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Agenda
Antecedentes
Conclusiones
preliminares
Recomendaciones
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Anlisis general de
los principales
impactos en la
adopcin
Otros aspectos
relacionados con
tributos
Antecedentes
Antecedentes
Declaracin de
Principios de
Contabilidad (DPC)
La DPC-0 estableca
a las NIC de primer
lugar dentro del
rango supletorio,
para los tratamientos
contables no
contenidos en los
principios de
contabilidad de
aceptacin en
Venezuela.
Comunicado de la
FCCPV a la opinin
pblica sobre las
NIIF
La aplicacin de las
NIIF no representa
de manera alguna,
cambios en las
declaraciones de
impuestos, ya que
estas se rigen por el
COT y la Ley de
ISLR con su
respectivo
Reglamento. Su
impacto es
meramente de
informacin
financiera.
Antecedentes
Elementos sujetos
a evaluacin
Ley de ISLR ao
1.942, menciona
. .
registros
Creacin de la
FCCPV, 27 de
septiembre de1.973, y
los principios
contables.
Reforma vigente de la
Ley de ISLR, del 16
de febrero
. de 2007.
Artculo 90.
Reforma vigente de la
Ley de ISLR,
. del 16
de febrero de 2007.
Artculo 90.
Artculo 209,
Pargrafo Segundo
Reglamento de la
LISLR (Dividendos).
Reforma vigente de la
Ley de ISLR, del 16
de febrero.
de 2007.
Artculo 90.
Otros Tributos
Ejemplo: Ley
Orgnica del Poder
Pblico Municipal
(LOPPM).
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NIC 2 Inventarios:
Valoracin de inventarios bajo PEPS y Promedio
(UEPS no est contemplado). Valoracin fiscal en base
al promedio histrico (Artculo 119, Pargrafo Cuarto
del RLISLR). Posicin del SENIAT?
Diferencia de base sobre el ajuste por inflacin
financiero y el ajuste fiscal. Artculo 182 de la Ley de
ISLR, establece (i) mtodo de masa monetaria, (ii)
Inventario de repuestos y (iii) inventarios de
identificacin especfica.
Financieramente, los inventarios estratgicos se
manejan como activo fijo (Ejemplo: piezas de motor
utilizadas en ms de un ejercicio). Fiscalmente,
depender de su consumo o cargos contables (caso
inventarios de repuestos o mtodo de masa monetaria).
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NIC 2 Inventarios:
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Valor razonable: Se define como el importe por el cual dos partes independientes
intercambiaran un bien, o extinguiran un pasivo. En consecuencia, los incrementos del valor
razonable de un activo se registran contra una partida patrimonial (otros resultados integrales),
mientras que los decrementos son gastos (prdidas).
A los fines del ISLR debern excluirse de los activos no monetarios, as como del patrimonio,
aquellas revalorizaciones de activos no monetarios no autorizados por la LISLR. Siendo as,
luce que la aplicacin del mtodo del valor razonable no tendra efectos directos en materia del
ISLR.
Por otra parte, el incremento de los ingresos por aplicacin del mtodo del valor razonable
tampoco tendr efectos en materia del Impuesto a las Actividades Econmicas, pues dicho
ingreso bruto no se origina de una actividad econmica propiamente dicha.
La LOPPM excluye de la base imponible de este tributo, los ajustes meramente contables en el
valor de los activos, que sean resultado de la aplicacin de principios contables
generalmente aceptados (art. 214, numeral 3 de la LOPPM).
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Consulta N
DCR-5-35586
18/01/2008:
DCR-5-56055
19/11/2010:
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Consulta N
DCR-5-56055
19/11/2010
(cont.):
N 5-54784
24/03/2011:
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La informacin contenida en los estados financieros y sus notas constituir una importante
herramienta de control fiscal para revisar, entre otros aspectos:
La exclusin del patrimonio neto al inicio del ejercicio objeto del reajuste regular por inflacin, de
las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras
empresas relacionadas y/o vinculadas (art. 184 de la LISLR).
Entre otros, la NIC 24, informacin a revelar sobre partes vinculadas (Revelacin de
remuneraciones del personal clave de la direccin de la entidad), informacin disponible en
el informe auditado a efectos del fisco nacional.
NIC 37, revelacin en las notas a los EF del movimiento de las provisiones.
Conclusiones
preliminares
Conclusiones preliminares
Efectos en materia del ISLR derivados de la adopcin de las NIIF
La adopcin de las NIIF, en particular aquellas reglas que comportan cambios en la estructura de las
cuentas de resultados, definiendo sus componentes y excluyendo alguno de ellos al registrarlos
directamente contra patrimonio, as como aquellas normas que establecen criterios valorativos, en
especial, la aplicacin del valor razonable, podran generar efectos en materia de imposicin a la
renta, pues la Ley de ISLR contiene reglas propias para:
La determinacin y disponibilidad de los ingresos brutos gravables.
La determinacin y oportunidad de la deducibilidad de los gastos.
El efecto de la exposicin por inflacin de los activos y pasivos no monetarios, y el patrimonio del
contribuyente.
La exclusin a los fines fiscales de cualquier aumento y/o disminucin del valor de los activos y
pasivos por ajustes contables y/o revalorizaciones distintos a los previstos en la LISLR.
El gravamen al dividendo.
Dependiendo de cada contribuyente, estos efectos podran estribar en: (i) muchos
efectos, (ii) algunos efectos o (iii) sin efectos fiscales.
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Conclusiones preliminares
Efectos en materia del ISLR derivados de la adopcin de las NIIF
Utilidad Histrica a
fines de las
declaracin de ISLR
2011
= Utilidad (prdida)
contable NIIF a fines
de la declaracin
Seguimiento
posterior
2011
(+/-) Partidas en
Conciliacin Fiscal
de rentas (efecto
adopcin)
Enriquecimiento
gravable o prdida
fiscal.
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Partidas
Temporales /
Prdidas
Fiscales
Impacto
Financiero
(gasto ISLR)
Conclusiones preliminares
Gua de orientacin para practicar la conciliacin fiscal de rentas en el
marco de las VEN NIF PYMES (Pgina Virtual de la FCCPV).
La aplicacin de las VEN-NIF PYME introduce nuevos elementos a considerar, entre ellos, lo relacionado con
asuntos tributarios y, en particular, con el impuesto sobre la renta. En este ltimo caso, es necesario tener
presente que el nuevo modelo contable contiene bases de reconocimiento y medicin que difieren de los
establecidos en la normativa que se deroga, VenPCGA (Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC) y
Publicaciones Tcnicas(PT)). Las nuevas bases de reconocimiento y medicin conllevan importes
distintos para medir activos, pasivos, ingresos y gastos.
La contabilidad es de fundamental importancia para la determinacin de la obligacin tributaria y para el control
que la Administracin Tributaria ejerce sobre los contribuyentes. Si la contabilidad se lleva de acuerdo a las
disposiciones legales (artculos 145 COT, 90 LISLR y P-2 art. 209 RLISLR), constituye un registro
cronolgico, sistemtico, documentado y verificable de las operaciones realizadas por los
contribuyentes, y un medio confiable para la determinacin y el control de los tributos.
En la hoja de trabajo (archivo Excel) que se acompaa, se establece la gua para llegar al resultado fiscal a
partir del resultado contable (Conciliacin Fiscal de Rentas). Es importante sealar, en principio, que el
resultado fiscal no debera ser distinto por la aplicacin de cualquier modelo contable, ya que se determina con
base en las disposiciones de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. De lo anteriormente sealado podemos
concluir que la adopcin de las VEN NIF PYME introduce nuevos elementos e importes a considerar al
practicar la conciliacin fiscal de rentas, pero no en el resultado fiscal.
Fuente:
http://www.fccpv.org/
http://www.fccpv.org/cont/data/files/Conciliacion-Documento.pdf
http://www.fccpv.org/cont/data/files/Conciliacion-Hoja.pdf
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Otros aspectos
relacionados con
tributos
IVA
Utilidad Histrica
Retenciones
de ISLR e
IVA
Aduanas
Impuestos
Municipales
Ley del
Deporte
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Ajustes
por
efectos
de
adopcin
Utilidad del
ejercicio
Ley de
Precios y
Costos
Justos
LOCTI
Drogas
Recomendaciones
Recomendaciones
1.- Seguimiento de las cifras histricas versus aquellas ajustadas por los efectos de la
adopcin. Igualmente, se debe hacer seguimiento de la informacin fiscal declarada.
Ejemplo: Cuando se ajusta un activo sin crear una cuenta de provisin se puede perder la
historia del valor de adquisicin a efectos fiscales.
2.- Seguimiento de la base utilizada a efectos del ajuste regular por inflacin fiscal (data
histrica). Verificacin en las estimaciones de la vidas tiles previamente declaradas.
3.- Anlisis de impactos a travs de proyecciones fiscales de rentas previo a declaracin.
4.- Asesora continua en materia tributaria.
5.- Evaluacin de las transacciones con los auditores externos.
6.- Posibilidad de consultar a la Administracin Tributaria (AT) sobre casos especficos.
7.- Seguimiento a los anlisis, estudios y comentarios emanados por la FCCPV.
8.- Preparar expedientes de defensa ante posibles fiscalizaciones por parte de la AT.
9.- Otros de inters e importancia que considere la Gerencia de la Compaa.
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Limitacin de responsabilidad
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Limitacin de responsabilidad
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mejor criterio de la misma, a nuestra interpretacin y conocimiento de la normativa vigente que se considere aplique a la materia
aqu tratada; as como en la experiencia obtenida en labores de similar naturaleza; sin implicar que se haya efectuado un anlisis
o estudio total o exhaustivo de la situacin planteada o del asunto expuesto y no garantizndose su aceptacin o aprobacin por
parte de las diferentes Autoridades. El cliente, persona natural y/o jurdica o destinatario, es el encargado de evaluar la
informacin planteada y de tomar las decisiones o posiciones que a bien consideren sobre el tema, si fuere el caso, por lo cual
no realizamos ninguna funcin de gerencia ni de toma de decisiones por parte de l.
Parte de la informacin contenida en esta presentacin, fue realizada utilizando fuentes de investigacin e informacin diversas,
entre ellas, el Estudio sobre los efectos tributarios derivados de la adopcin de las NIIF, Caso: Venezuela, por el Profesor Alirio
Pea Molina (ao 2007). Las referencias a textos que se hayan mencionado y/o transcrito de normas incluidas en leyes,
reglamentos, decretos y providencias, entre varios otras, son con propsito meramente informativo y podra contener algunas
discrepancias, por transcripcin con la fuente original contenida en la Gaceta Oficial u en otro tipo o medio de publicacin, por lo
cual sugerimos cotejar el texto transcrito con el contenido en la fuente original.
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