NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA)

La auditora que en este caso dicto las normas est constituida por las
Conferencias Internacionales de Contabilidad que rene a los representantes
de la profesin de todos los pases y de ah la denominacin de Generalmente
Aceptadas. As mismo en el caso de las Normas Internacionales de Auditoria,
Los Pronunciamientos Tcnicos son emitidos por el Comit Internacional de
Practicas de Auditoria.
Las normas de auditoria generalmente aceptadas vienen a ser los principios
fundamentales o los soportes ms importantes, para la profesin, en la
ejecucin del trabajo de auditoria.
El origen de las normas fueron los boletines Enunciados de Auditoria, abreviado
SAS ( Statement on Auditing Standards) emitidos en 1948 por el Comit de
Auditoria del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos
(AICPA)
Se define a las normas de auditoria como los requisitos de calidad referentes a
la personalidad del auditor, al trabajo que realiza y la informacin resultado del
trabajo.
Clasificacin de las normas

-Entrenamiento

NORMAS GENERALES
O PERSONALES

NAGA

NORMAS DE LA
EJECUCION DEL
TRABAJO

NORMAS REFERENTES
A LA EMISION DEL
INFORME

tecnico y capacidad
profecional .
-Independencia de criterio.
-Cuidado y diligencia profecional
-Planeacion

y supervicion .
-Estudio y evaluacion del control interno
-Evidencia suficiente y competente.
-Aplicacion

de los PCGA( NIC. NIIF)

-Uniformidad , consistencia
- Revelacion suficiente
- Opinion del Auditor

1. NORMAS GENERALES O PERSONALES

Estas normas son amplias y permiten un vasto grado de interpretacin.

Hacen referencia a la calidad y cualidades del auditor, su experiencia,
conocimiento y preparacin.
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional
El trabajo de auditoria, cuya finalidad en la de rendir una opinin Profesional
Independiente, deben ser desempeado por personas que, teniendo ttulo
profesional legalmente expedido y reconocido, tenga entrenamiento, tcnico
adecuado y capacidad profesional como auditores.
El entrenamiento tcnico bsico que se logra mediante el cumplimiento de
los requisitos de educacin: La formacin acadmica como culminan para
obtener el ttulo de Contador Pblico
y la extracurricular mediante la
participacin en eventos de capacitacin o especializacin como son los cursos,
conferencias, estudios de casos, etc. En Auditoria, Contabilidad, Finanzas,
Administracin, Calidad, P.A.D. etc. Debe complementarse con la experiencia
en labores de auditoria o afines y las gua de auditores experimentados
durante un periodo razonable.
El auditor debe actualizar constantemente
aplicacin prctica.

sus conocimientos tcnicos y su

La capacidad profesional implica alcanzar madurez de juicio, la que se logra

fundamentalmente mediante el enfrentamiento sistemtico a situaciones
desconocidas, complejas y en algunos casos controversiales y la eleccin de la
solucin adecuada a esos problemas
Cuidado y diligencia profesional
El auditor tiene la obligacin de desempear un cuidado y diligencia razonable
en la realizacin de su examen y la preparacin de su dictamen o informe.
El auditor deber desempear su trabajo, con meticulosidad cuidado y esmero
poniendo siempre todo su capacidad y habilidad profesional, con tica e
inteligencia profesional

Independencia

El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental

(ser) y objetiva (aparecer) en todos los asuntos relativos a su trabajo
profesional.
Al ser la cualidad ms importante el profesional no podr actuar como auditor
en aquellos casos en los que existan circunstancias que puedan esperarse que
influyan sobre su juicio
objetivo y que por consiguiente, reduzcan su
independencia mental, o en aquellos casos en los que las circunstancias

puedan establecer en loa mente publica una duda razonable sobre su

independencia y objetividad. El cdigo de tica Profesional define las
circunstancias particulares en que considera que no hay independencia ni
imparcialidad para emitir una opinin profesional.
La ley Orgnica de la Contralora General del Estado, para precautelar la
independencia establece en el Art. 25 Independencia del personal de
auditoria.- El personal ejecutor de auditoria gubernamental mantendr total
independencia respecto de las instituciones del Estado y de las personas y
actividades sujetas a su examen.
Los auditores de la contralora General del Estado no efectuaran labores de
auditoria en instituciones del Estado en las que hubieren prestado sus
servicios dentro de los ltimos cinco aos, excepto en calidad de auditor
interno. Tampoco auditaran actividades realizadas por su cnyuge, por sus
parientes comprendidos dentro del cuarto grados de consanguinidad y segundo
de afinidad, ni cuando existen conflictos de intereses.
Es fundamental para los profesionales que los clientes o pblico en general
mantengan su confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica
se estropeara si evidenciara que en realidad falta la independencia o podra
tambin verse perjudicada por la existencia de circunstancias que, segn el
juicio de personas razonables, pueden influenciar su independencia. Para ser
independientes, el auditor tiene que ser intelectualmente honesto; para ser
reconocido como independiente, este debe estar libre de cualquier obligacin
o inters con el cliente, con su administracin a sus dueos.
2. NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO
Planeacin y Supervisin.
El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente en todas sus etapas
de tal manera que toda actividad o procedimiento que realice el auditor
obedezca a una planificacin o programacin, as mismo, es importante que
todos los niveles tengan una apropiada supervisin.
La planificacin de una auditoria de una auditoria abarca el desarrollo de una
estrategia general para la conduccin y el alcance esperados en la auditoria. La
naturaleza, alcance y oportunidad de la planificacin varan segn sea el
tamao y complejidad de la entidad bajo revisin, la experiencia que se tenga
en esta y el cumplimiento del negocio de la entidad. Al planificar la auditoria, el
auditor debe considerar, entre otros aspectos:
a) Los asuntos relacionados con el negocio de la empresa
b) Las polticas y pronunciamientos contables de la entidad
c) Los mtodos que usa la entidad para procesar la informacin contable
importante
d) Nivel determinado de riesgos de control

e) Criterio preliminar sobre niveles de importancia relativa

f) Cuentas de los estados financieros que probablemente requerirn de
ajustes
g) Las condiciones que puedan requerir la ampliacin o modificacin de las
pruebas de auditoria, tales como el riesgo de errores o irregularidades
importantes o la existencia de transacciones con partes relacionadas.
h) La naturaleza de los informes que se espera sern emitidos.
La planificacin y la supervisin en un proceso continuo a travs de toda la
auditoria y los procedimientos correspondientes con frecuencia se superponen.
La planeacin implica prever cuales
procedimientos de auditoria van a
emplearse, las extensin y la oportunidad en que van a ser utilizados y el
personal que deba intervenir en el trabajo.
El auditor debe dejar evidencias en sus papeles de trabaja de haber planteado
al auditoria.
La supervisin debe ejercerse en proporcin inversa a la experiencia la
preparacin tcnica y la capacidad profesional del auditor supervisado
La supervisin debe ejercerse en las etapas de planificacin, ejecucin y
conclusin del trabajo debe dejarse en los papeles de trabajo, evidencia de la
supervisin ejercida.

Estudio y Evaluacin del control Interno

El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuada de la estructura del

control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de
confianza que va a depositar en l; el nivel de riesgo de la auditoria y el
enfoque que debe dar a las pruebas selectivas en cuanto a la determinacin de
la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de
auditoria.
Con las modificaciones establecidas en las declaraciones sobre Normas de
Auditora SAS-55, en enero de 1990, que reemplaza a la declaracin contenidas
en el SAS-1, seccin 320 y que posteriormente en diciembre de 1995 fuera
reemplazada por el SAS-78, la norma contiene el siguiente contenido.
un suficiente entendimiento del control interno, tendr al planear la auditoria
y para determinar la naturaleza, tiempo y extensin de las pruebas a ser
desarrolladas.
El control interno se define de la siguiente manera:
el control Interno es un proceso efectuado por el consejo de Directores de la
entidad, gerencia y dems personas designado, para proporcionar una
razonable seguridad en relacin al logro de los objetivos de las siguientes

categoras: (a) seguridad de la informacin financiera, (b) efectividad y

eficiencia de las operaciones, y (c) cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables.
El Comit of Sponsoring Organizacin of the Tredway Comisin, que encargo
ala empresa Coopers & Lybrand, sistematizar el informe denominado COSO
indica que:
El control interno es un proceso efectuado por el consejo de administracin, la
direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objetivo de
proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de
objetivos dentro de las siguientes categoras:
o
o
o

Eficiencia y Eficacia de las operaciones

Fiabilidad de la informacin financiera
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables

La obligacin del auditor al efectuar el estudio de la estructura del control

interno, est dado por la evaluacin y comprensin del ambiente del control,
de los sistemas de informacin y registro de los procedimientos del control
como bese para establecer sus planes de ejecucin.
Al estudiar la estructura del control interno, el auditor deber determinar sus
debilidades y calificar el riesgo de que auditor emita un informe con
equivocaciones por no haber detectado errores o irregularidades y eso podr
hacerlo cuando haya definido la gravedad y posibles repercusiones, que le
permitir establecer el alcance de su trabajo en relacin con las condiciones
encontradas.

Obtencin de evidencia suficiente y competente

Mediante la aplicacin de pruebas selectivas de cumplimiento, sustantivas o

analticas a travs de procedimientos o tcnicas de auditoria, el auditor, debe
obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que
requiere para suministrar una base objetiva para su opinin
La evidencia ser suficiente, cuando ya sea por los resultados de una sola
prueba o por la concurrencia de resultados de varias pruebas diferentes, se ha
obtenido en la cantidad indispensable, para que el auditor llegue a la
conviccin de que los hechos que est tratando de probar dentro de un
universo y los criterios cura correccin esta juzgado, han quedado
satisfactoriamente comprobados.
La evidencia es competente cuando se refiere a hechos circunstancias o
criterios que realmente tienes relevancia dentro de lo examinado y las pruebas
realizadas son vlidos y apropiados.

La reunin de estos dos elementos: Evidencia suficiente (caractersticas

cuantitativas)
y
evidencia
competente
(caractersticas
cualitativas)
proporcionan al auditor la conviccin necesaria para tener una base objetiva en
su examen.
Para obtener la evidencia, el auditor deber guiarse por los criterios de
importancia relativa y riesgo probable.
Se considera que una partida tiene importancia relativa cuando mediante su
inclusin o exclusin o un cambio en su presentacin, en su valuacin o en su
descripcin pudiera modificar substancialmente la interpretacin de la
informacin financiera.
El riesgo probable se refiere a la posibilidad de error que puede representar la
carencia o deficiencia de ciertas partes de la evidencia, dada la naturaleza de
la partida que se pretende comprobar.
3. NORMAS DE INFORMACION
Presentacin conforme a principios
El auditor deber indicar en su informe si los Estados Financieros fueron
elaborados en base a los principios de contabilidad generalmente aceptados
(NIC. NIIF).

Uniformidad

El auditor, al opinar sobre estados Financieros, se debe observar que:

a) Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes
b) La informacin presentada en los mismo y en las notas relativas, se
adecuada y suficiente para su razonable interpretacin
Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe menciona
claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre
estados financieros.

Revelaciones Informativas

Esta norma es de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe

del profesional. Se refiere a ella solamente en los casos en que los estados
financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas, a buen
juicio del auditor.

Obligacin de emitir un dictamen en todo trabajo profesional

En todos los casos en que un contador pblico independiente haya hecho una
revisin de estados o informacin financiera ineludiblemente deber expresar
una opinin en los trminos del examen que practic.

La opinin o dictamen es la expresin emitida acerca de la razonabilidad de

los estados financieros. La opinin es el resultado del proceso de auditora que
implica el examen de los estados financieros, las cuentas o robos que lo
forman.
Existen cuatro formas de dictamen
a) Dictamen limpio o informe estndar
La opinin limpia establece que los estados financieros presentan
razonablemente, en los aspectos importantes, la posicin financiera, resultado
de las operaciones y flujo de efectivo de la entidad auditada de conformidad
con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Si existen circunstancias que afectan de alguna manera a los estados
financieros pero no son lo suficientemente importantes como para que se
genere una opinin adversa se debe incluir un prrafo explicativo y establecer
una opinin con salvedades.
Exenciones:

Incertidumbre
Existencia permanente
Limitaciones al alcance( puede haber abstencin)
Desviacin de principios de contabilidad generalmente aceptados
Uniformidad
nfasis de un asunto

b) Opinin con salvedad

Establece que, excepto por los efectos del asunto o asuntos a los que se
refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes, la posicin financiera, resultado de las
operaciones y flujo de efectivo de la empresa auditada, de conformidad con
principios de CGA. Las salvedades pueden originarse por:

No hay evidencia comprobatoria

Desviacin de principios de contabilidad generalmente aceptados
Cuando no hay notas aclaratorias de los EEFF
Uniformidad

c) Opinin adversa
Esta opinin, establece que los estados financieros no presentan
razonablemente la posicin financiera resultado de las operaciones y flujo de
efectivo de la evidencia, de conformidad con principios de CGA.

Las expectativas de los EEFF son tan importantes que no le permiten emitir una
opinin con salvedades, por lo que debe incluir los motivos o razones tcnicas
que le orientan a emitir este tipo de dictmenes y los efectos que significan
d) Abstencin de opinin
Una abstencin de opinin establece que le auditor no expresa una opinin
sobre los estados financieros normalmente por los siguientes motivos:

Una limitacin en el alcance del examen

La existencia de incertidumbre cuando su importancia es significativa
La trascendencia que puede tener el riesgo de que la empresa ya no
pueda seguir en operacin
Falta de informacin.

INFORME ESTANDAR DEL AUDITOR

Tradicionalmente se ha estructurado el informe de auditora (dictamen) por los
siguientes tres prrafos.
A. El primer prrafo identifica los estados financieros auditados. Este
prrafo es llamado de introduccin y est integrado por el siguiente
contenido.
- Una declaracin de que los estados financieros identificados en el
informe fueron auditados.
- Una declaracin en que los estados financieros son responsabilidad
de la gerencia de la empresa y, que la responsabilidad del auditor es
expresar una opinin sobre dichos estados financieros, basado en los
resultados de su auditoria
B. En el segundo, llamado prrafo de alcance, se describe la naturaleza de
la auditoria y contiene.
- Una declaracin de que la auditoria fue efectuada de acuerdo con las
normas de auditoria generalmente aceptadas.
- Una declaracin de que las normas de auditoria generalmente
aceptadas requieren que la auditoria sea diseada y realizada para
obtener razonable seguridad de que los estados financieros no
contienen errores importantes
- Una declaracin que la auditoria comprende:

El examen a base de pruebas selectivas de la evidencia que

sustenta las cantidades y exposiciones presentadas en los estados
financieros
La evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las
estimaciones importantes efectuadas por la gerencia
La evaluacin de la presentacin general de los estados
financieros.

Una declaracin de que el auditor considera de que su examen

proporciona una base razonable para emitir su opinin
C. Se expresa la opinin del auditor en el tercer prrafo, denominado en
consecuencia prrafo de opinin.
- Una opinin sobre si los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin
financiera de la compaa a la fecha del balance general, los
resultados de sus operaciones y su flujo de efectivo, por el periodo
terminado en esa fecha, de conformidad con principios de CGA.
- La firma del auditor o de la firma auditoria
- La fecha del informe de auditora.