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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PER

ESCUELA DE POST GRADO


UNIDAD DE POST GRADO DE LA FACULTAD DE CONTABILIDAD

TESIS
ESTRATEGIAS DE AMBIENTE DE CONTROL PARA MEJORAR LA
EJECUCIN DEL GASTO PUBLICO DE LAS MUNICIPALIDADES
DISTRITALES DE LA PROVINCIA DE HUANCAVELICA
PRESENTADA POR:
EDWIN GONZALES BOZA
PARA OPTAR EL GRADO ACADMICO DE MAGISTER EN CONTABILIDAD

MENCIN AUDITORIA INTEGRAL

HUANCAYO PER
2012

DEDICATORIA:
A mis padres, en especial a mi madre, gracias a su
formacin, ejemplo y a su constante apoyo he
llegado
a culminar uno de mis objetivos de mi vida,
.
a mis hermanos los que me impulsaron junto con
mi deseo de superacin a conseguir esta meta en
la vida.

AGRADECIMIENTOS:

Primeramente doy infinitamente gracias a Dios, por haberme dado fuerza y valor
para terminar estos estudios de maestra.

A todos los maestros de la Universidad Nacional del Centro del Per del Post
Grado de Contabilidad que me asesoraron, porque cada uno, con sus valiosas
aportaciones, me ayud a crecer como persona y como profesional.
Finalmente a mis compaeros del centro de trabajo en el que laboro, por su
comprensin y cario y por la gran calidad humana que me han demostrado con
una actitud de respeto.

RESUMEN
La presente investigacin se efectu con el propsito de analizar la influencia del
recurso humano en el ambiente de control y por consiguiente en el control interno
de las municipalidades distritales de la provincia de Huancavelica.
El estudio tiene el objetivo es formular estrategias de ambiente de control para la
mejora de la ejecucin del gasto pblico en las municipalidades distritales de la
provincia de Huancavelica. Tambin tiene como objetivos secundarios fortalecer la
cultura de control va capacitacin sistemtica al personal para una correcta
ejecucin de los gastos corrientes de las municipalidades distritales de la provincia
de Huancavelica, establecer las pautas necesarias para el fortalecimiento de los
valores morales y humanos del personal que intervienen en la ejecucin de los
gastos de inversin de las Municipalidades Distritales de la Provincia de
Huancavelica y definir los lineamientos para el uso de los procedimientos de
control de tal forma facilite la correcta ejecucin de los gastos del servicio de la
deuda de las municipalidades distritales de la provincia de Huancavelica. Para
alcanzar estos objetivos, se ha definido como objeto de la investigacin a las
municipalidades distritales de la provincia de Huancavelica y como variable de
anlisis Ambiente de Control y a la Ejecucin de los gastos Pblicos.
El presente trabajo de investigacin est referido a la gestin de los funcionarios
de las municipalidades distritales, por lo que es importante recordar que los
gobiernos locales tiene bajo su responsabilidad el cuidado, manejo y utilizacin de
los recursos pblicos, en procura del beneficio y del bien comn de todas las
personas que habitan la jurisdiccin, dentro del marco de la constitucin y las
leyes. En este sentido, las municipalidades estn orientadas a prestar sus
servicios y satisfacer las demandas de la comunidad, dentro de un marco de
valores compartidos que promuevan los derechos humanos, el bien comn y la
dignidad de las personas. Las municipalidades por lo tanto, necesitan una gestin
eficaz y responsable que le permita sostenerse en las mejores condiciones
posibles, y lograr el equilibrio ptimo entre su administracin y sus fines.
En nuestro medio, existe una apreciacin general de parte de los ciudadanos
acerca de que los recursos de los gobiernos locales son administrados en forma
deficiente, lo cual no permite lograr el cumplimiento de objetivos y funciones
inherentes a las municipalidades, esto finalmente perjudica a los vecinos que son
los usuarios de los servicios y bienes pblicos que generan. Esta situacin
conlleva a un ambiente de desconfianza en la gestin municipal por parte de la
ciudadana y de los rganos rectores de los sistemas de administracin financiera,
presupuestal y de control.
Una de las causas de dicho manejo deficiente es la existencia de conductas
indebidas que generan un ambiente de control inadecuado y que se manifiesta en
actos de corrupcin, propiciada por algunas autoridades elegidas, en coordinacin
con algunos funcionarios y empleados, as como por agentes externos a las
municipalidades.
La administracin deficiente es resultado tambin de las siguientes causas:
El control interno y el ambiente de control insuficiente, que se expresan en
la ausencia de actitudes positivas de parte de las autoridades, funcionarios

y empleados municipales para cumplir honesta y eficientemente la funcin


pblica.
La falta de competencia profesional de las autoridades, funcionarios y
personal en el manejo municipal; lo cual se manifiesta en la deficiencia de
conocimientos, la escasa experiencia administrativa y tcnica, as como la
negligencia en el cumplimiento de sus funciones, atribuciones y
responsabilidades.
El estudio comprende la gestin municipal 2011 y se aplico la investigacin de tipo
explicativo del nivel de investigacin descriptivo - explicativo pues se Evaluara
y determinara la situacin actual del ambiente de control y la aplicacin de un plan
de polticas y procedimientos de control interno. Para el anlisis de las variables de
estudio se ha obtenido informacin estadstica sobre la ejecucin y evaluacin
presupuestal; se han revisado las normas vigentes sobre el control interno y
ambiente de control; y, se han aplicado encuestas a la poblacin y a los
trabajadores municipales.
Anlisis se efectu de acuerdo a los indicadores de las variables propuestas,
cuyos resultados se muestran en cuadros comparativos y en los grficos
correspondientes.
Los resultados alcanzados en el anlisis de las variables de la hiptesis general,
muestran que una administracin eficiente, eficaz y transparente depende de
buena medida de la existencia de un ambiente de control.
Finalmente, se plantea una propuesta para que las municipalidades distritales de
la provincia de Huancavelica implementen un sistema de control interno. Para
lograr este propsito se establece una cadena de valor del ambiente de control
mediante la adopcin del cdigo de tica municipal; la aplicacin de un plan de
polticas y procedimientos de control interno; la capacitacin y difusin sobre
control interno y ambiente de control; y, el control y vigilancia ciudadana. Estas
medidas deben estar respaldadas con modificaciones legales que permitan su
aplicacin.
Palabras claves : Ambiente de control, control interno en el sector pblico,
auditoria gubernamental, informe COSO, normas de control interno.

ABSTRACT
This research was carried out in order to analyze the influence of human
resources in the control environment and consequently in the internal control of
the district municipalities in the province of Huancavelica.
The study aims is to formulate strategies for the control environment improvement
of public spending in the district municipalities in the province of Huancavelica. It
also aims to strengthen the culture of secondary control via systematic training
personnel for the proper execution of the current expenses of the district
municipalities in the province of Huancavelica, establish the necessary guidelines
for strengthening the moral and human values involved staff in the execution of the
investment costs of the District Municipalities of the Province of Huancavelica and
define guidelines for the use of control procedures so facilitate the proper
implementation of the expenses of servicing the debt of the district municipalities
of the Huancavelica province. To achieve these objectives, as defined under
investigation to the district municipalities in the province of Huancavelica and
variable control environment analysis and implementation of public expenditure.
This research work is based on the management officials of the district
municipalities, so it is important to remember that local government is responsible
for the care, handling and use of public resources in pursuit of profit and good
common to all people living in the jurisdiction, within the framework of the
constitution and laws. In this regard, local governments are geared to provide
services and meet the demands of the community, within a framework of shared
values that promote human rights, the common good and the dignity of persons.
Municipalities therefore need an effective and accountable management that
allows you to stand in the best possible conditions, and achieve the optimum
balance between his administration and its aims.
In our environment, there is a general appreciation of the citizens about the local
government resources are poorly managed, which does not achieve compliance
objectives and functions deriving from the municipalities, this ultimately hurts the
neighbors who are the users of public goods and services they produce. This
situation leads to an atmosphere of distrust in municipal management by the
public and the governing bodies of financial management systems, budgeting and
control.
One of the causes of that poor management is the existence of misconduct to
generate an environment of inadequate control and manifested in corruption,
prompted by some elected officials, in coordination with officials and employees as
well as external agents municipalities.
The result is also mismanagement of the following causes:

Internal control and inadequate control environment, which are expressed


in the absence of positive attitudes of the authorities, municipal officials and
employees honestly and efficiently to meet the public.
Lack of professional competence of the authorities, officials and staff in
managing municipal which is manifested in the deficiency of knowledge,
poor management and technical expertise, as well as dereliction of their
duties, powers and responsibilities.

The study comprises 2011 municipal management and applied research level
explanatory type of research "descriptive - explanatory" as they evaluate and
determine the current status of the control environment and the implementation of
a plan of policies and internal control procedures. For the analysis of the study
variables was obtained statistical information on budget execution and evaluation,
we reviewed the existing rules on internal control and control environment, and
surveys have been applied to the population and municipal workers.
Analysis was performed according to the variables proposed indicators, the results
are shown in comparative tables and corresponding graphs.
The results obtained in the analysis of the variables of the general hypothesis,
show that an efficient, effective and transparent depends largely on the existence
of a control environment.
Finally, we present a proposal for the municipal district of the province of
Huancavelica implement an internal control system. To achieve this purpose,
establishes a value chain of the control environment through the adoption of the
code of ethics municipal implementing a plan policies and internal control
procedures, training and dissemination of internal control and control environment,
and, control and citizen oversight. Such measures must be backed up with legal
changes that allow its implementation.

ESTRATEGIAS DE AMBIENTE DE CONTROL PARA MEJORAR LA


EJECUCIN DEL GASTO PUBLICO DE LAS MUNICIPALIDADES
DISTRITALES DE LA PROVINCIA DE HUANCAVELICA
CARATULA
Pag. de los Miembros del jurado y el asesor
Pag. Asesor
Pag. de Dedicatoria
Pag. de Agradecimiento
Resumen
Abstract
ndice del documento
ndice de tablas estadsticas
ndice de grficos
Introduccin
CAPTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Caracterizacin del Problema
1.2 Formulacin del Problema
Problema General
Problema Especfico
1.3 Objetivos de la Investigacin
Objetivo General
Objetivos Especficos:
1.4 Justificacin de la Investigacin
Justificacin Terica
Justificacin Metodolgica
Justificacin Prctica
Justificacin Econmica
Justificacin Social
1.5 Limitacin de la Investigacin
CAPTULO II
MARCO TERICO DEL AMBIENTE DE CONTROL Y EJECUCIN DEL
GASTO PBLICO
2.1. Antecedentes de la Investigacin
2.2. Bases Tericas que Fundamenta la Investigacin
2.2.1. Control Interno
2.2.2. Ambiente de Control
2.2.3. Presupuesto Pblico
2.2.4. Gasto Pblico
2.3. Bases Conceptuales
2.4. Hiptesis de la Investigacin
Hiptesis General:
Hiptesis Especficas:
2.5. Variables e Indicadores
Variables Independientes:
Variable Dependiente
CAPTULO III
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
3.1. Tipo de Investigacin
8

3.2.
3.3.
3.4.
3.5.

Nivel de Investigacin
Mtodos de Investigacin
Diseo de Investigacin
Poblacin y Muestra

POBLACIN

MUESTRA
3.6. Tcnicas e Instrumentos de recoleccin de datos
3.7. Procedimientos de recoleccin de datos
3.8. Tcnicas de procesamiento y anlisis del resultado
3.8.1. Tcnicas de anlisis de datos:
3.8.2. Procesamiento de datos
CAPTULO IV
TRABAJO DE CAMPO Y PROCESO DE CONTRASTE DE LA HIPTESIS
4.1. Presentacin, anlisis e interpretacin de los datos
4.2. Proceso de la prueba de hiptesis
4.3. Discusin de los resultados
CAPITULO V
APORTES DE LA INVESTIGACION
5.1. Aporte Terico o Metodolgicos
5.2. Aportes Institucionales o adopcin de decisiones
VI. CONCLUSIONES
VII: SUGERENCIAS
VIII. REFERENCIA BIBLIOGRAFICA
IX. ANEXO

Cuadro de consistencia

Instrumento de recoleccin de datos

Cuadro y grficos

Tablas de interpretacin de datos

INTRODUCCION
El presente trabajo de investigacin cuyo problema es: Las estrategias de
ambiente de control garantiza la ejecucin eficiente del gasto pblico en las
municipalidades distritales de la provincia de Huancavelica?
Se plantea debido a que la Municipalidades Distritales de la provincia de
Huancavelica, por su ubicacin en la zona rural del Per, presenta indicadores
negativos de gestin, lo cual tiene repercusin a la falta de aplicar un Sistema de
Control Interno.
El trabajo tiene como Objetivo General: es establecer una cadena de valor del
ambiente de control mediante la adopcin del cdigo de tica municipal; la
aplicacin de un plan de polticas y procedimientos de control interno; la
capacitacin y difusin sobre control interno y ambiente de control; y, el control y
vigilancia ciudadana.
El presente trabajo est constituido por cuatro captulos, que a continuacin
mencionamos:
El Captulo I: Se esboza el planteamiento del problema comprendido por los
siguientes sub temas: caracterizacin y formulacin del problema, asimismo los
objetivos, justificacin y limitacin de la investigacin.
El Captulo II: Comprende el marco terico, donde se describe los antecedentes
de la investigacin, las principales teoras que explican el ambiente de control en
la ejecucin del gasto publico de las municipalidades, la definicin de
trminos bsicos, formulacin de la hiptesis as como identificacin y
clasificacin de las variables.
El Captulo III: Se desarroll la metodologa de investigacin, donde se consider
la tipificacin de la investigacin, poblacin y muestra, instrumento de recoleccin
de datos, procedimiento de recoleccin de datos y anlisis del resultado.
El Captulo IV: Se realiza el trabajo de campo y proceso de contraste de la
hiptesis a partir de la evidencia hallada, se realiza el anlisis e interpretacin
de los resultados.
El Captulo V: Comprende los aporte terico e Institucionales, asimismo como la
adopcin de las decisiones.

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CAPTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 Caracterizacin del Problema
En los distritos del departamento de Huancavelica existen Municipalidades
que no tienen dentro de su estructura organizacional un rgano control
interno que realice acciones preventivas y evalu las recomendaciones
con la finalidad de fortalecer el sistema control interno imperante, como
resultado de la vivencia diaria de esa realidad se ha podido constatar que
las causas que originan esa situacin atpica de debe a : falta de partidas
presupuestarias para financiar una sistema de control, competenciacapacitacin de personal para asumir funciones de control, incumplimiento
de metas establecidas, logros de objetivos, debilidades en la gestin
integral por parte del personal responsable. La Municipalidades Distritales
de Huancavelica no cuenta con un sistema de control interno y por ende un
ambiente de control por lo que incumplen el proceso adecuado de control
interno en las actividades que realiza, a falta de competencia - capacitacin
de personal para el puesto, ocasionando a la Municipalidades Distritales
de Huancavelica la no identificacin de las actividades que tengan
relacin de acuerdo a las necesidades de la poblacin. Imposibilitando la
medicin de la gestin Integral en la entidad, con efectos a futuro de
recortes presupuestarios, observaciones reiterativas por parte de entidades
supervisoras y modificacin de autoridades, el control al pronstico de la
situacin de control interno empezara con el diseo e implementacin de
un sistema de control interno de un ambiente control para una eficiente
ejecucin del gasto pblico del gobierno de turno.
De un anlisis realizado al control interno a los gobiernos locales de la
provincia de Huancavelica, se concluyo que presentan un deficiente
ambiente de control el cual es el que conduce al logro de los objetivos
institucionales, as mismo generndose la corrupcin en estos gobiernos
locales; debido a lo siguiente.
La dbil cultura de control por parte del personal de los gobiernos
locales de la provincia de Huancavelica, se debe a una falta de
capacitacin en temas de control.
La ausencia de valores morales y humanos por parte del personal de
los gobiernos locales de la provincia de Huancavelica
El incumplimiento de los procedimientos de control en los gobiernos
locales de la provincia de Huancavelica, se genera debido al
desconocimiento de las normativas del Sistema Nacional de Control.
Los funcionarios, servidores y empleados de los gobierno locales de la
provincia de Huancavelica son inducidos a cometer actos de corrupcin,
por la falta de un ambiente de control adecuado, el cual puede conllevar a
que los gobiernos locales realicen una ejecucin del gasto publico
ineficiente, ineficaz y no transparente.
Los actos de corrupcin cometidos por los funcionarios, servidores y
empleados de los gobiernos locales de la provincia de Huancavelica se

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debe por la falta de una cultura de control, una sensibilizacin de los


valores morales y humanos, as mismo el fortalecimiento de polticas y
procedimientos de control interno.
La presente investigacin se va ejecutar en el departamento de
Huancavelica y especficamente en las Municipalidades distritales de la
provincia de Huancavelica as mismo entendemos que la investigacin va
a comprender el periodo 2011. Se tiene conocimiento que en la provincia
de Huancavelica se tiene la presencia de gobierno locales que van a
conformar el universo dentro de las que destacan son la siguientes
Municipalidades provinciales y distritales tales como: Municipalidades
distritales del departamento de Huancavelica.
1.2 Formulacin del Problema
Problema General:
Las estrategias de ambiente de control garantiza la ejecucin eficiente del
gasto pblico en las municipalidades distritales de la provincia de
Huancavelica?
Problema Especfico:
Por qu la falta de cultura de control afecta en la ejecucin de los
gastos corrientes de las municipalidades distritales de la Provincia
de Huancavelica?
Por qu la ausencia de valores morales y humanos del personal
aqueja en la ejecucin de los gastos de inversin de las
municipalidades distritales de la Provincia de Huancavelica?
De qu manera la inutilizacin de los procedimientos de Control
puede afectar en la ejecucin de los gasto del servicio de la deuda
de las municipalidades distritales de la Provincia de Huancavelica?
1.3 Objetivos de la Investigacin
A partir del modelo ideal: de un Ambiente de Control adecuado en la
Ejecucin del Gasto Pblico de las municipalidades distritales de la
Provincia de Huancavelica; se plantea un objetivo general y tres objetivos
especficos.
Objetivo General
Formular estrategias de ambiente de control para la mejora de la
ejecucin del gasto pblico en las municipalidades distritales de la
provincia de Huancavelica.
Objetivos Especficos:
Fortalecer la cultura de control al personal para una correcta
ejecucin de los gastos corrientes de las municipalidades distritales
de la provincia de Huancavelica.
Establecer programas de aprendizaje para el fortalecimiento de los
valores morales y humanos del personal que intervienen en la
ejecucin de los gastos de inversin de las Municipalidades Distritales
de la Provincia de Huancavelica.
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Proponer estrategias para generar un ambiente de control coherente


en la correcta ejecucin de los gastos del servicio de la deuda de las
municipalidades distritales de Huancavelica.

1.4 Justificacin de la Investigacin


Justificacin Terica:
La investigacin propuesta busca explicar, cmo a partir del Control
Interno (impulsado por la INTOSAI, COSO, Contraloras Generales de las
Republicas y Tribunales de Cuentas de los pases del mundo) se puede
hacer realidad sta investigacin de carcter tecnolgico, asimismo es
importante porque permitir al investigador enriquecer el marco terico y
prctico de la contabilidad de costos y especialmente el manejo racional
que debera tener la carga fabril en momentos de profundos cambios.
Justificacin Metodolgica:
Para lograr el cumplimiento de los objetivos de estudio, la investigacin
har uso de su propia metodologa (explicativo) evaluando y
establecimiento un entorno organizacional favorable al ejercicio de buenas
prcticas, valores, conductas y reglas apropiadas, para el fortalecimiento
de polticas y procedimientos de control interno que conducen al logro de
los objetivos institucionales y la cultura institucional de control; por lo que el
resultado ser importante para la tecnologa contable.
Justificacin Prctica:
De acuerdo con los objetivos trazados, se encontrar soluciones concretas
al problema de una falta de valores morales y humanos, as como a la poca
importancia que se da al ambiente de control y fundamentalmente a un
deficiente manejo del sistema del control interno, por tanto los resultados
sern importantes para las entidades del sector pblico de la provincia y
regin de Huancavelica, asimismo para la zona central del pas.
Justificacin Econmica:
Es importante porque permitir al investigador determinar las deficiencias
de control interno en el proceso de ejecucin del gasto pblico y
cumplimiento de objetivos y metas en las municipalidades distritales de
Huancavelica. Para una mejora del desarrollo econmico de dicho distrito.
Justificacin Social:
De acuerdo con los objetivos trazados, se encontrara soluciones concretas
al problema de la situacin del ambiente de control en las Municipalidades
Distritales de la provincia de Huancavelica, por tanto los resultados sern
importantes para todos los gobierno locales la provincia de Huancavelica.
1.5 Limitacin de la Investigacin

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En el aspecto terico la investigacin se limitar a las fuentes primarias con


las que cuente, sobre todo de investigaciones sobre el tema de control
interno dentro de las Municipalidades en el Per, y esperamos contar con
el apoyo de la Municipalidad a fin de que nos brinde la informacin
correspondiente. Desde el punto de vista metodolgico se trabajara con
una muestra muy pequea y que son fundamentalmente todos los
trabajadores del municipio, lo cual es una limitante.

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CAPTULO II
MARCO TERICO DEL AMBIENTE DE CONTROL Y EJECUCIN DEL GASTO
PBLICO
2.1.

Antecedentes de la Investigacin

HERNNDEZ CELIS, Domingo. (2007). En su tesis de


licenciatura Empresas Pblicas de saneamiento: control interno
para la eficiencia, eficacia y economa de los recursos. El objetivo
del trabajo es disear un modelo de Control Interno efectivo, que sea el
facilitador para alcanzar eficiencia, eficacia y economa en la gestin de
los recursos de las Empresas Pblicas de Saneamiento. Luego del
estudio el autor llega a la conclusin: El diseo de un modelo de control
interno, sobre la base del Informe COSO, Modelo COCO y las Normas
de Control Interno para el Sector Pblico, facilitar la eficiencia, eficacia
y economa de los recursos y adems proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos
operacionales, financieros y normativos.

VALEJOS SOTO, Ana. (2006). En su trabajo de investigacin


titulado Implementacin del control y manejo estratgico de una
entidad gubernamental para optar el grado de Maestro en la
Universidad Nacional Federico Villarreal. En este documento se
establece la responsabilidad de la implantacin del control, las fases de
la implementacin, los procedimientos de trabajo del rgano de
control, los resultados de la puesta en marcha; as como de la
incidencia del control en el manejo estratgico de una entidad
gubernamental. Para efectos de nuestro trabajo ser de bastante
utilidad este documento.

Sistema de Control Interno Auditora, de Zulma Garratea,


Guatemala setiembre 2008, cuyas conclusiones fueron:
El control interno comprende el plan de organizacin, los mtodos y
procedimientos que tiene establecidos una empresa o negocio,
constituidos en un todo para la obtencin de tres objetivos principales:
a) la obtencin de informacin financiera correcta y segura, b) la
salvaguarda de los activos y c) la eficacia de las operaciones. Es
importante que funcione adecuadamente en las empresas puesto que
permite el manejo adecuado de los bienes, funciones e informacin de
una empresa determinada, con el fin de generar una indicacin
confiable de su situacin y sus operaciones en el mercado.
Entre los principales tipos de control interno se pueden mencionar:
Control interno administrativo, Control interno financiero, Control interno
previo, Control interno concomitante, Control interno posterior, es
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importante que todos se ejecuten correctamente en la empresa puesto


que de ellos depende el buen funcionamiento de la misma.
Los principios de control interno se dividen en tres grandes grupos, por
su aplicacin: Aplicables a la estructura orgnica, Aplicables a los
procesos de sistemas y Aplicables a la administracin de personal.
Los principales componentes de control interno son: Ambiente de
control, Proceso de evaluacin del riesgo, El sistema de informacin
contable, Actividades de control, Monitoreo de los controles. Los cuales
son tiles para que el control interno funcione apropiadamente.
El control interno puede ser evaluado a travs de los siguientes
mtodos: Mtodo Descriptivo, Mtodo de Cuestionario, Diagramas de
Flujo. La evaluacin del control interno permite al auditor establecer si
se estn ejecutando correctamente y utilizando los mtodos, polticas y
procedimientos establecidos por la direccin de la empresa.

CAMPOS GUEVARA, Cesar Enrique (2003) en su tesis doctoral Los


procesos de control interno en el departamento de ejecucin
presupuestal de una institucin del estado. El trabajo tiene como
objetivo conocer si la aplicacin del control interno constituye un
instrumento eficaz en la ejecucin presupuestal con la finalidad de
establecer la forma en que incide en la administracin de las
adquisiciones. Al final del trabajo el autor llega a la conclusin de que
con relacin a la ejecucin presupuestal las polticas utilizadas en el
control interno son coherentes, observndose las normas y
procedimientos en todas las actividades del proceso de abastecimiento,
influyendo favorablemente en el trabajo que se efecta; sin embargo se
amerita un manual para su ejecucin.

HERNNDEZ CELIS, Domingo. (2008). En su trabajo de


investigacin Deficiencias del control interno en el proceso de
ejecucin presupuestal. El objetivo del trabajo es: proponer la
implementacin de un sistema de control interno para los hospitales del
sector salud, en el marco de las normas de control, el informe coso y
los nuevos paradigmas de gestin y control, de tal modo que se
obtenga informacin presupuestal, financiera, econmica y patrimonial
oportuna y razonable para una adecuada gestin institucional.

TELLO ROMERO, Demetri Jose, (1968), en su trabajo de investigacin


El presupuesto funcional y la auditoria en las entidades del sub
sector gobierno central, se refiere a la definicin de formulacin,
programacin y ejecucin presupuestal, enfocada desde una
perspectiva crtica y descriptiva, el autor hace una referencia al proceso
de consolidacin y ejecucin del presupuesto central en todos los

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mbitos como: Salud, Educacin, Transporte


etc. En trminos
generales, en lo que respecta a la auditoria en el gobierno central
describe claramente los procedimientos a seguir para hacer una
auditoria a los gastos pblicos, clasificados segn el grupo genrico
como son: personal y obligaciones sociales, Bienes y Servicios, Obras
Pblicas, transferencias etc.

VLCHEZ CISNEROS, Domingo en su Tesis Control Interno Y Su


Incidencia En La Ejecucin De Gastos En La Municipalidad
Provincial De Huamanga Perodos: 2006 2007, llega a las
siguientes conclusiones:
En la Municipalidad Provincial de Huamanga no est implementado un
Sistema de Control Interno en las oficinas y unidades orgnicas
encargadas de la ejecucin de gastos, que verifique todas las
operaciones, de acuerdo a las normas tcnicas y segn la
documentacin que sustente el gasto; no existe personal idneo y
capacitado que aplique las Normas de Control Interno; pues se ha
observado que no se realiza el trabajo de Control Previo, porque creen
que es la Oficina de Control Institucional que debe hacerlo y dejan
pasar con total negligencia e indiferencia las irregularidades, ya que no
se aplica de manera integral y coherente los principios, sistemas y
procedimientos tcnicos de Control; en consecuencia no hay un uso
ptimo, eficaz y eficiente de los recursos, porque es escaso la
incidencia del Control Interno durante la ejecucin de gastos.
No cuenta con personal idneo, capacitado, especializado; a falta de
una seleccin mediante concurso pblico de plazas, existiendo
cantidad de personal contratado por favores polticos y familiares, que
en su mayora son profesionales de otras materias, que desconocen la
administracin municipal, no hay polticas de capacitacin tcnica al
personal; adems que los documentos normativos de gestin como el
ROF, CAP, MOF se encuentran desactualizados; por consiguiente
limitan la implementacin efectiva de los planes y programas,
generando el incumplimiento de los objetivos y metas institucionales,
por desconocimiento y negligencia del personal en el cumplimiento de
sus funciones.
El conjunto de planes, mtodos y elementos de Control Interno no son
evaluados; a falta del manual de procedimientos y guas por cada rea,
que describan los procedimientos especficos de manera detallada y
definan las funciones del personal; entonces el calendario de
compromisos que es una herramienta para el control presupuestal del
gasto, se efecte de manera incorrecta, pues no hay control de los
compromisos de gasto, que permita asegurar su correcta aplicacin en
las partidas presupuestales relativas a las metas programadas, no
contndose con informacin actualizada sobre los saldos
presupuestales disponibles y de los montos comprometidos que
permanecen pendiente de ejecucin; dificultando la distribucin de los
gastos por cada perodo.
No se implementan las medidas correctivas derivadas de la Evaluacin
del Sistema de Control Interno, porque el Alcalde simplemente no lo
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toma en cuenta, pues tales recomendaciones se archivan, en


consecuencia el trabajo es estril, pues nadie se entera de los errores y
debilidades existentes en las diferentes reas, pues se siguen
ejecutando gastos, destinando mayor presupuesto a gastos corrientes,
respecto a gastos de capital; adems se observa que la ejecucin
financiera se da en un mayor porcentaje, pero en cuanto al avance
fsico de obras es mnimo.

CABRERA GRANADOS, Henry en su Trabajo Monogrfico El Gasto


Pblico En El Per realizado en Lima, Per, el da 14 de Septiembre
del 2007, detalla lo siguiente:
TEORA DEL GASTO PBLICO:
El gasto pblico es una erogacin monetaria realizada por la
autoridad competente, en virtud de una ley, con fines de intereses
pblicos, dirigidos a desarrollar el bienestar y desarrollo econmico
social.
Son los gastos oficiales de un pas. Es el gasto que realiza el sector
pblico, especificado en el presupuesto; cuando los gastos superan
los ingresos el gobierno debe tomar dinero prestado para cubrir el
dficit, y es de esta manera cuando surge la deuda pblica llamada
a veces deuda nacional.
Tambin podemos definirla como la aplicacin de la definitiva de las
riquezas obtenidas del dominio fiscal o de los particulares para la
produccin de los servicios pblicos. Su medida y extensin se halla
en cada momento determinado por las funciones del estado las
cuales resultan las ciencias polticas, porque cada servicio implica
generalmente un consumo de bienes econmicos. La ms
importante realidad sobre el gasto pblico es su dinmica
progresiva.
Se clasifica por:
La forma del gasto, en especie o en dinero, y este para retribuciones
personales o gasto de carcter real.
En el lugar donde se efecta en gasto, en el interior o exterior del
pas.
El tiempo, es decir, previsibles o no y ordinarios o extraordinarios.
La urgencia econmica, gasto necesarios y tiles.
CLASIFICACIN DE LOS GASTOS PBLICOS:
1. CLASIFICACIN ADMINISTRATIVA:
a. Clasificacin Orgnica: Es la que corresponde al cuadro
administrativo de los servicios pblicos, es decir de los
ministerios. Los gastos que no estn comprendidos en
esta clasificacin, como los del parlamento o presidencia
de la repblica, figuran como gastos de los poderes
pblicos.
b. Clasificacin Funcional: Corresponde a una tcnica
moderna, clasifica los gastos segn el costo de las
funciones que realiza el estado para apreciar realmente el
rol que cumple el estado en los diferentes campos de la
18

2.

actividad humana (educacin, justicia, comunicaciones,


defensa, salud, etc.) sta se ha extendido en la
comprensin de ser mejor forma de relacionar el coste de
la administracin y su rendimiento.
CLASIFICACIN ECONMICA:
a. Gastos efectivos y Gastos de transferencia. Los gastos
efectivos son los que constituyen en consumo efectivo o
real, como adquisicin de bienes y servicios, el servicio de
la deuda, pago a los servicios de administracin pblica,
etc. Los gastos de transferencia se refieren al simple
desplazamiento de rentas de un sector a otro. Como los
gastos de seguridad social, subvenciones, etc.
b. Gastos de funcionamiento Operativos o Comunes:
Son aquellos requeridos normalmente para el
sostenimiento de la vida o actividad del estado y la
ejecucin de servicios pblicos, como el pago de
remuneraciones, mantenimiento de material y otros
gastos propios de las funciones del estado.
c. Gastos de Capital o de Inversin: Son los que
representan realmente inversin, no se consumen en
breve lapso del presupuesto, tienen cierta durabilidad y
afectan la riqueza de la nacin mas no sus rentas.
Una explicacin aparte se le dar a los gastos de capital o de
inversin ya que se considera relevante su conocimiento.

GASTO DE INVERSIN O DE CAPITAL


DEFINICIN: Es la adquisicin de bienes para incorporarlos al
proceso de produccin. La adquisicin de bienes de equipo es un
gasto de inversin pero no es el nico. La inversin no tiene que ser
realizada necesariamente en bienes de produccin ni tan siquiera
bienes materiales. La compra de bienes de consumo para
almacenarlos es un gasto e inversin y es realizado para un estudio
de mercado o una campaa de publicidad, tambin lo es el gasto
pblico, que es el que realizan las administraciones pblicas.
a. GASTO DE CAPITAL: Los gastos de capital son aquellos que se
utilizan a largo plazo o son convertibles en bienes de capital
tales como: estudios, obras, bienes de capital, prstamos,
adquisiciones de valores y otros. Transferencias de capital y
bienes de capital no ligados a proyectos de inversin.
b. GASTO DE INVERSIN: Son los gastos corrientes y de capital
destinados a proyectos de inversin para incrementar la
infraestructura fsica o financiera y el patrimonio nacional.
Agrupa los conceptos y valores relacionados con inversiones
financiera, construccin de obras pblicas, etc. Los mismos
que son ejecutados con recursos propios de la entidad o con
fuentes de financiamiento interno o externo.
PRINCIPIOS DEL GASTO PBLICO:

19

a. PRINCIPIO DE LA MXIMA OCUPACIN.- Consiste en que el


estado, al realizar su poltica de gasto, debe tratar que la mayor
parte de la poblacin econmicamente activa, es decir la fuerza
laboral, quede plenamente ocupada. Tenindose en cuenta para
ello, si se trata de mano de obra calificada o no calificada.
b. PRINCIPIO DEL MINIMO GASTO.- Parte de la premisa que no
debe existir exceso de gastos, pero sin dejar de atender las
necesidades bsicas de la poblacin.
c. PINCIPIO DEL MXIMO BENEFICIO.- De cada unidad
monetaria invertida, se debe obtener el mayor provecho posible.
Hay que optimizar los recursos y tratar de racionalizarlos,
economizando esfuerzos, planificando el gasto para as permitir
por ejemplo, la economa en la recaudacin.
d. INTERVENCIN DEL ESTADO.- Se refiere a la intervencin o
no del estado. El liberalismo contra el proteccionismo. En
trminos pragmticos sera como ensear a pescar y entregar
simplemente pescado a la poblacin, quienes sostienen la
demanda en un mercado.
EFECTOS ECONMICOS DEL GASTO PBLICO:
Poca duda puede caber acerca de que ciertos gastos pblicos
influyen no poco en el mejoramiento del tono y la elevacin del nivel
de consumo en una comunidad. Su influencia es en parte directa y
en parte indirecta. Eleva directamente el nivel en cuanto proporciona
facilidades recreativas y decentes para todos.
EFECTOS EN LA PRODUCCIN:
Es completamente concebir la produccin privada haciendo caso
omiso del estado. Los papeles de la economa privada y la pblica
son en alto grado complementario. Especialmente a travs de sus
programas de enseanza y salubridad desarrolla y conserva el
gobierno los recursos humanos que proporcionan la fuerza de
trabajo, la direccin y los clientes de la empresa, el trabajo, el capital
y el empresario, es un factor de produccin nada despreciable.
El gobierno se dedica tambin a la produccin directamente. El valor
de sus servicios se tiene en cuenta al hacerse el clculo de los
ingresos nacionales. Toda vez que no hay mercado para medir este
valor, la contribucin ha de tomarse al costo, como se indica en la
declaracin del gobierno.
EFECTOS EN LA DISTRIBUCIN: Los gastos del gobierno alteran
la distribucin de la riqueza y de la renta, en el sentido de una mayor
igualdad. Los beneficios de los gastos pblicos pueden inclinar la
balanza a favor de los pobres en relacin con los impuestos que
stos pagan. Adems, las adecuadas facilidades en la enseanza
permiten el suministro de talentos para las profesiones liberales y de
artesanas, lo cual tiende a reducir las diferencias existentes entre as
clases altas y bajas de la sociedad, o sea, entre quienes cuentan
con muchos ingresos y los que cuentan con ingresos escasos.
Algunos observadores expresan la preocupacin de que el cupo de
graduados universitarios aumente de modo tal, que no pueda haber
20

posiciones remuneradoras para todos. Lgicamente, al menos, ello


reducir la remuneracin que se espera de este tipo de trabajo. Del
mismo modo, si hubiera un exceso de mdicos, el costo de la
atencin mdica se pondra al alcance de los medios de ms gente.
Uno de los partidarios de una mayor igualdad econmica, R. H.
Tawsey, estima aconsejables los gastos pblicos como el principal
instrumento para alcanzar esa meta: Lo que importa no es que
todos los hombres perciban igual ingreso pecuniario, sino que los
recursos excedentes de la sociedad sean manejados con economa
y, aplicado este principio, es cosa de importancia secundaria quien
los reciba o no. Si se proporcionasen a expensas de la comunidad
la enseanza, la vivienda, la atencin mdica y la alimentacin, o si
pudiera asegurar el contribuyente en esos campos, niveles
adecuados como un ningn nacional, quedaran aseguradas la
dignidad y las posibilidades culturales del individuo. En tales
circunstancias, perderan las desigualdades mucha de su actual
importancia.
CAUSAS DEL INCREMENTO DEL GASTO PBLICO:
Las causas se dividen en tres grupos: aparentes, relativas y reales.
CAUSAS APARENTES.- Disminucin del poder adquisitivo de la
moneda o devaluacin. Cambios en los sistemas de contabilidad,
como en el caso de la modificacin de las reglas presupuestales,
fundamentalmente para estar a tono con el estndar internacional en
cuanto a la adopcin de un sistema de contabilidad que presente y
evale
los aspectos econmicos y hacendarios de manera
homognea.
CAUSAS RELATIVAS.- Modificaciones territoriales (anexiones),
pues a ms territorio, mas gasto. Es relativa, pues tambin a ms
territorio mas produccin agrcola, minera, etc.
Aumento de la poblacin. Tambin aumenta la produccin al
incrementarse la fuerza laboral.
Aumento de la riqueza. Al incrementarse la riqueza hay una mayor
capacidad de gasto, pero demanda mayores servicios.
Desarrollo del procedimiento para cubrir los gastos. El estado
moderno es diferente al Feudal, se ha humanizado y ha aumentado
el campo de accin de sus actividades, esto se ve a travs de la
requisicin y la compulsin.
La requisicin, antiguamente para cubrir sus gastos, el Estado
requisaba los bienes de sus sbditos, esto es, se los quitaba sin
retribucin. Actualmente, en vez de requisicin, se realiza la
exploracin, que es una requisa retribuida pues el Estado debe
pagar primero en efectivo el justiprecio y luego se exprpiale bien.
CAUSAS REALES.De orden general:
a.
Desenvolviendo progresivo del espritu de
previsin. Se hacen gastos de previsin o prevencin en
casos como delito, salud, etc.

21

b.
El progresivo jurdico: la legislacin contempornea
se ha ido humanizando como en el aspecto laboral, lo que
aumenta el gasto.
De orden econmico:
El desarrollo de la riqueza: al aumentar la riqueza aumenta el gasto.
a. El urbanismo: las masas rurales tienden a ir hacia las zonas
urbanas, lo que hace que disminuya la produccin agraria y
aumente la poblacin urbana, aumentando el gasto por
partida doble.
b. La asistencia econmica en los mercados mundiales: esto
aumenta el gasto, aunque hay retorno. A nivel de pases hay
una gran competencia econmica, por lo que se deben
dilogos y hacer visitas para estrechar vnculos. Asimismo, es
bueno acudir a ferias y exposiciones internacionales, donde
se darn a conocer los productos peruanos.
De orden social:
a. La elevacin del nivel cultural: esto significa un gasto, ya
que todo cambio cuesta dinero, pero a futuro se pueden
obtener grandes ganancias. Loa gastos en educacin tienen
un carcter reproductivo.
b. El temperamento nacional: hay pueblos donde los
habitantes tienen un temperamento de iniciativa privada, que
al no esperar la asistencia del gobierno para hacer algo
necesario, ahorran dinero al Estado. Por otro laso, hay rubros
que no trabajan por si mismo, esperando que el gobierno les
haga todo, lo que aumentara el gasto en el estado.
c. El espritu de solidaridad social: se refiere instituciones
como la cesanta, la jubilacin, etc. Estos demandan gastos
pero que son necesarios desde el punto de vista social
humano.
2.2. Bases Tericas que Fundamenta la Investigacin
2.2.1. Control Interno
Por su parte los autores Mantilla S, Cante S, (2005) llegaron a la
conclusin que el Control Interno comprende el plan de la
organizacin y todos los mtodos y medidas coordinados que se
adoptan en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar a
exactitud y la confiabilidad de sus datos contables, promover la
eficiencia operacional y fomentar la adherencia a las polticas
prescritas.
Santillana J, (2003) llego a la conclusin que el control interno
comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y
procedimientos que en forma coordinada son adoptado por una
entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y
confiabilidad de su informacin financiera y la complementaria
administracin y operacional, promover eficiencia operativa y
estimular la adhesin a las polticas por la administracin. Asimismo

22

define al Ambiente de Control que representa la combinacin de


factores que afectan las polticas y procedimientos de una entidad,
fortaleciendo o debilitando sus controles.
Asimismo es de suma importancia mencionar a Serra V, Vercher S,
Zamorano V; (2005) en donde definieron al sistema de control de
gestin como una tcnica de direccin que consiste bsicamente en
establecer objetivos a todos los niveles de responsabilidad de la
empresa, cuantificar dichos objetivos, a travs de un presupuesto
econmico, controlar y evaluar peridicamente el grado de
cumplimiento de los mismos y tomar las decisiones correctas
oportunas. Decimos que es una tcnica por que constituye un
conjunto de sistematizado de procedimientos, mtodos y formas
(infraestructura de carcter formal) que da soporte al conjunto del
sistema, y que configura, al mismo tiempo, un estilo y una cultura, es
decir, una forma de entender la gestin. Decimos que la tcnica es
de direccin porque es la direccin de la empresa la que a travs de
la implantacin del sistema de control de gestin se involucra en el
proceso de cambio y transmite el propio estilo al resto de la
organizacin.
Perdomo A, (2004) concluye que el control interno es el plan de
organizacin entre la contabilidad, funciones de empleados y
procedimientos coordinados que adopta una empresa pblica, priva
mixta, para obtener informacin confiable, salvaguardar sus bienes,
promover la eficiencia de sus operaciones y adhesiones a su poltica
administrativa.
Por su parte Mira J, (2006) llega a concluir que el control interno
comprende la estructura, las polticas, los procedimientos y las
cualidades de una empresa, con el objetivo de proteger sus activos,
asegurar la validez de la informacin, promover la eficiencia en las
operaciones, y estimular y asegurar el cumplimiento de las polticas
y directrices emanadas de la direccin.
INTOSAI, (2004) llegaron a la conclusin que el control interno es un
proceso integral efectuado por la gerencia y el personal, y est
diseado para enfrentarse a los riesgos y para dar una seguridad
razonable de que en la consecucin de la misin de la entidad, se
alcanzarn los siguientes objetivos gerenciales:
Ejecucin ordenada, tica, econmica, eficiente y efectiva de
las operaciones
Cumplimiento de las obligaciones de responsabilidad.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Salvaguarda de los recursos para evitar prdidas, mal uso y
dao.

23

El control interno es un proceso integral dinmico que se adapta


constantemente a los cambios que enfrenta la organizacin. La
gerencia y el personal de todo nivel tienen que estar involucrados en
este proceso para enfrentarse a los riesgos y para dar seguridad
razonable del logro de la misin de la institucin y de los objetivos
generales.
En la traduccin que realizaron del Informe COSO Mantilla B,
Samuel A. (2003) se aprecia que definen al Control Interno como un
proceso efectuado por el consejo de administracin, la direccin y el
resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de
proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la
consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones
Fiabilidad de la informacin financiera
Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables
El control interno consta de cinco componentes relacionados entre
s. Estos componentes, que se presentan con independencia del
tamao o naturaleza de la organizacin, son:
Entorno de control.
Evaluacin de riesgos.
Actividades de control.
Informacin y comunicacin.
Supervisin.
Tamborino G. en su trabajo de investigacin define que el control
interno es una cuestin de responsabilidad social, el gobierno
corporativo es la forma como las organizaciones responde a esa
responsabilidad y el control interno es un pilar de un bueno gobierno
corporativo.
Ley N 27785, precisa que el control interno comprende las acciones
de cautela previa, simultnea y de verificacin posterior que realiza
la entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestin de sus
recursos, bienes y operaciones se efecte correcta y eficientemente.
Su ejercicio es previo, simultneo y posterior.
Ley N 28716 - Ley de Control Interno de las Entidades del Estado,
establece que el Sistema de Control Interno al conjunto de acciones,
actividades, planes, polticas, normas, registros, organizacin,
procedimientos y mtodos, incluyendo la actitud de las autoridades y
el personal, organizados e instituidos en cada entidad del Estado,
para la consecucin de los objetivos indicados en el artculo 4 de la
presente Ley.

24

Constituyen sus componentes:


a. El ambiente de control; entendido como el entorno
organizacional favorable al ejercicio de prcticas, valores,
conductas y reglas apropiadas para el funcionamiento del
control interno y una gestin escrupulosa;
b. La evaluacin de riesgos; en cuya virtud deben identificarse,
analizarse y administrarse los factores o eventos que puedan
afectar adversamente el cumplimiento de los fines, metas,
objetivos, actividades y operaciones institucionales;
c. Actividades de control gerencial; son las polticas y
procedimientos de control que imparte la direccin, gerencia y
los niveles ejecutivos competentes, en relacin con las
funciones asignadas al personal, a fin de asegurar el
cumplimiento de los objetivos de la entidad;
d. Las actividades de prevencin y monitoreo; referidas a las
acciones que deben ser adoptadas en el desempeo de las
funciones asignadas, a fin de cuidar y asegurar
respectivamente, su idoneidad y calidad para la consecucin
de los objetivos del control interno;
e. Los sistemas de informacin y comunicacin; a travs de los
cuales el registro, procesamiento, integracin y divulgacin de
la informacin, con bases de datos y soluciones informticas
accesibles y modernas, sirva efectivamente para dotar de
confiabilidad, transparencia y eficiencia a los procesos de
gestin y control interno institucional;
f. El seguimiento de resultados; consistente en la revisin y
verificacin actualizadas sobre la atencin y logros de las
medidas de control interno implantadas, incluyendo la
implementacin de las recomendaciones formuladas en sus
informes por los rganos del Sistema Nacional de Control;
g. Los compromisos de mejoramiento; por cuyo mrito los
rganos y personal de la administracin institucional efectan
autoevaluaciones conducentes al mejor desarrollo del control
interno e informan sobre cualquier desviacin o deficiencia
susceptible de correccin, obligndose a dar cumplimiento a
las disposiciones o recomendaciones que se formulen para la
mejora u optimizacin de sus labores.
b) Forman parte del sistema de control interno: la administracin y
el rgano de control institucional, de conformidad con sus
respectivos mbitos de competencia.
Con la Resolucin de Contralora N 320-2006-CG se aprueba las
Normas de Control Interno, en el cual se define al Control Interno
como un proceso integral efectuado por el titular, funcionarios y
servidores de una entidad, diseado para enfrentar a los riesgos y
para dar seguridad razonable de que, en la consecucin de la misin
de la entidad, se alcanzarn los siguientes objetivos gerenciales:

25

(ii)
(iii)

(iv)
(v)
(vi)
(vii)

Promover la eficiencia, eficacia, transparencia y economa en las


operaciones de la entidad, as como la calidad de los servicios
pblicos que presta
Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra
cualquier forma de prdida, deterioro, uso indebido y actos
ilegales, as como, en general, contra todo hecho irregular o
situacin perjudicial que pudiera afectarlos
Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y a sus
operaciones
Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la informacin
Fomentar e impulsar la prctica de valores institucionales
Promover el cumplimiento de los funcionarios o servidores
pblicos de rendir cuentas por los fondos y bienes pblicos a su
cargo o por una misin u objetivo encargado y aceptado.

Sistema de Control Interno: La Ley N 28716, Ley de Control Interno


de la Entidades del Estado, define como sistema de control interno al
conjunto de acciones, actividades, planes, polticas, normas,
registros, organizacin, procedimientos y mtodos, incluyendo la
actitud de las autoridades y el personal, organizados e instituidos en
cada entidad del Estado, para la consecucin de los objetivos
institucionales que procura. Asimismo, la Ley refiere que sus
componentes estn constituidos por:
(i)
El ambiente de control, entendido como el entorno
organizacional favorable al ejercicio de prcticas, valores,
conductas y reglas apropiadas para el funcionamiento del
control interno y una gestin escrupulosa
(ii)
La evaluacin de riesgos, que deben identificar, analizar y
administrar los factores o eventos que puedan afectar
adversamente el cumplimiento de los fines, metas, objetivos,
actividades y operaciones institucionales
(iii)
Las actividades de control gerencial, que son las polticas y
procedimientos de control que imparte el titular o funcionario
que se designe, gerencia y los niveles ejecutivos
competentes, en relacin con las funciones asignadas al
personal, con el fin de asegurar el cumplimiento de los
objetivos de la entidad
(iv)
Las actividades de prevencin y monitoreo, referidas a las
acciones que deben ser adoptadas en el desempeo de las
funciones asignadas, con el fin de cuidar y asegurar
respectivamente, su idoneidad y calidad para la consecucin
de los objetivos del control interno
(v)
Los sistemas de informacin y comunicacin, a travs de los
cuales el registro, procesamiento, integracin y divulgacin de
la informacin, con bases de datos y soluciones informticas
accesibles y modernas, sirva efectivamente para dotar de
confiabilidad, transparencia y eficiencia a los procesos de
gestin y control interno institucional

26

(vi)

El seguimiento de resultados, consistente en la revisin y


verificacin actualizadas sobre la atencin y logros de las
medidas de control interno implantadas, incluyendo la
implementacin de las recomendaciones formuladas en sus
informes por los rganos del SNC
(vii) Los compromisos de mejoramiento, por cuyo mrito los
rganos y personal de la administracin institucional efectan
autoevaluaciones para el mejor desarrollo del control interno e
informan sobre cualquier desviacin deficiencia susceptible de
correccin, obligndose a dar cumplimiento a las
disposiciones o recomendaciones que se formulen para la
mejora u optimizacin de sus labores.
La Administracin y el rgano de Control Institucional forman parte
del sistema de control interno de conformidad con sus respectivos
mbitos de competencia.
Organizacin del Sistema de Control Interno: La adecuada
implantacin y funcionamiento sistmico del control interno en las
entidades del Estado, exige que la administracin institucional
prevea y disee apropiadamente una debida organizacin para el
efecto, y promueva niveles de ordenamiento, racionalidad y la
aplicacin de criterios uniformes que contribuyan a una mejor
implementacin y evaluacin integral.
En tal sentido, se considera que son principios aplicables al sistema
de control interno: (i) el autocontrol, en cuya virtud todo funcionario y
servidor del Estado debe controlar su trabajo, detectar deficiencias o
desviaciones y efectuar correctivos para el mejoramiento de sus
labores y el logro de los resultados esperados; (ii) la autorregulacin,
como la capacidad institucional para desarrollar las disposiciones,
mtodos y procedimientos que le permitan cautelar, realizar y
asegurar la eficacia, eficiencia, transparencia y legalidad en los
resultados de sus procesos, actividades u operaciones; y (iii) la
autogestin, por la cual compete a cada entidad conducir, planificar,
ejecutar, coordinar y evaluar las funciones a su cargo con sujecin a
la normativa aplicable y objetivos previstos para su cumplimiento.
La organizacin sistmica del control interno se disea y establece
institucionalmente teniendo en cuenta las responsabilidades de
direccin, administracin y supervisin de sus componentes
funcionales, para lo cual en su estructura se prevern niveles de
control estratgico, operativo y de evaluacin.
El enfoque moderno establecido por el COSO, la Gua de INTOSAI y
la Ley N 28716, seala que los componentes de la estructura de
control interno se interrelacionan entre s y comprenden diversos
elementos que se integran en el proceso de gestin. Por ello en el
presente documento, para fines de la adecuada formalizacin e
implementacin de la estructura de control interno en todas las
entidades del Estado, se concibe que sta se organice con base en
los siguientes cinco componentes:
a. Ambiente de control
b. Evaluacin de riesgos
27

c. Actividades de control gerencial


d. Informacin y comunicacin
e. Supervisin, que agrupa a las actividades de prevencin y
monitoreo, seguimiento de resultados y compromisos de
mejoramiento.
Dichos componentes son los reconocidos internacionalmente por las
principales organizaciones mundiales especializadas en materia de
control interno y, si bien su denominacin y elementos conformantes
pueden admitir variantes, su utilizacin facilita la implantacin
estandarizada de la estructura de control interno en las entidades del
Estado, contribuyendo igualmente a su ordenada, uniforme e integral
evaluacin por los rganos de control competentes.
En tal sentido, las actividades de prevencin y monitoreo,
seguimiento de resultados y compromisos de mejoramiento,
previstas en los incisos d), f) y g) del artculo 3 de la Ley 28716, en
consonancia con su respectivo contenido se encuentran
incorporadas en el componente supervisin, denominado
comnmente tambin como seguimiento o monitoreo.
Norma General para Componente el Ambiente de Control: El
componente ambiente de control define el establecimiento de un
entorno organizacional favorable al ejercicio de buenas prcticas,
valores, conductas y reglas apropiadas, para sensibilizar a los
miembros de la entidad y generar una cultura de control interno.
Estas prcticas, valores, conductas y reglas apropiadas contribuyen
al establecimiento y fortalecimiento de polticas y procedimientos de
control interno que conducen al logro de los objetivos institucionales
y la cultura institucional de control.
El titular, funcionarios y dems miembros de la entidad deben
considerar como fundamental la actitud asumida respecto al control
interno. La naturaleza de esa actitud fija el clima organizacional y,
sobre todo, provee disciplina a travs de la influencia que ejerce
sobre el comportamiento del personal en su conjunto.
Contenido:
a. Filosofa de la Direccin
b. Integridad y los valores ticos
c. Administracin estratgica
d. Estructura organizacional
e. Administracin de recursos humanos
f. Competencia profesional
g. Asignacin de autoridad y responsabilidades
h. rgano de Control Institucional.
La calidad del ambiente de control es el resultado de la combinacin
de los factores que lo determinan. El mayor o menor grado de
desarrollo de stos fortalecer o debilitar el ambiente y la cultura de
control, influyendo tambin en la calidad del desempeo de la
entidad.

28

Norma General para el Componente Evaluacin de Riesgos: El


componente evaluacin de riesgos abarca el proceso de
identificacin y anlisis de los riesgos a los que est expuesta la
entidad para el logro de sus objetivos y la elaboracin de una
respuesta apropiada a los mismos. La evaluacin de riesgos es
parte del proceso de administracin de riesgos, e incluye:
planeamiento, identificacin, valoracin o anlisis, manejo o
respuesta y el monitoreo de los riesgos de la entidad.
La administracin de riesgos es un proceso que debe ser ejecutado
en todas las entidades. El titular o funcionario designado debe
asignar la responsabilidad de su ejecucin a un rea o unidad
orgnica de la entidad. Asimismo, el titular o funcionario designado y
el rea o unidad orgnica designada deben definir la metodologa,
estrategias, tcticas y procedimientos para el proceso de
administracin de riesgos. Adicionalmente, ello no exime a que las
dems reas o unidades orgnicas, de acuerdo con la metodologa,
estrategias, tcticas y procedimientos definidos, deban identificar los
eventos potenciales que pudieran afectar la adecuada ejecucin de
sus procesos, as como el logro de sus objetivos y los de la entidad,
con el propsito de mantenerlos dentro de margen de tolerancia que
permita proporcionar seguridad razonable sobre su cumplimiento.
A travs de la identificacin y la valoracin de los riesgos se puede
evaluar la vulnerabilidad del sistema, identificando el grado en que el
control vigente maneja los riesgos. Para lograr esto, se debe adquirir
un conocimiento de la entidad, de manera que se logre identificar los
procesos y puntos crticos, as como los eventos que pueden afectar
las actividades de la entidad.
Dado que las condiciones gubernamentales, econmicas,
tecnolgicas, regulatorias y operacionales estn en constante
cambio, la administracin de los riesgos debe ser un proceso
continuo.
Establecer los objetivos institucionales es una condicin previa para
la evaluacin de riesgos.
Los objetivos deben estar definidos antes que el titular o funcionario
designado comience a identificar los riesgos que pueden afectar el
logro de las metas y antes de ejecutar las acciones para
administrarlos. Estos se fijan en el nivel estratgico, tctico y
operativo de la entidad, que se asocian a decisiones de largo,
mediano y corto plazo respectivamente.
Se debe poner en marcha un proceso de evaluacin de riesgos
donde previamente se encuentren definidos de forma adecuada las
metas de la entidad, as como los mtodos, tcnicas y herramientas
que se usarn para el proceso de administracin de riesgos y el tipo
de informes, documentos y comunicaciones que se deben generar e
intercambiar.
Tambin deben establecerse los roles, responsabilidades y el
ambiente laboral para una efectiva administracin de riesgos. Esto
significa que se debe contar con personal competente para
identificar y valorar los riesgos potenciales.
29

El control interno solo puede dar una seguridad razonable de que los
objetivos de una entidad sean cumplidos. La evaluacin del riesgo
es un componente del control interno y juega un rol esencial en la
seleccin de las actividades apropiadas de control que se deben
llevar a cabo.
La administracin de riesgos debe formar parte de la cultura de una
entidad. Debe estar incorporada en la filosofa, prcticas y procesos
de negocio de la entidad, ms que ser vista o practicada como una
actividad separada. Cuando esto se logra, todos en la entidad pasan
a estar involucrados en la administracin de riesgos.
Contenido
a. Planeamiento de la gestin de riesgos
b. Identificacin de los riesgos
c. Valoracin de los riesgos
d. Respuesta al riesgo.
Norma General para el Componente Actividades de Control
Gerencial: El componente actividades de control gerencial
comprende polticas y procedimientos establecidos para asegurar
que se estn llevando a cabo las acciones necesarias en la
administracin de los riesgos que pueden afectar los objetivos de la
entidad, contribuyendo a asegurar el cumplimiento de estos.
El titular o funcionario designado debe establecer una poltica de
control que se traduzca en un conjunto de procedimientos
documentados que permitan ejercer las actividades de control.
Los procedimientos son el conjunto de especificaciones, relaciones y
ordenamiento sistmico de las tareas requeridas para cumplir con
las actividades y procesos de la entidad. Los procedimientos
establecen los mtodos para realizar las tareas y la asignacin de
responsabilidad y autoridad en la ejecucin de las actividades.
Las actividades de control gerencial tienen como propsito posibilitar
una adecuada respuesta a los riesgos de acuerdo con los planes
establecidos para evitar, reducir, compartir y aceptar los riesgos
identificados que puedan afectar el logro de los objetivos de la
entidad. Con este propsito, las actividades de control deben
enfocarse hacia la administracin de aquellos riesgos que puedan
causar perjuicios a la entidad.
Las actividades de control gerencial se dan en todos los procesos,
operaciones, niveles y funciones de la entidad. Incluyen un rango de
actividades de control de deteccin y prevencin tan diversas como:
procedimientos de aprobacin y autorizacin, verificaciones,
controles sobre el acceso a recursos y archivos, conciliaciones,
revisin del desempeo de operaciones, segregacin de
responsabilidades, revisin de procesos y supervisin.
Para ser eficaces, las actividades de control gerencial deben ser
adecuadas, funcionar consistentemente de acuerdo con un plan y
contar con un anlisis de costo-beneficio.
Asimismo, deben ser razonables, entendibles y estar relacionadas
directamente con los objetivos de la entidad.
30

Contenido
a. Procedimientos de autorizacin y aprobacin
b. Segregacin de funciones
c. Evaluacin costo-beneficio
d. Controles sobre el acceso a los recursos o archivos
e. Verificaciones y conciliaciones
f. Evaluacin de desempeo
g. Rendicin de cuentas
h. Revisin de procesos, actividades y tareas
i. Controles para las Tecnologas de la Informacin
Comunicaciones (TIC).

Norma General para el Componente de Informacin y


Comunicacin: Se entiende por el componente de informacin y
comunicacin, los mtodos, procesos, canales, medios y acciones
que, con enfoque sistmico y regular, aseguren el flujo de
informacin en todas las direcciones con calidad y oportunidad. Esto
permite cumplir con las responsabilidades individuales y grupales.
La informacin no solo se relaciona con los datos generados
internamente, sino tambin con sucesos, actividades y condiciones
externas que deben traducirse a la forma de datos o informacin
para la toma de decisiones. Asimismo, debe existir una
comunicacin efectiva en sentido amplio a travs de los procesos y
niveles jerrquicos de la entidad.
La comunicacin es inherente a los sistemas de informacin, siendo
indispensable su adecuada transmisin al personal para que pueda
cumplir con sus responsabilidades.
Contenido
a. Funciones y caractersticas de la informacin
b. Informacin y responsabilidad
c. Calidad y suficiencia de la informacin
d. Sistemas de informacin
e. Flexibilidad al cambio
f. Archivo institucional
g. Comunicacin interna
h. Comunicacin externa
i. Canales de comunicacin.
Norma General para la Supervisin: El sistema de control interno
debe ser objeto de supervisin para valorar la eficacia y calidad de
su funcionamiento en el tiempo y permitir su retroalimentacin. Para
ello la supervisin, identificada tambin como seguimiento,
comprende un conjunto de actividades de autocontrol incorporadas a
los procesos y operaciones de la entidad, con fines de mejora y
evaluacin. Dichas actividades se llevan a cabo mediante la
prevencin y monitoreo, el seguimiento de resultados y los
compromisos de mejoramiento.
Siendo el control interno un sistema que promueve una actitud
proactiva y de autocontrol de los niveles organizacionales con el fin
31

de asegurar la apropiada ejecucin de los procesos, procedimientos


y operaciones; el componente supervisin o seguimiento permite
establecer y evaluar si el sistema funciona de manera adecuada o es
necesaria la introduccin de cambios.
En tal sentido, el proceso de supervisin implica la vigilancia y
evaluacin, por los niveles adecuados, del diseo, funcionamiento y
modo cmo se adoptan las medidas de control interno para su
correspondiente actualizacin y perfeccionamiento.
Las actividades de supervisin se realizan con respecto de todos los
procesos y operaciones institucionales, posibilitando en su curso la
identificacin de oportunidades de mejora y la adopcin de acciones
preventivas o correctivas. Para ello se requiere de una cultura
organizacional que propicie el autocontrol y la transparencia de la
gestin, orientada a la cautela y la consecucin de los objetivos del
control interno. La supervisin se ejecuta continuamente y debe
modificarse una vez que cambien las condiciones, formando parte
del engranaje de las operaciones de la entidad.
Contenido
a. NORMAS BSICAS PARA LAS ACTIVIDADES DE
PREVENCIN Y MONITOREO
i. Prevencin y monitoreo
ii. Monitoreo oportuno del control interno
b) NORMAS BSICAS PARA EL SEGUIMIENTO DE
RESULTADOS
i. Reporte de deficiencias
ii. Seguimiento e implantacin de medidas correctivas
c) NORMAS BSICAS PARA LOS COMPROMISOS DE
MEJORAMIENTO
i. Autoevaluacin
ii. Evaluaciones independientes.
2.2.2. Ambiente de Control
INTOSAI, 2004. Preciso que el entorno de control establece el tono
de una organizacin, teniendo influencia en la conciencia que tenga
el personal sobre el control. Es el fundamento para todos los
componentes de control interno, dando disciplina y estructura. Los
elementos del entorno de control son: (1) La integridad personal y
profesional y los valores ticos de la gerencia y el resto del personal,
incluyendo una actitud de apoyo hacia el control interno todo el
tiempo a travs de la organizacin; (2) Competencia; (3) El tono de
los superiores (es decir la filosofa de la direccin y el estilo
gerencial); (4) Estructura organizacional; (5) Polticas y prcticas de
recursos humanos.
En la reunin que tuvieron el Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commission - COSO-ERM. (2004),
llegaron a la conclusin que el ambiente interno abarca el talante de

32

una organizacin, que influye en la conciencia de sus empleados


sobre el riesgo y forma la base de los otros componentes de la
gestin de riesgos corporativos, proporcionando disciplina y
estructura. Los factores del ambiente interno incluyen la filosofa de
gestin de riesgos de una entidad, su riesgo aceptado, la supervisin
ejercida por el consejo de administracin, la integridad, valores
ticos y competencia de su personal y la forma en que la direccin
asigna la autoridad y responsabilidad y organiza y desarrolla a sus
empleados.
El BCR de San Salvador. (2009) precisa que los riesgos tienen
origen o provienen de fuentes internas y externas. Son de fuente
interna aquellos relacionados con el ambiente de control y los
procesos operativos, es decir, las personas y el uso adecuado de los
recursos (fsicos, tecnolgicos y econmicos-financieros). Asimismo
manifiesta que el ambiente de control es ms que la manera de
cmo se estructuran los negocios, de cmo se establecen los
objetivos y se valoran los riesgos. Es la conducta de las personas, la
influencia del pensamiento estratgico sobre las personas, es decir,
los valores ticos, la moralidad, la entrega de la gente a las
funciones que se le confieren y la conviccin del ms alto
funcionario, la filosofa y el funcionamiento que propicia el control
interno para el desarrollo de las actividades.
2.2.3. Presupuesto Pblico
Analizando a Argandoa (2008)1 el presupuesto es un elemento de
planificacin y control expresado en trminos econmicos
financieros dentro del marco de un plan estratgico, capaz de ser un
instrumento o herramienta que promueve la integracin en las
diferentes reas que tenga el sector pblico la participacin como
aporte al conjunto de iniciativas dentro de cada centro de
responsabilidad y la responsabilidad expresado en trminos de
programas establecidos para su cumplimiento en trminos de una
estructura claramente definidos para este proceso.
Interpretando a Johnson & Scholes (1999) 2, un presupuesto es la
previsin de gastos e ingresos para un determinado lapso, por lo
general un ao. Permite a las empresas, los gobiernos, las
organizaciones privadas y las familias establecer prioridades y
evaluar la consecucin de sus objetivos. Para alcanzar estos fines
puede ser necesario incurrir en dficit (que los gastos superen a los
ingresos) o, por el contrario, puede ser posible ahorrar, en cuyo caso
el presupuesto presentar un supervit (los ingresos superan a los
gastos). En el mbito del comercio es tambin un documento o
1 Argandoa Dueas, Marco Antonio (2008) Nuevo enfoque de la auditoria financiera, presupuestal y de
gestin gubernamental. Lima. Marketing consultores SA.

2 Johnson Gerry & Scholes, Kevan (1999) Direccin Estratgica. Madrid. Prentice Hall International Ltd.
33

informe que detalla el coste que tendr un servicio en caso de


realizarse. El que realiza el presupuesto se debe atener a l y no
puede cobrarlo si el cliente acepta el servicio. El presupuesto se
puede cobrar o no en caso de no ser aceptado.
Segn Koontz & O`Donnell (1990)3, el proceso presupuestario tiende
a reflejar de una forma cuantitativa, a travs de los presupuestos, los
objetivos fijados por la empresa a corto plazo, mediante el
establecimiento de los oportunos programas, sin perder la
perspectiva del largo plazo, puesto que sta condicionar los planes
que permitirn la consecucin del fin ltimo al que va orientado la
gestin de la empresa. Los presupuestos sirven de medio de
comunicacin de los planes de toda la organizacin, proporcionando
las bases que permitirn evaluar la actuacin de los distintos
segmentos, o reas de actividad de la empresa y de la gerencia. El
proceso culmina con el control presupuestario, mediante el cual se
evala el resultado de las acciones emprendidas permitiendo, a su
vez, establecer un proceso de ajuste que posibilite la fijacin de
nuevos objetivos. Un proceso presupuestario eficaz depende de
muchos factores; sin embargo, existen dos que pueden tener la
consideracin de "requisitos imprescindibles". As, por un lado, es
necesario que la empresa tenga configurada una estructura
organizativa clara y coherente, a travs de la que se vertebrar todo
el proceso de asignacin y delimitacin de responsabilidades. Un
programa de presupuesto ser ms eficaz en tanto en cuanto se
puedan asignar adecuadamente las responsabilidades, para lo cual,
necesariamente, tendr que contar con una estructura organizativa
perfectamente definida. El otro requisito viene determinado por la
repercusin que, sobre el proceso de presupuesto, tiene la conducta
del potencial humano que interviene en el mismo; esto es, el papel
que desempean dentro del proceso de planificacin y de
presupuesto los factores de motivacin y de comportamiento. La
presupuesto, adems de representar un instrumento fundamental de
optimizacin de la gestin a corto plazo, constituye una herramienta
eficaz de participacin del personal en la determinacin de objetivos,
y en la formalizacin de compromisos con el fin de fijar
responsabilidades para su ejecucin. Esta participacin sirve de
motivacin a los individuos que ejercen una influencia personal,
confirindoles un poder decisorio en sus respectivas reas de
responsabilidad.
En la Ley N 28411 - Ley General del Sistema Nacional de
Presupuesto, en el Captulo IV se precisa que la Ejecucin
Presupuestaria consiste en lo siguiente:
La Fase de Ejecucin Presupuestaria: La Ejecucin
Presupuestaria, en adelante Ejecucin, est sujeta al rgimen del
presupuesto anual y a sus modificaciones conforme a la Ley
3 Koontz & O`Donnell (1990) Curso de Administracin Moderna- Un anlisis de sistemas y contingencias
de las funciones administrativas. Mxico. Litogrfica Ingramex SA.

34

General, se inicia el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre de cada


ao fiscal. Durante dicho periodo se perciben los ingresos y se
atienden las obligaciones de gasto de conformidad con los crditos
presupuestarios autorizados en los Presupuestos.
Exclusividad de los Crditos Presupuestarios: El crdito
presupuestario se destina, exclusivamente, a la finalidad para la que
haya sido autorizado en los presupuestos, o la que resulte de las
modificaciones presupuestarias aprobadas conforme a la Ley
General. Entindese por crdito presupuestario a la dotacin
consignada en el Presupuesto del Sector Pblico, as como en sus
modificaciones, con el objeto de que las entidades puedan ejecutar
gasto pblico.
Las disposiciones legales y reglamentarias, los actos administrativos
y de administracin, los contratos y/o convenios as como cualquier
actuacin de las Entidades, que afecten gasto pblico deben
supeditarse, de forma estricta, a los crditos presupuestarios
autorizados, quedando prohibido que dichos actos condicionen su
aplicacin a crditos presupuestarios mayores o adicionales a los
establecidos en los Presupuestos, bajo sancin de nulidad y
responsabilidad del Titular de la Entidad y de la persona que autoriza
el acto.
Limitaciones de los Crditos Presupuestarios: Los crditos
presupuestarios tienen carcter limitativo. No se pueden
comprometer ni devengar gastos, por cuanta superior al monto de
los crditos presupuestarios autorizados en los presupuestos, siendo
nulos de pleno derecho los actos administrativos o de administracin
que incumplan esta limitacin, sin perjuicio de las responsabilidades
civil, penal y administrativa que correspondan.
Con cargo a los crditos presupuestarios slo se pueden contraer
obligaciones derivadas de adquisiciones, obras, servicios y dems
prestaciones o gastos en general que se realicen dentro del ao
fiscal correspondiente.
Los contratos para las adquisiciones, obras, servicios y dems
prestaciones se sujetan al presupuesto institucional para el ao
fiscal. En el caso de los nuevos contratos de obra a suscribirse,
cuyos plazos de ejecucin superen el ao fiscal, deben contener,
obligatoriamente y bajo sancin de nulidad, una clusula que
establezca que la ejecucin de los mismos est sujeta a la
disponibilidad presupuestaria y financiera de la Entidad, en el marco
de los crditos presupuestarios contenidos en los Presupuestos
correspondientes.
Control presupuestal de los gastos: La Direccin Nacional del
Presupuesto Pblico realiza el control presupuestal, que consiste,
exclusivamente, en el seguimiento de los niveles de ejecucin de
egresos respecto a los crditos presupuestarios autorizados por la
Ley de Presupuesto del Sector Pblico y sus modificaciones, en el
marco de lo dispuesto en el artculo 13 de la Ley Marco de la
Administracin Financiera del Sector Pblico Ley N 28112.

35

Ejercicio Presupuestario: El ejercicio presupuestario comprende el


ao fiscal y el periodo de regularizacin:
a. Ao Fiscal, en el cual se realizan las operaciones generadoras
de los ingresos y gastos comprendidos en el Presupuesto
aprobado, se inicia el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre.
Slo durante dicho plazo se aplican los ingresos percibidos,
cualquiera sea el periodo del que se deriven, as como se
ejecutan las obligaciones de gasto que se hayan devengado
hasta el ltimo da del mes de diciembre, siempre que
corresponda a los crditos presupuestarios aprobados en los
Presupuestos.
b. Periodo de Regularizacin, en el que se complementa el
registro de la informacin de ingresos y gastos de las
Entidades sin excepcin; ser determinado por la Direccin
Nacional del Presupuesto Pblico mediante Directiva,
conjuntamente con los rganos rectores de los otros sistemas
de administracin financiera; sin exceder el 31 de marzo de
cada ao.
Calendario de Compromisos: El calendario de compromisos
constituye la autorizacin para la ejecucin de los crditos
presupuestarios, en funcin del cual se establece el monto mximo
para comprometer gastos a ser devengados, con sujecin a la
percepcin efectiva de los ingresos que constituyen su
financiamiento. Los calendarios de compromisos son modificados
durante el ejercicio presupuestario de acuerdo a la disponibilidad de
los Fondos Pblicos. Los calendarios de compromisos son
aprobados conforme a lo siguiente:
a. En el Gobierno Nacional, a nivel de Pliego, Unidad Ejecutora,
Grupo Genrico de Gasto y Fuente de Financiamiento es
autorizado por la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico,
con cargo a los crditos presupuestarios aprobados en el
Presupuesto Institucional del pliego y en el marco de las
proyecciones macroeconmicas contenidas en la Ley de
Responsabilidad y Transparencia Fiscal - Ley N 27245,
modificada por la Ley N 27958.
b. En los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, a nivel de
Pliego, Unidad Ejecutora, Grupo Genrico de Gasto y Fuente
de Financiamiento es autorizado por el Titular del pliego, a
propuesta del Jefe de la Oficina de Presupuesto o la que haga
sus veces, con cargo a los crditos presupuestarios aprobados
en el Presupuesto Institucional del respectivo nivel de Gobierno
y de acuerdo a la disponibilidad financiera en todas las Fuentes
de Financiamiento.
Para efecto de lo dispuesto en el literal b) del numeral 30.1 del
presente artculo, la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico
establece los lineamientos, procedimientos y restricciones que sean
necesarias en la aprobacin de los calendarios de compromisos y de
sus modificaciones.

36

La aprobacin de los calendarios de compromisos no convalida los


actos o acciones que no se cian a la normatividad vigente,
correspondiendo al rgano de Control Interno o el que haga sus
veces en el pliego verificar la legalidad y observancia de las
formalidades aplicables a cada caso.
No estn comprendidos en el presente artculo los organismos
reguladores, recaudadores, supervisores, as como cualquier otra
Entidad que se financie nicamente con recursos directamente
recaudados.
Control de la Legalidad: La Contralora General de la Repblica y los
rganos de Control Interno de las Entidades supervisan la legalidad
de la ejecucin del presupuesto pblico comprendiendo la correcta
gestin y utilizacin de los recursos y bienes del Estado, segn lo
estipulado en la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de
la Contralora General de la Repblica - Ley N 27785.
El Congreso de la Repblica fiscaliza la ejecucin presupuestaria.
Ejecucin de los fondos pblicos: La ejecucin de los fondos
pblicos se realiza en las etapas siguientes:
a. Estimacin
b. Determinacin
c. Percepcin
La Estimacin es el clculo o proyeccin de los ingresos que por
todo concepto se espera alcanzar durante el ao fiscal,
considerando la normatividad aplicable a cada concepto de ingreso,
as como los factores estacionales que incidan en su percepcin.
La Determinacin es el acto por el que se establece o identifica con
precisin el concepto, el monto, la oportunidad y la persona natural o
jurdica, que debe efectuar un pago o desembolso de fondos a favor
de una Entidad.
La Percepcin es el momento en el cual se produce la recaudacin,
captacin u obtencin efectiva del ingreso.
Ejecucin del gasto pblico: La ejecucin del gasto pblico
comprende las etapas siguientes:
a. Compromiso
b. Devengado
c. Pago
Compromiso: El compromiso es el acto mediante el cual se
acuerda, luego del cumplimiento de los trmites legalmente
establecidos, la realizacin de gastos previamente aprobados, por
un importe determinado o determinable, afectando total o
parcialmente los crditos presupuestarios, en el marco de los
Presupuestos aprobados y las modificaciones presupuestarias
realizadas. El compromiso se efecta con posterioridad a la
generacin de la obligacin nacida de acuerdo a Ley, Contrato o
Convenio. El compromiso debe afectarse preventivamente a la
correspondiente cadena de gasto, reduciendo su importe del saldo
disponible del crdito presupuestario, a travs del respectivo
documento oficial.

37

Los funcionarios y servidores pblicos realizan compromisos dentro


del marco de los crditos presupuestarios aprobados en el
presupuesto para el ao fiscal, sin exceder el monto aprobado en los
Calendarios de Compromisos; las acciones que contravengan lo
antes establecido, generan las responsabilidades correspondientes.
Devengado: El devengado es el acto mediante el cual se reconoce
una obligacin de pago, derivada de un gasto aprobado y
comprometido, que se produce previa acreditacin documental ante
el rgano competente de la realizacin de la prestacin o el derecho
del acreedor. El reconocimiento de la obligacin debe afectarse al
Presupuesto Institucional, en forma definitiva, con cargo a la
correspondiente cadena de gasto.
El devengado es regulado en forma especfica por las normas del
Sistema Nacional de Tesorera.
Pago: El pago es el acto mediante el cual se extingue, en forma
parcial o total, el monto de la obligacin reconocida, debiendo
formalizarse a travs del documento oficial correspondiente. Se
prohbe efectuar pago de obligaciones no devengadas.
El pago es regulado en forma especfica por las normas del Sistema
Nacional de Tesorera.
Tratamiento de los compromisos y los devengados a la
culminacin del ao fiscal: Los gastos comprometidos y no
devengados al 31 de diciembre de cada ao fiscal pueden afectarse
al Presupuesto Institucional del perodo inmediato siguiente, previa
anulacin del registro presupuestario efectuado a la citada fecha. En
tal caso, se imputan dichos compromisos a los crditos
presupuestarios aprobados para el nuevo ao fiscal.
Los gastos devengados y no pagados al 31 de diciembre de cada
ao fiscal se cancelan durante el primer trimestre del ao fiscal
siguiente, con cargo a la disponibilidad financiera existente
correspondiente a la fuente de financiamiento a la que fueron
afectados.
Con posterioridad al 31 de diciembre no se pueden efectuar
compromisos ni devengar gastos con cargo al ao fiscal que se
cierra en esa fecha.
Modificacin presupuestaria: Los montos y las finalidades de los
crditos presupuestarios contenidos en los Presupuestos del Sector
Pblico slo podrn ser modificados durante el ejercicio
presupuestario, dentro de los lmites y con arreglo al procedimiento
establecido en el presente Subcaptulo, mediante:
a. Modificaciones en el Nivel Institucional
b. Modificaciones en el Nivel Funcional Programtico
Modificaciones Presupuestarias en el Nivel Institucional:
Constituyen modificaciones presupuestarias en el Nivel Institucional:
los Crditos Suplementarios y las Transferencias de Partidas, los
que son aprobados mediante Ley:
a. Los Crditos Suplementarios, constituyen incrementos en los
crditos presupuestarios autorizados, provenientes de mayores

38

recursos respecto de los montos establecidos en la Ley de


Presupuesto del Sector Pblico; y,
b. Las Transferencias de Partidas, constituyen traslados de
crditos presupuestarios entre pliegos.
En el caso de los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, los
Crditos Suplementarios de los fondos pblicos administrados por
dichos niveles de gobierno se aprueban por Acuerdo del Consejo
Regional o Concejo Municipal segn sea el caso.
Modificaciones Presupuestarias en el Nivel Funcional
Programtico: Son modificaciones presupuestarias en el nivel
Funcional Programtico que se efectan dentro del marco del
Presupuesto Institucional vigente de cada Pliego, las habilitaciones y
las anulaciones que varen los crditos presupuestarios aprobados
por el Presupuesto Institucional para las actividades y proyectos, y
que tienen implicancia en la estructura funcional programtica
compuesta por las categoras presupuestarias que permiten
visualizar los propsitos a lograr durante el ao fiscal:
a. Las Anulaciones constituyen la supresin total o parcial de los
crditos presupuestarios de actividades o proyectos.
b. Las Habilitaciones constituyen el incremento de los crditos
presupuestarios de actividades y proyectos con cargo a
anulaciones de la misma actividad o proyecto, o de otras
actividades y proyectos.
Las modificaciones presupuestarias en el nivel Funcional
Programtico son aprobadas mediante Resolucin del Titular, a
propuesta de la Oficina de Presupuesto o de la que haga sus veces
en la Entidad. El Titular puede delegar dicha facultad de aprobacin,
a travs de disposicin expresa, la misma que debe ser publicada en
el Diario Oficial El Peruano.
Limitaciones a las modificaciones presupuestarias en el Nivel
Funcional Programtico: Durante la ejecucin del Presupuesto, las
modificaciones presupuestarias en el nivel Funcional Programtico
se sujetan a las limitaciones siguientes:
a. Los Grupos Genricos de Gasto podrn ser objeto de
anulaciones: si luego de haberse cumplido el fin para el que
estuvieron previstos generan saldos; si se suprime la finalidad;
si existe un cambio en la prioridad de los objetivos
institucionales o si las proyecciones muestran que al cierre del
ao fiscal arrojen saldos de libre disponibilidad, como
consecuencia del cumplimiento o la supresin total o parcial de
metas presupuestarias.
b. Los Grupos Genricos de Gasto podrn ser objeto de
habilitaciones si las proyecciones al cierre del ao fiscal
muestran dficit respecto de las metas programadas o si se
incrementan o crean nuevas metas presupuestarias.
c. No se podrn autorizar habilitaciones para gastos corrientes
con cargo a anulaciones presupuestarias, vinculadas a gastos
de inversin.

39

No estn sujetas a las limitaciones mencionadas en el numeral


precedente las modificaciones en el nivel Funcional Programtico
que se produzcan como consecuencia de la creacin, desactivacin,
fusin o reestructuracin de Entidades, o cuando se realice el
traspaso de Actividades o Proyectos de un pliego a otro.
Incorporacin de mayores fondos pblicos: Las incorporaciones
de mayores fondos pblicos que se generen como consecuencia de
la percepcin de determinados ingresos no previstos o superiores a
los contemplados en el presupuesto inicial, son aprobados mediante
resolucin del Titular de la Entidad cuando provienen de:
a. Las Fuentes de Financiamiento distintas a las de Recursos
Ordinarios y recursos por operaciones oficiales de crdito que
se produzcan durante el ao fiscal.
b. La recuperacin en dinero, resultado de la venta de alimentos y
productos, en el marco de Convenios Internacionales.
c. Los diferenciales cambiarios de las Fuentes de Financiamiento
distintas a las de Recursos Ordinarios, orientados al
cumplimiento de nuevas metas, caso contrario se constituyen
en recursos financieros para dar cobertura a los crditos
presupuestarios previstos en el presupuesto institucional. El
presente literal tambin comprende los saldos de balance
generados por la monetizacin de alimentos y productos.
d. Los recursos financieros, distintos a la Fuente de
Financiamiento Recursos Ordinarios, que no se hayan utilizado
al 31 de diciembre del ao fiscal, constituyen Saldos de
Balance, los mismos que se pueden incorporar durante la
ejecucin en el presupuesto de la Entidad, bajo la modalidad
de incorporacin de mayores fondos pblicos que se generen
por el incremento de los crditos presupuestarios.
El Saldo de Balance de las Fuentes de Financiamiento recursos por
operaciones oficiales de crdito y donaciones y transferencias que
requiera de contrapartida, ser asumida, exclusivamente, con cargo
al respectivo presupuesto institucional aprobado para el pliego.
La mayor disponibilidad financiera de los fondos pblicos que
financian el presupuesto de los organismos reguladores,
recaudadores, supervisores, as como de cualquier otra Entidad que
no se financie con recursos del Tesoro Pblico, es incorporada en
sus respectivos presupuestos, mediante la resolucin del Titular
correspondiente, previo informe favorable del Ministerio de
Economa y Finanzas respecto al cumplimiento de las metas del
Marco Macroeconmico Multianual.
La mayor disponibilidad financiera de los fondos pblicos que
financian el presupuesto de las Empresas y Organismos Pblicos
Descentralizados de los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales,
es aprobada mediante resolucin del Titular correspondiente. La
Direccin Nacional del Presupuesto Pblico sobre la base de dichas
Resoluciones propone el proyecto de Decreto Supremo que aprueba
las modificaciones al Presupuesto Consolidado de las Empresas y

40

Organismos Pblicos Descentralizados de los Gobiernos Regionales


y Gobiernos Locales.
2.2.4. Gasto Pblico
VLCHEZ CISNEROS, Domingo en su Tesis Control Interno Y Su
Incidencia En La Ejecucin De Gastos En La Municipalidad
Provincial De Huamanga Perodos: 2006 2007, realiza la
siguiente definicin:
EJECUCIN DE GASTOS
La ejecucin de gastos es el registro de los compromisos durante el
ao fiscal. La ejecucin de gastos de las metas presupuestarias se
verifica cuando se registra el cumplimiento total o parcial de las
mismas.
Es la capacidad de los pliegos presupuestarios para lograr sus
objetivos institucionales, mediante el cumplimiento de las metas
presupuestarias establecidas para un determinado ao fiscal,
aplicando los criterios de eficiencia, eficacia y desempeo.
Conjunto de acciones mediante las cuales el directivo desarrolla sus
actividades a travs del cumplimiento de las fases del proceso
administrativo: Planear, organizar, dirigir, coordinar y controlar.
Es el conjunto de acciones mediante las cuales las entidades
tienden al logro de sus fines, objetivos y metas, los que estn
enmarcados por las polticas gubernamentales establecidas por el
Poder Ejecutivo.
ETAPAS DE LA EJECUCIN DE GASTOS
La Ejecucin del Gasto comprende las etapas del:
A) COMPROMISO
El compromiso es la afectacin preventiva del presupuesto
institucional y marca el inicio de la ejecucin del gasto; es previo a la
realizacin del gasto por obligaciones contradas a travs de
disposicin legal, contrato o convenio; en ningn caso puede
realizarse con posterioridad al pago; el compromiso no implica
obligacin de pago; se acuerda luego del cumplimiento de los
trmites legalmente establecidos, la realizacin de gastos
previamente aprobados, por un importe determinado que afectan
total o parcialmente los crditos presupuestarios, en el marco de los
presupuestos aprobados y las modificaciones presupuestarias
realizadas. El compromiso se efecta con posterioridad a la
generacin de la obligacin nacida de acuerdo a Ley, contrato o
convenio. El compromiso debe afectarse preventivamente a la
correspondiente cadena de gasto, reduciendo su importe del saldo
disponible del crdito presupuestario, a travs del respectivo
documento oficial.
El compromiso o gasto comprometido es un acto administrativo a
travs del cual la autoridad competente acuerda o contrata con un
tercero, segn los casos, y despus del cumplimiento de los trmites
correspondientes con sujecin al principio de legalidad, se procede a
las adquisiciones de bienes y servicios, a la realizacin de obras, al
pago de planillas de activos y cesantes, transferencias y
41

subvenciones, entre otros, que previamente hubieran sido


autorizados. El compromiso no puede exceder los montos
aprobados a los pliegos presupuestarios en las asignaciones
trimestrales ni los autorizados en los respectivos calendarios de
compromisos, quedando prohibido que los actos administrativos
condicionen su aplicacin a crditos presupuestarios mayores o
adicionales a los establecidos en los presupuestos, bajo sancin de
nulidad de pleno derecho de dichos actos.
La responsabilidad por la adecuada ejecucin del compromiso es
solidaria con la mxima autoridad administrativa del pliego o de la
unidad ejecutora, segn corresponda, y con aquel que cuente con
delegacin expresa para comprometer gastos, en el marco del
artculo 7 de la Ley N 28 411.
Asimismo, es responsabilidad de las oficinas de presupuesto de las
unidades ejecutoras de los pliegos presupuestarios o de las que
hagan sus veces, verificar que las afectaciones presupuestarias de
cada compromiso realizado por las oficinas generales de
administracin o de las que hagan sus veces cuenten con el
respectivo crdito presupuestario.
El compromiso se sustenta con lo siguiente:
a. En materia de adquisiciones y contrataciones de bienes,
servicios y obras: con el contrato, que constituye el acuerdo
que establece las obligaciones para las partes, y en particular
las contraprestaciones a cargo del pliego en el marco del
numeral 26.2 del artculo 26 de la Ley N 28411; las rdenes
de compra o de servicio pueden constituir un documento para
realizar el compromiso, cuando se trate nica y exclusivamente
de procesos de adjudicaciones de menor cuanta, y se sujeten
a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 197 del
Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del
Estado - D.S. N 084-2004-PCM.
b. En materia de personal y pensiones: las planillas respectivas,
conforme a los contratos y resoluciones que las sustentan.
c. En materia de gastos sin contraprestacin de un bien o servicio
a favor de la entidad: el acto administrativo correspondiente,
sustentado en el dispositivo legal, convenio, o resolucin
judicial en calidad de cosa juzgada o laudo arbitral, que
contenga la obligacin que se requiere atender.
El documento de compromiso se opera de la siguiente manera:
a) Cuando existe obligacin de contraprestacin a favor de la
entidad, a travs de los siguientes documentos:
Contrato, de acuerdo a los pagos estipulados en el contrato,
incluidos los adelantos.
Orden de Compra u Orden de Servicio para adquisiciones
de menor cuanta - artculo 197, segundo prrafo, del DS. N
084-2004-PCM.
Planilla nica de remuneraciones y pensiones.

42

Planilla de viticos o documento similar que sustente una


relacin de gasto por persona o la que corresponda para
gastos en servicios pblicos.
b) Cuando no existe contraprestacin, el compromiso se formaliza
mediante los siguientes documentos:
Resolucin u acto administrativo que cuenta con el sustento
legal respectivo.
Norma Legal que autoriza la entrega gratuita de fondos
pblicos.
Sentencia en calidad de cosa juzgada.
B) DEVENGADO
El devengado es la obligacin de pago que asume un pliego
presupuestario como consecuencia del respectivo compromiso
contrado, comprende la liquidacin, la identificacin del acreedor y
la determinacin del monto, a travs del respectivo documento
oficial; en el caso de bienes y servicios se configura, a partir de la
verificacin de conformidad del bien recepcionado, del servicio
prestado o por haberse cumplido con los requisitos administrativos y
legales para los casos de gastos sin contraprestacin inmediata o
directa.
El devengado representa la afectacin definitiva de una asignacin
presupuestaria, reconocimiento de una obligacin de pago derivado
del gasto comprometido previamente registrado, se formaliza a
travs de la conformidad del rea correspondiente en la entidad
pblica o unidad ejecutora. Surgimiento de la obligacin de gastar
por parte del pliego.
C) PAGO
El pago constituye la etapa final de la ejecucin del gasto, en el cual
el monto devengado se cancela total o parcialmente, debiendo
formalizarse a travs del documento oficial correspondiente; tope
que el Tesoro Pblico autoriza al Banco de la Nacin abonar a la
subcuenta de cada pliego presupuestal; proceso que consiste en la
efectivizacin del cheque emitido, la carta orden y la transferencia
electrnica; se sustenta con el cargo en la correspondiente cuenta
bancaria.
PROGRAMACIN MENSUAL DE INGRESOS Y GASTOS
Constituye un proceso permanente que permite la fluidez del gasto
en funcin a la proyeccin de los fondos pblicos que se esperan
recaudar, captar u obtener; y por lo tanto, debe ser actualizada en
forma continua por las Oficinas de Presupuesto y Planificacin o las
que hagan sus veces en los pliegos (10).
A) LA PROGRAMACIN MENSUAL DE INGRESOS:
La programacin mensual de ingresos se efecta a nivel de fuentes
de financiamiento, rubros, categora del ingreso, grupo genrico del
ingreso, sub genrica del ingreso y especfica del ingreso, la misma
que debe:

43

a. Recoger la oportunidad y la disponibilidad mensual de los


ingresos, por cada fuente de financiamiento, siendo importante
considerar la informacin estadstica, proyecciones y
estacionalidades sobre el nivel mensual de recaudacin,
captacin u obtencin de los diferentes fondos pblicos que
administra el pliego, de tal forma que el pliego pueda
desarrollar adecuadamente la programacin mensual de
gastos.
b. Tener presente las disposiciones legales y administrativas para
su recaudacin, captacin u obtencin, que incidan en los
recursos vinculados a las fuentes de financiamiento: recursos
directamente recaudados y recursos determinados en los
rubros: canon y sobre canon, regalas, rentas de aduanas y
participaciones, fondo de compensacin municipal, impuestos
municipales y contribuciones a fondos, de ser el caso.
c. Considerar las especificaciones operativas respecto a la
oportunidad de los desembolsos, de acuerdo a los contratos y
convenios suscritos cuando se trate de la fuente de
financiamiento donaciones y transferencias, y adicionalmente,
conforme a los programas anuales de desembolso externo e
interno, cuando se trate de la fuente de financiamiento recursos
por operaciones oficiales de crdito.
B) LA PROGRAMACIN MENSUAL DE GASTOS
La programacin de gastos se efecta a nivel de fuentes de
financiamiento, rubro, funcin, programa, subprograma, actividad,
proyecto, componente, meta presupuestaria, categora del gasto,
grupo genrico de gasto y especfica del gasto, la misma que debe
considerar lo siguiente:
a) La oportunidad y cuanta cierta o aproximada de los gastos a
ejecutar durante el ao fiscal conforme a las obligaciones asumidas
por el pliego, en materia de personal, bienes (de consumo o de
capital), servicios y obras en general, as como los gastos sin
contraprestacin que se realicen en el marco legal vigente,
conceptos todos que deben estar previstos, previo a su ejecucin, en
el presupuesto institucional de la entidad; asimismo, considera el
gasto relativo al servicio de la deuda y suscripcin de acciones y
contribuciones a cargo del Ministerio de Economa y Finanzas,
sujeto al cronograma previsto para su atencin; los organismos que
tienen como fin orientar los fondos pblicos al mbito social, en las
reas de salud, educacin y programas sociales, as como los
gastos de animadoras, alfabetizadores y obreros de campaa
agrcola, de acuerdo a los perodos de vigencia de los respectivos
contratos, deben considerar los fondos pblicos en la oportunidad y
en las magnitudes pertinentes para su ejecucin.
Los pliegos que tengan unidades ejecutoras cuyas programaciones
mensuales de gastos se encuentren sujetas a determinados
lineamientos de poltica sectorial, la oficina de presupuesto del pliego
o la que haga sus veces debe efectuar la compatibilizacin

44

correspondiente, a efectos de lograr una programacin armonizada


con las acciones del sector al cual se vinculan.
b) Las disposiciones legales y administrativas aplicables al uso de
los fondos pblicos provenientes de las fuentes de financiamiento:
recursos directamente recaudados, recursos por operaciones
oficiales de crdito, donaciones y transferencias y recursos
determinados en los rubros: canon y sobre canon, regalas, rentas
de aduanas y participaciones, fondo de compensacin municipal,
impuestos municipales y contribuciones a fondos, segn
corresponda.
c) Las obligaciones contractuales y legales, as como el Plan
Anual de Adquisiciones y Contrataciones del Estado, que contiene
los bienes (de consumo y de capital), servicios y obras que se
requerirn durante el ao fiscal con cargo al monto presupuestado
en la respectiva categora del gasto (gastos corrientes, gastos de
capital y servicio de la deuda) y grupo genrico de gastos, de
acuerdo al clasificador de los gastos pblicos; para tal efecto, se
toma en cuenta lo siguiente:
Gastos en personal y sus cargas sociales.
Debe tomar en cuenta las obligaciones mensuales de enero a
diciembre del personal nombrado y contratado (con vnculo
laboral) conforme al contrato o resolucin, las mismas que se
reflejan en la planilla correspondiente, incluyendo las
respectivas cargas sociales (tales como aportes a EsSalud,
cargas previsionales, entre otros).
Los aguinaldos, gratificaciones de fiestas patrias, navidad y la
bonificacin de escolaridad se programan conjuntamente con
la planilla de julio, diciembre y febrero, respectivamente. Los
gastos variables y ocasionales que se puedan prever cuya
ejecucin estn sujetos al acto administrativo respectivo, se
programan en la oportunidad que corresponda; de ser el caso,
para efecto de los gastos en materia de personal de
naturaleza estacional, con ocasin de cursos de verano, la
programacin mensual de gastos debe contemplar las
obligaciones contractuales respectivas para la atencin de las
planillas correspondientes durante el perodo que dure el
evento, en el caso de los pliegos que tengan previsto dicho
concepto dentro de su crdito presupuestario determinado
para el ao fiscal.
Cuando se trate de los gastos variables y ocasionales la
determinacin de las bonificaciones, beneficios y dems
conceptos remunerativos (tales como la asignacin por 25 y
30 aos de servicios, subsidios por fallecimiento y gastos de
sepelio y luto y vacaciones truncas, entre otros) que perciben
los funcionarios, directivos y servidores, otorgados en base al
sueldo, remuneracin o ingreso total son calculados en
funcin a la remuneracin total permanente
Gastos en Pensiones.

45

Debe tomar en cuenta las obligaciones de pensiones de enero


a diciembre conforme a la resolucin otorgada en el marco de
la legislacin respectiva; dicho rubro de gasto contempla la
atencin de aguinaldos y gratificaciones de fiestas patrias,
navidad y la bonificacin de escolaridad que sern otorgados,
conjuntamente con la planilla de pensiones los meses de julio,
diciembre y febrero, respectivamente. Los gastos variables y
ocasionales sujetos al acto administrativo respectivo, se
programan en la oportunidad que corresponda.
Gastos en Bienes (de consumo y de capital), Servicios y
Obras.
Debe tomar en cuenta la atencin de las obligaciones
conforme a las estipulaciones establecidas en el contrato por
concepto de bienes (de consumo y de capital), servicios y
obras (y sus respectivos cronogramas de ejecucin fsica),
contradas en el marco de la Ley de Adquisiciones y
Contrataciones del Estado; dicho rubro de gasto en servicios,
debe contemplar las obligaciones por concepto de tarifas de
servicios bsicos (luz, agua, telfono), conforme a una
distribucin de consumo mensual; asimismo, debe contemplar
la oportunidad y cuanta de las obligaciones originadas en los
nuevos contratos de bienes, servicios y obras que se deriven
del Plan Anual de Adquisiciones y Contrataciones del Estado,
de ser el caso, se debe atender los niveles de contrapartida
para los proyectos financiados con endeudamiento externo y
donaciones, debiendo presentar a la Direccin Nacional del
Presupuesto Pblico la informacin correspondiente en el
plazo que se establezca para tal efecto.
Gastos en subvenciones y transferencias financieras
entre pliegos.
Se toma en cuenta la oportunidad y cuanta de las
subvenciones y transferencias financieras entre pliegos que
se ejecuten de acuerdo a los artculos 60 y 75 de la Ley N
28411, respectivamente. Precsase que para efecto de
atender las subvenciones y transferencias financieras entre
pliegos, es necesario que las mismas cuenten con el sustento
legal de conformidad con los artculos 60 y 75 de la Ley N
28411. El documento oficial para comprometer el gasto
respectivo est constituido por el acto de administracin que
contiene el monto, oportunidad y el destino de la transferencia
de los fondos pblicos.
Otros Gastos.
Debe contemplar las obligaciones de pagos por concepto de
aportes a organismos internacionales.
En la Ley N 28411 - Ley General del Sistema Nacional de
Presupuesto, se precisa el gasto pblico, el cual consiste en lo
siguiente:

46

Los Gastos Pblicos: Los Gastos Pblicos son el conjunto de


erogaciones que por concepto de gasto corriente, gasto de capital y
servicio de deuda, realizan las Entidades con cargo a los crditos
presupuestarios aprobados en los presupuestos respectivos, para
ser orientados a la atencin de la prestacin de los servicios pblicos
y acciones desarrolladas por las Entidades de conformidad con sus
funciones y objetivos institucionales.
Estructura de los Gastos Pblicos: Los gastos pblicos se
estructuran siguiendo las Clasificaciones Institucional, Econmica,
Funcional Programtica y Geogrfica, las mismas que son
aprobadas mediante Resolucin Directoral de la Direccin Nacional
del Presupuesto Pblico:
1. La Clasificacin Institucional: Agrupa las Entidades que cuentan
con crditos presupuestarios aprobados en sus respectivos
Presupuestos Institucionales.
2. La Clasificacin Funcional Programtica: Agrupa los crditos
presupuestarios desagregados en funciones, programas y
subprogramas. A travs de ella se muestran las grandes lneas de
accin que la Entidad desarrolla en el cumplimiento de las funciones
primordiales del Estado y en el logro de sus Objetivos y Metas
contempladas en sus respectivos Planes Operativos Institucionales y
Presupuestos Institucionales durante el ao fiscal.
Esta clasificacin no responde a la estructura orgnica de las
Entidades, por lo tanto se configura bajo el criterio de tipicidad, de
acuerdo a lo siguiente:
Legislativa
Justicia
Administracin y Planeamiento
Agraria
Proteccin y Previsin Social
Comunicaciones
Defensa y Seguridad Nacional
Educacin y Cultura
Energa y Recursos Minerales
Industria, Comercio y Servicios
Pesca
Relaciones Exteriores
Salud y Saneamiento
Trabajo
Transporte
Vivienda y Desarrollo Urbano
3. La Clasificacin Econmica: Agrupa los crditos presupuestarios
por gasto corriente, gasto de capital y servicio de la deuda,
separndolos por Categora del Gasto, Grupo Genrico de Gastos,
Modalidad de Aplicacin y Especfica del Gasto.
4. La Clasificacin Geogrfica: Agrupa los crditos presupuestarios
de acuerdo al mbito geogrfico donde est prevista la dotacin
47

presupuestal y la meta, a nivel de Regin, Departamento, Provincia y


Distrito.
2.3.

Bases Conceptuales

COSO
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission.
Comit de organizaciones patrocinadas, un grupo de varias
organizaciones de contabilidad. En 1992 public un estudio significativo
sobre el control interno llamado Control Interno- un marco integrado. El
informe es muchas veces llamado Informe COSO

Organizacin Internacional de Instituciones fiscalizadoras


superiores (INTOSAI)
INTOSAI es la organizacin profesional de las instituciones
fiscalizadoras superiores (EFSs) en los pases que pertenecen a las
Naciones Unidas o a sus agencias especializadas. Las EFSs juegan
un rol central en la auditora de cuentas gubernamentales y
operaciones, y en la promocin de gerencias financieras slidas y
responsabilidad en los gobiernos. INTOSAI se fund en 1953 y ha
crecido de los 34 pases que eran miembros al inicio, a tener ms de
1870 miembros en el presente.

Sector pblico
El trmino sector pblico se refiere a los gobiernos nacionales,
regionales (por ejemplo: estatal, provincial, territorial), a los gobiernos
locales (por ejemplo: ciudad, pueblo) y entidades gubernamentales
relacionadas (por ejemplo: agencias, directorios, comisiones y
empresas).

Auditora
Revisin de las actividades de una organizacin y de las operaciones
para asegurar que stas estn siendo ejecutadas o estn funcionando
de acuerdo con los objetivos, el presupuesto, las reglas y normas. El
objetivo de esta revisin es identificar, en intervalos regulares,
desviaciones que pudieran necesitar una accin correctiva.

Control
Un sustantivo, utilizado como sujeto, ejemplo: existencia de un control,
una poltica o procedimiento que sea parte del control interno. Un
control puede existir dentro de estos cinco componentes. Un
sustantivo, utilizado como objeto, ejemplo efectuar control- el resultado
de polticas y procedimientos diseados para controlar; este resultado
puede o puede no ser un control interno efectivo. Un verbo, ejemplo:
controlar, regular, establecer o implantar una poltica que afecte el
control (COSO 1992).

Control de Gestin

48

Verificacin de la actuacin de un ente para comprobar en que medida


cumple los objetivos que se le avisan sealado (eficacia) con una
correcta relacin entre los medios empleados para cumplirlos y los
resultados obtenidos de manera que con los menores medios se
obtengan los mejores resultados posibles (eficacia). La finalidad de
control de gestin es poner en manos de los responsables de la
organizacin informacin con las desviaciones que se hayan podido
producir en relacin a los objetivos que haban ser obtenidos, para que
puedan tomar de inmediato las medida correctoras necesarias.

Control interno
El control interno es un proceso integrado que afecta a la gerencia y al
personal de la entidad y est diseado para dar seguridad razonable de
que en la bsqueda de su misin, los siguientes objetivos generales
sern conseguidos: ejecutar las operaciones de forma ordenada, tica,
econmica, eficiente y efectiva, cumpliendo con las obligaciones de
contabilidad y todas las leyes aplicables, as como las regulaciones y la
salvaguarda de los recursos contra la prdida.

Entorno o Ambiente de control


Establece el tono de una organizacin, teniendo influencia en la
conciencia que tenga el personal sobre el control. Es el fundamento
para todos los componentes de control interno, dando disciplina y
estructura

Cultura de control
Conjunto de costumbres, conocimientos y actitudes con respeto del
grado de desarrollo de los controles dirigidos a dar respuesta a los
riesgos.

Integridad personal y profesional, y valores ticos de la gerencia y


del personal
La integridad personal y profesional y los valores ticos de la gerencia
y del personal determinan sus preferencias y sus juicios de valor,
mismos que se traducen en las normas de conducta. Deben observar
una actitud de apoyo hacia el control interno todo el tiempo en la
organizacin.

Competencia
La competencia incluye el nivel de conocimiento y habilidades
necesarias para ayudar a asegurar una actuacin ordenada, tica,
econmica, eficaz y eficiente, al igual que un buen entendimiento de las
responsabilidades individuales relacionadas con el control interno.

El tono de los superiores


El tono de los superiores (es decir la filosofa de la direccin y su
estilo gerencial) refleja: Una actitud de apoyo permanente hacia el
control interno, la independencia, la competencia y de liderazgo con el
49

ejemplo, y un cdigo de conducta establecido por la gerencia y


evaluacin del asesoramiento y del desempeo que apoyen los
objetivos de control interno y, en particular, de las operaciones de signo
tico.

Estructura organizacional
La estructura organizacional de una entidad provee: Asignacin de
autoridad y responsabilidad; Delegacin de autoridad y responsabilidad
y Lneas apropiadas de rendicin de cuentas. La estructura
organizacional define las reas claves de la entidad respecto de la
autoridad y responsabilidad. La delegacin de autoridad y la
responsabilidad se relacionan con la manera en la que la autoridad y la
responsabilidad son delegadas a travs de la entidad. Puede no haber
asignacin de autoridad o una responsabilidad que no sea reportada.
Por tal motivo, deben ser definidas lneas apropiadas de rendicin de
cuentas. En circunstancias excepcionales, otras lneas de rendicin de
cuentas tienen que ser posibles adems de las normales, como en
aquellos casos en que la gerencia est involucrada en irregularidades.

Polticas y prcticas de recursos humanos


Las polticas y prcticas de los recursos humanos incluyen
contratacin, orientacin, capacitacin (formal y en el sitio de trabajo),
as como educacin, asesoramiento y evaluacin, consultora,
promocin, compensacin y acciones correctivas.

Filosofa de la Direccin
La filosofa y estilo de la Direccin comprende la conducta y actitudes
que deben caracterizar a la gestin de la entidad con respecto del
control interno. Debe tender a establecer un ambiente de confianza
positivo y de apoyo hacia el control interno, por medio de una actitud
abierta hacia el aprendizaje y las innovaciones, la transparencia en la
toma de decisiones, una conducta orientada hacia los valores y la tica,
as como una clara determinacin hacia la medicin objetiva del
desempeo, entre otros.

Integridad y valores ticos


La integridad y valores ticos del titular, funcionarios y servidores
determinan sus preferencias y juicios de valor, los que se traducen en
normas de conducta y estilos de gestin. El titular o funcionario
designado y dems empleados deben mantener una actitud de apoyo
permanente hacia el control interno con base en la integridad y valores
ticos establecidos en la entidad.

Administracin estratgica
Las entidades del Estado requieren la formulacin sistemtica y
positivamente correlacionada con los planes estratgicos y objetivos
para su administracin y control efectivo, de los cuales se derivan la

50

programacin de operaciones y sus metas asociadas, as como su


expresin en unidades monetarias del presupuesto anual.

Estructura organizacional
El titular o funcionario designado debe desarrollar, aprobar y actualizar
la estructura organizativa en el marco de eficiencia y eficacia que mejor
contribuya al cumplimiento de sus objetivos y a la consecucin de su
misin.

Administracin de los recursos humanos


Es necesario que el titular o funcionario designado establezca polticas
y procedimientos necesarios para asegurar una apropiada planificacin
y administracin de los recursos humanos de la entidad, de manera
que se garantice el desarrollo profesional y asegure la transparencia,
eficacia y vocacin de servicio a la comunidad.

Competencia profesional
El titular o funcionario designado debe reconocer como elemento
esencial la competencia profesional del personal, acorde con las
funciones y responsabilidades asignadas en las entidades del Estado.

Asignacin de autoridad y responsabilidad


Es necesario asignar claramente al personal sus deberes y
responsabilidades, as como establecer relaciones de informacin,
niveles y reglas de autorizacin, as como los lmites de su autoridad.

rgano de Control Institucional


La existencia de actividades de control interno a cargo de la
correspondiente unidad orgnica especializada denominada rgano de
Control Institucional, que debe estar debidamente implementada,
contribuye de manera significativa al buen ambiente de control.

Control Interno Operacional


Su propsito es operativo y se
ejerce
por
departamentos
operacionales ms que por lo financieros y contables, aunque
aquellos utilicen estos ltimos como fuente de informacin.

Control Interno Contable


Tienen por objeto verificar
contabilidad.

la correccin y fiabilidad de la

Verificacin Interna
Est constituida por procedimientos especficos como medidas
fsicas, control de ingresos y control de gastos, etc. Corresponde
a la

Gestin Financiera

51

La gestin o administracin financiera puede ser definida como el


proceso de planear, analizar y controlar las actividades financieras de
la empresa buscando maximizar los resultados operativos.

Estndares De Control
Segn Koontz / ODonnell, ya que los planes son las bases frente a las
cuales deben establecerse los controles, lgicamente se deduce que
el primer paso en el proceso sera establecer planes. Sin embargo,
puesto que stos varan en nivel de detalle y complejidad, y ya que los
administradores no suelen observar todo se establecen normas
especiales. Las normas son, por definicin, criterios sencillos de
evaluacin. Son los puntos seleccionados en un programa total de
planeacin donde se realizan medidas de evaluacin, de tal modo que
puedan orientar a los administradores respecto de cmo marchan las
cosas sin que estos tengan que observar cada paso en la ejecucin de
los planes.
Proceso De Control
Son las etapas que comprende el control. Cada etapa tiene su propia
metodologa, sus tcnicas, acciones y procedimientos. Comprende la
planeacin, organizacin direccin, coordinacin e integracin,
ejecucin e informes.

Polticas De Control Interno


Son las medidas, pautas, parmetros que debe seguir el personal que
desarrolla las actividades de control

Estrategias De Control
Es el arte de planear, organizar, dirigir y coordinar las actividades de
control en el mediano y largo plazo, con el objeto de contribuir a la
optimizacin de la gestin.

Tcticas De Control
Arte de planear, organizar, disponer, mover y emplear
procedimientos de control en el presente y en el corto plazo.

los

Lineamientos De Control
Delineacin de las actividades de control de un hospital.

Mtodos De Control
Son los procesos y procedimientos que se siguen en las actividades de
control hasta determinar los resultados positivos o negativos

Procedimientos De Control
Son las tcnicas y prcticas que se aplican en las actividades de
control realizadas por los rganos de control.

Instrumentos De Control

52

Constituyen instrumentos de control, los organigramas, cronogramas


de trabajo, hojas de trabajo, cdulas, libros, documentos, etc.

Herramientas de control
Estn constitudas por las normas generales y especficas de la
institucin.

Mecanismos De Control
Son las formas de realizar el control; por ejemplo la evaluacin del
plan estratgico, la evaluacin del presupuesto y el anlisis e
interpretacin de los estados financieros.

Tcnicas De Control
Vienen a ser las prcticas y pericias, dominios o destrezas en la
utilizacin de las herramientas, mecanismos e instrumentos en las
actividades de control institucional.

Acciones De Control
Efecto de aplicar los procedimientos, tcnicas y prcticas en las
actividades de control de una universidad pblica.

Gasto corriente.
Comprende las erogaciones destinadas a las operaciones de
produccin de bienes y prestacin de servicios, tales como gastos de
consumo y gestin operativa, servicios bsicos, prestaciones de la
seguridad social, gastos financieros y otros. Estn destinados a la
gestin operativa de la entidad pblica durante la vigencia del ao fiscal
y se consumen en dicho perodo.

Gasto de capital.
Erogaciones destinadas a la adquisicin o produccin de activos
tangibles e intangibles y a inversiones financieras en la entidad pblica,
que incrementan el activo del Sector Pblico y sirven como
instrumentos para la produccin de bienes y servicios.

Gasto devengado.
Reconocimiento de una obligacin de pago derivado del gasto
comprometido previamente registrado. Se formaliza a travs de la
conformidad del rea correspondiente en la entidad pblica o Unidad
Ejecutora que corresponda respecto de la recepcin satisfactoria de los
bienes y la prestacin de los servicios solicitados y se registra sobre la
base de la respectiva documentacin sustentatoria.

Gasto girado.
Proceso que consiste en el registro del giro efectuado sea mediante la
emisin del cheque, la carta orden o la transferencia electrnica con
cargo a la correspondiente cuenta bancaria para el pago parcial o total
de un gasto devengado debidamente formalizado y registrado.
53

Gasto pagado.
Proceso que consiste en la efectivizacin del cheque emitido, la carta
orden y la transferencia electrnica; se sustenta con el cargo en la
correspondiente cuenta bancaria.

Gasto pblico.
Conjunto de erogaciones que se realizan en el mbito del Sector
Pblico.

Gasto social.
Parte del gasto pblico destinado a financiar servicios sociales bsicos
para los individuos. Segn la clasificacin propuesta por las Naciones
Unidas, son los gastos de educacin, sanidad, seguridad social,
vivienda y otros de similares caractersticas.

Gastos tributarios.
Constituye el monto cuantificado de las exenciones de la base
tributaria, deducciones autorizadas de la renta bruta, crditos fiscales
deducidos de los impuestos por pagar, reducciones de las tasas
impositivas e impuestos diferidos; tienen un impacto en los fondos
pblicos que financian los presupuestos.

Gestin presupuestaria.
Capacidad de las entidades pblicas para lograr sus Objetivos
Institucionales, mediante el cumplimiento de las Metas Presupuestarias
establecidas para un determinado ao fiscal, aplicando los criterios de
eficiencia, eficacia y desempeo.

Grupo genrico de gastos.


Agrupa los gastos segn su objeto, de acuerdo con determinadas
caractersticas comunes.

Cadena de gasto
Conjunto de elementos expresados en una secuencia numrica que
refleja las distintas categoras de la estructura funcional programtica y
las partidas de gasto de los Clasificadores Presupuestarios del egreso.

Cadena de ingreso
Conjunto de elementos expresados en una secuencia numrica que
refleja las distintas categoras del Clasificador Presupuestario del
Ingreso.

Categora del gasto


Elemento de la cadena de gasto que comprende los crditos
presupuestarios agrupados en gastos corrientes, gastos de capital y el
servicio de la deuda.

54

Categora presupuestaria
Comprende los elementos relacionados a la metodologa del
presupuesto por programas denominados Programa, Subprograma,
Actividad y Proyecto.

Certificacin Presupuestal
Acto de administracin, cuya finalidad es garantizar que se cuenta con
el crdito presupuestario disponible y libre de afectacin, para
comprometer un gasto con cargo al presupuesto institucional
autorizado para el ao fiscal respectivo, previo cumplimiento de las
disposiciones legales vigentes que regulen el objeto materia del
compromiso. Dicha certificacin implica la reserva del crdito
presupuestario, hasta el perfeccionamiento del compromiso y la
realizacin del correspondiente registro presupuestario.

Clasificadores Presupuestarios de Ingresos y Gastos


Instrumentos tcnicos que permiten el registro ordenado y uniforme de
las operaciones del sector pblico durante el proceso presupuestario.

Contrapartida
Parte del costo de un proyecto o programa de inversin pblica, o
actividad, que es financiada con recursos distintos de aquellos
derivados de una operacin de endeudamiento pblico o donaciones.

Control presupuestario
Seguimiento realizado por la Direccin General de Presupuesto Pblico
de los niveles de ejecucin de egresos respecto a los crditos
presupuestarios autorizados por la Ley Anual de Presupuesto del
Sector Pblico y sus modificatorias.

Crdito suplementario
Modificacin presupuestaria que incrementa el crdito presupuestario
autorizado a la entidad pblica, proveniente de mayores recursos
respecto a los montos aprobados en el Presupuesto Institucional.

Crditos presupuestarios
Dotacin de recursos consignada en los Presupuestos del Sector
Pblico, con el objeto de que las entidades pblicas puedan ejecutar
gasto pblico. Es de carcter limitativo y constituye la autorizacin
mxima de gasto que toda entidad pblica puede ejecutar, conforme a
las asignaciones individualizadas de gasto, que figuran en los
presupuestos, para el cumplimiento de sus objetivos aprobados.

Ejecucin presupuestaria
Etapa del proceso presupuestario en la que se perciben los ingresos y
se atienden las obligaciones de gasto de conformidad con los crditos
presupuestarios autorizados en los presupuestos.
55

Ejercicio presupuestario
Comprende el ao fiscal y el periodo de regularizacin.

Especfica del gasto


Responde al desagregado del objeto del gasto y se determina segn el
Clasificador de los Gastos Pblicos.

Estructura funcional programtica


Muestra las lneas de accin que la entidad pblica desarrollar
durante el ao fiscal para lograr los Objetivos Institucionales
propuestos, a travs del cumplimiento de las Metas contempladas en el
Presupuesto Institucional. Se compone de las categoras
presupuestarias seleccionadas tcnicamente, de manera que permitan
visualizar los propsitos por lograr durante el ao.

Fuentes de Financiamiento
Clasificacin presupuestaria de los recursos pblicos, orientada a
agrupar los fondos de acuerdo con los elementos comunes a cada tipo
de recurso. Su nomenclatura y definicin estn definidas en el
Clasificador de Fuentes de Financiamiento para cada ao fiscal.

Gasto corriente
Comprende las erogaciones destinadas a las operaciones de
produccin de bienes y prestacin de servicios, tales como gastos de
consumo y gestin operativa, servicios bsicos, prestaciones de la
seguridad social, gastos financieros y otros. Estn destinados a la
gestin operativa de la entidad pblica durante la vigencia del ao fiscal
y se consumen en dicho perodo.

Gasto de capital
Erogaciones destinadas a la adquisicin o produccin de activos
tangibles e intangibles y a inversiones financieras en la entidad pblica,
que incrementan el activo del Sector Pblico y sirven como
instrumentos para la produccin de bienes y servicios.

Genrica de gasto
Nivel mayor de agregacin que identifica el conjunto homogneo, claro
y ordenado de los de los gastos en recursos humanos, materiales,
tecnolgicos y financieros, as como los bienes, servicios y obras
pblicas que las entidades pblicas contratan, adquieren o realizan
para la consecucin de sus objetivos institucionales.

Genrica de Ingreso
Nivel mayor de agregacin que identifica el conjunto homogneo, claro
y ordenado de los recursos que se recaudan, captan y obtienen.

56

2.4.

Gestin presupuestaria
Capacidad de las entidades pblicas para lograr sus Objetivos
Institucionales, mediante el cumplimiento de las Metas Presupuestarias
establecidas para un determinado ao fiscal, aplicando los criterios de
eficiencia, eficacia y desempeo.

Habilitacin presupuestaria
Incremento de los crditos presupuestarios de Actividades y Proyectos
con cargo a anulaciones de la misma Actividad o Proyecto, o de otras
Actividades y Proyectos.

Recursos Pblicos
Recursos del Estado inherentes a su accin y atributos que sirven para
financiar los gastos de los presupuestos anuales y se clasifican a nivel
de fuentes de financiamiento.

Servicio de deuda
Monto de obligaciones por concepto del capital o principal de un
prstamo que se encuentra pendiente de pago, as como de los
intereses, comisiones y otros derivados de la utilizacin del prstamo,
que se debe cancelar peridicamente segn lo acordado en el
respectivo Contrato de Prstamo.

Transferencia de partidas
Modificacin presupuestaria que puede efectuarse en el Nivel
Institucional, es decir, constituye traslados de crditos presupuestarios
entre Pliegos.

Hiptesis de la Investigacin
Hiptesis General:
La aplicacin de estrategias para un adecuado ambiente de control
contribuir en una eficiente, eficaz y tranparente ejecucin del gasto
pblico de las municipalidades distritales de la provincia de
Huancavelica.
Hiptesis Especficas:
La capacitacin del personal en temas de control favorecer en la
ejecucin de los gastos corrientes de las municipalidades distritales
de la provincia de Huancavelica.
La sensibilizacin de los valores morales y humanos del personal de
las municipalidades distritales de la provincia de Huancavelica
ayudara en la ejecucin de los gastos de inversin.
El cumplimiento de las normativas de control conlleva a una adecuada
ejecucin de los gasto del servicio de la deuda de las municipalidades
distritales de la provincia de Huancavelica.

57

2.5.

Variables e Indicadores
Operacionalizando la hiptesis, se ha determinado las siguientes variables
e indicadores:
Variables Independientes:
a) Ambiente de Control
Variable Dependiente
a) Ejecucin de los gastos Pblicos

58

CAPTULO III
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
3.1.
Tipo de Investigacin
El tipo corresponde a la investigacin aplicada, debido que este trabajo,
presenta la teorizacin integral a travs de la doctrina presupuestaria y de
control: principios, normas, conceptos,
procesos y procedimientos,
tcnicas, prcticas. En este sentido, se ha dispuesto de la informacin
administrativa, financiera y presupuestaria, los Informes de Auditora
interna y externa y las memorias de los Directores de las Municipalidades.
Asimismo se cont con las Leyes: Marco, orgnicas y especficas;
Estatutos, Reglamentos internos, manuales, directivas y otros documentos
relacionados con la programacin, ejecucin y control de la ejecucin del
gasto pblico. Este banco de datos representa el sustento emprico y
numrico para llegar a conclusiones.
3.2.
Nivel de Investigacin
La investigacin tendr nivel descriptivo - explicativo por cuanto
presenta la realidad actual del ambiente de control en la ejecucin del
gasto pblico y se explica la forma como obtener la eficiencia y
eficacia a travs del Ambiente de control.
3.3.
Mtodos de Investigacin
En la presente investigacin se empleara el mtodo siguiente:
DESCRIPTIVO
El mtodo que ha permitido detallar, especificar, particularizar los hechos
que se han suscitado en la ejecucin y control de los servicios que prestan
los hospitales, de modo que permitan inferir o sacar conclusiones vlidas
para ser utilizadas en el trabajo de investigacin
ANALTICO
Este mtodo permitir examinar la
ejecucin presupuestaria y
especialmente la incidencia de los mecanismos de control en la
operatividad de dichos servicios,
para
poder inferir o formular
conclusiones sobre su incidencia en la eficiencia, eficacia y economa de
los recursos hospitalarios.
INDUCTIVO
Mtodo que ha permitido inferir los resultados de la mustra en la poblacin
para validar la investigacin realizada.
En el proceso de desarrollo de este trabajo de investigacin, adems de
estos mtodos se aplicarn otros pero en menor incidencia, de modo que
su adecuada complementacin permitir obtener los resultados que
persigue este Trabajo. En todo caso, la utilizacin de mtodos o cualquier
procedimiento o tcnica de trabajo no es limitativa en el trabajo de
investigacin.
3.4.
Diseo de Investigacin
El diseo que se ha aplicado en la investigacin, es el de objetivos, cuyo
detalle se presentar en la Contrastacin de verificacin de las hiptesis.
59

3.5.

Poblacin y Muestra

POBLACIN: La poblacin seleccionada para el presente estudio


estar constituida por los 19 Gobiernos Locales (Municipalidades) de
la Provincia de Huancavelica.

MUESTRA: En el presente trabajo de investigacin la muestra se


tomara la Municipalidad Distrital de Yauli, Provincia de Huancavelica;
debido a que es uno de los gobiernos locales de la provincia de
Huancavelica que recibe mayor presupuesto por parte del gobierno
central, asimismo las deficiencias notadas en el control interno son
similares y al solucionar dichos problemas favorecer a todas las
entidades ediles, adems es uno de los distritos ms accesibles para
poder realizar la investigacin, por tales motivos se toma como
muestra.

3.6.
Tcnicas e Instrumentos de recoleccin de datos
Por ser un trabajo ms prctico que terico se necesitara en esa
proporcin ms fuentes de origen primario que secundario. As en el
proceso realizaremos entrevistas, formularemos cuestionarios,
encuestas, y efectuaremos la observacin simple, adicionalmente se
extraer datos de origen secundario como: estudios anteriores sobre
el mismo objeto y textos especializados.
Detallndose a
desarrollarse:

continuacin

las

tcnicas

instrumentos

Revisin documental.- Se ha utilizado para obtener datos de


las normas, libros, tesis, manuales, reglamentos, directivas,
memorias, presupuestos, estados financieros y presupuestarios
relacionados con la ejecucin y el control del Municipio.
Entrevistas.- Esta tcnica se aplic para obtener datos de parte
de autoridades y funcionarios de los hospitales para determinar
como se desarrollan la ejecucin presupuestal del Municipio.
Encuestas.- Se aplic cuestionarios de preguntas, con el fin
de obtener datos para el trabajo de investigacin de parte de
los trabajadores de la municipalidad.
Ficha bibliogrfica.- Instrumento utilizado para recopilar datos de
las normas legales, administrativas, contables, de auditora,
de libros, revistas, peridicos, trabajos de investigacin e Internet
relacionados con el trabajo de investigacin.
Gua de Entrevista.- Instrumento utilizado para llevar a cabo
las entrevistas con directores y funcionarios del municipio.

60

3.7.

Procedimientos de recoleccin de datos

3.8.

Ficha de encuesta.- Este instrumento que fue aplicado


aplicado para obtener datos de los trabajadores del Municipio,
para luego convertirla en informacin del trabajo de investigacin

Solicitud de autorizacin institucional de entrevista a profesionales


encargados de estos casos.
Bsqueda y contactos de expertos sobre este tipo de problemtica.
Elaboracin del instrumento de recoleccin de datos, se elabor el
cuestionario a fin de que cumpliera con los objetivos de la
investigacin
Aplicacin segn metodologa establecida por los investigadores, de
conformidad a la conveniencia de la investigacin se realiz el reparto
de los cuestionarios
Aplicacin del instrumento.
Tcnicas de procesamiento y anlisis del resultado
3.8.1.
Tcnicas de anlisis de datos:
La tcnica de anlisis de datos consistir en
un examen de
naturaleza cuantitativa, en el sentido de que ser de ndole
estadstica. Adems, ser causal, porque se buscar causas que
originan los hechos en cuestin. Las variables que se utilizaran
sern nominales, lo cual dar lugar a emplear la tcnica
estadstica conocida como: Distribucin de frecuencias.
Para el anlisis e interpretacin de datos y resultados se tomar
como punto de partida los resultados estadsticos, luego se
formularon las pautas para hacer comparaciones entre unos valores
de la variable que se analizarn con otros valores de la misma
variable, correspondiente al mismo grupo poblacional. Se realizarn
las conclusiones del anlisis estadstico que guardaron coherencia y
objetividad con los hechos investigados.
3.8.2.
Procesamiento de datos
Los datos se procesarn y medirn de forma manual y
computarizada, y se obtendr la tcnica estadstica denominada:
Distribucin de Frecuencias.
Se codificarn los datos, los cuales se insertarn en una Hoja de
Codificacin y se verificarn los datos, tratando de identificar
los cuestionarios, en el que hubieran
respuestas que no
siguieron las pautas establecidas, as como aquellos que
tuvieran respuestas
ilegibles e incompletas, y adems,
identificando las respuestas que confirmaron los supuestos de la
investigacin.

61

Las formas de presentacin de datos


frecuencias y la representacin grfica.

sern

las tablas de

62

CAPTULO IV
TRABAJO DE CAMPO Y PROCESO DE CONTRASTE DE LA HIPTESIS
4.1.

Presentacin, anlisis e interpretacin de los datos


Esta entrevista fue aplicada a las autoridades y funcionarios de la
Municipalidad Distrital de Yauli - Huancavelica

NR
01

ENTIDAD

CANT

Municipalidad Distrital de Yauli

100

TOTALES

100

FUENTE: ELABORACION PROPIA

A continuacin se presenta las preguntas formuladas a las autoridades de


las entidades antes indicadas, el anlisis e interpretacin de los datos
obtenidos:
PREGUNTA No. 1: Cul es el cargo que desempea en su institucin?
N
R
01
02
03
04
05

CARGO

RPT
A

Gerente y/o Director de Departamento


Jefe de Unidad
Especialista
Asistente
Personal de Apoyo

PREGUNTA No. 2: Cul es el tiempo que trabaja en el cargo que


desempea?
N
TIEMPO
R
01 De 0 a 1 ao

RPTA

63

02 De 1 a 3 aos
03 De 3 a 5 aos
04 Ms de 5 aos
PREGUNTA No. 3: Las Municipalidades Distritales, disponen de
Manuales de polticas, planes estratgicos, planes operativos y
presupuestos para realizar la gestin institucional?
N
ALTERNATIVA
R
01 Si disponen
02 No disponen
03 No sabe / no opina

RPT
A

PREGUNTA No. 4: Las Municipalidades Distritales, disponen de


Reglamentos, Memorias y Estados Financieros para realizar la gestin de
sus actividades institucionales?
N
ALTERNATIVA
RPT
R
A
01 Si disponen
02 No disponen
03 No sabe / no
opina
PREGUNTA NR 5: Es necesario que las Municipalidades Distritales,
cuenten y utilicen activamente los documentos antes indicados para
ejecutar los recursos presupuestados, as como para llevar a cabo el
control de los mismos?
N
R
01
02
03
04
05

ALTERNATIVA

RPT
A

Totalmente de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
No sabe / no opina

PREGUNTA No. 6: Los documentos antes referidos funcionaran como


estndares para el proceso de ejecucin presupuestal y su correspondiente
evaluacin?
N
ALTERNATIVA
R
01 Totalmente de acuerdo
02 De acuerdo
03 En desacuerdo

RPT
A

64

04 Totalmente en desacuerdo
05 No sabe / no opina
PREGUNTA No. 7: En el tiempo que labora, ha sido posible que pueda
conocer, comprender y ejecutar adecuadamente las normas del proceso
presupuestario integral?
N
ALTERNATIVA
RPT
R
A
01 Si es posible
02 Es
difcil
conseguir
informacin
03 No es posible
04 Podra ser
PREGUNTA No. 8: Existen deficiencias en las etapas de la ejecucin del
gasto pblico?
N
ALTERNATIVA
RPT
R
A
01 Si
02 No
03 No
sabe
/
No
responde
PREGUNTA No. 9: Existen rganos en la Municipalidad Distrital que
realicen el seguimiento, supervisin y control en las etapas de la ejecucin
del gasto pblico?
N
ALTERNATIVA
R
01 si existen
02 no existen
03 no sabe / no responde

RPT
A

PREGUNTA No. 10: La Municipalidad, es una entidad que se encuentra


en el mbito del Sistema Nacional de Control, cuyo ente tcnico rector es la
Contralora General de la Repblica?
N
R
01
02
03

ALTERNATIVAS
Si
No
No
sabe
responde

RPT
A

No

65

PREGUNTA No. 11: Se puede aceptar que el control gubernamental


consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados
de la gestin institucional, en atencin al grado de eficiencia, eficacia,
transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y bienes de la
entidad, as como del cumplimiento de las normas legales y de los
lineamientos de poltica y planes de accin, evaluando los sistemas de
administracin, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a travs
de la adopcin de acciones de control preventivas y correctivas
pertinentes?
N
R
01
02
03

ALTERNATIVAS

RPT
A

Si
No
No sabe no responde

PREGUNTA No. 12: Podemos aceptar que el control aplicado en la


municipalidad se concreta mediante acciones de control de cautela previa,
simultnea y de verificacin posterior?
N
R
01
02
03

ALTERNATIVAS

RPTA

Si, totalmente de acuerdo


No, totalmente en Desacuerdo
No sabe no contesta

PREGUNTA No. 13: Es necesario que exista un rgano de control para


que realice el seguimiento, supervisin y control en las etapas de la
ejecucin presupuestal?
N
R
01
02
03
04
05

ALTERNATIVA

RPT
A

Totalmente de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
No sabe / no opina

PREGUNTA No. 14: Conoce y comprende la importancia de


compatibilizar las normas de control interno para el sector publico con las
normas del proceso de ejecucin presupuestaria para obtener una sana
administracin de los recursos de la Municipalidad?
N
R

ALTERNATIVA

RPT
A

66

01 Conoce y comprende
02 Conoce pero no comprende
03 No conoce ni comprende
PREGUNTA No. 15: Qu tipo de mecanismo de control se debe aplicar a
las Municipalidades para evaluar las etapas de la ejecucin del gasto
pblico?
N
R
01
02
03
04
05

ALTERNATIVA

RPT
A

Actividades previas, concurrentes y posteriores


Auditoras internas y auditoras externas
Auditoria tica
Auditoria operativa
Auditoria medica

PREGUNTA No. 16: Se puede decir que la evaluacin de los documentos


de ejecucin del gasto pblico, constituye elementos de evidencia en la
ejecucin presupuestal?
N
R
01
02
03
04
05

ALTERNATIVA

RPTA

Totalmente de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
No sabe / no opina

PREGUNTA No. 17: Considerando que los documentos podran


adulterarse, que acciones de control tendran que aplicarse para disponer
para la ejecucin del gasto pblico transparente?
NR
01
02
03
04
05

ALTERNATIVA
Cautela previa
Acciones simultaneas
Verificaciones posteriores
Todas las anteriores
Ninguna es correcta

RPTA

PREGUNTA No. 18: Cmo se debe organizar el Sistema de Control


Interno, para que contribuya con la ejecucin del gasto pblico de la
Municipalidad?
N
ALTERNATIVA
R
01 Organizarse estratgicamente
02 Aplicar las Normas de Control del Sector Publico

RPT
A

67

03 Aplicar las Normas del Informe COSO


04 Aplicar los nuevos Paradigmas de Gestin y
Control
05 Todas las anteriores
PREGUNTA No. 19: Cmo debe ser un ambiente de Control, para que la
ejecucin del gasto pblico se realice de manera eficiente, eficaz y
econmica?
N
R
01
02
03
04
05

ALTERNATIVA

RPT
A

Aplicar los valores morales y ticos


Aplicar los conocimientos
Aplicar las actitudes
Aplicar las normas de control del Sector Publico
Todas las anteriores

PREGUNTA No. 20: Un buen ambiente de control garantiza la prudencia


y transparencia de la ejecucin del gasto pblico?
N ALTERNATIVA RPTA
R
01 No
02 Si
PREGUNTA No. 21: De qu forma se concretara, en la gestin de las
municipalidades, la superacin de las deficiencias del sistema de control
interno en las etapas de ejecucin del gasto pblico?
NR
01
02
03
04

4.2.

ALTERNATIVA
Eficiencia
Eficacia
Economa
Todas los anteriores

RPTA

Proceso de la prueba de hiptesis


El proceso de la contrastacin y verificacin de la hiptesis de trabajo se
llev a cabo en funcin de los objetivos propuestos.
Para el efecto hemos establecido la respectiva Matriz de Consistencia
(Anexo No. 01) que nos ha permitido llevar a cabo el Modelo de
investigacin por objetivos, el mismo que ha consistido en partir del objetivo
general de la investigacin, el mismo que ha sido contrastado con los
objetivos especficos y nos ha llevado a determinar las conclusiones

68

parciales del trabajo de investigacin, para luego derivar en la conclusin


final; la misma que ha resultado totalmente concordante con la hiptesis
planteada por la investigacin, lo que nos ha llevado a aceptar la hiptesis
del investigador.
Dicho proceso lo presentamos en el siguiente esquema:

Leyenda:
OG
=
OE
=
CP
=
CF
=
HG
=

Objetivo general
Objetivos especficos
Conclusiones parciales
Conclusin final
Hiptesis general

En el proceso de la consecucin de los objetivos especficos propuestos


al inicio del proceso de la investigacin, en los cuales hemos discutido,
analizado e interpretado las variables en el contexto de la realidad, con la
finalidad de obtener conclusiones que nos han permitido verificar y
contrastar los objetivos, hiptesis y conclusiones; y luego empleando
criterios de calificacin, hemos obtenido, con la entrevista formulada a la
muestra del trabajo de investigacin, el resultado final que entre la
hiptesis y las conclusiones hay una total relacin, esto se expresa en
trminos ms precisos,
que nuestra
hiptesis tiene una total
consistencia y veracidad luego de la aplicacin del proceso de
investigacin.
4.3.

Discusin de los resultados

69

CAPITULO V
APORTES DE LA INVESTIGACION
5.1.
5.2.

Aporte Terico o Metodolgicos


Aportes Institucionales o adopcin de decisiones

70

VI. CONCLUSIONES
VII: SUGERENCIAS

71

VIII. REFERENCIA BIBLIOGRAFICA


Mantilla S, Traductor: Control Interno Informe COSO, Colombia, Octubre
2003, Tercera Edicin.

Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la


Contralora General de la Repblica, Per; 2002

Ley N 28716, Ley de Control Interno de las Entidades del Estado, El


Peruano, Pag. 316871, Per; 2006

Resolucin de Contralora General N 320-2006-CG, Normas de Control


Interno, Per; 2006.

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission


(COSO-ERM). Gestin de Riesgos Corporativos Marco Integrado.
Tcnicas de Aplicacin; 2004

INTOSAI, Gua para las Normas de Control Interno del Sector Pblico,
Blgica; 2004.

Tamborino G, Control Interno El Pilar del Gobierno Corporativo: Caso


Portugal / ESPAA, Portugal.

Banco central de reservas de el Salvador, Gestin de riesgos de


negocio. Desarrollo e Implementacin de Sistemas de Gestin de
Riesgos, El Salvador: 2009

Prez F, Basilea II, Riesgo de crdito y auditora de sistemas de


informacin, Anuario Jurdico y Econmico Escurialense, XLI Espaa;
2008.

Mantilla S, Cante S, Auditoria del Control Interno, Colombia: Bogota;


2005.

Santilana J, Establecimiento de sistemas de control interno: Funcin De


Contralora; 2003.

Serra V, Vercher S, Zamorano V, Sistema de Control de Gestin:


Metodologa para su diseo e implantacin, Espaa; 2005.

Perdomo A. Fundamentos de Control Interno, 2004.

72

Mira J, Apuntes de Auditoria; 2006

Correa, J. A, Jaramillo F, Una aproximacin metodolgica y prospectiva a


la gestin financiera en las pequeas empresas. Contadura Universidad
de Antioquia, Colombia, 2007.

Esteban P, Reforma de la Administracin Financiera en el mbito


Municipal de la Provincia de Buenos Aires R.A.F.A.M. Argentina.

Contralora General de la Republica de Per y la Cooperacin Alemana


de Desarrollo GTZ, Orientaciones Bsicas para el Fortalecimiento del
Control Interno en Gobiernos Locales, Per, 2010.

Gonzalez MJ, Rodriguez L. Avance hacia un modelo presupuestario


descentralizado para la universidad pblica espaola, Espaa (2004)

Solans P, Gestin Financiera Municipal, Curso de Gestin Urbana, El


Salvador (2003)

Asselin LM, De la poltica a la prctica: reformas a los sistemas de


administracin financiera del sector pblico, CEPAL SERIE Seminarios
y conferencias N 3.

Canale A, Cassenelli A y Olivares A, Calidad de la democracia y gestin


pblica, Revista de Estudos Politcnicos, Vol VII, N 11, 2008.

Glosario Iberoamericano de Trminos Contables Presupuestarios;


Foro Iberoamericano de la Contabilidad Pblica; Espaa

Gua Bsica - El Sistema Nacional de Presupuesto - Direccin General


de Presupuesto Pblico Ministerio de Economa y Finanzas - Lima,
julio 2011.
Argandoa Dueas, Marco Antonio (2008) Nuevo enfoque de la auditoria
financiera, presupuestal y de gestin gubernamental. Lima. Marketing
consultores SA.
Johnson Gerry & Scholes, Kevan (1999) Direccin Estratgica. Madrid.
Prentice Hall International Ltd.
Koontz & O`Donnell (1990) Curso de Administracin Moderna- Un
anlisis de sistemas y contingencias de las funciones administrativas.
Mxico. Litogrfica Ingramex SA.

73

74

IX. ANEXO

75

CUADRO DE CONSISTENCIA
TITULO: ESTRATEGIAS DE AMBIENTE DE CONTROL PARA MEJORAR LA
EJECUCIN DEL GASTO PUBLICO DE LAS MUNICIPALIDADES DISTRITALES
DE LA PROVINCIA DE HUANCAVELICA
FORMULACION
DE PROBLEMA
Problema General
a) Las estrategias de
ambiente de control
garantiza la ejecucin
eficiente
del
gasto
pblico
en
las
municipalidades
distritales de la provincia
de Huancavelica?

OBJETIVOS

HIPOTESIS

Objetivo General
Formular estrategias de
ambiente de control para
la mejora de la ejecucin
del gasto pblico en las
municipalidades distritales
de
la
provincia
de
Huancavelica

Hiptesis General
La aplicacin de estrategias
para un adecuado ambiente
de control contribuir en una
eficiente,
eficaz
y
tranparente ejecucin del
gasto
pblico
de
las
municipalidades distritales
de
la
provincia
de
Huancavelica.

VARIABLES

JUSTIFIC

Variable Independiente

Justificacin Terica: La
busca explicar, cmo a
(impulsado por la INTOS
Generales de las Republica
de los pases del mundo) se
investigacin de carcter
importante porque permitir
el marco terico y prctico d
y especialmente el manejo ra
carga fabril en momentos de

X: Ambiente de Control.
Variable Dependiente
Y: Ejecucin del Gasto Pblico.
Indicadores Independientes

Hiptesis Especficas
Problema Especficos

Objetivos Especficos

a) Por qu la falta de
cultura de control afecta
en la ejecucin de los
gastos corrientes de las
municipalidades
distritales
de
la
Provincia
de
Huancavelica?

a) Fortalecer la cultura de
control al personal para
una correcta ejecucin de
los gastos corrientes de
las
municipalidades
distritales de la provincia
de Huancavelica.

b) Por qu la ausencia
de valores morales y
humanos del personal
aqueja en la ejecucin
de
los
gastos
de
inversin
de
las
municipalidades
distritales
de
la
Provincia
de
Huancavelica?

b) Establecer programas
de aprendizaje para el
fortalecimiento
de
los
valores
morales
y
humanos del personal que
intervienen
en
la
ejecucin de los gastos de
inversin
de
las
Municipalidades Distritales
de
la
Provincia
de
Huancavelica.

c) De qu manera la
inutilizacin
de
los
procedimientos
de
Control puede afectar en
la ejecucin de los gasto
del servicio de la deuda
de las municipalidades
distritales
de
la
Provincia
de
Huancavelica?

c) Proponer estrategias
para generar un ambiente
de control coherente en la
correcta ejecucin de los
gastos del servicio de la
deuda
de
las
municipalidades distritales
de Huancavelica.

a) La capacitacin del
personal en temas de
control favorecer en la
ejecucin de los gastos
corrientes
de
las
municipalidades distritales
de
la
provincia
de
Huancavelica.
b) La sensibilizacin de los
valores morales y humanos
del
personal
de
las
municipalidades distritales
de
la
provincia
de
Huancavelica ayudara en la
ejecucin de los gastos de
inversin.

X1 : cultura de control.

conocimiento y actitudes

costumbres de control interno


X2 :

Buenas
prcticas,
conductas y reglas.

valores,

Integridad personal.
comportamiento tico y moral.
Competencia profesional

X3 : Procedimientos de Control Interno.


cumplimiento de normativas de control
interno.
Estrategia para implementar un control
interno
rgano de Control Institucional
Indicadores Dependientes
Y1 : Ejecucin de los gastos corrientes

Gasto en Bienes

Gasto en servicios

c) El cumplimiento de las
normativas
de
control
conlleva a una adecuada
ejecucin de los gasto del
servicio de la deuda de las
municipalidades distritales
de
la
provincia
de
Huancavelica.

Y2 :

Ejecucin de los
inversin.

Gasto en activos

gastos

de

Y3 : Ejecucin de los gasto del servicio


de la deuda.

Pago de la deuda publica

Justificacin
Metodolg
cumplimiento de los o
investigacin har uso de
(explicativo) evaluando y e
organizacional favorable
prcticas, valores, conducta
el fortalecimiento de polt
control interno que conduce
institucionales y la cultura in
que el resultado ser imp
contable.

Justificacin Prctica: De
trazados, se encontrar
problema de una falta de v
as como a la poca importa
de control y fundamentalme
del sistema del control inter
sern importantes para las e
de la provincia y regin de H
la zona central del pas.

Justificacin Econmica:
permitir al investigador det
control interno en el proce
pblico y cumplimiento de
municipalidades distritales d
mejora del desarrollo econ

Justificacin Social: De
trazados, se encontrara
problema de la situacin de
Municipalidad Distrital de Y
sern importantes para las M
la provincia de Huancavelica

76

10.1.

Instrumento de recoleccin de datos

PROCESO DE AUTOEVALUACIN PERIODO ENERO A DICIEMBRE 2012


El entorno de control marca las pautas de comportamiento en una organizacin y
tiene una influencia directa en el nivel de concientizacin del personal respecto
del control. Constituye la base de todos los dems elementos del control interno,
aportando disciplina y estructura.
Entre los factores que generan el entorno de control se encuentran la honradez,
los valores ticos y la capacidad del personal; la filosofa de la direccin y la forma
de actuar; la manera en que la direccin distribuye la autoridad y las
responsabilidades y organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados; as
como la atencin y orientacin que proporciona la Direccin del Servicio o
entidad.
INSTRUCCIONES GENERALES
Se remite este Cuestionario con el fin de evaluar el COMPONENTE DEL
SISTEMA DE CONTROL INTERNO: AMBIENTE DE CONTROL, existente en su
lugar de trabajo, durante el perodo comprendido entre Enero y Diciembre del
2012, el cual ser aplicado individualmente y sus resultados tratados en forma
confidencial.
A continuacin se presenta una serie de preguntas a las cuales debe responder
marcando la opcin que usted considere apropiada, en los espacios de RPTA.
RECUERDE QUE:
1. Las respuestas que usted suministre evalan el COMPONENTE DEL
SISTEMA DE CONTROL INTERNO: AMBIENTE DE CONTROL,
EXISTENTE EN EL LUGAR FISICO DONDE USTED HA LABORADO LA
MAYOR CANTIDAD DE TIEMPO A PARTIR DE ENERO DEL 2012.
2. Cuando se pregunta sobre la Direccin, debe entenderse como la Direccin
y/o Unidad a la cual pertenece su lugar de trabajo.
PREGUNTA No. 1: Cul es el cargo que desempea en su institucin?
N
R
01
02
03
04
05

CARGO

RPT
A

Gerente y/o Director de Departamento


Jefe de Unidad
Especialista
Asistente
Personal de Apoyo

77

PREGUNTA No. 2: Cul es el tiempo que trabaja en el cargo que desempea?


N
R
01
02
03
04

TIEMPO

RPTA

De 0 a 1 ao
De 1 a 3 aos
De 3 a 5 aos
Ms de 5 aos

PREGUNTA No. 3: Las Municipalidades Distritales, disponen de Manuales de


polticas, planes estratgicos, planes operativos y presupuestos para realizar la
gestin institucional?
N
ALTERNATIVA
R
01 Si disponen
02 No disponen
03 No sabe / no opina

RPT
A

PREGUNTA No. 4: Las Municipalidades Distritales, disponen de Reglamentos,


Memorias y Estados Financieros para realizar la gestin de sus actividades
institucionales?
N
ALTERNATIVA
RPT
R
A
01 Si disponen
02 No disponen
03 No sabe / no
opina
PREGUNTA NR 5: Es necesario que las Municipalidades Distritales, cuenten y
utilicen activamente los documentos antes indicados para ejecutar los recursos
presupuestados, as como para llevar a cabo el control de los mismos?
N
R
01
02
03
04
05

ALTERNATIVA

RPT
A

Totalmente de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
No sabe / no opina

PREGUNTA No. 6: Los documentos antes referidos funcionaran como


estndares para el proceso de ejecucin presupuestal y su correspondiente
evaluacin?
N

ALTERNATIVA

RPT

78

R
01
02
03
04
05

A
Totalmente de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
No sabe / no opina

PREGUNTA No. 7: En el tiempo que labora, ha sido posible que pueda conocer,
comprender y ejecutar adecuadamente las normas del proceso presupuestario
integral?
N
ALTERNATIVA
RPT
R
A
01 Si es posible
02 Es
difcil
conseguir
informacin
03 No es posible
04 Podra ser
PREGUNTA No. 8: Existen deficiencias en las etapas de la ejecucin del gasto
pblico?
N
ALTERNATIVA
RPT
R
A
01 Si
02 No
03 No
sabe
/
No
responde
PREGUNTA No. 9: Existen rganos en la Municipalidad Distrital que realicen el
seguimiento, supervisin y control en las etapas de la ejecucin del gasto pblico?
N
ALTERNATIVA
R
01 si existen
02 no existen
03 no sabe / no responde

RPT
A

PREGUNTA No. 10: La Municipalidad, es una entidad que se encuentra en el


mbito del Sistema Nacional de Control, cuyo ente tcnico rector es la Contralora
General de la Repblica?
N
R
01
02
03

ALTERNATIVAS
Si
No
No

sabe

RPT
A

No
79

responde
PREGUNTA No. 11: Se puede aceptar que el control gubernamental consiste en
la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la gestin
institucional, en atencin al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y
economa en el uso y destino de los recursos y bienes de la entidad, as como del
cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de poltica y planes de
accin, evaluando los sistemas de administracin, gerencia y control, con fines de
su mejoramiento a travs de la adopcin de acciones de control preventivas y
correctivas pertinentes?
N
R
01
02
03

ALTERNATIVAS

RPT
A

Si
No
No sabe no responde

PREGUNTA No. 12: Podemos aceptar que el control aplicado en la


municipalidad se concreta mediante acciones de control de cautela previa,
simultnea y de verificacin posterior?
N
R
01
02
03

ALTERNATIVAS

RPTA

Si, totalmente de acuerdo


No, totalmente en Desacuerdo
No sabe no contesta

PREGUNTA No. 13: Es necesario que exista un rgano de control para que
realice el seguimiento, supervisin y control en las etapas de la ejecucin
presupuestal?
N
R
01
02
03
04
05

ALTERNATIVA

RPT
A

Totalmente de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
No sabe / no opina

PREGUNTA No. 14: Conoce y comprende la importancia de compatibilizar las


normas de control interno para el sector publico con las normas del proceso de
ejecucin presupuestaria para obtener una sana administracin de los
recursos de la Municipalidad?
N

ALTERNATIVA

RPT

80

R
01 Conoce y comprende
02 Conoce pero no comprende
03 No conoce ni comprende

PREGUNTA No. 15: Qu tipo de mecanismo de control se debe aplicar a las


Municipalidades para evaluar las etapas de la ejecucin del gasto pblico?
N
R
01
02
03
04
05

ALTERNATIVA

RPT
A

Actividades previas, concurrentes y posteriores


Auditoras internas y auditoras externas
Auditoria tica
Auditoria operativa
Auditoria medica

PREGUNTA No. 16: Se puede decir que la evaluacin de los documentos de


ejecucin del gasto pblico, constituye elementos de evidencia en la ejecucin
presupuestal?
N
R
01
02
03
04
05

ALTERNATIVA

RPTA

Totalmente de acuerdo
De acuerdo
En desacuerdo
Totalmente en desacuerdo
No sabe / no opina

PREGUNTA No. 17: Considerando que los documentos podran adulterarse,


que acciones de control tendran que aplicarse para disponer para la ejecucin del
gasto pblico transparente?
NR
01
02
03
04
05

ALTERNATIVA
Cautela previa
Acciones simultaneas
Verificaciones posteriores
Todas las anteriores
Ninguna es correcta

RPTA

PREGUNTA No. 18: Cmo se debe organizar el Sistema de Control Interno,


para que contribuya con la ejecucin del gasto pblico de la Municipalidad?
N
ALTERNATIVA
R
01 Organizarse estratgicamente
02 Aplicar las Normas de Control del Sector Publico

RPT
A

81

03 Aplicar las Normas del Informe COSO


04 Aplicar los nuevos Paradigmas de Gestin y
Control
05 Todas las anteriores
PREGUNTA No. 19: Cmo debe ser un ambiente de Control, para que la
ejecucin del gasto pblico se realice de manera eficiente, eficaz y econmica?
N
R
01
02
03
04
05

ALTERNATIVA

RPT
A

Aplicar los valores morales y ticos


Aplicar los conocimientos
Aplicar las actitudes
Aplicar las normas de control del Sector Publico
Todas las anteriores

PREGUNTA No. 20: Un buen ambiente de control garantiza la prudencia y


transparencia de la ejecucin del gasto pblico?
N ALTERNATIVA RPTA
R
01 No
02 Si
PREGUNTA No. 21: De qu forma se concretara, en la gestin de las
municipalidades, la superacin de las deficiencias del sistema de control interno
en las etapas de ejecucin del gasto pblico?
NR
01
02
03
04

ALTERNATIVA
Eficiencia
Eficacia
Economa
Todas los anteriores

RPTA

82