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EL COMERCIO ELECTRNICO EN VENEZUELA Y SU INSERCIN

EN LA LEGISLACIN FISCAL VIGENTE

Por:

DAZ LUQUE, ALEIDA DELFINA

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO


DECANATO DE INVESTIGACIN Y POSTGRADO
ESPECIALIZACIN EN GERENCIA TRIBUTARIA

BARQUISIMETO, 2002

EL COMERCIO ELECTRNICO EN VENEZUELA Y SU INSERCIN


EN LA LEGISLACIN FISCAL VIGENTE

Por:

DAZ LUQUE, ALEIDA DELFINA

Trabajo Especial de Grado para optar al Ttulo de


Especialista en Gerencia Tributaria

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO


DECANATO DE INVESTIGACIN Y POSTGRADO
ESPECIALIZACIN EN GERENCIA TRIBUTARIA

BARQUISIMETO, 2002

APROBACIN DEL TUTOR

En mi carcter de Tutor del Trabajo Especial de Grado presentado por:


DAZ LUQUE, ALEIDA DELFINA

C.I. 8.050.879

Para optar al ttulo de Especialista en Gerencia Tributaria, considero que


dicha tesis rene los requisitos y mritos suficientes para ser sometida a la
presentacin pblica.
En la ciudad de Barquisimeto, a los _________ das del mes de
_______________________ del ao dos mil dos.

Lic. Francisco Vega

TABLA DE CONTENIDO

Pg.
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN ......................................................................................

ix

INTRODUCCIN ............................................................................

CAPITULO
I

EL PROBLEMA ....................................................
Planteamiento del Problema ..................................
Objetivos de la Investigacin .................................
Objetivo General ..............................................
Objetivo Especfico ...........................................

4
4
7
7
7

II

MARCO TERICO ..............................................


Antecedentes del Estudio .........................................
Bases Tericas .........................................................
Sistema de Variables ................................................
Operacionalizacin de Variables ........................
Definicin de Trminos Bsicos .............................

8
8
9
30
33
33

III

MARCO METODOLOGICO ..............................


Tipo y diseo de la Investigacin ............................
Tcnicas para la recoleccin de la informacin ......
Tcnica de Fichaje ...................................................
Tcnicas de anlisis de la informacin ...................
Resumen Analtico ............................................
Anlisis Crtico .................................................

43
43
44
46
47
47
47

IV

ANLISIS CRTICO ...........................................

48

Pg.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ...


Conclusiones .........................................................
Recomendaciones .................................................

BIBLIOGRAFA ...............................................................................

83
83
84
85

DEDICATORIA

A todos los hombres y mujeres que la vida les ha negado


oportunidades...
A mis tres grandes amores; ALBERTO, con quien he
compartido aciertos y desaciertos, espacios vitales que han
fortalecido nuestra relacin, a LUIS ALBERTO y LESLY
PAOLA, por el tiempo negado, por ustedes y para ustedes...
mis razones de existir.
A mis PADRES, seres especiales que llenaron mi vida de un
amor infinito, con su ternura y cmprensin hicieron de m lo
que hoy soy.
A mis HERMANOS y SOBRINOS, gracias por estar all...,
dispuestos a darme el amor que necesito.

AGRADECIMIENTO
A

DIOS TODOPODEROSO, que derram su alegra en lluvia


generosa y mi vida floreci.

La Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado, y


Universidad Catlica del Tchira, por la oportunidad brindada.

Todos los Profesores.

Lic. FRANCISCO VEGAS, gracias por la colaboracin y el


apoyo, siempre he encontrado en usted a un colega amigo.

La seora GLADYS SNCHEZ, tan atenta y dispuesta a


colaborar en todo.

la

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO


DECANATO DE INVESTIGACIN Y POSTGRADO
ESPECIALIZACIN EN GERENCIA TRIBUTARIA

EL COMERCIO ELECTRNICO EN VENEZUELA Y SU INSERCIN


EN LA LEGISLACION FISCAL VIGENTE

Autor: Aleida Delfina Daz Luque


Tutor: Lic. Francisco Vega
Ao: 2002

RESUMEN
El presente trabajo de investigacin se refiere al Comercio Electrnico en Venezuela,
y su insercin en la legislacin fiscal vigente y est enmarcado en la modalidad de
una investigacin documental con diseo bibliogrfico, por cuanto se trabaj con
materiales ya elaborados de tipo secundario: normas, textos, informes, leyes, Internet.
Como tcnicas de recoleccin de datos se emplearon las propias de las
investigaciones documentales: el subrayado y el fichaje, dado especficamente por
fichas bibliogrficas y de trabajo. Asimismo, el anlisis se llev a cabo mediante la
tcnica del resumen analtico y anlisis crtico de los materiales bibliogrficos
consultados como culminacin del trabajo vindolos en el anlisis estructural como
una totalidad que evale el contenido informativo y conceptual, es decir, los datos y
conceptos manejados y criterios interpretativos. Como resultado de la indagacin
documental efectuada la autora concluy que se debe formular una poltica tributaria
adecuada a ser aplicada al comercio electrnico, adems de crear figuras especficas
que impidan la doble tributacin. Igualmente la autora concluye que Venezuela
ltimamente ha adoptado la jurisdiccin de la residencia que grava con base a la renta
mundial. Entre las recomendaciones propuestas estn el que se elaboren polticas
tributarias que se adecen al comercio electrnico y marquen la pauta para la
elaboracin de leyes que permitan las negociaciones efectuadas. A tal efecto, se
sugiere
crear
un
impuesto
nico.

INTRODUCCIN
Los ltimos aos fueron de mucha actividad en el mundo del comercio
electrnico y de la Internet, surgiendo personas con grandes ideas que fueron
llevadas a la Web de manera creativa e innovadora. Esto sucedi desde los ms
recnditos lugares de Venezuela, hasta los pases ms industrializados y
subdesarrollados del planeta.
Sin embargo, la Internet ha sido beneficiosa al presentar la manera
como de ahora en adelante se estn gestando los negocios mundiales,
convirtindose la va por medio de la cual se articulan las estrategias de
negocios.
Es por ello que hoy en da las licitaciones electrnicas cobran mayor
importancia, y especficamente en el sector gubernamental, la reforma a la ley
de licitaciones capacita al sector gobierno para hacer honor a todos aquellos
instrumentos legales que han sido diseados para facilitar trmites tales como
el Decreto , Ley de Simplificacin de Trmites Administrativos.
Ahora bien, dentro del avance acelerado de la tecnologa es necesaria la
actualizacin

del

orden

jurdico,

que

rige

el

Comercio

Electrnico

de

intangibles, por tal motivo se presenta el presente trabajo de investigacin


referido al Comercio Electrnico en Venezuela y su insercin en la legislacin
fiscal vigente.
El estudio se estructur formalmente en cinco (05) captulos:

10

Captulo I relativo a El Problema, est constituido por el planteamiento


el cual se inici enfocando globalmente el tema destacando su importancia,
luego se enfatiz en la situacin problemtica sealando las situaciones ms
relevantes,

surgiendo

de

all

las

interrogantes

de

la

investigacin

que

responden al qu del estudio. Luego se definieron los objetivos el general


est en plena coherencia con las interrogantes y ttulo de la investigacin y los
especficos se derivaron del objetivo general, siendo su funcin orientar el
desarrollo de la investigacin. Luego se tiene la justificacin en donde se
enfatizaron

los

aspectos

positivos

que

se

pretende

alcanzar

mediante

la

solucin del problema planteado. Este punto marca la pauta en cuanto a los
alcances

de

la

investigacin

se

relaciona

directamente

con

las

recomendaciones a que se lleg una vez culminado el trabajo investigativo.


Captulo II, relativo al Marco Terico, consta de Antecedentes del
estudio; bases tericas contentivas de un esquema general relacionado con la
temtica abordada, un esquema del desarrollo de cada variable; el sistema de
variables y el glosario de trminos.
Captulo III, referente al Marco Metodolgico consta del tipo y diseo
de la investigacin; tcnicas para la recoleccin de la informacin, y tcnicas
de anlisis de la informacin.
Captulo IV Anlisis Crtico Documental, en donde se analizaron los
postulados que se estn manejando, partiendo de una sntesis como de una
elaboracin conceptual y anlisis del texto.
Captulo

V,

Conclusiones

Recomendaciones,

aqu

se

retom

el

11

problema planteado y se relacion con los aportes obtenidos a travs de cada


etapa de la investigacin, se contrast la teora general con los resultados
obtenidos

en

los

aspectos

especficos;

derivndose

de

ellos

las

recomendaciones pertinentes.
La

Bibliografa,

corresponde

la

presentacin

en

estricto

orden

alfabtico de las fuentes consultadas que aparecen citadas en el desarrollo del


trabajo.

12

CAPTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Actualmente el comercio electrnico est planteando problemas fiscales
inditos, debido a la rapidez con que se desarrolla y por la forma de hacer
negocios sin barreras geogrficas.
Esto significa la inexistencia de reglas o lineamientos ofciales que rijan
el funcionamiento de internet, debido a que ninguna entidad gobierna ni regula
sus actividades. Sin embargo, internet no adolece totalmente de estructura,
pero con la red ha surgido una poltica de comunidad aparentemente interesada
en mantenerla libre de autoridad central, sin que ello implique anarqua, pues
existe cierto cdigo de conducta que la rige.
En este sentido, los usuarios de internet siguen una netiqueta que
consta de dos principios bsicos: libertad de expresin y autodeterminacin.
Por tal razn, el desarrollo del comercio electrnico genera la necesidad
perentoria de dictar normas que lo regulen, lo que se dificulta por la naturaleza
cambiante de la tecnologa y el problema que significa aplicar normas
nacionales a asuntos de ndole global que puedan restringir el desarrollo del
comercio electrnico.
Adems la factibilidad de gravar operaciones realizadas por medios

13

electrnicos est sujeta a aspectos prcticos tales como presencia fsica


gravable, tipo de renta sujeta a gravamen, ley aplicable, justa distribucin de la
base imponible y neutralidad fiscal.
Mantilla (2001) plantea lo siguiente:
... a un vendedor de bienes o un proveedor de servicios que
desarrolle actividades por internet, puede no importarle la ubicacin
de sus operaciones, ni la de sus clientes. El consumidor puede no
estar interesado en la localidad del vendedor o proveedor. El
conductor de operaciones (servidor) puede estar instalado en
cualquier jurisdiccin, independientemente de la ubicacin de
quienes participan en la transaccin. Sea cual fuere el lugar donde
se encuentren las partes siempre existir el riesgo de quedar sujetos
a tributos nacionales o internacionales (p. 22).
Esto significa que el anlisis fiscal comienza cuando se analizan los
componentes funcionales de la tramitacin electrnica: bienes, servicios e
infraestructura y la posibilidad de exposicin o gravamen a que estara sujeta la
transaccin en las diferentes jurisdicciones donde se realice.
Ahora bien, el crecimiento del comercio electrnico depender de la
racionalidad del sistema tributario, su eficiencia y la justa distribucin de las
cargas sobre las transacciones por internet.
Sobre la base de lo anteriormente expuesto, los gobiernos reconocen que
el comercio electrnico ofrece oportunidades para mejorar 1a eficiencia de la
administracin tributaria y reducir sus costos. Sin embargo, una creciente
actividad internacional puede requerir mayores esfuerzos para la asistencia
mutua,

el

intercambio

de

informacin

fiscal y la aplicacin de tratados

14

internacionales (Mantilla, op. cit)


Por

tal

razn,

cualquier

esquema

fiscal

que

se

proponga

debe

caracterizarse por mantener la seguridad, claridad, uniformidad y eficiencia


para

facilitar

el

cumplimiento,

la

justa

distribucin

de

las

cargas

administrativas y certeza en cuanto a la aplicabilidad del gravamen: a quin y


cmo debe pagar, quin tiene la responsabilidad recaudadora y entre cules
pases se debe asignar la renta.

Es por ello que las soluciones unilaterales

fragmentadas pudieran ser menos efectivas y limitar las ganancias globales.


En este sentido, las naciones que imponen reglas para aislar actividades
gravables pueden encontrarse con que el comercio electrnico es un problema
global y requiere la participacin de la comunidad internacional, motivo por el
cual los actos aislados conducen al deterioro de la competitividad de las
industrias que apoyan y utilizan el internet. Por lo antes sealado, no se puede
aseverar con certeza absoluta que las operaciones comerciales por internet
gozarn de una exencin tributaria, mxime si en contra de la tendencia
aceptada internacionalmente se promueven proyectos que restrinjan o impidan
el crecimiento de un fenmeno que a la vuelta de unos aos generar una
nueva forma de vida.
En virtud a lo expuesto se presenta como trabajo de investigacin un
estudio

conducente

establecer

la

importancia

de

gravar

el

comercio

electrnico en Venezuela, cuya rea temtica es novedosa y de actualidad, y el


cual se realiz en el lapso Octubre 2001 Febrero 2002.
De lo antes expuesto se derivan las siguientes interrogantes de la

15

investigacin:
Cul ley fiscal debe aplicarse al comercio electrnico en Venezuela?
Se puede establecer la jurisdiccin fiscal en el comercio a travs del
internet?
Cules tipos de rentas se derivan del comercio electrnico?
Cmo se identifica y audita a los contribuyentes?
Objetivos de la Investigacin
Objetivo general
Determinar la importancia del comercio electrnico en Venezuela y su
insercin en la legislacin fiscal vigente.
Objetivos Especficos
-

Sealar

la

legislacin

fiscal

que

debe

aplicarse

al

comercio

electrnico.
-

Indicar cmo se establece la jurisdiccin fiscal en el comercio a travs


de Internet.

Decribir los tipos de renta que se generan en el comercio electrnico.

16

CAPTULO II
MARCO TERICO
Antecedentes del Estudio
Los antecedentes de la investigacin permiten al investigador revisar
estudios parciales sobre el tema a investigar, que se hallan desarrollados a nivel
internacional, nacional o regional, que ofrezcan oportunidades de comparar o
de descartar conclusiones a las que se hayan arribado anteriormente y definir la
investigacin que se presenta.
En este sentido se tiene el trabajo de grado presentado ante el Decanto de
Administracin

Contadura

(DAC) de la Universidad Centro Occidental

Lisandro Alvarado por Bullones, H y Pacheco, N (2001) titulado Anlisis de la


Formacin de Contratos con Condiciones Generales de Contratacin en el
Comercio Electrnico, cuya finalidad fue analizar la formacin de contrato con
condiciones generales de contratacin en el comercio electrnico desde un
punto de vista terico y legal.
El estudio se ubic dentro de la modalidad de investigacin documental
con diseo bibliogrfico, para lo cual se emplearon las tcnicas especficas
para este tipo de trabajo: recoleccin de la informacin, ordenamiento y
sistematizacin

de

los

datos

procesamiento

de

los

mismos

mediante

software(procesador de textos). Luego se aplic la tcnica de anlisis de


contenido, posteriormente se hizo el anlisis crtico de la informacin recabada
y en base a ste se elaboraron las conclusiones entre las cuales est la

17

necesidad de una mayor proteccin para los adherentes en medios electrnicos


por las dificultades y desventajas con las que se enfrentan en este tipo de
negociacin.
De igual manera Berrocal y Vsquez (1995) en trabajo publicado en la
revista Bit N 143 presenta un trabajo titulado Una Visin General del
Comercio

Electrnico

su

Situacin

Actual,

incluyendo

los

siguientes

aspectos: mbito y tipo de gobierno electrnico, ventajas, problemas tcnicos,


legales, organizacionales e iniciativas que estn impulsando el desarrollo del
comercio electrnico.
Asimismo, Blanco Uribe (2001) en el trabajo titulado mecanismos de
Seguridad

en

el

Comercio

Electrnico,

seala

que

la

mayora

de

las

legislaciones mundiales estn tratando de adoptar o crear un sistema que


garantice seguridad y otorgue mayor confianza en el uso de Internet como va
para el comercio: Indica adems la existencia de entidades que se encargan de
certificar

las formas digitales llamados entes de certificacin, estos entes se

acercan mucho a lo que denominamos notaras pblicas. Concluye la autora


que en el mundo existen sistemas de seguridad que incorporan la forma digital
y contemplan entes encargados de certificar las formas digitales y aspectos
relacionados con el mensaje.
Bases Tericas
Se consider pertinente iniciar el referencial terico que soporta el
problema de investigacin desarrollando un esquema general que permita al
lector ubicarse en un contexto terico determinado.

18

En este sentido se tiene que las barreras para entrar y hacer negocios en la
web son prcticamente inexistentes, por lo que las empresas tradicionales
deben entender como competir en la nueva economa. Si no lo hacen,
posiblemente no sobrevivan.
Los

ejecutivos

de

las

empresas

tradicionales

diariamente

obtienen

abundante informacin acerca de la importancia del comercio electrnico y de


los cambios dramticos que estn ocurriendo en su industria y competidores.
La proliferacin de noticias y mensajes sobre comercio electrnico hace
casi imposible que algn ejecutivo -siempre ocupado- se mantenga al da de lo
que se escribe, dice y se hace en su respectiva industria y/o rea en Internet.
Algunas organizaciones han estado reticentes a enfrentarse a la web,
debido a que la tarea pareciera extremadamente difcil. Estas organizaciones no
saben cmo comenzar o no entienden las implicaciones de no tener presencia
en la web. Otras, por el contrario, no quieren crear conflictos, o no perciben el
retorno de su inversin. Es importante entender que no hay opcin: las
empresas tienen que formar parte del web obligatoriamente. A pesar que
formar parte del web involucre conflicto de los canales de distribucin,
disminucin de mrgenes y no visualizar un retorno de la inversin inmediato,
una empresa con visin a largo plazo tiene que tomar esos sacrificios.
Muchas empresas no entienden las implicaciones de la tecnologa -ellas
no son empresas de tecnologa y no quieren serlo-, pero entienden que tienen
que

encontrar

soluciones

tecnolgicas

que

puedan

incrementalmente, soluciones robustas y escalables que les permitan crecer.

implementarse

19

Los ganadores en este mercado tan competido, sern aquellas compaas


que puedan desarrollar rpidamente una estrategia de e-business coherente,
donde

puedan

integrar

las

fortalezas

competencias

de

la

empresa

tradicional actual y el potencial de las nuevas tecnologas, para crear una


organizacin dinmica, gil y rpida. Estas empresas deben desarrollar un plan
holstico, que integra la organizacin y la tecnologa para crear una entidad con
tecnologa, donde sta soporta y facilita cualquier aspecto del negocio (Mesejo,
1997).
Comnmente, las organizaciones se preocupan por lo que ven en el
mercado.

Rpida

impulsivamente

responden,

sin

en

realidad

analizar

detalladamente el problema. No se dan cuenta que es necesaria una estrategia


total, que implique la web, la organizacional y la cultural de la empresa.
La Contratacin Electrnica y los Derechos y Garantas de los
Consumidores y Usuarios de Tiendas On-line
Grandes,

medianas

pequeas

empresas,

utilizan

el

comercio

electrnico como una herramienta de negocios. El lugar a travs del cual se


realiza este comercio es la Internet, y en este espacio resulta igualmente
cercana una empresa que se encuentre en Caracas, que una que se encuentre en
Londres o Nueva York. De all el xito de la Internet para los medianos y
pequeos comerciantes, pues, hoy por hoy, todos ellos poseen las mismas
posibilidades de negocios en pie de igualdad.
Es as como los vendedores de bienes y servicios han encontrado en la
red de redes un mercado altamente provechoso, pues pueden utilizar la Web

20

con sus hipertextos, imgenes y sonidos, para llegar a los consumidores de


todo el mundo durante las veinticuatro horas del da.
Ahora bien, independientemente del xito comercial que pueda tener el
uso de la Internet para el mercadeo y publicidad de un determinado producto,
el hecho es que en nuestro pas la mayora de los consumidores consideran
inseguro el comercio electrnico por la carencia de mecanismos tcnicos que
brinden

seguridad

la

hora

de

transmitir

sus

datos

personales

y,

principalmente, por la falta de normas jurdicas que protejan sus derechos


como consumidores y usuarios.
Gran cantidad de los consumidores piensa que en Internet nada est
regulado, que todo se vale, que las leyes no aplican a este nuevo fenmeno y
que se encuentran frente a los vendedores de bienes y servicios en una
situacin

de

debilidad

jurdica.

Los

principales

temores

que

tienen

los

consumidores en las compras on-line son: 1) Recibir un bien que no fue el


adquirido; 2) Recibir un bien con una calidad inferior o caractersticas distintas
a las mencionadas por el proveedor en la pgina Web; 3) Recibir un bien con
desperfectos;

4) No recibir el bien;

5) Recibir el bien adquirido y con las

caractersticas previstas, pero con un precio abultado con recargos que no


fueron previamente advertidos al consumidor; 6) Recibir un bien sin las
garantas que amparen el buen funcionamiento del mismo durante un perodo
determinado.
Sin embargo, pensar que Internet es un territorio sin ley, es una
creencia totalmente equivocada, producida -principalmente- por la inadecuada
informacin que recibe el usuario de Internet y por el desconocimiento

21

absoluto de cules son sus derechos como consumidor cuando compra un


objeto o contrata un servicio en el comercio electrnico. As como una
contratacin realizada electrnicamente se encuentra sujeta al ordenamiento
jurdico, independientemente de la forma desmaterializada del negocio, as
tambin los consumidores y vendedores de bienes y servicios en Internet tienen
derechos y obligaciones recprocas.
En efecto, una simple compra on-line de un producto cualquiera es un
contrato y, como tal, se encuentra amparado por las leyes que regulan la
materia. Una de estas leyes es la de Proteccin al Consumidor y al Usuario,
que recoge las frmulas para proteger a los consumidores frente a las industrias
o los comercios.
Las compras a distancia pueden generar cierto tipo de fraudes, como es el
caso

de

las

ofertas

engaosas

la

ausencia

de

garantas

de

buen

funcionamiento de los productos, cuando stos son importados del exterior con
fines comerciales por personas que no ostentan la cualidad de distribuidores
autorizados. Otro problema relacionado al comercio electrnico es la poca
informacin que, sobre las caractersticas del producto o servicios, recibe el
usuario o consumidor del comerciante on-line.
Es de resaltar que Ahora bien, todas estas situaciones se encuentran, de
una u otra forma, protegidas y amparadas por las normas contenidas en la
citada Ley de Proteccin al Consumidor y al Usuario, cuyo objeto es la
defensa,

proteccin

consumidores

salvaguarda

usuarios,

su

de

los

derechos

organizacin,

educacin,

intereses de los
informacin

22

orientacin; as como establecer los ilcitos y procedimientos para la aplicacin


de las sanciones.
A los efectos de esta Ley, se consideran consumidores y usuarios a las
personas naturales y jurdicas que, como destinatarios finales, adquieran, usen
o disfruten, a ttulo oneroso, bienes o servicios, cualquiera sea la naturaleza
pblica o privada, individual o colectiva, de, quienes los produzcan, expidan,
faciliten, suministren, presten u ordenen.
Seala Viloria (2.001) que, siendo el comercio electrnico un mecanismo
de contratacin y comercializacin de bienes y servicios, le es perfectamente
aplicable la regulacin contenida en la citada Ley. En consecuencia, son
derechos de los consumidores y usuarios por Internet, entre otros:
1. Obtener una informacin adecuada sobre los diferentes bienes y servicios y
sus caractersticas (peso, medida, composicin, calidad, precios, etc.), que
les permita elegir conforme a sus deseos y necesidades". Ahora bien, el
derecho a obtener una informacin adecuada y no engaosa sobre el
contenido y caractersticas de los productos o servicios que se consumen ahora consagrado en el artculo 117 de la Constitucin- adquiere una
significativa

importancia en el comercio electrnico, toda vez que el

consumidor no puede ver las reales dimensiones del producto, ni puede


tocar lo que consume; por estas razones, el comerciante on-line est en la
obligacin

de

informar

sobre

las

caractersticas

del

producto,

en

determinadas fases del proceso contractual, y sobre todo cuando se le est


realizando un pedido.

23

2. La promocin y proteccin de sus intereses econmicos, en su condicin de


dbil jurdico en las transacciones del mercado. Sobre este derecho
especfico, es preciso sealar que la proteccin de los intereses econmicos
de

los

consumidores

en

transacciones

efectuadas

electrnicamente,

se

extiende necesariamente a la proteccin de datos personales. Como es


sabido, una de las mayores preocupaciones que tienen los consumidores en
Internet es el miedo a dar los datos personales; de all que, en la actualidad,
tanto la seguridad jurdica como la prctica mercantil obligan a las
empresas que traten con datos personales (entendidos stos como datos de
identificacin,

comerciales,

bancarios,

etc.)

tomar

las

medidas

de

seguridad y de informacin necesarias para asegurar al consumidor la


confidencialidad y el resguardo de los datos suministrados al vendedor.
3. La proteccin contra la publicidad subliminal, engaosa o abusiva; los
mtodos comerciales coercitivos o desleales que distorsionen la libertad de
elegir; y las prcticas o clusulas abusivas impuestas por proveedores de
bienes y servicio.
Lgicamente, la ausencia de mecanismos adecuados

para controlar el

uso de la Internet como mecanismo para el mercadeo y publicidad de bienes y


servicios, ha hecho de este territorio un lugar frtil para las prcticas engaosas
o abusivas de publicidad. Sin embargo, lo importante es que los usuarios de
Internet, conscientes de este riesgo, eviten efectuar compras en tiendas on-line,
en las que no se especifique cul es el domicilio de la empresa, telfonos, email, etc., donde poder reclamar, o pedir ms informacin sobre el producto
ofrecido. (Viloria, op. cit.)

24

Ahora bien, frecuentemente, las ventas de productos o servicios por


Internet se realizan por medio de contratos denominados de adhesin o en
masa, en los que el consumidor slo puede decidir si se adhiere o no, sin poder
negociar las condiciones del contrato. Estos contratos se encuentran en un sitio
Web, por lo que no se presentan materializados sobre papel; sin embargo,
como ya se advirti, el hecho de que el negocio jurdico se encuentre en un
documento digital, en modo alguno significa que la ley no ampare dicha
negociacin y que las partes no se encuentren obligadas a su cumplimiento.

Es

por ello que en la contratacin electrnica se establecen unas condiciones


generales para la contratacin, las cuales debern estar redactadas en trminos
claros y legibles que faciliten su comprensin por el consumidor.

En este

sentido el comerciante en Internet debe tener claro que el contrato no debe


contener condiciones ms perjudiciales para el consumidor, ni estar redactado
de forma tal que d lugar a ambigedades, ya que en estos casos el contrato
siempre

ser

interpretado

(judicial

extrajudicialmente)

favor

del

consumidor en su condicin de dbil jurdico en las transacciones de mercado.


Respecto a la garanta del producto o servicio, es interesante la
aportacin que se hace en el Ante-Proyecto de Ley de Reforma Parcial de la
Ley de Proteccin al Consumidor y al Usuario, pues all se establece que, en
todo caso de ausencia de certificado de garanta, se entender que la factura o
documento equivalente expedido por el vendedor ser garanta suficiente para
reclamar del comerciante el buen funcionamiento del producto o servicio
adquirido.
Independientemente
normativa

las

de

la

operaciones

adaptacin
comerciales

aplicacin
efectuadas

de

la

vigente

electrnicamente,

25

consideramos que un importante paso para el desarrollo de esta nueva


metodologa de negocios en nuestro pas, ser la incorporacin de los derechos
y deberes generales y especficos de los consumidores y de los vendedores en
el comercio electrnico, en la futura reforma de la Ley de Proteccin al
Consumidor y al Usuario.
Delitos en la Red o Simples Ilcitos Civiles
Segn Muci las nuevas tecnologas

facilitan la vida, pero tambin

hacen vulnerables a los ataques de personas inescrupulosas, que buscan


apropiarse

lucrarse

de

aquella

informacin

ajena

que

se

encuentra

almacenada en la Red, as como tambin sabotear redes informticas y crear


zozobra y cuantiosos daos patrimoniales; sin menoscabar la posibilidad que
tienen de daar la reputacin y el honor de las personas y de alterar el libre
movimiento de los mercados, por medio de la difusin masiva de mensajes
engaosos que buscan distorsionar la realidad de las cosas.
Por tal razn, la ubicuidad de la Internet, su inmaterialidad, el anonimato
y la encriptacin, son todos elementos altamente sofisticados que facilitan la
comisin de delitos y su impunidad.
Ni siquiera el Proyecto de Ley de Mensajes de Datos y Firmas
Electrnicas brinda la plena certeza de identidad en la Red, al no ser
obligatorio contar con firmas electrnicas y con certificados electrnicos para
la contratacin electrnica, y an contando con ellos, pudiera darse el caso que
hayan sido apropiados indebidamente y se usen como falsa identidad.

26

En este orden de ideas, la ubicuidad permite la comisin de delitos a


distancia, sin la necesidad de presencia fsica; la inmaterialidad de la Internet
dificulta la prueba del delito; el anonimato permite que el criminal esconda su
verdadera identidad o se apropie indebidamente de cdigos de usuarios de
terceros y se haga pasar por stos, y la encriptacin coadyuva a que el criminal
esconda la naturaleza de sus actividades, atentando contra el proceso de
investigacin e impidiendo que las autoridades recaben las pruebas necesarias
para imputar la comisin del delito a un sujeto dado y que ste sea enjuiciado y
castigado con la justa pena. Ante tal sombro panorama, el resultado probable
es la impunidad.
Es preciso destacar que las

normas penales se basan en el principio de la

legalidad, que implica que nadie podr ser sancionado por hechos o conductas
que no estn previamente tipificados como delitos en nuestra legislacin y que
a nadie le podrn imponer penas que no estn expresamente previstas en la ley.
Atendiendo a dicho principio a la vetustez del ordenamiento penal venezolano,
la no inclusin de ciertos tipos delictivos propios de las nuevas tecnologas
imposibilita e impide entender tales hechos como delitos y sancionar la
conducta respectiva, y, por ende, la ecuacin vuelve dar como resultado la
impunidad.

En este sentido, en el ao 2000, la Organizacin de Cooperacin y

Desarrollo Econmico (OCDE) ha preparado una gua para la regulacin y


tipificacin como delitos de ciertas actividades, para lo cual ha preparado dos
listas

de

informtica;

ejemplos

alteracin

penalizar:
de

datos

1)

Lista

Mnima:

programas

de

fraude

falsificacin

computacin;

sabotaje

informtico; acceso no autorizado; interceptacin no autorizada, y piratera o


reproduccin no autorizada de programas; y 2) Lista Optativa:
informtico;

utilizacin

no

autorizada

de

computadoras;

espionaje

utilizacin

no

27

autorizada de programas protegidos; robo de secretos comerciales, y acceso o


empleo no autorizado de sistemas de computadoras.
Adicionalmente, la ley penal venezolana seala que es de aplicacin
territorial, es decir, slo es aplicable a los hechos punibles cometidos en el
territorio de la Repblica. Ante esto, cmo quedan los delitos a distancia?,
qu ley les aplica? Les aplicar la ley venezolana si el delito cometido a
distancia se consum en territorio venezolano, es decir, si produjo resultados
en ste. Pero en todo caso, aqu se presentarn, por ahora, grandes problemas
probatorios, pues la mayora de los perpetradores son personas con altsimos
niveles

de

inteligencia,

capacidad

herramientas

sofisticadas

que

tcnica

permiten

metodolgica,

destruir

cualquier

acceso

traza,

huella

evidencia que pudieran dejar a su paso. En adicin a la comisin de delitos a


distancia,

se

encuentran

otros

problemas

que

vienen

dados

por

la

inmaterialidad de la Red y por su omnipresencia. Entre ellos, se encuentran la


determinacin del cuerpo del delito (si efectivamente se cometi un delito), y
la imputabilidad del delito, es decir, cmo determinar quin es el sujeto activo
del delito (relacin de causalidad).
En atencin a los problemas arriba sealados, que se enfrentan ante la
comisin de delitos en el ciberespacio, y ante la imposibilidad material de su
probanza,

lo

ms

probable

es

que

prosperen

demandas

civiles

por

indemnizacin de daos y perjuicios ocasionados en sitios web al no haberse


impedido diligentemente la ejecucin de hechos delictivos dentro de los
mismos. En este sentido, los propietarios de sitios web o los administradores
de los mismos, as como aquellas empresas que se dedican a prestar albergue,
respondern civilmente ante terceros por la guarda de la cosa, ya sea del propio

28

sitio web o de la base de datos que el mismo almacene. Ello implica que si no
ha habido diligencia por parte de stos en cuanto al manejo de la seguridad y la
incorporacin de mecanismos que blinden, como lo hara una armadura, la
informacin,

data

contenido,

su

negligencia

podra

ocasionar

daos

perjuicios a terceros, quienes podrn demandar civilmente la reparacin de los


mismos.
Es por ello que es de vital importancia preconstituir pruebas en cuanto a
la atencin diligente, recurrente y oportuna de la seguridad del sitio web y del
servidor que lo alberga.
Es igualmente importante delimitar y limitar la responsabilidad dentro de
los contratos de servicios, ya sea de albergue o de aquellos que se presten
desde el propio sitio web; tambin es trascendental advertir al usuario acerca
de los niveles de seguridad del sitio web y del alcance de la garanta de la
privacidad.
Finalmente, ante la falta de regulaciones penales expresas, hasta tanto
estas no

sean dictadas y hasta tanto las autoridades venezolanas no cuenten

con las herramientas necesarias para la determinacin del cuerpo del delito y
de la antes referida causalidad, se piensa que la forma que los usuarios
utilizarn para resarcirse de los daos y perjuicios que ciertos ilcitos civiles les
ocasionen, ser por medio de acciones civiles por responsabilidad contractual o
extracontractual o por hechos ilcitos contra propietarios y/o administradores
de sitios web, o contra las empresas que presten albergue a tales sitios web, as
como tambin a travs de denuncias ante el Instituto Nacional de Educacin al
Consumidor y al Usuario (INDECU), teniendo como fin lograr una rpida

29

transaccin judicial. (Cfr. Viloria, 2001).


Jurisdiccin Fiscal en el Comercio Electrnico a travs de Internet
Internet, Digitalizacin y Escenarios Jurdico
La actividad

generada del empleo de la red mundial de redes

interconectadas ha estado exenta a las regulaciones fiscales significativas. En


este sentido, los gobiernos no han impuesto lineamientos fiscales en relacin a
Internet, a tal efecto, el gobierno norteamericano plantea el principio de
mantener libre de impuestos va Internet, sin embargo, en otras naciones se
estudia la factibilidad de gravar el comercio a travs de Internet.
Es

as

que

la

globalizacin

descansa

sobre

una

infraestructura

de

comunicacin econmica accesible que convierte la informacin a travs de


sonidos, imgenes o textos en formato binario digitalizado, uno de cuyos fines
es aumentar la productividad y reducir costos de produccin, convirtindose
estas nuevas herramientas en un incentivo a la inversin y creacin de bienes e
innovacin de productos.
Por tal razn, el comercio electrnico ha tenido xito en movilizar la
actividad econmica el reducir los costos de cada transaccin, eliminar las
barreras de acceso al mercado, mejorar el acceso a la informacin, su calidad y
convertirse

en

una

fuente

significativa

de

nuevos

productos,

empleos

crecimiento econmico. (Mantilla, 2000).


Sin embargo, es importante acotar que cualquier empresa que venda un

30

producto o servicio a travs de Internet sigue estando sujeta al impuesto por


ventas en la jurisdiccin donde realice sus negocios.
Empero, Internet ha sido definida como una red mundial de redes con
puertas de acceso que enlazan organizaciones en Norte y Sur Amrica, Europa,
la

cuenca

del

Pacfico

otras

organizaciones

de

pases

que

son

administrativamente independientes unos de otros. No existe punto de control


central, mundial o tcnicoMantilla (Op.Cit.)
De igual modo, el trmino red mundial World Wide Web (WWW) es
una herramienta de navegacin utilizada para localizar y acceder informacin
presentada en forma grfica, que se encuentra disponible en los discos duros y
otros entes de almacenamiento para computadoras mejor conocidos como
servidores de red en el Internet.
Igualmente los usuarios accesan la red a travs de programes de software,
browser, tal como el Internet Explorer de Microsoft o Netscape Comunicator
y pueden navegar fcilmente de un lugar a otro mediante el uso de un
dispositivo puntero (mouse o ratn) seleccionando una palabra o figura,
llevando al usuario a otra localidad.
Sobre la base de lo anteriormente expuesto, se define el comercio
electrnico como la habilidad para realizar transacciones que involucran el
intercambio de bienes o servicios entre dos o ms partes mediante la
utilizacin de herramientas y tcnicas electrnicas, sin requerir la presencia
fsica del representante o proveedor del servicio.

31

Digitalizacin de la Informacin
El proceso mediante el cual se convierte la informacin en una secuencia
de nmeros unos y ceros (000110101000) se conoce como digitalizacin de la
informacin.

Esta

puede

ser

convertida

en

imgenes,

en

voz,

msica,

diagramas o palabra escrita. Y es as como una vez convertida la informacin,


es decir, digitalizada puede ser enviada a la velocidad de la luz alrededor del
mundo, donde el receptor puede re-convertir la informacin a su formato
original o manipularla.(Shapiro, 1996).
El uso ms significativo de la representacin digital es la conversin de
texto en lenguaje binario. Una importante distincin entre la digitalizacin de
la informacin anloga tal como sonidos e imgenes

y la representacin de

texto en lenguaje binario es la no produccin de error alguno cuando el texto es


convertido a dgitos binario, porque el texto ya ha sido digitalizado, es decir,
alfabetos (incluyendo signos de puntuacin) que son un nmero finito de
smbolos representados en lenguaje binario sin la prdida de la informacin,
asumiendo que slo se emplea un nmero suficiente de bytes para representar
cada smbolo alfabtico. Por lo tanto, representar cada smbolo como una
combinacin

especfica

de

16

bytes

es

suficiente

para

distinguir

completamente cada smbolo alfabtico utilizado por los principales idiomas


del globo.
Escenarios Jurdicos
Parafraseando a Mantilla (ibidem) se tiene que el primer escenario
involucra el empleo del Internet como medio para hacer ms eficientes las

32

actuales instituciones pblicas, prev aplicaciones legales y cvicas bsicas


tales como hacer ms eficiente el sistema judicial. Es por ello que este
escenario permite entender la tecnologa y la informacin como medio para
facilitar la aplicacin de la ley y la resolucin de dificultades jurisdiccionales,
adems de la ejecucin de decisiones en un contexto internacional que no tiene
nada que ver con la tecnologa empleada.
Ahora bien, el segundo escenario involucra el uso del Internet como
mercado

en donde se pueden constituir y operar asociaciones comerciales

virtuales. Es decir, un mercado en que se pueden vender nuevos productos en


el mbito mundial, adems, un mercado financiero que facilita el desarrollo de
novedosas formas de dinero, gerencia, poltica monetaria y sistemas de pago,
al igual que un mercado de informacin en donde resalta la publicidad
electrnica.
Sin embargo, el tercer escenario se considera un instrumento cvico
novedoso que permite a travs del Internet la reorganizacin de la interaccin
poltica

que

puede

abarcar

convenciones

constitucionales

deliberaciones

parlamentarias.
Por lo antes expuesto el Internet constituye un medio para generar nuevas
formas de Derecho y la evolucin de instituciones internacionales existentes,
como lo son los Tribunales Constitucionales, la OTAN, la Organizacin para la
Seguridad y Cooperacin en Europa, el Fondo Monetario Internacional, El
Banco

Mundial,

la

Organizacin

Mundial

del

Comercio,

el

Tribunal

Internacional de Justicia, el NAFTA o el Tribunal Europeo de Derecho


Humanos, entre otros.

33

Es importante indicar que Internet genera un potencial fundamental en el


desarrollo

del

derecho

en

general

particularmente

en

el

financiero,

coadyuvando a incrementar la necesidad de instituciones reguladoras en el


aspecto monetario, bancario, comercial y tributario.
Hoy en da el Internet y la red mundial (WWW) representan el gran
mercado de consumidores, poniendo a su disposicin el pago en lnea con
tarjetas de crdito y los ciber-pagos en efectivo, proporcionando material las
jurisdicciones

tributarias

para

evaluar

su

participacin

en

este

novedoso

comercio electrnico.
Tributacin en la Jurisdiccin donde el Consumo Tiene Lugar
Fuente consiste en gravar la fuente productora del enriquecimiento o
riqueza por el pas del lugar donde ella de produjo. Puede ser el lugar de
radicacin de los bienes o donde el contribuyente desarrolla su actividad
econmica (Moya, s.d.). Por tal razn, el ingreso proveniente del impuesto
sobre la renta (ISLR) puede ser gravado bajo las leyes de un pas con motivo
del nexo entre el pas y las actividades que generan dicho ingreso. Este nexo se
conoce como jurisdiccin de la fuente, permitiendo imponer tributos al ingreso
que surja o que tenga la fuente en ese pas.
Al respecto Sorondo (citado por Moya, s.d.) expresa que:
...el contribuyente debe pagar sus impuestos no solo por los
beneficios generales que recibe, sino por lo que tiene como
expresin de los conceptos de solidaridad social que justifican el
tributo, resultando indudable que la obtencin de riqueza lograda
merced a la vigencia de determinado ambiente poltico, econmico,

34

social y jurdico deba una participacin adecuada bajo la forma de


impuesto a las exigencias financieras generales de ese ambiente. (p.
270).
En este orden de ideas, se tiene que la jurisdiccin basada en la fuente
supera el criterio de la residencia, sobre la base de consideraciones en cuanto a
los costos administrativos y de cumplimiento, pero en una economa abierta,
evitarla a travs del movimiento del capital no dejara base que administrar.
Por al motivo, la preferencia basada en el criterio del ingreso depende
de la estructura econmica que cada estado adopte y de la demanda de
servicios por parte de sus residentes.
Evans (1999) seala que:
...el principio de territorialidad o de la fuente somete a impuesto a
aquellos rendimientos generados dentro del territorio del Estado o
considerados de fuente nacional segn la definicin que establezca
cada legislacin tributaria, con independencia de la nacionalidad, el
domicilio o lugar de residencia del contribuyente. Por ello, bajo este
principio, se somete a imposicin a toda persona que haya obtenido
enriquecimiento en su territorio (teora de la fuente productora) o en
cuyo territorio existi su disponibilidad jurdica o econmica (teora
de la fuente pagadora). (p.22)
Es menester indicar que el principio territorial o principio de la fuente
tiene justificaciones de carcter econmico y social.
La justificacin de principio parte de la base del derecho que tiene el
Estado

cuya

economa

produjo

la

renta

referida

de

gravar

estos

enriquecimientos, dado que su obtencin slo fue posible gracias a las


condiciones polticas, econmicas, sociales y jurdicas existentes en ese pas y

35

a cuyo sostenimiento y mantenimiento es justo que su beneficiario aporte una


contribucin.
Residencia
Existen legislaciones forneas que toman como punto fundamental en la
sujecin personal y hacen del sujeto el factor preciso determinante de la
atribucin del poder tributario, en la legislacin civil, combinndolo con el de
nacionalidad. (Moya, op.cit.).
Asimismo, el concepto de residencia no coincide con el de domicilio
establecido en la legislacin civil. La residencia es la simple habitacin en un
lugar sin la intencin de permanecer en l.
Por tal razn un pas pudiera imponer un tributo sobre el ingreso con
motivo de su nexo o conexin entre el pas y la persona que devenga el ingreso
gravable, independientemente del lugar donde dicho ingreso sea devengado.
Esto se conoce como jurisdiccin de la residencia.
Modelo de la Organizacin para la Cooperacin de Desarrollo Econmico
(OCDE)
A partir de 1988 se abri la firma del Convenio Multilateral de asistencia
mutua con la recaudacin entre los pases miembros de la OCDE, el cual
requera de cinco (05) firmas de sus miembros, lo cual se logro recientemente,
lo que significa que se encuentra en pleno vigor.
Los trminos establecimiento permanente y base fija, se utilizan en este

36

modelo de la misma forma para determinar cuando el Estado de residencia y


cuando el Estado de la fuente tienen primaca de derechos fiscales.
En este sentido, una actividad que se ejerce en el exterior no justifica la
tributacin por parte del Estado extranjero, salvo que exista una conexin
econmica suficientemente intensa.
Empero, la base fija debe estar disponible de manera regular a la persona
que desempea los servicios personales independientes. En este caso una base
fija difiere de un establecimiento permanente, ya que para que este exista se
requiere que la actividad comercial de la empresa se lleve a cabo en un lugar
fijo de negocios. Paradjicamente, la base fija slo necesita estar disponible a
la persona que presta los servicios, no se necesita por lo tanto que la base sea
utilizada de manera continua, ni se podra requerir el uso permanente de una
base

fija

debido

la

naturaleza

misma

de

los

servicios

personales

independientes.
En el contexto del Comercio Electrnico resulta difcil en determinar la
clasificacin del ingreso debido a la transmisin de la informacin digitalizada
a travs de la red, tal como software, literatura, videos y sonido. Por lo
sealado el Comercio Electrnico imposibilita distinguir entre la prestacin de
servicios, el pago por regalas y la venta de bienes, problema que se acenta
por la diferencia en el rgimen fiscal aplicable a cada una de dichas
actividades.
Es por ello que la renta proveniente

de la venta de bienes es

generalmente gravada en el lugar de residencia del vendedor, aplicndose para

37

las regalas el lugar donde se usa el intangible, dependiendo de los servicios


del lugar donde son prestados.
Derivado de esto, se tiene que los encargados de la poltica fiscal en
muchos

pases

estn

cuestionando

el

hecho

de

si

el

concepto

de

establecimiento permanente es una prueba suficiente de nivel mnimo para


decidir si renuncian a su potestad tributaria para gravar dichas actividades
En lo atinente a cumplimiento, evasin y elusin fiscal, la OCDE
recomienda se haga una revisin de los procedimientos que las empresas y
autoridades financieras utilizan para reducir el riesgo al fraude, y cmo estos
pueden ser modificados para adaptarse a las necesidades de la administracin
tributaria; de igual manera sugiere se identifiquen requisitos adicionales para
asegurar el cumplimiento a travs de estructuras comerciales que estimulen
propuestas domsticas e internacionales coordinadas; adems desarrollar las
mejores

prcticas

para

aprovechar

las

nuevas

tecnologas

junto

con

la

evaluacin de sistemas electrnicos de pago y creando un men de enfoques


prcticos

para

coordinar

relaciones

efectivas

entre

las

administraciones

tributarias.
Contribuyentes: identificacin
Tipos de Rentas Derivadas del Comercio Electrnico
El comercio electrnico est sujeto tambin a la doble imposicin
internacional, derivndose como rentas el Tax Credit o crdito por impuestos
pagados en el extranjero, cuyo procedimiento constituye una atenuacin al

38

principio de domicilio o residencia, en donde cada pas grava la totalidad de las


rentas, tanto que las que se produzcan dentro como fuera de su territorio, pero
se acepta que los impuestos pagados en el extranjero por rentas all producidas
se deduzcan de los impuestos totales. (Ochoa-Cervelln, 2001).
Este procedimiento no es conveniente para los pases en vas de
desarrollo, porque las exenciones o alicientes fiscales que pueden disponer
para estimular la inversin extranjera son un sacrificio intil que beneficia al
fisco del pas exportador del capital, sin beneficiar al particular inversor.
As mismo, se tiene el tax sparing o crdito por impuestos exonerados,
segn la cual el pas desarrolla do deduce no slo los impuestos efectivamente
pagados en el pas en va de desarrollo, sino tambin el que se debi pagar y no
se pago por la existencia de exencin o reduccin que dicho pas en va de
desarrollo establece con finalidad de incentivo de la inversin extranjera. Esta
deduccin es la solucin ms aceptable en caso de no reconocerse el principio
de la fuente.(Villegas, 1992).
As se tiene que en la medida que el tax sparing se establezca en forma
general como un reconocimiento a los incentivos al desarrollo econmico, es
imposible determinar el monto del crdito y su impacto en la recaudacin, la
cual variar de acuerdo con la alcuota impositiva que establezca el pas en vas
de desarrollo y del monto o alcance del privilegio tributario.
Sistema de Variables
En

atencin

las

variables,

Tamayo,

M.

(1995),

seala

que:

39

Variable es un aspecto o dimensin de un fenmeno que tiene como


caracterstica la capacidad de asumir distintos valores, ya sea cuantitativa o
cualitativamente.

Es la relacin causa efecto que se da entre uno o ms

fenmenos estudiados. (p. 84)


En los trabajos de investigacin las variables constituyen el centro de
estudio y se presentan incorporadas en los objetivos especficos.
Una

vez

conceptualmente.

identificadas

las

variables,

cada

una

debe

ser

definida

La definicin conceptual de la variable es la expresin del

significado que el investigador le atribuye y con ese sentido debe entenderse


durante todo el trabajo.
Cuadro 1
Identificacin y Definicin de las Variables
OBJETIVO ESPECFICO

VARIABLE

DEFINICIN
CONCEPTUAL

Sealar la legislacin
fiscal que debe aplicarse
al comercio electrnico.

Legislacin Fiscal a Se define como el marco


aplicarse al comercio jurdico que regula los
negocios
electrnicos
y
electrnico.
determina los tributos a
pechar.

Indicar cmo se establece


la jurisdiccin fiscal en el
comercio a travs de
Internet.

Jurisdiccin fiscal en el
comercio a travs de
Internet.

Se conceptualiza como el
territorio donde se ejerce
autoridad fiscal.

40

Continuacin ...

OBJETIVO ESPECFICO

VARIABLE

DEFINICIN
CONCEPTUAL

Describir los tipos de renta Tipos de renta generadas en Se conceptualiza como los
que se generan en el el comercio electrnico.
tipos de pagos al Estado que
comercio electrnico.
genera
el
comercio
electrnico.

Fuente: Diaz, A (2001)

Definicin Operacional
La definicin operacional de la variable representa el desglosamiento de
la misma en niveles de concrecin ms pequeos, los cuales se agrupan bajo
las denominaciones de dimensiones, indicadores, y de ser necesario subindicadores.
En este sentido se tiene que las dimensiones representan el rea

o reas

del conocimiento que integran la variable y de la cual se desprenden los


indicadores.
Asimismo, los indicadores son los aspectos que se sustraen de la
dimensin, los cuales van a ser objeto de anlisis en la investigacin.

41

Cuadro 2
Operacionalizacin de las Variables
VARIABLE

Legislacin Fiscal
a aplicarse al comercio electrnico.

DIMENSIN

INDICADORES

JurdicaTributaria

Ley que otorgare Firma digital.


seguridad y reconocimiento jurdico al Ente de certificacin
comercio
electrnico.
Firma digital

Mecanismos
seguridad en
comercio
electrnico.

SUB-INDICADORES

de Ente de certificael
cin

Jurisdiccin fiscal Tributacin Inter- Tributacin en la Fuente


en el comercio elecnacional
jurisdiccin donde el
Residencia (ISRL).
trnico a travs de
consumo tiene lugar.
Internet.
Normas de tributa- Tratados de impuestos y transferencias
cin internacional.
de precios: Modelo
OECD.

Tipos de rentas ge-


neradas del comercio electrnico.

Tributaria

Tax Credit (crdito


por impuestos en el
extranjero).

Tax Sparing (crdito por impuestos


exonerados).

Fuente: Diaz, A (2001)

Definicin de Trminos Bsicos


Acceso (access):
la red).
privilegiada.

Conexin a Internet.

Tipo de conexin a Internet (acceso a

Capacidad de ejecutar ciertas actividades o leer informacin

42

Aseguracin de la certificacin: Descripcin del contenido del certificado por


emitir y de su duracin. Plazo dentro del cual el certificado ser emitido
despus de la presentacin de los documentos requeridos.
Autenticacin: Verificacin de la identidad de una persona o proceso.
Banner publicitario:

Anuncio publicitario en una pgina web consistente en

un grfico esttico o animado.


BBS. (Bulletin Board System): Tablero de anuncios electrnico.

Servidor de

comunicaciones que proporciona a los usuarios servicios variados como el email o transferencia de ficheros.

Originalmente funcionaban a travs de lneas

telefnicas.
Binario: Sistema numrico de base 2, que usa dos dgitos 0 y 1 ( comprese
con el sistema decimal de base 10,

un sistema numrico que utiliza diez

dgitos, del 0 al 9).


Bussines to bussines: Sitio web corporativo, aplicacin o programa orientado
hacia clientes corporativos o empresas, o a las ventas al mayor.
Bussines

to

consumer:

Sitio

web

corporativo,

aplicacin

programa

orientado al consumidor final (por ejemplo las tiendas virtuales).


CC. (Carbon copy): lista de receptores adicionales para un mensaje e- mail
que se encuentra en el encabezado de ste.

La frase viene de copia al

carbn, sobrante de los memorandos de oficina taquigrafiados.

43

Certificado Digital: Es una declaracin que garantiza la identidad de una


persona u organizacin, as como la seguridad de un sitio en Internet. El
certificado declara que un determinado servidor web es seguro y genuino.
Certificados Online:
que

otro

website

Garantas que dan determinadas empresas web-sities de


cumple

con

determinados

estndares

de

seguridad,

privacidad, y otros.
Comercio
presentar

Electrnico
informacin

(e-commerce):
en

la

web

Se
y

define

efectuar

como

la

transacciones

habilidad
de

de

manera

electrnica.
Confiabilidad: Es la propiedad del documento de ser disponible para su
lectura en cualquier momento y lugar con los medios apropiados.
certeza de que no ha sido modificado por manos ajenas al

Con la

autor o autoridad

que lo recaba (Hernndez Higuera, 1999)


Confidencialidad:

Nivel de confidencialidad ofrecido por el arrendatario en

lo que se refiere a cada parte especfica del espacio rentado. Derecho del
arrendador de monitorear el uso del espacio rentado. Obligaciones mutuas de
no divulgar informacin confidencial y definicin de qu informacin ser
considerada como tal. Derecho del arrendador de conseguir del arrendatario
cualquier clave de encriptacin en posesin del arrendatario y utilizada en el
espacio rentado, cuando ello sea necesario para propsitos de monitoreo
legtimo como se requieran por ley y por el contrato.
Chat: Forma de comunicacin interactiva en lnea que permite conversar con

44

una o ms personas en tiempo real escribiendo mediante el teclado de una


computadora.
Derechos de propiedad intelectual: El proveedor de acceso conserva todos
los derechos sobre la base de datos. La obligacin del servidor de avisar al
proveedor de acceso de cualquier accin violatoria que conozca.
Directorio:

Estructura

organizativa

para

archivos.

En

muchos

sistemas

operativos, los directorios pueden organizarse por si mismos de maneja


jerrquica en un rbol de directorios padres e hijos.
Documento electrnico:
informtico,

que

cumple

Es la informacin contenida en algn medio


con

los

requisitos

de

confiabilidad,

integridad,

veracidad y adems contiene informacin de la fecha de elaboracin, autor,


origen y aplicacin con la que se creo.
Documento: es una exteriorizacin del pensamiento, perceptible por la vista,
es palabra para que la visin la lea y no est dirigida ni al odo ni al tacto
(Siege, 1985). Es un instrumento, objeto normalmente escrito, en cuyo texto se
consigna o representa alguna cosa apta para establecer un hecho o se deja
constancia de una manifestacin de voluntad que produce efectos jurdicos
(Couture, 1996)
EDGAR

(Electronic

Data

Gathering,

Archiving

Recoleccin, archivo y recuperacin de datos electrnicos.


divulgacin corporativa, transacciones y datos

and

Retrival):

Base de datos de

de estado financiero, ma ntenida

por la Comisin de Seguridad de Cambio de los Estados Unidos.

45

Emulacin:

Para un computador, un sistema operativo o una aplicacin, la

emulacin se refiere a un proceso de limitar las funciones de otro ambiente.


Encriptacin: Segn el Diccionario de la Real Academia, encriptar: es el arte
de escribir con clave secreta o de un modo enigmtico. Hace aos que dej de
ser un arte para convertirse en una tcnica o mejor dicho en un conglomerado
de tcnicas que tratan sobre la proteccin (ocultamiento frente a observadores
no autorizados) de la informacin. Pero a lo que la firma electrnica se refiere,
es a una forma de proteger los mensajes en base a claves pblicas y privadas.
Mediante ese mecanismo se garantiza que nicamente el destinatario podr
leer el mensaje.
Evidencia: Registros electrnicos almacenados bajo condiciones de seguridad
razonable en sistemas de cmputo de cualquier parte se aceptan como
evidencia de comunicaciones, contratos y pagos hechos entre las partes. Se
supone

que

los

registros deben estar almacenados bajo condiciones de

seguridad razonable si se graban sistemticamente en un medio permanente e


inalterable.
File transfer: Transferencia de archivos.

Copiar un archivo en una conexin

de red, desde un sitio remoto hasta el host local.


Firma digital:

Aquella firma electrnica que permite la identificacin del

signatario y ha sido creada por medios que este mantiene bajo su exclusivo
control, de manera que est vinculada nicamente al mismo y a los datos a los
que se refiere, lo que permite que sea detectable cualquier modificacin
ulterior de stos. (Fernando Ramos Surez, 2000).

46

Firma Electrnica: Es aquel conjunto de datos en forma electrnica, anexos a


otros datos electrnicos o asociados funcionalmente con ellos, utilizados como
medio para identificar formalmente al autor o a los autores del documento que
recoge. (Fernando Ramos Surez, 2000).
Firma: Signo personal distintivo, que permite informar acerca de la identidad
del autor de un documento, y manifestar u cuerdo sobre el contenido el acto.
(Jos Cuervos 1997)
Gov: Dominio del Internet que corresponde al gobierno.
Habeas Data:

Puede ser concebido como una accin judicial para acceder a

registros o bancos de datos, recoge los datos almacenados y en caso de existir


falsedad

discriminacin

corregir

dicha

informacin

pedir

su

confidencialidad (Palazzi Pablo, 1999).


Icono: Imagen pequea que representa un archivo, aplicacin o funcin que es
activado cuando se presiona sobre l.
Inbox: Bandeja de entrada.

Carpeta en la que el programa de correo-e

almacena los mensajes de correo entrantes.


Informtica: Es el conjunto de recursos humanos, tcnicos y materiales como
el hardware (equipos de cmputo y comunicaciones) y Software (sistemas y
programas)

empleados

conjuntamente

para

el

tratamiento

automtico

racional de la informacin considerada como soporte de los conocimientos y


comunicaciones.

47

Integridad: Es la propiedad que tiene el documento de ser completo en sus


partes con la finalidad de proporcionar toda la informacin disponible y sin
ambigedad (Hernndez Higuera, 1999)
Interface: Cara que un sistema operativo, una computadora o una aplicacin
presenta al usuario.

Serie de reglas que manejan el modo como aparece la

informacin y cmo los usuarios pueden ingresar los comandos.


Libertad informtica: Este derecho garantiza el nuevo status del individuo de
la sociedad digital; asegurando que la informacin de carcter ntimo o privado
del individuo no puede ser manipulada o transmitida por terceros
consentimiento

sin su

y que sea rectificada, y/o actualizada enlos casos en los que

sea necesario. (Gudez, 2001).


Libro de direcciones (Address book): Opcin de muchas aplicaciones de email para almacenar nombres y direcciones de correo electrnico.
Mailbomb: Bomba de correo.

Gran cantidad de mensajes o de datos

que se

envan a una direccin de correo-e como una broma o una ataque al receptor
con la idea de que sobrecargue o haga caer el programa de correo del usuario.
Modem

(Modulator/

Demodulator):

Modulador/Demodulador.

Dispositivo

que adapta las seales digitales para su transmisin a travs de una lnea
analgica, normalmente telefnica.
Navegador:
servicio WWW.

Aplicado normalmente a programas usados para conectarse al

48

Nodo: Cada una de las computadoras conectadas a una red.


Nmero de acceso: Nmero telefnico
medio de un servicio dial-up.

usado para ingresar a Internet por

Este es el nmero del Proveedor de Servicios de

Internet.
Pagos: Mtodo y frecuencia de rembolso de los costos incurridos. Mtodo y
frecuencia de pagos por comisin debida a la agencia publicitaria.
Plug-ings: Opciones y comandos adicionales para aplicaciones provistos por
terceras partes para mejorar las

cualidades y opciones de un programa en

particular. Privilegios de acceso:

Autorizacin para un nivel especfico de

acceso.
Query:

Consulta.

Solicitud de bsqueda en una base de datos para encontrar

uno o todos los registros que cumplan con ciertos criterios.


Real Time:

Tiempo real.

Tiempo utilizado en una comunicacin sincrnica,

en la cual ambos participantes deben estar disponibles (como en una


conversacin telefnica).

Tambin indica que la comunicacin se da en

tiempo presente, que no tiene demores ni est grabada.


Reply:

responder, respuesta.

Responder a un mensaje de correo electrnico.

Respuesta a un mensaje anterior.

Comando de correo electrnico que toma la

ruta de retorno del mensaje actual y convierte esa direccin en el receptor de


uno nuevo, en el cual puede tambin resaltar el anterior.

49

Seguridad informtica: Conjunto de controles que tienen la finalidad de


mantener la confidencialidad, integridad y confiabilidad de la informacin.
Seguridad: El usuario queda obligado a preservar la confidencialidad de la
contrasea de acceso a su clave privada y de informar con prontitud a la
autoridad certificadora de cualquier quebranto de seguridad en su sistema de
cmputo

que

pudiera

comprometer

esta

confidencialidad.

La

autoridad

certificadora no es responsable ante el usuario de ningn dao ni prdida


anteriores a la recepcin de la notificacin de violacin de la seguridad.
Obligacin de usuario a modificar peridicamente su clave pblica y de
obtener una nueva y certificada cada vez.
Servicios: Certificacin

de

la

identidad

del

usuario

por

la

emisin

publicacin de un certificado accesible por Internet.


SET.

(secure

Electronic

Transaccion

Protocol):

Estndar

abierto

desarrollado en conjunto con MasterCard, Visa, Microsoft y otros socios


tecnolgicos.

El SET utiliza certificados digitales que identifican a todas las

partes involucradas en el proceso de pago con tarjetas de crdito, para asegurar


las transacciones.
Sistema

operativo:

Grupo

de

programas

maestros

responsables

de

administrar los principales recursos fsicos de la computadora, tales como los


discos, teclado, pantalla, etc.
Sniffer: Husmeador. Pequeo programa que busca una cadena numrica o de
caracteres en los paquetes que atraviesan un nodo con el objeto de conseguir

50

alguna informacin. Normalmente su uso es ilegal.


Tarjeta Inteligente: Contiene

un

chip que puede recibir informacin y

cargarse cada vez que se requiera para realizar transacciones dbitos y crditos
a travs de cajeros automticos e internet.
Trmino: Plazo y mtodo de pago.
Timeout: Fallar.

Por ejemplo, en un proceso de red porque el servidor remoto

o el computador no responde a tiempo;

cerrar una conexin despus de haber

esperado demasiado por el reconocimiento.


Trfico:

Lista de correo o correspondencia de un grupo de noticias

considerada como un todo.

Actividad de la red, medida en bits por segundo,

kilobits por segundo o megabits por segundo.


Unsuscribe: Eliminar el nombre de alguien de la lista de correo.

Eliminar el

nombre de un grupo de noticias de la lista respectiva.


Veracidad:

Es la propiedad del documento de contener informacin apegada

a la realidad. (Hernndez Higuera, 1999).


Virus:

Programa

que

deliberadamente

computadora que lo recibe;

hace

dao

al

contenido

dela

con frecuencia se encuentra escondido en un

programa de apariencia benigna.


Webmaster: Persona encargada de la administracin de un website.

51

CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
Tipo y Diseo de la Investigacin
La investigacin est enmarcada en un modelo cualitativo orientada hacia
un tipo de investigacin documental, cuyo nivel de estudio es terico,
encontrndose la informacin requerida para abordar el problema bsicamente
en materiales impresos, audiovisuales y/o electrnicos.
El diseo que soporta el diseo de la investigacin es bibliogrfico, ya
que a travs de la revisin de material documental de manera sistemtica,
rigurosa y profunda se llega al anlisis de diferentes fenmenos y a la
determinacin de la relacin entre variables (Balestrini, 1997).
Dentro
encuentran

de
fuentes

la

clasificacin
escritas:

del

libros,

material
informes

documental
tcnicos,

empleado

revistas,

se

folletos,

medios electrnicos y otros.


En este sentido, Munch, L. y Angeles E. (1997), indica que un estudio
documental, tradicionalmente denominado bibliogrfico "consiste en el manejo
y procesamiento de materiales bibliogrficos, especficamente libros, folletos y
otros de circulacin peridica, en los cuales la lectura constituye la base de su
anlisis (p. 48).
En

este

investigacin

mismo
bibliogrfica

sentido
resulta

seala

la

autora

insuficiente

para

citada,

que

comprender

el

trmino
toda

la

52

significacin que este proceso tiene para el desarrollo cientfico, por lo que se
hizo necesario acuar un trmino que fuera ms cnsono con el objetivo de la
misma y es as como surge la investigacin documental.
Tamayo (1998), expresa que un estudio de carcter documental:
... comprende la descripcin, registro, anlisis e interpretacin de la
naturaleza actual, y la composicin o proceso de los fenmenos del
enfoque se hace sobre conclusiones dominantes o sobre cmo una
persona, grupo o cosa se conduce o funciona en el presente (p.54).
En

igual

sentido

Ramrez

(1998)

define

la

investigacin

documental

como ... una variante de la investigacin cientfica, cuyo objetivo fundamental


es el anlisis de diferentes fenmenos de la realidad a travs de la indagacin
sistemtica y rigurosa, utilizando tcnicas ms precisas (p. 17).
Asimismo el mtodo empleado en la realizacin de esta investigacin es
deductivo analtico, por cuanto se manejar la teora de lo general a lo
particular y se efectuar un anlisis riguroso de la informacin recabada.
Tcnicas para la recoleccin de la informacin
El punto de partida de toda investigacin documental es siempre
bibliogrfico, remitiendo la consulta de las fuentes a bibliotecas, hemerotecas,
autores y obras que traten sobre el tema objeto de estudio.
Dentro de esta primera fase el investigador ubic como paso inicial las
fuentes que consultara, lo que implic la revisin de ndices bibliogrficos de
libros, consulta a especialistas de la materia, revisin de revistas y otros.

53

Una vez recabada toda la informacin posible se procedi a revisarla


sistemticamente, para lo cual se efecto una lectura general del material
bibliogrfico para extraer las ideas y datos de inters.
Posteriormente se emple la tcnica del subrayado para determinar la
lectura del plan real de las ideas de los autores consultados, por ello se
subrayaron las ideas principales que luego fueron aisladas y reestructuradas en
un plan lgico o real de la obra.
Sealan Hochman y Montero (1996) que:
El subrayado focaliza la atencin en ciertas partes del material
bibliogrfico que responde a las necesidades del investigador
respecto de la misma; ya sea para la comprensin y estudio de la
totalidad y su ulterior anlisis crtico; o para entresacar algn
aspecto que ha llamado en forma positiva o negativa la atencin. (p.
20).
De

igual

manera,

Smith,

Shores

Brittain

(1989)

determinan

las

siguientes razones para utilizar el subrayado:


1.- Sealar puntos dbiles en la exposicin del tema.
2.-

Indicar problemas importantes, ideas y hechos que deben ser

considerados y recordados.
3.- Diferenciar hechos de opiniones y verdades de errores.
4.- Hacer fcilmente localizable una palabra, una idea o un argumento.

54

5.-

Sealar pasajes selectos, palabras o hechos que sern necesarios para

usos diferentes (redondear y apoyar un argumento) o aplicar elementos


tericos a situaciones prcticas (p. 16).
Tcnica del fichaje
La ficha es la memoria fiel del investigador, es el almacn de sus ideas y
el depsito donde se acumulan los datos que obtiene en su trabajo (Cfr.
Hochman y Montero, 1996).
El fichaje constituye una tcnica que permite acumular datos, recoger
ideas y organizarlo todo en un fichero, constituyendo una constante fuente de
informacin.
De acuerdo con Hochman y Montero (op. cit.) la utilidad de la ficha
radica en que constituye un factor de claridad, porque permite que se recojan
con autonoma los diferentes aspectos que se quieren estudiar.
Permite estructurar ordenada y lgicamente las ideas.
Permite cotejar fcilmente las citas de los autores consultados.
Permite tener control sobre el avance en el dominio de un tema o asunto en
estudio.
Facilita el proceso de elaboracin y revisin.
Prepara la elaboracin ordenada de( ndice bibliogrfico que da pie a las

55

bases tericas.
Tcnicas de anlisis de la informacin
Resumen analtico
Constituye el esquema grfico del plan y su nomenclatura. Esto significa
que las ideas se presentan claramente, observndose el ordenamiento de las
ideas por su nivel de importancia y la jerarquizacin de las mismas.
Anlisis crtico
El anlisis crtico es la culminacin del trabajo y consiste en la
apreciacin definitiva de un texto a partir de los elementos hallados en l,
mediante la aplicacin de las tcnicas descritas anteriormente.
A partir del resumen analtico, el cual habr dejado al descubierto no slo
el orden de las ideas del autor, sino tambin los argumentos que las apoyan, la
coherencia existente entre ellas, as como las omisiones o errores que pueda
haber, se coteja el plan encontrado con un plan lgico ideal, constituyendo las
divergencias que existan entre ambos la base del anlisis crtico.

56

CAPTULO IV
ANLISIS CRTICO
Como producto del anlisis crtico realizado a la informacin obtenida
mediante

la

indagacin

documental

efectuada,

se

presentan

las

siguientes

consideraciones relativas al Comercio Electrnico en Venezuela y su insercin


en la legislacin fiscal vigente.
En principio se tiene que el aprovechamiento de la tecnologa en la
realizacin de negocios no es un fenmeno nuevo pero el uso de autopistas de
informacin y de Internet posibilita una mayor expansin del comercio con
impacto en la competitividad de los mercados globales, constituyndose de
este modo en factor preponderante de desarrollo econmico. (Cfr. Buitrago,
2000).
Por tal razn, el procesamiento electrnico y la transmisin de datos
permiten la realizacin del comercio electrnico sobre bienes tangibles o
intangibles, lo que se ha denominado comercio electrnico indirecto y directo
respectivamente.
De lo antes sealado se infiere que la realidad econmica derivada del
comercio electrnico no puede estar desvinculada del rea tributaria y de sus
efectos en la economa del pas, ya que una de las principales fuentes de
financiacin del Estado Venezolano son los tributos y donde quiera que se
evidencie una capacidad contributiva las normas le imputarn el deber de
contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos.

57

En este sentido, es menester aclarar que la amplia circulacin de bienes


a travs de internet, por

una parte cuestiona la existencia de dicha capacidad y,

por otra, amenaza una disminucin de ingresos tributarios en detrimento del


presupuesto estatal, ya que la circulacin por internet parece excluir el
surgimiento de algunas obligaciones tributarias, por cuanto se ha determinado
que en la actualidad suelen ser ms valiosos en trminos econmicos los
intangibles que los bienes corporales.
Es por ello que se evidencia la imperiosa necesidad de concrecin y de
formular una poltica tributaria adecuada en los niveles nacionales y de
derecho internacional tributario, a efecto de evitar fenmenos como la doble
tributacin, la no imposicin, el fraude, la evasin y por ende la afectacin del
presupuesto estatal con todas las consecuencias que ello implica en detrimento
de la economa nacional.
En

este

sentido,

luego

de

analizados

los

documentos

investigados

relativos al comercio electrnico y la legislacin fiscal venezolana se consider


pertinente acogerse al anlisis y estudio de los principios constitucionales
tributarios que informan los actos realizables a travs de las denominadas
autopistas de informacin cuando recaen sobre bienes incorporales, siendo el
punto de partida el impacto de los intangibles en uno de los tributos, los
aduaneros de cara a su anlisis constitucional.
De este modo, partiendo del anlisis de los tributos aduaneros respecto
de intangibles en su estado natural y cuando forman parte de cosas corporales
tales

como

mercanca,

se

propone

demostrar

que

los

principios

constitucionales tributarios y no tributarios son aplicables por completo a la

58

realidad que se estudia; de igual modo que el principio de equidad llamado


tambin

principio

de

neutralidad

formulado

en

los

estudios

actuales

de

regulacin del comercio electrnico se convierte en factor determinante de la


normativa a aplicar y establecindose que el mismo principio extiende su
campo de accin a la propiedad intelectual en sus aspectos de corpus
mysticcium y corpus medianicum.
Ahora bien, efectuado el anlisis crtico de la informacin antes citada
se tiene que el comercio electrnico implica la realizacin de actividades de
ndole comercial a travs de un medio no convencional electrnico, tenindose
entre

las

actividades

que

pueden

realizarse

las

operaciones sobre cosas

corporales e incorporales y la prestacin de servicios:


De igual manera, a nivel general el advenimiento de la supercarretera de
la

informacin

econmicos,

por

cuya

precursora

cuanto

ha

es

Internet,

conducido

la

ha

modificado

los

internacionalizacin

datos
de

los

mercados y ha incrementado la competencia. (Hance, 1996).


Por tal razn, desde el punto de vista de los negocios, Internet
constituye una nueva arma econmica y una herramienta ultramoderna para
ampliar el prestigio de una empresa, de sus productos y servicios, adems a
travs de ella se pueden analizar mercados y perspectivas de clientes, concretar
transacciones comerciales y servir para la investigacin y desarrollo o para
reclutar personal.
Ahora bien, en lo que respecta al comercio los proveedores de acceso a
Internet y ciertas firmas de consultora explotan naturalmente el comercio

59

ligado al uso de la red, tales como el acceso, capacitacin, creacin de pginas


web, o bsqueda de informacin.
En lo que respecta a Internet para hacer y recibir pagos, se considera
que el futuro de los negocios en Internet est ligado, de modo especial al
desarrollo del dinero electrnico (E.money) y a la aparicin de nuevos
intermediarios

comerciales,

cuyas

tareas

inclinarn

la

concrecin

de

transacciones, particularmente pagos bajo la seguridad de Internet.


En cuanto a la legislacin a Internet se tiene a nivel internacional que en
Europa existe la Ley de la Unin Europea, el derecho del parlamento europeo
y de ciertos sistemas legales nacionales.
Si no es capaz de probar ante una corte un acto celebrado o un hecho
ocurrido en Internet, el juez no est obligado a tomar en cuenta ese acto o
hecho en un juicio.
Bajo la legislacin francesa, probar hechos (como la distribucin de
correo electrnico o la circulacin de pginas Web) difiere de probar contratos
firmados por Internet. La prueba de hechos, en asuntos civiles y comerciales,
puede hacerse por cualquier medio legal y, por lo tanto, mediante documentos
electrnicos, lo cual tambin es cierto para contratos comerciales cerrados por
la red. Respecto a asuntos civiles, los contratos no necesitan probarse por
medio de un documento original en papel firmado si el contrato respalda un
valor menor a cinco mil francos, si existe un principio de evidencia en papel,
en el caso de prcticas comunes, o de una admisin por la parte contraria. Por
otro lado, para todos los dems contratos es necesario un documento en papel

60

original y firmado. Que un documento electrnico firmado pueda considerarse


un documento original firmado es una cuestin de debate. La tecnologa
permite un nivel de confiabilidad igual al de un documento original en papel y
firmado tradicional, pero las actitudes an no cambian.
De acuerdo con el nuevo rgimen de la legislacin inglesa, los
documentos

electrnicos

electrnico,

mensajes

son

de

admisibles

grupos

de

como

inters

tales.
o

Todo

pginas

el

Web

correo
grabados

electrnicamente y en circulacin por Internet se admiten como evidencia, lo


cual

tambin

documentos

es

cierto

para

digitalizados

las

circulando

copias

electrnicas

por

Internet.

No

impresiones
obstante,

de
estos

documentos deben ser validados por diferentes procedimientos, dependiendo


de si la parte que presenta la evidencia

realiza un negocio o no (un concepto

ms amplio que el sentido ordinario de las palabras), o si pertenece a una


autoridad pblica. Ms an, aunque todos los documentos electrnicos que
circulan

por

Internet

son

admisibles

como

tales,

suponiendo

que

sean

autnticos, no necesariamente tienen el mismo peso ante el tribunal (valor


probatorio).
Bajo las legislaciones de Estados Unidos y Canad, las reglas de
evidencia

pueden

variar

dependiendo

del

estado

provincia

de

la

jurisdiccin. En trminos generales, una parte puede presentar un documento


electrnico bajo dos condiciones: el documento debe ser relevante (y, en
particular, autenticado) y debe estar cubierto por una de las excepciones a dos
reglas que constituyen obstculos a la evidencia en forma de documentos
electrnicos (la regla de mejor evidencia y la regla de prueba por referencia).
Se ha facilitado la presentacin de documentos electrnicos creados durante el

61

curso normal de las actividades de una compaa por tales excepciones. Por
ltimo, en lo que se refiere a venta de productos por Internet, debe tomarse en
cuenta la legislacin de las provincias de Canad y de los estados de Estados
Unidos (actas de ventas de productos).
Pueden emplearse los medios legales y tcnicos para anticipar y
aligerar las dificultades implicadas en la presentacin de evidencia en caso de
disputa. As, las partes de un contrato pueden firmar en papel acuerdos de
evidencia. Ms an, el uso de tcnicas de grabado confiables tcnicas que
evitan la modificacin subsecuente de un documento electrnicopresentar

evidencia

ms

convincente.

Estas

tcnicas

implican

una

permiten
forma

especial de grabado (formato de documento porttil, PDF) o de un medio


especfico (CD-worm).
En lo que respecta a la ley fiscal a aplicarse al comercio electrnico en
Venezuela, se han planteado problemas jurdicos inditos, no slo por la
rapidez con que se desarrolla sino porque constituye una forma de hacer
negocios al margen de barreras geogrficas. Por tal razn, debido a que
ninguna entidad gobierna ni es duea de Internet, no existen reglas o
lineamientos oficiales que rijan su funcionamiento. Sin embargo, Internet no
carece totalmente de estructura. Con la red ha surgido un espritu de
comunidad aparentemente deseoso de mantenerla libre de autoridad central; sin
que ello se traduzca en una anarqua, pues rige cierto cdigo de conducta. Los
usuarios de Internet siguen una netiqueta que consta de dos principios:
libertad de expresin y autodeterminacin.

62

El desarrollo del comercio electrnico genera la imperiosa necesidad de


dictar normas que lo regulen. Ahora bien, la regulacin de este comercio
enfrenta

dos

problemas

fundamentales:

la

naturaleza

cambiante

de

la

tecnologa y la dificultad de aplicar normas nacionales a problemas de ndole


global. Al mismo tiempo, se corre el riesgo de amenazar y restringir el
desarrollo del comercio electrnico.
En este sentido, la posibilidad de gravar las operaciones realizadas por
medios electrnicos est sujeta a diversos problemas prcticos: presencia fsica
gravable, tipo de renta sujeta a gravamen, ley aplicable, justa distribucin de la
base imponible y neutralidad fiscal. Por ejemplo, aun vendedor de bienes o
proveedor de servicios que desarrolle actividades por Internet puede no
importarle la ubicacin de sus operaciones ni la de sus clientes. El consumidor
puede no estar interesado en conocerla localidad del vendedor o proveedor. El
conductor

de

la

operacin

(servidor)

puede

estar

instalado

en

cualquier

jurisdiccin, independientemente de la ubicacin de quienes participan en la


transaccin. Sea cual fuere el lugar donde se encuentren las partes, siempre
existir el riesgo de quedar sujetas atributos nacionales o internacionales.
Mantilla (2001), describe una serie de interrogantes para visualizar la
extensin del problema fiscal en Internet:
v Qu constituye una "presencia fiscal" en Internet?
v Cmo

se

pueden

clasificar

las

rentas

derivadas

del

comercio

electrnico? Son regalas, servicios o ventas de bienes (especialmente si


son bienes y servicios "digitalizados")?

63

v Cmo identificar y auditar a los contribuyentes? Genera costos para el


contribuyente la recaudacin de tributos?
v Constituye establecimiento permanente el hecho de poseer un servidor
o un sitio web en una jurisdiccin determinada?
v Cul ley fiscal se aplica al comercio electrnico? .Cmo se determinan
las obligaciones relativas al impuesto al valor agregado?
En este orden de ideas, Mantilla (op.cit), expresa que el anlisis fiscal
aplicable al comercio electrnico puede evaluarse mediante el procedimiento
siguiente:
1)

Identificar

las

funciones

econmicas

fundamentales

de

la

tecnologa

empleada y sus transacciones.


2} Definir sistemticamente las preguntas y respuestas pertinentes a cada
funcin econmica, en cada jurisdiccin y para cada impuesto.
3)

Probar

los

resultados

fiscales

del

paso

2,

considerando

todas

las

posibilidades de categorizacin o clasificacin de la renta generada.


El primer paso permite distinguir los actores fundamentales y sus
mltiples funciones en el comercio electrnico:
v Proveedores

de

infraestructura.:

ISP

(por

las

siglas

en

ingls

de

"proveedores de servicios de Internet"), servidores, intranet y servicios


de mantenimiento y apoyo tcnico.

64

v Proveedores de aplicaciones: software para redes, diseo de pginas web


y software para el desarrollo de contenido.
v Vendedores o proveedores de contenido: bienes tangibles, productos
protegidos con derechos de autor, intangibles sin derechos de autor,
publicidad, servicios de asesora, merca- do de capitales, telefona y
videoconferencia, entre otros.
Una vez identificadas las funciones econmicas de la tecnologa y las
transacciones,

es

necesario

analizar

los

componentes

funcionales

de

la

transaccin electrnica: bienes, servicios e infraestructura. En este momento


comienza el anlisis fiscal.
v El componente de bienes se refiere a la transferencia de propiedad que
puede

realizarse

mediante

el

envo

de

un

bien

tangible

obtenido

directamente de una pgina web de manera electrnica (download) o,


simplemente, mediante la observacin directa de la informacin.
v El componente de servicios est inmerso en toda operacin electrnica,
en forma de administracin general, gerencia de redes, soporte tcnico o
mercadeo. Las interrogantes fiscales se refieren ala ubicacin fsica del
proveedor de servicios, sus funciones y la ubicacin de los servicios de
mercadeo.
v El

componente

de

infraestructura

indica

si

la

transferencia

de

la

propiedad implica bienes tangibles (una mesa, por ejemplo) o intangibles (msica, por ejemplo). Las interrogantes fiscales son: dnde se

65

encuentra la propiedad, cul es su papel en el ciclo generador de la renta,


quin es realmente su dueo, quin la posee, quin asume el riesgo por
prdida y qu valor puede atribuirse al intangible.
Por lo antes expuesto, se infiere que el anlisis fiscal comienza cuando
se analizan los componentes funcionales de la transaccin electrnica: bienes,
servicios e infraestructura.
Por tal razn, el paso siguiente despus de valorar los componentes, es
analizar la posibilidad de exposicin y gravamen a la que podra quedar sujeta
la transaccin en las diferentes jurisdicciones donde se realice. Para ello es
necesario buscar respuestas a las siguientes preguntas:
v Es suficiente la actividad para crear una "presencia" (o factor de
conexin) sujeta a gravamen? De ser as, cules tributos se aplicaran en
esa jurisdiccin?
v De haber una presencia fiscal, qu tipo de renta recibe?
v Cmo se atribuye a cada jurisdiccin la porcin justa de la renta
generada sin violar principios de neutralidad fiscal?
El siguiente caso hipottico ilustra la aplicacin del procedimiento de
anlisis fiscal en la prctica; para ello, supngase la fecha 1 de enero de 2001.
Saprevi SRL es una empresa constituida en el municipio X y sus oficinas
principales se encuentran en el municipio Y. Se dedica a la venta de soft- ware
especializado en tcnicas de Yoga. Saprevi obtiene el software de un tercero A

66

(los creadores) y contrata con un tercero B (los fabricantes y distribuidores) la


produccin, el empaque y la distribucin del producto. El tercero B est
ubicado en el municipio Z. Durante el proceso de manufactura y distribucin
del producto, B mantiene en sus depsitos los bienes terminados. Para efectos
legales, Saprevi asume la titularidad y el riesgo por prdida hasta el traspaso
definitivo de la titularidad al consumidor.
Con el objeto de expandir su mercado Saprevi SRL crea una tienda
virtual (www.saprevi.com): una subsidiaria constituida segn las leyes de las
IsIas Caimn (reconocida jurisdiccin de baja imposicin tributaria o "paraso
fiscal"). Saprevi SRL ha otorgado licencias sobre derechos distintos a los
registrados en Venezuela a saprevi.com, para crear su tienda virtual. El
servidor recibe las rdenes de compra y la informacin de pago, revisa y
confirma la tarjeta de crdito y enva el software en forma "digital" al
computador del consumidor.
El

Sr. Avellanos, residente en el Reino Unido, vi- sita la pgina web,

ordena la compra de varios productos para su consumo personal, obtiene los


productos previa confirmacin y paga con tarjeta de crdito u otro medio
electrnico de pago (e- cash, e-money, smart cards, e-checks). Cmo se
analiza este caso?
Ahora bien, entre las consideraciones econmicas se tiene que:
v .Saprevi SRL es un proveedor de contenido: su- ministra propiedad
tangible, promociona sus productos en una tienda virtual y los entrega
fsicamente

por

medios

tradicionales

de

correspondencia.

En

67

consecuencia, la renta obtenida por Saprevi SRL proviene de la venta de


bienes.
v .Saprevi.com

es

tambin

un

proveedor

de

contenido:

suministra

productos con derechos de autor, promociona sus productos en una


tienda virtual y permite la descarga Cdownload) del software en forma
digital. En consecuencia, la renta obtenida por saprevi.com proviene
tambin de la venta de bienes.
En cuanto a las consideraciones fiscales, el consumidor es un residente
del Reino Unido, los productos de Saprevi SRL son producidos por un tercero
B que los distribuye desde sus depsitos en el municipio Z y el traspaso de la
propiedad ocurre en el Reino Unido. El proveedor de servicios y el sitio web
estn ubicados en el municipio Y, el consumidor est en el Reino Unido y los
intangibles

(marca,

patente

catlogo

del

software)

se

encuentran

en

Venezuela.
Los productos de saprevi.com se originan en Islas Caimn y se utilizan
en el Reino Unido. El ttulo de propiedad se transfiere al consumidor "en algn
lugar" entre Islas Caimn y el Reino Unido. Quienes operan el servidor y el
sitio

web estn localiza- dos en Islas Caimn. Los intangibles asociados con su

sitio web son propiedad de Saprevi SRL, que probablemente recibi como
contraprestacin de saprevi.com un pago nico o una regala.
En atencin a las leyes fiscales aplicables a Saprevi SRL se tiene el
Impuesto sobre la renta (ISLR): como empresa constituida en Venezuela,
Saprevi SRL estara sujeta a gravamen por la totalidad de su renta global

68

mundial; es decir, la renta que obtiene por la venta del intangible va Internet al
consumidor residente en el Reino Unido es gravable en Venezuela. Adems,
podra haber precios de transferencia entre partes relacionadas.
Impuestos

municipales:

como

Saprevi

SRL

mantiene

establecimiento

permanente (propiedad y empleados) y suponiendo que tambin vende bienes


dentro del Municipio Y, una porcin de la renta que obtiene saprevi.com por la
venta al consumidor en el Reino Unido debe atribuirse al municipio. Adems,
el Municipio Z podra ejercer su potestad tributaria (por ejemplo, cdigo "
Almacn" en el municipio Plaza del estado Miranda) proporcional a sus
actividades por metro cuadrado de almacenamiento en esa jurisdiccin; pues
existen

en

ella

bienes

terminados

en

inventario

(propiedad)

para

la

distribucin. Es importante resaltar que de los 14 Convenios para evitar la


doble tributacin (CDT) suscritos por Venezuela, slo el realizado con Italia
contempla la "gravabilidad" de tributos municipales.
Impuesto

al

valor

agregado

(IVA)

arancel

de

aduanas:

las

exportaciones de bienes y servicios estn sujetas, en Venezuela, aun gravamen


de cero por ciento, lo cual significa una exencin de estos tributosRetenciones: la renta que obtiene Saprevi SRL por sus ventas al
residente del Reino Unido, en el sitio web, es considerada venta de productos
con derechos de autor: Muchas jurisdicciones califican esta transferencia como
una licencia sujeta a retencin de impuesto en la fuente. Sin embargo, el CDT
suscrito entre Venezuela y el Reino Unido ofrece beneficios fiscales.
Respecto

las

leyes

fiscales

aplicables

saprevi.com,

se

tiene

que:

69

ISLR: Islas Caimn no cuenta con impuesto corporativo alguno, lo cual


permite la libre operacin de la empresa sin tributos directos o indirectos. En el
caso de Venezuela, si la renta de saprevi.com no estuviese sujeta al rgimen de
transparencia fiscal, entonces dicha renta estara sujeta a gravamen slo cuando
se distribuya o se pague un dividendo. Sin embargo, cualquier regala pagada a
Saprevi SRL estara sujeta al impuesto venezolano como renta de fuente
extranjera De haber cancelado impuestos corporativos en las Islas Caimn,
Saprevi

SRL

podra

acreditar en Venezuela el impuesto pagado en el

extranjero.
Impuestos

municipales:

como

saprevi.com

no

posee

establecimiento

permanente (propiedades y empleados) ni realiza ventas en Venezuela no


estara sujeta a tributos municipales.
IVA y aranceles: la legislacin del Reino Unido asimila el suministro de
sistemas de soft- ware por Internet a la categora "prestacin de servicios".
Como saprevi.com no tiene una presencia fiscal en el Reino Unido y la venta
se realiza aun individuo (quien no requiere estar inscrito a efectos del IV A) no
existe obligacin de IV A o aduanas con respecto a esta transaccin.
Retenciones:

suponiendo

que

el

Reino

Unido

categorice

dicha

transferencia como una venta y no una regala, la operacin no debera quedar sujeta a retencin alguna.
En relacin al sistema fiscal, el crecimiento del comercio electrnico no
debera generar mayores problemas en cuanto a la clasificacin de las
compaas

CFC

(por

las

siglas

en

ingls

de

"compaas

extranjeras

70

controladas") ni a cules jurisdicciones califican como parasos fiscales. Sin


embargo, las transacciones de comercio electrnico podran crear confusin al
determinar dnde ocurri la operacin, qu tipo de renta produjo y quines
tienen potestad para gravarla.
Los pases deben ser cuidadosos y no iniciar acciones unilaterales
desproporcionadas para gravar las pequeas pero crecientes industrias, antes de
establecer reglas tributarias (por ejemplo, proyecto sobre factura electrnica).
En octubre de 1998, el Congreso de Estados Unidos declar una moratoria
(Internet Freedom Tax Act) de tres aos para la creacin de nuevos impuestos
discriminatorios o tarifas arancelarias, pero permiti a los estados mantener los
gravmenes que ya hubiesen impuesto. Esta moratoria tiene por objeto no slo
atraer inversiones de Europa, donde la Unin Monetaria cuenta con un rgimen
distinto, sino tambin ofrecer un plazo para que las autoridades fiscales puedan
evaluar y reformar (de ser necesario) las leyes de impuesto sobre la renta, IVA
y tarifas arancelarias.
Parafraseando

Mantilla

(ibidem),

el

crecimiento

del

comercio

electrnico depender de la racionalidad del sistema tributario, su eficiencia y


la justa distribucin de las cargas sobre las transacciones por Internet. Los
gobiernos reconocen que el comercio electrnico ofrece oportunidades para
mejorar la eficiencia de la administracin tributaria y reducir sus costos. Sin
embargo,

una

creciente

actividad

internacional

pudiera

requerir

mayores

esfuerzos para la asistencia mutua, el intercambio de informacin fiscal y la


aplicacin de tratados internacionales.
Cualquier esquema fiscal que se proponga debe contemplar equidad,

71

claridad,

uniformidad

eficiencia

para

facilitar

el

cumplimiento,

justa

distribucin de las cargas administrativas y certeza en cuanto ala aplicabilidad


del gravamen: quin y cmo debe pagar, quin tiene la responsabilidad
recaudatoria y entre cules pases se debe asignar la renta.
Las

soluciones

unilaterales

fragmentadas

podran

resultar

menos

efectivas y limitar las ganancias globales. Las naciones inclinadas a imponer


reglas para aislar las actividades gravables pueden encontrarse con que el
comercio electrnico es un problema global y requiere la participacin de la
comunidad internacional. Los actos aislados conducen al deterioro de la
competitividad de las industrias que apoyan y utilizan Internet. No se puede
aseverar con certeza absoluta que las operaciones comerciales por Internet
gozarn de una exencin tributaria; ms aun si, en contra de la tendencia
aceptada internacionalmente, se promueven proyectos que restrinjan o impidan
el crecimiento de un fenmeno que a la vuelta de unos aos generar una
nueva forma de vida.
En lo atinente a la dimensin social y econmica de Internet, est
alterando la economa, la sociedad, el arte, casi todos los mbitos humanos. Su
ritmo de expansin rebasa el de cualquier otro fenmeno tecnolgico en la
historia de la humanidad. Sin embargo, sigue siendo un terreno casi exclusivo
de los pases industrializados y de los estratos pudientes de los pases en
desarrollo.
Es por ello que el crecimiento explosivo de internet en el ltimo lustro
no esconde el hecho de que muchas barreras socioeconmicas y tecnolgicas
deben ser superadas para explotar sus incomparables ventajas en el desarrollo

72

de la educacin, el comercio y el contacto social en Amrica Latina, y por ende


en Venezuela, de lo contrario, aadir un enorme tramo ms a la distancia
entre ricos y pobres en la regin.
Respecto al tamao de Internet las cifras causan vrtigo. La red de redes
ha crecido de 213 computadoras conectadas (hosts) en agosto de 1981 a ms de
72 millones en enero de 2000 (Internet Software Consortium, 2000). El
nmero del pginas web aumenta ms del doble cada ao. En marzo de 2000,
haba 1.78 millardos de pginas con 33 billones de bytes de texto (un byte
equivale generalmente a un carcter) y 400 millones de imgenes. Para tener
idea de la dinmica de Internet, en apenas un da (el 27 de marzo de 2000) se
aadieron 3.6 millones de nuevas pginas con 67 millardos de bytes y 813.000
imgenes. Ese da cambiaron 40 millones de pginas web (la vida promedio de
una pgina es 44 das).
Estas cifras pueden quedarse cortas, porque los mayores motores de
bsqueda cubren solamente entre 7 y 16 por ciento de la red. Ms an, parece
imposible estimar el verdadero tamao de internet, porque no existe un registro
central capaz de dar cuenta de cada nueva pgina web que aparezca. Sera
necesario examinar toda la red cada da para encontrar nuevas pginas o, en
otras palabras, bajar 11,5 millones de bytes por segundo. Recurdese que el
mdem de una computadora personal puede bajar, en promedio 5.000 bytes
por segundo (The Censorware Project, 2000).

73

Grfico N 1
Nmero de equipos conectados a la red (hosts) en el mundo 1991-2000

FUENTE: Internet Software Consortium: Internet domain survey. Number of internet hosts.
www.isc.org/ds/host-count-history.htm.

74

En relacin con la brecha informtica Internet es un fenmeno casi


exclusivo de los pases industrializados; aunque crece con mayor velocidad en
los pases en desarrollo, especialmente en Amrica Latina.
Segn Nua Internet Surveys, empresa estadounidense especializada en
mercadeo e investigaciones sobre Internet, de los 275 millones de usuarios
existentes en el mundo, la mitad reside en Estados Unidos y Canad, 25 por
ciento en Europa, 20 por ciento en Asia y el Pacfico (especialmente, Japn y
Corea del Sur) y el resto corresponde al Tercer Mundo.
Las diferencias per cpita son aun mayores: el nmero de hosts por cada
mil habitantes puede variar entre 107 en Finlandia, 11 en Japn y 0.61 en
Venezuela.
El promedio de usuarios de Internet en Estados Unidos es 37 por 100
habitantes,

mientras

que

en

Amrica

Latina

es

apenas 3. Los pases

industrializados occidentales poseen 95 por ciento de los hosts del mundo.


En Estados Unidos se concentr, por lo menos, 75 por ciento de los 16
millardos de dlares en ventas al detal transadas por la red en 1999.
Segn Forrester Research, slo en el Da de Accin de Gracias y en Ao
Nuevo se gastaron 4.000 millones de dlares en compras en lnea en Estados
Unidos.

75

Grfico N 2
Nmero de Usuarios de Internet a comienzos de 2000

FUENTE: NUA Internet Surveys (www.nua.ie/survey/how-many-online/index.html).

Grfico N 3
Nmero de Equipos conectados a la red (hosts) por mil habitantes en 1998

FUENTE: International lnstit ute for Management Development, The world competitiveness yearbook
1999. Lausana.

76

Parafraseando a Armas Acosta (2000), los datos sobre Internet en


Amrica Latina son magnificados deliberadamente, muchas veces para llamar
la atencin de los inversionistas y mejorar la cotizacin de las acciones de
empresas que ofrecen servicios tales como portales, correo y comercio
electrnico, entre otros.
El nmero de usuarios en 1999 vara entre 11 millones, segn Jupiter
Communications, y 20 millones, segn Star Media Network Inc. Nazca Saatchi
& Saatchi estima que al final del ao 2000 habr 34 millones de usuarios.
En todo caso, Amrica Latina posee slo 3 por ciento de los usuarios del
mundo, de los cuales 75 por ciento se concentra en Brasil, Mxico y Argentina,
que a su vez poseen el mayor nmero de usuarios per cpita de la regin.
Algunos

pases

del

Caribe

Centroamerica

no

estn

conectados

permanentemente, pues dependen del tiempo que permanezca una compaa


transnacional o una organizacin internacional en sus territorios.
Jpiter Communications ha estimado que en 2005 habr ms de 65
millones de usuarios y que las ganancis alcanzarn 8.300 millones de dlares,
desde los actuales 194 millones.
Esto sugiere que Amrica Latina se convertir en la regin de ms
rpido crecimiento en el mercado de Internet, despus del Sudeste Asitico.

77

Grfico N 4
Nmero de usuarios de Internet en Amrica Latina 1999-2005

Grfico N 5
Nmero de usuarios de Internet por cien habitantes en Amrica Latina

FUENTE: Jupiter Communications (www.jup.com/company/pressrelease.jsp?doc=prOO215).

78

Diversos factores impiden la generalizacin del uso de Internet en


Amrica Latina: la escasez de lneas telefnicas la carencia de servicio
elctrico confiable, los altos costos del servicio telefnico, del servicio de
internet y de las computadoras, el analfabetismo, el desconocimiento del
idioma ingls y el uso poco extendido de computadoras en la vida cotidiana. El
reducido nmero de propietarios de tarjetas de crdito obstaculiza tambin el
comercio electrnico, aparte de la desconfianza hacia las compras en lnea.

Grfico N 6
Disponibilidad de computadoras en varios pases 1998

FUENTE: International lnstitute for Management Development, The world compettveness yearbook
1999.

El promedio de lnes telefnicas por mil habitantes en Amrica Latina


(110) para 1999 era apenas un quinto del de los pases desarrollados. Superaba
los de Asia Oriental y el Pacfico (excluidos Japn y Corea del Sur ) y Medio
Oriente y Africa del Norte, pero era inferior al de Europa Oriental y Asia

79

Central (204).

Los mayores ndices latinoamericanos pertenecen a los pases-

islas del Caribe oriental; y los peores, a Cuba y Paraguay (Herzog, 2000).

Grfico N 7
Lneas Telefnicas por mil habitantes en pases de Amrica Latina 1999

FUENTE: Herzog (2000).

Tabla N 1
Compras en lnea en pases de Amrica Latina 1999-2005
(millones de dlares)
1999
2005
Brasil
121
4.256
Mxico
25
1.542
Argentina
15
1.094
Chile
7
312
Venezuela
4
348
Per
5
164
Colombia
7
336
Otros pases
8
277
TOTAL
191
8.330
FUENTE: Jupiter Communications

80

El costo promedio del servicio de internet es mayor en Amrica Latina


(36 dlares por mes) que en Estados Unidos (20 dlares), segn Nua Internet
Surveys. La diferencia radica en que las tarifas telefnicas representan la
mayor parte del costo del servicio y son mayores en Amrica Latina. La
ausencia de tarifas planas (un pago nico por el acceso durante un perodo
determinado) es otro obstculo a la masificacin del servicio en la regin.

Grfico N 8
Costo promedio mensual del acceso a Internet en Amrica Latina 1999

Muchos pases latinoamericanos no disponen de un servicio elctrico


confiable que llegue a la mayora de las viviendas. El analfabetismo ronda el
15 por ciento de la poblacin adulta y la pobreza alcanza alrededor de 60 por
ciento de la poblacin. Aunque existen millones de pginas en espaol, el
ingls es el idioma de 77 por ciento de las pginas .com, seguido por alemn,

81

francs y espaol, cada uno con 1,5 por ciento (http://altavista.digital.com) . Estas
condiciones hacen que internet sea todava un lujo en Amrica Latina y que
haya quienes vean con alguna suspicacia el anunciado boom en la regin.
Grfico N 9
Servicio de Internet en Amrica Latina 1999

Fuente: NUA Internet Surveys

Las

difciles

condiciones

econmicas,

la

deficiente

educacin

el

escaso uso de computadoras impiden no slo que los venezolanos utilicen


internet con frecuencia, sino que la informtica sea parte de su cotidianidad
laboral y personal. Aunque los venezolanos manifiestan inters por acceder a
servicios de internet, 60 por ciento nunca utiliza una computadora y 80 por
ciento no ha podido comprar una, segn la encuesta realizada en septiembre de
1999 por Moris International, Internet, que se est convirtiendo en una cultura
universal, est restringida a unas 526.000 personas, segn Datanlisis.

82

A los costos de adquirir el equipo se suman los de conexin: Venezuela


es el segundo pas con mayores tarifas de acceso en Amrica Latina (54
dlares). (Cfr. Armas-Acosta, op.cit.).

Grfico N 10
Disponibilidad de computadoras por clase social en Venezuela 1999

Grfico N 11
Frecuencia de uso de computadoras en Venezuela 1999

FUENTE: Moris International; en Fernndez (1999).

83

Armas Acosta (ibidem), seala que el internauta venezolano tpico es


hombre, de clase media alta, con educacin superior y menor de treinta aos de
edad. Prefiere navegar desde su casa entre ocho y diez de la noche, para
buscar informacin o utilizar el correo electrnico, no ms de diez horas al
mes.
Segn Datanlisis, 13 por ciento de los usuarios utiliza la red para
chatear o socializar por la red. Adems, el internauta venezolano es tambin
suscriptor de telefona celular. Segn Nazca Saatchi & Saatchi, 39 por ciento
de los usuarios de Internet comenz a navegar en 1999.

Grfico N 12
Frecuencia de uso de internet en Venezuela 1999

FUENTE: Moris International; en Fernndez (1999).

Uno de los obstculos a la masificacin del comercio electrnico en


Venezuela es la limitada extensin del

uso de tarjetas de crdito. Segn el

informe World competitiveness report 1999 (elaborado por el International


Management Institute), Venezuela registra 10 tarjetas por cada cien habitantes;

84

el tercer promedio de Amrica Latina, por debajo de Argentina (23) y Chile


(17), y mucho menor que el de pases desarrollados como Estados Unidos
(176), Canad (105) y el Reino Unido (87).

Grfico N 13
Desde dnde acostumbra usted conectarse a Internet?

Grfico N 15
Cun dispuesto est a comprar por Internet utilizando su tarjeta de
crdito?

Fuente: Datanlisis (base: 1.527 personas); en Chiappe (2000).

En lo relativo a los pagos por Internet se determin que incluso cuando


se realizaba una transaccin los pagos se hacan de manera externa a ella, por
transferencias bancarias, no haba medios reales para hacer pagos por Internet.

85

Sin embargo, el comercio en la red no poda desarrollarse sobre la base


de medios tan tradicionales y lentos.
La necesidad de rapidez condujo al desarrollo de pagos a travs de
tarjetas de crdito (Visa, Mastercard, American Express, etc.), en la red. El
comprador dara al comerciante el nmero de su tarjeta de crdito y, algunas
veces, la fecha de expiracin. Este mtodo, que en la actualidad se utiliza en
las ventas por telfono, ha trado ciertos problemas. Adems del costo
involucrado, constituye una amenaza a la privaca (las compras de una persona
pueden rastrearse). Ms an, en el contexto de una red abierta como Internet,
los pagos por medio de tarjeta de crdito crean el riesgo vinculado con la
piratera de datos confidenciales que circulan por la red. Con el fin de vencer
esta

desventaja

tranquilizar

usuarios

individuales,

ciertos

servidores

profesionales encriptan la informacin confidencial al transferirla por Internet.


Pese la seguridad de encriptar (codificar) datos de tarjeta de crdito, el
miedo a la piratera ha conducido a la aparicin de una segunda generacin de
mtodos de pago en Internet: pagos electrnicos. De entre los muchos sistemas
que ya existen (First Virtual Holdings Incorporated, Netcheque, Netchex, etc.),
se decide abordar el sistema de First Virtual. Por ltimo, la tercera generacin
de mtodos de pago por Internet, la ms revolucionaria segn la opinin del
pblico, es el dinero virtual (dinero electrnico). Libre del mito y la
subjetividad, este sistema es en realidad muy simple: el titular de una cuenta
bancaria compra ciberdlares, usando dinero real. Este es el tipo de sistema
ofrecido por DigiCash, CyberCash, Mondex, NetCash y E.cash. El anlisis de

86

dinero electrnico se centrar en el banco Mark Twain, que opera el sistema


DigiCash desde el 23 de octubre de 1995.
En cuanto al pago por tarjeta de crdito convencional, el uso de una
tarjeta de crdito para pagar por Internet trae dos problemas legales: cundo
se realiza el pago y cules son los riesgos implicados en la transaccin?
En primer lugar es importante determinar el momento del pago, sobre
todo cuando una oferta comercial puesta en un servidor Web slo es vlida por
un lapso especfico. Por desgracia, es difcil detectar una tendencia uniforme
en esta rea, ya que los sistemas legales nacionales difieren significativamente.
Algunos consideran que el pago se realiza al momento del cargo a la cuenta del
cliente, cuando se hace la acreditacin a la cuenta del banco beneficiario o
cuando el propio beneficiario recibe el pago, o cuando el beneficiario queda
informado de la transferencia a su cuenta. En consecuencia, es importante
considerar

la

internacionales

variedad
en

de

Internet;

posibles
sugerimos

soluciones

al

ampliamente

hacer
las

transacciones

partes

que

se

informen de las soluciones proporcionadas por la ley aplicable al contrato.


Igualmente, el pago mediante tarjeta de crdito sin la proteccin de un
cdigo es riesgoso. Un comerciante no puede estar seguro de que el cliente
potencial es el titular de la tarjeta.
Existen soluciones contractuales respecto al pago con tarjeta de crdito,
en donde coexisten tres contratos:

87

El contrato entre el usuario y el comerciante para la venta o prestacin


de servicios.

El acuerdo de cargo entre el emisor y el titular de la tarjeta.

El acuerdo de franquicia entre el emisor y el comerciante.


El acuerdo de cargo por lo general protege a la institucin crediticia

contra

todos

los

reclamos:

la

institucin

ejecuta

todas

las

transacciones

grabadas y transmitidas por el comerciante, aun si no existe firma; el


consumidor no tiene ningn recurso contra ese acuerdo.
Sin embargo, los consumidores que se impugnan un cargo no estn del
todo desprotegidos. En el acuerdo de franquicia, el comerciante casi siempre se
compromete a cubrir los riesgos si el cliente impugna el cargo y autoriza
expresamente a la institucin crediticia a cargar a su cuenta, de modo
automtico, la cantidad de cualquier transaccin impugnada por el cliente, sin
ningn lmite de tiempo.
Debe anotarse que los sistemas aplicables en Europa y Norteamrica
son muy similares; la nica diferencia radica en que la competencia entre las
numerosas instituciones bancarias estadounidenses prodiga un manejo dirigido
ms a la proteccin al cliente. Algunas de ellas incluso actan como
conciliadoras en disputas entre comerciantes y clientes no satisfechos.
Por ltimo, estas clusulas generales, aplicables a todos los pagos por
tarjeta de crdito, protegen eficientemente al consumidor que paga con tarjeta

88

de crdito en Internet.
En lo que atae a las soluciones legislativas, se tiene que en Europa, hoy
da se prepara una propuesta para publicar un ordenamiento de proteccin al
consumidor respecto a contratos entre ausentes, lo que a todas luces se aplica a
Internet, y el cual estipula dos principios bsicos. Primero, presenta a un
derecho de cancelacin del consumidor general, por medio del cual un
consumidor puede cambiar de opinin y cancelar una orden en un perodo de
siete das desde el momento de la recepcin del producto o servicio,
independientemente del medio del pago. Segundo, si el consumidor hizo una
compra

utilizando

una

tarjeta

de

crdito

sin

cdigo,

quedar

cancelado

cualquier pago con el que no est de acuerdo, a menos que la impugnacin sea
fraudulenta.

Al

extrapolar

principios

contractuales

la

legislacin,

estas

medidas sern reforzadas para proteger al consumidor.


Hasta la adopcin de este ordenamiento, la materia an se rige por los
varios sistemas legales dentro de la Unin Europea. En consecuencia, en
Francia, la ley del 6 de enero de 1988 sobre campaas telepromocionales que
incluyen una oferta de venta, conocidas como telecompras, garantiza un
perodo de siete das de deliberacin para rechazar una oferta. No obstante,
esta ley se refiere slo a venta de productos, excluye la prestacin de servicios
y transacciones reales. En Alemania, el perodo de reflexin es de catorce das.
Esta proteccin viene

de la jurisprudencia sentada sobre ventas telefnicas, no

se estipula un texto alguno. En Italia, el prrafo 4 de la seccin 36 de la ley del


11 de junio de 1971, nmero 426, sobre disciplina comercial, estipula que un
producto

ordenado

por

correo

que

no

corresponda

la

orden

debe

reemplazarse o se debe hacer un rembolso. Por ltimo, en Gran Bretaa, los

89

consumidores tienen un perodo de catorce das para cambiar de opinin y


devolver un pedido. Ms an, el Consumer Credit Act de 1974 establece un
tope de 50 libras a la cantidad que debe pagar el titular de la tarjeta de crdito
en caso de un pago fraudulento por esta va, el resto lo cubrir el emisor de
tarjeta.
Bajo la legislacin estadounidense, varias medidas tambin protegen al
consumidor. Ante todo, bajo las reglas ordinarias del derecho comn, el
consumidor puede nulificar un contrato en cualquier momento por razones de
error, falsificacin inocente o fraudulenta, coaccin o influencia indebida o
inmoral.
El Uniform Commercial Code, que rige la venta de bienes, tambin
ofrece varias formas de proteccin. De acuerdo con la seccin 2-601, si los
bienes

enviados

no

corresponden

los

estipulados

en el contrato, el

consumidor tiene la opcin de devolverlos, sujeto a cualquier estipulacin


contractual que limite las formas de reparacin ofrecidas al comprador. La
seccin 2-719 autoriza al vendedor a especificar las formas de reparacin que
est obligado a seguir si no cumple un contrato. Adems el vendedor tambin
puede limitar los daos que est obligado a pagar, suponiendo que este lmite
no sea desmedido.
As, el vendedor puede, por ejemplo, estipular que si los productos
enviados no corresponden a lo ofrecido, el comprador puede solicitar que se le
remplacen o reparen, pero no que se le haga un rembolso. No obstante, si el
prever la reparacin evita que se cumpla el contrato (porque despus de varios
intentos el vendedor no es capaz de reparar los artculos, por decir algo), el

90

comprador

puede

considerar

invlida

esta

clusula

puede

solicitar

la

reparacin estipulada por la seccin 2-812, la cual seala que, adems del
rembolso por los bienes, el comprador puede reclamar pago del vendedor de la
diferencia entre el precio convenido por el contrato y el precio pagado para
adquirir bienes de remplazo similares.
El vendedor tambin puede limitar los daos a que estar obligado,
suponiendo que esta limitacin no sea desmedida (abusiva).
Los principios del derecho comn antes mencionados tambin son
aplicables

bajo

la

legislacin

canadiense,

ms

an,

estn

previstos

expresamente por las actas de venta de bienes de cada provincia. Adems, la


ley de proteccin al consumidor provincial casi siempre permite al consumidor
cierto perodo dentro del cual puede cambiar de parecer. Este perodo vara de
una provincia a otra, el ms breve es de dos das (en Ontario) y el ms largo de
diez (en Terranova).

91

CAPTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclus iones
Efectuada la indagacin documental inherente al estudio, la autora del
trabajo concluy en relacin a la legislacin fiscal que debe aplicarse al
Comercio Electrnico, que sta debe partir de los principios constitucionales
tributarios y actualizar el orden jurdico, por cuanto se evidencia la necesidad
de concrecin y evaluacin de los principios existentes y la formulacin de una
poltica

tributaria

adecuada

en

los

niveles

nacionales

de

derecho

internacional tributario a fin de evitar la doble tributacin.


Del anlisis de las fuentes consultadas se detect que ante la realidad
existente, la doctrina no ha unificado criterio y oscila entre la necesidad de
crear

figuras

especficas

por

considerarse

inaplicables

los

actuales

ordenamientos, as como el cumplimiento de la normativa existente, ante la


aplicabilidad de la regulacin existente en el comercio convencional acorde a
los principios constitucionales. Por tal razn, partiendo del anlisis de los
tributos aduaneros, con relacin a concepto de intangible en el estado natural, y
cuando forman parte de cosas corporales, tales como la mercanca, se deben
aplicar el principio de neutralidad y el principio de propiedad intelectual.
Sin embargo, es necesario acotar que hay varios sectores de la economa
que no son partidarios de una regulacin tributaria, considerando a internet
como zona libre de impuestos.

92

Este planteamiento ha puesto en alerta a las autoridades tributarias en


tanto que una disminucin de los ingresos fiscales, previsible por el aumento
del comercio electrnico supone dificultades en la realizacin de tareas propias
del Estado.
Ahora bien, en lo que atae a la jurisdiccin fiscal en el comercio a
travs de Internet se tiene la jurisdiccin de la fuente, permitiendo imponer
tributos al ingreso que surja o que tenga su fuente en ese pas.
Por otra parte, en lo relativo a la jurisdiccin de la residencia, en donde
un pas puede imponer un tributo sobre el ingreso con motivo de su nexo o
conexin entre el pas y la persona que devenga el ingreso gravable,
independiente del lugar donde dicho ingreso sea devengado. En Venezuela con
la jurisdiccin de la residencia recientemente adoptada, se grava con base a la
renta mundial sin hacer referencia a la fuente de ingreso, estando sujeta a una
fuente de ingreso domstica y una fuente de ingreso extranjera.
En Estados Unidos, por ejemplo se grava el ingreso de todos los
ciudadanos independientemente a la fuente, an si ese ingreso es gravado por
otra jurisdiccin o si el sujeto es residente en otra jurisdiccin.
Es significado cmo el comercio electrnico a travs de Internet genera
nuevas interrogantes acerca de conceptos y temas ya conocidos y sobre todo en
relacin a cul ser la jurisdiccin con potestad para gravar las ganancias
comerciales

derivadas

de

transacciones

de

comercio

electrnico,

inters

fundamental para cada pas y especialmente para aquellos con sistemas de


impuesto sobre la renta (ISLR).

93

Finalmente, entre los tipos de renta que se generan con el comercio


electrnico se tiene el impuesto sobre la renta (ISLR), y el Impuesto al Valor
Agregado (IVA),

que se paga al Estado, adems de los impuestos municipales

a nivel local.
Recomendaciones
Se recomienda al SENIAT como rgano rector de la tributacin en
Venezuela, que elabore polticas tributarias que se adecen al comercio
electrnico y marquen la pauta para la elaboracin de leyes que permitan las
negociaciones efectuadas en este novedoso medio de comercializacin a partir
de los principios constitucionales establecidos.
No es conveniente para el Estado venezolano convertirse en testigo
silente de las transacciones comerciales que se realizan en la red y pudieran ser
un potencial ingreso, que por ahora, no se est percibiendo, en tal sentido, es
recomendable legislar inmediatamente para crear un impuesto nico tomando
como base de datos inicial los comerciantes inscritos en la Cmara Venezolana
de Electrnicos (Cavecom-e).

94

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