Precios de Transferencia

Antecedentes y Teora
Legal

Rosemari Cordero S.
Febrero, 2011

Un anlisis econmico
con consecuencias
fiscales

2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Precios de Transferencia Qu son?

Mecanismo de control fiscal que persigue evitar el
manejo artificial de los precios o contraprestaciones
utilizadas en la transferencia de bienes y servicios entre
partes vinculadas, que lesionen los ingresos fiscales de
las jurisdicciones involucradas, causen doble imposicin
y propicien litigios con las administraciones fiscales.

Jornada Tributaria

2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Precios de Transferencia Qu son?

Precios de Transferencia es un trmino fiscal regularmente
utilizado para hacer referencia a los precios y condiciones
pactados entre entidades vinculadas al
momento de transferir bienes y/o servicios entre s.
Como resultado de la vinculacin, dos entidades
pertenecientes a un mismo grupo econmico podran
intercambiar bienes y/o servicios bajo precios diferentes de
los que seran acordados por entidades independientes.

Jornada Tributaria

2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Precios de Transferencia Qu son?

A efectos tributarios, dos entidades vinculadas podran
adoptar estrategias destinadas a trasladar artificialmente
utilidades o prdidas de una jurisdiccin fiscal a otra, en
conjunto con los bienes y/o servicios transferidos, obteniendo
en consecuencia una rentabilidad gravable distinta a la real.

Jornada Tributaria

2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Origen del Rgimen de Precios de Transferencia

Los mecanismos de control sobre los precios pactados entre
empresas vinculadas surgen como consecuencia de la
expansin del comercio internacional y el fenmeno de la
globalizacin.
Posterior a la Segunda Guerra Mundial, muchas
Administraciones Tributarias modificaron sus marcos
normativos para adoptar sistemas jurdicos enfocados en
rentas mundiales que permitieran
expandir sus competencias.

Jornada Tributaria

2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Origen del Rgimen de Precios de Transferencia

Asimismo, surge la necesidad de establecer medidas
diseadas para solucionar los problemas de doble tributacin
derivados de la aplicacin de diferentes sistemas de
atribucin de rentas.

Jornada Tributaria

2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Origen del Rgimen de Precios de Transferencia

Se promulgan normativas modelo de carcter universal
propuestas por organizaciones especializadas, destinadas a
armonizar los mecanismos de tributacin, tales como los
Tratados Modelos para evitar la doble tributacin, los
Acuerdos Modelos para el intercambio de informacin fiscal y
los lineamientos de Precios de Transferencia para Empresas
Multinacionales y Administraciones Tributarias.

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2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Evolucin Nacional del Rgimen de Precios de

Transferencia
La normativa de precios de transferencia fue introducida
mediante la Reforma Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta (LISLR) publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria de
fecha 12 de septiembre de 1999.
Esta reforma incorpor a la legislacin tributaria venezolana
aspectos como el principio de renta mundial y otras
normativas en materia de control fiscal internacional.

Jornada Tributaria

2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Evolucin Nacional del Rgimen de Precios de

Transferencia
Posteriormente, se public en la Gaceta Oficial Extraordinaria
de fecha 28 de diciembre de 2001, un nuevo Rgimen de
Precios de Transferencia en la LISLR. Esta reforma adopt
los Lineamientos de la OCDE al introducir, entre otros, el
principio de libre concurrencia, las atribuciones de
vinculacin, los mtodos de anlisis, la documentacin
comprobatoria y el programa de acuerdos anticipados, esto
ltimo en concordancia con la reforma realizada al Cdigo
Orgnico Tributario.

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Jornada Tributaria

2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Evolucin Nacional del Rgimen de Precios de

Transferencia
Luego, el 16 de febrero de 2007, se public en la Gaceta
Oficial N 38.628 la Ley de Reforma Parcial de la LISLR,
incorporando un nuevo artculo al Rgimen de Precios de
Transferencia en el cual se contempla el tratamiento fiscal de
las operaciones de financiamiento realizadas entre partes
vinculadas.
Esta reforma representa a la fecha, la ltima modificacin
realizada a la LISLR.

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Jornada Tributaria

2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Principio de plena competencia (Arms length

principle)

OCDE Art. 9 modelo OCDE :

Una empresa de un Estado Contratante participe directa o
indirectamente en la direccin, el control o el capital de una
empresa del otro Estado Contratante...y ...las empresas
estn, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas
por condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las
que seran las acordadas por empresas independientes, los
beneficios que habran sido obtenidos por una de las
empresas de no existir estas condiciones, y que de hecho no
se han producido a causa de la mismas, pueden ser
incluidos, en los beneficios de esta empresa y ser sometidos
en consecuencia a imposicin

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Jornada Tributaria

2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Principio de Libre Concurrencia o Arms Length

OCDE Art. 9 modelo de 1963 y 1977 :

Partes
Vinculadas

Una empresa de un Estado Contratante participe directa

o indirectamente en la direccin, el control o el capital de
una empresa del otro Estado Contratante...

Transacciones

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Jornada Tributaria

las empresas estn, en sus relaciones comerciales o

financieras

Principio de Libre Concurrencia o Arms Length

OCDE Art. 9 modelo de 1963 y 1977 :

14

Principio de
Libre
Concurrencia

unidas por condiciones aceptadas o impuestas que

difieran de las que seran las acordadas por empresas
independientes

Ajustes por
PDT

los beneficios que habran sido obtenidos por una

de las empresas de no existir estas condiciones, y que
de hecho no se han producido a causa de la mismas,
pueden ser incluidos, en los beneficios de esta empresa
y ser sometidos en consecuencia a imposicin.

Jornada Tributaria

Asimilacin a Empresas Independientes

No Relacionada

Relacionada
Compaa C

Compaa A

Relaciones
comerciales
y
financieras

Pas X
Pas Y

Compaa C1

Relaciones
comerciales y
financieras

Compaa B

Las relaciones comerciales y financieras de C y C1,

deben ser similares a las relaciones entre A y B
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Jornada Tributaria

Rgimen de Precios de Transferencia en Venezuela

Reforma de la Ley de Impuesto sobre la Renta
(octubre 1999)
Hbrido entre Lineamientos OCDE y mrgenes fijos.
No prescribe expresamente la obligacin de
documentar precios de transferencia
No incluye los gastos por asistencia tcnica y regalas

16

Jornada Tributaria

Rgimen de Precios de Transferencia en Venezuela

Providencia Administrativa No. 401 (marzo 2001)
Establece mrgenes de utilidad a los efectos de la
aplicacin de mtodos sobre mrgenes brutos.
Los mrgenes se establecen segn ramo de
actividad.
Porcentaje anual a ttulo de margen proporcional
(spread)

17

Jornada Tributaria

Rgimen de Precios de Transferencia en Venezuela

Reforma al Cdigo Orgnico Tributario (Octubre
2001)
Introduce los acuerdos anticipados de precios de
transferencia.
Establece sanciones por el incumplimiento de deberes
formales y la ejecucin de ilcitos tributarios.

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Jornada Tributaria

Rgimen de Precios de Transferencia en Venezuela

Reforma a la Ley de Impuesto sobre la Renta
(Diciembre 2001)
Adopcin del Principio de Libre Competencia (Arms
Length Principle) y asimilacin del modelo OCDE.
Referencia a la OCDE para aquellos casos que no estn
cubiertos expresamente por la Ley.
Obligacin de documentar informacin sobre precios de
transferencia.
Obligacin de presentar declaracin informativa de
operaciones realizadas con partes vinculadas en el
extranjero (PT-99).
19

Jornada Tributaria

Rgimen de Precios de Transferencia en Venezuela

Providencia Administrativa No. 1.158 (Agosto 2002)
Establece el formulario, condiciones, requisitos e
instrucciones para la presentacin de la Declaracin
Informativa.
La Declaracin informativa tiene 3 partes:
Informacin general del contribuyente
Detalle de operaciones
Informacin financiera

20

Jornada Tributaria

Rgimen de Precios de Transferencia en Venezuela

Providencia Administrativa No. SNAT/2003/2424
(Febrero 2004)
Se modifica el formato de la Declaracin Informativa.
Consecuencia de solicitudes de informacin adicional del
SENIAT a ciertos contribuyentes en 2003.
Inclusin de columnas adicionales en el Anexo A del
formulario.
Incluye el Costo de Ventas de Empresas de Servicios
Modificacin del plazo para presentar la declaracin
informativa (PT-99). Seis meses.

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Jornada Tributaria

Cambios Rgimen 2001 vs. 1999

Eliminada discriminacin para importacin y exportacin y
los mtodos con frmulas fijas.
Incluidos asistencia tcnica, servicios tecnolgicos y
regalas.
Eliminada vinculacin por exclusividad.
Desarrollo del Anlisis Funcional Art. 125 al 130.
Requerido un anlisis de precios en base transaccin por
transaccin Art. 131.

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Jornada Tributaria

Cambios Rgimen 2001 vs. 1999

Adicin del Mtodo de Particin de Beneficios Art. 140
Regla del Mejor Mtodo con Prioridad para el Precio
Comparable no Controlado Art. 142
Premisas para el anlisis econmico y ajustes razonables
para eliminar diferencias Art. 120 al 124
Contenido de Documentacin Comprobatoria Art. 169
Declaracin Informativa en Junio Art. 168
Inclusin del programa de Acuerdos Anticipados de
Precios Art. 143 al 167
23

Jornada Tributaria

Rgimen de Precios de Transferencia

Los contribuyentes estn obligados a determinar sus
ingresos, costos y deducciones aplicando la metodologa
establecida en la LISLR.

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Jornada Tributaria

2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Personas Sujetas
Ley de Impuesto sobre la Renta, Art. 111:

Los contribuyentes que celebren operaciones con partes

vinculadas estn obligados, a efectos tributarios, a
determinar sus ingresos, costos y deducciones,
considerando para esas operaciones los precios y montos
de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre
partes independientes en operaciones comparables.

25

Jornada Tributaria

Operaciones Sujetas
Ley de Impuesto sobre la Renta, Art. 112:

La deteminacin del costo o la deducibilidad de los

bienes, servicios o derechos importados y la gravabilidad
de los ingresos derivados de la exportacin, en las
operaciones realizadas entre partes vinculadas, se
efectuar aplicando la metodologa prevista en (esta Ley).

26

Jornada Tributaria

Operaciones Sujetas
Ejemplos:

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Importacin de materias primas de partes vinculadas para produccin

local
Importacin de productos terminados de partes vinculadas para
distribucin local
Compra de repuestos
Pago de intereses
Ingresos por comisiones
Exportacin de productos terminados manufacturados localmente a
empresas vinculadas
Exportacin de productos terminados adquiridos a vinculadas y
vendidos a vinculadas
Exportacin de materia prima a vinculadas
Ingresos por prestacin de servicios
Pago por regalas y asistencia tcnica
Venta
de activos fijos
Jornada Tributaria

Principio de Libre Concurrencia

Ley de Impuesto sobre la Renta, Art. 113:
Cuando las condiciones que se aceptan o impongan entre
partes vinculadas en sus relaciones comerciales o
financieras difieran de las que seran acordadas por partes
independientes, los beneficios que habran sido obtenidos
por una de las partes de no existir estas condiciones, y
que de hecho no se han producido a causa de las mismas,
sern incluidos en los beneficios de esta empresa y
sometidos a imposicin en consecuencia.
La diferencia, en valor, entre el beneficio obtenido por
partes vinculadas y el beneficio que habran obtenido
partes independientes en las operaciones a que hace
referencia este articulo, se imputar al ejercicio fiscal en el
que se realizaron las operaciones con partes vinculadas.
28

Jornada Tributaria

Partes Vinculadas
Ley de Impuesto sobre la Renta, Art. 116:
se entender por parte vinculada la empresa que
participe directa o indirectamente en la direccin, control
o capital de otra empresa, o cuando las mismas personas
participen directa o indirectamente en la direccin, control
de capital de ambas empresas.
Ley de Impuesto sobre la Renta, Art. 119:
Salvo prueba en contrario, se presume que sern entre
partes vinculadas, las operaciones entre personas
naturales o jurdicas residentes o domiciliadas en la
Repblica Bolivariana de Venezuela y las personas
naturales, jurdicas o entidades ubicadas o domiciliadas
en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
29

Jornada Tributaria

Partes Vinculadas

Partes Vinculadas:
A.

Control

Directo
Indirecto

Direccin

en la

Control

de otra empresa

Capital
INDIRECTO
DIRECTO

B
C
30

Jornada Tributaria

Vinculacin

Vinculacin

Partes Vinculadas
B.

Directamente

Cuando las mismas personas participen

Indirectamente

Direccin

en el

Control
Capital
INDIRECTO

DIRECTO

C. Personas naturales, jurdicas o entidades ubicadas o

domiciliadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal
31

Jornada Tributaria

Deberes Formales en materia de Precios de

Transferencia
Presentacin

de Declaracin Informativa de Operaciones

efectuadas con partes vinculadas en el extranjero
(Forma PT-99).
El contribuyente deber conservar la documentacin e
informacin que se seala en el artculo 169 de la LISLR.

32

Jornada Tributaria

2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Ilcitos Formales de acuerdo al COT

Contribuyente

No hay Sancin

No Presentada
10 +10 UT (Mx.50UT)
Art. 103, num.2

33

Jornada Tributaria

PT-99

Fuera de Plazo
5 +5 UT (Mx.25UT)
Art. 103, num.4

Falsa o Errnea
10+ 10 UT (Mx.50UT)
Art. 105, num.3

2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Ilcitos Formales de acuerdo al COT

Contribuyente

No Utilizacin de la Metodologa
PDT

No hay Sancin

34

Jornada Tributaria

300 a 500 UT
Art. 104, num. 10

2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Ilcitos Formales de acuerdo al COT

Contribuyente

Documentacin

No hay Sancin

35

Jornada Tributaria

10 a 50 UT
Art. 107

2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Ilcitos Materiales de acuerdo al COT

Contribuyente

Disminucin Ilegtima de los

Ing.Tributarios

25% hasta 200 del

Tributo omitido. Art. 111

36

Jornada Tributaria

No hay
Sancin

2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Ilcitos sancionados con Pena Restrictiva de Libertad de

acuerdo al COT
Ilcito sancionados con penas restrictivas de libertad:
Los funcionarios o empleados pblicos, los sujetos
pasivos y sus representantes, las autoridades
judiciales y cualquier otra persona que revele,
divulgue o haga uso personal indebido a travs de
cualquier medio o forma, de la informacin
confidencial proporcionada por 3ros. Independientes,
sern penados de 3 meses a 3 aos. Art. 119.

37

Jornada Tributaria

2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Rosemari Cordero
Directora de Impuestos
Deloitte Venezuela
Directo +58 (212) 206 8665
Master: +58 (212) 206.8502
Fax: +58 (212) 2068740
rocordero@deloitte.com
www.deloitte.com/ve
Av. Blandn, Torre Corp Banca
Piso 18. La Castellana
Caracas Venezuela 1060

2012 Deloitte Touche Tohmatsu Limited

Deloitte se refiere a una o ms de las firmas miembros de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una
compaa privada del Reino Unido limitada por garanta, y su red de firmas miembros, cada una como una
entidad nica e independiente y legalmente separada. Una descripcin detallada de la estructura legal de
Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembros puede verse en el sitio
web www.deloitte.com/about.

Deloitte presta servicios de auditora, impuestos, consultora y asesoramiento financiero a organizaciones

pblicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de Firmas miembros en ms de 150 pases,
Deloitte brinda sus capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes, aportando la
experiencia necesaria para hacer frente a los retos ms complejos del negocio. Aproximadamente 182.000
profesionales de Deloitte se comprometen a ser estndar de excelencia.
Venezuela

2012 Lara Marambio & Asociados RIF J-00327665-0

2012 Romero-Muci & Asociados Despacho de Abogados RIF J-30947327-1