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CPC.

Sergio Gonzles Romero

Contabilidad II

PROESAD

Programa de Educacin Superior a Distancia

Ttulo :

CONTABILIDAD II

Autor: CPC. Sergio Gonzlez Romero


Diseo interior: Doris Sudario
Diseo de tapa: Eduardo Grados
Responsables de edicin:
Edwin Sucapuca Sucapuca, Christian Vallejos Angulo, Sinforiano Martnez Huisa,
Lizardo Vsquez Villanueva, Rosa Cuadros Zvietcovich, Mariela Malazquez Marn.

Primera edicin, febrero 2012
El contenido de esta publicacin (texto, imgenes y diseo),
no podr reproducirse total ni parcialmente por ningn medio mecnico, fotogrfico, electrnico (escner y/o fotocopia) sin la autorizacin escrita del autor.
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en la Biblioteca Nacional del Per N 2011-09234
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PRINTED IN PERU

Presentacin
La presente asignatura pertenece al rea de
formacin profesional especializada. Responde a
la articulacin del plan de estudios con la misin
institucional. Comprende el conocimiento y el uso de
las herramientas del proceso de la contabilizacin,
con el propsito de que el discente sea capaz de
registrar las operaciones contables y su secuencia
cronolgica, en concordancia con la normativa
contable y tributaria vigente, alinendose con las
normas y principios tico-cristianos de la institucin.

NDICE
UNIDAD I
REGISTRO CONTABLE
SESIN N 1: EL PROCESO DEL REGISTRO CONTABLE................................................................... 17.
1.
Criterios y procedimientos para el registro contable....................................... 17
2.
Presentacin de los estados financieros - Nic 1................................................. 18
2.1. Propsito de los estados financieros........................................................................ 18
2.2. Componentes de los estados financieros............................................................... 19
2.3. Presentacin razonable y cumplimiento de las normas internacionales

de contabilidad...................................................................................................................... 19
2.4. Polticas contables............................................................................................................... 20
2.5. Empresa en marcha............................................................................................................ 20
2.6. Base contable del devengado...................................................................................... 20
2.7. Uniformidad en la presentacin.................................................................................. 21
2.8. Importancia relativa (materialidad) y agrupacin............................................ 21
3.
El registro de las operaciones y su relacin con las Nics............................. 21
3.1. Registro contable del ciclo de ingresos................................................................... 22
3.2. Registro contable del ciclo de compras................................................................... 25
3.2.1. Compra de mercaderas................................................................................................... 25
3.2.2. Compra del activo fijo........................................................................................................ 27
SESIN N 2: LIBRO BANCO...................................................................................................................... 31
1. Antecedentes......................................................................................................................... 31
2. Definicin.................................................................................................................................. 31
3. Finalidad.................................................................................................................................... 31
4. Rayado....................................................................................................................................... 32
5. Modelo....................................................................................................................................... 33
6.
Caso prctico - libro bancos............................................................................................ 34
SESIN N 3: LIBRO CAJA CHICA............................................................................................................. 39
1. Definicin.................................................................................................................................. 39
2. Rayado....................................................................................................................................... 40
3. Caso prctico caja chica................................................................................................ 40
4. Arqueo de caja...................................................................................................................... 41
4.1. Caso prctico arqueo de caja..................................................................................... 42
AUTOEVALUACIN.................................................................................................................................. 45

UNIDAD II
REGISTRO DE COMPRAS, VENTAS Y LETRAS POR COBRAR Y PAGAR
SESIN N 4: REGISTRO DE VENTAS...................................................................................................... 49
1. Antecedentes......................................................................................................................... 49
2. Definicin.................................................................................................................................. 49
3. Aspecto legal.......................................................................................................................... 49
4. Informacin mnima del registro................................................................................ 50
5.
Informacin adicional para el caso de documentos que modifican el

valor de las operaciones.................................................................................................. 51
6. Registro de las operaciones........................................................................................... 51
7. Plazo mximo de atraso.................................................................................................. 52
8. Modelo del rayado o formato....................................................................................... 52
9. Ingreso y su relacin con el registro de ventas (Nic 18).............................. 56
10. Caso prctico registro ventas..................................................................................... 58
11. Centralizacin del registro de ventas....................................................................... 63
12. Registro en el libro banco y libro diario.................................................................. 65
SESIN N 5: REGISTRO DE COMPRAS................................................................................................. 67
1. Antecedentes......................................................................................................................... 67
2. Definicin.................................................................................................................................. 67
3. Aspecto legal.......................................................................................................................... 67
4. Informacin mnima del registro................................................................................ 68
5.
Informacin adicional para el caso de documentos que modifican

el valor de las operaciones............................................................................................ 70
6. Registro de las operaciones........................................................................................... 70
7. Plazo mximo de atraso.................................................................................................. 71
8. Modelo del rayado o formato....................................................................................... 72
9. Caso prctico registro compras................................................................................. 73
10. Centralizacin del registro de compras - libro caja al libro diario............ 77
11. Registro en el libro banco y libro diario.................................................................. 79
SESIN N 6: REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR.......................................................................... 81
1. Antecedentes......................................................................................................................... 81
2. Definicin.................................................................................................................................. 81
3. Finalidad.................................................................................................................................... 81
4. Registro de las operaciones........................................................................................... 82
5. Rayado del registro............................................................................................................. 82
6. Modelo....................................................................................................................................... 82
7. Caso prctico - registro letras por cobrar.............................................................. 83
8. Registro de letras por cobrar......................................................................................... 84
9. Centralizacin en el libro diario................................................................................... 85

SESIN N 7: REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR............................................................................ 87


1. Antecedentes......................................................................................................................... 87
2. Definicin.................................................................................................................................. 87
3. Finalidad.................................................................................................................................... 87
4. Rayado del registro............................................................................................................. 87
5. Modelo....................................................................................................................................... 88
6. Caso prctico - registro de letras por pagar.......................................................... 89
7. Registro de letras por pagar.......................................................................................... 90
8. Centralizacin en el libro diario................................................................................... 91
AUTOEVALUACIN.................................................................................................................................. 92

UNIDAD III
LIBROS Y REGISTROS LABORALES
SESIN N 8: LIBRO DE PLANILLA DE REMUNERACIONES........................................................ 97
1. Concepto.................................................................................................................................... 97
2. Obligatoriedad....................................................................................................................... 97
3. Base legal Sntesis de la legislacin laboral (R.M. N 136-2001-tr)... 97
3.1. Obligaciones previas al inicio de actividades...................................................... 97
3.2. De la obligacin de llevar planilla de pago.......................................................... 98
3.3. Del contenido de las planillas....................................................................................... 99
3.4. Del pago de la remuneracin y entrega de boleta de pago....................101
3.5. De la obligacin de conservar las boletas de pago........................................101
4. Remuneraciones.................................................................................................................103
4.1. Concepto de remuneracin..........................................................................................103
4.2. Conceptos no remunerativos.......................................................................................103
4.3. Alimentacin principal y refrigerio..........................................................................104
4.4. Pago en dinero y pago en especie..........................................................................105
4.5. Prestaciones alimentarias.............................................................................................105
4.6. Remuneracin mnima vital........................................................................................105
4.7. Asignacin familiar...........................................................................................................106
4.8. Gratificaciones......................................................................................................................106
4.9. Vacaciones..............................................................................................................................107
4.10. Compensacin por tiempo de servicios - CTS....................................................107
5. Descuentos al trabajador que deben consignarse en la planilla............107
5.1. Impuesto a la renta de 5ta categora.....................................................................107
5.2. Sistema nacional de pensiones (SNP)...................................................................110
5.3. Sistema privado de administracin de fondos de pensiones (SPP).....110
5.4. Descuentos judiciales (alimentos)...........................................................................112
5.5. Conafovicer............................................................................................................................112
5.6. EsSalud vida..........................................................................................................................113

5.7. Descuentos laborales de acuerdo comn............................................................113


6.
Contribuciones del empleador que deben consignarse en las
planillas...................................................................................................................................113
6.1. Rgimen contributivo de la seguridad social en salud (RCSSS)..............113
6.2. Seguro complementario de trabajo de riesgo (SCTR)...................................115
6.3. Servicio nacional de adiestramiento en trabajo industrial (SENATI)....116
6.4. Contribucin al servicio nacional de capacitacin para la industria y

construccin (SENCICO)...................................................................................................117
6.5. Seguros de vida..................................................................................................................117
SESIN N 9: PROGRAMAS DE DECLARACIN TEMTICA........................................................119.
1.
Programa de declaracin telemtica......................................................................119
2.
Definicin de la planilla electrnica........................................................................121
SESIN N 10: PLANILLA DE REMUNERACIONES..........................................................................125
1.
Caso prctico: Planilla de remuneraciones..........................................................125
2.
Centralizacin de la planilla de sueldos................................................................129
3.
Registro en el libro caja.................................................................................................130
AUTOEVALUACIN................................................................................................................................132

UNIDAD IV
REGISTRO DE ALMACN Y CONTROL DE ACTIVOS
SESIN N 11: VALUACIN DE EXISTENCIAS (NIC 2)..................................................................137
1. Introduccin...........................................................................................................................137
2. Objetivo...................................................................................................................................137
3. Alcance.....................................................................................................................................138
4. Definiciones...........................................................................................................................138
5. Generalidades de las existencias..............................................................................139
5.1. Caractersticas de las existencias..............................................................................139
5.2. Clasificacin...........................................................................................................................139
5.3. Activos que deben ser incluidos en existencias...............................................140
6.
Mtodos de valuacin tributariamente.................................................................140
6.1. Primeras entradas primeras salidas - (PEPS).....................................................141
6.2. ltimas entradas primeras salidas...........................................................................144
6.3. Promedio mvil...................................................................................................................146
6.4. Promedio ponderado: diario, mensual o anual................................................147
6.5. Identificacin especfica.................................................................................................148
6.6. Inventario al detalle o al por menor......................................................................148
6.7. Existencias bsicas.............................................................................................................149
7.
Inventarios: histricos, ajustados, diferencias y mermas...........................150

7.1.
7.2.
7.3.
8.
8.1.
8.2.
8.3.

Inventarios histricos.......................................................................................................150
Inventarios ajustados.......................................................................................................150
Diferencias de inventario..............................................................................................151
Determinacin del costo de ventas.........................................................................151
Empresas comerciales.....................................................................................................151
Empresas industriales......................................................................................................151
Empresas de servicios.....................................................................................................152

SESIN N 12: DEPRECIACIN............................................................................................................153


1. Inmueble, maquinaria y equipo - Nic 16.............................................................153
1.1. Objetivo...................................................................................................................................153
1.2. Alcance.....................................................................................................................................153
1.3. Definiciones...........................................................................................................................153
2. Depreciacin.........................................................................................................................154
2.1. Introduccin...........................................................................................................................154
2.2. Definiciones...........................................................................................................................155
2.3. Causas de la depreciacin.............................................................................................155
3. Atribucin de la cuota de la depreciacin...........................................................156
4. Momento en que opera la depreciacin..............................................................156
5. Elementos que rigen la depreciacin.....................................................................157
5.1. Base de la depreciacin.................................................................................................157
5.2. Valor residual........................................................................................................................157
5.3. La vida til o de servicio................................................................................................158
6.
Mtodos de depreciacin..............................................................................................158
6.1. Mtodo de lnea recta.....................................................................................................159
6.2. Mtodo de unidades producidas...............................................................................160
6.3. Mtodos de disminucin de saldos.........................................................................161
SESIN N 13: AMORTIZACIN.............................................................................................................165
1. Concepto ................................................................................................................................165
2. Activos intangibles de duracin ilimitada sujetos a amortizacin........165
3. Activos intangibles de duracin limitada sujetos a amortizacin..........166
4. Amortizacin de intangibles aportados................................................................166
4.1. Agotamiento.........................................................................................................................166
AUTOEVALUACIN................................................................................................................................167

BIBLIOGRAFA..........................................................................................................................168

SUMILLA
La elaboracin y presentacin de los estados
financieros requiere previamente del conocimiento
y manejo especializado de ciertas herramientas que
en el presente mdulo damos a conocer: El proceso
contable implica el conocimiento pormenorizado
de los libros auxiliares que finalmente sirven de
soporte para la centralizacin de las operaciones en
el libro diario, dentro de los cuales estudiaremos el
libro de banco, caja chica y su tratamiento contable.
El registro de compras y ventas, registro de las
letras que maneja la empresa como resultado
de sus operaciones, as como la preparacin de
las planillas de remuneraciones y los asientos
de diario. Finalmente veremos cmo se procede
a la valuacin de las existencias y sus diferentes
mtodos, la depreciacin y la amortizacin con su
correspondiente tratamiento contable.

ORIEnTACIOnES METODOlGICAS
CMO ESTUDIAR
LOS MDULOS DIDCTICOS O TEXTOS AUTOINSTRUCTIVOS
MTODO A2D
El mtodo A2D para autodidactas, de Ral Paredes Morales, es un mtodo de fcil aplicacin para la mayora
de los estudiantes, inclusive para los no autodidactas. Si
el estudiante aplica este mtodo, su trabajo intelectual
ser ms rpido y eficaz.
A2D responde a las letras iniciales de los 3 pasos que
se propone para la lectura de un mdulo didctico o
cualquier otro texto.

Antes de la lectura

A2D

Durante la lectura
Despus de la lectura

AnTES DE lA lECTURA
Consiste en la exploracin preliminar y se debe:
Echar un vistazo general empezando por el ndice, reconociendo
unidades y lecciones que se van explicando en el mdulo didctico.
Anotar tus dudas que van surgiendo durante el vistazo general,
para esclarecerlas durante la lectura o despus de ella.
Adoptar una actitud psicolgica positiva.

DURAnTE lA lECTURA
sta es la fase ms importante del mtodo, el ritmo de lectura lo pone cada
lector. Debes tener presente los siguientes aspectos:
Mantn la actitud psicolgica positiva.
Participa activamente en la lectura: Tomando apuntes, subrayando,
resumiendo y esquematizando.
Si no entiendes lo que lees o encuentras una palabra desconocida,
consulta con tu profesor tutor o un diccionario.

DESpUS DE lA lECTURA
Esta fase va a afianzar tu lectura, mejorando tu comprensin lectora, para
ello debes tener en cuenta lo siguiente:
Repasa los apuntes tomados durante la lectura.
Organiza el trabajo y planifica el horario de estudio. Trata de que
sea siempre a la misma hora.
Realiza los trabajos diariamente. No dejes que se te acumulen las tareas.
Procura ampliar las lecciones con lecturas complementarias.
Al final de cada captulo, haz tu cuadro sinptico o mapa conceptual.
Elabora tu propio resumen.

Enriquece tu vocabulario para entender


mejor las prximas lecturas.

UNIDAD I
UNIDAD I
Registro contable
Sesin N 1: El proceso del registro contable

COMPETENCIAS
CONCEPTUAL
El discente conoce detalladamente los criterios
y procedimientos del
proceso contable y el
cumplimiento de las NIC,
referente a los registros
contables.

PROCEDIMENTAL
Identifica los procedimientos y resuelve los
casos prcticos planteados en el mdulo a fin
de poner en prctica los
conocimientos previamente aprendidos.

ACTITUDINAL
Con los conocimientos
adquiridos y la prctica
de los mismos, el discente valora la normativa vigente respecto a
los registros del proceso contable.

PROESAD

EL PROCESO DEL
REGISTRO CONTABLE

Sesin

1. CRITERIOS Y PROCEDIMIENTOS PARA EL REGISTRO CONTABLE


La prctica de la contabilidad constituye un todo en el que se enlaza los documentos contables
con los balances, los hechos econmicos con las cuentas; por esto es necesario estudiar el enlace
que existe entre el hecho administrativo que por cierto queda reflejado en los documentos,
y con las anotaciones que dan lugar a las cuentas que conforman el balance, que es la suma
y compendio del trabajo contable que luego ha de completarse con el anlisis de los datos y
resultados.
Este es el proceso del registro contable, que est constituido por las sucesivas labores
administrativas que se requiere en la contabilidad. Entonces, la contabilidad, como hemos dicho,
facilita los datos para guiar la correcta gestin empresarial. Pero, para esto, no es suficiente la
labor de sntesis que confluye en el balance general sino que debe completarse con una labor
de anlisis, desglosando y clasificando con las partidas de las cuentas con arreglo a criterios
adecuados, basndonos en principios de contabilidad y normas contables a efecto de poder
estudiar con el detalle preciso las operaciones.
La labor de sntesis est confiada a las cuentas y al balance, la de anlisis a los libros auxiliares y
a las estadsticas, ambas se completan con informes crticos y estudios comparativos.
Existen varios criterios de la finalidad de la contabilidad auxiliar. El criterio ms antiguo supone
que el objetivo de la contabilidad era slo presentar el balance al final de cada ejercicio y as
conocer los deudores y acreedores as como tambin la situacin patrimonial. Si seguimos este
criterio, los libros auxiliares son una preparacin del libro diario encargado de recopilar los datos
de las distintas operaciones econmicas que luego pasaran a constituir asientos contables en
aquel libro principal, el libro diario.
Existe un criterio moderno que reconoce que todos los libros constituyen el conjunto unitario de
la contabilidad, as los libros y estados numricos auxiliares cumpliran varios objetivos. Podemos
mencionar:
a) Rendir los datos de operaciones homogneas para permitir luego realizar una sntesis y
formular los asientos en los libros principales.

Contabilidad II

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Universidad Peruana Unin

b) Constituir por s mismos instrumentos contables de anlisis de los hechos registrados. Con
este fin, entonces, se les dota a los libros de un rayado adecuado que permita con facilidad
la clasificacin de las cuentas.
A continuacin, en este mdulo trataremos en forma ms detallada sobre los libros de
contabilidad, en especial la integracin contable a travs de los libros de contabilidad y las NIIFs.
Debemos enfatizar que se denomina nociones internacionales de informacin financiera a los
enunciados o afirmaciones del ms amplio grado de generalizacin respecto a determinados
aspectos de una realidad u objeto del conocimiento cientfico.
Y la Norma Internacional de Contabilidad vendran a ser las normas contables y las interpretaciones
emitidas por la profesin como la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) a nivel mundial;
la Asociacin Internacional de Contabilidad (AIC) a nivel internacional y regional.

2. PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (NIC 1)


Nos enfoca la necesidad de aplicar consistentemente las NICs en el registro de las operaciones
para poder ofrecer a los usuarios una mejor calidad de los estados financieros que se presenten,
y asegurar que los estados financieros se expresen de conformidad con las NICs y cumplan con
cada norma aplicable.
Por lo que el objetivo de la presente norma es establecer las bases para la presentacin de
estados financieros para propsitos generales, a fin de asegurar la comparabilidad tanto entre los
estados financieros de diferentes perodos de una misma empresa, as como entre los estados
financieros de diferentes empresas. Para alcanzar dicho objetivo esta norma establece las
consideraciones generales necesarias para la presentacin de los estados financieros, las guas
para su estructuracin y los requisitos mnimos para su contenido. El reconocimiento, valuacin
y revelacin de las transacciones y hechos especficos se tratan en otras Normas Internacionales
de Contabilidad.

2.1. Propsito de los estados financieros


Los estados financieros constituyen una representacin financiera estructurada, de la situacin
financiera y de las transacciones efectuadas por una empresa. El objetivo de los estados financieros
para propsitos generales es proporcionar informacin sobre la situacin financiera, resultado de
las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa, la cual es til para una amplia gama de
usuarios en la toma de sus decisiones econmicas. Los estados financieros muestran tambin los
resultados de la dedicacin y cuidado de la administracin de la gerencia sobre los recursos que
le han sido confiados. Para alcanzar su objetivo, los estados financieros proporcionan informacin
de la empresa respecto a sus:
(a) Activos
(b) Pasivos
(c) Patrimonio neto
(d) Ingresos y gastos, incluyendo ganancias y prdidas, y,
(e) Flujos de efectivo

Unidad I

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PROESAD

2.2. Componentes de los estados financieros


Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes:
(a) Estado de Situacin Financiera - Balance general
(b) Estado de Gestin Integral - Estado de ganancias y prdidas
(c) Un estado que muestre una de las siguientes opciones:
(i) Todos los cambios en el patrimonio neto, o
(ii) Los cambios en el patrimonio neto, que no sean aquellos provenientes de transacciones
de capital con propietarios y distribucin a propietarios
(d) Un estado de flujos de efectivo, y
(e) Notas sobre polticas contables y otras revelaciones
Las empresas son alentadas a presentar, adems de los estados financieros, un anlisis financiero
efectuado por la gerencia, que describa y explique las principales caractersticas de la situacin
financiera de la empresa, su desempeo financiero y las principales incertidumbres que sta
enfrenta.

2.3. Presentacin razonable y cumplimiento de las normas


internacionales de contabilidad

Una empresa cuyos estados financieros hayan cumplido con las Normas Internacionales de
Contabilidad, deben revelar tal hecho. Los estados financieros no deben revelar que cumplen
con las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que ellos cumplan con todos los
requerimientos de las Normas y de cada Interpretacin aplicable emitidas, estas ltimas, por el
Comit Permanente de Interpretaciones (SIC).
Para asegurar que los estados financieros expresen el cumplimiento de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera y alcancen los niveles estndar requeridos por los
usuarios internacionalmente, es requerimiento general que los estados financieros proporcionen
una presentacin razonable y que se indique la forma en que se cumple con dicha presentacin
y adicionalmente la forma de determinar las remotas circunstancias en que una desviacin sea
necesaria.
Debido a que es presumible que las circunstancias que hacen necesaria una desviacin sean
extremadamente raras y la necesidad de una desviacin se vuelve materia de amplio debate y
juicio subjetivo, es importante que, cuando ella ocurra, los usuarios de los estados financieros
tomen conocimiento de que la empresa no ha cumplido en todos los aspectos importantes
o materiales con las Normas Internacionales de Contabilidad. Tambin es importante que a
estos usuarios se les proporcione suficiente informacin que les permita formarse un juicio
informado acerca de la necesidad de la desviacin y puedan calcular los ajustes que se hubiera
requerido hacer para cumplir con la norma. El IASC comprobar los casos de incumplimiento que
lleguen a su conocimiento (por conducto de las empresas, sus auditores y entes reguladores, por
ejemplo) y tomar en consideracin las necesidades de aclaracin a travs de interpretaciones o
modificaciones a las normas, segn sea apropiado, para asegurar que las desviaciones slo sean
necesarias en extremadamente raras circunstancias.

Contabilidad II

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2.4. Polticas contables


Las polticas contables comprenden los principios, bases, convencionalismos, reglas y prcticas
especficas adoptados por una empresa para la preparacin y presentacin de sus estados
financieros.
La gerencia de la empresa debe seleccionar y aplicar sus polticas contables, de modo que
sus estados financieros cumplan con todos los requerimientos de cada Norma Internacional
de Contabilidad aplicable y con las interpretaciones emitidas por el Comit Permanente de
Interpretaciones.
De no haber requerimientos especficos, la gerencia debe desarrollar las polticas necesarias para
asegurar que los estados financieros proporcionen informacin que sea:
(a) Relevante a las necesidades de los usuarios para la toma de decisiones, y
(b) Confiable en cuanto ellos:
(i) Presenten de manera fidedigna, los resultados y la situacin financiera de la empresa,
(ii) Reflejen la esencia econmica de los hechos y transacciones y no meramente su forma
legal
(iii) Sean neutrales, es decir, libre de predisposiciones
(iv) Sean prudentes, y
(v) Sean completos en todos los aspectos importantes

2.5. Empresa en marcha


Al preparar los estados financieros, la gerencia debe hacer una evaluacin de la capacidad de la
empresa para continuar como empresa en marcha. Los estados financieros deben prepararse en
base a la asuncin de empresa en marcha, salvo que la gerencia tenga el propsito de liquidar
la empresa o de suspender sus operaciones, o que no cuente con otras alternativas reales aparte
de stas. Cuando la gerencia tiene conocimiento, al hacer su evaluacin, de que existe una
incertidumbre importante sobre hechos o condiciones que pueden arrojar dudas significativas
sobre la capacidad de la empresa para continuar como empresa en marcha, esta incertidumbre
debe ser revelada. Si los estados financieros no se han preparado en base a la asuncin de
empresa en marcha, este hecho debe revelarse junto con la base que ha servido para prepararlos
y la razn por la cual no se considera a la empresa como una empresa en marcha.
Al evaluar si la aplicacin de la asuncin de empresa en marcha es procedente, la gerencia debe
tomar en cuenta toda la informacin disponible respecto al futuro previsible, el mismo que debe
referirse como mnimo, pero no limitarse a doce meses contados desde la fecha del balance
general. El grado de consideracin que deba darse a dicha informacin depende de los hechos
en cada caso. Cuando la empresa tiene un historial de operaciones rentables y rpido acceso a
recursos financieros, se puede llegar, sin demasiado anlisis, a la conclusin de que, en su caso,
es procedente la aplicacin de la asuncin contable de empresa en marcha. En otros casos, antes
de que pueda satisfacerse acerca de la pertinencia de esa asuncin, la gerencia debe considerar
un amplio rango de factores alrededor de la rentabilidad corriente y previsible de la empresa, sus
programas de pagos de deudas y las fuentes potenciales de refinanciamiento.

2.6. Base contable del devengado


De acuerdo con la base contable de lo devengado, las transacciones y hechos se reconocen cuando
Unidad I

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PROESAD

ocurren (y no cuando se cobra o paga el efectivo o su equivalente), y se muestran en los libros


contables y se expresan en los estados financieros de los ejercicios a los cuales corresponden. Los
gastos se reconocen en el estado de ganancias y prdidas en base a una asociacin directa entre
los costos incurridos y las partidas especficas de ingreso obtenidas (concepto de asociacin).
Sin embargo, la aplicacin del concepto de asociacin no admite el reconocimiento, en el balance
general, de partidas que no llenen la definicin de activos o de pasivos.
Una empresa debe preparar sus estados financieros sobre la base contable del devengado
excepto por la informacin sobre sus flujos de efectivo.

2.7. Uniformidad en la presentacin


Debe mantenerse la presentacin y clasificacin de partidas en los estados financieros, de un
ejercicio al siguiente, salvo que:
(a) El cambio resultante de una variacin significativa en la naturaleza de las operaciones de la
empresa o una revisin de la presentacin de sus estados financieros, demuestre que dar
lugar a una presentacin ms apropiada de los hechos o transacciones, o que
(b) El cambio de presentacin sea requerido por una Norma Internacional de Contabilidad o una
Interpretacin del Comit Permanente de Interpretaciones.

2.8. Importancia relativa (materialidad) y agrupacin


Cada partida importante debe presentarse separadamente en los estados financieros. Los
importes poco significativos deben agruparse con los importes de naturaleza o funcin similar,
no siendo necesario presentarlos separadamente.
Los estados financieros son el resultado de procesar gran cantidad de transacciones, las cuales
son ordenadas mediante su agrupacin por naturaleza o funcin. La etapa final del proceso de
agrupacin y clasificacin consiste en la presentacin de la informacin resumida y clasificada
que conforman las partidas de los estados financieros o en las notas. Si una partida no es
individualmente importante, se le agrupa con otras partidas en el estado financiero o en las
notas. Una partida que no sea suficientemente importante para justificar su presentacin por
separado en el estado financiero, puede, no obstante, ser suficientemente importante para su
presentacin por separado en las notas.

3. EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES Y SU RELACIN CON LAS NICs


El registro de las operaciones contables aparece teniendo un esquema, pues cada hecho
econmico deber ser registrado ya sea en medios magnticos o en un libro manual legalizado,
para lo cual aplicaremos el principio de la dualidad.
Pero bsicamente al registrar los hechos tenemos que hacer uso de criterios contables
preestablecidos. Como ya sabemos, estos criterios se denominan principios de contabilidad
generalmente aceptados y que han sido adoptados a nivel internacional a travs de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) y sus correspondientes interpretaciones a travs de las SIC
por lo que para esquematizar su uso en la empresa se dan los siguientes ciclos:

Contabilidad II

21

Universidad Peruana Unin

3.1. Registro contable del ciclo de ingresos


El ciclo de ingresos comprende el flujo de las operaciones relacionadas con las funciones de
generacin de ingresos y de cobranzas as como con los controles de actividades tales como
pedidos, remisiones y cobros.
Como ejemplo mencionaremos una venta donde se observa el siguiente esquema:

VENTAS

CUENTAS POR
COBRAR

CAJA
INGRESOS

Donde observamos que se da la siguiente secuencia:


a) El hecho econmico: La venta.
b) El sustento de la operacin a travs de la documentacin mercantil que avala el hecho
econmico e interviene una serie de documentos internos y externos.
c) La necesidad de registrar este hecho econmico en libros contables pero antes de este
registro se tiene que tener en cuenta lo siguiente:
1) La Norma Internacional de Contabilidad aplicable a este hecho econmico que para el
caso sera la siguiente:
La NIC 1: Presentacin de los estados financieros.
La NIC 18: Ingresos.
2) La aplicacin tributaria vigente aplicable a la operacin.
3) La codificacin del hecho econmico a travs del plan contable general empresarial.
4) El registro, ya sea manual o computarizado, de las operaciones que de acuerdo a la
clasificacin legal, es:
Libros obligatorios:

Registro de Ventas
Libros voluntarios:

Cuenta corriente de clientes

Krdex fsico de almacn

Krdex fsico valorado
Ejemplo: LA EMPRESA EL PACFICO SAC
1. El da 20 de marzo de 2011, se vende 12 TV a color c/u S/. 600.00 otorgndose un descuento
del 5% a Julio Rojas con RUC 20138122256, la factura es a 30 das fecha.

COSTO DE VENTAS
TV Color c/u 200 x 12 TV = S/. 2 400 segn krdex fsico valorado

Unidad I

22

PROESAD

CONTABLE
NIC 1 PRESENTACIN
FINANCIEROS

TRIBUTARIO
DE

ESTADOS LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

REGISTRO
Libros obligatorios
Registro de ventas

Ingresos de personas jurdicas son


rentas de 3ra categora, criterio Libros voluntarios
de imputacin, bajo criterio de Cta. Cte. Clientes
Empresa en marcha
devengado.
Kardex fsico (Almacn)
La empresa tiene existencia plena vigente
Kardex fsico valorizado
y proyectada al futuro.
Artculo 14
(Contabilidad)
Son contribuyentes del impuesto las
Uniformidad
personas naturales, las sucesiones
Los principios contables se aplican indivisas, las asociaciones de
consistentemente de un perodo a otro.
hecho de profesionales y similares
y las personas jurdicas. Tambin
Devengamiento
se considerarn contribuyentes a
Los ingresos y/o gastos se reconocen en las sociedades conyugales que
el ejercicio en que se incurren.
ejercieran la opcin prevista en el
artculo 16 de esta Ley.
De no seguirse algn postulado
fundamental este hecho en los Estados Para los efectos de esta Ley, se
Financieros.
considerarn personas jurdicas, a
las siguientes:
NIC 18 INGRESOS
a) Las sociedades annimas, en
Los ingresos a registrarse son los
comandita, colectivas, civiles,
provenientes
de
las
siguientes
comerciales de responsabilidad
transacciones:
limitada, constituidas en el pas.
Cuyos postulados fundamentales son:

a) La venta de productos
b) La prestacin de servicios
c) El uso por terceros de activos de la
empresa que, genera en intereses,
regalas o dividendos.

LEY IMPUESTO GENERAL A LAS


VENTAS
Artculo 1 TUO
Operacin Gravada

Donde ingresos es el flujo de beneficios a) La venta en el pas de bienes


econmicos
durante
el
perodo
muebles.
proveniente del curso de las actividades
ordinarias de la empresa, que originan
un incremento del patrimonio diferente
a ellos que surgen como aporte de los
accionistas. Cabe aclarar que los ingresos
recibidos o por cobrar son por su propia
cuenta, por lo tanto, los montos cobrados
tales como impuestos a las ventas, etc.
Valor razonable:
Es el monto por el cual un activo puede
ser liquidado confiablemente en una libre
transaccin.
Valuacin de ingresos:
Los ingresos debern ser medidos a valor
razonable del valor del activo recibido o
por recibir.

Contabilidad II

23

Universidad Peruana Unin

Asiento contable PCGE


-------------------- X -------------------12 Cuentas por cobrar comerciales terceros

8,071.20
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprest. y aportes al sist. de pensiones y de salud por pagar
1,231.20
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
70 A Ventas 6,840.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
Por la venta a Mario Rojas
-------------------- X -------------------69 Costo de Ventas 2,400.00
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
20 Mercaderas 2,400.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
Por el costo de la mercadera vendida

FORMATO 13.1: REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO
PERIODO: 2011
RUC: 20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: EL PACFICO SAC
ESTABLECIMIENTO (1):
CDIGO DE LA EXISTENCIA:
TIPO (TABLA 5): 01 - MERCADERA
DESCRIPCIN: TELEVISOR A COLOR
CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 06): 07 - UNIDADES
MTODO DE VALUACIN: PROMEDIO MVIL
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE
DE PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR
FECHA

TIPO
(TABLA
10)

SERIE

NMERO

ENTRADAS
TIPO DE
OPERACIN
(TABLA 12)

CANTIDAD

COSTO
UNITARIO

SALIDAS
COSTO
TOTAL

CANTIDAD

COSTO
UNITARIO

SALDO FINAL
COSTO
TOTAL

CANTIDAD

COSTO
UNITARIO

COSTO
TOTAL

200.00

10,000.00

50

200.00

10,000.00

38

200.00

7,600.00

FEBRERO
05/02/2011

16

50

MARZO
16
20/03/2011

11

12
COSTO DE VENTA

Unidad I

24

12

200.00

2,400.00
2,400.00

PROESAD

3.2. Registro contable del ciclo de compras


El ciclo de compras es el flujo de operaciones relacionadas con las compras, pagos y con los
controles de (entre otras actividades) las rdenes de compra y la recepcin de mercancas, las
cuentas por pagar, el pago de sueldos y los desembolsos en efectivo.
Como ejemplo mencionaremos una compra donde se observa el siguiente esquema:

COMPRAS

CUENTAS POR
PAGAR

CAJA
EGRESOS

Donde observamos que se da la siguiente secuencia:

3.2.1. Compra de mercaderas


a) El hecho econmico: La compra.
b) El sustento de la operacin a travs de la documentacin mercantil que avala el hecho
econmico e intervienen una serie de documentos internos y externos.
c) La necesidad de registrar este hecho econmico en libros y registros contables, pero, antes
de este registro, se tiene que tener en cuenta lo siguiente:
1) La Norma Internacional de Contabilidad aplicable a este hecho econmico que para el
caso sera la siguiente:
La NIC 1: Presentacin de los estados financieros
La NIC 2: Existencias
2) La aplicacin tributaria vigente aplicable a la operacin.
3) La codificacin del hecho econmico a travs del plan contable general revisado.
4) El registro, ya sea manual o computarizado de las operaciones que, de acuerdo a la
clasificacin legal, stos son:
Libros obligatorios:
Registro de compras
Libros voluntarios:
Cuenta corriente de proveedores
Krdex fsico de almacn
Krdex fsico valorado
2. La empresa El Pacfico SAC el 15 de marzo de 2011, compra 20 refrigeradoras FAEDA con
factura de ELECTROLUX S.A. RUC 20557788991 al precio de S/. 250.00 c/u. Asimismo, se hace
un descuento de S/. 500.00 dentro de factura.

Contabilidad II

25

Universidad Peruana Unin

CONTABLE
NIC 2 INVENTARIOS

TRIBUTARIO
LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

REGISTRO
Libros obligatorios
Registro de compras

Mtodo de Valuacin:
De acuerdo al Art. 62, se seala Libros voluntarios
que los contribuyentes, empresas Cta. Cte. Proveedores
o sociedades que, en razn de la Kardex fsico (Almacn)
actividad que desarrollen, deben Kardex fsico valorizado
practicar
inventario,
valuarn (Contabilidad)
sus existencias por su costo de
adquisicin o produccin adoptando
Por principio de prudencia la empresa:
de
los
mtodos
VNR = Precio Estimado de Venta Costos cualquiera
Estimados de Terminacin Costos sealados, all encontramos el
Promedio Ponderado Diario.
Estimados necesarios para la venta
Valor Neto Realizable
El valor estimado de venta en el curso
normal de las operaciones menos los
costos estimados de terminacin y menos
los costos estimados necesarios para
efectuar la venta.

Tcnicas de valuacin
Utilizaremos el tratamiento referencial:
Costo Promedio Ponderado Diario. Donde
el costo de cada partida se determina
a partir del promedio ponderado del
costo de partidas similares, adquiridas o
producidas durante el perodo.
Asiento contable PCGE
-------------------- X -------------------60 Compras
4,500.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 Tributos, contraprest. y aportes al sist. de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por la compra a Electrolux SAC
-------------------- X -------------------20 Mercaderas
4,500.00
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
61 Variacin de existencias

611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
Por el ingreso a almacn de la mercadera comprada

810.00

5,310.00

4,500.00

FORMATO 13.1: REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO
PERIODO: 2011
RUC: 20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: EL PACFICO SAC
ESTABLECIMIENTO (1):
CDIGO DE LA EXISTENCIA:
TIPO (TABLA 5): 01 - MERCADERA
DESCRIPCIN: REFRIGERADORA FAEDA
CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 06): 07 - UNIDADES
MTODO DE VALUACIN: PROMEDIO PONDERADO

Unidad I

26

PROESAD
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE
PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR
TIPO
( TA B L A
10)

FECHA

SERIE

NMERO

ENTRADAS
TIPO DE
OPERACIN
(TABLA 12)

CANTIDAD

COSTO
UNITARIO

SALIDAS
COSTO
TOTAL

CANTIDAD

COSTO
UNITARIO

SALDO FINAL
COSTO
TOTAL

CANTIDAD

COSTO
UNITARIO

COSTO
TOTAL

100

300.00

30,000.00

FEBRERO
05/02/2011

16

MARZO
16
15/03/2011

10

20

225

4,500

0.00

100

300.00

30,000.00

120

287.50

34,500.00

3.2.2. Compra del activo fijo


Donde observamos que se da la siguiente secuencia:
a) El hecho econmico: La compra del activo fijo.
b) El sustento de la operacin a travs de la documentacin mercantil que avala el hecho
econmico e interviene una serie de documentos internos y externos.
c) La necesidad de registrar este hecho econmico en libros y registros contables, pero, antes
de este registro, se tiene que tener en cuenta lo siguiente:
1) La norma Internacional de Contabilidad aplicable a este hecho econmico que para el
caso sera la siguiente:
La NIC 1: Presentacin de los estados financieros.
La NIC 16: Inmuebles Maquinaria y Equipo.
2) La aplicacin tributaria vigente aplicable a la operacin.
3) La codificacin del hecho econmico a travs del plan contable general revisado.
4) El registro, ya sea manual o computarizado, de las operaciones que, de acuerdo a la
clasificacin legal, son:

Libros obligatorios:

Registro de Compras
Registro de Activos Fijos

Libros voluntarios:
Cuenta corriente de cuentas por pagar diversas
Tarjeta de Control del Activo Fijo
3. La empresa El Pacfico SAC adquiere una computadora Core i7 de PC Lin S.A. con fecha
20/05/2011 a un valor de S/. 3,000.00

Contabilidad II

27

Universidad Peruana Unin


CONTABLE

TRIBUTARIO

REGISTRO

NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y LEY DE IMPUESTO GENERAL A LAS Libros obligatorios


EQUIPO
VENTAS
Registro de Compras
Registro de Activos Fijos
Son los activos que posee una empresa La adquisicin de inmuebles,
para ser utilizados en la produccin, maquinaria y equipo estn gravadas Libros voluntarios
alquiler o propsitos administrativos, se al IGV.
Cta. Cte. de Ctas. por pagar.
espera usarlos ms de un perodo.
Tarjeta de control de activo
LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
fijo
Una partida de inmuebles, maquinaria y
equipo debe ser reconocida como activo Establece en su Art. 23 que la
cuando:
inversin en bienes de uso cuyo
a)
Sea probable que los futuros costo por unidad no sobrepase
beneficios econmicos asociados con de un cuarto de UIT, a opcin
el activo fluirn a la empresa.
del contribuyente, podr ser
b) El costo del activo de la empresa considerado como gasto en el
puede ser valorado confiablemente.
ejercicio en que se efecte. Esta
opcin no ser de aplicacin cuando
Deben ser valuados a su costo. Los los referidos bienes de uso formen
componentes del costo son:
parte de un conjunto o equipo
- Precio de compra.
necesario para su funcionamiento.
- Costos directamente atribuibles para
poner el activo en las condiciones de Mtodo de Depreciacin
operacin necesarias para su uso.
Para efectos tributarios solamente
- Cualquier descuento comercial y es aceptado el Mtodo de la lnea
rebaja se deducen al determinar el Recta. Este mtodo supone su
precio de compra.
aplicacin en forma uniforme en
el tiempo de vida til determinada
En cuanto a la depreciacin, el monto por la Ley de renta. La depreciacin
depreciable es el costo de un activo mediante este mtodo se obtiene
menos su valor residual, que viene a ser dividiendo el valor inicial entre el
el monto neto que la empresa espera nmero de aos de vida til. No se
obtener por un activo al trmino de su considera el valor residual. En el Art.
vida til despus de deducir los costos 22 se dan las tasas de depreciacin
esperados de la venta.
aplicables a inmuebles, maquinaria
y equipo. All tambin se regula el
Mtodos de depreciacin.
cambio de vida til y el mtodo de
- Mtodo de Lnea Recta.
depreciacin.
- Mtodo de Disminucin del Saldo.
- Mtodo de Unidades Producidas.
Para el ao 2000 se puede utilizar
cualquier mtodo pero no el que es
de depreciacin acelerada.
En el caso de nuestro activo ser la
tasa del 25%.
Asiento contable PCGE
-------------------- X -------------------33 Inmueble , maquinaria y equipo
3,000.00
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)
33611 Costo
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

540.00
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - terceros
3,540.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizador
Por la compra de la computadora

Unidad I

28

336

CUENTA

29

3,000.00

15/05/2011

FECHA

336

CUENTA

3,000.00

VALORES DE
ADQUISICIN

Fecha de adquisicin: 15/04/2011

Computadora Core i7

DEPRECIACIN: TRIBUTARIA

15/05/2011

FECHA

VALORES DE
ADQUISICIN

Fecha de adquisicin: 15/04/2011

Computadora Core i7

DEPRECIACIN: CONTABLE

25

Tasa
%

675.00

Monto
Anual

750.00

Monto
Anual
62.50

56.25

Monto
Mes

Monto
Mes

DEPRECIACIN

Tasa
%

DEPRECIACIN

500.00

Monto

450.00

Monto

2012

2012

12

675.00

Monto

2013

750.00

Monto

2013

12

12

12

750.00

Monto

2014

675.00

Monto

2014

12

12

750.00

Monto

2015

675.00

Monto

2015

225.00

Monto

2016

225.00

Monto

2016

3,000.00

Total
Depreciacin

2,700.00

Total
Depreciacin

0.00

Valor
Residual

300.00

Valor
Residual

PROESAD

Contabilidad II

Universidad Peruana Unin

Unidad I

30

PROESAD

Sesin

LIBRO BANCO

1. ANTECEDENTES
Antes de comenzar a tratar sobre el Libro Banco, es importante conocer el Libro Caja (Tabular o
Italiana). Este ltimo libro en el presente texto no est desarrollado, porque ya est tratado en
el Texto de Contabilidad Bsica, por lo que se entiende que todos los que han estudiado esta
asignatura, conocen el manejo de dicho libro. Lo que, ms bien se hace, es analizar la relacin
del Libro Caja vs el Libro Banco, tema que despus de conocer el Libro Banco lo trataremos
ampliamente.

2. DEFINICIN
El Libro Banco es tan antiguo como la aparicin de los bancos mismos, haciendo expansivo
su uso a medida que las empresas hacan uso de los servicios bancarios. A medida que la
empresa depositaba y retiraba dinero del banco, era necesario implementar un control dentro
de la contabilidad para custodiar los fondos de la empresa.
Es un libro auxiliar voluntario contablemente, que no necesita legalizar, y es utilizado de acuerdo
a la necesidad propia de cada empresa.
Tributariamente es un libro vinculado a asuntos tributarios y por eso es obligatorio.

2.3. FINALIDAD
Una de las finalidades principales es controlar en forma ordenada, clara, precisa y cronolgica los
Depsitos en Cuenta Corriente, los Cheques Girados, las Notas de Cargo, Notas de Abono.
Tambin es importante para controlar las relaciones transaccionales que existen entre una
Empresa que tiene Cuenta Corriente con la Entidad Bancaria.

Contabilidad II

31

Universidad Peruana Unin

4. RAYADO CONTABLE
Aunque el rayado queda en la necesidad de cada empresa, el siguiente es el ms usado:
a. La primera columna para registrar la fecha de la operacin (da, mes, ao).
b. La segunda columna para el nmero de los cheques girados, nmero de operacin de
depsitos, N/A, N/C, N/D, etc.
c. La tercera columna para detallar clara y ordenadamente las operaciones en que exactamente
se realizan.
d. Columnas de las sumas: la cuarta y quinta columna.
Para la columna del Debe:
Columna para el saldo inicial o llamado tambin apertura de cuenta corriente.
Columna tambin para los depsitos en efectivo o con cheque ya sea del mismo Banco o
Cheques de otros Bancos.
As mismo, Notas de Abono por Letras cobradas por cuenta de la Empresa, intereses
ganados, etc.
Para la columna del Haber:
Columna para registrar los cheques girados, que significa retiro de dinero de cuenta
corriente y genera automticamente la disminucin del saldo actual.
Tambin para Notas de Cargo por mantenimiento de Cuenta Corriente, Comisiones
Bancarias, Chequeras, etc.
e. Columna de los Saldos: Sexta y Sptima
Para la columna del Deudor:
En esta columna se registran los saldos deudores, es decir, los saldos que la empresa
tiene a favor en la cuenta bancaria.
Inmediatamente, cuando la empresa no disponga de fondos en la cuenta bancaria, se
registra en la columna del Acreedor.
Para la columna del Acreedor:
En esta columna se registran los saldos acreedores, es decir, los saldos que la empresa
debe al banco, o simplemente est sobregirada.
Inmediatamente, cuando la empresa disponga de fondos en la cuenta bancaria, se
registra en la columna del Deudor.

Unidad I

32

PROESAD

5. MODELO
FEC.

LIBRO BANCOS DEL MES DE _______________________ DE 20_____


CH.
CONCEPTO
SUMAS
SALDOS
O
N
DEBE
HABER
DEUDOR
ACREEDOR

FORMATO 1.2: LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE
PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
ENTIDAD FINANCIERA:
CDIGO DE LA CUENTA CORRIENTE:
OPERACIONES BANCARIAS
NMERO
CORRELATIVO
DEL REGISTRO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

FECHA DE LA
OPERACIN

MEDIO DE
PAGO
(TABLA 1)

DESCRIPCIN
DE LA
OPERACIN

APELLIDOS
Y NOMBRES,
DENOMINACIN
O RAZN SOCIAL

NMERO DE
TRANSACCIN BANCARIA,
DE DOCUMENTO
SUSTENTATORIO O DE
CONTROL INTERNO DE LA
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA

CDIGO

DENOMINACIN

SALDOS Y
MOVIMIENTOS

DEUDOR

ACREEDOR

TOTALES
SALDO
TOTAL GENERAL

Contabilidad II

33

Universidad Peruana Unin

TABLA 1: TIPO DE MEDIO DE PAGO


N

DESCRIPCIN
1 DEPSITO EN CUENTA
2 GIRO
3 TRANSFERENCIA DE FONDOS
4 ORDEN DE PAGO
5 TARJETA DE DBITO
6 TARJETA DE CRDITO
7 CHEQUES CON LA CLUSULA DE NO NEGOCIABLE ,NO A LA ORDEN U OTRA EQUIVALENTE, A QUE SE REFIERE
EL INCISO F) DEL ARTCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO.
8 EFECTIVO, POR OPERACIONES EN LAS QUE NO EXISTE OBLIGACIN DE UTILIZAR MEDIOS DE PAGO
9 EFECTIVO, EN LOS DEMS CASOS

10 MEDIOS DE PAGO DE COMERCIO EXTERIOR


11 LETRAS DE CAMBIO
101 TRANSFERENCIAS - COMERCIO EXTERIOR
102 CHEQUES BANCARIOS - COMERCIO EXTERIOR
103 ORDEN DE PAGO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR
104 ORDEN DE PAGO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR
105 REMESA SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR
106 REMESA DOCUMENTARIA - COMERCIO EXTERIOR
107 CARTA DE CRDITO SIMPLE - COMERCIO EXTERIOR
108 CARTA DE CRDITO DOCUMENTARIO - COMERCIO EXTERIOR
999 OTROS MEDIOS DE PAGO (ESPECIFICAR)

6. CASO PRCTICO LIBRO BANCOS


La Empresa Comercial FENIX S.A. con RUC 20123456789 realiza las siguientes operaciones, que
afectan el Libro Bancos, al 31 de marzo de 20__, y le solicita hacer el Libro Banco, la Conciliacin
Bancaria y Asientos Contables. N
01/03 Apertura de cuenta corriente, Banco Continental por S/. 11,500.00, segn papeleta N
171076 ITF por depsito
02/03 Giro de cheque N 001, a la orden de Secof por, S/. 300.00
05/03 Depsito segn papeleta N 12435, en efectivo por S/. 225.00 ITF por depsito
07/03 Giro de cheque N 002, a la orden de Lau Chun por, S/. 485.00
08/03 Depsito segn papeleta N 02342, cheque otro banco por S/. 860.00 ITF por depsito
10/03 Giro de cheque N 003, a la orden de Distribuidora SA por, S/. 1,320.00
14/03 Giro de cheque N 004, a la orden de Sedapal por, S/. 125.00
18/03 Giro de cheque N 005, a la orden de Edelnor por, S/. 328.50
19/03 Depsito segn papeleta N 12476, en efectivo por S/. 307.50 ITF por depsito
20/03 Giro de cheque N 006, a la orden de Telefnica por, S/. 532.00
25/03 Depsito segn papeleta N 00247, cheque mismo banco por S/. 110.00 ITF por depsito
26/03 Giro de cheque N 007, a la orden de Inmobiliaria Lima - Recibo de alquiler por, S/. 900.00
30/03 Giro de cheque N 008, a la orden de Roberto Yataco, sueldo del mes por, S/. 3,779.00
31/03 Depsito segn papeleta N 00445, en efectivo por S/. 2,275.00 ITF por depsito

Unidad I

34

PROESAD

Nota:
El banco nos enva el extracto bancario y nos adjunta Nota de cargo por:
Portes
15.00
Chequeras
90.00
Mantem. de Cta. Cte.
30.00
Total
135.00

MARZO - 2010

AV. ALFONSO UGARTE 289 - BREA

ESTADO DE CUENTA CORRIENTE


FENIX S.A.
JR. LAS MAGNOLIAS 729-LIMA

182 - 1 - 035755
Nuevos Soles

N Cuenta
Moneda
SALDO ANTERIOR S/.

0,00

MOVIMIENTOS
FECHA

CONCEPTO

01-mar
02-mar
05-mar
07-mar
08-mar
10-mar
14-mar
18-mar
19-mar
20-mar
25-mar
26-mar
30-mar
31-mar

Apertura de Cuenta Corriente


Giro de Cheque N 001
Depsito en efectivo papeleta N 12435
Giro de Cheque N 002
Depsito Chq. otro Banco papeleta N 02342
Giro de Cheque N 003
Giro de Cheque N 004
Giro de Cheque N 005
Depsito en efectivo papeleta N 12476
Giro de Cheque N 006
Depsito chq. mismo Bco. papeleta N 00247
Giro de Cheque N 007
Giro de Cheque N 008
Depsito en efectivo papeleta N 00445
Nota de Cargo por:
Portes
Chequeras
Mantenimiento de cuenta

CARGOS

SALDOS

ABONOS
11,500.00

300.00
225.00
485.00
860.00
1,320.00
125.00
328.50
307.50
532.00
110.00
900.00
3,779.00
2,275.00

ITF

DEUDOR

ACREEDOR

11,493.10
11,192.92
11,417.79
10,932.49
11,791.98
10,471.19
10,346.11
10,017.41
10,324.73
9,792.41
9,902,34
9,001,80
5,220.54
7,494.17
7,494.17
7,494.17
7,389.17
7,356.17

6.90
0.18
0.14
0.29
0.52
0.79
0.08
0.20
0.18
0.32
0.07
0.54
2.27
1.37

15.00
90.00
30.00
Saldo Inicial

Abonos

0.00

15,277.50

ITF
13.83

Cargos
7,904.50

Saldo Final
7,359.17

Contabilidad II

35

NMERO
CORRELATIVO
DEL REGISTRO O
CDIGO NICO DE
LA OPERACIN

Unidad I

36

DEPSITO DE CUENTA

TRANSFERENCIA DE FONDOS

18/03/2009

19/03/2009

DEPSITO DE CUENTA

TRANSFERENCIA DE FONDOS

31/03/2009

CHEQUES CON LA CLUSULA DE NO NEGOCIABLE

30/03/2009

CHEQUES CON LA CLUSULA DE NO NEGOCIABLE

26/03/2009

DEPSITO DE CUENTA

TRANSFERENCIA DE FONDOS

25/03/2009

CHEQUES CON LA CLUSULA DE NO NEGOCIABLE

20/03/2009

CHEQUES CON LA CLUSULA DE NO NEGOCIABLE

CHEQUES CON LA CLUSULA DE NO NEGOCIABLE

14/03/2009

CHEQUES CON LA CLUSULA DE NO NEGOCIABLE

DEPSITO DE CUENTA

TRANSFERENCIA DE FONDOS

10/03/2009

08/03/2009

CHEQUES CON LA CLUSULA DE NO NEGOCIABLE

TRANSFERENCIA DE FONDOS

07/03/2009

DEPSITO EN CUENTA

CHEQUE CON LA CLUSULA DE NO NEGOCIABLE

05/03/2009

TRANSFERENCIA DE FONDOS

02/03/2009

DEPSITO DE CUENTA

01/03/2009

DESCRIPCIN DE LA OPERACIN

MEDIO DE
PAGO
(TABLA 1)

FECHA DE LA
OPERACIN

ROBERTO YATACO

INMOBILIARIA LIMA

TELEFNICA

EDELNOR

SEDAPAL

DISTRIBUIDORA SA

LAU CHUN

SECOF

APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIN O RAZN
SOCIAL

OPERACIONES BANCARIAS

FORMATO 1.2: LIBRO CAJA Y BANCOS. DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE
PERODO: MARZO - 2010
RUC: 20123456789
FENIX S.A.
ENTIDAD FINANCIERA:
CONTINENTAL - SOLES
CDIGO DE LA CUENTA CORRIENTE: 182 - 1 - 035755

Utilizando el PCGE

BD 00445

BD 00445

CHQ N 8

CHQ N 7

BD 00247

BD 00247

CHQ N 6

BD 12476

BD 12476

CHQ N 5

CHQ N 4

CHQ N 3

BD 02342

BD 02342

CHQ N 2

BD 12435

BD 12435

CHQ N 1

BD 171076

BD 171076

NMERO DE TRANSACCIN
BANCARIA, DE DOCUMENTO
SUSTENTATORIO O DE CONTROL
INTERNO DE LA OPERACIN

649

101

4111

4699

649

101

4212

649

101

4212

4212

4699

649

101

4699

649

101

4212

649

101

CDIGO

Otros Tributos

Caja

TOTALES

Sueldos y salarios por


pagar

Otras Cuentas por pagar


diversas

Otros Tributos

Caja

Facturas - Emitidas

Otros Tributos

Caja

Facturas - Emitidas

Facturas - Emitidas

Otras Cuentas por pagar


diversas

Otros Tributos

Caja

Otras Cuentas por pagar


diversas

Otros Tributos

Caja

Facturas - Emitidas

Otros Tributos

Caja

DENOMINACIN

CUENTA CONTABLE ASOCIADA

15,277.50

2,275.00

110.00

307.50

860.00

225.00

11,500.00

DEUDOR

7,778.67

1.37

3,779.00

900.00

0.07

532.00

0.18

328.50

125.00

1,320.00

0.52

485.00

0.14

300.00

6.90

ACREEDOR

SALDOS Y MOVIMIENTOS

Universidad Peruana Unin

PROESAD

CONCILIACIN BANCARIA MES DE MARZO DEL 2010

Saldo segn Libro Banco


7,498.83
( - ) Depsitos no Abonados

( + ) Cheques no Cobrados
( - ) Nota de Cargo no consider. En Libro Banco
-139.66
SALDO EXTRACTO BANCARIO 7,359.17

Saldo segn Extracto Bancario
( - ) Depsitos no Abonados
( + ) Cheques no Cobrados
( - ) Nota de Abono no consider. En Libro Banco
( - ) Nota de Cargo no consider. En Libro Banco
SALDO LIBRO BANCO

7,359.83
139.66
7,498.83

Contabilidad II

37

NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

1
1
1
1
1
1
1
1
1

Centralizacin del libro bancos Egresos


Centralizacin del libro bancos Egresos
Centralizacin del libro bancos Egresos
Centralizacin del libro bancos Egresos
Centralizacin del libro bancos Egresos

Destino de egresos banco


Destino de egresos banco

Centralizacin del libro bancos Egresos - Conciliacin


Centralizacin del libro bancos Egresos - Conciliacin
Centralizacin del libro bancos Egresos - Conciliacin

Destino de egresos banco - Conciliacin


Destino de egresos banco - Conciliacin

31/03/2010
31/03/2010
31/03/2010
31/03/2010
31/03/2010

31/03/2010
31/03/2010

31/03/2010
31/03/2010
31/03/2010

31/03/2010
31/03/2010

NMERO CORRELATIVO

NMERO
DEL DOCUMENTO
SUSTENTATORIO

REFERENCIA DE LA OPERACIN
CDIGO DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA 8)

Centralizacin del libro bancos Ingresos


Centralizacin del libro bancos Ingresos

GLOSA DE DESCRIPCIN DE LA OPERACIN

31/03/2010
31/03/2010

FECHA DE LA
OPERACIN

LIBRO DIARIO
FENIX S.A.
PERODO: MARZO - 2010
RUC: 20123456789

Con el PCGE

ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO

DENOMINACIN

DEBE

Unidad I

38

139.66

139.66

9.17

7,778.67

15,277.00

HABER

MOVIMIENTO

------------------------------------- X ------------------------------------1041 Cuentas corrientes operativas


15,277.00
101 Caja
------------------------------------- X ------------------------------------4111 Sueldos y salarios por pagar
3,799.00
4212 Sueldos y salarios por pagar
1,285.50
4699 Otras Cuentas por pagar diversas
2,705.00
649 Otros Tributos
9.17
1041 Cuentas corrientes operativas
------------------------------------- X ------------------------------------94 Gastos administrativos
9.17
791 Carga imputable a cuentas de costos y gastos
------------------------------------- X ------------------------------------649 Otros Tributos
4.66
6391 Gastos bancarios
135.00
1041 Cuentas corrientes operativas
------------------------------------- X ------------------------------------94 Gastos administrativos
139.66
791 Carga imputable a cuentas de costos y gastos

CDIGO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

Universidad Peruana Unin

PROESAD

Sesin

LIBRO caja chica

1. DEFINICIN
Se denomina as a un fondo fijo designado para los gastos menudos y diarios en una empresa.
Entre algunas partidas comunes tenemos: Movilidad, tiles de escritorio, Medicina, Diarios,
Revistas, Correos, Viticos, Imprevistos, etc.
Para su control se puede usar un libro contable o tambin voucher, conjuntamente con
los documentos sustentatorios que dieron origen a los egresos de caja chica. Este fondo es
renovable, esto significa que consiste en hacer liquidacin de todos los gastos ascendentes al
monto determinado y luego reponer el monto fijo designado; este fondo estar a cargo del
cajero quien deber llevar y tener al da dicho libro.
Cuando el fondo fijo se agota, inmediatamente se har una liquidacin (rendir cuentas con los
documentos que dieron origen a los egresos de cheque a la orden del cajero de caja chica), por
la misma cantidad designada para el fondo fijo, manteniendo la liquidez.
Este fondo debe ser celosamente cuidado en su desembolso; debiendo ser gastado en los fines
y propsitos de la empresa, debiendo ser arqueados por el contador, gerente o administrador,
auditor interno, etc. en cualquier momento que se lo requiera.
La transferencia depende de las polticas de contabilidad, pero es costumbre cada quincena o fin
de mes.

Contabilidad II

39

Universidad Peruana Unin

2. RAYADO
CAJA CHICA DEL MES DE _____ DE 20 ___
FECHA

DETALLE

N DE
COMP.
INTERNO

MOVIMIENTOS
DEBE

HABER

DIVISIONARIAS

EGRESOS

SUB TOTAL
SALDO PARA
TOTALES

3. CASO PRCTICO CAJA CHICA


La Empresa Comercial Tesoros S.A. con RUC 20123456789 gira el cheque N 001 Banco de Crdito
a la orden de la cajera por S/. 2,000.00, creando de esa manera un fondo fijo para la caja chica
y luego ha realizado las siguientes operaciones:
ENUNCIADO:
04.03
06.03
09.03
12.03
13.03
15.03
19.03
23.03
28.03
31.03

Compras en efectivo tiles de escritorio Fact. 001 1234 por


Se paga luz Rec. 003 92845 por



Se paga intereses segn Nota de Cargo de SAGA
Compra lapiceros Parker sin comprobante por
Segn pedido interno se otorga refrigerio para el personal B.V. 001 345
Pago de Diarios y Revistas segn B.V. 003 - 38495
Pago de comisiones a los vendedores de planta
Pago a cuenta del impuesto a la renta
Pago de la Letra N 0344 por
Pago de licencia municipal de funcionamiento Rec. 0293845

SE PIDE:
Confeccionar el libro de Caja Chica
Contabilizar las operaciones
Reintegrar con cheque N 0445 en fondo fijo asignado a la cajera inicialmente

Unidad I

40

40.00
55.00
43.00
348.00
50.00
70.00
350.00
160.00
270.00
450.00

PROESAD

Con el PCGE
CAJA CHICA
MARZO - 2010
Fecha

Detalle

Comprobante

Movimientos
Debe

Divisionaria

Haber

02-mar

Reposicin de caja chica

Chq.0001

04-mar

tiles de escritorio

F.001 - 1234

40.00

4699

06-mar

Consumo de Luz

R.003 - 92845

55.00

4212

09-mar

Intereses SAGA

N/Cargo

12-mar

Lapicero

13-mar

Refrigerio

B.V. 001 - 345

15-mar

Diarios y Revistas

B.V. 003 - 83495

19-mar

Comisin vendedores

42

46

43.00

45539

43.00

4699

348.00

50.00

4699

50.00

70.00

4212

350.00

4112

Pago a cta. Impuesto a la renta

160.00

40171

Letra por pagar

Let. 344

270.00

423

31-mar

Licencia de funcionamiento

Rec.0293845

450.00

40631

2,000.00

1,836.00

2,000.00

2,000.00

SALDO

40.00
55.00

348.00

28-mar

TOTALES

41

2,000.00

23-mar

SUBTOTAL

CUENTAS
40

70.00
350.00
160.00
270.00
450.00
610.00

350.00

395.00

481.00

164.00

LIBRO DIARIO
Comercial Tesoros S.A.
PERODO: MARZO - 2010
RUC: 20123456789
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO
O
CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

FECHA DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN

GLOSA DE DESCRIPCIN DE LA OPERACIN

02/03/2010
02/03/2010

Reposicin de caja chica Marzo 2010


Reposicin de caja chica Marzo 2010

31/03/2010
31/03/2010
31/03/2010
31/03/2010
31/03/2010
31/03/2010
31/03/2010
31/03/2010

Egresos de caja chica Marzo 2010


Egresos de caja chica Marzo 2010
Egresos de caja chica Marzo 2010
Egresos de caja chica Marzo 2010
Egresos de caja chica Marzo 2010
Egresos de caja chica Marzo 2010
Egresos de caja chica Marzo 2010
Egresos de caja chica Marzo 2010

01/04/2010
01/04/2010

Reposicin de caja chica Abril 2010


Reposicin de caja chica Abril 2010

CDIGO
DEL
LIBRO O
REGISTRO
(TABLA
8)

NMERO
CORRELATIVO

NMERO
DEL DOCUMENTO
SUSTENTATORIO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA


OPERACIN
CDIGO

DENOMINACIN

MOVIMIENTO
DEBE

------------------------------------- X ------------------------------------102 Fondos fijo


2,000.00
1041 Cuentas corrientes operativas
------------------------------------- X ------------------------------------40171 Impuesto de 3ra. Categora
160.00
40631 Sueldos y salarios por pagar
450.00
4112 Comisiones por pagar
350.00
4212 Facturas - Emitidas
125.00
423 Letras por pagar
270.00
45539 Otras obligaciones financieras
43.00
4699 Otras Cuentas por pagar diversas
438.00
102 Fondos fijos
------------------------------------- X ------------------------------------102 Fondos fijos
1,836.00
1041 Cuentas corrientes operativas

HABER

2,000.00

1,836.00
1,836.00

4. ARQUEO DE CAJA
Se denomina as porque es una tcnica anticipada, mediante el cual comprobamos si el dinero
existente es conforme o no, para lo cual se efecta un recuento de dinero y de los elementos que
lo conforman ya sean vales, recibos, tickets, etc.
La finalidad del arqueo es constatar el movimiento del dinero y la determinacin de su saldo, de
esta forma se evita los fraudes y malos manejos, cuidando as su integridad.
El arqueo de caja se realiza en cualquier momento y puede ser efectuado por el Contador,
Administrador, Gerente o cualquier otra persona que tenga la capacidad de hacerlo de acuerdo
a un conducto regular.

Contabilidad II

41

Universidad Peruana Unin

4.1. CASO PRCTICO ARQUEO DE CAJA


En el restaurante El Buen Gusto, se practica un arqueo de caja a Roy Arzubialde Aguirre, cajero
de turno entre las 13:00 a 19:00 horas, el da 30 de abril de 2010, hallando lo siguiente:
Fondo Fijo para compras y gastos
Ventas del da segn facturas
Otros ingresos, propina a mozos, en tarjetas
TOTAL

2,800.00
8,320.00
1,920.30
13,040.30

DETALLE:
Tarjetas de crdito de credibank
590.00
a) Orden de Crdito N 0134 por
270.00
b) Orden de Crdito N 0135 por
320.00
Tarjetas de crdito diners club
a) Orden de Crdito N L-235 por
b) Orden de Crdito N L-236 por
c) Orden de Crdito N L-237 por

1,326.00
489.00
510.00
327.00

Tarjetas de crdito conticard


925.00
a) Orden de Crdito N 0138 por
235.00
b) Orden de Crdito N 0139 por
690.00
Boleta de ventas, facturas y tickets
a) Santa Isabel Compra de Abarrotes
b) Metro Compra de Carne y Pollo
c) Panadera Ebony, Panes de Yema
d) Orfebrera Dicoz, Placas y Pines
e) Farmacia DEZA, medicamentos, F/.


1,350.00
490.00
130.00
1,324.00
420.00

Cheques a nuestra orden


a) Cheque N 001 Banco de Crdito

b) Cheque N 013 Banco Continental
c) Cheque N 234 Banco Latino
d) Conticheque N 7234









3,714.00

Efectivo
a) 08 Billetes
de
200.00 =
b) 14 Billetes
de
100.00 =
c) 18 Billetes
de
50.00 =
d) 21 Billetes
de
20.00 =
e) 25 Billetes
de
10.00 =
f) 53 Monedas de
5.00 =
g) 80 Monedas de
1.00 =
h) 36 Monedas de
0.50 =
i) 23 Monedas de
0.10 =

Unidad I

42

1,550.00
400.00
385.00
279.50
485.50
4,935.30
1,600.00
1,400.00
900.00
420.00
250.00
265.00
80.00
18.00
2.30

PROESAD

SOLUCIN:
RESTAURANTE EL BUEN GUSTO
ARQUEO DE CAJA
30 de abril de 20__ a las 19:30
INGRESOS
Fondo Fijo
Ventas
Otros
TOTAL

2,800.00
8,320.00
1,920.30
13,040.30

COMPROBANTES DE CAJA
Tarjetas de crdito

Credibank
590.00
Orden de Crdito N 0134 por
270.00
Orden de Crdito N 0135 por
320.00
Diners club
Orden de Crdito N L-235 por
489.00
Orden de Crdito N L-236 por
510.00
Orden de Crdito N L-237 por
327.00
Conticard

Orden de Crdito N 0138 por
235.00
Orden de Crdito N 0139 por
690.00

1,326.00

925.00

Boleta de ventas, facturas y tickets


Santa Isabel
1,350.00

Metro 490.00
Panadera Ebony
130.00
Orfebrera Dicoz
1,324.00
Farmacia DEZA
420.00

3,714.00

Cheques a nuestra orden



Cheque N 001 Banco de Crdito
Cheque N 013 Banco Continental
Cheque N 234 Banco Latino
Conticheque N 7234

1,550.00

400.00
385.00
279.50
485.50

Efectivo
08 Billetes
de
200.00 = 1,600.00
14 Billetes
de
100.00 = 1,400.00
18 Billetes
de
50.00 =
900.00
21 Billetes
de
20.00 =
420.00
25 Billetes
de
10.00 =
250.00

4,935.30

Contabilidad II

43

Universidad Peruana Unin

53 Monedas
80 Monedas
36 Monedas
23 Monedas

de
de
de
de

5.00
1.00
0.50
0.10

=
=
=
=

265.00
80.00
18.00
2.30

RESUMEN GENERAL
ORIGEN

1 Fondo Fijo 2,800.00

2 Ventas
8,320.00

3 Otros
1,920.30

13,040.30
DISTRIBUCIN
1 Tarjetas de Crdito 2,841.00

2 Boletas de Ventas, Facturas, Tickets
3,714.00

3 Cheques a la Orden
1,550.00
4 Efectivo 4,935.30
13,040.30

Lima, 30 de abril de 20__

Gerente General

Contador

Unidad I

44

Cajero

PROESAD

AUTOEVALUACIN

REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

T decides si ser el mejor o el peor.


CONCEPTUAL
1. Cul es el propsito de los Estados Financieros?
Respuesta. ______________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
2. Explique. Cules son los componentes de los estados financieros?
Respuesta. ______________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
3. Explique y defina el principio de Empresa en Marcha.
Respuesta. ______________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
4. Qu es un extracto bancario y cul es su utilidad?
Respuesta. ______________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
5. Escribe (V) si es verdadero y (F) si es falso en las siguientes oraciones:
a) (
b) (
c) (

) El libro banco tributariamente se considera obligatorio.


) El libro banco es un libro principal, por lo tanto es necesaria su legalizacin.
) Es prerrogativa de cada empresa preparar un formato del libro banco.

PROCEDIMENTAL
1. Elabora un cuadro sinptico del proceso contable.

ACTITUDINAL
2. Frente al hecho econmico de los ingresos por concepto de una venta, qu NIC(s) aplicaras?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
3. Frente al hecho econmico de los egresos de una compra, qu NIC(s) aplicaras?
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________

Contabilidad II

45

COMPETENCIAS
CONCEPTUAL
El discente conoce los
criterios y procedimientos sobre el manejo de
los registros de compras,
ventas, letras por cobrar
y pagar segn la normativa establecida.

PROCEDIMENTAL
Identifica las disposiciones legales para el
registro de los libros y
resuelve los casos prcticos planteados en el
mdulo con el fin de
poner en prctica los
conocimientos aprendidos.

ACTITUDINAL
El discente, con la preparacin recibida materializa sus conocimientos con el registro
adecuado de los libros.

UNIDAD II
UNIDAD II
Registros de compras, ventas y letras por cobrar
y pagar
Sesin N 4:
Sesin N 5:
Sesin N 6:
Sesin N 7:

Registro de ventas
Registro de compras
Registro de letras por cobrar
Registro de letras por pagar

PROESAD

Sesin

registro de ventas

1. ANTECEDENTES
El registro de ventas tiene un origen bastante remoto, habiendo adoptado modalidades desde
un simple copiador, legajo o duplicacin de facturas hasta nuestros das convirtindose en un
verdadero libro de foliacin y empastado o una impresin encuadernada del listado de la base
de datos de la computadora, cumple un rol preponderante en la marcha de la empresa y el
control de ingresos para fines tributarios.

2. DEFINICIN
Es un libro auxiliar obligatorio que puede ser de foliacin simple o doble, en el cual se registran
las ventas de bienes o servicios que constituyen la actividad principal de los ingresos, as
como, las provenientes de las operaciones muy ajenas al giro del negocio y que se realizan
muy espordicamente (venta de activos fijos, por ejemplo); registro de los comprobantes de
pagos emitidos en forma detallada, ordenada, cronolgica y correlativa. Teniendo como principal
elemento de juicio sustentatorio las facturas emitidas y las notas de dbito o crdito generadas
por devoluciones, anulaciones, descuentos.

3. ASPECTO LEGAL
Segn Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC), Decreto Legislativo N 821, aprobado por Decreto Supremo N 05599-EF, Reglamento de la Ley del IGV e ISC, Decreto Supremo N 136-96-EF, modificado por el D.S.
N 064-2000-EF.
En principio, estn obligados a llevar este registro, los contribuyentes del IGV, establecido en el
artculo 37 de la Ley del IGV.
Esta obligacin alcanza tambin a los sujetos del Impuesto a la Renta, independientemente que
se encuentren en el Rgimen General o en el Rgimen Especial.

Contabilidad II

49

Universidad Peruana Unin

El artculo 65 de la Ley del impuesto a la renta, dice: los perceptores de rentas de tercera categora
cuyos ingresos brutos anuales no superan las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro
de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las
normas sobre la materia. Y agrega que los dems perceptores de rentas de tercera categora
estn obligados a llevar contabilidad completa.
El artculo 124 de la Ley del impuesto a la renta, dice: los sujetos del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta estn obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de
acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.
La SUNAT, mediante la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatorias,
estableci las disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
las cuales estn vigentes desde del 1 de enero de 2007, integrando as en un solo cuerpo
legislativo las normas sobre la materia.
La contabilidad completa, disposicin vigente a partir del 2009 de acuerdo a lo dispuesto por la
Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT.
La informacin mnima contenida en los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, as
como los formatos que la integran, disposicin que entrar en vigencia a partir del 2010, excepto
para el Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin de
Superintendencia N 017-2009/SUNAT.

4. INFORMACIN MNIMA DEL REGISTRO


a. Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta.
b. Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
c. En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar la fecha de
vencimiento y/o pago del servicio.
d. Tipo de comprobante de pago o documento (segn tabla 10).
e. Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina registradora, segn
corresponda.
f. Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por nmero
de la mquina registradora, segn corresponda.
g. Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).
h. Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento de identidad,
segn corresponda.
i. Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas naturales
se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
j. Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
k. Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el
Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
l. Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
m. Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
n. Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso.
o. Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
p. Importe total del comprobante de pago.
q. Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

Unidad II

50

PROESAD

r. En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia
al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente
informacin:
i. Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
ii. Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
iii. Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
iv. Nmero del comprobante de pago que se modifica.

El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda,
sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas
para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportacin, base imponible de la
operacin gravada e importe total de la operacin exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las
notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo
anterior.
s. Totales.

5. INFORMACIN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCUMENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERACIONES
Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el Registro de
Ventas e Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los documentos que
modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones nicas de Importacin,
deben ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral anterior, deber incluirse en los
registros de compras o de ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie, nmero
de comprobante de pago para respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando
corresponda a un solo comprobante de pago.

6. REGISTRO DE LAS OPERACIONES


Para las anotaciones en los registros se deber observar lo siguiente:
a. Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del
Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las mismas,
en el mes en que stas se realicen.
b. Los documentos emitidos por ADUANAS y aquellos que sustenten la utilizacin de servicios,
debern anotarse a partir de la fecha en que se efectu el pago del Impuesto.
c. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos deber totalizarse el importe correspondiente
a cada columna final de cada pgina.
El artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV ha establecido una serie de disposiciones respecto
al llevado del Registro de Ventas:

Contabilidad II

51

Universidad Peruana Unin

Los sujetos del impuesto que lleven en forma manual el Registro de Ventas e Ingresos, podrn
registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crdito fiscal,
debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que
lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada
documento.
Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad
podrn anotar en el Registro de Ventas e Ingresos, el total de las operaciones diarias que
no otorguen derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema
de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la
verificacin individual de cada documento.
Los sistemas de control a que se refieren los prrafos anteriores, deben contener como mnimo
la informacin exigida para el Registro de Ventas. No obstante, cuando exista obligacin de
identificar al adquiriente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobante de Pago, se
deber consignar adicionalmente los siguientes datos:
Nmero de documento de identidad del cliente.
Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

7. PLAZO MXIMO DE ATRASO


Diez (10) das, desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante
de pago respectivo.
COMENTARIO
Es bueno recordar que cuando se habla de comprobantes, segn el reglamento de comprobantes
de pago, relacionados con los comprobantes son: la factura, la boleta de venta, la liquidacin de
compra, los recibos por honorarios, y el ticket de las mquinas registradoras.

8. MODELO DEL RAYADO O FORMATO

Unidad II

52

NMERO
CORRELATIVO DEL
REGISTRO
O CDIGO
NICO DE
LA OPERACIN

FECHA DE
EMISIN
DEL
COMPROBANTE DE
PAGO O
DOCUMENTO

FECHA DE
VENCIMIENTO
Y/O
PAGO

TIPO
(TABLA
10)

N SERIE O N
DE SERIE DE LA
MQUINA REGISTRADORA

NMERO

COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO

FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS


PERIODO:
RUC:
APELLIDO Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

TIPO
(TABLA 2)

NMERO

DOCUMENTO DE
IDENTIDAD

TOTALES

APELLIDOS
Y NOMBRES,
DENOMINACIN O
RAZN SOCIAL

INFORMACIN DEL CLIENTE


VALOR
FACTURADO DE LA
EXPORTACIN

BASE
IMPONIBLE DE LA
OPERACIN
GRAVADA
EXONERADA

INAFECTA

IMPORTE DE LA
OPERACIN EXONERADA
O INAFECTA
ISC

IGV Y/O
IPM

OTROS
TRIBUTOS
Y CARGOS
QUE NO
FORMAN
PARTE DE
LA BASE
IMPONIBLE
D/C

IMPORTE
TOTAL DEL
COMPROBANTE DE
PAGO
TIPO DE
CAMBIO
FECHA

TIPO
(TABLA
10)

SERIE

N DEL
COMPROBANTE DE
PAGO O
DOCUMENTO

REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O


DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA

PROESAD

Contabilidad II

53

Universidad Peruana Unin

TABLA 2: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD


N
0
1
4
6
7

DESCRIPCIN
OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS
DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD
CARN DE EXTRANJERA
REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
PASAPORTE

TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO


N

DESCRIPCIN

00

Otros (especificar)

01

Factura

02

Recibo por Honorarios

03

Boleta de Venta

04

Liquidacin de compra

05

Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajero

06

Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area

07

Nota de crdito

08

Nota de dbito

09

Gua de Remisin - Remitente

10

Recibo por Arrendamiento

11

Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Producto o Agentes de Intermediacin por operaciones
realizadas en la Bolsa de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV

12

Ticket o cinta emitido por mquina registradora

13

Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros

14

Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico

15

Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros

16

Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del
pas

17

Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles

18

Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones

19

Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos

20

Comprobante de Retencin

21

Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima

22

Comprobante por Operaciones No Habituales

23

Pliza de Adjudicacin emitidas con ocasiones del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada,
por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros

24

Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.

Unidad II

54

PROESAD

TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO


N

DESCRIPCIN

25

Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art.
19, ltimo prrafo, R.S. N 022-98-SUNAT)

26

Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota
para la ejecucin de una determinada obra o actividad por la Asamblea General de la Comisin de
Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N
003-90-AG, Arts. 28 y 48)

27

Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo

28

Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto

29

Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a
las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta

30

Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito y dbito

31

Gua de Remisin - Transportista

32

Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red a la que hace
referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la
Industria del Gas Natural

34

Documento del Operador

35

Documento del Partcipe

36

Recibo de Distribucin de Gas Natural

37

Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho servicio

50

Declaracin nica de Aduanas - Importacin definitiva

52

Despacho Simplificado - Importacin Simplificada

53

Declaracin de Mensajera o Courier

54

Liquidacin de Cobranza

87

Nota de Crdito Especial

88

Nota de Dbito Especial

91

Comprobante de No Domiciliado

96

Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes

97

Nota de Crdito - No Domiciliado

98

Nota de Dbito - No Domiciliado

99

Otros - Consolidado de Boletas de Venta

Contabilidad II

55

Universidad Peruana Unin

TABLA 2: CDIGO DE LA ADUANA


N
019
028
046
055
082
091
118
127
145
154
163
172
181
190
217
226
235
244
262
271
280
299
884
893
910
929
938
947
956
965

DESCRIPCIN
TUMBES
TALARA
PAITA
CHICLAYO
SALAVERRY
CHIMBOTE
MARTIMA DEL CALLAO
PISCO
MOLLENDO MATARANI
AREQUIPA
ILO
TACNA
PUNO
CUSCO
PUCALLPA
IQUITOS
AREA DEL CALLAO
POSTAL DE LIMA
DESAGUADERO
TARAPOTO
PUERTO MALDONADO
LATINA
DEPENDENCIA FERROVIARIA TACNA
DEPENDENCIA POSTAL TACNA
DEPENDENCIA POSTAL AREQUIPA
COMPLEJO FRONTERIZO STA ROSA TACNA
TERMINAL TERRESTRE TACNA
AEROPUERTO TACNA
CETICOS TACNA
DEPENDENCIA POSTAL DE SALAVERRY

9. LOS INGRESOS Y SU RELACIN CON EL REGISTRO DE VENTAS (NIC 18)


OBJETIVO
El objetivo de la Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos, identificando
la oportunidad de su reconocimiento y el valor de los mismos, as como las revelaciones y
presentaciones de este tipo de partidas. Se define el ingreso como el flujo bruto de beneficios
econmicos durante el perodo, proveniente del curso ordinario de la empresa, que origina un

Unidad II

56

PROESAD

incremento del patrimonio, diferente a aquellos relacionados a contribuciones provenientes de


los aportantes patrimoniales.
Revisa el tratamiento de los ingresos para una serie de categoras tales como: venta de productos,
prestacin de servicios intereses, regalas y dividendos presentando un apndice ilustrativo para
diferentes situaciones comerciales.
Con respecto a las ventas de productos, stas cuando se han transferido todos los riesgos y
beneficios inherentes al bien, su administracin o control no implica propiedad, por tanto, los
ingresos y costos asociados pueden ser medidas confiablemente, y es probable que fluirn hacia
la empresa en los beneficios econmicos relacionados.
Por su parte, los ingresos por prestacin de servicios son reconocidos cuando los ingresos y costos
asociados pueden ser medidos confiablemente. Es probable que los beneficios econmicos
relacionados fluirn hacia la empresa; y cuando el escenario de culminacin de la transaccin
puede ser medido confiablemente. Los ingresos son reconocidos sobre la base del tiempo
transcurrido a las tasas pactadas; las regalas lo son de acuerdo con las condiciones contractuales
pactadas; y los dividendos cuando se reconoce el pago del derecho al accionista. En relacin con
los dividendos, stos no deben ser confundidos con las participaciones que registra un inversor en
sus asociadas, cuando sigue el mtodo de participacin patrimonial. En estos casos, se registran
participaciones y no dividendos. Adems, cuando son registrados estos ltimos, el valor de la
inversin debe ser corregido en el mismo monto.
ALCANCE DE LA NORMA
1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en el reconocimiento del ingreso que
se origina de las transacciones y eventos siguientes:
a) La venta de bienes o mercancas;
b) La presentacin de servicios, y
c) El uso por parte de otros usuarios de activos de la empresa que rinden inters, regalas y
dividendos.
2. Los bienes incluyen, los bienes producidos por la empresa con el propsito de venta y los
bienes comprados para revender, como mercanca comprada por un detallista o terrenos u
otras propiedades que se tiene para su reventa.
3. La prestacin de servicios generalmente involucra la ejecucin de tareas acordadas
contractualmente, en un plazo. Los servicios pueden ser suministrados en slo un perodo
o en ms de uno. Algunos contratos para la presentacin de servicios estn relacionados
directamente con contratos de construccin, por ejemplo, aquellos para los servicios de
gerencias de proyectos y arquitectos.
4. El uso por parte de otros de los activos de una empresa da lugar a ingresos en la forma de:
a) Inters cargos por el uso de efectivo o equivalentes de efectivo por cantidades adecuados
a la empresa.
b) Regalas cargos por el uso de activos a largo plazo de la empresa, por ejemplo, patentes,
marcas registradas, derechos de autor y programa de computadoras, y
c) Dividendos y distribuciones de utilidades a los propietarios de inversiones de capital en
proporcin a su tenencia en una clase particular de capital.
Contabilidad II

57

Universidad Peruana Unin

5. Esta Norma no trata del ingreso que se origina de las siguientes acciones:
a) Convenios de arrendamiento;
b) Dividendos que se originan de inversiones que son contabilizados bajo el mtodo de
capital;
c) Contratos de seguros de compaas de seguros;
d) Cambios en el valor justo de los activos y pasivos financieros o la disposicin de los
mismos;
e) Cambios en el valor de otros activos circulantes;
f) Aumentos naturales en la ganadera y en productos forestales y agrcolas; y
g) La extraccin de minerales.
ASPECTOS RELEVANTES
6. Los siguientes trminos se emplean en la presente Norma con el significado que aqu se les
asigna:

Ingreso. Es la entrada bruta de beneficios econmicos durante el perodo, que se originan


en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, cuando estas entradas dan como
resultado aumento en capital distintos a la que se deriva de contribuciones de los propietarios
del capital.

Valor justo. Es la cantidad por la que podra ser intercambiado un activo, o liquidado un
pasivo, entre partes informadas y deseosas en una transaccin de libre competencia.

7. El ingreso incluye slo las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos y por recibir
por la empresa en su propio beneficio. Las cantidades cobradas a favor de terceras partes
tales como impuestos sobre ventas, impuestos sobre bienes y servicios y al valor agregado,
no son beneficios econmicos que fluyen a la empresa y no dan como resultado un aumento
en el capital. Por lo tanto, se excluyen del ingreso. Similarmente en una relacin de agencia
o administracin, las entradas brutas de beneficios econmicos no dan como resultado
aumentos en capital. Por lo tanto, no son considerados como ingresos. En cambio, la cantidad
de comisin es un ingreso.

10. CASO PRACTICO REGISTRO DE VENTAS


SISTOLE S.A.C., con RUC 20342915435, ubicado en Jr. Moquegua Nro. 235 Los Olivos, dedicado
a la compra y venta de artculos farmacuticos al por mayor y menor presenta las siguientes
operaciones comerciales al mes de marzo del 2011.
DATOS ADICIONALES:
La empresa est acogida al Rgimen General del Impuesto a la renta, y muestra los siguientes
datos en el Registro de Compras:

Total compras gravadas del mes
17,179.27

IGV retenido a los proveedores 3,092.27
El impuesto se declara va el PDT y se paga girando cheque N 01011347233 del Banco Continental.

Unidad II

58

PROESAD

OPERACIONES:
02.03 Se vende medicamentos segn relacin a la Farmacia Deza S.A. con RUC 20102586412,
con Factura N 002-022, con V.V. S/. 3,400.00 al contado.
09.03 Se vende mercaderas segn relacin a la Farmacia Vida Nueva S.A. con RUC 20220254652,
por S/. 4,800.00 sin incluir el IGV, con 12% de descuento por pronto pago, Factura N 002023.
16.03 Se vende mercaderas a Edgardo Zagaceta Corrales con RUC 10200398775, con V.V.
S/. 1,200.00, 80% al contado y el saldo al crdito a 7 das, factura N 002-024.
19.03 Se vende mercadera con destino a Piura, Farmacia Salud y Listo S.A. con RUC 20325682024,
con V.V. S/. 3,700.00; 50% al contado y el saldo a crdito en 05 das, Factura N 002-025.
Fletes por S/. 15.00
23.03 Se vende segn factura N 002-026 a la Farmacia Incafarma SAC con RUC 20102201129
con V.V. S/. 2,350.00; 40% contra entrega y el saldo con 02 letras a 30 y 60 das vistas
escalonadas en partes iguales. Fletes por S/. 40.00
27.03 Se vende segn factura N 002-027 a la Farmacia Farmatorres SAC con RUC 20201151810
con V.V. S/. 2,850.00, al crdito con 03 letras a 30, 60, y 90 das vistas escalonadas en
partes iguales.
30.03 Se vende segn factura N 002-028 a la Farmacia El Pueblo EIRL con RUC 20469111200
por S/. 7,000.00, sin incluir I.G.V., totalmente al crdito, 04 letras a 30, 60, 90 y 120 das
vistas escalonadas en partes iguales.
DESARROLLO: Clculo previo a cada operacin
Operacin N 1

FECHA
02/03/2011

DETALLE
Venta

IMPORTE

IMPORTE

PCGE

3,400.00

70111

612.00

40111

Precio de venta

4,012.00

1212

Contado 100%

4,012.00

101

IGV 18%

Crdito

Operacin N 2
FECHA
09/03/2011

DETALLE
Venta
Descuento 12%
Venta Descontada
IGV 18%

IMPORTE

IMPORTE

PCGE

4,800.00

70111

-576.00

40111

4,224.00

1212

760.32

Precio de Venta

4,984.32

Contado 100%

4,984.32

101

Crdito

Contabilidad II

59

Universidad Peruana Unin

Operacin N 3
FECHA
16/03/2011

DETALLE
Venta

IMPORTE

IMPORTE

PCGE

1,200.00

70111

216.00

40111

Precio de venta

1,416.00

1212

Contado 100%

1,132.00

101

IGV 18%

Crdito 20%

283.20

Operacin N 4
FECHA
19/03/2011

DETALLE
Venta

IMPORTE

IMPORTE

PCGE

3,700.00

Flete

70111
15.00

7592

666.00

2.70

40111

Precio de Venta

4,366.00

17.70

1212/168

Contado 50%

2,183.00

17.70

101

Crdito 50%

2,183.00

IGV 18%

1231

Operacin N 5
FECHA
23/03/2011

DETALLE
Venta

IMPORTE

IMPORTE

PCGE

2,350.00

Flete

70111
40.00

IGV 18%

7592

423.00

7.20

40111

Precio de Venta

2,773.00

47.20

1212/168

Contado 50%

1,109.20

47.20

101

Crdito 50%

1,663.80

Letra 001

831.90

Letra 002

831.90

1231

Operacin N 6
FECHA
27/03/2011

DETALLE
Venta

IMPORTE

PCGE

2,850.00

70111

513.00

40111

3,363.00

1212

3,363.00

1231

IGV 18%
Precio de Venta

IMPORTE

Contado 100%
Crdito
Letra 003

1,121.00

Letra 004

1,121.00

Letra 005

1,121.00

Unidad II

60

PROESAD

Operacin N 7
FECHA
30/03/2011

DETALLE

IMPORTE

IMPORTE

PCGE

Venta

7,000.00

70111

IGV 18%

1,260.00

40111

Precio de Venta

8,260.00

1212

8,260.00

1231

Contado 100%
Crdito
Letra 003

2,065.00

Letra 004

2,065.00

Letra 005

2,065.00

Letra 006

2,065.00

FORMATO: LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO


Periodo: MARZO 2011
RUC: 20342915435
SISTOLE SAC
NMERO CORRELATIVO DEL REGISTRO
O CDIGO NICO
DE LA OPERACIN

CUENTA CONTABLE ASOCIADA


FECHA DE LA
OPERACIN
02-Mar

SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
CODIGO

DENOMINACIN

DEUDOR

Cobro al contado Fact. 002-22

1212

Facturas - Emitidas

4,012.00

09-Mar

Cobro al contado Fact. 002-23

1212

Facturas - Emitidas

4,984.32

16-Mar

Cobro al contado Fact. 002-24 80%

1212

Facturas - Emitidas

1,132.80

19-Mar

Cobro al contado Fact. 002-25 50%

1212

Facturas - Emitidas

2,183.00

Cobro flete al contado Fact. 002-25

168

Cobro al contado Fact. 002-26 40%

1212

Cobro flete al contado Fact. 002-26

168

23-Mar

Otras Cuentas por Cobrar


Diversas
Facturas - Emitidas

ACREEDOR

17.70
1,109.20

Otras Cuentas por Cobrar


Diversas

47.20

TOTALES

13,486.22

SALDO
TOTAL GENERAL

13,486.22
13,486.22

13,486.22

Contabilidad II

61

16-Mar

19-Mar

23-Mar

27-Mar

30-Mar

02-Mar

09-Mar

FECHA DE
EMISIN
DEL
COMPROBANTE DE
PAGO O
DOCUMENTO

NMERO
CORRELATIVO DEL
REGISTRO
O CDIGO
NICO DE
LA OPERACIN

FECHA DE
VENCIMIENTO
Y/O
PAGO

PERIODO: MARZO - 2011


RUC: 20342915435
SISTOLE SAC

TIPO
(TABLA
10)

N SERIE
O N DE
SERIE DE
LA MQUINA
REGISTRADORA

28

27

26

25

24

23

22

NMERO

COMPROBANTE DE PAGO O
DOCUMENTO

TIPO
(TABLA
2)

20469111200

20201121810

20102201129

20325682024

10200395775

20220254652

20102586412

NMERO

DOCUMENTO DE
IDENTIDAD

Farmacia El Pueblo EIRL

Farmacia Farmatorre SAC

Farmacia Incafarma SAC

Farmacia Salud SAC

Edgardo Zagaceta C.

Farmacia Vida Nueva S.A.

Farmacia Deza S.A.

APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIN O
RAZN SOCIAL

INFORMACIN DEL CLIENTE


VALOR
FACTURADO
DE LA
EXPORTACIN

Unidad II

62
24,779.00

7,000.00

2,850.00

2,390.00

3,715.00

1,200.00

4,224.00

3,400.00

BASE
IMPONIBLE DE LA
OPERACIN
GRAVADA
EXONERADA

INAFECTA

IMPORTE DE LA
OPERACIN EXONERADA
O INAFECTA

Registro de Ventas e Ingresos

ISC

4,460.22

1,260.00

513.00

430.20

668.70

216.00

760.32

612.00

IGV Y/O
IPM

OTROS
TRIBUTOS
Y CARGOS
QUE NO
FORMAN
PARTE DE
LA BASE
IMPONIBLE
D/C

29,239.22

8,260.00

3,363.00

2,820.20

4,383.70

1,416.00

4,984.32

4,012.00

IMPORTE
TOTAL DEL
COMPROBANTE DE
PAGO
TIPO DE
CAMBIO
FECHA

TIPO
(TABLA
10)

SERIE

N DEL
COMPROBANTE DE
PAGO O
DOCUMENTO

REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO O


DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA

Universidad Peruana Unin

PROESAD

11. CENTRALIZACIN DEL REGISTRO DE VENTAS


CENTRALIZACIN DEL REGISTRO DE VENTAS
LIBRO CAJA AL LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO
SISTOLE SAC
PERIODO: MARZO 2011
RUC: 20342915435
NMERO
CORRELATIVO
DEL REGISTRO O
CDIGO
NICO DE
LA OPERACIN

FECHA DE LA
OPERACIN

GLOSA O DESCRIPCIN DE
LA OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
COD.
DEL
LIBRO
O
REG.
(TABLA
8)

NMERO
CORRELATIVO

NM.
DEL
DOC.
SUSTENTATORIO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA


A LA OPERACIN
CDIGO

MOVIMIENTO

DENOMINACIN
DEBE

HABER

----------- X----------31/03/2011

Centralizacin del registro


de ventas

14

1212

31/03/2011

Centralizacin del registro


de ventas

14

168

31/03/2011

Centralizacin del registro


de ventas

14

40111

IGV-Cuenta propia

31/03/2011

Centralizacin del registro


de ventas

14

70111

Mercaderas-Terceros

24,724.00

31/03/2011

Centralizacin del registro


de ventas

14

7592

Otros ingresos de
Gestin

55.00

Facturas-Emitidas
Otras cuentas por
Cobrar Diversas

29,174.32
64.90
4,460.22

----------- X----------31/03/2011

Centralizacin de los ingresos a caja

101

Caja

31/03/2011

Centralizacin de los ingresos a caja

1212

31/03/2011

Centralizacin de los ingresos a caja

168

Otras cuentas por


Cobrar Diversas

31/03/2011

Canje de facturas por letras

1231

Letras por cobrar- En


cartera

31/03/2011

Canje de facturas por letras

1212

Facturas - Emitidas

13,486.22

Facturas -Emitidas

13,421.32
64.90

13,294.80
13,294.80

En este asiento de centralizacin tambin se presentan las letras aceptadas (RLxC), las cuales
deben ser registradas en sus respectivos libros que corresponde, aqu ponemos slo para
visualizar la relacin que tiene con los dems libros auxiliares contables.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A PAGAR
Ventas Gravadas del mes
24,779.00
Compras Gravadas del mes 17,179.27


IGV retenido a los clientes Dbito fiscal


IGV pagado a los proveedores Crdito fiscal
IGV a pagar

4,460.22
3,092.27
1,367.95

Contabilidad II

63

Universidad Peruana Unin

Declaracin PDT 621 IGV Mensual

Unidad II

64

PROESAD

DETERMINACIN Y PAGO DE LA DEUDA

12. REGISTRO EN EL LIBRO BANCO Y LIBRO DIARIO


FORMATO 1.2: LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA CORRIENTE
PERIODO: Abril 2011
RUC: 20342915435
SISTOLE SAC
ENTIDAD FINANCIERA: CONTINENTAL
CDIGO DE LA CUENTA CORRIENTE: 089-293847495-11-SOLES
NMERO
CORRELATIVO DEL
REGISTRO
O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

OPERACIONES BANCARIAS
FECHA
DE LA
OPERACIN

MEDIO
DE
PAGO
(TABLA
1)

999
7

DESCRIPCIN DE LA OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA

APELLIDOS
Y NOMBRES,
DENOMINACIN
O RAZN
SOCIAL

NMERO DE TRANSACCIN BANCARIA,


DE DOCUMENTO
SUSTENTATORIO DE
CONTROL INTERNO DE LA
OPERACIN

CDIGO

DENOMINACIN

Saldo inicial
Cheques con la clusula de

SALDOS Y MOVIMIENTOS

DEUDOR

ACREEDOR

2,000.00
SUNAT

Cheque 01011347233

40111

IGV Cta. Propia

1,367.95

6793

Ajuste por redondeo

0.05

TOTALES

2,000.00

1,368.00

2,000.00

2,000.00

SALDO
TOTAL GENERAL

632.00

Contabilidad II

65

NMERO CORRELATIVO
DEL REGISTRO O CDIGO
NICO DE LA OPERACIN

SISTOLE SAC
PERIODO: ABRIL 2011
RUC: 20342915435

LIBRO DIARIO

GLOSA O DESCRIPCIN
DE LA OPERACIN

Centralizacin del libro banco - egresos

Centralizacin del libro banco - egresos

Centralizacin del libro banco - egresos

FECHA DE LA
OPERACIN

30/04/2011

30/04/2011

30/04/2011

COD. DEL LIBRO O


REG. (TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

NM. DEL DOC.


SUSTENTATORIO

REFERENCIA DE LA OPERACIN

7911

971

1041

5793

4011

CDIGO

Cargas imputables a cta. de


costos y gastos

Gastos Financieros

----------------- X-----------------

Cuentas corrientes operativas

Ajuste por redondeo

IGV. Cuenta propia

----------------- X-----------------

DENOMINACIN

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

0.05

0.05

1,367.95

DEBE

0.05

1,368.00

HABER

MOVIMIENTO

Universidad Peruana Unin

Unidad II

66

PROESAD

Sesin

registro de COMPRAS

1. ANTECEDENTES
La histrica legal nos recuerda que en el ao 1973 adquiere relativa importancia al considerarse
dentro de los alcances del D.L. N 19620 su obligatoriedad por lo menos a nivel de fabricantes y
mayoristas considerados sujetos de impuestos. Actualmente cumple una funcin tanto de control
como para fines tributarios, debidamente normados.

2. DEFINICIN
El registro de compras, es un libro auxiliar obligatorio en el que se anotan las compras de bienes
y servicios que constituyen la actividad principal del negocio y las otras conexas que tambin
son objeto de aplicacin del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
Las operaciones se deben registrar en forma detallada y cronolgica teniendo como elementos
sustentatorios los comprobantes de pago de los proveedores.
Este libro se utiliza para registrar toda clase de compras, bien sea de mercaderas, muebles,
materiales y enseres para tienda, oficina y propaganda, abarcando incluso la adquisicin de
servicios personales y los aprovechamientos de toda clase como por ejemplo, el alquiler de un
edificio.

3. ASPECTO LEGAL
Segn Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e impuesto
selectivo al Consumo (ISC), Decreto Legislativo N 821, aprobado por Decreto Supremo N 05599-EF, Reglamento de la Ley del IGV e ISC, Decreto Supremo N 136-96-EF, modificado por el D.S.
N 064-2000-EF.
En principio, estn obligados a llevar este registro, los contribuyentes del IGV, establecido en el
artculo 37 de la Ley del IGV.
Esta obligacin alcanza tambin a los sujetos del Impuesto a la Renta, independientemente que
se encuentren en el Rgimen General o en el Rgimen Especial.
El artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, dice: los perceptores de rentas de tercera

Contabilidad II

67

Universidad Peruana Unin

categora cuyos ingresos brutos anuales no superan las 150 UIT debern llevar como mnimo un
Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo
con las normas sobre la materia. Y agrega que los dems perceptores de rentas de tercera
categora estn obligados a llevar contabilidad completa.
El artculo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta, dice: los sujetos del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta estn obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de
acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.
La SUNAT, mediante la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatorias,
estableci las disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
las cuales estn vigentes desde del 1 de enero de 2007, integrando as en un solo cuerpo
legislativo las normas sobre la materia.
La contabilidad completa, disposicin vigente a partir del 2009 de acuerdo a lo dispuesto por la
Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT.
La informacin mnima contenida en los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, as
como los formatos que la integran, disposicin que entrar en vigencia a partir del 2010, excepto
para el Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo a lo dispuesto por la Resolucin de
Superintendencia N 017-2009/SUNAT.

4. INFORMACIN MNIMA DEL REGISTRO


a. Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.
b. Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
c. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa
elctrica, agua potable y servicios telefnicos, tlex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha
de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que
grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la
adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
d. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la
SUNAT (segn tabla 10).
e. Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaracin nica de Aduanas
o de la Declaracin Simplificada de Importacin se consignar el cdigo de la dependencia
aduanera (segn tabla 11).
f. Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de
Importacin.
g. Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden del formulario fsico o
formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de liquidaciones de compra,
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica
de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la Liquidacin de Cobranza u
otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de
bienes.
h. Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).
i. Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad, segn corresponda.
j. Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
k. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a
favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.

Unidad II

68

PROESAD

l. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme
lo dispuesto en el literal k).
m. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a
favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones
no gravadas.
n. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme
a lo dispuesto en el literal m).
o. Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo
a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.
p. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme
a lo dispuesto en el literal o).
q. Valor de las adquisiciones no gravadas.
r. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo
como deduccin.
s. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
t. Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
u. Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de
servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
Estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto
pagado y el referido impuesto. Dicha informacin se consignar, segn corresponda, en las
columnas utilizadas para sealar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas
a operaciones gravadas y/o de exportacin, y a operaciones no gravadas y adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
v. Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
w. Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
x. Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
y. En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia
al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente
informacin:
i. Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
ii. Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
iii. Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
iv. Nmero del comprobante de pago que se modifica.

El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado
en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas para
registrar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas
y/o de exportacin, y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones no gravadas.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las
notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo
anterior.
z. Totales.

Contabilidad II

69

Universidad Peruana Unin

5. INFORMACIN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCUMENTOS QUE MODIFICAN


EL VALOR DE LAS OPERACIONES
Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los documentos que modifican el valor de
las operaciones consignadas en las Declaraciones nicas de Importacin, deben ser anotadas en
el registro de Compras.
Adicionalmente, la informacin sealada en el numeral anterior, deber incluirse en los registros
de compras, los datos referentes al tipo, serie, nmero de comprobante de pago para respecto
del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de
pago.

6. REGISTRO DE LAS OPERACIONES


Para las anotaciones se deber observar lo siguiente:
a. Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del
Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las mismas,
en el mes en que estas se realicen.
Sobre el particular el Tribunal concluye que la anotacin debe hacerse en el mes de emisin
del comprobante o documento, o dentro de los 12 meses siguientes y que el ejercicio del
derecho al crdito fiscal debe hacerse en el perodo tributario al que corresponda la hoja
donde se ha anotado el comprobante o documento, de lo contrario, se perder el citado
derecho.
b. Los documentos emitidos por ADUANAS y aquellos que sustenten la utilizacin de servicios,
debern anotarse a partir de la fecha en que se efectu el pago del Impuesto.
c. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Compras, podrn
registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crdito fiscal,
debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que
lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada
documento.
d. Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad
podrn anotar el total de las operaciones diarias, que no otorguen derecho a crdito fiscal, en
forma consolidada en los libros auxiliares, siempre que en el sistema de enlace se mantenga
la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento.
e. Para efecto del Registro de Compras, deber totalizarse el importe correspondiente a cada
columna final de cada pgina.
Comentario
Es bueno recordar que cuando se habla de comprobantes, segn el reglamento de comprobantes
de pago, son: la factura, la boleta de venta, la liquidacin de compra, los recibos por honorarios,
y el ticket de las mquinas registradoras. De los cuales en el registro de Compras pueden figurar
los que sean necesarios en la compra de bienes y servicios.
Recomendaciones
Es importante tener presente que el mecanismo del llenado del Registro de Compras y Ventas es

Unidad II

70

PROESAD

diferente, dependiendo del giro del negocio de la empresa. En este sentido todas las empresas
sujetas o no al IGV, deben llevar el registro de compras (como el de ventas) de acuerdo a la
presente base legal. Pero el llenado vara dependiendo de las ventas o ingresos de las empresas.
Las formas de ingreso se presentan de la siguiente forma:
a. Empresas cuyas ventas o ingresos sean netamente por la comercializacin de bienes gravados
al IGV.
b. Empresas cuyas ventas o ingresos sean netamente por la comercializacin de bienes no
gravados al IGV.
c. Empresas cuyas ventas o ingresos sean netamente por la comercializacin de bienes gravados
y no gravados al IGV.

7. PLAZO MXIMO DE ATRASO


Diez (10) das, desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el
comprobante de pago respectivo.

Contabilidad II

71

NMERO
CORRELATIVO
DEL
REGISTRO O
CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

FECHA
DE EMISIN
DEL
COMPROBANTE
DE
PAGO O
DOCUMENTO

FECHA
DE
VENCIMIENTO
Y/O
PAGO
(1)

TIPO
(TABLA
10)

N SERIE
O CDIGO
DE LA
DEPENDENCIA
ADUANERA (TABLA
11)

AO DE
EMISIN DE
LA DUA
O DSI

COMPROBANTE DE PAGO O
DOCUMENTO

N DE COMPROBANTE
DE PAGO,
DOCUMENTO, N DE
ORDEN DEL
FORMULARIO FSICO O
VIRTUAL, N
DE DUA, DSI
LIQUIDACIN DE
COBRANZA
U OTROS
DOCUMENTOS
EMITIDOS
POR SUNAT
PARA
ACREDITAR
EL CRDITO
FISCAL
EN LA

PERIODO:
RUC:
APELLIDO Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS

TIPO
(TABLA
2)

NMERO

DOCUMENTO DE
IDENTIDAD

TOTALES

APELLIDOS Y
NOMBRES,
DENOMINACIN
O RAZN
SOCIAL

INFORMACIN DEL PROVEEDOR

8. MODELO DEL RAYADO O FORMATO

BASE
IMPONIBLE

IGV

ADQUISICIONES
GRAVADAS
DESTINADAS A
OPERACIONES
GRAVADAS Y/0
DE EXPORTACIN

BASE
IMPONIBLE

IGV

ADQUISICIONES
GRAVADAS
DESTINADAS A
OPERACIONES
GRAVADAS
Y/O DE
EXPORTACIN Y
A OPERACIONES
NO GRAVADAS

BASE
IMPONIBLE

IGV

ADQUISICIONES
GRAVADAS
DESTINADAS A
OPERACIONES
NO GRAVADAS
VALOR
DE LAS
ADQUISICIONES NO
GRAVADAS
ISC

OTROS
TRIBUTOS Y
CARGOS
D/C

IMPORTE
TOTAL

N DE
COMPROBANTE
DE
PAGO
EMITIDO
POR SUJETO NO
DOMICILIADO
(2)
NMERO

FECHA
DE
EMISIN

CONSTANCIA DE
DEPSITO DE
DETRACCIN (3)
TIPO
DE
CAMBIO

FECHA

TIPO
(TABLA
10)

SERIE

N DEL
COMPROBANTE
DE
PAGO O
DOCUMENTO

REFERENCIA DEL COMPROBANTE


DE PAGO O DOCUMENTO ORIGINAL
QUE SE MODIFICA

Universidad Peruana Unin

Unidad II

72

PROESAD

9. CASO PRCTICO REGISTRO DE COMPRAS


La Empresa FULL DRESS S.A. con RUC 20427239242 dedicada a la compra y ventas de ropa, nos
proporciona la siguiente informacin para elaborar el registro de compras al 31 de marzo de
2011.
DATOS ADICIONALES:
La empresa est acogida al Rgimen General del Impuesto a la Renta, y muestra los siguientes
datos en el Registro de Ventas:

Total ventas gravadas del mes 24,061.69


IGV retenido a los clientes
4,331.10

El impuesto se declara va el PDT 621 y se paga girando cheque N 1003658 del Banco de Crdito.
OPERACIONES:
1. 02.03 Se compra mercaderas a la Casa Kukurelo EIRL con RUC 20102586512, con V.C. S/. 2,000.00
al contado, segn factura N 004-016, Gua N 001-0531.
2. 05.03 Se compra mercaderas a la Empresa San Miguel S.A. con RUC 20200398775 con V.C.
S/. 2,500.00, 50% al contado y el saldo al crdito, segn factura N 009-012, Gua N 0020721.
3. 10.03 Se compra mercaderas a la empresa Gamarra S.A. RUC 20521012001 con V.C. S/. 3,800.00,
60% contra entrega y el saldo al crdito con 2 letras a 30 y 60 fecha fija escalonada en partes
iguales, factura N 008-010, gua N 001-0291.
4. 15.03 Se compra mercaderas a la Empresa Textil S.A. RUC 20502501209 por S/. 3,200.00 sin
incluir IGV, se cancelar con 3 letras a 30, 60 y 90 fecha fija escalonada en partes iguales,
factura N 006-015, gua N 001-0532.
5. 21.03 Se compra mercaderas a la empresa Lanificios del Per S.A.C. con RUC 20152323774
con V.C. S/. 1,800.00 al crdito a 30 das sin intereses, factura N 013-014, gua N 001-0112.
6. 28.03 Se compra mercaderas a la empresa Telas S.R.L. con RUC 20565121001 por S/. 2,050.00
sin incluir IGV, con 7% de descuento por pronto pago, la factura N 015-023 se cancela al
contado, gua N 001-1021.
7. 29.03 Se compra mercaderas a la Empresa La Pequeita S.A. RUC 20502101151 por S/. 1,900.00
sin incluir IGV, ms flete 15.00 que se pag adicionalmente, cancelando al contado la factura
N 005-071, gua N 001-0991.
8. 30.03 Se compra mercaderas a la Empresa La Sorbona S.A.C. con RUC 20521622012 por S/. 1,500.00
sin incluir IGV, flete 20.00 y seguro 15.00, al contado con factura N 021-171, gua N 0010216.
DESARROLLO: Clculo previo de cada operacin

Contabilidad II

73

Universidad Peruana Unin

Operacin N 1
FECHA
02/03/2011

DETALLE
Compra

IMPORTE

IMPORTE

PCGE

2,000.00

6011

360.00

40111

Precio de Compra

2,360.00

4212

Contado 100%

2,360.00

101

IGV 18%

Crdito

Operacin N 2
FECHA
05/03/2011

DETALLE
Compra
IGV 18%

IMPORTE

IMPORTE

PCGE

2,500.00

6011

450.00

40111

Precio de Compra

2,950.00

4212

Contado 100%

1,475.00

101

Crdito

1,475.00

423

Operacin N 3
FECHA
10/03/2011

DETALLE
Compra
IGV 18%

15/03/2011

IMPORTE

PCGE

3,800.00

6011

684.00

40111

Precio de Compra

4,484.00

1212

Contado 80%

2,690.00

101

Crdito 20%

1,793.00

423

Operacin N 4
FECHA

IMPORTE

Letra 01-001

896.80

Letra 01-002

896.80

DETALLE
Compra
IGV 18%
Precio de Compra

IMPORTE

IMPORTE

PCGE

3,200.00

6011

576.00

40111

3,776.00

4212

3,776.00

1231

Contado
Crdito 100%
Letra 123-001

1,258.66

Letra 123-002

1,258.67

Letra 123-003

1,258.67

Unidad II

74

PROESAD

Operacin N 5
FECHA
21/03/2011

DETALLE
Compra

IMPORTE

PCGE

1,800.00

6011

324.00

40111

2,124.00

4212

2,124.00

423

IGV 18%
Precio de Venta

IMPORTE

Contado
Crdito 100%

Operacin N 6
FECHA
28/03/2011

DETALLE

IMPORTE

Compra

IMPORTE

PCGE

2,050.00

Descuento 7%

-143.50

Compra descontada

1,906.50

6011

343.17

40111

Precio de Compra

2,249.67

4212

Contado 100%

2,249.67

101

IGV 18%

Crdito

Operacin N 7
FECHA
29/03/2011

DETALLE

IMPORTE

Compra

IMPORTE

PCGE

1,900.00

6011

15.00

60911

344.70

40111

Precio de Venta

2,259.70

4212

Contado 100%

2,259.70

101

Flete
IGV 18%

Crdito

Operacin N 8
FECHA
30/03/2011

DETALLE

IMPORTE

Compra

IMPORTE

PCGE

1,500.00

6011

Flete

20.00

60911

Seguro

15.00

60912

276.30

40111

Precio de Venta

1,811.30

4212

Contado 100%

1,811.30

101

IGV 18%

Crdito

Contabilidad II

75

Unidad II

76

20-Mar

20-Mar

21-Mar

23-Mar

15-Mar

TIPO
(TABLA
10)

21

15

13

N SERIE O
CDIGO DE
LA DEPENDENCIA
ADUANERA
(TABLA
11)

AO
DE
EMISIN
DE LA
DUA O
DSI

COMPROBANTE DE PAGO O
DOCUMENTO

10-Mar

FECHA
DE
VENCIMIENTO Y/O
PAGO
(1)

02-Mar

05-Mar

FECHA DE
EMISIN
DEL
COMPROBANTE
DE PAGO
O DOCUMENTO

NMERO
CORRELATIVO
DEL
REGISTRO O
CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

SISTOLE SAC

RUC: 20342915435

PERIODO: MARZO - 2011

171

991

23

14

15

10

12

16

N DE COMPROBANTE
DE PAGO,
DOCUMENTO, N DE
ORDEN DEL
FORMULARIO
FSICO O
VIRTUAL, N
DE DUA, DSI
LIQUIDACIN
DE COBRANZA U OTROS
DOCUMENTOS
EMITIDOS
POR
SUNAT PARA
ACREDITAR
EL CRDITO
FISCAL EN LA

TIPO
(TABLA
2)

20521622012

20502101151

20565121001

20152323774

20502501209

20521012001

20203987755

20102586512

NMERO

DOCUMENTO DE
IDENTIDAD

TOTALES

La Sorbona SAC

La Pequeita S.A.

Telas SRL

Larificio del Per SAC

Textil S.A.

Gamarra S.A.A

San Miguel S.A.

Casa Kukurelo EIRL

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN


O RAZN SOCIAL

INFORMACIN DEL PROVEEDOR

18,656.50

1,535.00

1,915.00

1,906.50

1,800.00

3,200.00

3,800.00

2,500.00

2,000.00

BASE IMPONIBLE

3,358.17

276.30

344.70

343.17

324.00

576.00

684.00

450.00

360.00

IGV

ADQUISICIONES
GRAVADAS DESTINADAS
A OPERACIONES
GRAVADAS Y/0 DE
EXPORTACIN

BASE
IMPONIBLE

IGV

ADQUISICIONES
GRAVADAS
DESTINADAS A
OPERACIONES
GRAVADAS
Y/O DE
EXPORTACIN
YA
OPERACIONES
NO GRAVADAS

REGISTRO DE COMPRAS

BASE
IMPONIBLE

IGV

ADQUISICIONES
GRAVADAS
DESTINADAS A
OPERACIONES
NO GRAVADAS
VALOR
DE LAS
ADQUISICIONES NO
GRAVADAS
ISC

OTROS
TRIBUTOS Y
CARGOS
D/C

22,014.67

1,811.30

2,259.70

2,249.67

2,124.00

3,776.00

4,484.00

2,950.00

2,360.00

IMPORTE
TOTAL

N DE
COMPROBANTE
DE PAGO
EMITIDO
POR SUJETO NO
DOMICILIADO
(2)
NMERO

FECHA
DE
EMISIN

CONSTANCIA
DE DEPSITO
DE
DETRACCIN
(3)

FECHA

TIPO
(TABLA
10)

SERIE

N DEL
COMPROBANTE
DE
PAGO
O
DOCUMENTO

REFERENCIA DEL COMPROBANTE


DE PAGO O DOCUMENTO ORIGINAL
QUE SE MODIFICA

Universidad Peruana Unin

PROESAD

10. CENTRALIZACIN DEL REGISTRO DE COMPRAS - LIBRO CAJA AL LIBRO


DIARIO
FORMATO 1.1: LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO
PERIODO: MARZO 2011
RUC: 20427239242
FULL DRESS S.A.
NMERO CORRELATIVO DEL REGISTRO
O CDIGO NICO
DE LA OPERACIN

CUENTA CONTABLE ASOCIADA


FECHA DE LA
OPERACIN

SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN DE LA OPERACIN
CDIGO

DENOMINACIN

Saldo inicial

DEUDOR

ACREEDOR

16,000.00

02-Mar

Cobro al contado Fact. 004-16

4212

Facturas - Enviadas

2,360.00

05-Mar

Cobro al contado Fact. 009-12 50%

4212

Facturas - Enviadas

1,475.00

10-Mar

Cobro al contado Fact. 008-10 60%

4212

Facturas - Enviadas

2,690.40

28-Mar

Cobro al contado Fact. 015-23 100%

4212

Facturas - Enviadas

2,249.67

29-Mar

Cobro al contado Fact. 001-991 100%

4212

Facturas - Enviadas

2,259.70

30-Mar

Cobro al contado Fact. 021-171 100%

4212

Facturas - Enviadas

1,811.30

TOTALES

16,000.00

12,846.07

SALDO
TOTAL GENERAL

3,153.93
16,000.00

16,000.00

LIBRO DIARIO
FULL DRESS S.A.
PERIODO: MARZO - 2011
RUC: 20427239242
NMERO
CORRELATIVO
DEL REGISTRO O
CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

FECHA DE LA
OPERACIN

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
COD.
DEL
LIBRO
O REG.
(TABLA
8)

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA


OPERACIN

MOVIMIENTO

DENOMINACIN
NMERO
CORRELATIVO

NM.
DEL
DOC.
SUSTENTATORIO

DEBE

HABER

CDIGO

----------- X----------31/04/2011

Centralizacin del registro de compras

6011

31/04/2011

Centralizacin del registro de compras

60911

Mercadera manufacturadas
Transporte

18,606.50
35.00

31/04/2011

Centralizacin del registro de compras

60912

Seguros

15.00

31/04/2011

Centralizacin del registro de compras

40111

Inv. Cuenta propia

31/04/2011

Centralizacin del registro de compras

4212

Facturas- Emitidas

3,358.17
22,014.67

----------- X----------31/04/2011

Traslado a almacn

20111

31/04/2011

Traslado a almacn

6111

Mercadera
- Costo

manufacturada

18,656.50

Mercadera manufacturada

18,656.50

----------- X---------31/04/2011

Centralizacin de los egresos de caja

4212

31/04/2011

Centralizacin de los egresos de caja

101

31/04/2011

Canje de facturas por letras

4212

31/04/2011

Canje de facturas por letras

423

Facturas-Emitidas

12,846.07

Caja

12,846.07

----------- X---------Facturas - Emitidas


Letras por pagar

5,569.60
5,569.60

Contabilidad II

77

Universidad Peruana Unin

De la misma manera en este asiento de centralizacin, se presenta los asientos del destino de
gastos (LD), canje de letras (RLxP) y pago en efectivo (LC), solamente para ver la relacin con los
dems libros auxiliares de contabilidad.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A PAGAR
Ventas Gravadas del mes 24,061.69
Compras Gravadas del mes 18,656.50


IGV retenido a los Clientes Dbito fiscal


IGV pagado a los Proveedores Crdito fiscal
IGV a Pagar

Unidad II

78

4,331.10
3,358.17
972.93

PROESAD

DETERMINACIN Y PAGO DE LA DEUDA

11. REGISTRO EN EL LIBRO BANCO Y LIBRO DIARIO


LIBRO DIARIO
FULL DRESS S.A.
PERIODO: MARZO - 2011
RUC: 20427239242
NMERO
CORRELATIVO
DEL REGISTRO O
CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
COD.
DEL
LIBRO
O REG.
(TABLA
8)

NMERO
CORRELATIVO

NM.
DEL
DOC.
SUSTENTATORIO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA


OPERACIN

FECHA DE LA
OPERACIN

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA
OPERACIN

31/04/2011

Centralizacin del libro banco-egresos

40111

31/04/2011

Centralizacin del libro banco-egresos

6793

31/04/2011

Centralizacin del libro banco-egresos

60912

CODIGO

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

----------- X----------IGV-Cuenta propia


Ajuste por redondeo

972.93
0.07

Cuenta corrientes operativas

973.00

----------- X----------31/04/2011

Destino del ajuste por redondedo

971

31/04/2011

Destino del ajuste por redondedo

7911

Gastos financieros
Cargas Imput. Actas de costos y gastos

0.07
0.07

----------- X----------

Contabilidad II

79

Universidad Peruana Unin

Unidad II

80

PROESAD

Sesin

registro de letras
por cobrar
1. ANTECEDENTES
Actualmente, las empresas dedicadas al comercio, la industria y las de servicio, para realizar sus
transacciones comerciales de compraventa recurren a otorgar y solicitar crditos, respaldados
por documentos con vencimientos futuros. Estos documentos pueden ser letras o efectos por
cobrar y en la prctica inclusive pueden negociarse o ejecutarse en un plazo establecido por
ambas partes, recurriendo a empresas financieras o entidades cuyo servicio sea de prstamo o
financiacin.

2. DEFINICIN
Es un registro auxiliar obligatorio de foliacin simple o doble denominado tambin Registro de
Vencimientos, en el que se anota en forma cronolgica y sistemtica los pormenores de las
letras o efectos que son aceptadas por terceros producto de operaciones de venta o prestacin
de servicios, anotacin que se hace dando referencia al documento que les dio origen, esto es,
la factura o contrato de compra venta.

3. FINALIDAD
El registro permite entre otros puntos, lo siguiente:
a. El control de vencimientos, los importes y las personas que adeudan a la persona.
b. El conocimiento exacto del grado de liquidez de endeudamiento.
c. Mediante la divisin razonable y equilibrada del trabajo se consigue una mayor eficiencia en
el control operacional.
Se debe sealar que, aparentemente, este registro es de poca importancia, pero, segn el
criterio de muchos empresarios, cumple un papel muy importante dentro de las operaciones que
significan derechos de cobro de la entidad, entre los que se encuentran las cuentas por cobrar:
facturas, letras o efectos, que a su vez, significan un rubro muy importante del activo corriente
de toda la empresa, teniendo una incidencia fundamental en la liquidez de la empresa, as como
dentro del capital de trabajo (activo corriente pasivo corriente).

Contabilidad II

81

Universidad Peruana Unin

4. REGISTRO DE LAS OPERACIONES


Se registrar una a una, sustentadas con facturas que les dio origen. Especial cuidado se tendr en
consignar importes y vencimientos a plazo fijo, a das fecha o la vista, conceptos que no pueden
ser ignorados por los responsables del registro y por quienes hacen labores de verificacin y
control. Estos libros deben cuadrarse, cerrarse y centralizarse.

5. RAYADO DEL REGISTRO


El rayado es de acuerdo a las necesidades de cada empresa, pero se acostumbra a detallar los
siguientes datos:
1. Fecha de emisin
2. Numeracin de la letra
3. Serie y nmero del comprobante de pago
4. A favor de
5. Endoso a cargo de
6. Fecha de aceptacin (da, mes y ao)
7. Plazo
8. Fecha de vencimiento (de enero a diciembre)
9. Importe
10. Observacin

6. MODELO

REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR


Fecha

Letra
N

Factura
N

(1)

(2)

(3)

A
favor
de

Endoso a
cargo de

Aceptacin

(4)

(5)

(6)

Vencimiento de las letras


Plazo

(7)

(8)

Unidad II

82

Importe

Obs.

(9)

(10)

PROESAD

7. CASO PRCTICO REGISTRO LETRAS POR COBRAR


La empresa comercial MATSUSHITA S.A. con RUC 20423543401 domiciliada en Av. Inca Garcilazo
de la Vega N 205 Lima, realiza una venta de 6 Extractores de Aire AIRMAX el 15/03/20__, con
valor de venta S/. 745.50 cada uno, se gira la Gua N 001-0121 y la Factura N 001-0215 a la
orden del Jockey Club del Per con RUC 20100251029 ubicado en Av. Prceres 1054 Surco.
La venta se realiza totalmente al crdito emitiendo 04 letras de cambio sin intereses aceptadas
y firmadas, de nmero 2007-021, 2007-022, 2007-23 y 2007-24 respectivamente a 30, 60, 90 y
120 fecha fija en partes iguales sin aval. Las letras se quedan en cartera y una vez canceladas las
letras se entregar la factura al cliente.
SE PIDE:
Elaborar el Registro de Letras por Cobrar.
Centralizar al Libro Diario los registros pertinentes.
DESARROLLO:
CLCULO DE LAS LETRAS
Total ventas

5,322.87 / 4 Letras = 1,330.72

Letras N 2007-0201
1,330.72
Letras N 2007-0202
1,330.72
Letras N 2007-0203
1,330.72
Letras N 2007-0204
1,330.71
TOTAL 5,322.87

a 30 f/f
a 60 f/f
a 90 f/f
a 120 f/f

Contabilidad II

83

2007-201

2007-202

2007-203

2007-204

15.03.07

15.03.07

15.03.07

LETRA
N

15.03.07

FECHA

001-125

001-215

001-215

001-215

FACTURA
N

Matsushita S.A.

Matsushita S.A.

Matsushita S.A.

Matsushita S.A.

A FAVOR DE

TOTALES

Jockey Club del Per

Jockey Club del Per

Jockey Club del Per

Jockey Club del Per

15

15

15

15

03

03

03

03

07

07

07

07

ACEPTACIN

120

90

60

30

PLAZO
E

REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR


ENDOSO A CARGO DE

8. REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR

14

14

13

13

VENCIMIENTO DE LAS LETRAS


S

s/.5,322.87

S/.1,330.71

S/.1,330.72

S/.1,330.72

S/.1,330.72

IMPORTE

OBS.

Universidad Peruana Unin

Unidad II

84

NMERO
CORRELATIVO
DEL REGISTRO O
CDIGO NICO DE
LA OPERACIN

Centralizacin del registro de ventas

Centralizacin del registro de ventas

Centralizacin del registro de ventas

Canje de facturas por letras

Canje de facturas por letras

31/03/2011

31/03/2011

31/03/2011

31/03/2011

GLOSA O DESCRIPCIN DE
LA OPERACIN

31/03/2011

FECHA DE LA
OPERACIN

MATSUSHITA S.A.
PERIODO: MARZO - 2011
RUC: 20423543401

LIBRO DIARIO

9. CENTRALIZACIN EN EL LIBRO DIARIO

14

14

14

NMERO
CORRELATIVO

NM. DEL DOC.


SUSTENTATORIO

REFERENCIA DE LA OPERACIN
COD. DEL
LIBRO O REG.
(TABLA 8)

85

1212

1231

70111

40111

1212

CDIGO

------------------- X--------------

Facturas - Emitidas

Letras por cobrar-En cartera

------------------- X--------------

Mercaderas-terceros

IGV-Cuenta propia

Facturas emitidas

------------------- X--------------

DENOMINACIN

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

5,322.87

5,322.87

DEBE

5,322.87

4,510.91

811.96

HABER

MOVIMIENTO

PROESAD

Contabilidad II

Universidad Peruana Unin

Unidad II

86

PROESAD

Sesin

registro de letras
por pagar
1. ANTECEDENTES
El registro de Letras por Pagar es tan antiguo como las Letras por Cobrar, bastar recordar que
cuando se realiza una operacin utilizando una letra de cambio, origina para uno, derechos (para
el que gira) y, obligaciones para otro (para el que acepta). Obviamente esto ahorra comentarios
ms profundos.

2. DEFINICIN
Es un registro auxiliar en el que se anota en forma cronolgica y sistemtica los pormenores de
las letras aceptadas a proveedores, relacionado al documento que dio origen a la operacin.

3. FINALIDAD
Se considera que tiene importancia significativa, ya que es una herramienta para una eficiente
administracin, principalmente en la financiacin de las operaciones en el corto plazo y en el
capital de trabajo, donde tiene una importante incidencia.

4. RAYADO DEL REGISTRO


El rayado de este libro es variable, de acuerdo a las necesidades de la empresa, lo ms usual,
por ejemplo:
1. Fecha de emisin
2. Numeracin de la letra
3. Serie y nmero del comprobante de pago
4. Endoso a cargo de
5. A favor de
6. Fecha de aceptacin (da, mes y ao)
7. Plazo
Contabilidad II

87

Letra
N

(2)

Fecha

(1)

(3)

Factura
N

(4)

Endoso a
cargo de

(5)

A favor
de
D

(6)

(7)

Plazo
E

(8)

Vencimiento de las letras

REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR


Aceptacin
O

N D

(9)

Importe

(10)

Obs.

Universidad Peruana Unin

8. Vencimiento (de enero a diciembre)


9. Importe
10. Observacin o cancelacin

5. MODELO

Unidad II

88

PROESAD

6. CASO PRCTICO REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR


La Empresa GLAX S.A. dedicada a la compra y venta de equipos de oficina, con RUC 20102110048
domiciliada en Jr. Caman 345 Surquillo, compra 24 Mquinas Registradoras OLIMPIA el
21/03/20__, por S/. 2,045.00 cada una (no incluye IGV) a la empresa HIRAOKA S.A.C. con RUC
20222012058 domiciliada en Av. Abancay 498 Lima, el cual gira la Gua N 002-0646 y la Factura
N 002-0878.
Adems, se pag por flete un importe de S/. 263.00 y por seguro S/. 180.00. La compra es
canjeado por 03 letras a 30, 60 y 90 fecha fija, enumerados como 2007-048, 2007-049 y 2007050, con un inters del 2% cada 30 das sin aval.
SE PIDE:
Realizar los clculos para los intereses.
Elaborar el Registro de Letras por Pagar.
Centralizar al Libro Diario los registros pertinentes.

DESARROLLO:
CLCULO DE LAS LETRAS
Total Compras sin IGV 49,523.00 / 3 Letras = 16,507.67

Valor

IGV

Valor Letra
16,507.67

330.15

16,837.82

3,030.81

19,868.63

16,507.67

660.31

17,167.98

3,090.24

20,258.22

16,507.66

990.46

17,498.12

3,149.66

20,647.78

1980.92

51,503.92

9,270.71

60,774.63

49.523.00

Inters

Importe

Contabilidad II

89

2007-048

2007-049

2007-050

21-Mar

21-Mar

LETRA
N

21-Mar

FECHA

002-0878

002-0878

002-0878

FACTURA
N

Hiraoka SAC

Hiraoka SAC

Hiraoka SAC

A FAVOR DE

TOTALES

Galax S.A.

Galax S.A.

Galax S.A.

ENDOSO A
CARGO DE

7. REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR

21

21

21

11

11

11

ACEPTACIN

90

60

30

PLAZO
E

REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR


M
20

20

15

VENCIMIENTO DE LAS LETRAS


O

60,774.63

20,647.78

20,258.22

19,868.63

IMPORTE

OBS.

Universidad Peruana Unin

Unidad II

90

NMERO
CORRELATIVO DEL
REGISTRO O CDIGO
NICO DE LA
OPERACIN

GLOSA O DESCRIPCIN
DE LA OPERACIN

Centralizacin del registro de compras

Centralizacin del registro de compras

Centralizacin del registro de compras

Centralizacin del registro de compras

Centralizacin del registro de compras

Traslado a almacn

Traslado a almacn

Canje de factura por letras

Canje de factura por letras

Canje de factura por letras

Canje de factura por letras

FECHA DE LA
OPERACIN

31/03/2011

31/03/2011

31/03/2011

31/03/2011

31/03/2011

31/03/2011

31/03/2011

31/03/2011

31/03/2011

31/03/2011

31/03/2011

GALAX S.A.
PERIODO: MARZO - 2011
RUC: 20102110048

LIBRO DIARIO

8. CENTRALIZACIN EN EL LIBRO DIARIO

91
8

COD. DEL
LIBRO O REG.
(TABLA 8)
NMERO
CORRELATIVO

REFERENCIA DE LA
OPERACIN
NM. DEL DOC.
SUSTENTATORIO

423

40111

181

4212

6111

20111

4212

40111

60912

60911

6011

CODIGO

Letras por pagar

IGV- Cuenta propia

Intereses

Facturas - Emitidas

--------------------- X--------------------

Mercaderas manufacturadas

Mecaderas manufacturadas-Costo

--------------------- X--------------------

Facturas-Emitidas

IGV-Cuenta propia

Seguros

Transporte

Mercaderas manufacturadas

--------------------- X--------------------

DENOMINACIN

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

356.57

1,980.92

58,437.14

49,523.00

8,914.14

180.00

263.00

49,080.00

DEBE

60,774.63

49,523.00

58,437.14

HABER

MOVIMIENTO

PROESAD

Contabilidad II

Universidad Peruana Unin

AUTOEVALUACIN

REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

T decides si ser el mejor o el peor.


CONCEPTUAL
1. Defina con claridad qu es un registro de ventas.

Respuesta. _______________________________________________________________

________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
2. Describa el marco legal del registro de ventas.

Respuesta. _______________________________________________________________

________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
3. Describa 6 tipos de comprobante o documento de pago.

Respuesta. _______________________________________________________________

________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
4. Cul es el marco legal del registro de compras?

Respuesta. _______________________________________________________________

________________________________________________________________________
________________________________________________________________________

PROCEDIMENTAL
1. Elabora un cuadro sinptico del registro de almacn.

Unidad II

92

PROESAD

ACTITUDINAL
1. Por qu estableceras un registro de letras por cobrar y otro por pagar en el quehacer
contable de tu empresa?

________________________________________________________________________

________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
2. Establece las diferencias entre el PCGE, y el PCGR.

________________________________________________________________________

________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________

Contabilidad II

93

COMPETENCIAS
CONCEPTUAL
El participante conoce los
procedimientos sobre el
manejo de la planilla de
remuneraciones, los impuestos que afectan las
retenciones y contribuciones inmersas en este
proceso, as como la operacin por medios electrnicos.

PROCEDIMENTAL
Aplica las disposiciones
legales para el manejo
de la planilla de remuneraciones y procede a
su preparacin y posterior registro a travs de
los medios electrnicos
y manuales.

ACTITUDINAL
El discente, con la instruccin recibida en
materia de remuneraciones destaca y asume
la importancia de los
mismos.

UNIDAD III
UNIDAD III
Libros y registros laborales
Sesin N 8: Libro de planilla de remuneraciones
Sesin N 9: Programas de declaracin temtica
Sesin N 10: Planilla de remuneraciones

PROESAD

Sesin

libro de planillas
de remuneraciones
1. CONCEPTO
Los Libros de Planillas son tratados en forma conjunta, porque, tanto las de sueldos como los de
salarios, tienen las mismas caractersticas. En este sentido los dos tipos de planillas son tratados
en forma general como planillas y luego se tratar independientemente las diferencias ms
importantes.

2. OBLIGATORIEDAD
Es un registro de carcter obligatorio en el cual se incluye a todos los trabajadores y el pago de
todas sus remuneraciones y otros beneficios sociales, complementndose, de esta manera, con
los libros contables.

3. BASE LEGAL SNTESIS DE LA LEGISLACIN LABORAL (R.M. N 136-2001-TR)


3.1. Obligaciones previas al inicio de actividades
Todo empleador que inicia una a ms actividades comprendidas en el Artculo 1 de la Ley N
26935 (Ley sobre Simplificacin de Procedimientos para obtener Registros Administrativos y
Autorizaciones Sectoriales para el inicio de actividades de empresas) que entr en vigencia el 1
de enero de 1999, por el slo mrito de su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes
RUC que otorga la Superintendencia de Administracin Tributaria, obtendr en forma automtica
su registro en los ministerios competentes, as como las autorizaciones y permisos o licencias
sectoriales necesarias para iniciar sus actividades, adems del registro correspondiente en
EsSalud, sin perjuicio del trmite que deber efectuar el empleador ante el Municipio respectivo
donde se ubica el centro de trabajo, a efectos de obtener la licencia municipal de funcionamiento.

Contabilidad II

97

Universidad Peruana Unin

3.2. De la obligacin de llevar planilla de pago


En principio debemos tener presente que, mediante el Decreto Supremo N 001 98 TR
(22.01.1998) se expidieron las normas reglamentarias relativas a la obligacin de los empleadores
de llevar Planillas de Pago. El antecedente de esta norma estuvo en el Decreto Supremo N 015
72 TR (28.09.1972), por el cual se estableci la obligacin de los empleadores de llevar libro
de planillas de pago de remuneraciones y otros derechos sociales de sus trabajadores. Asimismo,
dicha norma sufri sustanciales modificaciones con la dacin del Decreto Supremo N 017 2001
TR (07.06.2001) el cual introdujo importantes variantes.
Por otro lado, como recordaremos, mediante el Decreto Supremo N 018 2007 TR (28.08.2007),
se dictaron disposiciones sobre el Registro de Trabajadores y Prestadores de Servicios RTPS,
llamadas tambin Planillas Electrnicas, cuya recepcin se encargar a la SUNAT, que entre
otras finalidades, reemplazar a las planillas llevadas a travs de los medios convencionales.
La norma citada establece que la vigencia del uso de las mencionadas Planillas Electrnicas rige
a partir del 01 de enero de 2008.
Pues bien, se encuentran obligados a llevar las Planillas Electrnicas, los empleadores que
cumplan con alguno de los siguientes supuestos:
Cuenten con ms de 3 trabajadores.
Cuenten con 1 o ms prestadores de servicios.
Cuenten con 1 o ms trabajadores o pensionistas que sean asegurados obligatorios del
Sistema Nacional de Pensiones.
Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta de cuarta o
quinta categora.
Tengan a su cargo artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N 28131.
Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud EPS.
Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud EsSalud un contrato por Seguro Complementario
de Trabajo de Riesgo.
Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.
Cuenten con personas naturales que presten servicios bajo alguna modalidad formativa.
Los empleadores obligados a llevar las Planillas Electrnicas debern cerrar las planillas llevadas
de acuerdo al Decreto Supremo N 001 98 TR, mediante comunicacin a la Autoridad
Administrativa de Trabajo (a partir del 01 de enero de 2009), debiendo adjuntar copia de la ltima
planilla utilizada indicando que el cierre se produce por el inicio de dichas Planillas Electrnicas.
En consecuencia, de lo antes sealado, se mantiene la vigencia del Decreto Supremo N 001 98
TR o las Planillas de Pago (manuales) respecto de lo siguiente:
Las disposiciones referidas a planillas en el caso de los empleadores no incluidos en lo
sealado lneas atrs, y que cuentan con por lo menos 1 trabajador sujeto al rgimen laboral
de la actividad privada.
Si dichos empleadores hubieran optado por llevar las Planillas Electrnicas, se encontrarn
obligados a seguir llevando y presentando este ltimo registro.
Las disposiciones referidas al pago de la remuneracin, entrega y conservacin de las boletas

Unidad III

98

PROESAD

de pago para todos los empleadores que cuenten con trabajadores sujetos al rgimen laboral
de la actividad privada.
Los empleadores debern registrar a sus trabajadores en las planillas, dentro de las setenta y
dos horas (72) de ingresados a prestar sus servicios, independientemente de que se trate de un
contrato por tiempo indeterminado, sujeto a modalidad o a tiempo parcial.

3.3. Del contenido de las planillas


Las Planillas deben consignar:
a. Nombre y apellidos del trabajador.
b. Remuneraciones que se abonen al trabajador de acuerdo a los Artculos 6 y 7 del Decreto
Supremo N 003 97 TR (27.03.1997).
c. Nmero de das y horas trabajadas.
d. Nmero de horas trabajadas en sobretiempo.
e. Deducciones de cargo del trabajador, por concepto de tributos.
f. Aportes a los sistemas previsionales, cuotas sindicales, descuentos autorizados u rdenes por
mandato judicial y otros conceptos similares.
g. Los tributos y aportes de cargo del empleador.
h. Cualquier otro pago que no tenga carcter remunerativo, segn el artculo 7 del Decreto
Supremo N 003 97 TR.
i. La fecha de salida y retorno de vacaciones, salvo que por naturaleza del trabajo o por el
tiempo trabajado slo hubiera lugar al pago de la remuneracin vacacional.
j. Cualquier informacin adicional que el empleador considere pertinente.

Contabilidad II

99

EsSalud
Vida

Apellidos
y
Nombres

Cdigo
nico de
Identific.
SPP

Ocupacin
o Categora

Unidad III

100

EsSalud
Vida

Apellidos
y
Nombres

SNP

N de Horas
laboradas
25%

Nombre

F.P.

AFP

Cdigo
nico de
Identific.
SPP

Ocupacin
o Categora

C.P.

N de Das
laborados

P.S.

25%

35%

SNP

Nombre

F.P.

AFP

P.S.

C.P.

5ta
Catg.
Adelan.

Desc.
Judic.
Otros

Total
Descto.

Neto a
Pagar

10.23%

Neto a
Pagar

10.23%

EsSalud

3%

Asig.
Fami.

Gratific.

Comis.

Vacac.

Horas
Extras

REMUNERACIONES

A.Com.

AFP

Domini.

Salud

Pens.

SCTR

A.Com.

AFP
A. Vol.

SENATI

Total

Horas
Extras

SENATI

APORTACIONES DEL EMPLEADOR

Comis.

Vacac.

A. Vol.

REMUNERACIONES

Pens.

Gratific.

Salud

SCTR

Otros

Directo

Otros

Inicio

Conceptos
no
remuner.

Inicio

Retorno

Vacaciones

Otros

Retorno

Total
Remunera.

Fecha de
Cese

Total
Remunera.

Fecha de
Cese

Conceptos
no
remunerat.

Vacaciones

Indirecto

Prestaciones
alimentarias

Total

Indirecto

Prestaciones
alimentarias
Directo

APORTACIONES DEL EMPLEADOR

Asig.
Fami.

Bonific.

EsSalud

3%

Incremento por
Incorporacin
SPP

Incremento
por Incorporacin SPP

Total
Descto.

Remun.
Bsica

Destajo

Otros

Remun.
Bsica

Desc.
Judic.

N de Horas
Extras

Adelan.

N de
Horas
laboradas

5ta
Catg.

35%

N de Horas
Extras

DESCUENTOS - APORTACIONES DEL TRABAJADOR

N
Documt.
de
Identid.

N de Das
laborados

DESCUENTOS - APORTACIONES DEL TRABAJADOR

N
Documt.
de
Identid.

PLANILLA DE PAGO SEMANAL

PLANILLA DE PAGO MENSUAL

Universidad Peruana Unin

PROESAD

Tratndose de trabajadores que perciban una remuneracin integral cuyo abono sea pactado con
periodicidad superior a un mes, el empleador deber registrar mensualmente en la planilla, el
importe de la alcuota proporcional correspondiente a cada mes de labores.
La rectificacin de cualquier otro error u omisin en las planillas se har en la hoja siguiente a
la ltima utilizada, debiendo expedirse una boleta que contenga la informacin rectificada, la
misma que debe ser firmada por el trabajador.

3.4. Del pago de la remuneracin y entrega de boleta de pago


El pago de las remuneraciones se acredita con una Boleta de Pago, firmada por el trabajador
o con una constancia respectiva, cuando aquel se haga a travs de terceros sin perjuicio de la
entrega de la boleta al trabajador a ms tardar el tercer da hbil siguiente a la fecha de pago.
La Boleta de Pago debe contener los mismos datos que figuran en las planillas y debe ser sellada
y firmada por el empleador o representante legal. El duplicado de la boleta de pago quedar
en poder del empleador, esta deber ser firmada por el trabajador, o si el trabajador no supiera
firmar, imprimir su huella digital.
Sin embargo, si el empleador lo considera conveniente, la firma de la boleta por el trabajador
ser opcional. En este caso corresponder al empleador la carga de la prueba respecto al pago
de la remuneracin. La firma del trabajador en la boleta de pago no implicar renuncia por este
a cobrar las sumas que considere le corresponden y no figuran en la boleta.

3.5. De la obligacin de conservar las boletas de pago


A efectos de promover el adecuado cumplimiento de la obligacin de utilizar dicha Planilla
Electrnica, con la Resolucin Ministerial N 020 2008 TR, de fecha 17 de enero de 2008
se dictaron normas complementarias que precisan sus alcances, establecindose las siguientes
consideraciones.
Aquellos empleadores obligados a utilizar la Planilla Electrnica deben entregar el original de la
boleta de pago al trabajador, a ms tardar, el tercer da hbil siguiente a la fecha de pago.
Contenido de la Boleta de Pago:
Informacin mnima referida al Empleador
Apellidos y nombres, en caso de ser persona natural; o razn social o denominacin, en caso
de ser persona jurdica.
Nmero de RUC.
Informacin mnima referida al Trabajador
Apellidos y Nombres.
Perodo de pago.
Tipo y nmero de documento de identificacin.
Tipo o categora (tipo de trabajador, pensionista o prestador de servicios, de acuerdo a la
Contabilidad II

101

Universidad Peruana Unin

Tabla 8 - del Anexo 2, aprobado por Resolucin Ministerial N 250 2007 TR; o la categora
propia utilizada por el empleador.
Rgimen pensionario.
Cdigo nico del Sistema Privado de Pensiones (CUSPP).
Fecha de inicio de la relacin laboral.
Nmero de das efectivamente laborados.
Nmero de das subsidiados.
Nmero de das no laborados y no subsidiados.
Nmero de horas ordinarias.
Nmero de horas en sobretiempo.
Remuneracin que se abonen, tomando en consideracin para este efecto lo previsto
en el artculo 6 del Decreto Supremo N 003 97 TR, TUO de la Ley de productividad y
Competitividad laboral (LPCL).
Cualquier otro pago que no tenga carcter remunerativo, segn el artculo 7 del TUO de la
LPCL.
Descuentos.
Tributos y aportes a cargo del trabajador.
Tributos y aportes a cargo del empleador.
Con relacin al nmero de horas laboradas en el perodo, la boleta de pago deber reflejar de
manera exacta el contenido del Registro de Control y Asistencia.
EMPRESA
RUC:

Fecha: ............... /................/..........

REGISTRO PERMANENTE DE CONTROL DE ASISTENCIA


Nombre del Trabajador

N de DNI

Hoja de
ingreso (1)

Hoja de
salida (2)

(1) Registrar la hora y el minuto de la hora de ingreso.


(2) Registrar la hora y el minuto de la hora de salida.
(3) La firma del trabajador aunque no es exigida por la norma es recomendable colocar.

Unidad III

102

Tiempo de permanencia
fuera de la jornada de
trabajo

Firma (3)

PROESAD

Los empleadores estn obligados a conservar el duplicado de las boletas y las constancias
correspondientes, hasta cinco aos (05) despus de efectuado el pago.
Luego de transcurrido el indicado plazo, la prueba de los derechos que se pudieran derivar del
contenido de los citados documentos, ser de cargo de quien alegue el derecho.
Los empleadores estn obligados a exhibir ante las autoridades competentes que lo requieran,
las planillas, el duplicado de las boletas y las constancias de pago.

4. REMUNERACIONES
4.1. Concepto de Remuneracin
En principio, nuestra Constitucin establece en su artculo 24 que, todo trabajador tiene derecho
a una remuneracin equitativa y suficiente que procure a l y su familia bienestar material y
espiritual, otorgndole a su pago y al de los beneficios sociales prioridad sobre cualquier otra
obligacin del empleador. Las remuneraciones mnimas se regulan por el Estado con participacin
de las organizaciones representativas de los trabajadores y de los empleadores.
Asimismo, en el artculo 6 del Decreto Supremo N 003 97 TR (27.03.1997) del Texto nico
Ordenado del D. Leg. N 728, Ley de Productividad y Competitividad laboral, se establece que,
constituye remuneracin para todo efecto legal e ntegro de lo que el trabajador recibe por sus
servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominacin que tenga, siempre que
sean de su libre disposicin. Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador directamente
en calidad de alimentacin principal, como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o
cena, tienen naturaleza remunerativa.
No constituye remuneracin computable para efecto de clculo de los aportes y contribuciones
a la seguridad social as como para ningn derecho o beneficio de naturaleza laboral el valor de
las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto.
Como apreciamos, el concepto del artculo 6 antes mencionado, es limitado por el artculo 7
de la misma norma, al establecer que no constituye remuneracin para ningn efecto legal los
conceptos previstos en los artculos 19 y 20 del Decreto Supremo N 001 97 TR (01.03.1997),
TUO del Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS).

4.2. Conceptos no remunerativos


Conforme lo sealado en el artculo 19 de la norma antes mencionada, no se consideran
remuneraciones computables las siguientes:
1. Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente, a
ttulo de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de convencin colectiva, o
aceptadas en los procedimientos de conciliacin o mediacin, o establecidas por resolucin
de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto a
la bonificacin por cierre de pliego.

Contabilidad II

103

Universidad Peruana Unin

2. Cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa.


3. El costo o valor de las condiciones de trabajo.
4. La canasta de navidad o similares.
5. El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que
razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que
el empleador otorgue por pacto individual o convencin colectiva, siempre que cumpla con
los requisitos antes mencionados.
6. La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que sea por un monto razonable y se
encuentre debidamente sustentada.
La asignacin o bonificacin por educacin, comprende a las otorgadas con ocasin de los
estudios del trabajador o de sus hijos, de ser el caso; sean estos preescolares, escolares,
superiores, tcnicos o universitarios e incluye todos aquellos gastos que se requieran para el
desarrollo de los estudios respectivos, como uniformes, tiles educativos u otros de similar
naturaleza, salvo convenio ms favorable para el trabajador.
7. Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matrimonio, nacimiento de hijos,
fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se
abonen con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de una
negociacin colectiva.
8. Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia produccin, en cantidad
razonable para su consumo directo y de su familia.
9. Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de su labor
o con ocasin de sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de representacin,
vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya
beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
10. La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de
condicin de trabajo por ser indispensable para la prestacin de servicios, las prestaciones
alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirectos o de acuerdo a su ley
correspondiente, o cuando se derive de mandato legal.
Tampoco se incluir en la remuneracin computable la alimentacin proporcionada directamente
por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para la
prestacin de los servicios, o cuando se deriva de mandato legal.

4.3. Alimentacin principal y refrigerio


Mediante el Decreto Supremo N 006 2005 TR de fecha 2 de setiembre del 2005 se modific
el artculo 5 del Reglamento de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) Decreto
Supremo N 004 97 TR, quedando establecido lo siguiente:
Artculo 5.- La alimentacin principal otorgada a los trabajadores en dinero o en especie, de
conformidad con el Artculo 12 de la ley, con o sin rendicin de cuenta, ingresa al clculo de la
compensacin por tiempo de servicios.
Unidad III

104

PROESAD

Precsase que el refrigerio que no constituye alimentacin principal, conforme el Artculo 12 de


la Ley, no ser considerado como remuneracin para ningn efecto legal.

4.4. Pago en dinero y pago en especie


La normatividad legal antes mencionada, establece que el pago de la remuneracin puede ser
en dinero o en especie, dndose preferencia al primero. Lo que se busca es limitar el pago por
especie, para que este no se preste a abusos por parte de los empleadores.
En caso que la estructura remunerativa sea mixta (en dinero y en especie), lo ideal es que el
monto mayor del pago sea en efectivo y que el pago en especie sea el menor.

4.5. Prestaciones alimentarias


La Ley N 28051 (02.08.2003), Ley de Prestaciones Alimentarias y su Reglamento el Decreto
Supremo N 013 2003 TR (28.10.2003), tiene como objetivo mejorar sus ingresos, mediante
la adquisicin de bienes de consumo alimentario suministrados por su empleador con la
participacin de terceros en condiciones adecuadas.
a) Suministro Directo:
El que otorga el empleador valindose de los servicios de comedor o concesionario provisto
en el centro de trabajo. En los casos de otorgamiento de este beneficio por acto unilateral
del empleador, costumbre o mediante convencin colectiva, se mantiene su naturaleza de
remuneracin computable.
b) Suministro Indirecto:
Otorgado a travs de Empresas Administradoras que tienen convenio con el empleador,
mediante la entrega de cupones, vales, u otros anlogos, para la adquisicin exclusiva de
alimentos en establecimientos afiliados.
Otorgado en convenio con empresas proveedoras de alimentos debidamente inscritas en
el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.
Constituyen remuneracin no computable y por lo tanto no se tendr en cuenta para
la determinacin de derechos o beneficios de naturaleza laboral, sea de origen legal o
convencional, ni para los aportes y contribuciones a la Seguridad Social.
El valor de las prestaciones no podr exceder del veinte por ciento (20%) del monto de
la remuneracin ordinaria percibida por el trabajador.
En tal sentido, se debe tener en claro que las prestaciones alimentarias otorgadas por el empleador,
que tienen la calidad de condicin de trabajo, no constituye remuneracin computable.

4.6. Remuneracin mnima


Segn el D.S. N 011 2011 del MTPE (Agosto 2011) es el monto mnimo que debe recibir un
trabajador como contraprestacin a sus servicios.

Contabilidad II

105

Universidad Peruana Unin

Si bien es cierto, el monto de la remuneracin es fijado por mutuo acuerdo entre empleador y
servidor, sin embargo cuando el trabajador haya cumplido efectivamente con la jornada ordinaria
mxima legal o contractual, este tendr derecho a percibir como mnimo la remuneracin mnima
(RM) establecida por ley.
Con ese motivo, a partir del 15 de Agosto del 2011 la REMUNERACIN MNIMA se modifica a
S/ 675.00 S/ 22.50 por da (Veintidos 50/100 Nuevos soles).

4.7. Asignacin Familiar


Todo trabajador que se encuentre sujeto al rgimen laboral de la actividad privada cuyas
remuneraciones no se regulan por negociacin colectiva tienen derecho a percibir el equivalente
al 10% de la Remuneracin Mnima vigente en la oportunidad que corresponda percibir el
beneficio por concepto de asignacin familiar.
En tal sentido, a partir del 15 de Agosto del 2011 en adelante la asignacin familiar es de S/. 67.50
Nuevos Soles mensuales.
A fin de obtener el derecho a percibir la asignacin familiar, es requisito indispensable que los
trabajadores (padre y/o madre) tengan a su cargo uno o ms hijos menores de 18 aos de edad.
En el caso que el hijo cumpla mayora de edad y se encuentre efectuando estudios superiores o
universitarios, este beneficio se extender hasta que termine dichos estudios, hasta un mximo
de 6 aos posteriores al cumplimiento de dicha mayora de edad.

4.8. Gratificaciones
El monto de cada una de las gratificaciones julio y diciembre es equivalente a la remuneracin
que percibe el trabajador en la oportunidad que corresponde otorgar el beneficio, es decir en la
primera quincena de julio o diciembre, respectivamente.
La Ley N 29351, del primero de mayo de 2009, aprob la inafectacin de las gratificaciones y
aguinaldos por Fiestas Patrias y Navidad, de los trabajadores del sector pblico como para los del
sector privado, est vigente desde el 2 de mayo.
Artculo 8-A.- Inafectacin de las gratificaciones
Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectas a aportaciones,
contribuciones ni descuentos de ndole alguna, excepto aquellos otros descuentos establecidos
por ley o autorizados por el trabajador.
Bonificacin extraordinaria
El monto que abonan los empleadores por concepto de aportacin a EsSalud, con respecto a
las gratificaciones de julio y diciembre, les ser abonado a los trabajadores como bonificacin
extraordinaria.
Esto ser un beneficio para el trabajador. No tendr carcter remunerativo ni pensionable y
adems se otorgar de manera temporal, durante dos aos consecutivos.

Unidad III

106

PROESAD

4.9. Vacaciones
La remuneracin vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiere percibido habitual y
regularmente en caso de continuar laborando.

4.10. Compensacin por Tiempo de Servicios - CTS


Los empleadores depositarn en los meses de mayo y noviembre de cada ao tantos dozavos
de la remuneracin computable percibida por el trabajador en los meses de abril y octubre
respectivamente, como meses completos haya laborado en el semestre respectivo. La fraccin
de mes se depositar por treintavos.
La remuneracin vigente a la fecha de cada depsito, comprende asimismo el sexto de la
gratificacin percibida durante el ltimo ao.
Los depsitos semestrales que efecte el empleador deben realizarse dentro de los primeros
quince (15) das naturales de los meses de mayo y noviembre de cada ao. Si el ltimo da es
inhbil, el depsito puede efectuarse el primer da hbil siguiente.

5. DESCUENTOS AL TRABAJADOR QUE DEBEN CONSIGNARSE EN LA PLANILLA


El empleador es el responsable de retener las contribuciones del trabajador, por medio de la
planilla. Estas contribuciones pueden aplicarse en la planilla de remuneraciones, aportes que a
continuacin detallamos:

5.1. Impuesto a la renta de 5ta categora


El Impuesto a la Renta de 5ta Categora grava las rentas obtenidas por concepto de trabajo en
relacin de dependencia y, en general, toda retribucin por servicios personales, con excepciones
como las cantidades percibidas por el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros
gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su
monto revelen el propsito de evadir el impuesto; y los gastos y contribuciones realizados por
la empresa con carcter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia
de salud de los servidores.
Renta Bruta
La Renta Bruta est constituida por la totalidad de los ingresos percibidos por concepto de
prestaciones de servicios prestados en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos.
Renta Neta
A la Renta Bruta se le deduce el equivalente a siete (7) UIT, hasta el lmite de dicha renta.
Procedimiento de Retencin de Rentas de Quinta Categora
Las personas naturales o jurdicas, entidades pblicas o privadas que paguen rentas comprendidas
en la quinta categora, deber retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a

Contabilidad II

107

Universidad Peruana Unin

sus servidores un doceavo del impuesto que, conforme a las normas de la Ley, les corresponda
tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se
disminuir en el importe de las deducciones previstas en el rubro de la renta neta (7 UIT).
Base Legal
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. N 054-99-EF.

a. Cuando se perciban remuneraciones fijas


Proyeccin de Remuneraciones:
(Remuneracin mensual x N de meses que faltan) + Gratificaciones ordinarias (G.O. Julio y
Diciembre) + otros ingresos adicionales en el mes.
Renta Bruta:
Proyeccin de Remuneraciones + Remuneraciones anteriores + G.O. + otros ingresos adicionales
en los meses anteriores.
Renta Neta:
Renta Bruta 7UIT
Impuesto Anual:
Renta Neta x 15%, 21% o 30% segn escala.
Saldo a Regularizar:
Impuesto Anual Crditos a favor (donaciones, impuesto a la renta del exterior, retenciones,
saldo a favor del ejercicio anterior).
Retencin Mensual:
El impuesto anual determinado de acuerdo al procedimiento antes descrito se fraccionar cada
mes de acuerdo al siguiente procedimiento:
En el mes de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce (12).
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas de enero a marzo
del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre nueve (9).
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las retenciones en los meses de
enero a abril del mismo ejercicio. El resultado de esta se dividir entre ocho (8).
En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas de enero a julio
del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre cinco (5).
En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducir las retenciones en los
meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta se dividir entre cuatro (4).
En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir
las retenciones efectuadas de enero a noviembre del mismo ejercicio. El monto obtenido por
la aplicacin del procedimiento antes indicado, ser el impuesto a retener en cada mes. En
los casos que la remuneracin no se abone en forma mensual, sino semanal o quincenal, el
impuesto a retener por dicho mes se fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago. El

Unidad III

108

PROESAD

empleador deber incluir toda compensacin en especie que constituya renta gravable y deber
computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles.
RENTA NETA GLOBAL

TASA
15%
21%
30%

Hasta 27 UIT
Por el exceso de las 27 UIT hasta 54 UIT
Exceso de 54 UIT
Esquema:
1.
2.
3.
4.

R.B. = R.M.
R.A. = Ra + (R.B x m) + 2 gratificacin + otras percibidas
R.N. = R.A 7UIT
I.C = R.N x T.I


5. Retenciones =

I.C - r - otros
n

Donde:
R.B = Renta Bruta
R.M = Remuneracin Mensual
R.A = Remuneracin Anualizada
R.N = Renta Neta Proyectada
R. a = Remuneraciones anteriores acumuladas
I.C = Impuesto calculado
r = Monto retenido segn reglamento
m = Meses que faltan transcurrir
n = Denominador, segn reglamento

b. Cuando se perciban remuneraciones variables


Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean montos variables, se aplicar
el mismo procedimiento previsto para las remuneraciones fijas. Sin embargo, para efectos
de determinar la remuneracin mensual, el empleador podr optar por considerar como
remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en dos (2)
meses inmediatos anteriores.
Para el clculo del promedio as como la remuneracin anual proyectada, no se considerarn las
gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador. Al resultado obtenido se le agregar
las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en su caso las participaciones de los
trabajadores, que hubieren sido puestas a disposicin de los mismos en el mes de retencin.
La opcin deber formularse al practicar la retencin correspondiente al primer mes del ejercicio
gravable y deber mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables, que se incorporen con
posterioridad al 1 de enero, el empleador practicar la retencin slo despus de transcurrido
un perodo de tres meses completos, a partir de la fecha de incorporacin del trabajador.

Contabilidad II

109

Universidad Peruana Unin

Los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, el empleador tomar como
base la remuneracin que corresponda al mes de su incorporacin.
En los casos de trabajadores que hubieran percibido remuneraciones de ms de un empleador en
un mismo ejercicio, para efectos de retencin, el nuevo empleador considerar las remuneraciones
y retenciones acreditadas segn el certificado de retenciones de quinta categora.
En el caso a que se refiere el prrafo precedente, el nuevo empleador podr optar al practicar la
primera retencin, por el procedimiento que autoriza dicho inciso, computando a este efecto las
retribuciones pagadas en el mismo ejercicio gravable, por los empleos anteriores.
Plazo de Pago
El Plazo de Pago depende del cronograma que fija la SUNAT y que est en funcin del ltimo
dgito del RUC del contribuyente o agente de retencin.

5.2. Sistema nacional de pensiones (SNP)


A partir del 01.06.1994 la Oficina Nacional de Normalizacin Previsional (ONP), tiene como
funcin administrar el SNP y el Fondo de Pensiones a que se refiere el D. Ley N 19990.
Son contribuyentes de sta, los trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad
privada a empleadores particulares, cualesquiera sea la duracin del contrato de trabajo y/o el
tiempo de trabajo por da por las remuneraciones mensuales, sin topes, teniendo en este caso
el empleador el carcter de agente retenedor, debiendo abonarlas dentro del mes siguiente a
aquel en que se prest el trabajo.
Aportan a l los trabajadores, en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneracin asegurable.

5.3. Sistema privado de administracin de fondos de pensiones (SPP)


Creacin, Vigencia y Finalidad
El Sistema Privado de Pensiones (SPP) fue creado por el Decreto Ley 25897 el 6 de diciembre
de 1992, como una alternativa al Sistema Nacional de Pensiones (SNP). A diferencia del SNP,
administrado por el Estado, el SPP est conformado por empresas privadas que administran
fondos de capitalizacin individual y no un fondo comn.
Este sistema se encuentra regulado por el Decreto Supremo N 054-97-EF (10.05.97), el cual
inici sus actividades en nuestro pas el 7 de mayo de 1993.
El objetivo de este sistema es dar mayor dinamismo y eficiencia a la seguridad social del pas en
lo que a pensiones se refiere, asegurando una pensin justa para cada afiliado de acuerdo a los
aportes realizados por este.
Este sistema tiene la calidad de complementario respecto del Sistema Nacional de Pensiones
a cargo de EsSalud y siendo de carcter voluntario el trabajador puede optar entre el Sistema
Nacional o el Privado.
El Sistema Privado es administrado por las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP),
Unidad III

110

PROESAD

bajo la modalidad de cuentas de capitalizacin individual. Prestan las pensiones de jubilacin,


invalidez, sobrevivencia y no incluye prestaciones de salud ni riesgos de accidentes de trabajo.
Mediante la Ley N 27328 se estableci que sera la Superintendencia de Banca y Seguros
(SBS) la que se encargara del control y supervisin de las AFPs, al haber absorbido sta a la
Superintendencia de Administradoras de Fondos de Pensiones (SAFP).
Instituciones que conforman el SPP
El Sistema Privado de Pensiones est conformado por empresas llamadas Administradoras
Privadas de Fondo de Pensiones (AFP) quienes se encargan de administrar el dinero de sus
afiliados en Cuentas Individuales de Capitalizacin (CIC), es decir, cuentas personales, para
brindar a sus afiliados prestaciones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
El total de Cuentas Individuales de Capitalizacin conforman el Fondo de Pensiones que la AFP
administra. Este fondo es invertido en distintos instrumentos financieros autorizados por ley, para
aumentar la rentabilidad de la cuenta de cada afiliado. El trabajo de las AFP est regulado por la
Superintendencia de Banca y Seguros (SBS).
Afiliacin a las AFP
La incorporacin al SPP se efecta a travs de la suscripcin de un contrato de afiliacin a una
AFP, la cual es voluntaria para todos los trabajadores dependientes o independientes, cualquiera
sea la modalidad de trabajo que realicen.
Cuando un trabajador no afiliado al Sistema Privado de Pensiones ingrese a laborar a un centro
de trabajo, el empleador deber obligatoriamente afiliarlos en la AFP que aquel elija, salvo
expresamente y por escrito, en un plazo improrrogable de 10 das hbiles manifieste su deseo
de permanecer o incorporarse al SNP.
La fecha de afiliacin
Es el primer da del mes siguiente a aquel en que se suscribe el contrato de afiliacin, el primer
aporte se devenga en ese mes y debe ser pagado al mes siguiente a aquel en que se devenga
la primera remuneracin en el nuevo sistema provisional.
Efecto de la afiliacin
De acuerdo a lo establecido por el artculo 8 de la Ley N 26504 los trabajadores que se afilien a
una AFP despus del 19.07.95 ya no tienen derecho a percibir los incrementos del 10.23% y 3%.
Para el clculo de CTS de los trabajadores afiliados antes del 19 de julio de 1995, se tomar en
cuenta el aumento de 3% que prev la ley por afiliacin no as el 10.23%.
TRIBUTO

INCREMENTOS
3%
10.23%
S
No
No
S
S
S
S
S

Remuneracin para clculo de CTS


Impuesto a la Renta
Aportes a la AFP
ESSALUD (empleador)

Contabilidad II

111

Universidad Peruana Unin

Aportes mensuales por estar afiliado al SPP


Las tasas de descuento que se realiza a los trabajadores afiliados a una SPP se dividen en tres,
siendo las dos ltimas dependientes de cada una de las AFPs:
Aporte a la Cuenta Individual de Capitalizacin.
Seguros para prestaciones de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
Pagos por servicios prestados por la AFP.

5.4. Descuentos judiciales (ALIMENTOS)


Los descuentos judiciales son ordenanzas de carcter legal que los jueces en virtud de sus
facultades ordena la retencin de los haberes del trabajador, con destino de estas remuneraciones
hacia terceras personas. Las retenciones pueden ser debido a alimentacin de hijos menores,
mantenimiento por invalidez, etc.
La tasa de descuento al trabajador lo determina el juez que falle el caso. El pago se har
paralelamente al pago de las remuneraciones de los trabajadores.

5.5. Conafovicer
Finalidad
La creacin del Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Vivienda y
Centros Recreacionales (CONAFOVICER), comprende a los trabajadores obreros de construccin
civil, operarios, ayudantes u oficiales y peones, que realizan libremente y de manera temporal,
una labor de construccin para otra persona, sea natural o jurdica, dedicada a la actividad de
la construccin, con relacin de dependencia y a cambio de una remuneracin, en aquellas
empresas de construccin clasificadas en la Gran Divisin F del CIIU.
Destino del Fondo
El fondo se utilizar exclusivamente para:
La construccin de viviendas de inters social para los trabajadores de la Construccin Civil a
nivel nacional.
La construccin de centros vacacionales de recreacin para los trabajadores de Construccin
Civil en todo el pas.
La cobertura de fines y objetivos de carcter educativo, social, asistencial y de capacitacin.
Base Imponible
La tasa de aplicacin de esta contribucin es de dos por ciento (2%) y se aplica sobre el jornal
bsico del trabajador (retencin semanal).
El empleador deber retener el aporte al momento de efectuar el pago al trabajador y depositarlo
en el Banco de la Nacin va TELEPROCESO Cdigo 00035, y otros bancos, dentro de los quince
(15) das naturales siguientes al mes de la retencin.

Unidad III

112

PROESAD

Tasa de aportacin
TRABAJADOR
Obreros de construccin

TASA
2%

5.6. EsSalud Vida


Es un seguro de vida por accidentes de acogimiento voluntario e independiente de cualquier otro
que tenga el asegurado ya sea por Ley, bancos, AFP, particular o de otro ndole.
Personas con derecho
Pueden asegurarse los trabajadores activos afiliados a EsSalud, ya sean dependientes o
pertenecientes a regmenes especiales, que se ubiquen entre los 15 y 80 aos de edad. No
pueden escribirse los cesantes, jubilados y trabajadores con deficiencia fsica grave.
Costo o pago del servicio
El costo de S/. 5.00 Nuevos Soles mensuales como cuota fija, independientemente de cuanto
perciba el trabajador por concepto de remuneracin cada mes. Dicho monto, con la autorizacin
del trabajador, ser descontado por el empleador de su ingreso mensual, para luego ser pagado
a EsSalud mediante el Certificado de Pago Regular o a travs del Programa de Declaracin
Telemtica.

5.7. Descuentos laborales de acuerdo comn


Particularmente de los descuentos ya mencionados, se pueden realizar otros descuentos de
acuerdo comn entre el trabajador y el empleador. En este tipo de descuentos se puede agrupar
a los fondos sindicales, fondos sociales, etc.

6. CONTRIBUCIONES DEL EMPLEADOR QUE DEBEN CONSIGNARSE EN LAS


PLANILLAS
6.1. Rgimen contributivo de la seguridad social en salud (RCSSS)
Base Legal
La Ley N 27056 (30.01.99) cre el Seguro Social de Salud (EsSalud), en reemplazo del Instituto
Peruano de Seguridad Social (IPSS), como un organismo pblico descentralizado con personera
jurdica de derecho pblico interno, cuya finalidad es brindar cobertura a los asegurados y sus
derechohabientes a travs de diversas prestaciones, que corresponden al Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud (RCSSS), as como mediante otros seguros de riesgos humanos.

Contabilidad II

113

Universidad Peruana Unin

Asegurados
Trabajadores activos que laboren bajo relacin de dependencia
Pensionistas que perciben pensin de jubilacin, incapacidad o de
sobrevivencia
Los trabajadores del hogar, siempre que laboren en una jornada mnima
de cuatro horas
Afiliados
Trabajadores y profesionales independientes
potestativos Los que estuvieron en regmenes especiales
obligatorios
Los dems que no sean regulares
Derecho
Cnyuge (esposa o esposo)
habientes Concubino (art.326 c.c.)
Hijos menores de edad y mayores
Afiliados
regulares

Afiliados regulares
Son asegurados activos regulares los trabajadores activos que laboran bajo relacin de
dependencia o en calidad de socios de cooperativas de trabajadores, cualquiera sea el rgimen
laboral o modalidad a la que estn sujetos.
Son asegurados los pensionistas quienes perciben pensin de jubilacin, incapacidad o de
sobrevivencia, cualquiera fuere su rgimen legal.
Los trabajadores del hogar, siempre que laboren en una jornada mnima de cuatro horas diarias.
Asegurados potestativos
Los trabajadores y profesionales independientes, incluidos los que estuvieron sujetos a regmenes
especiales obligatorios, y dems personas que no renan los requisitos para una afiliacin
regular, as como todos aquellos que la ley determine; se pueden afiliar al seguro social bajo la
modalidad de protestativos.
Asegurados derechohabientes
Para la Ley son derechos habientes los siguientes:
El cnyuge
El concubino, de acuerdo al artculo 326 del Cdigo Civil.
Los hijos menores de edad y los mayores incapacitados para el trabajo, siempre en ambos
casos que no sean afiliados obligatorios.
Aportaciones
De acuerdo al artculo 6 y 7 de la Ley, y el artculo 33 del Reglamento (15.01.98) la contribucin
al Sistema de Prestaciones de Salud correspondiente a los trabajadores dependientes ser
ntegramente a cargo del empleador.
SUJETOS
Del empleador
Del asegurado facultativo

TASAS
9%
9%

Unidad III

114

PROESAD

Plazo para la declaracin y el pago


Para la declaracin y el pago de las aportaciones se aplicar el cronograma aprobado por el pago
de las obligaciones tributarias cuya recaudacin est a cargo de la SUNAT. Por nota de prensa,
EsSalud ha comunicado que el plazo para hacer los pagos del seguro independiente, ser el
ltimo da hbil de cada mes.

6.2. Seguro complementario de trabajo de riesgo (SCTR)


Es un seguro mediante el cual se brinda cobertura por accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales a los afiliados regulares del EsSalud que desempean actividades de alto riesgo.
Para estos efectos, se deber entender por:
Accidente de trabajo: toda lesin orgnica o perturbacin funcional causada en el centro de
trabajo o con ocasin del trabajo, por accin imprevista, fortuita u ocasional de una fuerza
externa, repentina y violenta que obra sbitamente sobre la persona del trabajador o debida
al esfuerzo del mismo.
Enfermedad profesional: todo estado patolgico permanente o temporal que sobreviene al
trabajador como consecuencia directa de la clase de trabajo que desempea o del medio en
que est obligado a trabajar.
Estn obligadas a contratar el SCTR las entidades empleadoras que realizan actividades econmicas
consideradas como riesgosas, las cuales estn sealadas en la Cuarta Disposicin Final de las
Normas Tcnicas del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, aprobadas mediante D.S. N
003-98-SA, mediante el cual se modific el Anexo 5 del D.S. N 009-97-SA.
Tambin deben contratar el SCTR las cooperativas de trabajadores, empresas de servicios
especiales (temporales o complementarios), contratistas y subcontratistas, as como toda
institucin de intermediacin o provisin de mano de obra que destaque trabajadores hacia
centros de trabajo que desarrollen actividades de riesgo.
Las entidades empleadoras que realicen actividades de riesgo, dentro de los quince (15) das
de iniciadas estas, debern inscribirse en un registro especial a cargo del Ministerio de Trabajo y
Promocin Social, siguiendo para ello el procedimiento detallado en el trmite N 06 del Texto
nico de Procedimientos Administrativos del mismo ministerio, aprobado mediante D.S. N 0072000-TR (17.10.2000).

Contabilidad II

115

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CONTRIBUCIONES AL SCTR
Nivel de
Riesgo

Tasa
Bsica

Tasa
Adicional

Cotizacin
total sin
I.G.V.

Cotizacin
total con
I.G.V.

0.53%

0.00%

0.53%

0.63%

II

0.53%

0.51%

1.04%

1.24%

Extraccin de madera
Pesca
Construccin

III

0.53%

0.77%

1.30%

1.55%

Explotacin de minas y canteras

IV

0.53%

1.02%

1.55%

1.84%

Descripcin de la Actividad Econmica


Actividades de limpieza de edificio
Servicios sociales de salud
Eliminacin de desperdicios y aguas residuales, saneamiento, actividades similares
Industrias manufactureras
Suministro de electricidad, gas y agua
Transporte areo, almacenamiento y comunicaciones
Actividad portuaria: manipuleo de carga

6.3. Servicio nacional de adiestramiento en trabajo industrial (SENATI)


Base Legal
Segn lo establecido por la primera disposicin transitoria del D.L. N 25988 que modific el
inciso a) del artculo 2 del D.L. N 25702, este tributo estara vigente hasta el 31.12.93, por
efecto de lo sealado en la Ley N 26272 (01.01.94) dicha contribucin volvi a cobrar plena
vigencia, aunque con ciertas modificaciones en cuanto a su organizacin y rgimen econmico.
Contribuyentes
a. Las personas naturales o jurdicas que desarrollan actividades industriales, comprendidas en
la Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las actividades
econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 3), estn obligadas a contribuir con el SENATI
pagando una contribucin porcentual calculada sobre el total de las remuneraciones que
paguen a sus trabajadores.
b. Empresas que ejerzan otras actividades, adems de la industrial, el pago de la contribucin
lo har nicamente sobre el monto de las remuneraciones correspondiente al personal
dedicado a la actividad industrial y a las labores de instalacin, reparacin y mantenimiento.
c. Empresas no comprendidas en la Categora D de la CIIU, pagarn la contribucin sobre
las remuneraciones del personal dedicado a las labores de instalacin, reparacin y
mantenimiento realizadas tanto a favor de la propia empresa cuanto de terceros.
No estn obligadas al pago de esta contribucin las empresas que se dediquen a la instalacin,
reparacin y mantenimiento dentro de la actividad de la construccin, comprendidas en la
Categora F, Divisin 45 de la CIIU (Revisin 3) y que estn afectas a la contribucin al SENCICO.
Tasa
AO
A partir de 1997

TASA
0.75%

Unidad III

116

PROESAD

Exonerados a la contribucin
Estn exonerados de la Contribucin al SENATI las empresas que durante el ao anterior hubieran
tenido un promedio de veinte trabajadores o menos dedicados a las actividades econmicas
indicadas en el punto de contribuyentes.
Pago de contribucin
El pago se har dentro de los 12 primeros das hbiles del siguiente a aquel en que se abonen
las remuneraciones.

6.4. Contribucin al servicio nacional de capacitacin para la industria


y construccin (SENCICO)
Sujetos pasivos de la contribucin
Aportan al SENCICO las personas naturales o jurdicas que construyan para s o para terceros
dentro de las actividades comprendidas en la Gran Divisin de la CIIU de las Naciones Unidas.
Base Imponible
La base de clculo sobre la cual se aplica la tasa de la contribucin est constituida por el total
de los ingresos que perciban los sujetos pasivos de la contribucin por concepto de materiales,
mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado
al cliente, cualquiera sea el sistema de contratacin de obras.
En las obras ejecutadas a concesin o por cuenta propia destinadas a la venta, cualquiera que
sea el sistema de contratacin de obras, la base de clculo estar constituida por el valor de la
construccin segn los avances de la obra.
Tasa
AO
A partir de 1996

TASA
Dos por mil

Plazo para el Pago


El plazo para el pago depende del cronograma que fija la SUNAT y que est en funcin del ltimo
dgito del RUC del contribuyente o agente de retencin.

6.5. Seguros de vida


Base Legal
El Decreto Legislativo N 688 Ley de Consolidacin de Beneficios Sociales desarrolla el beneficio
del seguro de vida, que ha pasado a ser no slo beneficio de los trabajadores empleados, sino
tambin de los obreros. Este rgimen tiene vigencia a partir del 05.11.91

Contabilidad II

117

Universidad Peruana Unin

Remuneraciones asegurables
Las remuneraciones asegurables son las que figuran en planillas y boletas de pago, percibidas
mensualmente por el trabajador. En consecuencia, estn excluidas las gratificaciones,
participaciones, compensacin vacacional adicional y otras que por su naturaleza no se
abonen mensualmente. Tratndose de trabajadores a comisin o destajo se considerar como
remuneracin asegurable el promedio de los ltimos tres meses.
Monto de la Prima
Empleados
Obreros

0.53% de la remuneracin mensual correspondiente al mes inmediato


anterior a la vigencia del seguro.
0.71% de la remuneracin mensual correspondiente al mes inmediato
anterior a la vigencia del seguro.
1.46% si desarrollan actividades de alto riesgo, en rea de explosivos,
minas, petrleo, fuegos artificiales, policas particulares, municiones y
perforaciones de pozos.

Unidad III

118

PROESAD

Sesin

programas de
declaracin temtica
1. PROGRAMA DE DECLARACIN TELEMTICA
PDT
Obligaciones Laborales Actuales

Salud
Proteccin
accidentes de
trabajo

APORTES
ESSALUD

Fondo de
Pensiones

Recursos de
Tesoro Pblico

APORTES
PENSIONES

IMPUESTO A LA
RENTA

Cautela derechos
y condiciones
laborales

CONDICIONES
DE TRABAJO

Empresa /
Trabajadores

Contabilidad II

119

Universidad Peruana Unin

Necesidades de Informacin
MINISTERIO DE TRABAJO

SUNAT - ESSALUD - ONP

LIBRO
PLANILLAS

LIBRO
MODALIDADES
FORMATIVAS

DDJJ ANUAL
INFORMACIN
PLANILLAS

REGISTRO DE
RETENCIONES

inc e) y f) Art 34 LIR

PDT 600
REMUNERACIONES

Control de
los Derechos
Laborales de los
Trabajadores

Control de las
Modalidades
formativas

Contar con
Estadsticas
confiables del
empleo

Controlar las
Retenciones
Efectuadas:
4ta - 5ta

Asegurar la
recaudacin del
Impto. a la Rta
5ta categora

PDT 610
PDT 621
SEG. COMPLEM. RETENCIONES
TRAB. RIESGO 4TA CATEGORA

Asegurar la
recaudacin del
SCTR

Asegurar la
recaudacin
Impto. a la Rta
4ta categora

Obligaciones formales actuales


MINISTERIO DE TRABAJO
LIBRO
PLANILLAS

LIBRO
MODALIDADES
FORMATIVAS

SUNAT - ESSALUD - ONP

DDJJ ANUAL
INFORMACIN
PLANILLAS

REGISTRO DE
RETENCIONES

inc e) y f) Art 34 LIR

PDT 600
REMUNERACIONES

PDT

601

PLANILLA
ELECTRNICA

PDT 601 - PLANILLA ELECTRNICA

Unidad III

120

PDT 610
PDT 621
SEG. COMPLEM. RETENCIONES
TRAB. RIESGO 4TA CATEGORA

PROESAD

2. DEFINICIN DE LA PLANILLA ELECTRNICA


Es el documento llevado a travs de medios electrnicos, presentado mensualmente a travs del
medio informtico desarrollado por la SUNAT, en el que se encuentra registrada la informacin
de los trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, prestador de servicios-modalidad
formativa, personal de terceros y derechohabientes.
Es un nuevo soporte tecnolgico para el registro de informacin de los pagos que realiza el
Empleador a los Trabajadores, Prestadores de Servicios y Pensionistas.
Es la informacin estandarizada del recurso humano: el ms valioso de las empresas o entidades.
Es el registro del empleo, adems del registro tradicional del trabajo formal.
Pues bien, se encuentran obligados a llevar las Planillas Electrnicas, los empleadores que
cumplan con alguno de los siguientes supuestos:
Cuenten con ms de 3 trabajadores.
Cuenten con 1 o ms prestadores de servicios.
Cuenten con 1 o ms trabajadores o pensionistas que sean asegurados obligatorios del
Sistema Nacional de Pensiones.
Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta de cuarta o
quinta categora.
Tengan a su cargo artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N 28131.
Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud EPS.
Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud EsSalud un contrato por Seguro Complementario
de Trabajo de Riesgo.
Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.
Cuenten con personas naturales que presten servicios bajo alguna modalidad formativa.
Esquema general de la Planilla Electrnica
Se encarga a SUNAT la recepcin de la Planilla Electrnica: Constancia laboral y Constancia
Tributaria.
Se pondr la informacin a disposicin del MTPE.
Sustituye al Libro de Planilla, al Libro de Modalidades Formativas y a los PDTs de
Remuneraciones, SCTR y Retenciones de IR de cuarta categora (PDTs 600, 610 y 621).
Se establece las definiciones generales y el universo de los obligados a usar la Planilla
Electrnica.
Siguen vigentes la entrega y conservacin de las boletas de pago.
Empleador:
Toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad irregular o de hecho,
cooperativa de trabajadores, institucin privada, entidad del sector pblico nacional o cualquier
otro ente colectivo, que remuneren a cambio de un servicio prestado bajo relacin de
subordinacin. Adicionalmente, abarca a aquellos que:
i) Paguen pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia u otra pensin.
ii) Contrate a un prestador de servicios.
iii) Contraten a un prestador de servicios modalidad formativa.
iv) Realicen las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como asegurados regulares
Contabilidad II

121

Universidad Peruana Unin

al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud.


v) Reciben, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de terceros.
Trabajador:
Persona natural que presta servicios a un empleador bajo relacin de subordinacin, sujeto a
cualquier rgimen laboral, cualquiera sea la modalidad del contrato de trabajo. En el caso de
sector pblico, abarca a todo trabajador, servidor o funcionario pblico, bajo cualquier rgimen
laboral.
Est tambin comprendido en la presente definicin el socio trabajador de una cooperativa de
trabajadores.
Pensionista:
Quien percibe pensin de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia, u otra pensin, cualquiera
fuere el rgimen legal al cual se encuentre sujeto.
Prestador de Servicios:
Personas naturales que:
Prestan servicios a un empleador sin relacin de subordinacin, que no califiquen como rentas de
primera, segunda o tercera categora, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
Se encuentren incorporadas como asegurados regulares. Seguro Social por mandato de una ley
especial por las que existe obligacin de realizar aportaciones de salud.
Prestador de servicios modalidad formativa:
Persona natural que presta servicios bajo alguna de las modalidades formativas reguladas por la
Ley N28518 o cualquier otra ley especial.
Personal de terceros:
Trabajador o prestador de servicios, que sea destacado o desplazado para prestar servicios en
los centros de trabajo, establecimientos, unidades productivas u organizacin laboral de otro
empleador, independientemente del hecho de que ambos mantengan un vnculo jurdico.

Unidad III

122

PROESAD

Anexo 1: Informacin de la Planilla Electrnica


I. Datos del empleador
II. Datos de trabajadores, pensionistas, derechohabientes, prestadores de servicios y personal
de terceros
III. Informacin mensual de los trabajadores, pensionistas, derechohabientes, prestadores de
servicios y personal de terceros

Anexo 2: Tablas paramtricas de la Planilla Electrnica


1. Tipo de Actividad
2. Tipo de Establecimiento
3. Tipo de Documento De Identidad
4. Nacionalidad
5. Va
6. Zona
7. Ubigeo
8. Tipo de Trabajador, Pensionista o Prestador de Servicios
9. Nivel Educativo
10. Ocupacin
11. Rgimen Pensionario
12. Tipo de Contrato de Trabajo
13. Periodicidad de La Remuneracin o Retribucin
14. Prestaciones de Salud-Entidades Prestadoras de Salud-Eps/Servicios Propios
15. Situacin del Trabajador o Pensionista
16. Tipo de Pago
17. Motivo del Fin del Perodo
18. Tipo de Modalidad Formativa
19. Vnculo Familiar
20. Motivo de Baja como Derechohabiente
21. Tipo de Suspensin de la Relacin Laboral
22. Ingresos, Tributos y Descuentos
23. Tipo de Comprobante

Anexo 3: Archivos de importacin de la Planilla Electrnica


1. Datos de Establecimientos Propios
2. Datos de empresas a quienes destaco o desplazo personal
3. Datos de empresas que me destacan o desplazan personal
4. Datos principales del trabajador, pensionista, prestador de servicios-cuarta categora,
prestador de servicios-modalidades formativas y personal de terceros
5. Datos del trabajador
6. Datos del pensionista
7. Datos del prestador de servicios -cuarta categora
8. Datos de suspensin de cuarta categora
9. Datos del prestador de servicios -modalidad formativa
10. Datos del personal de terceros
11. Datos de perodos
12. Datos de otros empleadores

Contabilidad II

123

Universidad Peruana Unin

13. Importar Datos de derechohabientes


14. Importar Datos de la jornada laboral por trabajador
15. Datos de los das subsidiados del trabajador
16. Datos de los das no trabajados y no subsidiados del trabajador
17. Datos de los establecimientos donde labora el trabajador
18. Datos del detalle de la remuneracin del trabajador
19. Datos del detalle de la remuneracin del pensionista
20. Datos del detalle de comprobantes de prestadores de servicios -cuarta categora
21. Datos del detalle de comprobantes de los prestadores de servicios -modalidad formativa
22. Datos del detalle de personal de terceros -SCTR
INFORMACIN DE LA PLANILLA ELECTRNICA
PADRONES
Declarante (Empleador)
Trabajadores
Pensionistas

PLANILLA

DDJJ
IES

Trabajadores

ONP
RCSSS

Derechohabientes

Prestadores de Servicios
Cuarta Categora
Prestadores de Servicios
Modalidades Formativas
Personal de Terceros

Pensionistas

Seg. Pescador
Seg. Agrario

PS-Cuarta
Categora

Seg. Regular

PS-Mod.
Formativas

Artistas

Personal de
Terceros

SCTR
EsSalud+Vida
Ret. Rta 4ta
Ret. Rta 5ta
COSAP

Unidad III

124

10

PROESAD

Sesin

planilla de
remuneraciones
1. CASO PRCTICO
La empresa Camposanto S.A. con RUC 20459641166 desea confeccionar la planilla de
remuneraciones correspondiente al mes de marzo de 20__, efectuando los clculos de descuentos
y aportaciones respectivos, de acuerdo a los siguientes datos:
CASO PRCTICO - PLANILLA DE SUELDOS
N

Apellidos y
Nombres

Cargo

Bsico

Comisin

Horas
Extras

Sistem.
de Pens.

Bonific.
Comput.

Asig.
Fami.

Csar Delgado

Gerente

1,085.00

ONP

900.00

Jos Espinoza

Contador

1,050.00

ONP

700.00

No

Patricia Salazar

Secretaria

950.00

Horizonte

400.00

Edwin Caldern

Jefe de
ventas

910.00

Integra

400.00

No

Gina Hurtado

Vendedor

870.00

ONP

180.00

300.00

Faltas

Tardanzas

EsSalud
Vida

Desc.
Judic.

Adelanto

01.02.2001
150.00

23.05.1999
20.10.2000

45 minut
2 das

Fecha de
Ingreso

100.00
124.00

17.07.1999
21.01.1995

Datos adicionales
El trabajador Edwin Caldern sale de vacaciones todo el mes de abril.

DESARROLLO:
1. Cesr Delgado
Remuneracin Mensual

Sueldo bsico 1,085.00

Bonificacin 900.00
Asignacin Familiar (SMV)
675.00
67.50
Total
2,052.50
Clculo Quinta Categora
Remuneraciones Proyectada:

2,052.50
14.00
28,735.00
Deduccin 7 UIT
-3,600.00
-25,200.00

Renta Neta Imponible 3,535.00
Impuesto. Anual 15% Renta Neta Imposible:

3,535.00
15.00%
530.25

Impuesto Mensual:
44.19

Contabilidad II

125

Universidad Peruana Unin

2. Jos Espinoza
Remuneracin Mensual

Sueldo bsico 1,050.00

Bonificacin 700.00
Asignacin Familiar (SMV)

Total
1,750.00
Clculo Quinta Categora
Remuneraciones Proyectada:

1,750.00
14.00
Deduccin 7 UIT
-3,600.00

Renta Neta Imponible

24,500.00
-25,200.00
-700.00

3. Patricia Salazar
Remuneracin Mensual
Sueldo bsico
950.00

Bonificacin 400.00
Asignacin Familiar (SMV)
675.00
67.50
Total
1,417.50
Clculo Quinta Categora
Remuneraciones Proyectada:

1,417.50
14.00
Deduccin 7 UIT
-3,600.00

Renta Neta Imponible
Clculo de Hora Extras:
Remuneracin Diaria:1,417.50 / 30
Remuneracin por hora: 47,25 / 8
Hora 25%
5.91 + (5.91 x 25%)
Hora 35%
5.91 + (5.91 x 35%)
Horas Extras
Hora 25%
5 x 7.38
Hora 35%
0 x 7.97

19,845.00
-25,200.00
-5,355.00
47.25
5.91
7.38
7.97
36.92
0.00

4. Edwin Caldern
Remuneracin Mensual
Sueldo bsico
910.00

Bonificacin 400.00
Asignacin Familiar (SMV)

Total
1,310.00
Clculo de Hora Extras:
Remuneracin Diaria:1,310.00 / 30
43.67
Remuneracin por hora: 43,67 / 8
5.46
Hora 25%
5.46 + (5.46 x 25%)
6.82
Hora 35%
5.46 + (5.46 x 35%)
7.37
Horas Extras
Hora 25%
2 x 6.82
13.65
Hora 35%
0 x 7.37
0.00

Unidad III

126

PROESAD

Tardanzas:
Remuneracin Mensual:
Remuneracin Diaria
Remuneracin por Hora
Remuneracin por Minuto
TOTAL 45 minutos al mes:

1,310.00
43.67
5.46
0.09
4.09

5. Gina Hurtado
Remuneracin Mensual
Sueldo bsico
870.00

Bonificacin 180.00
Asignacin Familiar (SMV)
675.00
67.50
Total
1,117.50
Faltas:

Remuneraciones Proyectada: 1,117.50
Remuneraciones Diaria:
37.25
2 das en el mes:
74.50

Contabilidad II

127

Unidad III

128

Patricia Salazar

Edwin Caldern

Gina Hurtado

Csar Delgado

Jos Espinoza

Patricia Salazar

Edwin Caldern

Gina Hurtado

APELLIDOS Y
NOMBRES

Jos Espinoza

Csar Delgado

APELLIDOS Y
NOMBRES

CAMPO SANTO S.A.


RUC: 20459641166
MARZO 20 ___

699.02

174.70

227.50

266.83

SNP

Vendedor

Jefe de
ventas

Secretaria

Contador

Gerente

CARGO

522.85

335.27

187.58

AFP

44.19

44.19

232

247.25

248

248

248

124.00

124.00

N DE
HORAS
EXTRA

250.00

100.00

150.00

ADELANTOS

TOTAL HORAS
TRABAJADAS

DESCUENTO
JUDICIAL

26.00

31.00

31.00

31.00

31.00

DAS
TRABAJADOS

5ta CATEGORA

870.00

910.00

950.00

1,050.00

1,085.00

REMUNERC.
BSICA

10.00

5.00

5.00

ESSALUD
VIDA

1,620.06

298.70

435.27

192.58

377.50

316.01

TOTAL
DESCUENTO

7,609.92

1,045.13

2,194.29

1,261.51

1,372.50

1,736.49

NETO A
PAGAR

67.50
202.50

50.24

67.50

67.50

ASIGNACIN
FAMILIAR

796.33

13.65

36.59

HORAS
EXTRAS

4,787.24

905.91

950.00

1.050.00

1.085.00

REMUNERACIN
MENSUAL

830.70

120.94

236.66

130.87

157.50

184.73

ESSALUD

2,580.00

180.00

400.00

400.00

700.00

900.00

BONIFICACIN

0.00

SCTR

0.00

OTROS

300.00

300.00

COMISIN

01/04/11

FECHA
INICIO

1,310.00

1,310.00

VACACIONES

30/04/11

FECHA
FINAL

0.0

OTROS

9,229.98

1,343.83

2,629.56

1,454.09

1,750.00

2,052.50

TOTAL
REMUNERACIN

Universidad Peruana Unin

NMERO CORRELATIVO DEL


ASIENTO O CDIGO NICO DE LA
OPERACIN

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN

Adelanto de remuneraciones
Adelanto de remuneraciones

Planilla de remuneraciones Marzo 2011


Planilla de remuneraciones Marzo 2011
Planilla de remuneraciones Marzo 2011
Planilla de remuneraciones Marzo 2011
Planilla de remuneraciones Marzo 2011
Planilla de remuneraciones Marzo 2011
Planilla de remuneraciones Marzo 2011
Planilla de remuneraciones Marzo 2011
Planilla de remuneraciones Marzo 2011
Planilla de remuneraciones Marzo 2011
Planilla de remuneraciones Marzo 2011
Planilla de remuneraciones Marzo 2011
Planilla de remuneraciones Marzo 2011
Planilla de remuneraciones Marzo 2011
Planilla de remuneraciones Marzo 2011
Planilla de remuneraciones Marzo 2011
Planilla de remuneraciones Marzo 2011
Planilla de remuneraciones Marzo 2011

Traslado de la planilla a centro de costos


Traslado de la planilla a centro de costos
Traslado de la planilla a centro de costos

FECHA DE
OPERACIN

31/03/2011
31/03/2011

31/03/2011
31/03/2011
31/03/2011
31/03/2011
31/03/2011
31/03/2011
31/03/2011
31/03/2011
31/03/2011
31/03/2011
31/03/2011
31/03/2011
31/03/2011
31/03/2011
31/03/2011
31/03/2011
31/03/2011
31/03/2011

31/03/2011
31/03/2011
31/03/2011

LIBRO DIARIO
CAMPOSANTO S.A.
PERIODO: MARZO 20__
RUC: 20459641166

PCGE

COD. DEL LIBRO O


REG. (TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

NUM. DEL
DOC. SUSTENTATORIO

REFERENCIA DE LA OPERACIN

2. CENTRALIZACIN DE LA PLANILLA DE SUELDOS

129
94
95
791

6211
6212
6215
6221
6222
6223
6271
10173
4031
4032
4035
457
141
4111
4112
4115
419
4699

1412
101

CDIGO

Gastos Administrativos
Gastps de ventas
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
.......................... X ...........................

Sueldos y salarios
Comisiones
Vaciones
Bonificaciones
Asignacin Familiar
Horas Extras
Rgimen de Prestaciones de salud
Renta de quinta categora
ESSALUD
ONP
EsSalud Vida
Administradora de fondos de pensiones
Adelanto de Remuneraciones
Sueldos y salarios por pagar
Comisiones por pagar
Vaciones por pagar
Otras remuneraciones y participaciones por pagar
Otras cuentas por pagar diversas
.......................... X ...........................

.......................... X ...........................
Adelanto de Remuneraciones
Caja
.......................... X ...........................

DENOMINACIN

CUENTA CONTABLE A LA OPERACIN

5,702.43
4,317.37

4,787.24
300.00
1,310.00
2,580.00
202.50
50.24
830.70

250.00

DEBE

10,019.80

44.19
830.70
669.02
10.00
522.85
250.00
3,758.84
261.00
1,142.98
261.00
1,142.98
2,447.11
124.00

250.00

HABER

MOVIMIENTO

PROESAD

Contabilidad II

Universidad Peruana Unin

3. REGISTRO EN EL LIBRO CAJA


Cancelacin de la Planilla de remuneraciones y pago de tributos segn lo declarado en el PDT
601, ambos en efectivo.
PCGE

FORMATO 1.1: LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO
PERIODO: MARZO - 2010
RUC: 20459641166
Camposanto S.A.
NMERO CORRELATIVO DE REGISTRO
O CDIGO NICO
DE LA OPERACIN

FECHA
DE LA
OPERACIN

DESCRIPCIN DE LA OPERACIN

CUENTA CONTABLE ASOCIADA


CDIGO

SALDOS Y MOVIMIENTOS

DENOMINACIN

DEUDOR

Saldo Inicial

ACREEDOR

16,000.00

01-abr

Planilla de remuneraciones marzo 2010

4111

Sueldos y salarios por pagar

01-abr

Planilla de remuneraciones marzo 2010

4112

Comisiones por pagar

3,737.74
261.00

01-abr

Planilla de remuneraciones marzo 2010

4115

Vacaciones por pagar

1,142.98

01-abr

Planilla de remuneraciones marzo 2010

419

Otras remuneraciones y participaciones por pagar

2,433.38

01-abr

Descuento Judicial

4699

Otras cuentas por pagar diversas

124.00

05-abr

Pago de AFPs

407

Administradoras de fondo de pensiones

521.23

15-abr

Pago de Renta de 5ta. Categora Marzo 2010

40173

Renta de quinta categora

Ajuste por redondeo

7793

Ajuste por redondedo

15-abr

Pago de EsSalud Marzo 2010

4032

EsSalud

Ajuste por redondeo

7793

Ajuste por redondeo

Pago de ONP Marzo 2010

4032

ONP

Ajuste por redondeo

6793

Ajuste por redondeo

Pago de EsSalud Vida Marzo 2010

4035

EsSalud Vida

15-abr

15-abr

46.38
0.38
827.32
0.32
665.77
0.23
10.00

TOTALES

Unidad III

130

16,000.70

9,770.03

SALDO

6,230.67

TOTAL GENERAL

16,000.70

16,000.70

NMERO CORRELATIVO DEL


ASIENTO O CDIGO NICO DE LA
OPERACIN

131

40173
4031
4032
4035
407
4111
4112
4115
419
4699
6793
101

1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1

Centralizacin de caja egresos


Centralizacin de caja egresos
Centralizacin de caja egresos
Centralizacin de caja egresos
Centralizacin de caja egresos
Centralizacin de caja egresos
Centralizacin de caja egresos
Centralizacin de caja egresos
Centralizacin de caja egresos
Centralizacin de caja egresos
Centralizacin de caja egresos
Centralizacin de caja egresos

Traslado a centro de costos


Traslado a centro de costos

31/03/2010
31/03/2010
31/03/2010
31/03/2010
31/03/2010
31/03/2010
31/03/2010
31/03/2010
31/03/2010
31/03/2010
31/03/2010
31/03/2010

31/03/2010
31/03/2010

97
791

101
779

CDIGO

1
1

NUM. DEL
DOC. SUSTENTATORIO

Centralizacin de caja ingresos


Centralizacin de caja ingresos

NMERO
CORRELATIVO

31/03/2010
31/03/2010

COD. DEL LIBRO O


REG. (TABLA 8)

GLOSA O DESCRIPCIN DE LA OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN

FECHA DE
OPERACIN

LIBRO DIARIO
CAMPOSANTO S.A.
PERIODO: ABRIL - 2010
RUC: 20459641166

Gastos financieros
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
.......................... X ...........................

Renta de quinta categora


ESSALUD
ONP
EsSalud Vida
Administradoras de fondo de pensiones
Sueldos y salarios por pagar
Comisiones por pagar
Vacaciones por pagar
Otras remuneraciones y participaciones por pagar
Otras cuentas por pagar diversas
Ajuste por redondeo
Caja
.......................... X ...........................

.......................... X ...........................
Caja
Otros Ingresos Financieros
.......................... X ...........................

DENOMINACIN

CUENTA CONTABLE A LA OPERACIN

0.23

46.38
827.32
665.77
10.00
521.23
3,737.74
261.00
1,142.98
2,433.38
124.00
0.23

0.70

DEBE

0.23

9,770.03

0.70

HABER

MOVIMIENTO

PROESAD

Contabilidad II

Universidad Peruana Unin

AUTOEVALUACIN

REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

T decides si ser el mejor o el peor.



CONCEPTUAL
1. Escriba el concepto de remuneracin.

Respuesta. ______________________________________________________________

_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
2. Describa el marco legal de la planilla de remuneraciones.

Respuesta. ______________________________________________________________

_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
3. Qu entiende por prestaciones alimentarias?

Respuesta. ______________________________________________________________

_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
4. Diga qu entiende por gratificacin en el marco del tema de remuneraciones.
_______________________________________________________________________

_______________________________________________________________________

_______________________________________________________________________

5. Defina con precisin en qu consiste la compensacin por tiempo de servicios.


_______________________________________________________________________

_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________

Unidad III

132

PROESAD

PROCEDIMENTAL
1. Elabore un cuadro sinptico sobre los impuestos y contribuciones, los cuales afectan a las
remuneraciones que se abonan al trabajador dependiente.
ACTITUDINAL
1. Bajo qu sistema recomendara afiliarse y por qu: Sistema Nacional de Pensiones o Sistema
Privado de Pensiones?

_______________________________________________________________________

_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
2. Cul es su criterio respecto al uso de la planilla de remuneraciones?

_______________________________________________________________________

_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________

Contabilidad II

133

COMPETENCIAS
CONCEPTUAL
El participante conoce los
procedimientos sobre el
manejo de la planilla de
remuneraciones, los impuestos que afectan, las
retenciones y contribuciones inmersas en este
proceso, as como la operacin por medios electrnicos.

PROCEDIMENTAL
Aplica las disposiciones
legales para el manejo
de la planilla de remuneraciones y procede a
su preparacin y posterior registro a travs de
los medios electrnicos
y manuales.

ACTITUDINAL
El discente, con la instruccin recibida en
materia de remuneraciones destaca y asume
la importancia de los
mismos.

UNIDAD IV
UNIDAD IV
Registro de almacn y control de activos
Sesin N 11: Valuacin de existencias
Sesin N 12: Depreciacin
Sesin N 13: Amortizacin

11

PROESAD

Sesin

VALUACIN DE
EXISTENCIAS-nic 2
1. INTRODUCCIN
El costo de existencias debe incluir todos los costos de compra, costos de transformacin y otros
costos en que se ha incurrido para poner las existencias en su ubicacin y condicin actual. Los
costos de transformacin de existencias comprenden los pagos directamente relacionados con
las unidades de produccin como la mano de obra directa, tambin incluyen, una asignacin
sistemtica de gastos de produccin indirecta fijos y variables.
Esta Norma describe los conceptos de valor neto de realizacin. Cuando las existencias se
mantienen para su venta o incorporacin en un proceso productivo, su medida de mercado
debe ser buscada en relacin con los clientes, por lo tanto, el valor neto de realizacin debe ser
utilizado como medida de comparacin. Tambin, la Norma incorpora mayores exigencias en las
revelaciones que se deben efectuar en los estados financieros.
Esta Norma Internacional de Contabilidad modificada rige para los estados financieros que
cubran los perodos que comienzan el 1 de enero de 2005 o despus de esa fecha, y reemplaza
a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 2; Valuacin y Presentacin de Existencias en el
Contexto del Sistema de Costos Histricos.

2. OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable adecuado para las existencias
dentro del sistema de costos histricos. El problema primordial para el tratamiento contable de
las existencias es el monto del costo que se ha de reconocer como activo y mantener hasta que
sean reconocidos los correspondientes ingresos. Esta Norma proporciona pautas prcticas para la
determinacin del costo y su posterior reconocimiento como gasto, incluyendo los castigos para
llegar al valor neto de realizacin.
Tambin proporciona los lineamientos bsicos relacionados con las frmulas de costeo utilizables
para asignar los respectivos costos a las existencias.

Contabilidad II

137

Universidad Peruana Unin

3. ALCANCE
Esta Norma debe aplicarse a los estados financieros preparados en el contexto del sistema de
costos histricos, en relacin con el tratamiento contable que debe darse a las existencias en
casos que no sean los siguientes:
a) Trabajos en curso originados por los contratos de construccin, incluidos los contratos de
servicios directamente relacionados (ver NIC 11; Contratos de Construccin).
b) Ttulos financieros, y
c) Existencias de ganado, productos agrcolas y forestales y depsitos de mineral, en la medida
en que se valen a su valor neto de realizacin, de conformidad con prcticas bien establecidas
en determinadas actividades econmicas.
Esta Norma reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 2: Valuacin y Presentacin
de Existencias en el Contexto del Sistema de Costos Histricos, aprobada en 1975.
Las existencias a que se refiere el prrafo uno, inciso (c) son valuadas a su valor neto de realizacin
en ciertas etapas de su produccin. Esto ocurre, por ejemplo, en agricultura, cuando las cosechas
han sido recogidas o, en minera, cuando los depsitos de mineral han sido extrados y la venta
est asegurada por un contrato a futuro o una garanta del gobierno, o cuando existe un mercado
homogneo y el riesgo de dejar de vender es insignificante. Este tipo de existencias est excluido
del alcance de esta Norma.

4. DEFINICIONES
Los siguientes trminos se emplean en la presente Norma con el significado que aqu se les
asigna:
Las existencias son activos:
a) Que se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios.
b) Que se hallan en proceso de produccin para efectos de dicha venta.
c) Que se encuentran en forma de materiales o suministros que sern consumidos en el proceso
de produccin o en la prestacin de servicios.
El valor neto de realizacin es el precio de venta estimado para el curso ordinario de los negocios,
menos los costos estimados de terminacin y los costos estimados necesarios para realizar la
venta.
Las existencias comprenden los bienes que se han adquirido y se mantienen para su venta; por
ejemplo, la mercadera adquirida por un vendedor minorista y que ste mantiene para su venta,
o los terrenos y otras propiedades que se mantienen, igualmente, para su venta. Las existencias
tambin comprenden los bienes terminados o en proceso de produccin, incluyen los materiales
y suministros que se mantienen para su posterior uso en el proceso de produccin.

Unidad IV

138

PROESAD

5. GENERALIDADES DE LAS EXISTENCIAS


5.1. Caractersticas de las existencias
Cantidad:
Es importante que los inventarios se expresen en una unidad de medida acorde con su naturaleza
(kilos, toneladas, litros, etc.)
Calidad:
Las existencias deben encontrarse en buen estado; esto es, sin deterioros o desperfectos.
Igualmente, deben ser productos vendibles; es decir, no ser obsoletos. Como se explica ms
adelante, en caso de que dentro de las existencias de una compaa se hallen estos tipos de
bienes, deber establecerse una provisin para obsolescencia o analizarse su castigo directo con
cargo a resultados.
Propiedad:
Para tener la propiedad de los bienes no es necesario que una compaa tenga fsicamente las
existencias. Debe recordarse que los activos pasan a propiedad de una empresa cuando se le
entrega el bien que ha comprado en el lugar que fuere o si se transfieren los riesgos y beneficios
relacionados con la transaccin, lo que ocurra primero. Por supuesto, hay que excluir de los
inventarios aquellos bienes recibidos pero que no son de propiedad de la compaa (mercaderas
en consignacin). Especial atencin deber tenerse cuando se trate de mercaderas en trnsito,
de las cuales se hablarn ms adelante.
Precio:
Las existencias deben ser valuadas a su costo de adquisicin o produccin ms los costos
incidentales en que se haya ocurrido y que son directamente atribuibles a la adquisicin.

5.2. Clasificacin
Dependiendo del tipo de negocio, los inventarios pueden ser clasificados de diversas maneras:
a) Una compaa que compra productos para luego comercializarlos sin alterar su forma fsica,
incluir las existencias dentro del rubro mercaderas.
b) En cambio, una compaa manufacturera realizar otro tipo de clasificacin porque, de acuerdo
a su actividad, adquiere diversos bienes que sern transformados antes de ser vendidos. En
este caso, las existencias se clasifican en:
Materias primas y materiales auxiliares:
Son los bienes tangibles que se adquieren a fin de ser transformados mediante la adicin de
mano de obra y los gastos indirectos de fabricacin en productos terminados para la venta. Las
materias primas incluyen productos terminados para la venta. Las materias primas incluyen
productos adquiridos de terceros, partes semiensambladas o bienes extrados de la naturaleza
como carbn de minerales.
Los suministros diversos:
Los materiales que son directamente transformados por el proceso productivo pero que son
complementarios para lograr el proceso se incluyen generalmente en otras cuentas como
Contabilidad II

139

Universidad Peruana Unin

suministros o materiales de limpieza, envases y embalajes, entre otros.


Productos en proceso:
Son bienes en los que se ha iniciado pero an no se ha concluido el proceso de transformacin.
Estos productos son normalmente valuados al costo de las materias primas ms los costos por
mano de obra directa (planillas) y los gastos indirectos de fabricacin que se han incurrido (luz,
telfono, etc.)
Productos terminados:
Se refiere a los bienes que han complementado el proceso productivo y se encuentran disponibles
para la venta. Su valor incluye el costo de la materia prima, mano de obra y costos indirectos de
fabricacin.

5.3. Activos que deben ser incluidos en existencias


El criterio principal para determinar si un bien debe ser o no incluido en existencias es el de
propiedad legal y no si el bien se encuentra fsicamente en la compaa. Por ejemplo, un artculo
vendido debe ser incluido en los inventarios de la compaa vendedora si la transferencia de
la propiedad no se ha producido an cuando el bien no se halle fsicamente en poder de esta.
Normalmente la determinacin de la propiedad no representa mayor problema. Sin embargo,
debemos dar especial atencin a las mercaderas en trnsito y en consignacin.
Es necesario insistir en que la mercadera facturada pero que an no ha sido despachada al cliente
por decisin de la compaa vendedora constituye una venta no realizada, por lo tanto, dicha
mercadera debe ser incluida dentro de los inventarios de la empresa vendedora. En cambio, si
se trata de ventas tipo facturar y retener, modalidad por la cual la mercadera es retenida en
los almacenes del vendedor a solicitud del comprador, quien tiene el ttulo y aceptado que se
le facture, deben ser reconocidas como mercaderas vendidas, que las mercaderas no deben ser
consideradas dentro de los inventarios de la empresa.
Existencias en trnsito: Son los bienes de propiedad de una compaa pero que sta an no ha
recibido. Generalmente la mercadera es despachada bajo una de las siguientes modalidades:
FOB (free on board) punto de embarque, que en cuyo caso el ttulo de propiedad pasa del
vendedor al comprador en el punto de embarque; FOB punto de destino, en el que la propiedad
pasa al comprador nicamente cuando la mercadera llega a su lugar de destino; o CIF (cost,
insurance & freight), en cuyo caso la mercadera es responsabilidad del vendedor hasta el punto
especificado como lugar de entrega del bien.

6. MTODOS DE VALUACIN TRIBUTARIAMENTE


En las empresas existen, en algunas circunstancias, dificultades para determinar el precio de
costo de las mercaderas o materiales en almacn y, asimismo, resulta difcil identificar la factura
o documento que las ampara. Esto significa que cuando los precios han fluctuado durante un
perodo cualquiera, debe hacerse frente a un problema ms o menos difcil de la estimacin del
costo de las mercaderas o materiales en existencia.
En este sentido, debido a la fluctuacin de los precios, el costo unitario de los materiales comprados
puede variar con el tiempo, por lo cual el inventario puede contener artculos idnticos adquiridos
a distintos precios.

Unidad IV

140

PROESAD

Asimismo, la Ley del Impuesto a la Renta seala que los contribuyentes, empresas o sociedades
que, en razn de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias
por su costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos
(excepto el 2 UEPS), siempre que se apliquen uniformemente en el ejercicio:

Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)


ltimas Entradas Primeras Salidas (UEPS)*
Promedio mvil
Promedio ponderado: diario, mensual y anual
Identificacin especfica
Inventario al Detalle o al por Menor
Existencias Bsicas

6.1. Primeras Entradas Primeras Salidas - (PEPS)


Este mtodo se basa en la presuncin de los primeros materiales o mercaderas adquiridos que
estn todava en inventario, son los que primeros se consumen o se venden, respectivamente.
As se obtiene que los artculos que permanecen en el inventario correspondan a las ltimas
compras.
Este mtodo, es el ms generalizado por su practicidad para registrar y asignar a las salidas de
materiales un mismo precio unitario, es decir, con el ingreso al almacn.
La utilizacin de este mtodo, tiene las siguientes ventajas:
Se basa en el costo original.
Se basa en registros reales y se efecta de una manera ordenada y coherente, sin la necesidad
de hacer clculos aproximados.
El saldo de inventario al final del perodo se encuentra a valores corrientes.
En cuanto al movimiento de existencias en el almacn existe una adecuada clasificacin de
las mismas.
Se puede mencionar como desventaja de este mtodo (PEPS) que, los saldos que reflejan las
tarjetas de control de materiales, es engorroso en el caso de tratarse de controlar los materiales
de las mismas caractersticas pero de diferentes precios.
CASO PRCTICO
La empresa HAMMER S.A. identificado con RUC 20123456789, dedicada a la comercializacin de
maletas le pide que le lleve el control de sus mercaderas utilizando los Mtodos de Valuacin
de Existencias sgtes.

PEPS
UEPS
PROMEDIO MVIL
PROMEDIO PONDERADO (DIARIO , MENSUAL O ANUAL)
IDENTIFICACIN ESPECFICA
AL DETALLE O AL POR MENOR
EXISTENCIAS BSICAS

El 02.01.10 tiene en su almacn de mercaderas 2000 maletas c/u a S/.45.00


Contabilidad II

141

Universidad Peruana Unin

Mes

Detalle

Cantidad

Mes

Cost. Unit.

2000

18 compra F. 002-467

3000

29 vende F. 001-893

2500

3 compra F. 010-255

50.00
50.00

Cost. Unit.

2200

55.00

12 vende F. 001-894

4800

22 compra F. 001-564

1100

60.00

Abril

Marzo
6 compra F. 001-831

Cantidad

Febrero

Enero
5 compra F. 001-234

Detalle

900

60.00

2 compra F. 003-604

500

65.00

2000

70.00

3000

11 vende F. 001-895

1000

20 compra F. 001-482

30 vende F. 001-896

1600

29 vende F. 001-897

Para aplicacin del Mtodo de Identificacin Especfica, vamos a suponer que al final de los
meses quedaron en el almacn las compras de maletas del 18.01.10, el 22.02.10 y 20.01.04
y 20.04.10; 200, 250 y 350 respectivamente.
Para la aplicacin del Mtodo al Detalle o al por Menor, considerar que todos los productos
del almacn (Del inventario inicial y los comprados), sern vendidos con el 30% de utilidad,
ms el IGV. Las ventas de enero a abril ascienden a S/.1,081,578.56 incluido IGV, segn
registro de ventas.
Para la aplicacin del Mtodo de Existencias Bsicas, la empresa mantiene siempre 500
maletas como mnimo en su almacn de mercaderas, y que los excedentes se valan segn
el mtodo PEPS. Las existencias bsicas se valan al costo del 02.01.10.
FORMATO 13.1: REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO-DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO
PERODO: 2010
RUC: 20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: HAMMER S.A.
ESTABLECIMIENTO (1):
CDIGO DE LA EXISTENCIA:
TIPO(TABLA5): 01-MERCADERA
DESCRIPCIN: MALETAS
CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6): 07 - UNIDADES
MTODO DE VALUACIN: PEPS (PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR)

Unidad IV

142

PROESAD
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE
PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR
FECHA

TIPO
(TABLA 10)

SERIE

NMERO

TIPO DE
OPERACIN
(TABLA 12)

ENTRADAS
CANTIDAD

COSTO
UNITARIO

SALIDAS
COSTO
TOTAL

ENERO

18-ene

29-ene

234

467

20.00

30.00

50.00

50.00

CANTIDAD

COSTO
UNITARIO

COSTO
TOTAL

20.00

45.00

90.000.00

100.000.00

20.00

50.00

100.000.00

40.00

150.00.00

20.00

45.00

90.000.00

20.00

50.00

100.000.00

30.00

50.00

150.000.00

70.00

90.000.00

15.00

50.00

75.000.00

25.000.00

30.00

50.00

150.000.00

115.000.00

45.00

893

893

FEBRERO
16
16
55.00

COSTO
TOTAL

2200

COSTO
UNITARIO

16

05-ene

CANTIDAD

SALDO FINAL

2000

45.00

500

50.00

2500

190.000.00

340.000.00

225.000.00
-

15.00

50.00

75.000.00

30.00

50.00

150.000.00

121.000.00

22.00

55.00

121.000.00

67.00

03-feb

10

255

12-feb

894

1500

50.00

75.000.00

894

3000

50.00

150.000.00

894

300

55.00

16.500.00

4800

22-feb

564

1100

60.00

1900

55.000

66.000.00

1100

60.000

3000

1900

1100

60.000

66.000.00

54.000.00

900

60.000

54.000.00

16
16
1

831

11-mar

895

900

60.00

30-mar

241.500.00

MARZO

06-mar

346.000.00

55.00

66.000.00
170.500.00
-

55.000

3900
1000

104.500.00

104.500.00

224.500.00

55.000.00

900

55.000

49.500.00

1100

60.000

66.000.00

900

60.000

2900

54.000.00
169.500.00

896

900

55.00

49.500.00

400

60.000

24.000.00

896

700

60.00

42.000.00

900

60.000

54.000.00

1600

91.500.00

1300

ABRIL
16
16

78.000.00
-

400

60.000

24.000.00

900

60.000

54.000.00

02-abr

604

500

65.00

32.500.00

500

65.000

32.500.00

1800

20-abr

482

2000

70.00

140.000.00

400

60.000

24.000.00

900

60.000

54.000.00

500

65.000

32.500.00

2000

70.000

140.000.00

3800

29-abr

110.500.00

250.500.00

897

400

60.00

24.000.00

897

900

60.00

54.000.00

897

500

65.00

32.500.00

897

1200

70.00

84.000.00

3000

COSTO DE VENTAS
-

12900

194.500.00

800

70.00

56.000.00

697.500.00

Contabilidad II

143

Universidad Peruana Unin

6.2. ltimas Entradas Primeras Salidas


Este mtodo se basa en la presuncin de los ltimos materiales o mercaderas adquiridos que
estn todava en inventario, son los que primeros se consumen o se venden, respectivamente.
As se obtiene que los artculos que permanecen en el inventario correspondan a las primeras
adquisiciones.
Este mtodo, en muchas empresas sobre todo las comercializadoras, puede tener practicidad,
porque normalmente los clientes prefieren las existencias ms recientes, nuevas, frescas, etc.
La utilizacin de este mtodo, tiene las siguientes ventajas:
De aplicarse el caso, refleja la realidad del costo vendido.
Se basa en el costo original.
Se basa en registros reales y se efecta de una manera ordenada y coherente, sin la necesidad
de hacer clculos aproximados.
El saldo de inventario al final del perodo se encuentra a valores corrientes.
En cuanto al movimiento de existencias en el almacn existe una adecuada clasificacin de
las mismas.
Se puede mencionar como desventaja de este mtodo (UEPS) que, los saldos que reflejan las
tarjetas de control de materiales, es engorroso en el caso de tratarse de controlar los materiales
de las mismas caractersticas pero de diferentes precios.

FORMATO 13.1: REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO-DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO


PERODO: 2010
RUC: 20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: HAMMER S.A.
ESTABLECIMIENTO (1):
CDIGO DE LA EXISTENCIA:
TIPO(TABLA5): 01-MERCADERA
DESCRIPCIN: MALETAS
CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6): 07 - UNIDADES
MTODO DE VALUACIN: UEPS (LTIMOS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR)

Unidad IV

144

PROESAD
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE
PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR
FECHA

TIPO
(TABLA 10)

SERIE

NMERO

TIPO DE
OPERACIN
(TABLA 12)

ENTRADAS
CANTIDAD

COSTO
UNITARIO

SALIDAS
COSTO
TOTAL

ENERO

18-ene

29-ene

234

467

893

2000

3000

50.00

50.00

COSTO
UNITARIO

COSTO
TOTAL

CANTIDAD

COSTO
UNITARIO

COSTO
TOTAL

2000

45.000

90.000.00

100.000.00

2000

50.000

100.000.00

4000

150.00.00

2000

45.000

90.000.00

2000

50.000

100.000.00

3000

50.000

150.000.00

7000

125.000.00

2000

45.000

90.000.00

2000

50.000

100.000.00

500

50.000

4500

16
05-ene

CANTIDAD

SALDO FINAL

FEBRERO

2500

50.00

190.000.00

340.000.00

25.000.00
215.000.00

16

2000

45.000

90.000.00

16

2000

50.000

100.000.00

500

50.000

25.000.00

2200

55.000

121.000.00

6700

2200

55.00

121.000.00

03-feb

10

255

12-feb

894

2200

55.00

121.000.00

894

500

50.00

25.000.00

894

2000

50.00

100.000.00

894

100

45.00

4800

22-feb

564

336.000.00
-

4.500.00

250.500.00

1900

45.000

66.000.00

1100

60.000

3000

16

1900

45,000

16

1100

60.000

66.000.00

54.000.00

900

60.000

54.000.00

1100

60.00

MARZO

900

60.00

831

3900

11-mar

895

900

60.00

54.000.00

1900

45.000

895

100

60.00

6.000.00

1000

60.000

1000

60.000.00

2900

30-mar

896

1000

60.00

60.000.00

896

600

45.00

27.000.00

1300

1600

87.000.00

1300

ABRIL

32.500.00
-

16
02-abr

20-abr

29-abr

604

482

500

2000

65.00

70.00

66.000.00
151.500.00

06-mar

85.500.00

85.500.00

205.500.00
85.500.00
60.000.00
145.500.00
45.000

58.500.00
58.500.00
-

1300

45.000

58.500.00

500

65.000

32.500.00

1800

140.000.00

1300

45.000

58.500.00

500

65.000

32.500.00

2000

70.000

140.000.00

3800

91.000.00

231.000.00

897

2000

70.00

140.000.00

897

500

65.00

32.500.00

897

500

45.00

22.500.00

3000

195.000.00
-

12900

717.500.00

COSTO DE VENTAS
-

800

45.000

36.000.00

Contabilidad II

145

Universidad Peruana Unin

6.3. Promedio Mvil


Bajo este mtodo de valuacin de las existencias, se determina con un nuevo costo unitario
despus de cada adquisicin. La salida de las existencias se valan posteriormente segn el
costo unitario promedio.
Este mtodo puede usarse solamente con el sistema de inventario permanente. El costo por
unidad se vuelve a calcular cada que entran nuevas unidades al inventario.

FORMATO 13.1: REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO-DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO


PERODO: 2010
RUC: 20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: HAMMER S.A.
ESTABLECIMIENTO (1):
CDIGO DE LA EXISTENCIA:
TIPO(TABLA5): 01-MERCADERA
DESCRIPCIN: MALETAS
CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6): 07 - UNIDADES
MTODO DE VALUACIN: PROMEDIO MVIL

DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE


PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR
FECHA

TIPO
(TABLA 10)

SERIE

NMERO

TIPO DE
OPERACIN
(TABLA 12)

ENTRADAS
CANTIDAD

COSTO
UNITARIO

SALIDAS
COSTO
TOTAL

ENERO
16

CANTIDAD

COSTO
UNITARIO

SALDO FINAL
COSTO
TOTAL

CANTIDAD

COSTO
UNITARIO

COSTO
TOTAL

2000

45.0000

90.000.00

190.000.00

05-ene

234

2000

50.00

100.000.00

4000

47.5000

18-ene

467

3000

50.00

150.000.00

7000

48.5714

340.000.00

29-ene

893

121.428.57

4500

48.5714

218.571.43

FEBRERO

48.5714

16

03-feb

10

255

12-feb

894

22-feb

564

2200

55.00

4500

48.5714

218.571.43

121.000.00

6700

50.6823

339.571.43

243.275.05

1900

50.6823

96.296.38

66.000.00

3000

54.0988

162.296.38

1100

60.00

16
1

831

900

60.00

MARZO

06-mar

2500

4800

50.6823

3000

54.0988

162.296.38

54.000.00

3900

55.4606

216.296.38

11-mar

895

1000

55.4606

55.460.61

2900

55.4606

160.835.77

30-mar

896

1600

55.4606

88.736.97

1300

55.4606

72.098.79

ABRIL

1300

55.4606

72.098.79

1800

58.1104

104.598.79

3800

64.3681

244.598.79

193.104.31

800

64.3681

51.494.48

16
02-abr

604

500

65.00

32.500.00

2000

70.00

140.000.00

20-abr

482

29-abr

897

3000

COSTO DE VENTAS
-

Unidad IV

146

64.3681

12900

702.005.52
-

PROESAD

6.4. Promedio Ponderado: Diario, Mensual o Anual


El costo de los artculos disponibles para una venta o consumo se divide entre el total de unidades
disponibles tambin para la venta o consumo. El promedio resultante se emplea, entonces para
valorizar el inventario al final de todo el da, mes, ao (o cualquier otro perodo de tiempo, pero
respetando el principio de uniformidad).
El mtodo promedio ponderado sirve para aproximarse al costo de los inventarios en existencia
segn factura, cuando no se puede obtener el costo real, partida por partida.
Este mtodo es preciso y, en general, razonable, para calcular el costo de inventario. Es decir,
se basa en la suposicin de que los materiales consumidos y que las mercaderas vendidas se
toman en cada caso de las existencias en proporcin exacta con las cantidades fsicas de los
diversos bienes que componen la existencia en ese momento.
FORMATO 13.1: REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO-DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO
PERODO: 2010
RUC: 20123456789
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: HAMMER S.A.
ESTABLECIMIENTO (1):
CDIGO DE LA EXISTENCIA:
TIPO(TABLA5): 01-MERCADERA
DESCRIPCIN: MALETAS
CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA (TABLA 6): 07 - UNIDADES
MTODO DE VALUACIN: PROMEDIO PONDERADO
DOCUMENTO DE TRASLADO, COMPROBANTE DE
PAGO, DOCUMENTO INTERNO O SIMILAR
FECHA

TIPO
(TABLA 10)

SERIE

NMERO

TIPO DE
OPERACIN
(TABLA 12)

ENTRADAS
CANTIDAD

COSTO
UNITARIO

SALIDAS
COSTO
TOTAL

ENERO
16

CANTIDAD

COSTO
UNITARIO

SALDO FINAL
COSTO
TOTAL

CANTIDAD

COSTO
UNITARIO

COSTO
TOTAL

2000

45.0000

90.000.00

05-ene

234

2000

50.00

100.000.00

2000

50.0000

100.000.00

18-ene

467

3000

50.00

150.000.00

3000

50.0000

150.000.00

7000

48.5714

340.000.00

4500

48.5714

218.571.43

29-ene

893

FEBRERO

2500

48.5714

16

4500

48.5714

218.571.43

03-feb

10

255

2200

55.00

121.000.00

2200

55.0000

121.000.00

22-feb

564

1100

60.00

66.000.00

12-feb

894

MARZO
16
06-mar

831

121.428.57

900

60.00

4800

51.9963

249.582.42

1100

60.0000

66.000.00

7800

51.9963

405.571.43

3000

51.9963

155.989.01

155.989.01

3000

51.9963

54.000.00

900

60.0000

54.000.00

3900

53.8433

209.989.01

11-mar

895

1000

53.8433

53.843.34

2900

53.8433

156.145.67

30-mar

896

1600

53.8433

86.149.34

1300

53.8433

69.996.34

ABRIL
16

1300

53.8433

69.996.34

02-abr

604

500

65.00

32.500.00

500

65.000

32.500.00

20-abr

482

2000

70.00

140.000.00

2000

70.000

140.000.00

3800

63.8148

242.496.34

191.444.48

800

63.8148

51.051.86

29-abr

897

3000

COSTO DE VENTAS
-

63.8148

12900

702.448.14
-

Contabilidad II

147

Universidad Peruana Unin

El costo unitario promedio ponderado, es calculado con todos los decimales; para el ejercicio se
redondea a cntimos.

6.5. Identificacin Especfica


De acuerdo con lo sealado en la NIC N 2: Inventarios, mtodo de valuacin de identificacin
especfica, significa que se asignen costos especficos a partidas identificadas de inventarios.
La aplicacin de este mtodo permite identificar a qu adquisiciones pertenecen las existencias
del inventario final, tomando el costo de cada una de ellas para efectuar la respectiva valuacin
de dichas existencias al final de un ejercicio o perodo determinado.
La aplicacin de este mtodo no es apropiado cuando existen grandes cantidades de partidas de
inventario que no son comnmente intercambiables.
MTODO DE IDENTIFICACIN ESPECFICA
1. Determinacin del Inventario Final (al 30 de abril del 2010)
Fecha
18-ene
22-feb
20-abr

Cantidad
200
250
350
800

C.U.
50.00
60.00
70.00

Costo Total
10,000.00
15,000.00
24,500.00
49,500.00

2. Determinacin del Costo de Ventas (de enero a abril del 2010)

Inventario Inicial al 01.01.2010


Compras de enero a abril
05-ene
18-ene
03-feb
22-feb
06-mar
02-abr
20-abr
Inventario Final al 30.04.2010

Cantidad
2000

C.U.
45.00

Costo Total
90,000.00

2000
3000
2200
1100
900
500
2000
11700
-800
12900

50.00
50.00
55.00
60.00
60.00
65.00
70.00

100,000.00
150,000.00
121,000.00
66,000.00
54,000.00
32,500.00
140,000.00
663,500.00
-49,500.00
704,000.00

6.6. Inventario al detalle o al por menor


En este mtodo, el importe de los inventarios se obtiene valuando las existencias a precios de
venta. Luego de encontrar el precio de las existencias, se deduce el IGV y el margen de utilidad
bruta, para obtener el costo por grupo de artculos.
Comnmente las empresas que se dedican a la venta al menudeo (bodegas, tiendas por secciones
de ropas, etc.), son las que utilizan este mtodo, por la facilidad que existe para determinar su
costo de venta y su saldo de inventario.
Unidad IV

148

PROESAD

Para tener un adecuado control del mtodo detallista, deben establecerse grupos homogneos
de artculos, a los cuales se le asigna su precio de venta tomando en consideracin el costo de
compra y el margen de utilidad.
Para la aplicacin de este mtodo es necesario tener en cuenta los siguientes aspectos:

Control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta.


Agrupacin de artculos homogneos.
Control de los traspasos de artculos entre departamentos o grupos.
Efectuar inventarios fsicos peridicos para verificar el saldo de las cuentas y, en su caso,
hacer los ajustes que correspondan.

Para la aplicacin de este mtodo se mantendr un registro de las compras a su costo de


adquisicin y al precio de venta, asimismo, otro de ventas al precio de ventas, de tal forma que
se pueda calcular la relacin porcentual entre ambos.
MTODO DE INVENTARIO AL DETALLE AL POR MENOR
1. Determinacin del Inventario Final (al 30 de abril del 2010)
Costo

Marg. de
Utilidad

Valor de Vta.

I.G.V.

Precio Vta.

Inventario Inicial al 01.01.2010


(+) Compra de enero a abril
Inventario Disponible

90,000.00
663.500.00

30%
30%

117,000.00
862,550.00

22,230.00
163,884.50

139,230.00
1,026,434.50

753,500.00

30%

979,550.00

186,114.50

1,165,664.50

Menos
Ventas de enero a abril
Inventario final al 30.04.201

699,145.00

30%

908.889.55

172,689.01

1,081,578.56

54,354.20

30%

70,660.45

13,425.49

84,085.94

2. Determinacin del Costo de Ventas (de enero a abril del 2010)


Inventario Inicial

Compra

90,000.00

Inventario Final

663,500.00

Costo Venta

-54,354.20

699,145.80

6.7. Existencias Bsicas


Este mtodo supone que toda empresa debe tener de manera permanente una cantidad mnima
de existencias, que le permita afrontar la produccin y/o comprar, as como cubrir las necesidades
de sus clientes.
Este mtodo da mayor facilidad para la valuacin del inventario final ya que los valores de
existencias bsicas son fijos; asimismo, la ganancia resulta ms estable.
MTODO DE EXISTENCIAS BSICAS
Cantidad
Inventario Inicial al 01.01.2010
Compras de enero a abril

2000
11700

Menos
Inventario Final al 30.04.2010
Existencia mnima 500 x 45.00
Excedente
300 x 70.00
Costo de Ventas

C.U.

Costo Total
45.00

90,000.00
663,500.00

800

43,500.00

12900

710,000.00
Contabilidad II

149

Universidad Peruana Unin

DIFERENCIA DE COSTOS DE VENTAS


COSTO DE VENTAS
MTODO

CANTIDADES

- PEPS
- UEPS
- PROMEDIO MVIL
- PROMEDIO PONDERADO (DIARIO, MENSUAL O ANUAL)
- IDENTIFICACIN ESPECFICA
- AL DETALLE O AL POR MENOR
- EXISTENCIAS BSICAS

12900
12900
12900
12900
12900
12900
12900

IMPORTES
697,500.00
717,500.00
702,005.52
702,448.14
704,000.00
699,145.80
710,000.00

7. INVENTARIOS: HISTRICOS, AJUSTADOS, DIFERENCIAS Y MERMAS


7.1. Inventarios Histricos
El rubro de Inventarios o Existencias constituyen uno de los ms importantes del Balance General,
en especial, para las empresas de carcter productivo. En razn de la actual situacin econmica
del pas, el mantener inventarios a niveles razonables y austeros se convierte en una necesidad.
Estas acciones permitirn deducir costos, tanto operativos como financieros.

7.2. Inventarios Ajustados


A partir del ejercicio 1992 el manejo y registro contable de los inventarios tiene como connotacin
especial, en razn a la vigencia de Principio de Ajuste de los Estados Financieros por Efectos de
la Inflacin. Esto es as porque la valuacin de los inventarios llevada, sobre la base del costo
histrico (adquisicin o produccin), ya no es ms el concepto bsico en aplicacin sino que,
adems, este valor deber corregirse por efectos de la inflacin.
As, los valores sern los denominados Valores Reexpresados o Valores Actualizados
teniendo como ndice de actualizacin, el que resulte ms bajo entre el valor reexpresado (con
actualizacin del ndice de Precios al por Mayor) y el valor de mercado.
Los ajustes por efectos de la inflacin tienen vigencia contable a partir del ejercicio econmico
1990 pero, para efectos tributarios su vigencia es a partir del ejercicio gravable 1992. Sin embargo,
los efectos por inflacin tuvieron vigencia para efectos tributarios hasta el 31 de diciembre de
2004.
Desde el punto de vista del control contable interno, y al margen de las normas tributarias,
es correcto que las empresas controlen sus inventarios adecuadamente. Con este fin debe
implementarse los registros de almacn y contables mnimos.
Este control, adems de ser permanente, permitir a la empresa a acceder a la composicin de sus
costos y llegar a determinar los ndices necesarios para fijar valores de reposicin y rentabilidad
en las operaciones de venta. No obstante la obligacin de carcter contable y financiera de
llevar un control permanente de los Inventarios, el Impuesto a la Renta seala las pautas sobre
el llevado de un control permanente de los inventarios e incluso de llevar un sistema de costos,
incluyendo los mtodos de valuacin permitidos. En esta oportunidad slo se comentar las
incidencias provenientes de un inadecuado control y manejo contable de los inventarios.
Unidad IV

150

PROESAD

7.3. Diferencias de Inventario


En los casos que la Administracin Tributaria tenga elementos de juicio, previa comprobacin que
la empresa no factura ventas o ingresos y/o omite registrar y en general que las liquidaciones
y declaraciones no son fehacientes puede establecer de oficio el monto del impuesto utilizando
las diferencias de inventario, promedios de ventas estimados en forma presunta, valores de
mercados u otros procedimientos.
En el caso de diferencias de inventarios, salvo prueba en contrario, producto de una comparacin
entre los registros y los inventarios fsicos comprobados por la propia administracin sta puede
presumir lo siguiente:
En el caso de faltantes: representan bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de
registrar en el ao o en el perodo inmediato anterior.
En el caso de sobrantes: bienes cuya compraventa ha sido omitida de registrar durante el
trmino de prescripcin.

8. DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTAS


Comentar sobre la determinacin del costo de ventas implica la concepcin de tres tipos de
empresas: comerciales, de servicios e industriales (temas estudiados en captulos anteriores).
Para estos casos, el concepto bsico a considerar para formar su costo es el denominado histrico,
es decir, principalmente el costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio (no tratamos el
ajuste por afiliacin).

8.1. Empresas Comerciales


Estas empresas llmese minoristas, mayoristas, distribuidores u otros, se dedican a la venta de
bienes en la misma forma fsica en la que se adquiere. En este grupo el costo de ventas de las
mercaderas estar representado por el costo de adquisicin de aquellas que compran. En el
Balance General el rubro de mercaderas muestra el costo de las mercaderas adquiridas, pero
an no vendidas a la fecha del cierre del ejercicio.
La determinacin del costo de ventas es como sigue:
COSTO DE VENTAS
Inventario Inicial de Mercaderas
(+) Compra de Mercaderas
(-) Inventario Final de Mercaderas

Costo de Ventas

xxx
xxx
(xxx)
xxx

8.2. Empresas Industriales


Para el caso de empresas productivas o transformadoras es comn el llevado de las siguientes
cuentas de existencias: productos terminados, productos en proceso, materias primas y auxiliares,
envases y embalajes y otros. La determinacin del costo de ventas fluir del sistema que hubiera
optado para la determinacin de su costo de produccin. La determinacin es como sigue:

Contabilidad II

151

Universidad Peruana Unin

COSTO DE VENTAS
Inventario Inicial de Productos Terminados
(+) Costo de Produccin de Productos Terminados
(-) Inventario Final de Productos Terminados

Costo de Ventas

xxx
xxx
(xxx)
xxx

8.3. Empresas de Servicios


Puesto que este tipo de empresas no vende bienes tangibles, en el Estado de Resultados no
figurar el rubro de costos de mercaderas vendidas. Por el contrario, los costos operativos
relacionados directamente con la generacin de estos servicios figurarn conjuntamente con los
gastos operativos. Creemos que lo correcto ser la utilizacin de cuentas especiales dentro de los
gastos operativos para un mejor control.

Unidad IV

152

12

PROESAD

Sesin

depreciacin
1. INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO NIC 16
1.1. Objetivo
El objetivo de esta norma es establecer el tratamiento contable de los inmuebles, maquinaria y
equipo. Los principales problemas que presenta la contabilidad de los inmuebles, maquinaria y
equipo son el momento de activacin de las adquisiciones, la determinacin del valor en libros
y los cargos por depreciacin del mismo que deben ser llevados a resultados.
Esta norma exige que un elemento correspondiente a los inmuebles, maquinaria y equipo sea
reconocido como un activo, cuando satisfaga los criterios de definicin y reconocimiento de
activos contenidos en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros.

1.2. Alcance
Esta norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos componentes de los
inmuebles, maquinaria y equipo, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o
permita otro tratamiento contable.
Esta norma no es de aplicacin a los siguientes activos:
a) Bosques y recursos naturales renovables similares, as como a las
b) Inversiones en derechos mineros, exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural
u otros recursos no renovables similares.

1.3. Definiciones
Los siguientes trminos se emplean en la presente norma, con el significado que a continuacin
se especifica:
Los inmuebles, maquinaria y equipo son los activos tangibles que:
a) Posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, y
b) Se esperan usar durante ms de un perodo econmico.
Contabilidad II

153

Universidad Peruana Unin

Depreciacin: es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de


su vida til.
Importe depreciable: es el costo histrico del activo o la cantidad que lo sustituya en los estados
financieros, una vez que se ha deducido el valor residual.
Vida til es:
a) El perodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la empresa, o
bien.
b) El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte
de la empresa.
Costo es el importe de efectivo o equivalente de efectivo, o bien el valor razonable de la
contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o
construccin por parte de la empresa.
Valor residual es la cantidad neta que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida
til, despus de haber deducido los eventuales costos derivados de la enajenacin.
Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador
y un vendedor debidamente informados, en una transaccin libre.
Prdida por deterioro es la cantidad en que excede, el valor en libros de un activo, a su importe
recuperable.
Valor en libros de un activo es el importe por el que tal elemento aparece en el balance
general, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas de valor por deterioro que
eventualmente le correspondan.

2. DEPRECIACIN
2.1. Introduccin
Las empresas con el inters de desarrollar sus actividades con mayor eficiencia, reducir costos,
producir o servir con excelencia, etc., adquieren activos fijos de diversos tamaos y modelos
entre otros, son susceptibles a la depreciacin.
En general, en mayor o menor medida toda la empresa ya sea comercial, industrial o de servicios,
necesita de una reserva para la depreciacin, debido a que sus propiedades en activo fijo se
acercan gradualmente a un punto en el que su utilidad o beneficio se extinga, debiendo esta
reserva limitarse y referirse a esa propiedad especfica que le genera ingreso.
Contablemente y tributariamente, la deduccin por depreciacin se limita a la propiedad o
activo fijo que el contribuyente emplea en su comercio o industria, no permitindose ninguna
asignacin en el caso de bienes usados solamente para placer u otros fines ajenos al negocio,
como edificios que se empleen nicamente para residencia, incluyendo los bienes muebles de
los mismos, efectos personales o ropa. Asimismo, la reserva de depreciacin no debe aplicarse
a los activos fijos en trnsito, a los terrenos ni a los minerales.
Unidad IV

154

PROESAD

Actualmente, la contabilidad de la depreciacin no ha llegado a establecerse en un grado de


perfeccin; sin embargo, existe un acuerdo casi universal en lo que respecta al significado
general de la depreciacin y de la importancia que significa reconocerla de alguna manera o
forma razonable.
Las cuentas del PCGE que estn sujetas a la depreciacin son la cuenta 33 Inmueble Maquinaria
y Equipo (con algunas excepciones tratadas en adelante, como los terrenos), y la provisin se
controla en la subcuenta 393 Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipos. En cuanto a las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) se trata en la NIC N 16, que a continuacin se
escribe el pronunciamiento:

2.2. Definiciones
Para algunos autores la depreciacin no es ms que la prdida en valor de servicios de un
activo, no restaurado por el mantenimiento, y producida en relacin con el uso o consumo de la
propiedad en el curso de un ejercicio contable, debida a causas por las que el propietario no est
amparado por un seguro, causas que siguen su camino cuyo efecto puede preverse con bastante
aproximacin.
La depreciacin, tambin, se define como, la prdida en valor que resulta del uso y desgaste y
del efecto de otras fuerzas fsicas, traducidas en una disminucin de valor econmico. El contador
desde un punto de vista ms amplio, entienda la depreciacin como una cuestin relacionada
con el valor (es decir, a la inversin en el activo), ms que con las condiciones fsicas, por lo tanto,
en el trmino depreciacin no debe confundirse con el deterioro, decadencia, agotamiento, etc.
Este criterio se confirma en la NIC 16, sealando que es la asignacin sistemtica de la cantidad
depreciable de un activo sobre su vida til estimada. La depreciacin correspondiente al perodo
contable se carga a la ganancia o prdida neta del perodo, directa o indirectamente.
Segn la Ley del Impuesto a la Renta
Tributariamente, de conformidad con el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el D.S N 054-99-EF, la depreciacin se reconoce como: El desgaste o
agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocio,
industria, profesin, u otras actividades productoras de rentas gravadas de rentas de Tercera, se
compensar mediante la deduccin en su costo.

2.3. Causas de la Depreciacin


Un cargo a depreciaciones, se puede deber a diferentes causas, teniendo en cuenta la clasificacin
que a continuacin se detalla:
a. Causas Fsicas o Internas.- Quiere decir cuando los bienes de una determinada empresa
estn sujetos a un desgaste motivado por el uso o explotacin o el funcionamiento normal
y/o daos extraordinarios.
b. Causas Fundamentales o Externas.- Son causas que abarcan el envejecimiento o la
obsolescencia resultante del declive tcnico y todas las dems condiciones o circunstancias
no fsicas que afectan la vida til de los bienes de uso.

Segn Mario Biondi, analiza y sistematiza las causas de la depreciacin, de la siguiente


manera:

Contabilidad II

155

Universidad Peruana Unin

c. Factores de Carcter Fsico.- Dentro de estos factores se encuentran los siguientes:


La depreciacin o desgaste por su uso normal del bien. En este rubro depende de la
intensidad con que se emplee el bien; es decir, por friccin, vibracin, tensin y otros
procesos inherentes a la operacin. Adems, se suma la oxidacin, cristalizacin y otros
aspectos naturales que son inevitables en el transcurso del tiempo.
Agotamiento. Es el agotamiento atribuible a los recursos naturales, tales como rboles,
animales, frutales, fertilidad de la tierra en la actividad agraria (lo que hace posible
imaginar que en un terreno en casos especiales puede depreciarse), minas, canteras, etc.
Deterioro o dao extraordinario. Incluye los accidentes y las roturas en varias formas,
que son ms o menos inevitables.
d. Factores de Carcter Econmico.- Dentro de estos factores se encuentran los siguientes:
Obsolescencia o envejecimiento tcnico. Se refiere a la prdida de utilidad comparndola
con nuevos inventos o elementos que la tecnologa proporciona en los mtodos de
produccin, administracin y ventas, ocasionando un sobre costo en relacin con los ms
modernos.
Envejecimiento econmico. Cuando se produce una marcada reduccin de la demanda
de los productos terminados fabricados por la empresa.
Bienes inadecuados. Debido al avance de la calidad del producto, surgen los bienes que,
en vez de ser productivos, resultan inadecuados, ocupan lugar sin justificacin, etc.

3. ATRIBUCIN DE LA CUOTA DE LA DEPRECIACIN


De acuerdo con la NIC 16: Inmueble, Maquinaria y Equipo, en su prrafo 43, el monto depreciable
de una partida del activo fijo debe ser asignado en forma sistemtica sobre su vida til. En este
sentido, el cargo de depreciacin en cada perodo debe ser reconocido y atribuido como un gasto
(en el estado de prdidas y ganancias) a menos que est incluido en el valor contabilizado de
otro activo (cuando se trate de determinar el costo de produccin de los productos terminados o
en proceso fabricados por la empresa). Esta atribucin de la cuota de depreciacin ser tratada
ms adelante.

4. MOMENTO EN QUE OPERA LA DEPRECIACIN


Para efectos contables, la depreciacin deber efectuarse, de acuerdo con lo sealado en el
prrafo 44 de la NIC 16; es decir, a medida que los beneficios econmicos involucrados en un
activo son consumidos por la empresa, el valor contabilizado debe reducir para reflejar este
consumo, normalmente cargando un gasto por depreciacin.
Por lo tanto, el cargo por depreciacin se efectuar a medida que la empresa empiece a usar sus
activos fijos y, an cuando no lo use, tambin cuando se presentan los factores analizados en el
numeral 3 del presente captulo.
Tributariamente, el Impuesto a la Renta en su Reglamento, D. S N 122-94-EF, artculo 22, inciso
c), establece que las depreciaciones que resulten por la aplicacin de las tasas de depreciacin
se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas
gravadas.
Supongamos que una empresa industrial adquiere una mquina centrfuga por S/. 100,000.00
con fecha 07.01.20__ y que es puesta en operacin el 10 de dicho mes. De aplicar textualmente
Unidad IV

156

PROESAD

la disposicin tributaria la depreciacin del perodo sera S/. 100 000.00 x 20% = S/. 20,000.00,
lo cual coincidira con la poltica del mes completo ms prximo.

5. ELEMENTOS QUE RIGEN LA DEPRECIACIN


Estos elementos que tericamente han de tomarse en cuenta para la estimacin de los montos
que deben cargarse peridicamente a gastos por expiracin del costo de los bienes del activo
fijo, son los siguientes:

5.1. Base de la Depreciacin


Con respecto a este elemento, las empresas debern considerar que tanto contable como
tributariamente se establecen los mismos criterios para determinar la base sobre la cual calcular
la depreciacin de los bienes del activo fijo.
a. Aspectos Contables
La NIC 16: Inmueble, Maquinaria y Equipo establece en su prrafo 16 que el costo de los
bienes de uso comprende su precio de compra, incluyendo los derechos de importacin y los
impuestos no reembolsables correspondientes a la compra, y cualquier otro costo atribuible a
poner el activo en las condiciones de operacin necesarias para su uso; como por ejemplo, el
costo de preparacin del lugar, costo de instalacin, honorarios profesionales de los arquitectos
e ingenieros.
b. Aspectos Tributarios
La Ley del Impuesto a la Renta establece en su artculo 41 que las depreciaciones se calcularn
sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten de
ajuste integral por inflacin del balance general efectuado conforme a las disposiciones legales
en vigencia. A dicho valor, se le agregar, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter
permanente.
El valor computable incluye los gastos incurridos con motivo de su compra, tales como: fletes,
seguros, comisiones normales y otros similares que resulten necesarios para colocar a los bienes
en condiciones de ser usados, excluidos los intereses.
En los casos de los bienes importados no se admitir, salvo prueba en contrario, un costo
superior al que resulte de adicionar el precio exfbrica vigente en el lugar de origen, los gastos
especificados en el prrafo anterior.
No conformarn parte del valor depreciable las comisiones reconocidas a entidades que integran
el mismo conjunto econmico que hubiera actuado como intermediarios en la operacin de
compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la comisin no exceda
de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros no vinculados al adquiriente.

5.2. Valor Residual


Es el monto neto que la empresa espera obtener por un activo al trmino de su vida til despus
de deducir los costos previstos en la enajenacin o baja. Tericamente los contadores deben
deducir del valor depreciable el valor residual realizable, en el supuesto que se trate de una
depreciacin segn el mtodo lineal de la siguiente manera:

Contabilidad II

157

Universidad Peruana Unin


Valor de adquisicin valor residual o desecho
Depreciacin = --------------------------------------------------------------------
Vida estimada
Esta exigencia se encuentra prevista en la misma NIC 16, donde se precisa que en la prctica, el
valor residual de un activo es a menudo insignificante y, por lo tanto, es inmaterial en el clculo
del importe depreciable.

5.3. La Vida til o de Servicio


En este punto debemos observar tanto el tratamiento contable como el tributario como sigue:
a. Aspectos Contables
De acuerdo con los lineamientos establecidos en la NIC: 16 Inmueble, Maquinaria y Equipo, se
precisa que la vida til tiene los siguientes conceptos, basados en estimaciones:
El perodo durante el cual se espera que un activo depreciable sea usado por la empresa.
El nmero de unidades de produccin o unidades similares que la empresa espera obtener
del activo.
Importe depreciable es un activo depreciable en su costo histrico u otra forma que sustituya al
costo histrico en los estados financieros, menos el valor residual estimado.
La vida til de un bien deber estimarse despus de considerar los siguientes factores:
El uso y desgaste fsico que se espera del activo.
Su obsolescencia.
Las limitaciones legales o de otro tipo que afecte su uso.
b. Aspectos Tributarios
En la parte correspondiente al Impuesto a la Renta, la vida til se determina en base a un
criterio totalmente arbitrario y sin ningn sustento tcnico; sin embargo, existe la posibilidad de
que las empresas puedan modificar el porcentaje segn la naturaleza de la actividad realizada,
cumpliendo con los requisitos establecidos en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
La SUNAT podr autorizar lo siguiente:
Cambio del porcentaje de depreciacin, siempre que se demuestre fehacientemente que, en
virtud de la naturaleza y caractersticas de la actividad realizada, la vida til es distinta a la
fijada por la Administracin Tributaria.
Utilizacin de mtodos de depreciacin distintos al lineal, como pueden ser el de horas
mquina y unidades producidas.
En los dos casos el contribuyente deber sustentar dichos cambios con informe tcnico y
que a juicio de la SUNAT sea suficiente para estimar la vida til de los bienes materia de
depreciacin.

6. MTODOS DE DEPRECIACIN
Existen diferentes mtodos de depreciacin para asignar los importes de la depreciacin a cada
perodo contable durante la vida til del activo. En este sentido, cualquier mtodo de depreciacin
escogido por la empresa, es necesario que se aplique de manera uniforme, independientemente
Unidad IV

158

PROESAD

de las consideraciones hechas por la administracin tributaria o aspectos sobre los niveles de
rentabilidad de la empresa, a fin de que sea posible comparar con un grado de razonabilidad
suficiente los resultados de las operaciones de la empresa de un perodo a otro.
Por otro lado, cuando se seala que una empresa puede aplicar, contablemente cualquier mtodo
de depreciacin, se debe entender que stos se aplicarn uniformemente para cada una de las
partidas del activo fijo, es decir, una empresa podra aplicar el ejemplo, el mtodo de lnea recta
para las construcciones o edificios, y el mtodo de unidades producidas para las maquinarias
utilizadas en la planta de produccin.
Estos mtodos de depreciacin, de acuerdo con lo establecido en el prrafo 50 de la NIC 16,
son los siguientes:

6.1. Mtodo de Lnea Recta


Este mtodo de distribucin se ha constituido como uno de los mtodos ms generalizados entre
las empresas, supone que la depreciacin es una funcin uniforme del tiempo; se considera
como un cargo constante sobre la vida til del activo. No es irrazonable y por su simplicidad
de concepto y aplicacin es recomendable en diferentes negocios. Es por ello, que para efectos
tributarios es considerado como el nico mtodo de depreciacin aceptado.
La depreciacin en lnea recta se calcula de acuerdo a la siguiente frmula:

Valor de adquisicin valor residual o desecho
Depreciacin Anual = ----------------------------------------------------------------


Vida til estimado (aos)
CASO PRCTICO
Cul ser la depreciacin de una maquinaria que se adquiri el 05 de enero del presente ao,
cuyo costo histrico es de 12,500.00?
Procedimientos:


D =

C - VR
---------P

Donde: Datos:
D = Depreciacin en %
C = Costo (valor en libros)
VR = Valor residual o de desecho
P = Vida til estimada

Costo
: 12,500.00
Vida til: 5 aos
Dep. Anual: 20%

Solucin:
12,500.00

D = -------------- = 2,500.00

5 aos
o tambin: 12,500.00 x 20% = 2,500.00
Contabilidad II

159

Universidad Peruana Unin

El procedimiento por los 5 aos tomando el valor de adquisicin sin ajuste por correccin
monetaria sera:

Primer ao

12,500.00
: D = ------------
5 aos


12,500.00 2,500.00
10,000.00
Segundo ao : D = ------------------------ = -----------4 aos
4 aos

= 2,500.00

= 2,500.00


Tercer ao

10,000.00 2,500.00
: D = ------------------------ =
3 aos

7,500.00
-----------3 aos

= 2,500.00


Cuarto ao

7,500.00 2,500.00
: D = ------------------------ =
2 aos

5,000.00
-----------2 aos

= 2,500.00


Quinto ao

5,000.00 2,500.00
: D = ------------------------ =
1 ao

2,500.00
-----------1 ao

= 2,500.00

Total Depreciacin

12,500.00

LIBRO DIARIO
EMPRESA
PERIODO: 2011
RUC:
NMERO
CORRELATIVO DEL
ASIENTO
O CDIGO
NICO DE
LA OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
FECHA
DE LA
OPERACIN

GLOSA O DESCRIPCIN DE
LA OPERACIN

COD. DEL
LIBRO O
REG. (TABLA 8)

NMERO
CORRELATIVO

NUM.
DEL DOC.
SUSTENTATORIO

CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN

CDIGO

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

_______________ X _____________
Depreciacin del periodo
Depreciacin del periodo

68142
39132

Maquinaria y equipo de explotacin


Maquinaria y equipo de explotacin

2,500.00
2,500.00

_______________ X _____________
Traslado a centro de costos
Traslado a centro de costos

94
791

Gastos Administrativos
Cargas imputables a cta. de cost. y gastos

2,500.00
2,500.00

6.2. Mtodo de Unidades Producidas


Siempre que pueda estimarse con cierto grado de precisin el nmero total de unidades de
produccin u horas estimadas que puedan esperarse de una mquina en particular o de otra
unidad de produccin, sera adecuada la utilizacin de este mtodo para la distribucin de los
cargos por depreciacin. Este mtodo relaciona la depreciacin con la capacidad productiva
estimada del activo y se expresa en una tasa por unidad, siendo la frmula la siguiente:
Tasa por unidad
u hora

=

Costo de adquisicin valor residual realizable


Unidades u horas estimadas

Unidad IV

160

PROESAD

Depreciacin anual

Tasa x Unidades Producidas Anual

Ejemplo:
Se compra una maquinaria en S/. 120,000.00, tiene un valor residual de S/. 15,000.00
Se estima que la maquinaria tiene una vida til de 22,000 horas.
Hallar la depreciacin por hora
Procedimiento:

Tasa por hora

120,000.00-15,000.00
= --------------------------- = S/. 4.7727273
22 000 horas

depreciacin
por hora

La empresa ha estimado que las horas se van a distribuir de la siguiente manera: (le quedan
slo tres aos para el trmino de su vida til). Entonces:


1 ao : 6 890 horas
2 ao : 7 010 horas
3 ao : 8 100 horas
VIDA TIL EN
SALDO

1 ao
2 ao
3 ao

HORAS TRABAJ.

6890
7010
8100
22000

DEPRECIAC. POR
HORA

4.7727273

CARGO A DEPRECIAC.

ABONO A
DEPRECIAC.
ACUMULADA

32,884.09
33,456.82
38,659.09

32,884.09
33,456.82
38,659.09

105,000.00

105,000.00

TOTAL DEPRECIAC.
ACUMULADA

32,884.09(*)
66,340.91(*1)
105,000.00(*2)

VALOR EN LIBROS

(*3) 120,000.00
(*4) 87,115.91
(*5) 53,659.09
(*6) 15,000.00

ACLARACIONES:
(*) Transfiero para tomar como base, de la columna anterior =
32,884.09
(*1) 32,884.09 + 33,456.82
=
66,340.91
(*2) 66,340.91 + 38,659.09
=
105,000.00
(*3) 120,000.00 es el valor de compra de la maquinaria
(*4)
120,000.00 - 32,884.09 =
87,115.91
(*5) 87,115.91 - 33,456.82
=
53,659.09
(*6) 53,659.09 - 38,659.00
=
15,000.00
(Resultado igual al valor residual)

6.3. Mtodos de Disminucin de Saldos


Estos mtodos a su vez pueden incluir a otros mtodos, dependiendo de la forma de clculo
que en definitiva nos llevar a determinar un cargo decreciente sobre la vida til del activo, de
acuerdo con lo estipulado en la NIC 16.
Entre los mtodos ms importantes de disminucin de saldos, tenemos:
a. Mtodo de Saldo Decreciente (o Depreciacin Acelerada)
Con este mtodo se aplica una tasa fina o uniforme al valor en libros del activo. Es denominado
tambin como mtodo del porcentaje fijo del valor en libros, siendo el ms comnmente usado.
Contabilidad II

161

Universidad Peruana Unin

Pasos:
En primer lugar debemos determinar el porcentaje fijo a aplicar de la siguiente manera:
Luego de calculada, esta tasa ser aplicada al costo final del primer ejercicio, y de ah en
adelante al valor en libros al principio de cada ejercicio sucesivo.

Depreciacin anual = % x Costo de Adquisicin


Ao
Costo - Valor Residual
Vida til estimada en aos

%
1
2
3
4
5

Costo del activo S/.20,000.00


Vida til 5 aos

40%
40%
40%
40%
40%

Valor Residual

Valor Libros
20,000.00
12,000.00
7,200.00
4,320.00
2,592.00

Depreciacin
8,000.00
4,800.00
2,880.00
1,728.00
1,036.80

Depreciacin
Acumulada
8,000.00
12,800.00
15,680.00
17.408.00
18,444.80

1,555.20

20,000.00
= 4,000.00
5

18,444.80

= 20 % x 2 = 40%

b. Mtodo de la Suma de los Dgitos


El mtodo de la suma de los dgitos es uno de los mtodos de la depreciacin acelerada que
permite registrar una depreciacin ms alta en los primeros ejercicios de la vida til del activo y
una depreciacin ms baja en los aos finales.
La manera de calcular la suma de los dgitos, se realiza asignando a cada ao de vida til su
digno correspondiente y luego stos se suman.
Pasos:
Es decir, se suman los dgitos que representan los ejercicios o aos de vida til.
El resultado se considera como denominador
Los numeradores estn constituidos por los nmeros que forman parte de la sumatoria
realizada, pero en orden inverso:

Costo del activo S/.22,000.00


Vida til 4 aos
Valor residual S/.2,000.00
22,000.00 - 2,000.00 = 20,000.00
4 + 3 + 2 + 1 = 15

Ao

1
2
3
4

Depreciacin

4/10
3/10
2/10
1/10

8,000.00
6,000.00
4,000.00
2,000.00

Depreciacin
Acumulada
8,000.00
14,000.00
18,000.00
20,000.00

Valor Libros
20,000.000
12,000.00
6,000.00
2,000.00
-

20,000.00

Aspecto Legal
Este mtodo tiene similares resultados que el mtodo anteriormente tratado, por lo que para
fines tributarios, no es aceptado.
Tasas de depreciacin

Unidad IV

162

PROESAD
Ejercicios
2009 - 2011
Porcentaje
mximo anual (1)

Tipo de Bien

Edificaciones y construcciones

5% (2)

Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca

25%

Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en general

20%

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin,


excepto muebles, enseres y equipos de oficina

20%

Equipos de procesamiento de datos

25%

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91

10%

Otros bienes del activo fijo

10%

Aves reproductoras

75% (3)

10.1. Literal b) del Artculo 22 del Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta.
10.2. En el caso especfico de edificios y construcciones se mantiene la tasa de depreciacin del
3% anual, no siendo un porcentaje mximo como en el caso de los dems activos fijos.
10.3. Artculos 1 y 2, D. S. N 037 2000 EF (21.04.2000) y Res. N 018 2001/SUNAT (31.01.01)
aplicable a partir del ejercicio, cabe sealar que por perodos anteriores se deber acreditar
la tasa aplicada.

Contabilidad II

163

Universidad Peruana Unin

Unidad IV

164

13

PROESAD

Sesin

AMORTIZACIN
1. CONCEPTO
La amortizacin representa el proceso de asignar el costo de un activo a travs de su vida, de
poder enfrentar el costo respecto de los ingresos generados por el activo. De acuerdo con su
naturaleza de vida limitada de los tangibles, pueden presentarse las siguientes situaciones:

2. ACTIVOS INTANGIBLES DE DURACIN ILIMITADA SUJETOS A AMORTIZACIN


a. Concesin o franquicias indefinidas
Privilegio que se otorga a un ente econmico para el uso de una determinada propiedad o para
desarrollar cierto tipo de negocios en un rea geogrfica especfica (franquicia).
Un ejemplo de concesiones sera el derecho exclusivo que se otorgue a una empresa de servicios
pblicos para vender electricidad, gas o agua a todos los consumidores finales dentro de una
zona determinada.
b. Marcas
Divisa o smbolo peculiar y distinto que un fabricante, comerciante, adhiere a sus mercaderas con
el fin de identificarlas como propias y, para distinguirlas de otras mercaderas manufactureras.
c. Patentes
Derecho o privilegio exclusivo que se encuentra protegido por la Ley (ante el INDECOPI, por
ejemplo) que asegura al propietario o poseedor disponer (usar, vender, ceder, etc.) de algn
invento de producto, mquina o proceso por un tiempo determinado.
d. Derecho de llave
Considerado como el ms importante de los intangibles que recibe muchos nombres como
goodwill, crdito mercantil, plusvala, fondo de comercio o valor intrnseco que definido
sencillamente sera el valor actual de las utilidades futuras esperadas. Los factores que coadyuvan
a la formacin del valor de llave son los siguientes:

Contabilidad II

165

Universidad Peruana Unin

Ubicacin inmejorable, personal atento, facilidades de crdito, bajo alquileres, hbito de la


clientela.
Precio del producto acorde con su calidad, clase de servicio
Empleo de marcas y etiquetas conocidas o popularizadas, reputacin comercial.
Todos estos factores forman parte de un valor extrnseco que podemos decir que es comercial.
e. Goodwill
Diferencia entre el costo de adquisicin sobre el inters del comprador en el valor razonable de
los activos y pasivos identificables adquiridos en la fecha de la transaccin de intercambio.

3. ACTIVOS INTANGIBLES DE DURACIN LIMITADA SUJETOS A AMORTIZACIN


Contablemente son intangibles, cuya vida til est limitada por ley, por algn contrato o por la
naturaleza del activo, siendo su vida til el perodo de tiempo ms corto entre el perodo de
utilidad y el perodo mximo de vida sealado por ley o contrato.
Para efectos tributarios el inciso a) del artculo 25 del D.S 122-94-EF, Reglamento del Impuesto
a la Renta, establece que se considera activos intangibles de duracin ilimitada aquellos de vida
limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como patentes, modelos de utilidad, derechos
de autor, derechos de llave, diseos o modelos, planos procesos o secretas u programas de
instrucciones de computadora (software). El inciso g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta permite a la empresa optar por alguna de las siguientes alternativas:
1 Amortizar proporcionalmente en el plazo de 10 aos, o
2 Considerar como gasto el precio pagado por la adquisicin (cesin definitiva) en un solo
ejercicio.
Fijado el plazo de la amortizacin, ste no podr ser variado sin la autorizacin previa y expresa
por la SUNAT.

4. AMORTIZACIN DE INTANGIBLES APORTADOS


Como se ha sealado anteriormente, slo en el caso de intangibles de duracin limitada se
permite al contribuyente deducir como gasto en un solo perodo o amortizar en un lapso de 10
aos al costo del intangible; sin embargo, en el caso de contribuyente aportados a la empresa,
el inciso g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que no le ser aplicable este
tratamiento y, por lo tanto, ser reparada cualquier amortizacin que se realice sobre el mismo.

4.1. Agotamiento
El agotamiento es el consumo de los recursos naturales en el proceso de explotacin. La
contabilizacin del agotamiento, es el proceso de asignar los costos de consumo de los recursos
naturales durante la vida de dichos recursos. La vida estimada de los recursos naturales vara de
acuerdo al contrato de uso que se le d al recurso.
Este tema de recurso natural est orientado a empresas de giros de negocios especiales, tales
como las petroleras, madereras, pesca, etc. Por lo que dejamos el estudio para la asignatura de
Contabilidad Aplicada.
Unidad IV

166

PROESAD

AUTOEVALUACIN

REFUERZA LAS COMPETENCIAS A LOGRAR

T decides si ser el mejor o el peor.


CONCEPTUAL
1. Explique un sistema de valuacin (el que mejor conozca)
Respuesta. ______________________________________________________________
_______________________________________________________________________
2. Tributariamente, cmo se valan las existencias?
Respuesta. ______________________________________________________________
_______________________________________________________________________
3. Comente brevemente sobre los inventarios histricos, ajustados, diferencias y mermas.
Respuesta. ______________________________________________________________
_______________________________________________________________________
4. Qu sistema de valuacin implementaras para tu empresa?
Respuesta. ______________________________________________________________
_______________________________________________________________________
5. Estableceras las tarjetas de almacn KARDEX para el control de tus existencias? Por qu?
Respuesta. ______________________________________________________________
_______________________________________________________________________
6. Escribe (V) si es verdadero y (F) si es falso en las siguientes oraciones:
a) ( ) Amortizacin es asignar el costo de un activo a travs de su vida til.
b) ( ) Patente es el acto de promover inclusin de un producto en el mercado.
c) ( ) Marca es el smbolo peculiar que el fabricante adhiere en su producto.

PROCEDIMENTAL
1. Disee un modelo de control visible de almacn.

ACTITUDINAL
1. Qu sistema de valuacin implementaras para tu empresa?
Respuesta. ______________________________________________________________
_______________________________________________________________________
2. Estableceras las tarjetas de almacn KARDEX para el control de tus existencias?
Respuesta. ______________________________________________________________
_______________________________________________________________________

Contabilidad II

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Universidad Peruana Unin

BIBLIOGRAFA

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AYALA ZAVALA, Pascual. Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios en el Nuevo Plan
Contable General Empresarial. Primera Edicin Agosto 2009.
AYALA ZAVALA, Pascual. Manual de Prcticas del Plan Contable General Empresarial y Formato
de Libros y Registros Tributarios. Edicin Enero 2010.
EDITORIAL FECAT. Nueva Versin del Plan Contable General Empresarial. Edicin Noviembre 2010.
EFFIO PEREDA, Fernando. Plan Contable General Empresarial. Noviembre 2010.
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PALOMINO HURTADO, Carlos, Plan Contable General Empresarial 2010, Editorial CALPA, Octubre 2009.
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ZEVALLOS, Erly . Plan Contable General para Empresas. 1ra Edicin Febrero 2010
ENLACES EN INTERNET
Actualidad Empresarial
www.aempresarial.com
Asesor Empresarial
www.asesorempresarial.com
Caballero Bustamante
www.caballerobustamante.com.pe/plantilla/lab/nov.web_02.07.10.pd
Contadores & Empresas
www.contadoresyempresas.com.pe
El Peruano
www.elperuano.com.pe
SUNAT
www.sunat.gob.pe

Unidad IV

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