Sentencias

Comprobantes fiscales:
Su valor probatorio cuando
no son impresos por
establecimientos autorizados
C.P.C. Hctor Manuel Miramontes Soto, Socio
Socio fundador y director de la firma
Actividades: Experiencia en asuntos tributarios; medios
de defensa fiscal, y consultora corporativa
Tiene 29 aos en la firma

INTRODUCCIN

ecientemente se public la tesis de jurisprudencia

113/2014 (10a.), aprobada por la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), en sesin
privada de 22 de octubre de 2014, derivada de la contradiccin de tesis 266/2014, bajo el rubro: COMPROBANTES FISCALES. SU VALOR PROBATORIO CUANDO SON
IMPRESOS POR ESTABLECIMIENTOS NO AUTORIZADOS
QUEDA SUJETO A LAS FACULTADES DE COMPROBACIN
DE LA AUTORIDAD.
La tesis de jurisprudencia que se comenta, es del tenor
siguiente:
COMPROBANTES FISCALES. SU VALOR PROBATORIO CUANDO SON IMPRESOS POR ESTABLECIMIENTOS NO AUTORIZADOS QUEDA SUJETO A LAS
FACULTADES DE COMPROBACIN DE LA AUTORIDAD. Conforme a la lnea argumentativa desarrollada
por esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de
la Nacin en la tesis jurisprudencial 2a./J. 87/2013 (10a.)
(*), tratndose de comprobantes fiscales, la obligacin del

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Puntos Prcticos

contribuyente en trminos de los artculos 29 y 29-A del

Cdigo Fiscal de la Federacin, se limita a verificar que: a) el
nombre, denominacin o razn social y clave del Registro
Federal de Contribuyentes sean correctos; y b) contengan
impreso el nmero de folio, el lugar y las fechas de impresin y de expedicin, as como los datos del impresor
autorizado. Lo anterior, en virtud de que el cercioramiento
del cumplimiento material de la obligacin de que aqullos
sean impresos por un establecimiento autorizado constituye una obligacin a cargo del tercero que los expide que
no puede trascender a la esfera jurdica del contribuyente,
pues su deber se reduce a verificar los datos contenidos en
el comprobante. As, el valor probatorio del comprobante
impreso en un establecimiento no autorizado queda sujeto
a las facultades de comprobacin de la autoridad fiscal,
la que podr requerir informacin adicional para determinar la realizacin efectiva de la operacin, as como la
autenticidad y legalidad del comprobante que la respalda.
Contradiccin de tesis 226/2014. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero en Materia
Administrativa del Primer Circuito y Segundo en Mafebrero 2015

Sentencias
teria Administrativa del Sptimo Circuito. 8 de octubre
de 2014. Unanimidad de cuatro votos de los Ministros
Alberto Prez Dayn, Jos Fernando Franco Gonzlez
Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y Luis Mara Aguilar
Morales. Ausente: Sergio A. Valls Hernndez. Ponente:
Jos Fernando Franco Gonzlez Salas. Secretaria: Maura
Anglica Sanabria Martnez.
Criterios contendientes:

del lunes 15 de diciembre de 2014, para los efectos previstos

en el punto sptimo del Acuerdo General Plenario 19/2013.
No. de Registro 2008153. Semanario Judicial de la
Federacin. Dcima poca. Segunda Sala. Materia Administrativa. Jurisprudencia. Tesis 2a./J. 113/2014 (10a.).
Publicacin, viernes 12 de diciembre de 2014 09:35 h.

ANLISIS DE LOS CRITERIOS CONTENDIENTES

El sustentado por el Segundo Tribunal Colegiado en

Materia Administrativa del Sptimo Circuito, al resolver el
amparo directo 355/2013, y el diverso sustentado por
el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del
Primer Circuito, al resolver la revisin fiscal 27/2012 y
el amparo directo 961/2013.

Los criterios contendientes fueron tanto el sustentado por

el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa
del Sptimo Circuito, al resolver el amparo directo 355/2013,
as como el diverso sustentado por el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, al resolver la revisin fiscal 27/2012 y el amparo directo 961/2013.

De las sentencias que recayeron a la revisin fiscal

27/2012 y al amparo directo 961/2013, resueltos por el
Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito, deriv la tesis aislada I.1o.A.32 A
(10a.), de ttulo y subttulo: COMPROBANTES FISCALES.
LA CARGA DEL CONTRIBUYENTE DE VERIFICAR SU
FECHA DE IMPRESIN Y LOS DATOS DE IDENTIFICACIN DEL IMPRESOR AUTORIZADO, NO SE EXTIENDE
AL GRADO DE QUE DEBA CERCIORARSE DE QUE PROVIENEN DE UN ESTABLECIMIENTO AUTORIZADO POR
LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO
(LEGISLACIN VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE
2009), publicada en el Semanario Judicial de la Federacin del viernes 17 de enero de 2014 a las 13:02 horas, y en
la Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin, Dcima poca, Libro 2, Tomo IV, enero de 2014, pgina 3034.

Conforme a la ejecutoria de la contradiccin de tesis que

se comenta, visible en el sitio de Internet de la SCJN, se desprende que el Segundo Tribunal Colegiado en Materia
Administrativa del Sptimo Circuito, al resolver el amparo
directo 355/2013, en sesin del 5 de septiembre de 2013,
en la parte que interesa, sostuvo esencialmente que:

Tesis de jurisprudencia 113/2014 (10a.). Aprobada por

la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada
de veintids de octubre de dos mil catorce.
Nota: (*) La tesis de jurisprudencia 2a./J. 87/2013 (10a.)
citada, aparece publicada en el Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta, Dcima poca, Libro XXII, Tomo
1, julio de 2013, pgina 717, con el rubro: COMPROBANTES
FISCALES. SU VALOR PROBATORIO CUANDO EL CONTRIBUYENTE QUE LOS EXPIDI NO SE ENCUENTRA
LOCALIZABLE [ABANDONO DE LA JURISPRUDENCIA
2a./J. 161/2005 (*)].
Esta tesis se public el viernes 12 de diciembre de 2014 a
las 09:35 horas en el Semanario Judicial de la Federacin
y, por ende, se considera de aplicacin obligatoria a partir

febrero 2015

la impetrante del amparo no puede beneficiarse de

un comprobante que result ilegal, dado que la autoridad
demandada descubri que los comprobantes exhibidos
por la contribuyente no cumplieron con los requisitos de
haber sido impresos en un establecimiento autorizado,
por lo que aun cuando a la contribuyente no le correspondiera la carga de probar que de antemano se cercior
de la autorizacin del citado establecimiento; lo cierto es
que al opositor s le corresponda desvirtuar la afirmacin de
la autoridad hacendaria relativa a que los comprobantes
aportados por la contribuyente no fueron impresos por
establecimientos autorizados, irregularidad que se debi
probar, sin que en el juicio de nulidad se hiciera, pues ningn elemento de prueba se aport al respecto.

Por otra parte, el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito al resolver el
amparo directo 961/2013, en sesin del 10 de octubre
de 2013, sostuvo en la parte que interesa, que el tercer
prrafo del artculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF) est dirigido a quien recibe el comprobante y a l se
le consigna una obligacin concreta, consistente en cerciorarse de que el nombre, denominacin o razn social
y clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de
quien expide el comprobante sean correctos, as como
verificar que los comprobantes contienen los datos que

Puntos Prcticos

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Sentencias
seala el artculo 29-A que, en su fraccin VIII, establece que deben indicar la fecha de la impresin y datos
de identificacin del impresor autorizado.
En otras palabras, el referido Tribunal seal que:
la obligacin de quien recibe la factura es verificar que
en el comprobante fiscal se asiente la fecha en que fue impreso y los datos de identificacin del impresor, pero no
le impone el deber de cerciorarse de que proviene de un
establecimiento autorizado por la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico.

Como se puede observar, el punto jurdico a dilucidar en la

contradiccin de tesis que se comenta, consisti en determinar si los comprobantes fiscales impresos por establecimientos no autorizados, pueden o no, surtir efectos respecto del
contribuyente que los exhibe, con el propsito de justificar
una deduccin o acreditamiento para efectos fiscales.
ANLISIS DEL FALLO
La Segunda Sala de la SCJN resolvi que s haba contradiccin de tesis y que, en consecuencia, debera de prevalecer con el carcter de jurisprudencia la tesis bajo el
rubro: COMPROBANTES FISCALES. SU VALOR PROBATORIO CUANDO SON IMPRESOS POR ESTABLECIMIENTOS
NO AUTORIZADOS QUEDA SUJETO A LAS FACULTADES
DE COMPROBACIN DE LA AUTORIDAD, anteriormente
precisada, haciendo nfasis en su argumentacin, que
no se puede obligar al contribuyente que exhibe un comprobante fiscal, a cerciorarse de requisitos cuyo cumplimiento no le es propio, cuando ello le corresponde a un
tercero, adems de precisar que:
tratndose de restricciones, debe existir regulacin expresa en la norma que sustente, en su caso, esa exigencia a
cargo de quien pretende el acreditamiento o la deduccin

Situacin que obviamente no acontece en el ordenamiento jurdico vigente.

A mayor abundamiento, la SCJN estableci que el cercioramiento del cumplimiento material de la obligacin de
ser impreso por un establecimiento autorizado, se trata
de una obligacin a cargo del contribuyente que expide
el comprobante y no de quien lo recibe, dado que concluir
lo contrario, implicara que el incumplimiento de un deber
fiscal a cargo del primero, trascienda a la esfera jurdica
del contribuyente que recibe el comprobante, a pesar de
que el deber de ste se constrie slo a la verificacin de los

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Puntos Prcticos

datos contenidos en el comprobante; tal y como lo prev

el tercer prrafo del artculo 29 del CFF.
En este orden de ideas, la Segunda Sala de la SCJN
destac que, aun cuando pudiera estimarse que el referido incumplimiento podra llevar a declarar la nulidad del
comprobante, ello no es una consecuencia necesaria,
debido a que la autoridad fiscal est en posibilidad de
ejercer sus facultades de comprobacin y requerir informacin adicional para efectos de determinar la realizacin
efectiva de la operacin y, en su caso, la autenticidad y
legalidad del comprobante que la respalda.
Por tanto, concluy la SCJN, que si se trata de vicios
provenientes del tercero emisor, la eficacia de tal comprobante quedar sujeta a la fiscalizacin que realice la autoridad hacendaria, y el contribuyente en todo caso
podr acreditar la operacin de que se trate a travs de
los medios de conviccin que tenga a su alcance.
CONCLUSIN
La tesis de jurisprudencia que se comenta viene a fortalecer la cultura de la legalidad y de justicia tributaria que
debe imperar en la materia, habida cuenta que, efectivamente, tratndose de comprobantes fiscales, la obligacin del contribuyente que los recibe, en trminos de los
artculos 29 y 29-A del CFF, se limita a verificar que: (i) el
nombre, denominacin o razn social y clave del RFC sean
correctos, y (ii) contengan impreso el nmero de folio, el
lugar y las fechas de impresin y de expedicin, as como
los datos del impresor autorizado.
Por tanto, toda vez que la verificacin del cumplimiento
material de la obligacin de que los referidos comprobantes sean impresos por un establecimiento autorizado
constituye una obligacin a cargo de quien los expide, y su
incumplimiento no puede trascender a la esfera jurdica
de quien los recibe. Amn de que el valor probatorio del
comprobante impreso en un establecimiento no autorizado, queda sujeto a las facultades de comprobacin de
la autoridad fiscal, para determinar tanto la realizacin
efectiva de la operacin, como en su caso, la autenticidad
y legalidad del comprobante respectivo.
Pensar lo contrario, implicara darle un alcance indebido a
los numerales antes invocados, estableciendo obligaciones
ms all de las previstas por el legislador a cargo de quien
solicita y recibe los comprobantes, para fines de justificar
una deduccin o acreditamiento para efectos fiscales.
febrero 2015