STRIBUTO

Introduccin
Es preciso indicar, que un sistema tributario, debe entenderse
denominacin que se aplica al sistema impositivo o de recaudacin que
pas en un determinado momento, y que consiste en la fijacin,
administracin de los tributos, derechos internos y los derivados del
exterior recaudados.

como la
rige a un
cobro y
comercio

JUSTIFICACIN
La razn del Estado est motivado por el hecho de que ha sido creado como una
forma de organizacin poltica, cuyo objeto es el bien de la sociedad, es decir,
debe encargarse primordialmente de la salud, educacin, seguridad,
infraestructura, entre otros, con lo que busca mantener el orden social. Para que el
Estado logre sus fines debe imponer normas jurdicas, y esencialmente normas en
materia tributaria que le permitan obtener los ingresos necesarios para financiar
sus actividades.
En ese sentido, el Estado de Guatemala, se ha caracterizado por su debilidad ante
la incapacidad de contar con suficientes ingresos para afrontar los retos del
desarrollo econmico. En las ltimas dos dcadas, los distintos gobiernos, han
manifestado atravesar problemas financieros, que no le permiten cumplir con sus
principales objetivos. Debido a ello, los distintos gobiernos para enfrentar esa
crisis financiera, han pretendido efectuar, reformas tributarias con el objeto de
obtener mayores ingresos.

Definicin
Segn Manuel Ossorio la palabra Impuesto, significa: Contribuciones:
aportaciones obligatorias e impersonales establecidas legalmente, pagaderas
peridicamente, para repartir entre las personas afectadas por el pago la carga de
los gastos pblicos. En este sentido el concepto es similar, cuando no idntico al
de impuesto

Definicin jurdica de tributo:

Carlos Mara Giuliani Fonrouge indica que: Se puede definir al tributo diciendo
que es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en
virtud de su poder de imperio, que da lugar a relaciones de derecho pblico
El Doctor Roberto Insignares Gmez, define al tributo
de la siguiente manera: El tributo es una obligacin cuyo origen radica en la ley,
con contenido pecuniario y cuyo fundamento esencial es la capacidad econmica
de los eventuales sujetos pasivos, los cuales deben solventarla ante un ente
pblico, bajo las normas de derecho pblico y con el cometido esencial de
satisfacer las necesidades econmicas.

Origen de los tributos

En la poca antigua en los estados de Egipto y Babilonia, se encuentra la mayora
de los antecedentes de los impuestos. Los mismos se pagaban en servicio o en
especie. En
Grecia por ejemplo cuando se comenz a regular la tributacin, en la polis, los
griegos se opusieron, pues decan que era un acto en contra de su voluntad, ms
tarde
En esta poca naci la palabra Tributum o Stipendium, que era el impuesto
pagado por el concusionario, el Tributum Capitis, impuesto directo y personal
pagado por las provincias, Tributum Soli impuesto pagado por tierras, luego se
origin la frase: dar al Csar lo que es del Csar y a Dios lo que es de Dios.
En la Edad Moderna, cae el feudalismo, pues exista una concepcin autoritaria
en el cobro de los tributos, y se da entre el Siglo XVI al Siglo XVIII, en esa poca
se recupera el poder de los reyes y los emperadores.
Es en la poca contempornea, cuando surge el desarrollo de las disciplinas
tributarias, y se ve la necesidad de cubrir los gastos de un estado y las
necesidades de la poblacin a travs del pago de tributos, con la finalidad de
cubrir los diferentes gastos pblicos y cubrir las necesidades bsicas de la
poblacin. A travs de la historia se puede constatar que los impuestos o los
tributos surgieron como una contribucin voluntaria de los ciudadanos para poder
sostener al Estado, y que este a su vez pudiera prestarles todos los servicios
bsicos y necesarios que ellos necesitaran. La existencia de los impuestos est
relacionada a la existencia de los gobiernos, por lo se puede decir que su origen
as como su historia es la historia de los gobiernos o estados, pues a travs de la
recaudacin de impuestos, el Estado ejerce su poder de imperio para poder
satisfacer las necesidades de sus habitantes
Potestad tributaria
El objeto de la prestacin surge como consecuencia de la potestad tributaria del
Estado, que a su vez deriva de su poder imperio, esta caracterstica la
encontramos en el Artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala, el cual contiene el principio de legalidad, que indica que es potestad
exclusiva del Congreso de la Repblica de Guatemala, decretar impuestos
ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las
necesidades de la realizacin que tenga el Estado, y que se encuentren acordes a
la equidad y justicia tributaria.

QUE ES LA COMPETENCIA TRIBUTARIA

Es la facultad de realizar la
aplicacin concreta de la norma por parte de la autoridad administrativa, la cual
puede transferirse a entes privados, consiste en poder recaudar el tributo cuando
se ha producido un hecho generador

ALGUNOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES QUE LIMITAN DIRECTAMENTE

LA POTESTAD TRIBUTARIA SON
El principio de legalidad, el principio de reserva de ley, el principio de capacidad de
pago o capacidad contributiva,

ALGUNOS
PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES
INDIRECTAMENTE LA POTESTAD TRIBUTARIA SON

QUE

LIMITAN

La libertad e igualdad, la libertad de accin, derecho de defensa, no hay prisin

por deudas

CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

CARCTER ORIGINARIO
Porque
el
poder
tributario
corresponde a todo el estado desde el punto en que posee la soberana
poltica y, como consecuencia posee la soberana tributaria, el estado es
titular del poder tributario
CARCTER IRRENUNCIABLE Dado que el poder tributario se manifiesta
en la ley y por tanto, el estado no puede desprenderse de esta potestad,
puesto que perdera con ello un atributo especial, dejando de ser un estado
soberano
INDELEGABLE
El estado no puede traspasar, delegar o ceder a
otro estado y ente extrao mismo, su atributo de dictar leyes tributarias, tal
como sucede en Guatemala
IMPRESCRIPTIBLE
El poder tributario no prescribe con el paso del
tiempo, y por ello no puede considerarse que el ente publico haya hecho
dejacin de su derecho por no haberlo ejercido
CARCTER LEGAL
El poder tributario se establece en normas
legislativas de carcter legal basado en el articulo 239 de la constitucin
poltica del la republica de Guatemala
LIMITADO La potestad tributaria esta limitada por diversos principios y
preceptos de carcter constitucional
CLASES DE PODER TRIBUTARIO

ORIGINARIO
Cuando nace originalmente de la constitucin y por lo tanto no
se recibe de ninguna otra entidad
DELEGADO Cuando la entidad poltica lo posee, le ha sido transmitido a du vez
por otra entidad que tiene poder originario

Clasificacin de los tributos

La Clasificacin que ms se acepta en Guatemala, segn el Artculo 10 del
Cdigo Tributario es la siguiente: Impuestos
Arbitrios
Contribuciones especiales
Contribuciones por mejoras
Impuestos
El impuesto es un recurso que es percibido por el estado como medio de recaudar
fondos financieros y que realiza por razones polticas, econmicas o sociales.
Estos recursos son utilizados por el Estado para satisfacer las necesidades de su
sostenimiento y de la poblacin. (Artculo 11 del Cdigo Tributario).

Definicin
Es la prestacin pecuniaria exigida por el estado en virtud de su potestad de
imperio y en la forma establecida por la ley, a las personas individuales y
colectivas, de acuerdo con su capacidad tributaria sin la existencia de
contraprestacin alguna con la finalidad de satisfacer los gastos pblicos,
entendindose como tal, los fines que como presupuesto se ha fijado el estado

CARATERISTICAS DE LOS IMPUESTOS

ES UNA CUOTA PRIVADA
Ya que generalmente grava la renta
privada que eventualmente puede afectar el capital
ES COERCITIVA
Ya que el estado exige el cumplimiento
NO HAY CONTRAPRESTACION
Sea
que
en
el
momento de pagar los impuestos, el estado no ofrece como
contraprestacin ningn servicio personal o individual al
contribuyente
El objeto de los impuestos es proporcionar al estado los recursos necesarios
para el sostenimiento de las obligaciones que tiene con los ciudadanos, y de esa
forma cumplir con el ejercicio de sus atribuciones dentro de un marco jurdico legal
que permita una justa y equitativa recaudacin de los mismos. Hctor Villegas
Lara, define al impuesto de la siguiente manera: El tributo exigido por el Estado a
quienes se hallan en las situaciones considerada por la ley como hechos
imponibles, siendo hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al
obligado
CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS
IMPUESTOS DIRECTOS
En los impuestos directos el sujeto percutido es
tambin el sujeto incidido, no se da la traslacin del impuesto a un tercero
LOS IMPUESTOS DIRECTOS SE SUBDIVIDEN EN
IMPUESTOS PERSONALES
Son aquellos en que se toma en cuenta las
condiciones de la persona que tiene el carcter de sujeto pasivo, ejemplo
impuesto sobre la renta, IETAP, IUSI
IMPUESTOS REALES
Recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin tener en
cuenta la situacin de la persona que es duea de ella y que es sujeto del
impuesto, ejemplo impuesto de circulacin de vehculos, herencia y legados y
donaciones, IVA
IMPUESTOS INDIRECTOS
Son aquellos que gravan la riqueza no por su
existencia en si, sino por una manifestacin de dicha riqueza de manera mediata

Impuesto nico
Impuesto nico Sobre Inmuebles
El Impuesto nico Sobre Inmuebles tambin denominado IUSI es un tributo que
recauda el Estado de Guatemala y que recae sobre los bienes rsticos o rurales y
urbanos, integrando los mismos el terreno, las estructuras, construcciones,

instalaciones adheridas al inmueble y sus mejoras, as como los cultivos

permanentes de cada uno de los contribuyentes guatemaltecos.
Una forma ms sencilla de definir al IUSI es como el impuesto que paga cualquier
persona duea de un inmueble, de manera anual aunque se puede pagar
trimestralmente.
Para los efectos de la determinacin del impuesto, no integrara la base imponible
el valor de los bienes siguientes: la maquinaria o equipo y, en las propiedades
rusticas o rurales, las viviendas, escuelas, o puestos de salud, dispensarios u
otros centros de beneficio social para los trabajadores de dichas propiedades.
Para los efectos de este impuesto, se consideran cultivos permanentes los que
tengan trmino de produccin superior a tres aos, de acuerdo con el Articulo 3 de
la Ley del Impuesto nico sobre Inmueble.
Determinacin Del Impuesto Anual Sobre Inmuebles
Para la determinacin del impuesto anual sobre inmuebles, se establecen las
escalas y tasas siguientes segn el Artculo 11 de la Ley del Impuesto nico sobre
Inmuebles.
Destino Del Impuesto
El impuesto y multas a que se refiere la presente ley, corresponde a las
municipalidades del pas, para el desarrollo local, y al Estado, para el desarrollo
municipal, en la forma siguiente:
-El producto recaudado por la administracin tributaria de los contribuyentes
afectos al dos por millar, se trasladara a las municipalidades respectivas en su
totalidad, ingresndolos como fondos propios.
-El producto recaudo por el Ministerio de Finanzas Pblicas de los contribuyentes
afectos al seis o nueve por millar, se distribuir veinticinco por ciento para el
Estado y el setenta y cinco por ciento, para las municipalidades, en cuya
jurisdiccin territorial este ubicado cada inmueble, como fondos privativos. Los
recursos provenientes de la aplicacin del impuesto a que se refiere la presente
ley, nicamente podrn destinarse por las municipalidades como minimo un
setenta por ciento para inversiones en servicios bsicos y obras de infraestructura
de inters y uso colectivo y hasta un mximo de treinta por ciento para gastos
administrativos de funcionamiento (Ley del Impuesto Unico sobre Inmueble).

Tasas

La tasa es una figura que presupone la existencia de una actividad administrativa,

la cual puede ser la prestacin de un servicio, autorizacin para ocupar una
vivienda o alguna autorizacin para usar las aguas, etc. Una de sus caractersticas
es que hay un origen contractual en el cual se plasma la voluntad de una persona
obligada por una relacin jurdica a pagar una suma de dinero a cambio de la
prestacin de un servicio. Esta prestacin tiene que ser prestada por las
instituciones pblicas y no por medio de entidades privadas
. La Licenciada Carmen Daz Dubn, define la tasa de la manera siguiente: Es la
suma de dinero que paga una persona individual o jurdica como contraprestacin
a un servicio pblico que proporciona el Estado por la municipalidad de su
jurisdiccin o por cualquier otro ente estatal con la finalidad de cubrir los gastos
que se producen con la prestacin.
La tasa es una retribucin o una compensacin que se paga por un servicio. En la
tasa debe hacerse el cobro con equidad, eso significa que no debe exceder el
costo del servicio. La tasa es de carcter voluntario, pues slo se paga en virtud
de la demanda de un servicio.
Definicin Es el ingreso monetario recibido por el estado o un ente pblico en pago
de un servicio pblico especial y divisible que beneficia directamente a quien lo
paga, al mismo tiempo que beneficia a la poblacin en general

CARACTERISTICAS DE LAS TASAS

El servicio debe de prestarse a peticin del usuario (voluntariedad)
El servicio lo debe de prestar el estado o sus dependencias descentralizadas,
autnomas o la municipalidad
El cobro debe de fundamentarse en una ley formal aprobada por el congreso de la
republica
DIVISION DE LAS TASAS
Por otorgamiento de documentos pblicos
Por servicio de instruccin publica
Por servicio de energa elctrica y alumbrado pblico
Por peaje (En el caso de la autopista de Escuintla)
Por el registro de propiedades
Boleto de ornato que se paga cada ao a las municipales

CLASIFICACION DE LAS TASAS

TASAS FIJAS
Son aquellas que no varan su monto, permanecen
invariables y aplican constantemente en los servicios administrativos
TASAS VARIABLES
Varan segn los criterios que se toman en cuenta para
mediar los coeficientes de las ventajas, del costo, del poder contributivo o de la
clase social a la que pertenece el consumidor el consumidor del servicio

. Contribuciones especiales
Roberto Insignares proporciona una definicin de contribuciones especiales de
la siguiente manera: las contribuciones especiales son aquellas obligaciones de
ndole pecuniaria que deben solventarse ante un ente pblico y cuyo fundamento
radica en la capacidad econmica del destinatario, la cual se concreta ya sea en el
beneficio que se obtiene en trminos de valoracin por la instalacin o ampliacin
de un servicio pblico o por la realizacin de una obra pblica.

Guilliani Fonrouge define las contribuciones especiales por mejoras as: Es la

prestacin obligatoria, debida en razn de beneficios individuales o de grupos
sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas o especiales actividades
del Estado.18 Este tributo nace derivado de la actividad desarrollada por el
Estado a travs de sus diferentes instituciones gubernamentales, como las
municipalidades, organismos autnomos o entes delegados por el mismo Estado,
con el fin de producir un beneficio especial para determinadas personas o sus
bienes.

CARATERISTICAS
CLASIFICACION DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES
LA CONTRIBUCION POR MEJORAS
Es una contribucin proporcional al beneficio especificado derivado, destinado a
sufragar el costo de una obra de mejoramiento emprendida para el beneficio
comn
LA CONTRIBUCION POR SEGURIDAD SOCIAL
Es la prestacin acerca del patrono y trabajadores integrantes del grupo
beneficiario, destinada a la financiacin del servicio de previsin

CLACIFICACION LEGAL DE LAS CONTRIBUCIONES

IMPUESTOS
ARBITRIOS
DIFERENCIA ENTRE LA TASA Y LA CONTRIBUCION ESPECIAL
La contribucin por mejora es una compensacin por ventajas
obtenidas especficamente en la propiedad inmueble, en la tasa no
existe el principio de territorialidad
La contribucin especial por seguridad social es una compensacin
que tiene una categora de personas delimitadas geogrficamente,
en la tasa no existe el principio de territorialidad
La contribucin especial se paga de una vez, la tasa cada vez que se
hace uso del servicio
El pago de una contribucin es obligatoria, la voluntariedad de la
tasa existe

Arbitrios
El arbitrio es un pago pecuniario establecido por ley con carcter obligatorio que
realiza una colectividad establecida en un municipio, y su finalidad es desarrollar
obras de beneficio colectivo. En conclusin es el dinero que el vecino paga al
municipio a travs de las municipalidades a fin de que stas puedan cumplir con la
prestacin de los servicios pblicos. (Artculo 121 del Cdigo Tributario
Doble y/o mltiple tributo
Principio de no doble o mltiple tributacin Este principio de naturaleza negativa,
establece que el Estado debe de velar para que un mismo hecho generador de un
tributo no sea gravado dos o ms veces, as tambin velar para que un ente
impositivo no establezca dos o ms gravmenes sobre un mismo hecho
generador, as lo refiere el Artculo 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica,
Especficamente en el segundo prrafo al sealar: Se prohben los tributos
confiscatorios y la doble o mltiple tributacin interna. Hay doble o mltiple
tributacin, cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo,
es gravado dos o ms veces, por uno o ms sujetos con poder tributario y por el
mismo evento o perodo de imposicin.
Para dar una definicin sobre este principio, el tratadista Juan Luqui lo
describe de describe de la siguiente manera: habr que tener en cuenta que la
doble o mltiple tributacin se tipifica cuando un mismo contribuyente est
sometido al pago de ms de un impuesto, de igual naturaleza, por el mismo hecho

generador, por idntico perodo, aplicando por ms de un ente poltico, que tenga
el correspondiente poder originario para crearlos
Como ya se explic anteriormente la doble tributacin se presenta cuando una
misma fuente es gravada dos o ms veces, por lo que segn lo prescrito en la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, no se debe permitir la doble o
mltiple tributacin, y que al aplicar la ley adecuadamente se puede legislar de
una mejor forma la aprobacin o modificacin de las normas tributarias, pues en
caso contrario el contribuyente est en el derecho de acudir a una accin de
inconstitucionalidad, pues existen varios fallos emitidos por la Corte de
Constitucionalidad en los cuales se evidencia la violacin del principio de la no
doble o mltiple tributacin
Evasin y Elusin Tributaria
Principios Constitucionales de la Tributacin.
Principio de legalidad Partimos de que no puede exigirse un tributo sino est
basado en la ley, que demuestre su existencia, que exista la exigibilidad del
Estado, as como la obligacin del contribuyente de cumplirlo. Este principio est
establecido en el artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala. Este principio refiere que no puede haber tributo sin previa ley que lo
establezca, y se apoya en la mxima romana nullum tributum sine lege El profesor
Dino Jarach, seala que: El axioma fundamental en esta rama jurdica, y que bien
se poda llamar la partida de nacimiento del derecho tributario, es el principio de
legalidad, agregando seguidamente, luego de marcar las analogas y diferencias
con el que rige en el derecho penal, que tambin se lo denomina principio de
reserva de ley
Principio de capacidad de pago Este principio de capacidad de pago presupone
los ingresos globales que toda persona obligada a pagar tributos tiene, y de esa
forma se impone la necesidad de gravar todos los hechos indicativos de riqueza,
no se detiene a determinar un ingreso aislado, tambin se refiere a los
incrementos por patrimonio y de capital pues dependiendo de ello, esta persona
va a cumplir con sus obligaciones tributarias.
Principio de igualdad Cuando nos referimos a la igualdad en materia tributaria,
no nos referimos a la igualdad en forma numrica, sino a la necesidad de asegurar
las condiciones necesarias para hacer efectivo el tributo, o sea a proporcionar el
mismo tratamiento a las personas que se encuentran en similares condiciones, y
as evitar la discriminacin fiscal. Este principio nace del precepto constitucional
que indica que todos los habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad es la
base del impuesto y de las cargas pblicas. (Artculo 4 de la Constitucin Poltica
de la Repblica de Guatemala).

Principio de generalidad
Podemos decir que este principio ordena que todo contribuyente que de
conformidad con la ley est obligado a pagar sus impuestos, lo debe hacer y as
evitar que existan sectores privilegiados que no lo hagan
Principio de proporcionalidad
Debe existir una adecuacin entre el medio elegido y el fin que se persigue, de
forma que la actuacin de la Administracin tributaria se realice por los medios
menos gravosos para el ciudadano. Cuando se habla del principio de
proporcionalidad, debe entenderse que todas aquellas personas que se
encuentren en una misma situacin o circunstancia, deben ser tratados por igual, y
lo anterior tiene relacin a la capacidad econmica que tiene todo contribuyente
para aportar una parte de sus ingresos destinados al sostenimiento de las
necesidades del Estado

CLASES DE PODER TRIBUTARIO

ORIGINARIO
Cuando nace originalmente de la constitucin y por lo tanto no
se recibe de ninguna otra entidad
DELEGADO Cuando la entidad poltica lo posee, le ha sido transmitido a du vez
por otra entidad que tiene poder originario

CLASIFICACION DOCTRINARIA DE LOS TRIBUTOS Impuestos,

tasas y contribuciones especiales
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Es una prestacin que los particulares pagan obligatoriamente al
estado, como contribucin a los gastos que ocasiono la realizacin de
una obra o un servicio de inters general y que los beneficia en forma
especifica

CLACIFICACION LEGAL DE LAS CONTRIBUCIONES

IMPUESTOS
ARBITRIOS
CONTRIBUCIONES ESPECIALES Y CONTRIBUCIO

BIBLIOGRAFA
CABANELLAS, Guillermo. Diccionario enciclopdico de derecho usual. Tomo
II,
14. ed.; Ed. Heliasta SRL, Buenos Aires, Argentina. 2000.