Teorico - Contabilidad Basica - 1° Semestre 2002

Contabilidad Bsica
Agrupamientos de personas que procuran obtener uno o ms fines de

diversos tipos (econmico, cultural, sanitario, etc.).
La complejidad de la vida moderna ha afectado la naturaleza, la forma
jurdica, el tamao y el manejo de las organizaciones (Directorio en SA,
comisin directiva del club,etc)
El papel de los sistemas de informacin cada vez es ms importante.
En cualquier organizacin existen:
a) participantes;
b) objetivos bsicos;
c) actividad ejercida para lograr metas y objetivos;
d) recursos.
CLASIFICACION SEGN SUS

OBJETIVOS
EMPRESA
OBTENER
GANANCIAS
(comercial, industrial, de
servicios,
financieras,etc.)
ENTIDAD SIN FIN DE

LUCRO
CLUBES
SINDICATOS
IGLESIAS
OPERACIONES DE LAS ORGANIZACIONES

Para alcanzar los objetivos, las organizaciones deben actuar.
Ciclo Operativo:
a) comprar materias primas;
b) pagar las compras;
c)
transformar los insumos y producir nuevos bienes;
d) vender;
e) cobrar.
Los ciclos operativos se superponen permanentemente.
La duracin de cada ciclo depende del tipo de actividad (venta de
helados, bodega que elabora vinos aejados).
Las empresas que diversifican actividades tienen diversos ciclos
operativos.
RECURSOS DE LAS ORGANIZACIONES(ACTIVOS)

Las organizaciones necesitan:
I. Recursos de rpida movilidad, que pueden incluir:
a) el dinero;
b) los insumos;
c)
los bienes en proceso;
d) los bienes terminados;

e) los importes a cobrar;
f)
los bienes en los que pudiera haberse invertido.
II. Recursos humanos y los bienes no destinados a la venta

No deben confundirse los recursos de la organizacin con los de sus
integrantes.
La valuacin de los recursos es uno de los problemas bsicos.
FUENTES DE LOS RECURSOS(PASIVO Y

PATRIMONIO NETO)
Diversas fuentes de financiacin:

a) aportes de los propietarios;
b) crdito otorgado por el vendedor del recurso;

c)
crdito otorgado por otros terceros;
d) el resultado de las propias operaciones del ente.

Salvo en casos excepcionales, no es posible vincular los recursos con las
fuentes de su financiacin.
No deben confundirse las deudas de una organizacin con las de sus
integrantes.
EL CONJUNTO DE ESTOS BIENES ECONOMICOS

Y LAS FUENTES DE FINANCIAMIENTO
CONTITUYEN
EL PATRIMONIO
RESPONSABILIDADES DE EMPRESAS
LIMITADA O
ILIMITADA
SUBSIDIARIA
SOLIDARIA
Responden con lo
aportado o tambin con
sus bienes
Primero contra el
patrimonio del ente y
luego el del Propiet.
Pueden ir contra
cualquier socio
LA ORGANIZACION
RECURSOS ESCASOS
FINES MULTIPLES
Necesita de LA ADMINISTRACION para

alcanzar los fines utilizando los recursos
LA ADMINISTRACION
Combinar los recursos de la manera que mejor satisfaga el cumplimiento de fines
y objetivos.
EL PROCESO DECISORIO
A)
Detectar situaciones que requieren decisin.
B)
Identificar cursos posibles de accin.
C)
Evaluar los efectos esperados.
D)
Seleccionar un curso de accin.
E)
Actuar.
F)
Captar los resultados.
G) Comparar los resultados reales con los esperados.
FIJACION DE OBJETIVOS Y METAS

COMIENZO DE LA ACTIVIDAD
TOMA DE DECISIONES
Detectar necesidades
Generar o detectar alternativas
Evaluar posibles efectos
CONTEXTO
DATOS
Datos
Hechos
Seleccionar curso de accin
ACCION
CONTROL
Captar resultados
Comparar con lo planeado
Detectar y analizar desviaciones importantes
Informar
RESULTADOS
EL CONTROL DE GESTIN
Medicin y evaluacin del cumplimiento de objetivos, metas y planes. Los
tres aspectos de este proceso son:
a) comparacin con planes u objetivos;
b) detectar desviaciones;
c)
analizar e informar sus causas.
El proceso de control lleva a nuevas tomas de decisiones.
PARA ELEGIR UN CURSO DE ACCION

SE DEBE CONTAR CON
INFORMACION
LA INFORMACION, ASPECTO CLAVE DE LA DECISION

- Para tomar buenas decisiones hay que tener buena informacin
- El sistema de informacin es similar al proceso productivo (MP-PP-PT/
DATO-PROC.CONTABLE-INFORMACION)
- La informacin es distinta al dato (puede servir o no)
A) Informacin patrimonial (surge del sistema contable)
B) Otra informacin.
EL CONTROL PATRIMONIAL
Una Organizacin necesita conocer:
a) el monto del efectivo;
b) las unidades de cada mercadera;
c) las maquinarias;
d) bienes en poder de terceros.
EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad integra el sistema de informacin de una

organizacin y brinda informacin til para la toma de
decisiones y el control patrimonial.
LA CONTABILIDAD COMO
PROCESO
IDENTIFICACION: De un evento econmico
relacionado a la Organizacin.
MEDICION: Determinar el valor del evento en
pesos.
REGISTRO
COMUNICACIN AL USUARIO: Informes
Contables.
Para administrar es indispensable un buen sistema de informacin.

El sistema contable es la parte del sistema de informacin que capta y
procesa datos referidos a:
a) el patrimonio del ente;
b) los bienes de propiedad de terceros;
c) ciertas contingencias.
Puede ser usado para control de gestin y control patrimonial.
Puede suministrarse a terceros para sus propias decisiones.
OBJETIVO BASICO DE LA CONTABILIDAD

Suministrar informacin til para la toma de decisiones.
CONTABILIDAD Y TENEDURIA DE LIBROS

La tenedura de libros trata sobre los aspectos mecnicos del
procesamiento contable. La disciplina contable incluye, adems, criterios
para medir los recursos y obligaciones y para definir la forma de los
informes contables.
LOS INFORMES CONTABLES

La informacin obtenida por el sistema contable es
comunicada mediante informes contables:
a) para su uso exclusivo;
b) para su suministro a terceros (estados contables).
LOS USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE Y SUS

NECESIDADES
Los interesados dependen de las circunstancias:
a) propietarios;
j) underwriters;
b) prestamistas;
k) bolsas de comercio;
c) proveedores;
l) autoridades impositivas;
d) empleados;
m) organismos de control estatal;
e) la gerencia;
n) investigadores, profesores y
f) directores;
g) clientes;
estudiantes de administracin;
o) el pblico en general;
h) corredores de bolsa;
i)
asesores y analistas financieros;
LOS USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE Y SUS

NECESIDADES (cont.)
La definicin del contenido y la forma de los estados

contables debe partir del estudio de las necesidades
comunes a todos los usuarios o a la mayora de estos.
La informacin debera servir para que los usuarios:
a) tomen decisiones de inversin y de crdito;
b) estimen la solvencia y la liquidez de la empresa;
c) evalen el origen de los recursos;
d) se formen un juicio de cmo se ha manejado el negocio.
CONTENIDO BASICO DE LOS ESTADOS CONTABLES

a) Situacin patrimonial;
b) Evolucin del patrimonio incluyendo causas del resultado;
c) Evolucin de la situacin financiera (actividades de inversin y
financiacin);
d) Otros hechos que ayuden a evaluar futuros pagos a inversores y
acreedores;
e) Explicaciones de la gerencia que ayuden a la mejor comprensin de la
informacin provista (actividad principal, criterios, incertidumbres).
Estos requerimientos no dependen del tamao del emisor.
Concepto:
Reglas para la tarea de preparar informacin contable.
Normas contables y tenedura de libros:

Las normas contables se ocupan de cuestiones de valuacin
y exposicin contable pero no se refieren a la parte mecnica
del procesamiento de datos.
PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE

ASPECTOS
BASICOS
ELEMENTOS PRINCIPALES
Situacin
patrimonial
Activos (recursos)
Pasivos (obligaciones)
Patrimonio
- Capital
- Resultados acumulados
Evolucin
patrimonial
Aportes de los propietarios (o conceptos equivalentes en los

entes sin fines de lucro)
Retiros de los propietarios (o de los miembros de entes sin
fines de lucro, cuando las leyes lo permiten)
Resultado del perodo
- Ingresos
- Gastos
- Prdidas
Evolucin
financiera
Recursos financieros
- Orgenes
- Aplicaciones
Recursos econmicos del ente, constituidos por:

a) dinero;
b) bienes tangibles (materias primas o un inmueble) o intangibles;
c) derechos.
Caractersticas:
a) tener utilidad econmica;
b) los beneficios que produce estn bajo el control del ente;
c) tener su origen en una transaccin anterior.
Para que un bien posea utilidad econmica basta con que tenga valor de cambio o
valor de uso.
La utilidad econmica no depende de la existencia de un costo.
La propiedad de un bien es independiente de su tenencia (bien entregado en
consignacin, en garanta de un prstamo o en alquiler).
Clasificaciones
Identificables (vendibles por separado)
a) el dinero;
b) los derechos;
c) las mercaderas para la venta;
d) maquinarias, herramientas, tiles, etc.
e) los ttulos valores;
f) las participaciones en otros entes;
g) las marcas.
No identificables (slo pueden transferirse con el ente)

Son de naturaleza intangible (el buen nombre del ente, localizacin, sistemas
administrativos, recursos humanos), slo poseen utilidad econmica mientras el
ente contine funcionando.
Clasificacin segn la incorporacin

a) bienes comprados;
b) bienes obtenidos por construccin, por produccin
autogeneracin (el buen nombre de una empresa).
por
Reconocimiento Contable
Debe existir la posibilidad de asignarle un importe en moneda, excluye a
los intangibles no identificables autogenerados, no son separables del
negocio (difcil determinar su valor).
Criterios de Medicin
a) valores de la fecha de los informes contables (valores corrientes);
b) costos histricos;
c) algunos a sus costos y otros a sus valores corrientes.
Ningn activo debera computarse por encima de su valor recuperable.
Activos Contingentes
Una cuenta a cobrar de dudosa solvencia.
Son las obligaciones de:

a) entregar dinero;
b) entregar bienes;
c) prestar servicios.
Caracterizacin
A) Implica una obligacin hacia otro(s) ente(s) que debe ser cancelada mediante
un sacrificio de recursos a una fecha determinada.
B) El sacrificio futuro no est sujeto a la voluntad del ente obligado.
C) El hecho que obliga al ente ya ha ocurrido.
Reconocimiento Contable
Posibilidad de darles valuaciones sobre bases objetivas y comprobables.
Criterios de Medicin
Consistentes con los utilizados para los activos (cuentas a cobrar con intereses
devengados y cuentas por pagar tambin).
Pasivos Contingentes
A) El pago de una indemnizacin depende de decisiones judiciales.
B) Avalista de una deuda de otra persona.
Patrimonio = Activo - Pasivo

Activo = Pasivo + Patrimonio
Composicin del Patrimonio
A) Aportes de capital.
B) Resultados acumulados.
Deben informarse por separado los resultados cuya distribucin est
restringida debido a disposiciones legales o contractuales.
El capital a mantener considera el capital financiero o dinerario.

Los aportes implican:
a) aumento de activos;
b) reduccin de pasivos;
c) eventualmente, aumento de pasivos, que nunca puede superar al de
activos.
Variaciones cuantitativas:
a) los aportes de los propietarios;
b) los retiros de los propietarios;
c) el resultado del perodo.
Variaciones cualitativas
a) canje de un activo por otro (plazo fijo);

b) canje de un pasivo por otro (refinanciacin de una deuda);
c) incorporacin de un activo asumiendo un pasivo (compra de materias primas a
crdito);
d) cancelacin de un pasivo entregando un activo (pago en efectivo a un
proveedor).
Su detalle no suele interesar a los usuarios de estados contables.
Pueden ser necesario los informes contables de uso interno (cobranzas a clientes
efectuadas durante el perodo).
Ganancia o incremento patrimonial no imputable a aportes. Si la riqueza

disminuye, hay una prdida o dficit.
Medicin Contable
Depende de:
a) los criterios para medir los activos y los pasivos al comienzo y al final
del perodo contable;
b) la unidad de medida empleada;
c) el concepto de capital a mantener.
a) El 31/03/91, ALFA S.A. Inicia sus actividades con un capital de UM 1.000,
que
son inmediatamente aplicados a la compra de acciones con cotizacin;

b) en abril, la empresa no realiza operacin alguna;
c) la inflacin de abril es del 10%;
d) al 30/04/91 el valor neto de realizacin de las acciones es de UM 1.140.
Seguidamente presentamos los resultados de considerar el criterio de mantenimiento

del capital financiero y estas mezclas de criterios de valuacin/unidad de medida:
a) costos histricos/moneda heterognea;
b) costos histricos/moneda homognea;
c) valores corrientes/moneda heterognea;
d) valores corrientes/moneda homognea.
Rubros
ACTIVO
Acciones
PATRIMONIO
Capital aportado
Ganancia del perodo (valorizacin de las
acciones)
Total
1.000
1.100
1.140
1.140
1.000
1.100
1.000
1.100
1.100
140
1.140
40
1.140
1.000
La mayora de los ingresos se origina en ventas de bienes y servicios.

Ingresos tiene un sentido distinto al de entrada de dinero.
Algunos ingresos son atribuibles a un momento dado y otros se devengan
durante cierto lapso (una venta a ser cobrada, la venta al momento y los
intereses s/ el transcurso del tiempo).
Son los costos incurridos para obtener ingresos:

a) costo de las mercaderas vendidas;
b) gastos de administracin.
Los gastos pueden implicar consumos o salidas de activos o asunciones
de pasivos.
Las ganancias son incrementos patrimoniales sin costo. Las prdidas, reducciones
del patrimonio no acompaadas por ingresos.
a) la recepcin de una donacin;
b) las variaciones en los precios de mercado de bienes;
c) la obsolescencia;
d) la incobrabilidad de un crdito.
Por lo tanto:
a) un incremento patrimonial no originado en aportes de los propietarios es un
ingreso si implica un gasto y una ganancia en el caso contrario;
b) una disminucin patrimonial no originada en distribuciones a los propietarios
es un gasto si est acompaada de un ingreso y una prdida en el caso contrario.
VARIACIONES CUALITATIVAS DEL PATRIMONIO NETO

a) Capitalizaciones del ajuste integral del capital;
b) Capitalizaciones de:
1) ganancias acumuladas;
2) las reservas.
c) Reducciones obligatorias del capital.
d) Reservas de ganancias.
e) Desafectaciones de reservas.
La informacin sobre la evolucin financiera de un ente debe basarse en

algn concepto de recursos financieros.
El concepto de recursos financieros a emplear debera ser el de efectivo
ms colocaciones temporarias.
En Argentina hay normas que requieren este concepto o el capital
corriente.
Una operacin puede implicar un origen de recursos financieros, una

aplicacin de estos o ninguna de las dos cosas.
HECHO U OPERACION
FONDOS
CAPITAL CORRIENTE
Venta al contado (con ganancia)
Origen
Origen
Venta a crdito (con ganancia)
Sin efecto
Origen
Cobro a clientes
Origen
Sin efecto
Compra de materias primas al contado
Aplicacin
Sin efecto
Compra de materias primas a crdito
Sin efecto
Sin efecto
Pago a proveedores
Aplicacin
Sin efecto
Compra de bienes de uso a crdito
Sin efecto
Aplicacin
Valorizacin de mercaderas de reventa
Sin efecto
Origen
Valorizacin de activos no corrientes
Sin efecto
Sin efecto
Requisitos de la Informacin Contable

1. Utilidad: Para las necesidades de los usuarios.
2. Pertinencia: Apropiada para el cumplimiento de sus objetivos.
3. Confiabilidad: Aproximacin a la realidad y verificabilidad.
3.1. Aproximacin a la realidad: representar razonablemente los
fenmenos que se deban describir.
3.2. Verificabilidad: La informacin debe poder ser comprobada por
terceros.
4. Claridad: utilizando un lenguaje preciso y fcil de comprender por los
usuarios.
Requisitos de la Informacin Contable (cont.)

5. Comparabilidad: con:
a) informacin del ente a la misma fecha;
b) informacin del ente a otras fechas;
c) informacin de otros entes.
6. Oportunidad: suministrarse en tiempo y lugar conveniente para los usuarios.
7. Sistematicidad: conforme con el conjunto de normas de valuacin y
exposicin.

UTILIDAD
PERTINENCIA
CONFIABILIDAD
APROXIMACION A LA REALIDAD
INTEGRIDAD
ESTUDIO DILIGENTE DE LOS FENOMENOS
A REPRESENTAR
PRUDENCIA
IMPARCIALIDAD
RACIONALIDAD
OBJETIVIDAD
ESENCIALIDAD
VERIFICABILIDAD
CLARIDAD
COMPARABILIDAD
OPORTUNIDAD
SISTEMATICIDAD

Hay tres requisitos que conviene tener presente en todo momento: esencialidad,
objetividad y prudencia.
Esencialidad: Prioridad de la esencia econmica sobre la jurdica (ejemplo:
componentes financieros implcitos).
Objetividad:
a) se prepara sin perjuicios;
b) de acuerdo con un sistema de medicin definido;
c) no se deforma o colorea.
La Prudencia, es una actitud a adoptar para la evaluacin de las
incertidumbres.
El Devengamiento
La contabilidad debe llevarse por lo devengado y no por lo percibido/pagado. Debe
identificarse cul es su hecho generador.
a) las operaciones de intercambio concluidas desde el punto de vista de las
prcticas comerciales (concepto de realizacin);
b) los cambios en los valores de los bienes.
Hechos Posteriores al Cierre

Producidos entre la fecha a que se refieren los estados contables y la de su
aprobacin. Pueden ser clasificados en:
a) hechos que afectan las estimaciones;
b) hechos nuevos no relacionados con situaciones existentes a la fecha de cierre.
Ajustes de Ejercicios Anteriores

a) Cuando se corrigen errores o se cambian las normas o mtodos.
b) No en correcciones de estimaciones.
Perodos Intermedios
a) Los costos de mantenimiento con parada de planta.
b) La publicidad que exceda al perodo.
La Unidad de Medida
Para procesar los datos referidos al patrimonio debe expresrselos en una
unidad de medida comn (la moneda de cuenta que es el peso en
Argentina)
Cualquiera sea la moneda de cuenta, sufre los efectos de la inflacin.
Necesidad de Efectuar Estimaciones

El estudio de los aspectos relevantes a registrar contablemente ofrece
dificultades debido a la existencia de incertidumbres:
a) no se sabe si todas las cuentas a cobrar sern pagadas;
b) se ignora si todas las mercaderas podrn ser vendidas a los precios
vigentes;
c) no se conoce con precisin la capacidad de servicio de cada bien de
uso y cul ser su valor de recupero.
La incertidumbre es menor en el caso de los pasivos pero no en determinadas
situaciones, como por ejemplo cuando el Ente enfrenta un juicio.
Desviaciones Aceptables y Significacin

Son admisibles las desviaciones que no sean importantes, se
consideran significativas las partidas o informaciones cuya
omisin o inadecuada exposicin podra provocar un cambio
sobre las decisiones a tomar por los usuarios de los estados
contables.
La Transformacin de Datos en Informacin contable

Todo sistema de informacin tiene entradas (inputs) y salidas (outputs).
En el caso del sistema contable:
a) las entradas y las salidas se refieren al patrimonio del ente;
b) las entradas son los datos captados;
c) las salidas son los informes contables.
DATOS
PROCESAMIENTO CONTABLE
Captacin de datos.
Seleccin de los datos a procesar.
Verificacin de que los datos estn en condiciones de
ser procesados.
Anlisis conceptual de los datos seleccionados.
Cuantificacin de los datos a registrar.
Registro inicial de los datos.
Realizacin de las correcciones monetarias necesarias.
Acumulacin de las mediciones contables referidas a
cada objeto.
Almacenamiento de los nuevos saldos (prescindible con
PED).
Produccin de informes.
INFORMACION CONTABLE
Informes de uso interno exclusivamente.
Estados Contables.
Elementos para el Registro Contable

Elementos utilizados para la anotacin y acumulacin de datos contables.
A)
LAS CUENTAS: los datos referidos a cada uno de los elementos de

informacin contable relevantes se registran y almacenan por objeto o tema.
Para esto se usan las cuentas. Una cuenta es un conjunto de anotaciones
relacionadas con el mismo objeto.
Las cuentas deben referirse a:
a)
activo, pasivo, patrimonio;
b)
los bienes de terceros;
c)
ciertas contingencias.
Elementos para el Registro Contable (cont.)

Disposicin grfica de los datos:
a) una sola columna;
b) una para las variaciones y otra para los saldos;
c) una para las variaciones positivas, otra para las negativas y determinando los
saldos.
CUENTA: 1101 EFECTIVO
MES: 10/91
SALDO INICIAL
AUMENTOS
750
DISMINUCIONES
-630
VARIACION NETA
120
SALDO FINAL
120

B) LOS MAYORES: Registros donde se agrupan las cuentas. Fsicamente: libros o
conjuntos de fichas.
C) LAS CUENTAS COLECTIVAS Y LOS SUBMAYORES: Las operaciones con el
conjunto de clientes y la individualizacin de cada uno:
a)
la primera se denomina cuenta colectiva o cuenta control;
b)
al conjunto de las cuentas individuales (o subcuentas) se lo llama

submayor;
c)
toda anotacin en una cuenta individual debe tener su correlato en la

cuenta control;
d)
el saldo de la cuenta control debe coincidir con la suma de los saldos de

las correspondientes cuentas individuales.

D) LOS REGISTROS CRONOLOGICOS: las anotaciones contables se efectan en
registros cronolgicos.
Libros contables obligatorios:

- Diario
- Inventarios y Balances
Captacin de Datos
La contabilidad debe registrar efectos de hechos que se producen:
a) debido a la interaccin del ente con terceros (compras, ventas,
pagos y cobranzas);
b) dentro del ente (produccin propia de bienes, consumo de
papelera);
c)
en el contexto (cambio en los precios de mercado de bienes).
Deben establecerse mecanismos que aseguren que al sistema contable

lleguen datos sobre todos los hechos susceptibles de registro contable.
Ejemplo: el empleo de rutinas computadorizadas que automatizan el
ingreso de datos al sistema contable.
La Documentacin Respaldatoria
A) Es necesaria para los auditores y los organismos de fiscalizacin interna del
ente;
B) fiscalizacin impositiva y previsional;
C) como elemento de prueba de casos de controversias.
Formularios estndar
Los formularios pueden ser:
a) originados en el ente y completados por un tercero (ejemplo: el remito);
b) originados y manejados exclusivamente en el ente (ejemplo: el informe de
las unidades producidas);
c) emitidos por terceros y controlados dentro del ente (ejemplo: la factura de
un proveedor).
La Documentacin Respaldatoria (cont.)

No todos los formularios ponen en evidencia hechos que deben ser contabilizados.
Consideramos el caso del proceso por una compra de bienes:
a)
una nota de pedido;
b)
varios pedidos de cotizacin;
c)
las cotizaciones recibidas;
d)
una orden de compra;
e)
un remito del proveedor que acompaa a la mercadera;
f)
una nota de recepcin de las mercaderas;
g)
la factura del proveedor;
h)
la orden de pago;
i)
el recibo del proveedor.

Otros Comprobantes:
Datos que no se toman de formularios estndar:
a)
escritura pblica;
b)
contrato entre el locatario y el locador;
c)
acta que resume lo decidido por la asamblea de accionistas;
d)
precios de bienes mediante la lectura de peridicos.
La Seleccin de Datos
El sector contable debe estudiar si:
a)
el hecho interesa desde el punto de vista contable (varan el patrimonio, los

bienes de terceros o las contingencias).
b)
los efectos del hecho son susceptibles de cuantificacin monetaria con un

grado razonable de objetividad.
Controles Anteriores a la Entrada de los Datos

a)
que no falte ninguno;
b)
que cada uno de los comprobantes recibidos:

1) no haya sido contabilizado anteriormente;
2) contenga datos vlidos;
3) cuente con todos los datos necesarios;
4) contenga clculos previos correctos.

Anlisis de los Datos a Contabilizar
Por ejemplo: en el caso de la recepcin de las mercaderas, las conclusiones del
anlisis podran ser stas:
a) hubo un aumento de las existencias;
b) hubo un aumento del pasivo;
c) como la compra se hizo a crdito, hay un inters imputable al perodo de
financiacin.
Cuantificacin de los Datos a Registrar

Los datos a ingresar deben ser cuantificados en moneda.

Registros Iniciales
La compra podra anotarse en:
a) el diario legal;
b) cuentas referidas al conjunto de las mercaderas, al conjunto de los
proveedores y a las deudas que vencen el da en que debe pagarse la
factura.
Correcciones Monetarias
Cuando se consideran los efectos de la inflacin, el sistema contable debe prever
las correcciones monetarias (los ajustes por inflacin).

Comparaciones con Datos Contables Preexistentes
Para determinar el impacto de un hecho sobre los diversos elementos de la
informacin contable suele ser necesario comparar:
a) un dato nuevo recogido por el sistema;
b) un dato preexistente ya registrado por la contabilidad
(ejemplo: resultados de tenencia).
Acumulaciones
La contabilidad acumula datos referidos a los elementos de los estados contables,
principalmente ingresos, gastos, ganancias y prdidas.

Almacenamiento
La contabilidad almacena informacin en forma permanente. Debe facilitar
la realizacin de correcciones monetarias, as como la preparacin de
informes.
Preparacin de Informes
Se emplea la informacin almacenada por el sistema. Se practican
agrupaciones o comparaciones de los datos disponibles.
El de la partida doble es un mtodo de registracin contable

por el cual las anotaciones referidas a cada hecho se
efectan en no menos de dos cuentas.
Su divulgacin masiva se debe al fray LUCA PACIOLI, quien
en 1494 explic los detalles bsicos de su funcionamiento.
Cuentas Referidas al Patrimonio

Una de las caractersticas del mtodo de la partida doble es que los
saldos de las cuentas empleadas deben balancear (su suma algebraica
debe ser igual a cero).
Las relaciones a considerar son:
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
PATRIMONIO NETO = CAPITAL + RESULTADOS ACUMULADOS
RESULTADOS ACUMULADOS = RESULTADOS DE PERIODOS ANTERIORES
+ RESULTADO DEL PERIODO
RESULTADO DEL PERIODO = INGRESOS - GASTOS + GANANCIAS PERDIDAS
Conceptos Referidos al Patrimonio

CONCEPTO
ABREVIATURA
Activo
ACT
Pasivo
PAS
Patrimonio
PAT
Capital
CAP
Resultados acumulados
RAC
De perodos anteriores
RAA
Del perodo
RAP
Ingresos
ING
Gastos
GAS
Ganancias
GAN
Prdidas
PER

ACT = PAS + PAT
PAT = CAP + RAC
RAC = RAA + RAP
RAP = ING - GAS + GAN - PER
ACT = PAS + CAP + RAA + ING - GAS + GAN - PER

ACT + GAS + PER = PAS + CAP + RAA + ING + GAN

Implicancias prcticas de esta igualdad:
a) para el tratamiento contable de las variaciones patrimoniales pueden
emplearse cuentas que correspondan a los conceptos enunciados;
b) la suma de los saldos de las cuentas (activo, gastos y prdidas) debe
coincidir con la de las restantes que representan al pasivo, al capital,
a los resultados anteriores, a los ingresos y a las ganancias.
Las Convenciones del Mtodo.

El DEBE y el HABER
En la contabilidad por partida doble:
a) los hechos con efecto patrimonial motivan asientos que hacen variar
los saldos de algunas cuentas;
b) debe mantenerse la igualdad;
c) en consecuencia, cada vez que se registra una variacin patrimonial,
el total de los importes imputados a las cuentas que aparecen en el
primer trmino de la igualdad debe coincidir con el total (con el signo
cambiado) de los importes imputados a las restantes.
Las Convenciones del Mtodo. El DEBE y el HABER (cont.)

Las reglas son stas:
a) en cada cuenta, las variaciones con determinado signo se anotan en su debe y las de
signo contrario en su haber,
b) los importes se denominan:
1) dbitos si se hacen en el debe;
2) crditos si se efectan en el haber;
c)
en cada asiento, el total de importes debitados debe coincidir con los acreditados;
d) debe haber coincidencia entre los totales de dbitos y de crditos acumulados por el
sistema;
e) para determinar el saldo de una cuenta se comparan los totales acumulados de sus
dbitos y de sus crditos;
f)
el saldo de una cuenta es:

1) deudor si el total acumulado de dbitos supera al de crditos;
2) nulo si ambos totales coinciden;
3) acreedor si el total acumulado de crditos supera al de dbitos.
Las Convenciones del Mtodo. El DEBE y el HABER (cont.)

Las cuentas a la izquierda del signo igual deben tener saldo deudor y las
otras saldo acreedor. Y para que as ocurra:
a) en las cuentas de activo, gastos y prdidas, los aumentos de saldos
se anotan en su debe y las disminuciones en su haber;
b) en las cuentas de pasivo, capital, resultados acumulados anteriores,
ingresos y ganancias, los aumentos se anotan en su haber y las
disminuciones en su debe.
Ilustracin de los Conceptos Anteriores

-------------------- 1 (01/10/91) -------------------------Efectivo (ACT)
Terreno (ACT)
Acreedores diversos - Daniel Fairid (PAS)
Capital - Marcelo Bongo (CAP)
Capital - Martn Rumor (CAP)
500
900
400
500
500
Aporte de capital segn contrato original.

------------------- 2 (04/10/91) ------------------------Acreedores diversos - Daniel Fairid (PAS)
Capital - Daniel Fairid (CAP)
400
400
Aporte de capital segn modificacin al contrato original.

------------------- 3 (06/10/91) ------------------------Mercaderas (ACT)
Efectivo (ACT)
Compra de mercaderas en efectivo.
------------------
------------------------
350
350
Ilustracin de los Conceptos Anteriores (cont.)

-------------------- 4 (12/10/91) -------------------------Efectivo (ACT)
Ventas (ING)
Costo de las mercaderas vendidas (GAS)
Mercaderas (ACT)
Ventas de mercaderas en efectivo.
------------------- 5 (13/10/91) ------------------------Acciones con cotizacin (ACT)
Efectivo
250
250
175
175
280
280
Compra de acciones con cotizacin.

------------------- 6 (31/10/91) ------------------------Gastos operativos (GAS)
Remuneraciones y cargas sociales a pagar (PAS)
Remuneraciones y cargas sociales devengadas
en el mes.
------------------
------------------------
40
40
Ilustracin de los Conceptos Anteriores (cont.)

-------------------- 7 (31/10/91) -------------------------Acciones con cotizacin (ACT)
Resultado de tenencia acciones (GAN)
35
35
Cambio en el mes de las acciones imputables al mes.

-------------------------------------------
Cuenta: Efectivo
Fecha
Concepto
Debe
01/10/91
Asiento 1
500
06/10/91
Asiento 3
12/10/91
Asiento 4
13/10/91
Asiento 5
Haber
Saldo
500
350
250
150
400
280
120
CONCEPTOS / Cuentas
Debe
Haber
ACTIVO (ACT)
Efectivo
120
Colocaciones temporarias
315
Mercaderas
175
Terreno
900
1.510
PASIVO (PAS)
Remuneraciones y cargas sociales a pagar
40
CAPITAL (CAP)
Capital - Daniel Fairid
400
Capital - Marcelo Bongo
500
Capital - Martn Rumor
500
1.400
INGRESOS (ING)
Ventas
250
GASTOS (GAS)
Costo de las mercaderas vendidas
175
Remuneraciones y cargas sociales
40
215
GANANCIAS (GAN)
35
Resultado de tenencia de acciones

1.725
1.725
En el balance de saldos precedente puede observarse el cumplimiento de

la ya varias veces presentada igualdad:
ACT + GAS + PER = PAS + CAP + RAA + ING + GAN
1.510 + 215 + 0 = 40 + 0 + 1.400 + 0 + 250 + 35
1.725 = 1.725
Tambin puede verificarse el resultado del perodo (RAP):

RAP = ING - GAS + GAN - PER
RAP = 250 - 215 + 35 - 0
RAP = 70
Los resultados acumulados son:

RAC = RAA + RAP
RAC = 70 + 0
RAC = 70
El patrimonio es:
PAT = CAP + RAC
PAT = 1.400 + 70
PAT = 1.470
Las Cuentas Regularizadoras

Conviene desdoblar la medicin contable de un elemento patrimonial
utilizando una cuenta principal y una o ms cuentas regularizadoras, para
facilitar la preparacin de informes o para mantener un mejor control
patrimonial.
a) rodados, depreciacin acumulada rodados;
b) documentos a cobrar con un valor nominal que incluye intereses no
devengados;
c) para un impuesto, conviene registrar sus pagos a cuenta (anticipos,
retenciones) en cuentas regularizadoras;
d) ajuste del capital;
e) devoluciones sobre ventas.
Cuentas de Orden
Los sistemas contables no solo se refieren al patrimonio. Tambin
registran:
a) bienes de terceros;
b) contingencias por las que no se ha computado variacin patrimonial
alguna.
Ejemplo: Una empresa firma un contrato para producir y vender envases

empleando una matriz de propiedad del cliente. Si el valor de la matriz
fuera de UM 5.000, a su recepcin podra contabilizarse el siguiente
asiento:
Cuentas de Orden
_______________
(cont.)
____________________
Matrices de propiedad de terceros
5.000
Terceros por matrices de su propiedad
5.000
Matriz recibida de FORGEN S.A. Segn remito

748 y nuestra nota de entrada 725
_______________
____________________
Al devolverse la matriz se debita la cuenta antes acreditada y viceversa:

_______________
____________________
Terceros por matrices de su propiedad

Matrices de propiedad de terceros
Matriz devuelta a FORGEN S.A. segn nuestro
remito 639
_______________
____________________
5.000
5.000
Cuentas de Orden
(cont.)
Cabe sealar que:

a) no debe informarse sobre las contingencias remotas;
b) debe informarse sobre:
1) las contingencias probables que no fueron contabilizadas por
ser difcil la cuantificacin objetiva;
2) las contingencias no probables ni remotas.
Las Cuentas de Movimiento

Tienen movimientos que al final de cada ciclo de registros producen
saldos nulos (los importes debitados igualan a los importes acreditados).
Para conocer fcilmente el monto de las compras de materias primas de
cada perodo, podra acumulrselas en una cuenta de movimiento a ser
saldada al final de dicho lapso.
Para el control:
Estas cuentas se debitan y acreditan por los mismos conceptos pero
empleando datos provenientes de fuentes independientes.
Las Cuentas de Enlace

En las empresas que mantienen divisiones por producto o sucursales,
deben abrirse cuentas de enlace que reflejan las operaciones efectuadas
entre unidades.
El funcionamiento responde a las siguientes reglas:
a) cada unidad abre una cuenta para cada una de las otras unidades;
b) a cada dbito que una unidad efecta en la cuenta de otra le corresponde un
crdito por el mismo importe que la segunda efecta a la primera;
c) el saldo deudor de una unidad debe coincidir con el saldo acreedor (deudor)
de la primera en la contabilidad de la segunda;
d) en los informes contables que se refieren al ente como un todo, los saldos
entre unidades se eliminan.
Clasificaciones de las Cuentas

Por su funcin:
a) representativas de elementos del patrimonio;
b) de orden;
c) de movimiento;
d) de enlace.
Por su extensin:
a) colectivas;
b) simples.
(cont.)
Por el significado de sus saldos:

a) acumulativas;
b) residuales.
Las primeras resultan de la acumulacin de importes representativos de
hechos econmicos producidos a lo largo de varios perodos. Ejemplos:
a) capital,
resultados
acumulados
ganancias y prdidas;
b) inmuebles, maquinarias o patentes.
anteriores,
ingresos,
gastos,
(cont.)
Por el significado de sus saldos (cont):

Los saldos de las cuentas residuales resultan de compensaciones casi
continuas de dbitos y crditos y suelen representar situaciones muy
cambiantes. Ejemplos:
a) efectivo, colocaciones temporarias de dinero;
b) cuentas a pagar a proveedores.
INTRODUCCION: Nos referiremos a la registracion

contable de los siguientes hechos que permiten financiar las
actividades de un ente:
Aportes de los Propietarios

Reinversiones de Ganancias
Asuncion de pasivos con terceros
Refinanciaciones de pasivos preexistentes
FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES
ACTIVO
Efectivo Bienes
de cambio Bienes
de Uso, Etc
PASIVO
PATRIMONIO
NETO
Deudas Comerciales Deudas
Bancarias, etc Aportes de
los socios
APORTES DE CAPITAL
TIPOS DE APORTES
Los aportes de capital incrementan el patrimonio del ente y
pueden efectuarse de la siguiente manera:
Entregando efectivo
Entregando Bienes
Asumiendo pasivos que el ente tena con el aportante
Asumiendo el aportante pasivos del ente
En los dos primeros casos aumenta el activo, en los otros
disminuye el pasivo.
APORTES DE CAPITAL (CONT)

VALUACION DE APORTES NO DINERARIOS
Entrega de Bienes
Cancelacion de
Pasivos
Transferencia de
pasivos
Debe considerarse
su valuacion a la
fecha de la
transaccin.
Tasas de Interes
Precios de plaza
Tasaciones de
Peritos

Aportes Sobre y Bajo la Par
Valor asignado a los Aportes

Mayor al valor
Nominal
Menor al Valor
Nominal
Emision sobre
la Par.Prima de
Emision
Emisin bajo la
Par. Descuento
de Emision
CAPITAL INICIAL
CONTRATO SOCIAL
INCREMENTO DE CAPITAL
MODIFICACION AL
CONTRATO O ACTA.
APORTES EN ESPECIE
INFORME DE PERITOS

CONTABILIZACION
COMPROMISO
INTEGRACION
Genera un derecho a favor del ente

que debe registrarse como un credito y
un aumento patrimonial.
Hace desaparecer el credito y da lugar
al ingreso de los activos aportados o la
disminucion de los pasivos que el
aportante cancela o toma a su cargo.
APORTES DE CAPITAL (CONT.)

CONTABILIZACION DE COMPROMISOS
Deben utilizarse cuentas que reflejen el credito contra
los aportantes y el aumento del patrimonio. Ejemplo: 2
personas constituyen una Sociedad Annima con un
capital de $ 3.000 a ser integrados $ 1.000 en efectivo y
el resto mediante la entrega de un inmueble valuado en
$ 2.000.
Accionistas
a Capital
3.000
3.000

Aportes sobre la Par: Una emision de 100 acciones con valor nominal de
$ 1 se efectua con una prima de emision del 25%.
ACCIONISTAS
a CAPITAL
a PRIMA DE EMISION
125
100
25
Aportes bajo la Par: Una emision de 200 acciones con valor nominal
1 se efectua con un descuento de emision del 20%.
ACCIONISTAS
160
DESCUENTO DE EMISION 40
a CAPITAL
200

CONTABILIZACION DE LA INTEGRACION
Las integraciones de los compromisos asumidos cancelan o reducen el
credito contra los accionistas y motivan el ingreso de los activos.
En el caso del primes ejemplo debe registrarse:
EFECTIVO
1.000
INMUEBLE
2.000
a ACCIONISTAS
3.000
La cuenta con accionistas queda saldada. Si la integracion

hubiese sido parcial tendra un saldo deudor representativo de
los aportes no integrados.

OTROS TEMAS:
Integracion simultanea con el compromiso:
Puede simplificarse el procedimiento aunque es aconsejable
efectuar dos asientos para permitir que la cuenta accionistas
contenga la historia de sus compromisos.
Transferencia entre propietarios:
No alteran el patrimonio de la sociedad.
No necesitan ser contabilizadas salvo que se hubiesen abierto
cuentas de capital por socio.
Deben registrarse en el libro registro de accionistas
REINVERSIONES DE GANANCIAS
Las ganancias de una sociedad pueden ser distribuidas, (en la medida
que lo permita la Ley), o reinvertidas total o parcialmente. En este
ultimo caso puede hacerse:
Sin formalidad alguna
En este caso no debe registrarse nada contablemente
Mediante su capitalizacin
Debe acreditarse la cuenta representativa del capital para reflejar su
aumento y debitarse la de resultados acumulados con motivo de su
reduccin.
FINANCIACION EXTERNA
Tipos de financiacin:
Solicitar Prestamos
Comprar BS/Ss a plazo
Otras
Retencion de impuestos
Retencion de cargas sociales
FINANCIACION EXTERNA (CONT.)

Tipos de Prestamos:
En moneda nacional o extranjera
Con vencimiento a corto o largo plazo
En cuenta corriente o documentado
Con garanta real o sin ella
Con interes vencido o adelantado
Para la contabilizacin de cada prestamo o compra financiada
dabe darse preminencia a la esencia economica por sobre su
forma jurdica.

Pueden existir diferentes maneras de presentar una misma
realidad economica. Ejemplos:
Forma de liquidar los intereses de un prestamo (Adelantada o
vencida) que altera el importe nominal del prestamo pero no las
sumas recibidas y a devolver.
Componentes financieros implicitos o explicitos cargados en la
misma factura o por separado
Emisin de obligaciones con descuentos de emisin u otros
conceptos que modifican los importes recibidos

Ejemplo:
Conceptos
Fecha
Plazo
Fecha de vencimiento
Importe nominal del prestamo
Forma de liquidar los intereses
Tasa de descuento
Tasa de Interes
Interes Total
Suma recibida en la fecha del
prestamo
Suma a devolver al Vto.
Prestamo A
15/06/91
30 dias
15/07/91
$ 1.000
Adelantada
3,80%
Prestamo B
15/06/91
30 dias
15/07/91
$ 962
Vencida
4,00%
38
$ 962
$ 1.000
$ 962
$ 1.000

Intereses Implicitos:
Son los cargos por financiacin incluidos en los precios facturados
por los bienes o servicios adquiridos.
Ejemplo:
Precio segn
Factura
$ 110
Pagadero a los 30
dia
Descuento
por Pago de
contado $ 10
Intereses
Implicitos
$ 10

Documentacin Respaldatoria
Tipos de Prestamos
Documentacin
Pagars, letras de cambio, etc
Ordenes de entrega debidamente

autorizadas y recibo de los acreedores
Escrituras publicas o contratos de

prestamos
Copias de los documentos
Ingreso fisico del dinero

Calculo de intereses
Copias de los recibos

Contratos y memos internos
debidamente autorizados
La documentacin debe ser suficiente para tomar conocimiento de las

caractersticas de cada prestamo: moneda, tasa de inters, fecha de
recepcin y devolucin y sumas recibidas y a devolver.

Contabilizacin
La obtencin de financiacin implica la aparicin de un pasivo que debe ser
reflejado en una cuenta cuya denominacin debera informar el tipo de
acreedor y las principales caractersticas de la deuda. Podrian emplearse las
siguientes cuentas:
Proveedores
Proveedores - documentos a pagar
Proveedores - Documentos a pagar en ME
Bancos - Documentos a pagar
Obligaciones Negociables a pagar en ME
Acreedores Hipotecarios
Prestamos en Bonos

Prestamos
A la obtencin del prestamo, la medicin del pasivo no debe incluir los cargos
financieros, ya que estos de devengan entre ese momento y el de cancelacin
del pasivo.
Por lo tanto conviene registrar:
a) Una cuenta de pasivo en la que quede registrado el monto nominal a pagar.
b) Otra cuenta regularizadora para los intereses incluidas en ella pero no
devengados.
Posteriormente a medida que pase el tiempo debe registrarse:
Un credito contra la cuenta regularizadora para incidir en los resultados
financieros de cada periodo los intereses nominales que se vayan devengando.
Ejemplos:

Prestamos en moneda nacional:
Datos del cuadro anterior. EL 15/06 se reciben $ 962 y el 15/07 deben

devolverse $ 1.000.
Si suponemos la recepcin de dinero en efectivo el asiento podra ser el
siguiente:
Efectivo (act)
Prestamos Bancarios - Intereses
962
38
adelantados (pas)
a Prestamos Bancarios (pas)
1.000
El saldo de la cuenta regularizadora debe reducirse mensualmente por los

intereses que se hayan devengado. Los $ 38 deberan ser imputados entre
junio y julio. Los calculos son los que siguen:

Tasa por 30 dias: 0,04
Tasa por 15 dias: (1 + 0,04)15/30 - 1 = 0,0198
Valuacin de la Deuda:
Al 16/06 : 962
Al 30/06 : 962 ( 1+ 0,0198) = 181
AL 17/07: 962 (1+0,04) = 981 ( 1 + 0,0198) = 1.000
Intereses Devengados:
Del 15/06 al 30/06 : 981 - 962 = 962 x 0,0198 = 19
Del 30/06 al 15/07 : 1000 - 981 = 981 x 0,0198 = 19

Prstamos en moneda extranjera:
La contabilizacin de la recepcin de dinero por prestamos de este
tipo es similar a la anterior, solo cambian las denominaciones de las
cuentas a utilizar.
Mensualmente deben ajustarse los saldos de las cuentas para
considerar los cambios en la cotizacin de la moneda extranjera.

Ejemplo - Prstamo en moneda extranjera
1- Prestamista: Marcos Paz
2- Fecha Prestamo: 31/05
3- Monto original U$S 2.000
4- Plazo: 2 meses
5- Tipos de cambio
31/05
2.00
30/06
2.25
31/07
2.70
6- Interes: 1% mensual sobre el capital actualizado

Evolucin de la valuacin del prestamo:
- Capital al 31/05 : 2.000
- Interes de Junio: 2.000 x 0,01 = U$S 20
- Valuacin al 30/06:U$S 2.000 + 20 = U$S 2.020
- Interes de julio: U$S 2.020 x 0,01 = U$S 20
- Valuacin Final: U$S 2.020 + 20 = U$S 2.040
Valuacin en $ ( conversin por el tipo de cambio)
- Valuacin al 30/06:U$S 2.020 x $ 2,25 = $ 4.500
- Valuacin Final: U$S 2.040 x 2,70 = $ 5.508

Contabilizacin:
Al momento de recibir el prestamo
Moneda Extranjera - Dolares
Prestamo en U$S- Intereses Adelantados
a Prestamo en Dolares
Al 30 de Junio:
4.000
80
4.080

Contabilizacin:
Al momento de recibir el prestamo
Moneda Extranjera - Dolares
Prestamo en U$S- Intereses Adelantados
4.000
80
a Prestamo en Dolares
4.080
Al 30 de Junio:
Diferencia de cambio Prestamos
Prestamos en Dolares Int Adel
500
10
a Prestamos en Dolares
Intereses Prestamos en Dolares
a Prestamos en Dolares - Intereses Adelant
510
45
45

Refinanciaciones:
Significa el cambio de un pasivo por otro. La contabilizacin es
similar a la de un prestamo, excepto porque no se debita una cuenta
de activo sino la que refleja el pasivo refinanciado.
Ejemplo:
Una sociedad tiene registrado un pasivo con la Direccin General
de Rentas por $ 5.500, se acoge a una moratoria por la cual le
condonan $ 500 de intereses acumulados, permitiendole que los
restantes $ 5.000 sean pagados en 20 cuotas que incluyen intereses
(futuros) por $ 1.500. (valor de cada cuota $ 325 )

DGR Impuesto Inmobiliario (pas)
5.500
DGR
- Intereses adelantados (pas)
1.500
a Intereses Condonados (Gan)

a DRG- Moratoria (pas)
500
6.500
TIPOS DE COMPRAS
Asumiendo un pasivo no documentado (en cuenta
corriente).
Asumiendo un pasivo documentado (pagars, letras de
cambio o cheques de pago diferido).
Entregando efectivo.
Entregando un cheque de depsito inmediato
Documentacin respaldatoria
Nota de pedido preparada por el sector que necesita el bien.
Pedidos de cotizacin varios remitidos a los posibles
proveedores.
Cotizaciones recibidas.
Orden de compra al proveedor seleccionado.
Un remito del proveedor que acompaa la mercadera.
Una nota de recepcin o vale de entrada.
La factura del proveedor.
(continuacin)
Las devoluciones de bienes y las bonificaciones por
volumen estn respaldadas por notas de crdito
emitidas por el proveedor.
En el caso de servicios, no existen remitos ni notas
de recepcin (en algunos casos se utilizan documentos
equivalentes en los que se hacen constar la
conformidad del receptor del servicio).
Los servicios de naturaleza repetitiva (alquileres p.e.)
suelen convenirse mediante contratos.
(continuacin)
El posterior pago de la factura puede originar:
Una orden de pago (formulario de uso interno donde
constan las aprobaciones requeridas para el pago).
El recibo del proveedor.
Contabilizacin
Importes a computar
El bien o servicios adquirido debera ingresarse a su
COSTO.
Costo: es el sacrificio necesario, medido en unidades
monetarias, para adquirir un bien o un servicio.
El costo debera resultar del precio de contado del bien
o del servicio, mas todos los gastos necesarios para
ponerlos en condiciones de ser vendido o utilizados.
Contabilizacin
Importes a computar (continuacin)
No integran el costo de un bien o servicios.
Los intereses (explcitos o implcitos) contenidos en el
precio del bien.
Los impuestos facturados pero susceptibles de
recupero (IVA p.e.).
Contabilizacin
Momento de registracin contable
La compra debera registrarse cuando se devenga.
En el caso de compra de bienes,
bienes su registro debera
efectuarse cuando se transfiere su propiedad
(tradicin).
En el caso de los servicios recibidos,
recibidos el pasivo nace
cuando el proveedor los presta.
Contabilizacin
Momento de registracin contable (cont.)
Si el comprador tuviera a su cargo la
totalidad o parte de los costos de
transporte hasta el lugar destino de los
bienes
(incluyendo
los
seguros
relacionados), el costo de este servicio
integraran el del bien adquirido.
Cuentas a utilizar
Compra con financiacin
Ejemplo 1
Se adquieren materias primas con un precio nominal de
$ 1.100. El precio de contado es de $ 1.000
--------------------------------------------------------------Materias primas
1.000
Componentes financieros no devengados
100
@ Proveedores
(1.100)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Ejemplo 2
Se adquieren materias primas con un precio nominal de $
1.100. Se conviene pagar con la entrega de un pagar. El
precio de contado es $ 1.000
--------------------------------------------------------------Materias primas
1.000
100
@ Documentos a pagar
(1.100)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Ejemplo 3
Se adquiere un escritorio en un precio nominal de $
1.100. El precio de contado es $ 1.000
--------------------------------------------------------------Muebles y tiles
1.000
100
@ Proveedores
(1.100)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Ejemplo 4
El asesor impositivo presenta una factura por $ 1.200.
La misma se paga con un cheque corriente
--------------------------------------------------------------Honorarios por asesoramiento
1.200
@ Banco xx cuenta corriente
(1.200)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Ejemplo 4
El asesor impositivo presenta una factura por $ 1.200. La
misma se paga con un cheque de pago diferido a 30 das.
Por pago de contado nos reconoce un descuento del 10%.
--------------------------------------------------------------Honorarios por asesoramiento

1.080
Componentes financieros no dev.
120
@ Doc. a pagar - ch. pago diferido
(1.200)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Compras al contado
En el caso de compras al contado, no aumenta
el pasivo sino que disminuye el activo y, por su
naturaleza no puede haber componentes
financieros no devengados.
Cuentas a utilizar
Compras al contado
Ejemplo 1:
Se paga el servicios de energa elctrica con un cheque
corriente por $ 1.500
--------------------------------------------------------------Energa elctrica
1.500
@ Banco xx cuenta corriente
(1.500)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Compras al contado
Ejemplo 2:
Se paga el servicios de energa elctrica con efectivo
existente en la caja
--------------------------------------------------------------Energa elctrica
1.500
@ Caja
(1.500)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Compras por medio de un fondo fijo
Para un mejor control sobre la salida de fondos, todo
desembolso debera motivar la emisin y autorizacin
de una orden de pago y un cheque. Es inadecuada la
prctica de hacer pagos utilizando dinero proveniente
de las cobranzas.
Ahora bien, emitir un cheque cada vez que se hace un
pago pequeo es trabajoso, costoso y produce prdidas
de tiempo.
Cuentas a utilizar
Para balancear los dos problemas, lo que se hace es:
asignar un fondo fijo, que es una suma de dinero
afectada a la realizacin de pagos menores.
Efectuar los pagos en efectivo empleando dicho fondo
fijo.
Peridicamente, o cuando se agota el fondo, reponer su
parte utilizada mediante la emisin de un cheque.
Cuentas a utilizar
Ejemplo 1:
el 01/07/99 se crea un fondo fijo de $ 700 que se
retiran del Banco Flores mediante un cheque
--------------------------------------------------------------Fondo Fijo
700
@ Banco Flores cta. cte.
(700)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Ejemplo 1 (continuacin):
Entre la fecha indicada y el 05/07/99 el fondo se usa
para pagar viticos del cadete por $ 150 y una cinta
para la mquina de escribir por $ 400.
--------------------------------------------------------------Viticos
150
Insumos de oficina
400
@ Fondo Fijo
(550)
Cuentas a utilizar
El 05/07/99, con otro cheque del Banco Flores se
reponen los $ 550 empleados.
--------------------------------------------------------------Fondo Fijo
550
@ Banco Flores Cta. Cte.
(550)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Devoluciones
En tanto sea procedente, una devolucin deshace (total
o parcialmente) los efectos de una compra. En general,
una devolucin es aceptable cuando los productos
recibidos no son los solicitados, cuando su calidad es
deficiente o cuando la cantidad recibida es mayor que
la adquirida.
Para contabilizar una devolucin se debitan las cuentas
antes acreditadas y viceversa.
Cuentas a utilizar
Devoluciones
Ejemplo 1:
Si un proveedor facturase 100 unidades de una mercadera
para la venta al precio unitario de $ 10 e inmediatamente se
devolviesen 10 unidades por defectuosas, los asientos
seran:
Por lo facturado:
--------------------------------------------------------------------Mercadera de reventa
1.000
@ Proveedores
(1.000)
Cuentas a utilizar
Devoluciones
Por lo devuelto:
--------------------------------------------------------------------Proveedores
1.000
@ Mercadera de reventa
(1.000)
---------------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Bonificaciones por volumen
Estas bonificaciones reducen los costos de
los bienes adquiridos, con lo cual
provocan asientos inversos a los
efectuados para registrar las compras que
les dieron origen.
Cuentas a utilizar
Bonificaciones por volumen
Ejemplo 1:
Si se obtiene una bonificacin de $ 700 sobre la
compra de una materia prima.
--------------------------------------------------------------Proveedores
700
@ Materias primas
(700)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Bonificaciones y descuentos
Bonificaciones: es un concepto eminentemente
comercial (bonificaciones por volumen, por tipo de
cliente, por punteras de gndola - caso de los
supermercados - etc.).
Descuentos: es un concepto eminentemente financiero
(por pago de contado).
Cuentas a utilizar
Anticipos a proveedores
Los anticipos a proveedores implican crditos que son:
En especie, si fijan (total o parcialmente) el precio de

los bienes o servicios a recibir.
En moneda, en el caso contrario
Cuentas a utilizar
Ejemplo 1:
Se efecta un anticipo de $ 14.000 correspondiente al
70% del precio de ciertas materias primas. Si se
entrega un cheque contra el Banco Nacional el asiento
ser:
--------------------------------------------------------------Anticipos a proveedores
14.000
@ Banco Nacional Cta. Cte.
(14.000)
Cuentas a utilizar
Al ingresar los bienes y recibirse la factura se registra:
--------------------------------------------------------------Materias primas
20.000
@ Anticipos a proveedores
(14.000)
@ Proveedores
(6.000)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
Servicios pendientes de facturacin
Algunos servicios adquiridos son facturados
tiempo despus de su prestacin. En estos
casos, hay una deuda devengada pero no
formalizada, que debera registrarse en una
provisin para facturas a recibir,
recibir cuyo importe
debera ser estimado lo mejor posible.
Cuentas a utilizar
Ejemplo 1:
El consumo de energa elctrica de julio de 1999
correspondiente a un local de ventas, podra ser
facturado en el mes siguiente.
--------------------------------------------------------------Energa elctrica
2.400
@ Provisin de facturas a recibir
(2.400)
---------------------------------------------------------------
Cuentas a utilizar
En el mes siguiente, al momento de contabilizar la
factura enviada por el proveedor (sea por $ 2.465)
--------------------------------------------------------------Provisin de facturas a recibir
2.400
Energa elctrica
65
@ Proveedores
(2.465)
---------------------------------------------------------------
SERVICIOS PROVISTOS POR EL PERSONAL

COSTO DEL PERSONAL EN RELACION DE
DEPENDENCIA
I.- REMUNERACIONES
Sueldos (mensuales o quincenales)

Jornales (en funcin de horas trabajadas)
Premios (asistencia, puntualidad,etc)
Comisiones por ventas
Aguinaldos, Vacaciones e Indemnizaciones

II.-APORTES DEL EMPLEADOR
Organismos previsionales
Obras sociales
Sindicatos
III.- OTROS SERVICIOS (comedor, merienda,
guardera,etc.)
RETENCIONES A CARGO DEL EMPLEADO
Con destino a los Organismos indicados en el caso de

los aportes del empleador
Impuesto a las Ganancias
ASIGNACIONES FAMILIARES
Matrimonio
Nacimiento
Por cnyuge, por hijo, por familia numerosa
Ayuda escolar
DETERMINACION
9% s/ Remuneracin Bruta menos Asignacin Fliar.
Pagada => a depositar o recuperar
RECIBO DE SUELDOS-MAYO 99
Remuneracion Bruta
Retenciones
DNRP
11%
Obra Social
5%
INSSJP
3%
Asignaciones Fliares
Conyuge
Hijo
Ayuda escolar
Sueldo a pagar
AP.PATRONAL
A DEPOSITA
1.300
(143) 16%
(65) 3%
(39) 2%
208
39
26
351
104
65
50
20
25 9%
1.148 Total
117
390
22
542
---------- 31/5/99
---------------Sueldos
Cargas Sociales
a Sueldos a pagar
a Cargas Sociales a pagar
---------- 5/6/99
---------------Sueldos a Pagar
Cargas Sociales a pagar
a Banco Suquia C/C
1.300
390
1.148
542
1.148
542
1.690
CONSUMOS EN GENERAL
BAJA FISICA
INSTANTANEA
NO SE CONSUMEN
EN UN SOLO ACTO
M. PRIMAS
MATERIALES DE
OFICINA
MAQUINARIAS
EDIFICIOS
SEGUROS
PAG.P/ADEL.
CONTABILIZACION
IMPORTES A
COMPUTAR
MOMENTO
CUENTAS A
UTILIZAR
S/ACTIVOS
S/LA SALIDA O S/LOS
PERIDOS
(SERVICIOS)
ACTIVO O GASTOS
CONSUMO DE MAT.PRIMAS
PRODUCCION EN
PROCESO
------------------- P.PROCESO(ACT)
A M.PRIM(ACT.)
--------------------
CUENTAS DE
MOVIMIENTOS
------------- M.P.CONSUM(MOD)
A M.P.(ACT)
--------------- P.PROCESO(ACT)
A M.P.CON(MOD
CONSUMO DE MATERIALES
ENERGIA
------- --------COSTO FAB.(MOD)
A MATER.(ACT)
---------------
PUBLICIDAD
------ --------GTOS ADM.(GAS)
A PUBLICI(ACT)
------ ----------
CONSUMO DE SERVICIOS
PERIODICOS
------------------------SEGUROS ADELANTADOS (ACT)

A PROVEEDORES(PAS)
-----------------------GASTOS DE ADM.-SEGUROS-(GAS)
A SEGUROS ADELANTADOS(ACT)
DEPRECIACIONES
BIENES TANGIBLES DE USO
BIENES INTANGIBLES
INMUEBLES PARA ALQUILER
NO DESAPARECEN CON EL PRIMER USO
DEPRECIACIONES
PIERDEN VALOR CON EL TIEMPO POR:
DESGASTE POR USO

DETERIORO FISICO POR SINIESTROS
OBSOLESCENCIA ECONOMICA
AGOTAMIENTO: BS.DE ACTIVIDAD
EXTRACTIVA (CANTERAS)
DEPRECIACIONES
CAUSAS NORMALES: DESGASTE Y
AGOTAMIENTO
NO TERRENOS,BS.EN CONSTRUCCION Y
MARCAS (SI POR OBSOLESCENCIA
ECONOMICAO SU DETERIORO)
DEPRECIACIONES
CALCULO S/VALOR DEL BIEN (COSTO +
REVALUO)
IMPORTE A DEPRECIAR= VALOR
ORIGINAL - VALOR RECUPERABLE
FINAL
SE DEBE CONOCER: VIDA UTIL
ECONOMICA DEL BIEN Y FORMA EN
QUE SE IRA PRODUCIENDO( LINEA
RECTA, CRECIENTEMENTE,ETC)
DEPRECIACIONES
VIDA UTIL ECONOMICA EN BASE A:
CARACTERISTICAS DEL BIEN

USO QUE SE PLANEA DAR
POLITICA DE MANTENIMIENTO
CAMBIOS TECNOLOGICOS
METODOS PARA EL CALCULO

EL IMPORTE A DEPRECIAR DEBE
DISTRIBUIRSE EN LOS PERIODOS EN
QUE PRESTARA SERVICIOS, EN BASE A :
PRODUCCION O VIDA UTIL ECON.
METODOS DE DEPRECIACION
EN BASE A LA PRODUCCION:
UNIDADES
HORAS
METODOS DE DEPREC.
EN BASE A LA V.UTIL ECON.ESTIM.:
LINEA RECTA
CRECIENTE (ROSS-HEIDECKE)
CRECIENTE SUMA DE DGITOS
DECRECIENTE POR SUMA DE DIGITO
DECRECIENTE POR % FIJO S/VALOR
RESIDUAL
EN BASE A LA PRODUCC.
S/UNIDADES DE PRODUCCION(PARA
BS.SUJETO A AGOTAMIENTO, MAQ Y
PATENTES):
IMP.A DEPRECIAR/UNIDADES ESPER.
RESULTADO ANTERIOR POR UNIDADES
PRODUCIDAS EN EL PERIDO
EN BASE A LA PRODUCC.
EN BASE A HORAS DE TRABAJO
(MAQ.DE FABRICA)
CALCULO SIMILAR AL ANTERIOR

REEMPLAZANDO UNIDADES POR
HORAS.
EN BASE A V.UTIL ECON.

LINEA RECTA(SUPONE PERDIDA DE
VALOR CONSTANTE)
IMPORTE A DEPRECIAR DIVIDIDO LA

CANTIDAD DE AOS DE VIDA UTIL
ESTIMADOS
CRECIENTE (ROSS-HEIDECKE):
ADECUADO PARA QUIENES EFECTUAN
REVALUOS A SUS BIENES.
DA= ID (i/n)+(i/n)
2
DICHO VALOR CORREGIDO S/ESTADO
MITAD LINEA Y MITAD EXPONENCIAL
CRECIENTE POR SUMA DE DIGITOS Y

DECRECIENTE POR SUMA DE DIGITOS
EJEMPLO DE UN BIEN DE V.U.E.= 5
AOS
5x6/2=15
CRECIENTE= 1/15-2/15-3/15.......15/15
DECRECIENTE=15/15-14/15.......1/15
DECRECIENTE A % FIJO SOBRE EL

VALOR RESIDUAL
NO CONSIDERA VALOR RECUPERABLE
LA TASA ES EL DOBLE DE LA
UTILIZADA EN EL METODO DE LINEA
RECTA
LA TASA SE APLICA SOBRE EL VALOR
RESIDUAL
NO TERMINA DE AMORTIZARSE
DOCUMENTACION
RESPALDATORIA
LA DEPRECIACION NO DA LUGAR A LA
EMISION DE COMPROBANTES
EXCEPTO: SINIESTROS U
OBSOLESCENCIA ECONOMICA
INFORMES SOBRE VALOR
RECUPERABLE Y METODO DE
DEPRECIACION A UTILIZAR
(ACTUALIZADOS PERIODICAMENTE)
COMPILACION DE DATOS
EL COMPUTO DE LA DEPRECIACION
IMPLICA DOS TAREAS: CALCULAR LA
DE CADA BIEN Y COMBINAR LOS DATOS
IMPUTACION CONTABLE (M.Y UTILESGTOS ADM.-GTOS COMERC. O GTOS DE
FABRICACION)
CONTABILIZACION
MONTO?
SEGN EL METODO Y LA
COMPILACION DE DATOS.
CUANDO?
S/DESGASTEDETERIORO-AGOTAMIENTO U
OBSOLESCENCIA
MES DE ALTA Y NO DE BAJA O
VICEVERSA (EL AO DISTORCIONA)
CUENTAS A UTILIZAR
CTA A ACREDITAR
UNA CUENTA
REGULARIZADORA CON LA MISMA
DENOMINACION
CTA A DEBITAR
S/ LA FUNCION
BENEFICIADA (COSTO DE FABRICACION,
GTOS ADMINIST., GTOS DE COMERC.,
OBRAS EN CURSO,ETC)
DEPRECIACION CONTABLE VS.

IMPOSITIVA
ES INADECUADO QUE SE APLIQUE EL

MISMO METODO PARA AMBOS FINES
PRODUCCION DE BIENES Y
SERVICIOS
PRODUCCION DE : BS.PARA LA VTA.,
SERVICIOS P/TERCEROS, BS.DURABLES
PARA USO PROPIO,ETC.
ES NECESARIO CALCULAR EL COSTO
COMPONENTES DE LOS
COSTOS
MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES
DESGASTE O AGOTAMIENTO DE BIENES
DE USO
SERVICIOS DEL PERSONAL
MANTENIMIENTOS, ENERGIA,ETC
COSTOS FINANCIEROS Y DE CAPITAL
PROPIO SON DISCUTIDOS
DOCUMENTACION
RESPALDATORIA
POR INSUMOS EN BASE A LO
ANALIZADO EN CAPITULOS
ANTERIORES
ORDENES DE PRODUCCION
REMITOS INTERNOS
INFORMES DE CONTROL DE CALIDAD
CONTABILIZACION
MONTO?
INSUMOS, PERSONAL,
DEPRECIACIONES,ETC
CUANDO?
S/EL AVANCE DEL
PROCESO PRODUCTIVO
CUENTAS A UTILIZAR
LOS COSTOS SE ACUMULAN EN
CUENTAS ESPECIFICAS (PROD.EN
PROCESO, SERVICIOS EN CURSO, OBRAS
EN CURSO,ETC)
COSTOS INDIRECTOS SE ACUMULAN EN
CUENTAS DE MOVIMIENTOS (COSTOS
DE FABRICACION)
----------- --------------PROD.EN PROCESO(ACT)

OBRAS EN CURSO(ACT)
A COSTOS DE FABRIC.(MOD)
----------------------PROD. TERMINADOS(ACT)
A PROD. EN PROCESO
------------------------
BIENES Y SERVICIOS
SUSCEPTIBLES DE VENTAS
y GENERAL:
Todos los recursos, salvo los llamados
intangibles no identificables, que solo pueden
transferirse con ente (su buen nombre, su
localizacin, sus sistemas administrativos, etc.)
BIENES Y SERVICIOS
SUSCEPTIBLES DE VENTAS
PRINCIPALES VENTAS:
Mercaderas compradas o producidas con ese fin.

Los servicios prestados por el ente.
Bienes tangibles de uso.
Derechos contra terceros
PRODUCIDO DE LAS VENTAS

La mayora de las ventas son:
En cuenta corriente.
Documentadas mediante pagars, letras de
cambio (exportaciones), cheques diferidos u
otros instrumentos financieros firmados o
endosados por el cliente.
Al contado
PRODUCIDO DE LAS VENTAS

En los comercios minoristas tambin son
usuales las ventas contra la firma y entrega por
parte del cliente de:
cupones de dbito por el uso de tarjetas.
Vales (tickets canasta p.e.) previamente entregados
al cliente por entidades que otorgan prstamos para
el consumo.
DOCUMENTACION
RESPALDATORIA
GENERAL
Remito: que es firmado por el cliente como
constancia de recepcin.
Factura.
Tickets: cuyos importes se imprimen en una cinta
testigo o se graban en un archivo electrnico.
DOCUMENTACION
RESPALDATORIA
CASOS PARTICULARES:
Contratos: servicios peridicos o repetitivos
(alquileres, mantenimiento de mquinas, etc.), por la
venta de una patente, etc.
Escrituras pblicas: por la venta de un inmueble
p.e.
Liquidacin de un agente de bolsa: por la venta de
ttulos valores en la bolsa de comercio
OTRA DOCUMENTACION
RESPALDATORIA
Notas de dbito: por correcciones en la
facturacin.
Notas de crdito emitidas: por las devoluciones
de bienes y las bonificaciones por volumen (en
el primer caso, pueden estar respaldadas
tambin por las notas de recepcin de los bienes
devueltos)
CONTABILIZACION: importes a
computar
Los ingresos por ventas debern computarse por
sus valores de contado.
No integran el valor a contabilizar como ventas:
los impuestos facturados que luego deben ser
entregados al fisco (el I.V.A. p.e.);
los componentes financieros no devengados
(explcitos o implcitos);
CONTABILIZACION: momento de
registracin contable
Las ventas de bienes debern registrarse cuando
se transfiere la propiedad al comprador
(momento de la tradicin);
Las ventas de servicios, deben considerarse
devengados en el perodo de su prestacin.
Los costos de los bienes y servicios vendidos
(menos devoluciones) deberan imputarse a los
mismos perodos que las correspondientes
ventas.
VENTAS EN CTA. CTE.

Ejemplo: se venden mercaderas facturndose el precio de
contado ($ 9.800), el flete ($ 200) y el 21% de I.V.A. Adems,
la operacin incluye intereses implcitos ($ 1.000) ya que el
cliente paga a 30 das.
-------------------------------------------------------------------------Ds. por ventas en moneda nacional
13.310
@ Componentes financieros no devengados
(1.000)
@ Ventas
(9.800)
@ Fletes por ventas
(200)
@ I.V.A. dbito fiscal
(2.310)
--------------------------------------------------------------------------
VENTAS AL CONTADO
Ejemplo: se venden mercaderas facturndose el precio de
contado ($ 9.800), el flete ($ 200) y el 21% de I.V.A. El cliente
decide pagar la operacin de contado:
-------------------------------------------------------------------------Caja o bancos o valores a depositar
12.100
@ Ventas
(9.800)
@ Fletes por ventas
(200)
(2.100)
--------------------------------------------------------------------------
VENTAS CONTRA CUPONES O

VALES (TARJETAS)
La venta del ejemplo anterior se realiza contra la presentacin
de un cupn de una tarjeta de crdito;
los cupones pueden presentarse al cobro tres das despus y
sern cobrados siete das mas tarde, previo descuento del
10% de su importe total en concepto de comisin de la
tarjeta;
existe en estos casos, un inters implcito contenido en la
venta, por el perodo que tardar la entidad emisora en
pagar el cupn presentado al cobro.

VALES (Continuacin)
Cupones a presentar
Descuento (10%)
Total a recibir
12.100
(1.210)
10.890
Para calcular los intereses implcitos por las ventas contra

cupones se considera adecuada la tasa del 3% efectivo mensual.
En consecuencia deberemos calcular la tasa efectiva para
operaciones a 10 das:
(1 + 0,03)
10/30
- 1 = 0,0099

VALES (Continuacin)
De esta manera, el valor actual de los crditos por ventas contra
cupones de tarjeta al momento de la misma, es igual a su valor
descontado:
Valor descontado = 10.890 / (1 + 0,0099) = 10.783
Inters implcito (por diferencia) = (10.890- 10.783) = 107

VALES (Continuacin)
El asiento contable a registrar es el siguiente:
-------------------------------------------------------------------------Tarjetas pendientes de cobro
10.890
@ Componentes financieros no devengados
(107)
@ Ventas
(8.483)
@ Fletes por ventas
(200)
(2.100)
--------------------------------------------------------------------------
FACTURACION INDEPENDIENTE DEL

DEVENGAMIENTO
Es posible que al cierre de un mes existan:
ventas devengadas pero no facturadas;
ventas facturadas pero no devengadas
Si hubiera ventas en estas situaciones, deberan efectuarse
los asientos contables adicionales para que las ventas
imputadas a cada mes sean ni mas ni menos que las
devengadas en su transcurso.
DEVOLUCIONES
Las devoluciones se originan en entregas de mercaderas de
calidad distinta a la solicitada o en exceso de la cantidad
estipulada.
En ambos casos, requieren un tratamiento inverso al de las
ventas.
Ejemplo: por la devolucin de mercaderas por $ 4.000 al que le
corresponde un I.V.A. de $ 800, el asiento sera:
-------------------------------------------------------------------------Ventas
4.000
I.V.A. dbito fiscal
800
@ Deudores comunes en moneda nacional
(4.800)
--------------------------------------------------------------------------
BONIFICACIONES
Estas bonificaciones se otorgan mediante notas de crdito,
siendo su concepto de diversa ndole, por ejemplo volumen,
canal de comercializacin, punteras de gndolas (caso de los
supermercados), etc.
Estas bonificaciones tambin reducen las ventas, de modo que la
emisin de una nota de crdito debe dar lugar a un asiento como
ste:
-------------------------------------------------------------------------Bonificaciones sobre ventas o ventas
4.000
I.V.A. dbito fiscal
(800)
@ Deudores comunes mercado interno
(4.800)
--------------------------------------------------------------------------
BONIFICACIONES (Continuacin)
La aplicacin del concepto de devengado,
requiere que el resultado de cada perodo
incluya las bonificaciones imputables a las
ventas contabilizadas durante el mismo lapso.
lapso
ANTICIPOS DE CLIENTES
Los anticipos recibidos de clientes, deben considerarse deudas a cancelar en
especie
Ejemplo: supongamos un pas donde no existe el IVA se recibe un anticipo
de $ 14.000 correspondiendo al 70% del precio de ciertos bienes.
-----------------------------------------------------------------------------------------Caja, bancos o valores a depositar
14.000
@ Anticipos de clientes
(14.000)
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Deudores comunes en moneda nacional
6.000
Anticipos de clientes
14.000
@ Ventas
(20.000)
-----------------------------------------------------------------------------------------
COSTO DE LOS BIENES O

SERVICIOS VENDIDOS
Paralelamente con los ingresos por ventas debe contabilizarse
(como gasto) el costo de los bienes o servicios vendidos, para
de esa manera permitir la determinacin del resultado neto.
Cuando se emplean costos histricos (tal cual es el modelo
desarrollado en la ctedra) y se trata de bienes fungibles, debe
recurrirse a mtodos de costeo del tipo PEPS, UEPS, PPP, etc.,
lo que implica la necesidad de emplear registros permanentes
de existencias.
Algunas empresas en cambio, no utilizan este tipo de registros,
por lo cual calculan el costo por diferencias de inventario.
EL METODO DE DIFERENCIA
DE INVENTARIO
Se determinan las unidades en existencia a la
fecha en que deben prepararse estados contables,
a partir de:
un inventario fsico; o
registros de existencias en unidades (no valor.).
Se las vala a su costo.

Se aplica esta frmula:
Costo de ventas = Ei + C + Gp - Ef
EL METODO DE DIFERENCIA
DE INVENTARIO (Cont.)
Principales crticas al mtodo:
no brinda informacin sobre los costos de los bienes
vendidos en cada subperodo;
hace que el costo de lo vendido incluya salidas de
mercaderas no vendidas,
vendidas como las que hubieran
sido hurtadas.
Para valuar las existencias podra usarse el

mtodo PEPS, UEPS o PPP.
EL METODO DE INVENTARIO
PERMANENTE: PEPS
Primero entrado, primero salido.
De acuerdo a este mtodo, se asignan a los
bienes salidos el costo unitario de las unidades
ms antiguas al momento de su venta o
consumo. Consecuentemente, las existencias se
computan de acuerdo con los costos unitarios
mas recientes.
PEPS (cont.)
El 02/01/99 se adquieren 10 unidades a $ 50 (es decir con un
costo unitario de $ 5).
El 18/01/99 se adquieren 20 unidades en $ 120 (costo unitario: $
6).
En enero de 1991 se vendieron 23 unidades.
El 08/02/99 se compraron 15 unidades en $ 105 (costo unitario $
7).
En febrero de 1991 se vendieron 12 unidades.
Para determinar el costo PEPS de las 23 unidades vendidas en
enero, se computarn en primer lugar las 10 adquiridas el da 2 y
13 de las 20 unidades adquiridas el 18
PEPS (cont.)
Unidades
Costo unitario
Costo total
10
50
13
78
23
128
PERMAMENTE: UEPS
Ultimo entrado, primero salido.
De acuerdo con este mtodo, se asignan a los
bienes salidos el costo unitario de las unidades
ingresadas ms recientemente; si fuere
insuficiente, se computan unidades de la partida
anterior y as hasta completar el nmero de
unidades egresadas.
UEPS (Cont.)
Unidades
Costo unitario
Costo total
20
120
15
23
135
PERMANENTE: PPP
Precio (costo) promedio ponderado.
Luego de cada entrada (o al final de un perodo determinado) se
obtiene el costo promedio ponderado de las unidades anteriores
y de las ingresadas mediante esta cuenta:
Costo de las unid. Ant. + Costo de las unid. Entradas
Unidades anteriores + Unidades entradas
El PPP as obtenido se emplea para asignar costos a las unidades
salidas y a las existentes.
PPP (Cont.)
Unidades
Costo unitario
Costo total
23
5,67
130
COMPARACION DE LOS
METODOS PEPS, UEPS Y PPP
PEPS
UEPS
PPP
128
135
130
DEVOLUCIONES POR
PROBLEMAS DE CALIDAD
Cuando las devoluciones se originen en problemas de calidad, es posible que
adems de registrar la devolucin del modo ya estudiado, el vendedor deber
dar de baja alguna mercadera.
Ejemplo: se recibe en devolucin mercaderas cuyo costo de produccin es
de $ 4.000. Segn el dpto. de control de calidad, es totalmente irrecuperable.
-----------------------------------------------------------------------------------------Mercaderas
4.000
@ Costo de ventas
(4.000)
-----------------------------------------------------------------------------------------Prdidas por defectos de produccin o desvalor. de invent.
4.000
@ Mercaderas
(4.000)
------------------------------------------------------------------------------------------
MERCADERIAS EN
CONSIGNANCION
Mercaderas propias en depsitos de terceros, a los efectos de su
comercializacin, contra el pago de una compensacin o
comisin.
Respecto de su contabilizacin, las opciones son dos:
controlarlas por medio de cuentas especficas (mercadera en
consignacin p.e.); o
mantenerlas en cuentas que incluyan a todas las existencias
de propiedad del ente y controlarlas por medio de registros
detallados
Sera un grave error tratar la remesa de bienes en
consignacin como una venta.
OPERACIONES DE CUENTAS A
COBRAR
FACTORING
DOCUMENTACION DE SALDOS EN
CUENTA CORRIENTE
DESCUENTOS DE DOCUMENTOS
CUENTAS A COBRAR COMUNES,
MOROSAS E INCOBRABLES
FACTORING
COMPRAVENTA DE FACTURAS, SIN
RECURSO DEL FACTOR CONTRA EL
VENDEDOR EN CASO DE FRACASO DE
LA COBRANZA (PREVISTO EN LEY DE
ENTIDADES FINANCIERAS)
EL FACTOR COBRA UNA COMISION Y
TAMBIEN PUEDE ADELANTAR EL
DINERO
SE DEBE INFORMAR AL CLIENTE
FACTORING
Formulario con detalle de facturas y firma de la
recepcin por parte del Factor y liquidacin de
comisiones e intereses, es la documentacin
para la registracin contable.
FACTORINGCONTABILIZACION
-------------------
---------------
Banco XX a cobrar por factoring (ACT)

Comisin por factoring (GAS)
a Clientes (ACT)
-------------------
2.000
200
(2.200)
---------------
Banco XX Cta.Cte.(ACT)
1.900
Intereses no deveng. Oper.factoring(ACT-)
100
a Banco XX Anticipos s/factoring(ACT-)(2.000)
------------------
---------------
FACTORING
CONTABILIZACION
-------------------------------Comisin por factoring
a Provisin comisin p/factoring
Por facturas no entregadas en factoring
--------------------------------
DOCUMENTACION DE
CREDITOS COMUNES
Mediante Pagars, facturas conformadas, letras
de cambio, cheques diferidos u otros
instrumentos financieros.
Documentacin de respaldo: Formulario o
recibos con detalle de intereses implcitos y
sellados a pagar.
CONTABILIZACION
Precio de venta
IVA s/ P.Vta
Inters 10% s/Pvta.
IVA s/intereses
Impuesto de sellos
Total del documento
1.400
280
140
28
19
1.867
Contabilizacin
--------------------
------------Clientes
1.680
a Ventas
1.400
a IVA dbito fiscal
280
------------------------------Clientes
187
a Clientes intereses no dev
140
a IVA dbito fiscal
28
a Impuesto de sellos a pagar
19
----------------------------------Clientes - Dctos a cobrar
1.867
a Clientes
1.867
------------------------------------
DESCUENTO DE DOCUMENTOS
LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECIBIDOS DE
CUENTAS A COBRAR
ENDOSADOS Y ENTREGADOS A
ENTIDADES FINANC.
Y TERCEROS
RECEPCION DE $
PROVEEDORES
CANCELACION DE
DEUDAS
NO DESVINCULA EL PROBLEMA DE COBRANZA
DESCUENTO DE DOCUMENTOS
DOCUMENTACION DE RESPALDO
Ordenes de Entrega con detalle y autorizacin.

Nota de crdito bancaria por la acreditacin de los
$.
Detalle del calculo de los intereses
CONTABILIZACION
Disminucin del saldo de Dctos.en cartera

Ingreso del dinero o reduccin del pasivo
Determinacin de los intereses no deveng.
Registracin de la perdida por afrontar
documentos no abonados por clientes
(contingencia)
Registrar como resultado la diferencia entre el
importe obtenido y el valor contable del
documento.
CONTABILIZACION
Al 31/5 Capital
Intereses hasta 30/6
Valor al 30/6
Intereses hasta el 30/7
Valor al 30/7
Descuento en Bco.el 30/6
Valor contable
Ganancia de la operacin
1.052
127
1.179
141
1.320
1.200
1.179
21
OPERACIN CON ENTIDADES

FIANCIERAS
----------------- 30/6/
-------------------Bco. XX Cta.Cte. (ACT)
Dctos a cobrar-intereses no deveng.(ACT-)
a Clientes -Dctos a cobrar(ACT)
a Resultado dto.de dctos.(GAN)
-------------------------------------
1.200
141
(1.320)
( 21)
Nota: Suelen utilizarse cuentas de orden o movimiento para

asegurar un mejor control de estas operaciones. Asimismo si
al vencimiento el cliente no paga debo generara nuevamente
la cuenta Clientes-Dctos a cobrar
OPERACIN CON PROVEEDORES

----------------
-----------------
Proveedores(PAS)
1.200
Dctos.a cobrar-Intereses no dev.
141
a Clientes-Dctos a cobrar
1.320
a Resultado desc.de dctos.

21
------------------------------------- Nota: Suelen utilizarse cuentas de orden o movimientos para
asegurar un mejor control de estas operaciones.
CUENTAS DE DUDOSO COBRO,MOROSAS E

INCOBRABLES
Debe considerarse el tratamiento contable de las siguientes
situaciones:
Un deudor se convierte en moroso

Gestin de cobranza encargada a los abogados
Presuncin de que cierta cuenta ser incobrable
Considerar una cuenta definitivamente incobrable
Documentacin de respaldo: Informe de los distintos

sectores involucrados debidamente firmados.
CONTABILIZACION
----------------- -------------------Clientes Morosos

a Clientes
------------------------------------Clientes en Gestin Judicial
Dctos.a cobrar en Gestin Judicial
a Clientes
a Dctos a cobrar
------------------------------------Incobrables (PER)
a Previsin cuentas de dudoso cobro(ACT-)
-----------------------------------
CONTABILIZACION
---------------- - -------------------Previsin para cuentas de dudoso cobro

a Clientes
--------------------------------------Incobrables(PER)
a Clientes
---------------------------------------
MOVIMIENTO DE FONDOS
COBRANZAS
ORIGEN
Por ventas o anticipos de
clientes (afectados por descuentos)
DESTINO
Mantenerlo en caja y/o
depositarlos en el Banco
COBRANZAS
DOCUMENTACION DE RESPALDO
RECIBOS Y/O NOTAS DE CREDITOS

BANCARIAS
Nota: Para las siguientes operaciones ver
documentacin de respaldo del libro
------------- 15/6 - -------------Clientes

a Clientes- intereses no dev.
a IVA dbito fiscal
a Ventas
----------- 30/6 - ----------------Clientes- intereses no dev.
a Intereses Ganados
------------ 30/6
- ---------------Cobranzas a depositar
Clientes- Intereses no dev.
IVA Crdito Fiscal
a Clientes
1.320
( 100)
( 220)
(1.000)
49
(49)
1.259
51
10
(1.320)
Nota de Crdito por cobranza bancaria

--------------------------Banco XX cta.cte.
976
Gastos de cobranza
24
a Clientes del Exterior
(1.000)
-------------------------------
DEPOSITOS
EN
CTA.CTE.
------------ --------------Banco XX Cta. Cte
a Cobranzas a depositar
------------- -----------------Banco XX Caja de Ahorro
a Efectivo
----------- ------------------Banco YY Valores a acreditar
a Cobranzas a depositar
----------- ---------------Banco YY Cta. Cte
a Banco YY Valores a acreditar
------------ ----------------
DEPOSITOS DE VALORES AL
COBRO
-----------------------Valores al cobro - Banco XX a Cobranzas a Depositar

-------------------------Banco XX Cta.Cte
Comisiones Bancarias
a Valores al Cobro - Banco XX -------------------------
RECHAZOS DE CHEQUES
DEPOSITADOS
------------------------Cheques rechazados
Gastos a debitar por Ch/rechazados
a Banco XX Cta. Cte.
-------------------------Clientes
a Cheques rechazados
a Gastos a debitar por Ch/rechazados
-------------------------
PAGOS
POR COMPRAS DE MERCADERIA
POR PRESTAMOS RECIBIDOS
POR IMPUESTOS Y CS.SOCIALES
SE REDUCEN POR DESCUENTOS DE CAJA
CONTABILIZACION
---------------- ---------------Mercadera de reventa

IVA Crdito Fiscal
Proveedores- Intereses no devengados
a Proveedores
------------- -----------------Intereses perdidos
a Proveedores- Intereses no devengados
------------- -----------------Proveedores
a Banco XX cta.cte.
a Proveedores- Intereses no devengados
a IVA Dbito fiscal
---------------- ------------------
1.000
220
100
(1.320)
49
(49)
1.320
(1.259)
(51)
(10)
TRANSFERENCIAS
BANCARIAS
-----------------------Transferencias Bancarias (MOC)

2.000
( 2.000)
--------------------------Banco YY Cta. Cte
2.000
a Transferencias Bancarias (MOC)(2.000)
----------------------------
TRANSFERENCIAS ENTRE CUENTAS

DE UN MISMO BANCO
--------------- 30/6
---------------Banco XX - Caja de ahorroa Banco XX- Cta.cte.-----------------------------Banco XX Cta.Cte. #16409
Comisiones bancarias por transf
a Banco XX Cta.Cte. Suc.Bs.As.
----------------------------
COLOCACIONES TEMPORARIAS DE
FONDOS
En moneda extranjera
Ttulos pblicos o privados
Fondos comunes de inversin
Depsitos a plazo fijo
Cajas de Ahorro
CUENTAS CONTABLES
Disponibilidad en Moneda Extranjera

Acciones - Arcor S.A.
Acciones - Roggio S.A.
Obligaciones Negociables - Juan Minetti S.A.
Bonos Externos 1989
Depsitos a Plazo Fijo
Banco XX - Caja de Ahorro -
ACCIONES DE OTRAS SOCIEDADES
------------ -----------------Acciones XX
1.010
a Agentes de Bolsa
(1.010)
------------ ----------------Agentes de Bolsa
1.010
(1.010)
------------- ----------------Dividendos a cobrar
196
a Acciones XX
(196)
Aprueban dist. $200 de dividendos menos $4 de comisin
------------ ----------------
------------- --------------------Agentes de Bolsa

a Dividendos a cobrar
-------------- -------------------Cobranzas a depositar
a Agentes de Bolsa
------------- ---------------------VNR cierre= 892
Dividendos cobrados= 196
Costo= 1.010
------------- -----------------Acciones XX
a Resultado por Tenencia de acciones
------------- -----------------
196
(196)
196
(196)
1.088
78
(78)
TITULOS DE DEUDA PUBLICA O PRIVADA
------------- ---------------Bonos Estatales 1988

a Banco ZZ Cta. Cte.
------------ -----------------Banco ZZ Cta Cte.
A Bonos Estatales 1988
cupn de intereses $ 133 menos comisin $ 3
------------- ----------------Bonos Estatales
a Resultado por Tenencia
VNR= 3.100, int.=130, costo 3.200
-------------- --------------
3.200
(3.200)
130
( 130)
30
(30)
DEPOSITOS A PLAZO FIJO
-------------- 31/3/99
- -----------------Depsitos a Plazo fijo
Depsitos a Plazo fijo
- int. No deveng.
a Banco ZZ Cta. Cte.
--------------- 30/4 - - -----------------Depsitos a Plazo Fijo
- Int. No deveng.
a Intereses ganados
--------------- 30/5 - -----------------Banco ZZ Cta.Cte
a Depsitos a Plazo fijo
------------------ 30/5 - --------------------Depsitos a Plazo Fijo
- Int. No deveng.
a Intereses ganados
--------------- ------------------
4.400
( 400)
(4.000)
200
(200)
4.400
(4.400)
200
(200)
DEBITOS Y CREDITOS BANCARIOS

DEBITOS BANCARIOS
REDUCEN LA DISPONIBILIDAD DE
FONDOS
CREDITOS BANCARIOS
AUMENTAN LA DISPONIBILIDAD DE
FONDOS
DEBITOS Y CREDITOS BANCARIOS

DEPOSITOS (CREDITO)
CHEQUES EMITIDOS (DEBITOS)
OTROS DEBITOS
COMISIONES,GTOS.DE
MANTENIMIENTO,INTERESES POR
DESCUBIERTOS,ETC
CONCILIACIONES BANCARIAS
Resumen de cuenta bancario con detalle de
movimientos del periodo.
Cotejo con la contabilidad e identificacin de
partidas conciliatorias.
Segregar partidas conciliatorias temporarias de
las partidas generadas por errores.
PARTIDAS CONCILIATORIAS
TEMPORARIAS
Depsitos no acreditados por el banco

Cheques emitidos y no debitados por el banco
Dbitos y/o o crditos bancarios no
contabilizados
PARTIDAS CONCILIATORIAS
GENERADAS POR ERRORES
Error de imputacin contable (registro de

deposito en cta bancaria incorrecta)
Error de imputacin en el Banco (movimiento
que corresponde a la cta de otro titular)
LIBROS DEL BANCO

Saldo al 30/6/99
Cheque # 441
Deposito 10/7
N.D.por comisiones
Deposito 31/7
Saldo al 31/7
LIBROS DE LA CIA.
Saldo al 30/6/99
Cheque # 441
Deposito 10/7
Cheque # 442
Deposito 31/7
Saldo al 31/7
DEBE
HABER
1.000
3.053
153
6.100
DEBE
HABER
1.000
3.053
2.100
6.000
SALDO
1.000
0
3.053
2.900
9.000
9.000
SALDO
1.000
0
3.053
953
6.953
6.953
Saldo s/ Banco
No registrado en el Banco
Depsitos no acreditados
Cheques no debitados
No contabilizado
Dbitos bancarios
Crditos bancarios
Saldo contable
9.000
6.000
(2.100)
153
(6.100)
6.953
Nota: Siempre se trabaja con la conciliacin anterior y las

partidas pendientes del periodo bajo anlisis.
Saldo s/ Resumen de cta. Bancario

Mas:
Depsitos contabilizados pero no registrados
por el banco
Notas de crdito bancarias contabilizadas pero
no registrados por el banco
Notas de dbito bancarias no contabilizadas y
registradas por el banco.
Errores de la empresa que incrementaron el
saldo contable.
Errores del banco que redujeron el saldo del resumen

de cuenta.
Menos:
Cheques emitidos y no registrados por el banco
Notas de crditos no contabilizadas pero registradas en
el banco
Notas de dbito contabilizadas pero no registradas por
el banco
Errores contables que hubieran disminuido el saldo
contable.
Errores del banco que incrementaron el saldo del
resumen de cuenta
Saldo s/ contabilidad
INVERSIONES PERMANENTES
ACCIONES EN OTRAS SOCIEDADES
(propsitos)
Diversificar riesgos
Integrar proceso de produccin - comercializac.
Empresas beneficiadas por rgimen de
promocin industrial(llevar control separado)

SEGN SU PARTICIPACION
CONTROL
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN
DECISIONES
NINGUNA DE LAS DOS COSAS

CARCTER PERMANENTE => VPP (NO TIENE
TANTA INCIDENCIA LA COTIZACION DE MERCADO
PORQUE LA INTENCION NO ES LA VTA)
PATRIMONIO NETO DE LA EMISORA-ACCIONES
PREFERIDAS
RESULTADO ANTERIOR DIVIDIDO POR CANTIDAD
DE ACCIONES ORDINARIAS=> VPP POR ACCION
ORDINARIA
VPP P/ACCION POR CANTIDAD DE ACCIONES
POSEIDAS
LOS DIVIDENDOS RESTAN DEL VPP(NO SON RTDOS)

DOCUMENTACION RESPALDATORIA
CONTRATOS FIRMADOS CON EL

VENDEDOR (CASO DE COMPRAS
IMPORTANTES)
LIQUIDACIONES DE AGENTES DE BOLSA
LOS DIVIDENDOS SE DECLARAN POR LA
ASAMBLEA Y SE PUBLICAN EN MEDIOS

Contabilizacin
SE USA EL METODO DEL VPP. TAMBIEN
SE ADMITE REGISTRAR AL COSTO CON
EL TOPE DEL VPP
NO ADECUADO PORQUE NO RECONOCE
EL INCREMENTO PATRIMONIAL EN
BASE A LO DEVENGADO(solo reconoce
Rtdos por cobro de dividendos, vta de accs. o
cada del V.Recuperable debajo del costo)
Asientos contables(Ejemplo)
---------------------- 1/1/98
----------------------Acciones- TOJOG SA
5.000
a Acreedores Varios
---------------------- 2/2/98
----------------------Acreedores Varios
5.000
a Banco Suquia c/c
---------------------- 31/12/98
400
a Resultado participacion en Soc.
50% de 800
---------------------- 20/5/99
----------------------Dividendos a cobrar
100
a Acciones- TOJOG SA
---------------------- 31/12/99
300
a Resultado participacion en Soc.
50% de 600
5.000
5.000
400
100
300
COMPARATIVO
1/1/98
Rtdo
31/12/98
20/5/99
Rtdo
31/12/99
RESULTADOS
31/12/98
31/12/99
MIA S.A
EEPN TOJOG S.A.
VPP
Costo
CAPITAL
RNA
TOTAL
5.000
5.000
10.000
0
10.000
400
0
0
800
800
5.400
5.000
10.000
800
10.800
-100
0
0
-200
-200
300
0
0
600
600
5.600
5.000
10.000
1.200
11.200
400
300
700
0
100
100
BIENES MUEBLES E INMUEBLES PARA

ALQUILER
ACTIVOS SUJETO A DEPRECIACION POR DESGASTE,
DETERIORO Y OBSOLESCENCIA
TRATAMIENTO CONTABLE SIMILAR A BIENES DE
USO(IDEM DOCUMENTACIN RESPALDATORIA)
CUENTAS CONTABLES: INMUEBLES ALQUILADOS E
INMUEBLES ALQUILADOS
- DEPRECIACION
ACUMULADA
PUEDEN EXISTIR ALQUILERES COBRADOS POR
ADELANTADO(LOS ALQUILERES SE IMPUTAN POR LO
DEVEGADO
- SI ES ADELANTADO HAY UN PASIVO)
PARTICIPACION EN CONSORCIOS
JOINT VENTURES
SE HACEN ENTRE DOS EMPRESAS PARA ENCARAR OBRAS
IMPORTANTES CON PLAZO DE EJECUCION NO TAN EXTENSO
COMO PARA JUSTIFICAR CREAR UNA NUEVA SOCIEDAD
CADA CONSORCISTA ES COPROPIETARIO DE LOS ACTIVOS DEL
CONSORCIO Y ACREEDOR EN LA PROPORCION QUE LE
CORRESPONDA DE SUS PASIVOS.
SE DEBE LLEVAR CTAS SEPARADAS POR LA PARTICIPACION EN
ACTIVOS Y PASIVOS Y LA SUMA ALGEBRAICA DE LAS MISMAS
EQUIVALDRIA AL VPP SI SE TRATARA DE UNA SOCIEDAD
SE CONTABILIZA EN FUNCIN DE LO QUE INFORMA EL
CONSORCIO(Ej. VTAS)
AJUSTE POR INFLACION

CUANDO LA INFLACION ANUAL SUPERE EL 8% SE
DEBERA APLICAR EL AJUSTE POR INFLACION EN LOS
ESTADOS CONTABLES
PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN LA RESOLUCION
TECNICA 6
NO SE APLICO EL PROCEDIMIENTO HASTA 31.12.01.
A PARTIR DEL PRIMER TRIMESTRE 2002 SE VOLVIO A
APLICAR PORQUE LA INFLACION ANUAL EXCEDE EL
8%.

LAS MEDICIONES ORIGINALES EN MONEDAS
HETEROGENEAS SE REEMPLAZAN POR OTRAS
EXPRESADAS EN UNIDAD DE MEDIDA HOMOGENEA,
PARA LO CUAL SE CONSIDERA LA EVOLUCION DE UN
INDICE DE PRECIOS. (Ecuacin= Mn= Mi x Pi=Mi x (Pn/Pi)
INDICE DE PRECIOS ADOPTADO ES EL INDICE DE

PRECIOS MAYORISTA (IPIM) PUBLICADO
MENSUALMENTE POR EL INDEC(INSTITUTO
NACIONAL DE ESTADISTICA Y CIENCIAS).

EL RESULTADO POR EXPOSICION A LA
INFLACION (REI) REFLEJA LA GANANCIA O
PERDIDA GENERADA POR LOS RUBROS
MONETARIOS
LA DETERMINACION Y CONTABILIZACION SE
REALIZA A TRAVES DE LOS RUBROS NO
MONETARIOS
INDICES Y COEFICIENTES DE AJUSTE

INDICES
INFL.MENS. COEF.A DIC.
DICIEMB.98
123,54
ENERO
124,61
0,87%
1,50
FEBRERO
135,74
8,93%
1,38
MARZO
138,44
1,99%
1,35
ABRIL
140,55
1,52%
1,33
MAYO
142,66
1,50%
1,31
JUNIO
148,77
4,28%
1,26
JULIO
155,75
4,69%
1,20
AGOSTO
159,44
2,37%
1,17
SETIEMBRE
160,89
0,91%
1,16
OCTUBRE
162,52
1,01%
1,15
175,88
8,22%
1,06
NOVIEMBRE
DICIEM.99
186,91
6,27%
1,00
ASIENTOS CONTABLES
-------------25/1--------------Caja
a Capital Social
------------- 30/3
------------Mercaderias
a Proveedores
------------- 20/7
------------Cuentas por Cobrar
a Ventas
------------- 20/7
------------Costo de ventas
a Mercaderias
------------- 15/10
------------Rodados
a Caja
------------- 31/12
------------Amortizacion Rodados
a Rodados Am.Acum.
-------------------------
Coef.de aje. Valor ajust. Aje

500
1,50
750
(500)
1,50
(750)
250
(250)
200
(200)
1,35
1,35
270
(270)
70
(70)
300
(300)
1,20
1,20
360
(360)
60
(60)
150
(150)
1,20
1,20
180
(180)
30
(30)
100
(100)
1,15
1,15
115
(115)
15
(15)
10
(10)
0
1,00
1,00
10
(10)
0
0
0
0
ASIENTOS CONTABLES
ajuste por inflacion
------------- 31/12
------------REI
a Ajuste de Capital
------------- 31/12
a REI
------------- 31/12
------------Rodados
a REI
------------- 31/12
------------REI
a Rodados Am.Acum.
------------- 31/12
------------REI
a Ventas
------------- 31/12
a REI
------------- 31/12
a REI
-------------------------
250
(250)
40
(40)
15
(15)
1,5
(1,5)
60
(60)
30
(30)
1,5
(1,5)
BALANCE HISTORICO
Caja
Ctas.p/cobrar
Mercaderia
Rodados
Proveedores
Capital
Rtdo
Rtdo
Ventas
CostoVtas.
Amortizacion
REI
REI
activos monetarios
pasivos monet.
400
300
50
90
(200)
(500)
(140)
0
(300)
150
10
0
(140)
BALANCE AJUSTADO
400
300
90
103,5
(200)
(750)
56,5
0
(360)
180
11,5
225
56,5
295
(70)
225
CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE

Controles previos a la preparacin de los informes
contables
Sumatoria de saldos deudores y acreedores de cuentas
del Mayor General = 0 (cero)
Conciliar cuentas del Mayor Auxiliar con la cuentas de
control
Conciliar saldos informados por terceros con los saldos
contables
Cotejar recuentos fsicos con datos contables
ASIENTOS CONTABLES
-------------25/1--------------- D
Caja
a Capital Social
------------- 30/3
a Proveedores
------------- 20/7
------------Cuentas por Cobrar
a Ventas
------------- 20/7
a Mercaderias
------------- 15/10
------------Rodados
a Caja
------------- 31/12
a Rodados Am.Acum.
-------------------------
H
500
500,00
200
200,00
300
300,00
150
150,00
100
100,00
10
1.260
10,00
1.260
-------------25/1 D
H
Caja
500
a Capital Social
------------- 30/3
200
a Proveedores
------------- 20/7
------------300
Cuentas por C
a Ventas
------------- 20/7
------------150
Costo de vent
a Mercaderias
------------- 15/10
------------Rodados
100
a Caja
------------- 31/12
------------Amortizacion
10
a Rodados Am.Acum.
------------1.260
500
200
300
150
100
10
1.260
MAYOR GENERAL
CAJA
500
500
400
MERCADERIA
200
200
50
CTAS.P/COBRAR
300
300
300
RODADOS
100
100
100
PROVEEDORES
0
-200
CAPITAL SOCIAL
0
-500
VENTAS
100
100
150
150
BALANCE DE SALDOS MAYOR

D
H
Caja
400
300
Ctas.p/cobrar
Mercaderia
50
Rodados
100
Rod.Amor.Ac.
Proveedores
Capital
Ventas
CostoVtas.
150
Amortiza
10
1.010
200
200
500
500
300
0
300
-300
COSTO DE VENTAS
150
150
0
150
AMORTIZACION RODADOS
10
10
0
10
RODADOS-AMOR.ACUM.
10
0
10
-10
1.260
1.260
10
200
500
300
1.010
BALANCE DE SALDOS DEL MAYOR GENERAL

PROPOSITOS DE SU PREPARACION
CONTROL DE IGUALDAD DE SALDOS

DEUDORES Y ACREEDORES
SERVIR DE BASE PARA LA PREPARACION DE
LOS INFORMES CONTABLES

INVESTIGACION DE ERRORES EN LA
PREPARACION DEL BALANCE
OMISION DE ALGUN SALDO

TRANSCRIPCION ERRONEA DE UN SALDO
ASIGNACION DE UN SIGNO ERRONEO
ERRORES DE SUMA

ERRORES DE CONTABILIZACION
ASIENTOS CONTABLES AL NO COINCIDIR

SUMATORIA DE DEBITOS Y CREDITOS
PASES A LAS CUENTAS DEL MAYOR
SALDOS INCORRECTOS POR ERRORES DE
CALCULOS
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS

INCLUYE ADEMAS LOS DEBITOS Y CREDITOS
ACUMULADOS EN CADA CUENTA
PERMITE CONTROLAR QUE NO SE HA

OMITIDO NINGUNA MAYORIZACION
BALANCES DE SALDOS DE MAYORES

AUXILIARES
CONTROL DE REGISTRACIONES ENTRE LOS
AUXILIARES Y LA CUENTA DEL MAYOR
GENERAL
SERVIR COMO BASE PARA LA PREPARACION
DE INFORMES ESPECIALES (ANTIGEDAD DE
SALDOS)
SERVIR PARA EL CUMPLIMIENTO DE
DISPOSICIONES LEGALES (LIBRO INVENTARIO
Y BALANCES)
CONCILIACION CON TERCEROS

NORMALMENTE SE RECIBEN RESUMENES DE
CUENTA DE
BANCOS
CAJAS DE VALORES (TITULOS CON
COTIZACION EN BOLSAS)
PROVEEDORES
COMPARACIONES CON RECUENTOS

FISICOS
LA PERIODICIDAD DE LOS RECUENTOS
DEPENDE DE:
Riesgo involucrado por la falta de control
Rotacin de los activos (dinero, documentos,
mercadera,etc.)
Complejidad de la tarea
ANALISIS DE SALDOS
COMPOSICION DEL SALDO DE LAS CUENTAS
CLIENTES
PROVEEDORES
Acciones de cobro
Reclamar devoluciones
de pagos en exceso
ASIENTOS DE AJUSTE
UTILIZACION
LOS ASIENTOS DE AJUSTE CORRIGEN

OMISIONES U ERRORES
ASIENTOS DE CIERRE
CUENTAS DE RESULTADO
Dbitos cuando tienen saldos acreedores y

crditos cuando tienen saldos deudores
Imputar el resultado del ejercicio contra la
cuenta Resultados Acumulados no asignados
ASIENTOS DE CIERRE
CUENTAS PATRIMONIALES
Se acreditan las que tienen saldo deudor y se

debitan las de saldo acreedor.
Al inicio del ejercicio siguiente se revierte el
asiento para reabrir los saldos contables.
ESTADOS CONTABLES
CONTENIDO (RT 8 Y 9)
Estado de Situacin Patrimonial

Estado de Resultados
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto
Estado de Origen y Aplicacin de Fondos
Notas y Anexos (incluye estados consolidados,
informacin por negocio, comparativos, etc.)
En todas las hojas: Denominacin del ente emisor,
fecha o periodo de los E/C y Firma del Presidente.
ESTADOS CONTABLES
LA OBTENCION DE DATOS SE REALIZA DE
LOS REGISTROS CONTABLE EXCEPTO
La Actividad principal del Ente

Normas legales que tienen un efecto significativo para
el Ente.
Restricciones sobre la distribucin de utilidades por
contratos firmados
ESTADOS CONTABLES
AGRUPAMIENTO DE DATOS LOGICO Y
RESPETAR CONCEPTOS DE PERTINENCIA,
INTEGRIDAD Y COMPARABILIDAD.
CUENTAS REGULARIZADORAS NETEAN LAS
CUENTAS RELACIONADAS A LAS MISMAS Y
SE ABREN POR NOTA.
NO CONVIENE PRESENTAR LAS CUENTAS DE
ORDEN SINO EXPONER EN NOTA LO QUE
ELLAS REFLEJAN (EJ.CONTINGENCIAS)
ESTADOS CONTABLES
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
Clasificar los activos y pasivos en corrientes y no

corrientes y dentro de estos por grado de liquidez
(activos) y por grado de certeza (pasivos).
No compensar activos con pasivos no relacionados.
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
Costo de Ventas
RESULTADO BRUTO
Gastos de Administracin
Gastos de Comercializacin
RESULTADO OPERATIVO
Resultado de Inversiones Permanentes
Otros Ingresos y Egresos
Resultados financieros
RESULTADO ORDINARIO ANTES DEL IMP.GAN.
Impuestos a las Ganancias
Resultados extraordinarios
RESULTADO FINAL

Teorico - Contabilidad Basica - 1° Semestre 2002

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Contabilidad Bsica

Agrupamientos de personas que procuran obtener uno o ms fines de

CLASIFICACION SEGN SUS

ENTIDAD SIN FIN DE

OPERACIONES DE LAS ORGANIZACIONES

transformar los insumos y producir nuevos bienes;

RECURSOS DE LAS ORGANIZACIONES(ACTIVOS)

los bienes en proceso;

d) los bienes terminados;

los bienes en los que pudiera haberse invertido.

II. Recursos humanos y los bienes no destinados a la venta

FUENTES DE LOS RECURSOS(PASIVO Y

Diversas fuentes de financiacin:

b) crdito otorgado por el vendedor del recurso;

crdito otorgado por otros terceros;

d) el resultado de las propias operaciones del ente.

EL CONJUNTO DE ESTOS BIENES ECONOMICOS

Necesita de LA ADMINISTRACION para

Detectar situaciones que requieren decisin.

Identificar cursos posibles de accin.

Evaluar los efectos esperados.

Seleccionar un curso de accin.

Captar los resultados.

G) Comparar los resultados reales con los esperados.

FIJACION DE OBJETIVOS Y METAS

Seleccionar curso de accin

analizar e informar sus causas.

El proceso de control lleva a nuevas tomas de decisiones.

PARA ELEGIR UN CURSO DE ACCION

LA INFORMACION, ASPECTO CLAVE DE LA DECISION

La contabilidad integra el sistema de informacin de una

Para administrar es indispensable un buen sistema de informacin.

OBJETIVO BASICO DE LA CONTABILIDAD

CONTABILIDAD Y TENEDURIA DE LIBROS

LOS INFORMES CONTABLES

LOS USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE Y SUS

m) organismos de control estatal;

asesores y analistas financieros;

LOS USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE Y SUS

La definicin del contenido y la forma de los estados

CONTENIDO BASICO DE LOS ESTADOS CONTABLES

Normas contables y tenedura de libros:

PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE

Aportes de los propietarios (o conceptos equivalentes en los

Recursos econmicos del ente, constituidos por:

No identificables (slo pueden transferirse con el ente)

Clasificacin segn la incorporacin

Son las obligaciones de:

Patrimonio = Activo - Pasivo

Composicin del Patrimonio

El capital a mantener considera el capital financiero o dinerario.

a) canje de un activo por otro (plazo fijo);

Ganancia o incremento patrimonial no imputable a aportes. Si la riqueza

a) El 31/03/91, ALFA S.A. Inicia sus actividades con un capital de UM 1.000,

son inmediatamente aplicados a la compra de acciones con cotizacin;

Seguidamente presentamos los resultados de considerar el criterio de mantenimiento

La mayora de los ingresos se origina en ventas de bienes y servicios.

Son los costos incurridos para obtener ingresos:

VARIACIONES CUALITATIVAS DEL PATRIMONIO NETO

La informacin sobre la evolucin financiera de un ente debe basarse en

Una operacin puede implicar un origen de recursos financieros, una

Venta al contado (con ganancia)

Venta a crdito (con ganancia)

Compra de materias primas al contado