604 - Contabilidad Electrónica

Rgimen Fiscal de Personas Fsicas
Contabilidad electrnica
Georgina Ivonne Ramrez Esquivel
El pasado 19 de agosto se dio a conocer la versin definitiva de la Tercera Modificacin a la Resolucin Miscelnea
Fiscal (RMF) 2014, cul era la urgencia de esta resolucin? Pues conocer el plazo definitivo y las reglas
aplicables en materia de contabilidad electrnica, y cundo vence el plazo para presentar ante la autoridad el
catlogo de cuentas y balanza de comprobacin; ya que originalmente se deba presentar el catlogo en el mes
de octubre.
Cuando escuchamos el trmino contabilidad electrnica puede pasar por nuestra mente todo lo relacionado
con la paquetera que hay en el mercado acerca de los sistemas de contabilidad electrnicos;y que si bien son
herramientas de apoyo que de manera interna estn compuestos de un sistema (conjunto de procedimientos)
contable para arrojar al final un estado financiero que sirva para la toma de decisiones, no es a ellos a los que nos
referiremos en este artculo sino a aquellos requisitos que debe cumplir el contribuyente para dar paso a una
nueva etapa en el mbito fiscal, en donde se conjugan la contabilidad con todas sus normas financieras y reglas
de presentacin y evaluacin, con las herramientas electrnicas y requisitos fiscales que permiten una aplicacin,
supervisin, correccin y revisin, casi de manera simultnea a cuando se est realizando el acto o actividad.
Combinacin de situaciones que llamara Trinomio: Lucca Paccioli-Steve Jobs-SAT.
Recapitulemos un poco el marco legal y financiero que obliga al contribuyente (persona fsica o moral ente
econmico) a llevar y conservar una contabilidad:
Fundamentos acerca de la obligacin de llevar contabilidad
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)

Artculo 28 Qu integra la contabilidad y reglas
Artculo 30-A Informacin que solicitan las autoridades fiscales
Artculo 53-B Revisiones electrnicas
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
Artculo 25 Deducciones autorizadas
Artculo 27 Requisitos de las deducciones
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Facultad de Contadura y Administracin
Artculo 76 Obligaciones de las personas morales

Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF)
Artculo 33 Qu integra la contabilidad y reglas (publicado el 2 de abril de 2014)
Resolucin Miscelnea Fiscal
Regla I.2.8.6 Contabilidad en medios electrnicos (Tercera Modificacin, 19 de agosto de 2014)
Regla I.2.8.7 Entrega de contabilidad en medios electrnicos de manera mensual (Segunda Modificacin, 4 de
julio de 2014)
Regla I.2.8.8 Entrega de contabilidad en medios electrnicos a requerimiento de la contabilidad (Segunda
Modificacin, 4 de julio de 2014)
Regla I.2.8.9 De los papeles de trabajo y registro en asientos contables (Tercera Modificacin, 19 de agosto de
2014)
Tercero Transitorio Dcimo Tercero Nuevas fechas de entrega catlogo de cuentas y balanza de comprobacin
(Tercera Modificacin 19 de agosto de 2014)
Normas de Informacin Financiera (NIF)
Postulados bsicos NIF A-1
Cdigo de Comercio
Artculo 33 Obligacin de llevar contabilidad adecuada
Artculo 49 Conservacin de mensajes de datos por 10 aos
Norma Oficial Mexicana (NOM)
NOM 151- SCFI 2002 Requisitos para la conservacin de mensajes de datos
Como se observa es una combinacin de reglas que sirven de base para sustentar la obligatoriedad de llevar contabilidad,
aplicando inclusive la modernidad tecnolgica en esta rea; es decir, aquellas hojas verdes (tabulares de varias
columnas), plizas que se distinguan por color o nombre (diario, ingreso, egreso) que poco a poco se fueron convirtiendo
en hojas blancas impresas en blanco y negro, han desaparecido pues el cambio ahora nos conlleva a ni siquiera
imprimir, solo conservar en archivo electrnico con un lenguaje poco entendible (xml) pero necesario para hacerlo
deducible y, en su caso, la parte legible que es un archivo (pdf) que ya pocas veces se imprime.
Consultorio Fiscal No. 604
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Una prueba ms de esto es la NOM-151 SCFI, que establece que se deben mantener los datos originales de
telegramas, cartas, faxes, etc., en forma digital y estar avalado por unespecialista que certifique que se han guardado
y conservado con la misma informacin que el original.
Es de relevancia mencionar que el eje central de la norma recae en las reglas miscelneas, la parte preocupante es
que son temporales, confiamos en que se mantendrn firmes hasta haber cumplido con la primera etapa de
presentacin de la informacin ante las autoridades.
Al ir recorriendo aquellos ayeres y viendo estos cambios, nos percatamos que hay mucho trabajo por hacer, pues aun
cuando ya se lleva la contabilidad es sistemas electrnicos no se cuenta con la infraestructura para convertir dicha
informacin en formato xml, aunado a una amplia depuracin de cuentas.
Es importante sealar que la contabilidad no cambia solo se ajusta a la actualidad, veamos la definicin de contabilidad
de acuerdo a las NIF y tambin qu considera la autoridad como contabilidad.
Definicin de contabilidad
La contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan econmicamente a
una entidad y que produce sistemtica y estructuradamente informacin financiera. Las operaciones que afectan
econmicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.
NIF A-1
Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad, estarn a lo
siguiente:
La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los libros, sistemas y registros contables, papeles de
trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros sociales, control de inventarios y mtodo
de valuacin, discos y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos, los equipos
o sistemas electrnicos de registro fiscal y sus respectivos registros, adems de la documentacin
comprobatoria de los asientos respectivos, as como toda la documentacin e informacin relacionada
con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la que acredite sus ingresos y deducciones, y la que
obliguen otras leyes; en el Reglamento de este Cdigo se establecer la documentacin e informacin con
la que se deber dar cumplimiento a esta fraccin, y los elementos adicionales que integran la contabilidad.
Artculo 28, CFF

Como se puede observar la contabilidad es la tcnica de registro de operaciones de una entidad para producir
informacin financiera; en el mbito fiscal no existe otro tipo de contabilidad, es la misma, considera que esta
se integra por los mismos elementos de la contabilidad financiera, tomando en cuenta que la comprobacin que se
pretende deducir o acumular en los impuestos cumpla con los requisitos que al respecto establecen las leyes fiscales
Ahora recordemos qu es un sistema contable.
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I.
Sistema contable
Un sistema contable son todos aquellos elementos de informacin contable y financiera que se relacionan entre
s,con el fin de apoyar la toma de decisiones gerenciales de una empresa, de manera eficiente y oportuna; pero esta
informacin debe ser analizada, clasificada, registrada (libros correspondientes: diario, mayor, auxiliares, etc.) y
resumida (estados financieros), para que pueda llegar a un sinnmero de usuariosfinalesque se vinculan con el
negocio, desde los inversionistas o dueos del negociohasta los clientes y el gobierno.
Para sustentar un sistema contable se deben seguir una serie de pasos sistemticos, el proceso contable nos indica
de dnde partimos para registrar la informacin y el producto que arroja, para que dicha informacin pueda ser
utilizada.
Proceso contable
Documento
fuente
Plizas
Balanza de
comprobacin
Ingreso, diario
y egreso
Estados
financieros
Libro mayor
Libro diario
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En la prctica profesional se ha descompuesto el sistema contable debido a que nos olvidamos de la

normatividad financiera para darle lugar a lo fiscal, hacemos combinaciones de cuentas o queremos introducir
a la informacin financiera aspectos fiscales, podemos sealar como ejemplos los siguientes: abrimos cuentas de
impuesto al valor agregado(IVA) que indican que est pendiente de pago o cobro este impuesto, en el aspecto fiscal
se determina con base a flujo de efectivo, esto trae como consecuencia abrir varias cuentas de IVA para identificar
cundo se realiz la operacin, cundo se pag, o cunto qued de otros aos, se nos olvida, pues, aplicar los
postulados bsicos que nos rigen para tener una informacin confiable, veraz y oportuna.
Otro ejemplo es incluir nombres distintos en las plizas (claro, ahora las transferencias sustituyen a los cheques pero
se contabilizan como una pliza adicional a la de ingresos y egresos); incluir una cuenta en deudores diversos
que se le nombre gastos a comprobar qu al final no es una persona fsica o moral que debe el comprobante o,
en su caso, el dinero que se le asign? Acaso la razn de estar en deudores es porque no nos ha comprobado el
gasto?
Es por ello que se ha distorsionado el proceso y el resultado en ellas con excesivas aplicaciones fiscales.
Este excesivo uso en combinar cuentas o partidas fiscales en la informacin financiera tambin ha provocado que se
utilicen cuentas combinadas de los sistemas contables de informacin. Recapitulemos ahora acerca de las cuentas
que se manejan en cada uno.
Sistema de inventarios perpetuos

Almacn: Se carga con el inventario inicial, las compras y el costo de las devoluciones sobre ventas.
Se abona con la cantidad del costo de ventas y con las devoluciones sobre compras.
Costo de ventas: Se carga con el importe del costo de ventas y se abona con el costo de la mercanca devuelta.
Ventas: Se carga con las devoluciones sobre ventas a precio de venta y se abona con el importe de las ventas.
De donde el costo de ventas se obtiene como sigue:
Inventario inicial
( + ) Compras
( - ) Inventario final
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( = ) Costo de ventas
Los mtodos de valuacin de inventarios aceptados por las autoridades fiscales son:
Mtodos de valuacin de inventarios
Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).

Identificado.
Promedio.
Detallista.
El mtodo ltimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS) queda fuera porque al tomar el precio ms reciente es muy
probable que sea ms alto que los anteriores, el efecto es que el costo fiscal a deducir sea mayor.
Sistema analtico o pormenorizado

Inventarios: Se carga del valor del inventario inicial de mercancas.
Compras: Se carga del valor de las compras de mercancas efectuadas al contado o a crdito.
Gastos de compra: Se carga del valor de todos los gastos que originen las compras de mercancas.
Devoluciones sobre compras: Se abona del importe de las mercancas devueltas a los proveedores.
Rebajas sobre compras: Se abona del valor de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las mercancas
compradas.
Ventas: Se abona del valor de las ventas de mercancas efectuadas al contado o a crdito.
Devoluciones sobre ventas: Se carga del valor de las ventas de mercancas efectuadas al contado o a crdito.
Este mtodo, como su nombre lo indica, es ms detallado en sus cuentas de control, lo que hara un catlogo de
cuentas ms amplio pero con informacin ms precisa.
Veamos ahora con qu informacin o controles cuenta la autoridad debido a que todo lo ha vuelto ms sistemtico.
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Declaracin anual:
ingresos,
deducciones,
inversiones,
coeficiente de utilidad,
prdidas
Informativas
Declaracin
informativa de
operaciones con
terceros (DIOT) y
subsidio para el
empleo
Pagos referenciados:
ingresos, anticipos a
SC, IVA e impuesto
especial sobre
produccin y servicios
(IEPS)
Contribuyente
Comprobante fiscal
digital por Internet
(CFDI)
Ingresos, nmina, y
retenciones
Depsitos bancarios
Todo es digital y electrnico, por eso ahora la contabilidad se ajusta a esta tendencia hacindose necesario este
cambio para agilizar los tiempos de procesos y respuestas a los diferentes usuarios; utilizando los medios actuales
de informacin y comunicacin.
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o,
ectrnica (Registro
bilidad ele
Contab
o)
namiento
procesaamiento y almacen
ocumentto digital,, CFDI
Do
butario Comunicaccin entre el
B
Buzn trib
contrribuyentee y el Servvicio de
n Tributarria (SAT)
Administracin
ntas
bros, cuen
nicas Rub
R
Revisioness electrn
os especfficos
e impuesto
os (Personas fsicas y
erenciado
Pagos refe
P
morrales)
ncorporaccin
men de In
Mis cuentas Rgim
M
Fiscaal (RIF) y personass fsicas
La pregunta ahora es cmo vamos a generar esa informacin y por qu medio la haremos llegar; la pgina del SAT
seala lo siguiente:
Cmo se genera la contabilidad electrnica

Genera los archivos xml con el detalle de la contabilidad electrnica conforme a lo establecido enel Anexo 24de la
Segunda Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal 2014 (1.12 mb), comprime cada archivo
en zip y cumple con la nomenclatura establecida.
Cmo se enva la informacin
La entrega de la informacin es a travs del Buzn Tributario, en el apartado Contabilidad Electrnica; el envo debe
hacerse con firma electrnica.
El envo de la informacin se hace conforme lo siguiente:
El catlogo de cuentas de nivel mayor y subcuenta (niveles 1 y 2) por nica vez en el primer envo y tres das
despus cada vez que sea modificado.
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Catlogo de cuentas
Fecha de envo
Personas morales
Enero de 2015
Personas fsicas
27 de febrero de 2015
Las balanzas de comprobacin y el sistema financiero de forma mensual, en el mes siguiente al que
correspondan los datos, de acuerdo con lo siguiente:
Balanza de comprobacin
del mes de
Mes de entrega
Julio
Enero de 2015
Agosto
Enero de 2015
Septiembre y octubre
Enero de 2015
Noviembre y diciembre
Enero de 2015
A partir de enero de 2015 las balanzas de comprobacin se presentarn conforme al siguiente calendario:
Tipo de contribuyente
Plazo de envo en 2015

A ms tardar el da 25 del messiguiente.
En caso de cierre del ejercicio, a ms tardar el 20 de abril
del ejercicio siguiente.
A ms tardar el da 27 del messiguiente.
Personas fsicas
En caso de cierre del ejercicio, a ms tardar el 22 de mayo

del ejercicio siguiente.
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Personas morales
El anexo 24 seala las caractersticas tcnicas y cuantificables que debe contener la informacin que ser enviada
al SAT; veamos las del catlogo, balanza de comprobacin y plizas:
40
41
42
Se indica tambin que el catlogo de cuenta deber contener un dgito agrupador, como en el ejemplo que se indica,
no obstante la cuenta que le corresponde segn su naturaleza, y ninguna cuenta puede quedar sin este dgito.
Cdigo agrupador
Nombre cuenta
Activo
Activos circulantes
Caja
1.1
Bancos
2.1
Bancos nacionales
2.2
Bancos extranjeros
Inversiones
3.1
Inversiones en valores
3.2
Inversiones temporales
Clientes
4.1
Clientes nacionales
4.2
Clientes extranjeros
4.3
Partes relacionadas
Cuentas por cobrar

Documentos por cobrar corto plazo
5.2
Partes relacionadas
5.3
Intereses por cobrar
5.1
Ttulos de crdito
6.1
Caja y efectivo
Ttulos de crdito
Crditos otorgados
43
Cdigo agrupador
7.1
8
Crditos otorgados
Deudores diversos
8.1
Funcionarios y empleados
8.2
Socios y accionistas
8.3
Partes relacionadas
8.4
Otros deudores diversos
Estimacin de cuentas incobrables

9.1
10
Estimacin de cuentas incobrables

Pagos anticipados
10.1
Seguros y fianzas pagadas por anticipado
10.2
Rentas pagadas por anticipado
10.3
Intereses pagados por anticipado
10.4
Otros pagos anticipados
11
Nombre cuenta
Impuestos a favor
11.1
IVA a favor
11.2
Impuesto sobre la renta (ISR) a favor
11.3
Impuesto empresarial a tasa nica (IETU) a favor
11.4
Impuesto a los depsitos en efectivo (IDE) a

favor
11.5
Impuesto al activo (IA) a favor
11.6
Otros impuestos a favor
12
Pagos provisionales
12.1
Pagos provisionales de ISR
44
Esta es la muestra en formato xml del catlogo de cuentas:
Cdigo fuente
<xs:annotation><xs:documentation>Atributo opcional en el caso de subcuentas. Sirve para expresar la clave de la

cuenta a la que pertenece dicha subcuenta</xs:documentation></xs:annotation><xs:simpleType><xs:restriction bas
e=xs:string><xs:minLengthvalue=1/><xs:maxLengthvalue=100/></xs:restriction></xs:simpleType></xs:attribute
><xs:attributename=Nivel use=required><xs:annotation><xs:documentation>Atributo requerido para expresar el
nivel al que se encuentra la cuenta en el catlogo</xs:documentation></xs:annotation><xs:simpleType><xs:restricti
on base=xs:int><xs:minInclusivevalue=1/></xs:restriction></xs:simpleType></xs:attribute><xs:attributename=N
atur use=required><xs:annotation><xs:documentation>Atributo requerido para expresar la naturaleza de la cuenta,
(D Deudora, A Acreedora)</xs:documentation></xs:annotation><xs:simpleType><xs:restriction base=xs:string>
<xs:patternvalue=[DA]/></xs:restriction></xs:simpleType></xs:attribute></xs:complexType></xs:element></xs:seq
uence><xs:attributename=Version type=xs:string use=required fixed=1.0><xs:annotation><xs:documentation>
Atributo requerido para la expresin de la versin del formato</xs:documentation></xs:annotation></xs:attribute><x
s:attributename=RFC use=required><xs:annotation><xs:documentation>Atributo requerido para expresar el RFC
del contribuyente que enva los datos</xs:documentation></xs:annotation><xs:simpleType><xs:restriction base=xs
:string><xs:minLengthvalue=12/><xs:maxLengthvalue=13/><xs:pattern
value=[A-Z&]{3,4}[0-9]{2}[0-1]
[0-9][0-3][0-9][A-Z0-9]?[A-Z0-9]?[0-9A-Z]?/></xs:restriction></xs:simpleType></xs:attribute><xs:attributename=Tot
alCtas use=required><xs:annotation><xs:documentation>Atributo requerido para expresar el nmero cuentas que
se relacionan en el catlogo</xs:documentation></xs:annotation><xs:simpleType><xs:restriction base=xs:int><xs:
minInclusivevalue=2/></xs:restriction></xs:simpleType></xs:attribute><xs:attributename=Mes use=required><x
s:annotation><xs:documentation>Atributo requerido para expresar el mes en que inicia la vigencia del catlogo para
la balanza</xs:documentation></xs:annotation><xs:simpleType><xs:restriction base=xs:string><xs:enumerationva
lue=01/><xs:enumerationvalue=02/><xs:enumerationvalue=03/><xs:enumerationvalue=04/><xs:enumeration
value=05/><xs:enumerationvalue=06/><xs:enumerationvalue=07/><xs:enumerationvalue=08/><xs:enumerati
onvalue=09/><xs:enumerationvalue=10/><xs:enumerationvalue=11/><xs:enumerationvalue=12/></
xs:restriction></xs:simpleType></xs:attribute><xs:attributename=Ano use=required><xs:annotation><xs:docume
ntation>Atributo requerido para expresar el ao en que inicia la vigencia del catlogo para la balanza</
xs:documentation></xs:annotation><xs:simpleType><xs:restriction
base=xs:int><xs:minInclusivevalue=2014/><xs:maxInclusivevalue=2099/></xs:restriction></xs:simpleType></
xs:attribute></xs:complexType></xs:element>
45
<xs:elementname=Catlogo><xs:annotation><xs:documentation>Formato de archivo de catlogo de cuentas que

se entrega como parte de la Contabilidad electrnica.</xs:documentation></xs:annotation><xs:complexType><xs:se
quence><xs:elementname=Ctas maxOccurs=unbounded><xs:annotation><xs:documentation>Nodo obligatorio
para expresar el detalle da cada cuenta del catlogo </xs:documentation></xs:annotation><xs:complexType><xs:att
ributename=CodAgrup use=required><xs:annotation><xs:documentation>Atributo requerido para expresar el
cdigo agrupador de cuentas conforme al catlogo publicado por el SAT en la pgina de internet. Se debe agrupar
cada cuenta en el concepto que corresponda</xs:documentation></xs:annotation><xs:simpleType><xs:restriction ba
se=xs:string><xs:patternvalue=[0.-9]{1,12}/></xs:restriction></xs:simpleType></xs:attribute><xs:attributename=
NumCta use=required><xs:annotation><xs:documentation>Atributo requerido, es la clave con que se distingue la
cuenta en la contabilidad</xs:documentation></xs:annotation><xs:simpleType><xs:restriction base=xs:string><xs:
maxLengthvalue=100/><xs:minLengthvalue=1/></xs:restriction></xs:simpleType></xs:attribute><xs:attributenam
e=Desc use=required><xs:annotation><xs:documentation>Atributo requerido para expresar el nombre de la
cuenta</xs:documentation></xs:annotation><xs:simpleType><xs:restriction base=xs:string><xs:minLengthvalue=
1/><xs:maxLengthvalue=200/></xs:restriction></xs:simpleType></xs:attribute><xs:attributename=SubCtaDe>
Contribuyentes obligados a subir contabilidad a la pgina del SAT

A partir del 1 de julio de 2014 estn obligados a llevar contabilidad electrnica y enviar esta informacin al SAT las
personas morales, incluidas las personas morales con fines no lucrativos, y las personas fsicas con actividad
empresarial.
Solo quedan exentas de la obligacin los siguientes: los sindicatos obreros y los organismos que los agrupen, as
como la Federacin, las entidades federativas, los municipios y las instituciones que por ley estn obligadas a entregar
al gobierno federal el importe ntegro de su remante de operacin, y las personas fsicas con actividad empresarial
cuyos ingresos en el ejercicio anterior no hayan excedido de dos millones de pesos y utilicen Mis Cuentas, o se
encuentren en el Rgimen de Incorporacin Fiscal.
Buzn tributario
Esta aplicacin es para:
Personas morales lucrativas y no lucrativas.

Personas fsicas con actividades empresariales y profesionales (Rgimen General).
Servicios
Enviar informacin (subir contabilidad).

Notificaciones.
Envo de documentos digitales.
Envo de datos.
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Mis Cuentas
Esta aplicacin es para:
Rgimen de Incorporacin Fiscal.

Rgimen de Personas Fsicas con Actividades Empresariales y Profesionales (Honorarios).
Rgimen de Arrendamiento.
Servicios
Consulta y recuperacin de facturas.

Registro de ingresos (rgimen fiscal y Registro Federal de Contribuyentes RFC del cliente).
Registro de gastos (rgimen fiscal y RFC del proveedor), solo capturar las notas sobre las cuales no se haya
emitido CFDI.
Declaracin informativa de ISR e IVA (RIF).
Presentacin de declaracin bimestral (RIF).
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Generar facturas (factura fcil).
Requisitos de la contabilidad
Para los efectos del artculo 28, fracciones I y II del Cdigo, se estar a lo siguiente:
A. Los documentos e informacin que integran la contabilidad son:

I.
Los registros o asientos contables auxiliares, incluyendo el catlogo de cuentas que se utilice para tal
efecto, as como las plizas de dichos registros y asientos;
II.
Los avisos o solicitudes de inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes, as como su documentacin

soporte;
III. Las declaraciones anuales, informativas y de pagos provisionales, mensuales, bimestrales, trimestrales
o definitivos;
IV. Los estados de cuenta bancarios y las conciliaciones de los depsitos y retiros respecto de los registros
contables, incluyendo los estados de cuenta correspondientes a inversiones y tarjetas de crdito, dbito
o de servicios del contribuyente, as como de los monederos electrnicos utilizados para el pago de
combustible y para el otorgamiento de vales de despensa que, en su caso, se otorguen a los trabajadores
del contribuyente;
48
V. Las acciones, partes sociales y ttulos de crdito en los que sea parte el contribuyente;
VI. La documentacin relacionada con la contratacin de personas fsicas que presten servicios personales
subordinados, as como la relativa a su inscripcin y registro o avisos realizados en materia de seguridad
social y sus aportaciones;
VII. La documentacin relativa a importaciones y exportaciones en materia aduanera o comercio exterior;
VIII. La documentacin e informacin de los registros de todas las operaciones, actos o actividades, los
cuales debern asentarse conforme a los sistemas de control y verificacin internos necesarios, y
IX. Las dems declaraciones a que estn obligados en trminos de las disposiciones fiscales aplicables.
B. Los registros o asientos contables debern:
I.
Ser analticos y efectuarse en el mes en que se realicen las operaciones, actos o actividades a
que se refieran, a ms tardar dentro de los cinco das siguientes a la realizacin de la operacin,
acto o actividad;
II.
Integrarse en el libro diario, en forma descriptiva, todas las operaciones, actos o actividades siguiendo
el orden cronolgico en que estos se efecten, indicando el movimiento de cargo o abono que a cada
una corresponda, as como integrarse los nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del
periodo de registro inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o abono a cada cuenta en
el periodo y su saldo final.
Podrn llevarse libros diario y mayor por establecimientos o dependencias, por tipos de actividad o por
cualquier otra clasificacin, pero en todos los casos debern existir los libros diario y mayor general en
los que se concentren todas las operaciones del contribuyente;
III. Permitir la identificacin de cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolas
con los folios asignados a los comprobantes fiscales o con la documentacin comprobatoria, de
tal forma que puedan identificarse la forma de pago, las distintas contribuciones, tasas y cuotas,
incluyendo aquellas operaciones, actos o actividades por las que no se deban pagar
contribuciones, de acuerdo a la operacin, acto o actividad de que se trate;
V.
Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras
finales de las cuentas;
VI. Formular los estados de posicin financiera, de resultados, de variaciones en el capital contable,
de origen y aplicacin de recursos, as como las balanzas de comprobacin, incluyendo las cuentas
de orden y las notas a dichos estados;
VII. Relacionar los estados de posicin financiera con las cuentas de cada operacin;
49
IV. Permitir la identificacin de las inversiones realizadas relacionndolas con la documentacin

comprobatoria o con los comprobantes fiscales, de tal forma que pueda precisarse la fecha de
adquisicin del bien o de efectuada la inversin, su descripcin, el monto original de la inversin, el
porcentaje e importe de su deduccin anual, en su caso, as como la fecha de inicio de su deduccin;
VIII. Identificar las contribuciones que se deban cancelar o devolver, en virtud de devoluciones que se reciban
y descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales;
IX. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estmulos fiscales y de
subsidios;
X.
Identificar los bienes distinguiendo, entre los adquiridos o producidos, los correspondientes a materias
primas y productos terminados o semiterminados, los enajenados, as como los destinados a donacin
o, en su caso, destruccin;
XI. Plasmarse en idioma espaol y consignar los valores en moneda nacional.

Cuando la informacin de los comprobantes fiscales o de los datos y documentacin que integran la
contabilidad estn en idioma distinto al espaol, o los valores se consignen en moneda extranjera,
debern acompaarse de la traduccin correspondiente y sealar el tipo de cambio utilizado por cada
operacin;
XII. Establecer por centro de costos, identificando las operaciones, actos o actividades de cada sucursal o
establecimiento, incluyendo aquellos que se localicen en el extranjero;
XIII. Sealar la fecha de realizacin de la operacin, acto o actividad, su descripcin o concepto, la
cantidad o unidad de medida en su caso, la forma de pago de la operacin, acto o actividad,
especificando si fue de contado, a crdito, a plazos o en parcialidades, y el medio de pago o de
extincin de dicha obligacin, segn corresponda.

Tratndose de operaciones a crdito, a plazos o en parcialidades, por cada pago o abono que se
reciba o se realice, incluyendo el anticipo o enganche segn corresponda, adems de lo sealado en
el prrafo anterior, debern registrar el monto del pago, precisando si se efecta
en efectivo, transferencia interbancaria de fondos, cheque nominativo para abono en cuenta,
tarjeta de dbito, crdito o de servicios, monedero electrnico o por cualquier otro medio. Cuando
el pago se realice en especie o permuta, deber indicarse el tipo de bien o servicio otorgado
como contraprestacin y su valor;
XIV. Permitir la identificacin de los depsitos y retiros en las cuentas bancarias abiertas a nombre del
contribuyente y conciliarse contra las operaciones realizadas y su documentacin soporte, como son los
estados de cuenta emitidos por las entidades financieras;
XV. Los registros de inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y terminados, en los
que se llevar el control sobre los mismos, que permitan identificar cada unidad, tipo de mercanca o
producto en proceso y fecha de adquisicin o enajenacin segn se trate, as como el aumento o la
disminucin en dichos inventarios y las existencias al inicio y al final de cada mes y al cierre del ejercicio
fiscal, precisando su fecha de entrega o recepcin, as como si se trata de una devolucin, donacin
o destruccin, cuando se den estos supuestos.

Para efectos del prrafo anterior, en el control de inventarios deber identificarse el mtodo de valuacin
utilizado y la fecha a partir de la cual se usa, ya sea que se trate del mtodo de primeras entradas
primeras salidas, ltimas entradas primeras salidas, costo identificado, costo promedio o detallista segn
corresponda;
50
XVI. Los registros relativos a la opcin de diferimiento de la causacin de contribuciones conforme a las
disposiciones fiscales, en el caso que se celebren contratos de arrendamiento financiero. Dichos
registros debern permitir identificar la parte correspondiente de las operaciones en cada ejercicio fiscal,
inclusive mediante cuentas de orden;
XVII. El control de los donativos de los bienes recibidos por las donatarias autorizadas en trminos de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, el cual deber permitir identificar a los donantes, los bienes recibidos, los
bienes entregados a sus beneficiarios, las cuotas de recuperacin que obtengan por los bienes recibidos
en donacin y el registro de la destruccin o donacin de las mercancas o bienes en el ejercicio en el
que se efecten, y
XVIII.Contener el impuesto al valor agregado que le haya sido trasladado al contribuyente y el que haya
pagado en la importacin, correspondiente a la parte de sus gastos e inversiones, conforme a los
supuestos siguientes:
a)
La adquisicin de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen

exclusivamente para realizar sus actividades por las que deban pagar el impuesto;
b) La adquisicin de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen

exclusivamente para realizar sus actividades por las que no deban pagar el impuesto, y
c)
La adquisicin de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen

indistintamente para realizar tanto actividades por las que se deba pagar el impuesto, como
aquellas por las que no se est obligado al pago del mismo.
Cuando el destino de los bienes o servicios vare y se deba efectuar el ajuste del acreditamiento previsto
en el artculo 5-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se deber registrar su efecto en la
contabilidad.
Artculo 33, RCFF
Estados financieros bsicos
a)
Estado de posicin financiera (NIF B-6).
b)
Estado de resultados (Estado resultado integral NIF B-3).
c)
Estado de variaciones en el capital contable (Estado de cambios en el capital contable NIF B-4).
d)
Estado de origen y aplicacin de recursos (Estado de flujos de efectivo NIF B-2).
51
Hemos de hacer una actualizacin a la fraccin VI, apartado B de este artculo, que hace referencia a los estados
financieros bsicos, los cules ahora se llaman as:
Como se puede observar, son muchos los requisitos que se deben cumplir, sin embargo, tampoco es nada que no
se haga en o se deba hacer en la prctica profesional al momento de registrar una operacin o que un paquete
contable no realice, tomando los requisitos sealados en el apartado del artculo 33 del Reglamento del Cdigo
FiscalI, III,V y XIII, veamos el siguiente ejemplo:
Ejemplo
Se trata de registrar la compra de papelera, el primer registro es cuando se genera la factura y el segundo cuando
se paga:
ASIENTO CONTABLE
PAPELERA "LA GOMITA FELIZ"

UDS
DESCRIPCIN
50
LPICES MIRADO 2.5
MXICO, D.F. A 31 DE AGOSTO DE 2014
66B3B5C5-BB22-481A-AACD-22EE3513B2D1
PLIZA
18
DIARIO Rubro
31-ago-14 Clase
18.5
Partida
18.5.1
Componentes
6
6.1
PRECIO
UNITARIO
1.00 IMPORTE
IVA 16%
NETO
$
$
$
50.00
8.00
58.00
31-ago-14
6000-000-000 GASTOS DE OPERACIN
6000-100-000 PAPELERA
6000-100-001 LPICES
50.00
1200-000-000 IVA ACREDITABLE

1200-100-000 TASA 16%
8.00
Rubro
8
2000-000-000 PROVEEDORES
Clase
8.1
2000-100-000 NACIONALES
Partida
8.1.1
2000-100-001 "LA GOMITA FELIZ"
Componentes
PROVISIN FACTURA 103 FOLIO FISCAL
66B3B5C5-BB22-481A-AACD-22EE3513B2D1
DE LA GOMITA FELIZ, COMPRA 50 LPICES MIRADO 2.5 A CRDITO 30 DAS
30-sep-14
PLIZA Rubro
8
2000-000-000 PROVEEDORES
EGRESOS Clase
8.1
8.1.1
2000-100-001 "LA GOMITA FELIZ"
30-sep-14 Partida
Componentes
1
1000-000-000 BANCOS
1.1
1.1.1
1000-100-001 BANCOMER No CTA 129384745
PAGO FACTURA 103 FOLIO FISCAL
66B3B5C5-BB22-481A-AACD-22EE3513B2D1
CON CHEQUE BANCOMER 7980 A "LA GOMITA FELIZ"
52
$ 58.00
58.00
$ 58.00
Ahora bien, as como lo vemos es muy descriptivo, pero cuando se aplica directamente en la captura queda as:
6000-000-001
1200-100-000
200-100-001
66B3B5C5-BB22-481A-AACD-22EE3513B2D1
$ 50.00
IVA al 16% corresponde al folio scal

66B3B5C5-BB22-481A-AACD-22EE3513B2D1
8.00

66B3B5C5-BB22-481A-AACD-22EE3513B2D1
COMPRA 50 LPICES MIRADO 2.5 A CRDITO 30 DAS
$ 58.00
El registro contable de las operaciones se podr efectuar dentro del mes siguiente a la fecha en que se realicen las
actividades respectivas.
Es importante resaltar que debe identificarse el folio fiscal y la pliza deber contener los 32 dgitos que lo componen,
en caso de no poderse presentar as entonces ser necesario enviar una relacin de los folios fiscales, para su
identificacin, ejemplo:
TOTAL
$ 506.75
$ 170.00
$ 249.95
$ 326.81
$ 761.49
$ 58.00
$ 2,072.99
FECHA
RFC
CONCEPTO
FOLIO CFDI
IMPORTE IVA EXENTO DE IVA
Telefonacelular 678AB5BF -E684-4E5A-ABD2-B8585B4EAE65 $ 436.85 $ 69.90
15/09/2014 RDI841003QJ
49B7FB07 -074E-7A0F-D2F2-2ED6B6395534 $ 146.55 $ 23.45
16/09/2014 TBI9803048LA Consumo
26/09/2014 TJU480904BH9 Mantenimiento 963A5730 -7B0B-E441-8CBD-76A20BCAED0E $ 215.47 $ 34.48
E6DE8BCB -EFE3-4E7F-8D75-1350ADBA2D8C $ 273.81 $ 43.81
27/09/2014 PET040903DH1
Gasolina
$ 9.19
5B180222 -B1F7-4219-8025-D4B19C8FC3BA $ 656.46 $ 105.03
27/09/2014 CAB6610044K1
Cablevisin
Papelera
30/09/2014 CFE370814QI0
66B3B5C5-BB22-481A-AACD-22EE3513B2D1 $ 50.00 $ 8.00
$ 1,788.33 $ 284.66 $
9.19
53
Cmo se deben relacionar en los libros diario y mayor para reflejar los saldos finales (para este caso se tomaron solo
dos rubros: gastos de operacin y bancos), con este mismo ejemplo quedara as:
AUXILIAR DE MAYOR
6000-000-000 GASTOS DE OPERACIN
6000-100-000 PAPELERA
6000-100-001 LPICES
SALDO INICIAL
PLIZA
DIARIO
31-ago-14
66B3B5C5-BB22-481A-AACD-22EE3513B2D1
SALDO FINAL
0
DEBE
$
50.00
$
HABER
50.00
AUXILIAR DE MAYOR
1000-000-000 BANCOS
1000-100-001 BANCOMER No CTA 129384745
SALDO INICIAL
PLIZA
EGRESOS
$ 1,000.00
DEBE
30-sep-14 CHEQUE 7980 PAGO FACTURA 103

LA GOMITA FELIZ
66B3B5C5-BB22-481A-AACD-22EE3513B2D1
COMPRA 50 LPICES MIRADO 2.5
SALDO FINAL
HABER
$ 58.00
$
942.00
El libro diario y mayor es una funcin que ya realizan los paquetes contables, as mismo le recuerdo que el SAT no
impone la compra o uso de ningn paquete contable, eso es a eleccin del contribuyente de acuerdo a su capacidad
econmica y necesidades de informacin.
54
Conservacin de la contabilidad
Las personas obligadas a llevar contabilidad debern conservarla a disposicin de las autoridades fiscales de
conformidad con la fraccin III del artculo 28 de este Cdigo.
Asimismo, las personas que no estn obligadas a llevar contabilidad debern conservar en su domicilio a disposicin
de las autoridades, toda documentacin relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales.
La documentacin a que se refiere el prrafo anterior de este artculo y la contabilidad, debern conservarse durante
un plazo de cinco aos, contado a partir de la fecha en la que se presentaron o debieron haberse presentado las
declaraciones con ellas relacionadas
Artculo 30, CFF
Sanciones por no llevar contabilidad
Las infracciones y multas relacionadas por no llevar contabilidad estn contenidas en los artculos 83 y 84 del Cdigo
Fiscal de la Federacin respectivamente, a continuacin se presentan algunos ejemplos:
Infraccin 83, CFF
Sancin 84, CFF

De $1,200 a $11,960
No llevar libro o registro especial que obligue la ley
De $260 a$5,980
Llevar contabilidad en forma distinta a lo que seala el

CFF o llevarla en lugares distintos del domicilio fiscal
De $260 a $5,980
No hacer los asientos correspondientes a las operaciones

efectuadas
De $260 a $4,790
No conservar la contabilidad a disposicin de las

autoridades en el plazo que establezca el CFF
De $730 a $9,560
Expedir comprobantes fiscales digitales por Internet

asentando la clave del Registro Federal de Contribuyentes
de persona distinta a la que adquiere el bien o el servicio
o a la que contrate el uso o goce temporal de bienes
De $13,570 a $77,600
No demostrar la existencia de las operaciones amparadas

por los comprobantes fiscales emitidos por sus
proveedores, relacionadas con el impuesto al valor
agregado
De $12,070 a $69,000
55
No llevar contabilidad
Conclusiones
Disminuir la
evasin scal
Mayor
scalizacin
Cumplimiento
scal
Elevar la
recaudacin
Sin lugar a dudas, el objetivo que se pretende lograr con estos cambios es combatir la evasin fiscal alcanzando
a controlar al universo de contribuyentes, con una fiscalizacin oportuna y eficiente; situacin que traer
como resultado un mayor incremento en las arcas del fisco, implementando controles acerca del cumplimiento de
las obligaciones fiscales facilitndolas con herramientas cada vez ms verstiles.
Se deber voltear hacia atrs y encontrar ese punto en donde la contabilidad financiera dej de serlo para
convertirse en un hbrido de financiera y fiscal, hay que recordar que el marco fiscal se auxilia de la contabilidad,
que son papeles de trabajo en donde se determinan los impuestos, ya que la contabilidad es histrica, ordenada
y cronolgica, que cada uno de los impuestos se causan en momentos diferentes y si bien es cierto que son
integrantes de la contabilidad esta no puede conservar la naturaleza de cada uno de ellos, hay que auxiliarse
con otros elementos como contratos, conciliaciones bancarias, estados de cuenta, etc.
Falta todava la implementacin de la parte tecnolgica para dar cumplimiento a lo que solicitan las autoridades,
que el contribuyente debe considerar una inversin en su paquetera para que convierta la informacin y
los informes en formato xml.
As mismo, se espera que la autoridad tenga en cuenta la gran cantidad de informacin que recibir en tan breve
plazo y que su plataforma est bien cimentada, esperemos pues, a dar el siguiente paso que ser la entrega.
L.C. y M.C. Georgina Ivonne Ramrez Esquivel

Catedrtica de la Facultad de Contadura y Administracin
de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico
Coordinadora de seccin de Consultorio Fiscal
Asesor fiscal independiente
ginagire@gmail.com
56

604 - Contabilidad Electrónica

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