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AREA TRIBUTARIA

Jurisprudencia y Laboratorio Tributario Contable sobre IGV


Cargado al Gasto cuando no hay Derecho al Crdito Fiscal
RTF N 8490-5-01 (17.10.01)

1. Introduccin
Muchas veces, por diversos motivos las
facturas de los proveedores llegan con
atraso al departamento contable para su
anotacin respectiva en el Registro de
Compras, ello debido a dos principales
razones, la primera porque el proveedor
la entrega con retraso al cliente debido a
circunstancias de trmite administrativo,
falta de cancelacin, la ubicacin geogrfica, Etc., y la segunda razn, es porque
habiendo recibido el cliente la factura de
su proveedor por alguna falta de coordinacin interna, deficiencia administrativa, Etc., la misma no llega a tiempo.
Como sabemos, para el registro de operaciones de contribuyentes afectos al Impuesto General a las Ventas se deben anotar en
el mes en que se realizan, sin embargo,
algunas veces ello no es posible debido a
las razones antes mencionadas, ante lo cual
surge la duda frente al uso del IGV de la
adquisicin, si es costo o gasto deducible
para fines del Impuesto a la Renta cuando
se ha perdido el derecho al crdito fiscal
por no haberse anotado la factura en el
Registro de Compras dentro del plazo estipulado en el Reglamento de la Ley del IGV.
En el presente artculo, explicamos el tratamiento tributario a seguir teniendo en cuenta la jurisprudencia emitida al respecto.
2. Criterio Jurisprudencial
La ley del IGV establece que si se ha obtenido el derecho a que el Impuesto General a las Ventas sea utilizado como Crdito Fiscal, no es costo ni gasto para efectos
del Impuesto a la Renta, entonces por interpretacin en contrario, si no hay derecho al Crdito Fiscal, el IGV ser costo o
gasto deducible para fines del Impuesto
a la Renta segn la adquisicin, y ello en
funcin al cumplimiento o no de los requisitos sustanciales y formales para tener derecho al mencionado crdito y no a
opcin del contribuyente.
Es decir, que si se ha ganado el derecho al
crdito cumpliendo los requisitos establecidos, el contribuyente no puede optar por no aplicarlo y destinarlo al gasto
para fines del Impuesto a la Renta, en ese
sentido se ha pronunciado la RTF N 84905-2001 (17.10.2001).
El punto materia de controversia de la
mencionada RTF radicaba en que la Administracin repar el IGV llevado al gasto al no haber realizado la anotacin de la

factura en el Registro de Compras, el Tribunal Fiscal resuelve que como faltaba


cumplir uno de los requisitos formales
de la anotacin, por supuesto adems de
cumplir con lo dems requisitos formales
y sustanciales, no haba derecho a crdito fiscal, por lo tanto, era vlido que se
acepte como gasto para fines del Impuesto a la Renta, aclarando tambin que el
uso del crdito no es a opcin del contribuyente, situacin que no se haba producido en el caso de controversia.
Situacin distinta hubiera sido que, si
habiendo cumplido con los requisitos
sustanciales y formales, que incluye en
estos ltimos la anotacin en el Registro
de Compras del comprobante y, por lo
tanto, ganado o generado el derecho a
crdito, el contribuyente hubiera optado por no aplicarlo y llevarlo al gasto, en
ese caso no hubiera sido aceptado como
gasto el IGV correspondiente al comprobante ya que se tena el derecho indubitable al crdito fiscal y, por lo tanto,
seravlido el reparo.
Esto nos lleva a concluir que si en algn
momento dado el contribuyente recibe
oportunamente el comprobante del proveedor y no llega a registralo por algn
motivo, lo que significa que perdi el derecho a crdito fiscal, puede vlidamente
llevar el IGV del comprobante no registrado al costo o gasto para fines del Impuesto a la Renta segn la adquisicin, lo
cual no significa que ha optado por no
aplicar el crdito fiscal ya que nunca cumpli con uno de los requisitos exigidos
para tener derecho a ello.
Y si vamos an ms all de lo dicho, el
contribuyente podra deliberadamente
no anotar el comprobante en el Registro
de Compras y llevar el IGV de dicho comprobante al gasto aduciendo que como
no cumpli con el requisito de anotacin no tiene derecho al crdito, lo cual
es totalmente vlido. De ser as se habra
optado por no aplicar el Crdito Fiscal
por alguna razn de conveniencia para
el contribuyente, lo cual estara sustentado por la mencionada RTF ya que no
se cumpli con el requisito de anotacin, pero en este caso el contribuyente
no lo anot de forma deliberada.
3. Base Legal
El artculo 69 del TUO de la Ley del IGV e
ISC establece que el Impuesto General a
las Ventas no constituye gasto ni costo
para fines del Impuesto a la Renta cuando se tenga derecho a usarlo como crdito fiscal.
Al respecto, el artculo 18 del TUO de la
Ley del IGV e ISC establece los requisitos

sustanciales para tener derecho al Crdito Fiscal y son dos:


a. Que la adquisicin sea permitida como
costo o gasto para fines del Impuesto a
la Renta, aun cuando el contribuyente no
est afecto al mencionado impuesto.
b. Que la adquisicin se destine a operaciones por las que se deba pagar el IGV.
Por su parte el artculo 19 del TUO de la
Ley del IGV e ISC establece los requisitos
formales que se deben cumplir para tener derecho al Crdito Fiscal y son los siguientes:
a. Que el IGV est consignado por separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio
afecto, el contrato de construccin, o de
ser el caso, en la nota de dbito, o en la
copia autenticada por el Agente de
Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la
SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes.
b. Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre
la materia.
c. Que los comprobantes de pago, las
notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, o el formulario
donde conste el pago del impuesto
en la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras, dentro del plazo
que seale el reglamento. El mencionado registro deber estar legalizado
antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el reglamento.

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4. Laboratorio Tributario Contable


Caso Prctico N 1
Factura no anotada en el Registro
de Compras, pero recibida oportunamente
La empresa La Parranda S.A. recibe una
factura por el servicio de pintura del camin de transporte realizada del 20 al 23
de setiembre de 2005, la factura tiene fecha 23.09.2005 y se recibi en la misma
fecha de emisin a su cancelacin respectiva. Por descuido del chofer de la unidad,
ste no entreg la factura al departamento de administracin sino hasta el mes
de octubre, en el cual es recibida tambin
por el departamento contable.
La factura es por un monto de S/. 2 000.00
ms IGV, el contador de la empresa piensa que en vista que no han transcurrido 4
meses puede usar el crdito fiscal en el
mes de octubre 2005.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 97

S E G U N D A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2005

C.P.C. Josu Bernal Rojas


Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial

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C
T
U
A
L
I
D
A
D

1-5

ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA

Se pide establecer el tratamiento tributario teniendo en cuenta la jurisprudencia,


y realizar los asientos contables correspondientes.
Solucin
1. Existe derecho al crdito fiscal?
Si bien es cierto que al mes de octubre
an no han tanscurrido 4 meses computados a partir del mes siguiente de
emitido el comprobante, no hay derecho al crdito fiscal de IGV en vista de
que el plazo es computable siempre y
cuando el comprobante se haya recibido del proveedor o prestador del servicio con retraso, y no cuando el departamento contable de la empresa
recibe el comprobante, ya que la empresa prestadora del servicio puede
haber entregado a tiempo el comprobante y por alguna deficiencia administrativa dicho comprobante llega al
departamento contable en forma retrasada, como ha ocurrido en el presente caso, por lo tanto, no hay derecho a crdito fiscal de IGV.
2. Qu hacer con el IGV en este caso,
ya que no es crdito fiscal?
En este caso, en vista que no hay derecho al crdito fiscal ya que el comprobante no fue anotado en el Registro
de Compras oportunamente, es decir,
no se gener el derecho al mencionado crdito, el contribuyente debe registrar dicho IGV como parte del gasto
por el servicio obtenido.
3. Dicho IGV es gasto deducible para
fines del Impuesto a la Renta?
De acuerdo con el artculo 69 del TUO
de la Ley del IGV, cuando se tenga derecho de aplicar el crdito fiscal sobre
el IGV de la adquisicin, dicho IGV no
es costo ni gasto para fines del Impuesto a la Renta, por lo que se interpreta que si no hay derecho al crdito
fiscal entonces el IGV no aplicado formar parte del gasto o costo para fines del Impuesto a la Renta.
4. Registros contables
Monto de la factura:
Base imponible
IGV 19%

2,000
380

2,380

S E G U N D A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2005

TOTAL S/.

1-6

En vista que no hay derecho a crdito fiscal, el importe total de S/. 2 380.00 debe
registrarse como gasto ntegramente.
x

DEBE HABER

63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
634 Mantenim. y reparacin
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
x/x Por el servicio de pintado
de un vehculo.
x

INSTITUTO

DE

2,380
2,380

x
94 GASTOS DE ADMINISTR.
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto.

DEBE HABER
2,380
2,380

2. Registros contables
Monto de la factura:
Base imponible
IGV 19%
TOTAL S/.

1,000
190

1,190

x
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin del servicio de pintado.

2,380
2,380

Caso Prctico N 2
Factura anotada en el Registro de
Compras, recibida con retraso
La empresa La Tutuma S.A. recibe una
factura por el servicio de pintura del camin
de transporte realizada del 26 al 30 de setiembre de 2005, la factura tiene fecha de
emisin 30.09.2005, pero el prestador del
servicio no entrega la factura hasta el 25 de
octubre de 2005, fecha en que se cancela
dicha factura, y adems es recibida tambin
por el departamento contable.
La factura es por un monto de S/. 1 000.00
ms IGV, el contador de la empresa piensa que en vista que no se recibi el comprobante en la fecha de emisin ya no
puede usar el crdito fiscal.
Se pide establecer el tratamiento tributario teniendo en cuenta la jurisprudencia,
y realizar los asientos contables correspondientes.
Solucin
1. Hay derecho al crdito fiscal?
Si bien es cierto que el prestador del
servicio no entreg el comprobante en
el mes de realizada la operacin por
no efectuarse la cancelacin respectiva, la empresa La Tutuma S.A. tiene
un plazo de 4 meses computados desde el primer da hbil del mes siguiente en que se emiti el comprobante
para anotarlo en su Registro de Compras, el comprobante deber ser anotado obligatoriamente en el mes en
que lo reciba y, si el mes de recepcin
se encuentra dentro de los 4 meses
mencionados, hay derecho al crdito
fiscal, pero si la empresa habiendo recibido el comprobante con retraso
posterga el registro para los meses siguientes en que todava no venza el
plazo de 4 meses, entonces pierde el
derecho a crdito fiscal de ese comprobante ya que no lo registr en el
mes de su recepcin.
En el presente caso la factura es recepcionada en el mes de octubre y anotada inmediatamente, teniendo en cuenta que an no ha transcurrido totalmente los 4 meses permitidos, s hay
derecho a crdito fiscal ya que recin
se encuentra en el primer mes del plazo computable.

INVESTIGACIN EL PACFICO

DEBE HABER

63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
1,000
634 Mantenimiento y reparacin
40 TRIBUTOS POR PAGAR
190
401 Gobierno central
4011 IGV
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
x/x Por el servicio de pintado
de un vehculo.

1,190

x
94 GASTOS DE
ADMINISTRACIN
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto.

1,000
1,000

x
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin del servicio de pintado.

1,190
1,190

Caso Prctico N 3
Factura no anotada en el Registro
de Compras, recibida con retraso
La empresa La Pagoda S.A. recibe una
factura por el servicio de mantenimiento
de la red de cmputo realizada del 25 al
30 de setiembre de 2005, la factura tiene
fecha de emisin 30.09.2005 y fue entregada por el prestador del servicio el 28 de
octubre de 2005 para el trmite de cancelacin, la cancelacin se efecta el 04
de noviembre de 2005, sin embargo, dicho comprobante se entrega al departamento contable el 25 de noviembre de
2005 por descuido del tesorero de la
empresa.
La factura es por un monto de S/. 3 000.00
ms IGV, el contador de la empresa piensa que en vista que no han transcurrido 4
meses puede usar el crdito fiscal en el
mes de noviembre 2005.
Se pide establecer el tratamiento tributario teniendo en cuenta la jurisprudencia,
y realizar los asientos contables correspondientes.
Solucin
1. Hay derecho al crdito fiscal?
Si bien es cierto que al mes de noviembre an no han tanscurrido 4 meses
computados a partir del mes siguiente de emitido el comprobante, no hay

AREA TRIBUTARIA

2. Qu hacer con el IGV en este caso,


ya que no es crdito fiscal?
En este caso, en vista que no hay derecho al crdito fiscal ya que el comprobante no fue anotado en el registro
de compras oportunamente, es decir,
no se gener el derecho al mencionado crdito, el contribuyente debe registrar dicho IGV como parte del gasto
por el servicio obtenido.
3. Dicho IGV es gasto deducible para
fines del Impuesto a la Renta?
De acuerdo con el artculo 69 del TUO
de la Ley del IGV, cuando se tenga derecho de aplicar el crdito fiscal sobre
el IGV de la adquisicin, dicho IGV no
es costo ni gasto para fines del Impuesto a la Renta, por lo que se interpreta que si no hay derecho al crdito
fiscal entonces el IGV no aplicado formar parte del gasto o costo para fines del Impuesto a la Renta.
4. Registros contables
Monto de la factura:
Base imponible
IGV 19%
TOTAL S/.

3,000
570

3,570

En vista que no hay derecho a crdito


fiscal, el importe total de S/. 3 570.00
debe registrarse como gasto ntegramente.
x

DEBE HABER

63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
3,570
634 Mantenimiento y reparacin
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
x/x Por el servicio de pintado
de un vehculo.
x 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 3,570
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto.
x
42 PROVEEDORES
3,570
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin del servicio de pintado.

3,570

3,570

Caso Prctico N 4
Factura no anotada en el Registro
de Compras, recibida con retraso
La empresa La Pagoda S.A. recibe una
factura por el servicio de mantenimiento
de la red de cmputo realizada del 25 al
30 de junio de 2005, la factura tiene fecha 30.06.2005 y fue entregada por el
prestador del servicio el 28 de noviembre
de 2005, la cancelacin se efecta en la
misma fecha y el comprobante se entrega
al departamento contable el 29 de noviembre de 2005.
La factura es por un monto de S/. 3 000.00
ms IGV, el contador de la empresa piensa que en vista que el comprobante se
recibi con retraso puede usar el crdito
fiscal en el mes de noviembre 2005.
Se pide establecer el tratamiento tributario teniendo en cuenta la jurisprudencia,
y realizar los asientos contables correspondientes.
Solucin
1. Existe el derecho al crdito fiscal?
Si bien es cierto que el comprobante
fue entregado por el proveedor con
retraso, la entrega fue despus de los
cuatro meses mximos permitidos para
tener derecho al crdito fiscal, el cmputo es desde el mes de julio a octubre de 2005, por lo que en el mes de la
entrega, noviembre 2005, ya se encontraba fuera de plazo para tener derecho a Crdito Fiscal de IGV, por lo
tanto, en el presente caso no hay derecho al Crdito.
2. Qu hacer con el IGV en este caso,
ya que no es crdito fiscal?
En este caso, en vista que no hay derecho al crdito fiscal ya que el comprobante no fue anotado en el registro de
compras oportunamente, es decir, no
se gener el derecho al mencionado
crdito, el contribuyente debe registrar dicho IGV como parte del gasto
por el servicio obtenido.
3. Dicho IGV es gasto deducible para
fines del Impuesto a la Renta?
De acuerdo con el artculo 69 del TUO
de la Ley del IGV, cuando se tenga derecho de aplicar el crdito fiscal sobre
el IGV de la adquisicin, dicho IGV no
es costo ni gasto para fines del Impuesto a la Renta, por lo que se interpreta que si no hay derecho al crdito
fiscal entonces el IGV no aplicado formar parte del gasto o costo para fines del Impuesto a la Renta.
4. Registros contables
Monto de la factura:

3,570

Base imponible
IGV 19%
TOTAL S/.

3,000
570

3,570

En vista que no hay derecho a crdito fiscal, el importe total de S/. 3 570.00 debe
registrarse como gasto ntegramente.
x
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
634 Mantenim. y reparacin
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
x/x Por el servicio de mantenimiento de red.
x 94 GASTOS DE ADMINIST.
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto.
x
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin del servicio de mantenimiento de red.

DEBE HABER
3,570
3,570

3,570
3,570

3,570
3,570

Caso Prctico N 5
Factura no anotada en el Registro de Compras, recibida oportunamente por compra de activo fijo
La empresa La Sorpresa S.A. recibe una
factura por la adquisicin de un vehculo
para el transporte de mecaderas realizada el 25 de setiembre de 2005, la factura
tiene fecha de emisin 25.09.2005 y fue
entregada por el proveedor en la misma
fecha para el trmite de cancelacin, la
cancelacin se efecta el 23 de octubre
de 2005, sin embargo, dicho comprobante se entrega al departamento contable
el 24 de octubre de 2005 por descuido
del tesorero de la empresa.
La factura es por un monto de S/. 63 000.00
ms IGV, el contador de la empresa piensa
que en vista que no han transcurrido 4
meses puede usar el crdito fiscal en el
mes de noviembre 2005.
Se pide establecer el tratamiento tributario teniendo en cuenta la jurisprudencia,
y realizar los asientos contables correspondientes.
Solucin
1. Existe derecho al crdito fiscal?
Si bien es cierto que al mes de octubre
an no han tanscurrido 4 meses computados a partir del mes siguiente de
emitido el comprobante, no hay derecho al crdito fiscal del IGV en vista de
que el comprobante se recepcion en
setiembre, debiendo anotarse obligatoriamente en ese mes y no en la fecha
de cancelacin o cuando el departamento contable de la empresa recibe el comprobante, una vez recibido el comprobante no debe diferirse su registro para
los meses siguientes en que no se haya
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 97

S E G U N D A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2005

derecho al crdito fiscal de IGV en vista de que el comprobante se


recepcion en octubre, debiendo anotarse obligatoriamente en ese mes y
no en la fecha de cancelacin o cuando el departamento contable de la
empresa recibe el comprobante, una
vez recibido el comprobante no debe
diferirse su registro para los meses siguientes en que no se haya vencido el
plazo de los 4 meses aun cuando se
haya recibido con retraso.

1-7

ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA

vencido el plazo de los 4 meses aun cuando se haya recibido con retraso.
2. Qu hacer con el IGV en este caso,
ya que no es crdito fiscal?
En este caso, en vista que no hay derecho al crdito fiscal ya que el comprobante no fue anotado en el Registro
de Compras oportunamente, es decir,
no se gener el derecho al mencionado crdito, el contribuyente debe registrar dicho IGV como parte del costo
del vehculo adquirido.
Es preciso mencionar que la NIC 16
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, en el
prrafo 16 establece que debe reconocerse como parte del costo los impuestos no reembolsables, por lo tanto, al
no recuperarse el IGV va Crdito Fiscal
se debe incluirlo como costo del activo.

4. Registros contables
Monto de la factura:
Base imponible
IGV 19%
TOTAL S/.

1-8

INSTITUTO

DE

63,000
11,970

74,970

En vista que no hay derecho a crdito fiscal, el importe total de S/. 11 970.00 debe
registrarse como costo del vehculo ad-

S E G U N D A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2005

3. Dicho IGV es gasto deducible para


fines del Impuesto a la Renta?
De acuerdo con el artculo 69 del TUO

de la Ley del IGV, cuando se tenga derecho de aplicar el crdito fiscal sobre el
IGV de la adquisicin, dicho IGV no es
costo ni gasto para fines del Impuesto
a la Renta, por lo que se interpreta que
si no hay derecho al crdito fiscal entonces el IGV no aplicado formar parte del gasto o costo para fines del Impuesto a la Renta, en este caso ser costo que tendr que considerarse para
efectos de la depreciacin correspondiente de dicho activo fijo.

INVESTIGACIN EL PACFICO

quirido, el cual tambin sera depreciado


de acuerdo al Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta. Esto quiere decir que
la base de depreciacin del vehculo ser
de S/. 74 970.00 monto que incluye el
IGV no utilizado como crdito fiscal.
x
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
x/x Por la compra de un vehculo.
x 42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin de la
factura de compra de un
vehculo.

DEBE HABER
74,970
74,970

74,970
74,970