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TRIBUTARIA
PASO A PASO
TERCERA COLECCIN
FEBRERO 2013
Liquidando el IRP
para contribuyentes del 2012
y 2013 (Primera entrega)
Prlogo
Piensa usted que el IRP no le afectar ahora porque recin en octubre de
esta ao ser contribuyente? Como veremos en esta entrega, en este caso,
usted, an cuando super el Rango No Incidido (RNI) en octubre del 2013,
el Formulario 104 le exige declarar todos sus ingresos gravados desde el 01
de enero hasta el 31 de diciembre de dicho ao. Por eso decimos que la tarea
ha comenzado casi un mes atrs.
Es por ello que en esta entrega hemos decido, en primer lugar recordar
las nociones generales del IRP, relacionadas a qu ingresos se encuentran
gravados, y recalcando que este es un impuesto a los ingresos, y no al
patrimonio, como algunos piensan.
Esto implica que para que por una actividad personal deba pagarse el IRP,
necesariamente deben darse los cinco elementos de la obligacin tributaria
en forma conjunta. Le parece muy tcnico esto? En esta edicin se lo
explicamos en forma sencilla y con un cuadro esquemtico.
Saba que la SET puede intimarle a inscribirse o inscribirle de oficio si
comprueba que usted ha superado el RNI?
El control de la sumatoria para el RNI es sumamente importante para este
impuesto, no solamente porque uno adquiere la calidad de contribuyente
desde el da siguiente en que lo supera, sino tambin porque dicho monto
debe ser declarado en el Formulario 104.
Si usted en oportunidad de realizar la cuantificacin del monto de ingresos
personales que suman para el RNI comete errores, liquidar errneamente el
IRP y la SET le podr aplicar varias sanciones.
Usted est tranquilo porque sus ingresos como personal dependiente
no superan los G. 5.000.000 en forma mensual, pero qu pasa si decide
vender un inmueble? Posiblemente cambie su situacin.
Las operaciones de venta de inmuebles como hechos generadores del IRP
resultan bastante complejas, pues tienen reglas muy especficas.
Por lo que en esta edicin le mostramos con ejemplos prcticos, los criterios
que debe tener en cuenta para saber si corresponde o no que usted se inscriba
como contribuyente del IRP por la venta ocasional de inmuebles.
En esta edicin tambin presentamos el tratamiento tributario y la incidencia
que tienen, no solo en el IRP, sino tambin en el IVA, de los regalos,
anticipos de herencia y similares.
Por ltimo, presentamos el Formulario 104 de liquidacin del IRP y su
instructivo, con una diagramacin amigable, especialmente hecha para
facilitar su comprensin, resaltando las partes ms importantes, pues la que
forma parte de la RG N 90/12, es de una lectura un poco complicada.
Esperamos que esta revista les sea de utilidad, y deseamos recibir sus
comentarios y sugerencias para seguir mejorando a nrc@noraruoti.com.py.
Nora Luca Ruoti Cosp
Staff
Produccin y Direccin General
Colaboradores
Mauro Isaac Mascareo
Carlos Jorge Vargas
Mara Julia Mndez
Luciano Antonelli
Dpto. Comercial y Ventas
Mirian Palacios, Lilian Villasanti, Adriana
Crdenas, Ftima Gastn, Patricia Lpez,
Ninfa Gonzlez, Claudia Gonzlez,
Gisselle Gill.
Diseo y diagramacin
Fernando Psole
Santiago Rojas
PROGRAMA TELEVISIVO
Conduce: Nora Luca Ruoti Cosp
Viernes: 20:30 hs. - Sbados: 21:30 hs.
CANAL 2 RED GUARAN
Sugerencias y consultas
www.ruoti.com.py - nrc@noraruoti.com.py
Recuerde, Ud podr registrase como usuario de esta revista, ingresando a la pgina web www.ruoti.com.py y completando los datos que le solicita, recibiendo de esta manera informacin complementaria.
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Educacin Tributaria Paso a Paso.
5
Una obligacin tributaria nace si se cumplen ciertos requisitos que deben estar determinados en la ley,
pues por mandato expreso de nuestra Constitucin Nacional, todo tributo, cualquiera sea su naturaleza o
denominacin, debe estar establecido exclusivamente por ley.
Esto funciona como una oracin. Si le falta el sujeto, el verbo o predicado no es una oracin. Y a esto nos
referimos cuando decimos que para que nazca la obligacin tributaria en el IRP deben darse en forma
simultnea los cinco elementos de la misma y que son los siguientes:
Elemento objetivo
o material
Hecho Generador
o Presupuesto de
Hecho
Artculo. 10,
Num. 1
Elemento subjetivo
Sujeto Pasivo
Artculo 10,
Num. 2
Realizacin de actividades que generen ingresos personales, segn las categoras dispuestas
en la ley.
Personas Fsicas
Sociedades Simples
Lugar. Territorialidad
Artculo 12
Nacimiento de la
Elemento temporal Obligacin Tributaria
Artculo 10,
Num. 3)
Elemento cuantitativo
Artculo 16,
Num 3)
Elemento espacial
Base imponible.
Alcuota o Tasa
Es un impuesto que exige la justificacin del patrimonio de las personas fsicas, pero no es un
Impuesto al Patrimonio.
Veamos un ejemplo:
Si una persona fsica recibe de regalo un inmueble valuado en G. 1.000.000.000. Incrementa su patrimonio?
La respuesta es S.
Est gravado dicho incremento del patrimonio? Para responder a esta pregunta primero se debe comprobar
el cumplimiento simultneo de los cinco elementos de la Obligacin Tributaria, y la respuesta ser No.
Ahora bien, cuando la persona que recibi el inmueble de regalo lo venda, en ese momento s pagar el IRP
por el ingreso proveniente de dicha venta, pues la venta es un hecho generador del IRP. Si dicha persona
fisica an no es contribuyente, deber tener en cuenta tales ingresos para cuantificar el RNI, al que se aplica la
doble condicin establecida en el Art. 55 del Decreto reglamentario.
DISPOSICIONES GENERALES
Ley N 2421/04
Ley N 4673/12
Decreto N
9371/12
Resolucin
General N
80/12
Resolucin
General N
83/12
Resolucin
General N
90/12
Por la cual se aprueba el Formulario N 104 y se aclaran algunos aspectos del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal (IRP).
Pero, el IRP no es un impuesto que se pueda entender o liquidar sin recurrir a otras disposiciones legales,
diferentes a las tributarias.
Por ejemplo, se debe conocer el rgimen patrimonial del matrimonio, en materia de gastos deducibles la
ley dice que los pagos realizados por sujetos obligados a la prestacin de alimentos son deducibles, pero
cmo saber quines tienen obligacin legal de prestar alimentos? Cmo comprender que son los haberes,
la cesin de ttulos, y muchos otros casos?
Para ello debemos recurrir a otras leyes especiales, tales como las que se presentan en el siguiente cuadro:
DISPOSICIONES SUPLETORIAS DEL IRP
Ley N 125/91
Ley N 213/93
Ley N 1183/85
Ley N 1680/01
Cdigo de la Niez y la
Adolescencia
Ley N 1034/84
Decreto Ley N
1860/50, (Ley N
375/56), y leyes
especiales
de Jubilacin
Rgimen de Jubilaciones
y Pensiones del Instituto
de Previsin Social y otros
regmenes
Ley N 1/92
La utilizacin del Formulario 104 es para personas fsicas contribuyentes del IRP y Sociedades Simples.
Segn la SET no se contar con un software especial como anteriormente exista el sistema Panamb.
10
La gran novedad del Formulario 104: Se declaran los ingresos que suman para el RNI
La gran novedad del Formulario 104 es que se declara los ingresos por todo el ejercicio fiscal,
independientemente a la fecha en que adquiri la calidad de contribuyente.
Ejercicio fiscal 2012 = Ingresos desde el 01 de agosto hasta el 31 de diciembre.
Los ingresos excluidos temporalmente de la vigencia del impuesto, es decir, aquellos que suman
para el RNI, se deben declarar en el Rubro 1, inciso g) del Formulario 104.
Esto implica que el Libro de Ingresos se debe llevar desde el 01 de agosto para la
liquidacin del ejercicio 2012, y desde el 01 de enero para los dems ejercicios?
En la prctica s, y es recomendable porque corresponde al contribuyente la carga de probar el
clculo de la sumatoria del RNI, adems de otras circunstancias, tales como:
Al no ser exigida la Declaracin Patrimonial Inicial de Bienes del Contribuyente del IRP, la
Administracin Tributaria deja a criterio de los contribuyentes la eleccin de los medios
probatorios, que en la mayora de los casos deben tratarse de documentos y comprobantes
de ventas.
11
Se pague impuestos sobre el monto declarado correspondiente al RNI. El formulario pide llenar ese
dato en el Rubro 1, inciso g), pero es al solo efecto informativo, porque sobre el mismo no se paga el
IRP.
Se afecte dicho monto para el prorrateo. Ver error en la lmina de presentaciones de la SET, donde
suman el Campo 15 y 21 del formulario para determinar el prorrateo. El formulario realiza el prorrateo
correcto.
Es por este hecho que, si no controlamos bien los ingresos que suman para el RNI, comenzando desde enero
de 2013, siempre que no haya adquirido la calidad de contribuyente en el ejercicio 2012, de igual manera
debo llenar el Libro de Ingresos del IRP, para el caso que, por ejemplo, por una venta de inmuebles, un auto,
alhajas, cuadros, u otros, lo llegue a ser.
12
Art. 55.- Obligacin de inscribirse en el RUC por venta ocasional de inmueble. La persona fsica que realice
operacin de venta ocasional de inmueble, estar obligada a inscribirse en el RUC como contribuyente del presente
impuesto, solo cuando se cumpla con las siguientes circunstancias:
a) Que el treinta por ciento (30%) del valor de la operacin de venta supere el rango incidido establecido
para dicho ejercicio; y
b) Que el total de sus dems ingresos gravados de los ltimos doce meses superen treinta y seis (36)
salarios mnimos mensuales.
De esta forma vemos que a los efectos de determinar si por la venta ocasional (de uno o dos inmuebles)
dentro de un mismo ejercicio, debo convertirme en contribuyente del IRP, existen dos condiciones que
se deben dar en forma conjunta:
i.
Que el 30% del valor de la venta, excluido el IVA, sea superior al Rango No Incidido del ejercicio en
que se realizaron las ventas, el que puede resumirse en los siguientes:
Ejercicio
RNI Salarios
mnimos
Monto del
RNI
Valor mnimo
de la venta
incluido el IVA
IVA
incluido
Valor mnimo
de la venta
excluido el IVA
30%
2.012
120
198.987.840
672.905.741
9.612.939
663.292.802
198.987.841
2.013
108
179.089.056
605.615.200
8.651.646
596.963.554
179.089.066
ii.
Que el total de los dems ingresos gravados de los ltimos doce meses sean superiores a 36
salarios mnimos, lo que para el ejercicio 2012 y 2013 representan la suma de G. 59.696.352.
Esto significa que adicionalmente a la condicin anterior, para que est obligado a inscribirme por la venta
ocasional de inmuebles debo considerar los ingresos gravados de los ltimos doce meses, y si estos superan
36 salarios mnimos, (G. 59.696.352 para los ejercicios 2012 y 2013), ser contribuyente del IRP desde el da
siguiente en que realice la operacin.
Caso prctico del tratamiento tributario de la venta de inmuebles como hecho generador del IRP
A continuacin presentamos un caso prctivo sobre la venta de inmuebles y la obligacin de inscribirse como
contribuyente del IRP por este hecho.
Juan Prez es un abogado que desde el 01 de agosto hasta el 20 de noviembre de 2012 ha percibido ingresos
gravados por valor de G. 40.000.000.
El 21 de noviembre vende un inmueble por 101.500.000, IVA incluido. Sus ingresos personales de los ltimos
doce meses (hasta el 20 de noviembre de 2012) son de G. 160.000.00.
Debe inscribirse como contribuyente del IRP en el ejercicio 2012 por la venta de inmuebles?
Para responde a la pregunta debemos tener en cuenta las condiciones establecidas en el Artculo 55 del
Decreto N 9371/12, que hemos citado.
La primera condicin establece que el 30% del valor de la venta, excluido el IVA debe ser superior al RNI del
2012. Veamos si esto ocurre:
Precio IVA
incluido
IVA incluido
(x 1,428571%)
Precio
excluido el IVA
Supera el
RNI?
101.500.000
1.450.000
100.050.000
198.987.840
30.015.000
No
De esta forma, vemos que no se cumple la primera condicin, por lo que ya no corresponde tener en cuenta
este ingreso para determinar la calidad de contribuyente o no de la persona.
13
14
1.
2.
Manifestacin de ingresos gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, cuyo
modelo se encuentra en la RG N 80/12.
3.
4.
5.
Una fotocopia de una factura de servicios pblicos (ANDE, COPACO, ESSAP), que permita identificar el
domicilio y la cuenta catastral del inmueble o el nmero de finca y padrn.
RECUERDE: Que la inscripcin como contribuyente en el RUC es un trmite estrictamente personal, por lo
que necesariamente debe presentarse la persona fsica que debe inscribirse en las oficinas que de la SET, y en
el caso de que vaya a realizarlo un tercero en su nombre, este deber contar con un Poder Especial inscripto
en la Direccin General de los Registros Pblicos para inscribirlo como contribuyente y solicitar su clave de
acceso. Tenga en cuenta que esta incripcin en los registros pblicos demora por lo menos dos meses.
Lugar de
inscripcin
En Asuncin y
alrededores:
En el interior del
pas
Quiero entregar a mis hijos un inmueble como anticipo de herencia. Deseo regalar
a mi ahijada la suma de USD 10.000 por haber obtenido su ttulo universitario. Qu
implicancia tiene esto?
Muchas veces se comete el error de creer que estos regalos, que efectivamente incrementan el
patrimonio del que los recibe, podran ser gravados por el IRP. Pero recuerde, para que ello ocurra,
el ingreso debe provenir de una actividad que genere ingresos personales en las categoras
determinadas en la ley.
Si analizamos el Art. 10 de la Ley N 2421/04, vemos que no est contemplado como hecho generador
del IRP el recibir regalos, anticipos de herencia y similares. Lo que paga el IRP es el ingreso de la venta
de inmuebles o muebles, y en esa oportunidad, si la persona fsica que recibi el regalo o anticipo de
herencia es contribuyente del IRP, incluir dicho ingreso en su liquidacin.
Analizando este mismo caso desde la posicin del que otorga el regalo o anticipo de herencia,
este hecho que si bien disminuye su patrimonio como persona fsica, no tiene ninguna incidencia
tributaria.
Fjese en el siguiente cuadro ambos casos aplicados en las diferentes fases del IRP.
del IRP
Si no es contribuyente
del IRP
Si es contribuyente
del IRP
Si no es contribuyente
del IRP
Fase Liquidacin
Fase Liquidacin
Si es contribuyente
Incrementa su Patrimonio
como Persona Fsica
No se declara como ingreso
en el Rubro I (por no ser un
Hecho Generador)
No es un "Gasto Deducible"
Le da salida en su Activo
Inicial Libro de Justificacin
de Ingresos del Patrimonio
Lo registra en su Libro de
Justificacin de Ingresos
del Patrimonio
Disminuye su Patrimonio
1. La diferencia de compra
valor "0"
2. La diferencia de precio
de Venta + 30%
Esta y otras preguntas similares son las que se hacen frecuentemente, porque la Renta Personal afecta
tanto a los ingresos como egresos de las personas fsicas, sean o no contribuyentes.
15
Sin embargo, los regalos en ciertos casos, estn gravados con IVA
Tal como lo explicamos en la Revista 2, IVA Crdito y Dbito Fiscal, Gastos Deducibles en el IRP, para el Impuesto
al Valor Agregado (IVA), las reglas son diferentes. No solamente se gravan las enajenaciones a ttulo oneroso,
sino tambin las gratuitas. En esta categora se incluyen a los regalos.
En ese caso, al transferirse un inmueble como anticipo de herencia, de igual manera se debe aplicar el 1,5% o
1,428571% del IVA an cuando se trate de un acto a ttulo gratuito.
Por lo que, el que otorga el anticipo, o regala un inmueble necesariamente debe emitir una factura.
Ahora bien, para determinar si debe emitir la factura consignando la transferencia en la columna de exentas o
gravadas, debemos remitirnos a las diposiciones del IVA.
Por ejemplo: Se debe
Facturar el precio del bien con IVA
No se debe facturar
16
Al final poner una foto de la tapa del Libro Tomo IV y al lado mayores
informaciones podrn encontrarlo en esta obra.
Recurriendo a este instructivo ser ms fcil llenar los diferentes rubros, tanto de ingresos como
tambin de gastos, costos e inversiones.
Cabe resaltar que en esta entrega no haremos referencia a los gastos deducibles, presentados en la
Revista N 2, pero los campos del formulario, sobre todo en la parte de inversiones, son bien detallados, y recomendamos su lectura.
Por ejemplo, en el Rubro 2, literal b), inciso c), bajo la denominacin de transporte terrestre, se
mencionan automviles, camionetas, camiones, motocicletas, cuaciclones, triciclones, bicicletas, y
similares.
Estos datos sirven tambin para tener en cuenta los ingresos gravados por el IRP, puesto que lo que
se ha comprado y utilizado como gasto o inversin puede posteriormente ser vendido y deber ser
declarado en el Rubo 1, inciso e), otros ingresos, del mismo formulario.
En el ltimo captulo de esta revista presentamos el Formulario 104 y el instructivo para su llenado.
Hemos preparado una diagramacin especial, en donde diferenciamos claramente los prrafos y
campos para su llenado, puesto que el modelo presentado por la SET no tiene una diagramacin
amigable, que a simple vista sea fcil de comprender.
A continuacin presentamos un cuadro esquemtico con indicacin del rubro en el cual se declaran.
Categora
1.
Norma legal
Porcentaje a
declarar en la
casilla total de
ingresos
Rubro 1
Rubro 1
Inc. a)
17
Rubro 1
Inc. b)
un Bien Propio
3.
Rubro 1
Inc. c)
4.
Renta por la venta de acciones, cuotas Art. 10. Nume- 100% Bien Propio
de capital o cesiones de derecho.
ral 1. inciso c)
50% Bien Ganancial
Rubro 1
Inc. c)
5.
Rubro 1
Inc. d)
6.
Rubro 1
Inc. e)
Columna I
Columna II
Columna III
Sin embargo, no es posible llenar primeramente la Columna I, sino que se debe empezar por completar la
Columna III o la Columna II, para posteriormente consignar el monto que va a corresponder a la Columna I.
S, aunque el formulario no lo diga se debe comenzar el llenado de atrs para delante, y necesariamente se
debe contar con las correspondientes hojas de trabajo, agregadas al archivo tributario.
Por ello, la mecnica correcta es clasificar primeramente los ingresos gravados, teniendo en cuenta la proporcin que corresponde al contribuyente de acuerdo al Rgimen Patrimonial de Bienes. Estos monto se
consignan en la Columna III - Ingresos Gravados
Posteriormente se debe clasificar los ingresos exentos o exonerados, que, reiteramos, son aquellos que
cumplen los cinco elementos de la obligacin tributaria, pero que por una expresa disposicin de la ley, y en
nuestro caso, el decreto reglamentario, se le dispensa o perdona del cumplimiento de la obligacin.
Tambin el formulario exige la declaracin de ingresos no gravados, y segn la SET, en esta columna (II) se
deben declarar tambin los ingresos de fuente extranjera. Decimos segn la SET porque ello no est expresamente dispuesto en el instructivo.
Recin cuando se obtiene los montos de la Columna III y la Columna II, los mismos se suman para consignarlos en la Columna I.
Los ingresos totales del IRP corresponden a los ingresos brutos efectivamente percibidos.
Los ingresos brutos para contribuyentes del IVA u operaciones gravadas por el mismo, es siempre
excluido dicho impuesto en el porcentaje que corresponda.
Para personal dependiente, no se descuentan los aportes a ninguna caja de jubilacin ni pensin
creada o admitida por ley.
NO SE DECLARAN los ingresos de personas fsicas que pagan IRACIS o IRPC por:
Actividades personales consideradas empresariales, segn Art. 2, inciso f ) de la Ley N 125/91, tales como
reparacin de bienes, carpintera, transporte, publicidad, lavado, limpieza, estacionamiento, entre otros.
Las provenientes de alquiler de inmuebles, actividades extractivas (Art. 2, inciso d) de la misma ley).
Tampoco se deben incluir los ingresos de personas fsicas que pagan IMAGRO por las actividades mencionadas en el Art. 27 de la Ley N 125/91, tales como cra o engorde de ganado, produccin agrcola, frutcola,
hortcola, de leche, entre otros.
Ingresos Exentos o Exonerados (Columna II) que deben ser restados del Total de
Ingresos (Columna I) para obtener los Ingresos Gravados (Columna III)
Para que resulte ms fcil llenar el complejo formulario presentamos un cuadro en donde hemos extrado
de la ley y sus reglamentaciones aquellos ingresos considerados exentos o exonerados. En realidad, algunos
de ellos son no alcanzados o no gravados.
19
20
Mencionamos igualmente el campo y rubro del formulario en el que deben declararse, su clasificacin de
ingreso. Esta informacin, leda conjuntamente con el instructivo del formulario, le permitir llenar primeramente la Columna II.
Luego deber llenar la Columna III de ingresos gravados en donde ya no hay tantas complicaciones.
Lamentamos no poder desarrollar in extenso, pero recomendamos la nueva edicin 2013, del Cuadernillo
de Ejercicios Prcticos de la Renta Personal.
Campo y
Rubro del
formulario
Clasificacin del
Ingreso
Base Legal
Rubro 1 Inc. a)
Campo 16
Exento o
exonerado
Rubro 1 Inc. a)
Campo 16
Exento o
exonerado
Rubro 1 Inc. a)
Campo 16
Exento o
exonerado
Rubro 1 Inc. a)
Campo 16
Exento o
exonerado
21
22
Rubro 1 Inc. d)
Campo 19
Exento o
exonerado
No se declara
No alcanzado, no
gravado
Rubro 1 Inc.
d)
Campo 19
Exento o
exonerado
Rubro 1 Inc. a)
Campo 16
Exento o
exonerado
No se declara
No alcanzado,
no gravado
No se declara
No alcanzado,
no gravado
No se declara
No alcanzado,
no gravado
No se declara
No alcanzado,
no gravado
No se declara
No alcanzado,
no gravado
No se declara
No alcanzado,
no gravado
No se declara
No alcanzado,
no gravado
No se declara
No alcanzado,
no gravado
DV
Nmero de Orden
RUC
104
055
Segundo Apellido
Ejercicio Fiscal
Ao
04
06
RUBRO 1 INGRESOS
INC
a
b
c
d
e
INGRESOS NO
GRAVADOS,
EXENTOS O
EXONERADOS
-II-
TOTAL DE
INGRESOS
-I-
INGRESOS BRUTOS
INGRESOS
GRAVADOS
-III-
10
16
22
11
17
23
12
18
24
13
19
25
14
20
26
15
21
27
28
29
INC
IMPORTE
30
31
32
33
34
f Capitalizacin de excedentes, retornos e intereses y cuotas o aportes en entidades exoneradas por Ley
35
36
37
38
Costo por la enajenacin o transferencia de inmuebles, cesin de derechos, venta de ttulos, acciones o
39
cuotas de capital, regalas y otros similares
40
41
42
44
45
46
ANUAL DEL
IMPUESTO
022
Versin 2
Declaracin Jurada Rectificativa
23
IMPORTE
B - INVERSIONES DEDUCIBLES
SUBTOTAL
TOTAL
47
a Bienes Muebles
1 Muebles para oficina o el hogar
48
2 tiles y enseres
49
50
51
52
53
b Herramientas y Equipos
1 Herramientas, instrumentos y equipos
54
2 Equipos de informtica
55
56
c Trasporte Terrestre
1 Automviles, camionetas, camiones, remolques o acoplados y similares
57
58
59
60
d Trasporte Areo
1 Aviones, Avionetas, helicpteros y similares
61
62
63
65
66
f Inmuebles
1 Adquisicin de Inmuebles
67
68
69
70
71
72
73
24
Menos: GASTOS Y COSTOS DEDUCIBLES (Inc. q Rubro 2). Consignar solo hasta el monto del inciso
anterior. No consignar inversiones en este inciso
IMPORTE
74
75
76
77
e UTILIDAD (Cuando Inc. c sea mayor a Inc. d, caso contrario consignar cero)
78
f PRDIDA (Cuando Inc. d sea mayor a Inc. c, caso contrario consignar cero)
79
PRDIDA ACUMULADA AL CIERRE DEL EJERCICIO ANTERIOR (proviene del Inc. g del Rubro 4 de
la Declaracin Jurada del ejercicio anterior)
Menos: PRDIDA QUE AL CIERRE DEL PRESENTE EJERCICIO QUED POR FUERA DE LOS 5
AOS
IMPORTE
80
81
82
83
84
Menos: PRDIDA COMPENSADA EN EL PRESENTE EJERCICIO (No podr exceder el 20% del
85
ingreso bruto del presente ejercicio, ni ser mayor a la utilidad declarada en el Inc. e Rubro 3)
SALDO DE PRDIDA AL CIERRE DEL PRESENTE EJERCICIO (Inc. e - Inc. f). Monto a trasladar en el
g
86
Inc. b del presente rubro, para el siguiente periodo fiscal
f
IMPORTE
87
Menos: PRDIDA FISCAL COMPENSADA EN EL PRESENTE EJERCICIO (proveniente del Inc. f del
Rubro 4)
89
IMPORTE
CONTRIBUYENTE -IFISCO -II-
90
91
92
93
94
f Anticipos Ingresados
95
k
l
96
97
98
Saldo a favor del contribuyente para el siguiente ejercicio (Diferencia entre Inc.
99
h Col. I y Col II cuando Col. I sea mayor a Col. II)
Saldo a favor del Fisco (Diferencia entre Inc. h Col. I y Col II cuando Col. II sea
mayor a Col. I)
PAGOS
Multa por Mora (.........% del resultado del Inc. j menos el Inc. g)( Solo se
calcular cuando exista saldo a favor del Fisco).
Inters (.....% del resultado del Inc. j menos el Inc. g)( Solo se calcular cuando
exista saldo a favor del Fisco).
100
101
102
88
103
D.I. N
D.I. N
D.I. N
CANTIDAD
a Cnyuge
b Hijos.
c Padres
d Abuelos
e Suegros
f Hermanos
Otras Personas.
Obligacin Legal
h Cantidad Total
El que suscribe
en su carcter de
declara que los datos consignados en el formulario son correctos y verdaderos y han sido confeccionados sin omitir dato alguno.
Lugar:_______________________________, fecha(dd/mm/Ao):____/____/_______.
Seor Contribuyente, le recordamos que los accesorios legales (Mora e Inters) son calculados conforme al Art. 171 de la Ley N
125/91, y los pagos que efecte, sean emergentes de esta Declaracin o por cualquier otro concepto, sern imputados en su Cuenta
Corriente conforme a lo sealado en el Art. 162 de la Ley N 125/91.
CERTIFICACION O SELLO DE RECEPCION
_______________________________________
Firma
25
Instructivo del Formulario 104. Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta del
Servicio del Carcter Personal (IRP)
UTILIZACIN DEL FORMULARIO:
Este formulario debe ser utilizado por las personas fsicas o sociedades simples, contribuyentes obligados a tributar el
Impuesto a la Renta el Servicio de Carcter Personal (IRP), conforme a la Ley N 2421/04 y dems normas reglamentarias
concordantes con las mismas.
FORMAS DE PRESENTACIN:
Este formulario deber ser presentado, nicamente a travs de Internet (www.set.gov.py) para lo cual, los contribuyentes
debern contar con la Clave de Acceso Confidencial de Usuario. En medio magntico producido por el software Mdulo
del Contribuyente, autorizado por la SET para la elaboracin y presentacin de las Declaraciones Juradas.
LLENADO DE FORMULARIO:
Los importes deben escribirse sin cntimos.
ABREVIATURAS
Se consigna a continuacin las abreviaturas utilizadas en el presente Formulario e Instructivo.
26
SET:
IRP:
IRACIS:
IMAGRO:
IRPC:
IVA:
Inc.:
Inciso.
Col:
Columna.
Num.:
Numeral.
D.I.N:
Se deben consignar los ingresos totales percibidos en el ejercicio, sean estos gravados, no
gravados, exentos o exonerados;
Debern consignarse los ingresos no gravados, exentos o exonerados si existieren; y finalmente
Se consignan los ingresos gravados resultantes de la diferencia entre las Columnas I y II segn
sean los casos.
Tanto las personas fsicas como las sociedades simples debern consignar todos los ingresos desde el inicio del ejercicio
fiscal, inclusive los obtenidos antes de haber quedado incididos por el Impuesto a la Renta Personal.
Inc. b) Utilidades:
En este inciso se declaran los ingresos que tengan como origen los dividendos, utilidades y excedentes, distribuidos y
acreditados que se obtengan en carcter de accionistas, socios o cooperados.
En caso de que dichos ingresos provengan de la comunidad de bienes gananciales, se imputar como ingreso de cada
cnyuge, el 50% de los mismos.
En el campo 11
En el campo 17
En el campo 23
Los dividendos, utilidades y excedentes de ganancias de capital devengados y provenientes de ejercicios cerrados con
anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley N 4673/2012, no constituirn ingresos gravados por el IRP, an cuando
se paguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la mencionada Ley, las que debern ser consideradas como
ingresos exentos.
27
En el campo 19
En el campo 25
28
En caso de los otros ingresos de fuente paraguaya, su gravabilidad estar condicionada a que los mismos superen
los treinta (30) salarios mnimos mensuales, sin incluir a los ingresos que se encuentren exentos, exonerados o no
alcanzados por el impuesto.
En el campo 14
En el campo 20
En el campo 26
En el campo 21
En el campo 27
A GASTOS Y COSTOS
Inc. a) Descuentos Legales y Aportes:
En el campo 30 se consigna el importe total correspondiente a descuentos legales y aportes previsionales a entidades
de seguridad social.
Inc. b) Donaciones:
En el campo 31 se consigna el importe correspondiente a las donaciones realizadas a entidades civiles previamente
reconocidas por la Administracin Tributaria como entidad de beneficio pblico, cuya personera jurdica los designe
como instituciones de asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia.
El reconocimiento previo por parte de la Administracin no ser necesario en caso de donaciones realizadas al Estado, a
las municipalidades, como as tambin para las entidades religiosas reconocidas por autoridad competente.
Este campo se completar solo una vez obtenida la renta neta del ejercicio a fin de determinar el monto deducible
en concepto de donaciones, el cual no deber ser superior al veinte por ciento (20%) de la renta neta.
29
Cuando la donacin efectiva, sea inferior o igual al porcentaje citado, se consignar como deducible la totalidad total
de dicha donacin; sin embargo, cuando sea mayor a ese porcentaje, se consignar en la casilla 31 solo hasta lmite de
aplicar el referido porcentaje.
Inc. j) Costos:
30
En el campo 39 se consigna el importe por costos y gastos para la enajenacin o transferencia de inmuebles, cesin de
derechos, ttulos, acciones o cuotas de capital, regalas y otros similares.
En este concepto se incluye la cantidad mayor entre el 70% del valor de la venta respectiva o el precio de compra del
bien, siempre que dicha compra se haya materializado mediante instrumento legal inscripto en un Registro Pblico.
Lo indicado no se aplicar para los casos de transferencia de acciones, ttulos y cuotas de capital, a adquirentes que sean
contribuyentes del IRACIS, IMAGRO o IRPC.
B INVERSIONES DEDUCIBLES
Inc. a) Bienes Muebles:
En el campo 47 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en concepto de bienes muebles, correspondiente
a la suma de los campos 48 al 52 del presente inciso.
Num. 1)
Num. 2)
31
Num. 3)
Num. 4)
Num. 5)
Inc. b) Herramientas y Equipos: En el campo 53 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en concepto
de herramientas y equipos, correspondiente a la suma de los campos 54 y 55 del presente inciso.
Num. 1)
Num. 2)
Inc. c) Transporte Terrestre: En el campo 56 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en concepto de
transporte terrestre, correspondiente a la suma de los campos 57 al 59 del presente inciso.
Num. 1)
Num. 2)
Num. 3)
Inc. d) Transporte Areo: En el campo 60 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en concepto de
transporte areo, correspondiente a la suma de los campos 61 y 62 del presente inciso.
Num. 1)
Num. 2)
Inc. e) Transporte Martimo y Fluvial: En el campo 63 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en
concepto de transporte martimo y fluvial, correspondiente a la suma de los campos 64 y 65 del presente inciso.
32
Num. 1)
Num. 2)
Inc. f) Inmuebles: En el campo 66 se consigna el importe total de las inversiones realizadas en concepto de inmuebles,
correspondiente a la suma de los campos 67 y 68 del presente inciso.
Num. 1)
Num. 2)
Inc. g) Restantes Inversiones: En el campo 69 se consigna el importe total de las restantes inversiones realizadas en el
ejercicio fiscal, correspondiente a la suma de los campos 70 al 72del presente inciso.
Num. 1)
Num. 2)
Num. 3)
Renta Bruta Gravada: En el campo 74 se consigna el importe correspondiente a la renta bruta gravada del
ejercicio fiscal, proveniente del Rubro 1, inciso h, campo 29.
Inc. b)
Gastos y Costos Deducibles: En el campo 75 se consigna el importe proveniente del Rubro 2, inciso q,
campo 46.
En caso que los gastos y costos del ejercicio sean mayores que la renta bruta gravada, se consignar en este
campo (75) solo hasta el monto declarado en el inciso a), campo 74 de este rubro.
Inc. c)
Diferencia antes de Inversiones: En el campo 76 se consigna la diferencia resultante entre la renta bruta
gravada (campo 74) y los gastos y costos deducibles del presente ejercicio en el campo 75.
Inc. d)
Inc. e)
Utilidad: En el campo 78 se consigna la diferencia resultante entre el campo 76 y el campo 77, cuando el
monto declarado en el campo 76 sea mayor.
Inc. f)
Prdida: En el campo 79 se consigna la diferencia resultante entre el campo 76 y el campo 77, cuando el
monto declarado en el campo 77 sea mayor.
Prdida del Ejercicio: En el campo 80 se consigna el importe correspondiente a la prdida del presente
ejercicio, proveniente del Rubro 3, inciso f, campo 79.
Inc. b)
Prdidas Acumuladas: En el campo 81 se consigna el saldo de las prdidas acumuladas al cierre del ejercicio
anterior, proveniente del Rubro 4, inciso g, campo 86 de la declaracin jurada del ejercicio fiscal anterior.
Inc. c)
Prdida Total Acumulada: En el campo 82 se consigna el importe de la suma resultante de la prdida del
ejercicio actual (campo 80) y las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores (campo 81).
Inc. d)
Inc. e)
Inc. f)
Prdida Compensable del Ejercicio: En el campo 85 se consigna el importe de las prdidas a ser compensadas
en el ejercicio. La prdida deducida no podr exceder el lmite del veinte por ciento (20%) de la renta bruta
gravada del presente ejercicio, proveniente del Rubro 1, inciso f, campo 27; ni ser mayor a la utilidad declarada
en el inciso e) del Rubro 3, campo 78.
Inc. g)
Saldo de Prdida: En el campo 86 se consigna la diferencia resultante entre el inciso e), campo 84 y el inciso
f ), campo 85. Este saldo constituye las prdidas a trasladar al siguiente ejercicio, en el inciso b), campo 81 del
presente rubro.
33
Utilidad del Ejercicio: En el campo 87 se consigna el importe proveniente del Rubro 3, inciso e),
campo 78.
Inc. b)
Inc. c)
34
Inc. a)
Inc. b)
Saldo a Favor del Periodo Anterior: En el campo 91 se consigna el saldo a favor del
contribuyente proveniente del ejercicio anterior.
Inc. c)
Pago Previo o a Cuenta: En el campo 92 se consignan los pagos previos o a cuenta, realizados
con anterioridad a la presentacin de esta declaracin jurada, e imputados al impuesto y
perodo fiscal que se declara.
Inc. d)
Inc. e)
Inc. f)
Inc. g)
Inc. h)
Inc. i)
Saldo a Favor del Contribuyente: En el campo 99 se consigna como saldo a favor del
contribuyente la diferencia entre los campos 97 y 98, siempre que el campo 97 sea mayor.
Inc. j)
Saldo a Favor del Fisco: En el campo 100 se consigna como saldo a favor del Fisco la diferencia
entre los campos 97 y 98, siempre que el campo 98 sea mayor.
Inc. k)
Inc. l)
Inc. m)
Saldo Definitivo a Favor del Fisco: En el campo 103 se consigna el saldo definitivo a pagar a
favor del Fisco, el monto resultante de la sumatoria de los campos 100, 101 y 102.
Inc. b)
Hijos: Se consigna el nmero de documento de identidad de los hijos menores de edad e inclusive
los mayores de edad, siempre que estos ltimos se encuentren estudiando en establecimientos
universitarios o terciarios, asimismo cuando no perciban ingresos superiores a tres (3) salarios
mnimos mensuales; sin separador de miles, guiones u otros caracteres.
Inc. c)
Inc. d)
Inc. e)
Inc. f)
Inc. g)
Inc. h)
35
Presentacin de la Revista 3
Cuestiones generales a tener en cuenta
11
12
12
Caso prctico del tratamiento tributario de la venta de inmuebles como hecho generador del IRP
13
14
15
15
Sin embargo, los regalos en ciertos casos, estn gravados con IVA
16
16
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17
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Formulario 104
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