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CONSULTAS FRECUENTES IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS
CONSULTAS FRECUENTES PLANILLA ELECTRONICA
MTPE

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


Consultas Frecuentes
1. La venta de un inmueble por una persona natural est gravada con
el IGV?
Estar gravada con el IGV, siempre se trate de la primera venta del
inmueble que realice el constructor. Para efecto de lo sealado
anteriormente, se considera constructor, a cualquier persona que se
dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente
por un tercero para ella.
2. Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
(RER), estn obligados a pagar el IGV?
De acuerdo con el inciso c) del Artculo 120 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta - D.S. N 179-2004-EF modificado por el Decreto
Legislativo N 968, los contribuyentes de este rgimen estn sujetos a
las normas de la Ley del IGV e ISC.
3. Qu es el crdito fiscal?
El crdito fiscal es el monto constituido por el Impuesto General a las
Ventas consignado separadamente en los comprobantes de pago que
respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin
o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en
el pas de servicios prestados por no domiciliados.
4. Cules son los requisitos para usar el crdito fiscal?
La Ley del IGV establece los requisitos sustanciales y formales
siguientes:
Requisitos Sustanciales:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est

afecto a este ltimo impuesto


Que se destinen a operaciones por las que se debe pagar el impuesto.
Requisitos Formales:
Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de
compra del bien, del servicio afecto, del contrato de construccin, o de
ser el caso, en la nota de dbito o en el documento emitido por la
aduana, que acredite el pago del impuesto en la importacin de bienes;
que los comprobantes de pago consignen la informacin mnima
siguiente:
- Identificacin del emisor y del adquiriente o usuario.
- Identificacin del comprobante de pago.
- Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la
operacin, y,
- Monto de la operacin.
Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos
emitidos por la Aduana o el formulario donde conste el pago del
Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados;
hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su registro de
compras en el mes de su emisin o dentro de los 12 meses siguientes.
5. Qu comprobantes de pago dan derecho a crdito fiscal?
Los comprobantes que dan derecho a crdito fiscal son: facturas, tickets,
liquidaciones de compra, y otros documentos sealados en el numeral
6.1 del Art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
6. Qu adquisiciones otorgan derecho a usar crdito fiscal?
La ley establece que slo otorgan derecho a crdito fiscal las
adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin que
renan los requisitos siguientes:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto con la Renta;
Que se destinen a operaciones por las que se debe pagar el Impuesto.
7. De existir saldo a favor, hasta cuando puedo utilizarlo?
Se podr utilizar el saldo a favor hasta que se agote. Cuando en un mes
determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del
impuesto bruto, el exceso constituir saldo a favor del contribuyente.
Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta
agotarlo.
8. Cmo realizo la declaracin y el pago del IGV?
Para realizar la declaracin y el pago del IGV, deber utilizar el PDT 621
(IGV RENTA Mensual). En el caso de no estar obligado a presentar el PDT,
puede presentar el Formulario virtual Simplificado 621.

9 Se puede seguir emitiendo facturas impresas con anterioridad al 1 de


marzo de 2011 que tenan la tasa de 19% de IGV? Hasta cundo?
S se puede seguir emitiendo esas facturas siempre que se consigne en
ellas la tasa vigente mediante cualquier mecanismo.
Del mismo modo se puede seguir emitiendo las liquidaciones de
compra, notas de crdito y notas de dbitos impresos con anterioridad al
1 de marzo de 2011, consignando tambin en ellas la tasa vigente al
momento de su emisin.
Estos comprobantes se podrn emitir hasta agotar el rango que fue
impreso antes del 1 de marzo de 2011.
As, por ejemplo, si un comerciante que obtuvo en enero de 2011
autorizacin de SUNAT (Formulario N. 816) e imprimi sus facturas de
serie 001 con rango del N. 001 al N. 100, y al 28 de febrero del 2011
las haba emitido hasta el nmero 70, puede seguir emitiendo las 30 que
le restan hasta agotarlas. Eso s, al emitirlas deber consignar en ellas la
tasa vigente del IGV (por ejemplo 18% si la emite en julio de 2011) en la
factura.
Cabe recordar que a partir del 1 de marzo de 2011 la tasa del IGV es de
16% + 2% de IPM, que se consigna usualmente como 18% en los
comprobantes de pago. Esto conforme a la Ley N. 29666.
Referencia: Resolucin de Superintendencia N. 191-2011/SUNAT
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PERCEPCIONES DEL IGV


Preguntas Frecuentes
1.- Quines pueden aplicar la Percepcin del IGV?
Slo aquellos sujetos designados como Agentes de Percepcin mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de economa y Finanzas,
con opinin tcnica de la SUNAT.
Usted puede consultar esta relacin en Padrn de Agentes de Percepcin
2.- En qu momento se realiza la Percepcin?
Cuando el Agente de Percepcin realice el cobro parcial o total de la
venta efectuada. Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de
percepcin que corresponda se aplicar sobre el importe de cada pago.
3.- Qu es el "Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la
percepcin del IGV"?
Es un listado que se aprueba mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT
sobre la base de las Entidades del Sector Pblico Nacional, fundaciones
legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades
campesinas y nativas, Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica

Internacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo


Nacionales (ONGD-PERU), instituciones privadas sin fines de lucro
receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional inscritas
en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana
de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas Consulares,
Organismos Internacionales, Entidades Religiosas e instituciones
educativas pblicas o particulares. Dicho listado slo incluir a los
sujetos que, a la fecha de verificacin por parte de la SUNAT, estuvieran
inscritos en el RUC de acuerdo al tipo de contribuyente que les
corresponda y que no se encuentren en alguna de las siguientes
situaciones:
Haber adquirido la condicin de no habido de acuerdo con las normas
vigentes.
Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT con la baja de su
inscripcin en el RUC y tal condicin figure en los registros de la
Administracin Tributaria.
Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure
en los registros de la Administracin Tributaria.
El Ministerio de Economa y Finanzas publicar el referido listado a
travs de su portal en Internet a ms tardar el ltimo da hbil de los
meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada ao, el cual rige a
partir del primer da calendario del mes siguiente a la fecha de su
publicacin.
4.- Qu cuentas y registros de control debe llevar el cliente?
El Cliente, sujeto de la percepcin del IGV, deber abrir una subcuenta
denominada "IGV Percepciones por Aplicar" dentro de la cuenta
"Impuesto General a las Ventas". En ella se controlar las percepciones
que le hubieran efectuado, as como las aplicaciones de dichas
percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto
efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.
5.- Cmo se declaran las percepciones efectuadas?
A fin de declarar las percepciones del IGV que se hubieran efectuado, los
agentes de percepcin utilizaran el PDT Percepciones a las ventas
internas, Formulario Virtual N 697, cuya versin vigente se encontrar a
disposicin SUNAT Virtual.
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RETENCIONES DEL IGV


1. Todas las operaciones que se efecten con el Agente de Retencin
estn sujetas a retencin?
El Rgimen de Retenciones del IGV es aplicable a los proveedores
nicamente por las operaciones de venta de bienes muebles, primera
venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de

construccin, afectas a dicho impuesto.


Las operaciones que estn exoneradas o inafectas del IGV no estn
sujetas a retencin alguna.
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con
el IGV que se encuentren comprendidas en el Rgimen de Retenciones
no podrn incluir operaciones no gravadas con el impuesto
.
Ejemplo:
En la compra que realiza un Agente de Retencin a un proveedor de la
Amazona para consumo en la zona, no se retiene por el pago de la
operacin. Pero, si es para su consumo fuera de la zona, si se retiene.
OPORTUNIDAD DE EFECTUAR LA RETENCIN
2. Cundo se debe efectuar la retencin?
El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que se
realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la
operacin gravada con el IGV. El Rgimen de Retenciones se aplica a
partir del 01.06.2002.
En el caso de pagos parciales, la retencin se aplicar sobre el importe
de cada pago.
EMISIN DE NOTAS DE DBITO
3. Cul es el procedimiento para determinar el Importe de la Operacin,
en el caso de la emisin de Notas de Dbito?
Previamente, cabe recordar que la emisin de una Nota de
Dbito permite sustentar el aumento del valor de las operaciones de
venta producto del mayor valor del precio de venta, de errores o de
omisiones en el importe de la operacin.
La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se efectu
o no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisin de la Nota de
Dbito. A continuacin presentamos varios supuestos:
Importe
del
comproba
nte de
pago

Importe de
la Nota de
Dbito

Importe
total de la
operacin

Condicin a la Se efecta la
fecha de
retencin?
emisin de la
Nota de Dbito

S/. 690

S/. 30

S/. 720

Se pag el
importe del
Comprobante
de Pago sin

SI, por el
importe de la
Nota de Dbito

retencin.
S/. 690

S/. 30

S/. 720

No se pag el
importe del
Comprobante
de Pago.

SI, por el
importe total de
la operacin

S/. 710

S/. 30

S/. 740

Se pag el
importe del
Comprobante
de Pago con
retencin.

SI, por el
importe de la
Nota de Dbito

Importe
del
comproba
nte de
pago

Importe de
la Nota de
Dbito

Importe
total de la
operacin

Condicin a la Se efecta la
fecha de
retencin?
emisin de la
Nota de Dbito

S/. 710

S/. 30

S/. 740

No se pag el
importe del
Comprobante
de Pago con
retencin.

SI, por el
importe total de
la operacin

S/. 600

S/. 30

S/. 630

Importe del
Comprobante
pagado o
pendiente de
pago.

NO, porque el
importe de la
operacin
incluida la Nota
de Dbito, no
supera el monto
mnimo de S/.
700

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EMISIN DE NOTAS DE CRDITO


4. Cul es el procedimiento para determinar el Importe de la Operacin,
en el caso de la emisin de Notas de Crdito?
La emisin de la Nota de Crdito permite sustentar la reduccin del valor
de las operaciones por descuentos, bonificaciones, anulacin parcial o
total por devolucin de bienes.
La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se efectu
o no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisin de la Nota de
Crdito. A continuacin presentamos varios supuestos:

Importe del Importe de Importe


comprobant la Nota de total de la
e de pago
Crdito
operacin

Condicin a
Se mantiene la
la fecha de
retencin
emisin de la realizada?
Nota de
Crdito

S/. 750

S/. 60

S/. 690

Se pag el
importe del
Comprobante
de Pago con
retencin.

S, la retencin
persistepor el
monto del
Comprobante de
Pago y no se
devuelve (1)

S/. 750

S/. 60

S/. 690

No se pag el
importe del
Comprobante
de Pago.

NO, el importe de
la operacin
incluida la Nota
de Crdito, no
supera el monto
mnimo de S/.700

S/. 630

S/. 30

S/. 600

Importe del
Comprobante
pagado o
pendiente de
pago.

NO,el importe de
la operacin no
supera el monto
mnimo de S/.700

(1) En este caso, la retencin correspondiente al monto de las Notas de


Crdito, podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones
con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado la
retencin. Es decir, S/. 3.6 (6% de S/.60) podr deducirse de las
retenciones que corresponda efectuar por otras operaciones (Si en una
prxima operacin, se emite una factura al mismo proveedor por un
importe total de S/. 800, la retencin que le correspondera sera S/. 48 3.6 = 44.4).
5. Cul es el procedimiento para deducir el importe de la retencin de
las Notas de Crdito cuyo comprobante de pago relacionado ya sufri la
retencin?
Las Notas de Crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se
efectu la retencin no darn lugar a una modificacin de los importes
retenidos ni a su devolucin por parte del Agente de Retencin; sin
perjuicio de que el IGV retenido sea deducido del Impuesto Bruto
mensual.
La retencin correspondiente al monto de las Notas de Crdito podr
deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo
proveedor, respecto de las cuales an no ha operado la retencin.
Ejemplo:

El 15.06.02 la empresa Margaritas S.A.C. adquiri de su proveedor


mercadera por un precio de venta de S/. 1,700, y que fue cancelada
inmediatamente.
El 25.06.02 su proveedor le emite una Nota de Crdito por S/. 1,700, por
la anulacin de la venta citada.
En la misma fecha recibe del mismo proveedor una factura por S/.4,012
incluido IGV por la adquisicin de otra mercadera. Cunto debe
retener?
Solucin:
Por la factura de S/. 1,700 se aplic la retencin de S/. 102 en la fecha
del pago. La emisin de la Nota de Crdito por la anulacin de la
operacin, no da lugar a la devolucin del monto retenido.
Sin embargo, la empresa podr deducir los S/. 102 retenidos aplicndolo
al importe de la retencin correspondiente a la factura de S/. 4,012.
Valor de Venta
3,400
IGV
612
Precio de Venta
4,012
Retencin: 6% x 4,012 = S/. 241
S/. 241 - S/. 102 (ya retenido) = S/ 139
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INAPLICACIN DEL RGIMEN DE RETENCIONES


6. Cundo no se aplica el Rgimen de Retenciones del IGV?
El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones
gravadas con el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones
que estn exoneradas e inafectas.
Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en
las siguientes operaciones:
Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos
Contribuyentes.
Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de
Retencin.
En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos por
servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el
numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por
mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el
derecho al crdito fiscal.
En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la
obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en

el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago.


En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central establecido por el Decreto Legislativo N 917.
Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/.700 y la suma de los
importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supere dicho importe.
En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y
plizas de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose
conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la
condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las
efecten a travs de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea ste
otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.
En los casos de venta interna y bienes donados cuyo monto, incluyendo
el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos
Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y normas
modificatorias.

EXCEPCIN DE RETENER
7. Cundo se excepta de la obligacin de retener?
Cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/.700 y la suma del
importe de la operacin de los comprobantes involucrados, ajustados
por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho
importe.
Importe Pagado

Importe de la(s)
Operacin(es)

Se efecta la
retencin

Ms de S/. 700

Ms de S/. 700 (a)

SI

Menos de S/. 700 Ms de S/. 700


Menos de S/. 700

SI
NO

(a) Para efecto del cuadro, se incluye los casos en que se ha emitido ms
de un Comprobante de Pago por montos inferiores a S/. 700, pero que la
operacin que representa es superior a S/. 700. Igualmente se aplicar
retencin cuando la suma de comprobantes de pago cada uno con
montos menores a S/700, sumados superen dicho monto.
Donde:
El importe de la(s) operacin(es), incluye el monto total del comprobante
de pago o la suma de los montos de los comprobantes de pago
involucrados en el pago que otorgan derecho a crdito fiscal o gasto
deducible para el Impuesto a la Renta, (tales como facturas, nota de
debito, ticket de maquina registradora que otorgan derecho a crdito

fiscal).
La base de la retencin corresponde al precio de venta del comprobante
de pago el mismo que incluye el IGV.
Ejemplo 1:
El proveedor empresa "A" realiza una venta de mercadera a su cliente
empresa "B" por el importe de S/. 1,200 el 10 de abril, pactndose el
pago en 2 partes:
10 de abril - Factura 1 por S/. 800
26 de abril - Factura 2 por S/. 400
Sin embargo, luego de emitida la factura 1 el proveedor emiti una Nota
de Crdito el 12 de abril por disminucin de la operacin, por un valor de
S/. 350.
El cliente empresa "B", realiz pagos parciales por S/. 600:
10 de abril - Factura 1 por S/. 400
26 de abril - Factura 2 por S/. 200
Solucin:
Factura 1:
S/. 800
(-) Nota de Crdito (350)
Total Factura 1 450
Factura 2: S/. 400
Importe total de la operacin S/. 850
Importe de pagos parciales (600)
En este caso habra retencin, a pesar que los pagos parciales no
superan los S/. 700, pero la suma del importe de cada comprobante de
pago (ajustado por las Notas de Crdito emitida) supera dicho importe.
Ejemplo 2
El proveedor empresa "A" realiza una venta de mercadera a su cliente
empresa "B" por el importe de S/. 1,500 el 5 de junio, pactndose el
pago en 2 partes:
11 de junio Factura 1 por S/. 1,000
15 de julio Factura 2 por S/. 500

El cliente, la empresa "B" realiza los siguientes pagos parciales:


11 de junio Factura 1 por S/. 1,000
11 de junio Factura 2 por S/. 300 (adelant el pago)
15 de julio Factura 2 por S/. 200 (por la diferencia)
Solucin:
Primer pago parcial: s se efecta la retencin por los S/. 1300, porque el
pago supera los S/. 700 y la suma del importe de las facturas
involucradas superan dicho importe.
Segundo pago parcial: s se efecta la retencin, porque el importe de la
operacin de venta supera los S/. 700.
Ejemplo 3
El proveedor empresa "A" realiza una venta de mercadera a su cliente
empresa "B" por el importe de S/. 1,800 el 16 de agosto, pactndose el
pago en 3 partes:
16 de agosto Factura 1 por S/. 600
23 de agosto Factura 2 por S/. 600
29 de agosto Factura 3 por S/. 600
Se debe retener?
Solucin:
S se retiene en cada pago, porque no obstante el pago parcial a realizar
por cada factura no supera los S/. 700, el importe de la operacin supera
dicho importe.
COMPROBANTES DE PAGO
8. Se debe efectuar la retencin del IGV en las operaciones en las
cuales se emitan documentos a que se refiere el numeral 6.1. del
Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago?
No se efectuar la retencin en operaciones en las cuales se emitan
boletos de aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua,
documentos emitidos por bancos y otros documentos a que se refiere el
numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Ejemplo:

En caso de un banco que no es Agente de Retencin y que por las


operaciones que realiza emite documentos sealados en el num.6.1 del
art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no se procede retener.
Sin embargo, si el banco por una operacin determinada,
emite factura, esta operacin s est sujeta a retencin.
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APLICACIN DEL PORCENTAJE O ALCUOTA DE LA RETENCIN
9. Se debe aplicar 6% sobre el valor de venta?
No, la retencin del 6% se debe efectuar sobre la suma total que queda
obligado a pagar el adquiriente, el usuario del servicio o quien encarga
la construccin, por la operacin realizada incluido los tributos que la
graven. Es decir, sobre el precio de venta.
10. Cmo se aplica el porcentaje en caso de pagos parciales?
Tratndose de pagos parciales, el porcentaje o alcuota del 6% de la
retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.
MOMENTO DEL PAGO DE LA OPERACIN PARA REALIZAR LA RETENCIN
11. Para el Rgimen de Retenciones el IGV, cundo se considera que se
ha realizado el pago?
En pagos en efectivo: La fecha de entrega o puesta a disposicin del
efectivo.
En los pagos con cheques: En la fecha en que se pone a disposicin la
retribucin.
Para el caso de cheques diferidos: Se considerar pagado en la fecha de
vencimiento (el mismo que no puede ser mayor a 30 das desde su
emisin).
Para el caso de letras de cambio: En la fecha de vencimiento o cuando
se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.
12. Si la factura se emite el 31.05.2002 y el pago se efecta el da
15.02.03 se efecta la retencin?
No, porque se trata de una operacin anterior a la vigencia del Rgimen
de Retenciones. De conformidad con la R. S. 037-2002/SUNAT, la
retencin se aplicar a las operaciones que se efecten a partir del 1 de
junio del 2002.

OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA


13. Cul es el procedimiento a seguir en caso de facturas emitidas en
dlares?
Para efectos del clculo del monto de la retencin, la conversin a
moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha
de pago. En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se
utilizar el ltimo publicado.
RETENCIN EN PAGOS EN ESPECIE
14. En qu momento se efecta la retencin en los pagos en especie?
Debe efectuarse en el momento en que se entregue o ponga a
disposicin los bienes.
PAGO DE OPERACIONES CON TITULO VALOR
15. Cundo debe efectuarse la retencin en el caso de canje de factura
por letra de cambio?
En la fecha de vencimiento de la letra de cambio o cuando se hace
efectivo el pago, lo que ocurra primero.
16. Cundo debe efectuarse la retencin en el caso de canje de factura
por letra de cambio, y esta es renovada por otra letra de cambio?
En la fecha de vencimiento de la ltima letra de cambio o cuando se
hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.
17. Cmo se efecta la retencin en el caso de canje de facturas por
letras de cambio?
Ejemplo:
LETRA EN DESCUENTO
El 13 de junio el proveedor empresa "A" emite a su cliente empresa
"B" (AGENTE DE RETENCIN) la factura por un precio de venta de S/.
5,900.

El 15 de junio se canjea la factura por una Letra de Cambio cuya fecha


de vencimiento es el 15 de julio. La letra se emite deduciendo el monto
de la retencin.
Precio de Venta: S/. 5,900
Retencin 6%
(354)
Valor de la Letra Cambio 5,546
Al vencimiento de la letra, 15 de julio, la empresa "B" (agente de
retencin) efecta el pago de la letra, se produce la retencin y se har
entrega del Comprobante de Retencin al proveedor, empresa "A".
FORMA DE DECLARAR
La empresa "B" presentar su declaracin pago mediante el PDT
Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626, dentro del Cronograma
de Vencimientos del mes de julio (que vence en agosto), por el importe
de S/. 354.
La empresa "A" presentar su declaracin pago mediante el PDT IGV
Renta Mensual, formulario Virtual 621, dentro del Cronograma de
Vencimientos del mes de julio (que vence en agosto), en el que
consignar el impuesto que se le hubiera retenido durante el perodo, a
efecto de su deduccin del tributo a pagar.
18. Cmo se efecta la entrega del Comprobante de Retencin en el
caso del pago de dos facturas con un cheque?
Ejemplo:
El 01 de junio el seor Chacaltana, empresa unipersonal, vende
mercadera a la empresa Industrial ABC S.A. por importes de S/. 500 y S/.
600.
La empresa -agente retenedora- acuerda con el Sr. Chacaltana cancelar
los importes adeudados en dos partes: el 01 de junio el importe de S/.
500 y el 12 de julio el importe de S/. 600. Sin embargo, posteriormente
acuerda realizar el pago el 01 de septiembre y con un mismo cheque.
Las retenciones se efectuarn en el momento del pago, el que constar
en el Comprobante de Retenciones.
19. Cmo debe efectuarse la emisin de la factura en la venta de
inmuebles y cmo procede la retencin?
Emisin del comprobante de pago:

En caso que el constructor efecte la primera venta de un bien inmueble


a un AGENTE DE RETENCIN, esta operacin est afecta al IGV,
debindose emitir el comprobante de pago en la fecha en que se perciba
el ingreso, por el monto total o parcial que se perciba, y con los
requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Cabe indicar que si existen pagos parciales, la emisin y la entrega del
comprobante de pago debern efectuarse en la oportunidad en que se
perciba cada pago parcial. El valor de venta en estos casos, ser el
monto del pago parcial efectuado.
Se debe precisar que el terreno no est gravado con el IGV, pero si la
construccin y que la retencin se efecta por este ltimo concepto.
Retencin del 6%:
Si la primera venta del inmueble efectuada por el constructor se paga al
contado, la retencin del 6% se efectuar en la fecha en que se efecte
el pago citado y se calcular sobre la base del importe del mismo,
incluidos los tributos respectivos.
Si la primera venta del inmueble efectuada por el constructor se paga en
partes (pagos parciales), deber considerarse que cada uno de dichos
pagos constituye una operacin independiente y, en consecuencia, la
retencin del 6% deber realizarse en la fecha en que se efecte cada
pago parcial y se calcular sobre la base del importe del mismo,
incluidos los tributos respectivos.
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PAGOS PARCIALES DE OPERACIONES
20. Cmo se efecta la retencin cuando existen pagos parciales?
Ejemplo:
El Sr. Rodolfo Paz efecta dos ventas a la empresa Industrial ABC S.A., la
primera el 19 de junio del 2002 y la segunda el 22 de julio del 2002,
cuyos montos ascienden a S/. 1,500 y S/. 2,000 respectivamente.
La empresa acuerda con el Sr. Paz en amortizar parte de ambas deudas
con 1,000 nuevos soles, el da 01 de agosto del 2002. Las retenciones
por ambas operaciones, se efectuarn en el momento del pago, el que
constar en el Comprobante de Retenciones.
COMPROBANTE DE RETENCIN
21. Los Comprobantes de Retencin pueden tener como dimensiones

25 cm. de ancho y 16 cm. de alto?


El numeral 3 del artculo 8 de la R.S. 037-2002/SUNAT modificada por la
R.S. 050-2002/SUNAT, seala que las dimensiones mnimas del
Comprobante de Retencin es de 21 cm. de ancho y 14 cm. de alto, no
existiendo inconveniente que dichas dimensiones sean mayores. Lo
sealado slo es aplicable si es impreso por la imprenta autorizada.
22. Para la impresin de Comprobantes de Retencin, los agentes de
retencin necesariamente tendrn que utilizar el Formulario N 816?
No, los Agentes de Retencin podrn realizar la impresin de sus
Comprobantes de Retencin mediante sistema computarizado, previa
solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del formulario N 806 de la
serie asignada al punto de emisin y del rango de comprobantes a
imprimir sin necesidad de utilizar una imprenta. Deber consignar como
cdigo del documento, el N 20 en el formulario N 806.
La SUNAT le asignar un nmero de autorizacin.
Dichos comprobantes debern cumplir con los requisitos mnimos
establecidos en el artculo 8 de la R.S. 037-2002/SUNAT modificado por
la R.S. 050-2002/SUNAT, con excepcin de los datos de la imprenta y las
obligaciones contenidas en el numeral 1 del artculo 9 del Reglamento
de Comprobantes de pago, referidas a las dimensiones y denominacin
del comprobante, y destinos de las copias.
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OPORTUNIDAD DE ENTREGA DEL COMPROBANTES DE RETENCIN
23. Cundo se debe efectuar la entrega del Comprobante de Retencin?
El Agente de Retencin efectuar la retencin y entregar el
Comprobante de Retencin en el momento en que se realice el pago,
con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada
con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero, el Agente de Retencin
deber emitir y entregar el Comprobante de Retencinal proveedor EN
LA FECHA DEL PAGO.
DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIN
24. Cmo realiza su Declaracin y Pago el Agente de Retencin?
El Agente de Retencindeclarar el monto total de las retenciones
practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo, utilizando
el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.

El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive


cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo.
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo con el cronograma
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del
exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones
realizadas.
DECLARACIN DEL PROVEEDOR Y DEDUCCIN DEL MONTO RETENIDO
25.- Cmo efectuar la declaracin el Proveedor?
La Declaracin del Proveedor ser presentada al vencimiento de sus
obligaciones tributarias regulares, de conformidad con el cronograma de
pago que publica la Administracin Tributaria.
El Proveedor utilizar el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621,
y podr deducir del impuesto que le corresponda pagar, las retenciones
que le hubieran efectuado hasta el ltimo da hbil del periodo al que
corresponde la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes
para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se
arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser
materia de compensacin con otra deuda tributaria.
DEVOLUCIN DE RETENCIONES NO APLICADAS E INDEBIDAS
26. Se puede solicitar la devolucin de retenciones?
El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas
que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido
un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3
perodos consecutivos. A menos que le sea de aplicacin la Quinta
Disposicin Final de la R. S. N 128-2002 del Rgimen de Percepciones
del IGV aplicable a la adquisicin de combustible, en cuyo caso:
Deducir de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y
luego las retenciones que le hubieran efectuado.
Podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten
en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 2 periodos
consecutivos.
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DEDUCCIONES A LAS RETENCIONES

27. Cmo se efecta la deduccin de las retenciones?


El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le
hubieran efectuado, hasta el ltimo da del perodo al que corresponde la
declaracin.
Ejemplo:
La empresa "A" ha determinado un Impuesto General a las Ventas a
pagar de S/. 200 correspondiente a las operaciones de venta de
mercadera realizadas en enero del 2003 y cuenta con un monto a
deducir de S/. 150 producto de las retenciones que ha sido objeto EN
DICHO MES por las adquisiciones realizadas a la empresa transnacional
"X", designado agente de retencin, y sustentado con Comprobantes de
Retencin.
Al deducir el importe retenido del IGV declarado, la empresa "A" solo
pagar el importe de S/. 50.
28. Qu sucede si no tengo operaciones gravadas o si el IGV a pagar es
menor a las retenciones que me han efectuado?
Si no existiera impuesto a pagar producto de operaciones gravadas o si
estas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que se
hubieran efectuado en el periodo, el exceso se arrastrar a los perodos
siguientes hasta agotarlo. Cabe la posibilidad de la devolucin del saldo
de retenciones no aplicadas.
Asimismo, cabe tambin la posibilidad de compensar el crdito por
retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas segn lo establecido
en la Decimo Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981 y de acuerdo al procedimiento establecido en
la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT.
Usted podr encontrar informacin detallada del procedimiento de
compensacin establecido. Haga clic aqu
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FUNCIONAMIENTO DEL RGIMEN
CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL
30. Qu tipo de cuentas y registros de control debe llevar el Agente de
Retencin por las retenciones realizadas al proveedor?
El Agente de Retencin abrir en su contabilidad una cuenta
denominada "IGV - Retenciones por Pagar".En dicha cuenta consignar

mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y


contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.
Asimismo, deber llevar un "Registro del Rgimen de Retenciones" en el
cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar
por cada proveedor. Dicho registro deber contener, como mnimo, la
siguiente informacin en columnas separadas:
Fecha de la transaccin.
Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la
operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas
por letras de cambio, entre otras.
Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber,
segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.
Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.
31. Si el Agente de Retencin lleva sistema de contabilidad
computarizada?
El Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el
total de las transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en
forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la
informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de
cada transaccin.
32. Cul es el plazo en que se debe consignar los comprobantes en el
Registro de Retenciones?
El Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener un atraso mayor
a 10 das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se reciba o emita, segn corresponda, el
documento que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores. Adems, le son de aplicacin las disposiciones establecidas
en la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que regula el
procedimiento para la autorizacin de registros y libros contables
vinculados a asuntos tributarios.
33. Qu tipo de cuentas y registros de control debe llevar el proveedor
por las retenciones realizadas?
El proveedor abrir en su contabilidad una subcuenta denominada "IGV
Retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha
subcuenta se controlar las retenciones que le hubieren efectuado los
Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al
IGV por pagar.
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OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN Y PROVEEDORES


34. Cules son las principales obligaciones de los Agentes de Retencin
y Proveedores?
SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV
Obligaciones
Agentes de Retencin
Solicitar a la SUNAT la autorizacin
de comprobantes de retencin.
Diferenciar los sujetos y
operaciones a las cuales se debe
aplicar la retencin del IGV y
efectuar la misma.
Emitir los comprobantes de
retencin al momento del pago.
Abrir en su contabilidad una cuenta
denominada "IGV Retenciones por
Pagar.
Optativamente, marcar en el
Registro de Compras los
comprobantes sujetos a retencin.
Poseer debidamente legalizado el
Registro del Rgimen de
Retenciones, el cual podr tener un
mximo de 10 das de atraso el
mencionado registro.
Declarar y pagar a la SUNAT las
retenciones efectuadas en el
periodo utilizando el PDT Agentes
de Retencin, formulario virtual N
626.

Proveedor
Aceptar la retencin que efectuar
el Agente de Retencin.
Emitir comprobantes diferenciados
por operaciones gravadas y no
gravadas.
Abrir una subcuenta denominada
"IGV retenido" dentro de la cuenta
"Impuesto General a las Ventas"
donde controlara las retenciones
que le hubieren efectuado los
Agentes de Retencin, as como las
aplicaciones de dichas retenciones
al IGV por pagar.
Deducir del importe del IGV a pagar
la suma de los comprobantes de
retencin recibidos en el mes.
Declarar en el PDT 621 IGV Renta
mensual en el periodo al que
corresponda el comprobante de
retencin recibido.

REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES


35. Cmo llevar el Registro del Rgimen de Retenciones por las
transacciones realizadas?
Caso 1 Operacin en moneda nacional
El 05.01.2003 la empresa ETEL EIRL. Adquiere una computadora al
proveedor Comercial Verona S.A., segn factura N 001-3250 por un
precio de venta de S/.3,540.
Valor venta: S/. 3,000
IGV:
540

Total:

3,540

El 10.01.2003 le emiten la Nota de Crdito N 001-054 por el descuento


del 10% del precio de venta, ascendente a S/.354.
El 20.01.2003 efecta un pago parcial por S/. 2,500 efectuando la
retencin y entregando el comprobante de retencin N 001-001.
El 30.01.2003 cancela el saldo efectuando la retencin correspondiente,
entregando el comprobante de retencin N 001-002.
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES
PROVEEDOR: COMERCIAL VERONA S.A.
Fecha de Denominaci N de
Tipo de
Importe de
transacci n de
documen Transaccin transaccin
n
documento to
realizada
Debe Haber
05.01.200
Factura
3

Saldo

3,540. 3,540.
00
00

001-3250 Compra

10.01.200 Nota de
3
Crdito

001-054

Descuento
recibido
sobre
factura:
001-3250

20.01.200
Cheque
3

00125468

Pago parcial
de la
2,350.
factura:
00
001-3250

836.00
*

Comprobant
20.01.200
e de
001-001
3
retencin

Retencin
de IGV

686.00
*

30.01.200
Cheque
3

Cancelacin
de factura: 644.84
001-3250

41.16

Retencin
de IGV

00125540

Comprobant
30.01.200
e de
001-002
3
retencin

354.00

150.00
*

41.16

3,186.
00

Caso 2 Operacin en moneda extranjera


El da 01.01.2003 la empresa TWK EIRL. Realiza la compra de una
maquina industrial al proveedor Comercial TLN S.A., segn factura N
004-150 por:

Valor venta: US$ 10,000


IGV:
1,800
Total:
11,800
Tipo de cambio aplicable a la fecha: 3.450
El da 15.01.2003 efecta un pago parcial mediante cheque por US$
5,000. El tipo de cambio aplicable a la fecha es de 3.455.
El da 30.01.2003 cancela el saldo de US$ 6,800 mediante cheque. El
tipo de cambio aplicable a la fecha es de: 3.500.
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES
PROVEEDOR: COMERCIAL TLN S.A.
Fecha de Denominaci Nde
Tipo de
Importe de
transacci n de
documen Transacci transaccin
n
documento to
n
Haber
realizada Debe
01.01.20
Factura
03

Saldo

004-150

Compra

40,710.0 40,710.
0
00

060045

Ajuste T/C
cuenta
por pagar

59.00

00010541

Pago
parcial de 16,238.
factura:
50
004-150

24,530.
50

Comproban
15.01.20
te de
001-001
03
retencin

Retencin 1,036.5
de IGV
0

23,494.
00

30.01.20
Voucher
03

060046

Ajuste T/C
cuenta
por pagar

00010600

Cancelaci
n de
22,372.
factura:
00
004-150

1,428.0
0

Retencin 1,428.0
de IGV
0

15.01.20
Voucher
03
15.01.20
Cheque
03

30.01.20
Cheque
03

Comproban
30.01.20
te de
001-002
03
retencin
subir

306.00

40,769.
00

23,800.
00

DETRACCION DEL IGV


1. Toda venta de bienes se encuentra sujeta al SPOT?
No, solo la venta de bienes incluidos dentro de los Anexos 1 y 2 de la
R.S. 183-2004/SUNAT y normas modificatorias.
2. Toda prestacin de servicios se encuentra sujeta a detraccin
(SPOT)?
No, solo los sealados en el Anexo 3 de la R.S. 183-2004-SUNAT y
normas modificatorias.
3. Estn afectos los servicios empresariales gratuitos?
No, por tratarse de una operacin inafecta al IGV (Informe N1482004/SUNAT). Cabe precisar que la detraccin se aplica a los servicios
gravados con el IGV sealados en el Anexo 3 de la R.S. 183-2004-SUNAT
y normas modificatorias.
4. Respecto a las empresas madereras de la Regin Selva que trasladen
madera fuera de la regin para su posterior exportacin, Existe
obligacin de sustentar dicho traslado con la Constancia de Depsito?
No, porque al ser la Madera un bien contenido en el Anexo 2 de la R.S.
N 183-2004/SUNAT y modificatorias, slo se aplicar el Sistema, si se
trata de una venta gravada con el IGV o el retiro considerado venta al
que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV.
5. Cundo el monto total de la operacin sea igual o menor a S/.700.00
se aplica el SPOT?
Para las operaciones comprendidas en los Anexos 2 y 3, cuyo nacimiento
de la obligacin tributaria sea a partir del 01.03.2006, el sistema no
operar cuando el importe de la operacin sea igual o menor a S/.
700.00.
Sin embargo, en los bienes y servicios cuya obligacin tributaria nazca
con anterioridad y hasta el 28 de febrero del 2006 inclusive, se
aplicar el sistema para todos los bienes y servicios a excepcin de la
Madera (Anexo 2), servicios de arrendamiento de bienes muebles,
servicios empresariales y servicios de transporte de personas (servicios
del Anexo 3), siempre que (*):
Se emita un comprobante de pago que no permite sustentar crdito
fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado
con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos
tributarios.

Se emita comprobante de pago que permite sustentar crdito fiscal,


saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios,
siempre que el importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
El adquiriente o usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional a la
que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la
Renta y el importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), independientemente del tipo de
comprobante de pago que se emita.
(*) La referida excepcin fue derogada por la R.S. N 032-2006/SUNAT
publicada el 24.02.2006 y vigente a partir del 25.02.2006 y de aplicacin
a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se
produzca a partir del 01 de marzo de 2006.
6. A partir de qu fecha se aplicar el SPOT para los servicios
modificados o sustituidos por la R.S. 258-2005/SUNAT?
La comisin mercantil, fabricacin de bienes por encargo y servicio de
transporte de personas, incluidos mediante RS N 258-2005/SUNAT al
Anexo 3, se aplica para las operaciones cuya obligacin tributaria del IGV
se genera a partir del 01.02.2006.
7. Cmo se utiliza el Formato Preimpreso de Detracciones (constancia)
para los nuevos cdigos?
En tanto no se impriman nuevos formatos de constancias de depsito
que incluyan los cdigos de los nuevos productos o servicios sujetos al
Sistema, se aadir de forma manuscrita los nuevos cdigos y productos
(o servicios) por los cuales se efecta el depsito.
8. Los servicios notariales se encuentran comprendidos en el SPOT?
S, la actividad de los notarios est incluida dentro de la clasificacin de
Actividades Jurdicas Cdigo 7411, a que hace referencia la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas Tercera Revisin, y por lo tanto comprendida en el Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
9. En el caso de pago parcial de una factura, la obligacin de efectuar el
depsito de la detraccin es respecto del importe total de la operacin o
slo en proporcin al monto del pago parcial realizado al proveedor?
El depsito de la detraccin, a cargo del sujeto obligado, se deber
efectuar sobre el importe total de la operacin, an cuando se haya
efectuado un pago parcial al proveedor.

10. En el caso que una empresa retire bienes comprendidos en el Anexo


2 (Ejemplo: algodn, arena, etc.) para ser consumidos por la propia
empresa, por ser necesarios para la realizacin de sus operaciones
gravadas, se encontrar obligada a efectuar el depsito de la
detraccin por el valor de dichos bienes?
No. Esta operacin no califica como retiro de bienes gravado con IGV, de
acuerdo con el numeral 2 del artculo 3 de la Ley del IGV, y en
consecuencia no est sujeta a detraccin.
11. Qu sucede si un contribuyente presta servicios contables y sin
embargo ha declarado al momento de su inscripcin en el RUC un CIIU
diferente al 7412? Estarn estos servicios sujetos al SPOT?
La prestacin de servicios contables estn comprendidos dentro de
"Otros servicios empresariales" en el Anexo 3 de la RS. N 1832004/SUNAT, y por lo tanto sujetos al SPOT.
Para efecto de determinar si un servicio se encuentra sujeto o no al
SPOT, no es relevante el CIIU declarado por el contribuyente al momento
de inscribirse en el RUC. As por ejemplo, si un contribuyente
comercializador ubicado en el CIIU 51906-Venta Mayorista de Otros
Productos, presta servicios contables (7412) a otra empresa, esta
operacin se encontrar sujeta al SPOT y consecuentemente, deber
abrir una cuenta en el Banco de la Nacin a efectos de que se le hagan
los depsitos correspondientes.
A efectos de la aplicacin del SPOT, lo importante es identificar si la
operacin realizada se encuentra dentro del Sistema, sin importar el CIIU
registrado en el padrn del RUC.
12. Qu pasa con las consultoras que adems de las actividades sujetas
al sistema realizan actividades secundarias no sujetas al mismo, dichas
actividades secundarias sern objeto de detraccin?
No. Slo los bienes y servicios comprendidos en los anexos 1, 2 y 3 estn
sujetos al sistema.
Debe tenerse en cuenta que la norma indica que por los bienes y
servicios no sujetos a detraccin se debe emitir comprobantes de pago
independientes.
13. estn sujetas a detraccin las adquisiciones de bienes del Anexo 2
con liquidaciones de compra?
De acuerdo con lo sealado en el inciso d) del artculo 8 de la R.S. N
183- 2004/SUNAT y modificatorias, no estarn sujetas al Sistema los
bienes del anexo 2 adquiridos con liquidaciones de compra.

14. Dnde puedo obtener mayor informacin que describa las partidas
arancelarias de bienes y de los CIIU de los servicios sujetos al SPOT?
En la siguiente ruta:
Partidas Arancelarias
Podr encontrar la descripcin de las partidas arancelarias que
identifican los bienes, as como de los CIIU que identifican los servicios
incorporados en el SPOT.
15. Estn sujetas al SPOT los contratos de Construccin?
De acuerdo con lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT y modificatoria, el sistema se aplica a los bienes y
servicios gravados con IGV comprendidos en los anexos 1, 2 y 3.
Los contratos de construccin no se encuentran comprendidos en los
citados anexos, por lo que dicha operacin no se encuentra sujetas al
SPOT.
Al respecto, el inciso d) del artculo 3 del Texto nico Ordenado de la
Ley del IGV, define como construccin a las actividades clasificadas
como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
Por su parte, la Divisin 45 "Construccin" de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas, Tercera Revisin,
incluye las siguientes clases:
451
Preparacin de terreno
0
452 Construccin de edificios completos y de partes de
0
edificios; obras de ingeniera civil
453
Acondicionamiento de edificios
0
454
Terminacin de edificios
0
455 Alquiler de equipo de construccin y demolicin
0
dotado de operarios.
16. Tratndose de contratos de construccin en las cuales la retribucin
es efectuada peridicamente mediante valorizaciones. Estn sujetas al
SPOT los bienes y servicios incluidos en la valorizacin, si los mismos

corresponden a los sealados en los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de


Superintendencia N 183-2004/SUNAT y modificatorias?
De acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT, y modificatorias, el SPOT se aplica a venta de bienes y
prestacin de servicios gravadas con el IGV, no as a los contratos de
construccin.
Al respecto, si nos encontramos ante un contrato, que de acuerdo a lo
establecido en la Divisin 45 de la Clasificacin Industrial Internacional
uniforme, califica como construccin, dicha operacin no estar sujeta al
SPOT.
Ahora bien, si los conceptos incluidos en la valorizacin de la obra
materia del contrato -respecto de los cuales se va efectuar el cobro-,
forman parte de los costos y gastos detallados en el contrato de
construccin y no son operaciones independientes a aquel, no estarn
sujetos al SPOT.
17. Tratndose de servicios, para cuya prestacin es necesario incurrir
en costos y gastos Se considerarn afectos al sistema las operaciones
que generan dichos costos y gastos cuando son necesarias para cumplir
con el servicio encomendado?
Para determinar si un servicio se encuentra sujeto al SPOT, el usuario
debe verificar que el servicio prestado se encuentre comprendido en
anexo 3, no as que los costos o gastos incurridos por el prestador del
servicio -por actividades necesarias en la prestacin un determinado
servicio- se encuentre en el referido anexo, al no ser stas ltimas
operaciones independientes o distintas a la prestacin que ser materia
de retribucin.
Sin embargo, si el prestador del servicio por los referidos gastos o costos
incurridos califica como usuario de servicios sujetos al SPOT, ya sea que
haya subcontratado o requerido a un tercero la prestacin de servicios
sujetos a dicho sistema, por dichas operaciones el usuario de stos
servicios debe cumplir con efectuar la detraccin respectiva.
18. Est sujeta al SPOT la utilizacin de servicio gravados con el IGV,
prestado por un sujeto no domiciliado?
El inciso a) del artculo 3 del Decreto Legislativo N 940, modificado por
el Decreto Legislativo N 954 (norma marco que establece el Sistema de
Pago de obligaciones Tributarias con el gobierno Central - SPOT),
establece que el Sistema se aplica, entre otros, a la prestacin de
servicios gravados con el IGV, no as a la utilizacin de servicios
gravados con dicho impuesto.

Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del Decreto en mencin, ha


establecido que mediante Resolucin de Superintendencia se designar,
entre otros, los servicios a los que resultar de aplicacin el SPOT.
Por su parte, el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT ha establecido los servicios comprendidos en el SPOT.
En tal sentido, no se encuentran sujetas al SPOT las operaciones de
utilizacin de servicios gravados con el IGV prestados por sujetos no
domiciliados, an cuando el servicio se encuentre sealado en el anexo
antes indicado.
19. En los casos en que el adquirente no cuente con nmero de RUC
Qu informacin deber consignarse en la constancia de depsito en el
rubro correspondiente?
Se deber consignar el nmero del DNI del adquirente. Sin embargo, es
importante tener en cuenta que en estos casos el depsito slo podr
realizarse directamente en ventanilla y a travs de una constancia de
depsito preimpresa.

PLANILLA ELECTRONICA MTPE


Consultas frecuentes sobre aspectos laborales absueltas por
el MTPE sobre:
ASPECTOS GENERALES.
INFORMACIN DE LA PLANILLA ELECTRNICA.
ASPECTOS SOBRE EL LLENADO DE LA PLANILLA ELECTRNICA.
- REGISTRO DEL DECLARANTE.
- REGISTRO DE TRABAJADORES.
- REGISTRO DE PENSIONISTAS.
- REGISTRO DEL PRESTADOR DE SERVICIOS CUARTA CATEGORA.
- REGISTRO DEL PRESTADOR DE SERVICIOS MODALIDADES
FORMATIVAS.
- REGISTRO DEL PERSONAL DE TERCEROS.
ASPECTOS SOBRE LA INFORMACIN MENSUAL DE LOS TRABAJADORES,
PENSIONISTAS, PRESTADORES DE SERVICIOS Y PERSONAL DE TERCEROS.
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I.- ASPECTOS GENERALES.


1. Qu es la Planilla Electrnica?
Es el documento llevado a travs de medios electrnicos, presentado
mensualmente a travs del medio informtico desarrollado por la SUNAT,
en el que se encuentra registrada la informacin de los trabajadores,
pensionistas, prestadores de servicios, prestador de servicios -

modalidad formativa, personal de terceros y derechohabientes.


2. Legalmente, qu implicancias tiene la Planilla Electrnica para las
empresas?
-Es una obligacin laboral formal.
- Es una obligacin de periodicidad mensual.
- Sustituye a las planillas de pagos y remuneraciones, que son llevadas
en libros, hojas sueltas o microformas.
- No requiere ser autorizada por la Autoridad Administrativa de Trabajo;
se remite directamente a travs del aplicativo informtico descargado
del Portal de la SUNAT y el MTPE.
- Su llevado hace que se considere cumplida la obligacin establecida en
el artculo 48 de la Ley N 28518, referida a la inscripcin de los
beneficiarios de las diferentes modalidades formativas mediante un libro
especial y la autorizacin de ste por el MTPE.
- Su presentacin declarando los establecimientos en los que se
desarrollan actividades de riesgo, permite cumplir la obligacin de
inscripcin ante la Autoridad Administrativa de Trabajo de las entidades
empleadoras que desarrollan actividades de alto riesgo, a que se refiere
el artculo 87 del Reglamento de la Ley de Modernizacin de la
Seguridad Social en Salud, aprobado por Decreto Supremo N 009-97-SA.
3. Qu efectos positivos tiene la Planilla Electrnica?
La Planilla Electrnica tiene diversos efectos positivos entre los que se
puede destacar:
ELIMINACION EL COSTO DE TRAMITACIN DE LAS PLANILLAS DE PAGO Y
DEL LIBRO ESPECIAL DE MODALIDADES FORMATIVAS.A diferencia del Libro de Planillas (que debe ser autorizado por la
Autoridad Administrativa de Trabajo, o por Jueces de Paz Letrados en los
lugares donde no haya dicha Autoridad); la Planilla Electrnica no
requiere de autorizacin alguna.
Ello significa que el costo que represent la autorizacin del Libro de
Planillas (que hasta la dacin de la Resolucin Ministerial N 285-2007TR, vino siendo de 1% de la Unidad Impositiva Tributaria UIT, por cada
100 pginas; y que a partir de la modificacin introducida por sta es de
0.32% de la UIT por cada 100 pginas), ha desaparecido.
En unidades en que el nmero de personal es elevado, el efecto de la
eliminacin de este costo es sumamente importante.
Lo mismo sucede con el Libro Especial donde se registran los
beneficiarios de las diferentes modalidades formativas. Con el llevado de
la Planilla Electrnica, el costo que represent la autorizacin de este
documento por la Autoridad Administrativa (que tambin ascenda a 1%

de la Unidad Impositiva Tributaria UIT, por cada 100 pginas; y que por
efecto de la Resolucin Ministerial citada, es de 0.67% de la UIT por cada
100 pginas), se ha visto suprimido.
CONSOLIDACIN DE OBLIGACIONES LABORALES.La Planilla Electrnica consolida varias obligaciones, que antes deban
cumplirse de manera separada, entre ellas: la de llevar Libro de Planillas,
la de llevar Libro de Modalidades Formativas y la de inscribirse ante la
Autoridad Administrativa de Trabajo (aplicable a las entidades
empleadoras que desarrollan actividades de alto riesgo).
Asimismo, por aplicacin de la Planilla Electrnica, se ha eliminado la
obligacin de presentar la informacin de las planillas de pago de
remuneraciones de los trabajadores percibidas en el mes de junio de
cada ao. As lo establece el Decreto Supremo N 002-2008-TR
(20.04.2008).
As, laboralmente, una sola declaracin ha sustituido obligaciones que
antes deban cumplirse de manera paralela, generando costos
diferenciados a las empresas obligadas.
- DESAPARICIN DEL COSTO PARA ALMACENAMIENTO FSICO DE LAS
PLANILLAS.Con el llevado de la Planilla Electrnica, queda eliminado el costo que
generaba la obligacin de almacenamiento de planillas fsicas. As, los
obligados a llevar el documento electrnico, no debern destinar ms
recursos, fsicos como humanos, para la conservacin segura de los
libros de planillas por el plazo exigido por la normativa vigente.
- CONTRIBUCIN A LOS FINES DE LA ADMINISTRACIN DE JUSTICIA:
REDUCCIN DEL TIEMPO DE PROCESOS JUDICIALES.La Planilla Electrnica contribuir a mejorar sustancialmente el servicio
de administracin de justicia. El Poder Judicial podr acceder a la
informacin que le proporcione el Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo, tanto en el marco de convenios de cooperacin, como en el de
cumplimiento de mandatos judiciales (si es que un rgano jurisdiccional
requiriese informacin adicional a la que le fue remitida), respecto de
aquellos datos contenidos en la Planilla Electrnica que resulten de
utilidad para la resolucin de las causas que son de su conocimiento.
El acto revisorio de planillas, y la emisin del informe a partir del mismo,
cuyo plazo mximo de acuerdo a la Ley Procesal del Trabajo, es de 20
das, pero que en la prctica suele implicar un lapso mayor, se ver
notablemente simplificado, contribuyendo a reducir la duracin de los
procesos judiciales; y con ello, al cumplimiento de uno de los principios
que inspiran el proceso del trabajo: el de celeridad.
- FORTALECIMIENTO DE LA INSPECCIN DEL TRABAJO.La Planilla Electrnica permitir el fortalecimiento de la inspeccin del
trabajo, al posibilitar el trnsito de la visita de inspeccin a una

fiscalizacin iniciada en el MTPE.


Como se sabe, la Ley N 28806, Ley General de Inspeccin del Trabajo,
ha contemplado como posible medida de investigacin la comprobacin
de datos obrantes en el Sector Pblico. Esta herramienta, cuyo empleo
ha tenido alcance limitado; se ver potenciada con la Planilla
Electrnica, pues la fiscalizacin laboral se podr iniciar, eficientemente,
a partir de la informacin actualizada con que cuente la Autoridad de
Trabajo, la misma que le permitir, de un lado, dirigir la actividad
inspectiva hacia sectores sensibles, y, del otro, que ella se origine
contando con toda la informacin de lo que ocurre al interior de las
empresas comprendidas.
- INFORMACIN DE CALIDAD PARA EL ESTABLECIMIENTO DE POLTICAS Y
LEGISLACIN AJUSTADA A LA REALIDAD.El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo contar con informacin
de calidad para el diseo de polticas pblicas. Podr conocer con mayor
detalle los niveles de mano de obra en relacin con las actividades
empresariales y los ingresos; el grado de tercerizacin e intermediacin;
identificar la inexistencia de trabajadores en el ncleo del negocio;
conocer la vida laboral de los trabajadores y prestadores de servicios y
la dependencia econmica de estos ltimos.
- ACCESO A LOS SISTEMAS DE SEGURIDAD SOCIAL EN PENSIONES.Desde la perspectiva de la seguridad social en pensiones, en el mediano
plazo, la Planilla Electrnica posibilitar que las entidades competentes
en la materia evalen de manera automatizada e inmediata el
cumplimiento de los requisitos exigidos por los diversos regmenes
pensionarios, procediendo al otorgamiento de pensiones en las
situaciones en que resulte procedente.
A este respecto, debe sealarse que el Decreto Supremo N 018-2007 ha
establecido en su artculo 6, que el Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo podr emitir disposiciones o celebrar convenios con
entidades estatales u organizaciones a fin de proveer la informacin
incluida en la Planilla Electrnica, siempre que no se vulneren las
excepciones reguladas en el Texto nico Ordenado de la Ley de
Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica, aprobado mediante
Decreto Supremo N 043-2003-PCM. Entre tales instituciones se
encuentran, precisamente, aquellas que tiene a su cargo la
administracin de los diversos regmenes pensionarios existentes; las
que podrn ser destinatarias de la informacin de la Planilla Electrnica.
- BENEFICIOS PARA OTRAS ENTIDADES.La Planilla Electrnica ser igualmente de importancia para el
cumplimiento de las funciones legalmente atribuidas a Entidades como:
El Seguro Social de Salud EsSalud
El Ministerio del Interior - Direccin General de Migraciones

La Superintendencia de Banca, Seguros y AFP


La Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud
Para este fin, el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo suscribir
los convenios y emitir las disposiciones correspondientes.
4. Desde cundo est vigente la obligacin de remitir la Planilla
Electrnica?
Est vigente a partir del 1 de enero de 2008. Esto supone que el primer
envo se debi efectuar en febrero de 2008 informando los registros
laborales producidos en el mes anterior.
5. Qu empleadores estn obligados a enviar la Planilla Electrnica?
Estn obligados a llevar la Planilla Electrnica los siguientes
empleadores:
* Las personas jurdicas.
* Las personas naturales que cumplan con alguno de los siguientes
supuestos:
a) Cuenten con ms de tres (3) trabajadores.
b) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios y/o personal de
terceros.
c) Cuenten con uno (1) o ms trabajadores o pensionistas que sean
asegurados obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones.
d) Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la
Renta de cuarta o quinta categora.
e) Tengan a su cargo uno (1) o ms artistas, de acuerdo con lo previsto
en la Ley N 28131.
f) Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud
EPS u otorguen servicios propios de salud conforme lo dispuesto en la
Ley N 26790, normas reglamentarias y complementarias.
g) Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato
por Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
h) Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.
i) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios modalidad
formativa.
6. Cul es la oportunidad de presentacin de la Planilla Electrnica?
La Planilla Electrnica deber presentarse en los plazos sealados en el
cronograma establecido por la SUNAT para la declaracin y pago de las
obligaciones tributarias de periodicidad mensual.

7. Cul es la relacin entre los PDT administrados por la SUNAT y la


Planilla Electrnica?
La Planilla Electrnica es un obligacin laboral formal que legalmente
debe ser enviada al MTPE, pero en virtud del encargo establecido en el
Decreto Supremo N 018-2007-TR, la SUNAT lo recibir a nombre del
MTPE.
Los PDTs vinculados con el impuesto a la renta y las contribuciones
sociales, de las personas que generan rentas de cuarta y quinta
categora, respectivamente, son obligaciones tributarias formales que
por ley deben remitirse a la SUNAT.
No obstante esta diferencia jurdica, relevante para efectos de
determinar ante qu entidad se est cumplimiento la obligacin, se ha
diseado un solo aplicativo informtico cuyo envo tendr por efecto
legal el cumplimiento de ambas obligaciones referidas; la obligacin
laboral formal y la obligacin tributaria formal.
8. Qu sucede si un declarante deja de tener las condiciones que lo
colocaron dentro de la obligacin de utilizar la Planilla Electrnica?
Una vez adquirida la obligacin de utilizar la Planilla Electrnica, deber
seguir emplendose este medio an cuando ya no se cumplan las
condiciones establecidas para estar inicialmente comprendido en la
obligacin. Esta lgica es la misma que informa el uso de los dems
Programas de Declaracin Telemtica PDTs.
9. Qu sucede si en un periodo se deja de contar con trabajadores? Se
debe seguir presentando la Planilla Electrnica?
En trminos generales, la obligacin de presentar la Planilla Electrnica
se mantiene en tanto el declarante no haya comunicado a la
Administracin la baja de los conceptos tributarios y no tributarios que
se declaran a travs de dicho medio.
10. Las entidades del Estado, como el gobierno central, los gobiernos
regionales o los gobiernos locales, estn obligadas a presentar la
Planilla Electrnica?
S. Entre los empleadores obligados a presentar la Planilla Electrnica se
encuentran todas las entidades del Sector Pblico Nacional, inclusive
aqullas a las que se refiere el Decreto Supremo N 027-2001-PCM, Texto

nico Actualizado de las Normas que rigen la obligacin de


determinadas entidades del Sector Pblico de proporcionar informacin
sobre sus adquisiciones, y respecto de cualquier trabajador, servidor o
funcionario pblico, bajo cualquier rgimen laboral, y de sus prestadores
de servicios.
11. Qu sucede con aquellos empleadores que tengan diversos centros
de trabajo?
En el caso de empleadores que tengan diversos centros de trabajo, su
registro y envo se realiza en un solo acto, no pudiendo realizarse
diferentes envos por cada centro de trabajo o categoras de
trabajadores.
En caso de grupos de empresa, la Planilla Electrnica se lleva por cada
persona jurdica que la integra.
12. Si la Planilla Electrnica sustituye a las planillas fsicas, qu ocurre
con las boletas de pago?
La obligacin de entregar la boleta de pago al trabajador se mantiene;
entrega que debe producirse, a ms tardar, el tercer da hbil siguiente a
la fecha de pago.
La boleta de pago debe contener la informacin mnima establecida en
el artculo 1 de la Resolucin Ministerial N 020-2008-TR (17.01.2008);
debiendo, en materia de tiempo de trabajo, reflejar de manera exacta el
contenido del registro de control y asistencia.
Para dar cumplimiento de la obligacin en cuestin, los empleadores
podrn optar entre seguir emitiendo la boleta a travs de los medios que
venan utilizando; o emplear la boleta emitida a travs del aplicativo.
En tal sentido, el uso de la boleta emitida a travs del aplicativo es
opcional; y estar condicionado a que sta rena las condiciones
establecidas en la mencionada Resolucin Ministerial; debiendo
considerarse adems que su uso ser posible slo cuando la periodicidad
del pago sea mensual y siempre que el periodo de pago coincida con el
inicio y el fin del mes calendario.
13. Es obligatoria la firma del trabajador en la boleta de pago?
La firma de la boleta de pago se sujeta a las disposiciones de los
artculos 19 y 20 del Decreto Supremo N 001-98-TR. Por ello, la misma
es obligatoria, en principio; pero el empleador puede optar por omitirla,

si lo considera conveniente; en cuyo caso le corresponder la carga de la


prueba respecto al pago de la remuneracin y al cumplimiento de la
obligacin de entrega de la boleta de pago al trabajador.
14. Habiendo entrado en vigor la obligacin de llevar la Planilla
Electrnica se debe cerrar la planilla manual?
DE CONFORMIDAD CON LA RESOLUCION MINISTERIAL N 020-2008TR (16.01.2008), El cierre de las planillas llevadas de acuerdo al Decreto
Supremo N 001-98-TR, deber efectuarse A PARTIR DEL 01 DE ENERO
DE 2009, observando el cronograma que para tal efecto publicar el
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.
Entre tanto, el Libro de Planillas permanecer abierto; y servir
exclusivamente para el registro de la rectificacin de errores u omisiones
referentes a periodos anteriores a enero del ao 2008. Tales
rectificaciones se harn constar a partir de hoja siguiente a la ltima
utilizada.
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II.- INFORMACIN DE LA PLANILLA ELECTRNICA.1.- Qu informacin deber registrarse en la Planilla Electrnica?


La informacin que deber registrarse es la contenida en
el Anexo aprobado por el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 125-2008/SUNAT.
2.- Con qu frecuencia se declaran dichos datos?
Al igual que los PDTs, la Planilla Electrnica cuenta con un padrn de
declarantes, de trabajadores, pensionistas, derechohabientes,
prestadores de servicios y personal de terceros, en la que se registra
informacin relacionada con ellos por nica vez y que slo debe ser
modificada en caso requiera de actualizacin. Adicionalmente, cuenta
con una planilla o declaracin mensual en la que se declara informacin
con dicha periodicidad.

III.- ASPECTOS SOBRE EL LLENADO DE LA PLANILLA


ELECTRNICA.REGISTRO DEL DECLARANTE.-

1. Cundo un declarante debe registrarse como micro empresa?


Debe hacerlo slo en los supuestos en que se haya acogido al rgimen
laboral especial previsto en la Ley N 28015 y su Reglamento.

De acuerdo al procedimiento 118 del TUPA del Ministerio de Trabajo y


Promocin del Empleo, el acogimiento al rgimen especial se hace
mediante la presentacin de una solicitud en forma de Declaracin
Jurada, indicando el nmero de RUC, el nmero de documento del
representante de la microempresa y acompaando copia simple de las
Declaraciones Juradas de Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, de
ser el caso. El procedimiento es gratuito y de aprobacin automtica.
2. Qu informacin debe colocarse en la casilla Nmero de
acogimiento?
Debe indicarse el nmero que le fue asignado por la Autoridad
Administrativa de Trabajo al momento de presentar su solicitud de
acogimiento al rgimen especial. En caso de no haberle sido asignado un
nmero de registro, slo ingresar 0.
3. Qu se consideran establecimientos para efectos de la Planilla
Electrnica?
Se consideran as a los lugares en que el declarante realiza, parcial o
totalmente, sus operaciones. El establecimiento puede estar constituido
slo por el domicilio fiscal; pero tambin puede darse la existencia de
establecimientos anexos, cuya declaracin en el RUC es obligatoria.
La nocin de establecimiento es equivalente a la de centro de trabajo,
cuando aquel es el espacio fsico donde los trabajadores o prestadores
de servicios, desenvuelven su actividad.
Laboralmente, la importancia del registro de establecimientos en la
Planilla Electrnica radica en que permite asociar a cada trabajador y
prestador de servicios - modalidad formativa a un lugar determinado,
para fines de fiscalizacin del cumplimiento de las obligaciones
sociolaborales que corresponde al empleador respecto de dichas
personas.
4. Qu es el cdigo de establecimiento segn su inscripcin en el RUC,
a que se refiere la informacin mnima de la Planilla Electrnica?
El cdigo de establecimiento es aqul asignado por la SUNAT al
momento de la inscripcin en el RUC y se encuentra sealado en la ficha
RUC. Este es el que debe registrarse en la Planilla Electrnica.

5. Qu sucede si una empresa de intermediacin laboral no destaca


trabajadores porque no ha celebrado contrato con alguna empresa
usuaria?
En aquellos supuestos en que una entidad de intermediacin laboral no
cuente con empleadores a los que destaca personal (por no haber
celebrado an contratos de locacin de servicios, o porque los
celebrados ya concluyeron), al efectuar su registro como declarante,
debe marcar la respuesta negativa en la pregunta Es una entidad de
intermediacin laboral?.
Dicha informacin deber ser actualizada en cuanto vari la situacin de
la empresa, y sta ya cuente con empleadores a los que destaca o
desplaza personal en el periodo que est declarando.
6. Cuando un empleador desplaza trabajadores a otro empleador que
tiene la condicin de no domiciliado, debe declarar a ese empleador?
La declaracin de empleadores a los que se destaca o desplaza personal
slo debe hacerse en la medida que los mismos tengan la condicin de
domiciliados.
7. Un empleador recibe al trabajador de un tercero, y, a su vez, lo
desplaza al establecimiento de otro empleador para que preste servicios.
Cmo debe hacerse el registro en la Planilla Electrnica?
Situaciones como stas se producen, por ejemplo, en el caso de las
llamadas impulsadoras. Usualmente, ocurre que una empresa que
desea vender productos en un supermercado (con el que tiene un
contrato), contrata con otra empresa para que le provea personal que
impulse el producto en venta. Este personal no presta servicios en los
establecimientos de la empresa comercializadora del producto; sino que
lo hace en las instalaciones del supermercado, con que el que no tienen
relacin contractual alguna.
En supuestos as, los protagonistas suelen ser:
- La empresa comercializadora de productos al interior del supermercado
(empresa A).
- La empresa que provee personal para el impulso de los productos al
interior del supermercado (empresa B).
- El supermercado (empresa C).
La empresa A deber informar que recibe personal de la empresa B,
indicando la razn social, el RUC de dicha empresa, y la actividad para la

cual el personal es desplazado.


Asimismo, deber indicar que desplaza personal al supermercado,
sealando el nmero de RUC, la razn social de ste, la actividad objeto
del desplazamiento, y una referencia sobre el establecimiento al que
dicho personal es desplazado.
La empresa B, por su parte, deber indicar que el empleador al que
desplaza o destaca personal es la empresa A, dado que sta es con la
que, efectivamente, mantiene una relacin contractual; precisando el
RUC de la misma, la razn social y la actividad para la que se produce
dicho desplazamiento.
Tambin deber informar el establecimiento (en caso de conocerlo) al
que los trabajadores son desplazados para prestar servicios de manera
efectiva (en el ejemplo: el supermercado), indicando una referencia que
permita identificarlo. De no conocerlo, deber indicar el domicilio fiscal
de la empresa A.
La empresa C deber indicar que el tercero que le desplaza personal es
la empresa A, con la que tiene un contrato; informando el RUC, la razn
social de la misma, y el objeto del desplazamiento. De conocerlo,
informar tambin a la empresa B como empleador que le destaca o
desplaza personal; sealando su RUC, su razn social y la actividad
materia del desplazamiento.
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REGISTRO DE TRABAJADORES.8. A quin se considera un trabajador?
Trabajador es toda persona que presta servicios personales remunerados
bajo subordinacin.
La subordinacin es inherente a la existencia de aquellos servicios
personales (trabajadores) que se vinculan con el proceso empresarial y
que por tanto requieren ser ordenados (administracin y gestin).
El ordenamiento empresarial implica la existencia del poder empresarial
para subordinar a quienes prestan servicios, dirigiendo el servicio,
fiscalizndolo o eventualmente sancionndolo. No obstante ello, este
despliegue de poderes podra no ser ejercitado por el empleador, y ello
no extingue la relacin de subordinacin. Por ello, la subordinacin
podra expresarse en la determinacin de jornadas de trabajo, horarios
de trabajo, indicacin del lugar de trabajo (dentro o fuera de las
instalaciones de la empresa), direccin de cmo efectuar el servicio,
supervisin, sanciones, etc.
Se encuentra tambin comprendido en la definicin de trabajador el
socio trabajador de una cooperativa de trabajadores, cuyo vnculo con la
cooperativa es, a la vez, asociativo y laboral.

9. Si el trabajador vive en un domicilio con una direccin diferente a la


declarada al RENIEC para la obtencin de su DNI, debe declararse la
direccin real?
No. Se asume como cierta la direccin registrada en el Documento
Nacional de Identidad.
10. Cmo deben registrarse las personas que perciben rentas de cuarta
quinta categora?
Slo para efectos del llenado de la Planilla Electrnica, estas personas se
registran dentro de la categora de trabajadores. Su registro como
trabajadores es slo para fines operativos y no cambia la naturaleza
jurdica de las relaciones existentes entre dichos perceptores y las
empresas o entidades en las que stos prestan servicios.
Lo mismo sucede con los pescadores y procesadores artesanales
independientes y con los practicantes SENATI.
11. Cmo deben registrarse las personas contratadas bajo el rgimen
de contratacin administrativa de servicios (Decreto Legislativo N
1057)?
Estas personas deben ser registradas dentro de la categora de
trabajadores. El registro en esta condicin, al igual que en el caso
anterior, es solamente para fines operativos y no altera la relacin
jurdica de tales personas con las entidades en las que prestan servicios.
12. Sobre la ocupacin del trabajador cmo deben registrarse los
puestos de las empresas que no se encuentren en la tabla?, el
empleador tendra que crearlas?
La tabla de ocupaciones lista ocupaciones determinadas en funcin de
las competencias necesarias para desempear tareas en un empleo; no
lista puestos de trabajo.
La tabla est predeterminada y no permite crear una nueva ocupacin.
Debe considerarse que de acuerdo al artculo 3 de la R. M. N 250-2007TR, la informacin relativa a la ocupacin del trabajador (al igual que la
del nivel educativo), ser obligatoria a partir del periodo de enero
2009, y deber declararse nicamente de manera anual, teniendo en
cuenta la situacin del trabajador al 1 de enero de cada ao.

13. Qu es la categora ocupacional y qu criterios deben considerarse


para hacer el registro en la Planilla Electrnica?
La categora ocupacional es la variable que establece el nivel de
dependencia entre el trabajador y la empresa. El aplicativo considera las
siguientes categoras:
-EJECUTIVO: Es aquel que ejerce la representacin general del empleador
frente a otros trabajadores o terceros. Su funcin principal es la de
dirigir, organizar y coordinar la ejecucin y administracin de la
empresa, y su nivel de decisin y responsabilidad dentro de la empresa
es la ms importante.
-EMPLEADO: Es el trabajador que desempea una ocupacin
predominantemente: intelectual, profesional, administrativa, tcnica o
de oficina.
-OBRERO: Es el trabajador ocupado en trabajos que demandan mayor
esfuerzo fsico que intelectual. La mayor parte de estos trabajadores
realizan labores ligadas a las distintas etapas del proceso productivo de
la actividad econmica de la empresa. La remuneracin que percibe
puede ser semanal, quincenal o mensual.
14. Cundo debe marcarse la opcin Discapacidad?
Por defecto, en el aplicativo el indicador de discapacidad aparece
marcado en la alternativa negativa (No).
La alternativa positiva deber marcarse cuando se trate de de
trabajadores cuya condicin de discapacidad haya sido certificada por
alguna de las autoridades a las que la Ley N 27050, Ley General de la
Persona con Discapacidad, atribuye competencia para dicho fin; y que
hayan cumplido con su inscripcin en el Registro Nacional de la Persona
con Discapacidad, de acuerdo a la normativa de la materia.
15. Cundo un trabajador se encuentra sujeto a jornada mxima?
Por regla, todos los trabajadores se encuentran sujetos al lmite temporal
de 8 horas diarias o 48 horas semanales de trabajo.
Por excepcin, no se encuentran dentro de dicho lmite los siguientes:
- Trabajadores de direccin.
- Trabajadores no sujetos a fiscalizacin inmediata.
- Trabajadores que prestan servicios intermitentes de espera, vigilancia o
custodia.
En consecuencia, el indicador Sujeto a jornada mxima del aplicativo
deber marcarse cuando se trate de trabajadores cuyas caractersticas
no encuadran en dichas situaciones de excepcin.

16. Qu sucede si un trabajador labora en horario nocturno y en horario


diurno durante un mismo periodo?
En el indicador Sujeto a trabajo en horario nocturno, deber marcarse
la opcin positiva, cuando se trate de:
- Trabajadores cuya jornada se desenvuelva de manera exclusiva en
horario nocturno;
- Trabajadores cuya jornada se desenvuelva parcialmente en horario
nocturno, y parcialmente en horario diurno; y
- Trabajadores cuya jornada se desenvuelva algunos das en horario
nocturno y otros, en horario diurno.
17. Cundo debe marcarse el indicador de Tiene rentas exoneradas
Art. 19, inc e), LIR?
El marcado de este indicador debe hacerse cuando se traten de
remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la
estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos as lo establezcan, de acuerdo al artculo 19,
inciso e) de la Ley del Impuesto a la Renta.
18. Cmo debe hacerse el registro cuando en un periodo se utilizan
diversos tipos de pago?
En la casilla Tipos de pago aparecen tres opciones: efectivo, depsito
en cuenta y otros. Cuando se trate de trabajadores respecto de los que
se emplea ms de un tipo de pago en el periodo, deber registrarse el
ltimo tipo utilizado. Esta informacin ser solamente referencial para
fines de fiscalizacin laboral.
19. Cundo deben marcarse las opciones Trabajador de direccin y
trabajador de confianza?
De acuerdo a la Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
personal de direccin es aquel que ejerce la representacin general del
empleador frente a otros trabajadores o a terceros, o que lo sustituye, o
que comparte con aqullas funciones de administracin y control o de
cuya actividad y grado de responsabilidad depende el resultado de la
actividad empresarial.
Trabajadores de confianza, segn la misma norma, son aquellos que
laboran en contacto personal y directo con el empleador o con el
personal de direccin, teniendo acceso a secretos industriales,

comerciales o profesionales y, en general, a informacin de carcter


reservado. Asimismo, aquellos cuyas opiniones o informes son
presentados directamente al personal de direccin, contribuyendo a la
formacin de las decisiones empresariales.
La calificacin de los puestos de direccin y de confianza, exige aplicar
el siguiente procedimiento:
a) Identificar y determinar los puestos de direccin y de confianza;
b) Comunicar por escrito a los trabajadores que ocupan los puestos de
direccin y de confianza, que sus cargos han sido calificados como tales;
y,
c) Consignar en la planilla electrnica y boletas de pago la calificacin
correspondiente.
En tal virtud, el marcado de las opciones Trabajador de direccin y
trabajador de confianza en la Planilla Electrnica, deber producirse
como ltima etapa de este procedimiento.
Esta disposicin es tambin aplicable a entidades pblicas cuyo personal
se encuentra sujeto al rgimen laboral de la actividad privada debe
cumplirse el mismo procedimiento; y a entidades que cuentan con
ambos regmenes laborales, respecto de trabajadores sujetos al rgimen
privado.
20. Qu informacin referida a perodos laborales se declarar?
Se declarar la fecha de ingreso (y reingreso) o inicio de la relacin con
el trabajador, y la fecha de cese o extincin de la relacin. El aplicativo
permite ingresar ms de un periodo.
REGISTRO DE PENSIONISTAS:
21. A quin se considera un pensionista?
Encuadra en esta categora aquella persona que percibe una pensin de
jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia, u otra pensin, cualquiera
fuere el rgimen legal al cual se encuentre sujeto.
22. Se declara como pensionista a aqul al que el obligado a declarar la
Planilla Electrnica le paga una pensin, o a aqul que siendo
pensionista presta servicios como trabajador o prestador de servicios
para el obligado?
Se declara como pensionista a aqul al que el obligado a declarar la
Planilla Electrnica le paga una pensin; y siempre que dicha relacin
jurdica genere la obligacin de realizar aportes al Seguro Social de
Salud.
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REGISTRO DEL PRESTADOR DE SERVICIOS CUARTA CATEGORA:


23. Qu se considera un prestador de servicios cuarta categora?
Dentro de esta categora se encuentran aquellos que prestan servicios al
declarante (el obligado a llevar la Planilla Electrnica), bajo cualquier
rgimen legal, cualquiera sea la modalidad del contrato de prestacin de
servicios, y que perciban o tengan derecho a percibir por sus servicios
rentas que no califiquen como rentas de primera, segunda o tercera
categora, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
Tambin estn incluidas aquellas personas que se encuentren
incorporadas como asegurados regulares al Rgimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud por mandato de una ley especial, por las que
existe obligacin de realizar aportaciones de salud.
24. Cundo un prestador de servicios cuarta categora, debe ser
registrado en la Planilla Electrnica?
Los prestadores de servicios cuarta categora deben ser declarados en la
Planilla Electrnica por aquellos empleadores que contraten sus
servicios, siempre que stos sean agentes de retencin del Impuesto a la
Renta de cuarta categora; independientemente de si efecten o no
dicha retencin.

REGISTRO DEL PRESTADOR DE SERVICIOS MODALIDADES


FORMATIVAS:
25. Qu se considera un prestador de servicios modalidades
formativas?
Es la persona natural que presta servicios bajo alguna de las
modalidades formativas reguladas por la Ley N 28518 o cualquier otra
ley especial.
26. Qu informacin debe declararse en el rubro Fecha de inicio?
Debe declararse la fecha en que de manera efectiva la persona ha
iniciado la prestacin de servicios; con prescindencia de la fecha en que
fue suscrito el convenio. Al efecto, debe considerarse que el convenio, su
prrroga o su modificacin, deben ser celebrados por escrito y suscritos
por las partes antes del inicio de la ejecucin de las actividades
formativas.

27. Qu informacin debe declararse en el rubro Fecha de fin?


Debe registrarse la fecha en la que de manera efectiva se produzca la
extincin del vnculo con el prestador. Esta fecha se declarar en el
periodo en que ocurra la extincin, y no necesariamente deber coincidir
con la fijada en el convenio.
28. Sobre el horario nocturno.
El aplicativo solicita informacin respecto a desarrollo de la modalidad
formativa en horario nocturno. En caso de marcarse la respuesta positiva
(S), deber considerarse que la realizacin de actividades formativas
en dicho horario requiere autorizacin de la Autoridad Administrativa de
Trabajo.
Tal autorizacin es procedente siempre y cuando ello no perturbe la
asistencia al Centro de Formacin Profesional o al Centro Educativo, y
resulte necesario para cumplir con la finalidad formativa. Para su
obtencin, la empresa debe presentar a la Autoridad una declaracin
jurada en la que seale expresamente que cuenta con una jornada y
horario de trabajo nocturno y que el desarrollo de la actividad formativa
en ese horario resulta necesario para cumplir con la finalidad formativa.
Para sustentar que el horario y jornada nocturna formativa no perturba
la asistencia al CFP o al Centro Educativo, la declaracin jurada deber
especificar claramente cul es el horario y jornada nocturna que cumple
el beneficiario en la empresa, y el horario de formacin que realiza en el
CFP, de manera tal que entre el fin de la jornada nocturna y el inicio de
la jornada formativa en el CFP medie un perodo de tiempo no menor a
ocho (8) horas.
Los adolescentes no pueden realizar actividades en ninguna de las
modalidades formativas laborales en horario nocturno.
Excepcionalmente, el Juez puede autorizar la realizacin de actividades
de las modalidades formativas laborales en horario nocturno, a partir de
los 15 aos hasta que cumplan 18 aos, siempre que ste no exceda de
cuatro (4) horas diarias.

REGISTRO DEL PERSONAL DE TERCEROS:


29. Qu se considera personal de terceros?
Componen esta categora los trabajadores o prestadores de servicios,
que son destacados o desplazados para prestar servicios en los centros
de trabajo, establecimientos, unidades productivas u organizacin
laboral de otro empleador, independientemente del hecho de que ambos

mantengan un vnculo jurdico.


Por tal razn, se encuentran comprendidos tanto aquellos trabajadores o
prestadores que son desplazados para actividades que en el normativo
vigente, encuadren en la definicin de intermediacin laboral; como para
aquellas que se desarrollan en virtud de vnculos jurdicos de otra
naturaleza, siempre que ellos involucren un desplazamiento de personal.
30. Cundo el personal de terceros debe ser declarado en la Planilla
Electrnica?
La declaracin del personal de terceros solamente debe efectuarse
cuando el declarante haya asumido el pago del Seguro Complementario
de Trabajo de Riesgo.
Al respecto, debe considerarse que de acuerdo al artculo 5 de las
Normas Tcnicas del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo,
aprobadas por Decreto Supremo N 003-98-AS, las entidades
empleadoras que contraten obras, servicios o mano de obra proveniente
de entidades de intermediacin laboral, contratistas y subcontratistas,
as como toda institucin de intermediacin o provisin de mano de obra
que destaque personal hacia centros de trabajo donde se ejecuten las
actividades de riesgo previstas en el referido anexo 5 del Decreto
Supremo N 009-97-SA, se encuentran obligadas a verificar que todos
los trabajadores destacados a su centro de trabajo, han sido
debidamente asegurados, debiendo, en caso contrario, contratar el
seguro por cuenta propia a fin de garantizar la cobertura de dichos
trabajadores, bajo pena de responder solidariamente con tales empresas
proveedoras frente al trabajador afectado, al Seguro Social de Salud y a
la Oficina de Normalizacin Previsional, por las obligaciones que se
deriven.
La informacin mnima de la Planilla Electrnica incluye datos vinculados
al RUC del empleador que destaca o desplaza personal de terceros, a la
base de clculo para el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
SCTR, el establecimiento y la tasa asociada a dicho establecimiento.
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VI.- ASPECTOS SOBRE LA INFORMACIN MENSUAL DE


LOS TRABAJADORES, PENSIONISTAS, PRESTADORES DE
SERVICIOS Y PERSONAL DE TERCEROS.1. Deben registrarse slo las remuneraciones pagadas o tambin
aquellas que no se ha pagado en la oportunidad de pago establecida?
Se deben registrar las remuneraciones pagadas (percibidas por el
trabajador) y las devengadas a favor de ste.

Las remuneraciones pagadas son aquellas efectivamente abonadas al


trabajador dentro del mes calendario de registro.
Las remuneraciones no pagadas, son aquellas que debieron pagarse en
el mes calendario de registro, y que no han sido canceladas; cualquiera
fuere el motivo por el que dicha falta de abono se ha producido.
El formato de la Planilla Electrnica permite el registro diferenciado de
las remuneraciones devengadas y las efectivamente pagadas.
2. Si no pagu un concepto devengado el ao 2007 y lo pago ahora
debo registrarlo en el Libro de Planillas, haciendo la rectificacin del
mismo, o debo registrarlo en la Planilla Electrnica?
Debe hacer el registro en la Planilla Electrnica. Las rectificaciones del
Libro de Planillas referentes a periodos anteriores a enero de 2008, slo
es procedente cuando en dichos periodos se hubiera incurrido en
rectificaciones u omisiones en el registro; por ejemplo,
- si no se hubiesen registrado conceptos que fueron efectivamente
pagados, o
- si se registraron conceptos incurriendo en error relativo a los montos
pagados o los devengados.
3. En qu rubro debo registrar los reintegros de remuneraciones
pagados al trabajador?
Cuando se paguen reintegros de remuneraciones, el registro en la
Planilla Electrnica debe hacerseutilizando el cdigo correspondiente al
concepto materia del reintegro.
As, si en el mes de Junio de 2011 deban pagarse S/.1,000 por concepto
de remuneracin bsica (cdigo 0121 de la tabla 22) y slo se pag
S/.800, los S/.200 de diferencia que se abonen despus se informarn en
la declaracin correspondiente en el mes de pago.
Supngase que dicho pago se hace efectivo en el mes de Julio. En tal
caso, el registro debe efectuarse de la siguiente manera:
- En la declaracin del periodo Junio 2011 debera figurar como
devengado el monto ntegro de lo que deba pagarse (S/.1,000), y como
pagado el monto que efectivamente se abon (S/.800.00). Todo ello
empleando el concepto 0121.
- Al declarar el periodo Julio 2011, en el que se materializ el reintegro,
se debe registrar la remuneracin bsica devengada y pagada que
corresponda a ese periodo, pero adems, el monto reintegrado
correspondiente al periodo anterior. Para lo ltimo, los S/.200
reintegrados se declararn en la columna de lo pagado del cdigo 0121,
y en la columna de lo devengado del mismo, no se har registro alguno.
Cuando se reintegren conceptos distintos a las remuneraciones, se
utiliza el mismo criterio, empleando el cdigo correspondiente de la

Tabla 22, y declarando 0 en la columna de devengado, en tanto que en


la de pagado, el monto reintegrado.
4.- La CTS Semestral se considera devengada y pagada en mayo y
noviembre?
La CTS a depositarse en mayo y noviembre se entiende devengada en
dichos meses, dado que es en los primeros quince (15) das de stos que
el empleador debe cumplir con efectuar el depsito respectivo. De
haberse cumplido con el depsito en dichos periodos, la CTS deber
adems ser registrada como pagada en la declaracin que se presente
respecto de ellos.
5. La CTS devengada se declara en abril y octubre?
Reiterando el criterio de la respuesta anterior, la CTS debe declararse en
la Planilla Electrnica como devengada cuando sta se ha convertido en
un concepto exigible. Su exigibilidad ocurre inmediatamente despus de
haber transcurrido el plazo que el empleador tiene para hacer efectivo el
depsito correspondiente: los primeros quince (15) das de los meses de
mayo y de noviembre. Esto significa que el registro de dicho concepto
como devengado se debe hacer en las declaraciones correspondientes a
los periodos de mayo y noviembre de cada ao.
6. La CTS por cese del trabajador, se declara en el mes en el que ocurre
el cese?
Segn el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 650, la CTS que
se devengue al cese del trabajador por perodo menor a un semestre le
ser pagada directamente por el empleador, dentro de las 48 horas de
producido el cese y con efecto cancelatorio.
Las 48 horas que esta norma confiere al empleador para efectuar el
pago directo del beneficio, implica que el concepto se entiende
devengado inmediatamente despus de vencido dicho plazo.
Consecuentemente, el mes del cese del trabajador no necesariamente
coincidir con la oportunidad de devengo de la CTS; sino que ste
depender de la ocasin en la que haya vencido el plazo para su pago
directo.
La declaracin del concepto como pagado depender de la ocasin en
que se haya cumplido con otorgarlo efectivamente al trabajador.
7. En el caso de contratos a plazo menor de 6 meses y que son
renovados, la CTS se declara en el 7mo mes de trabajo?

De acuerdo al artculo 58 del TUO del Decreto Legislativo N 650,


tratndose de los contratos de trabajo para obra determinada o
sometidos a condicin o sujetos a plazo fijo, el pago de la compensacin
por tiempo de servicios debe ser efectuado directamente por el
empleador al vencimiento de cada contrato, con carcter cancelatorio,
salvo que la duracin del contrato original con o sin prrrogas sea mayor
a seis meses, en cuyo caso no proceder el pago directo de la
compensacin, debindose efectuar los depsitos de acuerdo al rgimen
general.
Por su parte, de acuerdo al artculo 18 del Reglamento aprobado por
Decreto Supremo N 004-97-TR, tratndose de los contratos de trabajo
para obra determinada o sometidos a condicin o sujetos a plazo fijo si
el empleador no efectu el depsito por haberse pactado la duracin del
contrato por un plazo igual o menor a seis (6) meses, pero ste se
prorrog, deber proceder a la regularizacin del depsito, sin intereses,
dentro de los quince (15) das naturales siguientes al cumplimiento de
los primeros seis (6) meses de labor.
De este modo, si el contrato primigenio (cuyo plazo no superaba los 6
meses) ha sido prorrogado, el devengo de la CTS se producir al vencer
el plazo que la segunda norma establece para realizar el depsito del
beneficio, esto es, al vencer los 15 das naturales siguientes al
cumplimiento de los primeros seis (6) meses de labor, por ser esa la
ocasin en la que el concepto se convierte en exigible.
8. La gratificacin que no es pagada se declara como devengada en
julio y diciembre y luego se declara en el mes en que ocurre el pago?
La gratificacin a pagarse en julio y en diciembre se entiende devengada
cuando el concepto es exigible, lo que sucede inmediatamente despus
de vencer la primera quincena de dichos meses, que es el plazo que
tiene el empleador para hacer el pago correspondiente.
La gratificacin deber ser siempre declarada como devengada en la
declaracin correspondiente a tales meses, an cuando el empleador
incumpla con hacer el pago efectivo en ellos y lo realice con
posterioridad.
9. Las utilidades pagadas antes de presentar la declaracin jurada
anual de renta 2007, deben de ser declaradas en la Planilla Electrnica?
Efectivamente, estas utilidades deben ser declaradas en la Planilla
Electrnica utilizando para el efecto el cdigo 910 de la Tabla 22,
aprobada por Resolucin de Superintendencia N 125-2008/SUNAT.
10. Las utilidades pagadas despus de presentar la DJ del IR 2007,

debieron ser declaradas en el mes de pago?


Tambin deben ser declaradas, empleando el cdigo 911 de la
mencionada tabla. Se declaran como pagadas en el mes que ocurra su
abono efectivo.
11. La Planilla Electrnica realizar clculos de aportes, tributos o
beneficios sociales o cada empleador realizar el clculo
correspondiente para despus declarar (como anteriormente se
realizaba con el PDT 600)?
Cada empleador debe realizar el clculo correspondiente para despus
declarar la informacin en la Planilla Electrnica, tal como ocurra
anteriormente con el PDT 600. La Planilla Electrnica slo calcula de
manera automtica los conceptos tributarios y no tributarios que se
detallan en el cuadro siguiente:
Cdigo Tributo o Concepto Descripcin
5210 ESSALUD - LEY 26790 -AFIL. REGULAR
5222 ESSALUD SEGURO AGRARIO
5238 ESS-TRAB. PESQ. LEY 28320
5242 ESSALUD - LEY 26790 RETENCIONES
5310 ONP -LEY 19990
5081 IES-CUENTA PROPIA
3042 RENTA-4TA. CATEG.-RETENCIONES
5211 (*) ESSALUD-S.C.T.R
5214 (*) ESSALUD + VIDA
5410 (*) ESS - FONDO DERECH.SOC.ARTISTA
(*) Conceptos No Tributarios
12. Al declarar informacin laboral como tributaria mediante la Planilla
Electrnica, existe la posibilidad de discriminar la remuneracin afecta
a cargas sociales de la que no lo es?
La informacin laboral y tributaria a declararse de manera mensual, se
registrar en base al contenido de la Tabla N 22, Ingresos, tributos y
descuentos, aprobada por la Resolucin de Superintendencia N 1252008/SUNAT. Para cada uno de los ingresos contemplados en dicha tabla,
se ha definido la afectacin correspondiente.
En caso el declarante abone conceptos distintos a los expresamente
previstos, podr utilizar los rubros Otros conceptos (1001 a 1020). Para
ello deber ingresar a la opcin Mantenimiento de conceptos de
manera previa al llenado de la declaracin mensual, desde donde podr
habilitar los otros conceptos que abone, eligiendo la afectacin que
corresponde a cada uno de ellos.
Igualmente deber proceder en caso de existir divergencia sobre la
afectacin de los conceptos contenidos en dicha tabla; eligiendo la
afectacin correspondiente. El ejercicio de esta opcin, al igual que la

del prrafo anterior, no enerva la posibilidad de que las Autoridades de


Trabajo y/o Tributaria determinen algo distinto en el ejercicio de su
potestad fiscalizadora.
13. Cmo debe hacerse la declaracin de ingresos, tratndose de
trabajadores que perciben una remuneracin integral?
En la tabla paramtrica N 22 Ingresos, tributos y descuentos,
aprobada por Resolucin de Superintendencia N 125-2008/SUNAT, se
encuentra previsto el cdigo 0125 Remuneracin integral anual
cuota, concepto que ha sido considerado afecto a todos los tributos y
retenciones.
En la medida que la remuneracin integral puede comprender conceptos
remunerativos y no remunerativos (afectos y no afectos,
respectivamente), el cdigo en referencia debe ser empleado
nicamente para registrar los conceptos que se encuentren afectos a
dichos tributos y retenciones; debiendo los conceptos inafectos ser
registrados en el rubro que les corresponda. As deber procederse, por
ejemplo, con la compensacin por tiempo de servicios, cuyo cdigo es el
0904, la que deber ser registrada de manera diferenciada de la cuota
mensual de la remuneracin integral.
14. Sobre el periodo a declarar Qu sucede con aquellas empresas en
las que el cierre mensual de planillas se produce antes del vencimiento
del mes calendario?
El artculo 4 del D. S. N 08-2007-TR establece, como regla, que la
presentacin mensual de la Planilla Electrnica debe contener la
informacin correspondiente al mes calendario precedente a aqul en
que vence el plazo para dicha presentacin segn el cronograma que
establezca la SUNAT; pero tambin ha previsto la posibilidad de que el
empleador utilice una fecha de inicio y cierre mensual de la Planilla
Electrnica distinta al primer y ltimo da de ese mes.
En tal caso, la informacin declarada es atribuida al mes calendario
precedente a aquel en que vence el plazo para la presentacin, siempre
que la fecha de cierre corresponda a dicho mes; y que el plazo entre la
fecha de inicio y cierre mensual de la Planilla Electrnica que utilice el
Empleador no exceda de 31 das calendario.
As, por ejemplo, si el cierre de la planilla del mes de enero de 2008 se
produjo el 15 de este mes; la declaracin que se presente en febrero
ser atribuida a enero (sin importar que el cierre se dio el da 15 de
ste); y a condicin de que el periodo que se cerr en esa fecha no haya
sido mayor a 31 das naturales.

15. Un empleador cierra sus planillas antes del fin del periodo, pero paga
por el mes calendario completo. Qu efectos tendr en el registro de
ingresos, y en la jornada laboral a declararse en la Planilla Electrnica?
En situaciones como stas, el empleador deber hacer una proyeccin
de lo que regularmente ocurrira en los das que falten para concluir el
periodo, tanto en materia remunerativa como en cuanto a tiempo de
trabajo.
La proyeccin de los ingresos se har declarando lo que regularmente al
trabajador le correspondera percibir, en caso de no registrar tardanzas,
ausencias injustificadas, u otras causas de suspensin perfecta de la
relacin.
La proyeccin del tiempo de trabajo (en trminos de das y de horas),
por su parte, seguir la misma lgica: deber declararse el tiempo que el
trabajador regularmente debera prestar servicios en caso de no ocurrir
alguna contingencia.
Si al final del lapso proyectado se advierte que ocurrieron hechos
distintos a los declarados, stos debern ser recogidos en la siguiente
declaracin.
Esto tendr lugar tanto en aquellos supuestos en que durante el periodo
proyectado se hayan presentado circunstancias que hubieran
determinado descuentos en los ingresos de los trabajadores; como en
aquellas en que las mismas hubieran determinado incrementos. Lo
primero cuando, por ejemplo, durante el periodo proyectado el
trabajador registr tardanzas, ausencias injustificadas, u otras causas de
suspensin perfecta del vnculo; y lo segundo, cuando durante dicho
periodo el trabajador labor en sobretiempo, y el pago por esa labor no
fue incluida en la declaracin, por efectos del cierre anticipado.
Si se presentaron das subsidiados, en la siguiente declaracin debern
informarse las fechas exactas del periodo subsidiado, an cuando stas
correspondan a un mes distinto al que es materia de la declaracin;
situacin que es permitida por el aplicativo.
Si se presentaron das no subsidiados y no laborados, deber hacerse la
declaracin considerando, por ficcin, que los das no laborados y no
subsidiados, corresponden al periodo que se est declarando (aun
cuando ellos correspondan a un periodo anterior). Esta declaracin ser
asumida como una compensacin.
As, si el cierre se produce el da 15 del mes de enero, en la Planilla
Electrnica se reflejar lo realmente ocurrido hasta esa fecha, y se har
una proyeccin respecto de lo ocurrido con posterioridad, hasta el fin del
periodo (hasta el da 31).
Si concluido el mes declarado se verifica que en el lapso proyectado (del
16 al 31, en el ejemplo propuesto) el trabajador registr ausencias,
tardanzas, u otras situaciones que pudieran haber afectado el contenido

de la planilla presentada, dicha informacin debe ser recogida y


reflejada en la siguiente declaracin, conforme a los criterios referidos.
16. Cmo procede en el caso de que el pago a los trabajadores se
efecte de forma semanal?
Siguiendo el criterio con que se manejaba el PDT 600 - Remuneraciones,
en los casos en que se efecte pagos semanales, o quincenales, deber
hacerse la declaracin acumulando los abonos efectuados en un periodo
tributario. Ello no afecta la obligacin de entregar las boletas de pago a
ms tardar el tercer da hbil siguiente a la fecha de pago, de acuerdo a
las reglas del Decreto Supremo N 001-98-TR.
17. Sobre los establecimientos. Qu establecimiento debe asignarse a
aquellos trabajadores que prestan servicios en diversos centros de
trabajo?
En estos supuestos, el trabajador debe ser asociado con aquel
establecimiento en el que realiza la mayor parte de sus actividades. En
caso no fuera posible determinarlo, se le asociar, a ttulo informativo,
con todos los establecimientos en que presta servicios.
18. Qu establecimiento deben asignarse a aquellos trabajadores que
prestan servicios totalmente fuera del centro de trabajo?
En este caso, el trabajador debe ser asociado con el establecimiento al
que acude de manera regular para dar cuenta de su trabajo y realizar las
coordinaciones pertinentes. En caso no fuera posible identificarlo, se le
asociar con el domicilio fiscal o con la Oficina Administrativa, de existir.
19. Qu establecimiento debe asignarse a los prestadores de servicios
modalidad formativa?
Estos prestadores deben ser asociados con el establecimiento en el que
efectivamente desenvuelven su labor, el mismo que debe coincidir con
el consignado el convenio que sustenta la modalidad formativa y debe
adems corresponder a la actividad en la que se ejecuta la formacin.
20. Qu das considera la Planilla Electrnica como efectivamente
laborados?
Dentro de esta categora se encuentran los das de labor efectiva, los

das de descanso semanal obligatorio, los feriados, los que el trabajador


no labore por no tener la obligacin de hacerlo, al tener jornada semanal
reducida y aquellos en los que no se labore por haber sido declarados
como no laborables por dispositivo legal especfico. Por defecto, en el
aplicativo aparece el nmero de das que componen el mes calendario
correspondiente al periodo a declarar.
En caso de existir das subsidiados y das no laborados y no subsidiados,
el total de stos se restar del nmero de das que aparecen
consignados por defecto en la casilla efectivamente laborados.
Al ingresar das subsidiados, el aplicativo exigir registrar informacin
sobre la causa del subsidio (Tipo de subsidio), el CITT, la fecha de inicio
y fin del subsidio, el nmero total de das subsidiados, el nmero de das
subsidiados del CITT.
Asimismo, al registrar das no laborados y no subsidiados, el aplicativo
requerir ingresar la causa a la que obedece dicha falta de labor, la
fecha de inicio y fin del periodo; y a partir de este dato aparecer el
nmero total de das no laborados.
21. Cmo debe hacerse el registro de das laborados en la Planilla
Electrnica cuando se trata de trabajadores respecto de los que opera
un rgimen reducido de nmero de das de la jornada semanal del
trabajo?
En concordancia con la respuesta anterior, en estos casos, deber
mantenerse el nmero de das que por defecto aparezcan como
efectivamente laborados en el periodo objeto de la declaracin. Este
nmero slo variar en caso que se registren en el periodo das
subsidiados o das no laborados y no subsidiados.
As, por ejemplo si un trabajador es contratado para laborar 3 das a la
semana solamente, y en el mes registra 12 das de labor efectiva; al
efectuarse la declaracin del mes de enero de 2011, en la Planilla
Electrnica aparecern como efectivamente laborados 31 das, los que
abarcarn los 12 das de labor real, los das de descanso, los feriados
correspondientes al periodo, y aquellos en los que el trabajador no
concurri a laborar por no estar obligado a hacerlo al tener una jornada
semanal reducida.
El registro del modo indicado se har en tanto el aplicativo no permita
distinguir los das de ausencia de labor en los casos de jornadas
semanales reducidas.
El empleo de este criterio se integrar registrando en el rubro
correspondiente a horas trabajadas el nmero real y efectivo de horas
de labor (ordinarias y en sobretiempo) ocurridas en el periodo de que se
trate la declaracin.

22. Cmo deben registrarse los das en los que el trabajador no labor
por haber sido declarados como no laborables por dispositivo legal
especfico?
Del mismo modo, en tanto se apruebe una versin de la Planilla
Electrnica que permita distinguir los das no laborables declarados por
dispositivo especfico, stos debern quedar reflejados en la casilla
correspondiente a das efectivamente laborados.
La informacin as declarada slo ser referencial para la fiscalizacin
laboral; la que verificar el tiempo de trabajo en el periodo en funcin
del registro de control de asistencia y salida llevado de acuerdo al D.S.
N 004-2006-TR.
Al igual que en el caso anterior, el empleo de este criterio se
complementar registrando en el rubro correspondiente a horas
trabajadas el nmero real y efectivo de horas de labor (ordinarias y en
sobretiempo) ocurridas en el periodo de que se trate la declaracin.
23. Qu debe registrarse en las casillas Das y Horas trabajadas
cuando se trate de trabajadores no sujetos a control de tiempo de
labores?
La informacin que el aplicativo requiere sobre las horas trabajadas es
referencial; y como tal constituye slo un elemento que la inspeccin del
trabajo considerar en la realizacin de actuaciones de investigacin.
Por ello, en supuestos de trabajadores no sujetos a control efectivo del
tiempo de trabajo, se entender por das laborados todos los laborables
en la empresa, los de descanso semanal y los feriados. Ello implicar
que el declarante mantenga el nmero de das que por defecto aparecen
en el aplicativo como efectivamente laborados; y que el mismo deba
variar slo en caso de haberse registrado das subsidiados y das no
laborados y no subsidiados.
En el mismo sentido, debern considerarse como horas trabajadas
(tambin a ttulo referencial) el total que resulte de multiplicar el nmero
de das laborables en la empresa, por la jornada mxima aplicable en la
misma.
24. El nmero de horas trabajadas que deben declararse, son las horas
que el trabajador efectivamente trabaj o las horas por las que se le
pag?
Las horas que el trabajador efectivamente trabaj.
25. Cmo deben registrarse las fracciones de hora trabajadas?
Al efectuar la declaracin mensual, el aplicativo requiere el registro de

las horas ordinarias y en sobretiempo laboradas en el periodo, la misma


que tiene carcter estrictamente referencial para efectos de la
fiscalizacin laboral.
La versin 1.2 de la Planilla Electrnica permite el registro de fracciones
de hora, por lo que la informacin que consigne deber considerar tanto
las horas como los minutos laborados de manera ordinaria y en
sobretiempo. El registro de esta informacin tiene carcter obligatorio.
FUENTE: Pgina web del MTPE, http://www.mintra.gob.pe
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