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PERGUNTAS FREQUENTES
ICMS/ SUBSTITUIO TRIBUTRIA
(Elaborado em 19 de Maro de 2008)
ltima atualizao: 19/02/2014.
(Clique sobre a pergunta para visualizar a resposta ou utilize a busca por palavra pressionando
simultaneamente as teclas CTRL e L)
Legislao Aplicvel:
Constituio Federal;
Lei Complementar Federal n 87/1996;
Lei n 1254/1996;
Decreto n18955/1997 Regulamento do ICMS; e
Portaria n 210/2006;
1- QUESTES PRELIMINARES..................................................................................................................4
2
23 - Como se calcula o ICMS/ST nas operaes antecedentes?...........................................14
4- SUBSTITUIO TRIBUTRIA REFERENTE S OPERAES INTERNAS..................................14
3
9- OBRIGAES TRIBUTRIAS, PRAZO E LOCAL DE PAGAMENTO DO IMPOSTO....................23
4
65 Quando o transporte da mercadoria sujeita a ST ocorrer com a clusula CIF, o valor da
prestao dever ser includo na formao da base de clculo da ST?.................................31
66- O que significa CIF e FOB?...........................................................................................32
67 Na apurao do valor do imposto devido pelo estoque de mercadorias includas no
regime de ST, h vedao para que o contribuinte utilize o saldo credor de ICMS
porventura existente para fins de abatimento?......................................................................32
68- O imposto destacado ou informado no documento fiscal relativo a ST poder ser
apropriado sob a forma de crdito?.......................................................................................32
69 Quando o valor do ICMS/ST for apurado sobre uma base clculo superior ao efetivo
valor de operao com a mercadoria, ocorrer devoluo da parcela paga a maior?...........33
70 - O imposto recolhido por substituio tributria exige complemento se pago a menor?
...............................................................................................................................................33
O que voc achou deste servio? Colabore e mande-nos a sua avaliao.
(para sugestes, reclamaes, elogios e avaliaes acesse www.fazenda.df.gov.br, menu
esquerda, Atendimento, Virtual, Pessoa Fsica ou Jurdica ou <CLIQUE AQUI> )
0 a 3 Ruim / 4 a 5 Regular / 6 a 8 Bom / 9 e 10 timo.
1- QUESTES PRELIMINARES
6
R: Ocorre a Substituio Tributria quando se concretiza o fato gerador presumido para a
reteno do imposto, previsto nas hipteses de incidncia relacionadas nos seguintes textos
legais:
- Decreto n 18955/1997 Anexo 04 - Caderno
Operaes Posteriores;
- Decreto n 18955/1997 - Anexo 04 Caderno
Operaes Antecedentes;
- Decreto n 18955/1997 - Anexo 04 - Caderno
Operaes Internas; e
- Decreto n 18955/1997 - Anexo 04 - Caderno
Operaes Internas - Servios.
8
III - Algodo, atadura, esparadrapo, haste flexvel ou no, com uma ou ambas as
extremidades de algodo, gazes, pensos, sinapismos, e outros, impregnados ou
recobertos de substncias farmacuticas ou acondicionados para venda a retalho
para usos medicinais, cirrgicos ou dentrios (Cdigo NBM/SH 3005);
IV - Mamadeiras de borracha vulcanizada, vidro e plstico (Cdigos NBM/SH
4014.90.90, 7013.3 e 39.24.10.00);
V - Chupetas e bicos para mamadeiras e chupetas (Cdigo NBM/SH 4014.90.90);
VI Absorventes higinicos, de uso interno ou externo (Cdigos NBM/SH
5601.10.00 e 4818.40);
VII Preservativos (Cdigo NBM/SH 4014.10.00);
[...]
SUBSTITUIO
POSTERIORES
TRIBUTRIA
REFERENTE
OPERAES
10
Ateno: imprescindvel a consulta ao texto legal (Caderno I do Anexo IV do Decreto
18955/1997) para o conhecimento detalhado dos itens relacionados, especialmente as
classificaes NCM/SH das mercadorias relacionadas.
A classificao NCM/SH das mercadorias pode ser consultada no stio do Ministrio do
Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, em: www.desenvolvimento.gov.br
Pgina Inicial Comrcio Exterior Estatsticas de comrcio exterior Metodologia de
produo de estatsticas de comrcio exterior Cdigos e Descries - NCM.
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13 devido o ICMS/ST relativamente ao diferencial de alquota nas aquisies
interestaduais para uso e consumo?
R: Sim, ressalvando que a responsabilidade atribuda ao estabelecimento remetente
restringe-se s remessas de mercadorias relacionadas no Caderno 01 do Anexo 04 ao
Decreto n 18955/1997 que relaciona as mercadorias sujeitas Substituio Tributria
Referente s Operaes Posteriores, e desde que o remetente esteja estabelecido em
unidade da Federao signatria do respectivo Convnio ou Protocolo.
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14 - Existe percentual diferenciado de MVA para o clculo da ST?
R: Sim. Em relao a algumas hipteses previstas em Regulamento do ICMS, h
percentuais diferenciados de MVA para obteno da base de clculo relativo ao imposto
devido por substituio tributria, que variam de acordo com o tipo da mercadoria.
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15 Qual a base de clculo para apurao do ICMS/ST nas operaes subseqentes?
R: Observada a ordem, a base de clculo do imposto para fins de substituio tributria
ser,
a) o preo tabelado, se houver, ou tarifa pblica;
b) na ausncia de preo tabelado:
- o preo sugerido pelo fabricante;
- o preo mdio ponderado ao consumidor (PMPF);
- o preo praticado pelo remetente, acrescido de despesas e da Margem de Valor
Agregado (MVA).
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11
Exemplo:
Produto X
R$ 160,00
Produto Y
(Preo tabelado)
R$ 170,00
(outras despesas)
R$ 15,00*
(PMPF)
R$ 200,00
(Sugerido pelo
fabricante)
(frete)
R$ 13,00*
(frete)
Produto
Produto Z
Preo
Produto W R$ 100,00
(Praticado pelo
remetente)
Frete: R$ 13,00
IPI: R$3,00
-- x -- R$ 170,00
-- x -- R$ 200,00
(o valor do frete no deve
ser considerado, neste
caso)
30% R$ 157,30
(MVA)
((100+13+3+5) * 1,30)
Seguro: R$5,00
(acrescentar valores de
demais despesas)
* Nos casos de preo tabelado, PMPF e preo sugerido pelo fabricante, as despesas debitadas ao
adquirente no integram a base de clculo do ICMS/ST.
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17 - Como o clculo do ICMS/ST nas operaes subseqentes?
R: O imposto a recolher a ttulo de substituio tributria ser o valor da diferena entre o
imposto calculado mediante aplicao da alquota estabelecida para as operaes internas
sobre a base de clculo definida para a substituio e o devido pela operao prpria do
contribuinte remetente.
12
Exemplo de apurao e recolhimento do ICMS/ST, em relao s operaes subseqentes:
(tabela abaixo)
13
a) s operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio da mesma
mercadoria (Convnio ICMS 81/93 e art. 321, 2, Inc. I, do Decreto n 18955/1997).
Nesse caso, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto recair sobre o
estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a outro contribuinte.
Ex: Industrial estabelecido em outra UF vende mercadoria sujeita substituio tributria
para atacadista estabelecido no DF, que o Substituto Tributrio (sujeito passivo por
substituio) desta mercadoria. O estabelecimento atacadista efetuar a reteno e
recolhimento do imposto quando vender esta mercadoria a um varejista.
b) s transferncias para outro estabelecimento do contribuinte substituto, excludo o
varejista, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto
recair sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a
contribuinte diverso (art. 321, 2, Inc. II, do Decreto n 18955/1997).
c) s operaes de retorno promovidas por estabelecimento industrial ao encomendante
da industrializao. A responsabilidade pelo recolhimento do imposto a ttulo de
substituio tributria fica atribuda ao autor da encomenda. (Neste caso, a mercadoria
enviada ao estabelecimento industrial com suspenso do imposto, e no h incidncia do
ICMS quando a mercadoria retorna ao encomendante).
d) s transferncias promovidas pelo industrial para outro estabelecimento, exceto
varejista. Nesse caso, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto recair
sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a outro
contribuinte. Aplica-se essa hiptese somente quando o estabelecimento atacadista for
distribuidor exclusivo do remetente; e
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3-
SUBSTITUIO
ANTECEDENTES
TRIBUTRIA
REFERENTE
OPERAES
14
R: So as mercadorias relacionadas no Caderno II do Anexo IV ao Decreto n 18.955/1997
Regulamento do ICMS).
15
26 Tratando-se de "ST interna", a que se refere o artigo 327-A do Decreto
18955/1997 - de quem a responsabilidade pela reteno e recolhimento
antecipado do ICM/ST?
R: Relativamente aos bens e s mercadorias relacionados no Caderno III do Anexo IV do
RICMS, a que se refere o artigo 327-A do Decreto n 18.955/1997, o contribuinte substituto
responsvel pela reteno e recolhimento antecipado do imposto referente s operaes
internas subseqentes o industrial ou o importador estabelecidos no DF.
Quando o destinatrio da mercadoria for o varejista, este deve efetuar o pagamento
antecipado do imposto, conforme disposto no art. 320, I, c, do Decreto 18955/1997.
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27 Tratando-se de "ST interna", possvel que determinado estabelecimento
remetente, situado em unidade da Federao no signatria de Convnio ou
Protocolo com o Distrito Federal seja contribuinte substituto?
R: Sim. Apesar da revogao do 4 do art. 327-A do Dec. 18955/1997, existe a
possibilidade do contribuinte de outra UF celebrar Termo de Acordo para se tornar
substituto tributrio conforme art. 327 do mesmo decreto.
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28 Como o contribuinte estabelecido no Distrito Federal dever proceder, quando
receber mercadoria sob o regime da ST com aplicao de mbito interno?
R: O contribuinte estabelecido no Distrito Federal, quando em operao interestadual for
destinatrio de mercadoria relacionada no Caderno 03 do Anexo IV ao Decreto n
18955/1997, que relaciona as mercadorias sujeitas Substituio Tributria Referente s
Operaes Internas, deve efetuar a apurao e o recolhimento do imposto devido a esta UF,
a ttulo de substituio tributria. Nesta situao, o prazo de recolhimento se dar no
momento da entrada da mercadoria no territrio do DF, no Posto Fiscal, mas poder ser
prorrogado pelo prazo de at vinte (20) dias, desde que o contribuinte esteja adimplente
com suas obrigaes tributrias (Base Legal: Dec. n 18.955/97 art. 74, II, C1 e art. 327A, 2).
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16
R: importante ressaltar, inicialmente, que o ICMS/STI devido no momento do
ingresso da mercadoria no DF (art. 74, II, c1, do Decreto 18955/1997) e que a
responsabilidade pelo recolhimento do adquirente estabelecido no Distrito Federal.
-
17
32 Em razo da sistemtica relativa ao ICMS/ST apresentada na resposta anterior,
como ser realizada a apurao do imposto dentro do regime do Simples Nacional
para o contribuinte substituto?
R: Na apurao do imposto devido no perodo, em conformidade com o regime, dever ser
considerado na composio da receita, entre outros, o valor da operao prpria, vale dizer,
o valor da operao praticada pelo contribuinte enquadrado no Simples Nacional e que
tenha sido remetida ao abrigo da Substituio Tributria.
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33 O contribuinte enquadrado no Simples Nacional dever, tambm, apurar o
imposto sobre o estoque, na hiptese de incluso de mercadorias no regime de
substituio tributria?
R: Sim. Com base no disposto na alnea a do inciso XIII do 1 do art. 13 da LCF 123/06
e no 2 do art. 321-A do Decreto 18.955/97, RICMS/DF, so aplicveis, s ME e EPP
enquadradas no Simples Nacional, as disposies deste ltimo artigo.
Com relao s receitas de revenda de mercadorias sujeitas substituio tributria, estas
devero ser segregadas na forma do 4 do art. 18 da LCF 123/06, a fim de que o
percentual do ICMS seja desconsiderado para efeito de clculo do montante devido na
forma do Simples Nacional (ver alnea c do inciso I do 14 do mesmo artigo).
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34 Como dever ser efetuado o recolhimento do ICMS/ST pelos contribuintes
enquadrados no regime do Simples Nacional?
R: Os procedimentos apurao da base de clculo e recolhimento do ICMS/ST no se
alteram em razo das operaes praticadas por contribuintes enquadrados no regime do
Simples Nacional. Nesse caso, o contribuinte dever apurar o ICMS/ST nos termos dos
artigos 321 a 336 do Decreto n 18.955/1997 Regulamento do ICMS.
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18
35 Como deve ser emitido o documento fiscal nas operaes com ST praticadas por
contribuinte substituto enquadrado no regime do Simples Nacional?
R: O documento fiscal dever ser emitido na forma indicada na questo anterior, quando se
tratar de contribuinte que apura o imposto pela receita real. Tratando-se de contribuinte que
apura o imposto pela receita presumida, apenas os campos "base de clculo" e "ICMS
retido por substituio tributria", devero ser informados.
O artigo 321-A do Decreto 18955/1997 RICMS - dispe acerca do procedimento a ser
efetuado pelo estabelecimento quando a mercadoria que comercializa for submetida ao
regime de substituio tributria.
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36 Na hiptese de fato gerador presumido que no se realizou, quando a mercadoria
tenha sido adquirida de contribuinte substituto tributrio enquadrado no Simples
Nacional, caber restituio?
R: Sim. O contribuinte estabelecido no Distrito Federal ter direito restituio da parcela
de ICMS/ST que tiver suportado. Para o creditamento do imposto relativo operao
prpria, dever observar o respectivo destaque do imposto no documento fiscal de
aquisio, se for caso.
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7- RESTITUIO DO ICMS/ST
37 - O pagamento em duplicidade do ICMS/ST poder ser restitudo na modalidade
prescrita na Lei n 937/1995?
R: Sim. O art. 15 do Decreto 18955/1997 dispe que assegurado ao contribuinte
substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio
tributria, correspondente ao fato gerador presumido que no se realizar (Lei n 1.254, de 8
de novembro de 1996, art. 26), e o 1 do art. 15 do Decreto 18955/1997 menciona que,
formulado o pedido de restituio, na forma da legislao processual aplicvel, e no
havendo deliberao no prazo de noventa dias, o contribuinte substitudo poder se creditar,
em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente atualizado.
Ateno: O art. 330 do Decreto n 18955/1997, em consonncia com Lei Complementar n.
87/96, estabelece as regras de restituio aplicveis somente nas hipteses em que no
tenha ocorrido o fato gerador presumido. Para a restituio de valor pago em duplicidade
deve ser observado o disposto nos artigos 56 a 67 do Decreto n 16.106/94 e a Lei n
937/1995.
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38- Quais so as hipteses de restituio do ICMS/ST
R: O estabelecimento que receber mercadoria sujeita substituio tributria poder ser
restitudo do valor do imposto pago, caso no ocorra o fato gerador presumido (art. 15 do
Decreto 18955/1997). Algumas hipteses que ensejam restituio so:
1. sada para estabelecimento de contribuinte situado em outra unidade da Federao;
2. utilizao do produto como matria-prima;
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39- Quais as formas de restituio previstas no Regulamento do ICMS?
R: Caso no ocorra o fato gerador, observadas as disposies legais, o contribuinte
substitudo poder utilizar-se de quatro modalidades de restituio:
1. Solicitao de pedido de restituio em processo administrativo, e no havendo
deliberao no prazo de noventa dias, o contribuinte substitudo poder se creditar, em sua
escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente atualizado (art. 15, 1, do Decreto
18955/1997). Neste caso, sobrevindo deciso contrria irrecorrvel no processo
administrativo de restituio, o contribuinte substitudo, no prazo de quinze dias da
respectiva notificao, proceder ao estorno do crdito lanado, tambm devidamente
atualizado e com os acrscimos legais cabveis (art. 15, 2, do Decreto
18955/1997).
20
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40 Considerando o regime de substituio tributria, o que ressarcimento do
imposto?
R: o procedimento a ser observado, previsto na legislao, para se recuperar o valor do
ICMS/ST correspondente a fato gerador presumido que no se realizou. O ressarcimento
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uma modalidade de restituio do ICMS/ST, que consiste na recuperao do valor do
imposto retido pelo sujeito passivo por substituio (o substituto tributrio), quando
ocorrem as situaes previstas no 6 do art. 320 e no 7 do art.321, ambos do Decreto
18955/1997 - Regulamento do ICMS - (RICMS):
- O 6 do artigo 320 do RICMS se refere ao ressarcimento no caso de subseqente sada
interestadual.
Exemplo:
importante enfatizar, a princpio, que o ICMS/ST o imposto incidente na operao de
venda ao consumidor final (venda de um varejista ao consumidor final, por exemplo) que
retido e recolhido pelo Substituto Tributrio (o atacadista ou o estabelecimento industrial,
em regra).
Quando um estabelecimento varejista estabelecido no DF vende uma mercadoria adquirida
sob o regime de substituio tributria para um contribuinte do imposto (uma loja, por
exemplo) estabelecido em outra UF, o imposto retido e pago pelo substituto tributrio
(fornecedor: atacadista ou indstria) pode ser ressarcido, e ser devido, desta forma, UF
do estabelecimento destinatrio.
Ateno: O 7 do artigo 321, cita o 2, Inciso I, do mesmo artigo, e se refere ao
ressarcimento no caso de reteno quando a mercadoria enviada ao DF para um sujeito
passivo por substituio da mesma mercadoria.
Exemplo: Indstria estabelecida em outra UF retm o ICMS/ST referente venda de
mercadoria sujeita substituio tributria para um atacadista estabelecido no DF
considerado sujeito passivo por substituio (substituto tributrio), por determinao legal,
na sua operao de venda desta mercadoria para um estabelecimento varejista.
As formas de ressarcimento esto comentadas nos artigos 329 e 330 do Decreto n
18.955/1997.
<http://www.fazenda.df.gov.br//aplicacoes/legislacao/legislacao/TelaSaidaDocumento.cfm?
txtNumero=18955&txtAno=1997&txtTipo=6&txtParte=.>.
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41 Ser cabvel a restituio do valor do ICMS/ST, quando ocorrer a sada de
mercadoria destinada a no-contribuinte do imposto ou a consumidor final para
outra unidade da Federao?
R: No. Nessa hiptese no cabe o ressarcimento, uma vez que a operao foi tributada
alquota interna.
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22
42 Como apurar o valor do imposto a ser ressarcido?
R: O valor de imposto a ser ressarcido o indicado no documento fiscal emitido pelo
contribuinte substituto a ttulo de ICMS/ST, ou seja, o valor destacado na Nota fiscal de
compra da mercadoria.
Ressaltamos que o ressarcimento ser proporcional quantidade sada para outra UF da
respectiva mercadoria, sendo que o valor do ICMS retido por substituio tributria a ser
ressarcido no poder ser superior ao valor retido quando da entrada da mercadoria no
estabelecimento situado no Distrito Federal.
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8- ATIVO PERMANENTE
43 devido o ICMS/ST relativamente ao diferencial de alquota nas aquisies
interestaduais de mercadoria destinada ao ativo permanente ou ao uso e
consumo?
R: Sim. devido o diferencial de alquota na operao de aquisio de material sujeito
Substituio Tributria destinado a compor o ativo permanente ou para uso e consumo.
Neste caso no h margem de lucro a ser considerado. Ou seja, ser de 0% o lucro
considerado no clculo do ICMS/ST.
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44 Como calculado o ICMS/ST nas operaes que destinar mercadorias ao
adquirente estabelecido no Distrito Federal para uso ou consumo ou ativo
permanente?
R: Na entrada, em operao interestadual, de mercadorias destinadas a uso, consumo ou
ativo permanente do adquirente, o valor do ICMS/ST ser calculado mediante aplicao do
percentual relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual sobre a respectiva
base de clculo, e no h margem de lucro a ser considerado (MVA ou valor de venda). A
responsabilidade prevista refere-se s mercadorias relacionadas no Caderno 01 do Anexo
04 ao Decreto 18955/1997.
Exemplo de clculo:
- Valor de aquisio
R$ 1.000,00
- Base de Clculo do ICMS/ST
R$ 1.000,00
- Clculo do ICMS/ST (R$ 1.000,00 x (18-12%))
R$ 60,00
Nota: o ICMS a reter ser sem deduo do ICMS destacado no operao prpria do
23
remetente.
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9- OBRIGAES TRIBUTRIAS, PRAZO E LOCAL DE PAGAMENTO DO
IMPOSTO
45 Quais so as obrigaes tributrias do contribuinte substituto?
R: O contribuinte substituto deve reter e recolher o ICMS devido nas operaes em que for
o responsvel pelo recolhimento, bem como recolher o ICMS devido pelas prprias
operaes que promover, devendo, inclusive, cumprir as obrigaes acessrias pertinentes
operao que realizar (vide obrigaes tributrias acessrias).
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46 Quais so as obrigaes tributrias do contribuinte substitudo?
R: O contribuinte substitudo est dispensado do pagamento (obrigao tributria principal)
do ICMS pelas operaes que realizar com mercadorias recebidas com o ICMS
corretamente retido por substituio tributria, mas dever cumprir as obrigaes acessrias
pertinentes operao que realizar, como, por exemplo, emitir documentos fiscais e enviar
o livro eletrnico.
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47 Como o contribuinte estabelecido em unidade da federao que tenha celebrado
Convnio ou Protocolo com o Distrito Federal deve proceder para cumprir as
obrigaes tributrias relativas a ST?
R: O contribuinte substituto deve observar a legislao do Distrito Federal e efetuar a
inscrio no Cadastro Fiscal do Distrito Federal (CFDF) para o pagamento do imposto nos
prazos estabelecidos no Caderno I do Anexo 04 ao Decreto 18955/1997 - Regulamento do
ICMS. Caso o contribuinte substituto no efetue a inscrio no Cadastro Fiscal do DF
dever efetuar o pagamento do imposto antecipadamente, no momento que ingressar no
territrio do DF (no posto fiscal).
Alm da inscrio no CFDF, o contribuinte substituto tributrio deve enviar a GIA-ST at o
dia 10 (dez) do ms subseqente ao da apurao do imposto, ainda que no perodo no
tenham ocorrido operaes sujeitas substituio tributria, hipteses em que dever
assinalar no campo 1, correspondente expresso GIA-ST SEM MOVIMENTO. (Ajuste
SINIEF 08/99).
Outra obrigao acessria comum aos contribuintes do ICMS, substitutos tributrios ou
no, enviar os arquivos magnticos SINTEGRA Secretaria de Estado de Fazenda da UF
24
onde se encontra estabelecido. As Secretarias de Estado de Fazenda de cada UF repassaro
para os outros Estados os dados das operaes realizadas entre si.
Observaes:
a) Os contribuintes estabelecidos no DF esto dispensados do envio do arquivo
SINTEGRA, tendo em vista que este arquivo magntico foi substitudo pelo livro
eletrnico, conforme Portaria n 210/2006.
b) A Secretaria de Fazenda do DF continua recepcionando normalmente os arquivos
magnticos SINTEGRA enviados diretamente pelos contribuintes do ICMS.
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48 Como devem ser preenchidos os campos da nota fiscal emitida pelo contribuinte
substituto?
R: O sujeito passivo por substituio, contribuinte substituto remetente da mercadoria,
dever indicar, nos campos prprios da nota fiscal emitida para acobertar a operao por ele
promovida, alm dos demais requisitos exigidos:
I - a base de clculo do ICMS retido por substituio tributria;
II - o valor do imposto retido;
III - o seu nmero de inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS deste Estado, se
situado em outra unidade da Federao.
Abaixo, exemplo de preenchimento dos campos relativos aos valores de base de clculo e
destaque do imposto
25
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49 Um contribuinte de outra UF pode solicitar inscrio no CF/DF, como substituto
tributrio, nas operaes com as mercadorias relacionadas no Caderno III do
Anexo IV ao Decreto 18.955/97 RICMS/DF, ou nas operaes com as
mercadorias relacionadas no Caderno I do Anexo IV do mesmo regulamento,
quando essa UF no seja signatria do Convnio ou Protocolo que estabelea o
regime de substituio tributria? Quais so os procedimentos?
R: Sim, conforme art. 327 do RICMS/DF.
O interessado deve:
1) Requerer a inscrio como Substituto Tributrio (o pedido pode ser enviado via postal
para o NUPES - SBN Quadra 2 Bloco A Edifcio Vale do Rio Doce, sala 1.103 - Braslia
(DF) CEP: 70.040-909), juntamente com os documentos de constituio da empresa
(Contrato social, ou estatuto social com a ltima ata de eleio da diretoria) e os
documentos do representante, ou do procurador, acompanhado da procurao. Ento feito
um Termo de Acordo de Regime Especial entre o DF e a empresa.
2) Vir ao DF, por meio de seu representante ou procurador, e assinar o Termo de Acordo,
levando uma via desse documento.
26
3) Obter a anuncia de seu Estado de origem e a envi-la para SEF/DF (pode ser por via
postal para o mesmo endereo do requerimento).
Publicado o Termo de Acordo, os autos sero encaminhados para a Agncia Empresarial de
Atendimento que notificar a empresa a apresentar os documentos previstos no art. 331 do
Decreto 18.955/97 (se houver interesse, a empresa pode enviar esses documentos junto com
o requerimento inicial) e atendida a notificao, efetuar a sua inscrio na condio de
substituto tributrio.
A anuncia deve ser formalizada por escrito, isto , a UF de origem do substituto tem que
declarar: a sua concordncia com as clusulas do Termo de Acordo firmado entre a empresa
e o Distrito Federal e a sua permisso ao Fisco do DF, se for o caso, de efetuar a
fiscalizao da empresa em seu territrio.
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50 - Como devem ser preenchidos os campos da nota fiscal emitida pelo contribuinte
substitudo?
R: O contribuinte que receber mercadoria com o imposto retido por substituio tributria
observar o seguinte:
A nota fiscal que acobertar a sada da mercadoria ser emitida sem destaque do imposto,
contendo, alm das demais indicaes, no campo Informaes Complementares, o seguinte:
1- a declarao: "Imposto recolhido por ST nos termos do (indicar o dispositivo) do
RICMS";
2- tratando-se de operao entre contribuintes:
2.1 - a ttulo de informao ao destinatrio:
- a importncia sobre a qual incidiu o imposto, que corresponder ao valor que serviu de
base para clculo do ICMS devido a ttulo de substituio tributria; e
- o valor do imposto que incidiu nas operaes com a mercadoria, que corresponder
soma do valor do imposto devido a ttulo de substituio tributria e do imposto devido
pela operao prpria do sujeito passivo por substituio ou do remetente quando a
responsabilidade for atribuda ao destinatrio da mercadoria;
2.2 - o valor do ressarcimento de substituio tributria, se for o caso.
Cabe ressaltar, novamente, a importncia da obrigao do contribuinte substitudo de
informar no documento fiscal de remessa da mercadoria, o valor do ressarcimento, pois,
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desta informao depende o procedimento de restituio, bem como a apurao do VAF
(Valor Adicionado Fiscal, a que se refere o artigo 161 da Constituio Federal) dos
municpios.
Abaixo, exemplo de preenchimento dos campos relativos aos valores de base de clculo e
destaque do imposto e informaes complementares.
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51 O contribuinte estabelecido em Estado signatrio de convnio ou protocolo ou
detentor de regime especial dever se inscrever no Cadastro Fiscal do Distrito
Federal (CFDF) para fins de substituio tributria?
R: O sujeito passivo por substituio domiciliado em outra unidade da Federao deve se
inscrever no Cadastro de Contribuintes do ICMS, mediante solicitao de inscrio na
Secretaria de Estado de Fazenda do DF, para efetuar o pagamento do ICMS/ST nos prazos
estabelecidos no Caderno I do Anexo IV ao Decreto n 18955/1997. Quando o remetente
no estiver regularmente inscrito no CF/DF, o imposto destacado no documento fiscal, a
ttulo de substituio tributria, ser considerado retido apenas se acompanhado da cpia da
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respectiva Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais GNRE. (Art. 74, 5,
Incisos I e II, do Decreto 18955/1997)
Para a inscrio do Substituto Tributrio do ICMS no CFDF, consultar os documentos
necessrios na Guia de Servios, disponibilizado no stio da Secretaria de Fazenda, em
http://www.fazenda.df.gov.br/arquivos/Word/03-cadastro-1arquivo.doc
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55- Como efetuar o pagamento do ICMS/ST?
R: O pagamento pode ser efetuado via Internet, de qualquer lugar do Brasil ou do mundo,
por meio da pgina de um banco conveniado em que o contribuinte seja correntista, nas
casas lotricas, nas unidades de auto-atendimento das agncias bancrias ou diretamente
(presencialmente) nas agncias bancrias conveniadas.
Nas seguintes instituies bancrias conveniadas com a SEF:
OBS: Nessas instituies bancrias, o pagamento poder ser efetuado em todos os Estados,
ou seja, dentro ou fora do Distrito Federal.
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10- GERAL
56. Existe a obrigao de entrega de alguma Declarao que envolva as mercadorias
no regime de recolhimento antecipado?
R: Esclarecemos inicialmente que no houve alterao na legislao tributria referente
cobrana do ICMS antecipado, pois o Dec. n 29.672/2008 revogou somente a
obrigatoriedade de entrega da DPA (obrigao acessria). As demais obrigaes (clculo,
recolhimento, etc) no foram alteradas.
Portanto, aps a publicao do Dec. n 29.672/2008, em relao as mercadorias sujeitas ao
regime do antecipado e substituio tributria interna o contribuinte deve:
- Entregar a DPA somente para os fatos geradores ocorridos at 05/11/2008, ou seja, para
fatos geradores ocorridos a partir de 06/11/2008 no ser entregue a DPA;
- Apurar e recolher o imposto nos prazos previstos na legislao tributria: Antecipado, ST,
STI, etc..
- Aguardar a publicao de legislao que regulamente novos procedimentos a serem
adotados relativos a obrigao acessria, pois no foi publicada regulamentao instituindo
nova obrigao em substituio a DPA.
Obs.: Devido a questes internas de infra-estrutura e logstica o NUPAN est
recebendo as DPA's desde o dia 20/10/2008 na Agncia de Atendimento do SIA AGSIA."
57 Como o contribuinte estabelecido em outro Estado deve proceder caso tenha
dvida se deve recolher o ICMS/ST sobre determinada mercadoria?
R: Inicialmente, o remetente dever se certificar se o Estado onde se encontra estabelecido
signatrio de Convnio ou Protocolo com o Distrito Federal para aplicao da ST nas
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operaes com a mercadoria. Se afirmativo, deve, a princpio, apurar a base de clculo, a
seguir proceder ao clculo do ICMS/ST e promover o recolhimento do imposto no
Documento de Arrecadao (DAR) do DF, disponvel para preenchimento no stio da
www.fazenda.df.gov.br/Empresa ou na Guia Nacional de Recolhimento Estadual (GNRE).
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58 Considerando a questo anterior, necessrio que o remetente tenha inscrio de
contribuinte no Distrito Federal?
R: O sujeito passivo por substituio, contribuinte substituto, estabelecido em outra
unidade da Federao dever inscrever-se no Cadastro Fiscal do Distrito Federal (CF/DF),
conforme art. 20 do Decreto 18955/1997. Ao inscrever-se no CF/DF, o contribuinte
substituto pode efetuar o pagamento do ICMS/ST nos prazos estabelecidos no Caderno I do
Anexo IV ao Decreto 18955/1997 Regulamento do ICMS. Na hiptese de o contribuinte
substituto no efetuar a inscrio no CFDF, dever efetuar o pagamento antecipado do
ICMS/ST por meio de GNRE distinta para cada destinatrio (que acompanhar o
documento fiscal que acoberta o transporte da mercadoria), fazendo constar no campo "N.
do Documento de Origem", o nmero da nota fiscal a que se refere o respectivo
recolhimento.
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59 Como saber quais so os Estados signatrios de Convnio ou Protocolo com o
Distrito Federal para aplicao do regime de ST e sobre quais mercadorias?
R: As unidades da Federao com as quais o Distrito Federal celebrou Protocolo ou
Convnio para a instituio de substituio tributria, por mercadoria ou agrupamento de
mercadorias, so as identificadas no Caderno 01 do Anexo 04 ao Decerto 18955/1997
Regulamento do ICMS, que relaciona as mercadorias sujeitas Substituio Tributria
Referente s Operaes Posteriores.
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60 - Por ocasio da entrada de mercadoria, para efetuar o recolhimento do ICMS/ST,
correto abater o valor do crdito destacado no documento fiscal que acobertou a
operao?
R: Sim, desde que o imposto esteja corretamente destacado no documento fiscal e restrito
ao respectivo montante.
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61 Na hiptese da questo anterior, qual o valor a ser abatido como crdito, caso a
operao esteja alcanada por benefcio fiscal concedido em desacordo Lei
Complementar n 87/96?
R: O valor a ser abatido sob a forma de crdito dever se restringir ao valor de imposto
corretamente pago, ou seja, no poder ser abatido o montante do imposto que
corresponder a vantagem econmica decorrente da concesso de qualquer subsdio, reduo
de base de clculo, crdito presumido ou outro incentivo ou benefcio fiscal em desacordo
com a Lei Complementar Federal 87/96, exigida na alnea "g" do inciso XII do 2 do
artigo 155 da Constituio Federal, para regular a forma como, mediante deliberao dos
Estados e do Distrito Federal, as isenes, incentivos e benficos fiscais sero concedidos e
revogados.
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62 Em relao s mercadorias sujeitas a ST em mbito de aplicao apenas interno,
qual o critrio para pagamento do imposto devido pelo diferencial de alquota?
R: Neste caso no h imposto devido pelo remetente de fora do Estado. O recolhimento de
ICMS relativo ao diferencial de alquota ser efetuado pelo contribuinte estabelecido no
Distrito Federal e se dar juntamente com o cumprimento de sua obrigao principal e no
prazo estabelecido na legislao.
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63 Como calculado o ICMS/ST por contribuinte substituto enquadrado no regime
Simples Nacional?
R: O clculo do ICMS/ST ser efetuado como se a operao estivesse submetida ao regime
normal de apurao por dbito/crdito.
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64 Toda modalidade de contratao de frete compe a base de clculo para
recolhimento do ICMS/ST?
R: No. Somente o servio de transporte contratado sob a clusula FOB dever ter o seu
valor includo na composio da base de clculo da ST.
65 Quando o transporte da mercadoria sujeita a ST ocorrer com a clusula CIF, o
valor da prestao dever ser includo na formao da base de clculo da ST?
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R: No. Uma vez que o valor da prestao de servio j compe o preo da mercadoria
vendida e este ser o valor de partida a ser considerado para a base de clculo da ST,
includas as demais despesas cobradas do adquirente.
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66- O que significa CIF e FOB?
R: So nomenclaturas utilizadas para definir de quem a responsabilidade pelos riscos,
perdas e custos associados operao de transporte.
FOB: a responsabilidade pelo transporte do cliente que arca com os custos, riscos e
perdas associados a esta operao.
CIF: a responsabilidade pelo transporte da empresa vendedora que arca com todos os
custos, riscos e perdas associados a esta operao at a entrega ao cliente.
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67 Na apurao do valor do imposto devido pelo estoque de mercadorias includas no
regime de ST, h vedao para que o contribuinte utilize o saldo credor de ICMS
porventura existente para fins de abatimento?
R: No. O contribuinte que adota o regime normal de apurao do imposto poder deduzir,
a ttulo de crdito, do valor do imposto calculado por ocasio do levantamento do estoque,
at o limite deste, a parcela de saldo credor eventualmente existente no perodo anterior
mudana do regime de tributao, observadas as hipteses de estorno ou anulao. (Art.
321-A, 1, Decreto n 18.955/1997 ).
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68- O imposto destacado ou informado no documento fiscal relativo a ST poder ser
apropriado sob a forma de crdito?
R: O estabelecimento que receber mercadoria com o imposto retido por substituio
tributria, exceto aquela que se destinar comercializao, poder apropriar, sob a forma
de crdito, o valor do imposto:
1. corretamente destacado na nota fiscal, relativo operao prpria e ao retido por
substituio tributria, na hiptese de recebimento da mercadoria diretamente do
contribuinte que tenha efetuado a reteno; ou
2. corretamente indicado na nota fiscal, a ttulo de informao ao destinatrio, na
hiptese de recebimento da mercadoria dos demais contribuintes.
Ressalta-se que no caber ao adquirente de bem destinado a uso e ou consumo o
direito ao crdito do imposto devido por diferencial de alquota, ainda que retido pelo
remetente a ttulo de substituio tributria.
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69 Quando o valor do ICMS/ST for apurado sobre uma base clculo superior ao
efetivo valor de operao com a mercadoria, ocorrer devoluo da parcela paga
a maior?
R: Ressalvada a situao em que o fato gerador presumido no se realizar, o imposto
corretamente recolhido por substituio tributria definitivo, no ficando o contribuinte
ou o responsvel sujeito ao recolhimento da diferena do tributo, tampouco o Estado sujeito
restituio de qualquer parcela, seja qual for o valor de sada das mercadorias.
70 - O imposto recolhido por substituio tributria exige complemento se pago a
menor?
R: Sim. O estabelecimento destinatrio de mercadoria sujeita Substituio Tributria,
inclusive o varejista, responsvel pelo imposto devido ao DF a ttulo de substituio
tributria, quando o alienante ou o remetente, sujeito passivo por substituio, no efetuar a
reteno ou efetuar reteno de forma incorreta, resultando imposto a menor, conforme art.
18 do Decreto n 18.955/1997.
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