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Importante Hoy

Opcin para emitir el CFDI de


nmina de manera mensual
Regla I.2.7.5.3. del Proyecto
de la Segunda Resolucin de
modificaciones a la RM para 2014

C.P. Araceli Paz Gonzlez

INTRODUCCIN

e conformidad con el artculo 27, fraccin V, segundo


prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
los pagos que a la vez sean ingresos en los trminos del
Captulo I De los ingresos por salarios y en general por
la prestacin de un servicio personal subordinado del
Ttulo IV De las personas fsicas de la citada ley, podrn
deducirlos las personas morales,1 siempre que, entre otros
requisitos, tales erogaciones, las retenciones correspondientes y las deducciones del impuesto local por salarios
y en general por la prestacin de un servicio personal
subordinado independiente, consten en comprobantes
fiscales emitidos en trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), es decir, en Comprobante Fiscal Digital
por Internet o Factura Electrnica (CFDI).2

Asimismo, la fraccin XVIII del referido artculo 27 establece que tratndose de las retenciones y de los pagos por
salarios mencionados, los mismos deben realizarse en los
plazos que al efecto establecen las disposiciones fiscales, y
obtener la documentacin comprobatoria en dicha fecha.
Al respecto, la fraccin III del artculo 99 de la LISR seala
que quienes realicen los pagos por salarios debern, entre
otras obligaciones, expedir y entregar3,4 CFDI a las personas que reciban pagos por los conceptos a que se refiere
el Captulo I de la LISR, en la fecha en la que se realice la
erogacin correspondiente, los cuales podrn utilizarse
como constancia o recibo de pago para efectos de la legislacin laboral, a que se refieren los artculos 132, fracciones
VII y VIII, as como 804, primer prrafo, fracciones II y IV de
la Ley Federal del Trabajo (LFT).

Este requisito tambin aplica para las personas fsicas del rgimen de actividades empresariales y profesionales, de conformidad con el artculo
105, ltimo prrafo de la LISR
2
Artculos 29 y 29-A del CFF
3
Cabe recordar que conforme a la regla I.2.7.5.2. y al artculo cuadragsimo transitorio de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para 2014, esta
obligacin se hizo exigible a partir del 1 de julio de 2014, pues por el periodo del 1 de enero al 30 de junio del presente ao, dicha obligacin se
dio por cumplida con la entrega de la representacin impresa del comprobante
4
Se sugiere consultar el artculo Entrega o envo del XML del CFDI por concepto de nmina, que se incluye en la edicin 45 de la revista
, correspondiente a junio de 2014
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julio 2014

Puntos Prcticos

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Importante Hoy
No obstante lo anterior, la regla I.2.7.5.3. Fecha de expedicin y entrega del CFDI de las remuneraciones cubiertas a los trabajadores de la RM para 2014,5,6 ofrece
la opcin de emitir el CFDI en fecha distinta a la sealada.
Por ello, a continuacin se comenta esta disposicin.
FECHA DE EXPEDICIN Y ENTREGA DEL CFDI
DE LAS REMUNERACIONES CUBIERTAS A LOS
TRABAJADORES
Como se mencion, la regla I.2.7.5.3. de la RM para
2014,6 establece otras opciones para que los contribuyentes que realizan pagos por concepto de nmina, cumplan
con la obligacin de emitir en plazo y forma el comprobante correspondiente, de acuerdo con las fechas en las
cuales efecten los pagos por esa erogacin.
De esa manera, se indica que los contribuyentes podrn
expedir los CFDI por las remuneraciones que cubran a
sus trabajadores, antes de la realizacin de los pagos
correspondientes o dentro de los tres das hbiles posteriores a la realizacin efectiva de dichos pagos, en cuyo
caso, considerarn como fecha de expedicin y entrega
de tales comprobantes la fecha en que efectivamente se
realiz el pago de tales remuneraciones.
Opcin para emitir un CFDI de pago de salarios de
periodos menores a un mes
Continuando con las opciones que ofrece la referida
regla I.2.7.5.3. de la RM, tambin establece que los contribuyentes que realicen pagos por remuneraciones a sus
trabajadores correspondientes a periodos menores a un
mes, podrn emitir a cada trabajador un solo CFDI
mensual, dentro de los tres das hbiles posteriores
al ltimo da del mes laborado y efectivamente pagado,
en cuyo caso se considerar como fecha de expedicin y

entrega de tal comprobante, la misma en que se realiz


efectivamente el pago correspondiente al ltimo da o periodo laborado dentro del mes por el que se emita el CFDI.
Quienes opten por emitir el CFDI mensual debern incorporar al mismo el complemento a que se refiere la
regla I.2.7.5.1. Expedicin de CFDI por concepto de nmina, por cada uno de los pagos realizados durante el
mes, debidamente requisitados.
El CFDI mensual deber incorporar tantos complementos como nmero de pagos se hayan realizado durante el
mes de que se trate.
En el CFDI mensual se debern asentar, en los campos
correspondientes, las cantidades totales de cada uno de
los complementos incorporados al mismo, por cada concepto, conforme a lo dispuesto en la Gua de llenado del
anexo 20 Medios electrnicos7 que al efecto publique
el SAT en su pgina de Internet.
Clculo y entero de la retencin cuando se emitan
CFDI mensuales
No obstante lo antes sealado, se estipula que los contribuyentes que emitan el CFDI de manera mensual, debern efectuar el clculo y retencin del impuesto sobre
la renta (ISR) por cada pago incluido en el CFDI mensual,
conforme a la periodicidad en que efectivamente se realiz cada erogacin.
Quien ejerza la opcin de emitir CFDI mensuales no
podr cambiarse
Finalmente, la citada regla I.2.7.5.3. aclara que la opcin
de emitir CFDI de nmina de manera mensual, no podr
variarse en el ejercicio en el que se haya tomado y es sin
menoscabo del cumplimiento de los dems requisitos que
para las deducciones establecen las disposiciones fiscales.

La RM para 2014 se public en el DOF del 30 de diciembre de 2013


Cabe sealar que esta regla fue reformada, conforme al Proyecto de la Segunda Resolucin de modificaciones a la RM para 2014
El referido Proyecto puede consultarse en la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
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Anexo publicado en el DOF del 17 de febrero de 2014
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