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1.
Texto nico Ordenado del Cdigo Procesal Civil, aprobado por Resolucin
Ministerial N 10-1993-JUS, publicado el 23.4.1993 y modificatorias (en adelante,
TUO del CPC).
ANLISIS:
2.
INFORME N 004-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas referidas a recursos sobre terceras preferentes de
pago o de derecho preferente, presentados en el procedimiento de cobranza coactiva:
1.
2.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo
Tributario).
1.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 114 del TUO del Cdigo Tributario, la
cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin
Tributaria y se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva con la colaboracin de los Auxiliares
Coactivos. Agrega la norma que, el Procedimiento de Cobranza Coactiva de la
SUNAT se regir por las normas contenidas en el Ttulo II del Libro Tercero del
citado TUO, facultndose a la SUNAT a aprobar la norma que reglamente dicho
procedimiento respecto de los tributos que administra o recauda.
Por su parte, el artculo 116 del mismo TUO dispone que la Administracin
Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coercin para el
cobro de las deudas exigibles a que se refiere al artculo 115, para lo cual
tendr, entre otras, las siguientes facultades:
3.
Dicho artculo agrega que la preferencia de los crditos implica que unos excluyen
a los otros segn el orden establecido en el referido artculo. Los derechos de
prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.
4.
bien.
Fluye de las normas glosadas que la va ante la cual el tercero acreedor del
contribuyente embargado en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, iniciado por
la SUNAT, debe aducir la prelacin de su derecho frente a la acreencia tributaria
es el proceso abreviado ante el Poder Judicial; instancia ante la cual el acreedor
no ejecutante podr accionar a fin que se reconozca su derecho, se establezca el
monto de su acreencia y el grado de prelacin frente a los dems acreedores (10).
En ese sentido se ha pronunciado, adems, el Tribunal Fiscal en la Resolucin N
03429-2-2005, en la cual ante la pretensin del tercero de que se reconozca su
derecho preferente de pago dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva
iniciado por la SUNAT, dicha instancia administrativa seal que "la quejosa tiene
expedita la va judicial para hacer efectivo su derecho preferente conforme con lo
dispuesto por el Cdigo Procesal Civil, en cuyo artculo 486 se prescribe que las
terceras se tramitan en proceso abreviado"(11).
5.
6.
7.
CONCLUSIONES:
1.
2.
(1)
(2)
(3)
b.
c.
(4)
(5)
(7)
(8)
De conformidad con lo establecido en la Norma IX del Ttulo Preliminar del TUO del
Cdigo Tributario, en lo no previsto por dicho Cdigo o en otras normas tributarias podrn
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su
defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
(9)
A mayor abundamiento, cabe tener en cuenta que la sola existencia de un derecho real
de hipoteca, inscrito en Registro Pblico con anterioridad al embargo efectuado por la
SUNAT, no acredita la existencia de un derecho preferente de pago, por cuanto ello
depender de la existencia y monto de la acreencia no tributaria garantizada con dicho
derecho real.
(10)
Similar pronunciamiento se aprecia en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nos. 2069-496, 351-3-2000, 453-4-2000, 04455-1-2003 y 01948-5-2005.
(11)
(14)
Sumilla:
1. El acreedor tributario goza de privilegio sobre todos los bienes del deudor y su crdito prevalece
sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no correspondan a:
pagos por remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, alimentos, e hipoteca o
cualquier otro derecho real inscrito en el Registro pertinente.
En principio cabe indicar que, mediante el presente Informe se emite opinin nicamente respecto del
sentido y alcance de las normas que regulan el tema materia de consulta, habindose tenido en cuenta
las situaciones genricas formuladas en los documentos de consulta, pero sin haber analizado los
casos concretos.
2. Si bien los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento, el
mandato judicial notificado con posterioridad a la culminacin del procedimiento de cobranza coactiva,
en el cual ya se efectu la imputacin correspondiente dndose por extinguida la deuda tributaria, no
obliga a la Administracin Tributaria -que ya vio satisfecha su acreencia- a poner a disposicin del
tercero los bienes, valores y fondos que sirvieron para hacerse cobro; toda vez que en este supuesto
no resulta de aplicacin la concurrencia de acreedores prevista en el artculo 6 del TUO del Cdigo
Tributario.
3. Si por el contrario, el mandato judicial es notificado antes que se haga efectiva la extincin de la
deuda tributaria mediante la ejecucin forzada, estaremos ante un supuesto de concurrencia de
deudas, siendo de aplicacin el orden de prelacin a que se refiere el artculo 6 del TUO del Cdigo
Tributario, por lo que prevalecer la acreencia por beneficios sociales sobre la deuda tributaria.
INFORME N 166 - 2001-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta respecto a cul sera el orden de prelacin de una deuda tributaria frente a una notificacin
del Juzgado de Trabajo que ordena la puesta a disposicin de dicho ente jurisdiccional del cheque que
un tercero retenedor entreg a la Administracin Tributaria, en el caso que el mandato judicial hubiera
sido notificado con posterioridad a la imputacin efectuada a los valores por los que se sigui el
respectivo procedimiento de cobranza coactiva.
Asimismo, se solicita se precise dicho orden de prelacin, en el caso que el mandato del Juzgado de
Trabajo se hubiera producido antes de efectivizarse la retencin ordenada por el Ejecutor Coactivo de
la Administracin Tributaria (pues hasta ese momento no haba monto sobre el cual efectuar la
retencin), teniendo en cuenta que las acreencias laborales tienen prioridad sobre la deuda tributaria.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
- Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado por Resolucin de Superintendencia
N 016-97/SUNAT (en adelante, Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva).
- Texto nico Ordenado del Cdigo Procesal Civil, aprobado por Resolucin Ministerial N 10-1993JUS y normas modificatorias (en adelante, TUO del CPC).
- Texto nico Ordenado de la Ley Orgnica del Poder Judicial, aprobado por Decreto Supremo N 01793-JUS (en adelante, TUO de la Ley Orgnica del Poder Judicial).
ANLISIS:
b) Alimentos,
c) Hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
Agrega el citado artculo que, la preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros
segn el orden detallado en el prrafo anterior y que los derechos de prelacin pueden ser invocados y
declarados en cualquier momento.
2. De otro lado, es del caso tener en cuenta que, conforme a lo previsto en el artculo 13 del
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Resolucin de Ejecucin Coactiva contiene
un mandato para que el deudor tributario cumpla con cancelar, dentro de siete (7) das hbiles, las
rdenes de Pago o Resoluciones en cobranza que contengan deudas exigibles a que se refiere el
artculo 2 de dicho Reglamento, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o iniciarse la
ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubiesen dictado.
As tenemos que, el procedimiento de ejecucin forzada en el mbito tributario se inicia, de acuerdo a
lo dispuesto en el artculo 117 del TUO del Cdigo Tributario, con la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva.
3. De otro lado, de acuerdo a lo contemplado en el artculo 118 del TUO del Cdigo Tributario, una de
las formas de embargo que puede trabar el ejecutor coactivo es la retencin, la cual recae sobre los
bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los
derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de
terceros.
Agrega el citado artculo que, la medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o
notificando al tercero a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracin Tributaria. En
ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la
retencin o la imposibilidad de sta en el plazo mximo de cinco (5) das hbiles de notificada, bajo
pena de incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 6) del artculo 177.
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que se realice la misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, an cuando stos existan, estar obligado a
pagar el monto que omiti retener, sin perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin tipificada
en el numeral 7) del artculo 177 y de la responsabilidad penal a que haya lugar.
Asimismo, el artculo 118 antes mencionado seala que, si el tercero incumple la orden de retener y
paga al ejecutado o a un designado por cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la Administracin
Tributaria el monto que debi retener.
La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y hasta su
entrega al Ejecutor Coactivo.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas, depsitos, custodia u
otros de propiedad del ejecutado.
4. En este orden de ideas, y considerando que es funcin del Ejecutor Coactivo ejercer las acciones de
coercin para el cobro eficaz de las deudas exigibles en un marco de celeridad, legalidad y economa
del procedimiento(1), entendemos que dicho funcionario debe cumplir con efectuar la cobranza de la
deuda y -si fuese el caso- entregar al deudor tributario el remanente resultante de la ejecucin si lo
hubiese, pero luego de haberse efectuado la correspondiente imputacin del monto cobrado para
efecto de extinguir la respectiva deuda tributaria, incluidos los gastos y costas del proceso.
5. Ahora bien, a efecto de determinarse el momento oportuno en que puede invocarse la prelacin de
pago, debemos estar a lo previsto en el artculo 726 del TUO del CPC (2), norma que seala que un
acreedor no ejecutante que tiene afectado el mismo bien, puede intervenir en el proceso "antes de su
ejecucin forzada" y que sus derechos dependern de la naturaleza y estado de su crdito,
indicndose adems que "si su intervencin es posterior (a la ejecucin forzada), slo tiene derecho al
remanente si lo hubiere".
Por su parte, el artculo 727 del citado TUO del CPC dispone que la ejecucin forzada concluye
cuando se hace el pago ntegro al ejecutante con el producto del remate o con la adjudicacin, o si
antes pagase el ejecutado el ntegro de la obligacin, los intereses exigidos y las costas y costos del
proceso.
Como puede apreciarse, en cuanto al momento idneo para invocar y declarar la prelacin a la que
hace referencia el artculo 6 del TUO del Cdigo Tributario, consideramos que debe tenerse en cuenta
las normas contenidas en los artculos 726 y 727 del TUO del CPC; por lo que entendemos que si un
mandato judicial por efecto de acreencias laborales es notificado(3) con posterioridad a la conclusin de
un procedimiento de cobranza coactiva tramitado conforme a derecho, en el cual ya se efectu la
imputacin correspondiente dndose por extinguida la deuda tributaria, no resultara de aplicacin lo
establecido en el artculo 6 del TUO del Cdigo Tributario, toda vez que no procedera obligar al
acreedor -que ya vio satisfecho su crdito- a cumplir con entregar o poner a disposicin de tercero los
bienes, valores y fondos que sirvieron para hacerse cobro.
Por el contrario, si el mandato judicial es notificado con anterioridad a que se haga efectiva la extincin
de la deuda tributaria mediante la ejecucin forzada -incluyendo el cobro de los montos que han sido
materia de retencin-, estaramos ante un supuesto de concurrencia de deudas en cuyo caso resulta
de aplicacin el orden de prelacin a que se refiere el artculo 6 del TUO del Cdigo Tributario,
prevaleciendo la acreencia por beneficios sociales sobre la deuda tributaria.
6. A mayor ilustracin cabe indicar que, de acuerdo con el artculo 4 del TUO de la Ley Orgnica del
Poder Judicial, "toda persona y autoridad est obligada a acatar y dar cumplimiento a las decisiones
judiciales o de ndole administrativa, emanadas de autoridad judicial competente, en sus propios
trminos, sin poder calificar su contenido o sus fundamentos, restringir sus efectos o interpretar sus
alcances, bajo responsabilidad civil, penal o administrativa que la ley seala".
CONCLUSIONES:
1. El acreedor tributario goza de privilegio sobre todos los bienes del deudor y su crdito prevalece
sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no correspondan a:
pagos por remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, alimentos, e hipoteca o
cualquier otro derecho real inscrito en el Registro pertinente.
2. Si bien los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento, el
mandato judicial notificado con posterioridad a la culminacin del procedimiento de cobranza coactiva,
en el cual ya se efectu la imputacin correspondiente dndose por extinguida la deuda tributaria, no
obliga a la Administracin Tributaria -que ya vio satisfecha su acreencia- a poner a disposicin del
tercero los bienes, valores y fondos que sirvieron para hacerse cobro; toda vez que en este supuesto
no resulta de aplicacin la concurrencia de acreedores prevista en el artculo 6 del TUO del Cdigo
Tributario.
3. Si por el contrario, el mandato judicial es notificado antes que se haga efectiva la extincin de la
deuda tributaria mediante la ejecucin forzada, estaremos ante un supuesto de concurrencia de
deudas, siendo de aplicacin el orden de prelacin a que se refiere el artculo 6 del TUO del Cdigo
Tributario, por lo que prevalecer la acreencia por beneficios sociales sobre la deuda tributaria.
Lima, 04 de setiembre de 2001
Original firmado por
Edward Tovar Mendoza
Intendente Nacional Jurdico
MATERIA:
De la norma glosada se desprende que, tratndose de un proceso penal por delito de defraudacin
tributaria, el juez puede determinar una indemnizacin por daos y perjuicios.
Se consulta:
Si resulta aplicable el artculo 5 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF, referido a la concurrencia de acreedores, o el artculo 6 del mismo
cuerpo legal, en caso de contribuyentes incursos en procesos penales en trmite por delito de
Defraudacin Tributaria, en los cuales el juez hubiera trabado embargo para garantizar el pago de la
reparacin civil a favor del Estado y, a su vez, en fecha posterior, la Administracin Tributaria hubiere
embargado los mismos bienes dentro de un Procedimiento de Cobranza Coactiva.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF y
normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
- Cdigo Penal, aprobado por Decreto Legislativo N 635 y normas modificatorias (en adelante, Cdigo
Penal).
ANALISIS:
En principio entendemos que la consulta se encuentra referida a embargos trabados judicialmente para
garantizar el pago a favor del Estado de la indemnizacin por daos y perjuicios causados con ocasin
de la comisin de un delito.
Al respecto, cabe sealar lo siguiente:
1. Conforme lo establece el artculo 4 del TUO del Cdigo Tributario, el acreedor tributario es aqul en
favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
Agrega que el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores
de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Al respecto, cabe precisar que la indemnizacin por daos y perjuicios, a diferencia del pago de la
deuda tributaria, no tiene naturaleza tributaria, sino que constituye un instrumento procesal para
ejercitar dentro del proceso penal, el derecho a la indemnizacin del dao civil causado por el hecho
delictivo. "Se trata, a fin de cuentas, de compensar los perjuicios materiales y morales, estimables
econmicamente, ocasionados por la realizacin delictiva. La indemnizacin, al fin y al cabo, resalta
Enrique Ruiz Vadillo, debe ser integral y, por tanto, comprende la reparacin de los daos y perjuicios,
tanto los fsicos en las personas y en las cosas- como los morales el sufrimiento y el dolor (1)".
En ese sentido, se tiene que la indemnizacin por daos y perjuicios es de naturaleza civil, siendo
acreedor el Gobierno Central.
3. En este orden de ideas, respecto a la indemnizacin por daos y perjuicios, cabe indicar que, toda
vez que se trata de una acreencia de carcter civil y no tributaria, no le es de aplicacin lo dispuesto en
el artculo 5 del TUO del Cdigo Tributario.
4. Por su parte, el primer prrafo del artculo 6 del TUO materia de anlisis, seala que las deudas por
tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin
sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago
de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, alimentos, hipoteca o cualquier
otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
Como puede apreciarse, en el artculo antes mencionado se establece una regla de privilegio de la
deuda tributaria sobre todos los bienes del deudor, la cual se hace efectiva a travs del ejercicio del
derecho de prelacin sobre las dems obligaciones del deudor tributario, con las excepciones que el
mismo artculo seala.
5. En ese sentido, en aplicacin del artculo 6 citado, el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo en
un Procedimiento de Cobranza Coactiva, tendr prelacin frente a la indemnizacin por daos y
perjuicios dictada por un juez en un proceso penal por delito de defraudacin tributaria toda vez que,
como ya se ha mencionado en los numerales precedentes, sta es una acreencia que tiene naturaleza
civil y no tributaria.
CONCLUSIN:
De otro lado, el artculo 5 del mencionado TUO dispone que cuando varias entidades pblicas sean
acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda
tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de
derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas
acreencias.
De la norma antes glosada, se tiene que la regla de la concurrencia es aplicable siempre que exista
ms de un acreedor tributario, y slo cuando se trate de hacerse cobro de una deuda tributaria
respecto de un mismo deudor; en cuyo caso no existir preferencia entre los distintos acreedores
tributarios, los cuales concursarn en igualdad de condiciones, en forma proporcional a sus respectivas
acreencias.
2. Ahora bien, conforme a lo dispuesto en el artculo 92 del Cdigo Penal, la reparacin civil se
determina conjuntamente con la pena. En tanto, el artculo 93 de la citada norma establece que la
reparacin comprende la restitucin del bien o, si no es posible, el pago de su valor; y, la
indemnizacin de los daos y perjuicios.
1. Tratndose de una medida de embargo dictada en un proceso penal por delito de defraudacin
tributaria, a efectos de garantizar el pago de la indemnizacin por daos y perjuicios, no es de
aplicacin lo dispuesto en el artculo 5 del TUO del Cdigo Tributario referido a concurso de
acreedores, toda vez que se trata de una acreencia de carcter civil y no tributaria.
2. En el mismo sentido, el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo tendr prelacin frente a la
indemnizacin por daos y perjuicios dictada por un juez en un proceso penal por delito de
defraudacin tributaria.
Lima, 23 de setiembre de 2002