Contabilidade Financeira I

23-09-2014

CONTABILIDADE
(Normalizao)

CFI-2014/2015

NORMALIZAO CONTABILSTICA
Definio de um conjunto de regras e princpios que visem:

Elaborao de quadro de contas que devam ser seguidas
pelas unidades econmicas;

Definio do contedo, regras de movimentao e
articulao das contas definidas no quadro indicado
acima;

Concepo de mapas-modelo para as demonstraes
financeiras definidas para as unidades econmicas;

Definio dos princpios contabilsticos e dos critrios
valorimtricos que devam ser seguidos na contabilidade
das diversas entidades envolvidas.
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NORMALIZAO CONTABILSTICA

Portugal

DL. 47/77
aprovao
POC

DL. 410/89
alteraes
POC (contemplando os
aspectos da 4. Diretiva)
Diretiva)

DL. 238/91
alteraes
POC (no que se refere
consolidao de contas)

DL. 127/95
alteraes
POC (contas anuais e
contas consolidadas, no que respeita ao seu campo de
aplicao)

DL. 44/99
introduo da obrigatoriedade do sistema
de inventrio permanente, e as demonstraes de resultados
por funes

DL. 79/03
(apresenta modelos de demonstrao dos
fluxos de caixa - mtodo direto e mtodo indireto
indireto))

DL. 35/2005
alteraes (DL. 238/91 e 410/89)
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NORMALIZAO CONTABILSTICA

Portugal

DL. 158/2009
aprovao
Normalizao Contabilstica (SNC)

Sistema de

mais assente em princpios do que em regras

aproximao ao normativo internacional (modelo
(modelo do IASB
International Accounting Standards Board) adoptado na Unio
Europeia.

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Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

FORMA LEGAL
cria o SNC

Decreto-Lei

Portarias

Avisos

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Modelos de DF
EC

NCRF

Cdigo de contas
NCRF-PE

NI

Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

DL. 158/2009
mbito - obrigatoriamente aplicvel s seguintes entidades:
a) Sociedades abrangidas pelo Cdigo das Sociedades
Comerciais;
b) Empresas individuais reguladas pelo Cdigo Comercial;
c) Estabelecimentos individuais de responsabilidade limitada;
d) Empresas pblicas;
e) Cooperativas;
f) Agrupamentos complementares de empresas e agrupamentos
europeus de interesse econmico.
Aplicvel no primeiro exerccio que se inicie em ou aps 1 de Janeiro de 2010.
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Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

Portugal - Quadro Sntese de Contas (Portaria 1011/2009)
1-Meios Financeiros
Lquidos

2-Contas a Receber
e a Pagar

3-Inventrios e
Ativos Biolgicos

4-Investimentos

5-Capital, reservas
e resultados
transitados

11 - Caixa
12 Depsitos ordem
13 Outros depsitos
bancrios
14 Outros
instrumentos
financeiros

21 Clientes
22 Fornecedores
23 Pessoal
24 Estado e outros
entes pblicos
25 Financiamentos
obtidos
26 Accionistas/scios
27 Outras contas a
receber e a pagar
28 Diferimentos
29 Provises

31 Compras
32 Mercadorias
33 MatriasMatrias-primas,
subsidirias e de
consumo
34 Produtos
acabados e
intermdios
35 Subprodutos,
desperdcios, resduos
e refugos
36 Produtos e
trabalhos em curso
37 Ativos Biolgicos
38 Reclassificao e
regularizao de
inventrios e ativos
biolgicos
39 Adiantamentos
por conta de compras

41 Investimentos
financeiros
42 Propriedades de
investimento
43 Ativos fixos
tangveis
44 Ativos intangveis
45 Investimentos em
curso
46 Ativos no
correntes detidos para
venda

51 Capital
52 Aes (quotas )
prprias
53 Outros
instrumentos de
capital prprio
54 Prmios de
emisso
55 Reservas
56 Resultados
transitados
57 Ajustamentos em
ativos financeiros
58 Excedentes de
revalorizao de ativos
fixos tangveis e
intangveis
59 Outras variaes
no capital prprio

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Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

Portugal - Quadro Sntese de Contas (Portaria 1011/2009)
6 Gastos

7 Rendimentos

8 - Resultados

61 CMVMC
62 Fornecimentos e servios
externos
63 Gastos com o pessoal
64 Gastos de depreciao e
amortizao
65 Perdas por imparidade
66 Perdas por reduo de justo
valor
67 Provises do perodo
68 Outros gastos e perdas
69 Gastos e perdas de
financiamento

71 Vendas
72 Prestaes de servios
73 Variaes nos inventrios da produo
74 Trabalhos para a prpria empresa
75 Subsdios explorao
76 Reverses
77 Ganhos por aumentos de justo valor
78 Outros rendimento e ganhos
79 Juros, dividendos e outros
rendimentos similares

81 Resultados lquido do perodo

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-
89 Dividendos antecipados

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Aviso n. 15652/2009 Estrutura Conceptual (EC)

- um recurso controlado pela entidade como

resultado de acontecimentos passados e do qual se espera
que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros

Ativo

(49 E.C.)

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Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

- Um ativo
reconhecido no balano quando for provvel que os
benefcios econmicos futuros fluam para a entidade e o
ativo tenha um custo ou um valor que possa ser mensurado
com fiabilidade.

Reconhecimento de Ativos

(87 e88, E.C.)

Um ativo no reconhecido no balano quando,

relativamente ao dispndio incorrido, seja considerado
improvvel que benefcios econmicos fluiro para a
entidade para alm do perodo contabilstico corrente.
gasto na demonstrao dos resultados.
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Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

ativo
Um ativo deve ser classificado como corrente quando satisfizer
qualquer dos seguintes critrios (14, NCRF 1):
(a) Espera -se que seja realizado, ou pretende -se que seja vendido ou
consumido, no decurso normal do ciclo operacional da entidade;
(b) Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
(c) Espera -se que seja realizado num perodo at doze meses aps a data
do balano; ou
(d) caixa ou equivalente de caixa, a menos que lhe seja limitada a troca
ou uso para liquidar um passivo durante pelo menos doze meses aps a
data do balano.
Todos os outros ativos devem ser classificados como no correntes.
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11

Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

- uma obrigao presente da entidade

proveniente de acontecimentos passados, da liquidao da
qual se espera que resulte um exfluxo de recursos da
entidade incorporando benefcios econmicos

Passivo

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(49

E.C.)

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Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

PASSIVO
Um passivo deve ser classificado como corrente quando satisfizer
qualquer um dos seguintes critrios (17, NCRF 1):
(a) Se espere que seja liquidado durante o ciclo operacional normal
da entidade;
(b) Esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
(c) Deva ser liquidado num perodo at doze meses aps a data do
balano; ou
(d) A entidade no tenha um direito incondicional de diferir a
liquidao do passivo durante pelo menos doze meses aps a data do
balano.
Todos os outros passivos devem ser classificados como no
correntes.
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13

Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

NOTA: (11, NCRF 1)
Uma entidade deve divulgar as quantias que se espera sejam
recuperadas ou liquidadas num prazo superior a doze meses
para cada linha de item de ativo e de passivo que combine
quantias que se espera sejam recuperadas ou liquidadas:
(a)At doze meses aps a data do balano e
(b) Aps doze meses da data do balano.

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14

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Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

Capital prprio (49 E.C.) - o interesse residual nos ativos

da entidade depois de deduzir todos os seus passivos

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Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

Rendimentos (72 E.C.) - A definio de rendimentos engloba
quer rditos quer ganhos.
Os rditos so benefcios econmicos que provm do
decurso das atividades correntes de uma entidade
(incluindo vendas, honorrios, juros, dividendos,
royalties e rendas).
Os ganhos representam outros itens que satisfaam a
definio de rendimentos e podem, ou no, provir do
decurso das atividades correntes (ou ordinrias) de uma
entidade.
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Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

so aumentos nos benefcios

econmicos durante o perodo contabilstico na forma de
influxos ou aumentos de ativos ou diminuies de passivos
que resultem em aumentos no capital prprio, que no sejam
os relacionados com as contribuies dos participantes no
capital prprio.

Rendimentos

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(69

E.C.) -

17

Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

so diminuies nos benefcios econmicos

durante o perodo contabilstico na forma de exfluxos ou
deperecimentos de ativos ou na incorrncia de passivos que
resultem em diminuies do capital prprio, que no sejam
as relacionadas com distribuies aos participantes no
capital prprio.

Gastos

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(69 E.C.) -

18

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Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

Gastos (69 E.C.) - engloba perdas assim como gastos.
Os gastos que resultem do decurso das atividades
ordinrias da entidade incluem, por exemplo, o custo das
vendas, os salrios e as depreciaes. Tomam geralmente
a forma de um exfluxo ou deperecimento de ativos tais
como dinheiro e seus equivalentes, existncias e ativos
fixos tangveis.
As perdas representam outros itens que satisfaam a
definio de gastos e podem, ou no, surgir no decurso
das atividades ordinrias da entidade.
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Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

DL. 158/2009

Bases para Apresentao das DF (estabelecem

estabelecem os
requisitos globais das DF que permitam assegurar a
comparabilidade)::
comparabilidade)

mbito, finalidade e componentes

Continuidade

Periodizao econmica

Consistncia

Materialidade e agregao

Compensao

Informao comparativa
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20

10

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Demonstraes Financeiras


Utentes:
Investidores
Financiadores / Mutuantes
Fornecedores e outros credores
Trabalhadores / Empregados
Administrao Pblica
Pblico em geral.

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21

Principais Demonstraes Financeiras



Balano

Demonstrao de Resultados por naturezas

Demonstrao das alteraes no Capital Prprio

Demonstrao Fluxos de Caixa pelo mtodo direto

Anexo

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22

11

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Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

So dispensadas de apresentar a demonstrao

das alteraes no capital prprio e a
demonstrao dos fluxos de caixa, podendo
apresentar modelos reduzidos relativamente s
restantes demonstraes financeiras, as
pequenas empresas conforme definido no art.9
(art 11 n 2 do DL 158/2009).

CFI-2014/2015

23

Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

Entidade
Mdia-Grande (a)

Pequena (a)

Micro

Balano>1.500.000
Total dos rendimentos >
3.000.000
N mdio trabalhadores > 50

Balano 1.500.000
Total dos rendimentos
3.000.000
N mdio trabalhadores 50

Balano 500.000
Volume de negcios 500.000

N mdio trabalhadores 5

Normas Contabilsticas

NCRF (1 a 28)

NCRF-PE

Normalizao contabilstica
para microentidades

Demonstraes Financeiras

-Balano
- Demonstrao dos resultados
por natureza
- Demonstrao das alteraes
no capital prprio
- Demonstrao dos fluxos de
caixa pelo mtodo direto
-Anexo
-Demonstrao dos resultados
por funes (*)

-Balano
- Demonstrao dos resultados
por natureza

-Balano para microentidades

- Demonstrao dos resultados
por natureza p/microentidades

-Anexo
-Demonstrao dos resultados
por funes (*)

-Anexo para microentidades

-Demonstrao dos resultados
por funes (*)

Dimenso

Legislao

CFI-2014/2015

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Decreto de Lei 158/2009

(a) Lei 20/2010

Lei 35/2010

24

12

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Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

(*) Adicionalmente, pode ser apresentada uma

demonstrao dos resultados por funes (art 11
n3).

CFI-2014/2015

25

Demonstraes Financeiras
Aviso n 15652/2009 - Estrutura Conceptual

Imagem verdadeira e apropriada da posio

econmica e financeira, assenta em:
Pressupostos

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Regime do acrscimo e;
Continuidade

26

13

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Regime do Acrscimo


Os efeitos das transaes e de outros

acontecimentos so reconhecidos quando eles
ocorram (e no quando caixa ou equivalentes de
caixa sejam recebidos ou pagos) sendo registados
contabilisticamente e relatados nas demonstraes
financeiras dos perodos a que dizem respeito.

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27

Continuidade


As demonstraes financeiras so preparadas no

pressuposto de que uma entidade uma entidade
em continuidade e de que continuar a operar no
futuro previsvel.
assumido que a entidade no tem nem a
inteno nem a necessidade de liquidar ou de
reduzir drasticamente o nvel das suas operaes.

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28

14

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Demonstraes Financeiras
Caractersticas qualitativas

principais

outras
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Compreensibilidade
Relevncia
Materialidade
Fiabilidade
Representao fidedigna
Substncia sobre a forma
Neutralidade
Prudncia
Plenitude
Comparabilidade 29

Compreensibilidade


A informao proporcionada nas demonstraes

financeiras deve ser compreensvel para os
utentes.

Para este fim, presume -se que os utentes tenham

um razovel conhecimento das atividades
empresariais e econmicas e da contabilidade e
vontade de estudar a informao com razovel
diligncia.

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Relevncia


A informao tem de ser relevante para a tomada de

decises dos utentes.

A informao tem relevncia quando influencia as

decises econmicas dos utentes ao ajud-los a avaliar
os acontecimentos passados, presentes ou futuros ou
confirmar, ou corrigir, as suas avaliaes passadas.

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Materialidade


A informao material se a sua omisso ou

inexatido influenciarem as decises econmicas dos
utentes tomadas na base das demonstraes
financeiras.

A materialidade depende da dimenso do item ou do

erro julgado nas circunstncias particulares da sua
omisso ou distoro.

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Fiabilidade


A informao tem a qualidade da fiabilidade quando

estiver isenta de erros materiais e de preconceitos, e
os utentes dela possam depender ao representar
fidedignamente o que ela ou pretende representar ou
pode razoavelmente esperar -se que represente.

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Representao fidedigna


Para ser fivel, a informao deve

representar fidedignamente as transaes e
outros acontecimentos que ela ou pretende
representar ou possa razoavelmente esperar
-se que represente.

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Substncia sobre a forma



Se a informao deve representar fidedignamente

as transaes e outros acontecimentos que tenha
por fim representar, necessrio que eles sejam
contabilizados e apresentados de acordo com a sua
substncia e realidade econmica e no
meramente com a sua forma legal.

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Neutralidade


A informao contida nas demonstraes

financeiras tem de ser neutra, isto , livre de
preconceitos.
As demonstraes financeiras no so neutras se,
por via da seleo ou da apresentao da
informao, elas influenciarem a tomada de uma
deciso ou um juzo de valor a fim de atingir um
resultado ou um efeito predeterminado.

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Prudncia


A prudncia a incluso de um grau de precauo

no exerccio dos juzos necessrios ao fazer as
estimativas necessrias em condies de incerteza,
de forma que os ativos ou os rendimentos no
sejam sobreavaliados e os passivos ou os gastos
no sejam subavaliados.

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Plenitude


Para que seja fivel, a informao nas

demonstraes financeiras deve ser completa
adentro dos limites de materialidade e de custo.

Uma omisso pode fazer com que a informao

seja falsa ou enganadora e por conseguinte no
fivel e deficiente em termos da sua relevncia.

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Comparabilidade


Os utentes tm de ser capazes de comparar as

demonstraes financeiras de uma entidade ao
longo do tempo a fim de identificar tendncias na
sua posio financeira e no seu desempenho.

Os utentes tm tambm de ser capazes de comparar

as demonstraes financeiras de diferentes
entidades.

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Demonstraes Financeiras
Portaria n 986/2009 - Modelos de DF

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40

20

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B
A
L
A
N

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41

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42

21

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CFI-2014/2015

44

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Quadro Resumo
Demonstraes
Financeiras

Contas
Bens
Direitos
Obrigaes

Gastos/Custos
Rendimentos

Ativo
Passivo
=
Capital /
Patrimnio/Situao
lquida
Gastos
Rendimentos
Resultados

1-Meios Financeiros Lquidos

2-Contas a Receber e a Pagar
3-Inventrios e Ativos Biolgicos
4-Investimentos
5-Capital, Reservas e Resultados
Transitados

Balano

6-Gastos
7-Rendimentos
8-Resultados

Demonstrao
dos Resultados

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Factos Patrimoniais - Resumo

Compra a pronto ao fornecedor Pimenta de 50 kg de caril.
Pagamento com Cheque no valor de 1.000 euros
Mercadorias
Facto permutativo
Ativo

Cap.Prprio
Passivo

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Depsitos
ordem

Fluxos
-Despesa
-Pagamento
46

23

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Factos Patrimoniais - Resumo

Pagamento ao fornecedor da fatura n 1657, no valor de 62
euros em dinheiro.
Fluxos
-Pagamento

Facto permutativo
Ativo

Cap.Prprio
Passivo

Depsitos
ordem

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Fornecedores
47

Factos Patrimoniais - Resumo

Venda a crdito ao cliente mercadorias no valor de 5.000 euros
Venda

Facto
Modificativo

Rendimentos e Ganhos
Gastos e Perdas

Clientes

Resultados

Ativo

Cap.Prprio
Passivo

Fluxos:
-Receita
-Rendimento
CFI-2014/2015

Francisco Leote

Processo que ocorre

no final do perodo

48

24

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Factos Patrimoniais - Resumo

Venda a dinheiro da papelaria Sadesce no valor de 70 euros referente a
resmas de papel, pago em dinheiro.

Rendimentos e Ganhos

Gasto/consumo

Facto
Modificativo

Resultados

Ativo

Cap.Prprio
Passivo

Caixa
CFI-2014/2015

Francisco Leote

Gastos e Perdas

Processo que ocorre

no final do perodo
Fluxos:
-Despesa
-Gasto
-Pagamento

49

25