Revista TFJFA - Séptima Época Año V Núm. 42 - Enero 2015

REVISTA
del
TRIBUNAL FEDERAL
DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA
Sptima poca / Ao V / Nm. 42 / Enero 2015
REVISTA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA

FISCAL Y ADMINISTRATIVA
Presidente del Tribunal Federal de

Justicia Fiscal y Administrativa
Mag. Manuel Luciano Hallivis Pelayo
Directora General del Centro de

Estudios Superiores en materia de
Derecho Fiscal y Administrativo
Lic. Mara del Carmen Arteaga Alvarado
Encargada de la Direccin de Difusin

L.C. Constancia Bertha Lpez Morales
Compilacin, clasificacin, revisin,

elaboracin de ndices, correcciones
tipogrficas y vigilancia de la edicin
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Lic. Elba Carolina Anguiano Ramos
C. Mara Goreti lvarez Cadena
C. Jonathan Carlos Gonzlez Flores
Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Sptima poca, Ao V, Nm.
42, enero 2015, publicacin mensual, editada por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa con domicilio en Insurgentes Sur 881 Torre O, Col. Npoles, Delegacin Benito Jurez, C.P. 03810, Mxico, D.F., www.tfjfa.gob.mx, correo electrnico de la Revista:
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Editor responsable: Mara del Carmen Arteaga Alvarado. Responsable del contenido: Departamento de Revista, a cargo de Ana Lidia Santoyo vila, del Centro de Estudios Superiores en materia de Derecho Fiscal y Administrativo, con domicilio en Calle de la Morena 804,
Col. Narvarte Pte., Delegacin Benito Jurez, C.P. 03020, Mxico, D. F., Responsable informtico: Juan Carlos Molina Castellanos, fecha de ltima modificacin 28 de enero de 2015.
Se prohbe la reproduccin parcial o total, la comunicacin pblica y distribucin de los contenidos y/o imgenes de la publicacin, incluyendo almacenamiento electrnico, temporal
o permanente, sin previa autorizacin que por escrito expida el Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa.
REVISTA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA

ENERO DE 2015. NM. 42
Contenido:
Primera Parte:
Jurisprudencias de Sala Superior ...........................................
Segunda Parte:
Precedentes de Sala Superior ................................................
33
Tercera Parte:
Tesis Aisladas de Sala Superior, y Criterios Aislados de Salas 257
Regionales, Especializadas y Auxiliares .................................
Cuarta Parte:
Acuerdos Jurisdiccionales de Sala Superior ...........................
407
Quinta Parte:
Jurisprudencias y Tesis del Poder Judicial Federal ..............
413
Sexta Parte:
ndices Generales .................................................................
437
JURISPRUDENCIAS DE SALA SUPERIOR - PLENO
Primera Parte
Jurisprudencias de Sala Superior
PLENO
JURISPRUDENCIA NM. VII-J-SS-129
LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
RECURSO DE RECLAMACIN RESULTA PROCEDENTE
EN CONTRA DE LA RESOLUCIN DEL MAGISTRADO
INSTRUCTOR QUE DECLARA DESIERTA UNA PRUEBA
PERICIAL.- El artculo 59 de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo prev la interposicin del recurso
de reclamacin, entre otros supuestos, contra las resoluciones
del Magistrado Instructor que admitan, desechen o tengan por
no presentada alguna prueba, situacin que debe equipararse al caso en que este declare desierta una prueba pericial
ofrecida por alguna de las partes en el juicio contencioso
administrativo, pues ello implica tenerla por no presentada,
situacin que se refuerza si se toma en cuenta que el vocablo
desercin, jurdicamente signica desamparo o abandono
que alguien hace de la apelacin que tena interpuesta. No
obstante ello, no le es dable al Magistrado Instructor tener
por desierta una prueba pericial cuando alguno de los peritos
haya incumplido con rendir o raticar su dictamen dentro del
plazo concedido, sino en todo caso la actuacin del Instructor
debe ceirse a lo dispuesto en el artculo 43 fraccin III de la
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo,
esto es, apercibir a las partes de considerar nicamente el
dictamen rendido dentro del plazo concedido, pero no declarar desierta la pericial ofrecida, ya que se dejara en estado
de indefensin a alguna de las contendientes. Por tanto, en
7
contra de dicha determinacin procede el mencionado recurso, especialmente cuando su desahogo es esencial para
resolver la controversia puesta a consideracin del rgano
jurisdiccional que conozca del juicio.
Contradiccin de Sentencias Nm. 1471/09-18-01-4/
YOTRO/1858/13-PL-10-01.- Resuelta por el Pleno de la Sala
Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 19 de febrero de 2014, por mayora de
8 votos a favor y 2 votos en contra.- Magistrado Ponente:
Carlos Mena Adame.- Secretario: Lic. Jos Raymundo Renteria Hernndez.
(Tesis de jurisprudencia aprobada por acuerdo G/96/2014)
CONSIDERANDO:
[...]
SEXTO.- RESOLUCIN A LA CONTRADICCIN
DE SENTENCIAS.- El Pleno de este rgano Colegiado,
con fundamento en lo dispuesto por los artculos 77 de la
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo y
18 fraccin XVI de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, considera que el criterio que
debe prevalecer es el sustentado en la sentencia de 18 de
junio de 2010, emitida por la Sala Regional del Centro II de
este Tribunal Federal, en el expediente 2366/06-09-01-07,
en trminos de las consideraciones siguientes:
En el expediente 2366/06-09-01-07, los Magistrados
integrantes de la Sala Regional del Centro II de este Tri8
bunal Federal, determinaron que era procedente el recurso de reclamacin en trminos del artculo 59 de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo,
interpuesto en contra de los autos que determinen tener
por desierta una prueba.
Ahora bien, la presente contradiccin de sentencias, se
actualiza en razn de que en la sentencia de 23 de septiembre de 2010, emitida por la Sala Regional del Golfo-Norte
de este Tribunal, en el juicio contencioso administrativo
1471/09-18-01-4, determin que es improcedente el recurso
de reclamacin interpuesto en contra del auto que declar
desierta la prueba pericial, toda vez que el artculo 59 de la
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
no prev dicho supuesto.
Como se observa, es necesario determinar si es procedente el recurso de reclamacin en contra del auto que
tiene por desierta una prueba pericial, de conformidad con lo
previsto en el artculo 59 de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo.
A juicio de los Magistrados integrantes del Pleno de
la Sala Superior de este Tribunal, s resulta procedente la
interposicin del recurso de reclamacin previsto en el
artculo 59 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, en contra del auto del Magistrado
Instructor que tiene por desierta una prueba.
Para evidenciar lo anterior, se estima necesario tener
presente lo que dispone el artculo 59 de la Ley Federal de
9
Procedimiento Contencioso Administrativo, mismo que a la

letra seala:
[N.E. Se omite transcripcin]
De la lectura del precepto transcrito, se advierte que el
recurso de reclamacin procede en contra de aquellas
resoluciones del Magistrado Instructor que desechen o
tengan por no presentada alguna prueba, situacin que
se equipara en el caso de declararla desierta.
Lo anterior es as, dado que el recurso de reclamacin,
es el medio impugnativo que pueden promover las partes, en
contra de las resoluciones del Magistrado Instructor, dentro
del proceso contencioso administrativo federal, cuando consideren que estas resultan ilegales.
Adems la actividad jurisdiccional, al ser ejercida por
seres humanos, se encuentra sujeta a la imperfeccin, de
ah que al crearse como medio de impugnacin el recurso
de reclamacin, este tiene como propsito de que los dems
integrantes de la Sala revisen la actuacin del Instructor, al
manifestar la recurrente que se ha transgredido una norma
que le causa perjuicio, y cuya nalidad es que dicha resolucin sea revocada o anulada al encontrarse debidamente
comprobada la ilegalidad de la actuacin recurrida.
En otro orden de ideas, cabe precisar que conforme a
lo establecido en el Diccionario de la Real Academia Espaola, el vocablo desechar signica: (Del lat. disiectre).
10
1. tr. Excluir, reprobar; 2. tr. Menospreciar, desestimar,

hacer poco caso y aprecio; 3. tr. Renunciar, no admitir
algo; 4. tr. Expeler, arrojar; 5. tr. Deponer, apartar de s un
pesar, temor, sospecha o mal pensamiento; 6. tr. Dejar
un vestido u otra cosa de uso para no volver a servirse
de ello; 7. tr. Dar el movimiento necesario a una llave, a
un cerrojo, etc., para abrir..
Asimismo, es de manifestar que declarar desierta una
prueba implica que el Instructor considere tenerla por no
presentada, tomando en cuenta que el vocablo desercin
jurdicamente signica: (Del lat. deserto, -nis); 1. f. Accin
de desertar; 2. f. Der. Desamparo o abandono que alguien
hace de la apelacin que tena interpuesta.
En ese contexto, considerando que el desechar una
prueba da lugar a que el Instructor la desestime, y la tenga
por no interpuesta, situacin que de igual manera se actualiza al declararla desierta, como acontece en el presente
caso, luego entonces al actualizarse este supuesto la actora
est en la posibilidad de impugnar dicha decisin mediante
el recurso de reclamacin establecido en el artculo 59 de la
transcrito con antelacin.
Por ello, contrario a considerar improcedente el recurso
de reclamacin interpuesto en contra del auto que declar
desierta la prueba pericial, y desecharlo, la sala que conozca
del recurso debe admitirlo y resolverlo a la luz de los agravios
propuestos al efecto.
11
Los razonamientos anteriores se ven reforzados con

las siguientes tesis sustentadas por el Poder Judicial de la
Federacin, mismas que a la letra dicen:
RECURSO DE RECLAMACIN PREVISTO EN
EL ARTCULO 59 DE LA LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
PROCEDE CONTRA LA RESOLUCIN DEL MAGISTRADO INSTRUCTOR QUE DECLARA DESIERTA
UNA PRUEBA PERICIAL. [N.E. Se omite transcripcin consultable en poca: Novena poca, Registro:
161492, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito,
Tipo de Tesis: Aislada, Fuente: Semanario Judicial
de la Federacin y su Gaceta, Tomo XXXIV, Julio de
2011, Materia(s): Administrativa, Tesis: I.4o.A.767 A,
Pgina: 2192]
RECLAMACIN. RECURSO DE, PROCEDE CONTRA EL ACUERDO QUE DECLARA DESIERTA LA
PRUEBA OFRECIDA POR ALGUNA DE LAS PARTES EN EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO, Y NO SLO CONTRA EL QUE LA DESECHA.
[N.E. Se omite transcripcin consultable en poca:
Novena poca, Registro: 162005, Instancia: Tribunales
Colegiados de Circuito, Tipo de Tesis: Aislada, Fuente:
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo
XXXIII, Mayo de 2011, Materia(s): Administrativa, Tesis:
VII.2o.A.71 A, Pgina: 1277]
De ah que no le es dable a las Salas Regionales
desechar por improcedente el recurso de reclamacin
12
interpuesto en contra del auto que tuvo por desierta

una prueba pericial, cuando alguno de los peritos haya
incumplido con rendir o raticar su dictamen dentro
del plazo concedido, sino en todo caso la actuacin del
Magistrado Instructor debe ceirse a lo dispuesto en el
artculo 43 fraccin III de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo, esto es, apercibir a las partes de considerar nicamente el dictamen rendido dentro
del plazo concedido, pero no declarar desierta la pericial
ofrecida, ya que se dejara en estado de indefensin a
alguna de las contendientes.
De acuerdo a lo anterior, es dable concluir que si resulta procedente la interposicin del recurso de reclamacin
en contra del auto que tiene por desierta una prueba, de
conformidad con lo previsto en el artculo 59 de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo,
especialmente cuando su desahogo es esencial para resolver
la controversia puesta a consideracin del rgano jurisdiccional que conozca del juicio.
En tal virtud, este Pleno Jurisdiccional considera que
debe prevalecer con el carcter de jurisprudencia el criterio
que a continuacin se precisa:
RECURSO DE RECLAMACIN RESULTA PROCEDENTE EN CONTRA DE LA RESOLUCIN DEL MAGISTRADO INSTRUCTOR QUE DECLARA DESIERTA UNA PRUEBA PERICIAL.- El artculo 59 de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
prev la interposicin del recurso de reclamacin, entre
13
otros supuestos, contra las resoluciones del Magistrado Instructor que admitan, desechen o tengan por no
presentada alguna prueba, situacin que debe equipararse al caso en que este declare desierta una prueba
pericial ofrecida por alguna de las partes en el juicio
contencioso administrativo, pues ello implica tenerla
por no presentada, situacin que se refuerza si se toma
en cuenta que el vocablo desercin, jurdicamente
signica desamparo o abandono que alguien hace
de la apelacin que tena interpuesta. No obstante
ello, no le es dable al Magistrado Instructor tener
por desierta una prueba pericial cuando alguno de
los peritos haya incumplido con rendir o raticar
su dictamen dentro del plazo concedido, sino en
todo caso la actuacin del Instructor debe ceirse
a lo dispuesto en el artculo 43 fraccin III de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, esto es, apercibir a las partes de considerar
nicamente el dictamen rendido dentro del plazo
concedido, pero no declarar desierta la pericial ofrecida, ya que se dejara en estado de indefensin a
alguna de las contendientes. Por tanto, en contra de
dicha determinacin procede el mencionado recurso,
especialmente cuando su desahogo es esencial para
resolver la controversia puesta a consideracin del
rgano jurisdiccional que conozca del juicio.
En mrito de lo anterior, y con fundamento en los artculos 77 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo y 18, fraccin XIV, de la Ley Orgnica del
14
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, es de

resolverse y se resuelve:
I.- S existe la contradiccin de sentencias denunciada,
en consecuencia;
II.- Se considera que debe prevalecer, con carcter de
jurisprudencia, el criterio sostenido por este Pleno Jurisdiccional de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, en los trminos que han quedado precisados
en el ltimo considerando de esta sentencia.
III.- NOTIFQUESE.
As lo resolvi el Pleno de la Sala Superior del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en sesin de 19 de
febrero de 2014, por mayora de 8 votos a favor de los Magistrados, Alejandro Snchez Hernndez, Juan Manuel Jimnez
Illescas, Guillermo Domnguez Belloc, Magda Zulema Mosri
Gutirrez, Vctor Martn Ordua Muoz, Juan ngel Chvez
Ramrez, Carlos Mena Adame y Manuel Luciano Hallivis Pelayo; y 2 votos en contra de los Magistrados Nora Elizabeth
Urby Genel, quien se reserva su derecho para formular voto
particular y Rafael Anzures Uribe.
Encontrndose ausente en la sesin el Magistrado
Alfredo Salgado Loyo.
Fue Ponente en este asunto el Magistrado Carlos
Mena Adame, cuya ponencia fue aprobada con sus modicaciones.
15
Se formul el presente engrose el 06 de noviembre de

2014 y con fundamento en lo dispuesto por los artculos 30,
fraccin V y 47, fraccin III de la Ley Orgnica del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, rma el C. Magistrado Manuel Luciano Hallivis Pelayo, Presidente del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, ante la Maestra
Alma Rosa Navarro Godnez como Secretaria General de
Acuerdos del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, quien autoriza y da fe.
VOTO PARTICULAR QUE FORMULA LA C. MAGISTRADA

NORA ELIZABETH URBY GENEL EN LA CONTRADICCIN DE SENTENCIAS NM. 1471/09-18-01-4/YOTRO/1858/
13-PL-10-01
Con fundamento en lo dispuesto por el artculo 49, ltimo y penltimo prrafos de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo, por diferir del criterio mayoritario
sustentado en la sentencia, la suscrita Magistrada formula
voto particular razonado en los trminos siguientes:
En la sentencia denitiva mayoritaria, se resolvi que
resulta procedente el recurso de reclamacin en contra del
auto mediante el cual, el Magistrado Instructor resolvi tener
por desierta la prueba pericial ofrecida por una de las partes
en el juicio contencioso administrativo.
La suscrita diere del criterio mayoritario por lo siguiente:
En el caso que nos ocupa, el artculo 43 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, establece:
16
Ley Federal de Procedimiento

Contencioso Administrativo
Artculo 43.- La prueba pericial se sujetar a lo siguiente:
I. En el acuerdo que recaiga a la contestacin de la
demanda o de su ampliacin, se requerir a las partes para que dentro del plazo de diez das presenten
a sus peritos, a n de que acrediten que renen los
requisitos correspondientes, acepten el cargo y protesten su legal desempeo, apercibindolas de que si
no lo hacen sin justa causa, o la persona propuesta no acepta el cargo o no rene los requisitos de
ley, slo se considerar el peritaje de quien haya
cumplimentado el requerimiento.
II. El Magistrado Instructor, cuando a su juicio deba
presidir la diligencia y lo permita la naturaleza de sta,
sealar lugar, da y hora para el desahogo de la prueba
pericial, pudiendo pedir a los peritos todas las aclaraciones que estime conducentes, y exigirles la prctica
de nuevas diligencias.
III. En los acuerdos por los que se discierna del
cargo a cada perito, el Magistrado Instructor conceder un plazo mnimo de quince das para que
rinda y ratique su dictamen, con el apercibimiento
a la parte que lo propuso de que nicamente se
considerarn los dictmenes rendidos dentro del
plazo concedido.
17
IV. Por una sola vez y por causa que lo justique,

comunicada al instructor antes de vencer los plazos
mencionados en este artculo, las partes podrn solicitar la ampliacin del plazo para rendir el dictamen
o la sustitucin de su perito, sealando en este caso,
el nombre y domicilio de la nueva persona propuesta.
La parte que haya sustituido a su perito conforme a la
fraccin I, ya no podr hacerlo en el caso previsto en
la fraccin III de este precepto.
V. El perito tercero ser designado por la Sala Regional
de entre los que tenga adscritos. En el caso de que no
hubiere perito adscrito en la ciencia o arte sobre el cual
verse el peritaje, la Sala designar bajo su responsabilidad a la persona que deba rendir dicho dictamen.
Cuando haya lugar a designar perito tercero valuador,
el nombramiento deber recaer en una institucin de
crdito, debiendo cubrirse sus honorarios por las partes.
En los dems casos los cubrir el Tribunal. En el auto en
que se designe perito tercero, se le conceder un plazo
mnimo de quince das para que rinda su dictamen.
Como se advierte, el artculo 43 de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, en sus fracciones
I y III, claramente establece que en el acuerdo que recaiga
a la contestacin de la demanda o de su ampliacin, se
requerir a las partes para que dentro del plazo de diez
das presenten a sus peritos, a n de que acrediten que
renen los requisitos correspondientes, acepten el cargo
y protesten su legal desempeo, apercibindolas de que
18
si no lo hace sin justa causa, o la persona propuesta no

acepta el cargo o no rene los requisitos de ley, solo se
considerar el peritaje de quien haya cumplimentado el
requerimiento; en ese mismo orden de ideas, seala que
los acuerdos por los que se discierna del cargo a cada
perito, el Magistrado Instructor conceder un plazo mnimo de quince das para que rinda y ratique su dictamen,
con el apercibimiento a la parte que lo propuso de que
nicamente se considerarn los dictmenes rendidos
dentro del plazo concedido; es decir, en momento alguno faculta a los Magistrados Instructores para tener por
desierta la prueba pericial.
As las cosas, y en atencin al principio general de
derecho que seala que el juzgador solo puede actuar
como la ley lo permite se debe puntualizar que el referido
artculo 43 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, solo permite a los Magistrados
Instructores, en caso de que no ocurran los peritos designados por las partes, o bien no exhiban el dictamen
correspondiente, a tomar en consideracin nicamente
el dictamen del perito que hubiera protestado el cargo y
su legal desempeo, y adems exhibido el dictamen en
tiempo y forma.
Por lo que, en caso de que el o los peritos no hubieran protestado el cargo y su legal desempeo, o bien no
se exhiba el dictamen dentro del trmino legal al efecto
establecido, solo se tomara en consideracin el que hubiera cumplido con los requisitos en comento; es decir,
19
solo el dictamen rendido en tiempo y forma por el perito

que previamente hubiera protestado y aceptado el cargo
y su legal desempeo.
En ese orden de ideas, aun y cuando, ninguno de
los peritos de las partes hubiera protestado el cargo y
su legal desempeo; o bien, que no hubieran rendido
el dictamen correspondiente, la consecuencia legal, es
que el Magistrado Instructor NO tome en consideracin
dichos dictmenes al no haberse cubierto alguno de los
requisitos antes mencionados, y por ende ser inexistentes para la vida jurdica en el juicio contencioso administrativo federal.
Empero, no se puede sostener que el Magistrado
Instructor, pueda declarar desierta la prueba pericial,
pues el supracitado artculo 43 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, no lo permite.
En consecuencia de lo anterior, es que la suscrita considera que en la especie, no comparte el criterio mayoritario.
Por lo anterior, se formula el presente voto particular
para constancia.
MAG. NORA ELIZABETH URBY GENEL
20
JURISPRUDENCIA NM. VII-J-SS-169

CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
COMPROBANTES FISCALES. ANLISIS DEL REQUISITO
LEGAL PREVISTO EN LA FRACCIN V DEL ARTCULO
29-A DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, EN
RELACIN CON LA DESCRIPCIN DE LOS SERVICIOS
QUE AMPARAN.- Tratndose de operaciones comerciales
que puedan dar lugar a la generacin de un hecho imponible,
los artculos 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin
constrien, por una parte, a la persona que las efecta a emitir
una constancia de que las llev a cabo y, por otra, a la persona a favor de quien se expide, a vericar que esta contenga
los datos previstos en el ltimo precepto legal en mencin,
sin que tal cuestin implique que con la sola exhibicin que
al efecto se realice del comprobante scal, se actualice la
procedencia de los benecios scales que los contribuyentes
pueden hacer valer, a saber, deducciones o acreditamientos,
pues para ello adems se requiere que dicho documento sea
apto para comprobar la operacin que resguarda, teniendo
la autoridad scal plenas facultades para revisar tal cuestin.
Bajo esta tesitura se pone de relieve la obligacin que tiene
la persona que expide el comprobante de asentar en l, de
manera precisa, los datos consignados en el artculo 29-A del
Cdigo Tributario; luego entonces, si la fraccin V del referido
precepto legal dispone la obligacin por parte del emisor del
comprobante scal de realizar una descripcin del servicio
prestado, tal referencia debe comprender un acercamiento
a las diversas cualidades o circunstancias del servicio, de
21
manera tal, que contenga los elementos sucientes que permitan, tanto a las personas a favor de quienes se expidan, a
los terceros con ellos relacionados y a las autoridades, formarse una idea del servicio que ampara, pues solo de esta
manera sera apto para que el contribuyente acredite algn
benecio scal y la autoridad revise la procedencia del mismo
con base en el documento exhibido.
Contradiccin de Sentencias Nm. 3394/11-07-01-4/695/12S2-07-04/YOTROS2/284/14-PL-10-01.- Resuelta por el Pleno
de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, en sesin de 18 de junio de 2014, por unanimidad de 10 votos a favor.- Magistrado Ponente: Carlos Mena
Adame.- Secretario: Lic. Jos Raymundo Rentera Hernndez.
(Tesis de jurisprudencia aprobada por acuerdo G/90/2014)
CONSIDERANDO:
[...]
SPTIMO.- RESOLUCIN DE LA CONTRADICCIN
DE SENTENCIAS. En primer trmino, se puntualiza que este
Pleno Jurisdiccional del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, con fundamento en lo dispuesto por los
artculos 77 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo y 18, fraccin XVI, de la Ley Orgnica de
este Tribunal, considera que debe prevalecer con carcter
de jurisprudencia el criterio consistente en que el requisito
previsto en el artculo 29-A, fraccin V del Cdigo Fiscal
22
de la Federacin referente a que en los comprobantes

scales se asiente la descripcin del servicio recibido,
se ve colmado con la explicacin que del mismo se realice, hacindose nfasis en sus diversas cualidades o
circunstancias, de manera que generen en el contribuyente a favor de quien se expide, plena conviccin de la
operacin, transaccin o servicio que amparan.
Criterio que es coincidente con lo sostenido por los
Magistrados integrantes de la Segunda Seccin de la Sala
Superior y los Magistrados de la entonces Segunda Sala
Regional del Golfo de este Tribunal, al resolver en similares
trminos, los juicios de nulidad 3394/11-07-01-4/695/12-S207-04, por lo que hace al primer rgano referido y el juicio
contencioso 2008/11-13-02-4, por lo que reere al segundo,
mediante sentencias de veinticinco de septiembre y tres de
enero, ambas de dos mil doce, respectivamente.
Bajo este orden de ideas, este rgano Colegiado considera que la jacin de la litis en la presente contradiccin
se circunscribe a dilucidar lo siguiente:
Qu debe entenderse por descripcin del servicio para efectos de colmar el requisito legal
previsto en la fraccin V del artculo 29-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Conforme lo anterior, este Cuerpo Jurisdiccional entra al

estudio y resolucin de la litis, para lo cual se hace necesario
precisar la parte que es de inters del precepto legal a la luz
del cual, se analiz el punto de derecho o cuestin jurdica
23
planteada en los tres fallos de referencia, haciendo nfasis

en que, aun y cuando el juicio contencioso administrativo
3394/11-07-01-4/695/12-S2-07-04 se estudi a la luz de las
normas relativas al ejercicio scal 2005, mientras que en los
otros dos, se atendi a la normatividad vigente para el ao
2010, el texto del artculo de referencia no fue reformado en
la parte conducente, siendo este el siguiente:
Del artculo 29-A, fraccin V del Cdigo Fiscal de la
Federacin, se advierte que los comprobantes scales deben
reunir, entre otros requisitos, el relativo a que tratndose de
mercancas, se disponga en ellos la cantidad y clase de estas,
mientras que para el caso de servicios, se deber realizar
una descripcin del mismo, sin que la legislacin en cuestin o bien, su reglamento, hagan referencia a cmo deba
ser tal descripcin, es por ello que este rgano Colegiado
dilucidar tal cuestin al tenor de diversos criterios jurisprudenciales y doctrinales, as como de la interpretacin integral
de los preceptos legales que reeren a las obligaciones de
los contribuyentes en materia de comprobacin scal.
En primer trmino, resulta importante precisar qu es un
comprobante scal, as tenemos que la tesis 1a.CLXXX/2013
(10a.), emitida por la Primera Sala de nuestro mximo Tribunal, dispone que los comprobantes scales son los medios
de conviccin a travs de los cuales los contribuyentes
acreditan el tipo de actos o actividades que realizan para
efectos scales, siendo as la constancia fehaciente, principalmente documental o por cualquier otro medio vericable,
24
de que existi un hecho o acto gravado por una contribucin

y determinar cul es esa situacin en concreto del contribuyente, asimismo en atencin a la mecnica impositiva de
cada ley tributaria, los referidos comprobantes tambin se
utilizan para deducir o acreditar determinados conceptos
para efectos tributarios.
Sin embargo, para que tales documentos de comprobacin scal sean legales y, por tanto acrediten los actos o
actividades que amparan, deben cumplir con todos y cada
uno de los requisitos previstos tanto en el artculo 29 como
en el 29-A, ambos del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Para mayor referencia se realiza la transcripcin de
los preceptos en cuestin, vigentes en los ejercicios scales
2005 y 2010, objeto de los asuntos que contienden.
De lo anterior se puede inferir que ambas legislaciones son coincidentes en disponer como obligaciones para
el contribuyente que expide los comprobantes scales,
las siguientes:
1. Expedir documentos de comprobacin scal
por las actividades que realicen.
2. Tales comprobantes deben cubrir, entre otros, los
siguientes requisitos que dispone el artculo 29-A del
Cdigo Tributario: a) contener impreso el nombre,
razn o denominacin social y clave del registro
25
federal de contribuyentes de quien los expida, b)

nmero de folio, c) lugar y fecha de expedicin, d)
clave del registro federal de contribuyentes de la
persona a favor de quien se expidan, e) cantidad
y clase de mercancas o descripcin del servicio
amparado y, f) valor unitario e importe total en nmero o letra.
Asimismo, los ordenamientos aducen que en materia de
comprobacin scal, los contribuyentes a favor de quien
se expiden los documentos, deben de:
1. Solicitar el comprobante cuando se adquieran bienes o se usen servicios.
2. Si se pretende deducir o acreditar con base en los
comprobantes scales, deber de haber un cercioramiento del nombre, denominacin o razn social
y clave del registro federal de contribuyentes de
quien aparece en los mismos sean los correctos, as
como vericar que contiene los datos previstos
en el artculo 29-A numerados con inmediata
antelacin, entre los cuales destaca la descripcin
del servicio prestado.
Una vez dispuesto lo anterior, se pone de relieve el
hecho de que tratndose de operaciones comerciales que
puedan dar lugar a la generacin de un hecho imponible en
materia de contribuciones, la persona que las efecta deber emitir una constancia de que los llev a cabo y, por
otra parte, la que los recibe tiene la obligacin de vericar
que esta contenga los datos previstos en el artculo 29-A
26
en mencin, ello para poder determinar la situacin scal de

ambos contribuyentes.
Lo anterior es as, pues en el primer caso, la persona
que expide el comprobante acreditar ante el sco las
actividades que realiza, en tanto el segundo sujeto probar su derecho a algn benecio scal, sin embargo,
para ello, la vericacin que realice de los datos contenidos
en el comprobante no implica que de manera automtica se
actualice la procedencia del benecio scal (acreditamiento
o deduccin), pues para ello se requiere adems que dicho
documento sea apto para comprobar que la transaccin
que resguarda es acorde con las disposiciones scales
legales que las regulan.
Tal como se dispuso en la ejecutoria que dio lugar a
la jurisprudencia 2a./J. 160/2005, cuyo rubro es COMPROBANTES FISCALES , EL CONTRIBUYENTE A FAVOR DE
QUIEN SE EXPIDEN SLO EST OBLIGADO A VERIFICAR CIERTOS DATOS DE LOS QUE CONTIENEN, que
en la parte que es de inters resuelve lo siguiente:
Bajo esta tesitura y teniendo como mxima que la autoridad tiene la facultad de comprobar si el documento es o
no apto para amparar la operacin que en l se consigna,
podemos inferir la inmediata correlacin respecto de la obligacin que tiene la persona que expide el comprobante de
asentar de manera precisa los datos a que hace referencia
el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, para que
27
ante tal circunstancia, la autoridad al revisarlo pueda advertir

de manera fehaciente la operacin o transaccin que resguarda y, as avalar el benecio scal solicitado por la persona a
favor de quien se expida.
Es aqu donde a juicio de este rgano colegiado surge
la necesidad de que los datos a que se reere el artculo
29-A del ordenamiento multicitado sean referidos en el
documento de comprobacin scal de forma tal, que
guarden exacta relacin con la operacin que en este
se consigna.
Ahora bien, en el caso a estudio, la fraccin V del precepto legal en mencin, seala que la persona que expide
los comprobantes debe describir el servicio prestado, sin
embargo, tal referencia debe comprender un acercamiento
a las diversas cualidades o circunstancias del servicio,
de manera tal, que contenga los elementos sucientes
que permitan, tanto a las personas a favor de quien se
expidan, a los terceros con ellos relacionados y a las autoridades, formarse una idea del servicio que ampara pues
solo de esta manera sera apto para que el contribuyente
acredite algn benecio scal y la autoridad revise la procedencia del mismo con base en el documento exhibido.
Pues solo de esta manera se podra tutelar el derecho
que le asiste al contribuyente a favor de quien se expide el
comprobante, para acreditar algn benecio scal, en razn
de la obligacin que tiene la autoridad para revisar la procedencia del mismo con base en el documento de comprobacin
exhibido.
28
Adems de que, lo hasta aqu expuesto guarda estrecha relacin con el concepto de comprobantes scales sustentado por la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, el cual ha quedado debidamente precisado en
el presente fallo, pues para que haya una constancia fehaciente, tanto de los actos o actividades que realizan los contribuyentes, como para poder acreditar o deducir conceptos
tributarios, la persona que expide los comprobantes scales
debe asentar una descripcin en la cual se pueda proporcionar informacin del servicio que prest.
Pues el imperativo de realizar la descripcin del servicio
de la manera ya explicada, se desprende de la interpretacin
armnica que al efecto se realiz de los preceptos legales 29
y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, que disponen las
principales obligaciones de los contribuyentes en materia de
comprobacin scal, as como de la propia naturaleza jurdica,
funcin y nalidad de los comprobantes en cuestin.
Es por ello que el requisito legal previsto en la fraccin
V del artculo 29-A del Cdigo Tributario, se ve colmado
con la referencia que del servicio se realice, matizando sus
cualidades y circunstancias, para que el contribuyente
a favor de quien se expide el comprobante, tenga plena
conviccin de la operacin, transaccin o servicio que
ampara.
En tal virtud, este Pleno Jurisdiccional considera que
debe prevalecer con el carcter de jurisprudencia el criterio
que a continuacin se precisa:
29
COMPROBANTES FISCALES. ANLISIS DEL REQUISITO LEGAL PREVISTO EN LA FRACCIN V

DEL ARTCULO 29-A DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN, EN RELACIN CON LA DESCRIPCIN DE LOS SERVICIOS QUE AMPARAN.- Tratndose de operaciones comerciales que puedan dar lugar
a la generacin de un hecho imponible, los artculos 29
y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin constrien,
por una parte, a la persona que las efecta a emitir
una constancia de que las llev a cabo y, por otra, a la
persona a favor de quien se expide, a vericar que esta
contenga los datos previstos en el ltimo precepto legal
en mencin, sin que tal cuestin implique que con la
sola exhibicin que al efecto se realice del comprobante scal, se actualice la procedencia de los benecios
scales que los contribuyentes pueden hacer valer, a
saber, deducciones o acreditamientos, pues para ello
adems se requiere que dicho documento sea apto para
comprobar la operacin que resguarda, teniendo la autoridad scal plenas facultades para revisar tal cuestin.
Bajo esta tesitura se pone de relieve la obligacin que
tiene la persona que expide el comprobante de asentar
en l, de manera precisa, los datos consignados en el
artculo 29-A del Cdigo Tributario; luego entonces,
si la fraccin V del referido precepto legal dispone la
obligacin por parte del emisor del comprobante scal
de realizar una descripcin del servicio prestado, tal
referencia debe comprender un acercamiento a las
diversas cualidades o circunstancias del servicio,
de manera tal, que contenga los elementos su-
30
cientes que permitan, tanto a las personas a favor

de quienes se expidan, a los terceros con ellos relacionados y a las autoridades, formarse una idea
del servicio que ampara, pues solo de esta manera
sera apto para que el contribuyente acredite algn
benecio scal y la autoridad revise la procedencia
del mismo con base en el documento exhibido.
Por lo antes expuesto, y con fundamento en el artculo
77 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo y 18, fraccin XVI, de la Ley Orgnica del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, es de resolverse
y se resuelve:
I.- Ha resultado procedente la contradiccin de sentencias denitivas denunciada.
II.- Se considera que debe prevalecer, con carcter de
jurisprudencia, el criterio sostenido por este Pleno Jurisdiccional de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, en los trminos precisados en el ltimo
considerando de esta resolucin.
III.- NOTIFQUESE.
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en sesin de 18 de
junio de 2014, por unanimidad de 10 votos a favor de los Magistrados, Nora Elizabeth Urby Genel, Juan Manuel Jimnez
Illescas, Rafael Anzures Uribe, Guillermo Domnguez Belloc,
31
Alfredo Salgado Loyo, Magda Zulema Mosri Gutirrez, Vctor

Martn Ordua Muoz, Juan ngel Chvez Ramrez, Carlos
Mena Adame y Manuel Luciano Hallivis Pelayo.
Fue Ponente en este asunto el Magistrado Carlos
Mena Adame, cuya ponencia fue aprobada con sus modicaciones.
Se formul el presente engrose el 06 de noviembre de
fraccin V y 47, fraccin III de la Ley Orgnica del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, rma el C. Magistrado Manuel Luciano Hallivis Pelayo, Presidente del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, ante la Maestra
Alma Rosa Navarro Godnez como Secretaria General de
Acuerdos del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, quien autoriza y da fe.
32
P RECEDENTES
DE
S ALA S UPERIOR
Segunda Parte
Precedentes de Sala Superior
33
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
34
A DMINISTRATIVA
P RECEDENTES
DE
S ALA S UPERIOR - P LENO
PLENO
VII-P-SS-230
DECLARATORIA DE VIGENCIA DE UNA NORMA DE
REFERENCIA.- RESULTA IMPROCEDENTE EL JUICIO
SI SE IMPUGNA COMO ACTO ADMINISTRATIVO DE CARCTER GENERAL AUTOAPLICATIVO Y NO IMPONE
OBLIGACIN ALGUNA A LA ACTORA CON SU SOLA
ENTRADA EN VIGOR.- Con fundamento en el artculo 9,
fraccin II, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, debe sobreseerse el juicio en que se impugne la Declaratoria de vigencia de una Norma de Referencia,
cuando dicha declaratoria no impone obligacin alguna a la
actora con su sola entrada en vigor, sino solo declara que
la Norma de Referencia entrar en vigor a los 60 das naturales siguientes a su publicacin en el Diario Ocial de la
Federacin; lo anterior, en virtud de que tal declaratoria no
es un acto impugnable ante este Tribunal, ni afecta el inters
jurdico de la demandante, al no tratarse de un acto administrativo de carcter general autoaplicativo, razn por la cual
se actualizan las causales de improcedencia previstas en el
artculo 8, fracciones I y II, de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 12742/08-17-108/2806/09-PL-06-04.- Resuelto por el Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en
sesin de 25 de junio de 2014, por unanimidad de 10 votos
35
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
a favor.- Magistrado Ponente: Alfredo Salgado Loyo.- Secretario: Lic. Pedro Martn Ibarra Aguilera.
(Tesis aprobada en sesin de 29 de octubre de 2014)
CONSIDERANDO:
NICO.- Este Pleno Jurisdiccional de la Sala Superior
estima que resulta prioritario denir si este rgano Jurisdiccional resulta competente para conocer de la presente
controversia, cuestin que se encuentra relacionada con
la CUARTA causal de improcedencia y sobreseimiento
planteada por el Presidente del Comit de Normalizacin de
Petrleos Mexicanos y Organismos Subsidiarios; el Presidente del Subcomit de Normalizacin de Pemex Exploracin y
Produccin y el Presidente Suplente del Comit de Normalizacin de Petrleos Mexicanos y Organismos Subsidiarios
en sus ocios de contestacin de demanda, causal que en la
contestacin de demanda del Director General de Pemex
Exploracin y Produccin, se identica como TERCERA,
argumentos que a continuacin se reproducen:
[N.E. Se omiten imgenes]
Asimismo se reproduce solamente el ocio, a travs del
cual el Presidente del Comit de Normalizacin de Petrleos
Mexicanos y Organismos Subsidiarios, formul diversas causales de improcedencia; lo anterior, en virtud de que dicha
causal resulta idntica a las planteadas por el Presidente del
Subcomit de Normalizacin de Pemex Exploracin y Produccin y por el Presidente Suplente del Comit de Norma36
P RECEDENTES
DE
lizacin de la referida paraestatal, extracto que es del tenor

literal siguiente:
De las reproducciones anteriores, se advierte que las
autoridades demandadas aducen la improcedencia del presente juicio por considerar que se actualiza la causal prevista
en la fraccin II del artculo 8 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, sealando lo siguiente:
-
Que no existe precepto legal alguno que le otorgue

competencia a este Tribunal para conocer de la
impugnacin de una Norma de Referencia que no
est vinculada a un acto de aplicacin, pues si bien
es cierto el artculo 2 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo establece como
materia de competencia de este Tribunal aquellos
actos administrativos de carcter general, diversos
a los Reglamentos, no menos cierto es que ello es
cuando se trate de actos autoaplicativos, o bien, se
controviertan en unin a su primer acto de aplicacin.
Que la NRF-127-PEMEX-2007, se trata de una

norma de carcter heteroaplicativo, en virtud de que
para el nacimiento de sus obligaciones requiere de
un acto diverso que condicione su aplicacin, pues
su simple entrada en vigor no causa implicacin
alguna a la esfera jurdica de la parte actora y por
tanto, este Tribunal no es competente para conocer
del presente procedimiento.
37
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Que la sola entrada en vigor de la Norma de Referencia de mrito, no le causa perjuicio a la esfera
jurdica de la actora ni de ninguna otra empresa, ya
que con su emisin no se est limitando la participacin de las mismas en los procesos de licitacin
a los que convoque Petrleos Mexicanos o sus
Organismos Subsidiarios, sino que solo se establecen los requisitos mnimos que deben cumplir los
sistemas contra incendio a base de agua de mar
que se requieran contratar, sin que ello vulnere los
intereses jurdicos de la accionante.
Que de tomar a la NRF-127-PEMEX-2007 como una

norma de carcter autoaplicativa, llevara al absurdo
de considerar que la sola emisin de las bases de
licitacin de cualquier producto, causara afectacin a la esfera jurdica de todos los particulares,
dado que el espritu de las mismas es establecer
los requisitos tcnicos y econmicos con que debe
cumplir determinado producto, por lo que atender
al criterio de la accionante, implicara que cada vez
que se emiten unas bases de licitacin, se causara
afectacin a todos los ciudadanos, en razn de que
se est limitando la participacin a aquellos que
cumplan con los parmetros establecidos.
Expuesto lo anterior, para resolver la cuestin planteada

consistente en determinar si este rgano Jurisdiccional es
38
P RECEDENTES
DE
competente para conocer de un juicio promovido en contra

de la Declaratoria de Vigencia de una Norma de Referencia,
es preciso hacer las siguientes precisiones:
En trminos del artculo 14, penltimo prrafo, de la Ley
Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en vigor, en relacin con el diverso 2 de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo, proceder
el juicio contencioso administrativo en contra de los actos
administrativos, decretos y acuerdos de carcter general,
diversos a los Reglamentos, cuando sean autoaplicativos
o cuando el interesado los controvierta en unin del primer
acto de aplicacin.
En ese sentido, en el presente juicio contencioso administrativo se controvierte como resolucin impugnada la
Declaratoria de vigencia de la Norma de Referencia NRF127-PEMEX-2007 Rev 0 SISTEMAS CONTRAINCENDIO
A BASE DE AGUA DE MAR EN INSTALACIONES FIJAS
COSTA AFUERA, misma que fue publicada en el Diario
Ocial de la Federacin el 24 de enero de 2008, aduciendo
la actora que la referida Declaratoria le causa agravio por inobservar y aplicar de manera inexacta los artculos 47, 51-A
y 67 de la Ley Federal sobre Metrologa y Normalizacin y
33, 44 y 46 de su Reglamento, ya que para su emisin no se
sigui el procedimiento respectivo, siendo necesario conocer
el contenido de la referida Declaratoria de vigencia, la cual
se reproduce a continuacin:
[N.E. Se omite imagen]
39
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
De la reproduccin anterior, se advierte que el Presidente Suplente del Comit de Normalizacin de Petrleos Mexicanos y Organismos Subsidiarios emiti la Declaratoria de
Vigencia de la Norma de Referencia NRF-127-PEMEX-2007,
norma cuyo objetivo es establecer los requisitos tcnicos y
documentales que debe cumplir el proveedor para el suministro o contratacin de la ingeniera de diseo, materiales y
accesorios de los sistemas contraincendio a base de agua de
mar, utilizados en las instalaciones costa afuera de Pemex
Exploracin y Produccin.
Asimismo, se precis en dicha Declaratoria que la
referida norma entrara en vigor 60 das naturales despus
de la publicacin en el Diario Ocial de la Federacin de su
Declaratoria de vigencia; as como los siguientes datos:
-
Que la Norma de Referencia NRF-127-PEMEX-2007

fue elaborada por los Subcomits Tcnicos de Normalizacin correspondientes y aprobada por el Comit de
Normalizacin de Petrleos Mexicanos y Organismos
Subsidiarios en su sesin de 22 de noviembre de 2007.
Que el Proyecto de Norma de Referencia (PROY-NRF127-PEMEX-2007), se public para su consulta pblica

en el Diario Ocial de la Federacin el 5 de julio de
2007, a efecto de que dentro de los siguientes 60 das
naturales, despus de su publicacin, los interesados
presentaran sus comentarios ante el Comit y una vez
concluido el periodo de consulta pblica y los comentarios fueran atendidos, fuera declarada la Vigencia de
la Norma de Referencia de trato.
40
P RECEDENTES
DE
En esa tesitura, para encontrarnos en condiciones de

determinar si la resolucin impugnada en juicio es o no controvertible a travs del juicio contencioso administrativo, es
preciso determinar si la Declaratoria de vigencia de la NRF127-PEMEX-2007 Rev 0 SISTEMAS CONTRAINCENDIO
A BASE DE AGUA DE MAR EN INSTALACIONES FIJAS
COSTA AFUERA, se trata de un acto administrativo, decreto
o acuerdo de carcter general diverso a Reglamento, que sea
de carcter autoaplicativo, o bien, que pueda ser controvertida
en unin a su primer acto de aplicacin.
As pues, conviene sealar que por norma autoaplicativa debe entenderse aquella que con su sola entrada
en vigor genera una nueva obligacin para los gobernados
que realizan la conducta que se pretende regular, sin que
la incorporacin de dicha obligacin en la esfera jurdica de
estos, est condicionada a algn acto previo y voluntario de
los mismos, de un tercero o de alguna autoridad.
Mientras que las normas heteroaplicativas sern aquellas que para que afecten la esfera jurdica de los gobernados
resulta necesario que se realice algn acto previo del propio
gobernado, de un tercero o de alguna autoridad, es decir,
que sus efectos estn condicionados y no operan con su sola
entrada en vigor.
Lo anterior, encuentra sustento en la jurisprudencia
P./J. 55/97 del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, consultable en el Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta, en su Novena poca, Tomo VI, Julio de 1997,
pg. 5, aplicable por analoga y que es del siguiente tenor:
41
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
LEYES AUTOAPLICATIVAS Y HETEROAPLICATIVAS. DISTINCIN BASADA EN EL CONCEPTO DE

INDIVIDUALIZACIN INCONDICIONADA. [N.E. Se
omite transcripcin]
Del criterio jurisprudencial anterior, se advierte que para
establecer si se trata de una ley autoaplicativa o heteroaplicativa basta determinar si los efectos de la disposicin legal
impugnada ocurren en forma condicionada o incondicionada,
entendiendo por condicin la realizacin de un acto necesario
para que la ley adquiera individualizacin.
En tal virtud, estaremos ante una norma autoaplicativa
o de individualizacin incondicionada cuando las obligaciones
derivadas de la ley nacen con ella misma, sin que tenga que
actualizarse condicin alguna y se tratar de una disposicin
heteroaplicativa o de individualizacin condicionada cuando
las obligaciones de hacer o de no hacer que impone la ley,
no surgen en forma automtica con su sola entrada en vigor,
sino que se requiere para actualizar el perjuicio de un acto
diverso que condicione su aplicacin, pues la aplicacin jurdica o material de la norma, en un caso concreto, se haya
sometida a la realizacin de ese evento.
Dicho de otro modo, cuando las leyes o actos con fuerza
de ley no causan perjuicio por su sola expedicin sino que
resulta necesario que exista un acto de aplicacin para que
surja ese perjuicio, nos encontramos en presencia de leyes
heteroaplicativas; en cambio, cuando las aludidas leyes o
actos causan perjuicio por su sola expedicin, al imponer
una carga u obligacin que se tenga que cumplir si se quiere
42
P RECEDENTES
DE
evitar sanciones y perjuicios, nos encontramos en presencia

de disposiciones autoaplicativas.
Ahora bien, tal como se ha venido precisando en
prrafos anteriores, la resolucin impugnada en juicio es
una Declaratoria de Vigencia de una Norma de Referencia,
a saber, de la NRF-127-PEMEX-2007 Rev 0 SISTEMAS
CONTRAINCENDIO A BASE DE AGUA DE MAR EN INSTALACIONES FIJAS COSTA AFUERA; por ello, es menester
conocer el procedimiento a travs del cual se crea y emite
una Norma de Referencia.
Para lo anterior, es preciso atender a la Gua para la
Emisin de Normas de Referencia emitida por el Comit de
Normalizacin de Petrleos Mexicanos y Organismos Subsidiarios, de la cual se desprende que deber entenderse
como Norma de Referencia aquella emitida de conformidad
con la Ley Federal sobre Metrologa y Normalizacin por las
entidades de la Administracin Pblica Federal a travs de
sus Comits de Normalizacin y conforme a las cuales se
adquieran, arrienden o contraten bienes o servicios, cuando las Normas Mexicanas o internacionales no cubren los
requerimientos de las mismas o bien, las especicaciones
contenidas en dichas normas se consideren inaplicables u
obsoletas. Toman este nombre cuando se cumple su periodo
de Declaratoria de Vigencia. Asimismo, se considera que este
documento es de utilidad para la adquisicin, arrendamiento
y contratacin de bienes y servicios.
En ese sentido, se reproduce la parte que interesa de la
aludida Gua para la emisin de Normas de Referencia emiti43
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
da por el Comit de Normalizacin de Petrleos Mexicanos y

Organismos Subsidiarios, misma que es del siguiente tenor:
De lo reproducido con anterioridad, se destaca lo siguiente:
-
Antes de proceder a elaborar una Norma de Referencia, el rea que la proponga debe vericar
que no exista una Norma Ocial Mexicana, Norma
Mexicana, Norma o Lineamiento Internacional que
cubran los requisitos de PEMEX y Organismos
Subsidiarios. Al no existir dicha normatividad, el
rea que requiera la adquisicin, arrendamiento o
contratacin de un bien o servicio, deber solicitar
al Subcomit Tcnico de Normalizacin correspondiente la integracin de las Especicaciones
Tcnicas al Programa Interno de Normalizacin, y
utilizarlas hasta en tanto no est vigente la Norma
de Referencia correspondiente, precisndose que
el aludido Subcomit Tcnico debe remitir al Secretario Tcnico del Comit de Normalizacin de
Petrleos Mexicanos y Organismos Subsidiarios
los archivos electrnicos correspondientes.
El Coordinador de la Norma de Referencia, empleando las Especicaciones Tcnicas u otro documento tcnico, debe elaborar el Documento Base
respectivo, debiendo elaborar para tal efecto, el
44
P RECEDENTES
DE
programa de trabajo que incluya desde la elaboracin del documento base hasta la publicacin de la
vigencia en el Diario Ocial de la Federacin de la
Norma de referencia.
-
El Coordinador de la norma debe informar mensualmente el avance en la elaboracin del anteproyecto

de la Norma de referencia al Subcomit Tcnico
de Normalizacin correspondiente, as como a
los vocales ante el Subcomit Interorganismos de
Normalizacin, para que los vocales de PEMEX y
Organismos Subsidiarios informen al Comit de
Normalizacin de dicha Paraestatal y una vez que
el anteproyecto de Norma de referencia est concluido, el Coordinador de la norma debe informarlo
al aludido Subcomit Tcnico.
Las reas de PEMEX u Organismos Subsidiarios

pueden proponer la elaboracin o actualizacin de
Normas de Referencia al Subcomit Tcnico de
Normalizacin correspondiente, preferentemente
de las establecidas en el Programa Interno de
Normalizacin, quien debe analizar la viabilidad
de los temas y en su caso, solicitar al Comit de
Normalizacin de la Paraestatal su inscripcin en
el Programa Anual de Normalizacin de Petrleos
Mexicanos y Organismos Subsidiarios utilizando
solamente la parte que le aplique, para que forme
parte del Programa Nacional de Normalizacin o
de su suplemento.
45
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Una vez que el Programa Anual de Normalizacin

de referencia haya sido aprobado por el Comit de
Normalizacin de la Paraestatal, el Secretario Tcnico lo enva ocialmente a la Comisin Nacional de
Normalizacin a travs de la Direccin General de
Normas antes del 30 de noviembre de cada ao, con
la nalidad de que forme parte del Programa Nacional de Normalizacin y en el caso del suplemento,
lo debe enviar antes del 30 de junio de cada ao.
Una vez que ha sido integrado el Programa Anual

de Normalizacin correspondiente, el Comit de
Normalizacin de la Paraestatal, informa al Subcomit Tcnico de Normalizacin correspondiente a
travs del vocal, a n de que se inicien formalmente
las actividades procedentes.
Substanciado lo anterior, el Anteproyecto de

Norma de referencia, se desarrolla en 3 etapas,
la primera de ellas consiste en una participacin
interna, a travs del Grupo de Trabajo Interorganismos, el cual debe integrarse con un representante
de cada uno de los organismos subsidiarios de
PEMEX, especialistas en el tema y que emitirn sus
comentarios, se establece como mximo 30 das
para que el Coordinador regrese el anteproyecto
con participacin de interorganismos incluyendo los
comentarios procedentes y tabla de respuestas a
los comentarios no procedentes, precisndose que
los acuerdos que se tomen se harn por consenso
y aplicarn a los ausentes.
46
P RECEDENTES
DE
El Coordinador establece fecha de revisin y consenso del anteproyecto de la Norma de Referencia

con participacin interorganismos, como mximo 15
das despus de dar respuestas a los comentarios
en la cual se rma el acta correspondiente y se integra el expediente con la documentacin de soporte
de esa etapa; procediendo informar al Subcomit
Tcnico de Normalizacin correspondiente de la
conclusin de la etapa de revisin Interorganismos,
para iniciar la segunda etapa.
La segunda etapa consiste en la Participacin Externa, a travs de la cual el coordinador del grupo de
trabajo enva por correo electrnico la convocatoria
y el anteproyecto correspondiente para revisin
y la hoja para comentarios, segn el tema de la
norma a las cmaras, proveedores, contratistas,
fabricantes, empresas de servicios, laboratorios,
institutos de investigacin, colegios de profesionales e instituciones de enseanza que se conozcan
y establece como mximo 30 das de plazo para
recibir comentarios. En la aludida convocatoria se
solicitar nombramiento ocial de su representante
que participar y se especicar fecha, lugar y hora
de la reunin.
El Coordinador enva los comentarios recibidos

a los miembros del Grupo de Trabajo Interorganismos, convocando en 15 das como mximo a
47
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
reunin de anlisis de dichos comentarios y toma

el consenso de los procedentes, en dicha reunin,
debe informarse la procedencia de los comentarios
recibidos y se escucharn los argumentos tcnicos complementarios, levantando la minuta de la
reunin, pudiendo considerar ms de una reunin;
substanciado lo anterior el Coordinador de la norma
informa al Subcomit Tcnico de Normalizacin correspondiente la conclusin de la etapa de revisin
externa.
-
Hecho lo anterior el anteproyecto pasa a la revisin

del Subcomit Tcnico de Normalizacin correspondiente durante un mximo de 30 das naturales, de
no existir comentarios o si estos fueran de forma,
el referido Subcomit aprueba el Anteproyecto y
solicite se integre en la agenda del Subcomit Interorganismos de Normalizacin, en cambio, si los
comentarios son de fondo, se regresa al coordinador
de la norma para su anlisis y modicacin correspondiente en el Grupo de Trabajo Interorganismos.
Aprobado el anteproyecto, el Secretario Tcnico

de Subcomit Tcnico de Normalizacin lo enva
ocialmente sin rma, cuando aplique a dos o ms
organismos subsidiarios, al Secretario Tcnico
del Subcomit Interorganismos de Normalizacin,
junto con las minutas de aprobacin del Grupo de
Trabajo Interorganismos y Subcomit Tcnico de
Normalizacin y cuando el Anteproyecto aplique
a un solo Organismo Subsidiario, se enva ocial48
P RECEDENTES
DE
mente sin rma al Secretario Tcnico del Comit

de Normalizacin de la Paraestatal para su trmite
correspondiente.
-
Hecho lo anterior, el Secretario Tcnico del Subcomit Interorganismos de Normalizacin remite a los
vocales y asesores el Anteproyecto 15 das naturales previos a la siguiente sesin, as, en caso de que
tenga comentarios el Subcomit Interorganismos
de Normalizacin, el anteproyecto se regresa al
Subcomit Tcnico de Normalizacin para que a su
vez lo regrese al Grupo de Trabajo Interorganismos
para su anlisis y adecuaciones procedentes; en
cambio si no hay comentarios del Subcomit Interorganismos de Normalizacin, el anteproyecto se
aprueba en el Subcomit Tcnico de Normalizacin
correspondiente y solicita la revisin nal por parte
del Comit de Normalizacin de la Paraestatal.
Posteriormente, el Secretario Tcnico del Comit de

Normalizacin de la Paraestatal remite a los vocales
y asesores el anteproyecto para que en un mximo
de 15 das naturales aporten sus comentarios; en
caso de existir comentarios del aludido Comit de
Normalizacin, se regresa al Subcomit Tcnico
de Normalizacin que elabor el anteproyecto,
quien contestar fundadamente las observaciones
del Comit, o en su caso, har las modicaciones
correspondientes, noticndole al Subcomit Interorganismos de Normalizacin; por otra parte, de no
existir comentarios del Comit de Normalizacin,
49
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
el Secretario Tcnico de dicho Comit integra a la

agenda la aprobacin del anteproyecto, con 15 das
naturales previos a la sesin del Comit; asimismo,
se presenta el Aviso de Consulta Pblica que
elabora el Coordinador de la Norma de referencia
conjuntamente con el representante del Secretario
Tcnico del multirreferido Comit de Normalizacin.
-
Una vez que el Anteproyecto de Norma de Referencia fue aprobado por el Subcomit Tcnico de
Normalizacin correspondiente y por el Subcomit
Interorganismos de Normalizacin en su caso, el
Comit de Normalizacin de Petrleos Mexicanos y
Organismos Subsidiarios aprueba la publicacin del
Aviso de Consulta Pblica; en ese momento deja de
ser anteproyecto y pasa a ser Proyecto de Norma
de Referencia, el cual, se somete a consulta pblica por un periodo de 60 das naturales contados
a partir de la publicacin del aviso respectivo en el
Diario Ocial de la Federacin.
As, los comentarios recibidos durante los 60 das

que dura la consulta pblica, el Secretario Tcnico
del Comit de Normalizacin de Petrleos Mexicanos y Organismos Subsidiarios, los enva al coordinador de la Norma de Referencia, marcando copia
al vocal de Petrleos Mexicanos u Organismos
Subsidiarios en el referido Comit.
El Coordinador de la Norma de Referencia debe

hacer del conocimiento de los integrantes del Gru50
P RECEDENTES
DE
po de Trabajo Interorganismos, los comentarios

recibidos y en caso de no recibir comentarios, el
Secretario Tcnico del Comit de Normalizacin
de la Paraestatal, debe considerar el Proyecto de
Norma de Referencia en la agenda de la prxima
sesin ordinaria o extraordinaria de dicho Comit
para su aprobacin como norma denitiva y publicacin en el Diario Ocial de la Federacin de su
Declaratoria de vigencia.
-
Al trmino del periodo de consulta pblica y en

un plazo no mayor a 15 das naturales, el Coordinador de la Norma de Referencia, debe convocar
al Grupo de Trabajo Interorganismos para anlisis
de los comentarios recibidos, como resultado de la
reunin debe elaborarse una tabla que registre los
comentarios procedentes y los no procedentes, as
como la causa de no aceptacin de estos.
El Coordinador de la Norma de Referencia en un

plazo no mayor de 15 das naturales, debe presentar
al Subcomit Tcnico de Normalizacin el resultado
de la revisin de los comentarios, para su aprobacin correspondiente, as como la Norma de Referencia modicada con los comentarios procedentes
y para los comentarios no procedentes, en un plazo
no mayor a 15 das naturales el Secretario Tcnico del Comit de Normalizacin de la Paraestatal
debe convocar ocialmente a las personas que los
emitieron para informarles de la no procedencia o
en su caso, a conciliar las diferencias, as como al
51
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Grupo de Trabajo Interorganismos y los asesores

que se consideren necesarios, debiendo elaborar
la minuta correspondiente.
-
El Secretario Tcnico del Comit de Normalizacin

de la Paraestatal debe considerar el Proyecto de
Norma de referencia en la agenda de la prxima
sesin del aludido Comit para su aprobacin como
norma denitiva y publicacin en el Diario Ocial de
la Federacin de su Declaratoria de Vigencia, para
tal efecto el Secretario Tcnico del aludido Comit
recaba las rmas del Coordinador de la Norma de
referencia, del Presidente del Subcomit Tcnico de
Normalizacin correspondiente y del Presidente del
Comit de Normalizacin de Petrleos Mexicanos
y Organismos Subsidiarios.
El Secretario Tcnico del Comit de Normalizacin

de la Paraestatal procede a publicar en el Diario
Ocial de la Federacin la Declaratoria de Vigencia correspondiente, de acuerdo al artculo 70 del
Reglamento de la Ley Federal sobre Metrologa y
Normalizacin. La entrada en vigor de la Norma de
Referencia debe ser al da siguiente de transcurridos 60 das naturales contados a partir de la publicacin de dicha Declaratoria en el referido medio
ocial.
Precisado lo anterior, tal como se advierte de la narrativa del procedimiento de creacin y emisin de Normas
52
P RECEDENTES
DE
de Referencia, previo desahogo de las formalidades correspondientes que integran el procedimiento de mrito, se
ordena la publicacin en el Diario Ocial de la Federacin de
la Declaratoria de vigencia de la Norma de Referencia correspondiente, que en el caso es la Declaratoria de vigencia
de la Norma de Referencia NRF-127-PEMEX-2007 Rev 0
SISTEMAS CONTRAINCENDIO A BASE A AGUA DE MAR
EN INSTALACIONES FIJAS COSTA AFUERA, misma que
constituye el acto a travs del cual se declara que a los 60
das naturales posteriores a la publicacin en el Diario Ocial
de la Federacin de dicho documento, entrar en vigor la
Norma de Referencia correspondiente.
En ese sentido, la Declaratoria de vigencia de mrito,
misma que constituye la resolucin impugnada en el presente
juicio, no es ms que una parte del procedimiento de creacin
y emisin de una Norma de Referencia, por medio del cual, se
hace de conocimiento pblico en el principal medio de difusin
ocial, que en los 60 das naturales siguientes, entrar en
vigor la Norma de Referencia NRF-127-PEMEX-2007 Rev 0:
EN INSTALACIONES FIJAS COSTA AFUERA.
En virtud de lo anterior, la Declaratoria de vigencia
de la Norma de Referencia NRF-127-PEMEX-2007 Rev 0:
EN INSTALACIONES FIJAS COSTA AFUERA publicada en
el Diario Ocial de la Federacin el 24 de enero de 2008, no
puede considerarse un acto administrativo de carcter general autoaplicativo, en virtud de que solo est declarando la
53
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
vigencia de la Norma de Referencia antes aludida, a los 60

das naturales siguientes a su publicacin en el Diario Ocial
de la Federacin.
Esto es, a travs de la Declaratoria de vigencia controvertida, no se le est imponiendo a la accionante una carga
u obligacin que tenga que cumplir para evitar sanciones y
perjuicios, pues se reitera, a travs de dicha Declaratoria
solo se hace pblico, a travs de un medio ocial, que a los
60 das siguientes de su publicacin en el Diario Ocial de la
Federacin, entrar en vigor la Norma de Referencia NRF127-PEMEX-2007, adems de que se seala que el objetivo
de dicha Norma de Referencia es establecer los requisitos
tcnicos y documentales que debe cumplir el proveedor para
el suministro o contratacin de la ingeniera de diseo, materiales y accesorios de los sistemas contraincendio a base
de agua de mar, utilizados en las instalaciones costa afuera
de Pemex Exploracin y Produccin, y que el alcance de la
Norma en cita consiste en que aplica para el diseo, equipo,
materiales, instalacin, inspeccin y pruebas de los sistemas
contraincendio a base de agua de mar en instalaciones costa
afuera.
Lo anterior, se advierte del contenido de la Norma de
Referencia en cita, cuyo contenido se reproduce nuevamente
a continuacin:
Consecuentemente, no nos encontramos en presencia
de un acto de carcter general autoaplicativo y por tanto re54
P RECEDENTES
DE
sulta fundada la causal de improcedencia y sobreseimiento

planteada por las autoridades demandadas, en virtud de
que la Declaratoria de vigencia controvertida en la presente
instancia, no es un acto impugnable ante este Tribunal, ya
que no se ubica en alguno de los supuestos previstos en el
artculo 14, penltimo prrafo, de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en vigor, en
relacin con el diverso 2 de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo, es decir, no se trata de un acto
administrativo de carcter general autoaplicativo.
No pasa desapercibido para este Cuerpo Colegiado la
existencia de los precedentes VII-P-2aS-286 y VII-P-2aS-288
de la Segunda Seccin de la Sala Superior, consultables en
la Revista de este Tribunal en su Sptima poca, Ao III,
nmero 20, Marzo 2013, pgs. 157 y 159, que son del tenor
literal siguiente:
VII-P-2aS-286
DECLARATORIA DE VIGENCIA DE UNA NORMA
MEXICANA. INTERS JURDICO PARA IMPUGNARLA COMO ACTO ADMINISTRATIVO DE CARCTER
GENERAL AUTOAPLICATIVO. [N.E. Se omite transcripcin]
VII-P-2aS-288
DECLARATORIA DE VIGENCIA DE UNA NORMA
MEXICANA. PUEDE SER IMPUGNADA COMO ACTO
ADMINISTRATIVO DE CARCTER GENERAL AUTOAPLICATIVO. [N.E. Se omite transcripcin]
55
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Lo anterior en virtud de que los precedentes de mrito,

como puede advertirse, aluden a la declaratoria de vigencia de una Norma Mexicana y no as a la declaratoria de
vigencia de una Norma de Referencia, estableciendo por
una parte, que en trminos de lo dispuesto por el artculo 51-A
de la Ley Federal sobre Metrologa y Normalizacin, por regla
general las Normas Mexicanas son de aplicacin voluntaria,
con las salvedades a que el propio artculo se reere, en
cuyos casos pueden ser de aplicacin obligatoria para los
particulares; y disponiendo por otra parte, que la declaratoria
de vigencia de una Norma Mexicana puede resultar autoaplicativa, si con su sola entrada en vigor se derivan obligaciones
que deban cumplir los particulares respecto de los productos
o servicios a que aluda la Norma Mexicana; mientras que en
el presente caso no se trata de la declaratoria de vigencia de
una Norma Mexicana sino de la declaratoria de vigencia una
Norma de Referencia relativa a los sistemas contraincendio
a base de agua de mar en instalaciones jas costa afuera,
declaratoria que, como ha quedado expuesto, con su sola
entrada en vigor no impone obligaciones que deban cumplirse
respecto del mencionado producto.
En esa tesitura estamos ante la declaratoria de vigencia
de diferentes tipos de normas de carcter general, dado que
las Normas de Referencia se encuentran reguladas en el artculo 67 de la Ley Federal sobre Metrologa y Normalizacin,
y si bien es cierto que en lo no previsto en dicho precepto, le
resultan aplicables las disposiciones relativas a las Normas
Mexicanas, lo cierto es que no se trata de normas a las que
se deba dar el mismo tratamiento, en virtud de lo que a continuacin se expone:
56
P RECEDENTES
DE
El referido al artculo 67 de la Ley Federal sobre Metrologa y Normalizacin dispone lo siguiente:

Tal como se precis con anterioridad, las Normas de
Referencia son emitidas por la Administracin Pblica Federal, a travs de sus Comits de Normalizacin y conforme
a las cuales se adquieran, arrienden o contraten bienes o
servicios, cuando las Normas Mexicanas o internacionales
no cubren los requerimientos de las mismas, o bien, las especicaciones contenidas en dichas normas se consideren
inaplicables u obsoletas; mientras que las Normas Mexicanas
son aquellas que elabora un Organismo Nacional de Normalizacin o la Secretara de Economa en los trminos
de la Ley Federal sobre Metrologa y Normalizacin, que
prev un uso comn y repetido de reglas, especicaciones,
atributos, mtodos de prueba, directrices, caractersticas o
prescripciones aplicables a un producto, proceso, instalacin,
sistema, actividad, servicios o mtodo de produccin u operacin; as como aquellas relativas a terminologa, simbologa,
embalaje, marcado o etiquetado; ello de conformidad con el
artculo 3, fraccin X, de la Ley Federal sobre Metrologa y
Normalizacin, que enseguida se reproduce:
Precisado lo anterior, puede concluirse que las Normas
Mexicanas emitidas por la Secretara de Economa u Organismos Nacionales de Normalizacin, prevn en lo general
ciertas caractersticas aplicables a un producto, proceso,
57
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
instalacin, sistemas, actividad, servicios o mtodo de produccin u operacin; as como aquellas relativas a terminologa,
simbologa, embalaje, marcado o etiquetado; mientras que
las Normas de Referencia, son elaboradas por la Administracin Pblica Federal con la nalidad de adquirir, arrendar o
contratar bienes o servicios, cuando las Normas Mexicanas o
internacionales no cubren los requerimientos de las mismas
o bien, cuando aun cubrindolos, las especicaciones contenidas en dichas Normas Mexicanas, resultan inaplicables
u obsoletas.
En tal virtud, las Normas Mexicanas contienen caractersticas aplicables en lo general para ciertos productos o
servicios, mientras que las Normas de referencia prevn
caractersticas aplicables en lo especial, atendiendo a los
requerimientos de la Administracin Pblica Federal para
adquirir, arrendar, contratar bienes o servicios, tan es as,
que la propia descripcin de las Normas de Referencia alude
a la situacin en la que aun existiendo Normas Mexicanas, si
las especicaciones contenidas en dichas normas resultan
inaplicables u obsoletas, puede optarse por la elaboracin
de una Norma de Referencia que atienda a las necesidades
de la Administracin Pblica Federal.
Lo antes expuesto sirve para determinar que si bien una
Declaratoria de vigencia de una Norma Mexicana podra ser
un acto de carcter general autoaplicativo, en la medida en
que con su sola entrada en vigor se derivaran obligaciones
que deban cumplir los particulares respecto de los productos o servicios que la Norma Mexicana reere, ello atiende
precisamente a la naturaleza de las Normas Mexicanas, la
58
P RECEDENTES
DE
cual si bien no es de observancia obligatoria, reere al uso

comn y repetido de reglas, especicaciones o caractersticas
aplicables a ciertos productos, proceso, sistema, servicio,
entre otros.
As, la Norma Mexicana establece las especicaciones
que deben cumplir determinados productos y servicios; en
cambio las Normas de Referencia establecen los requerimientos que deben cumplir los productos o servicios motivo
de adquisicin, arrendamiento, o contratacin de los mismos
por parte de la Administracin Pblica Federal.
En esa tesitura, la Norma Mexicana puede ir dirigida a
un cierto gremio de productores o prestadores de servicios,
quienes se pueden ver perjudicados con la emisin de dicha
norma, por obligarlos a cambiar las caractersticas de sus
productos o servicios; sin embargo, las Normas de Referencia
atienden a lo requerido por la Administracin Pblica Federal
para la adquisicin, arrendamiento o contratacin de bienes o
servicios, y en esa medida, solo en caso de que el productor
o prestador de dicho servicio quiera verse beneciado por la
celebracin de contratos para proveer de bienes o servicios
a la Administracin Pblica Federal, es que deber ajustarse
a las exigencias de la respectiva Norma de Referencia.
Derivado de todo lo anterior, resulta evidente que con
fundamento en el artculo 9, fraccin II, de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, debe sobreseerse
el presente juicio en el cual se seala como resolucin impugnada solamente la Declaratoria de vigencia de la Norma
de Referencia NRF-127-PEMEX-2007 Rev 0: SISTEMAS
59
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
CONTRAINCENDIO A BASE A AGUA DE MAR EN INSTALACIONES FIJAS COSTA AFUERA publicada en el Diario
Ocial de la Federacin el 24 de enero de 2008; lo anterior,
en virtud de que dicha declaratoria de vigencia no es un acto
impugnable ante este Tribunal ni afecta el inters jurdico de la
demandante, porque, como ha quedado expuesto, no se trata
de un acto administrativo de carcter general autoaplicativo,
es decir, no impone obligacin alguna a la actora con su sola
entrada en vigor, sino que solo declara que la mencionada
Norma de Referencia entrar en vigor a los 60 das naturales
siguientes a su publicacin en el Diario Ocial de la Federacin; razn por la cual se actualizan las improcedencias
previstas en el artculo 8, fracciones I y II, de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo.
En mrito de lo expuesto y con fundamento en lo dispuesto por los artculos 8, fracciones I y II, y 9, fraccin II,
47, 49 y 50 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, se resuelve:
RESOLUTIVOS:
I.- Result fundada la TERCERA causal de improcedencia y sobreseimiento formulada por el Director General
de Pemex Exploracin y Produccin, misma causal que se
identica como CUARTA en los ocios de contestacin de
demanda suscritos por el Presidente del Comit de Normalizacin de Petrleos Mexicanos y Organismos Subsidiarios;
el Presidente del Subcomit de Normalizacin de Pemex
Exploracin y Produccin y el Presidente Suplente del Comi-
60
P RECEDENTES
DE
t de Normalizacin de Petrleos Mexicanos y Organismos

Subsidiarios.
II.- SE SOBRESEE el juicio en virtud de los razonamientos expuestos en el Considerando nico del presente fallo;
III.- NOTIFQUESE.
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 25 de
junio de 2014, por unanimidad de 10 votos a favor de los Magistrados Nora Elizabeth Urby Genel, Juan Manuel Jimnez
Mena Adame y Manuel Luciano Hallivis Pelayo.
Fue Ponente en este asunto el Magistrado Alfredo
Salgado Loyo, cuya ponencia fue aprobada.
Se formul el presente engrose el 9 de julio de 2014 y
con fundamento en los artculos 30, fraccin V, y 47, fraccin
III, de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa en vigor, rma el Magistrado Manuel Luciano Hallivis Pelayo, Presidente del propio Tribunal, ante la
Licenciada Alma Rosa Navarro Godnez, Secretaria General
de Acuerdos, quien da fe.
61
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA

VII-P-SS-231
VIOLACIN DE PROCEDIMIENTO. SE ACTUALIZA CUANDO EL MAGISTRADO INSTRUCTOR NO REQUIRI AL
OFERENTE DE LA PRUEBA, LA TRADUCCIN DEL DOCUMENTO EXHIBIDO EN UN IDIOMA DISTINTO AL ESPAOL.- De conformidad con los artculos 38, fracciones IV,
VII y XIII de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, 15 fraccin IX y penltimo prrafo,
de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, 132 y 271 del Cdigo Federal de Procedimientos
Civiles, el Magistrado Instructor tiene la facultad y obligacin
de requerir a la parte oferente de una prueba consistente en
un documento en idioma distinto al espaol, para que exhiba
la traduccin correspondiente, con el apercibimiento que en
caso de no hacerlo se tendr por no ofrecida, y en caso de
aportarse la traduccin del documento, correr traslado a la
contraparte para que manieste lo que a su derecho convenga en relacin a la traduccin en comento y de ser omisa
en realizar manifestacin alguna, se considerar que est
conforme con la misma. En ese contexto, si el Magistrado
Instructor fue omiso en requerir a la parte actora oferente de
la prueba, la traduccin al espaol del documento exhibido
en idioma distinto, tal omisin constituye una violacin de
procedimiento sustancial que impide el dictar la sentencia
denitiva en el juicio contencioso administrativo federal, por
tanto, de conformidad con el artculo 58 del Cdigo Federal
62
P RECEDENTES
DE
de Procedimientos Civiles, procede que el Pleno de la Sala

Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa ordene la devolucin de los autos al Magistrado Instructor
para que regularice el procedimiento del juicio y subsane la
violacin cometida durante la sustanciacin.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 25785/11-17-05-5/
AC1/1167/13-PL-04-04.- Resuelto por el Pleno de la Sala
Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 2 de julio de 2014, por unanimidad de 10
votos a favor.- Magistrado Ponente: Rafael Anzures Uribe.Secretario: Lic. Javier Armando Abreu Cruz.
CONSIDERANDO:
[...]
SEGUNDO.- [...]
II. En citado provedo de admisin de demanda con
fecha 14 de noviembre de 2011 (ya digitalizado), el Magistrado Instructor tuvo por admitidas las pruebas ofrecidas en
el captulo correspondiente de la demanda, entre las cuales
se observan las siguientes:
A) Copia certicada del ocio nmero CENAPRECE/007660/11 de fecha 29 de agosto de 2011, emitido por el
director general del Centro Nacional de Programas Preventi-
63
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
vos y control de Enfermedades dependiente de la Secretara

de Salud, misma que se encuentra agregada en autos, a fojas
144 a 151 del expediente en que se acta.
En dicho ocio nmero CENAPRECE/007660/11 de 29
de agosto de 2011 (resolucin impugnada en el juicio atrayente 25785/11-17-05-5), se seala como parte del mismo,
documentos en idioma extranjero consistentes en las pginas
de internet siguientes:
-
**********
********** dicha publicacin.
B) Copia certicada del ocio nmero CENAPRECE/007661/11 de fecha 29 de agosto de 2011, emitido por el
Director General del Centro Nacional de Programas Preventivos y Control de Enfermedades de la Secretara de Salud,
misma que se encuentra agregada en autos, a fojas 152 a
165 del expediente en que se acta.
En dicho ocio nmero CENAPRECE/007660/11 de 29
de agosto de 2011 (resolucin impugnada en el juicio atrayente 25785/11-17-05-5), se seala como parte del mismo,
documentos en idioma extranjero consistentes en las pginas
de internet siguientes:
-
**********
********** dicha publicacin.

64
P RECEDENTES
DE
Sin embargo, del anlisis integral a las constancias

que obran en autos no se desprende que la parte actora que
exhibi dichas documentales en el juicio, haya presentado
documento alguno que contenga la respectiva traduccin
al espaol por perito certicado de dichos documentos en
idioma extranjero, ni tampoco que la demandante haya sido
requerida por el Magistrado Instructor para exhibir la correspondiente traduccin de tales documentos, como lo establece
el primer prrafo del numeral 271 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles de aplicacin supletoria a la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo, cuyo texto es
del tenor literal siguiente:
De tal manera que cualquier documento en idioma
extranjero exhibido en juicio debe acompaarse con su respectiva traduccin al castellano, por lo que si los ocios nmeros CENAPRECE/007660/11 y CENAPRECE/007661/1,
ambos de 29 de agosto de 2011, no fueron acompaados
con su respectiva traduccin, es inconcuso que el Magistrado Instructor debi requerirle ello a la parte actora, bajo el
apercibimiento correspondiente, sin que de autos se observe
pronunciamiento alguno al respecto.
En este sentido, el Magistrado Instructor de la Quinta
Sala Regional Metropolitana de este Tribunal, omiti pronunciarse al respecto y requerir a la parte actora para que
exhibiera dentro del plazo legal, bajo el apercibimiento
correspondiente, las respectivas traducciones al espa-
65
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
ol por perito certicado de los documentos en idioma

extranjero, de conformidad con el artculo 271, primer
prrafo del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles,
de aplicacin supletoria a la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo, y en su caso, correr traslado
a la contraparte para que manifestara lo que a su derecho
conviniera, en relacin a la traduccin correspondiente.
[]
Por lo expuesto, y con fundamento en lo dispuesto por
los artculos 58 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles
de aplicacin supletoria a la materia scal, 3, 19 y 47 de la
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, en
relacin con los diversos 14, penltimo prrafo y 18, fraccin
IX de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, este Pleno de la Sala Superior resuelve:
I.- Se devuelven los autos originales del presente juicio
al Magistrado Instructor de la Quinta Sala Regional Metropolitana de este Tribunal, para que reponga el procedimiento
del mismo y subsane las violaciones y omisiones cometidas
durante la substanciacin del mismo, en trminos de lo dispuesto en el Considerando Segundo de esta sentencia.
II.- Una vez subsanadas las violaciones cometidas durante la substanciacin del juicio, dicha Sala deber remitir
de inmediato los autos a este Pleno de la Sala Superior para
que resuelva lo que en derecho proceda.
66
P RECEDENTES
DE
III.- NOTIFQUESE.
julio de 2014, por unanimidad de 10 votos a favor de los Magistrados Nora Elizabeth Urby Genel, Juan Manuel Jimnez
Mena Adame y Manuel L. Hallivis Pelayo.
Fue Ponente en este asunto el Magistrado Rafael Anzures Uribe, cuya ponencia se aprob.
Se elabor el presente engrose el 7 de julio de 2014, y
con fundamento en lo dispuesto por los artculos 30 fraccin
V y 47 fraccin III, de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, publicada en el Diario Ocial
de la Federacin el 6 de Diciembre de 2007, rma el Magistrado Doctor Manuel Luciano Hallivis Pelayo, Presidente del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, ante la
Licenciada Alma Rosa Navarro Godnez, Secretaria General
de Acuerdos, quien da fe.
De conformidad con lo dispuesto por los artculos 13 y 18, de la Ley Federal

de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, as
como en el artculo 8, del Reglamento del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa para dar cumplimiento a dicha Ley, fueron suprimidos de
esta versin pblica la informacin considerada legalmente como reservada
o condencial, por actualizar lo sealado en dichos supuestos normativos.
67
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
LEY DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL

VII-P-SS-232
INFRACCIN A LA LEY DE LA PROPIEDAD INDUSTRIAL
CONFORME A LAS FRACCIONES IV Y IX, INCISOS B)
Y C) DEL ARTCULO 213 DE DICHA LEY, TIENE COMO
PRESUPUESTO QUE EL SOLICITANTE DE LA DECLARATORIA DE INFRACCIN CUENTE CON UN REGISTRO
MARCARIO QUE SURTA EFECTOS FRENTE AL PRESUNTO INFRACTOR.- Las conductas infractoras previstas en las
fracciones IV y IX, incisos b) y c) del artculo 213 de la Ley
de la Propiedad Industrial, consistentes en la fabricacin o
venta de productos o prestacin de servicios que hagan creer
o suponer infundadamente que se cuenta con autorizacin,
licencias o especicaciones de un tercero y en el uso de una
marca parecida en grado de confusin a otra registrada,
para amparar los mismos o similares productos o servicios
que los protegidos por la marca registrada respectivamente,
no se actualizan cuando el solicitante de la declaratoria de
infraccin no acredita que su registro marcario hubiere surtido efectos antes de su uso, por el presunto infractor. Por
tanto, si la resolucin impugnada que niega la declaratoria de
infraccin solicitada, sealando medularmente como fundamento y motivo que se actualiza la fraccin I, del artculo 92
de la Ley de la Propiedad Industrial, porque se encontr que
el presunto infractor us por primera ocasin su marca con
anterioridad a la del registro de la marca del solicitante de la
declaratoria de infraccin y que con ello, se constata la buena
fe del presunto infractor en el uso de la marca, corresponda
al denunciante acreditar que el registro de su marca s surti
68
P RECEDENTES
DE
efectos, y en el caso de no desvirtuarlo, la resolucin impugnada se encuentra debidamente fundada y motivada al no

haberse demostrado la comisin de las conductas infractoras.
PRECEDENTE:
V-P-SS-526
Juicio No. 8674/01-17-09-1/835/02-PL-07-04.- Resuelto por
el Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, en sesin de 5 de marzo de 2004,
por mayora de 8 votos a favor, 1 voto en contra y 1 voto con
los puntos resolutivos.- Magistrada Ponente: Silvia Eugenia
Daz Vega.- Secretaria: Lic. Adriana Domnguez Jimnez.
(Tesis aprobada en sesin de 5 de marzo de 2004)
R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao IV. No. 44. Agosto 2004. p. 111
REITERACIN QUE SE PUBLICA:

VII-P-SS-232
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 2/08-EPI-011/1607/10-PL-09-04.- Resuelto por el Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
en sesin de 20 de agosto de 2014, por mayora de 8 votos
a favor y 1 voto en contra.- Magistrado Ponente: Juan ngel
Chvez Ramrez.- Secretario: Lic. Jos Luis Reyes Portillo.
(Tesis aprobada en sesin de 20 de agosto de 2014)
69
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA

VII-P-SS-233
VIOLACIN SUSTANCIAL DEL PROCEDIMIENTO.- CUANDO NO SE PROVEE RESPECTO DE LA ADMISIN O
DESECHAMIENTO DE TODAS LAS RESOLUCIONES SEALADAS COMO IMPUGNADAS POR LA PARTE ACTORA
EN EL ESCRITO INICIAL DE DEMANDA.- Si al examinarse
un asunto se advierte que el Magistrado Instructor fue omiso
en pronunciarse respecto de la admisin o desechamiento
de todas las resoluciones sealadas como impugnadas, es
evidente que se incurri en una violacin de procedimiento
que, en principio, hace nugatorio el derecho de defensa del
particular afectado respecto de actos que tambin consider
lesivos de su esfera jurdica, o bien, para el caso de que dichos actos no fueren susceptibles de ser combatidos, desconoce los trminos, fundamentos y razones que el Magistrado
Instructor tuvo para tenerlos como actos no impugnables. Lo
anterior se traduce en que se ordene la reposicin del procedimiento para que se pronuncie respecto de la admisin o
desechamiento de la totalidad de las resoluciones sealadas
como impugnadas, conforme a lo dispuesto en el artculo
58 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles aplicado
supletoriamente.
70
P RECEDENTES
DE
PRECEDENTE:
VII-P-SS-205
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 31911/08-17-091/1369/10-PL-05-04.- Resuelto por el Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
en sesin de 12 de marzo de 2014, por mayora de 10 votos
a favor y 1 voto en contra.- Magistrado Ponente: Guillermo
Domnguez Belloc.- Secretaria: Lic. Cinthya Miranda Cruz.
(Tesis aprobada en sesin de 11 de junio de 2014)
R.T.F.J.F.A. Sptima poca. Ao IV. No. 39. Octubre 2014. p. 117

VII-P-SS-233
AC1/1094/14-PL-02-04.- Resuelto por el Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
en sesin de 10 de septiembre de 2014, por unanimidad de
9 votos a favor.- Magistrada Ponente: Nora Elizabeth Urby
Genel.- Secretaria: Lic. Mara Laura Camorlinga Sosa.
(Tesis aprobada en sesin de 10 de septiembre de 2014)
71
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA

VII-P-SS-234
FIRMA AUTGRAFA. ES UNA CUESTIN DE ESTUDIO
PREFERENTE.- En las sentencias dictadas por el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el juzgador est
obligado, conforme a lo dispuesto en el artculo 50, segundo
prrafo, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, vigente a partir del 1 de enero de 2006, a
examinar primero aquellas causales de ilegalidad encaminadas a declarar la nulidad lisa y llana; por tanto, el estudio
del concepto de impugnacin relativo a la ausencia de rma
autgrafa de la resolucin impugnada, debe estudiarse prima
facie, ya que la rma autgrafa de los actos de autoridad es
un requisito formal elevado al rango de elemento de existencia del acto, toda vez que la rma de su emisor constituye
el signo grco de la exteriorizacin de su voluntad, y si la
resolucin impugnada no ostenta dicho signo grco, estampado de puo y letra de la autoridad emisora, no puede
armarse que haya existido esa voluntad, razn por la cual,
si una resolucin de autoridad que afecta la esfera jurdica
del particular no aparece con la rma autgrafa de su emisor,
es evidente que no puede atribursele existencia jurdica, ya
que en estas condiciones el acto administrativo no debe surtir
efecto jurdico alguno.
Juicio Contencioso Administrativo Nm.1815/11-12-013/1107/13-PL-06-04.- Resuelto por el Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
72
P RECEDENTES
DE
en sesin de 1 de octubre de 2014, por unanimidad de 9

votos a favor.- Magistrado Ponente: Alfredo Salgado Loyo.Secretario: Lic. Ernesto Christian Grandini Ochoa.
CONSIDERANDO:
[...]
QUINTO.- A continuacin se procede al estudio del
noveno concepto de impugnacin del escrito de demanda,
ya que en l se sostiene que la resolucin impugnada determinante del crdito scal, carece de la rma autgrafa de
la autoridad emisora, cuestin que es de estudio preferente,
segn lo ha sostenido este Pleno y se aprecia de la siguiente
jurisprudencia:
V-J-SS-82
FIRMA AUTGRAFA.- ES UNA CUESTIN DE ESTUDIO PREFERENTE. [N.E. Se omite transcripcin
consultable en R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao V. No.
58. Octubre 2005. p. 17]
Al formular su contestacin a la demanda el Procurador
Fiscal de la Secretara de Finanzas del Gobierno del Estado
de Puebla, seal que la resolucin impugnada contiene la
rma autgrafa del Director de Fiscalizacin de la Subsecretara de Ingresos de dicha Secretara.
73
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Esta Juzgadora considera que es infundado el concepto de impugnacin que nos ocupa ya que, para demostrar
su armacin en el sentido de que el ocio 1598 de 7 de abril
de 2011, no ostenta la rma autgrafa del C. Vladimir Ramrez Peralta, Director de Fiscalizacin de la Subsecretara
de Ingresos de la Secretara de Finanzas del Gobierno del
Estado de Puebla, la parte actora ofreci la prueba pericial en
grafoscopa y caligrafa, misma que se desahog conforme a
derecho en el presente juicio partiendo del ejemplar de la resolucin impugnada exhibido por la demandante, con la rma
puesta en duda, y con la estampada en repetidas ocasiones
por referido funcionario, ante la Instruccin de la entonces
Segunda Sala Regional de Oriente en comparecencia del 24
de octubre de 2011.
As, el perito de la parte actora concluy que la rma
asentada en el ejemplar de la resolucin impugnada exhibido por la demandante, no proviene del puo y letra del
C. Vladimir Ramrez Peralta, Director de Fiscalizacin de la
Subsecretara de Ingresos de la Secretara de Finanzas del
Gobierno del Estado de Puebla (folios 631 a 651 del expediente principal).
En tanto que los peritos de la parte demandada y
tercero en discordia, arribaron ambos a una conclusin
exactamente opuesta, es decir, que es autntica la rma que
calza el ocio 1598 de 7 de abril de 2011, pues s proviene
del puo y letra del C. Vladimir Ramrez Peralta (folios 678 a
711 y 766 a 786 del expediente principal, respectivamente).
74
P RECEDENTES
DE
As, tomando en cuenta que la controversia planteada

involucra una cuestin de carcter tcnico alejada de lo estrictamente jurdico, como lo es el anlisis de los rasgos de una
rma, esta juzgadora debe valorar los dictmenes periciales
rendidos por los peritos de las partes y tercero en discordia,
con fundamento en el artculo 46, fraccin III, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, que dice:
Apoyan lo anterior la jurisprudencia VII-J-2aS-41 de
la Segunda Seccin de la Sala Superior de este Tribunal y
el precedente VI-P-SS-497 de este Pleno Jurisdiccional, los
cuales dicen:
PRUEBA PERICIAL.- SU VALORACIN QUEDA AL
PRUDENTE ARBITRIO DEL JUZGADOR. [N.E. Se
omite transcripcin consultable en R.T.F.J.F.A. Sptima
poca. Ao III. No. 27. Octubre 2013. p. 108.]
VALORACIN DE LAS PRUEBAS PERICIALES.
QUEDA AL PRUDENTE ARBITRIO DEL JUZGADOR. [N.E. Se omite transcripcin consultable en
R.T.F.J.F.A. Sexta poca. Ao IV. No. 40. Abril 2011.
p. 19]
En este sentido, si bien es cierto la valoracin de los resultados de una prueba pericial desahogada con tres peritos,
dos designados por las partes contendientes y uno tercero
75
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
en discordia, no es de ndole cuantitativa sino cualitativa, no

menos cierto es que en la especie los tres dictmenes periciales fueron desarrollados de manera completa y profesional
partiendo de los elementos idneos para tal n, como lo son
las rmas dubitada e indubitables, exponiendo los peritos la
metodologa empleada, el marco terico y conceptual, as
como los resultados obtenidos y sus respectivas conclusiones.
As las cosas, el dictamen del perito de la parte actora
carece de elementos que lo hagan prevalecer respecto de los
otros dos, de modo que la conclusin de que no es autntica
la rma que calza la resolucin impugnada, no se encuentra
soportada de una manera sucientemente slida para generar
una plena conviccin en ese sentido, mxime que la prueba
pericial no se encuentra adminiculada con otro medio de
prueba que robustezca lo sostenido por la enjuiciante.
En virtud de lo anterior y considerando que los actos y
resoluciones de las autoridades administrativas se presumen
legales, tal y como lo disponen los artculos 68 del Cdigo
Fiscal de la Federacin y 42 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, al no haber un elemento
de conviccin que destruya esa presuncin legal, debe prevalecer esta ltima, lo que conduce a concluir que la resolucin
determinante impugnada cumple con el requisito establecido
en el artculo 38, fraccin V, de dicho Cdigo.
[...]
76
P RECEDENTES
DE
Por lo expuesto y con fundamento en los artculos 8,

fracciones I y XI, 9, fraccin II, 49, 50, 51, fracciones II y III,
y 52, fracciones I y IV primer prrafo, de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo se:
RESUELVE:
I. Result infundada la causal de improcedencia y sobreseimiento planteada por el Banco de Mxico, pero fundada
la hecha valer ociosamente por esta juzgadora, lo anterior
en los trminos de los considerandos tercero y cuarto del
presente fallo, por lo que se sobresee el juicio exclusivamente
por lo que se reere a los ndices nacionales de precios al
consumidor correspondientes a los meses de noviembre y
diciembre de 2006.
II. La parte actora acredit parcialmente los extremos
de su pretensin, por lo tanto:
III. Se declara la nulidad de la resolucin determinante
impugnada, identicada en el resultando 1 inciso a), en los
trminos indicados en el considerando octavo de esta sentencia, y
IV. Se reconoce la validez de los ndices nacionales
de precios al consumidor combatidos, correspondientes a
los meses de enero a diciembre de 2008, febrero de 2009 y
febrero de 2011.
V. NOTIFQUESE.
77
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
As lo resolvi el Pleno Jurisdiccional de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
en sesin de 1 de octubre de 2014, por unanimidad de 9
votos a favor de los Magistrados Nora Elizabeth Urby Genel,
Juan Manuel Jimnez Illescas, Rafael Anzures Uribe, Alfredo
Salgado Loyo, Magda Zulema Mosri Gutirrez, Vctor Martn
Ordua Muoz, Juan ngel Chvez Ramrez, Carlos Mena
Adame y Manuel Luciano Hallivis Pelayo.
Fue Ponente en este asunto el Magistrado Alfredo
Salgado Loyo, cuya ponencia fue aprobada.
Se formul el presente engrose el 10 de octubre de
2014, y con fundamento en lo dispuesto por los artculos 30,
fraccin V, y 47, fraccin III, de la Ley Orgnica del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, publicada en el
Diario Ocial de la Federacin el 6 de diciembre de 2007,
rma el Magistrado Doctor Manuel Luciano Hallivis Pelayo,
Presidente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, ante la Licenciada Alma Rosa Navarro Godnez,
Secretaria General de Acuerdos, quien da fe.
78
P RECEDENTES
DE
S ALA S UPERIOR - P RIMERA S ECCIN
PRIMERA SECCIN
VII-P-1aS-1081
DEVOLUCIN DE CANTIDADES QUE PROCEDAN CONFORME A LAS LEYES FISCALES. SU IMPROCEDENCIA
NO PUEDE SER DETERMINADA ATENDIENDO A LA
OMISIN DE ALGUNO DE LOS CAMPOS DE LA FORMA
OFICIAL 32, CUANDO EL CONTRIBUYENTE ACOMPAA A SU SOLICITUD RESPECTIVA LA INFORMACIN
CORRESPONDIENTE A TALES RUBROS.- Si bien, el uso
de las formas ociales aprobadas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico resulta obligatorio en trminos del
artculo 31 del Cdigo Fiscal de la Federacin, lo cierto es
que su naturaleza consiste en servir como medios tcnicos
administrativos que faciliten la recaudacin de impuestos y
el cumplimiento de las obligaciones scales a cargo de los
contribuyentes, as como la de agilizar los procedimientos
establecidos en ley que reconocen derechos en favor de los
particulares, como es el caso de la devolucin de las cantidades que procedan conforme a las disposiciones scales; por
tanto, la improcedencia de la solicitud de devolucin no puede
ser determinada atendiendo a una omisin formal, como lo es
el no requisitar alguno de los campos de la forma ocial 32
solicitud de devolucin, cuando el contribuyente acompaa
a su peticin respectiva, la informacin correspondiente a los
rubros del formato cuya ausencia aduce la autoridad scal
como motivo de su negativa, en el sentido de tenerlo por de79
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
sistido de su solicitud, al no haber requisitado debidamente

la forma en comento, toda vez que su uso debe entenderse
como un medio que facilite el desahogo de las peticiones de
los contribuyentes y no como frmulas sacramentales cuya
omisin tenga como consecuencia el prejuzgar sobre la
existencia de un derecho subjetivo establecido en ley, siendo
que de la documentacin e informacin que de igual manera
acompaa el contribuyente a su solicitud, se desprende el
dato o informacin que la autoridad scal requiere conocer,
de modo que al contar con los elementos sucientes, debe
emitir un pronunciamiento en el sentido de negarla o concederla, segn corresponda en derecho.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 19940/12-17-0610/366/13-S1-03-03.- Resuelto por la Primera Seccin de la
Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 20 de marzo de 2014, por unanimidad de 5 votos a favor.- Magistrado Ponente: Juan Manuel
Jimnez Illescas.- Secretario: Lic. Jorge Carpio Sols.
(Tesis aprobada en sesin de 7 octubre de 2014)
VII-P-1aS-1082
SOLICITUD DE DEVOLUCIN. REQUERIMIENTO DE
DATOS, INFORMES O DOCUMENTOS EN TRMINOS
DEL ARTCULO 22 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, ES ILEGAL LA RESOLUCIN POR LA CUAL SE
TIENE POR DESISTIDO AL CONTRIBUYENTE CUANDO
SE INVOCAN CIRCUNSTANCIAS AJENAS A ESTOS.- La
devolucin de cantidades pagadas indebidamente al sco
80
P RECEDENTES
DE
federal por concepto de impuestos y dems contribuciones

es un procedimiento establecido en el artculo 22 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, precepto en el cual se dispone entre
otras cuestiones que, las autoridades podrn requerir al contribuyente, en un plazo no mayor de veinte das posteriores
a la presentacin de la solicitud respectiva, datos, informes
o documentos adicionales que consideren necesarios y que
estn relacionados con la peticin, con la condicin de que si
no cumple se le tendr por desistido de la misma; asimismo,
contempla la facultad de efectuar un nuevo requerimiento,
siempre y cuando este se reera a datos, informes o documentos que hayan sido aportados por el particular al atender
el primero de los requerimientos formulados. Por tanto, si en
la primer prevencin se solicit la presentacin de determinados documentos, y de la revisin efectuada por la autoridad
a dichas documentales estima procedente efectuar un nuevo
requerimiento, debe precisar cada una de las irregularidades
advertidas, y no solamente algunas de ellas, pues razonar en
un sentido diverso, facultara tcitamente a las autoridades
scales para que deliberadamente guardaran silencio en
relacin a alguna o algunas de las deciencias en que incurren los contribuyentes, con el nimo de que al momento de
emitir la resolucin correspondiente se aleguen motivos que
aun siendo ciertos, no fueron materia de la prevencin que
mandata el precepto legal en comento. En tales condiciones,
resulta ilegal la resolucin por la cual se tiene por desistido a
un particular de su solicitud de devolucin si al momento de
valorar el cumplimiento efectuado al requerimiento respectivo, se invocan circunstancias novedosas, es decir, que no
fueron materia del mismo, pues ello dejara al particular en
estado de indefensin al no existir la posibilidad legal de que
se emita un nuevo requerimiento, tomando en cuenta que el
81
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
artculo de referencia restringe el nmero de ocasiones en

que la autoridad puede emitir requerimientos de informacin,
documentos o datos a los contribuyentes.
(Tesis aprobada en sesin de 7 octubre de 2014)
CONSIDERANDO:
[...]
CUARTO.- [...]
A juicio de los Magistrados que integran la Primera
Seccin de la Sala Superior, el concepto de impugnacin de
mrito resulta parcialmente fundado, atento a las consideraciones que a continuacin se exponen.
En primer lugar, se estima necesario conocer los antecedentes que dieron origen a la emisin de la resolucin
impugnada objeto de anlisis del presente Considerando,
mismos que derivan de todas y cada una de las constancias
que integran el expediente principal en que se acta, respecto
de las pruebas ofrecidas por las partes contendientes, a las
cuales se les otorga pleno valor probatorio en trminos del
82
P RECEDENTES
DE
artculo 46, fraccin I, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, de donde se desprende lo siguiente:
1. Mediante promocin presentada en la pgina de
internet del Servicio de Administracin Tributaria el da 09
de enero de 2012, controlada con el nmero **********, la
empresa actora solicit la devolucin de la cantidad de
********** por concepto de pago de lo indebido de derecho
de trmite aduanero e impuesto general de importacin,
por el mes de enero de 2011, acompaando escrito libre de solicitud de devolucin de impuestos al comercio
exterior, de fecha 06 de enero de 2012, misma que se
estima necesario reproducir.
De la digitalizacin anterior se advierte que el **********
en representacin legal de la empresa denominada **********
con fundamento en lo dispuesto por los artculos 18, 19, 19-A,
22, 22-B y dems relativos del Cdigo Fiscal de la Federacin, compareci a efecto de solicitar la devolucin de la
cantidad de ********** por concepto de pago de lo indebido
de impuesto general de importacin y derecho de trmite
aduanero, efectuado respecto de bienes originarios de
la regin del Tratado de Libre Comercio de Amrica del
Norte.
Por otra parte, y a efecto de sustentar su solicitud de
devolucin, indic los siguientes aspectos:
Que introdujo diversas mercancas a territorio nacional al amparo del rgimen de depsito scal,
83
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
previsto en el artculo 121, fraccin IV, de la Ley

Aduanera. (Depsito Fiscal Automotriz).
Que en fecha posterior, procedi a realizar la extraccin de la mercanca introducida a territorio
nacional para importarla en denitiva, procediendo
a tramitar los pedimentos con clave ********** nmeros ********** y ********** de fechas de pago 07
de enero de 2011.
Que en dichos pedimentos, efectu la determinacin
y pago del impuesto general de importacin y del
derecho de trmite aduanero, empleando la tasa
general prevista en la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin, y la cuota prevista
por el artculo 46, fraccin I, de la Ley Federal de
Derechos, en las cantidades siguientes:
a)
En cuanto al pedimento nmero **********,

pag la cantidad de ********** por concepto de
impuesto general de importacin, y **********
correspondiente al derecho de trmite aduanero.
b)
Por lo que hace al pedimento de importacin nmero **********, enter la cantidad de

********** por impuesto general de importacin,
y ********** por derecho de trmite aduanero.
84
P RECEDENTES
DE
Ahora bien, para la determinacin de dichas contribuciones, la demandante consider que las mercancas importadas
en denitiva, no eran originarias de la regin del Tratado
de Libre Comercio de Amrica del Norte, al no contar en
la fecha de determinacin y pago, con un certicado de
origen que acreditara la procedencia de los benecios
arancelarios que dicho acuerdo comercial establece.
No obstante lo anterior, y con posterioridad a la presentacin de los pedimentos antes descritos, la hoy actora
obtuvo la prueba de origen a que se reere el TLCAN, por
parte del exportador ********** quien proporcion el certicado
de origen correspondiente a los bienes que en principio fueron
considerados como no pertenecientes a la regin arancelaria preferente prevista en el multicitado Tratado Comercial;
asimismo, manifest bajo protesta de decir verdad que
los bienes indicados en el escrito de cuenta, calicaban
como originarios al momento de presentar los pedimentos de extraccin para importacin denitiva.
Por otra parte manifest que, con base en el certicado
de origen obtenido para amparar la mercanca introducida a
territorio nacional, procedi a presentar la recticacin a
los pedimentos originales de la siguiente forma:
En cuanto al pedimento de importacin original
nmero ********** tramit la recticacin, correspondindole el nmero ********** y precis que la
devolucin pretendida ascenda a la cantidad de
85
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
$********** por concepto de impuesto general de

importacin y $********** por derecho de trmite
aduanero.
Por otra parte, en relacin al pedimento de importacin original nmero ********** una vez tramitada
su recticacin, le correspondi el nmero **********
noviembre de 2011, indicando que haba pagado
indebidamente la cantidad de $********** por concepto de impuesto general de importacin, y $**********
por derecho de trmite aduanero.
Adems indic que, la presentacin de la solicitud de
devolucin de mrito, fue presentada dentro del plazo de 12
meses a que se reere el artculo 502(3) del Tratado de Libre
Comercio de Amrica del Norte, en relacin con el anexo
310.1, Seccin A, de dicho Acuerdo Comercial, y la Regla
30 de las de Carcter General relativas a la aplicacin de las
disposiciones en materia aduanera para su aplicacin.
2. Con fecha 24 de enero de 2012 la Subadministradora
de Fiscalizacin a Empresas que Consolidan Fiscalmente
13 emiti el ocio nmero ********** a travs del cual requiri a la enjuiciante la presentacin de la documentacin
consistente en:
1. Copia simple legible del acuse de recepcin de la
promocin presentada electrnicamente, donde se
reejara la fecha y hora de su presentacin, y
2. En virtud de que solicit la devolucin de la cantidad
de $********** de la cual $********** correspondan
86
P RECEDENTES
DE
al impuesto general de importacin, y $**********

a derecho de trmite aduanero, fue necesaria la
presentacin del formato 32, por cada una de
dichas contribuciones.
Finalmente, precis que el requerimiento de mrito deba ser cumplimentado en un plazo no mayor de veinte das
hbiles siguientes a la fecha de su noticacin, apercibindola
de que en caso contrario, tendra por desistida su solicitud,
ocio que se estima necesario reproducir:
3. Por escrito de fecha 08 de febrero de 2012, el C.
********** compareci a dar cumplimiento a dicho requerimiento exhibiendo: a) copia simple legible del acuse de recepcin
de la promocin presentada en la pgina del Servicio de Administracin Tributaria el 09 de enero de 2012, y b) formatos
32, documentales que a continuacin se digitalizan (folios
343 al 347).
4. No obstante lo anterior, con fecha 16 de febrero de
2012, la Subadministradora de Fiscalizacin a Empresas que
Consolidan Fiscalmente 13, emiti el ocio nmero **********
a travs del cual dio cuenta con el escrito antes digitalizado, e
indic que de la informacin proporcionada por la hoy actora
advirti que omiti asentar en el reverso de los formatos
32, la informacin correspondiente a los importes por los
cuales solicit la devolucin sobre el impuesto general
87
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
de importacin y derecho de trmite aduanero; de modo

que debera presentarlos de nueva cuenta debidamente
requisitados, asentando la cantidad correspondiente por
cada una de las contribuciones, y acompaando un escrito en el que manifestara bajo protesta de decir verdad,
si a la fecha de su peticin de devolucin, exista algn
medio de defensa en contra del artculo 49 de la Ley Federal de Derechos, y si este versaba sobre la aplicacin
de los artculos 16 y 16-B de la Ley Aduanera; lo anterior
en un plazo no mayor a diez das hbiles siguientes a la fecha de su noticacin, apercibindola en el sentido de que
su omisin provocara tenerla por desistida de su solicitud,
ocio que se reproduce enseguida.
5. En respuesta al requerimiento en cita, la empresa
demandante present escrito de fecha 05 de marzo de 2012,
exhibiendo para tal efecto nuevos formatos 32, y escrito en
el que manifest contar con el amparo y proteccin de la
justicia federal en contra de la fraccin I, del artculo 49, de la
Ley Federal de Derechos, mencionando que por el ejercicio
scal de 2006 y subsecuentes, no haba solicitado la devolucin de dicha contribucin, documentales que se digitalizan
enseguida.
6. Con fecha 18 de abril de 2012 el Administrador de
Fiscalizacin a Empresas que Consolidan Fiscalmente 5,
dependiente de la Administracin Central de Fiscalizacin a
Empresas que Consolidan Fiscalmente, de la Administracin
General de Grandes Contribuyentes emiti el ocio nmero
88
P RECEDENTES
DE
********** a travs del cual tuvo por desistida la solicitud de

devolucin presentada por la empresa actora, al no haber
cumplido debidamente el segundo requerimiento que le fue
formulado, documental que se encuentra visible a folios 80 al
83 del expediente en que se acta, misma que a continuacin
se reproduce.
De la digitalizacin que antecede se desprende que los
motivos esenciales por los cuales el Administrador de Fiscalizacin a Empresas que Consolidan Fiscalmente 5, tuvo
por desistida a la hoy actora de su solicitud de devolucin por
concepto de impuesto general de importacin y derecho de
trmite aduanero, atiende a las siguientes consideraciones:
Que visto el contenido del escrito por el cual la hoy

actora pretendi dar cumplimiento al segundo requerimiento de informacin, se advirti que si bien,
aport nuevos formatos 32 en los que manifest los importes solicitados por concepto de
impuesto general de importacin y derecho de
trmite aduanero, omiti asentar la informacin
en el recuadro correspondiente a la fecha en que
se origin el pago de lo indebido.
Asimismo, observ que el certicado de origen

acompaado a la solicitud de mrito, ampara el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010, y que este se encontraba incompleto ya
que en la copia que proporcion se hace referencia
89
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
a que se compone de una hoja ms, misma que no

acompa.
Adems de que los pedimentos de importacin nmeros ********** y ********** que anex para reejar
el pago indebido de las contribuciones ya mencionadas, se encontraban incompletos, pues solo se
digitaliz la parte superior.
De modo que, el segundo requerimiento de informacin y documentacin efectuado por la autoridad

scal, no fue total y cabalmente contestado; en
consecuencia, result procedente hacer efectivo el apercibimiento en el contenido, teniendo
a la aqu actora por desistida de su solicitud de
devolucin.
Una vez que han quedado establecidos los antecedentes del caso, esta Juzgadora estima pertinente precisar que el
primer aspecto controvertido a dilucidar en la consideracin
jurdica que nos ocupa, se centra en determinar si resultaron ajustados a derecho o no los motivos empleados para
arribar a la conclusin de que el segundo requerimiento de
informacin no fue cumplido cabalmente, pues en caso de
ser declarados ilegales, dejaran a este Cuerpo Colegiado en
aptitud legal de constatar si a la actora le asiste el derecho
subjetivo consistente en la restitucin de los montos enterados por las contribuciones en materia de comercio exterior ya
precisadas, lo anterior, dentro del marco legal vigente al
90
P RECEDENTES
DE
momento en que present la solicitud de mrito, a saber,

el 09 de enero de 2012.
En principio, es importante mencionar que la devolucin de cantidades pagadas indebidamente al sco federal
por concepto de impuestos y dems contribuciones es un
procedimiento establecido en el artculo 22 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, precepto en el cual se dispone que, las
autoridades podrn requerir al contribuyente, en un plazo
no mayor de veinte das posteriores a la presentacin de
la solicitud de devolucin, datos, informes o documentos
adicionales que consideren necesarios y que estn relacionados con la peticin, con la condicin de que si no cumple
se tendr por desistido de la solicitud, dicho precepto es del
tenor literal siguiente.
En efecto, de conformidad con el artculo 22 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, constituye un derecho de los contribuyentes solicitar la devolucin de las cantidades pagadas
indebidamente al sco federal o las que procedan conforme
a las leyes scales, y una obligacin de la autoridad tributaria
responder congruentemente la peticin, en tres diferentes
sentidos: acceder a la devolucin (total o parcial), negarla y
tener al interesado por desistido.
Asimismo, del artculo en comento se desprende lo
siguiente:
1. Recibida la solicitud, la autoridad debe analizar si
cuenta o no con los elementos necesarios para responder el
91
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
fondo, es decir, si tiene a su alcance toda la informacin y/o

documentacin que la respalde.
2. Corroborado lo anterior, dar respuesta de manera
armativa o negativa o mixta.
3. Si de la revisin de los datos y soporte documental
aportados deriva la imposibilidad para pronunciarse sobre el
fondo, la autoridad est obligada a requerir del interesado
aquello que le permita denir si es o no procedente la
devolucin, a lo que deber cumplir el contribuyente en un
plazo de veinte das.
4. Ante ello pueden darse dos escenarios: a) que el
solicitante sea omiso en atender el requerimiento, o b) que
cumpla con lo pedido, aportando informacin y/o documentacin.
5. En el primer supuesto, es claro que la sancin jurdica correspondiente consiste en tenerlo por desistido, ante
su falta de inters.
6. En la segunda pueden generarse dos situaciones:
a) que el cumplimiento sea total, o b) que se d un cumplimiento parcial.
7. El cumplimiento total posibilita a la autoridad para
atender la peticin, pero a su vez la faculta y obliga a responderla, es decir, se ve conminada a decidir la procedencia o
improcedencia de la devolucin.
92
P RECEDENTES
DE
8. El cumplimiento parcial exige a la autoridad realizar

un segundo requerimiento (diez das), donde especique
qu datos, informacin o documentacin omitidos, le
son indispensables para decidir el fondo. Hiptesis que
se traduce en la facultad reglada de requerir por segunda
ocasin al interesado, lo cual implica que una vez actualizado
este supuesto, la autoridad no tiene la opcin de decidir si
ejerce o no dicha potestad, sino que debe, invariablemente,
llevarla a cabo.
9. Materializado el segundo requerimiento, el solicitante
puede cumplirlo o no.
10. El cumplimiento implica que la autoridad cuenta con
toda la informacin y soporte relativo, que le permite responder la peticin, por lo que es su obligacin pronunciarse si
procede o no la devolucin.
11. Finalmente, el incumplimiento o cumplimiento deciente, trae como sancin el desistimiento, cuyo pronunciamiento debe expresar las razones que lo justiquen.
Ahora bien, como se advierte de las constancias que
obran en autos, la solicitud de devolucin de mrito fue formulada por la hoy actora con apoyo en el benecio que le otorga
el artculo 502, prrafo 3 del Tratado de Libre Comercio
de Amrica del Norte, precepto en el cual se dispone que,
cuando no se hubiere solicitado trato arancelario preferencial para un bien importado a su territorio que hubiere
calicado como originario, el importador del bien, en el
93
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
plazo de un ao a partir de la fecha de la importacin,

puede solicitar la devolucin de los aranceles pagados
en exceso por no haberse otorgado trato arancelario preferencial al bien, siempre que la solicitud vaya acompaada
de i) una declaracin por escrito, manifestando que el bien
calicaba como originario al momento de la importacin; ii)
una copia del certicado de origen; y iii) cualquier otra
documentacin relacionada con la importacin del bien,
segn lo requiera esa Parte.
Acorde a lo sealado en el precepto anterior, el numeral 30 de las Reglas de carcter general relativas a la
aplicacin de las disposiciones en materia aduanera del
Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte dispone
que, dentro de los doce meses siguientes a la fecha en que
se hubiera efectuado la importacin, el interesado podr solicitar la devolucin de los aranceles pagados en exceso o
efectuar la compensacin contra los mismos aranceles que
est obligado a pagar en futuras importaciones, para cuyo
efecto, la solicitud de devolucin deber presentarse en los
mdulos de atencin scal de las Administraciones Locales
de Asistencia al Contribuyente o Locales de Grandes Contribuyentes que corresponda, en la Forma Fiscal para Devoluciones 32, acompaada de copia del pedimento de
importacin original, de la recticacin o recticaciones
a dicho pedimento, que presente el agente o apoderado
aduanal y del certicado de origen que ampare los bienes
importados.
94
P RECEDENTES
DE
Conrmando lo dispuesto en la regla indicada en el

prrafo anterior, en la diversa regla I.2.10.3., de la Resolucin
Miscelnea Fiscal vigente en la fecha de presentacin de la
solicitud (09 de enero de 2012) dispona que, para los efectos
de los artculos 18, 31 y dems relativos del Cdigo Fiscal de
la Federacin, las formas ociales aprobadas por el Servicio
de Administracin Tributaria, que deban ser utilizadas por
los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones
scales, son las que se relacionaban en su Anexo 1, es decir,
la forma 32 solicitud de devolucin.
Es el caso que, el 09 de enero de 2012, esto es, dentro
del plazo de un ao o bien, doce meses, a que se reeren
las disposiciones sealadas en los prrafos anteriores, la
hoy actora solicit a la Administracin Central de Fiscalizacin a Empresas que Consolidan Fiscalmente la devolucin
de $********** por concepto de pago en exceso del impuesto
general de importacin y derecho de trmite aduanero, por
el mes de enero de 2011, correspondiente al arancel pagado
por la importacin de bienes sin preferencia arancelaria, que
calicaban como originarios en trminos del Tratado de Libre
Comercio de Amrica del Norte.
La hoy actora acompa a su promocin electrnica de
solicitud de devolucin, una declaracin por escrito en la que
manifest que el bien calicaba como originario al momento
de la importacin (visible a folios 67 al 69), asimismo exhibi
el certicado de origen (folio 328 de autos) y, con el carcter
de anexos, los pedimentos F3 de extraccin para importacin
95
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
denitiva nmeros ********** (folio **********) y ********** (folio

**********), as como los pedimentos de recticacin nmeros ********** (folio **********) y ********** (folio **********); sin
embargo, omiti acompaar la forma ocial 32 Solicitud
de devolucin.
De modo que, result conforme a derecho el que la autoridad scal hubiese emitido con fundamento en el sexto prrafo
del artculo 22, del Cdigo Fiscal de la Federacin un primer
requerimiento de informacin y datos por virtud del cual
la hoy actora deba presentar la forma 32, por cada una de
las contribuciones cuyo pago estim indebido; mismo que
pretendi cumplimentar mediante la presentacin del escrito
de fecha 08 de febrero de 2012, mismo que fue digitalizado
con anterioridad; no obstante ello, con fecha 16 de febrero de
Consolidan Fiscalmente 13, emiti el ocio nmero **********
a travs del cual indic que la enjuiciante haba omitido asentar
en el reverso de los formatos 32, la informacin correspondiente a los importes por los cuales solicit la devolucin
sobre el impuesto general de importacin y derecho de
trmite aduanero; de modo que debera presentarlos de
nueva cuenta debidamente requisitados, asentando la
cantidad correspondiente por cada una de dichas contribuciones, y acompaando un escrito en el que manifestara
bajo protesta de decir verdad, si a la fecha de su peticin
de devolucin, exista algn medio de defensa en contra
del artculo 49 de la Ley Federal de Derechos, y si este
versaba sobre la aplicacin de los artculos 16 y 16-B de la
Ley Aduanera, apercibindola en el sentido de que su omisin
provocara tenerla por desistida de su solicitud.
96
P RECEDENTES
DE
En tales condiciones, a juicio de los Magistrados que

integran la Primera Seccin de la Sala Superior, los motivos
empleados por el Administrador de Fiscalizacin a Empresas
que Consolidan Fiscalmente 5, para tener por desistida a
la hoy actora de su solicitud de devolucin, resultan ilegales
atendiendo a los siguientes razonamientos.
En principio cabe reiterar que, la autoridad demandada
resolvi que el segundo requerimiento de informacin y documentos no fue cabalmente cumplimentado, toda vez que
la actora omiti asentar en el espacio correspondiente del
formato 32, la fecha en la cual se haba originado el pago de
lo indebido, adems de que el certicado de origen acompaado, no amparaba el periodo en el cual se llev a cabo la
importacin denitiva de las mercancas, adems de que se
encontraba incompleto, al igual que los pedimentos exhibidos.
Determinacin, la anterior que no fue ajustada a derecho ya que tales circunstancias no fueron motivo del segundo requerimiento de informacin y documentacin,
en efecto, es de insistirse que con fecha 16 de febrero de
Consolidan Fiscalmente 13, emiti el ocio nmero **********,
a travs del cual indic que la hoy actora omiti asentar en
el reverso de los formatos 32, la informacin correspondiente a los importes por los cuales solicit la devolucin
del impuesto general de importacin y derecho de trmite
aduanero; de modo que debera presentarlos de nueva
cuenta, asentando la cantidad correspondiente por cada
una de dichas contribuciones, y acompaando un escrito
en el que manifestara bajo protesta de decir verdad, si a
97
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
la fecha de su peticin de devolucin, exista algn medio

de defensa en contra del artculo 49 de la Ley Federal de
Derechos, y si este versaba sobre la aplicacin de los
artculos 16 y 16-B de la Ley Aduanera.
En tales condiciones, la determinacin en cuanto al
cumplimiento o no de dicho requerimiento, debi ceirse
a evaluar exclusivamente aquellos aspectos que fueron
materia del segundo requerimiento, ello es as pues en
trminos de lo establecido por el artculo 22 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, las autoridades scales, para vericar la procedencia de la devolucin, estn facultadas para
requerir al contribuyente, los datos, informes o documentos
adicionales que considere necesarios y que estn relacionados con la misma, y solo podrn efectuar uno nuevo
cuando se reera a datos, informes o documentos que
hayan sido aportados por el contribuyente al atender
dicho requerimiento.
Es el caso que la autoridad scal solicit en primer
trmino a la demandante que requisitara la forma 32, por
cada una de las contribuciones solicitadas en devolucin;
situacin que, como ha quedado evidenciado, s cumpli la
enjuiciante; sin embargo, no asent en el rubro correspondiente del formato las cantidades que solicitaba por
cada una de dichas contribuciones, y en consecuencia
result procedente la emisin de uno nuevo, mismo que
fue acatado en los trminos en que este fue redactado,
es decir, present de nueva cuenta las multicitadas for-
98
P RECEDENTES
DE
mas ociales, y precis las cantidades cuyo reintegro

pretende le sea concedido.
Sin embargo, al momento de valorar si el segundo
requerimiento de informacin haba sido debidamente observado, el Administrador de Fiscalizacin a Empresas que
Consolidan Fiscalmente 5, valor aspectos ajenos a la
materia de dicha solicitud, argumentando que la demandante haba omitido requisitar el recuadro que corresponde a la fecha en que se origin el pago de lo indebido,
adems de que el certicado de origen acompaado no
amparaba las operaciones de importacin realizadas, y
que los pedimentos de importacin exhibidos, estaban
incompletos; aspectos, los anteriores, que evidentemente
no fueron contemplados en la emisin del requerimiento
en cuestin.
En efecto, este Cuerpo Colegiado estima que los motivos empleados por la autoridad scal para tener por desistida
a la actora de su solicitud de devolucin son ilegales, pues
desde el escrito presentado por la actora en cumplimiento al
requerimiento primigenio, estuvo en aptitud de percatarse
del hecho consistente en que las formas 32 presentadas
por la actora, adems de que no contenan la precisin de
la cantidad solicitada por cada una de las contribuciones
pagadas en exceso, tambin haba omitido asentar la
fecha en que se gener dicho pago; pues razonar en un
sentido diverso, facultara tcitamente a las autoridades
scales para que deliberadamente guardaran silencio
99
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
en relacin a las deciencias en que incurren los contribuyentes, con el nimo de que al momento de emitir
la resolucin denitiva correspondiente, se aleguen
motivos que aun siendo ciertos, no fueron materia de la
prevencin que mandata la ley, en este caso, el artculo
22 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Ello es as, pues no debe perderse de vista que todo
sistema jurdico pretende generar una atmsfera de certidumbre en relacin a los actos que las autoridades pueden
emitir vlidamente, derechos reconocidos por los artculos 14
y 16 de la Constitucin Federal, mismos que trasladados a la
materia que nos ocupa, es decir, la devolucin de cantidades
que proceden conforme a las disposiciones scales, se traducen en que las autoridades estn facultadas, y al mismo
tiempo obligadas a solicitar la informacin necesaria para
constatar su procedencia a travs de requerimientos, mismos
que deben ser redactados con el nimo de allegarse de
los elementos sucientes para crear conviccin o no en
cuanto a su procedencia, pues tal es su nalidad, y no
la de constituir trampas u obstculos insalvables para
los particulares, a efecto de que no tengan medio legal
alguno para acreditar el derecho que a su juicio les asiste.
De esta forma, la actuacin desplegada por la autoridad
deviene en ilegal, si tomamos en cuenta que el artculo 22
del Cdigo Fiscal de la Federacin restringe el nmero de
ocasiones en que esta puede emitir requerimientos de informacin a los contribuyentes, pues si en el primero de ellos,
solicit a la hoy actora la presentacin de los formatos 32 por
cada una de las contribuciones solicitadas en devolucin, y
100
P RECEDENTES
DE
ello fue acatado, aunque no debidamente pues omiti especicar el monto pretendido por cada una de las contribuciones,
lo cierto es que tampoco precis la fecha en que se haba
originado el pago en exceso; por tanto, lo que en derecho
corresponda era emitir un segundo requerimiento en el que
se precisaran cada una de las irregularidades advertidas,
y no como aconteci en la especie, en que la autoridad, se
limit a sealar solamente algunas de ellas, de modo que
al momento de valorar el cumplimiento dado a la segunda
solicitud, adujo circunstancias novedosas, es decir, que no
fueron materia del mismo, dejando a la impetrante en estado
de indefensin al no existir la posibilidad legal de que fuese
emitido un nuevo requerimiento.
Ahora bien, no pasa inadvertido el argumento sostenido
por la autoridad trada a juicio al dar contestacin a la demanda, en el sentido de que la aqu actora se encontraba obligada
a presentar los formatos 32 debidamente requisitados, pues
bajo esa condicin fue redactado el segundo requerimiento,
adems de que en el cuerpo de dicha forma ocial, se haya
un instructivo de llenado que debi tomar en cuenta, aunado
a que en este se cita la pgina electrnica del Servicio de
Administracin Tributaria, en donde pudo obtener mayor informacin; sin embargo, en criterio de esta Juzgadora, no le
asiste la razn de acuerdo al siguiente razonamiento.
En primer lugar, debe sealarse que el artculo 18 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que toda promocin
dirigida a las autoridades scales, debe presentarse mediante
documento digital que contenga rma electrnica avanzada,
mismas que deben enviarse por los medios electrnicos que
101
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
autorice el Servicio de Administracin Tributaria mediante

reglas de carcter general, a las direcciones electrnicas que
al efecto apruebe dicho rgano, con la nalidad de corroborar
lo anterior, se estima necesario transcribir su contenido, el
cual textualmente establece:
Por su parte, el artculo 31 del ordenamiento legal en
comento, establece que las personas debern presentar las
solicitudes en materia de registro federal de contribuyentes,
declaraciones, avisos o informes, en documentos digitales con
rma electrnica avanzada a travs de los medios, formatos
electrnicos y con la informacin que seale el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, envindolos a las autoridades correspondientes o a las
ocinas autorizadas, segn sea el caso, debiendo cumplir
los requisitos que se establezcan en dichas reglas para tal
efecto y, en su caso, pagar mediante transferencia electrnica
de fondos, y que los formatos electrnicos a que se reere
el primer prrafo de dicho artculo, se darn a conocer en la
pgina electrnica del Servicio de Administracin Tributaria,
los cuales estarn apegados a las disposiciones scales
aplicables, y su uso ser obligatorio siempre que la difusin en la pgina mencionada se lleve a cabo al menos
con un mes de anticipacin a la fecha en que el contribuyente est obligado a utilizarlos, al sealar, lo siguiente:
As, las formas ociales expedidas por la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico constituyen medios tcnicos
102
P RECEDENTES
DE
administrativos que tienden a facilitar la recaudacin de

impuestos y el cumplimiento de las obligaciones scales
a cargo de los contribuyentes, tal como lo ha reconocido
el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en la
tesis de jurisprudencia P./J. 18/92 que aparece publicada en
la Octava poca, en el Semanario Judicial de la Federacin,
Tomo 53, Mayo de 1992, pgina 13, que es del tenor literal
siguiente:
FORMAS OFICIALES EXPEDIDAS POR LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO.
EL ARTCULO 18 DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN QUE LAS AUTORIZA NO DELEGA
LA FACULTAD REGLAMENTARIA EN FAVOR DE
DICHA DEPENDENCIA. [N.E. Se omite transcripcin]
En ese orden de ideas, tenemos que en el caso que
nos ocupa, la actora present el da 09 de enero de 2012 una
promocin electrnica en la pgina de internet del Servicio
de Administracin Tributaria, en virtud de la cual solicit la
devolucin de impuestos federales, tal y como puede corroborarse del siguiente acuse de recibo:
Asimismo, acompa escrito libre de solicitud de
devolucin de impuestos al comercio exterior, de fecha
06 de enero de 2012, misma que fue reproducida anteriormente, en el que la hoy actora manifest entre otras
cuestiones:
103
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Que proceda la devolucin de la cantidad de

$********** por concepto de pago en exceso de impuesto general de importacin y derecho de trmite
aduanero, efectuado respecto de bienes originarios
de la regin del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte.
Que introdujo diversas mercancas a territorio nacional al amparo del rgimen de depsito scal,
previsto en el artculo 121, fraccin IV, de la Ley
Aduanera. (Depsito Fiscal Automotriz).
Que bajo el referido rgimen de Depsito Fiscal

Automotriz, procedi en fecha posterior, a realizar
la extraccin para importacin denitiva, de
mercanca empleada en el proceso de ensamble de
vehculos, mediante los pedimentos con clave F3
nmeros ********** de fecha de pago 07 de enero
de 2011.
Que a travs de dichos pedimentos, efectu la

determinacin y pago del impuesto general de
importacin y del derecho de trmite aduanero,
empleando la tasa general prevista en la Ley de los
Impuestos Generales de Importacin y Exportacin,
y la cuota prevista por el artculo 46, fraccin I, de
la Ley Federal de Derechos, en las cantidades
siguientes:
En cuanto al pedimento nmero **********, pag la

cantidad de $********** por concepto de impuesto
104
P RECEDENTES
DE
general de importacin, y $********** correspondiente al derecho de trmite aduanero.
Por lo que hace al pedimento de importacin nmero **********, enter la cantidad de $********** por
impuesto general de importacin, y $**********
por derecho de trmite aduanero.
No obstante lo anterior, y con posterioridad a la

presentacin de los pedimentos antes descritos,
obtuvo el certicado de origen por parte del exportador ********** que ampara el origen de los bienes
importados en denitiva, y por tanto, procedi a
presentar la recticacin de los pedimentos
originales de la siguiente forma:

nmero ********** tramit la recticacin correspondiente, correspondindole el nmero **********
de fecha 29 de septiembre de 2011.
Por otra parte, en relacin al pedimento de importacin original nmero **********, una vez tramitada
de fecha 07 de noviembre de 2011.
As las cosas, esta Primera Seccin de la Sala Superior

estima que si bien, el uso de las formas ociales aprobadas
por el Servicio de Administracin Tributaria resulta obligatorio
en trminos del artculo 31 del Cdigo Fiscal de la Federacin, lo cierto es que su naturaleza consiste en servir como
105
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
medios tcnicos administrativos que faciliten la recaudacin de impuestos y el cumplimiento de las obligaciones
scales a cargo de los contribuyentes, pero tambin,
buscan agilizar los procedimientos establecidos en la ley
que reconozcan derechos a los particulares, como es el
caso de la devolucin de las cantidades que proceden
conforme a las leyes.
De modo que en criterio de este rgano Colegiado,
result ilegal la determinacin adoptada por la autoridad scal
al haber tenido por desistida a la contribuyente hoy actora de
la solicitud de devolucin planteada inicialmente a travs
de una promocin electrnica, en trminos del artculo
18 del Cdigo Tributario Federal, pues no puede pasar
inadvertido el hecho de que a travs del escrito libre en
comento, precis la informacin cuya ausencia adujo la
enjuiciante como motivo de su resolucin, lo anterior es
as pues como se ha sostenido, el uso de las formas autorizadas debe entenderse como un medio que facilita el desahogo
de las peticiones de los contribuyentes, y no como frmulas
sacramentales cuya omisin acarrea como consecuencia
prejuzgar sobre la existencia de un derecho subjetivo establecido en ley, cuyo cumplimiento se reclama, de modo que
su improcedencia no puede ser valorada atendiendo a una
omisin formal, como lo es la omisin de ciertos campos de
la forma 32, mismos que s fueron precisados por la hoy
actora en el escrito libre de cuenta.
En efecto, de los rubros que componen dicho formato 32, se advierte que estos buscan recabar la informacin
necesaria para que la autoridad se encuentre en aptitud de
106
P RECEDENTES
DE
analizar si la peticin de devolucin puede prosperar o no,

para ello se digitaliza su contenido.
De lo anterior se advierte que la nalidad de la forma
32 es recabar los datos elementales que permitan a la autoridad contar con un panorama general acerca de la peticin
del contribuyente, y por tanto se solicitan datos como lo son:
Informacin del contribuyente: nombre, denominacin o razn social, domicilio scal, registro federal
de contribuyentes.
Actividad econmica principal.
Tipo de devolucin solicitada.
Informacin para depsito en cuenta bancaria.
Concepto por el que procede la devolucin (pago
de lo indebido o saldo a favor), periodo, origen del
saldo a favor.
Datos del representante legal.
De modo que, si en el caso que nos ocupa la empresa
actora present un escrito libre en el que manifest entre otras
cuestiones, la fecha en que se gener el pago en exceso,
a saber el 07 de enero de 2011, fecha en que solvent
las contribuciones correspondientes por concepto de
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R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
impuesto general de importacin y derecho de trmite

aduanero, entonces la autoridad scal no puede argir un
incumplimiento al segundo requerimiento formulado, en tanto
que contaba con la informacin necesaria para dar trmite a
la peticin, y determinar si resultaba o no procedente, lo cual
no ocurri en la especie, en consecuencia, esta Juzgadora
estima que la resolucin contenida en el ocio nmero
********** de fecha 18 de abril de 2012, es ilegal al haber
tenido por desistida a la enjuiciante de su solicitud de devolucin, y en consecuencia, procede declarar su nulidad
con fundamento en el artculo 51, fraccin IV, de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
Asimismo, no pasa inadvertido el hecho de que la autoridad demandada adujo como motivos del desistimiento
ahora declarado ilegal, la circunstancia de que el certicado
de origen exhibido por la demandante no amparaba el periodo
por el cual solicitaba la devolucin de las cantidades, adems
de que estaba incompleto, al igual que los pedimentos de importacin que acompa; sin embargo, es claro que tales
consideraciones ataen al anlisis que esta Juzgadora
realizar en cuanto a la procedencia o no de la restitucin
de los montos reclamados, de modo que dichas alegaciones se reservan hasta el momento en que se emita el
pronunciamiento correspondiente.
En tal virtud, esta Primera Seccin de la Sala Superior,
al contar con los elementos de juicio sucientes, proceder
a constatar si a la actora le asiste o no el derecho subjetivo
para obtener las cantidades solicitadas en devolucin por
108
P RECEDENTES
DE
concepto de pago en exceso por concepto de impuesto general de importacin y derecho de trmite aduanero.
En principio se indica, que de la interpretacin literal
y teleolgica de lo dispuesto por los artculos 50, penltimo
prrafo y 52, fraccin V, inciso a), de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, obedeciendo al modelo de plena jurisdiccin con que cuenta el Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa, esta Juzgadora tiene la
obligacin de reconocer a la actora la existencia de un derecho subjetivo y condenar el cumplimiento de la obligacin
correlativa en el juicio contencioso administrativo, en respeto
a las garantas de seguridad jurdica, audiencia y acceso a
la justicia pronta y completa establecidas en los artculos 14,
16 y 17 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, debiendo para ello constatar previamente
dicho derecho.
El contenido de los preceptos de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, aludidos en el
prrafo anterior, es el siguiente:
En los dispositivos transcritos, se otorgan diferentes
alcances a la expresin derecho subjetivo, pues en el primer caso se le da una signicacin puramente procesal que
atae a la legitimacin del actor para ejercer la accin y de no
acreditarse, proceder el sobreseimiento del juicio; en cambio,
en el segundo supuesto se vincula al anlisis de fondo de su
109
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
pretensin, porque este Tribunal, una vez que declara la

nulidad, debe vericar que el demandante cuenta con el
derecho para que se le otorgue lo pedido en la instancia
de origen, ordenando su restitucin en la sentencia que
dicte, pero si no se comprueba, genera que nicamente se
declare la nulidad del acto o resolucin impugnados ante los
vicios advertidos, sin ordenar, por ejemplo, que se devuelva
al actor un ingreso tributario o se le pague una pensin, dado
que estos aspectos tendrn que examinarse por la autoridad
administrativa si est obligada a dar una respuesta por virtud
de la nulidad.
De donde se desprende, la obligacin de que en el
caso concreto, se constate la existencia del derecho subjetivo
de la actora, para evitar que obtenga un benecio indebido
derivado de que este Tribunal, ordene la restitucin de un
derecho que todava no se ha incorporado a su esfera jurdica
de aquel o no ha sido demostrado, pero s acredita en el
juicio contencioso que cuenta con l, porque alleg los
elementos probatorios sucientes que revelan su existencia, se procura la pronta y completa resolucin de lo
solicitado en la instancia de origen, ya que no tendr que
esperar a que la autoridad administrativa se pronuncie
nuevamente, con el consecuente retraso en la solucin
nal de lo tramitado.
Al respecto es aplicable la tesis aislada 2a.XI/2010 de la
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
consultable en el Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, Novena poca, Tomo XXXI, Marzo de 2010, Pgina
1049, cuyo texto es el siguiente:
110
P RECEDENTES
DE
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. LA OBLIGACIN DE CONSTATAR LA EXISTENCIA DEL DERECHO SUBJETIVO DEL ACTOR EN EL JUICIO
RELATIVO, OBEDECE AL MODELO DE PLENA
JURISDICCIN CON QUE CUENTA EL TRIBUNAL
FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA Y TIENDE A TUTELAR LA JUSTICIA PRONTA Y
COMPLETA. [N.E. Se omite transcripcin]
Asimismo, resulta aplicable la tesis aislada 2a.X/2010,
de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, visible en el Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta, Novena poca, Tomo XXXI, Marzo de 2010, Pgina
1047, que se cita a continuacin:
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. EL DERECHO
SUBJETIVO NECESARIO PARA LA PROCEDENCIA
DEL JUICIO RELATIVO Y EL REQUERIDO PARA OBTENER UNA SENTENCIA FAVORABLE, TIENEN ALCANCES DIFERENTES. [N.E. Se omite transcripcin]
Dicho lo anterior, es necesario precisar que la cuestin
controvertida que nos ocupa en este momento, se centra
en establecer si la solicitud de devolucin presentada va
electrnica el 09 de enero de 2012, por la empresa actora
es procedente o no, para lo cual, esta Juzgadora habr de
valorar los elementos de juicio que obran en autos, a n de
establecer si le asiste el derecho subjetivo consistente en la
restitucin de los montos pagados en exceso por concepto
de impuesto general de importacin y derecho de trmite
aduanero.
111
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
As, considerando que la controversia en el presente

juicio radica en la interpretacin del artculo 502 (3) del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte en relacin
con la regla 30 de la Resolucin por la que se establecen
las reglas de carcter general relativas a la aplicacin de las
disposiciones en materia aduanera del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, se estima pertinente efectuar
las siguientes precisiones.
Se entiende por Tratado, el acuerdo internacional
celebrado por escrito entre Estados y regido por el derecho
internacional, ya conste en un instrumento nico o en dos o
ms instrumentos conexos y cualquiera que sea su denominacin particular, denicin que se desprende del artculo
2o., numeral 1, inciso a) de la Convencin de Viena sobre el
Derecho de los Tratados.
En ese orden de ideas, los tratados internacionales
constituyen una manifestacin de voluntad de los Estados
que lo suscriben, a n de obligarse a realizar la conducta
acordada, regida por las normas del Derecho Internacional
que deriva en compromisos de esa naturaleza para las partes
suscriptoras.
De tal forma que, la esencia de los tratados radica en
que, representan una fuente especca de una obligacin
de derecho internacional, contrada voluntariamente por un
Estado a favor de otro u otros y, por tanto, originan derechos
recprocos entre los contratantes.
112
P RECEDENTES
DE
En el sistema jurdico nacional, a diferencia de las leyes, cuya aprobacin est encomendada al Congreso de la
Unin en diversas fracciones del artculo 73 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, la suscripcin de
los tratados internacionales es una facultad del Ejecutivo
Federal, correspondiendo al Senado la facultad exclusiva de
aprobarlos, de conformidad con los artculos 89, fraccin X,
en relacin con el diverso 76, fraccin I, ambos de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Asimismo, dentro del marco constitucional, el artculo
133 establece que, la constitucin, las leyes del Congreso
de la Unin y todos los tratados que estn de acuerdo con
la misma, celebrados y que se celebren por el presidente de
la Repblica, con la aprobacin del Senado, constituyen la
Ley Suprema de toda la Unin.
De esta forma, las disposiciones de los tratados
internacionales se consideran parte integrante de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Ahora bien, en junio de 1991 dieron inicio las negociaciones del acuerdo regional entre los gobiernos de Canad,
de los Estados Unidos y de Mxico para crear una zona de
libre comercio, mismas que concluyeron el 12 de agosto de
1992, siendo rmado por el titular del Ejecutivo Federal el 17
de diciembre de ese mismo ao y, aprobado por la Cmara
de Senadores el 22 de noviembre de 1993, segn decreto
publicado el 08 de diciembre del mismo ao; promulgado el
20 de diciembre del mismo 1993 y en vigor a partir del 01 de
enero de 1994.
113
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Los objetivos que pretenden alcanzar los pases suscriptores del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte,
son: i) eliminar obstculos al comercio y facilitar la circulacin
trilateral de bienes y de servicios entre los territorios de las
Partes; ii) promover condiciones de competencia leal en la
zona de libre comercio; iii) aumentar sustancialmente las
oportunidades de inversin en los territorios de las Partes; iv)
proteger y hacer valer, de manera adecuada y efectiva, los
derechos de propiedad intelectual en territorio de cada una
de las Partes; v) crear procedimientos ecaces para la aplicacin y cumplimiento de este Tratado, para su administracin
conjunta y para la solucin de controversias; y vi) establecer
lineamientos para la ulterior cooperacin trilateral, regional
y multilateral encaminada a ampliar y mejorar los benecios
de este Tratado.
Para efectos del cumplimiento de los dos primeros
objetivos sealados en el prrafo anterior, en el Tratado se
estableci lo siguiente:
i) En el Captulo III, denominado Trato nacional y acceso de bienes al mercado se contienen las disposiciones tendientes a eliminar las barreras arancelarias y no arancelarias
al comercio de bienes entre los Estados Unidos Mexicanos,
Canad y los Estados Unidos de Amrica, y seala las reglas
para determinar el trato arancelario preferencial aplicable a
los bienes originarios de una de las Partes que se importen
a otra de las Partes.
ii) En el Captulo IV, denominado Reglas de Origen
establece los requisitos que deber cumplir un bien para
114
P RECEDENTES
DE
considerarse originario de la regin de Amrica del Norte, los

cuales constituyen la condicin fundamental para el aprovechamiento de las preferencias arancelarias, de tal forma que,
dichas reglas de origen constituyen un instrumento ecaz
para asegurar que las preferencias arancelarias acordadas
en el Tratado no se extiendan a pases no Parte del Tratado.
iii) En el Captulo V, denominado Procedimientos Aduaneros, las Partes acordaron los principios y disposiciones
especiales que regirn la aplicacin e interpretacin del Tratado en materia aduanera, con el objeto de asegurarse que
solo se otorgue trato arancelario preferencial a los bienes que
cumplan con las reglas de origen y estableciendo adems,
derechos y obligaciones de los importadores, exportadores y
productores de los tres pases en cuanto a los procedimientos
que en materia aduanera regirn, dando certidumbre a los
mismos al establecer directrices claras de accin respecto a
las determinaciones de origen efectuadas.
As, para eliminar obstculos al comercio y facilitar la circulacin trilateral de bienes y de servicios entre los territorios
de las Partes as como promover condiciones de competencia
leal en la zona de libre comercio en el artculo 501 (1) del
Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte se dispone
que, el certicado de origen constituir el documento
necesario para conrmar que las mercancas importadas
calican como originarias, para que se aplique el trato
arancelario preferencial para su importacin.
115
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
De esta forma, con la tenencia del certicado que

acredite que la mercanca es originaria de la regin del
Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte los
importadores de los tres pases suscriptores tendrn el
derecho a recibir el benecio del trato arancelario preferencial; sin embargo, tambin estarn sujetos a todas las
disposiciones relativas a los procedimientos aduaneros del
Tratado, as como a las consecuencias de no cumplir con
lo ordenado en el mismo, dado que no existe posibilidad de
recibir los benecios derivados de l, pero decidir de manera
selectiva la aplicacin y cumplimiento de las dems disposiciones previstas en el tratado, segn deseara o mejor convinieran a los intereses del importador o exportador, segn
sea el caso.
Adems, resulta necesario sealar que, en el artculo
511 del Tratado, incluido dentro del Captulo V, denominado
Procedimientos Aduaneros se dispuso que, a ms tardar
el 01 de enero de 1994, las Partes estableceran y pondran
en ejecucin, mediante sus respectivas leyes y reglamentaciones, Reglamentaciones Uniformes referentes a la interpretacin, aplicacin y administracin del Captulo IV, de
ese captulo y de otros asuntos que convinieran las Partes.
Sealado lo anterior y, dado que el argumento propuesto por la actora implica conocer el alcance y contenido del
artculo 502 (3) del Tratado de Libre Comercio de Amrica
del Norte, resulta oportuno sealar que, para la interpretacin
de tratados internacionales, debe atenderse a la Convencin
116
P RECEDENTES
DE
de Viena sobre el Derecho de los Tratados, de la cual Mxico forma parte, al haberse rmado el 23 de mayo de 1969,
aprobada por el Senado de la Repblica el 29 de diciembre
de 1972, segn decreto publicado el 28 de marzo de 1973
y promulgado el 14 de febrero de 1975, habiendo sido raticado el 25 de septiembre de 1974 y, entrando en vigor para
Mxico el 27 de enero de 1980, ya que en sus artculos 31 y
32 se encuentran las reglas de interpretacin.
As, resulta que, el artculo 31 de la Convencin de
Viena sobre el Derecho de los Tratados perla las reglas
de interpretacin de los tratados conforme a los siguientes
principios:
i) Se establece a la buena fe como regla general de
interpretacin de los tratados, la cual, adems debe ser
conforme al sentido corriente que haya de atribuirse a los
trminos del Tratado en el contexto de este y teniendo en
cuenta su objeto y n.
ii) El contexto del tratado comprende: el texto, prembulo y anexos; as como todo acuerdo que se reera al tratado
y haya sido motivo de la celebracin del tratado y aceptado por
todas las Partes; adems de todo instrumento formulado
y aceptado por las Partes, como instrumento referente
al tratado.
iii) Se debe atender a todo acuerdo ulterior acerca de
la interpretacin o aplicacin del tratado y sus disposiciones;
toda prctica ulterior, seguida en la aplicacin del tratado, por
la cual conste el acuerdo de las Partes; toda norma pertinente
117
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
de derecho internacional aplicable a las relaciones entre las

Partes, y que, a un trmino se le dar un sentido especial,
solo si consta que esa fue la intencin de las Partes.
Al respecto, la Segunda Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin ha conrmado que, la interpretacin
de los Tratados Internacionales, debe efectuarse conforme
a los artculos 31 y 32 de la Convencin de Viena sobre el
Derecho de los Tratados, de tal forma que, para desentraar
el alcance de lo establecido en un instrumento internacional,
se considerar en principio el sentido literal de las palabras
utilizadas por las partes contratantes al redactar dicho instrumento, esto es, considerando el texto mismo del tratado y
debiendo en todo caso, adoptar la conclusin que sea lgica
con el contexto propio del tratado y acorde con el objeto o n
que se tuvo con su celebracin, criterio que se conrma en la
tesis 2a. CLXXI/2002, cuyo rubro y contenido se reproducen
a continuacin:
TRATADOS INTERNACIONALES. SU INTERPRETACIN POR ESTA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA
DE LA NACIN AL TENOR DE LO ESTABLECIDO
EN LOS ARTCULOS 31 Y 32 DE LA CONVENCIN
DE VIENA SOBRE EL DERECHO DE LOS TRATADOS (DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN DEL 14
DE FEBRERO DE 1975). [N.E. Se omite transcripcin
consultable en [TA]; 9a. poca; 2a. Sala; S.J.F. y su
Gaceta; Tomo XVI, Diciembre de 2002; Pg. 292]
Ahora bien, la Convencin de Viena sobre el Derecho
de los Tratados dispone en su artculo 31, prrafo 1 que, un
118
P RECEDENTES
DE
tratado deber interpretarse de buena fe conforme al sentido

corriente que haya de atribuirse a los trminos del tratado
en el contexto de estos y teniendo en cuenta su objeto y n,
ello implica declarar el sentido de la norma privilegiando
las obligaciones objeto del tratado a efecto de cumplir
su contenido atendiendo a la exigencia que supone el
equilibrio de intereses entre los pases rmantes.
Como ya se dijo, en el artculo 501, inciso (1) del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte se dispone que, el
certicado de origen constituir el documento necesario
para conrmar que las mercancas importadas calican
como originarias, para que se aplique el trato arancelario
preferencial para su importacin.
A su vez, el artculo 502 (1) y (2) del Tratado disponen
que, para poder aplicar el trato arancelario preferencial,
se requerir que: i) el importador declare por escrito, con
base en un certicado de origen vlido, que el bien calica
como originario; ii) tenga el certicado en su poder al momento de hacer dicha declaracin; iii) proporcione una copia
del certicado cuando lo solicite su autoridad aduanera; y
iv) presente sin demora una declaracin corregida y pague
los aranceles correspondientes, cuando el importador tenga
motivos para creer que el certicado en que se sustenta su
declaracin contiene informacin incorrecta, debindose
negar el trato arancelario preferencial al bien, cuando el importador no cumpla con dichos requisitos.
119
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
En esos trminos, el principio general es que el

importador deber contar con el certicado de origen
al momento de efectuar la importacin, pues con base
en l es que se le permite solicitar el trato arancelario
preferencial.
Sin embargo, en el artculo 502 (3) del Tratado, anteriormente transcrito, se autoriz a los pases suscriptores
dispusieran que, cuando no se hubiere solicitado trato arancelario preferencial para un bien importado a su territorio que
hubiere calicado como originario, el importador del bien, en
el plazo de un ao a partir de la fecha de la importacin,
pueda solicitar la devolucin de los aranceles pagados en
exceso por no haberse otorgado trato arancelario preferencial al bien, siempre que la solicitud vaya acompaada
de: i) una declaracin por escrito, manifestando que el bien
calicaba como originario al momento de la importacin; ii)
una copia del certicado de origen y iii) cualquier otra documentacin relacionada con la importacin del bien, segn lo
requiera esa Parte.
As, la posibilidad de los importadores a solicitar la
devolucin del arancel pagado dentro del plazo de un ao
siguiente a la fecha en que se efectu la importacin revela
que se atiende a la nalidad o propsito del establecimiento
del Tratado que en el caso fue, la eliminacin de obstculos
al comercio y facilitar la circulacin trilateral de bienes y de
servicios entre los territorios de las Partes as como promover
condiciones de competencia leal en la zona de libre comercio.
En esos trminos, el artculo 502 (3) previene en
favor de los importadores el derecho que se traduce en la
120
P RECEDENTES
DE
aplicacin del trato arancelario en un momento posterior

a la importacin de las mercancas, siempre que la solicitud se formule dentro del ao siguiente a la fecha en que se
present la importacin sin la aplicacin del trato arancelario
preferencial debido a que en ese momento no se contaba
con el certicado que acreditara el origen de los bienes; sin
embargo, considerando que dicho reconocimiento se traduce
en un derecho subjetivo a favor de los particulares, requera
de una disposicin de carcter procesal que estableciera los
elementos sucientes para el ejercicio del derecho.
Como se dijo anteriormente, en el artculo 511 del propio Tratado, se dispuso que, a ms tardar, el 1 de enero de
1994, los Estados suscriptores del Tratado estableceran y
pondran en ejecucin, mediante sus respectivas leyes y reglamentaciones, Reglamentaciones Uniformes referentes a la
interpretacin, aplicacin y administracin del Captulo IV, de
ese Captulo y de otros asuntos que convinieran las Partes.
As, las Reglamentaciones Uniformes se incorporaron
en la Resolucin que establece las reglas de carcter general relativas a la aplicacin de las disposiciones en materia
aduanera del Tratado de Libre Comercio de Amrica del
Norte, publicada en el Diario Ocial de la Federacin el 30
de diciembre de 1993, en vigor el 01 de enero de 1994.
Sin embargo, las Partes suscriptoras del Tratado de
Libre Comercio, de comn acuerdo decidieron modicar y
adicionar diversas disposiciones contenidas en las Reglamentaciones Uniformes referentes a la interpretacin, aplicacin y administracin de los Captulos III, IV y V del Tratado,
121
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
razn por la cual, el 15 de septiembre de 1995, el titular de

la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico emiti la Resolucin que establece las reglas de carcter general relativas
a la aplicacin de las disposiciones en materia aduanera del
Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, en vigor
el 01 de octubre de 1995, quedando abrogada a esta fecha
la Resolucin inicial, de la que se dio cuenta en el prrafo
anterior.
En la regla 30 de las Reglamentaciones Uniformes,
anteriormente transcrita, se reitera el contenido del artculo
502 (3) del Tratado y, a efecto de proveer la aplicacin de
dicho derecho subjetivo en el marco de las leyes y reglamentos internos, tal como lo dispuso el artculo 511 del Tratado,
se establece que, cuando se hubieran importado a territorio
nacional bienes originarios sin aplicar la tasa arancelaria preferencial establecida en el Tratado, dentro del ao siguiente
a la fecha en que se hubiera efectuado la importacin, el
interesado podr solicitar la devolucin de los aranceles pagados en exceso o efectuar la compensacin contra
los mismos aranceles que est obligado a pagar en futuras
importaciones; para lo cual, la solicitud deber presentarse
ante la Administracin de Recaudacin que corresponda, en
la Forma Fiscal para Devoluciones (F32) y su Anexo 2, que
forman parte del Anexo 1 de la Resolucin que establece reglas de carcter general aplicables a los impuestos y derechos
federales, excepto a los relacionados con el comercio exterior, acompaada de copia del pedimento de importacin
original, de la recticacin o recticaciones a dicho pedimento, que presente el agente o apoderado aduanal y del
certicado de origen que ampare los bienes importados.
122
P RECEDENTES
DE
Ahora bien, dentro del marco de las leyes internas de

Mxico, tal como lo previene el artculo 511 del Tratado de
Libre Comercio de Amrica del Norte en relacin con la regla
30 de las Reglamentaciones Uniformes, el Cdigo Fiscal de
la Federacin en su artculo 22 establece, en su prrafo
primero que, las autoridades scales estn obligadas a
devolver las cantidades pagadas indebidamente y las
que procedan conforme a las leyes scales.
De lo que se sigue que la obligacin de devolver a
cargo de las autoridades scales puede tener como origen
un pago de lo indebido, es decir, un pago efectuado por un
error de hecho o de derecho que no se tenga la obligacin
de cubrir, o la existencia de un saldo a favor, esto es, un
pago que no deriva de un error de hecho o de derecho, sino
como resultado de aplicar los procedimientos previstos en
las leyes scales y que, posteriormente, dan como resultado
una cantidad mayor a la que al nal deba pagarse, o bien el
mandato expreso de la ley.
Es decir, el pago de lo indebido es aquel que surge
por la ausencia de legalidad en la obligacin tributaria o
la declaracin de insubsistencia del acto de autoridad si el
pago se efectu en cumplimiento de este, con lo cual cesa la
apariencia de legalidad y los pagos debidos se transforman
en indebidos, total o parcialmente; y saldo a favor, es aquel
que surge por la mecnica propia del clculo de las contribuciones, ya sea por deducciones legales autorizadas, por
el acreditamiento de pagos provisionales efectuados o de
otras contribuciones, pero sin que exista error de hecho o de
derecho ni, por tanto, ilegalidad.
123
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Sealado lo anterior resulta que, la actora reconoce

haber ingresado a territorio nacional diversas mercancas
bajo el rgimen de depsito scal, mismas que fueron
extradas en fecha posterior para su importacin denitiva,
siendo que el 07 de enero de 2011, realiz el pago de las
contribuciones correspondientes en materia de comercio
exterior, incluyendo el impuesto general de importacin
y el derecho de trmite aduanero.
Por otra parte, destaca que las mercancas son originarias de los Estados Unidos de Amrica; sin embargo,
al momento de su importacin denitiva y pago de las contribuciones, no aplic la exencin del derecho de trmite
aduanero ni el benecio arancelario respectivo, toda vez
que en ese momento no contaba con el certicado de
origen que amparara dicha calidad.
No obstante lo anterior, y con posterioridad a la importacin denitiva de las mercancas, maniesta haber obtenido la
prueba de origen a que se reere el Tratado de Libre Comercio
de Amrica del Norte, por parte del exportador ********** asimismo, manifest bajo protesta de decir verdad que estas
calicaban como originarias al momento de presentar los
pedimentos de extraccin para su importacin denitiva.
De modo que, con base en el certicado de origen
obtenido para amparar la mercanca introducida a territorio
nacional, procedi a presentar la recticacin de los pedimentos originales de la siguiente forma:
nmero ********** tramit la recticacin corres124
P RECEDENTES
DE
pondiente, correspondindole el nmero **********

de fecha 29 de septiembre de 2011;
Por otra parte, en relacin al pedimento de importacin original nmero ********** una vez tramitada
de fecha 07 de noviembre de 2011.
En el cuadro que se inserta a continuacin se indican las fechas en que la actora procedi a recticar los
pedimentos de importacin originales:
No
PEDIMENTO
FECHA
DE PAGO
FOLIO
EN
AUTOS
PEDIMENTO
RECTIFICADO
PRESENTACIN
PEDIMENTO
RECTIFICADO
FOLIO
EN
AUTOS
11 270 4030-0004550
07 de enero 2011
71-134
11 270 4030 1004613
29 de septiembre 2011
194-263
11 650 4030-0004581
07 de enero 2011
135-193
11 650 4030 1004910
07 de noviembre 2011
264-327
De modo que, con posterioridad la actora dijo contar

con el certicado de origen correspondiente, y procedi a
recticar los pedimentos originales a efecto de aplicar
el trato arancelario preferencial y solicitar la devolucin
del impuesto general de importacin y derecho de trmite aduanero pagados en exceso, en ejercicio del derecho
conferido en el artculo 502 (2) del Tratado, en relacin con
la regla 30 de las Reglamentaciones Uniformes, as como el
artculo 22 del Cdigo Fiscal de la Federacin, siempre que a
la solicitud se acompaara: i) una declaracin por escrito, manifestando que el bien calicaba como originario al momento
125
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
de la importacin; ii) una copia del certicado de origen y iii)

cualquier otra documentacin relacionada con la importacin
del bien y, se formulara dentro del plazo de un ao posterior
a la fecha de haber realizado la importacin.
As, una vez recticados los pedimentos de importacin
originales, la actora solicit mediante promocin presentada
en la pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria el da 09 de enero de 2012, la devolucin de la cantidad de $********** por concepto de pago de lo indebido
de derecho de trmite aduanero e impuesto general de
importacin, acompaando a dicha solicitud:
Pedimentos de importacin denitiva nmeros
********** (folio **********) y ********** (folio ***********)
ambos de fechas de pago 07 de enero 2011.
Pedimentos de recticacin nmeros **********
(folio **********) y ********** (folio **********) de 29 de
septiembre y 07 de noviembre de 2011, respectivamente.
Certicado de origen emitido por ********** (folio
**********), el cual ampara las operaciones realizadas del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
(folio **********).
Escrito libre de solicitud de devolucin de impuestos al comercio exterior, de fecha 06 de
enero de 2012 (folio 67 al 69).
126
P RECEDENTES
DE
Lo anterior, para dar cumplimiento a los requisitos establecidos en el artculo 502(3) del Tratado de Libre Comercio
de Amrica del Norte y la Regla 30 de las de Carcter General
para su Aplicacin; sin embargo, como ya se ha dicho, a travs de la resolucin contenida en el ocio nmero **********
de 18 de abril de 2012, el Administrador de Fiscalizacin a
Empresas que Consolidan Fiscalmente 5, tuvo por desistida a la hoy actora de su solicitud de devolucin, empleando
motivos que en criterio de esta Juzgadora, resultaron ilegales,
de modo que al contar con los elementos de juicio necesarios para resolver el fondo de su peticin, es de sealarse lo
siguiente.
En principio, es importante mencionar que, la actora
present su solicitud dentro del plazo de un ao que marca
el artculo 502 (3) del Tratado de Libre Comercio as como la
regla 30 de las Reglamentaciones Uniformes, toda vez que
con fecha 07 de enero de 2011, pag las contribuciones al
comercio exterior que ahora solicita le sean reintegradas,
mientras que la promocin correspondiente fue ingresada el 09 de enero de 2012, toda vez que el 07 de enero
de 2012, cuando se cumplan los 12 meses siguientes a
la importacin, fue sbado, y por tanto, inhbil, siendo
procedente su presentacin en esa fecha, en trminos del
artculo 12 del Cdigo Fiscal de la Federacin, tal como
se desprende de la documental que a continuacin se
reproduce.
127
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
De modo que al haber presentado en tiempo y forma

su solicitud de devolucin de contribuciones, lo que conforme a derecho procede es vericar si la parte actora aport
los elementos de juicio necesarios para acreditar que los
bienes importados son efectivamente, originarios de la zona
arancelaria preferencial establecida en el Tratado de Libre
Comercio de Amrica del Norte, y que por tanto, procede la
devolucin de los aranceles pagados en exceso, pagados
a travs de los pedimentos de importacin nmeros **********
y ********** ambos de fecha de pago 07 de enero 2011.
Respecto a lo anterior, es de mencionarse que en los
autos del juicio en que se acta, se encuentran presentes
las documentales siguientes:
Manifestacin bajo protesta de decir verdad en
relacin a que las mercancas importadas calicaban como originarias al momento de realizar la
recticacin respectiva (folio 67 al 69).
Pedimentos originales nmeros ********** (folio
**********) y ********** (folio **********) ambos de
fechas de pago 07 de enero 2011.
Pedimentos de recticacin nmeros **********
(folio **********) y ********** (folio **********) de 29 de
septiembre y 07 de noviembre de 2011, respectivamente.
Certicado de origen emitido por ********** (folio
328), el cual ampara las operaciones realizadas
128
P RECEDENTES
DE
del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010. (folio

328)
Formatos 32, exhibidos para dar cumplimiento al
segundo requerimiento formulado por la autoridad
demandada. (folio 362 y 363)
A juicio de los Magistrados que integran la Primera
Seccin de la Sala Superior, la parte actora logra acreditar
que le asiste el derecho subjetivo consistente en obtener la devolucin de los aranceles pagados en exceso,
atendiendo a las consideraciones siguientes.
En principio, cabe mencionar que efectivamente, con
fecha 07 de enero de 2011, la empresa demandante procedi
a realizar mediante los pedimentos de extraccin nmeros
********** y ********** el pago de las contribuciones respectivas
respecto de bienes introducidos a territorio nacional originalmente bajo el rgimen de depsito scal, tal como lo
sostuvo en su escrito de demanda, y lo reconoci la autoridad
trada a juicio, adems de que en estos puede observarse
la clave F3, que signica Extraccin para Importacin
Denitiva de mercanca destinada al mercado nacional
por parte de la Industria Automotriz., lo anterior, de conformidad con el apndice 2, del anexo 22, de las Reglas de
Carcter General en Materia de Comercio Exterior para 2012,
documentales que se digitalizan en la parte que interesa.
Documental la anterior, que es valorada en trminos del
artculo 203, del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles,
129
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
de aplicacin supletoria a la materia, y de donde se advierte

que el exportador ********** procedi a emitir la certicacin
correspondiente en cuanto a que los bienes introducidos a
territorio nacional por la hoy actora durante el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010, son
originarios de un Estado Parte del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte.
En virtud de lo anterior, la demandante procedi a tramitar los pedimentos de recticacin nmeros ********** (folio
**********) y ********** (folio **********) de 29 de septiembre y
07 de noviembre de 2011 que a continuacin se digitalizan
en la parte conducente:
Asimismo, present las siguientes formas ociales 32
solicitud de devolucin, documentales que se digitalizan
enseguida.
Por ltimo, exhibi una declaracin por escrito, de fecha
06 de enero de 2012, manifestando que el bien calicaba
como originario al momento de la importacin, lo anterior en
trminos de lo dispuesto en el artculo 502, numeral 3, inciso a, del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte,
misma que fue digitalizada en las pginas 75 a 79 de la
presente sentencia.
130
P RECEDENTES
DE
Una vez valorado el contenido de las documentales

digitalizadas con anterioridad, este Cuerpo Colegiado arriba
a la conclusin de que la empresa actora s cumpli con los
requisitos establecidos por el artculo 502(3) y el numeral 30
de las Reglamentaciones Uniformes para su aplicacin, ello
para obtener la devolucin de los aranceles pagados en
exceso, ya que logr acreditar que las mercancas inicialmente introducidas a territorio nacional bajo el rgimen de depsito
scal, son originarias de los Estados Unidos de Amrica, es
decir, del territorio de una de las Partes signatarias del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, toda vez que
el documento idneo para acreditar dicha circunstancia lo
es el certicado de origen que al efecto expida el proveedor
o exportador, en trminos del ya transcrito artculo 501 del
Acuerdo Comercial en comento.
Siendo que en la especie, **********, emiti el certicado de origen antes reproducido, de donde se aprecia que
los bienes descritos en las pginas adjuntas, tienen como
origen el territorio de una de las Partes, y cumplen con los
requisitos establecidos en el Tratado de Libre Comercio de
Amrica del Norte.
En tales condiciones, esta Primera Seccin de la Sala
Superior estima que le asiste a la actora el derecho subjetivo para obtener la devolucin de los aranceles pagados en exceso, por lo cual, la autoridad demandada deber
emitir una nueva resolucin dentro del plazo legal, en la que
ordene la restitucin del arancel que demostr haber pagado
131
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
en exceso, es decir, el impuesto general de importacin en

cantidad de $**********.
No pasa inadvertido el argumento hecho valer por la
autoridad trada a juicio en cuanto a que el certicado de origen exhibido por la actora no es apto para amparar el trato
arancelario preferencial aplicado, pues se reere solamente
al periodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre
de 2010, siendo que en la especie, la importacin denitiva
de las mercancas se dio en 2011; sin embargo, a juicio de
los Magistrados que integran la Primera Seccin de la Sala
Superior, no le asiste la razn de acuerdo al siguiente razonamiento.
Al respecto, debe precisarse que la letra a, del numeral
3, del artculo 501, del multicitado Tratado comercial establece
que cada una de las Partes exigir al exportador en su territorio, que llene y rme un certicado de origen respecto
de la exportacin de un bien para el cual un importador
pudiera solicitar trato arancelario preferencial en el momento de introducirlo en territorio de otra Parte.
Precepto de donde se advierte claramente que los
benecios arancelarios contemplados en el Acuerdo Comercial en comento, se encuentran sujetos a la existencia de un
certicado que ampare el origen de los bienes al momento
de ser introducidos a territorio nacional, ya sea para su
importacin denitiva, o como sucedi en el presente
132
P RECEDENTES
DE
caso, que originalmente fueron destinados al rgimen

de depsito scal.
Lo anterior es as pues no debe perderse de vista
el hecho de que el exportador, expidi el documento
en cuestin para amparar el origen de las mercancas
adquiridas por la demandante en 2010, con independencia del rgimen aduanero al que esta ltima habra de
sujetarlas, circunstancia que evidentemente es ajena a
********** (exportador), y por tanto, esta ltima cumpli,
con su obligacin, al haber respaldado las operaciones
de comercio exterior realizadas en tal ao, sin que le reste
veracidad el hecho de que la importacin denitiva de
las mercancas se haya realizado en 2011, deviniendo en
consecuencia, infundado el argumento de la autoridad.
Por otra parte, la enjuiciada adujo que el certicado de
origen se encontraba incompleto, toda vez que de su contenido se adverta que contaba de una pgina ms, misma
que no fue exhibida, argumento que resulta infundado de
acuerdo a lo siguiente.
En principio, es de sealarse que con fecha 21 de
octubre de 2013, el entonces Magistrado Ponente solicit
a los integrantes de esta Primera Seccin de la Sala Superior, con fundamento en los artculos 23, fraccin IV, de la
Ley Orgnica de este Tribunal, y 41, de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, y a n de estar
en aptitud de dictar la sentencia correspondiente, reabrir la
instruccin a efecto de que se tradujera al idioma espaol
133
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
el certicado de origen y anexos visible a folios 328 al

341 del expediente principal, de donde se advierte que
contrario a lo argido por la enjuiciante, el documento
en cuestin consta de 1 pgina incluyendo todos los
anexos, resultando til digitalizar dicha documental de
nueva cuenta.
Reproduccin de donde se desprende que el multicitado certicado de origen consta de una pgina incluyendo
todos sus anexos, de modo que la demandada no puede
alegar vlidamente que la solicitud de devolucin en estudio
resulta improcedente, pues como se ha establecido, este fue
exhibido ntegramente, y es apto para amparar el origen de
las mercancas introducidas al pas en el ao de 2010 bajo
el rgimen de depsito scal.
Asimismo, se estima infundado el argumento hecho
valer por la autoridad trada a juicio en relacin a que los pedimentos de importacin exhibidos por la actora se encontraban
incompletos, de modo que la solicitud de devolucin de trato,
resulta improcedente, ello es as, pues no debe perderse
de vista el hecho de que esta Primera Seccin de la Sala
Superior, declar la nulidad de la resolucin contenida en el
ocio nmero ********** de 18 de abril de 2012, por el cual el
Administrador de Fiscalizacin a Empresas que Consolidan
Fiscalmente 5, tuvo por desistida a la demandante de su
solicitud de devolucin.
De modo que en trminos de lo dispuesto por los artculos 50, penltimo prrafo y 52, fraccin V, inciso a), de la
134
P RECEDENTES
DE

obedeciendo al modelo de plena jurisdiccin con que cuenta este Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
esta Juzgadora procedi a evaluar la existencia en favor de
la actora del derecho subjetivo consistente en obtener la devolucin del impuesto general de importacin y derecho de
trmite aduanero pagados en exceso.
Para ello, analiz y valor las pruebas ofrecidas por la
parte actora, pudiendo advertir que las documentales consistentes en: a) Pedimentos originales nmeros **********
(folio **********) y ********** (folio **********) ambos de fechas
de pago 07 de enero 2011, y b) Pedimentos de recticacin nmeros ********** (folio **********) y ********** (folio
**********) de 29 de septiembre y 07 de noviembre de 2011,
respectivamente, fueron exhibidos de forma completa,
de modo que para efecto del estudio realizado por este
Cuerpo Colegiado respecto de la procedencia de la devolucin de las cantidades pagadas en exceso, s cont
con los elementos de juicio necesarios para arribar a su
determinacin, deviniendo en infundado lo sostenido por
la enjuiciante.
Ahora bien, por lo que hace a la solicitud de devolucin
del Derecho de Trmite Aduanero, esta Juzgadora estima
conveniente precisar que le asiste la razn a la autoridad
demandada al sealar que en la resolucin impugnada se
indic que no proceda la referida devolucin, en virtud de
que nicamente podan recuperarse va compensacin
las cantidades que determinaran a su favor los contribuyentes por tal concepto, siendo por tanto improcedente dicha
peticin, de acuerdo a las consideraciones siguientes.
135
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
En principio, resulta necesario tener presente lo dispuesto en el artculo 122 del Reglamento de la Ley Aduanera, el cual cit la autoridad demandada en la emisin de
la resolucin impugnada, mismo que es del contenido literal
siguiente:
Del numeral transcrito se conoce, que en los casos
previstos en los artculos 89 y 93 de la Ley Aduanera, los
importadores y exportadores que tengan cantidades a su favor, derivadas de declaraciones complementarias de pagos
de impuestos al comercio exterior o cuotas compensatorias,
podrn compensarlas indistintamente contra las mismas que
estn obligadas a pagar.
Que tambin podrn compensar las cantidades a
su favor derivadas del pago de derecho de trmite aduanero, contra las que estn obligados a pagar del mismo
derecho.
Que la compensacin es aplicable tratndose de pagos en exceso, al no haberse solicitado el trato arancelario
preferencial en virtud de los tratados internacionales de los
que Mxico sea parte.
Que para compensar los saldos a favor, los importadores y exportadores debern cumplir con las Reglas que para
tal efecto emita la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
136
P RECEDENTES
DE
En este punto, conviene tener en cuenta lo dispuesto en

el artculo 89 de la Ley Aduanera, el cual prev lo siguiente:
Del precepto legal transcrito con anterioridad, se conoce
que los datos de un pedimento son denitivos y solo pueden
modicarse mediante recticacin del mismo, siempre y
cuando no se modiquen los siguientes datos:
Las unidades de medida previstas en las leyes de

los impuestos generales de importacin o exportacin, el nmero de piezas, volumen y los dems
datos que permitan la cuanticacin de las mercancas.
La descripcin, naturaleza, estados y dems cualidades de las mercancas, que posibiliten su clasicacin arancelaria.
En su caso, los datos que posibiliten la identicacin

de las mercancas.
Los datos que determinen el origen de las mercancas.
El registro federal de contribuyentes del exportador

o importador.
El rgimen aduanero al que estn destinadas las

mercancas, excepto cuando la propia Ley Aduanera as lo permita expresamente.
137
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
El nmero de candados ociales cuando se utilicen

en los medios de transporte que contengan las
mercancas.
Que podrn recticarse los pedimentos el nmero de

veces que se necesite, siempre que se realice antes de activar el mecanismo de seleccin automatizado, ya que una vez
activado, solo se podr recticar hasta en dos ocasiones,
cuando tal recticacin origine un saldo a favor o bien no
exista saldo alguno; o el nmero que sea necesario cuando
existan contribuciones a pagar.
Que se pueden recticar los pedimentos hasta en dos
ocasiones, cuando se trate de los nmeros de serie de maquinaria, dentro de los noventa das siguientes a que realice
el despacho, y dentro de quince das en cualquier otra mercanca, excepto cuando se trate de vehculos.
Que se podrn recticar los pedimentos cuando se trate
de los datos para aumentar el nmero de piezas, volumen y
otros datos referentes a la cuanticacin de las mercancas,
cuando se trate de mercancas importadas temporalmente
por empresas maquiladoras al amparo de programas de
exportacin autorizados.
Que se podrn recticar los pedimentos el nmero de
veces que sea necesario, con el objeto de disminuir el nmero,
volumen o peso de las mercancas por mermas o desperdicios, o bien modicar el valor de las mismas cuando este se
conozca con posterioridad a su enajenacin, se establezca
como obligacin la recticacin, en aquellos casos en que
138
P RECEDENTES
DE
se trate de exportacin de mercancas para ser enajenadas

en el extranjero.
Que en ningn caso procede la recticacin cuando
resulte reconocimiento aduanero, o segundo reconocimiento
aduanero, y hasta que estos se hubieran concluido; asimismo,
tampoco procede la recticacin durante el ejercicio de las
facultades de comprobacin, adems, de que la recticacin
no limita las facultades de comprobacin de la autoridad
aduanera, sin que en ningn caso se entienda la recticacin
como una resolucin favorable al particular.
En relacin con los preceptos legales anteriormente
citados, tambin se hace imperioso atender a lo previsto en la
regla 5.1.3., de las Reglas de Carcter General en Materia de
Comercio Exterior para 2012, esto es, a la fecha de emisin
de la resolucin impugnada que tuvo por desistida la solicitud
de devolucin presentada por la actora, cuyo contenido literal
es el siguiente:
Como se advierte de la regla que ha quedado transcrita, en lo que interesa para la resolucin del presente asunto,
no estn obligados al pago del derecho de trmite aduanero
quienes efecten, entre otras operaciones, la importacin
denitiva de mercancas originarias, siempre que esta se
realice con alguno de los pases Parte, de entre otros tratados
de libre comercio, del Tratado de Libre Comercio de Amrica
del Norte, lo cual tambin ser aplicable a los pedimentos de
recticacin siempre que la preferencia arancelaria aplique
139
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
para todas y cada una de las mercancas amparadas en el

pedimento de recticacin correspondiente.
Asimismo, que lo dispuesto en dicha regla ser aplicable siempre que, adems de declarar en el pedimento a nivel
partida, la clave del pas y la del identicador respecto de la
mercanca que calica como originaria, tengan en su poder el
certicado de origen vlido y vigente emitido de conformidad
con el tratado respectivo, que ampare el origen de las mercancas, as como que cumplan con las dems obligaciones
y requisitos conforme al tratado respectivo.
En virtud de lo anteriormente expuesto, se tiene que
nos encontramos frente al supuesto previsto en el artculo 89 de la Ley Aduanera, al tratarse de una recticacin
de un pedimento de importacin, como las partes han
concordado en el presente juicio.
Luego entonces, atendiendo a lo previsto en el referido
artculo 89 de la Ley Aduanera y la regla 5.1.3. de las Reglas
de Carcter General en Materia de Comercio Exterior para
2012, en relacin con el diverso 122 del Reglamento de la Ley
Aduanera, transcritos en prrafos anteriores, al respecto se
tiene que en relacin con el Derecho de Trmite Aduanero que se hubiere pagado de manera previa a la aludida
recticacin, solo se prev que los importadores podrn
compensar las cantidades que determinen a su favor a
causa del pago de dicho derecho, contra las que estn
obligados a pagar derivadas del mismo derecho, sin
hacer mencin alguna sobre la gura de la devolucin.
140
P RECEDENTES
DE
Ahora bien, tomndose en consideracin que respecto

de las mercancas importadas se aplic el trato arancelario
preferencial al amparo del Tratado de Libre Comercio de
Amrica del Norte, este rgano de decisin jurisdiccional
estima imprescindible, a n de solventar el presente asunto,
reiterar lo previsto en la Regla 30 de la Resolucin por la
que se establecen las reglas de carcter general relativas a
la aplicacin de las disposiciones en materia aduanera del
Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, publicada
en el Diario Ocial de la Federacin el 15 de septiembre de
1995, misma que establece:
Asimismo, el artculo 502(3) del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte que se cita en el anterior precepto reglamentario establece a la letra lo que a continuacin
se transcribe:
De la regla antes transcrita, as como del anterior artculo del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, se
tiene que cuando se hubieran importado bienes originarios
a territorio nacional sin aplicar la tasa arancelaria preferencial establecida en el Tratado referido, dentro del plazo de
12 meses siguientes a la fecha en que se hubiera llevado a
cabo la operacin de importacin, el interesado podr solicitar la devolucin de los aranceles pagados en exceso
o efectuar la compensacin contra los mismos aranceles que
141
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
est obligado a pagar en futuras importaciones, debiendo

para ello acompaar diversa documentacin, entre la que se
encuentra una copia del certicado de origen, para lo cual
tendr que realizar el trmite especicado en la parte nal
de la referida regla.
Conforme a lo anterior, se estima necesario analizar
si el Derecho de Trmite Aduanero tiene el carcter de
arancel, para lo cual se hace necesario atender a lo dispuesto en la regla 1 de las reglamentaciones uniformes de
septiembre de 1995, que a la letra dice:
En tal virtud, resulta conveniente conocer lo dispuesto
por el artculo 12 de la Ley de Comercio Exterior, mismo
que enseguida se transcribe:
Del numeral transcrito se conoce que para efectos de
la Ley de Comercio Exterior, los aranceles son las cuotas de las tarifas de los impuestos generales de exportacin e importacin, pudiendo ser ad-valorem, cuando se
expresen en trminos porcentuales del valor en aduana de
la mercanca; especcos, cuando se expresen en trminos
monetarios por unidad de medida; o mixtos, cuando sea la
combinacin de los dos anteriores.
142
P RECEDENTES
DE
Del mismo modo, se tiene que el artculo 318 del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte establece
literalmente lo que enseguida se reproduce:
Como se advierte de la transcripcin anterior, se indica
que el arancel aduanero incluye cualquier impuesto o
arancel a la importacin y cualquier cargo de cualquier
tipo aplicado en relacin a la importacin de bienes, incluida cualquier forma de sobretasa o cargo adicional a
las importaciones, con excepcin de cualquier derecho u
otro cargo relacionado con la importacin, proporcional
al costo de los servicios prestados, entre otros supuestos.
En congruencia con lo que antecede, cabe destacar que
en nuestro sistema jurdico se dene al derecho en materia
contributiva en la fraccin IV del artculo 2 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, de la forma siguiente:
Por su parte los artculos 1 primer prrafo y 49, primer prrafo, de la Ley Federal de Derechos, establecen lo
siguiente:
143
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Preceptos legales de los cuales se desprende que en

nuestro pas se considera en materia de contribuciones a los
derechos como aquellas contribuciones establecidas en ley
por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta
el Estado en sus funciones de derecho pblico.
Bajo las anteriores consideraciones, se llega a la conviccin de que las reglas especiales que norman lo relativo
al Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte nicamente establecen la devolucin de aranceles pagados en
exceso al efectuar la importacin temporal o denitiva de
mercancas originarias a nuestro pas, sin haber solicitado
un trato arancelario preferencial, por lo que al solo versar
sobre los aranceles pagados en exceso, esto es, cualquier
impuesto o cargo de cualquier tipo aplicado en relacin con
la importacin o exportacin de un bien, sin incluir a derechos u otros cargos relacionados con la importacin, ello
conlleva a concluir que el derecho de trmite aduanero
no se considera como un arancel aduanero, por exclusin expresa de la regla 30 de la Resolucin por la que
se establecen las reglas de carcter general relativas a
la aplicacin de las disposiciones en materia aduanera
del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte,
as como por la denicin de arancel prevista en la
legislacin nacional.
Sustenta la conclusin alcanzada, el criterio contenido
en el precedente VII-P-1aS-635 de esta Primera Seccin
de la Sala Superior, visible en la Revista de este rgano
144
P RECEDENTES
DE
Jurisdiccional correspondiente a la Sptima poca, Ao III,

Nmero 23, Junio de 2013, Pgina 262; mismo que es del
tenor siguiente:
DERECHO DE TRMITE ADUANERO. DE CONFORMIDAD CON LOS ARTCULOS 89 DE LA LEY
ADUANERA Y 122 DE SU REGLAMENTO SOLO
EST PREVISTA LA COMPENSACIN DEL. [N.E.
Se omite transcripcin]
En ese orden de ideas, esta Juzgadora concluye
que respecto del derecho de trmite aduanero solo est
prevista la compensacin contra el mismo Derecho, por
lo que se considera que en el caso concreto no est prevista su devolucin originada por la recticacin de los
pedimentos de importacin una vez que se acredit el
origen de las mercancas.
De esta forma, es preciso recordar que conforme a los
antecedentes relatados en pginas anteriores, al momento
del despacho aduanero la hoy parte actora no solicit el trato
arancelario preferencial, sino cuando rectic los pedimentos
de importacin y exhibi la documentacin que acreditaba el
origen de las mercancas.
[]
Por lo antes expuesto y de conformidad con lo previsto
por los artculos 49, 50, 51 fraccin IV, y 52 fracciones I y V,
inciso a), de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
145
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Administrativo; 14, fraccin II y 23, fraccin VIII, de la Ley

Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, se resuelve:
I.- La parte actora prob parcialmente los extremos
de su pretensin, en consecuencia;
II.- Se declara la NULIDAD de la resolucin impugnada,
descrita en el inciso a) del Resultando 1 de este fallo, nicamente por lo que hace al impuesto general de importacin,
por los motivos y fundamentos expuestos en el Considerando
Cuarto de esta resolucin; por tanto,
III.- Se condena a la autoridad demandada a que efecte la devolucin de las cantidades pagadas en exceso por
concepto del impuesto general de importacin, que le fueron
solicitadas y en los trminos que han quedado precisados en
el punto 1, inciso a), del Considerando Sexto.
IV.- Se reconoce la VALIDEZ de las resoluciones impugnadas descritas en los incisos a), b) y c) del Resultando
1 de este fallo, en la parte que determinan improcedente la
devolucin del Derecho de Trmite Aduanero, por los motivos y fundamentos expuestos en los Considerandos Cuarto
y Quinto de este fallo.
V.- Notifquese.
As lo resolvi la Primera Seccin de la Sala Superior
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en
sesin de veinte de marzo de dos mil catorce, por unanimidad
146
P RECEDENTES
DE
de cinco votos a favor de los Magistrados Alejandro Snchez

Hernndez, Juan Manuel Jimnez Illescas, Nora Elizabeth
Urby Genel, Rafael Anzures Uribe y Guillermo Domnguez
Belloc.
Fue Ponente en el presente asunto el Magistrado Juan
Manuel Jimnez Illescas, cuya ponencia se aprob en sus
trminos.
Se elabor el engrose el da dos de abril de dos mil
catorce y con fundamento en lo previsto por los artculos 27,
fraccin III, y 48, fraccin III, de la Ley Orgnica del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, rma el Magistrado
Guillermo Domnguez Belloc, Presidente de la Primera Seccin del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
ante la Licenciada Mara del Consuelo Hernndez Mrquez,
Secretaria Adjunta de Acuerdos de la Primera Seccin, quien
da fe.

147
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

VII-P-1aS-1083
CANTIDADES PAGADAS POR EL ARRENDAMIENTO DE
BIENES MUEBLES A RESIDENTES EN EL EXTRANJERO.
SE CONSIDERAN REGALAS DE CONFORMIDAD CON
EL ARTCULO 12 DEL CONVENIO SIGNADO ENTRE EL
GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y
EL GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA
PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN E IMPEDIR LA
EVASIN FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE
LA RENTA.- El artculo 6 del Convenio signado entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los
Estados Unidos de Amrica para Evitar la Doble Imposicin
e Impedir la Evasin Fiscal en Materia de Impuesto sobre la
Renta, contempla que para efectos del Convenio en comento,
se considerar por bienes inmuebles el signicado que le
atribuya el derecho de cada Estado Contratante; asimismo,
excepta expresamente de esa denicin a los buques,
embarcaciones, aeronaves y contenedores; es decir, los
considera bienes muebles. Por su parte, el artculo 12 del
Convenio analizado, establece que por trmino regalas
se considerar a las cantidades de cualquier clase pagadas
por el uso o la concesin de uso de un equipo industrial,
comercial o cientco que no constituya propiedad inmueble
en los trminos del referido artculo 6. Por tanto, si el artculo 6 del Convenio aludido, dispone que no constituyen una
propiedad inmueble los buques, embarcaciones, aeronaves
y contenedores, es claro que el otorgamiento de su uso o
concesin de uso a travs de un contrato de arrendamiento
148
P RECEDENTES
DE
para el desarrollo de actividades industriales, comerciales o

cientcas, celebrado con residentes en el extranjero, conlleva
el que las cantidades pagadas por el sealado arrendamiento
se consideren regalas; por lo que, de conformidad con el
prrafo 2 del artculo 12 del Convenio mismo, dichas regalas
pueden someterse a imposicin en el Estado Contratante del
que procedan.
Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 8 de mayo de 2014, por unanimidad
de 4 votos a favor.- Magistrada Ponente: Nora Elizabeth Urby
Genel.- Secretario: Lic. Juan Pablo Garduo Venegas.
(Tesis aprobada en sesin de 13 de noviembre de 2014)

VII-P-1aS-1084
RESERVAS. MODIFICACIN DEL PRRAFO 2 DEL ARTCULO 12 DEL CONVENIO SIGNADO ENTRE EL GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y EL
GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA
PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN E IMPEDIR LA
EVASIN FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE
LA RENTA, DE 17 DE JULIO DE 2008.- La modicacin
del prrafo 2 del artculo 12 del Modelo Convenio de la Or-
149
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
ganizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico,

elimin del trmino regalas a los ingresos derivados del
arrendamiento de equipo industrial, comercial o cientco, al
considerar que dichos ingresos son generalmente diferentes
a dicho trmino. Sin embargo, Mxico se reserv el derecho
de seguir incluyendo las rentas derivadas del arrendamiento
de equipos industriales, comerciales o cientcos y de envases en la denicin de regalas conforme a lo dispuesto en
el prrafo 2 del artculo 12 del Modelo de Convenio de 1977;
es decir, previa a la modicacin de 2008. Por lo que, si bien
es cierto el Comit de Asuntos Fiscales de la Organizacin
para la Cooperacin y Desarrollo Econmico ya no contempla
como regalas a los ingresos referidos, tambin lo es que
derivado de la reserva mencionada, los ingresos derivados
del arrendamiento de equipo industrial, comercial o cientco
y de envases, cuya fuente se encuentre en territorio Mexicano, se seguirn considerando como regalas; por lo que,
de conformidad con el prrafo 2 del artculo 12 del Convenio
mismo de 1997, dichas regalas pueden someterse a la
imposicin que corresponda.
Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 8 de mayo de 2014, por unanimidad
150
P RECEDENTES
DE
CONSIDERANDO:
[...]
TERCERO.- [...]
Establecidos los argumentos de las partes, esta Primera
Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, considera que los argumentos motivo de anlisis en el presente Considerando, devienen de
INFUNDADOS, en atencin a lo siguiente:
Este Cuerpo Colegiado estima necesario precisar, a
efecto de facilitar la comprensin del anlisis que ser desarrollado en el presente Considerando, la litis que se subdivide
en 4 apartados, consistentes en:
a) Determinar si los helicpteros, objeto de arrendamiento por la parte actora, son equipos comerciales y, en consecuencia, si es aplicable el
supuesto previsto por el prrafo 3 del artculo
12, del Convenio signado entre el Gobierno de
los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno
de los Estados Unidos de Amrica para Evitar
la Doble Imposicin e Impedir la Evasin Fiscal
en Materia de Impuesto sobre la Renta.
b) Determinar si la autoridad scalizadora debi
aplicar el artculo 200 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, como consecuencia de lo previsto
en el artculo 188 del mismo ordenamiento legal.
151
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
c) Determinar si se actualiza o no la hiptesis

contenida en el artculo 7 del Convenio signado
entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de
Amrica para Evitar la Doble Imposicin e impedir la evasin scal en materia de Impuesto
sobre la Renta, el cual contempla los benecios
empresariales.
d) Determinar si la autoridad demandada en el
presente juicio, al resolver el recurso de revocacin interpuesto en contra de la resolucin
determinante del crdito scal contenida en
el ocio ********** de fecha 30 de abril de 2010,
valor correctamente los argumentos vertidos
por la hoy actora en la sealada instancia administrativa.
As, esta Juzgadora procede a dilucidar la litis marcada
con el inciso a), consistente en determinar si los helicpteros objeto de arrendamiento por la parte actora son equipos
comerciales y, en consecuencia, si es aplicable el supuesto
contenido en el prrafo 3 del artculo 12, del Convenio signado entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y
el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica para Evitar la
Doble Imposicin e Impedir la Evasin Fiscal en Materia de
Impuesto sobre la Renta.
Por lo que, para estar en posibilidades de resolver
conforme a derecho, esta Juzgadora considera importante
152
P RECEDENTES
DE
traer a la vista la denicin del trmino helicptero, el cual

de conformidad con el Diccionario de la Real Academia Espaola, signica:
DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA
helicptero.
(De helico- y ptero).
1. m. Aeronave ms pesada que el aire y que, a diferencia del avin, se sostiene merced a una hlice
de eje aproximadamente vertical movida por un
motor, lo cual le permite elevarse y descender verticalmente.
De la denicin transcrita, se desprende con claridad
que un helicptero es una aeronave, misma que a su vez
es denida en el artculo 2 fraccin I, de la Ley de Aviacin
Civil, como sigue:
Entonces, cuando hablamos de helicptero, estamos
ante la presencia de una aeronave, con determinadas caractersticas fsicas y tcnicas, capaz de transitar con autonoma
(gracias a una hlice de eje vertical movida por un motor) en
el espacio areo, ya sea para transportar personas, carga o
correo.
153
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
As las cosas, para determinar si las citadas aeronaves pueden o no considerarse como equipos comerciales,
este rgano Colegiado estima conducente traer a la vista el
contenido del artculo 16 fraccin I, del Cdigo Fiscal de la
Federacin, mismo que es del contenido siguiente:
De conformidad con el precepto reproducido, se advierte que por actividades empresariales se entendern aquellas
actividades comerciales previstas por las leyes federales;
ahora bien, en ese sentido el artculo 75 fraccin I, del Cdigo
de Comercio, dispone lo siguiente:
Precepto del cual se desprende en la parte que nos
interesa, que la ley considera como actos de comercio entre
otros, aquellos alquileres (rentas) vericadas con propsitos
de especulacin comercial.
Sentado lo anterior, esta Juzgadora considera relevante, traer a la vista la foja marcada con el nmero 7 del escrito
inicial de demanda (visible a foja 7 de autos):
Digitalizacin de la cual se desprende, por el dicho
propio de la representacin de la accionante, que el servicio
154
P RECEDENTES
DE
proporcionado por ********** consiste en la transportacin

areabajo la modalidad conocida como de ala rotativa,
que consiste en transportacin a travs de helicpteros,
toda vez que sus clientes dentro de los cuales se cuenta
a importantes entidades del sector paraestatal mexicanoquien para poder estar en condiciones de proporcionarlos en los trminos contratados con dichos clientes,
obtiene el uso de helicpteros mediante contratos de
arrendamiento puro que, en su calidad de arrendatario,
celebra con sociedades residentes en Estados Unidos
de Amrica; manifestacin expresa, que es valorada de
conformidad con lo establecido en el artculo 46 fraccin I, de
la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo,
mismo que prev:
El artculo transcrito, en la parte que nos interesa,
dispone que harn prueba plena la confesin expresa de
las partes; en la especie, las manifestaciones realizadas por
la representacin de la accionante en su escrito inicial de
demanda, transcrita en prrafos precedentes, de donde se
desprende que, contrario a las manifestaciones vertidas
a lo largo del concepto de impugnacin que se analiza, en
primer trmino, tiene una actividad comercial consistente
en la transportacin area bajo la modalidad conocida
como ala rotativa; que, dicho servicio es proporcionado a diversos clientes, dentro de los cuales cuenta a
importantes entidades del sector paraestatal mexicano
y; que para cumplir con su nalidad comercial, celebra
155
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
contratos de arrendamiento con sociedades residentes

en los Estados Unidos de Amrica.
Por lo que, es claro para esta Juzgadora que, los contratos de arrendamiento de helicpteros, se realizan entre partes
comerciantes; es decir, estamos ante un acto de comercio,
de conformidad con lo establecido en el ya reproducido artculo 75 fraccin I, del Cdigo de Comercio (visible a fojas
99 del presente fallo); es decir, dichos contratos de arrendamiento fueron celebrados con un propsito de especulacin
comercial; pues, las empresas residentes en el extranjero
ofrecen su servicio para arrendamiento de helicpteros y
********** los arrienda para poder cumplir con la actividad
que presta, con la nalidad de obtener un lucro, lo cual
hace claro y evidente la existencia del acto de comercio;
consecuentemente, y contrario a lo sostenido por la impetrante, resulta contundente que los helicpteros objeto
de arrendamiento por parte de la empresa actora a las
empresas estadounidenses, s son equipos destinados a
realizar actividades comerciales tal y como ha quedado
demostrado en trminos de los ya transcritos artculos
16 fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin (visible
a fojas 98 del presente fallo) y 75 fraccin I, del Cdigo
de Comercio (visible a fojas 99 del presente fallo).
En ese sentido, y dada la conclusin alcanzada en el
prrafo precedente, esta Juzgadora procede a determinar la
aplicabilidad del tercer prrafo del artculo 12 del Convenio
signado entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos
y el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica para Evitar
156
P RECEDENTES
DE
la Doble Imposicin e Impedir la Evasin Fiscal en Materia

de Impuesto sobre la Renta, es procedente, para lo cual, esta
Primera Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, trae a la vista el contenido
de dicho numeral:
Dispositivo del cual se advierte con claridad, que el
trmino regalas consiste en aquellas cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesin de uso de
un equipo industrial, comercial o cientco que no constituya propiedad inmueble en los trminos del artculo 6
del mismo Convenio, el cual prev lo siguiente:
As, del precepto reproducido se desprende con claridad que las aeronaves, como en la especie lo son los helicpteros, sin lugar a dudas, no se consideran bienes inmuebles;
es decir, al no constituir bienes inmuebles y, como ha quedado
demostrado en prrafos precedentes, ser utilizados para la
actividad comercial de la empresa actora ********** en otras
palabras, al reputarse como equipos comerciales y pagarse
una renta a las empresas estadounidenses por los mismos; es
correcto, que de conformidad con lo establecido en el tercer
prrafo del artculo 12 del Convenio citado, dichas cantidades
sean consideradas como regalas; pues es claro, que las
cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o concesin de un equipo industrial, comercial o cientco que no
constituya propiedad inmueble en los trminos del artculo 6
157
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
del Convenio citado, hiptesis que se actualiza en la especie,

sern consideradas como regalas.
Entonces, es claro que contrario a las manifestaciones vertidas por la accionante el concepto de impugnacin motivo del presente anlisis deviene de infundado,
pues como se ha demostrado, los ingresos obtenidos
por las empresas estadounidenses correspondientes al
arrendamiento puro de los helicpteros sealados, son
considerados como regalas en trminos de lo dispuesto por el ya citado artculo 12 en su tercer prrafo,
del Convenio celebrado con los Estados Unidos, ya que
se trata de ingresos por el uso de un equipo comercial
(helicpteros) que no constituyen bienes inmuebles en
trminos del propio artculo 6 segundo prrafo, del Convenio analizado.
Lo anterior, aunado a que el Estado Mexicano formul
reservas correspondientes a la modicacin del prrafo segundo del artculo 12 del Modelo Convenio de la Organizacin
para la Cooperacin y Desarrollo Econmico, a efecto de
que se siga considerando como regalas al pago por uso o
derecho de uso de equipo industrial, comercial o cientco;
por lo que, aun cuando el Comit de asuntos Fiscales de
la OCDE, ha considerado que los ingresos derivados del
arrendamiento de equipo industrial, comercial o cientco, es generalmente diferente a las regalas, Mxico
hizo la comentada reserva al respecto; es decir, para
seguir incluyendo como regalas a dichos conceptos,
reiterando lo infundado de las manifestaciones vertidas
por la parte actora.
158
P RECEDENTES
DE
Asimismo, deviene de infundado el argumento de la

impetrante, en el sentido de que las regalas previstas por
el multicitado artculo 12 en su prrafo 3, del Convenio celebrado con los Estados Unidos sealado, estn relacionadas
exclusivamente con derechos de autor o propiedad intelectual;
pues, si bien es cierto regalas suele relacionarse con el uso
de bienes intangibles; tambin lo es, que de la simple lectura
que se realice a dicho precepto controvertido en el presente
juicio, se desprende con claridad, que por un lado se reere a
cuestiones intelectuales y, por el otro (como se advierte de
la acepcin contenida en dicho precepto, as como); es
decir, por otro lado, tambin se consideran regalas las
pagadas por cuestiones diversas a las relacionadas con
la propiedad intelectual, como en la especie lo es, el uso
o la concesin de uso de un equipo industrial, comercial
o cientco que no constituya propiedad inmueble en los
trminos del artculo 6 del mismo Convenio.
Sirve de apoyo al criterio sostenido por esta Juzgadora, el contenido de la siguiente tesis aislada, emitida por la
Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
misma que es del siguiente contenido:
REGALAS PREVISTAS EN EL ARTCULO 12, NUMERAL 3, DEL CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO
DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y EL GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA
PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN E IMPEDIR
LA EVASIN FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTOS
SOBRE LA RENTA. INCLUYE LAS CANTIDADES
PAGADAS POR EL USO O LA CONCESIN DE
159
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
USO DE UN EQUIPO INDUSTRIAL, COMERCIAL O

CIENTFICO QUE NO CONSTITUYE PROPIEDAD
INMUEBLE. [N.E. Se omite transcripcin consultable
en poca: Dcima poca, Registro: 2004773, Instancia:
Primera Sala, Tipo de Tesis: Aislada, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Libro XXV,
Octubre de 2013, Tomo 2, Materia(s): Administrativa,
Tesis: 1a. CCXCI/2013 (10a.), Pgina: 1062]
Sentado lo anterior, esta Juzgadora procede a dilucidar
la litis marcada con el inciso b) consistente en determinar
si la autoridad scalizadora debi aplicar el artculo 200 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, como consecuencia de
lo previsto en el artculo 188 del mismo ordenamiento legal.
As, para estar en posibilidades de resolver la litis planteada en este punto, se procede a traer a la vista el contenido
de los artculos 188 y 200 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, mismos que disponen lo siguiente:
De los preceptos legales reproducidos se desprende, en
primer trmino del artculo 188 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, que existe fuente de riqueza en el pas cuando el
uso o goce temporal de los bienes muebles sean destinados
a actividades comerciales, industriales agrcolas, ganaderas
y de pesca, y que los mismos se utilicen en el pas y; en segundo trmino, del artculo 200 del mismo ordenamiento legal,
que el mismo regula las regalas obtenidas por asistencia
tcnica o publicidad, as como diversas cuestiones relativas
160
P RECEDENTES
DE
a la propiedad intelectual, que dicho sea de paso, no aplican

a los equipos comerciales, en la especie, los helicpteros, tal
y como es reconocido por la misma accionante a fojas 59 del
escrito inicial de demanda, cuyo contenido es el siguiente:
Sin embargo, si bien es cierto que la accionante encuadra en lo establecido por el artculo 188 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, tambin lo es, que fue correcta la
aplicabilidad del Convenio signado entre el Gobierno de los
Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados
Unidos de Amrica para Evitar la Doble Imposicin e Impedir
la Evasin Fiscal en Materia de Impuesto sobre la Renta, de
conformidad con la jerarqua normativa contenida en el artculo 133 constitucional, mismo que es del orden siguiente:
Artculo del cual se desprende, que los Tratados que
estn de acuerdo con la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, como en la especie lo es el Convenio
multicitado y celebrado con los Estados Unidos de Amrica
para evitar la doble imposicin en materia de Impuesto sobre
la Renta, sern Ley Suprema de toda la Unin; por lo que,
en ese sentido, la autoridad scalizadora actu conforme a
derecho al aplicar el Convenio de mrito, y no as la legislacin domstica, atendiendo a lo dispuesto por el artculo 133
constitucional transcrito.
161
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
En ese sentido, y por lo que hace al artculo 200 de la

Ley del Impuesto sobre la Renta, es de reiterarse que el mismo no prev las cuestiones que la accionante seal, tan es
as que la misma lo reconoci a fojas 59 de su escrito inicial
de demanda, al sostener que dicho artculo 200 citado, no
le es aplicable; reconocimiento que envuelve una confesin
expresa de conformidad con lo establecido en el artculo 46
fraccin I, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo (visible a fojas 101 del presente fallo); por lo
que, se reitera lo infundado de los argumentos vertidos por
la accionante en este sentido.
Este Cuerpo Colegiado procede a dilucidad la litis marcada con el inciso c), consistente en determinar si se actualiza o no la hiptesis contenida en el artculo 7 del Convenio
signado entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos
y el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica para Evitar
la Doble Imposicin e impedir la evasin scal en materia de
Impuesto sobre la Renta, el cual contempla los benecios
empresariales.
Por lo que, para estar en posibilidades de resolver
conforme a derecho, esta Juzgadora considera indispensable
traer a la vista el contenido del artculo 7 del Convenio de
referencia, mismo que prev lo siguiente:
Precepto que contiene lo relacionado a benecios
empresariales, los cuales seala la accionante le son aplica-
162
P RECEDENTES
DE
bles, al demostrarse que no exista la obligacin de retencin

que se le imputa, razn suciente para considerar que no
existen motivos para impedir las deducciones que realiz;
sin embargo, el argumento motivo de anlisis deviene
de inoperante; ello es as, puesto que los argumentos
vertidos por la accionante en ese sentido, parten de la
premisa de que se le hubiera dado la razn en cuanto a
que no le es aplicable el artculo 12 del Convenio signado
entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el
Gobierno de los Estados Unidos de Amrica para Evitar
la Doble Imposicin e impedir la evasin scal en materia
de Impuesto sobre la Renta, y s el diverso artculo 7, y
de que tampoco estaba obligada a efectuar la retencin
del impuesto correspondiente.
Sin embargo, el xito de dichos argumentos dependa
de que los anteriores argumentos propuestos con antelacin
hubieran prosperado; lo cual no aconteci, pues la actora no
logr demostrar la inaplicacin del artculo 12 del Convenio
multicitado, y por ende, que no hubiera tenido la obligacin
de retencin imputada.
Finalmente, este rgano Colegiado procede a dilucidar
la litis marcada con el inciso d), consistente en determinar si
la autoridad demandada en el presente juicio, al resolver el
recurso de revocacin interpuesto en contra de la resolucin
determinante del crdito scal contenida en el ocio **********
de fecha 30 de abril de 2010, valor correctamente los argumentos vertidos por la hoy actora en la sealada instancia
administrativa.
163
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Respecto del cual, para estar en posibilidades de resolver conforme a derecho, esta Juzgadora considera relevante
traer a la vista el contenido de la resolucin impugnada contenida en el ocio nmero ********** de fecha 09 de agosto de
2012, a travs de la cual el Administrador de lo Contencioso
de Grandes Contribuyentes 6 de la Administracin General
de Grandes Contribuyentes del Servicio de Administracin
Tributaria, resolvi el recurso de revocacin nmero 190/10;
en lo relacionado con los argumentos analizados en el presente Considerando, visible a fojas 176 a 191 de autos:
Digitalizacin de la cual se desprende, que contrario
a lo manifestado por la accionante en el argumento que se
analiza, la autoridad demandada atendi con oportunidad,
punto a punto, cada uno de los conceptos de impugnacin
hechos valer por la hoy actora en la instancia administrativa,
de conformidad con lo establecido en el artculo 132 del Cdigo Fiscal de la Federacin, mismo que a la letra dispone:
De la reproduccin anterior se advierte, que la resolucin del recurso se fundar en derecho y examinar todos
y cada uno de los agravios hechos valer por el recurrente,
hiptesis que se actualiza en la especie de conformidad con
la digitalizacin precedente; pues de la misma, se advierte
que contrario a lo sostenido por la hoy actora, la autoridad
demandada s se hizo cargo de los argumentos encamina-
164
P RECEDENTES
DE
dos a desvirtuar la legalidad de la resolucin originalmente

recurrida; es decir, aquellos que hizo valer la hoy parte actora
consistentes en demostrar la inaplicabilidad del artculo 12 prrafo 3 del Convenio signado entre el Gobierno de los Estados
Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de
Amrica para Evitar la Doble Imposicin e Impedir la Evasin
Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta; lo cual, pone
en evidencia lo infundado de los argumentos de la impetrante en este sentido; pues se reitera, la autoridad demandada
al resolver el recurso de revocacin atendi con precisin
los razonamientos vertidos por la hoy actora en contra de
la resolucin originalmente recurrida contenida en el ocio
********** de 30 de abril de 2010, emitida por la Administradora
de Fiscalizacin 4 de la Administracin General de Grandes
Contribuyentes del Servicio de Administracin Tributaria, a
travs de la cual determin un crdito a cargo de la actora en
cantidad total de $********** por concepto de impuesto sobre
la renta actualizado, recargos y multa, mxime que la parte
actora no demostr en el presente juicio, la ilegalidad tanto
de la resolucin recurrida en la fase administrativa como de
la impugnada en la presente va en la parte relativa.
[]
Por lo expuesto y con fundamento en los artculos 50 y
52 fraccin I, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, en relacin con los numerales 14 fracciones
I, XII y XIII, y 23 fraccin VIII, de la Ley Orgnica del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, se resuelve:
165
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
I.- La parte actora no acredit los extremos de su pretensin, en consecuencia;

II.- Se reconoce la VALIDEZ de la resolucin impugnada en el presente juicio, as como de la diversa recurrida en la fase administrativa, descritas en el RESULTANDO
1 de este fallo.
III.- NOTIFQUESE.
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en
sesin de 08 de mayo de 2014, con una votacin unnime
de cuatro votos a favor de los CC. Magistrados Alejandro
Snchez Hernndez, Nora Elizabeth Urby Genel, Rafael Anzures Uribe y Guillermo Domnguez Belloc; estando ausente
el Magistrado Juan Manuel Jimnez Illescas.
Fue Ponente en el presente asunto la C. Magistrada
Nora Elizabeth Urby Genel, cuya ponencia se aprob.
Se formul el presente engrose el 13 de mayo de
fraccin III y 48, fraccin III de la Ley Orgnica del Tribunal
Diario Ocial de la Federacin, de fecha 6 de Diciembre de
2007, vigente a partir del da siguiente a su publicacin rma
el C. Magistrado Guillermo Domnguez Belloc, Presidente de
la Primera Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal
166
P RECEDENTES
DE
de Justicia Fiscal y Administrativa, ante la C. Lic. Mara del

Consuelo Hernndez Mrquez, Secretaria Adjunta de Acuerdos que da fe.

167
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
TRATADO DE LIBRE COMERCIO

DE AMRICA DEL NORTE
VII-P-1aS-1085
SOLICITUD PARA VERIFICAR LA AUTENTICIDAD DE
LAS FACTURAS COMERCIALES Y CERTIFICADOS DE
ORIGEN DE LAS MERCANCAS IMPORTADAS A TERRITORIO NACIONAL, CONFORME AL PLAN ESTRATGICO
BILATERAL Y EL ACUERDO ENTRE EL GOBIERNO DE
LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y EL GOBIERNO
DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA, SOBRE ASISTENCIA MUTUA, ES LEGAL.- La solicitud para vericar la
autenticidad de las facturas comerciales y certicados de
origen de las mercancas importadas a territorio nacional,
realizada por la autoridad aduanera al amparo del Plan Estratgico Bilateral de 13 de agosto de 2007 y el Acuerdo entre el
Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de
los Estados Unidos de Amrica, sobre Asistencia Mutua entre
sus Administraciones de Aduanas, resulta legal; toda vez, que
el inciso c) del artculo 506 (1) del Tratado de Libre Comercio
de Amrica del Norte, establece la facultad de la autoridad
aduanera para efectuar otro procedimiento de vericacin
de origen diverso a los establecidos en los incisos a) y b) del
referido artculo; es decir, que la autoridad aduanera adems
de poder vericar el origen de las mercancas importadas,
mediante cuestionarios dirigidos al proveedor o productor y
visitas de vericacin en las instalaciones del exportador o
productor; cuenta tambin con la facultad de realizar la vericacin de origen, mediante cualquier otro procedimiento
acordado por las partes.
168
P RECEDENTES
DE

Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 24 de junio de 2014, por unanimidad
Genel.- Secretaria: Lic. Beatrz Rodrguez Figueroa.
TRATADO DE LIBRE COMERCIO

DE AMRICA DEL NORTE
VII-P-1aS-1086
VALOR DE LAS MERCANCAS, CUANDO NO SE DETERMINE CON BASE EN LOS MTODOS DE VALORACIN
ESTABLECIDOS EN LOS ARTCULOS 64 Y 71 DE LA
LEY ADUANERA.- El artculo 78 de la Ley Aduanera, establece que cuando el valor de las mercancas importadas no
pueda determinarse con base en los mtodos de valoracin
establecidos en los artculos 64 y 71 fracciones I, II, III y IV,
de la referida ley, dicho valor ser determinado aplicando
los mtodos de valoracin sealados en dichos artculos en
orden sucesivo y por exclusin, con mayor exibilidad o conforme a criterios razonables y compatibles con los principios
y disposiciones legales, sobre la base de datos disponibles
en territorio nacional o la documentacin complementaria de
las operaciones realizadas en territorio extranjero; situacin
por la cual, la autoridad aduanera s se ve imposibilitada
para determinar el valor de las mercancas con base en los
mtodos de valoracin sealados en los artculos 64 y 71 de
169
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
la referida ley, podr legalmente rechazar el valor declarado

y podr tomar en consideracin el valor de las mercancas
sealado en los pedimentos de importacin que sirvieron para
amparar la legal estancia de las mercancas; toda vez, que
la informacin asentada en los pedimentos de importacin
constituye una autodeclaracin scal relativa al cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
Genel.- Secretaria: Lic. Beatrz Rodrguez Figueroa
CONSIDERANDO:
[...]
QUINTO.- [...]
Expuestos los argumentos vertidos por las partes, esta
Primera Seccin de la Sala Superior de este Tribunal considera que los conceptos de impugnacin en estudio son por una
parte infundados, y por la otra inoperantes, en atencin a las
consideraciones de derecho que a continuacin se exponen:
En principio, esta Juzgadora estima necesario precisar
que la litis que se analizar en el Considerando que nos
ocupa se circunscribe a dilucidar:
170
P RECEDENTES
DE
a) Si la autoridad aduanera debe de practicar indispensablemente alguno de los procedimientos de vericacin

contenidos en el artculo 506 del Tratado de Libre Comercio
de Amrica del Norte, para determinar que un bien que se
importe al territorio proveniente de territorio de otra Parte
calica como originario.
b) Si resulta ilegal que la autoridad aduanera, a efecto
de llevar a cabo el procedimiento de vericacin de origen de
las mercancas importadas, fundara su actuacin en el Plan
Estratgico Bilateral de 13 de agosto de 2007.
c) Si la autoridad aduanera se encontraba obligada a
emitir la resolucin denitiva en materia de vericacin de
origen; as como, la obligacin de noticarla a los proveedores
y a la parte actora.
d) Si la resolucin determinante contenida en el ocio
********** de ********** es ilegal, por haberse tenido por realizadas las diligencias descritas en los ocios **********, **********
y **********, emitidos por la Agregadura de Inmigration and
Customs Enforcement, antes de que la Administracin Central
de Investigacin y Anlisis de Comercio Exterior lo solicitara
mediante ocio ********** de **********.
A afecto de resolver los puntos controvertidos en el presente considerado, resulta necesario precisar los principales
antecedentes que dieron origen a la resolucin recurrida en
la fase administrativa.
171
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Para ello, se tiene a la vista la resolucin determinante

contenida en el ocio ********** de ********** emitida por el C.
Administrador de Auditora de Operaciones de Comercio Exterior 3 de la Administracin Central de Auditora de Operaciones de Comercio Exterior de la Administracin General de
Auditora de Comercio Exterior del Servicio de Administracin
Tributaria, visible a folios 66 a 173 del expediente principal,
documental pblica que goza de valor probatorio pleno en
trminos del artculo 46, fraccin I de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo que en la parte que
interesa se desprende lo que a continuacin se digitaliza:
Reproduccin de la cual se advierte que:
1.- La Administracin de Auditora de Operaciones
de Comercio Exterior 3 de la Administracin Central de
Auditora de Operaciones de Comercio Exterior de la Administracin General de Auditora de Comercio Exterior del
Servicio de Administracin Tributaria, procedi a la revisin
de los pedimentos nmeros **********, **********, **********,
********** y **********, clave A1, que se reere a IMPORTACIN O EXPORTACIN DEFINITIVA, observando que la
empresa hoy actora ********** introdujo al pas diversas mercancas clasicadas en las fracciones arancelarias **********,
**********, **********, **********, **********, **********, **********,
**********, **********, **********, **********, **********, **********
y **********, descritas en las facturas nmeros **********,
172
P RECEDENTES
DE
**********, **********, **********, ********** y **********, anexas

a los referidos pedimentos.
2.- De la revisin efectuada a las secuencias de los
pedimentos en cuestin, se observ que los campos de pedimento del bloque IDENTIFICADORES, relativos a IDENTIF y COMPLEMENTO se asentaron las claves TL y
USA, correspondientes a mercancas importadas al amparo
del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, con el
n de aplicar el trato arancelario preferencial.
3.- Mediante ocios nmeros ********** de **********,
********** de ********** y ********** de ********** la entonces
Administracin Central de Contabilidad y Glosa de la Administracin General de Aduanas, solicit a la Administracin
Central de Investigacin Aduanera, que vericara la veracidad y autenticidad de diversas facturas y certicados de
origen, as como, corroborar la relacin comercial de diversos
importadores mexicanos relacionados con los proveedores
extranjeros ********** y ********** respectivamente.
4.- Mediante ocios nmeros ********** de **********
********** de ********** y ********** de **********, la Administracin Central de Investigacin y Anlisis de Comercio Exterior,
solicit a la Agregadura de Inmigration and Customs Enforcement (por sus siglas en ingls ICE) de la Embajada de los
Estados Unidos de Amrica en Mxico, para que personal
adscrito a esa Autoridad Americana visitara a las compaas
********** y ********** respectivamente, con el propsito de
vericar la autenticidad de las operaciones comerciales
entre la empresa importadora y el proveedor en comento.
173
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
5.- A travs de los ocios **********, ********** y **********

todos de ********** la Agregadura de Inmigration and Customs
Enforcement (por sus siglas en ingls ICE) de la Embajada
de los Estados Unidos de Amrica en Mxico, remiti a la Administracin Central de Investigacin y Anlisis de Comercio
Exterior, la informacin obtenida de las diligencias practicadas
a las compaas extranjeras **********, ********** y **********
respectivamente.
6.- Por ocios **********, ********** y ********** todos de
********** la Administracin Central de Investigacin y Anlisis
de Comercio Exterior, remiti a la Administracin Central de
Planeacin y Programacin de Comercio Exterior, la informacin derivada de las actuaciones de la Agregadura de Inmigration and Customs Enforcement (ICE), de la Embajada de
los Estados Unidos de Amrica en Mxico, a las compaas
extranjeras **********, ********** y ********** respectivamente.
7.- Mediante ocio ********** la Administracin Central
de Planeacin y Programacin de Comercio Exterior, inform a la Administracin Central de Auditora de Operaciones
de Comercio Exterior, la investigacin derivada de las actuaciones de la Agregadura de Inmigration and Customs
Enforcement (en su siglas en ingls ICE) de la Embajada
de los Estados Unidos de Amrica en Mxico, en la que se
advierte que:
a) La empresa estadounidense ********** por medio,
del ********** en su carcter de representante legal/
dueo/presidente de la compaa, manifest que
174
P RECEDENTES
DE
se detuvo la fabricacin/produccin de prendas de

vestir en el 2008; por lo que, a partir de entonces
importa las prendas terminadas principalmente de
China; as como, que los clientes adquieren el producto y hacen los arreglos pertinentes por su propia cuenta, con el transportista seleccionado para
exportar el producto al extranjero; adems, de que
no recuerda el periodo de la relacin comercial que
tuvo con la empresa actora, tal y como se puede
apreciar de la presente digitalizacin:
b) La empresa estadounidense ********** por medio, del
********** en su carcter de presidente de la compaa, manifest que despus del 30 de agosto de
2011, no se han expedido certicados de origen del
Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, a
ningn cliente; asimismo, que los certicados que
entreg a la empresa actora estaban en blanco,
para el efecto de que fuera ella quien lo llenara;
adems, manifest que importaba las prendas de
vestir terminadas de China, tal y como se puede
c) La empresa estadounidense ********** por medio,
de los ********** en su carcter de representantes
legales/dueos/presidentes de la compaa, con-
175
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
rmaron la expedicin total de las facturas y certicados de origen del Tratado de Libre Comercio de
Amrica del Norte, que tuvieron a la vista, pero no
proporcionaron las copias correspondientes; dado
que, manifestaron que ellos no conservaban copias
de las facturas comerciales o de los certicados de
origen; adems, de que la cantidad, valores, fechas
y otros detalles de las facturas **********, **********
y ********** eran datos inexactos; asimismo, que
proporciona a sus clientes facturas y certicados
de origen en blanco y rmados, para el efecto de
que el comprador nal sea quien llene la factura y
el certicado de origen como ellos consideren pertinente y de esta manera evitar el pago correcto de
derechos y conservar clientes; de igual forma, adujo
que las prendas de vestir terminadas que vende son
importadas de China y Corea, tal y como se puede
8.- Derivado de la informacin obtenida, la Administracin de Auditora de Operaciones de Comercio Exterior 3
de la Administracin Central de Auditora de Operaciones de
Comercio Exterior de la Administracin General de Auditora
de Comercio Exterior del Servicio de Administracin Tributaria, determin que no proceda el trato arancelario preferencial de las mercancas importadas por la empresa actora al
no cumplir con la obligacin de contar con un certicado de
origen vlido en trminos del artculo 502, numeral 1, inciso
176
P RECEDENTES
DE
a) del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, en

relacin con las Reglas 1, fraccin IV y 25 de la Resolucin
en materia aduanera del referido Tratado.
9.- En tal virtud, la Administracin de Auditora de
Operaciones de Comercio Exterior 3 de la Administracin
Central de Auditora de Operaciones de Comercio Exterior de
la Administracin General de Auditora de Comercio Exterior
del Servicio de Administracin Tributaria, emiti el Escrito
de Hechos u Omisiones con nmero de referencia **********
de ********** en el cual constan de forma detallada todos y
cada uno de los fundamentos y motivos por los cuales dicha
autoridad consider que las empresas **********, **********
y **********, no emiten certicados de origen, toda vez que
derivado de los resultados de la investigacin efectuada por
la Agregadura de Immigration and Customs Enforcement
(por sus siglas en ingls ICE), de la Embajada de los Estados Unidos de Amrica en Mxico, se constat que dichas
empresas proporcionaban a sus clientes copia de certicados de origen al amparo del Tratado de Libre Comercio de
Amrica del Norte en blanco rmados por su personal; as
como, que la mayora de las mercancas eran de procedencia
China y Corea; razn por la cual, se presumi omitido el
pago del impuesto general de importacin, derecho de
trmite aduanero e impuesto al valor agregado al cual se
encontraban sujetas las mercancas importadas.
10.- Mediante ocio ********** de ********** el C. Administrador de Auditora de Operaciones de Comercio Exterior 3
de la Administracin Central de Auditora de Operaciones de
Comercio Exterior de la Administracin General de Auditora
177
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
de Comercio Exterior del Servicio de Administracin Tributaria, determin un crdito scal a cargo de la parte actora en
cantidad total de ********** por concepto de impuesto general
de importacin, cuotas compensatorias, derecho de trmite
aduanero, impuesto al valor agregado, actualizaciones, recargos y multa.
Una vez conocidos los hechos que dieron origen a la
resolucin recurrida en la fase administrativa contenida en el
ocio ********** de ********** se procede al estudio y resolucin
de la litis identicada con el inciso a) del presente Considerando, consistente en determinar si la autoridad aduanera debe
de practicar indispensablemente alguno de los procedimientos
de vericacin contenidos en el artculo 506 del Tratado de
Libre Comercio de Amrica del Norte, para determinar que
un bien que se importe al territorio proveniente de territorio
de otra Parte calica como originario.
Para ello, conviene conocer el contenido del artculo
506 del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, el
cual seala a la letra lo siguiente:
Del precepto legal transcrito, se advierte que para determinar si un bien que importe a su territorio proveniente del
territorio de otra Parte calica como originario, una Parte podr por conducto de su autoridad aduanera vericar el origen
mediante cuestionarios escritos dirigidos a los exportadores o
a los productores en territorio de otra Parte, visitas de vericacin a las instalaciones de un exportador o de un productor
178
P RECEDENTES
DE
en territorio de otra Parte con el propsito de examinar los

registros a los que se reere el artculo 505(a) e inspeccionar
las instalaciones que se utilicen en la produccin del bien u
otros procedimientos que acuerden las Partes.
Asimismo, se desprende que cada una de las Partes
dispondr que cuando la misma determine que cierto bien
importado a su territorio no calica como originario de acuerdo
con la clasicacin arancelaria o con el valor aplicado por la
Parte a uno o ms materiales utilizados en la produccin del
bien, y ello diera de la clasicacin arancelaria o del valor
aplicado a los materiales por la Parte de cuyo territorio se ha
exportado el bien, la resolucin de esa Parte no surtir efectos
hasta que la notique por escrito tanto al importador del bien
como a la persona que haya llenado y rmado el certicado
de origen que lo ampara.
Como puede apreciarse del contenido del artculo 506
del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, existe
la facultad de la autoridad aduanera para determinar el origen
de un bien importado no solo mediante cuestionarios o visitas
de vericacin practicadas en las instalaciones de la empresa
exportadora y/o proveedora sino que tambin por medio de
otros procedimientos que acuerden las Partes.
En la especie se advierte que la autoridad aduanera
procedi aplicar el procedimiento de investigacin llevado
a cabo por la Agregadura de Inmigration and Customs Enforcement (por sus siglas en ingls ICE) de la Embajada de
los Estados Unidos de Amrica en Mxico, en coordinacin
179
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
con la Administracin Central de Investigacin Aduanera,

para vericar el origen de las mercancas importadas bajo
los pedimentos de importacin **********, **********, **********,
********** y **********, mediante la solicitud de vericacin,
veracidad y autenticidad de diversas facturas y certicados
de origen, as como la corroboracin de la relacin comercial
de diversos importadores mexicanos relacionados con los
proveedores extranjeros **********, ********** y ********** con
base a los Lineamientos para las solicitudes de vericacin
de informacin en el extranjero.
Lo anterior es as, pues con fundamento en los artculos
3 y 144 fracciones IV y XXXII, de la Ley Aduanera, en relacin
con los numerales 11 fracciones IX y XXXIX y 12 apartado
E, del Reglamento Interior del Servicio de Administracin
Tributaria, la Administracin Central de Contabilidad y Glosa
de la Administracin General de Aduanas, solicit a la Administracin Central de Investigacin Aduanera, vericara la
veracidad y autenticidad de diversas facturas y certicados
de origen.
En atencin a lo anterior, con fundamento en el Acuerdo entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el
Gobierno de los Estados Unidos de Amrica sobre Asistencia
Mutua entre sus Administradores de Aduanas la Administracin Central de Investigacin y Anlisis de Comercio Exterior
solicit al Agregado de la Ocina Immigration and Customs
Enforcement (por sus siglas en ingls ICE) de la Embajada
de los Estados Unidos de Amrica en Mxico, para que visitara a las compaas **********, ********** y ********** con el
180
P RECEDENTES
DE
propsito de vericar la autenticidad de las operaciones

comerciales entre la empresa importadora y los proveedores en comento.
Por tanto, si el artculo 506 del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, establece que para determinar si un
bien que se importe calica como originario, una Parte podr
por conducto de la autoridad aduanera vericar el origen mediante los procedimientos acordados por las Partes, resulta
vlido entonces que la Administracin Central de Investigacin y Anlisis de Comercio Exterior, hubiera solicitado en el
mbito de sus facultades de comprobacin a la Agregadura
de Inmigration and Customs Enforcement (por sus siglas en
ingls ICE) de la Embajada de los Estados Unidos de Amrica
en Mxico, que visitara las compaas **********, ********** y
********** a n de vericar la autenticidad de las operaciones
comerciales entre la empresa importadora y los proveedores
por as haberlo acordado entre Estados Unidos Mexicanos
y Estados Unidos de Amrica sobre Asistencia Mutua entre
sus Administraciones de Aduanas.
Con el objeto de que la Administracin de Aduanas de
cualquiera de las Partes a solicitud de dicha Administracin
lleve a cabo cualquier vericacin, investigacin e inspeccin
necesaria incluyendo el interrogatorio de personas con el n
de prevenir, investigar y reprimir cualquier infraccin.
En tal virtud, contrario a lo manifestado por la actora,
la autoridad aduanera llev a cabo un procedimiento de
vericacin de origen de las mercancas importadas por la
hoy accionante, con fundamento en los artculos 3 y 144
181
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
fracciones IV y XXXII, de la Ley Aduanera, en relacin con

los numerales 11 fracciones IX y XXXIX y 12 apartado E, del
Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria
y el Plan Estratgico Bilateral de 13 de agosto de 2007, para
los efectos establecidos en el Acuerdo entre el gobierno de
los Estados Unidos Mexicanos y el gobierno de los Estados
Unidos de Amrica, sobre la Asistencia Mutua entre sus
Administraciones de Aduanas, incluyendo cualquier procedimiento conforme a lo dispuesto en los artculos 2 y 3 de
dicho Acuerdo; preceptos legales, que le otorgan facultades
para poder recabar informacin veracidad y autenticidad de
las mercancas importadas en coordinacin con las autoridades aduaneras de otros pases con los que Mxico hubiera
efectuado un Acuerdo o Tratado Internacional; por lo que,
resulta legal que la autoridad aduanera procediera a vericar
el origen de las mercancas a travs de cualquier otro medio
de vericacin; es decir, se auxili en el procedimiento de
investigacin llevado a cabo por la Ocina de Inmigration
and Customs Enforcement de la Embajada de los Estados
Unidos de Amrica en Mxico, a solicitud de la Administracin Central de Investigacin Aduanera de la Administracin
General de Aduanas.
Motivo por el cual, son infundados los argumentos
expuestos por la actora; ya que, la autoridad aduanera no
se encontraba obligada a efectuar algn procedimiento
de vericacin de origen establecido en el artculo 506 del
Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte; dado
que, el precepto legal antes invocado, dispone que la
autoridad aduanera puede ejercer algn procedimiento
diverso que hubiera sido acordado por las partes con182
P RECEDENTES
DE
tratantes; por lo que, no era necesario que fundamentara

su actuacin en el referido Tratado, puesto que no aplic ningn procedimiento establecido en el Tratado de
referencia, sino uno diverso acordado por las partes; es
decir, el establecido en el Plan Estratgico Bilateral de
13 de agosto de 2007 y en el Acuerdo entre el gobierno
de los Estados Unidos Mexicanos y el gobierno de los
Estados Unidos de Amrica, sobre la Asistencia Mutua
entre sus Administraciones de Aduanas.
Por otra parte, esta Juzgadora considera que los argumentos hechos valer por la parte actora ********** resumidos
en la litis identicada en el inciso b) del presente Considerando, consistente en determinar si resulta ilegal que la autoridad aduanera, a efecto de llevar a cabo el procedimiento
de vericacin de origen de las mercancas importadas,
fundara su actuacin en el Plan Estratgico Bilateral de 13
de agosto de 2007, son inoperantes, en razn de que no se
tuvo como acto impugnado en el acuerdo de admisin de 9
de septiembre de 2013.
Lo anterior es as, ya que de la revisin efectuada
a la demanda se desprende que la actora interpuso juicio
contencioso administrativo en contra del ocio ********** de
********** emitido por el C. Administrador Local Jurdico del
Norte del Distrito Federal del Servicio de Administracin Tributaria; a travs del cual, conrm la resolucin contenida en
el ocio ********** de ********** emitido por la Administracin
de Auditora de Operaciones de Comercio Exterior 3 de la
Administracin Central de Auditora de Operaciones de Comercio Exterior de la Administracin General de Auditora de
183
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Comercio Exterior del Servicio de Administracin Tributaria,

en la que determin un crdito scal a cargo de la parte actora en cantidad total de ********** por concepto de impuesto
general de importacin, cuotas compensatorias, derecho
de trmite aduanero, impuesto al valor agregado, actualizaciones, recargos y multa y no as, por cuanto hace al Plan
Estratgico Bilateral rmado el 13 de agosto de 2007.
Adems de que no se advierte que el Administrador
de Auditora de Operaciones de Comercio Exterior 3 de la
Administracin Central de Auditora de Operaciones de Comercio Exterior del Servicio de Administracin Tributaria, para
emitir la resolucin determinante se hubiera sustentado en el
Plan Estratgico Bilateral rmado el 13 de agosto de 2007.
Motivo por el cual resultan inoperantes los argumentos expuestos por la actora en este sentido.
Sirve de apoyo a lo anterior la jurisprudencia del Poder
Judicial de la Federacin que a continuacin se transcribe:
AGRAVIOS INOPERANTES. [N.E. Se omite transcripcin consultable en Novena poca, Registro:
180410, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito,
Jurisprudencia, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XX, Octubre de 2004, Materia(s):
Comn, Tesis: XI.2o. J/27, Pgina: 1932]
Tambin sustenta la conclusin alcanzada el siguiente
precedente emitido por el Pleno de la Sala Superior de este
Tribunal:
184
P RECEDENTES
DE
AGRAVIOS INOPERANTES.- TIENEN ESTA NATURALEZA LOS EXPRESADOS POR LA ACTORA SI

NO SE REFIEREN A LOS RAZONAMIENTOS FUNDAMENTALES DE LA RESOLUCIN IMPUGNADA.
[N.E. Se omite transcripcin consultable en No. Registro: 38,805, Precedente, poca: Quinta, Instancia: Pleno, Fuente: R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao IV. Tomo
I. No. 42. Junio 2004. Tesis: V-P-SS-467, Pgina: 106]
Siguiendo con los argumentos expuestos por la actora
se procede a resolver la litis identicada con el inciso c) consistente en si la autoridad aduanera se encontraba obligada
a emitir la resolucin denitiva en materia de vericacin de
origen; as como, la obligacin de noticarla a los proveedores
y a la parte actora.
En ese sentido, es de sealarse que en prrafos anteriores esta Juzgadora determin que la autoridad aduanera
aplic un procedimiento distinto al establecido en el artculo
506 del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte;
es decir, no emiti los cuestionarios escritos dirigidos a los
exportadores o a los productores en territorio de otra Parte
o realiz una visita de vericacin a las instalaciones de los
exportadores en territorio de otra Parte, con el propsito de
examinar los registros a los que se reere el artculo 505(a)
del referido Tratado e inspeccionar las instalaciones que se
utilicen en la produccin del bien; sino ms bien, aplic el procedimiento de investigacin llevado a cabo por la Agregadura
ingls ICE) de la Embajada de los Estados Unidos de Amrica en Mxico, en coordinacin con la Administracin Central
185
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
de Investigacin Aduanera, para vericar el origen de las

mercancas importadas bajo los pedimentos de importacin
**********, **********, **********, ********** y ********** mediante la
solicitud de vericacin, veracidad y autenticidad de diversas
facturas y certicados de origen, as como la corroboracin
de la relacin comercial de diversos importadores mexicanos relacionados con los proveedores extranjeros **********,
********** y ********** con base a los Lineamientos para las
solicitudes de vericacin de informacin en el extranjero.
Lo anterior, con fundamento en los artculos 3 y 144,
fracciones IV y XXXII de la Ley Aduanera, en relacin con los
numerales 11, fracciones IX y XXXIX, y 12, apartado E del
Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria;
dado que, los preceptos legales antes mencionados otorgaban a la entonces Administracin Central de Contabilidad y
Glosa de la Administracin General de Aduanas, la facultad de
solicitar a la Administracin Central de Investigacin Aduanera, vericara la veracidad y autenticidad de diversas facturas
y certicados de origen; aplicando con ello el Acuerdo entre
el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno
de los Estados Unidos de Amrica sobre Asistencia Mutua
entre sus Administradores de Aduanas, para que la Administracin Central de Investigacin y Anlisis de Comercio
Exterior solicitara al Agregado de la Ocina Immigration and
Customs Enforcement (por sus siglas en ingls ICE) de la
Embajada de los Estados Unidos de Amrica en Mxico, visitara a las compaas **********, ********** y ********** con el
propsito de vericar la autenticidad de las operaciones
comerciales entre la empresa importadora y los proveedores en comento.
186
P RECEDENTES
DE
En ese sentido, esta Juzgadora estima que no era

obligacin de la autoridad determinante emitir la resolucin
denitiva en materia de vericacin de origen; as como, la
noticacin de la misma, a los proveedores como a la empresa ********** hoy parte actora; toda vez, que no aplic
ninguno de los procedimientos establecidos en el artculo
506 numeral 1 incisos a) y b), sino que aplic uno diverso;
consistente, en la solicitud para vericar la autenticidad de
las facturas comerciales y certicados de origen; as como,
comprobar la relacin comercial de la empresa importadora
y los proveedores **********.
Procedimiento, que fue efectuado por la Inmigration
and Customs Enforcement de la Embajada de los Estados
Unidos de Amrica en Mxico, con fundamento en el Plan
Estratgico Bilateral rmado el 13 de agosto de 2007, entre
la Inmigration and Costoms Enforcement (ICE) y la Administracin General de Aduanas.
De tal suerte, existieron dos procedimientos, uno seguido a la actora como resultado de la tramitacin de los pedimentos de importacin **********, **********, **********, **********
y **********; y el otro, la solicitud para vericar la veracidad y
autenticidad de las facturas comerciales y certicados de origen; as como, comprobar la relacin comercial de la empresa
importadora y los proveedores **********, ********** y **********
del cual, se advierte que se efectuaron entrevistas a los representantes legales de las empresas extranjeras referidas;
de ah, que los argumentos de la parte actora resumidos en
187
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
la litis identicada en el inciso c) del presente Considerando,

resultan infundados.
Finalmente, se procede a la resolucin de la litis marcada con el inciso d) del presente Considerando, consistente
en determinar si la resolucin determinante contenida en el
ocio ********** de ********** es ilegal, por haberse tenido por
realizadas las diligencias descritas en los ocios **********,
********** y **********, emitidos por la Agregadura de Inmigration and Customs Enforcement, antes de que la Administracin Central de Investigacin y Anlisis de Comercio Exterior,
lo solicitara mediante ocio ********** de **********.
Al respecto, del estudio realizado a la resolucin recurrida en la fase administrativa contenida en el ocio **********
de **********, se advierte que por ocios nmeros **********
de **********, ********** de ********** y ********** de **********,
la Administracin Central de Investigacin y Anlisis de Comercio Exterior, solicit la colaboracin de la Agregadura
ingls ICE) de la Embajada de los Estados Unidos de Amrica en Mxico, para que personal adscrito a esa Autoridad
Americana visitara a las compaas **********, respectivamente, con el propsito de vericar la autenticidad de las
operaciones comerciales entre la empresa importadora
y los proveedores en comento.
Siendo que mediante ocios **********, ********** y
********** todos de 07 de diciembre de 2012, la Agregadura
188
P RECEDENTES
DE

ingls ICE) de la Embajada de los Estados Unidos de Amrica
en Mxico, remiti a la Administracin Central de Investigacin y Anlisis de Comercio Exterior, la informacin obtenida
de las diligencias practicadas a las compaas extranjeras
**********, ********** y **********, respectivamente.
En esa tesitura, mediante los ocios **********, **********
y ********** todos de **********, la Administracin Central de
Investigacin y Anlisis de Comercio Exterior, remiti a la
Administracin Central de Planeacin y Programacin de
Comercio Exterior, la informacin derivada de las actuaciones
de la Agregadura de Inmigration and Customs Enforcement
(ICE), de la Embajada de los Estados Unidos de Amrica en
Mxico, a las compaas extranjeras **********, ********** y
********** respectivamente, autoridad que a su vez, mediante
ocio ********** inform a la Administracin Central de Auditora de Operaciones de Comercio Exterior, la investigacin
derivada de las actuaciones de la Agregadura de Inmigration
and Customs Enforcement (en su siglas en ingls ICE) de la
Embajada de los Estados Unidos de Amrica en Mxico, en
la que se advierte que:
a) La empresa estadounidense ********** por medio, del
********** en su carcter de representante legal/dueo/presidente de la compaa, manifest que se detuvo la fabricacin/
produccin de prendas de vestir en el 2008; por lo que, a partir
de entonces importa las prendas terminadas principalmente
de China; as como, que los clientes adquieren el producto y
hacen los arreglos pertinentes por su propia cuenta, con el
transportista seleccionado para exportar el producto al extran189
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
jero; adems, de que no recuerda el periodo de la relacin

comercial que tuvo con la empresa actora.
b) La empresa estadounidense ********** por medio,
del ********** en su carcter de presidente de la compaa,
manifest que despus del ********** no se han expedido certicados de origen del Tratado de Libre Comercio de Amrica
del Norte, a ningn cliente; asimismo, que los certicados
que entreg a la empresa actora estaban en blanco, para el
efecto de que fuera ella quien lo llenara; adems, manifest
que importaba las prendas de vestir terminadas de China.
c) La empresa estadounidense ********** por medio,
de los seores ********** y ********** en su carcter de representantes legales/dueos/presidentes de la compaa,
conrmaron la expedicin total de las facturas y certicados
de origen del Tratado de Libre Comercio de Amrica del
Norte, que tuvieron a la vista, pero no proporcionaron las
copias correspondientes; dado que, manifestaron que ellos
no conservaban copias de las facturas comerciales o de los
certicados de origen; adems, de que la cantidad, valores,
fechas y otros detalles de las facturas **********, ********** y
**********, eran datos inexactos; asimismo, que proporcionaba
a sus clientes facturas y certicados de origen en blanco y
rmados, para el efecto de que el comprador nal sea quien
llenara la factura y el certicado de origen como ellos consideraran pertinente y de esta manera evitar el pago correcto
de derechos y conservar clientes; de igual forma, adujo que
las prendas de vestir terminadas que vende son importadas
de China y Corea.
190
P RECEDENTES
DE
De lo anterior, se advierte que la Agregadura de la

Ocina de Immigration and Customs Enforcement (por sus
siglas en ingls ICE) de la Embajada de los Estados Unidos
de Amrica en Mxico, al emitir los ocios **********, **********
y ********** todos de ********** seal como fecha de la visita a las empresas **********, ********** y ********** los das
********** es decir, antes de que la Administracin Central de
Investigacin y Anlisis de Comercio Exterior, mediante ocio
********** de ********** solicitara la veracidad y autenticidad
de las operaciones comerciales que realiz la importadora.
Sin embargo, lo anterior conlleva a una mala precisin
de la fecha en el inicio de las diligencias realizadas por los
Agentes Especiales de Homeland Security Investigations
(HIS-ICE), pues le corresponde a la accionante demostrar
la ilegalidad de la resolucin controvertida y los hechos manifestados por la misma, con fundamento en el artculo 81
del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles de aplicacin
supletoria en la materia, por disposicin expresa del artculo
5 del Cdigo Fiscal de la Federacin, circunstancia que no
acredita, por lo que devienen infundados los argumentos
de la actora en este sentido.
Asimismo, es de sealarse que resulta infundado el
argumento de la parte actora en el que manifest que de los
ocios ********** ********** y ********** todos de 07 de diciembre de 2012, si bien se advierte el nombre de las personas
con las cuales se entendieron las diligencias, la autoridad
aduanera no seal cul es la personalidad con la que se
ostentan; puesto que, no exhibieron ninguna documental con
la cual lo acreditaran.
191
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Ello es as, ya que tal y como se advierte de los ocios

**********, ********** y ********** todos de ********** digitalizados
previamente (visibles a fojas 79, 80, 81 y 82 del presente fallo),
los agentes especiales de Homeland Security Investigations
obtuvieron una copia de la identicacin y tarjeta de negocio
de las personas con las cuales efectuaron las diligencias, con
las cuales ostentaron el carcter que manifestaron; motivo
por el cual, resulta infundado dicho argumento.
SEXTO.- Este rgano Jurisdiccional procede al anlisis
y subsecuente resolucin del concepto de anulacin SEXTO,
vertido por la parte actora en su escrito inicial de demanda,
en el que aleg lo siguiente:
De las anteriores digitalizaciones, se advierte que la
parte actora manifest medularmente lo siguiente:
Que si bien es cierto, el artculo 78 de la Ley Aduanera, estableca que la autoridad aduanera poda
rechazar el valor declarado de las mercancas en el
supuesto de que sea falso o est alterado; tambin
lo es, que al hacer valer dicha facultad la propia
autoridad deba determinar el valor comercial de
las mercancas con base a una cotizacin y avalo
que practicara para efecto de dilucidar y otorgar un
valor a las mercancas en pugna.
Sin embargo, de las actuaciones realizadas por la

autoridad aduanera, no advirti que se hubiera realizado el procedimiento establecido en los artculos
192
P RECEDENTES
DE
64 y 71 de la ley mencionada, puesto que no existi

una imposibilidad de determinar el valor comercial
de las mercancas conforme a dicho numeral; por
lo que, la autoridad aduanera se acogi a lo establecido en el artculo 78 de la Ley Aduanera, para
el efecto de dilucidar el valor de las mercancas con
mayor exibilidad o conforme a criterios razonables
y compatibles con los principios y disposiciones
legales.
Asimismo, manifest que la autoridad aduanera utiliz el valor declarado en los pedimentos **********,
**********, **********, ********** y **********, situacin
que es ilegal; toda vez, que si de las supuestas
investigaciones realizadas a los proveedores decidi declarar la invalidez de las documentales
presentadas en el despacho, era incongruente que
utilizara los valores declarados para emitir la resolucin determinante, aunado a que los pedimentos
eran autodeterminaciones scales en materia de
comercio exterior.
Motivo por el cual, las irregularidades detectadas

a su cargo eran improcedentes; toda vez, que la
autoridad aduanera fund y motiv las presuntas
contribuciones a su cargo de forma ilegal, al tomar
como base gravable lo declarado en el pedimento
de importacin, siendo que dichos valores correspondan a las facturas comerciales emitidas por los
proveedores, situacin que la autoridad aduanera
determin como improcedentes e inexactas.
193
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Adems, que se deba dejar sin efectos el procedimiento administrativo; toda vez, que si bien la
autoridad aduanera no omiti fundar y motivar las
presuntas irregularidades, s lo hizo de forma ilegal.
Por su parte, la autoridad demandada a manera de

defensa, en relacin con el concepto de impugnacin que
se estudia en este Considerando sostuvo la legalidad de la
resolucin recurrida en la fase administrativa, sealando lo
siguiente:
De lo anteriormente digitalizado, se advierte que la
autoridad demandada sostuvo lo siguiente:
Que resultaban infundados los argumentos hechos

valer por la actora; ya que, no era incongruente
ni ilegal el hecho de que se tomaran los valores
declarados por esta al momento de efectuar su
operacin de comercio exterior; ya que, los datos
con los cuales pretendi acreditar el origen y trato
arancelario preferencial fueron desestimados derivado del procedimiento efectuado; mediante el cual,
solicit diversa informacin respecto a las operaciones comerciales realizadas entre la parte actora y
los proveedores **********, ********** y ********** se
efectu en el marco de las investigaciones conjuntas
realizadas bajo el Acuerdo entre el Gobierno de los
Estados Unidos de Amrica sobre asistencia Mutua
entre sus Administraciones de Aduanas; as como
194
P RECEDENTES
DE
el Plan Estratgico Bilateral rmado el 13 de agosto

de 2010(sic).
En ese sentido, debido a la imposibilidad de poder

determinar el valor de la mercanca importada; a
travs, de las operaciones de comercio exterior,
mediante mtodos de valoracin de mercancas
sealadas en la propia Ley Aduanera y a efecto de
no determinar mayores cargas scales que deba
cubrir la parte actora, tom en consideracin la
declaracin del valor de las mercancas objeto de
comercio exterior asentadas en los pedimentos
presentados por la importadora, el cual representa
una autodeclaracin scal relativa al cumplimiento
de obligaciones tributarias en materia de comercio
exterior.
Expuestos que han sido los argumentos vertidos por

las partes, a juicio de los CC. Magistrados Integrantes de la
Justicia Fiscal y Administrativa el concepto de impugnacin en
estudio es infundado e inecaz para desvirtuar la presuncin
de legalidad de que gozan los actos que se controvierten en
esta instancia jurisdiccional, en atencin a las consideraciones de hecho y fundamentos de derecho que a continuacin
se exponen:
En principio, esta Juzgadora estima necesario sealar
que la litis que se analiza en el Considerando que nos ocupa
se circunscribe a determinar si resulta legal el valor comercial
de las mercancas determinado por la autoridad aduanera, al
195
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
emitir la resolucin recurrida en la fase administrativa contenida en el ocio ********** de **********.

En ese tenor y a n de resolver lo anterior, esta Juzgadora estima necesario conocer los motivos y fundamentos
legales que tom en consideracin el C. Administrador de
Auditora de Operaciones de Comercio Exterior 3 de la
Administracin Central de Auditora de Operaciones de Comercio Exterior de la Administracin General de Auditora de
Comercio Exterior del Servicio de Administracin Tributaria, al
emitir el ocio ********** de **********, por el que se determin
el crdito scal controvertido; razn por la cual, se procede
a digitalizar su contenido, nicamente por cuanto hace a la
determinacin del valor comercial de las mercancas importadas por la parte actora, en atencin a lo siguiente:
Del contenido de la resolucin controvertida, se advierte
lo siguiente:
1. El C. Administrador de Auditora de Operaciones de
Comercio Exterior 3 de la Administracin Central
de Auditora de Operaciones de Comercio Exterior de la Administracin General de Auditora de
Comercio Exterior del Servicio de Administracin
Tributaria, una vez concluido el procedimiento de
vericacin de origen, determin que tanto las facturas comerciales como los certicados de origen, con
los cuales la aqu actora pretendi amparar la legal
estancia de las mercancas introducidas al territorio
196
P RECEDENTES
DE
nacional, respecto de las empresas proveedoras

**********, ********** y ********** no pueden considerarse vlidos; situacin, que conoci del resultado
de la investigacin llevada a cabo por la Agregadura de Inmigration and Customs Enforcement de
la Embajada de los Estados Unidos de Amrica en
Mxico; por lo que, consider que el valor en aduana
de las mercancas no fue determinado conforme a
lo establecido en el artculo 64 de la Ley Aduanera.
2. Motivo por el cual, al no conocer el precio real pagado por las mercancas introducidas al pas, consider que el valor en aduana de dichas mercancas,
sera obtenido aplicando en orden sucesivo y por
exclusin, los mtodos de valoracin establecidos
en el artculo 71 de la Ley Aduanera, determinando
lo siguiente:
a)
Respecto del mtodo de transaccin de mercancas idnticas y similares, estim que no

era posible determinar el valor de las mercancas; toda vez, que no las tena fsicamente;
as como, que la informacin asentada en los
pedimentos con los cuales ampar su legal
estancia, fue sustentada en las facturas comerciales; mismas que no fueron emitidas por el
exportador declarado; por lo que, era inviable
la aplicacin del mtodo en cuestin, con base
a la presunta informacin complementaria que
poda haberse desprendido de dichos documentos.
197
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
b)
Respecto del mtodo de valor unitario de venta,

seal que era necesario contar en el pas con
mercancas semejantes que se encuentren
sujetas a valoracin o contar con mercancas
importadas idnticas o similares que se encuentren en venta, determinando el valor base
al precio unitario al que se hubiera vendido la
mayor cantidad de dichas mercancas importadas, siempre y cuando no existiera ningn
vnculo entre el importador y exportador; por
lo que, determin que no era viable aplicar
dicho mtodo, pues tena incertidumbre de las
caractersticas reales de las mercanca objeto
de valoracin.
c)
Respecto del mtodo de valor reconstruido

de las mercancas importadas, indic que no
poda ser tomado en consideracin; en virtud,
de que el mismo se adecua ms al caso de
mquinas o mercancas constituidas por varias partes que le dan su nal y en el presente
caso, las mercancas importadas eran bienes
terminados, que se consideraron unvocos en
su uso.
3. De tal suerte, que al no poder haber determinado el

valor de las mercancas con base en los mtodos
sealados en las fracciones I, II, III y IV del artculo
71 de la Ley Aduanera, procedi de nueva cuenta
a realizar la valoracin de las mercancas conforme
a lo establecido en el artculo 78 de la ley referida,
198
P RECEDENTES
DE
aplicando en orden sucesiva y por exclusin, con

mayor exibilidad por criterios razonables y compatibles con los principios y disposiciones legales, sobre
la nica base real de las mercancas declaradas
en los pedimentos **********, **********, **********,
********** y **********, advirtiendo lo siguiente:
i.
Que no puede aplicar con mayor exibilidad el

mtodo de valor de transaccin de mercancas
idnticas y similares establecidos en los artculos 72 y 73 de la Ley Aduanera, respectivamente; toda vez, que no existen datos dedignos y
sustentables sobre sus caractersticas fsicas,
calidad, marca y prestigio comercial; adems,
de que no pueden utilizarse si se desconoce
la informacin relativa a los ajustes correspondientes; es decir, seguros, etes o embalajes.
ii.
Respecto del mtodo de valor de precio unitario

de venta; determin que no puede aplicarlo ya
que no cuenta con la mercanca fsicamente.
iii.
Respecto del mtodo de valor reconstruido

de las mercancas importadas, indic que no
poda ser tomado en consideracin; en virtud,
de que la naturaleza de las mercancas es
unvoca.
4. En esa tesitura, al no poder determinar el valor de

las mercancas conforme a los mtodos de valoracin establecidos en las fracciones I, II, III y IV del
199
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
artculo 71 de la Ley Aduanera, en relacin con lo

establecido en el primer prrafo del artculo 78 de
la referida ley, procedi a aplicar el segundo prrafo del artculo 78 de la Ley Aduanera; por lo que,
tom en consideracin el valor de las mercancas
sealado en los pedimentos **********, **********,
**********, ********** y ********** toda vez, que los
mismos constituan autodeclaraciones scales relativas al cumplimiento de las obligaciones tributarias
en materia de comercio exterior, para el efecto de
no determinarle mayores cargas scales a la parte
actora.
En primer trmino, a efecto de claricar el presente
juicio, este Cuerpo Colegiado estima conveniente partir del
contenido del artculo 78 de la Ley Aduanera, con base en el
cual la autoridad liquidadora realiz el valor de las mercancas importadas al amparo de los pedimentos de importacin
**********, el cual es de la literalidad siguiente:
Del contenido del precepto legal transcrito, se desprende que cuando el valor de las mercancas importadas no
pueda determinarse con base en los mtodos establecidos en los artculos 64 y 71 fracciones I, II, III y IV, de la
Ley Aduanera, dicho valor ser determinado aplicando los
mtodos sealados en dichos artculos, en orden sucesivo y
por exclusin, con mayor exibilidad, o conforme a criterios
razonables y compatibles con los principios y disposiciones legales, sobre la base de los datos disponibles en
200
P RECEDENTES
DE
territorio nacional o la documentacin comprobatoria de

las operaciones realizadas en territorio extranjero.
Asimismo, cuando la documentacin comprobatoria del valor sea falsa o est alterada o tratndose de
mercancas usadas, la autoridad aduanera podr rechazar
el valor declarado y determinar el valor comercial de la
mercanca con base en la cotizacin y avalo que practique
la autoridad aduanera.
De igual forma, establece como excepcin a lo dispuesto en los prrafos anteriores, que cuando se trate de vehculos usados, para los efectos sealados en el artculo 64 de
la referida ley, la base gravable ser la cantidad que resulte
de aplicar al valor de un vehculo nuevo, de caractersticas
equivalentes, del ao modelo que corresponda al ejercicio
scal en el que se efecte la importacin, una disminucin
del 30% por el primer ao inmediato anterior, sumando una
disminucin del 10% por cada ao subsecuente, sin que en
ningn caso exceda del 80%.
En relacin con lo anterior, conviene observar el artculo
31 primer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual
dispone lo siguiente:
Del precepto legal anteriormente transcrito, se advierte
que las personas debern presentar declaraciones, avisos o
informes que contengan la informacin que seale el Servicio
de Administracin Tributaria, conforme a las reglas de carcter general, envindolas a las autoridades correspondientes.
201
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
En ese sentido, de la interpretacin de los preceptos

legales antes transcritos, se puede llegar a la conclusin de
que la autoridad liquidadora al no poder determinar el valor
de las mercancas importadas con base en los mtodos
establecidos en los artculos 64 y 71 fracciones I, II, III y
IV, de la Ley Aduanera, dicho valor podr ser determinado
conforme a criterios razonables y compatibles con los
principios y disposiciones legales, teniendo como base
la documentacin comprobatoria de las operaciones
realizadas en territorio extranjero; es decir, el C. Administrador de Auditora de Operaciones de Comercio
Exterior 3 de la Administracin Central de Auditora de
Operaciones de Comercio Exterior de la Administracin
General de Auditora de Comercio Exterior del Servicio
de Administracin Tributaria, al no poder determinar el
valor de las mercancas con base en los mtodos establecidos en los artculos 64 y 71 fracciones I, II, III y IV, de
la Ley Aduanera, poda rechazar el valor de lo declarado
y determinar el valor de la mercanca importada por la
parte actora, tomando en consideracin el valor de las
mercancas sealado en los pedimentos de importacin
mediante los cuales la parte actora ampar la legal estancia de las mismas en el territorio nacional.
Lo anterior es as, ya que la informacin asentada en
los pedimentos con los cuales ampar las mercancas importadas, constituyen una autodeclaracin scal relativa al
cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de
comercio exterior, por parte de la actora; es decir, una ma202
P RECEDENTES
DE
nifestacin efectuada por parte de la actora, respecto de los

datos contenidos en los pedimentos ofrecidos para el efecto
de amparar las mercancas importadas.
De tal suerte, esta Juzgadora considera infundado
que la parte actora haya manifestado que la autoridad
aduanera no tom en consideracin para determinar el
valor de las mercancas los procedimientos establecidos
en los artculos 64 y 71 de la Ley Aduanera.
Lo anterior es as, ya que como se indic en prrafos
anteriores, la autoridad aduanera al emitir la resolucin recurrida en la fase administrativa contenida en el ocio **********
de ********** aplic los mtodos de valoracin establecidos
en el artculo 71 fracciones I, II, III y IV, de la Ley Aduanera,
consistentes en:
El valor de transaccin de mercancas idnticas
El valor de transaccin de mercancas similares
El valor de precio unitario de venta
El valor reconstruido de las mercancas importadas.
Sin embargo, del estudio que realiz estim que los
mismos no podan ser considerados; en virtud, de que no
tena fsicamente las mercancas importadas al amparo de
los pedimentos ********** adems, de que las facturas comerciales que sirvieron de sustento a los referidos pedimentos,
203
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
no podan considerarse como vlidas conforme al resultado

obtenido de la investigacin llevada a cabo por la Agregadura de Inmigration Customs Enforcement de la Embajada de
Estados Unidos de Amrica en Mxico.
Asimismo, el C. Administrador de Auditora de Operaciones de Comercio Exterior 3 de la Administracin Central
de Auditora de Operaciones de Comercio Exterior de la Administracin General de Auditora de Comercio Exterior del
Servicio de Administracin Tributaria, aplic los mtodos de
valoracin contenidos en el artculo 71 fracciones I, II, III y IV,
de la Ley Aduanera, conforme a lo sealado en el artculo 78
de la referida ley; sin embargo, tampoco pudo determinar el
valor de la mercanca importada; pues, para la aplicacin de
los mtodos de valor de transaccin de mercancas idnticas y similares, tena que conocer la informacin relativa
a los ajustes correspondientes para determinar el valor de
las mismas, es decir, los incrementables (seguros, etes,
embalajes); para la aplicacin del valor del precio unitario
de la mercanca tena que tener fsicamente la mercanca;
asimismo, respecto a la aplicacin del valor reconstruido de
las mercancas importadas al ser las mercancas importadas de naturaleza unvoca, dicho valor no poda ser aplicado.
De igual forma, resulta infundado el argumento de la
parte actora en el que reri que la autoridad liquidadora,
tena que tomar en consideracin la cotizacin y avalo que
se practicara a las mercancas, para as determinar el valor
de las mismas; toda vez, que tal y como se advierte de la
resolucin recurrida en la fase administrativa, la parte actora
********** no realiz manifestacin alguna respecto al escrito
204
P RECEDENTES
DE
de hechos u omisiones nmero ********** de ********** el cual

le fue noticado el ********** para desvirtuar las irregularidades indicadas en el mismo; por lo que, le corresponda a la
parte actora demostrar que la autoridad determinadora estaba
obligada a tomar en consideracin alguna cotizacin o avalo que se hubiere practicado a las mercancas importadas,
conforme a lo sealado en el artculo 81 del Cdigo Federal
de Procedimientos Civiles de aplicacin supletoria.
Sirve de apoyo al razonamiento anterior, la tesis nmero
VI.3o.A.91.A, sustentada por el Tercer Tribunal Colegiado en
Materia Administrativa del Sexto Circuito, visible en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca,
Tomo XVI, septiembre de 2002, pgina 1,419, cuyo rubro y
texto son del tenor siguiente:
PRUEBA, CARGA DE LA, EN EL JUICIO FISCAL.
Finalmente, tambin resulta infundado el argumento
de la parte actora respecto a que era infundado que la autoridad liquidadora hubiera tomado en consideracin el valor
de las mercancas importadas que declar en los pedimentos
**********, **********, **********, ********** y **********.
Lo anterior es as, ya que la autoridad determinadora al
emitir la resolucin recurrida en la fase administrativa contenida en el ocio ********** de ********** seal que al no haber
podido determinar el valor de la mercanca importada a travs
de las operaciones de comercio exterior analizadas, mediante
los mtodos de valoracin de mercanca sealados en la Ley
205
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Aduanera, indic a efecto de no determinar mayores cargas

scales de las que deba cubrir la importadora ********** por
las irregularidades asentadas en el escrito de hechos u omisiones nmero ********** de********** y en virtud de que la informacin relativa al cumplimiento de obligaciones tributarias
en materia de comercio exterior, asentada en los pedimentos
con los cuales ampar la legal estancia de las mercancas en
territorio nacional, corresponden a una auto-declaracin scal,
utiliz el valor de las mercancas declarado en los pedimentos
para determinar las contribuciones omitidas.
Adems, obtuvo el factor de ajuste para determinar el
valor en aduana de la mercanca, efectuando la divisin del
valor de aduana total del pedimento entre el valor comercial indicado en el pedimento; tal y como se advierte de lo siguiente:
En esa medida, esta Juzgadora considera que la autoridad demandada vlidamente determin el valor de la
mercanca importada por la parte actora amparada con los
pedimentos **********, **********, **********, ********** y **********
puesto que, utiliz los importes declarados en los mismos a
efecto de no causarle un mayor perjuicio, siendo que las cantidades ah asentadas fueron aportadas por la actora a efecto
de cumplir con sus obligaciones tributarias; adems, de que
de la aplicacin que realiz la autoridad liquidadora respecto
de los mtodos de valoracin contenidos en el artculo 71 de
la Ley Aduanera, no fueron procedentes para su aplicacin;
as como, la parte actora ********** no present pruebas ni
alegatos para desvirtuar las irregularidades detectadas en el
206
P RECEDENTES
DE
escrito de hechos u omisiones ********** de ********** tanto en

la fase administrativa como en el presente juicio.
[...]
Por lo anteriormente expuesto y con fundamento en los
artculos 49, 50, 51 fraccin IV y 52 fracciones II y III, de la
en relacin con los numerales 14 fraccin I, as como el diverso 23 fraccin II, de la Ley Orgnica del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa, SE RESUELVE:
I.- La parte actora no acredit los hechos constitutivos
de su pretensin;
II.- Se reconoce la validez de la resolucin impugnada
precisada en el Resultando 1 del presente fallo, con excepcin de lo resuelto en los puntos resolutivos siguientes:
III.- Result procedente y fundado el estudio de ocio
de la legalidad del Derecho de Trmite Aduanero efectuado
en el considerando Sptimo de la presente sentencia, en
consecuencia;
IV.- Se declara la nulidad lisa y llana de la resolucin impugnada, nicamente respecto a la determinacin
del Derecho de Trmite Aduanero omitido actualizado del
pedimento ********** en cantidad de ********** as como los
recargos que por la omisin de pago de dicho derecho le fue
impuesta a la actora, en cantidad de ********** de conformidad
con el Considerando Sptimo de la presente sentencia.
207
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
V.- Se declara la nulidad de la resolucin impugnada,

nicamente respecto de la determinacin del impuesto al
valor agregado omitido actualizado, en cantidad de **********
y recargos en cantidad de ********** para los efectos precisados en el Considerando Sptimo de la presente sentencia.
VI.- Result procedente y fundado el estudio ocioso del
control difuso de la constitucionalidad del artculo 5, segundo
prrafo de la Ley Aduanera en trminos del Considerando
Octavo de la presente sentencia, en consecuencia;
VII.- Se declara la nulidad de la resolucin impugnada,
nicamente por lo que hace a la multa impuesta equivalente
al 130% de los impuestos al comercio exterior omitidos actualizados, por las razones, y para los efectos precisados en
el considerando Octavo de esta sentencia.
VIII.- NOTIFQUESE.
sesin de 24 de junio de 2014, por unanimidad de 4 votos a
favor de la ponencia de los CC. Juan Manuel Jimnez Illescas,
Nora Elizabeth Urby Genel, Rafael Anzures Uribe y Guillermo
Domnguez Belloc.
Fue Ponente en el presente asunto la Magistrada Dra.
Se elabor el presente engrose el 1 de julio de 2014,
y con fundamento en los artculos 27 fraccin III y 48 fraccin
208
P RECEDENTES
DE
III, de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal

y Administrativa, publicada en el Diario Ocial de la Federacin de fecha 6 de Diciembre de 2007 vigente a partir del da
siguiente de su publicacin, rma el C. Magistrado Guillermo
Domnguez Belloc, Presidente de la Primera Seccin de la
Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, ante la C. Licenciada Mara del Consuelo Hernndez Mrquez, Secretaria Adjunta de Acuerdos, quien da fe.

209
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
REGLAMENTO INTERIOR DEL TRIBUNAL

FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA
VII-P-1aS-1087
COMPETENCIA MATERIAL DE LA SALA ESPECIALIZADA EN MATERIA AMBIENTAL Y DE REGULACIN,
TRATNDOSE DE RESOLUCIONES QUE DECIDAN LOS
RECURSOS ADMINISTRATIVOS.- Con fundamento en el
artculo 23 fraccin III numeral 1), del Reglamento Interior
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, la
Sala Especializada en Materia Ambiental y de Regulacin es
competente para tramitar y resolver los juicios que se promuevan contra resoluciones denitivas, actos administrativos
y procedimientos, que encuadren en los supuestos previstos
por las fracciones III, XI, XII y XIV, penltimo y ltimo prrafo,
del artculo 14 de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, dictadas por los rganos
Reguladores a que se reere dicha fraccin, Secretaras de
Estado, entidades de la Administracin Pblica Federal, as
como por las entidades federativas en los casos de coordinacin y concurrencia previamente establecidos en la legislacin
correspondiente, directamente relacionadas con las materias
que sean competencia de los rganos Reguladores de la Actividad del Estado. En ese contexto, la Sala Especializada en
Materia Ambiental y de Regulacin tratndose del supuesto
contenido en el referido artculo 14 fraccin XII, ser competente respecto de todas las resoluciones que decidan los
recursos administrativos, sin que exista limitante alguna; lo
anterior es as, pues el artculo 23 fraccin III numeral 1), del
Reglamento Interior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
210
P RECEDENTES
DE
Administrativa, no establece limitante, al no hacer precisin

alguna al respecto; por el contrario, el numeral en anlisis
delimita la competencia de la Sala Especializada en Materia
Ambiental y de Regulacin, a las resoluciones emitidas por
las autoridades citadas, que resuelvan un recurso administrativo en alguna de las materias competencia del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa; es decir, de cualquiera de las enunciadas en el artculo 14 de la Ley Orgnica
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. En
consecuencia, la Sala Especializada en Materia Ambiental
y de Regulacin, es competente para conocer respecto de
cualquier resolucin que decida los recursos administrativos
que sean competencia del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa; que sea emitida por alguno de los rganos
Reguladores de la Actividad del Estado, Secretaras de Estado, entidades de la Administracin Pblica Federal, as como
por las entidades federativas en los casos de coordinacin
y concurrencia previamente establecidos en la legislacin
correspondiente, directamente relacionadas con las materias
que sean competencia de los rganos Reguladores de la
Actividad del Estado.
Conflicto de Competencia por Materia Nm. 14562/1417-09-10/1688/14-EAR-01-4/1351/14-S1-02-06.- Resuelto
por la Primera Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 7 de
octubre de 2014, por unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrada Ponente: Nora Elizabeth Urby Genel.- Secretario: Lic.
Juan Pablo Garduo Venegas.
211
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
CONSIDERANDO:
[...]
TERCERO.- Una vez analizada la procedencia del
conicto de competencia por materia que nos ocupa,
resulta indispensable atender a lo manifestado tanto por la
Novena Sala Regional Metropolitana del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa con sede en la Ciudad
de Mxico, Distrito Federal, como por la Sala Especializada
en Materia Ambiental y de Regulacin de este Tribunal, con
sede en el Distrito Federal, en relacin con la competencia
material para conocer del presente juicio.
En tal virtud, mediante provedo de fecha 13 de junio
de 2014, los CC. Magistrados que integran la Novena Sala
Regional Metropolitana de este Tribunal, con sede en la Ciudad de Mxico, Distrito Federal, se declararon incompetentes
por razn de materia para conocer el presente juicio; tal y
como se aprecia a continuacin:
De la digitalizacin que antecede se desprende, que
los C.C. Magistrados que integran la Novena Sala Regional
Metropolitana de este Tribunal, con sede en la Ciudad de
Mxico, Distrito Federal, se declararon incompetentes
por razn de materia para conocer del juicio, con base al
acuerdo SS/4/2012 por el que se reforma la fraccin III
del artculo 23; anexo al acuerdo G/40/2011 por el que
212
P RECEDENTES
DE
se reforma el artculo 23, derogndose el artculo 23

Bis; en relacin con el acuerdo SS/5/2013 por el que se
reforman los artculos 22 fraccin XIII, 23 fraccin III, 23
Bis fraccin I, y se adicionan las fracciones V y VI del
citado artculo 23 Bis; todos del Reglamento Interior del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa; en
consecuencia ordenaron remitir los autos del mismo a la Sala
Especializada en Materia Ambiental y de Regulacin de este
Tribunal, con sede en el Distrito Federal, por ser materia de
competencia de dicha Sala.
Ahora bien, la Sala Especializada en Materia Ambiental
y de Regulacin, con sede en el Distrito Federal, mediante
provedo de 01 de agosto de 2014, no acept la competencia para conocer del presente juicio, tal y como se advierte
a continuacin:
Del acuerdo plasmado, se advierte que la Sala Especializada en Materia Ambiental y de Regulacin de este Tribunal,
con sede en el Distrito Federal, declin la competencia para
conocer del asunto de mrito, al considerar lo siguiente:
1. Que si bien es cierto la resolucin impugnada fue
emitida por la Comisin Nacional Bancaria y de
Valores, la cual tiene el carcter de un rgano
nanciero regulador de la actividad del Estado, y
mediante la misma se resuelve un recurso de revisin; tambin lo es que la resolucin recurrida,
consistente en la resolucin contenida en el ocio
213
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
nmero ********** de fecha ********** no impuso a

la actora multa alguna por infraccin a las normas
administrativas federales; ni mucho menos puso
n a un procedimiento, instancia o expediente en
trminos de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo; no es una resolucin negativa o armativa cta; as como tampoco tiene la naturaleza de
acto administrativo, decreto o acuerdo de carcter
general diverso a un reglamento, que se impugne
como acto autoaplicativo o heteroaplicativo; aunado
a que la misma no es una resolucin favorable a un
particular.
2. Que no se actualiza la competencia de dicha Sala
Especializada para conocer del asunto.
3. Que de conformidad con lo previsto en el artculo
23 fraccin III numeral 1) del Reglamento Interior
de este Tribunal, ser competente la referida Sala
Especializada para tramitar y resolver los juicios
contra las resoluciones denitivas que encuadren
en los supuestos previstos por las fracciones III, XI,
XII, XIV, penltimo y ltimo prrafos del artculo 14
de la Ley Orgnica de este rgano Jurisdiccional.
4. Que no es bice el que la resolucin resuelva un
recurso administrativo, para estimar colmado el supuesto previsto en el artculo 14 fraccin XII antes
aludido, ya que de la interpretacin al texto de dicha
fraccin, resulta indispensable que la resolucin recurrida en el mismo se trate de las que igualmente
214
P RECEDENTES
DE
son competencia de esa Sala Especializada, sin

que en la especie suceda.
5. Que de igual manera, no se actualizan los supuestos
previstos en los numerales 2) y 3) de la fraccin III
del artculo 23 del Reglamento Interior de este rgano Jurisdiccional, ya que la resolucin impugnada
no tiene relacin alguna con la legislacin ambiental,
ni mucho menos se aplicaron en la misma Normas
Ociales Mexicanas.
Dicho lo anterior, esta Juzgadora a n de resolver el
conicto de competencia por materia que nos ocupa, procede
en primer trmino al anlisis del artculo 23 fraccin III del
Administrativa vigente, a efecto de identicar las hiptesis de
competencia de la Sala Especializada en Materia Ambiental y de Regulacin, con sede en el Distrito Federal, el cual
establece:
Como se advierte de la lectura del artculo transcrito,
la Sala Especializada en Materia Ambiental y de Regulacin,
con sede en el Distrito Federal, tiene competencia material
en todo el territorio nacional, respecto de los siguientes actos:
1) Para tramitar y resolver los juicios que se promuevan contra resoluciones denitivas, actos administrativos y procedimientos, en los que se impongan
multas por infraccin a normas administrativas fede215
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
rales, las dictadas por autoridades administrativas

federales que pongan n a un procedimiento administrativo, a una instancia o resuelvan un expediente
en trminos de la Ley Federal de Procedimiento
Administrativo, decidan recursos administrativos,
las que se conguren por negativa cta, en contra
de actos administrativos, decretos y acuerdos de
carcter general, diversos a los reglamentos, cuando sean autoaplicativos o cuando se controviertan
con motivo de su primer acto de aplicacin, dictadas
por los rganos Reguladores a que se reere esta
fraccin, Secretaras de Estado, entidades de la
Administracin Pblica Federal, as como por las
entidades federativas en los casos de coordinacin
y concurrencia previamente establecidos en la legislacin correspondiente, directamente relacionadas con las materias que sean competencia de los
rganos Reguladores de la Actividad del Estado;
asimismo se precisa que los rganos Reguladores
de la Actividad del Estado son nicamente los siguientes:
a)
Comisin Federal de Competencia (CFC), en

lo que resulte competente.
b)
(Derogado)
c)
Comisin Federal de Telecomunicaciones

(COFETEL)
d)
Comisin Federal para la Proteccin contra

216
P RECEDENTES
DE
Riesgos Sanitarios (COFEPRIS) en lo que resulte competente y no sea del conocimiento de

la Sala Especializada en Propiedad Intelectual.
e)
Comisin Nacional Bancaria y de Valores

(CNBV)
f)
Comisin Nacional de Acuacultura y Pesca

(CONAPESCA)
g)
Comisin Nacional de Facilitacin del Transporte Areo Internacional (CNFTAI)
h)
Comisin Nacional de Hidrocarburos (CNH)
i)
Comisin Nacional de Seguridad Nuclear y

Salvaguardias (CNSNS)
j)
Comisin Nacional de Seguros y Fianzas

(CNSF)
k)
(Derogado)
l)
Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para

el Retiro (CONSAR)
m) Comisin Nacional para la Proteccin y Defensa de los Usuarios de Servicios Financieros

(CONDUSEF)
n)
Comisin Reguladora de Energa (CRE)

217
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Servicio Nacional de Sanidad, Inocuidad y

Calidad Agroalimentaria (SENASICA)
2) Tambin es competente para tramitar y resolver

los juicios que se promuevan contra resoluciones
denitivas, actos administrativos y procedimientos,
en los que se impongan multas por infraccin a
normas administrativas federales, las dictadas por
autoridades administrativas federales que pongan
n a un procedimiento administrativo, a una instancia o resuelvan un expediente en trminos de la Ley
Federal de Procedimiento Administrativo, decidan
recursos administrativos, las que se conguren por
negativa cta, en contra de actos administrativos,
decretos y acuerdos de carcter general, diversos
a los reglamentos, cuando sean autoaplicativos o
cuando se controviertan con motivo de su primer
acto de aplicacin, dictadas con fundamento en la
Ley General del Equilibrio Ecolgico y la Proteccin
al Ambiente, en la Ley General de Desarrollo Forestal Sustentable, Ley General de Vida Silvestre, Ley
General para la Prevencin y Gestin Integral de
Residuos, Ley de Bioseguridad de Organismos Genticamente Modicados, Ley General de Cambio
Climtico, as como en los dems ordenamientos
que regulan la materia de Proteccin al Medio Ambiente, o que tengan alguna injerencia en la citada
materia, que no sea del conocimiento de la Sala
Especializada en Propiedad Intelectual.
3) Finalmente, se advierte que le corresponde tramitar y resolver los juicios que se promuevan contra
218
P RECEDENTES
DE
normas ociales mexicanas publicadas en el Diario

Ocial de la Federacin, cuando sean autoaplicativas o cuando se controviertan en unin o con motivo
del primer acto de aplicacin, de conformidad con
lo previsto por el artculo 2o. de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, siempre
que se controvierta la legalidad de tales normas
ociales mexicanas, por vicios propios.
En esa medida, y una vez que se delimit la competencia material de la Sala Especializada en Materia Ambiental y
de Regulacin, resulta necesario conocer los antecedentes
que dieron origen a la resolucin combatida en el presente
juicio, a efecto de determinar si en el caso se actualiza alguna
de las hiptesis contenidas en la fraccin III del artculo 23 del
Administrativa, los cuales se desprenden de las constancias
que obran en autos, encontrndose enlistados en el escrito
inicial de demanda, y que a continuacin se reproducen:
De la reproduccin se advierte que:
Con fecha ********** mediante el ocio nmero
********** el Representante Legal del Fideicomiso
del Fondo de Supervisin Auxiliar de Sociedades
Cooperativas de Ahorro y Prstamo y de Proteccin
a sus Ahorradores (FOCOOP), y el Presidente del
Comit de Supervisin Auxiliar del Fondo de Proteccin, noticaron a la hoy actora el resultado de
219
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
la evaluacin practicada, en donde determinaron

la ubicacin de la sociedad en la categora D, a
que se reere el inciso d) de la fraccin II del artculo Tercero Transitorio de la Ley para regular las
actividades de las Sociedades Cooperativas de
Ahorro y Prstamo; motivo por el cual, determinaron que la hoy actora debera abstenerse de realizar
operaciones que implicaran captacin de recursos.
Mediante ocio nmero ********** de fecha **********
la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, ante
la presuncin de que la parte actora continuaba
captando recursos del pblico o de sus socios,
determin realizar una visita de inspeccin con
carcter de investigacin, la cual fue practicada en
fecha 17 del mismo mes y ao.
En fecha ********** la Comisin Nacional Bancaria
y de Valores, emiti el ocio nmero ********** noticado a la hoy actora el da 29 del mismo mes y
ao, por virtud del cual, determin suspender en
forma inmediata la promocin e implementacin
de las actividades de capacitacin de recursos de
sus socios y/o del pblico en general; abstenerse
de recibir recursos del pblico en general o de sus
socios con nes de inversin, ahorro o aportacin
que genere la obligacin a su cargo de devolver el
principal ms intereses, rendimientos o ganancias;
liquidar las operaciones de ahorro e/o inversin que
mantienen con sus clientes o socios; eliminar de su
publicidad o cualquier medio de difusin las frases
220
P RECEDENTES
DE
de promocin; modicar su objeto social para eliminar cualquier mencin de captacin de recursos,
inversiones o ahorros de sus socios o del pblico,
y de que tienen la calidad de Cooperativa de Ahorro y Prstamo; y por ltimo, informar y comprobar
respecto del cumplimiento de las medidas citadas
con anterioridad.
Con fecha ********** la hoy actora present recurso
de revisin ante la Comisin Nacional Bancaria y
de Valores, en contra de la determinacin referida
en el numeral que antecede.
Con fecha ********** mediante ocio ********** noticado a la hoy parte actora con fecha ********** la
Comisin Nacional Bancaria y de Valores resolvi el
recurso de revisin citado, conrmando la resolucin
impugnada en el mismo.
Cabe precisar que, lo anterior se corrobora con la resolucin impugnada de fecha ********** (agregada a fojas 78
a 112 del presente juicio), emitida por el Presidente de la
Comisin Nacional Bancaria y de Valores, mediante la
cual se resolvi el Recurso de Revisin interpuesto por
la hoy actora, en el sentido de conrmar las acciones a realizar que le fueron ordenadas, mediante el ocio ********** de
fecha ********** (resolucin originalmente recurrida agregada
a fojas 60 a 77 del juicio en que se acta).
Bajo tales consideraciones, esta Juzgadora adquiere
conviccin de que en la especie se actualiza el supuesto
221
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
de competencia de la Sala Especializada en Materia Ambiental y de Regulacin, con sede en el Distrito Federal,
previsto en el artculo 23, fraccin III, numeral 1) inciso
e) del Reglamento Interior de este Tribunal.
Lo anterior es as, toda vez que en el numeral aludido,
se ha establecido que la mencionada Sala Especializada,
tiene competencia material, entre otras cuestiones, para
tramitar y resolver los juicios que se promuevan contra
resoluciones denitivas, actos administrativos y procedimientos, en los que se impongan multas por infraccin a normas administrativas federales, las dictadas por autoridades
administrativas federales que pongan n a un procedimiento
administrativo, a una instancia o resuelvan un expediente en
trminos de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo,
decidan recursos administrativos, las que se conguren
por negativa cta, en contra de actos administrativos, decretos
y acuerdos de carcter general, diversos a los reglamentos,
cuando sean autoaplicativos o cuando se controviertan con
motivo de su primer acto de aplicacin, dictadas por los
rganos Reguladores de la Actividad del Estado, Secretaras de Estado, entidades de la Administracin Pblica
Federal, as como por las entidades federativas en los casos
de coordinacin y concurrencia previamente establecidos en
la legislacin correspondiente, directamente relacionadas
con las materias que sean competencia de los rganos Reguladores de la Actividad del Estado; precisando que tiene
tal carcter, entre otros, la Comisin Nacional Bancaria
y de Valores.
Al respecto, es inconcuso sealar que la resolucin
impugnada emitida por el Presidente de la Comisin Na222
P RECEDENTES
DE
cional Bancaria y de Valores, mediante la cual se resolvi el recurso de revisin interpuesto por la hoy actora,
congura los requisitos de procedencia de la Sala Especializada en Materia Ambiental y de Regulacin de este
Tribunal, con sede en el Distrito Federal, a saber:
Fue emitida por la Comisin Nacional Bancaria y

de Valores, como rgano Regulador de la Actividad
del Estado.
A travs de la cual resolvi un recurso administrativo, especcamente el Recurso de Revisin,

interpuesto de conformidad con la Ley Federal de
Procedimiento Administrativo.
No es bice a lo anterior, sealar que la Sala Especializada reri que si bien es cierto, la resolucin impugnada
fue emitida por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores,
la cual tiene el carcter de rgano Financiero Regulador de
la Actividad del Estado, y mediante la misma se resuelve un
recurso de revisin, tambin lo es que con la misma no se
impuso a la hoy actora multa alguna por infraccin a las normas administrativas federales; no puso n a un procedimiento, instancia o expediente en trminos de la Ley Federal de
Procedimiento Administrativo; no es una resolucin negativa
o armativa cta; as como tampoco tiene la naturaleza de
acto administrativo, decreto o acuerdo de carcter general
diverso a un reglamento, que se impugne como acto autoaplicativo o heteroaplicativo; aunado a que la misma no es una
resolucin favorable a un particular. Argumentando as, que
223
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
no se constituye la competencia de tal Sala para conocer del

presente juicio.
De manera que, este rgano Colegiado estima infundado dicho argumento; toda vez, que contrario a lo referido
por la Sala Especializada, no es requisito sine qua non
que la materia resuelta en el recurso administrativo se
trate de las que igualmente son competencia de dicha
Sala; pues el artculo 23 fraccin III de la Ley Orgnica de
este Tribunal, inserto en el presente fallo, que en obvio de
reiteraciones se tiene aqu por reproducido como si a la letra
se insertara, nicamente seala que la Sala Especializada
en Materia Ambiental y de Regulacin, con sede en el
Distrito Federal, tendr competencia material en todo
el territorio nacional para tramitar y resolver los juicios
que se promuevan contra resoluciones denitivas, actos
administrativos y procedimientos, que encuadren en los
supuestos previstos por las fracciones III, XI, XII y XIV,
penltimo y ltimo prrafo, del artculo 14 de la ley, dictadas por los rganos Reguladores de la Actividad del
Estado.
Es decir, no hace precisin alguna que en tratndose
del supuesto previsto en la fraccin XII del artculo 14 de la
referida ley; esto es, las resoluciones que resuelvan recursos
administrativos, estos deban de ser nicamente respecto de
las materias a que reeren los dems supuestos; es decir,
los contenidos en las fracciones III, XI y XIV, y penltimo y
ltimo prrafo; por lo que, si en presente juicio, la resolucin
impugnada es el ocio nmero ********** de fecha **********
224
P RECEDENTES
DE
emitido por el Presidente de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, mediante el cual se conrm el recurso de revisin interpuesto en contra de la resolucin
contenida en el ocio ********** de fecha ********** emitido
por el Presidente de la Comisin Nacional Bancaria y de
Valores, resulta claro que es competente para conocer la
Sala Especializada en Materia Ambiental y de Regulacin.
Es decir, dicho numeral no limita la competencia de la
Sala Especializada, a las resoluciones que resuelvan los recursos administrativos, nicamente en tratndose de materias
que igualmente son competencia de dicha Sala, sino que
simplemente delimita a las resoluciones que resuelvan
un recurso administrativo, en alguna de las materias de
competencia de este Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, enunciadas en el artculo 14 de la Ley
Orgnica de este Tribunal; siendo en el presente caso la
fraccin XVI.
[...]
Por las consideraciones expuestas en el cuerpo del
presente fallo y con fundamento en los artculos 30 de la
y 23 fraccin VII de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, se resuelve:
I.- Result PROCEDENTE pero INFUNDADO el conicto de competencia por materia planteado por la Sala Es-
225
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
pecializada en Materia Ambiental y de Regulacin de este

Tribunal, con sede en el Distrito Federal, en consecuencia:
II.- Mediante ocio que se gire a la Sala Especializada
en Materia Ambiental y de Regulacin de este Tribunal, con
sede en el Distrito Federal, remtase copia certicada de este
fallo para su conocimiento; as como los autos originales del
juicio contencioso administrativo 1688/14-EAR-01-4 para que
contine con la substanciacin del mismo.
III.- NOTIFQUESE.
sesin de 07 de octubre de 2014, por unanimidad de 4 votos
a favor de la ponencia de los CC. Magistrados Juan Manuel
Jimnez Illescas, Nora Elizabeth Urby Genel, Rafael Anzures
Uribe y Manuel Luciano Hallivis Pelayo, quien en trminos de
los artculos 22 y 30 fraccin X, de la Ley Orgnica del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, integr quorum.
Fue Ponente en el presente asunto la C. Magistrada
Se formul el presente engrose el 13 de octubre de
2014, y con fundamento en los artculos 22, 27 fraccin III,
30 fraccin X y 48 fraccin III de la Ley Orgnica del Tribunal
Diario Ocial de la Federacin de fecha 6 de diciembre de
226
P RECEDENTES
DE
2007, vigente a partir del da siguiente a su publicacin, rma

el Magistrado Dr. Manuel Luciano Hallivis Pelayo, Presidente
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, ante
la C. Licenciada Mara del Consuelo Hernndez Mrquez,
Secretaria Adjunta de Acuerdos, quien da fe.

227
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
LEY ORGNICA DEL TRIBUNAL FEDERAL

VII-P-1aS-1088
INCIDENTE DE INCOMPETENCIA. LA CONSTANCIA DE
VIGENCIA DE DERECHOS DEL TRABAJADOR EXPEDIDA POR EL INSTITUTO DE SEGURIDAD Y SERVICIOS
SOCIALES DE LOS TRABAJADORES DEL ESTADO NO
ES PRUEBA IDNEA PARA ACREDITAR EL DOMICILIO
FISCAL DE LA PARTE ACTORA.- Acorde a lo dispuesto
por el ltimo prrafo del artculo 34 de la Ley Orgnica del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, a efecto
de determinar la Sala Regional de este Tribunal a la cual
compete conocer de un asunto en razn del territorio, resulta
procedente presumir como domicilio scal de la parte actora
el sealado en el escrito inicial de demanda, salvo prueba
en contrario, en ese orden, corresponde a la autoridad demandada o al tercero interesado desvirtuar dicha presuncin
al interponer el incidente de incompetencia en razn del territorio, previsto en el tercer prrafo del artculo 30 de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo. Por
lo anterior, si la incidentista a efecto de acreditar el domicilio
scal de la parte actora, nicamente exhibe como prueba la
documental denominada Constancia de Vigencia de Derechos del Trabajador, expedida por el Instituto de Seguridad
y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, entonces debe desestimarse la documental de referencia porque
no constituye prueba idnea para desvirtuar la presuncin
prevista en el citado artculo 34, ltimo prrafo de la Ley
Orgnica de este Tribunal, en razn de que ese documento
228
P RECEDENTES
DE
contiene nicamente informacin correspondiente al mbito

de aplicacin de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios
Sociales de los Trabajadores del Estado, como son los datos
personales del trabajador, la unidad mdica que le corresponde y la Delegacin a la que se encuentra adscrita, as como
otros datos relativos a la plaza del trabajador, mientras que
el domicilio scal constituye un atributo de los contribuyentes
que se encuentra regulado especcamente en el artculo 10
del Cdigo Fiscal de la Federacin, por lo que los datos que
en su caso contenga la documental de mrito no dan certeza
jurdica de que correspondan al domicilio scal de la parte
actora.
PRECEDENTE:
VII-P-1aS-1021
Incidente de Incompetencia Nm. 13/8050-08-01-0208-OT/614/14-S1-03-06.- Resuelto por la Primera Seccin
de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, en sesin de 22 de mayo de 2014, por
unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrado Ponente: Juan
Manuel Jimnez Illescas.- Secretario: Lic. David Alejandro
Alpide Tovar.
R.T.F.J.F.A. Sptima poca. Ao IV. No. 40. Noviembre 2014. p. 334

VII-P-1aS-1088
Incidente de Incompetencia Nm. 14/205-08-01-0202-OT/1000/14-S1-01-06.- Resuelto por la Primera Seccin
229
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA

Administrativa, en sesin de 4 de noviembre de 2014, por
unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrada Ponente: Nora
Elizabeth Urby Genel.- Secretaria: Lic. Claudia Palacios Estrada.
230
P RECEDENTES
DE

VII-P-1aS-1089
CONTABILIDAD. ANTE SU DESTRUCCIN TOTAL, INUTILIDAD, PRDIDA O ROBO, CORRESPONDE AL CONTRIBUYENTE SU REPOSICIN.- De conformidad con el artculo
33 segundo prrafo del Reglamento del Cdigo Fiscal de la
Federacin, cuando exista destruccin o inutilizacin total,
prdida o robo de los libros, registros o colecciones de hojas
foliadas de la contabilidad del contribuyente, corresponde
a este asentar en los nuevos libros o en los registros de
contabilidad de que se trate, los asientos relativos al ejercicio en el que sucedi la inutilizacin, destruccin, prdida
o robo, pudindose realizar por concentracin, a efecto de
que la autoridad scalizadora pueda ejercer sus facultades
de comprobacin.
PRECEDENTE:
VII-P-1aS-1040
de 4 votos a favor.- Magistrado Ponente: Rafael Anzures
Uribe.- Secretaria: Lic. Elva Marcela Vivar Rodrguez.
R.T.F.J.F.A. Sptima poca. Ao IV. No. 41. Diciembre 2014. p. 268
231
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA

VII-P-1aS-1089
Cumplimiento de Ejecutoria dictado en el Juicio Contencioso
Administrativo Nm. 2483/11-11-01-3/130/13-S1-03-04.- Resuelto por la Primera Seccin de la Sala Superior del Tribunal
noviembre de 2014, por unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrado Ponente: Juan Manuel Jimnez Illescas.- Secretaria:
Lic. Yanet Sandoval Carrillo.
232
P RECEDENTES
DE

VII-P-1aS-1090
MERCANCA IMPORTADA DECOMISADA POR LA AUTORIDAD ADUANERA.- DEBE ORDENARSE SU DEVOLUCIN AL HABERSE DECLARADO LA NULIDAD DE LA
DETERMINACIN DEL CRDITO FISCAL.- Si la resolucin
impugnada en el juicio contencioso administrativo determin
un crdito scal a cargo de la actora, derivado de la vericacin de mercancas de procedencia extranjera en transporte y, adems, la autoridad determin que la mercanca
importada pasara a propiedad del Fisco Federal, si en juicio
se demuestra la ilegalidad de la determinacin efectuada en
dicha resolucin impugnada, entonces, con fundamento en el
artculo 239, fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin,
debe declararse la nulidad lisa y llana de la resolucin materia
del juicio, condenndose asimismo a la autoridad demandada
a devolver a la actora la mercanca importada; lo anterior,
toda vez que la pretensin de la demandante no se satisface
nicamente con la anulacin del crdito scal determinado a
su cargo, sino tambin, con la devolucin de las mercancas
que import y que fueron indebidamente decomisadas por
la autoridad.
PRECEDENTES:
V-P-1aS-241
Juicio No. 19363/03-17-11-3/190/04-S1-03-03.- Resuelto por
la Primera Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 13 de julio
233
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
de 2004, por unanimidad de 4 votos.- Magistrada Ponente:

Alma Peralta Di Gregorio.- Secretario: Lic. Francisco Javier
Marn Sarabia.
(Tesis aprobada en sesin de 13 de julio de 2004)
R.T.F.J.F.A. Quinta poca. Ao IV. No. 47. Noviembre 2004. p. 325
VII-P-1aS-771
Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 24 de octubre de 2013, por unanimidad de 5 votos a favor.- Magistrada Ponente: Nora Elizabeth
Urby Genel.- Secretaria: Lic. Mara Laura Camorlinga Sosa.
R.T.F.J.F.A. Sptima poca. Ao III. No. 29. Diciembre 2013. p. 291

VII-P-1aS-1090
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 824/13-01-016/216/14-S1-02-03.- Resuelto por la Primera Seccin de
la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Elizabeth Urby Genel.- Secretario: Lic. Juan Pablo Garduo
Venegas.
234
P RECEDENTES
DE
LEY ADUANERA
VII-P-1aS-1091
PRINCIPIO DE INMEDIATEZ EN EL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO EN MATERIA ADUANERA, DERIVADO
DE LA PUESTA A DISPOSICIN DE LA SECRETARA DE
HACIENDA Y CRDITO PBLICO DE MERCANCA DE
PROCEDENCIA EXTRANJERA POR UN AGENTE DEL
MINISTERIO PBLICO DE LA FEDERACIN.- El Pleno de
la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, as como la Segunda Sala del Alto Tribunal de la Federacin, sostuvieron a
travs de las jurisprudencias P./J. 4/2010 y 2a./J. 197/2008,
respectivamente, que en aras de garantizar el respeto a la
garanta de seguridad jurdica, la autoridad aduanera se
encontraba obligada a respetar el principio de inmediatez
tratndose de los casos de mercancas de difcil identicacin
y la vericacin de mercancas en transporte, levantndose
al momento de tener conocimiento de alguna irregularidad
el acta en la que hicieran notar las circunstancias de modo,
tiempo y lugar, en las que sucedan los hechos, as como los
requisitos establecidos en la ley, que permitieran al gobernado
saber que el acto de molestia cumpla con todos los requisitos
constitucionales; entre otros, facultades y competencia de los
funcionarios que lo generaban, as como la fundamentacin
y motivacin de la orden de vericacin y dems requisitos
legales, y proceder en su caso, a remitirlas al recinto scal,
en donde, a la brevedad posible y justicable, procederan a
la inspeccin correspondiente, de cuyo resultado dependera
235
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
la actuacin de la autoridad en trminos de lo dispuesto en

los artculos 150 a 153 de la Ley Aduanera. Lo anterior, resulta orientador para armar, que si un agente del Ministerio
Pblico de la Federacin pone a disposicin de la autoridad
aduanera mercanca de procedencia extranjera, porque el
conductor no contaba con la documentacin que justicara
su legal importacin a Mxico, la autoridad debe noticar al
interesado la correspondiente orden de vericacin e iniciar
el procedimiento administrativo en materia aduanera, desde
el momento en que cuente con los elementos para ejercer
sus facultades de comprobacin, pues si lo hace con posterioridad, viola el principio de inmediatez.
PRECEDENTE:
VII-P-1aS-801
Administrativa, en sesin de 24 de octubre de 2013, por
unanimidad de 5 votos.- Magistrada Ponente: Nora Elizabeth
Urby Genel.- Secretaria: Lic. Mara Laura Camorlinga Sosa.
R.T.F.J.F.A. Sptima poca. Ao IV. No. 31. Febrero 2014. p. 306

VII-P-1aS-1091
236
P RECEDENTES
DE

Venegas.
237
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA

VII-P-1aS-1092
AGRAVIOS INOPERANTES.- SON AQUELLOS QUE PUDIERON HABERSE HECHO VALER EN UN PRIMER JUICIO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.- De conformidad con la
gura de preclusin procesal, las partes pierden sus derechos
por no haberlos ejercido en tiempo, tal como lo ha sostenido
el Poder Judicial de la Federacin en la Jurisprudencia 1a./J.
21/2002. En ese tenor, si la actora controvirti un acto de
autoridad mediante juicio contencioso administrativo del cual
obtuvo sentencia favorable en la que se declar la nulidad del
mismo, para el efecto de que se emitiera otro siguiendo los
lineamientos sealados en dicho fallo, la resolucin que en su
caso se emita cumplimentndolo, solo podr ser atacada por
vicios relativos al cumplimiento de dicha sentencia; es decir,
solo se podrn controvertir los fundamentos y motivos en que
se apoya la nueva resolucin en la parte que cumplimenta la
sentencia dictada por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, y no as los que dieron lugar a su emisin
primigenia, y que constituyen una reiteracin de la misma;
pues se entiende, que respecto a estos ha operado la gura
de preclusin procesal, al haberse podido realizar en el primer juicio contencioso administrativo. De ah que proceda
declararlos inoperantes.
238
P RECEDENTES
DE
PRECEDENTES:
VII-P-1aS-798
Administrativa, en sesin de 24 de septiembre de 2013, por
Venegas.
R.T.F.J.F.A. Sptima poca. Ao IV. No. 31. Febrero 2014. p. 286
VII-P-1aS-847
Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 28 de enero de 2014, por unanimidad
(Tesis aprobada en sesin de 28 de enero de 2014)
R.T.F.J.F.A. Sptima poca. Ao IV. No. 32. Marzo 2014. p. 348
VII-P-1aS-1026
AC1/1947/13-S1-03-04.- Resuelto por la Primera Seccin
Administrativa, en sesin de 30 de septiembre de 2014, por
239
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Manuel Jimnez Illescas.- Secretario: Lic. Jorge Carpio Sols.

(Tesis aprobada en sesin de 30 de septiembre de 2014)

VII-P-1aS-1092
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 13/1704-12-0102-02-OT/1451/14-S1-03-04.- Resuelto por la Primera Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, en sesin de 11 de noviembre de 2014, por
Manuel Jimnez Illescas.- Secretario: Lic. Jorge Carpio Sols.
240
P RECEDENTES
DE

VII-P-1aS-1093
VIOLACIN SUBSTANCIAL. CUANDO EN LA EXISTENCIA DE ESTA SE ENCUENTRE IMPLICADA LA FALTA
DE TRADUCCIN DE DOCUMENTOS, CORRESPONDE
AL MAGISTRADO INSTRUCTOR PROVEER SOBRE LA
MISMA.- De conformidad con lo dispuesto por el artculo 41
segundo prrafo, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, cuando se advierta la existencia
de documentos exhibidos en idioma diverso al espaol, en
cualquier juicio de la competencia especial de la Sala Superior o por el que se haya ejercido la facultad de atraccin, el
Magistrado Ponente, en uso de la facultad conferida por el
artculo de mrito, puede proponer al Pleno o a la Seccin,
la reapertura de la instruccin para que se lleve a cabo la
traduccin correspondiente; sin embargo, cuando se advierta
la existencia de una violacin substancial en el juicio, que
impida la resolucin del fondo, encontrndose implicada la
falta de traduccin de cualquier documento, corresponde al
magistrado instructor proveer sobre la misma, en trminos del
primer prrafo del artculo citado, dentro de la regularizacin
de la substanciacin del juicio que le sea ordenada, mxime
que, de conformidad con los artculos 132 y 271 del Cdigo
Federal de Procedimientos Civiles, las partes oferentes de
una prueba en idioma extranjero, tienen la carga procesal de
exhibir en juicio la traduccin de los documentos exhibidos
en otro idioma diverso al espaol.
241
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
PRECEDENTES:
VII-P-1aS-938
Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 25 de marzo de 2014, por unanimidad
5 votos a favor.- Magistrado Ponente: Rafael Anzures Uribe.Secretaria: Lic. Yazmn Alejandra Gonzlez Arellanes.
R.T.F.J.F.A. Sptima poca. Ao IV. No. 36. Julio 2014. p. 265
VII-P-1aS-1059
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 1636/13-1001-7-OT/1106/14-S1-01-03.- Resuelto por la Primera Seccin
Administrativa, en sesin de 7 de octubre de 2014, por unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrado Ponente: Juan Manuel
Jimnez Illescas.- Secretario: Lic. Michael Flores Rivas.
VII-P-1aS-1060
Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 9 de octubre de 2014, por unanimidad
Uribe.- Secretaria: Lic. Elva Marcela Vivar Rodrguez.
242
P RECEDENTES
DE
VII-P-1aS-1061
unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrado Ponente: Rafael
Anzures Uribe.- Secretaria: Lic. Yazmn Alejandra Gonzlez
Arellanes.

VII-P-1aS-1093
Elizabeth Urby Genel.- Secretaria: Lic. Gabriela Badillo Barradas.
243
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA

VII-P-1aS-1094
PROCEDIMIENTO SECUENCIAL ESTABLECIDO EN EL
ARTCULO 52-A DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. SU LEGALIDAD NO SE ENCUENTRA CONDICIONADA A QUE LA AUTORIDAD FISCAL JUSTIFIQUE Y/O
ACREDITE EN JUICIO EN QU CONSISTI LA INDEBIDA
O INSUFICIENTE SATISFACCIN DEL REQUERIMIENTO
DE INFORMACIN Y/O DOCUMENTACIN FORMULADO
AL CONTADOR PBLICO QUE EMITI EL DICTAMEN
DE ESTADOS FINANCIEROS.- El artculo 52-A del Cdigo
Fiscal de la Federacin, prev una serie de formalidades que
debern ser observadas por el ente scalizador cuando en
ejercicio de sus facultades de comprobacin revise el dictamen de estados nancieros, debiendo en primer trmino,
requerir al contador pblico que lo formul cualquier informacin y documentacin que le permita comprender el correcto
cumplimiento de las obligaciones scales del contribuyente;
y en segundo trmino, habindose requerido al profesionista
que elabor el dictamen relativo la informacin y/o documentacin respectiva, despus de haberla recibido, siempre que
a juicio de la autoridad resulte insuciente para vericar tal
extremo, el ente scalizador podr ejercer directamente sus
facultades de comprobacin con el contribuyente. En ese
tenor, con base en dicho numeral, la autoridad scal no se
encuentra constreida a evidenciar en juicio en qu consisti
la indebida satisfaccin del requerimiento de informacin y/o
documentacin efectuado al Contador Pblico, pues no debe
soslayarse que nos encontramos frente al ejercicio de facul244
P RECEDENTES
DE
tades de naturaleza discrecional que no se encuentran condicionadas al acreditamiento del elemento relativo; mxime,
si en la especie se considera que ser precisamente hasta el
momento en que la autoridad revise al contribuyente, cuando
se podr determinar de manera concluyente los hechos u
omisiones en que hubiere incurrido.
PRECEDENTES:
VII-P-1aS-654
Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 18 de abril de 2013, por unanimidad
Genel.- Secretaria: Lic. Mara Laura Camorlinga Sosa.
R.T.F.J.F.A. Sptima poca. Ao III. No. 25. Agosto 2013. p. 256
VII-P-1aS-655
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 19424/12-17-105/542/13-S1-02-04.- Resuelto por la Primera Seccin de Sala
Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 28 de junio de 2013, por unanimidad de
5 votos a favor.- Magistrada Ponente: Nora Elizabeth Urby
R.T.F.J.F.A. Sptima poca. Ao III. No. 25. Agosto 2013. p. 256
245
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
VII-P-1aS-729
Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 20 de agosto de 2013, por mayora de 4
votos a favor y 1 voto con los puntos resolutivos.- Magistrado
Ponente: Guillermo Domnguez Belloc.- Secretaria: Lic. Praxedis Alejandra Pastrana Flores.
(Tesis aprobada en sesin de 20 de agosto de 2013
R.T.F.J.F.A. Sptima poca. Ao III. No. 27. Octubre 2013. p. 292
VII-P-1aS-1053
Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 7 de octubre de 2014, por unanimidad de
4 votos a favor.- Magistrado Ponente: Juan Manuel Jimnez
Illescas.- Secretaria: Lic. Yanet Sandoval Carrillo.
VII-P-1aS-1054
Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 9 de octubre de 2014, por unanimidad
Uribe.- Secretaria: Lic. Cinthya Miranda Cruz.
246
P RECEDENTES
DE

VII-P-1aS-1094
Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 13 de noviembre de 2014, por
Manuel Jimnez Illescas.- Secretario: Lic. David Alejandro
Alpide Tovar.
247
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA

VII-P-1aS-1095
VIOLACIN SUBSTANCIAL DEL PROCEDIMIENTO.- SE
ACTUALIZA CUANDO LA SALA INSTRUCTORA NO REMITE LOS AUTOS DEBIDAMENTE INTEGRADOS A LAS
SECCIONES DE LA SALA SUPERIOR PARA SU RESOLUCIN.- El artculo 48 inciso d), de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, establece que una
vez cerrada la instruccin del juicio, la Sala Regional o el
Magistrado Instructor deber remitir los autos originales del
juicio, a n de que se pueda emitir el fallo denitivo; en esa
virtud, si del anlisis realizado a los autos del juicio se advierte que los mismos fueron remitidos de manera incompleta
para su resolucin, tal situacin se traduce en una violacin
substancial al procedimiento, trayendo como consecuencia
un impedimento a las Secciones de la Sala Superior de este
Tribunal para emitir el fallo denitivo, pues al no encontrarse
debidamente integrados los autos no sera posible resolver
las cuestiones planteadas por las Partes en el juicio; motivo
por el cual, se debe devolver los autos a la Sala Instructora,
para el efecto de que integre debidamente los autos del juicio
contencioso administrativo.
PRECEDENTE:
VII-P-1aS-998
248
P RECEDENTES
DE
Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 15 de octubre de 2013, por unanimidad de 5 votos a favor.- Magistrada Ponente: Nora Elizabeth
Urby Genel.- Secretario: Lic. Juan Pablo Garduo Venegas.

VII-P-1aS-1095
Elizabeth Urby Genel.- Secretaria: Lic. Beatrz Rodrguez
Figueroa.
249
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
LEY ADUANERA
VII-P-1aS-1096
DERECHO DE TRMITE ADUANERO. DE CONFORMIDAD
CON LOS ARTCULOS 89 DE LA LEY ADUANERA Y 122
DE SU REGLAMENTO SLO EST PREVISTA LA COMPENSACIN DEL.- El artculo 89 de la Ley Aduanera prev
que los datos contenidos en el pedimento son denitivos y
slo podrn modicarse mediante la recticacin a dicho pedimento, siempre y cuando no se modiquen las unidades de
medidas previstas en las leyes de los impuestos generales
de importacin, el nmero de piezas, volumen, los dems
datos que permitan la cuanticacin de las mercancas, la
descripcin, naturaleza, estados, cualidades de las mismas,
datos que determinen su origen, el Registro Federal de Contribuyentes del exportador o importador, el rgimen aduanero
al que estn destinados los bienes y el nmero de candados
ociales cuando se utilicen en los medios de transporte que
contengan las mercancas; asimismo, se pueden recticar los
pedimentos el nmero de veces que se necesite, siempre que
se realice antes de activar el mecanismo de seleccin automatizado, ya que una vez activado, slo se podr recticar
hasta en dos ocasiones, cuando tal recticacin origine un
saldo a favor o bien no exista saldo ninguno; por otro lado,
el numeral 122 del Reglamento de la Ley Aduanera indica
que en el caso previsto en el artculo 89 de la Ley Aduanera,
los importadores y exportadores que tengan cantidades a su
favor derivadas del pago del derecho de trmite aduanero
podrn compensarlas contra las que estn obligados a pagar
del mismo derecho; en ese sentido, de conformidad con las
250
P RECEDENTES
DE
disposiciones antes precisadas la devolucin del derecho de

trmite aduanero originado por la recticacin de los pedimentos de importacin una vez que se acredit el origen de
las mercancas no est prevista, pues slo es procedente la
compensacin contra el mismo derecho.
PRECEDENTES:
VII-P-1aS-93
Juicio de Tratados Internacionales Nm. 7919/09-17-117/2088/10-S1-02-03.- Resuelto por la Primera Seccin de
Administrativa, en sesin de 11 de agosto de 2011, por
Elizabeth Urby Genel.- Secretaria: Lic. Mara del Consuelo
Hernndez Mrquez.
(Tesis aprobada en sesin de 1 de diciembre de 2011)
R.T.F.J.F.A. Sptima poca. Ao II. No. 7. Febrero 2012. p. 240
VII-P-1aS-94
Juicio de Tratados Internacionales Nm. 29804/08-17-088/1025/11-S1-04-03[03].- Resuelto por la Primera Seccin
de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, en sesin de 8 de diciembre de 2011, por
unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrado Ponente: Manuel
Luciano Hallivis Pelayo.- Secretario: Lic. ngel Fernando Paz
Hernndez.
(Tesis aprobada en sesin de 8 de diciembre de 2011)
R.T.F.J.F.A. Sptima poca. Ao II. No. 7. Febrero 2012. p. 240
251
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
VII-P-1aS-635
Administrativa, en sesin de 23 de mayo de 2013, por unanimidad de 5 votos a favor.- Magistrado Ponente: Guillermo
Domnguez Belloc.- Secretaria: Lic. Praxedis Alejandra Pastrana Flores.
(Tesis aprobada en sesin de 23 de mayo de 2013)
R.T.F.J.F.A. Sptima poca. Ao III. No. 23. Junio 2013. p. 262
VII-P-1aS-906
(Tesis aprobada en sesin de 20 de marzo de 2014)
R.T.F.J.F.A. Sptima poca. Ao IV. No. 33. Abril 2014. p. 501

VII-P-1aS-1096
unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrado Ponente: Rafael
Anzures Uribe.- Secretaria: Lic. Claudia Palacios Estrada.
252
P RECEDENTES
DE
REGLAMENTO INTERIOR DEL TRIBUNAL

FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA
VII-P-1aS-1097
COMPETENCIA MATERIAL.- CORRESPONDE CONOCER
DEL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO A LA
SALA REGIONAL DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA
FISCAL Y ADMINISTRATIVA, CUANDO NO SE PRECISE
COMO ACTO IMPUGNADO EN FORMA DESTACADA
UNA NORMA OFICIAL MEXICANA O NO SE FORMULE
CONCEPTO DE IMPUGNACIN EN SU CONTRA.- De
conformidad con el artculo 23 fraccin III, subinciso 3) del
Administrativa, el Tribunal contar con una Sala Especializada en Materia Ambiental y de Regulacin, que tiene como
competencia, entre otras, tramitar y resolver los juicios que se
promuevan contra normas ociales mexicanas publicadas en
el Diario Ocial de la Federacin, cuando sean autoaplicativas
o cuando se controviertan en unin con motivo del primer
acto de aplicacin, de conformidad con el artculo 2 de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo. En ese
sentido, para determinar a qu Sala del Tribunal le compete
conocer del juicio, cuando existe un conicto competencial en
razn de materia, es necesario vericar cules son los actos
que se impugnan en forma destacada as como analizar los
conceptos de impugnacin planteados por el particular, y si
del anlisis realizado a la demanda, no se desprende que el
acto impugnado en forma destacada se trate de una Norma
Ocial Mexicana o que en los conceptos impugnados no se
controvierta la legalidad de la norma, resulta competente
253
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
materialmente la Sala Regional que corresponda, pues la

materia del juicio no versar sobre la legalidad de la norma
sino exclusivamente sobre la legalidad del acto en que se
aplic la norma en cuestin.
PRECEDENTES:
VII-P-1aS-1007
Conicto de Competencia por Materia Nm. 2360/13-10-012/3626/13-EAR-01-1/78/14-S1-04-06.- Resuelto por la Primera Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 18 de febrero
de 2014, por unanimidad de 5 votos a favor.- Magistrado Ponente: Rafael Anzures Uribe.- Secretario: Lic. Javier Armando
Abreu Cruz.
VII-P-1aS-1079
Conicto de Competencia por Materia Nm. 22251/14-1710-11/2470/14-EAR-01-8/1530/14-S1-04-06.- Resuelto por la
Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 4 de noviembre
de 2014, por unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrado Ponente: Rafael Anzures Uribe.- Secretario: Lic. Javier Armando
Abreu Cruz.
254
P RECEDENTES
DE

VII-P-1aS-1097
Conflicto de Competencia por Materia Nm. 16761/1417-05-3/2285/14-EAR-01-5/1517/14-S1-05-06.- Resuelto por
la Primera Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 13 de noviembre de 2014, por unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrado
Ponente: Rafael Anzures Uribe.- Secretaria: Lic. Hortensia
Garca Salgado.
255
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
256
A DMINISTRATIVA
T ESIS A ISLADAS
DE
Tercera Parte
Tesis Aisladas de Sala Superior y Criterios Aislados
de Salas Regionales, Especializadas y Auxiliares
257
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
258
A DMINISTRATIVA
T ESIS A ISLADAS
DE
SALA SUPERIOR
PLENO
VII-TASS-4
PEDIMENTO DE IMPORTACIN, EN EL QUE SE HUBIERE
EFECTUADO EL PAGO DE LOS TRIBUTOS DETERMINADOS. CONSTITUYE EL PRIMER ACTO DE APLICACIN
PARA EFECTOS DE LA PROCEDENCIA DEL JUICIO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL.- El segundo
prrafo del artculo 2 de la Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo establece que el juicio contencioso administrativo federal procede contra los actos administrativos, decretos y acuerdos de carcter general, diversos
a los reglamentos cuando sean autoaplicativos o cuando el
interesado los controvierta en unin del primer acto de aplicacin. En ese sentido, cuando el juicio se promueva contra
una disposicin de carcter general que sea heteroaplicativa,
el pedimento de importacin en el que se hubiere efectuado el pago de las contribuciones determinadas, se puede
considerar como primer acto de aplicacin para efecto de
la procedencia del mismo, toda vez que dicho pedimento es
una especie de declaracin scal, relativa al cumplimiento de
obligaciones tributarias en materia de comercio exterior, por
medio del cual el importador o exportador maniestan a la
autoridad aduanera, en forma escrita, los impuestos a pagar
259
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
y el rgimen aduanero al que destinarn las mercancas,

constituyendo con ello la autodeterminacin scal.
en sesin de 17 de septiembre de 2014, por mayora de 6
votos a favor y 1 voto en contra.- Magistrado Ponente: Rafael
COMERCIO EXTERIOR
VII-TASS-5
TERCERA RESOLUCIN DE MODIFICACIONES A LAS
REGLAS DE CARCTER GENERAL EN MATERIA DE
COMERCIO EXTERIOR PARA 2010 Y SUS ANEXOS:
GLOSARIO DE DEFINICIONES Y ACRNIMOS 1, 4, 10, 13,
22, 24 y 27, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA
FEDERACIN EL 20 DE ABRIL DE 2011. SU APARTADO
NOVENO ES ILEGAL AL NO RESPETAR LOS PRINCIPIOS
DE RESERVA DE LEY Y DE SUBORDINACIN JERRQUICA.- Las Reglas Generales Administrativas en Materia
de Comercio Exterior estn sujetas a los principios de reserva
y primaca de ley, en la medida en que reejan la voluntad
de la Administracin Pblica en ejercicio de sus potestades,
con efectos generales, por lo que los aspectos que deben
ser establecidos de conformidad al procedimiento legislativo
que se sigue para las normas con jerarqua de ley formal y
260
T ESIS A ISLADAS
DE
material, no pueden contenerse en las citadas reglas. En

ese tenor, si la Tercera Resolucin de modicaciones a las
Reglas de carcter General en Materia de Comercio Exterior
para 2010, en su apartado noveno, elimina determinadas
fracciones arancelarias del anexo 27 de la Regla 5.2.11 de las
Reglas de carcter General en materia de Comercio Exterior
para 2010, que contempla las mercancas que conforme a la
Ley del Impuesto al Valor Agregado no estn sujetas al pago
de dicho gravamen, resulta ilegal al transgredir los citados
principios, en virtud de que la exencin del pago del impuesto
al valor agregado en la importacin, se encuentra prevista
en el artculo 25 fraccin III, de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, relacionado con el diverso 2-A de la misma ley, por
lo que no es procedente que, a travs de reglas generales y
sus respectivas modicaciones, la autoridad incluya o excluya
productos para la aplicacin de la exencin tributaria, que por
su naturaleza se integra al sistema del tributo como elemento
esencial del mismo, por lo tanto, su aprobacin, conguracin y alcance debe realizarse solo por normas con jerarqua
de ley formal y material, esto es, corresponde en exclusiva
al Poder Legislativo establecer en la ley las exenciones de
naturaleza tributaria.
en sesin de 17 de septiembre de 2014, por mayora de 6
votos a favor y 1 voto en contra.- Magistrado Ponente: Rafael
261
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
CONSIDERANDO:
[...]
TERCERO.- [...]
Al respecto, esta Juzgadora estima conveniente destacar lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 2, que ha
quedado transcrito, en el cual se establece que procede el
juicio contencioso administrativo contra los actos administrativos, decretos y acuerdos de carcter general diversos a los
reglamentos, cuando sean autoaplicativos o cuando el interesado los controvierta en unin del primer acto de aplicacin.
Entre dichos actos, decretos y acuerdos de carcter general, pueden situarse las resoluciones de miscelnea scal,
reglas de carcter general o las resoluciones modicatorias
de las mismas, cuando sean autoaplicativas o bien cuando
se controviertan en unin del primer acto de aplicacin, sin
sujetar la procedencia del juicio a que dicho acto de aplicacin
provenga necesariamente de una resolucin denitiva dictada
por una autoridad scal o administrativa, de las previstas en el
artculo 14 de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, como competencia de este Tribunal,
sino que dej abierta la posibilidad de que ese acto de aplicacin pueda constar en la autoaplicacin o autoliquidacin
a cargo del propio particular, toda vez que esta actividad del
particular, actualiza la condicin a que se encuentra sujeta
la norma heteroaplicativa, puesto que a travs de dicho acto
se materializa la aplicacin de la norma.
262
T ESIS A ISLADAS
DE
Tal distincin se encuentra debidamente precisada en

la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
cuyos datos de localizacin, rubro y texto, se reproducen a
continuacin:
LEYES AUTOAPLICATIVAS Y HETEROAPLICATIVAS. DISTINCIN BASADA EN EL CONCEPTO
DE INDIVIDUALIZACIN INCONDICIONADA. [N.E.
Se omite transcripcin consultable en poca: Novena
poca, Registro: 198200, Instancia: Pleno, Tipo de
Tesis: Jurisprudencia, Fuente: Semanario Judicial de
la Federacin y su Gaceta, Tomo VI, Julio de 1997,
Materia(s): Constitucional, Comn, Tesis: P./J. 55/97,
Pgina: 5]
En ese contexto, a juicio de este rgano Juzgador es
infundada la causal de improcedencia que nos ocupa, ya que
el primer acto de aplicacin de la Regla impugnada, consisti en el pago que se autodetermin la actora, por concepto
del impuesto al valor agregado, generado por la operacin
de comercio exterior, realizada por la actora al amparo del
pedimento de importacin nmero **********, de 02 de mayo
de 2011, a travs del cual se individualizaron las condiciones
de la norma.
Ciertamente, conforme a lo dispuesto por el artculo 36
fraccin I, de la Ley Aduanera, el pedimento de importacin
es la declaracin formulada por el importador, por conducto
de su agente o apoderado aduanal, sobre el cumplimiento de
las obligaciones derivadas por la introduccin de mercancas
a territorio nacional.
263
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Dicho numeral y fraccin establecen:

Conforme a lo anterior, es posible armar que un
pedimento es una especie de declaracin scal, relativa al
cumplimiento de obligaciones tributarias en materia de comercio exterior, por medio del cual el importador en forma
escrita maniesta ante la autoridad aduanera, las mercancas
a internar a territorio nacional, la clasicacin arancelaria, el
valor normal o comercial, los impuestos a pagar y el rgimen
aduanero al que sern destinadas, por lo que dicho pedimento
es la forma en la que los importadores declaran ante la autoridad aduanera sobre sus obligaciones scales federales,
ya sea con obligacin de pago o exento de este, conforme a
las disposiciones legales aplicables.
Dicho criterio fue sostenido por la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin al resolver la contradiccin de tesis
22/97, que dio lugar a la jurisprudencia 2a./J. 62/98, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
Novena poca, Tomo VIII, Septiembre 1998, pgina 365,
cuyo rubro y texto son:
PEDIMENTO. ES UNA ESPECIE DE DECLARACIN
FISCAL, RELATIVA A OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR.
En ese contexto considerando que el pedimento de
importacin nmero **********, de 02 de mayo de 2011, es
264
T ESIS A ISLADAS
DE
una declaracin en materia de impuestos federales, que se

generan al actualizarse los hechos que imponen la obligacin
de cumplir con las disposiciones aplicables a la introduccin
de mercancas de comercio exterior, resulta incuestionable
que al ser llenado y realizar el pago correspondiente, el importador est individualizando las condiciones previstas en
dichas disposiciones, por lo que vlidamente se puede armar que dicho pedimento constituye un acto de aplicacin
de las normas en las que, la hoy demandante, sustent su
obligacin de pago.
Al respecto es aplicable tambin por analoga la tesis
nmero I.13o.A.62, sustentada por los Tribunales Colegiados
de Circuito, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XVI, Septiembre
de 2002, pgina 1349, cuyo rubro y texto son:
CUOTAS COMPENSATORIAS PROVISIONALES Y
DEFINITIVAS. SU GARANTA O PAGO CONSTITUYE
EL PRIMER ACTO DE APLICACIN DE LA RESOLUCIN QUE LAS IMPONE Y DE LAS NORMAS QUE
REGULAN SU EMISIN. [N.E. Se omite transcripcin]
De acuerdo con lo anterior, la procedencia del presente
juicio contencioso administrativo, deriva de la impugnacin de
una norma de carcter general en unin del primer acto de
aplicacin, que segn qued razonado en prrafos previos,
lo constituye el pedimento de importacin, con independencia
de que el mismo no encuadre en alguna de las fracciones
265
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
del artculo 14 de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de

Justicia Fiscal y Administrativa, pues su procedencia atiende
al decreto o acuerdo de carcter general que se impugna.
Es aplicable al presente caso la tesis nmero VII-PSS-136, aprobada por el Pleno de la Sala Superior de este
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, Sptima
poca. Ao III. No. 28. Noviembre 2013. p. 190.
PROCEDENCIA DEL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL, TRATNDOSE DE LA
IMPUGNACIN DE REGLAS DE CARCTER GENERAL EN UNIN DE SU PRIMER ACTO DE APLICACIN. [N.E. Se omite transcripcin]
De igual manera resulta aplicable la siguiente tesis
pero a contrario sensu, sustentada por los Tribunales Colegiados de Circuito , publicada en el Semanario Judicial de
la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XX, Agosto
de 2004, pgina 1624, cuyo rubro y texto son:
LEYES HETEROAPLICATIVAS, AMPARO CONTRA.
EL PEDIMENTO DE IMPORTACIN POR PARTE DEL
AGENTE ADUANAL, SIN QUE SE HUBIERE EFECTUADO EL PAGO DE LOS TRIBUTOS DETERMINADOS, NO SE PUEDE CONSIDERAR COMO PRIMER
ACTO DE APLICACIN. [N.E. Se omite transcripcin]
De la transcripcin realizada de la tesis anterior, aplicada a contrario sensu, podemos entender, que para el caso
de impugnacin de una norma heteroaplicativa, controvertida
266
T ESIS A ISLADAS
DE
en razn de su primer acto de aplicacin, podr considerarse como tal, el pedimento de importacin, si es que ya se
hubieren efectuado el pago de los tributos determinados en
el mismo, situacin que en la especie acontece, como se
desprende de los pedimentos de importacin presentados
como prueba por la parte actora en el presente juicio, visibles
a fojas 229 a 245 del expediente principal en que se acta,
concretamente el nmero **********, de la fecha de 2 de mayo
de 2011, que en copia certicada obra a folios 229 y 230, que
por su importancia se reproduce a continuacin:
De la anterior digitalizacin se advierte que la hoy actora
import un contenedor de mercanca, clasicada en la fraccin
arancelaria 17049099, descrita como **********, cubriendo
por concepto de impuesto al valor agregado, la cantidad de
**********, con fecha de pago 2 de mayo de 2011, por lo que,
en todo caso, se cumple con el requisito de pago de la contribucin, para considerar dicho pedimento como primer acto
de aplicacin de las resoluciones en conicto.
Por otra parte, si lo que pretende sealar la autoridad
demandada, al plantear la causal de improcedencia que se
analiza es que, pese a que se trata de una autodeterminacin
del particular, el pedimento de importacin exhibido por la
actora no constituye el primer acto de aplicacin de la norma,
tal argumento si bien constituye una negativa que, conforme
a lo dispuesto por el artculo 82 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles no se encuentra sujeta a prueba, lo cierto
es que, dicha negativa implica la armacin de que existe
267
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
un diverso acto de aplicacin de la resolucin impugnada,

lo que congurara el supuesto previsto en la fraccin I de
dicho numeral, que establece que el que niega est obligado
a probar cuando su negativa envuelva la armacin expresa
de un hecho, por lo que en ese caso, si la demandada estimaba que existe un acto previo de aplicacin, se encontraba
obligada a demostrarlo y al no haberlo hecho, lo procedente
es desestimar su argumento en el sentido de que el actor no
acredit que el pedimento en cuestin, sea un acto de primera
aplicacin de la resolucin de carcter general impugnada.
En consecuencia, el pedimento de importacin exhibido
por la actora como primer acto de aplicacin de la Tercera
Resolucin de Modicaciones a las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior para 2010 y sus anexos:
Glosario de Deniciones y Acrnimos, 1, 4, 10, 13, 22, 24 y
27, publicada en el Diario Ocial de la Federacin de fecha
20 de abril de 2011; es suciente para considerar procedente
el juicio contencioso administrativo promovido en contra de
dicha resolucin.
CUARTO.- [...]
Conforme a las anteriores digitalizaciones se advierte
que el agravio planteado por la hoy actora se divide en los
apartados A), B), C), D) y E) en los que plantea en esencia
lo siguiente:
Que la resolucin impugnada es ilegal, toda vez que
en su calidad de Disposicin General de carcter
obligatoria viola los principios de reserva y primaca
268
T ESIS A ISLADAS
DE
de ley, en virtud de que contradice lo dispuesto en

el acto formal y materialmente legislativo que constituye su justicacin y medida.
Que en la resolucin a debate se infringe, en su
perjuicio, lo dispuesto en el artculo 25, fraccin III,
de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, al eliminar la fraccin arancelaria 1704.90.99 del Anexo
27 de las Reglas de Carcter General en Materia
de Comercio Exterior para 2010, en virtud de que
conforme al artculo 25, fraccin III, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, las personas que importan a Mxico productos que se establecen en
el artculo 2-A fraccin I, no pagaran el impuesto al
valor agregado.
Que los productos que importa la demandante
clasicados en la fraccin arancelaria 1704.90.99,
son productos destinados a la alimentacin, por lo
que su enajenacin se encuentra gravada a la tasa
0%, conforme a lo dispuesto por el artculo 2-A,
fraccin I, inciso b), de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
Que el Anexo 27 a que se reere la regla 5.2.11
de la Regla de Carcter General de Comercio Exterior en vigor, debe contener todos los bienes que
conforme a la Ley del Impuesto al Valor Agregado
no estn sujetos al pago de dicho impuesto en su
importacin, de lo contrario, s existe una mercanca
cuya importacin cumpla con las condiciones de ley
269
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
para calicar como exenta del pago del impuesto

al valor agregado y no est contemplada en dicho
Anexo se producir una contradiccin entre la disposicin administrativa y la norma legal a la que
est subordinada, por lo que deber declararse la
invalidez de la primera por desacatar los principios
de reserva y supremaca de la ley.
Que la resolucin impugnada es ilegal, toda vez que
a pesar de que conforme al artculo 25, fraccin III,
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por la
importacin de productos destinados a la alimentacin, no hay obligacin de cubrir dicho gravamen,
la hoy actora tuvo que pagar dicho impuesto al
introducir al pas bienes clasicados en la fraccin
arancelaria 1704.90.99, en aplicacin a la regla
5.2.11 y el anexo 27 al que se hace referencia en
la misma, al haber sido eliminada de dicho anexo
la citada fraccin arancelaria, por lo que estima que
la modicacin cuestionada va ms all del texto
legal del artculo y fraccin antes citados.
Que los productos que se clasican en la fraccin
arancelaria 1704.90.99, son alimentos o productos
destinados nicamente a la alimentacin, diferentes
a los que se excluyen de la aplicacin de la tasa 0%
para calcular el impuesto al valor agregado en su
enajenacin, en trminos del artculo 2-A, fraccin
I, inciso b), de la ley de la materia.
270
T ESIS A ISLADAS
DE
Lo anterior en virtud de que dicha partida, conforme

a las Notas Explicativas de la Tarifa, publicadas en
el Diario Ocial de la Federacin de 2 de junio de
2007, comprende la mayor parte de las preparaciones alimenticias azucaradas slidas o semislidas
dispuestas ya, en general, para su consumo inmediato y comnmente designadas con el nombre de
artculos de contera o dulcera.
As mismo seala que los bienes clasicados en la
citada fraccin arancelaria constituyen preparaciones alimenticias al pertenecer a la Seccin IV de
la Ley de los Impuestos Generales de Importacin
y Exportacin que lleva por nombre Productos de
industria alimenticia, bebidas, lquidos alcohlicos,
vinagre, tabaco y sucedneos del tabaco elaborados, por lo que los artculos de contera son
propios de la industria alimentaria por su ubicacin
en la tarifa bajo la seccin indicada.
Que los productos que en especco importa la
hoy actora bajo esa fraccin arancelaria, a saber
el ********** y el ********** renen todas y cada una
de las caractersticas para ser consideradas artculos de contera, cuya nalidad es la alimentacin,
puesto que en ambos artculos estn presentes
los nutrientes respectivos, por lo que la empresa
hoy actora no deber pagar el impuesto al valor
agregado conforme a la exencin prevista en el
271
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
artculo 25, fraccin III, de la Ley del Impuesto al

Valor Agregado.
Que los artculos de contera de la fraccin arancelaria 1704.90.99, no guardan relacin con los
productos descritos en los numerales 1 a 4 del
inciso b) de la fraccin I, del artculo 2-A de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, excluidos de la
exencin que dicho numeral establece.
Que con la emisin de la resolucin de carcter
general impugnada, se restringe de forma indebida y arbitraria la posibilidad legal que le asiste a la
empresa actora de no pagar el impuesto al valor
agregado al importar bienes destinados a la alimentacin, en desacato a los principios de reserva y
primaca de ley que rige el dictado de disposiciones
de carcter general, previsto en la los artculos 33,
fraccin I, I inciso g), del Cdigo Fiscal de la Federacin y 14, fraccin III, de la Ley del Servicio de
Administracin Tributaria.
Seala lo anterior en virtud de que la eliminacin de la
fraccin arancelaria referida del anexo 27 citado, contenida en
el punto noveno de la Tercera Resolucin de Modicaciones
a las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio
Exterior para 2010 y sus anexos: Glosario de Deniciones
y Acrnimos,1, 4, 10, 13, 22, 24 y 27 ocasiona que dichas
reglas no reglamenten el acto formal y materialmente legislativo que signica su expedicin, sino que legalmente limitan
sus alcances, por lo que considera que va ms all de lo
272
T ESIS A ISLADAS
DE
dispuesto por el artculo 25, fraccin III de la Ley de Impuesto

al Valor Agregado.
Que la resolucin impugnada es ilegal en virtud de
que la exencin de pago derivado de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y no de lo que disponga
la regla administrativa y el anexo 27 en cuestin,
los cuales deben constreirse a lo que establece la
ley, sin afectarla o modicarla.
Para refutar los anteriores argumentos, la autoridad
demandada en su ocio de contestacin a la demanda,
manifest que los mismos resultan infundados en virtud
de lo siguiente:
Que la Reglas de Carcter General en Materia de
Comercio Exterior, as como sus modicaciones,
es un acto legislativo que fue emitido conforme a
derecho, de conformidad con el artculo 33, fraccin
I, inciso g) del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Que dichas reglas son creadas para facilitar y hacer
prctico y posible el cumplimiento de la obligacin,
por lo que no resultan ilegales al no incluir la fraccin arancelaria con la que la hoy actora importa
sus mercancas.
Que la hoy actora se pierde en la Litis del asunto al
pretender demostrar en esta instancia que los productos que importan son alimentos o que son destinados a la alimentacin y que, por tanto, la fraccin
273
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
arancelaria 1704.90.99, debera estar incluida en la

Regla 5.2.11 y el Anexo 27, por lo que estima que
la demandante pretende ejercer un procedimiento
administrativo que se encuentra fuera de juicio, que
no compete conocer a este Tribunal, toda vez que
no procede que a travs del juico contencioso se
declare que la resolucin a debate es ilegal por no
incluir la citada fraccin arancelaria.
Que es infundado lo argumentado por la actora,
toda vez que el procedimiento para que se incluya en el Anexo 27 de la fraccin arancelaria a
debate, se encuentra previsto en la Regla 5.2.11,
en la que se seala que los importadores podrn
formular consulta en trminos del artculo 34 del
Cdigo Fiscal de la Federacin ante la autoridad,
anexando las muestras, catlogos, chas tcnicas,
etiquetas y, en su caso, el comprobante de pago
realizado, as como los elementos que permitan a
la autoridad ubicar de acuerdo al uso destino de
dichas mercancas, que se trata de aquellas por
las que no se pagar impuesto al valor agregado
por su importacin, con lo que se salvaguardan los
derechos del contribuyente.
Que si el contribuyente quiere acogerse a los benecios que seala el artculo 25, fraccin III, y 2-A de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, debe ajustarse a lo que establece la resolucin impugnada
y sus anexos publicados en el Diario Ocial de la
Federacin el 20 de abril de 2011, en especco la
274
T ESIS A ISLADAS
DE
Regla 5.2.11 y el Anexo 27 en los que se establece

un benecio scal para el contribuyente, por lo que
si quiere gozar de dichos benecios, debe cumplir
con los trminos y condiciones sealadas en ese
ordenamiento.
Que la resolucin de carcter general impugnada no
va en contra de la ley, sino que es un complemento
a la misma.
Seala que no hay ordenamiento legal que establezca que la autoridad deba incluir todas las fracciones arancelarias que deben estar exentas del
pago de impuesto al valor agregado, ya que en la
misma regla se establece el procedimiento que el
particular puede promover para que se incluya la
fraccin arancelaria al Anexo 27.
A juicio de esta Juzgadora, es parcialmente fundado el
agravio que se analiza pero suciente para declarar la nulidad
de la resolucin impugnada, de conformidad con lo siguiente:
En principio, con el objeto de jar la litis en el presente
asunto, se estima pertinente sealar que el acto impugnado
en el presente juicio, es la resolucin de carcter general
denominada Tercera Resolucin de Modicaciones a las
Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior
para 2010 y sus anexos: Glosario de Deniciones y Acrnimos,1, 4, 10, 13, 22, 24 y 27 publicada en el Diario Ocial
de la Federacin el 20 de abril de 2011, concretamente en
el apartado Noveno de dicha resolucin, en relacin con la
275
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Regla 5.2.11, de las citadas Reglas de Carcter General en

Materia de Comercio Exterior para 2010.
Dichas disposiciones establecen:
[N.E. Se omiten transcripciones]
Tales disposiciones se relacionan con la exencin prevista en el artculo 25 fraccin III, de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado que establece:
Por su parte el artculo 2-A de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado vigente en 2011, ao en que se llevaron a
cabo las importaciones objeto de discusin estableca:
De las anteriores transcripciones se desprende que no
se pagar el impuesto al valor agregado en las importaciones
de bienes sealados en el artculo 2-A de la citada ley, numeral que en la fraccin I, Inciso b), establece que el impuesto
relativo se calcular aplicando la tasa del 0% a los valores
a que se reere dicha ley, cuando se trate de enajenacin,
entre otros, de productos destinados a la alimentacin con
las excepciones previstas en la fraccin I, inciso b) numerales
del 1 al 4.
Al respecto, la hoy actora seala en el captulo de
HECHOS de su escrito de demanda que introduce al pas
276
T ESIS A ISLADAS
DE
mercanca clasicada en la fraccin arancelaria 1704.90.99,

que fue eliminada mediante la Resolucin materia del presente juicio, del Anexo 27 de las Reglas de Carcter General
en Materia de Comercio Exterior para 2010.
Concretamente seala, que la mercanca que importa
son los productos denominados comercialmente ********** y
**********, por lo que ante la publicacin de la resolucin a
debate, el 20 de abril de 2011, la actora, en la operacin comercial de importacin del 2 de mayo del mismo mes y ao, a
travs del pedimento de importacin nmero **********, import mercancas clasicadas en la citada fraccin arancelaria,
enterando el impuesto al valor agregado correspondiente,
como primer acto de aplicacin de dichas resoluciones.
De lo anterior, y del anlisis tanto de las resoluciones a
debate, como de las constancias exhibidas por la demandante
como primer acto de aplicacin, esta Juzgadora advierte que
en el presente juicio no est en controversia la naturaleza de
los productos importados por la hoy actora, es decir no est
en conicto si dichos productos son o no productos destinados
a la alimentacin, toda vez que no existe pronunciamiento
alguno al respecto en la resolucin a debate, en cuanto a los
citados productos, ni existe algn acto de autoridad que les
niegue esa calidad, atendiendo a los ingredientes o componentes de los mismos.
Tampoco est en controversia en el presente juicio si
la fraccin arancelaria que la demandante asign a dichos
productos es correcta o no, puesto que a foja 3 de su escrito
277
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
de demanda, expresamente seala que, respecto al producto

denominado comercialmente como **********, existen diversos
juicios en los que se encuentran en litigio la determinacin
de la clasicacin arancelaria denitiva, en los siguientes
trminos:
En ese contexto, esta juzgadora estima que la Litis
en el presente juicio, nicamente se constrie a determinar,
si la resolucin de carcter general Tercera Resolucin de
Modicaciones a las Reglas de Carcter General en Materia
de Comercio Exterior para 2010 y sus anexos: Glosario de
Deniciones y Acrnimos, 1, 4, 10, 13, 22, 24 y 27 publicada
en el Diario Ocial de la Federacin el 20 de abril de 2011,
relacionada con la Regla 5.2.11 de las Reglas Generales en
cita, viola los principios de reserva y primaca de Ley.
Por tal motivo, el pronunciamiento de este rgano Juzgador actuando en Pleno, no abordar la cuestin relacionada con la naturaleza de los productos importados por la hoy
actora, en la operacin de comercio exterior amparada con
el pedimento de importacin denitiva nmero **********, con
fecha de pago de 2 de mayo de 2011, esto es, este Pleno no
resolver si dichas mercancas son o no productos destinados
a la alimentacin, toda vez que dicha cuestin no fue materia
de la resolucin impugnada ni del primer acto de aplicacin.
Precisado lo anterior, en virtud a que la cuestin a
resolver en el presente juicio se constrie a determinar si la
resolucin impugnada va ms all de lo que establece la ley
278
T ESIS A ISLADAS
DE
que regula la exencin del impuesto al valor agregado, en

la importacin de productos destinados a la alimentacin,
resulta pertinente precisar la naturaleza de dicha resolucin.
Al respecto es de sealar que las Reglas Generales en
Materia de Comercio Exterior, son actos materialmente legislativos cuyo dictado encuentra fundamento en una clusula
habilitante prevista en la ley, al tenor de la cual una autoridad
administrativa diversa al Titular del Ejecutivo Federal, es
dotada de la atribucin para emitir disposiciones generales,
cuya nalidad sea pormenorizar lo previsto en una ley o en
un reglamento, generalmente con el objeto de regular su
aplicacin, en tratndose de cuestiones tcnicas que, por su
complejidad o minucia, es conveniente sean desarrolladas
con mayor precisin.
Tales atribuciones, son acorde al Principio de Divisin
de Poderes, contenido en la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, al derivar de la atribucin conferida al Poder Ejecutivo, en la citada norma fundamental,
para emitir disposiciones de observancia general sujetos a
principios de preferencia o primaca de la ley, conforme a lo
que al respecto se sostiene la jurisprudencia cuyos datos y
texto se reproducen a continuacin:
DIVISIN DE PODERES. LA FACULTAD CONFERIDA EN UNA LEY A UNA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA PARA EMITIR DISPOSICIONES DE
OBSERVANCIA GENERAL, NO CONLLEVA UNA
VIOLACIN A ESE PRINCIPIO CONSTITUCIONAL.
[N.E. Se omite transcripcin consultable en poca:
279
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Novena poca, Registro: 185404, Instancia: Segunda

Sala, Tipo de Tesis: Jurisprudencia, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo XVI,
Diciembre de 2002, Materia(s): Constitucional, Tesis:
2a./J. 143/2002, Pgina: 239]
Ahora bien, las Reglas Generales en Materia de Comercio Exterior y la resolucin que las modica, materia del
presente juicio, se expidieron con fundamento en los artculos
14 fraccin III, de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria, y 33 fraccin I, inciso g), del Cdigo Fiscal Federal,
numerales que establecen:
De las transcripciones que anteceden se advierte que
las autoridades scales, en este caso el Presidente del Servicio de Administracin Tributaria, pueden emitir resoluciones
anuales que contengan disposiciones de carcter general
tendentes a precisar o detallar la regulacin establecida en
las leyes y reglamentos, que incidan en el mbito scal, para
lograr su ecaz aplicacin.
Al respecto, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin,
ha establecido los principios a los que se encuentran sujetas
dichas disposiciones, entre los que se encuentran el de seguridad jurdica, reserva de ley, reserva reglamentaria, primaca
de la ley y preferencia reglamentaria, criterio del Pleno de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, contenido en la tesis
P.LV/2004, tesis aislada plenaria visible en la pgina 15 del
Tomo XX, correspondiente al mes de Septiembre de 2004,
280
T ESIS A ISLADAS
DE
Novena poca, del Semanario Judicial de la Federacin y su

Gaceta, que a continuacin se reproduce:
RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL. LAS REGLAS
QUE CONTIENE PUEDEN LLEGAR A ESTABLECER
OBLIGACIONES A LOS CONTRIBUYENTES, YA
QUE NO CONSTITUYEN CRITERIOS DE INTERPRETACIN SINO DISPOSICIONES DE OBSERVANCIA
GENERAL. [N.E. Se omite transcripcin]
Conforme a lo anterior, estas normas de observancia
general no deben incidir en el mbito reservado a la ley o al
reglamento, ni mucho menos, ir en contra de los actos formal
y materialmente legislativos que habilitan su emisin, toda
vez que de dichas reglas pueden derivar obligaciones para
los gobernados, por lo que en su emisin deben respetarse
los principios constitucionales de reserva de ley y reserva
reglamentaria.
Sirve de apoyo a lo anterior, la jurisprudencia 2a./J.
107/2004, sustentada por la Segunda Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, cuyos datos de localizacin y
texto se reproducen a continuacin:
COMERCIO EXTERIOR. LAS REGLAS GENERALES
ADMINISTRATIVAS EN ESA MATERIA PUEDEN REGULAR OBLIGACIONES DE LOS GOBERNADOS,
SIEMPRE Y CUANDO RESPETEN LOS PRINCIPIOS
DE RESERVA DE LEY Y RESERVA REGLAMENTARIA, Y SE APEGUEN AL CONTEXTO LEGAL Y
REGLAMENTARIO QUE RIGE SU EMISIN. [N.E.
281
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Se omite transcripcin consultable en poca: Novena

poca, Registro: 180700, Instancia: Segunda Sala, Tipo
de Tesis: Jurisprudencia, Fuente: Semanario Judicial
de la Federacin y su Gaceta, Tomo XX, Septiembre de
2004, Materia(s): Administrativa, Tesis: 2a./J. 107/2004,
Pgina: 109]
De acuerdo con la anterior transcripcin, queda de maniesto que la Regla 5.2.11 de Carcter General en Materia de
Comercio Exterior, para 2010 y la modicacin controvertida,
materia del presente juicio, estn sujetas a los principios de
reserva y primaca de la ley, el primero relativo a que a travs
de dichas reglas no se pueden regular materias reservadas
de origen al Poder Legislativo, que deben estar previstas en
las leyes y el segundo, que la regla en cuestin debe estar
precedida por un ordenamiento legal en el que encuentre su
justicacin y medida.
Ahora bien, para conocer si la resolucin a debate
cumple con dichos principios, conviene reiterar su contenido
para el anlisis respectivo.
De la transcripcin anterior se advierte que el apartado
Noveno de la Resolucin de modicaciones a dicha Regla de
carcter general, establece:
Que se modica el Anexo 27 que contiene las fracciones arancelarias de la Tarifa de la Ley de los
Impuestos Generales de Importacin y Exportacin,
282
T ESIS A ISLADAS
DE
por cuya importacin no se est obligado al pago

de impuesto al valor agregado.
Que se elimina del Captulo 17 Azucares y artculos
de contera las fracciones arancelarias 1704.10.01
y 1704.90.99.
Se elimina del Captulo 21 Preparaciones alimenticias diversas la Nota sealada al nal del captulo.
El anexo 27 que se analiza se relaciona con la regla
5.2.11 de las Reglas de carcter General en materia de Comercio Exterior para 2010, cuyo contenido tambin conviene
reiterar, y que establece:
De la reproduccin que antecede, se desprende que
en la regla 5.2.11, se establece:
Que las mercancas que conforme a la Ley del Impuesto al Valor Agregado no estn sujetas al pago
de dicho impuesto en su importacin, se encuentran identicadas en el Anexo 27, de las Reglas de
Carcter de Comercio Exterior para 2010 publicada
en el Diario Ocial de la Federacin el 30 de junio
de 2010.
Que los importadores podrn formular consulta,
en trminos del artculo 34 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, ante la autoridad competente cuando
283
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
consideren que por la importacin de mercanca

no se est obligado al pago del impuesto al valor
agregado y en el Anexo 27 no se encuentre comprendida la fraccin arancelaria en la que dicha
mercanca se encuentre clasicada, para lo cual
deber anexar las muestras, catlogos, chas tcnicas, etiquetas, y en su caso, el comprobante de
pago realizado y dems elementos que permitan a
la autoridad ubicar de acuerdo al uso o destino de
dichas mercancas que se trata de aquellas por las
que no se tiene obligacin de pagar el impuesto al
valor agregado para su importacin conforme a la
ley de la materia y su reglamento.
Que la resolucin que emita la autoridad aduanera
amparar las posteriores importaciones que, por
las mismas mercancas sobre las que vers la consulta, se efecten en el ejercicio scal en que se
emita la resolucin, debiendo anexar al pedimento
correspondiente copia de la resolucin, as como
la manifestacin bajo protesta de decir verdad de
que dicha mercanca sera utilizada exclusivamente
para nes que se especiquen en la resolucin que
se emita.
De la sntesis que antecede importa para nuestro estudio el primer prrafo de la Regla 5.2.11, que establece que
las mercancas que conforme a la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, no estn sujetas al pago de dicho impuesto en su
importacin, son las identicadas en el Anexo 27, mismo que
a travs de la modicacin controvertida, dej de contemplar
284
T ESIS A ISLADAS
DE
en el Captulo de Azucares y artculos de contera, a la

fraccin arancelaria 1704.90.99, lo que nos permite inferir
que, hasta antes de la modicacin dicha fraccin s se encontraba incluida en el Anexo 27 citado.
En efecto, el Anexo 27 de las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior para 2010, publicado
en el Diario Ocial de la Federacin el 30 de junio de 2010,
se dene como Fracciones Arancelarias de la Ley de los
Impuestos Generales de Importacin y Exportacin, por
cuya importacin no se est obligado al pago del IVA , el
cual contiene el listado de las fracciones arancelarias que se
encuentran en el supuesto de exencin de dicho gravamen,
conforme al contenido de la citada regla de carcter general.
De acuerdo con lo anterior, esta Juzgadora advierte
que, a travs de la regla y anexo citados, la autoridad administrativa establece cules mercancas no estn sujetas al
pago del gravamen en cuestin, y a travs de la modicacin
cuestionada suprimi la fraccin arancelaria 1704.90.99,
del Captulo 17 de la Ley de los Impuestos Generales de
Importacin y de Exportacin, correspondiente a Azcares
y artculos de contera, por lo que este rgano Colegiado,
considera que las disposiciones cuestionadas van ms all
de lo establecido en el artculo 25 fraccin III, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, toda vez que dicho numeral y
fraccin establecen una exencin al pago del impuesto al valor
agregado, sin condicionarla o limitarla a que los productos
que gocen de la misma, sean determinados por la autoridad
aduanera en una resolucin de carcter general, puesto
que solo remite a lo que dispone el artculo 2-A, en cuanto
285
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
a los productos que gozaran de dicho privilegio, mismo que

establece las excepciones a la tasa del 0% del impuesto al
valor agregado.
Ahora bien, de acuerdo al principio de reserva de la ley,
establecer exenciones scales, corresponde al Poder Legislativo conforme al proceso constitucional respectivo, as como
las excepciones a las misma, toda vez que la exencin en
materia tributaria consiste en liberar de determinadas obligaciones a ciertos sujetos por razones de equidad, conveniencia
o poltica econmica, lo que afecta el nacimiento y cuanta
de dichas obligaciones, por lo que dicha exencin, integra al
sistema de tributos de tal manera que debe ser establecido
de conformidad al procedimiento legislativo que se sigue para
las normas con jerarqua de ley formal y material.
Lo anterior es acorde a lo establecido en la jurisprudencia cuyos datos de localizacin y texto, se reproducen a
continuacin:
EXENCIONES FISCALES. CORRESPONDE AL PODER LEGISLATIVO ESTABLECERLAS EN LEY, DE
CONFORMIDAD CON EL SISTEMA QUE REGULA
LA MATERIA IMPOSITIVA, CONTENIDO EN LOS ARTCULOS 31, FRACCIN IV, 28, PRRAFO PRIMERO, 49, 50, 70 Y 73, FRACCIN VII, DE LA CONSTITUCIN FEDERAL. [N.E. Se omite transcripcin consultable en poca: Novena poca, Registro: 186581,
Instancia: Pleno, Tipo de Tesis: Jurisprudencia, Fuente:
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo
286
T ESIS A ISLADAS
DE
XVI, Julio de 2002, Materia(s): Constitucional, Tesis:

P./J. 31/2002, Pgina: 998]
Asimismo, resulta aplicable, al presente caso, la Jurisprudencia sostenida por el Pleno de la Sala Superior de este
Tribunal, cuyos datos de localizacin y texto se reproducen
a continuacin:
VII-J-SS-60
PRINCIPIOS DE RESERVA Y PRIMACA DE LA
LEY. LAS REGLAS DE LAS RESOLUCIONES MISCELNEAS FISCALES ESTN SUJETAS A STOS.
[N.E. Se omite transcripcin consultable en R.T.F.J.F.A.
Sptima poca. Ao III. No. 19. Febrero 2013. p. 149]
En la especie, la exencin se encuentra prevista en
el citado artculo 25, fraccin III, de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, relacionado con el diverso 2-A de la misma
ley, y en este ltimo se establece que el impuesto al valor
agregado se calcular aplicando la tasa del 0% a los valores
que se reere dicha ley, tratndose, entre otros supuestos,
de la enajenacin de productos destinados a la alimentacin,
sealando expresamente los productos que se exceptan
de dicho privilegio, a saber:
Bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las
mismas tengan la naturaleza de alimentos.
287
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Los nctares y los concentrados de frutas o de

verduras, cualquiera que sea su presentacin, densidad o el peso del contenido de estas materias.
Jarabes o concentrados para preparar refrescos
que se expendan en envases abiertos utilizando
aparatos elctricos o mecnicos, as como los concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de
sabores que al diluirse permitan obtener refrescos.
Caviar, salmn ahumado y angulas.
Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimenticios.
Conforme a lo anterior, queda de maniesto que quienes importen productos destinados a la alimentacin que no
se encuentren previstos en las excepciones que expresamente establece el artculo 2-A, fraccin I, inciso b), de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, no pagaran dicho impuesto.
En ese sentido, si la regla y modicacin en cuestin,
limitan las mercancas que pueden gozar de la exencin, a
las contenidas en el Anexo 27, y constrie al importador a un
procedimiento de consulta para que la autoridad determine si
las mercancas objeto de la misma se encuentran exentas del
citado gravamen, resulta incuestionable que tal limitacin no
tiene sustento o justicacin en la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, toda vez que tal ordenamiento establece expresamente los productos destinados a la alimentacin que se
encuentran exceptuados de dicha exencin.
288
T ESIS A ISLADAS
DE
Por tal motivo, se estima que la resolucin modicatoria

controvertida, relacionada con la Regla 5.2.11, va ms all
de lo dispuesto en el artculo 25 fraccin III, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, con lo que infringe los principios
de reserva y primaca de ley, toda vez que al excluir determinadas fracciones arancelarias del Anexo 27, sujetando a
los importadores a procedimientos de consulta que podran
hacer nugatoria o inaplicable la exencin prevista en la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, contraviniendo con ello la
voluntad del legislador.
No es bice la determinacin que antecede lo argumentado por la autoridad demandada al producir su contestacin en el sentido de que la regla cuestionada establece un
procedimiento conforme al cual los importadores podrn
formular su consulta en trminos del artculo 34 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, mediante la formulacin de su escrito
libre... en el caso de que consideren que la mercanca que
importan no est sujeta al pago del impuesto.
Lo anterior, toda vez que el procedimiento que reere,
implica para el importador una carga adicional, segn se
advierte del contenido de la citada regla, en la que si bien,
como lo seala la autoridad se establece que los importadores podrn formular consulta, en trminos del artculo 34 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, ante la autoridad competente, cuando consideren que por la importacin de mercanca
no se est obligado al pago del impuesto al valor agregado
y en el Anexo 27 no se encuentre comprendida la fraccin
arancelaria en la que dicha mercanca se encuentre clasicada, lo cierto es que en la misma se impone la carga al
289
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
importador de acreditar ante la autoridad scal la naturaleza,

uso y destino de las mercancas importadas, con elementos
probatorios como muestras de las mercancas, catlogos,
chas tcnicas, etiquetas y, en su caso, el comprobante del
pago respectivo, lo que podra implicar el ejercicio de facultades de comprobacin a priori.
Asimismo, con dicho procedimiento se sujeta a los importadores a revisiones semejantes, por cada ejercicio scal,
toda vez que, conforme a lo establecido en la regla analizada,
la resolucin que en su caso favorezca el criterio del importador, solo estar vigente en el ejercicio en que se emite, misma
que solo amparar las posteriores importaciones, de lo
que se inere que las importaciones previas a la resolucin,
aun reuniendo los requisitos legales, quedaran fuera de la
exencin que por ley tienen conferida dichas mercancas.
En tales condiciones, ante la irregularidad sealada
respecto de la Regla 5.2.11 y su anexo 27 que ha quedado
precisada, lo procedente es declarar la nulidad del apartado
Noveno de la Tercera Resolucin de Modicaciones a las
Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior
para 2010 y sus anexos: Glosario de Deniciones y Acrnimos,
1, 4, 10, 13, 22, 24 y 27, controvertida en el presente juicio.
[...]
En mrito de lo antes expuesto, con fundamento en
los artculos 49, 50, 51, fraccin IV y 52, fraccin II de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, en
relacin con el diverso 18, fraccin X, de la Ley Orgnica
290
T ESIS A ISLADAS
DE
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, se

resuelve:
I. La parte actora acredit los fundamentos de su pretensin, en consecuencia;
II. Se declara la nulidad del apartado Noveno de la Tercera Resolucin de Modicaciones a las Reglas de Carcter
General en Materia de Comercio Exterior para 2010 y sus
anexos; Glosario de Deniciones y Acrnimos 1, 4, 10, 13,
22, 24 y 27, relacionada con la regla 5.2.11 de las Reglas de
Carcter General en Materia de Comercio Exterior para 2010.
III. NOTIFQUESE.
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 17
de septiembre de 2014, por mayora de 6 votos a favor de
los Magistrados Nora Elizabeth Urby Genel, Rafael Anzures
Uribe, Vctor Martn Ordua Muoz, Juan ngel Chvez Ramrez, Carlos Mena Adame y Manuel Luciano Hallivis Pelayo;
y 1 voto en contra de la Magistrada Magda Zulema Mosri
Gutirrez, quien se reserv su derecho para formular voto
particular. Encontrndose ausentes los Magistrados Juan
Manuel Jimnez Illescas y Alfredo Salgado Loyo.
Fue Ponente en el presente asunto el Magistrado Rafael Anzures Uribe, cuya ponencia se aprob.
Se formul el presente engrose el da 26 de septiembre
de 2014, y con fundamento en lo dispuesto por los artculos
291
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
30 fraccin V y 47 fraccin III, de la Ley Orgnica del Tribunal

Diario Ocial de la Federacin el 06 de diciembre de 2007,
rma el Magistrado Dr. Manuel Luciano Hallivis Pelayo, Presidente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
ante la Licenciada Alma Rosa Navarro Godnez, Secretaria
General de Acuerdos, quien da fe.
VOTO PARTICULAR QUE FORMULA LA C. MAGISTRADA MAGDA ZULEMA MOSRI GUTIRREZ EN EL JUICIO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO NM. 3293/11-07-028/1261/13-PL-01-04
La suscrita disiente del criterio adoptado en este fallo
por las siguientes consideraciones.
En cuanto al tema en controversia, es necesario puntualizar que de la facultad reglamentaria del Poder Ejecutivo,
que se encuentra prevista en la fraccin I del artculo 89 de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
se desprenden tres facultades conferidas al Presidente de
la Repblica:
292
T ESIS A ISLADAS
DE
a) La de promulgar las leyes que expida el Congreso

de la Unin,
b) Ejecutar dichas leyes, y
c) Proveer en la esfera administrativa a su exacta
observancia.
Por ello, la facultad otorgada para proveer en la esfera
administrativa a la exacta observancia de las leyes expedidas
por el Congreso de la Unin, que suele denominarse como
facultad reglamentaria, y consiste en que el poder ejecutivo
desarrolle los medios adecuados para facilitar la ejecucin
de dichas leyes, lo cual llevar a cabo, entre otros medios, a
travs de reglamentos.
Lo anterior se ve reejado en el criterio sostenido en
la jurisprudencia P./J. 79/2009,1 emitida por el Pleno de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, que a continuacin
se transcribe:
FACULTAD REGLAMENTARIA DEL PODER EJECUTIVO FEDERAL. SUS PRINCIPIOS Y LIMITACIONES.- La Suprema Corte ha sostenido reiteradamente
que el artculo 89, fraccin I, de la Constitucin Federal
establece la facultad reglamentaria del Poder Ejecutivo
Federal, la que se reere a la posibilidad de que dicho
poder provea en la esfera administrativa a la exacta
1
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo

XXXI, Agosto de 2009, pgina 1067.
293
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
observancia de las leyes; es decir, el Poder Ejecutivo

Federal est autorizado para expedir las previsiones
reglamentarias necesarias para la ejecucin de las
leyes emanadas por el rgano legislativo. Estas disposiciones reglamentarias, aunque desde el punto de
vista material son similares a los actos legislativos expedidos por el Congreso de la Unin en cuanto que son
generales, abstractas e impersonales y de observancia
obligatoria, se distinguen de las mismas bsicamente
por dos razones: la primera, porque provienen de un
rgano distinto e independiente del Poder Legislativo,
como es el Poder Ejecutivo; la segunda, porque son,
por denicin constitucional, normas subordinadas a las
disposiciones legales que reglamentan y no son leyes,
sino actos administrativos generales cuyos alcances se
encuentran acotados por la misma Ley. Asimismo, se
ha sealado que la facultad reglamentaria del Presidente de la Repblica se encuentra sujeta a un principio
fundamental: el principio de legalidad, del cual derivan,
segn los precedentes, dos principios subordinados:
el de reserva de ley y el de subordinacin jerrquica a
la misma. El primero de ellos evita que el reglamento
aborde novedosamente materias reservadas en forma
exclusiva a las leyes emanadas del Congreso de la
Unin o, dicho de otro modo, prohbe a la ley la delegacin del contenido de la materia que tiene por mandato
constitucional regular. El segundo principio consiste en
la exigencia de que el reglamento est precedido de
una ley, cuyas disposiciones desarrolle, complemente
o detalle y en los que encuentre su justicacin y medida. As, la facultad reglamentaria del Poder Ejecutivo
294
T ESIS A ISLADAS
DE
Federal tiene como principal objeto un mejor proveer

en la esfera administrativa, pero siempre con base en
las leyes reglamentadas. Por ende, en el orden federal
el Congreso de la Unin tiene facultades legislativas,
abstractas, amplias, impersonales e irrestrictas consignadas en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos para expedir leyes en las diversas materias
que sta consigna; por tanto, en tales materias es dicho
rgano legislativo el que debe materialmente realizar
la normatividad correspondiente, y aunque no puede
desconocerse la facultad normativa del Presidente de
la Repblica, dado que esta atribucin del titular del
Ejecutivo se encuentra tambin expresamente reconocida en la Constitucin, dicha facultad del Ejecutivo
se encuentra limitada a los ordenamientos legales que
desarrolla o pormenoriza y que son emitidos por el rgano legislativo en cita.
Es as que la facultad reglamentaria tiene por objeto
el desarrollar y detallar las normas contenidas en la ley para
hacer posible y prctica su aplicacin, constituyendo as un
acto formalmente administrativo (al tener su origen en el
poder ejecutivo) y materialmente legislativo (al crear reglas
generales, impersonales y abstractas).
Asimismo, dicha facultad reglamentaria se encuentra
supeditada a dos principios, a saber:
a) Principio de reserva de ley. Limita la facultad
reglamentaria, prohibiendo al reglamento abordar materias
reservadas en exclusiva a las leyes del Congreso de la Unin.
295
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
b) Principio de subordinacin jerrquica. Establece

que el reglamento debe estar precedido por una ley, toda vez
que su objetivo es desarrollarla o complementarla, sin que
ello implique que se oponga a ella o la contrare.
De ah que se puede armar que la facultad reglamentaria se encuentra claramente limitada, dado que el poder
ejecutivo se encuentra impedido para abordar materias reservadas exclusivamente a las leyes del Congreso de la Unin,
as como para expedir reglamentos sin que exista una ley
previa a la que se encuentren obligados a detallar, o que los
mismos sean contrarios o rebasen dicha ley.
En consecuencia, para complementar las disposiciones
contenidas en una ley emitida por el Congreso de la Unin, el
poder ejecutivo expide reglamentos, los cuales no obstante
que dependen de la existencia de dicha ley, estn provistos
de diversas facultades mismas que les permiten dar cumplimiento en su totalidad a su objetivo
Por ende, atendiendo al origen de la facultad para emitir
reglas generales administrativas, as como a su jerarqua,
pueden sealarse como notas que las distinguen de otras
disposiciones de observancia general, las siguientes:
1. Las reglas generales administrativas al ser expedidas con base en una habilitacin legal o reglamentaria, se encuentran por debajo de las leyes del
Congreso de la Unin o de las Legislaturas Locales,
as como de los reglamentos del presidente de la
Repblica o de los gobernadores de los Estados.
296
T ESIS A ISLADAS
DE
2. Al encontrarse sujetas al principio de primaca de

la ley y al diverso de primaca reglamentaria, las
referidas reglas administrativas no pueden derogar,
limitar o excluir lo previsto en las disposiciones de
observancia general contenidas en actos formalmente legislativos o formalmente reglamentarios.
Incluso, para su validez deben acatar los diversos
derechos fundamentales que tutela la Constitucin General
de la Repblica y, adems, las condiciones formales y materiales que para su emisin se jen en la respectiva clusula
habilitante.
3. La habilitacin para expedir disposiciones de observancia general no puede conferirse en una materia
que constitucionalmente est sujeta al principio de
reserva de la ley.
4. Las reglas generales administrativas son emitidas
por rganos del Estado y, por ende, sin rebasar lo
dispuesto en la respectiva clusula habilitante pueden vincular a los gobernados y precisar el alcance
de los deberes y obligaciones que legalmente les
corresponden.
5. La emisin de las reglas generales administrativas
puede sujetarse por el rgano que establezca la
respectiva clusula habilitante, al desarrollo de un
procedimiento previo en el que se cumplan determinadas formalidades que estime convenientes el
rgano habilitante.
297
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Tomando como base lo anterior, es de resaltar que la

emisin y publicacin de las Reglas Generales en Materia
de Comercio Exterior, tienen como fundamento lo dispuesto
en los artculos 14, fraccin III, de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria y 33, fraccin I, inciso g), del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
De dichos preceptos se desprende que debe distinguirse entre los criterios de carcter interno que emiten las
autoridades scales con el n de lograr el debido cumplimiento de las disposiciones scales, previstos en los artculos
33, prrafo penltimo y 35 del citado cdigo tributario, y las
disposiciones de observancia general que una especca
autoridad hacendaria puede emitir, las cuales encuentran su
origen en una habilitacin legal mediante la cual el Congreso
de la Unin, en trminos de lo previsto en los artculos 73,
fraccin XXX y 90 de la Constitucin General de la Repblica
-en ejercicio de sus atribuciones para distribuir los negocios
del orden administrativo entre los rganos que integran la
administracin pblica federal centralizada-, faculta a una
autoridad administrativa para emitir disposiciones de observancia general, como sucede en el caso en virtud de lo
previsto en el artculo 14, fraccin III, de la Ley del Servicio
de Administracin Tributaria.
Es as, que atendiendo a la naturaleza de las Reglas
Generales en Materia de Comercio Exterior emitidas por el
presidente del Servicio de Administracin Tributaria, as como
a los principios constitucionales y legales que rigen su expedicin, se concluye que en ellas s es posible, vlidamente,
regular obligaciones de los gobernados, siempre y cuando
298
T ESIS A ISLADAS
DE
con ello no se vaya ms all o se rebase lo dispuesto en la

respectiva clusula habilitante.
Lo que implica que las referidas disposiciones de
observancia general s pueden vincular a los gobernados,
siempre y cuando respeten los principios constitucionales
que norman su expedicin y, adems, la obligacin respectiva tenga sustento en un acto formalmente legislativo o reglamentario, ya que atendiendo a los principios de primaca
legal y reglamentaria, las disposiciones de aquella naturaleza
deben apegarse elmente a la voluntad del rgano dotado
de la potestad normativa, prevista expresamente en la Constitucin General de la Repblica que habilit a la autoridad
administrativa correspondiente.
Es aplicable, la jurisprudencia 2a./J. 107/2004,2 que es
del siguiente rubro y texto:
COMERCIO EXTERIOR. LAS REGLAS GENERALES
ADMINISTRATIVAS EN ESA MATERIA PUEDEN REGULAR OBLIGACIONES DE LOS GOBERNADOS,
SIEMPRE Y CUANDO RESPETEN LOS PRINCIPIOS
DE RESERVA DE LEY Y RESERVA REGLAMENTARIA, Y SE APEGUEN AL CONTEXTO LEGAL Y
REGLAMENTARIO QUE RIGE SU EMISIN.- Las
referidas reglas generales las emite el Presidente del
Servicio de Administracin Tributaria con base en los
artculos 14, fraccin III, de la Ley del Servicio de Ad2
Novena poca, Segunda Sala, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo XX, Septiembre de 2004, Pgina 109.
299
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
ministracin Tributaria y 33, fraccin I, inciso g), del

Cdigo Fiscal de la Federacin, los que a su vez se
sustentan en los diversos 73, fraccin XXX y 90 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
por lo que no existe impedimento constitucional para
que mediante esas reglas se regulen determinadas
obligaciones de los gobernados, siempre y cuando no
incidan en una materia sujeta a reserva de ley y no rebasen el contexto legal y reglamentario que rige su emisin, aunado a que aqullas no se rigen por lo previsto
en los artculos 33, penltimo prrafo y 35 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, ya que stos se reeren a los
criterios internos que deben seguirse en la aplicacin
de las normas que inciden en el mbito scal, bien sea
una ley, un reglamento o una regla general administrativa, por lo que por su propia naturaleza no pueden
generar obligacin alguna a los gobernados sino, en
todo caso, ser ilustrativos sobre el alcance de alguna
disposicin de observancia general, y de publicarse
en el Diario Ocial de la Federacin, otorgar derechos
a los contribuyentes, a diferencia de las citadas reglas
generales, que son de cumplimiento obligatorio para
los gobernados, sin menoscabo de que alguna de
ellas, en virtud de sentencia dictada en algn medio de
defensa jurisdiccional establecido por el orden jurdico
nacional, pueda perder sus efectos total o parcialmente,
por no respetar los mencionados principios que rigen
su emisin.
En este orden de ideas, en el caso que nos ocupa
y contrario a lo sostenido en este fallo, no se acredita
300
T ESIS A ISLADAS
DE
que la Tercera Resolucin de Modicaciones a las Reglas

de Carcter General en Materia de Comercio Exterior para
2010 y sus anexos: Glosario de Deniciones y Acrnimos,
1, 4, 10, 13, 22, 24 y 27, publicada en el Diario Ocial de la
Federacin el 20 de abril de 2011, en especco la Regla
5.2.11; vaya ms all de lo establecido en el artculo 25,
fraccin III, en relacin con el artculo 2-A. ambos de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Pues si bien en dicha regla, se excluye del Captulo de
Azcares y artculos de contera del Anexo 27 respectivo,
a la fraccin arancelaria 1704.90.99, tambin es cierto que
ello no puede entenderse como uno de los actos reservados
al legislador.
En efecto, la exclusin de la citada fraccin arancelaria, no implica en forma alguna que con ello se est creando
o extinguiendo obligacin tributaria alguna, pues tal como
se seala en la sentencia, la obligacin tributaria fue establecida por el legislador en el artculo 2-A en relacin con
el artculo 25, fraccin III, ambos de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, al establecer diversas excepciones al pago
del impuesto relativo.
Esto es, de dichos preceptos se pueden extraer los
supuestos que en todo caso estarn exentos de dicho pago,
como la enajenacin de diversos productos, la prestacin de
determinados servicios, el uso y goce de maquinaria y equipo
especcos, as como la exportacin de bienes y servicios a
que se reere el artculo 29 de dicha ley.
301
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Ahora bien, si tal como se sostiene en el fallo, en la

regla de referencia se exime de estar en esa excepcin de
pago, a los productos amparados con la fraccin arancelaria
1704.90.99, ello solo puede interpretarse como que esos productos no estn contemplados en ninguno de los supuestos
enlistados en los referidos preceptos legales.
Pues dicha regla al dar alcance a lo dispuesto por el
legislador, en cuanto a la enajenacin de ciertos productos
(que es el caso que nos ocupa), hay que atender necesariamente a la forma en la que ello fue plasmado en especco
en el artculo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
que es del siguiente tenor:
Artculo 2o.-A.- El impuesto se calcular aplicando
la tasa del 0% a los valores a que se reere esta Ley,
cuando se realicen los actos o actividades siguientes:
I.- La enajenacin de:
a) Animales y vegetales que no estn industrializados,
salvo el hule, perros, gatos y pequeas especies, utilizadas como mascotas en el hogar.
Para estos efectos, se considera que la madera en
trozo o descortezada no est industrializada.
b) Medicinas de patente y productos destinados a la
alimentacin a excepcin de:
1. Bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las
mismas tengan la naturaleza de alimentos. Quedan
302
T ESIS A ISLADAS
DE
comprendidos en este numeral los jugos, los nctares

y los concentrados de frutas o de verduras, cualquiera
que sea su presentacin, densidad o el peso del contenido de estas materias.
2. Jarabes o concentrados para preparar refrescos que
se expendan en envases abiertos utilizando aparatos
elctricos o mecnicos, as como los concentrados,
polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores que
al diluirse permitan obtener refrescos.
3. Caviar, salmn ahumado y angulas.
4. Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimenticios.
5. Chicles o gomas de mascar.
6. Alimentos procesados para perros, gatos y pequeas especies, utilizadas como mascotas en el hogar.
c).- Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto
cuando en este ltimo caso, su presentacin sea en
envases menores de diez litros.
d).- Ixtle, palma y lechuguilla.
e).- Tractores para accionar implementos agrcolas,
a excepcin de los de oruga, as como llantas para
dichos tractores; motocultores para supercies reducidas; arados; rastras para desterronar la tierra arada;
303
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
cultivadoras para esparcir y desyerbar; cosechadoras;

aspersoras y espolvoreadoras para rociar o esparcir
fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas; equipo mecnico, elctrico o hidrulico para riego agrcola;
sembradoras; ensiladoras, cortadoras y empacadoras
de forraje; desgranadoras; abonadoras y fertilizadoras
de terrenos de cultivo; aviones fumigadores; motosierras manuales de cadena, as como embarcaciones
para pesca comercial, siempre que se renan los requisitos y condiciones que seale el Reglamento.
A la enajenacin de la maquinaria y del equipo a que
se reere este inciso, se les aplicara la tasa sealada
en este artculo, slo que se enajenen completos.
f).- Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas,
siempre que estn destinados para ser utilizados en la
agricultura o ganadera.
g).- Invernaderos hidropnicos y equipos integrados a
ellos para producir temperatura y humedad controladas
o para proteger los cultivos de elementos naturales, as
como equipos de irrigacin.
h).- Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales y lingotes, cuyo contenido mnimo de dicho
material sea del 80%, siempre que su enajenacin no se
efecte en ventas al menudeo con el pblico en general.
i).- Libros, peridicos y revistas, que editen los propios contribuyentes. Para los efectos de esta Ley, se
304
T ESIS A ISLADAS
DE
considera libro toda publicacin, unitaria, no peridica,

impresa en cualquier soporte, cuya edicin se haga
en un volumen o en varios volmenes. Dentro del
concepto de libros, no quedan comprendidas aquellas
publicaciones peridicas amparadas bajo el mismo
ttulo o denominacin y con diferente contenido entre
una publicacin y otra.
Igualmente se considera que forman parte de los libros,
los materiales complementarios que se acompaen a
ellos, cuando no sean susceptibles de comercializarse
separadamente. Se entiende que no tienen la caracterstica de complementarios cuando los materiales
pueden comercializarse independientemente del libro.
Se aplicar la tasa del 16% a la enajenacin de los alimentos a que se reere el presente artculo preparados
para su consumo en el lugar o establecimiento en que
se enajenen, inclusive cuando no cuenten con instalaciones para ser consumidos en los mismos, cuando
sean para llevar o para entrega a domicilio.
[...]
Tal como se puede observar de lo anterior, el legislador
estableci un listado de bienes o artculos, que constituyen
un grupo que contiene caractersticas generales, es decir, se
contemplan animales y vegetales, ms de ninguna forma se
establecen cules animales o qu vegetales, pues el objetivo
de la norma claramente es regular todo aquello que se pueda
entender o comprender en alguno de esos grupos.
305
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
En consecuencia, corresponde a las reglas de carcter

general, como la controvertida en este juicio, dar alcance a
ese postulado normativo, en cuanto a detallar aquellos sujetos que por reunir la calidad o cualidad de ser animales o
vegetales, estarn comprendidos en el grupo establecido por
el legislador.
Por ende, en la especie, si la autoridad administrativa
excluye un producto o bien, de alguno de los grupos (de
carcter general) previstos en el artculo 2-A de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, lo nico que puede inferirse es
que no rene las caractersticas cualitativas para ser incluido
en el supuesto establecido por el legislador.
En efecto, dicha regla no est determinando ningn
supuesto normativo a travs del cual se cree o extinga alguna
obligacin tributaria, pues se insiste, la hiptesis normativa fue
establecida en los artculos de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado antes referidos.
La sentencia en cuestin soslaya que si la cuestin a
dilucidar era determinar si la regla en cuestin iba a ms all
de lo establecido en el artculo 25, fraccin III, en relacin
con el artculo 2-A, ambos de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, primero tena que establecerse cul o cules eran
los supuesto normativos (generales) que fueron establecidos
por el legislador y luego determinar si la regla estaba acorde
con ello.
Sin embargo, en el fallo se omite analizar si los bienes
o artculo contenidos en la fraccin arancelaria 1704.90.99,
306
T ESIS A ISLADAS
DE
estn contemplados o no en alguno de los supuestos enlistados en los referidos preceptos legales, antes al contrario,
se arma que no es materia de estudio determinar si son o
no alimentos (pgina 97 segundo prrafo) los productos importados por la parte actora, soslayando que esos productos
que estn contenidos en la fraccin arancelaria de referencia,
son los que la autoridad administrativa estim que no estn
contenidos en el listado del artculo 2-A de la citada ley.
Por lo que denitivamente, la nica forma de determinar si dicha regla desbordaba lo dispuesto por el legislador
en los mencionados artculos, era dilucidar si los productos
contenidos en dicha fraccin arancelaria eran alimentos o
no, y con ello concluir si se daba cumplimiento al supuesto
normativo de referencia.
Adems, la sentencia pasa por alto que si la parte actora
armaba que dicha regla era ilegal, le corresponda aportar
todos los elementos de prueba que acreditaran que los productos a que se reere la fraccin arancelaria 1704.90.99,
deberan estn incluidos en la excepcin que el legislador
estableci para el pago del impuesto al valor agregado.
En tal virtud, como en el fallo de referencia se omite
tomar en cuenta lo antes mencionado, es que la suscrita se
aparta del criterio sostenido en el mismo.
MAG. MAGDA ZULEMA MOSRI GUTIRREZ
307
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
SALAS REGIONALES
SEXTA SALA REGIONAL METROPOLITANA
LEY DE ADQUISICIONES, ARRENDAMIENTOS
Y SERVICIOS DEL SECTOR PBLICO
VII-CASR-6ME-1
ADQUISICIONES, ARRENDAMIENTOS Y SERVICIOS DEL
SECTOR PBLICO. CUANDO LA PROPUESTA ECONMICA ES MENOR AL LMITE INFERIOR DEL PRESUPUESTO
AUTORIZADO CONTENIDO EN LA CONVOCATORIA DE
LICITACIN, NO SE GARANTIZAN LAS CONDICIONES
DE CONTRATACIN MS FAVORABLES PARA EL ESTADO.- El artculo 47, fraccin I, de la Ley de Adquisiciones,
Arrendamientos y Servicios del Sector Pblico, establece que
para celebrar contratos abiertos para adquirir bienes, arrendamientos o servicios que requieran de manera reiterada,
deber establecerse, entre otras cosas, el presupuesto
mnimo y mximo que podr ejercerse; asimismo, dispone que La cantidad o presupuesto mnimo no podr ser
inferior al cuarenta por ciento de la cantidad o presupuesto
mximo. De lo anterior se advierte que el legislador precis
que no bastaba sealar un parmetro presupuestal en la
convocatoria, sino que este deba guardar cierta proporcin
entre el mnimo y el mximo, a efecto de acotar el margen
de las propuestas econmicas y as delimitar cundo se
considera que una propuesta es solvente. En este orden
de ideas, si por solvencia debe entenderse la capacidad de
308
C RITERIOS A ISLADOS
DE
L A S EXTA S ALA R EGIONAL M ETROPOLITANA
cumplir las obligaciones materia del contrato, es claro que

una propuesta econmica por debajo del parmetro mnimo
de presupuesto jado en la convocatoria de licitacin no
genera certeza alguna respecto de la solvencia de quien la
proponga y, por consiguiente, no garantiza las condiciones
ms favorables para el Estado, porque el castigo de precios
por debajo de los parmetros establecidos no puede sino
generar la presuncin de incapacidad futura de hacer frente
a las obligaciones derivadas del contrato. Optar por la postura
contraria se traducira en permitir de los licitantes el castigo
de las propuestas econmicas con tal de obtener un fallo
favorable, aunque la entidad o dependencia contratante no
tenga certeza de que ese castigo del precio por debajo de
los parmetros establecidos en las bases de la licitacin no
repercutir en el posterior cumplimiento del contrato.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 23488/11-17-069.- Resuelto por la Sexta Sala Regional Metropolitana del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 22 de
noviembre de 2012, por unanimidad de votos.- Magistrada
Instructora: Mara Brbara Templos Vzquez.- Secretario:
Lic. Rodrigo Mrquez Jimnez.

VII-CASR-6ME-2
LICITACIN PBLICA. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD QUE
RIGE EL PROCEDIMIENTO, IMPIDE LA ADJUDICACIN
309
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
DEL CONTRATO A QUIEN PRESENT UNA PROPUESTA ECONMICA INFERIOR AL PRESUPUESTO MNIMO
CONTENIDO EN LA CONVOCATORIA.- El principio de igualdad en materia de contratacin trae consigo la identidad de
condiciones para los participantes y la obligacin correlativa
de la convocante de ser imparcial. As, por lo que hace a los
participantes, existe igualdad desde el momento en que todos
son sujetos pasivos de la misma convocatoria y las bases de
licitacin son nicas para todos ellos. Entonces, si conforme
al artculo 47, fraccin I, de la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Pblico, la convocatoria debe
precisar el presupuesto mnimo y mximo que podr ejercerse
y la cantidad o presupuesto mnimo no podr ser inferior al
cuarenta por ciento de la cantidad o presupuesto mximo, no
basta para considerar como la propuesta ms favorable el
criterio del precio ofertado, sino que es imprescindible sujetarse a los mnimos y mximos establecidos. A los mximos,
porque de superarlos la propuesta econmica no garantiza la
factibilidad presupuestaria al Estado; a los mnimos, puesto
que las exigencias de continuidad en el servicio prestado por
el contratante responden a estndares de solvencia acreditada. Por consiguiente, si una persona participa ofertando un
precio inferior al mnimo, es inconcuso que 1) no se sujet a
las bases de licitacin, y 2) vulner el principio de igualdad
de la licitacin, pues no pueden transgredirse los parmetros
presupuestales de la convocatoria sino a travs de la mala
fe, dado que el resto de los participantes, al actuar de buena
fe y sujetarse a las bases de la licitacin, evidentemente no
presentarn una propuesta econmica inferior al mnimo establecido. Por tanto, el contrato no debe adjudicarse a favor
de quien presente una propuesta econmica inferior al mni310
DE
mo contenido en la convocatoria, al transgredirse con ello el

principio de igualdad que rige el procedimiento en cuestin.
noviembre de 2012, por unanimidad de votos.- Magistrada
Instructora: Mara Brbara Templos Vzquez.- Secretario:
Lic. Rodrigo Mrquez Jimnez.
LEY FEDERAL DE RESPONSABILIDADES

ADMINISTRATIVAS DE LOS SERVIDORES PBLICOS
VII-CASR-6ME-3
DESVO DE PODER. SE ACTUALIZA CUANDO LA AUTORIDAD CALIFICA COMO GRAVE UNA INFRACCIN EN
MATERIA DE RESPONSABILIDADES ADMINISTRATIVAS
DE LOS SERVIDORES PBLICOS, CON EL PROPSITO
DE EVITAR LA CONFIGURACIN DE LA PRESCRIPCIN
DE SUS FACULTADES SANCIONATORIAS Y NO IMPONE, COMO MNIMO, LA SANCIN DE DESTITUCIN.- La
mediante la jurisprudencia 2a./J. 139/2009, publicada en el
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena
poca, Tomo XXX, de Septiembre de dos mil nueve, pgina
678, de rubro RESPONSABILIDADES ADMINISTRATIVAS
DE LOS SERVIDORES PBLICOS. EL ANTEPENLTIMO
PRRAFO DEL ARTCULO 13 DE LA LEY FEDERAL RELATIVA, NO ESTABLECE LIMITATIVAMENTE LAS CON311
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
DUCTAS QUE PUEDEN CALIFICARSE COMO GRAVES

POR LA AUTORIDAD SANCIONADORA, concluy que no
solo deben considerarse graves las conductas previstas en
el artculo 8, fracciones VIII, X a XIV, XVI, XIX, XXII y XXIII,
de la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de
los Servidores Pblicos, sino que la autoridad sancionadora
puede, en ejercicio de su arbitrio, determinar si las infracciones a las obligaciones previstas en las diversas fracciones I a
VII, IX, XV, XVII, XVIII, XX, XXI y XXIV del artculo 8 de la ley
de la materia, resultan graves o no, atendiendo a las circunstancias socioeconmicas, nivel jerrquico, antecedentes del
infractor, antigedad en el servicio, condiciones exteriores y
los medios de ejecucin, la reincidencia en el incumplimiento
de obligaciones y el monto del benecio, dao o perjuicio derivado del incumplimiento de dichas obligaciones. Asimismo, el
artculo 13, cuarto prrafo, de la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos, establece
que al cometerse una infraccin grave, como mnimo, debe
imponerse como sancin la destitucin del empleo, cargo o
comisin. Finalmente, de conformidad con el artculo 34 de
la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los
Servidores Pblicos, las facultades para imponer sanciones
prescriben en el trmino de tres aos si la infraccin es leve,
o bien, en el de cinco aos si es grave. En este orden de
ideas, si la autoridad calica como grave una infraccin que
no encuadra en las fracciones referidas en primer trmino
pero impone una sancin inferior a la destitucin (es decir,
amonestacin pblica, privada o suspensin en el empleo,
cargo o comisin), entonces la calicacin como grave de
la infraccin es injusticada, pues al no existir congruencia
entre su graduacin y la sancin impuesta, es claro que
312
DE
dicha calicacin persigue el propsito de que no prescriba

su facultad sancionadora en tres aos sino en cinco, incurriendo as en desvo de poder (desvo en el n). Esto, pues
al actuar as la autoridad emplea un medio establecido por
la norma (su discrecionalidad para calicar como grave una
infraccin) para el logro de un n distinto del perseguido por
aquella (que no opere la prescripcin en el trmino de tres
aos, sino en cinco).
febrero de 2013, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Mara Brbara Templos Vzquez.- Secretario: Lic.
Rodrigo Mrquez Jimnez.

VII-CASR-6ME-4
ESTMULOS FISCALES POR INVERSIN EN ACTIVO
FIJO Y POR ADQUISICIN DE DISEL PREVISTOS EN
LA LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN VIGENTE
EN 2005. NO PUEDEN SER CONSIDERADOS COMO UN
INGRESO EN CRDITO ACUMULABLE PARA EFECTOS
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, PUES DE LO CONTRARIO SE DESNATURALIZAN Y SE HACE NUGATORIO
EL OBJETIVO QUE SE PERSIGUE CON DICHOS ESTMULOS.- De acuerdo con el Diccionario Jurdico Mexicano
del Instituto de Investigaciones Jurdicas de la UNAM, la
313
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
gura del estmulo scal consiste en el benecio de carcter

econmico concedido por la ley scal al sujeto pasivo de un
impuesto con el objeto de obtener de l ciertos nes de carcter parascal. As, es preciso apuntar que el estmulo scal
se integra por tres elementos, a saber, a) la existencia de un
impuesto o un tributo a cargo del beneciario del estmulo;
b), una situacin especial del contribuyente; y c) un objetivo
de carcter parascal. En esa tesitura, el estmulo scal, que
se traduce en un crdito, no corresponde a la denicin que
realiza el numeral 4 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el
cual lo identica como una cantidad de dinero que alguien
debe a otra, y que el acreedor tiene el derecho de exigir y
cobrar. Es decir, que el estmulo scal ha de entenderse
como un derecho acreditable contra un impuesto a cargo
del contribuyente y no como un crdito propiamente dicho;
su naturaleza es exclusivamente liberatoria de un impuesto
a cargo de quien lo recibe, pero no conlleva el derecho de
cobro que es esencial en el crdito. En ese sentido, es dable
decir que constituyen subsidios econmicos concedidos por la
ley a un contribuyente, con el objeto de obtener de l ciertos
nes parascales; y, porque no desaparecen la obligacin
impositiva del contribuyente, sino que la misma es asumida
por el Estado. Por tanto, impedir al contribuyente acogerse
a los estmulos scales previstos para el ejercicio scal de
2005, concretamente por la inversin de adquisicin de activo
jo y por la adquisicin en disel, torna inecaz y nugatorio
el contenido, alcance y objeto que conforman la exgesis y
razn de tales estmulos, en cuyo caso se desnaturaliza lo
estipulado en el artculo 17, primer prrafo, fracciones I, VI,
inciso c) y VII, inciso b), primer y tercer prrafos de la Ley de
Ingresos de la Federacin vigente en 2005. Mxime si del
314
DE
proceso legislativo correspondiente y del texto de la citada

norma scal, se desprende la expresa voluntad del legislador
de considerar a los estmulos scales de referencia como
un crdito scal, pero en ningn momento seal que constituyen un ingreso acumulable, de tal suerte que no existe
base alguna que permita equipararlo a un ingreso en crdito
acumulable, en trminos de los artculos 17 y 18 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.
agosto de 2013, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Mara Brbara Templos Vzquez.- Secretario: Lic.
Juan Hernndez Herrera.
LEY ADUANERA
VII-CASR-6ME-5
PREVALIDACIN DE PEDIMENTOS DE IMPORTACIN
PREVISTA EN EL ARTCULO 16-A DE LA LEY ADUANERA. NO FORMA PARTE DEL PROCESAMIENTO ELECTRNICO DE DATOS Y DEMS SERVICIOS RELACIONADOS CON EL DESPACHO ADUANERO Y FACILITACIN
DEL RECONOCIMIENTO ADUANERO DE MERCANCAS
A QUE REFIERE EL ARTCULO 16 DEL PROPIO ORDENAMIENTO LEGAL, NI PUEDE EQUIPARARSE A ESTOS.
(LEGISLACIN VIGENTE EN 2005).- De la concatenacin
armnica a lo dispuesto en los numerales 16 de la Ley
315
R EVISTA
DEL
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DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Aduanera, as como 49 y 50 de la Ley Federal de Derechos,

ambos ordenamientos en su texto vigente en 2005, es dable advertir que los importes que se deben cubrir a quienes
presten los servicios de procesamiento electrnico de datos
y dems servicios relacionados con el despacho aduanero y
facilitacin del reconocimiento aduanero de mercancas, as
como el impuesto al valor agregado trasladado con motivo de
esa contraprestacin, es acreditable contra el monto de los
derechos de trmite aduanero; mecnica por la cual es dable
sostener que el rubro DTA contenido en los pedimentos de
importacin, se integra por: 1.- el importe relativo al derecho
de trmite aduanero; 2.- el correspondiente al procesamiento
electrnico de datos y dems servicios relacionados con el
despacho aduanero y facilitacin del reconocimiento aduanero de mercancas; y 3.- el impuesto al valor agregado causado por esas actividades; importes que se reciben como una
sola partida por el Servicio de Administracin Tributaria, al
que le corresponde efectuar los clculos y operaciones para
retener las cantidades relativas al pago de los derechos por
trmite aduanero e impuesto al valor agregado, as como
autorizar la transferencia del monto de las contraprestaciones correspondientes al procesamiento electrnico de datos
y dems servicios relacionados con el despacho aduanero
y facilitacin del reconocimiento aduanero de mercancas,
a un deicomiso que las administra y distribuye entre los
autorizados para llevar a cabo, entre otras, las actividades
consistentes en: ...servicios de la Red Privada Virtual (RPV);
Centro de Administracin Tecnolgica (CAT); Multiservicios
Administrados de Comunicaciones (MAC); Servicios de Aplicaciones Informticas (API); Centro de Contacto Multiservicio
(CCM); Servicios del Control de Acceso (SCA); Servicios
316
DE
de Soporte Operativo (SSO); Servicios de Procesamiento

Administrado (SPA); Servicios de Vigilancia Administrada
(VVA); Servicios de Infraestructura Tcnico Administrativa/
Obra (SIO); Servicios de Infraestructura y Acondicionamiento
de Ocinas e Inmuebles, Servicios de Infraestructura Tcnico
Administrativa/Supervisin (SIS); Servicios de Infraestructura
Tcnico Administrativa (SIG); Servicios de Uso Temporal de
Automotores y Administracin de Flotillas (UTV), Servicio Integral de Administracin y Suministro de Materiales de Ocina
(ASM), Servicios de Facilitacin de Reconocimiento Aduanero
de Mercancas (FRA) y Servicios de Capacitacin (formacin
de personal)... cuya prestacin se corrobor por la Auditora
Superior de la Federacin en el Informe del Resultado de la
Revisin y Fiscalizacin Superior de la Cuenta Pblica 2005.
Por otra parte, la autorizacin prevista en el artculo 16-A de
la Ley Aduanera, que permite a los particulares llevar a cabo
la prevalidacin de pedimentos de importacin, sustancialmente consiste en comprobar que los datos asentados en
el pedimento estn dentro de los criterios sintcticos, catalgicos, estructurales y normativos, revisin que constituye
un requisito previo que debe efectuarse a n de tramitar el
despacho aduanero de mercancas, para lo cual el Servicio de
Administracin Tributaria podr otorgar la autorizacin respectiva, que permite llevar a cabo el llenado de pedimentos y su
transmisin electrnica para su prevalidacin por la autoridad
aduanera, sin la cual: 1.- no puede presentarse el pedimento
a travs del sistema electrnico de procesamiento de datos
que efectivamente se lleva a cabo por terceros autorizados
en trminos del artculo 16 de la Ley Aduanera, distintos de
quienes prevalidan los pedimentos en trminos del diverso
numeral 16-A del propio ordenamiento legal; 2.- no puede
317
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
realizarse el pago de las contribuciones al comercio exterior;

y, 3.- no puede presentarse la mercanca al mecanismo de
seleccin automatizado para el reconocimiento aduanero
respectivo. Por ende, resulta infundado que los autorizados
para realizar directamente y sin intermediarios el llenado,
procesamiento electrnico y validacin de sus pedimentos de
importacin, en trminos del artculo 16-A de la Ley Aduanera,
realicen el procesamiento electrnico de datos a que reere
el diverso numeral 16 del propio ordenamiento legal, pues la
prevalidacin de mrito constituye un requisito previo, para
la presentacin de las mercancas de comercio exterior a su
despacho aduanero, por lo que no forma parte del procesamiento electrnico de datos y dems servicios relacionados
con el despacho aduanero y facilitacin del reconocimiento
aduanero de mercancas, y por ende, al tratarse de un acto
preliminar, tampoco puede equipararse a estos.
octubre de 2013, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Lucelia M. Villanueva Olvera.- Secretario: Lic. Julin
Eduardo Jurado Jimnez.
LEY ADUANERA
VII-CASR-6ME-6
PROCESAMIENTO ELECTRNICO DE DATOS Y DEMS
SERVICIOS RELACIONADOS, NECESARIOS PARA LLE318
DE
VAR A CABO EL DESPACHO ADUANERO Y FACILITAR

EL RECONOCIMIENTO ADUANERO DE MERCANCAS.
CONSTITUYE UN HECHO NOTORIO LA EXISTENCIA DEL
FIDEICOMISO QUE ADMINISTRA Y DISTRIBUYE LAS
CONTRAPRESTACIONES ENTERADAS JUNTO CON EL
DERECHO DE TRMITE ADUANERO, ENTRE LOS AUTORIZADOS PARA LLEVAR A CABO ESOS SERVICIOS.Por virtud de la mecnica establecida en los numerales 16
de la Ley Aduanera, as como 49 y 50 de la Ley Federal de
Derechos, en su texto vigente en 2005, en relacin con la
Regla 1.3.5 de las Reglas de Carcter General en Materia de
Comercio Exterior para 2005, el derecho de trmite aduanero
equivale nicamente al 8% del monto total que se observa
en los pedimentos de importacin, en tanto que el restante
92% se cubre, mediante un deicomiso, a los autorizados
para efectuar el procesamiento electrnico de datos y dems
servicios relacionados, necesarios para llevar a cabo el despacho aduanero, as como para facilitar el reconocimiento
aduanero de mercancas. Ahora bien, conforme al Informe
del Resultado de la Revisin y Fiscalizacin Superior de la
Cuenta Pblica 2005, suscrito por la Auditora Superior de
la Federacin, el denominado: Fideicomiso para Administrar
la Contraprestacin del Artculo 16 de la Ley Aduanera, que
constituy la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico el 20
de mayo de 2004, en su carcter de deicomitente nico de
la Administracin Pblica Federal Centralizada, en sustitucin del Fideicomiso Aduanas 1 Nm. 954-8, para recibir
los recursos del Derecho de Trmite Aduanero, y en el que
particip como duciaria Nacional Financiera, S.N.C. (NAFIN),
tuvo como nes recibir, invertir y administrar las cantidades
que se cobraran por concepto de contraprestaciones por
319
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
los servicios a que se reere el artculo 16 de la Ley Aduanera, as como realizar los pagos de terceros autorizados,
destacando que a pesar de que es un deicomiso pblico,
administra recursos privados dada la naturaleza y destino
de las cantidades que ingresan al mismo, comprobndose el
cumplimiento del objeto y nes para el que fue constituido, en
el referido instrumento informativo. Bajo esa pauta, es dable
considerar que en el juicio contencioso administrativo, la autoridad demandada no se encuentra obligada a demostrar la
participacin de un tercero en la prestacin de los servicios
que cuestiona la parte actora, a n de justicar el entero de
las contraprestaciones a que se reere el artculo 16 de la
Ley Aduanera, equivalente al 92% de las cantidades cubiertas
bajo el rubro DTA del pedimento de importacin, esto es,
no tiene la carga procesal de acreditar, entre otros aspectos:
a) que se haya contratado a un particular para llevar a cabo
el procesamiento electrnico de datos y dems servicios
relacionados con el despacho aduanero y/o que faciliten el
reconocimiento aduanero de mercancas; b) que ese tercero
haya intervenido para llevar a cabo el despacho aduanero, c)
que se haya pagado contraprestacin alguna; o bien, d) que
esta efectivamente equivalga al 92% del derecho de trmite
aduanero pagado; pues la obligacin de la autoridad hacendaria se limita a retener del importe cubierto, el monto que
efectivamente corresponde al derecho de trmite aduanero,
as como el relativo al impuesto al valor agregado, destinando
al citado deicomiso, en su totalidad, los recursos restantes.
320
DE
octubre de 2013, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Lucelia M. Villanueva Olvera.- Secretario: Lic. Julin
Eduardo Jurado Jimnez.
LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

VII-CASR-6ME-7
CADUCIDAD. CMPUTO DEL PLAZO RELATIVO EN EL
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO POR INFRACCIONES A LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO, PREVISTO EN
EL REGLAMENTO GENERAL PARA LA INSPECCIN Y
APLICACIN DE SANCIONES POR VIOLACIONES A LA
LEGISLACIN LABORAL.- Conforme a lo dispuesto en la
jurisprudencia V-J-SS-45, sustentada por el Pleno de este
Tribunal, la cual responde a la voz: CADUCIDAD DE LOS
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS PREVISTOS EN
EL ARTCULO 60 DE LA LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO. ES APLICABLE A LAS LEYES ADMINISTRATIVAS QUE NO ESTN EXCLUIDAS EN ELLA,
es dable sostener que el trmino perentorio de referencia es
aplicable plenamente a los procedimientos instaurados con
sustento en los numerales 30 a 41 del Reglamento General
para la Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por Violaciones
a la Legislacin Laboral, por cuanto que se est en presencia de un procedimiento instaurado de ocio por una unidad
administrativa de la Secretara del Trabajo y Previsin Social,
que deriva de la inspeccin practicada en materia de seguridad e higiene en los centros de trabajo con el objeto de
comprobar la existencia de hechos, actos u omisiones que
321
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
puedan estimarse violatorios de la Ley Federal del Trabajo

y disposiciones anes, lo que no se traduce en la actuacin
de una autoridad jurisdiccional en materia de justicia laboral
(exclusin expresa contemplada en el tercer prrafo, del artculo 1, de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo),
sino que se trata de un procedimiento que se rige en trminos
de una disposicin normativa de naturaleza administrativa.
En esa tesitura, los actos administrativos que tienen como
origen la inspeccin en materia de seguridad e higiene en
los centros de trabajo, que derivan en la instauracin de un
procedimiento por infracciones a la Ley Federal del Trabajo,
se encuentran sujetos al trmino perentorio previsto en el
artculo 60 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo; por ende, a efecto de determinar el incumplimiento a
la normativa laboral, as como para imponer las sanciones
previstas en dicho ordenamiento legal, la autoridad administrativa debe: 1) noticar al presunto infractor los hechos que
sustentan el procedimiento incoado en su contra; 2) en el
mismo acto se le otorgar un trmino de quince das hbiles
a n de que rinda pruebas y manieste por escrito lo que a
su derecho convenga, conforme a lo dispuesto en el artculo
72 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo; 3) una
vez admitidas las pruebas se proceder a su desahogo; 4)
concluido el desahogo de las pruebas, la autoridad deber
emitir el acuerdo de cierre de instruccin; 5) dentro de los tres
das hbiles ulteriores, la autoridad deber emitir la resolucin correspondiente, por as disponerlo expresamente los
numerales 36 y 37 del Reglamento General para la Inspeccin
y Aplicacin de Sanciones por Violaciones a la Legislacin
Laboral. Adminiculados los aspectos relatados, con lo que
dispone el numeral 60 de la Ley Federal de Procedimiento
322
DE
Administrativo, se tiene que el plazo para que opere la caducidad, comienza a contar a partir del da hbil siguiente a aquel
en que concluyan los tres das a que se reere el artculo 37,
ltimo prrafo del reglamento en cita, resultando contrario a
derecho que la autoridad administrativa maneje a su entera
discrecin los trminos procesales con que cuenta para denir
el procedimiento administrativo instaurado, mediante la emisin del acuerdo de cierre de instruccin fuera del momento
procesal previsto en la referida normatividad, transgresin
que vuelve imperativa la declaratoria de nulidad lisa y llana
de la resolucin que puso n al procedimiento administrativo
sancionatorio de referencia.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 16757/13-17-06-7.Resuelto por la Sexta Sala Regional Metropolitana del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 17 de enero
de 2014, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora:
Lucelia M. Villanueva Olvera.- Secretario: Lic. Julin Eduardo
Jurado Jimnez.

VII-CASR-6ME-8
JUICIO EN LA VA SUMARIA POR VIOLACIN A UNA
TESIS DE JURISPRUDENCIA DE LA SUPREMA CORTE
DE JUSTICIA DE LA NACIN EN MATERIA DE INCONSTITUCIONALIDAD DE LEYES. CASO EN EL QUE SE
ACTUALIZA.- El artculo 58-2, antepenltimo prrafo, de la
323
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo

establece los casos en que procede el juicio en la va sumaria, entre los cuales se encuentra el supuesto consistente en
que se impugnen resoluciones denitivas que se dicten en
violacin a una tesis de jurisprudencia de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin en materia de inconstitucionalidad
de leyes, o a una jurisprudencia del Pleno de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
en cuyo caso no se realiza limitacin alguna en cuanto al
monto del asunto. En esa virtud, se actualiza dicha hiptesis
de procedencia en aquellos juicios en los que se impugne la
determinacin por parte del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado consistente en
el descuento aplicado a una pensin de jubilacin y viudez
que tenga como fundamento el artculo 51 de la ley de dicho
Instituto; lo anterior, toda vez que, una resolucin emitida con
fundamento en el artculo referido, viola lo establecido en la
jurisprudencia 2a./J. 97/2012 (10a.) de la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, cuyo rubro es el siguiente: ISSSTE. EL ARTCULO 51, SEGUNDO PRRAFO,
DE LA LEY RELATIVA, TRANSGREDE LOS PRINCIPIOS
DE SEGURIDAD Y PREVISIN SOCIAL CONTENIDOS EN
EL ARTCULO 123, APARTADO B, FRACCIN XI, INCISO
A), CONSTITUCIONAL (LEGISLACIN VIGENTE HASTA
EL 31 DE MARZO DE 2007).
Recurso de Reclamacin tramitado en el Juicio Contencioso Administrativo Nm. 24153/13-17-06-3.- Resuelto por la
Sexta Sala Regional Metropolitana del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, el 21 de enero de 2014, por
unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Mara Brbara
Templos Vzquez.- Secretario: Lic. Ismael Vlez Saldaa.
324
DE

VII-CASR-6ME-9
RESOLUCIN IMPUGNADA. CASO EN EL QUE NO ES
NECESARIO CUMPLIR CON EL REQUISITO DE SU EXHIBICIN.- En aquellos casos en que proceda el juicio en la va
sumaria en contra de la determinacin por parte del Instituto
de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado consistente en el descuento aplicado a una pensin
de jubilacin y viudez que tenga como fundamento el artculo
51 de la ley de dicho Instituto al existir violacin a una tesis
de jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en materia de inconstitucionalidad de leyes, a saber, la
jurisprudencia 2a./J. 97/2012 (10a.) emitida por la Segunda
Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, cuyo rubro es el siguiente: ISSSTE. EL ARTCULO 51, SEGUNDO
PRRAFO, DE LA LEY RELATIVA, TRANSGREDE LOS
PRINCIPIOS DE SEGURIDAD Y PREVISIN SOCIAL CONTENIDOS EN EL ARTCULO 123, APARTADO B, FRACCIN
XI, INCISO A), CONSTITUCIONAL (LEGISLACIN VIGENTE
HASTA EL 31 DE MARZO DE 2007), resulta suciente que
la parte actora exhiba los comprobantes de pago de la pensin de los cuales se advierta la aplicacin del descuento con
nmero de clave 48 descrito como COMPATIBILIDAD DE
PENSIN ART. 51, a n de tener por cumplimentado el requisito previsto en el artculo 15, fraccin III de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo consistente en
adjuntar a la demanda de nulidad el documento en que conste
la resolucin impugnada, ya que si bien dichos comprobantes
325
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
no cumplen con la totalidad de los requisitos previstos en el

artculo 3 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo
para los actos administrativos, lo cierto es que se trata de
documentales pblicas emitidas por el Instituto de Seguridad
y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado en las
que consta la determinacin que combate la parte actora.
Estimar lo contrario implicara imponer a la parte demandante
la obligacin de acudir ante la autoridad administrativa a n
de obtener de ella una resolucin expresa o cta en la que
se reera la aplicacin del mencionado artculo, no obstante
que exista certeza del actuar de la autoridad en perjuicio de
la parte demandante. De ah que resulte suciente la exhibicin de los comprobantes de pago aludidos, ya que de los
mismos se desprende claramente que la autoridad aplic los
descuentos a la pensin de la parte actora con fundamento
en un precepto declarado inconstitucional.
Recurso de Reclamacin tramitado en el Juicio Contencioso Administrativo Nm. 24153/13-17-06-3.- Resuelto por la
Sexta Sala Regional Metropolitana del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, el 21 de enero de 2014, por
unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Mara Brbara
Templos Vzquez.- Secretario: Lic. Ismael Vlez Saldaa.
LEY FEDERAL DE RESPONSABILIDAD
PATRIMONIAL DEL ESTADO
VII-CASR-6ME-10
ERROR MECANOGRFICO. NO CONSTITUYE UNA ACTIVIDAD ADMINISTRATIVA IRREGULAR PARA EFECTOS
326
DE
DE LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DEL ESTADO.- Es cierto que con la nalidad de salvaguardar la certeza,
eciencia, profesionalismo y disciplina en el desempeo de
sus funciones, los agentes del Ministerio Pblico de la Federacin, de la Polica Federal Ministerial y, en lo conducente de
los ociales ministeriales, como autoridades que desarrollan
funciones materialmente administrativas, tienen la obligacin
de conducirse siempre con apego al orden jurdico, tal como
lo dispone el artculo 63, fraccin I, de la Ley Orgnica de la
Procuradura General de la Repblica; sin embargo, no es
dable concluir que los errores mecanogrcos en que incurran
en la emisin de sus actos, conguren una transgresin al
orden jurdico y, por ende, a los derechos de los particulares,
en tanto los mismos no funjan como base para la determinacin adoptada, ni modiquen la voluntad de la autoridad.
Ante esa consideracin, si el error mecanogrco en el que
incurri la autoridad administrativa entendido aquel como
una accin desacertada que puede subsanarse a la luz del
sentido comn resulta intrascendente para efectos de la
determinacin correspondiente, puesto que no modica o
extingue la situacin jurdica que se pretende generar, no
es dable concluir que dicha actividad deba ser reconocida
como irregular para efectos de comprobar responsabilidad
patrimonial a cargo del Estado pues, independientemente
de que no existe disposicin alguna que as lo establezca,
debe valorarse si la verdadera y real intencin de la autoridad
puede conocerse con ayuda de las constancias que obran en
autos, y si aquella ocasion daos a los derechos del particular que no tena obligacin jurdica de soportar, conforme
a lo dispuesto en el artculo 1, segundo prrafo, de la Ley
Federal de Responsabilidad Patrimonial del Estado.
327
R EVISTA
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T RIBUNAL F EDERAL
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Mrquez Jimnez.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL

EN MATERIA DE AFILIACIN, CLASIFICACIN DE
EMPRESAS, RECAUDACIN Y FISCALIZACIN
VII-CASR-6ME-11
PROCEDIMIENTO DE CORRECCIN DE OBLIGACIONES. ES IMPROCEDENTE EL JUICIO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO FEDERAL EN CONTRA DEL OFICIO
DICTADO EN DICHO PROCEDIMIENTO, POR EL CUAL
SE DAN A CONOCER LAS DIFERENCIAS DETECTADAS
POR EL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL,
AL NO SER UNA RESOLUCIN DEFINITIVA.- Los artculos
178 a 180 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en
Materia de Aliacin, Clasicacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin, rigen el procedimiento de correccin de
cumplimiento de obligaciones en materia de aportaciones de
seguridad social, mismo que, de conformidad con los preceptos en mencin, puede iniciar a solicitud de parte o por
invitacin del Instituto Mexicano del Seguro Social. Dentro del
procedimiento a que se alude, se establece que el Instituto
deber noticar al patrn un ocio que reeje la deteccin
de diferencias, a efecto de que el contribuyente, dentro de
328
DE
los quince das hbiles siguientes a la noticacin, presente

su aclaracin o realice el pago. Ahora bien, al resolver la
contradiccin de tesis 145/2008-SS, la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin determin que las
resoluciones denitivas no son solo aquellas que no admitan
recurso o, admitindolo, su interposicin sea optativa, sino
que tambin debe considerarse su naturaleza jurdica, misma
que debe constituir el producto nal o la voluntad denitiva
de la administracin pblica, lo que se da de dos maneras: a)
como ltima resolucin dictada para poner n a un procedimiento, y b) como manifestacin aislada que no requiere de
un procedimiento que le anteceda para poder reejar la ltima
voluntad ocial. Bajo esa tesitura, el ocio por el que se dan a
conocer las diferencias detectadas con motivo de la solicitud
de correccin, no constituye la ltima resolucin dictada para
poner n a un procedimiento, porque el paso siguiente dentro de este consiste en que el patrn aclare las diferencias o
las pague, siendo que el artculo 181 del Reglamento de la
Ley del Seguro Social en Materia de Aliacin, Clasicacin
de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin, expresamente
establece que Una vez aclaradas y, en su caso, pagadas
las diferencias, el Instituto validar la correccin y, se dar
por concluido el trmite, lo que implica que el trmite de
correccin s tiene una culminacin, la cual se da cuando se
aclaren o paguen las diferencias. Y adems, dichos ocios
tampoco pueden considerarse como una manifestacin aislada que no requiere de un procedimiento que le anteceda
para poder reejar la ltima voluntad ocial, pues al seguirse
el mencionado procedimiento, la voluntad denitiva no existe, desde el momento en que el Instituto nicamente alude
a la deteccin de diferencias, pero las somete a aclaracin
329
R EVISTA
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J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
por parte del patrn, siendo entonces evidente que el ocio

en que se informan las diferencias puede ser modicado
con las aclaraciones que el patrn en su momento realice, o
extintas las diferencias una vez que, sin coaccin alguna, se
paguen, lo que claramente reeja su falta de denitividad, al
quedar a cargo del contribuyente su aceptacin. Por lo tanto, cuando se impugna el ocio en que se dan a conocer al
contribuyente las diferencias detectadas en el procedimiento
de correccin, el juicio contencioso administrativo federal es
improcedente en trminos de los artculos 8, fracciones II y
XVI, en relacin con el 2, primer prrafo, de la Ley Federal
de Procedimiento Contencioso Administrativo, y 14, primer
prrafo, de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa.
Mara Brbara Templos Vzquez.- Secretario: Lic. Rodrigo
Mrquez Jimnez.
LEY DEL SEGURO SOCIAL

VII-CASR-6ME-12
SOCIEDAD COOPERATIVA. TIENE EL CARCTER DE
PATRN TRATNDOSE DE APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL.- De conformidad con la Ley General de
Sociedades Cooperativas, los integrantes de una sociedad
330
DE
cooperativa no tienen el carcter de trabajadores, en tanto

que la naturaleza de sus funciones atiende a los principios de
solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con el propsito
no solo de satisfacer necesidades colectivas, sino tambin
individuales, las cuales no son realizadas como prestaciones
de carcter personal subordinado, por lo que la sociedad
cooperativa no ejerce prerrogativas de patrn. Sin embargo,
para efectos de la seguridad social, la sociedad cooperativa
tiene una calidad similar a la de patrn, dado que el artculo
12 de la Ley del Seguro Social conere a los socios cooperativistas el carcter de sujetos de aseguramiento, por lo que
en la citada ley se impone a cargo de la sociedad cooperativa
la obligacin de inscribir en el seguro social a sus integrantes
conforme al rgimen obligatorio, as como de efectuar y retener las aportaciones correspondientes, a n de que los socios
tengan acceso a las prestaciones previstas en la ley en cita.
febrero de 2014, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Mara Brbara Templos Vzquez.- Secretaria: Lic.
Ana Patricia Lpez Lpez.
LEY DEL SEGURO SOCIAL

VII-CASR-6ME-13
SOCIEDADES COOPERATIVAS. SUS MIEMBROS DEBEN
TENER ACCESO A LA SEGURIDAD SOCIAL.- El artculo
331
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
19 de la Ley del Seguro Social establece que las sociedades

cooperativas debern pagar la cuota correspondiente a los
patrones, y que cada uno de los socios cubrirn sus aportaciones como trabajadores. Por ende, si bien es cierto que,
atendiendo a la naturaleza de una sociedad cooperativa, esta
no tiene el carcter de patrn respecto de los integrantes que
la conforman, tambin es cierto que la Ley del Seguro Social
le conere expresamente a la sociedad cooperativa los derechos y obligaciones de patrn, y a sus socios los inherentes
a los trabajadores de una empresa privada. Lo anterior encuentra su justicacin en el hecho de que la seguridad social
consiste en cubrir necesidades bsicas en materia de salud,
cultura, social y de recreacin para el bienestar individual y
colectivo, as como proteccin econmica a travs de una
pensin; por tanto, constituye un derecho que deben disfrutar todas las personas que presten un trabajo personal, sea
o no de manera subordinada, sin que de ello se encuentren
excluidos los socios cooperativistas, ya que en su carcter de
trabajadores tienen derecho al disfrute del derecho humano
de la seguridad social previsto en el artculo 4 constitucional.
febrero de 2014, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Mara Brbara Templos Vzquez.- Secretaria: Lic.
Ana Patricia Lpez Lpez.
332
DE

VII-CASR-6ME-14
VISITA DOMICILIARIA. EL OFICIO POR EL CUAL LA
AUTORIDAD FISCAL ORDENA REPONER EL PROCEDIMIENTO, CONSTITUYE UN ACTO DE MOLESTIA QUE
DEBE ESTAR FUNDADO Y MOTIVADO.- El artculo 46,
fraccin VIII, del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece
como requisitos para la reposicin del procedimiento de visita
domiciliaria 1) que la autoridad advierta que el procedimiento
no se ajust a las normas aplicables; 2) que con tal falta de
sujecin se pudiera afectar la legalidad de la determinacin
del crdito scal; 3) que se reponga el procedimiento a partir
de la violacin formal, y 4) que la reposicin se haga por una
sola ocasin. En esa guisa, el ocio por el cual se comunica
la reposicin del procedimiento en una visita domiciliaria, con
motivo de las irregularidades observadas en su desarrollo,
es un acto de molestia, pues constituye un acto derivado
del procedimiento de scalizacin por el cual se restringe
legtimamente el derecho de inviolabilidad del domicilio, papeles y posesiones de los particulares. Bajo este contexto,
es legtima la restriccin del derecho fundamental indicado,
cuando la autoridad sigue las formalidades esenciales del
procedimiento en el transcurso de una visita domiciliaria, a
grado tal, que el particular debe tolerar la intromisin de las
autoridades, siempre que se sigan las formalidades previstas
en el artculo 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Por esto,
como los particulares no deben soportar sino aquello que
formalmente est previsto en la ley, cualquier modicacin
de los estndares procedimentales ah previstos necesaria333
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
mente debe estar justicada con la debida fundamentacin

y motivacin, pues de lo contrario, se constituye una inconstitucional variacin de las formalidades del procedimiento.
Mxime cuando la reposicin que se comenta se encuentra
sujeta a la ociosidad, lo que implica que, si no se cie a los
requisitos de fundamentacin y motivacin, se traduce en
arbitrariedad, pues se deja a capricho de las autoridades el
alterar las formalidades esenciales del procedimiento, por
razones que pueden o no ser ajustadas a derecho, o incluso
sin motivo aparente alguno. Sin que pueda considerarse que
la ociosidad para la reposicin del procedimiento constituya
una facultad discrecional, pues esta calidad la tiene la facultad decisoria de iniciar una visita domiciliaria, pero todos los
actos inherentes al procedimiento mismo deben encontrar
una legal justicacin, pues todos ellos se traducen en la
restriccin del derecho fundamental comentado, lo que si
bien es legtimo en los trminos apuntados, no puede ser
discrecional ni arbitrario.
334
DE
RESPONSABILIDADES ADMINISTRATIVAS
DE LOS SERVIDORES PBLICOS
VII-CASR-6ME-15
DERECHO FUNDAMENTAL A LA IMAGEN PROPIA. SUS
LIMITACIONES SON LEGTIMAS SI NO SE DESVIRTA
LA DETERMINACIN DE RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA HECHA A UN SERVIDOR PBLICO.- Si bien es
cierto que el artculo 17 del Pacto Internacional de Derechos
Civiles y Polticos, prev el derecho a no ser objeto de injerencias arbitrarias o ilegales en contra de la persona, ni de
ataques ilegales a la honra y reputacin, es imprescindible
indicar que esos derechos, englobados como la prohibicin de
ataques a la imagen de la persona, encuentran en el propio
precepto de referencia sus restricciones. Esto, en el entendido
de que el goce y ejercicio de los derechos fundamentales no
es irrestricto, sino que debe ajustarse a las limitaciones que
establezca el derecho, mismas que, evidentemente, deben
ser razonables. As, las restricciones vinculadas con el derecho a no sufrir ataques a la imagen de las personas, pueden
recongurar su denominacin, ya no debiendo nombrarse
como injurias o ataques, sino como sealamientos,
para de esa manera convertirse en limitaciones legtimas a
la honra y reputacin de las personas, pues como lo dice el
precepto de referencia, las injerencias o ataques a la honra
y reputacin, para ser violatorias del derecho fundamental
que se trata, deben ser arbitrarias e ilegales; pero en sen-
335
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
tido contrario, si son justas y legales, son permisibles. Por

ello es que, tratndose de las limitaciones a la incolumidad
de la imagen propia y frente a terceros, cuando el sujeto es
responsable de una infraccin administrativa, deben aquellas
limitaciones estimarse legtimas si no se logra demostrar la
invalidez de la resolucin, pues el sealamiento que la propia
Administracin Pblica realiza respecto de que una persona
es administrativamente responsable, persigue, entre otras
cosas, un objetivo ejemplicativo frente a los dems servidores pblicos y frente a la sociedad. Ante tal escenario, es
evidente que el derecho a la imagen personal se encuentra
subordinado a la demostracin de una pretensin, que es la
ilegalidad de la resolucin determinante de la responsabilidad
administrativa e impositora de las sanciones.
LEY FEDERAL DE PROTECCIN DE DATOS

PERSONALES EN POSESIN DE LOS PARTICULARES
VII-CASR-6ME-16
LEY FEDERAL DE PROTECCIN DE DATOS PERSONALES EN POSESIN DE LOS PARTICULARES, EL
PROCEDIMIENTO DE PROTECCIN DE DERECHOS
336
DE
NO ESTABLECE COMO SANCIN LA FIGURA DE LA

PRECLUSIN PROBATORIA ANTE LA OMISIN DE LA
COMPARECENCIA DEL RESPONSABLE.- Los artculos 45
al 58 que regulan el Captulo VII denominado: Procedimiento
de Proteccin de Derechos en la Ley Federal de Proteccin
de Datos Personales no establecen la gura de la preclusin
probatoria en perjuicio de la persona fsica o moral de carcter
privado que decide sobre el tratamiento de datos personales
(responsable) por no comparecer a dicho procedimiento, por
su parte los ordinales 59 al 62 de la ley antecitada, identicados en los Captulos VII y IX Del Procedimiento de Vericacin y Del Procedimiento de Imposicin de Sanciones,
respectivamente, tampoco prevn la preclusin probatoria
en perjuicio de la responsable ante su falta de asistencia al
procedimiento de proteccin de derechos. Luego entonces,
la responsable tanto en el procedimiento de vericacin como
en el procedimiento de imposicin de sancin puede ofrecer
y exhibir en esos procedimientos los medios de prueba que
desvirten los motivos y fundamentos que sustentaron el
inicio de estos dos ltimos procedimientos.
febrero de 2014.- Sentencia: por mayora de votos.- Tesis:
por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Lucelia
M. Villanueva Olvera.- Secretaria: Lic. Claudia Nalleli Nava
Martnez.
337
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
OCTAVA SALA REGIONAL METROPOLITANA

VII-CASR-8ME-18
DEVOLUCIN DE CANTIDADES PAGADAS INDEBIDAMENTE. PARA VERIFICAR SU PROCEDENCIA, LAS AUTORIDADES FISCALES REQUERIRN AL PROMOVENTE A FIN DE QUE EN UN PLAZO MXIMO DE VEINTE
DAS EXHIBA LOS DATOS, INFORMES O DOCUMENTOS ADICIONALES QUE CONSIDEREN NECESARIOS.
INTERPRETACIN DEL ARTCULO 22, PRRAFOS PRIMERO, SEXTO Y SPTIMO, DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN.- El artculo 16, prrafo primero, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, impone
como garanta a favor del gobernado, que todo acto de autoridad se funde y motive, a n de que pueda conocer con
precisin los motivos y razones legales que se tomaron en
cuenta para emitirlo. Por otra parte, el artculo 22, prrafos
primero, sexto y sptimo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, dispone que en tratndose de la devolucin de cantidades pagadas indebidamente, para vericar su procedencia, las autoridades scales requerirn al promovente a n
de que en un plazo mximo de veinte das exhiba los datos,
informes o documentos adicionales que consideren necesarios para ello. Asimismo, el citado numeral, en el sptimo
prrafo, establece que dichas autoridades podrn devolver
una cantidad menor a la solicitada con motivo de la revisin
efectuada a la documentacin aportada, para lo cual debe338
DE
L A O CTAVA S ALA R EGIONAL M ETROPOLITANA
rn fundar y motivar las causas que sustentan la negativa

parcial o total de la devolucin respectiva.- En ese tenor, respecto de la procedencia parcial de las cantidades solicitadas
en devolucin, para cumplir con la garanta que salvaguarda
el artculo 16 constitucional, las autoridades scales deben
requerir al contribuyente para que en el plazo mximo de
veinte das exhiba los datos, informes o documentos adicionales que considere necesarios, para la emisin de una
resolucin debidamente fundada y motivada. Por tanto, es
infundado que la autoridad demandada reera que el aludido
trmino de veinte das, es una facultad potestativa y no una
obligacin, pues del anlisis sistemtico de los prrafos primero, sexto y sptimo, del artculo 22, del Cdigo Fiscal de
la Federacin, se desprende que debe allegarse de los elementos necesarios para pronunciarse en torno a la solicitud
de devolucin de cantidades pagadas indebidamente, pues
solo de esa manera se satisface la garanta en comento.
Cumplimiento de Ejecutoria promovido en el Juicio Contencioso Administrativo Nm. 26707/12-17-08-10.- Resuelto por
la Octava Sala Regional Metropolitana del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa, el 20 de agosto de 2014,
por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Victoria
Lazo Castillo.- Secretaria: Lic. Martha Cecilia Ramrez Lpez.
VII-CASR-8ME-19
DETERMINACIN PRESUNTIVA, CONFORME AL MECANISMO PREVISTO EN EL ARTCULO 41, FRACCIN
339
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
II, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, RESULTA ILEGAL LA QUE REALICE LA AUTORIDAD FISCAL,
CUANDO CONOCE FEHACIENTEMENTE LA CANTIDAD A
LA QUE LE ES APLICABLE LA TASA O CUOTA RESPECTIVA.- El artculo 41, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en
sus fracciones I y II, prev que cuando las personas obligadas
a presentar declaraciones, no lo hagan dentro de los plazos
sealados, las autoridades scales exigirn la presentacin
del documento respectivo ante las ocinas correspondientes, imponiendo la multa que corresponda en trminos del
citado Cdigo Tributario, y debern requerir hasta en tres
ocasiones la presentacin del documento omitido otorgando
al contribuyente un plazo de quince das para el cumplimiento
de cada requerimiento, si no se atienden los requerimientos
se impondrn las multas correspondientes, y despus del
tercer requerimiento respecto de una declaracin de la que
la autoridad conozca de manera fehaciente la cantidad a la
que le es aplicable la tasa o cuota respectiva, podr hacer
efectiva al contribuyente, una cantidad igual a la contribucin
que a este corresponda determinar, sin que en tal caso el
pago de las contribuciones determinadas libere a los obligados de presentar la declaracin omitida. Por tanto, si la
autoridad scalizadora conoci que durante cierto ejercicio
scal la actora tuvo ingresos por los que omiti el pago del
impuesto sobre la renta correspondiente, resulta legal que
dicha autoridad haya procedido a instaurarle al contribuyente
el procedimiento previsto en el artculo 41, fracciones I y II,
del Cdigo Fiscal de la Federacin, esto es, le haya requerido
en tres ocasiones que efectuara la declaracin del impuesto
sobre la renta, lo cual incumpli; y toda vez que la autoridad
conoce de manera fehaciente la cantidad que debe pagar el
340
DE
L A O CTAVA S ALA R EGIONAL M ETROPOLITANA
contribuyente por concepto del citado impuesto, resulta legal

la determinacin de la liquidacin correspondiente, conforme
al procedimiento en cuestin, pues este tiene como nalidad
desmotivar el incumplimiento del contribuyente, obligndolo
a tributar mediante una determinacin presuntiva, sin la cual
no aportara contribucin alguna, adems de que el contribuyente al presentar su declaracin puede desvirtuar tal
presuncin, pues al autodeterminarse se tendr la certeza
de si el impuesto adeudado es mayor o menor, por tanto, no
queda en estado de indefensin.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 25687/13-17-081.- Resuelto por la Octava Sala Regional Metropolitana del
agosto de 2014, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Victoria Lazo Castillo.- Secretario: Lic. Jorge Ulises
Snchez Onofre.
LEY ADUANERA
VII-CASR-8ME-20
RESARCIMIENTO ECONMICO, Y MERCANCA QUE
QUEDA EN GARANTA DEL INTERS FISCAL.- Conforme
al artculo 157, tercer prrafo de la Ley Aduanera, cuando la
autoridad aduanera, le comunique al particular que la mercanca que le fue embargada en el procedimiento administrativo
en materia aduanera, fue enajenada bajo el procedimiento de
subasta electrnica, y que por ello se encuentra imposibilitada para la entrega de dicha mercanca, el particular tiene el
derecho para solicitar el resarcimiento econmico, no por lo
341
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
que hace a la mercanca que no es materia del citado resarcimiento, sino por la garanta del inters scal, a cargo del
demandante, respecto de la cual lo que procede es que se
le ponga a su disposicin la mercanca retenida en garanta,
dentro de un trmino razonable, indicndole el lugar preciso
donde se encuentra, pues nicamente queda como garanta
del inters scal, para el caso de que obtuviera resolucin
desfavorable.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 21916/13-17-087.- Resuelto por la Octava Sala Regional Metropolitana del
septiembre de 2014, por unanimidad de votos.- Magistrada
Instructora: Victoria Lazo Castillo.- Secretario: Lic. Ramn
Antonio Ruiz Torres.
342
C RITERIO A ISLADO
DE
L A D CIMA P RIMERA S ALA R EGIONAL M ETROPOLITANA
DCIMA PRIMERA SALA

REGIONAL METROPOLITANA
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
VII-CASR-11ME-1
VALOR AGREGADO. LA EXENCIN DEL IMPUESTO POR
LA PRESTACIN DE SERVICIOS DE CONSTRUCCIN DE
BIENES INMUEBLES DESTINADOS A LA CASA HABITACIN, OPERA SIN NECESIDAD DE QUE DE FORMA CONEXA SE ENAJENEN LOS MISMOS.- De la interpretacin
de los artculos 9, fraccin II, de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado y 29 de su Reglamento, se advierte que la exencin
contenida en el primero de esos numerales, se hace extensiva
a la prestacin de los servicios de construccin de inmuebles
destinados a casa habitacin, ampliacin de esta, as como la
instalacin de casas prefabricadas que sean utilizadas para
este n, siempre que el prestador del servicio otorgue la mano
de obra y materiales; con absoluta independencia de si quien
enajena las casas habitacin subcontrata el servicio, o presta
servicios de construccin de manera conexa a la enajenacin
de casa habitacin. Ello es as, si tomamos como referencia el artculo 1 de la ley en estudio, que establece como
dos supuestos distintos, uno de otro como actos causantes
del pago del impuesto al valor agregado la enajenacin de
bienes y la prestacin de servicios independientes, pues
al considerar la ley como independiente cada uno de dichos
actos causantes del pago del impuesto, no podemos ver en
sentido distinto, es decir, como un conjunto o complemento,
343
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
los supuestos de exencin del pago del referido impuesto

previstos en los numerales en comento.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 23939/13-17-11-1.Resuelto por la Dcima Primera Sala Regional Metropolitana
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 26
de agosto de 2014, por unanimidad de votos.- Magistrada
Instructora: Mara de Jess Herrera Martnez.- Secretario:
Lic. Rey David Soriano Arrieta.
344
DE
L A S ALA R EGIONAL
DEL
C ENTRO I
SALA REGIONAL DEL CENTRO I

VII-CASR-CEI-5
EMBARGO, INMOVILIZACIN DE CUENTA BANCARIA Y TRANSFERENCIA DE SUS FONDOS.- CUANDO
SE EFECTA RESPECTO DE DEPSITOS EFECTUADOS EN LA CUENTA DEL DEMANDANTE POR
CONCEPTO DE SUELDOS Y SALARIOS, RESULTA
ILEGAL POR HABERSE REALIZADO SOBRE BIENES
INEMBARGABLES EN TRMINOS DEL ARTCULO
157, FRACCIN X, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.- Si bien pueden ser objeto de embargo e inmovilizacin los depsitos bancarios para hacer efectivos
los crditos scales rmes a cargo de los contribuyentes,
la autoridad scal debe prever que existen en la ley excepciones para proceder a esos actos como es el caso
previsto en el artculo 157, fraccin X, del Cdigo Fiscal
de la Federacin, que establece que quedan exceptuados de embargo, los sueldos y salarios, por lo que aun
cuando el pago del sueldo o salario del demandante se
efecte a travs de depsitos bancarios, estos no pierden
su origen y naturaleza y por ello, la autoridad exactora
debe entender que son inembargables resultando ilegal
tanto el embargo, la inmovilizacin de la cuenta bancaria
y la transferencia de sus fondos, pues se est en el caso
de excepcin a la regla general.
345
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 13/2461-08-0103-03-OT.- Resuelto por la Sala Regional del Centro I del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 21
de mayo de 2014, por unanimidad de votos.- Magistrado
Instructor: Mario de la Huerta Portillo.- Secretaria: Lic.
Sandra Ivette de Alba Gallardo.
346
DE
L A S EGUNDA S ALA R EGIONAL H IDALGO -M XICO
SEGUNDA SALA REGIONAL

HIDALGO-MXICO
LEY ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS
VII-CASR-2HM-20
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS. EL DIRECTOR GENERAL DE FISCALIZACIN DE
LA SECRETARA DE FINANZAS DEL GOBIERNO DEL
ESTADO DE MXICO CUENTA CON COMPETENCIA
MATERIAL EN TRATNDOSE DE LA HIPTESIS DE
CAUSACIN RELACIONADA CON LA VENTA FINAL AL
PBLICO EN GENERAL DE GASOLINAS Y DISEL.- De
conformidad con las clusulas SEGUNDA, fraccin IV, NOVENA y DCIMA, fraccin III, del Convenio de Colaboracin
Administrativa en Materia Fiscal Federal, que celebran la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Estado de Mxico, en relacin con los artculos 16 del Cdigo Financiero
del Estado de Mxico y Municipios, 11, fraccin II, 15 y 16,
fracciones XI y XIII, del Reglamento Interior de la Secretara
de Finanzas del Gobierno del Estado de Mxico, el Director
General de Fiscalizacin de la Secretara de Finanzas del
Gobierno del Estado de Mxico, cuenta con las facultades
coordinadas en impuestos federales que se derivan del precitado convenio, especcamente, en materia del impuesto
especial sobre produccin y servicios, siendo que cuenta tanto
con facultades materiales para comprobar el cumplimiento de
las obligaciones de los contribuyentes en esta materia, como
para determinar los crditos scales correspondientes, incluso
347
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
con las sanciones respectivas. Ahora bien, los artculos 2,

fraccin I, incisos D) y E) y 2-A, fraccin II, de la Ley Especial
sobre Produccin y Servicios, prevn supuestos de causacin
diferentes, pero ambos relacionados con el mismo impuesto
(impuesto especial sobre produccin y servicios); ello pues
mientras el artculo 2, fraccin I, incisos D) y E), de la citada
ley, establece un supuesto de causacin genrico o general
del impuesto relativo, en cuanto a la enajenacin de gasolina y disel, misma que deber ser calculada conforme a las
tasas previstas por los artculos 2-A y 2-B de la misma ley;
es el caso que la fraccin II del artculo 2-A de la citada ley,
establece un supuesto de causacin especco del impuesto,
y este es cuando se lleve a cabo la enajenacin (venta) nal
al pblico en general de gasolina o disel en territorio nacional, hiptesis que est especcamente regulada por dicho
precepto. En consecuencia, basta con que el Director General
de Fiscalizacin de la Secretara de Finanzas del Gobierno
del Estado de Mxico, cite en su actuacin administrativa los
preceptos antes enunciados, que le otorgan facultades coordinadas en impuestos federales que se derivan del precitado
convenio, especcamente, en materia del impuesto especial
sobre produccin y servicios, para que se colija que cuenta
con competencia material para revisar el cumplimiento de
obligaciones y en su caso, determinar, en materia de dicho
impuesto, cuando se est bajo el supuesto de causacin relativo a venta nal al pblico en general de gasolinas y disel,
previsto por el artculo 2-A, fraccin II, de la Ley Especial sobre
Produccin y Servicios; ello puesto que como antes se ha
sealado, no obstante se trata de un supuesto de causacin
diferente al previsto por el genrico contenido en el diverso
numeral 2, fraccin I, incisos D) y E), de la misma ley, ambos
348
DE
supuestos se encuentran relacionados con el mismo impuesto

(impuesto especial sobre produccin y servicios) y por tanto,
participan de la misma naturaleza.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 140/14-11-02-2-OT.Resuelto por la Segunda Sala Regional Hidalgo-Mxico del
agosto de 2014, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Rubn ngeles Enrquez.- Secretaria: Lic. Denisse
Jurez Herrera.
LEY ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS

VII-CASR-2HM-21
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS. LA EXENCIN PREVISTA POR EL ARTCULO 8,
FRACCIN I, INCISO C), DE LA LEY RELATIVA, NO ES
APLICABLE A LA HIPTESIS DE CAUSACIN RELACIONADA CON LA VENTA FINAL AL PBLICO EN GENERAL
DE GASOLINAS Y DISEL.- Las hiptesis previstas por los
artculos 2, fraccin I, incisos D) y E) y 2-A, fraccin II, de la
Ley Especial sobre Produccin y Servicios, prevn supuestos de causacin diferentes, pero ambos relacionados con
el mismo impuesto (impuesto especial sobre produccin y
servicios); ello pues mientras el artculo 2, fraccin I, incisos
D) y E), de la citada ley, establecen un supuesto de causacin
especco del impuesto relativo, en cuanto a la enajenacin
de gasolina y disel, misma que deber ser calculada conforme a las tasas previstas por los artculos 2-A y 2-B de la
349
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
misma ley; es el caso que la fraccin II del artculo 2-A de la

citada ley, establece un supuesto de causacin adicional del
impuesto, y este es cuando se lleve a cabo la enajenacin
(venta) nal al pblico en general de gasolina o disel en
territorio nacional, hiptesis que est especcamente regulada por dicho precepto; de tal suerte que en realidad, no
se est ante dos impuestos diferentes, sino ante un mismo
impuesto (impuesto especial sobre produccin y servicios)
pero bajo distintos supuestos de causacin. En esta medida,
es de colegirse que a la hiptesis de causacin prevista por
el numeral 2-A, fraccin II, de la ley de la materia, no le es
aplicable la exencin dispuesta por el diverso numeral 8,
fraccin I, inciso c), de la ley relativa, ello dado que este ltimo numeral seala que no pagar el impuesto relativo, las
enajenaciones que se realicen por personas diferentes de los
fabricantes, productores o importadores, de los bienes a que
se reeren los incisos C), D) y E) de la fraccin I del artculo
2 de la ley, supuesto de causacin que, como antes se ha
sealado, es distinto al previsto por el artculo 2-A, fraccin II,
de la citada ley. As las cosas, si la exencin prevista por el
diverso numeral 8, fraccin I, inciso c), de la ley de la materia,
expresamente seala que dicha exencin ser aplicable a
los supuestos previstos por los incisos D) y E) de la fraccin
I del artculo 2 de la multicitada ley, entonces, es claro que
no le aplica al supuesto de causacin previsto por el citado
numeral 2-A, fraccin II (venta nal al pblico en general),
pues se insiste, se tratan de dos hiptesis de causacin del
impuesto (uno especco y uno adicional) diferentes entre s,
pero regulados en la misma Ley del Impuesto Especial sobre
Produccin y Servicios.
350
DE
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 140/14-11-02-2-OT.Resuelto por la Segunda Sala Regional Hidalgo-Mxico del
agosto de 2014, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Rubn ngeles Enrquez.- Secretaria: Lic. Denisse
Jurez Herrera.

VII-CASR-2HM-22
SOBRESEIMIENTO DEL JUICIO DE NULIDAD. NO SE
ACTUALIZA LA HIPTESIS PREVISTA EN LA FRACCIN
V, DEL ARTCULO 8 DE LA LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO, CUANDO
SE DESECH POR IMPROCEDENTE EL RECURSO ADMINISTRATIVO PREVIAMENTE INTERPUESTO POR LA
ACCIONANTE.- El artculo 8, fraccin V, de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, contempla como
causal de improcedencia y sobreseimiento del juicio, cuando
el acto controvertido sea materia de un recurso o juicio que se
encuentre pendiente de resolucin. Sin embargo, en el caso
de que se promueva un recurso administrativo en contra de
la resolucin impugnada en el juicio de nulidad, y aquel sea
declarado improcedente y se sobresea; se debe entender
que no se surte la hiptesis legal aludida, en la medida en
que la autoridad no entr al estudio de los agravios expresados ni decidi denitivamente sobre la cuestin litigiosa. Por
lo que si la demanda de nulidad fue presentada dentro del
351
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
trmino legalmente establecido para ello, y el recurso administrativo promovido con anterioridad a este, fue declarado
improcedente, en la especie no se actualiza la hiptesis de
improcedencia y sobreseimiento prevista en la fraccin V, del
artculo 8 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo, al no coexistir ya la bifurcacin de medios de
defensa ni factor alguno de litispendencia que impida a este
Tribunal pronunciarse en cuanto al fondo del asunto sometido
a su consideracin, de ah que deba declararse infundada la
causal de improcedencia y sobreseimiento planteada por la
autoridad demandada.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 2525/14-11-02-8OT.- Resuelto por la Segunda Sala Regional Hidalgo-Mxico
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 30
de septiembre de 2014, por unanimidad de votos.- Magistrado
Instructor: Rubn ngeles Enrquez.- Secretario: Lic. Jos
Enrique Gmez Villalva.
352
DE
L A T ERCERA S ALA R EGIONAL H IDALGO -M XICO
TERCERA SALA REGIONAL

HIDALGO-MXICO
LEY DEL SEGURO SOCIAL EN MATERIA DE
AFILIACIN, CLASIFICACIN DE EMPRESAS,
FISCALIZACIN O RECAUDACIN
VII-CASR-3HM-1
LA RESOLUCIN DONDE SE DETERMINAN CUOTAS
OBRERO PATRONALES DERIVADAS DEL AVISO DE
FORMULACIN DEL DICTAMEN PREVISTO POR EL ARTCULO 16 DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL NO VIOLA
LOS ARTCULOS 2, FRACCIN XIII, 13 Y 14 DE LA LEY
FEDERAL DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE,
NI EL ARTCULO 159 DEL REGLAMENTO DE LA LEY
DEL SEGURO SOCIAL EN MATERIA DE AFILIACIN,
CLASIFICACIN DE EMPRESAS, FISCALIZACIN Y RECAUDACIN.- Conforme a lo previsto por el artculo 16 de
la Ley del Seguro Social, en relacin con los diversos 156,
157, 159, 161, 170 y 173 del Reglamento de dicha Ley en
Materia de Aliacin, Clasicacin de Empresas, Fiscalizacin
y Recaudacin, los patrones que dictaminen el cumplimiento
de sus obligaciones ante el Instituto Mexicano del Seguro
Social por contador pblico autorizado, estarn sujetos a lo
siguiente: a) debern presentar el aviso respectivo dentro del
plazo de cuatro meses siguientes a la terminacin del ejercicio scal inmediato anterior o en cualquier tiempo en caso
de no encontrarse obligados a ello; b) rendirn el dictamen a
353
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
ms tardar el 30 de septiembre siguiente al del ejercicio scal

inmediato anterior, o dentro de los nueve meses siguientes
a la fecha de presentacin del aviso, si existe requerimiento
de informacin por parte de la autoridad; c) estarn sujetos
a lo siguiente: 1) no se les practicar visitas domiciliarias por
los ejercicios dictaminados, a menos que existan irregularidades que as lo requieran, 2) si encontrndose en proceso de
formulacin el dictamen, se emitieron cdulas de liquidacin
por diferencias en el pago de cuotas, debern aclararlas y
liquidar en su caso el saldo a su cargo, 3) no se emitirn a su
cargo cdulas de liquidacin derivadas del procedimiento de
vericacin de pagos por el ejercicio dictaminado, siempre
que se haya concluido y presentado el dictamen, los avisos
aliatorios y modicaciones salariales respectivos se hayan
presentado en los formatos autorizados y las cuotas a su
cargo derivadas del dictamen se hubiesen liquidado en su
totalidad. En tal virtud la sola presentacin por el patrn ante
el Instituto Mexicano del Seguro Social del aviso de dictamen previsto por el artculo 16 de la Ley del Seguro Social,
no suspende el ejercicio de las facultades de comprobacin
de la autoridad, ni la imposibilita para emitir las cdulas de
liquidacin respectivas, pues nicamente la presentacin
del dictamen concluido trae como consecuencia que no se
determinen cuotas obrero patronales omitidas por el periodo
dictaminado, ya que dicho aviso no constituye el dictamen en
s mismo, sino un acto que anticipa su entrega; de ah que el
hecho de que los artculos 2, fraccin XIII, 13 y 14 de la Ley
Federal de los Derechos del Contribuyente, establezcan la
posibilidad y derecho de los contribuyentes para corregir su
situacin scal, no signica que se viole el artculo 159 del
Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Aliacin, Clasicacin de Empresas, Fiscalizacin y Recaudacin.
354
DE
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 4147/12-11-03-2.Resuelto por la Tercera Sala Regional Hidalgo-Mxico del
enero de 2013, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Rosa Mara Corripio Moreno.- Secretaria: Lic. Mara
de Lourdes Acosta Alvarado.
LEY ADUANERA
VII-CASR-3HM-2
PRUEBA PERICIAL EN MATERIA ADUANERA.- SE DEBE
DECLARAR DESIERTA EN PERJUICIO DE LA AUTORIDAD DEMANDADA SI DURANTE SU DESAHOGO NO EXHIBE LAS MUESTRAS OFICIALES DE LAS MERCANCAS
OBJETO DE LA CLASIFICACIN ARANCELARIA, QUE
OBRAN EN SU PODER.- Cuando la autoridad aduanera en
un reconocimiento aduanero, toma muestras de mercancas
sujetas a revisin, determinando una clasicacin arancelaria
diversa a la declarada en el pedimento aduanero respectivo,
y el importador pretenda acreditar en juicio que el anlisis
genrico realizado por aquella no es correcto, y que por ende
la clasicacin arancelaria es diversa, ofreciendo para ello la
prueba pericial en ingeniera metalrgica, esta deber desahogarse por la autoridad exhibiendo las muestras ofrecidas
de dicha mercanca, las cuales se encuentra obligada a conservar en trminos del artculo 66 fraccin I, del Reglamento
de la Ley Aduanera, ya que la sala del conocimiento no puede
conocer de la composicin qumica cualitativa, cuantitativa y
dems caractersticas de las mercancas realmente presen355
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
tadas ante la aduana; de ah que la sola manifestacin que

realice la enjuiciada en el sentido de que las mercancas objeto de la clasicacin arancelaria que obraban en su poder
pasaron a propiedad del sco federal y fueron enajenadas
por el Servicio de Administracin y Enajenacin de Bienes,
es insuciente para acreditar que el dictamen que realiz
sea correcto.
marzo de 2014, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Rosa Mara Corripio Moreno.- Secretaria: Lic. Mara
del Carmen Snchez Ferrer.
LEY ADUANERA
VII-CASR-3HM-3
FINALIDAD DEL NUMERAL 2.1.3 DE LAS REGLAS GENERALES EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR PARA
2011 VIGENTE EN MAYO DE 2012, EN CORRELACIN
CON EL ARTCULO 9 DE LA LEY ADUANERA.- El artculo
9 de la Ley Aduanera reere que la persona que utilice los
servicios de empresas de transporte internacional de traslado y custodia de valores, as como las de mensajera, para
internar o extraer del territorio nacional cantidades en efectivo, en cheques nacionales o extranjeros, rdenes de pago
o cualquier otro documento por cobrar o una combinacin
de ellos, superiores al equivalente en la moneda o monedas
de que se trate, a diez mil dlares de los Estados Unidos de
356
DE
Amrica, estar obligada a manifestar a dichas empresas las

cantidades que enve; por su parte el numeral 2.1.3 de las
Reglas Generales en materia de Comercio Exterior para 2011
vigente en mayo de 2012, prev que para los efectos de lo
dispuesto en el artculo 9 de la ley, la obligacin de declarar
a las autoridades aduaneras el ingreso o salida del territorio
nacional de cantidades en efectivo, cheques nacionales o
extranjeros, cheques de viajero, rdenes de pago o cualquier
otro documento por cobrar o una combinacin de ellos, es
aplicable a toda persona fsica que acte por cuenta propia,
a los representantes legales, agentes o apoderados aduanales, mandatarios de personas fsicas o morales nacionales o
extranjeras, a los funcionarios, empleados de organizaciones
internacionales, a los empleados de las empresas que trasladen y custodien valores y a los de SEPOMEX, que lleven
consigo, transporten o tramiten operaciones, en las que implique el ingreso al territorio nacional o la salida del mismo
de las cantidades en efectivo o documentos por cobrar que
para tales efectos la ley seala que deben declararse; lo que
permite vislumbrar que dada la conducta que sancionan, lo
que pretenden es generar certeza y control en las operaciones
internacionales de traslado -ingreso o egreso- de recurso de
dinero o documentos valor, por ello se exige que cantidades
o documentos que amparen dinero se informe a las autoridades aduaneras; asimismo, se busca que la autoridad scal
conozca e identique a los sujetos que ingresan del territorio
nacional o salen de l con cantidades de dinero o documentos
considerables, con el n de, en su caso, ejercer las facultades
de comprobacin correspondientes, en ese tenor, como las
obligaciones previstas en el artculo 9 de la Ley Aduanera estn encaminadas a evitar el ujo de capitales de procedencia
357
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
desconocida o dudosa -lavado de dinero- y que la autoridad

lleve un control del ingreso o salida de recursos del territorio
nacional, cuando son sumas superiores a 10,000 dlares de
los Estados Unidos de Amrica, puede concluirse que la nalidad perseguida por la regla 2.1.3 referida, es exactamente,
dicha certeza y control del traslado internacional de dinero o
documentos de efectivo cobro, que puedan tener ese mismo
efecto; cuestin que debe tenerse siempre en cuenta, esto es,
se debe atender a la nalidad que se procura en la norma, al
resolver sobre la existencia de una infraccin a dicha norma
y la imposicin de la sancin respectiva.
abril de 2014, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Rosa Mara Corripio Moreno.- Secretaria: Lic. Mara del
Carmen Snchez Ferrer.

VII-CASR-3HM-4
TERCERA EXCLUYENTE DE DOMINIO EN MATERIA
FISCAL.- LA ESCRITURA PBLICA DEL CONTRATO DE
COMPRAVENTA PASADA ANTE LA FE DE NOTARIO PBLICO POR EL QUE LA ACTORA ADQUIRI EL INMUEBLE MATERIA DE LA EXCLUSIN, DEBE CONSIDERARSE COMO IDNEA, PARA ACREDITAR COMO ILEGAL EL
EMBARGO PRECAUTORIO PRACTICADO DURANTE EL
358
DE
PROCEDIMIENTO FISCALIZADOR, AUN Y CUANDO NO

SE ENCUENTRE INSCRITA EN EL REGISTRO PBLICO
DE LA PROPIEDAD.- La escritura pblica del contrato de
compraventa, pasada ante la fe de notario pblico, que el
tercero presente en juicio contencioso, para acreditar ser
propietario de la cosa embargada precautoriamente, durante
el procedimiento de scalizacin, debe considerarse como
idnea para acreditar la tercera excluyente de dominio, pues
esta genera seguridad de que la operacin que ampara, se
concret en fecha cierta y surti efectos no solo entre las
partes contratantes, sino tambin frente a terceros, por lo
que ser aquella fecha del acuerdo de voluntades ante la
presencia del notario pblico, la que deber tomarse en consideracin como cierta para efectos del traslado de dominio,
aun y cuando no se encuentre inscrita en el Registro Pblico
de la Propiedad, ya que dicha inscripcin solo tiene efectos
declarativos y su nica nalidad es la de dar publicidad a los
actos efectivamente celebrados entre particulares, sin afectar
la existencia y validez de los mismos.
mayo de 2014, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Rosa Mara Corripio Moreno.- Secretaria: Lic. Mara del
Carmen Snchez Ferrer.
359
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
SALA REGIONAL DE ORIENTE

REGLAMENTO DEL SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO
PARA LOS TRABAJADORES DE LA CONSTRUCCIN
POR OBRA O TIEMPO DETERMINADO
VII-CASR-OR-11
AVISO MEDIANTE EL CUAL SE DAN A CONOCER LOS
COSTOS DE MANO DE OBRA POR METRO CUADRADO
PARA LA OBRA PRIVADA, AS COMO LOS FACTORES
DE MANO DE OBRA DE LOS CONTRATOS REGIDOS
POR LA LEY DE OBRAS PBLICAS Y SERVICIOS RELACIONADOS CON LAS MISMAS PARA EL AO 2010. LOS
ARTCULOS INVOCADOS EN SU EMISIN NO OTORGAN
FACULTADES AL TITULAR DE LA DIRECCIN DE INCORPORACIN Y RECAUDACIN PARA TAL EFECTO.- En
el considerando tercero del Aviso en mencin, publicado en
el Diario Ocial de la Federacin de fecha 13 de mayo de
2010, se establece que es expedido a efecto de cumplir con
lo ordenado por el artculo 18, cuarto prrafo, del Reglamento
del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la
Construccin por Obra o Tiempo Determinado, as como por
el Acuerdo nmero 58/92, emitido por el Consejo Tcnico
del Instituto Mexicano del Seguro Social, y de su redaccin
se desprende que es emitido por el Titular de la Direccin
de Incorporacin y Recaudacin, del Instituto Mexicano del
Seguro Social, sin que de los artculos que dicha autoridad
invoca como fundamento se advierta alguno que contemple
facultades expresas de la mencionada Unidad Administrati360
DE
L A S ALA R EGIONAL
DE
O RIENTE
va para tal efecto, de ah que dicho Aviso resulte contrario a

derecho, por lo que es procedente se declare su nulidad, y la
de la resolucin administrativa en la que es aplicado.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 43/13-12-01-7.- Resuelto por la Sala Regional de Oriente del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, el 18 de octubre de 2013, por
unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Gilberto Luna
Hernndez.- Secretario: Lic. Gilberto Arturo Gmez Aguirre.

VII-CASR-OR-12
REVISIN DE DICTAMEN. ES SUFICIENTE PARA DETERMINAR UN CRDITO FISCAL, EN TRMINOS DE LOS ARTCULOS 171 Y 172 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL
SEGURO SOCIAL EN MATERIA DE AFILIACIN, CLASIFICACIN DE EMPRESAS, RECAUDACIN Y FISCALIZACIN, SIN LA NECESIDAD DE PRACTICAR VISITA DOMICILIARIA O REVISIN DE GABINETE.- Se considera legal
si la autoridad al emitir la determinacin del crdito, cita como
parte de su fundamentacin, el artculo 39-C del Reglamento
en cita, pues no debe perderse de vista que dicho precepto
legal es el que le otorga facultades a la autoridad para determinar presuntivamente el incumplimiento de las obligaciones
scales en que incurren los particulares, sin que al efecto
tenga que realizar el Instituto una visita domiciliaria o una
361
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
revisin de gabinete, conforme a lo dispuesto por los artculos 42, 44, 45, 46 y 48 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Lo anterior, en virtud de que las facultades de comprobacin
de que goza el Instituto Mexicano del Seguro Social, como
autoridad scal, tienen el carcter de discrecionales, esto es,
si lo estima conveniente, las puede ejercer o no. Ello aunado
a que es el propio artculo 170 del Reglamento de la Ley del
Seguro Social en Materia de Aliacin, Clasicacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin, el que seala: ...Las
opiniones, interpretaciones o determinaciones contenidas en
los dictmenes no obligan al Instituto, por lo que en cualquier
tiempo, podr ejercer sus facultades de revisin o comprobacin para determinar y jar en cantidad lquida las cuotas
obrero patronales con base en los datos con que cuente de
acuerdo a lo establecido en el artculo 39 C de la Ley.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 554/13-12-01-4.- Resuelto por la Sala Regional de Oriente del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, el 3 de diciembre de 2013, por
Hernndez.- Secretaria: Lic. Edith Surez Zamudio.

VII-CASR-OR-13
CITATORIO PREVIO. LA CITA DEL CONTRIBUYENTE
O SU REPRESENTANTE LEGAL NO NECESARIAMENTE DEBE SER DESPUS DE TRANSCURRIDAS LAS 24
HORAS DE QUE SE DEJ.- Conforme a lo dispuesto en el
artculo 46 fraccin VI, del Cdigo Fiscal de la Federacin,
362
DE
L A S ALA R EGIONAL
DE
O RIENTE
si en el cierre del acta nal de la visita no estuviere presente

el visitado o su representante, se le dejar citatorio para que
est presente a una hora determinada del da siguiente; si no
se presentare, el acta nal se levantar ante quien estuviere
presente en el lugar visitado. De lo anterior, se constata que
el artculo en mencin, solamente exige que el citatorio previo
sea dejado para que el visitado o su representante legal est
a una hora determinada del da siguiente, por ende no es
requisito que la cita deba ser despus de transcurridas 24
horas (que conforman un da) de que se dej el citatorio, sino
nicamente el noticador o visitador debe cumplir con el requisito de que sea a una hora determinada del da siguiente,
puesto que la naturaleza e importancia de los actos a noticar
anim al legislador a prever un conjunto de formalidades especcas para la prctica de las noticaciones personales, y
en el caso especco, para el cierre del acta nal, para que el
contribuyente o su representante legal tengan la oportunidad
de estar presentes en la diligencia respectiva.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 1853/12-12-01-1.Resuelto por la Sala Regional de Oriente del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa, el 3 de enero de 2014, por
Hernndez.- Secretaria: Lic. Mara Guadalupe Castillo Romero.
REGLAMENTO INTERIOR DEL SERVICIO
DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
VII-CASR-OR-14
UNIDADES ADMINISTRATIVAS DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. ES INNECESARIA LA INVOCACIN DE LOS ARTCULOS 1, 2 Y 3 DEL REGLAMENTO
363
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
INTERIOR DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA COMO FUNDAMENTO DE SU COMPETENCIA

MATERIAL.- El artculo 16 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos prev que para cumplir con la
garanta de fundamentacin es necesario que la autoridad
precise su competencia por razn de materia y territorio, con
base en la ley, reglamento, decreto o acuerdo que le otorgue
la atribucin ejercida; sin embargo dentro de tal obligacin
no se encuentra la de citar aquellos dispositivos que prevean
que el Servicio de Administracin Tributaria es un rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
con el carcter de autoridad scal (artculo 1 del Reglamento
Interior del Servicio de Administracin Tributaria), que dicho
rgano tiene la responsabilidad de aplicar la legislacin scal y
aduanera (artculo 2 del mencionado ordenamiento) y menos
an aquel que contempla que el Servicio de Administracin
Tributaria gozar de autonoma de gestin y presupuestal
para la consecucin de su objeto y de autonoma tcnica para
dictar sus resoluciones (artculo 3 del aludido reglamento).
Por consiguiente la falta de cita de tales preceptos legales
en una resolucin administrativa no le causa agravio alguno
al gobernado, al no contener ni la competencia material ni
la territorial de las unidades administrativas del Servicio de
Administracin Tributaria, como pudiera ser la Administracin
Central de Fiscalizacin Estratgica.
de Justicia Fiscal y Administrativa, el 3 de enero de 2014,
por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Gilberto
Luna Hernndez.- Secretaria: Lic. Mara Guadalupe Castillo
Romero.
364
DE
L A S ALA R EGIONAL
DE
O RIENTE
LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE

PRODUCCIN Y SERVICIOS
VII-CASR-OR-15
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS. RESULTAN INOPERANTES LOS CONCEPTOS DE
IMPUGNACIN QUE HACEN VALER EN JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO LOS BENEFICIARIOS
DEL ESTMULO PREVISTO EN EL ARTCULO 16, PRIMER PRRAFO, APARTADO A, FRACCIN III, PRIMER
Y LTIMO PRRAFO, DE LA LEY DE INGRESOS DE LA
FEDERACIN PARA 2013, CUANDO LA DEVOLUCIN
SOLICITADA LES FUE NEGADA AL RESULTAR NEGATIVA O IGUAL A 0 LA TASA PARA EL CLCULO DEL
IMPUESTO RELATIVO APLICABLE A LA ENAJENACIN
DE GASOLINA Y DISEL.- Conforme al artculo 1 de la Ley
del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, son sujetos del impuesto, las personas fsicas o morales que realicen
los actos o actividades que el propio numeral precisa, entre
las que se encuentra la enajenacin, en territorio nacional,
de los bienes que seala dicha ley, tales como gasolina y
disel; por su parte, los artculos 2-A y 11 del ordenamiento
en cita, establecen que las personas que enajenen gasolina
o disel en territorio nacional, estarn sujetas a las tasas y
cuotas que el propio numeral dispone, as como la forma en
que se calcular la mencionada contribucin. De esta suerte,
los beneciarios del estmulo previsto en el artculo 16, primer
prrafo, apartado A, fraccin III, primer y ltimo prrafo, de
la Ley de Ingresos de la Federacin para 2013, que precisa
que las personas que adquieran disel para su consumo
365
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
nal en las actividades agropecuarias o silvcolas, estn en

posibilidad de solicitar la devolucin del monto del impuesto
especial sobre produccin y servicios que tuvieran derecho a
acreditar, carecen de legitimacin para cuestionar la legalidad
de las Tasas para el clculo del Impuesto Especial Sobre
Produccin y Servicios, aplicables a la enajenacin de gasolinas y disel de los meses de enero, febrero y marzo de 2013,
publicadas en el Diario Ocial de la Federacin con fechas
12 de febrero de 2013, 11 de marzo de 2013 y 29 de marzo
de 2013, que sirvieron como sustento para que la autoridad
scal considerara que el benecio en mencin no resultaba
aplicable al solicitante al resultar negativas o iguales a cero
conforme al procedimiento establecido en la fraccin I del
artculo 2-A de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, en tanto que el particular beneciario no es
sujeto de la mencionada contribucin.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 13/1897-12-01-0107-OT.- Resuelto por la Sala Regional de Oriente del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 31 de enero
de 2014, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor:
Gilberto Luna Hernndez.- Secretario: Lic. Gilberto Arturo
Gmez Aguirre.

VII-CASR-OR-16
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. NO PROCEDE SU
ACREDITAMIENTO CUANDO LA ADQUISICIN DE BIE366
DE
L A S ALA R EGIONAL
DE
O RIENTE
NES O SERVICIOS SON PAGADOS CON ALGN SUBSIDIO O APOYO DEL GOBIERNO FEDERAL.- El artculo 5
primer prrafo, fraccin V, inciso B de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado vigente en 2010, establece que cuando
el impuesto al valor agregado trasladado o pagado en la importacin, corresponda a erogaciones por la adquisicin de
bienes distintos a las inversiones, por la adquisicin de servicios o por el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen
exclusivamente para realizar las actividades por las que no
se deba pagar el impuesto al valor agregado, dicho impuesto
no ser acreditable; por tanto, cuando la erogacin que se
realiza por parte de una empresa para la adquisicin de bienes
est pagada con recursos provenientes de algn subsidio o
apoyo del Gobierno Federal, como sera, un Fideicomiso de
Riesgo Compartido (FIRCO), y no por una fuente distinta, el
impuesto al valor agregado no es acreditable, puesto que los
subsidios o apoyos del Gobierno Federal no son objeto de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
de Justicia Fiscal y Administrativa, el 5 de febrero de 2014,
por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Gilberto Luna
Hernndez.- Secretaria: Lic. Mara Guadalupe Castillo Romero.

VII-CASR-OR-17
CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. SU ARTCULO
152 RESULTA INAPLICABLE EN TRATNDOSE DEL RE367
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
QUERIMIENTO DE PAGO CON CARGO A UNA PLIZA

DE FIANZA.- En el Cdigo Fiscal de la Federacin, se prev
que para hacer efectivos los crditos scales a favor de la
Federacin, deber seguirse el procedimiento administrativo
de ejecucin; as, en el artculo 143 del ordenamiento legal en
cita, se establecen las formalidades relativas a dicho procedimiento cuando se pretendan hacer efectivas las garantas
constituidas para asegurar el inters scal; y en el diverso
145, las relativas al citado procedimiento cuando este se
dirige al contribuyente. Derivado de lo anterior, la pretensin
de la Aanzadora demandante en cuanto a que al requerirse
de pago con cargo a una pliza de anza se observen las
formalidades del artculo 152 del Cdigo Fiscal de la Federacin, es inoperante, pues dicho precepto legal precisa
las formalidades que deben observarse en las diligencias
de requerimiento de pago y embargo efectuadas dentro del
procedimiento administrativo de ejecucin, actos diversos a
los antes precisados.
de Justicia Fiscal y Administrativa, el 14 de febrero de 2014,
Luna Hernndez.- Secretaria: Lic. Edith Surez Zamudio.
VII-CASR-OR-18
SUPLETORIEDAD.- LA LEGISLACIN ESTATAL NO ES
DE APLICACIN SUPLETORIA A LA LEY DE ADQUISI368
DE
L A S ALA R EGIONAL
DE
O RIENTE
CIONES, ARRENDAMIENTOS Y SERVICIOS DEL SECTOR PBLICO.- El artculo 11 de la Ley de Adquisiciones,

Arrendamientos y Servicios del Sector Pblico, dispone
expresamente que sern supletorias de esa ley y de las
dems disposiciones que de ella se deriven, en lo que corresponda, el Cdigo Civil Federal (Cdigo Federal), la Ley
Federal de Procedimiento Administrativo (Ley Federal) y el
Cdigo Federal de Procedimientos Civiles (Cdigo Federal),
por consiguiente es limitativo el texto de tal dispositivo en
cuanto a la supletoriedad de las leyes en esa materia; as
es claro que la supletoriedad atiende a la letra del legislador
plasmada en el dispositivo de mrito y no a la entidad en la
que se presenta una promocin dentro de un procedimiento
en materia administrativa tramitado de conformidad con la
Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector
Pblico, como sera el desistimiento del actor. En efecto, aun
y cuando un particular presente un escrito, como es el de
desistimiento del procedimiento administrativo en el Distrito
Federal, no resulta aplicable supletoriamente al momento de
ser valorado por la autoridad administrativa el Cdigo Civil
para el Distrito Federal, o en su caso que al haberse expedido
el Instrumento Notarial con el cual acredit su personalidad
ante la autoridad, en el Estado de Tlaxcala, el Cdigo Civil
para el Estado Libre y Soberano de Tlaxcala, sino en ambos
casos es de aplicacin supletoria a la Ley de Adquisiciones,
Arrendamientos y Servicios del Sector Pblico, el Cdigo Civil
Federal. De tal manera que, la supletoriedad no atiende al
lugar de presentacin y suscripcin de los documentos que
se interpongan dentro del procedimiento administrativo, sino
a la ley que rige el recurso de inconformidad interpuesto por
la enjuiciante, esto es, a la Ley de Adquisiciones, Arrenda369
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
mientos y Servicios del Sector Pblico, y por ende al Cdigo

Civil Federal, a la Ley Federal de Procedimiento Administrativo y al Cdigo Federal de Procedimientos Civiles y no a la
legislacin estatal.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 103/13-12-01-1.- Resuelto por la Sala Regional de Oriente del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa, el 4 de marzo de 2014,
Luna Hernndez.- Secretaria: Lic. Mara Guadalupe Castillo
Romero.
370
DE
L A S ALA R EGIONAL
DEL
G OLFO
SALA REGIONAL DEL GOLFO

VII-CASR-GO-8
INCONFORMIDAD CONTRA FALLO DE PROCEDIMIENTO
DE LICITACIN PBLICA.- EL TRMINO DE 6 DAS PARA
SU INTERPOSICIN EMPIEZA A CORRER A PARTIR DEL
DA SIGUIENTE A AQUEL EN QUE SE HAYA CELEBRADO LA JUNTA PBLICA DONDE SE D A CONOCER EL
FALLO Y NO AS A PARTIR DE QUE SE HIZO DEL CONOCIMIENTO DE LOS LICITANTES QUE NO ASISTIERON A
LA JUNTA A TRAVS DEL SISTEMA COMPRANET.- De
conformidad con el artculo 65, fraccin III, de la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Pblico la
inconformidad contra el fallo de un procedimiento de licitacin
pblica solo podr presentarse dentro de los 6 das hbiles
siguientes a la celebracin de la junta pblica en que se dio
a conocer dicho fallo o en que se haya noticado al licitante
cuando no se hubiese celebrado junta pblica. En consecuencia, si bien el artculo 37 Bis de la Ley de Adquisiciones,
Arrendamientos y Servicios del Sector Pblico, seala que
el acta de la junta pblica en la que se d a conocer el fallo
se difundir en Compranet y que dicha difusin sustituir la
noticacin personal, el plazo para promover la inconformidad
comenzar a correr a partir de esta fecha solo cuando no
se hubiese celebrado junta pblica, pues el primer numeral
citado es claro al establecer que el plazo para promover la
371
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
inconformidad empezar a correr a partir de la celebracin de

aquella. Por tanto, es irrelevante que el licitante no asistiese a
la junta y tuviese conocimiento del acto hasta que se difundi
a travs del sistema referido.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 1798/13-13-01-9.Resuelto por la Sala Regional del Golfo del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa, el 5 de septiembre de
2014, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Ral
Guillermo Garca Apodaca.- Secretaria: Lic. Mara Antonieta
Rodrguez Garca.

VII-CASR-GO-9
COMPENSACIN DE OFICIO. LA AUTORIDAD NO EST
OBLIGADA A REALIZARLA CUANDO LIQUIDA UN CRDITO FISCAL.- No obstante, que con motivo del ejercicio de
sus facultades de comprobacin, la autoridad observe que
la contribuyente tiene un saldo a favor pendiente de aplicar,
al emitir la liquidacin respectiva no puede llevar a cabo
una compensacin de ocio pues el crdito determinado a
la actora an no se encuentra rme dado que la liquidacin
respectiva es susceptible de ser impugnada y el artculo 23
del Cdigo Fiscal de la Federacin, claramente dispone que
las autoridades scales pueden compensar de ocio las
cantidades que los contribuyentes tienen derecho a recibir
de aquellas por cualquier concepto, contra adeudos propios
o por retenciones a terceros, cuando estos hayan quedado
rmes por cualquier causa.
372
DE
L A S ALA R EGIONAL
DEL
G OLFO
Cumplimiento de Ejecutoria dictado en el Juicio Contencioso

Administrativo Nm. 13/7589-13-01-03-09-OT. Resuelto por
la Sala Regional del Golfo del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, el 9 de septiembre de 2014, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Ral Guillermo Garca
Apodaca.- Secretaria: Lic. Mara Antonieta Rodrguez Garca.

VII-CASR-GO-10
PRUEBA PERICIAL CONTABLE. NO DEBE TOMARSE EN
CONSIDERACIN CUANDO VERSA SOBRE DOCUMENTACIN NO OFRECIDA EN LA FASE ADMINISTRATIVA.El principio de litis abierta derivado del artculo 1o. de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo cobra
aplicacin nicamente cuando la resolucin dictada en un
procedimiento administrativo se impugna a travs del recurso
administrativo procedente, antes de acudir ante el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, y se traduce en
la posibilidad para el actor de formular conceptos de impugnacin no expresados en el recurso. Sin embargo, tal prerrogativa no implica la posibilidad de exhibir en juicio medios
de prueba que, conforme a la ley, debieron presentarse en
el procedimiento administrativo de origen para desvirtuar los
hechos u omisiones advertidos por la autoridad administrativa
o en todo caso, al interponer el recurso administrativo respectivo, estando en posibilidad legal de hacerlo. En concordancia
con lo anterior, si la prueba pericial contable ofrecida por la
373
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
actora se desahog precisamente con base en la documentacin contable de la hoy enjuiciante no exhibida durante el
procedimiento de scalizacin ni al interponer el recurso de
revocacin, resulta evidente que dicha prueba no puede ser
tomada en consideracin pues los dictmenes formulados por
los peritos constituyen el resultado de la revisin que estos
hicieron de la contabilidad de la actora y por tanto la valoracin
de la prueba en el juicio implicara el anlisis de documentos
(contabilidad) sobre los que la autoridad scalizadora no tuvo
la oportunidad de pronunciarse en virtud de que la actora no
los ofreci como prueba durante el procedimiento de scalizacin o al interponer su recurso de revocacin.
Juicio Contencioso Administrativo 157/13-13-01-9.- Resuelto
por la Sala Regional del Golfo del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 16 de septiembre de 2014, por
unanimidad de votos. Magistrado Instructor: Ral Guillermo
Garca Apodaca.- Secretaria: Lic. Mara Antonieta Rodrguez
Garca.
VII-CASR-GO-11
AVISO DE ATENCIN MDICA INICIAL Y CALIFICACIN
DE PROBABLE ACCIDENTE DE TRABAJO. NO ES IMPUGNABLE ANTE EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA
FISCAL Y ADMINISTRATIVA AL NO ACTUALIZARSE NINGUNA DE LAS HIPTESIS PREVISTAS EN EL ARTCULO
14 DE SU LEY ORGNICA PARA LA PROCEDENCIA DEL
374
DE
L A S ALA R EGIONAL
DEL
G OLFO
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.- El aviso de

atencin mdica inicial y calicacin de probable accidente
de trabajo no es impugnable a travs del juicio contencioso
administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa ya que con dicho documento, no se determina la existencia de una obligacin scal, no se ja esta en
cantidad lquida, no se dan las bases para su liquidacin,
ni se causa un agravio en materia scal distinto a los antes
sealados, ya que no es sino con la recticacin de la prima
del seguro de riesgos de trabajo que, en su caso, llegue a
emitir el Instituto Mexicano del Seguro Social que se causar
una afectacin al patrn.
Recurso de Reclamacin dictado en el Juicio Contencioso
Administrativo Nm. 14/9085-13-01-03-09-OT.- Resuelto por
la Sala Regional del Golfo del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, el 17 de septiembre de 2014, por
unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Ral Guillermo
Garca Apodaca.- Secretaria: Lic. Mara Antonieta Rodrguez
Garca.
VII-CASR-GO-12
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. SU PROCEDENCIA NO DEPENDE DE QUE LA AUTORIDAD
EMISORA DE UN ACTO INDIQUE EN ESTE QUE PUEDE
PROMOVERSE.- La mera circunstancia de que en un acto
administrativo, la autoridad que lo emiti indique que en
375
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
su contra procede el juicio contencioso administrativo ante

este Tribunal, no torna procedente dicho medio de defensa,
ya que la procedencia del juicio contencioso administrativo
nicamente est sujeta a que se actualicen las hiptesis previstas en los artculos 14 y 15 de su Ley Orgnica y 2 de la
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo y
no al sealamiento de los medios de impugnacin que haga
la autoridad emisora de un acto.
Recurso de Reclamacin dictado en el Juicio Contencioso
Administrativo Nm. 14/8472-13-01-03-06-OT.- Resuelto
por la Sala Regional del Golfo del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 24 de septiembre de 2014,
por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Ral Guillermo Garca Apodaca.- Secretario: Lic. Anuar Hernndez
Hernndez.
376
DE
L A S ALA R EGIONAL P ENINSULAR
SALA REGIONAL PENINSULAR

VII-CASR-PE-12
SUSPENSIN DEL PLAZO PREVISTO POR EL ARTCULO
46-A DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, PARA
LA CONCLUSIN DE LA VISITA DOMICILIARIA O LA
REVISIN DE LA CONTABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE. EN TRATNDOSE DE UNA VISITA DOMICILIARIA,
TERMINA AUN CUANDO SE CONTESTEN EN FORMA
VERBAL LOS REQUERIMIENTOS DE DATOS, INFORMES
O DOCUMENTOS, FORMULADOS EN EL DESARROLLO
DE LA MISMA.- El artculo 46-A, fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin, dispone que los plazos para concluir,
las visitas domiciliarias o las revisiones de gabinete a que se
reere su primer prrafo, se suspendern, cuando el contribuyente no atienda el requerimiento, durante el perodo que
transcurra entre el da del vencimiento del plazo otorgado en
el requerimiento y hasta el da en que conteste o atienda el
requerimiento. Del proceso legislativo del proyecto de Decreto
que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones del
Cdigo Fiscal de la Federacin, entre ellas el artculo referido, publicado en el Diario Ocial de la Federacin el 28 de
junio de 2006, se desprende que la voluntad del legislador
fue que: La suspensin termina cuando el contribuyente
atiende el requerimiento o simplemente conteste el mismo
aun sin proporcionar la informacin solicitada. Del mismo
dispositivo legal puede apreciarse que no dispone de qu
manera deba ser la contestacin o atencin al requerimiento
377
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
a que se contrae dicho numeral, lo que tiene su razn de ser,

en virtud de que las visitas domiciliarias y las revisiones de
gabinete, no se desarrollan de la misma manera, pues en
las primeras existe agrancia, pues se requiere y el contribuyente atiende o no en ese preciso momento, mientras que
en las segundas, esto es, en las revisiones de gabinete s se
genera la posibilidad de que el contribuyente desahogue por
escrito exponiendo el porqu exhibe o no la informacin y/o
documentacin requerida. Por lo que, si durante el desarrollo
de la visita, durante el levantamiento de un acta parcial la
visitadora de la autoridad scalizadora, hace constar que la
contribuyente visitada no dio cumplimiento al requerimiento de
la informacin y documentacin solicitada mediante diversa
acta parcial, procediendo a requerir a la persona que atiende
la diligencia, la exhibicin de la informacin y documentacin
antes requerida, ocurriendo que esta persona maniesta de
manera verbal las razones y motivos por los cuales no puede
exhibirlas, es inconcuso que con ello termina la suspensin
que en su momento se haba dado ante el incumplimiento al
requerimiento previo, toda vez que el contribuyente cumpli
con la hiptesis prevista en el artculo 46-A, fraccin IV, del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 14/10139-16-01-0104-OT.- Resuelto por la Sala Regional Peninsular del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 15 de octubre de
2014, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Jaime
Romo Garca.- Secretaria: Lic. Irma M. G. Serralta Ramrez.
378
DE
L A S ALA R EGIONAL P ENINSULAR

VII-CASR-PE-13
VISITA DOMICILIARIA. ES VLIDO Y LEGAL QUE LOS
REQUERIMIENTOS DE DATOS, INFORMES O DOCUMENTOS, FORMULADOS EN EL DESARROLLO DE LA MISMA, SE CONTESTEN DE MANERA VERBAL.- Del proceso
legislativo del proyecto de Decreto que reforma, adiciona y
deroga diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin, entre ellas el artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, publicado en el Diario Ocial de la Federacin
el 28 de junio de 2006, en tratndose de la suspensin del
plazo mximo para la conclusin de las visitas domiciliarias
y revisiones de contabilidad de los contribuyentes, se desprende que la voluntad del legislador fue que: La suspensin
termina cuando el contribuyente atiende el requerimiento
o simplemente conteste el mismo aun sin proporcionar la
informacin solicitada. Ahora bien, el dispositivo legal en
cita, no dispone de qu manera deba ser la contestacin o
atencin al requerimiento a que se contrae, lo que tiene su
razn de ser, en virtud de que las visitas domiciliarias y las
revisiones de gabinete, no se desarrollan de la misma manera, pues en las primeras existe agrancia, pues se requiere
y el contribuyente atiende o no en ese preciso momento,
mientras que en las segundas, esto es, en las revisiones de
gabinete s se genera la posibilidad de que el contribuyente
desahogue por escrito exponiendo el porqu exhibe o no la
informacin y/o documentacin requerida; por lo que, si en
una visita domiciliaria existe agrancia, se entiende que los
379
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
requerimientos formulados durante su desarrollo, vlidamente

pueden atenderse o contestarse de manera verbal.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 14/10139-16-01-0104-OT.- Resuelto por la Sala Regional Peninsular del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 15 de octubre de
2014, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Jaime
Romo Garca.- Secretaria: Lic. Irma M. G. Serralta Ramrez.
380
C RITERIO A ISLADO
DE
L A S ALA R EGIONAL P ACFICO -C ENTRO
SALA REGIONAL PACFICO-CENTRO

VII-CASR-PC-2
RESOLUCIN DEFINITIVA PARA EFECTOS DEL JUICIO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. NO LA CONSTITUYE AQUELLA CUYA IMPUGNACIN, ACLARACIN O
RECONSIDERACIN FUE SOLICITADA A LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA, AUN CUANDO LA PETICIN NO
CONSTITUYA UN MEDIO DE DEFENSA EN SEDE ADMINISTRATIVA RECONOCIDO EN LA LEY.- De conformidad
con los artculos 8, fracciones II y XVI, de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo el juicio contencioso administrativo es improcedente cuando se promueva
en contra de actos o resoluciones que no le competa conocer a este, o cuando la improcedencia resulte de alguna
disposicin de esa ley o de diversa ley scal o administrativa.
Por su cuenta, el artculo 14 de la Ley Orgnica del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa establece que es
competencia de este Tribunal conocer de la impugnacin de
resoluciones denitivas, entendindose por estas, cuando
no admitan recurso administrativo en su contra o cuando su
interposicin sea optativa. Atento a este marco normativo,
es dable concluir que si la parte actora del juicio contencioso
administrativo interpone medio de defensa en contra de una
resolucin, o bien, solicita su aclaracin o reconsideracin en
sede administrativa, es incuestionable que en esa virtud, le
381
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
quit el carcter de denitivo a dicho acto o resolucin para

efectos de su impugnacin directa mediante juicio contencioso administrativo federal, puesto que vincul su suerte, de
manera ineludible, a lo que resolviera la autoridad administrativa, pudiendo esta, vlidamente y en virtud de la instancia
planteada, modicar, revocar, anular o conrmar la resolucin,
de ah que deje de considerarse denitiva y, en esa medida,
resulte improcedente el juicio de nulidad promovido ante este
Tribunal, a la luz de las normas aludidas.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 426/13-21-01-1-OT.Resuelto por la Sala Regional del Pacco-Centro del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 31 de octubre
de 2013, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor:
Ricardo Arteaga Magalln.- Secretaria: Lic. Karla Yolanda
Leyva Tolosa.
382
DE
L A S ALA E SPECILIZADA
EN
M ATERIA
DE
P ROPIEDAD I NTELECTURAL
SALA ESPECIALIZADA EN MATERIA

DE PROPIEDAD INTELECTUAL
LEY FEDERAL DEL DERECHO DE AUTOR
VII-CASE-PI-2
RESERVA DE DERECHOS. IMPROCEDENCIA DE SU
OTORGAMIENTO EN TRATNDOSE DE UN RGANO
DESCONCENTRADO QUE NO CUENTA CON PERSONALIDAD JURDICA NI PATRIMONIO PROPIOS.- Resulta improcedente el otorgamiento de una reserva de derechos a un
rgano desconcentrado que por su naturaleza no cuenta con
personalidad jurdica ni patrimonio propios, en virtud de que la
reserva de derechos cuenta con un carcter eminentemente
patrimonial, en tanto que dicha gura legal se erige como un
activo ms del patrimonio de quien lo obtiene, al otorgarse
con la misma la facultad exclusiva de usar y explotar ttulos,
nombres, denominaciones, caractersticas fsicas y psicolgicas distintivas, o caractersticas de operacin originales,
aplicados a algunos de los gneros que prev el artculo 173
de la Ley Federal del Derecho de Autor, con la posibilidad
de ser transmitidas, con vigencia denida y posibilidad de
renovacin (algunas), siempre y cuando se compruebe fehacientemente el uso de la reserva de derechos por parte del
interesado, como se desprende de los artculos 181, 189 y 191
del mismo ordenamiento legal. Por lo anterior, es evidente que
no puede otorgarse a un rgano desconcentrado que carece
de patrimonio propio, un activo de carcter patrimonial como
lo es una reserva de derechos.
383
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 1327/12-EPI-01-6.Resuelto por la Sala Especializada en Materia de Propiedad
Intelectual del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 30 de octubre de 2013.- Sentencia: por mayora de
votos.- Tesis: por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Rosana Edith de la Pea Adame.- Secretario: Lic. Isaac
Jonathan Garca Silva.
REGLAMENTO DE LA LEY
FEDERAL DEL DERECHO DE AUTOR
VII-CASE-PI-3
INFRACCIONES EN MATERIA DE COMERCIO. LUCRO DIRECTO. PUEDE DEDUCIRSE DEL GIRO COMERCIAL DE
LA INFRACTORA.- Del artculo 11, primer prrafo, del Reglamento de la Ley Federal del Derecho de Autor, se tiene que
se entiende realizada con nes de lucro directo, la actividad
que tenga por objeto la obtencin de un benecio econmico
como consecuencia inmediata del uso o explotacin de los
derechos de autor, derechos conexos o reservas de derechos,
la utilizacin de la imagen de una persona o la realizacin
de cualquier acto que permita tener un dispositivo o sistema
cuya nalidad sea desactivar los dispositivos electrnicos
de proteccin de un programa de cmputo. Por lo que, si de
las pruebas aportadas y desahogadas en la etapa administrativa por las partes se advierte que el giro comercial de la
infractora se encuentra vinculado con el uso o explotacin de
la mercanca en la cual se encuentra plasmada la obra base
de la accin de la solicitud de declaracin de infracciones en
384
DE
EN
M ATERIA
DE
materia de comercio, con ello puede deducirse que se est

obteniendo un benecio econmico como consecuencia de
dicho acto, esto es, el elemento subjetivo en la conducta del
presunto infractor a que hace referencia el artculo 11 del
Reglamento de la Ley Federal del Derecho de Autor, consistente en la obtencin de un benecio econmico directo, dado
que este lucro se obtiene como consecuencia inmediata del
uso o explotacin de los derechos de autor, toda vez que al
ofrecer en venta y poner en circulacin diversa mercanca,
que ostentan la obra base de la accin, se est obteniendo
el referido benecio econmico.
Intelectual del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 31 de enero de 2014.- Sentencia: por mayora de
votos.- Tesis: por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Rosana Edith de la Pea Adame.- Secretaria: Lic. Patricia
Vzquez Salazar.

VII-CASE-PI-4
DERECHO PATRIMONIAL DE UNA OBRA. NO PROCEDE
EL REGISTRO DE UNA OBRA ANTE EL REGISTRO PBLICO DEL DERECHO DE AUTOR CUANDO NO SE ES EL
TITULAR DEL DERECHO PATRIMONIAL ORIGINARIO, NI
SE ACREDITA LA TRANSFERENCIA DE LOS DERECHOS
PATRIMONIALES COMO HEREDERO O COMO ADQUI-
385
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
RENTE POR CUALQUIER TTULO.- De un anlisis integral

a las disposiciones de la Ley Federal del Derecho de Autor,
se tiene que en tratndose de la solicitud de registro de una
obra, ante el Registro Pblico del Derecho de Autor, respecto de la cual se asienta en la solicitud que no se es el titular
originario, entendindose por este ltimo al autor de la obra
en trminos del artculo 26 de dicho ordenamiento, necesariamente debe acreditarse la existencia de un documento a
travs del cual se hayan transferido al solicitante los derechos
patrimoniales, ya sea como heredero o como adquirente por
cualquier ttulo, entendiendo que la expresin adquirente
por cualquier ttulo, a que se reere el artculo 25 de la Ley
Federal del Derecho de Autor, se reere a aquellas personas
a las cuales se han transferido los derechos patrimoniales a
travs de actos, convenios y contratos, los cuales debern
ser invariablemente por escrito, pues de lo contrario, sern
nulos de pleno derecho, en trminos de lo dispuesto por el
artculo 30 de la propia Ley Federal del Derecho de Autor.
En este orden de ideas, es claro que si en la especie no se
ha acreditado la existencia del documento por el cual se es
heredero de la obra, o algn ttulo por escrito a travs del cual
se hayan transferido los derechos patrimoniales sobre la obra
respecto de la cual se pretende su registro, resulta insuciente
que la solicitante manieste que la cesin del derecho patrimonial fue de mano en mano, por tratarse de fotografas
de un lbum familiar, en tanto que aunado a la necesidad de
acreditar la existencia de un documento a travs del cual se
hayan transferido a la solicitante los derechos patrimoniales,
existe disposicin expresa en el artculo 38 de la misma Ley
Federal del Derecho de Autor, en el sentido de que el derecho
de autor no est ligado a la propiedad del objeto material en
386
DE
EN
M ATERIA
DE
el que la obra est incorporada, e incluso, la propia enajenacin por el autor o su derechohabiente del soporte material
que contenga una obra, no transere al adquirente ninguno
de los derechos patrimoniales sobre tal obra, salvo pacto
en contrario; razones por las cuales, no procede el registro
de una obra ante el Registro Pblico del derecho de autor
cuando no se es el titular del derecho patrimonial originario,
ni se acredita la transferencia de los derechos patrimoniales
como heredero o como adquirente por cualquier ttulo.
Intelectual del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 14 de marzo de 2014.- Sentencia: por 2 votos a favor
y 1 voto con los puntos resolutivos.- Tesis: por unanimidad
de votos.- Magistrada Instructora: Rosana Edith de la Pea
Adame.- Secretario: Lic. Isaac Jonathan Garca Silva.

VII-CASE-PI-5
DERECHOS PATRIMONIALES. ALCANCE DE LA EXPRESIN ADQUIRENTE POR CUALQUIER TTULO
CONTENIDA EN LA LEY FEDERAL DEL DERECHO DE
AUTOR.- La expresin adquirente por cualquier ttulo, a
que se reere el artculo 25 de la Ley Federal del Derecho
de Autor, se reere a aquellas personas a las cuales se han
transferido los derechos patrimoniales a travs de actos,
convenios y contratos, los cuales debern ser invariable-
387
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
mente por escrito, pues de lo contrario, sern nulos de pleno

derecho, en trminos de lo dispuesto por el artculo 30 de la
propia Ley Federal del Derecho de Autor. En este sentido,
si no se acredita la existencia del documento por el cual se
es heredero de la obra, o algn ttulo por escrito a travs del
cual se hayan transferido los derechos patrimoniales sobre
la obra respecto de la cual se pretende su registro, resulta
insuciente la manifestacin en el sentido de que la cesin
del derecho patrimonial fue de mano en mano, en tanto que
aunado a la necesidad de acreditar la existencia de un documento a travs del cual se hayan transferido a la solicitante
de la inscripcin la sesin de los derechos patrimoniales de
que se trate, existe disposicin expresa en el artculo 38 de
la misma Ley Federal del Derecho de Autor, en el sentido
de que el derecho de autor no est ligado a la propiedad del
objeto material en el que la obra est incorporada.
Intelectual del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 14 de marzo de 2014.- Sentencia: por 2 votos a favor
y 1 voto con los puntos resolutivos.- Tesis: por unanimidad
Adame.- Secretario: Lic. Isaac Jonathan Garca Silva.

VII-CASE-PI-6
INTERS JURDICO PARA INSTAURAR UN PROCEDIMIENTO DE DECLARACIN ADMINISTRATIVA DE NULI388
DE
EN
M ATERIA
DE
DAD. NO SE ACTUALIZA CUANDO AL MOMENTO DE LA

PRESENTACIN SE DESCONOCE LA EXISTENCIA DEL
OFICIO DE CITA DE ANTERIORIDADES.- La jurisprudencia por contradiccin de tesis 2a./J. 70/95, sustentada por la
de rubro MARCAS. EL MISMO DERECHO QUE LA LEY LE
OTORGA AL SOLICITANTE DE UN REGISTRO MARCARIO
PARA PEDIR EL REGISTRO, LE CONCEDE ACCIN PARA
DEMANDAR LA NULIDAD DE UNA MARCA REGISTRADA
AUNQUE LA OBTENCIN DEL REGISTRO CONSTITUYA
UNA EXPECTATIVA DE DERECHO, establece que la expectativa de derecho no determina la ausencia de un inters
jurdico, para demandar la nulidad de un registro de marca
que representa un obstculo para el registro de uno diverso,
pues ese mismo derecho que le da la Ley de la Propiedad
Industrial para solicitar el registro de la marca, le otorga accin para demandar la nulidad de la marca, y que entre otros
casos, previene que el inters jurdico surge por el perjuicio
o el dao que trata de evitar, o sea, al actualizarse un estado
jurdico o de hecho que produce incertidumbre sobre el derecho que se pretende hacer valer, estado que se presenta
cuando se notica y se da vista al solicitante del registro, de
la existencia de un registro anterior que constituye un impedimento para la consecucin de su propsito y que, por ende,
se hace necesario eliminar para evitar posibles consecuencias daosas. Partiendo de las consideraciones anteriores,
es dable sustentar que se actualiza la falta de inters jurdico
cuando al momento de la presentacin de la solicitud de declaracin administrativa de nulidad, el promovente desconoce
la emisin del ocio de cita de anterioridades en relacin con
su solicitud de registro marcario, aun cuando a consideracin
del mismo, el registro atacado tenga que ser citado como
389
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
oponible al registro de marca pretendido. Lo anterior en tanto que la solicitud de registro marcario conere a su titular
una expectativa de derecho para la obtencin del registro de
marca, pero no es sino hasta que se emite un ocio de cita
de anterioridades en donde se consideren idnticas o semejantes en grado de confusin las marcas en conicto, que se
genera un obstculo real y objetivo para la obtencin de su
registro, con lo cual, se acredita una afectacin que congura
el inters jurdico del solicitante de marca para promover los
medios legales previstos en la ley de la materia para remover
dichos obstculos.
Intelectual del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, el 11 de julio de 2014, por unanimidad de votos.- Magistrada Instructora: Rosana Edith de la Pea Adame.- Secretario: Lic. Isaac Jonathan Garca Silva.

VII-CASE-PI-7
CADUCIDAD DE REGISTRO DE MARCA. LA AUTORIDAD
ADMINISTRATIVA NO DEBE UTILIZAR LA ANALOGA
AL ANALIZAR EL USO DE UN REGISTRO DE MARCA
EN LOS PRODUCTOS QUE EXPRESAMENTE AMPARA
EL MISMO, A EFECTO DE RESOLVER LA LITIS EFECTIVAMENTE PLANTEADA.- Si la autoridad administrativa al
realizar el anlisis del uso del registro de marca a efecto de
390
DE
EN
M ATERIA
DE
determinar si se actualiza o no la causal de caducidad prevista

en la fraccin II, del artculo 152 de la Ley de la Propiedad
Industrial, en relacin con el diverso 130 del mismo ordenamiento legal, determina que s se acredita el uso por haber
presentado el particular pruebas en las cuales, se advierte
que usa su marca en productos que se encuentran en la
misma clase internacional que los productos que ampara el
registro de marca tildado de caduco, dicha situacin es ilegal,
ya que con tal determinacin la autoridad administrativa est
extendiendo la proteccin de los productos que expresamente
ampara el registro de marca que se tilda de caduco, siendo
que la autoridad no debe perder de vista que el alcance de
proteccin de un ttulo de registro de marca versa solo sobre
los productos que expresamente fueron protegidos, por lo que
no debe utilizar por analoga productos que no fueron protegidos expresamente, solo por el hecho de que considere que
se encuentran en la misma clase internacional, pues con ello
otorga mayor proteccin al registro de marca de que se trata.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 719/14-EPI-019.- Resuelto por la Sala Especializada en Materia de Propiedad Intelectual del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, el 31 de octubre de 2014, por unanimidad
Adame.- Secretaria: Lic. Patricia Vzquez Salazar.
391
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
TERCERA SALA AUXILIAR

LEY FEDERAL DE DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE
VII-CASA-III-43
CONTADOR PBLICO DICTAMINADOR DE ESTADOS
FINANCIEROS. NO APLICA EN SU FAVOR EL DOBLE
DEL PLAZO PREVISTO EN EL ARTCULO 23, DE LA LEY
FEDERAL DE DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE.- Del
estudio relacionado a los artculos 1, y 23, de la Ley Federal
de Derechos del Contribuyente, se desprende que, el primero
se reere, a que dicho Ordenamiento, tiene por objeto regular
los derechos y garantas bsicos de los contribuyentes en sus
relaciones con las autoridades scales y, por otra parte, el
segundo numeral reconoce, entre otros derechos, al universo
de contribuyentes, el relativo a que, en la noticacin de los
actos que puedan ser objeto de impugnacin, se les indique
el recurso o medio de defensa procedente, el plazo para su
interposicin y el rgano ante el que debe formularse, so
pena de que, cuando en la resolucin administrativa se omita
el sealamiento de referencia, los contribuyentes contarn
con el doble del plazo que establezcan las disposiciones
legales para interponer el recurso administrativo o el juicio
contencioso administrativo. Pero es importante establecer que
el benecio en estudio, se constituye en estricto y limitado
sentido, para el gnero relativo de los contribuyentes, esto es,
no constituye un benecio general sino particular, para aquel
ente del cual de forma expresa dispuso el legislador el referido
benecio, esto es, para el contribuyente. Bajo esta precisin,
392
DE
L A T ERCERA S ALA A UXILIAR
debemos establecer, que cuando en ejercicio de sus funciones, el Servicio de Administracin Tributaria, a travs de
sus unidades administrativas, emite resolucin sancionando
al Contador Pblico Dictaminador, por emitir dictmenes de
estados nancieros, este proceder evidentemente no tiene
como origen una relacin de contribuyente-autoridad scal,
pues si bien, tiene una relacin con la autoridad scal, esta
no lo es, en su carcter de contribuyente, es decir, derivada
de una relacin tributaria entre el Fisco Federal y el sujeto
obligado a la contribucin pblica, sino de su actividad profesional como Contador Pblico Dictaminador, de all que, no
le sea aplicable en su benecio el texto de las disposiciones
de la Ley Federal de Derechos del Contribuyente, en este
caso, del pretendido artculo 23.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 1351/13-TSA-9.- Expediente de Origen Nm. 5573/12-06-02-1.- Resuelto por la
Tercera Sala Auxiliar del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, el 7 de febrero de 2014, por unanimidad de
votos.- Magistrado Instructor: Adolfo Rosales Puga.- Secretario: Lic. Justino Manuel Gonzlez Gonzlez.

VII-CASA-III-44
COMPLEMENTOS Y SUPLEMENTOS ALIMENTICIOS.- AL
TRATARSE DE SINNIMOS, NO LES SON APLICABLES
EL BENEFICIO DE LA TASA DEL 0% QUE CONTEMPLA
EL ARTCULO 2-A, FRACCIN I, INCISO B), DE LA LEY
393
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.- Partiendo de la

premisa de que el signicado de las palabras complemento y
suplemento denidas por el Diccionario de la Real Academia
de la Lengua Espaola, las dene como: Complemento: 1.
m. Cosa, cualidad o circunstancia que se aade a otra para
hacerla ntegra o perfecta. Y Suplemento: 2. m. Cosa o
accidente que se aade a otra cosa para hacerla ntegra o
perfecta, se desprende que ambos supuestos son elementos que sirven para completar, aumentar o reforzar una cosa
en algn aspecto. Por lo tanto, si un gobernado se dedica
al comercio de productos naturistas y de complementos
alimenticios, debe de considerarse que el trmino complemento no viene a ser ms que un suplemento alimenticio,
y no alimento propiamente, y si seala en su agravio que se
dedica al comercio de complementos alimenticios y no de
suplementos, no procede la devolucin del saldo a favor
que se haya generado con motivo del acreditamiento del
impuesto al valor agregado, toda vez que el artculo 2-A,
fraccin I, inciso b), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
establece que el impuesto se calcular aplicando la tasa del
0% a los valores a que se reere la invocada ley, cuando se
realicen los actos o actividades correspondientes a productos
destinados a la alimentacin propiamente y no otros semejantes. En este sentido si lo que pretende enajenar son suplementos alimenticios, o bien, complementos alimenticios
los cuales segn las caractersticas, independientemente
de su valor nutricional, tienen la misma funcin de ayudar
a aliviar, prevenir, reducir e inhibir diversas enfermedades,
y con propiedades fungicidas, desinfectantes, cicatrizantes,
antispticas, desinamatorias, entre otras, es evidente que
no son productos que se encuentren nica y exclusivamente
394
DE
L A T ERCERA S ALA A UXILIAR
para la alimentacin, pues como se ha narrado, tienen otras

caractersticas intrnsecas.
Tercera Sala Auxiliar del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, el 17 de septiembre de 2014, por unanimidad
de votos.- Magistrado Instructor: Rubn Rocha Rivera.- Secretario: Lic. Mario Rodrguez Junco.

VII-CASA-III-45
REMANENTE DEL BIEN REMATADO POR EL FISCO REGULADO POR EL ARTCULO 196 DEL CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN, NO ES APLICABLE SUPLETORIAMENTE EL CDIGO FEDERAL DE PROCEDIMIENTOS
CIVILES, PARA NEGARLO.- El artculo 196 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, vigente en el 2013, regula que
cuando existan excedentes del producto obtenido del remate o adjudicacin de los bienes al sco federal, despus de
haberse cubierto el crdito, se entregarn al deudor, salvo
que medie orden de autoridad competente, o que el propio
deudor acepte por escrito que se haga la entrega total o
parcial del saldo a un tercero; por lo tanto, si una autoridad
niega a un gobernado la devolucin del remanente, despus
de haberse cubierto el crdito scal, sin que medie orden de
autoridad competente, ni que el propio deudor haya aceptado
por escrito que se haga la entrega total o parcial del saldo a
395
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
un tercero, es ilegal que la autoridad niegue el remanente,

aplicando supletoriamente los artculos 478 y 500 del Cdigo
Federal de Procedimientos Civiles, pues dichos numerales
no eran aplicables supletoriamente, toda vez que la gura
jurdica del excedente en el producto de la venta de un bien,
tratndose de crditos scales, est ampliamente regulado
en el artculo 196 del cdigo en cita.
Tercera Sala Auxiliar del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, el 21 de octubre de 2014, por unanimidad
de votos.- Magistrado Instructor: Rubn Rocha Rivera.- Secretario: Lic. Mario Rodrguez Junco.
396
DE
L A Q UINTA S ALA A UXILIAR
QUINTA SALA AUXILIAR

REGLAMENTO INTERIOR DEL INSTITUTO
MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL
VII-CASA-V-54
INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL. LA FRACCIN XII DEL ARTCULO 150 DEL REGLAMENTO INTERIOR DEL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL,
OTORGA COMPETENCIA MATERIAL A LOS SUBDELEGADOS DEL CITADO INSTITUTO PARA VERIFICAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES QUE DERIVEN
DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL Y SUS REGLAMENTOS.- De conformidad con el artculo 16 constitucional, todo
acto de autoridad debe estar debidamente fundado y motivado, entendindose por lo primero, que ha de expresarse
con exactitud el precepto legal aplicable al caso concreto, y
por lo segundo, sealarse con precisin las circunstancias
especiales, razones particulares o causas inmediatas que hayan tenido en consideracin para la emisin del acto. En ese
sentido, si el Instituto Mexicano del Seguro Social a travs de
sus Subdelegados, lleva a cabo la revisin del cumplimiento
de las obligaciones que derivan de la Ley del Seguro Social
y sus reglamentos, este se encuentra obligado a citar la fraccin XII del artculo 150 del Reglamento Interior del Instituto
Mexicano del Seguro Social, en la solicitud de informacin y
documentacin que al efecto haya emitido, pues dicho precepto legal otorga competencia material a las Subdelegaciones
para requerir la exhibicin de libros y documentos en virtud
de una revisin de gabinete.
397
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 218/14-QSA-7.- Expediente de Origen Nm. 1615/13-10-01-9.- Resuelto por la
Quinta Sala Auxiliar del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, el 11 de junio de 2014, por unanimidad de
votos.- Magistrada Ponente: Juana Griselda Dvila Ojeda.Secretaria: Lic. Paulina Elizabeth Ahumada Santana.

VII-CASA-V-55
MOTIVACIN. DATOS QUE DEBE PRECISAR EL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL EN LA SOLICITUD
DE INFORMACIN Y DOCUMENTACIN RESPECTO DE
LA CONSTRUCCIN POR OBRA O TIEMPO DETERMINADO.- De conformidad con el artculo 16 constitucional,
todo acto de autoridad debe estar debidamente motivado,
por lo cual, deben precisarse las circunstancias especiales,
razones particulares o causas inmediatas que haya tenido
en consideracin para la emisin del acto. Ahora bien, el
artculo 12 del Reglamento del Seguro Social Obligatorio
para los Trabajadores de la Construccin por Obra o Tiempo
Determinado, establece que el patrn deber registrar ante
el Instituto Mexicano del Seguro Social en la Subdelegacin
correspondiente, la ubicacin de la obra, dentro de los cinco
das hbiles siguientes a la fecha de inicio de los trabajos,
as como el tipo de obra, su ubicacin, trabajos a realizar y/o
fase de la construccin. Entonces, si dicho Instituto al llevar
398
DE
a cabo la revisin del cumplimiento de las obligaciones del

patrn, se limita a solicitarle datos, informes y documentos,
siendo omiso en indicar el nombre y ubicacin de la obra,
trabajos a realizar y/o fase de la construccin, es incuestionable que la solicitud de informacin y documentacin es
ilegal por insuciente motivacin, pues se deja en estado de
indefensin al patrn, al desconocer sobre qu obra versar la
revisin del cumplimiento de sus obligaciones, contraviniendo
lo previsto en el artculo 16 constitucional y 38, fraccin IV del
Cdigo Fiscal de la Federacin, pues los datos de nombre y
ubicacin de la obra, trabajos a realizar y/o fase de la construccin, fueron dados a conocer por el patrn, en atencin
a lo dispuesto en el artculo 12 del Reglamento del Seguro
Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construccin
por Obra o Tiempo Determinado.
y Administrativa, el 11 de junio de 2014, por unanimidad de
votos.- Magistrada Instructora: Juana Griselda Dvila Ojeda.Secretaria: Lic. Paulina Elizabeth Ahumada Santana.

VII-CASA-V-56
MULTA IMPUESTA POR NO HABER PRESENTADO LA
INFORMACIN DE OPERACIONES CON TERCEROS
A TRAVS DE MEDIOS ELECTRNICOS A REQUERI399
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
MIENTO DE AUTORIDAD. ESTA NO SE ENCUENTRA

OBLIGADA A CITAR EL PRECEPTO LEGAL QUE PREV
DICHA OBLIGACIN.- De conformidad con el artculo 16
constitucional todo acto de autoridad debe estar fundado,
esto es, expresar con precisin el precepto legal aplicable al
caso concreto; luego entonces, si la autoridad demandada
impuso una multa al contribuyente por no cumplir con un
requerimiento por medio del cual le solicit la presentacin
de la informacin de operaciones con terceros a travs de
medios electrnicos, es evidente que no est obligada a citar
en el cuerpo de la multa, el precepto legal que prev dicha
obligacin, pues fue en el requerimiento que le formul, que
la autoridad le indic dicho dispositivo legal, y por lo tanto, el
hecho de que no lo haya sealado en el cuerpo de la multa
no deja en estado de indefensin al contribuyente.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 317/14-QSA-7.Expediente de Origen Nm. 78/14-10-01-6.- Resuelto por la
Quinta Sala Auxiliar del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, el 7 de agosto de 2014, por unanimidad de

VII-CASA-V-57
PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS.
LOS SINDICATOS DE OBREROS SE ENCUENTRAN
OBLIGADOS A ACREDITAR QUINES SON SUS AGRE400
DE
MIADOS, PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA.- En trminos del ltimo prrafo del artculo 93 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, lo que constituye para un
sindicato un ingreso acumulable, es el obtenido por la prestacin de servicios a personas distintas de sus miembros o
socios. En ese sentido, a n de acreditar que las actividades
que realiz en un ejercicio scal no constituyen actos de comercio, el sindicato se encuentra obligado a probar que los
ingresos que obtuvo de diversos contribuyentes corresponden a los egresos que efectu para sus agremiados, para lo
cual es necesario que exhiba la prueba documental idnea
de la que se desprenda quines fueron sus agremiados en
ese ejercicio scal.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 326/14-QSA-7.Expediente de Origen 900/13-10-01-2.- Resuelto por la
Administrativa, el 14 de agosto de 2014, por unanimidad de

VII-CASA-V-58
COSA JUZGADA. NO OPERA TRATNDOSE DEL ANLISIS DE LA PRESCRIPCIN DE CRDITOS FISCALES.- El
artculo 50 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo, dota a las Salas del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa de la facultad de introducir hechos notorios,
401
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
como lo es la cosa juzgada que se desprende de sentencias

rmes dictadas por el propio rgano colegiado; sin embargo,
la existencia de una o diversas sentencias rmes dictadas en
otros juicios, en las que se determin que no oper la prescripcin de los mismos crditos, no impide que se examine
nuevamente esa gura jurdica, en un juicio posterior, en virtud
de que tal gura se congura por el transcurso del tiempo, en
los trminos del artculo 146 del Cdigo Fiscal de la Federacin; de ah que es posible analizar cuando se propone por
el actor- si se actualiza o no la aludida prescripcin en una
nueva controversia y a la luz de actuaciones que no existan
cuando se resolvieron juicios previos.
de votos.- Magistrada Instructora: Mara del Carmen Ramrez
Morales.- Secretaria: Lic. Andrea Mendoza Daz.

VII-CASA-V-59
CMPUTO DE PRESCRIPCIN. DEBE REALIZARSE
ATENDIENDO AL TEXTO DEL PRECEPTO LEGAL VIGENTE EN EL MOMENTO EN QUE TENGAN LUGAR LAS
ACTUACIONES CONCRETAS.- El artculo 146 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, vigente en el ao 1997, prev que
el crdito scal se extingue por prescripcin en el trmino
402
DE
de cinco aos, que ese trmino debe computarse a partir de

la fecha en que el pago pudo ser legalmente exigido y que
existen dos eventos interruptores del plazo, consistentes en:
1. Cada gestin de cobro que el acreedor notique o haga
saber al deudor y 2. El reconocimiento expreso o tcito que
haga el deudor respecto de la existencia del crdito. Por Decreto publicado el 31 de diciembre de 1999, se adicion un
prrafo al citado precepto que prev la suspensin del plazo
de prescripcin cuando se suspende el procedimiento administrativo de ejecucin en los trminos del artculo 144 del
Cdigo Fiscal de la Federacin; y, por decreto publicado el 5
de enero de 2004, se adicion otro prrafo a dicho numeral
en el que se prevn dos eventos interruptores del plazo de
prescripcin que tienen lugar cuando el contribuyente hubiera
desocupado su domicilio scal sin haber presentado el aviso
de cambio correspondiente o cuando hubiere sealado de
manera incorrecta su domicilio. Ahora bien, al realizarse el
cmputo del plazo de prescripcin, cuando la exigibilidad del
crdito ha tenido lugar antes de las reformas aludidas, pero los
actos de interrupcin o de suspensin son posteriores a las
reformas, debe aplicarse el texto del artculo 146 del Cdigo
Fiscal de la Federacin vigente al momento en que tienen
lugar esos eventos; lo cual obedece a que el dispositivo es
una norma de procedimiento, porque regula la actuacin de
la autoridad, conforme a lo previsto en el artculo 6 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
403
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA

VII-CASA-V-60
IMPROCEDENCIA DEL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. NO SE ACTUALIZA A PESAR DE QUE EL
ANLISIS DE PRESCRIPCIN DE CRDITOS FISCALES
HAYA SIDO MATERIA DE DIVERSA SENTENCIA.- No se
actualiza la hiptesis de improcedencia prevista en el artculo
8, fraccin III, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, invocada por la autoridad demandada,
con base en que la prescripcin de los mismos adeudos scales fue materia de sentencia dictada en un diverso juicio;
lo anterior, porque no se surten las exigencias previstas en
ese dispositivo legal, ya que no es suciente que exista identidad de partes, sino que tambin debe tratarse del mismo
acto impugnado, lo que no se cumple cuando otra sentencia
se ocupa de distintos actos del procedimiento administrativo
de ejecucin impugnados, y respecto de ellos se examina la
prescripcin de los crditos antecedentes.
404
DE

VII-CASA-V-61
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. ES INNECESARIO
QUE SE CITE COMO PARTE DE SU FUNDAMENTACIN
EL ARTCULO 10 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN.- Si bien es cierto que tal numeral hace referencia
al lugar que debe considerarse como domicilio scal de los
contribuyentes, tambin lo es que resulta innecesaria su cita
dentro de la orden de visita domiciliaria cuando esta se funda
en los artculos 38, 42, fraccin III, 43, fraccin I, 44 y 45 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, pues de dichas disposiciones
se desprende que el acto de molestia se llevar a cabo invariablemente en el domicilio scal del contribuyente. Por ello,
es suciente que en la orden de visita domiciliaria se seale
el lugar en donde ha de practicarse la visita, para entender
que corresponde al domicilio scal del contribuyente, salvo
prueba en contrario.
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 378/14/QSA-5.- Expediente de Origen Nm. 219/14-10-01-3.- Resuelto por la
y Administrativa, el 17 de septiembre de 2014, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor: Rolando Javier Garca
Martnez.- Secretario: Lic. Fabin Alberto Obregn Guzmn.
405
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
406
A DMINISTRATIVA
A CUERDOS J URISDICCIONALES
DE
S ALA S UPERIOR
Cuarta Parte
Acuerdos Jurisdiccionales de Sala Superior
407
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
408
A DMINISTRATIVA
DE
S ALA S UPERIOR
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA

PLENO JURISDICCIONAL DE LA SALA SUPERIOR
ACUERDO G/96/2014
SE FIJA LA JURISPRUDENCIA N VII-J-SS-129

Con fundamento en lo dispuesto por los artculos 77 de
la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
y 18, fraccin IX, de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, al haberse resuelto la contradiccin de sentencias 1471/09-18-01-4/YOTRO/1858/13PL-10-01, el 19 de febrero de 2014, por mayora de 8 votos
a favor y 2 votos en contra, se ja la jurisprudencia N VII-JSS-129, bajo el siguiente rubro y texto:
RECURSO DE RECLAMACIN RESULTA PROCEDENTE EN CONTRA DE LA RESOLUCIN DEL MAGISTRADO INSTRUCTOR QUE DECLARA DESIERTA UNA PRUEBA PERICIAL. El artculo 59 de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
prev la interposicin del recurso de reclamacin, entre
otros supuestos, contra las resoluciones del Magistrado instructor que admitan, desechen o tengan por no
presentada alguna prueba, situacin que debe equipararse al caso en que ste declare desierta una prueba
pericial ofrecida por alguna de las partes en el juicio
contencioso administrativo, pues ello implica tenerla por
no presentada, situacin que se refuerza si se toma en
cuenta que el vocablo desercin, jurdicamente signica desamparo o abandono que alguien hace de la
apelacin que tena interpuesta. No obstante ello, no
409
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
le es dable al Magistrado Instructor tener por desierta

una prueba pericial cuando alguno de los peritos haya
incumplido con rendir o raticar su dictamen dentro del
plazo concedido, sino en todo caso la actuacin del
Instructor debe ceirse a lo dispuesto en el artculo 43
fraccin III de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, esto es, apercibir a las partes de
considerar nicamente el dictamen rendido dentro del
plazo concedido, pero no declarar desierta la pericial
ofrecida, ya que se dejara en estado de indefensin
a alguna de las contendientes. Por tanto, en contra de
dicha determinacin procede el mencionado recurso,
especialmente cuando su desahogo es esencial para
resolver la controversia puesta a consideracin del
rgano jurisdiccional que conozca del juicio.
As lo acord el Pleno Jurisdiccional de la Sala Superior
sesin del da cinco de noviembre de dos mil catorce, ordenndose su publicacin en la Revista de este rgano Jurisdiccional.- Firman el Magistrado Dr. Manuel Luciano Hallivis
Pelayo, Presidente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, y la Maestra Alma Rosa Navarro Godnez,
410
DE
S ALA S UPERIOR
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA

PLENO JURISDICCIONAL DE LA SALA SUPERIOR
ACUERDO G/90/2014
SE FIJA LA JURISPRUDENCIA N VII-J-SS-169

Con fundamento en lo dispuesto por los artculos 77 de
la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
y 18, fraccin IX, de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, al haberse resuelto la contradiccin de sentencias 3394/11-07-01-4/695/12-S2-07-04/
YOTROS2/284/14-PL-10-01, el 18 de junio de 2014, por
unanimidad de 10 votos a favor, se ja la jurisprudencia N
VII-J-SS-169, bajo el siguiente rubro y texto:
COMPROBANTES FISCALES. ANLISIS DEL REQUISITO LEGAL PREVISTO EN LA FRACCIN V
DEL ARTCULO 29-A DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN, EN RELACIN CON LA DESCRIPCIN DE LOS SERVICIOS QUE AMPARAN. Tratndose de operaciones comerciales que puedan dar lugar
a la generacin de un hecho imponible, los artculos 29
y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin constrien,
por una parte, a la persona que las efecta a emitir
una constancia de que las llev a cabo y, por otra, a la
persona a favor de quien se expide, a vericar que sta
contenga los datos previstos en el ltimo precepto legal
en mencin, sin que tal cuestin implique que con la
sola exhibicin que al efecto se realice del comprobante scal, se actualice la procedencia de los benecios
scales que los contribuyentes pueden hacer valer, a
411
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
saber, deducciones o acreditamientos, pues para ello

adems se requiere que dicho documento sea apto para
comprobar la operacin que resguarda, teniendo la autoridad scal plenas facultades para revisar tal cuestin.
Bajo esta tesitura se pone de relieve la obligacin que
tiene la persona que expide el comprobante de asentar
en l, de manera precisa, los datos consignados en el
artculo 29-A del Cdigo Tributario; luego entonces,
si la fraccin V del referido precepto legal dispone la
obligacin por parte del emisor del comprobante scal
de realizar una descripcin del servicio prestado, tal
referencia debe comprender un acercamiento a las
diversas cualidades o circunstancias del servicio, de
manera tal, que contenga los elementos sucientes
que permitan, tanto a las personas a favor de quienes
se expidan, a los terceros con ellos relacionados y a
las autoridades, formarse una idea del servicio que
ampara, pues slo de esta manera sera apto para
que el contribuyente acredite algn benecio scal y
la autoridad revise la procedencia del mismo con base
en el documento exhibido.
As lo acord el Pleno Jurisdiccional de la Sala Superior
sesin del da primero de octubre de dos mil catorce, ordenndose su publicacin en la Revista de este rgano Jurisdiccional.- Firman el Magistrado Dr. Manuel Luciano Hallivis
Pelayo, Presidente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, y la Maestra Alma Rosa Navarro Godnez,
412
J URISPRUDENCIAS
DEL
P ODER J UDICIAL F EDERAL
Quinta Parte
Jurisprudencias y Tesis del Poder Judicial Federal
413
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
414
A DMINISTRATIVA
J URISPRUDENCIAS
DEL
JURISPRUDENCIAS
PLENO
SALDO A FAVOR. MOMENTO EN QUE ES EXIGIBLE SU
DEVOLUCIN PARA EFECTOS DEL CMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIN. (P./J. 48/2014 (10a.)
S.J.F. X poca. Libro 11. T. I. Pleno, octubre 2014, p. 5
PRIMERA SALA
IMPORTACIN DEFINITIVA DE VEHCULOS USADOS.
EL DECRETO QUE LA REGULA, PUBLICADO EN EL
DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN EL 1o. DE JULIO
DE 2011, NO ES VIOLATORIO DEL ARTCULO 133 DE LA
CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS. (1a./J. 61/2014 (10a.)
S.J.F. X poca. Libro 11. T. I. 1a. Sala, octubre 2014, p. 443
SEGUNDA SALA
DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS. LAS PRESENTADAS UNA VEZ INICIADO EL EJERCICIO DE LAS
FACULTADES DE COMPROBACIN SLO MODIFICAN
LA DECLARACIN ORIGINAL (CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN VIGENTE EN 2006 Y 2008).
(2a./J. 96/2014 (10a.)
415
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE. LA PRERROGATIVA

QUE CONFIERE LA LEY RELATIVA A LOS CAUSANTES,
CONSISTENTE EN CORREGIR SU SITUACIN FISCAL,
AUN CUANDO HUBIESE INICIADO EL EJERCICIO DE LAS
FACULTADES DE COMPROBACIN, DEBE EJERCERSE
EN TRMINOS DEL ARTCULO 32 DEL CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN (LEGISLACIN VIGENTE EN 2006
Y 2008). (2a./J. 97/2014 (10a.)
IMPUESTO A LA VENTA FINAL AL PBLICO EN GENERAL DE GASOLINAS O DISEL PREVISTO EN EL ARTCULO 2o.-A, FRACCIN II, DE LA LEY DEL IMPUESTO
ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS. COMO
EL HECHO IMPONIBLE SE ACTUALIZA AL REALIZARSE
LA VENTA FINAL DEL COMBUSTIBLE AL PBLICO EN
GENERAL, Y ESA FRASE EQUIVALE A CONSUMIDOR
FINAL, ES IRRELEVANTE SI LOS COMPROBANTES
QUE AMPARAN LA OPERACIN CONTIENEN O NO LOS
REQUISITOS DEL ARTCULO 29-A DEL CDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIN. (2a./J. 106/2014 (10a.)
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. EL ARTCULO
13 DE LA LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO NO INSTITUYE EL PRINCIPIO
DE ELECCIN DE VA. (2a./J. 102/2014 (10a.)
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. EL MAGISTRADO INSTRUCTOR TIENE FACULTADES LEGALES
PARA TRAMITARLO EN LA VA SUMARIA DE MANERA
416
J URISPRUDENCIAS
DEL
OFICIOSA CUANDO ADVIERTA QUE SE ACTUALIZAN

LOS SUPUESTOS LEGALES. (2a./J. 101/2014 (10a.)
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL.
LA VA SUMARIA CONTRA LAS RESOLUCIONES DEFINITIVAS PREVISTAS EN EL ARTCULO 58-2 DE LA LEY
FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO, NO ES OPTATIVA PARA EL PARTICULAR.Del proceso legislativo que dio origen al precepto citado,
que prev el juicio contencioso en la va sumaria, deriva que
sta no es optativa, porque se cre de manera obligatoria
y conlleva la brevedad en los plazos para la sustanciacin
del procedimiento en todas sus etapas, simplicndolo en
asuntos de menor cuanta, as como en los casos en que el
criterio ya ha sido denido por la jurisprudencia de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin o de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Tambin se
adicionaron a la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo un Ttulo II y un Captulo XI, denominado Del
juicio en la va sumaria, que comprende los artculos 58-1
a 58-15, y se determin que en lo no previsto se aplicarn
las dems disposiciones de la propia ley, sin que con ello se
menoscabe el derecho de justicia completa, pues la implementacin de esta va prev que el gobernado acuda ante el
tribunal a deducir sus derechos mediante un procedimiento
en el que se cumplan las formalidades esenciales y culmine
con el dictado de una resolucin. Adems, esta Segunda Sala
de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha resuelto que
el derecho a la tutela judicial y a la administracin de justicia
417
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
no implica que el particular pueda escoger el procedimiento

jurisdiccional en el que se sustanciarn las instancias que
ejerza, ya que puede ejercer su derecho a la tutela judicial y
a la administracin de justicia, impulsando un procedimiento
jurisdiccional, pero slo el que la ley del acto que impugna
determine, pues no podr elegir a su arbitrio la instancia en
la que debe debatir su pretensin, toda vez que la prosecucin de un juicio en los trminos sealados por la ley es una
cuestin de orden pblico, cuyo trmite est contenido en la
ley, a n de garantizar su legalidad. Aceptar que el particular
puede escoger la instancia legal a travs de la cual cuestionar la actuacin de la autoridad, implicara la posibilidad de
optar por lo ms conveniente a sus intereses, en cuanto a
plazos y condiciones para someter al rgano jurisdiccional
su pretensin, lo que llevara a un desorden procesal y, por
tanto, a la inseguridad jurdica. (2a./J. 100/2014 (10a.)
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA. ES INCOMPETENTE PARA CONOCER DE LAS
RDENES DE BAJA DE LOS INTEGRANTES DE LAS
FUERZAS ARMADAS POR COLOCARSE EN SITUACIN
DE NO PODER CUMPLIR CON SUS OBLIGACIONES MILITARES Y, POR TANTO, STOS CARECEN DE DERECHO
PARA RECLAMAR LA NEGATIVA O REDUCCIN DE SUS
PENSIONES O PRESTACIONES SOCIALES ANTE ESE
TRIBUNAL.- Al no existir disposicin jurdica que otorgue al
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa la posibilidad legal de conocer de las rdenes de baja de los integrantes de las fuerzas armadas por colocarse en situacin de
no poder cumplir con sus obligaciones militares, ese rgano
418
J URISPRUDENCIAS
DEL
jurisdiccional es incompetente para conocer de tales actos

y aqullos carecen del derecho para reclamar la negativa o
reduccin de sus pensiones o prestaciones sociales, porque
conforme al artculo 14, fraccin V, de la Ley Orgnica que
regula a dicho tribunal, solamente se le reserv el conocimiento de las resoluciones denitivas, actos administrativos
y procedimientos que nieguen o reduzcan las pensiones y
dems prestaciones sociales que concedan las leyes en
favor de los miembros del Ejrcito, de la Fuerza Area y de
la Armada Nacional o de sus familiares o derechohabientes;
de ah que no es vlido ampliarlo a supuestos no previstos
en la ley -como sera una orden de baja del activo-, porque
en estos casos la competencia de la jurisdiccin contencioso
administrativa slo puede provenir de la voluntad del legislador federal, quien es el nico facultado para modicarla en
trminos del artculo 73, fraccin XXIX-H, de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Asimismo, como
el artculo 170 de la Ley Orgnica del Ejrcito y Fuerza Area
Mexicanos en forma expresa y categrica establece que la
baja implica la prdida del derecho a reclamar prestaciones
o benecios sociales con base en el tiempo de servicios
prestados, resulta incuestionable que una vez decretada la
salida del activo, los afectados con esta decisin carecen de
un derecho objetivo que defender en relacin con sus anteriores prestaciones de seguridad social que formaban parte
de su patrimonio jurdico, pues la existencia de aqullas estaba subordinada a la pertenencia a los institutos armados,
de modo que al abandonar las las tampoco cuentan con el
derecho subjetivo que les permita demandar la proteccin de
los benecios prestacionales que les correspondan, pues
sera tanto como pretender que quien ya no goza del estatus
419
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
de militar, exija la preservacin de los derechos inherentes

a una calidad que ya no tiene. Finalmente, debe sealarse
que la incompetencia del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa no vulnera el derecho humano de acceso efectivo a la justicia reconocido por el artculo 17 constitucional,
ni deja en estado de indefensin al interesado, pues aunque
la legislacin militar no previera algn medio de defensa expreso para reclamar una orden de baja, lo cierto es que tiene
a su alcance la promocin del juicio de amparo indirecto para
garantizar que esa decisin no quede al margen del control
judicial. (2a./J. 91/2014 (10a.)
PLENO EN MATERIA ADMINISTRATIVA

DEL PRIMER CIRCUITO
PENSIN JUBILATORIA OTORGADA POR EL ISSSTE.
LOS CONCEPTOS ASIGNACIONES DOCENTES, PEDAGGICAS GENRICAS Y ESPECFICAS NO FORMAN
PARTE DEL SUELDO BASE PARA EFECTOS DEL CLCULO DE LA CUOTA DIARIA PENSIONARIA Y, POR ENDE,
SLO PUEDEN INCLUIRSE CUANDO SE DEMUESTRE
QUE FUERON OBJETO DE COTIZACIN PARA EL FONDO DE PENSIONES. (PC.I.A. J/27 A (10a.)
S.J.F. X poca. Libro 11. T. II. Pleno del 1er. C., octubre
2014, p. 1911
420
J URISPRUDENCIAS
DEL

DEL SEGUNDO CIRCUITO
VALOR AGREGADO. EL ARTCULO 2o.-A, FRACCIN II,
INCISO A), DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, NO
CONTEMPLA AL TRANSPORTE DE LECHE PARA SER
GRAVADO CON LA TASA DEL 0%, AUN CUANDO EN LOS
CONTRATOS CELEBRADOS POR LOS GANADEROS SE
LE DENOMINE COMO RECOLECCIN DE LECHE.
(PC.II. J/10 A (10a.)
S.J.F. X poca. Libro 11. T. II. Pleno del 2o. C., octubre 2014,
p. 2279

DEL CUARTO CIRCUITO
PRUEBA DOCUMENTAL EN VA DE INFORME ADMITIDA
POR LA SALA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA
FISCAL Y ADMINISTRATIVA EN EL PERIODO DE INSTRUCCIN. LA OMISIN DE PROVEER LO NECESARIO
PARA SU DESAHOGO DA LUGAR, POR REGLA GENERAL, A ORDENAR LA REPOSICIN DEL PROCEDIMIENTO.- Atento a lo dispuesto en los artculos 1o., 14 y 17 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que
reconocen el derecho de acceso a la imparticin de justicia
-acceso a una tutela judicial efectiva-, cuando en el periodo
de instruccin la Sala del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, admita como prueba, conforme al artculo 15,
fraccin IX, de la Ley Federal del Procedimiento Contencioso
Administrativo, la documental en va de informe a cargo de
421
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
una autoridad administrativa, sin proveer lo necesario para

su desahogo durante el curso del procedimiento y tal medio
de conviccin se ofrezca para demostrar la existencia de un
convenio del que pudiera desprenderse el derecho del trabajador jubilado de acceder a una graticacin anual adicional
acorde con lo previsto en el artculo 42 Bis de la Ley Federal
de los Trabajadores al Servicio del Estado, circunstancia que
hipotticamente podra ubicarlo en el caso de excepcin a que
se reere la ltima parte de la jurisprudencia 2a./J. 41/2012
(10a.), de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, de rubro: TRABAJADORES DEL SISTEMA
EDUCATIVO ESTATAL, JUBILADOS CONFORME A LA
LEY DEL INSTITUTO DE SEGURIDAD Y SERVICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES DEL ESTADO (VIGENTE HASTA EL 31 DE MARZO DE 2007). GRATIFICACIN
ANUAL PREVISTA EN EL ARTCULO 57.; esa omisin, por
regla general, constituye una violacin procesal que amerita
la concesin del amparo, para el efecto de que mediante la
reposicin de procedimiento, se ordene recabar la prueba,
en la inteligencia de que, excepcionalmente, es legal calicar un concepto de violacin como fundado pero inoperante
si existe la irreductible seguridad de la irrelevancia del dato
probatorio. (PC.IV.A. J/1 A (10a.)
S.J.F. X poca. Libro 11. T. II. Pleno del 4o. C., octubre 2014,
p. 2061
PLENO DEL DECIMOQUINTO CIRCUITO

VALOR AGREGADO. LA TASA DEL 0% PREVISTA EN EL
ARTCULO 2o.-A DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO
422
J URISPRUDENCIAS
DEL
ES APLICABLE A LAS COMISIONES OBTENIDAS POR

CONCEPTO DE PAGO DE REMESAS Y ENVOS DE DINERO POR VIRTUD DE UN CONTRATO DE COMISIN MERCANTIL CELEBRADO POR UNA EMPRESA RESIDENTE
EN EL PAS CON UNA EXTRANJERA. (PC.XV. J/4 A (10a.)
S.J.F. X poca. Libro 11. T. II. Pleno del 15o. C., octubre
2014, p. 2301
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA

ADMINISTRATIVA DEL SEXTO CIRCUITO
PENSIN DEL ISSSTE. CARGA DE LA PRUEBA DEL DERECHO AL INCREMENTO CONFORME AL ARTCULO 57
DE LA LEY DEL INSTITUTO, VIGENTE HASTA EL 4 DE
ENERO DE 1993. (VI.1o.A. J/12 (10a.)
S.J.F. X poca. Libro 11. T. III. 1er. T.C. del 6o. C., octubre
2014, p. 2478
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS

ADMINISTRATIVA Y DE TRABAJO DEL
DCIMO PRIMER CIRCUITO
SUSPENSIN PROVISIONAL EN EL AMPARO. PROCEDE
CONCEDERLA PARA QUE NO SE MATERIALICEN LOS
EFECTOS Y CONSECUENCIAS DE LOS ARTCULOS 17K, FRACCIN II, SEGUNDO PRRAFO, 18, SEGUNDO
PRRAFO Y 28 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, AS COMO DE LAS REGLAS I.2.8.6. A I.2.8.8. DE
LA SEGUNDA RESOLUCIN DE MODIFICACIONES A
423
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
LA RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL PARA 2014.

(XI.1o.A.T. J/5 (10a.)
S.J.F. X poca. Libro 11. T. III. 1er. T.C. del 11er. C., octubre
2014, p. 2725
424
T ESIS
DEL
TESIS
PRIMERA SALA
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL. LA
IMPUGNACIN DE ACUERDOS DE CARCTER GENERAL O DECRETOS NO REQUIERE DE UN ACTO DE AUTORIDAD. (1a. CCCXL/2014 (10a.)
SEGUNDA SALA
COMISIN FEDERAL DE ELECTRICIDAD. CONTRA LOS
ACTOS QUE EMITE EN LA PRESTACIN DEL SERVICIO
PBLICO DE ENERGA ELCTRICA QUE OTORGA EN
EXCLUSIVA, PROCEDE EL RECURSO DE REVISIN
CONFORME A LA LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO O EL JUICIO DE NULIDAD ANTE EL
TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA, SIN PERJUICIO DE LA PROCEDENCIA DEL
JUICIO DE AMPARO CUANDO SE RECLAMEN NORMAS
GENERALES [INTERRUPCIN DE LAS JURISPRUDENCIAS 2a./J. 167/2011 (9a.), 2a./J. 168/2011 (9a.), 2a./J.
43/2014 (10a.) Y 2a./J. 44/2014 (10a.) (*)].- La Segunda Sala
de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin interrumpe
las tesis de jurisprudencia aludidas en las que estableci,
en esencia, que la relacin entre la Comisin Federal de
Electricidad y los particulares en lo relativo al suministro de
energa elctrica es de coordinacin, originada por un acuer425
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
do de voluntades donde ambas partes adquieren derechos

y obligaciones recprocos dentro de un mbito privado. Lo
anterior en razn de que, en trminos del artculo 1o. del Estatuto Orgnico de la Comisin Federal de Electricidad, esta
ltima es un organismo descentralizado de la Administracin
Pblica Federal con personalidad jurdica y patrimonio propio,
es decir, constituye un ente del Estado que tiene como objeto
fundamental y principal, conforme a los numerales 25, prrafo
cuarto, 27, prrafo sexto y 28, prrafos cuarto y quinto, de
la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos,
la planeacin del Sistema Elctrico Nacional, as como la
generacin, conduccin, transformacin, distribucin y venta
de energa elctrica para la prestacin del servicio pblico, lo
que constituye un rea estratgica que el Estado realiza en
exclusiva y que se encuentra regulada por la Ley del Servicio
Pblico de Energa Elctrica abrogada. En ese tenor, todos
los actos efectuados por la Comisin Federal de Electricidad
relacionados con su obligacin constitucional de prestar el
servicio pblico de energa elctrica son de orden pblico y
se entienden desplegados por el Estado, debido a que ste
presta en exclusiva ese servicio, a travs del indicado organismo descentralizado, por lo que contra tales actos procede
el recurso de revisin, en trminos de los artculos 1 y 83 de
la Ley Federal de Procedimiento Administrativo, al haberlos
emitido un organismo descentralizado, o el juicio de nulidad
ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
conforme al numeral 14, fraccin XI, de su Ley Orgnica, que
prev su procedencia contra actos o resoluciones que emitan
autoridades administrativas que pongan n a un procedimiento administrativo, a una instancia o resuelvan un expediente,
en los trminos de la Ley Federal de Procedimiento Adminis426
T ESIS
DEL
trativo; sin perjuicio de la procedencia del juicio de amparo

cuando se reclamen normas generales. (2a. CVI/2014 (10a.)
ESTMULO FISCAL. EL REQUISITO DE PROCEDENCIA
PREVISTO EN EL ARTCULO 16, APARTADO A, FRACCIN III, LTIMO PRRAFO, DE LA LEY DE INGRESOS
DE LA FEDERACIN PARA EL EJERCICIO FISCAL 2013,
NO CONTRAVIENE LOS DERECHOS DE FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN LEGISLATIVA. (2a. C/2014 (10a.)
ESTMULO FISCAL. EL REQUISITO DE PROCEDENCIA
PREVISTO EN EL ARTCULO 16, APARTADO A, FRACCIN III, LTIMO PRRAFO, DE LA LEY DE INGRESOS
DE LA FEDERACIN PARA EL EJERCICIO FISCAL DE
2013, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD
LEGISLATIVA.
(2a. XCIX/2014 (10a.)
PROCEDIMIENTO DE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DEL ESTADO. SU DESARROLLO EN LA VA JURISDICCIONAL. (2a. XCVIII/2014 (10a.)
PROCEDIMIENTO DE RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL EN LA VA ADMINISTRATIVA. CORRESPONDE A
427
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
LA AUTORIDAD ACREDITAR LA REGULARIDAD DE SU

ACTUACIN. (2a. XCVII/2014 (10a.)
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA

ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO
AUTOCORRECCIN FISCAL. CUANDO EL CONTRIBUYENTE EXHIBE LA DECLARACIN CORRESPONDIENTE, LA AUTORIDAD EST OBLIGADA A HACER DE SU
CONOCIMIENTO EL RESULTADO DE SU ANLISIS.
(I.1o.A.76 A (10a.)
2014, p. 2801
CADUCIDAD DEL REGISTRO MARCARIO. EL USO DE
UNA MARCA A TRAVS DE PERSONA DISTINTA DEL
TITULAR QUE CUENTE CON AUTORIZACIN ES APTO
PARA EVITARLA. (I.1o.A.79 A (10a.)
2014, p. 2809
CADUCIDAD DEL REGISTRO MARCARIO. EL USO DE
UNA MARCA POR PERSONA DISTINTA DEL TITULAR
ANTES DE LA INSCRIPCIN DEL CONTRATO DE LICENCIA ANTE EL INSTITUTO MEXICANO DE LA PROPIEDAD
INDUSTRIAL ES EFICAZ PARA EVITARLA.
(I.1o.A.81 A (10a.)
2014, p. 2810
428
T ESIS
DEL
DERECHO DE AUTOR. ALCANCE DEL TRMINO IMAGEN

DE UNA PERSONA, PREVISTO EN EL ARTCULO 231,
FRACCIN II, DE LA LEY FEDERAL RELATIVA.
(I.1o.A.82 A (10a.)
2014, p. 2832
DERECHO DE AUTOR. INFRACCIN EN MATERIA DE
COMERCIO PREVISTA EN EL ARTCULO 231, FRACCIN
II, DE LA LEY FEDERAL RELATIVA. (I.1o.A.83 A (10a.)
2014, p. 2833
FACTURAS COMERCIALES EXPEDIDAS EN EL EXTRANJERO. NO REQUIEREN APOSTILLARSE PARA QUE PUEDAN SER VALORADAS POR LA AUTORIDAD FISCAL.
(I.1o.A.78 A (10a.)
2014, p. 2851
REVISIN ADHESIVA. ES IMPROCEDENTE LA QUE SE
INTERPONE CON FUNDAMENTO EN EL ARTCULO 140
DE LA LEY ORGNICA DEL TRIBUNAL DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO DEL DISTRITO FEDERAL, SIN
QUE RESULTE APLICABLE SUPLETORIAMENTE EL ARTCULO 63, PENLTIMO PRRAFO, DE LA LEY FEDERAL
DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
(I.1o.A.77 A (10a.)
2014, p. 2923
429
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
SPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA

ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO
CERTIFICADO DE HUERTO. LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA NO EST OBLIGADA A REQUERIR AL IMPORTADOR, ANTES DE LA DETERMINACIN DEL CRDITO
FISCAL, PARA QUE CORRIJA LAS ANOMALAS ADVERTIDAS EN SU REVISIN. (I.7o.A.122 A (10a.)
S.J.F. X poca. Libro 11. T. III. 7o. T.C. del 1er. C., octubre
2014, p. 2811
CERTIFICADOS DE ORIGEN Y DE HUERTO. SUS DIFERENCIAS. (I.7o.A.123 A (10a.)
2014, p. 2812
CRITERIO PARA FIJAR EL PLAZO PARA PROMOVERLO
CUANDO SE IMPUGNEN DECRETOS Y ACUERDOS DE
CARCTER GENERAL. (I.7o.A.117 A (10a.)
2014, p. 2866
DEBE NEGARSE VALOR PROBATORIO A LOS DOCUMENTOS CON LOS CUALES SE PRETENDE ACREDITAR
LA PROCEDENCIA Y EL ORIGEN DE LAS MERCANCAS
OBJETO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
CUYA RESOLUCIN SE IMPUGNA, SI EN SEDE ADMI-
430
T ESIS
DEL
NISTRATIVA SE DESESTIMARON LOS EXHIBIDOS CON

ESA FINALIDAD POR MOSTRAR ALTERACIONES.
(I.7o.A.121 A (10a.)
2014, p. 2867
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL. NO
PUEDE OTORGARSE UNA NUEVA OPORTUNIDAD AL
ACTOR PARA OFRECER COMO PRUEBA LOS DOCUMENTOS CON LOS CUALES SE DETERMINEN LA PROCEDENCIA Y EL ORIGEN DE LAS MERCANCAS OBJETO
DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN CUYA RESOLUCIN SE IMPUGNA, CUANDO NO LOS EXHIBI ANTE
LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA. (I.7o.A.118 A (10a.)
2014, p. 2868
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. LA SUSTENTADA EN
EL ARTCULO 42, FRACCIN III, DEL CDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIN PERMITE A LA AUTORIDAD REQUERIR
AL VISITADO DOCUMENTACIN DURANTE EL DESAHOGO DE LA DILIGENCIA Y, CONSECUENTEMENTE, RESPETA EL DERECHO HUMANO DE FUNDAMENTACIN.
(I.7o.A.120 A (10a.)
2014, p. 2888
PRESUNCIN DE INGRESOS ESTABLECIDA EN EL
ARTCULO 59, FRACCIN III, DEL CDIGO FISCAL DE
431
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
LA FEDERACIN. SU MBITO TEMPORAL DE VALIDEZ

PARA LA DETERMINACIN DE CONTRIBUCIONES,
CORRESPONDE AL MOMENTO DE LOS DEPSITOS
EN LAS CUENTAS BANCARIAS DEL CONTRIBUYENTE.
(I.7o.A.115 A (10a.)
2014, p. 2895
RENTA. EL ANTICIPO DE RENTAS POR EL USO DE UN
INMUEBLE RELACIONADO CON EL OBJETO SOCIAL
DEL CONTRIBUYENTE ES UNA INVERSIN EN SU MODALIDAD DE GASTO DIFERIDO, PARA EFECTOS DE LA
DEDUCCIN DEL IMPUESTO RELATIVO, POR SER UN
ACTIVO INTANGIBLE (LEGISLACIN VIGENTE HASTA
EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013). (I.7o.A.116 A (10a.)
2014, p. 2920
REVISIN DE DOCUMENTOS VINCULADOS CON LA
IMPORTACIN DE MERCANCAS UNA VEZ CONCLUIDO
EL DESPACHO ADUANERO. LAS SALAS DEL TRIBUNAL
FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA NO
DEBEN INAPLICAR EL ARTCULO 152 DE LA LEY ADUANERA POR ESTIMARLO CONTRARIO AL DERECHO HUMANO DE SEGURIDAD JURDICA, CUANDO RESUELVAN
ASUNTOS RELACIONADOS CON LA DETERMINACIN
DE CRDITOS FISCALES DERIVADOS DE ESA FACULTAD DE COMPROBACIN.- Conforme a ese precepto, existen dos momentos en los cuales las autoridades aduaneras
pueden revisar los documentos vinculados con la importacin
de mercancas. El primero, durante el despacho aduanero
432
T ESIS
DEL
realizado en el recinto scal, con los productos introducidos

a territorio nacional. El segundo, en sus ocinas, una vez
concluido aqul, hiptesis en la cual, al emitirse el escrito o
acta circunstanciada levantada con motivo de la revisin, la
autoridad debe otorgar al interesado un plazo de diez das
hbiles, contados a partir del da siguiente a aquel en que
surta efectos la noticacin del escrito o acta, para ofrecer
pruebas y alegar. As, al noticarse al importador el escrito o
acta de hechos u omisiones, es cuando inician propiamente
las facultades de comprobacin de la autoridad cuando la
vericacin se realiza con posterioridad al despacho aduanero, en trminos del antepenltimo prrafo del artculo 42
del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, de aplicacin supletoria a la Ley Aduanera.
Por su parte, el propio artculo 152 de la Ley Aduanera prev
que nalizado el plazo aludido, las autoridades aduaneras
tienen cuatro meses para emitir la resolucin determinante
de la obligacin tributaria. Por tanto, no se deja en estado
de incertidumbre al particular cuando se han revisado los
documentos de importacin con posterioridad al despacho
aduanero, ya que sabe perfectamente a qu atenerse con
posterioridad al comunicado del escrito o acta de hechos u
omisiones. En consecuencia, las Salas del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa no deben inaplicar el ltimo
de los preceptos citados, por estimarlo contrario al derecho
humano de seguridad jurdica, cuando resuelvan asuntos relacionados con la determinacin de crditos scales derivados
de la revisin practicada despus del despacho aduanero.
(I.7o.A.119 A (10a.)
2014, p. 2924
433
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA

ADMINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUITO
SUSPENSIN EN EL AMPARO. ES IMPROCEDENTE CONCEDERLA CONTRA LA OBLIGACIN DE LOS CONTRIBUYENTES DE ENVIAR MENSUALMENTE SU INFORMACIN
CONTABLE A LA AUTORIDAD FISCAL A TRAVS DEL
BUZN TRIBUTARIO. (III.3o.A.18 A (10a.)
2014, p. 2958
TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIAS DE TRABAJO Y

ADMINISTRATIVA DEL DCIMO CUARTO CIRCUITO
PRUEBAS NO OFRECIDAS DURANTE LA VISITA DE INSPECCIN PERIDICA EN MATERIA DE CONDICIONES
GENERALES DE TRABAJO. LA CITA DEL ARTCULO 72
DE LA LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN EL EMPLAZAMIENTO PARA EL PROCEDIMIENTO DE IMPOSICIN DE SANCIONES DERIVADO DE
ESA VERIFICACIN, NO IMPLICA QUE DEBA DRSELES
VALOR PROBATORIO, AL EMITIR LA RESOLUCIN CORRESPONDIENTE. (XIV.T.A.2 A (10a.)
2014, p. 2904
434
T ESIS
DEL
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL

VIGSIMO SPTIMO CIRCUITO
SUSPENSIN DE LA EJECUCIN DEL LAUDO. LOS
DAOS DERIVADOS DE SU OTORGAMIENTO DEBEN
CALCULARSE CON BASE EN EL NDICE NACIONAL DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR. (XXVII.3o.13 L (10a.)
2014, p. 2932
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DE CIRCUITO DEL

CENTRO AUXILIAR DE LA PRIMERA REGIN,
CON RESIDENCIA EN EL DISTRITO FEDERAL
DEMANDA DE NULIDAD. SI EL MAGISTRADO INSTRUCTOR LA TIENE POR NO PRESENTADA, PORQUE EL
ACTOR, AL DESAHOGAR LA PREVENCIN QUE SE LE
FORMUL, OMITI EXHIBIR UN JUEGO DE COPIAS DE
SU ESCRITO ACLARATORIO Y APLICA LITERALMENTE
EL ARTCULO 15, PENLTIMO PRRAFO, DE LA LEY
FEDERAL DE PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO, TRANSGREDE LA NUEVA REGULACIN
QUE EN MATERIA DE DERECHOS HUMANOS RIGE EN
EL ESTADO MEXICANO. (I Regin)1o.16 A (10a.)
S.J.F. X poca. Libro 11. T. III. 1er. T.C. de C. del Centro
Auxiliar de la 1ra. Regin., octubre 2014, p. 2830
435
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DE CIRCUITO DEL

CENTRO AUXILIAR DE LA QUINTA REGIN
RECURSO DE REVOCACIN. SU PROCEDENCIA EN
TRMINOS DEL ARTCULO 41, FRACCIN II, PENLTIMO
PRRAFO, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN,
NO EST SUPEDITADA AL INICIO DEL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN.
(V Regin)3o.2 A (10a.)
S.J.F. X poca. Libro 11. T. III. 3er. T.C. de C. del Centro
Auxiliar de la 5ta. Regin., octubre 2014, p. 2916
436
NDICES G ENERALES
Sexta Parte
ndices Generales
437
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
438
A DMINISTRATIVA
NDICES G ENERALES
NDICE ALFABTICO DE
JURISPRUDENCIAS DE SALA SUPERIOR
COMPROBANTES scales. Anlisis del requisito legal
previsto en la fraccin V del artculo 29-A del Cdigo
Fiscal de la Federacin, en relacin con la descripcin
de los servicios que amparan. VII-J-SS-169 ................. 21
RECURSO de reclamacin resulta procedente en contra
de la resolucin del magistrado instructor que declara
desierta una prueba pericial. VII-J-SS-129....................
NDICE ALFABTICO DE
PRECEDENTES DE SALA SUPERIOR
AGRAVIOS inoperantes.- Son aquellos que pudieron
haberse hecho valer en un primer juicio contencioso
administrativo. VII-P-1aS-1092...................................... 238
CANTIDADES pagadas por el arrendamiento de bienes
muebles a residentes en el extranjero. Se consideran
regalas de conformidad con el artculo 12 del convenio
signado entre el gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el gobierno de los Estados Unidos de Amrica
para evitar la doble imposicin e impedir la evasin scal
en materia de impuesto sobre la renta. VII-P-1aS-1083 148
COMPETENCIA material.- Corresponde conocer del juicio contencioso administrativo a la Sala Regional del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, cuando
439
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
no se precise como acto impugnado en forma destacada

una norma ocial mexicana o no se formule concepto de
impugnacin en su contra. VII-P-1aS-1096................... 253
COMPETENCIA material de la Sala Especializada en
Materia Ambiental y de Regulacin, tratndose de resoluciones que decidan los recursos administrativos.
VII-P-1aS-1087 .............................................................. 210
CONTABILIDAD. Ante su destruccin total, inutilidad,
prdida o robo, corresponde al contribuyente su reposicin. VII-P-1aS-1089 ..................................................... 231
DECLARATORIA de vigencia de una norma de referencia.- Resulta improcedente el juicio si se impugna como
acto administrativo de carcter general autoaplicativo
y no impone obligacin alguna a la actora con su sola
entrada en vigor. VII-P-SS-230 ..................................... 35
DERECHO de trmite aduanero. De conformidad con los
artculos 89 de la Ley Aduanera y 122 de su Reglamento
slo est prevista la compensacin del.
VII-P-1aS-1096 .............................................................. 250
DEVOLUCIN de cantidades que procedan conforme
a las leyes scales. Su improcedencia no puede ser
determinada atendiendo a la omisin de alguno de los
campos de la forma ocial 32, cuando el contribuyente
acompaa a su solicitud respectiva la informacin correspondiente a tales rubros. VII-P-1aS-1081 ............... 79
440
NDICES G ENERALES
FIRMA autgrafa. Es una cuestin de estudio preferente.

VII-P-SS-234 ................................................................. 72
INCIDENTE de incompetencia. La constancia de vigencia de derechos del trabajador expedida por el Instituto
de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores
del Estado no es prueba idnea para acreditar el domicilio scal de la parte actora. VII-P-1aS-1088 ............... 228
INFRACCIN a la Ley de la Propiedad Industrial conforme a las fracciones IV y IX, incisos b) y c) del artculo 213
de dicha ley, tiene como presupuesto que el solicitante
de la declaratoria de infraccin cuente con un registro
marcario que surta efectos frente al presunto infractor.
VII-P-SS-232 ................................................................. 68
MERCANCA importada decomisada por la autoridad
aduanera.- Debe ordenarse su devolucin al haberse
declarado la nulidad de la determinacin del crdito
scal. VII-P-1aS-1090.................................................... 233
PRINCIPIO de inmediatez en el procedimiento administrativo en materia aduanera, derivado de la puesta a disposicin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
de mercanca de procedencia extranjera por un agente
del ministerio pblico de la federacin. VII-P-1aS-1091 235
PROCEDIMIENTO secuencial establecido en el artculo
52-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. Su legalidad
no se encuentra condicionada a que la autoridad scal
justique y/o acredite en juicio en qu consisti la in441
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
debida o insuciente satisfaccin del requerimiento de

informacin y/o documentacin formulado al contador
pblico que emiti el dictamen de estados nancieros.
VII-P-1aS-1094 .............................................................. 244
RESERVAS. Modicacin del prrafo 2 del artculo 12
del convenio signado entre el gobierno de los Estados
Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos
de Amrica para evitar la doble imposicin e impedir la
evasin scal en materia de impuesto sobre la renta, de
17 de julio de 2008. VII-P-1aS-1084 ............................. 149
SOLICITUD de devolucin. Requerimiento de datos,
informes o documentos en trminos del artculo 22 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, es ilegal la resolucin por
la cual se tiene por desistido al contribuyente cuando se
invocan circunstancias ajenas a estos. VII-P-1aS-1082 80
SOLICITUD para vericar la autenticidad de las facturas
comerciales y certicados de origen de las mercancas
importadas a territorio nacional, conforme al plan estratgico bilateral y el acuerdo entre el gobierno de los
Estados Unidos Mexicanos y el gobierno de los Estados
Unidos de Amrica, sobre asistencia mutua, es legal.
VII-P-1aS-1085 .............................................................. 168
VALOR de las mercancas, cuando no se determine con
base en los mtodos de valoracin establecidos en los
artculos 64 y 71 de la Ley Aduanera. VII-P-1aS-1086 . 169
442
NDICES G ENERALES
VIOLACIN de procedimiento. Se actualiza cuando el

Magistrado Instructor no requiri al oferente de la prueba, la traduccin del documento exhibido en un idioma
distinto al espaol. VII-P-SS-231................................... 62
VIOLACIN substancial. Cuando en la existencia de esta
se encuentre implicada la falta de traduccin de documentos, corresponde al Magistrado Instructor proveer
sobre la misma. VII-P-1aS-1093 ................................... 241
VIOLACIN substancial del procedimiento.- Se actualiza
cuando la Sala Instructora no remite los autos debidamente integrados a las Secciones de la Sala Superior
para su resolucin. VII-P-1aS-1095 .............................. 248
VIOLACIN sustancial del procedimiento.- Cuando no
se provee respecto de la admisin o desechamiento de
todas las resoluciones sealadas como impugnadas por
la parte actora en el escrito inicial de demanda.
VII-P-SS-233 ................................................................. 70
NDICE ALFABTICO DE
CRITERIOS AISLADOS DE SALA SUPERIOR
PEDIMENTO de importacin, en el que se hubiere efectuado el pago de los tributos determinados. Constituye el
primer acto de aplicacin para efectos de la procedencia
del juicio contencioso administrativo federal.
VII-TASS-4 .................................................................... 259
443
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
TERCERA resolucin de modicaciones a las Reglas de

Carcter General en Materia de Comercio Exterior para
2010 y sus Anexos: Glosario de Deniciones y Acrnimos
1, 4, 10, 13, 22, 24 y 27, publicada en el Diario Ocial
de la Federacin el 20 de abril de 2011. Su apartado
noveno es ilegal al no respetar los principios de reserva
de ley y de subordinacin jerrquica. VII-TASS-5 ......... 260
NDICE ALFABTICO DE CRITERIOS AISLADOS DE

SALAS REGIONALES, ESPECIALIZADAS Y AUXILIARES
ADQUISICIONES, arrendamientos y servicios del sector
pblico. Cuando la propuesta econmica es menor al
lmite inferior del presupuesto autorizado contenido en
la convocatoria de licitacin, no se garantizan las condiciones de contratacin ms favorables para el Estado.
VII-CASR-6ME-1 ........................................................... 308
AVISO de atencin mdica inicial y calicacin de probable accidente de trabajo. No es impugnable ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa al
no actualizarse ninguna de las hiptesis previstas en el
artculo 14 de su Ley orgnica para la procedencia del
juicio contencioso administrativo. VII-CASR-GO-11 ..... 374
AVISO mediante el cual se dan a conocer los costos de
mano de obra por metro cuadrado para la obra privada,
as como los factores de mano de obra de los contratos
regidos por la Ley de Obras Pblicas y Servicios Relacionados con las Mismas para el Ao 2010. Los artculos
444
NDICES G ENERALES
invocados en su emisin no otorgan facultades al titular

de la direccin de incorporacin y recaudacin para tal
efecto. VII-CASR-OR-11 ............................................... 360
CADUCIDAD. Cmputo del plazo relativo en el procedimiento administrativo por infracciones a la Ley Federal
del Trabajo, previsto en el Reglamento General para la
Inspeccin y Aplicacin de Sanciones por Violaciones a
la Legislacin Laboral. VII-CASR-6ME-7 ...................... 321
CADUCIDAD de registro de marca. La autoridad administrativa no debe utilizar la analoga al analizar el uso
de un registro de marca en los productos que expresamente ampara el mismo, a efecto de resolver la litis
efectivamente planteada. VII-CASE-PI-7 ...................... 390
CITATORIO previo. La cita del contribuyente o su representante legal no necesariamente debe ser despus de
transcurridas las 24 horas de que se dej.
VII-CASR-OR-13 ........................................................... 362
CDIGO Fiscal de la Federacin. Su artculo 152 resulta
inaplicable en tratndose del requerimiento de pago con
cargo a una pliza de anza. VII-CASR-OR-17 ............ 367
COMPENSACIN de ocio. La autoridad no est obligada a realizarla cuando liquida un crdito scal.
VII-CASR-GO-9 ............................................................. 372
COMPLEMENTOS y suplementos alimenticios.- Al tratarse de sinnimos, no les son aplicables el benecio de
445
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
la tasa del 0% que contempla el artculo 2-A, fraccin

I, inciso b), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
VII-CASA-III-44 .............................................................. 393
CMPUTO de prescripcin. Debe realizarse atendiendo
al texto del precepto legal vigente en el momento en que
tengan lugar las actuaciones concretas.
VII-CASA-V-59 .............................................................. 402
CONTADOR pblico dictaminador de estados nancieros. No aplica en su favor el doble del plazo previsto en
el artculo 23, de la Ley Federal de Derechos del Contribuyente. VII-CASA-III-43 ............................................ 392
COSA juzgada. No opera tratndose del anlisis de la
prescripcin de crditos scales. VII-CASA-V-58 ......... 401
DERECHO fundamental a la imagen propia. Sus limitaciones son legtimas si no se desvirta la determinacin
de responsabilidad administrativa hecha a un servidor
pblico. VII-CASR-6ME-15 ............................................ 335
DERECHO patrimonial de una obra. No procede el registro de una obra ante el Registro Pblico del Derecho de
Autor cuando no se es el titular del derecho patrimonial
originario, ni se acredita la transferencia de los derechos
patrimoniales como heredero o como adquirente por
cualquier ttulo. VII-CASE-PI-4 ...................................... 385
446
NDICES G ENERALES
DERECHOS patrimoniales. Alcance de la expresin adquirente por cualquier ttulo contenida en la Ley Federal
del Derecho de Autor. VII-CASE-PI-5 ........................... 387
DESVO de poder. Se actualiza cuando la autoridad calica como grave una infraccin en materia de responsabilidades administrativas de los servidores pblicos, con
el propsito de evitar la conguracin de la prescripcin
de sus facultades sancionatorias y no impone, como
mnimo, la sancin de destitucin. VII-CASR-6ME-3 .... 311
DETERMINACIN presuntiva, conforme al mecanismo
previsto en el artculo 41, fraccin II, del Cdigo Fiscal
de la Federacin, resulta ilegal la que realice la autoridad
scal, cuando conoce fehacientemente la cantidad a la
que le es aplicable la tasa o cuota respectiva.
VII-CASR-8ME-19 ......................................................... 339
DEVOLUCIN de cantidades pagadas indebidamente.
Para vericar su procedencia, las autoridades scales requerirn al promovente a n de que en un plazo mximo
de veinte das exhiba los datos, informes o documentos
adicionales que consideren necesarios. Interpretacin
del artculo 22, prrafos primero, sexto y sptimo, del
Cdigo Fiscal de la Federacin. VII-CASR-8ME-18...... 338
EMBARGO, inmovilizacin de cuenta bancaria y transferencia de sus fondos.- Cuando se efecta respecto de
depsitos efectuados en la cuenta del demandante por
447
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
concepto de sueldos y salarios, resulta ilegal por haberse

realizado sobre bienes inembargables en trminos del
artculo 157, fraccin X, del Cdigo Fiscal de la Federacin. VII-CASR-CEI-5 .................................................... 345
ERROR mecanogrco. No constituye una actividad administrativa irregular para efectos de la responsabilidad
patrimonial del Estado. VII-CASR-6ME-10.................... 326
ESTMULOS scales por inversin en activo jo y por
adquisicin de disel previstos en la Ley de Ingresos
de la Federacin vigente en 2005. No pueden ser considerados como un ingreso en crdito acumulable para
efectos del impuesto sobre la renta, pues de lo contrario
se desnaturalizan y se hace nugatorio el objetivo que se
persigue con dichos estmulos. VII-CASR-6ME-4 ......... 313
FINALIDAD del numeral 2.1.3 de las Reglas Generales
en materia de Comercio Exterior para 2011 vigente en
mayo de 2012, en correlacin con el artculo 9 de la Ley
Aduanera. VII-CASR-3HM-3 ......................................... 356
IMPROCEDENCIA del juicio contencioso administrativo.
No se actualiza a pesar de que el anlisis de prescripcin de crditos scales haya sido materia de diversa
sentencia. VII-CASA-V-60 ............................................. 404
IMPUESTO al valor agregado. No procede su acreditamiento cuando la adquisicin de bienes o servicios son
pagados con algn subsidio o apoyo del gobierno federal.
VII-CASR-OR-16 ........................................................... 366
448
NDICES G ENERALES
IMPUESTO especial sobre produccin y servicios. El

Director General de Fiscalizacin de la Secretara de
Finanzas del Gobierno del Estado de Mxico cuenta con
competencia material en tratndose de la hiptesis de
causacin relacionada con la venta nal al pblico en
general de gasolinas y disel. VII-CASR-2HM-20......... 347
IMPUESTO especial sobre produccin y servicios. La
exencin prevista por el artculo 8, fraccin I, inciso c),
de la ley relativa, no es aplicable a la hiptesis de causacin relacionada con la venta nal al pblico en general
de gasolinas y disel. VII-CASR-2HM-21...................... 349
IMPUESTO especial sobre produccin y servicios.
Resultan inoperantes los conceptos de impugnacin
que hacen valer en juicio contencioso administrativo
los beneciarios del estmulo previsto en el artculo 16,
primer prrafo, apartado A, fraccin III, primer y ltimo
prrafo, de la Ley de Ingresos de la Federacin para
2013, cuando la devolucin solicitada les fue negada al
resultar negativa o igual a 0 la tasa para el clculo del
impuesto relativo aplicable a la enajenacin de gasolinas
y disel. VII-CASR-OR-15 ............................................. 365
INCONFORMIDAD contra fallo de procedimiento de licitacin pblica.- El trmino de 6 das para su interposicin
empieza a correr a partir del da siguiente a aquel en que
se haya celebrado la junta pblica donde se d a conocer
el fallo y no as a partir de que se hizo del conocimiento
de los licitantes que no asistieron a la junta a travs del
sistema COMPRANET. VII-CASR-GO-8 .................... 371
449
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
INFRACCIONES en materia de comercio. Lucro directo.

Puede deducirse del giro comercial de la infractora.
VII-CASE-PI-3 ............................................................... 384
INSTITUTO Mexicano del Seguro Social. La fraccin
XII del artculo 150 del Reglamento Interior del Instituto
Mexicano del Seguro Social, otorga competencia material a los Subdelegados del citado Instituto para vericar
el cumplimiento de las obligaciones que deriven de la Ley
del Seguro Social y sus reglamentos. VII-CASA-V-54 .. 397
INTERS jurdico para instaurar un procedimiento de
declaracin administrativa de nulidad. No se actualiza
cuando al momento de la presentacin se desconoce la
existencia del ocio de cita de anterioridades.
VII-CASE-PI-6 ............................................................... 388
JUICIO Contencioso administrativo. Su procedencia no
depende de que la autoridad emisora de un acto indique
en este que puede promoverse. VII-CASR-GO-12 ...... 375
JUICIO en la va sumaria por violacin a una tesis de
jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en materia de inconstitucionalidad de leyes. Caso
en el que se actualiza. VII-CASR-6ME-8 ...................... 323
LA RESOLUCIN donde se determinan cuotas obrero
patronales derivadas del aviso de formulacin del dictamen previsto por el artculo 16 de la Ley del Seguro
Social no viola los artculos 2, fraccin XIII, 13 y 14 de
la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, ni el
450
NDICES G ENERALES
artculo 159 del Reglamento de la Ley del Seguro Social

en materia de Aliacin, Clasicacin de Empresas,
Fiscalizacin y Recaudacin. VII-CASR-3HM-1 ............ 353
LEY Federal de Proteccin de Datos Personales en Posesin de los Particulares, el procedimiento de proteccin
de derechos no establece como sancin la gura de la
preclusin probatoria ante la omisin de la comparecencia del responsable. VII-CASR-6ME-16 ........................ 336
LICITACIN pblica. El principio de igualdad que rige
el procedimiento, impide la adjudicacin del contrato
a quien present una propuesta econmica inferior al
presupuesto mnimo contenido en la convocatoria.
VII-CASR-6ME-2 ........................................................... 309
MOTIVACIN. Datos que debe precisar el Instituto Mexicano del Seguro Social en la solicitud de informacin y
documentacin respecto de la construccin por obra o
tiempo determinado. VII-CASA-V-55............................. 398
MULTA impuesta por no haber presentado la informacin de operaciones con terceros a travs de medios
electrnicos a requerimiento de autoridad. Esta no se
encuentra obligada a citar el precepto legal que prev
dicha obligacin. VII-CASA-V-56................................... 399
ORDEN de visita domiciliaria. Es innecesario que se
cite como parte de su fundamentacin el artculo 10 del
Cdigo Fiscal de la Federacin. VII-CASA-V-61 ........... 405
451
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
PERSONAS morales con nes no lucrativos. Los sindicatos de obreros se encuentran obligados a acreditar
quines son sus agremiados, para efectos del impuesto
sobre la renta. VII-CASA-V-57 ...................................... 400
PREVALIDACIN de pedimentos de importacin prevista en el artculo 16-A de la Ley Aduanera. No forma
parte del procesamiento electrnico de datos y dems
servicios relacionados con el despacho aduanero y facilitacin del reconocimiento aduanero de mercancas a
que reere el artculo 16 del propio ordenamiento legal,
ni puede equipararse a estos. (Legislacin vigente en
2005). VII-CASR-6ME-5 ................................................ 315
PROCEDIMIENTO de correccin de obligaciones. Es
improcedente el juicio contencioso administrativo federal
en contra del ocio dictado en dicho procedimiento, por
el cual se dan a conocer las diferencias detectadas por
el Instituto Mexicano del Seguro Social, al no ser una
resolucin denitiva. VII-CASR-6ME-11........................ 328
PROCESAMIENTO electrnico de datos y dems servicios relacionados, necesarios para llevar a cabo el despacho aduanero y facilitar el reconocimiento aduanero
de mercancas. Constituye un hecho notorio la existencia
del deicomiso que administra y distribuye las contraprestaciones enteradas junto con el derecho de trmite
aduanero, entre los autorizados para llevar a cabo esos
servicios. VII-CASR-6ME-6 ........................................... 318
452
NDICES G ENERALES
PRUEBA pericial contable. No debe tomarse en consideracin cuando versa sobre documentacin no ofrecida
en la fase administrativa. VII-CASR-GO-10 .................. 373
PRUEBA pericial en materia aduanera.- Se debe declarar desierta en perjuicio de la autoridad demandada si
durante su desahogo no exhibe las muestras ociales
de las mercancas objeto de la clasicacin arancelaria,
que obran en su poder. VII-CASR-3HM-2 ..................... 355
REMANENTE del bien rematado por el sco regulado
por el artculo 196 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
no es aplicable supletoriamente el Cdigo Federal de
Procedimientos Civiles, para negarlo. VII-CASA-III-45 . 395
RESARCIMIENTO econmico, y mercanca que queda
en garanta del inters scal. VII-CASR-8ME-20 .......... 341
RESERVA de derechos. Improcedencia de su otorgamiento en tratndose de un rgano desconcentrado
que no cuenta con personalidad jurdica ni patrimonio
propios. VII-CASE-PI-2.................................................. 383
RESOLUCIN denitiva para efectos del juicio contencioso administrativo. No la constituye aquella cuya
impugnacin, aclaracin o reconsideracin fue solicitada
a la autoridad administrativa, aun cuando la peticin no
constituya un medio de defensa en sede administrativa
reconocido en la ley. VII-CASR-PC-2............................ 381
453
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
RESOLUCIN impugnada. Caso en el que no es necesario cumplir con el requisito de su exhibicin.

VII-CASR-6ME-9 ........................................................... 325
REVISIN de dictamen. Es suciente para determinar
un crdito scal, en trminos de los artculos 171 y 172
del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia
de Aliacin, Clasicacin de Empresas, Recaudacin
y Fiscalizacin, sin la necesidad de practicar visita domiciliaria o revisin de gabinete. VII-CASR-OR-12 ....... 361
SOBRESEIMIENTO del juicio de nulidad. No se actualiza
la hiptesis prevista en la fraccin V, del artculo 8 de
la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, cuando se desech por improcedente el recurso
administrativo previamente interpuesto por la accionante.
VII-CASR-2HM-22 ......................................................... 351
SOCIEDAD cooperativa. Tiene el carcter de patrn
tratndose de aportaciones de seguridad social.
VII-CASR-6ME-12 ......................................................... 330
SOCIEDADES cooperativas. Sus miembros deben tener
acceso a la seguridad social. VII-CASR-6ME-13 .......... 331
SUPLETORIEDAD.- La legislacin estatal no es de
aplicacin supletoria a la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Pblico.
VII-CASR-OR-18 ........................................................... 368
454
NDICES G ENERALES
SUSPENSIN del plazo previsto por el artculo 46-A del

Cdigo Fiscal de la Federacin, para la conclusin de
la visita domiciliaria o la revisin de la contabilidad del
contribuyente. En tratndose de una visita domiciliaria,
termina aun cuando se contesten en forma verbal los
requerimientos de datos, informes o documentos, formulados en el desarrollo de la misma. VII-CASR-PE-12 ... 377
TERCERA excluyente de dominio en materia scal.- La
escritura pblica del contrato de compraventa pasada
ante la fe de notario pblico por el que la actora adquiri
el inmueble materia de la exclusin, debe considerarse
como idnea, para acreditar como ilegal el embargo precautorio practicado durante el procedimiento scalizador,
aun y cuando no se encuentre inscrita en el Registro
Pblico de la Propiedad. VII-CASR-3HM-4 ................... 358
UNIDADES Administrativas del Servicio de Administracin Tributaria. Es innecesaria la invocacin de los
artculos 1, 2 y 3 del Reglamento Interior del Servicio
de Administracin Tributaria como fundamento de su
competencia material. VII-CASR-OR-14 ....................... 363
VALOR agregado. La exencin del impuesto por la prestacin de servicios de construccin de bienes inmuebles
destinados a la casa habitacin, opera sin necesidad de
que de forma conexa se enajenen los mismos.
VII-CASR-11ME-1 ......................................................... 343
455
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
VISITA domiciliaria. El ocio por el cual la autoridad scal

ordena reponer el procedimiento, constituye un acto de
molestia que debe estar fundado y motivado.
VII-CASR-6ME-14 ......................................................... 333
VISITA domiciliaria. Es vlido y legal que los requerimientos de datos, informes o documentos, formulados
en el desarrollo de la misma, se contesten de manera
verbal. VII-CASR-PE-13 ................................................ 379
NDICE DE ACUERDOS JURISDICCIONALES

SE FIJA la jurisprudencia N VII-J-SS-129. G/96/2014 . 409
SE FIJA la jurisprudencia N VII-J-SS-169. G/90/2014 . 411
NDICE ALFABTICO DE JURISPRUDENCIAS

DEL PODER JUDICIAL FEDERAL
JUICIO contencioso administrativo federal. La va sumaria contra las resoluciones denitivas previstas en el
artculo 58-2 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, no es optativa para el particular.
(2a./J. 100/2014 (10a.) .................................................. 417
PRUEBA documental en va de informe admitida por la
Sala del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administra-
456
NDICES G ENERALES
tiva en el periodo de instruccin. La omisin de proveer lo

necesario para su desahogo da lugar, por regla general,
a ordenar la reposicin del procedimiento.
(PC.IV.A. J/1 A (10a.) .................................................... 421
TRIBUNAL Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
Es incompetente para conocer de las rdenes de baja
de los integrantes de las fuerzas armadas por colocarse
en situacin de no poder cumplir con sus obligaciones
militares y, por tanto, stos carecen de derecho para
reclamar la negativa o reduccin de sus pensiones o
prestaciones sociales ante ese Tribunal.
(2a./J. 91/2014 (10a.) .................................................... 418
NDICE ALFABTICO DE TESIS

DEL PODER JUDICIAL FEDERAL
COMISIN Federal de Electricidad. Contra los actos que
emite en la prestacin del servicio pblico de energa
elctrica que otorga en exclusiva, procede el recurso
de revisin conforme a la Ley Federal de Procedimiento Administrativo o el juicio de nulidad ante el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, sin perjuicio
de la procedencia del juicio de amparo cuando se reclamen normas generales [interrupcin de las jurisprudencias 2a./J. 167/2011 (9a.), 2a./J. 168/2011 (9a.), 2a./J.
43/2014 (10a.) y 2a./J. 44/2014 (10a.) (*)].-.
(2a. CVI/2014 (10a.) ...................................................... 425
457
R EVISTA
DEL
T RIBUNAL F EDERAL
DE
J USTICIA F ISCAL
A DMINISTRATIVA
REVISIN de documentos vinculados con la importacin

de mercancas una vez concluido el despacho aduanero.
Las Salas del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa no deben inaplicar el artculo 152 de la Ley
Aduanera por estimarlo contrario al derecho humano de
seguridad jurdica, cuando resuelvan asuntos relacionados con la determinacin de crditos scales derivados
de esa facultad de comprobacin.
(I.7o.A.119 A (10a.).. ..................................................... 432
458

Revista TFJFA - Séptima Época Año V Núm. 42 - Enero 2015

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Sptima poca / Ao V / Nm. 42 / Enero 2015

REVISTA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA

Presidente del Tribunal Federal de

Directora General del Centro de

Encargada de la Direccin de Difusin

Compilacin, clasificacin, revisin,

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JURISPRUDENCIAS DE SALA SUPERIOR - PLENO

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JURISPRUDENCIAS DE SALA SUPERIOR - PLENO

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JURISPRUDENCIAS DE SALA SUPERIOR - PLENO

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Procedimiento Contencioso Administrativo, mismo que a la

JURISPRUDENCIAS DE SALA SUPERIOR - PLENO

1. tr. Excluir, reprobar; 2. tr. Menospreciar, desestimar,

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Los razonamientos anteriores se ven reforzados con

JURISPRUDENCIAS DE SALA SUPERIOR - PLENO

interpuesto en contra del auto que tuvo por desierta

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JURISPRUDENCIAS DE SALA SUPERIOR - PLENO

Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, es de

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Se formul el presente engrose el 06 de noviembre de

VOTO PARTICULAR QUE FORMULA LA C. MAGISTRADA

JURISPRUDENCIAS DE SALA SUPERIOR - PLENO

Ley Federal de Procedimiento

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IV. Por una sola vez y por causa que lo justique,

JURISPRUDENCIAS DE SALA SUPERIOR - PLENO

si no lo hace sin justa causa, o la persona propuesta no

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solo el dictamen rendido en tiempo y forma por el perito

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JURISPRUDENCIA NM. VII-J-SS-169

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JURISPRUDENCIAS DE SALA SUPERIOR - PLENO

de la Federacin referente a que en los comprobantes

Conforme lo anterior, este Cuerpo Jurisdiccional entra al

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planteada en los tres fallos de referencia, haciendo nfasis

JURISPRUDENCIAS DE SALA SUPERIOR - PLENO

de que existi un hecho o acto gravado por una contribucin

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federal de contribuyentes de quien los expida, b)

JURISPRUDENCIAS DE SALA SUPERIOR - PLENO

en mencin, ello para poder determinar la situacin scal de

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ante tal circunstancia, la autoridad al revisarlo pueda advertir

JURISPRUDENCIAS DE SALA SUPERIOR - PLENO

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COMPROBANTES FISCALES. ANLISIS DEL REQUISITO LEGAL PREVISTO EN LA FRACCIN V

JURISPRUDENCIAS DE SALA SUPERIOR - PLENO

cientes que permitan, tanto a las personas a favor

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Alfredo Salgado Loyo, Magda Zulema Mosri Gutirrez, Vctor

S ALA S UPERIOR - P LENO