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MANUAL:
CONTABILIDAD SUPERIOR II
2008 I-II
LIMA PERU
Rector(e)
Ing. Ral E Bao Garca
Vicerrector
Ing. Ral E Bao Garca
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS
Y FINANCIERAS
Decano
Dr. Domingo Senz Yaya
Director de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas
Dr. Juan Amadeo Alva Gmez
Director del Departamento Acadmico de Contabilidad y Finanzas
Dr. Enrique Loo Ayne
Secretario de Facultad
Dr. Augusto H. Blanco Falcn
Directora de la Seccin Postgrado
Dra. Yolanda Salinas Guerrero
Director del Instituto de Investigacin
Mo. Vctor Loret de Mola Cobarrubias
Director de la Oficina de Grados y Ttulos
Dr. Sebastin Ferril Mrquez
Jefa de la Oficina de Registros Acadmicos
Sra. Belinda Quicao Macedo
Jefa de la Oficina de Bienestar Universitario
Lic. Maria Pizarro Dioses
Jefe de la Oficina de Administracin
Dr. Luis Flores Barros
UNIDAD I
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS, ADOPCIN POR PRIMERA VEZ
DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANICERA,
CONTRATOS DE SEGUROS, INVERSIONES INMOBILIARIAS, ACTIVOS NO
CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES
INTERRUMPIDAS
LOS ESTADOS FINANCIEROS
Una de las razones por la cual la contabilidad es ciencia, es porque tiene un objetivo,
este objetivo
es el
decisiones.
Este objetivo principal del sistema contable podra sintetizarse como el suministro de
informacin relacionada con la actividad del ente, est informacin, va a ser utilizada
por distintos usuarios que esperan extraer de ella variados "mensajes", que dan
respuestas a sus diversas y opuestas necesidades.
El producto final del sistema contable podra definirse como la informacin ltima,
sinttica y descriptiva de los valores
evolucionado
dentro del perodo considerado "ejercicio" (comparacin entre los dos momentos de la
vida del ente, el inicio y el cierre); todo ello est contenido dentro de los llamados "
estados contables", o Estados Financieros, que es el producto final de la contabilidad.
Principio fundamental: La equidad
Los objetivos de los estados contables, se justifican en funcin a las necesidades de
sus usuarios y en consecuencia, al momento de su preparacin, no deber privilegiar
a
CONTABILIDAD DE CALIDAD
Los Estados Financieros, son informes contables que reciben esta denominacin
porque proporcionan informacin para ser utilizados por terceros, interesados en la
marcha de un negocio, en nuestro pas, su emisin est normada por Ley , en efecto
La nueva Ley General de Sociedades 26887 en su artculo 223 dice Los Estados
Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
sobre la materia y con base a principios de contabilidad generalmente aceptados en
contable
se
considera
Relevante,
cuando
permite
analizar
asignacin de costos indirectos , los montos asignados para cubrir malas deudas.
Entonces, mostrar estos hechos en la contabilidad puede ser relevante o de utilidad
para los emisores, pero personas diferentes al negocio pueden tener una visin
diferente o expectativas diferentes sobre el impacto de estas cuentas para evaluar los
resultados futuros del negocio, motivo por el cual se dice que la relevancia se
relaciona con la confiabilidad, porque si es verdad que una informacin es relevante
para el usuario, pero podr ser confiable para el inversionista o para un acreedor? ,
en efecto, desde hace ms de dos dcadas existe un debate importante sobre la
utilidad de la informacin contable elaborada con criterio del devengado, el tema
central de discusin ha sido la supuesta falta de confiabilidad y utilidad de la
informacin obtenida utilizando el criterio del devengado debido a la gran cantidad de
elementos subjetivos y manipulables que ello significa y por ello mismo, muchos
inversionistas se inclinan por preferir la informacin obtenida a partir de los probables
flujos futuros de caja
Relevancia y confiabilidad
Valuada y reconocida una partida es presentada en los Estados Financieros bajo el
convencimiento que es una informacin relevante para los usuarios, pero hay quienes
sostienen que esta relevancia para unos no lo sera para otros, por las razones
expuestas anteriormente, pero las dudas se disipan en razn que la confiabilidad
siendo una condicin que exige que la informacin contable debe estar libre de
errores importantes y de desviaciones, adicionalmente, esta informacin para que sea
confiable debe ser adems verificable usando distintas formas de medicin
independientes y una de esas formas de medicin es determinando el valor de la
empresa
la ventaja competitiva tiene que ver con la posicin relativa de una empresa
dentro de la industria, los caminos para conseguir la ventaja competitiva son varios:
ventaja en costos, ventaja de mercadotecnia y precios, ventaja percibida de calidad y
capacidad organizacional superior(cultura corporativa)
La implantacin de la
para lograr la
desde la perspectiva de los inversionistas, a stos slo les interesa aquello que afecte
su riqueza, es decir el cobro de dividendos y el incremento del valor de su cartera y
como el valor de una accin se sustenta en el futuro flujo de fondos, los cambios en la
situacin financiera, provocar tambin cambios en las expectativas de los
inversionistas, Recordemos que situacin financiera significa la forma como la
empresa capta sus recursos y la forma como invierte esos recursos, los recursos
captados pueden ser de dos fuentes, capital propio y capital ajeno, El lado derecho
del Balance General (Pasivo y Patrimonio) nos muestra la forma como se han
financiado las partidas del capital
Financiacin con capital propio
La ms sencilla e importante fuente de financiamiento es el Capital propio reunido a
travs de la emisin de acciones o mediante beneficios retenidos. Significa que la
empresa consigue dinero mediante la venta de acciones y lo invierte en activos reales
Posteriormente cuando esos activos producen flujos de caja, ste va a parar a los
bolsillos de los inversionistas o se invierte en una segunda generacin de activos
reales, es decir, los accionistas suministran todo el capital de la empresa, soportan
todo el riesgo del negocio y reciben todas las compensaciones
Financiacin con capital ajeno, EL APALANCAMIENTO FINANCIERO
La segunda fuente importante de financiamiento es la deuda, el apalancamiento
financiero se define como el uso de deuda, los tenedores de deuda estn facultados
para exigir el pago regular de intereses y el reembolso del principal al final del
periodo, si no paga sus deudas, se declara en quiebra
acreedores toman el control y como consecuencia o bien venden los activos o bien
contina funcionando bajo nueva administracin, la financiacin mediante deuda tiene
una ventaja importante porque baja el sistema impositivo sobre los beneficios
empresariales, en razn que los intereses que se pagan sobre los prstamos, son
gastos deducibles para efectos impositivos
Las empresas utilizan muchas clases diferentes de ttulos: Acciones ordinarias,
Acciones preferentes, Pagar, Bonos, Obligaciones amortizables (sobregiros)
Obligaciones garantizadas (hipotecas)
Entonces, cuando se analiza a la empresa desde el punto de vista de su Estructura
financiera, quiere decir que se est evaluando a la empresa desde el punto de vista
de los recursos econmicos controlados por ella( Financiacin e Inversin) , esta
informacin es til para predecir futuras necesidades de prstamos, la forma como
deben financiarse y su costo - CAMP- (Por sus siglas en Ingls , Capital Asset Pricing
Model o Fijacin de precios de los activos financieros ) y para determinar si las
utilidades futuras y los flujos de efectivo pueden ser distribuidos entre aquellos que
poseen intereses en la empresa ,
Costo de Capital, El costo de capital es el retorno que la empresa debe obtener para
justificar el uso de sus activos, representa el costo de financiacin de la empresa y se
expresa por la tasa de rendimiento requerida sobre los diversos tipos de
financiamiento. El costo global de capital, es un promedio ponderado de las tasas de
rendimiento requeridas. Ejemplo:
Proveedor de
Capital
PEDRO
MARA
ALBERTO
1
Capital
Invertido
2
rendimiento de
Inversin
3
Porcentaje de
Financiamiento
2000
3000
5000
10000
5%
10%
15%
20%
30%
50%
100%
2x3
1x2
Costo
Rendimiento
Ponderado Inversionista
1.0%
3.0%
7.5%
11.5%
100
300
750
1,150.00
(NIC 7 PRRAFO 4)
los Estados
Contrato de seguro,
Es aquel contrato en el que una de las partes (entidad aseguradora) acepta un riesgo
de seguro significativo de la otra parte (el tomador de la pliza) acordando compensar
al tomador si ocurre un evento futuro incierto (el evento asegurado) que afecta de
forma adversa al tomador del seguro
Entidad aseguradora
La parte que, en un contrato de seguro, tiene la obligacin de compensar al tomador
del seguro, en caso de que ocurra el evento asegurado
Tomador de la pliza
La parte del contrato de seguro que adquiere el derecho a ser compensado, en caso
de producirse el evento asegurado.
Evento asegurado
Un evento futuro incierto que est cubierto por un contrato de seguro y crea un riesgo
de seguro
Riesgo de seguro
Todo riesgo, distinto del riesgo financiero, transferido por el tomador de un contrato al
emisor
Riesgo financiero
El riesgo que representa un posible cambio futuro en una o ms de las siguientes
variables: un tipo de inters especificado, el precio de un instrumento financiero, el
precio de una materia prima cotizada, un tipo de cambio, un ndice de precios,
Contrato de reaseguro
Un contrato de seguro emitido por una entidad aseguradora (la reaseguradora) con el
fin de compensar (el cedente) por las prdidas derivadas de uno o ms contratos
emitidos por el cedente
Ejemplo contrato de seguros:
Seguro contra robo o daos en la propiedad
Seguro de responsabilidad derivadas de garanta de productos, responsabilidad
profesional, responsabilidad civil o gastos de defensa jurdica
Seguro de vida y de deceso
Seguro de rentas vitalicias y pensiones
Discapacidad y asistencia sanitaria
Garantas de productos
Seguros por vicios ocultos en los ttulos de propiedad
Asistencia en viajes
Contratos de reaseguros
Contratos de inversin
Evento futuro incierto
La incertidumbre, es la esencia de todo contrato de seguro. De acuerdo con ello, al
menos uno de los siguientes factores tendr que ser incierto al comienzo del contrato
de seguro:
A) si se producir o no el evento asegurado
B) Cundo se producir
C) cunto tendra que pagar la entidad asegurada si se produjera
moneda extranjera ($
Las inversiones inmobiliarias se tienen para obtener rentas, plusvalas o ambas, por
lo tanto, las inversiones inmobiliarias generan flujos de efectivo que son en gran
medida independientes de los procedentes de otros activos posedos por la entidad.
Esto distinguir a las inversiones inmobiliarias de las ocupadas por el dueo
Los siguientes son ejemplos de inversiones inmobiliarias:
A9 Un terreno que se tiene para obtener plusvalas a largo plazo y no para venderse
en el corto plazo
B) Un terreno que se tiene para uso futuro no determinado
C) Un edificio que sea propiedad de la entidad o bien adquirido mediante un
arrendamiento financiero
y est alquilado
a travs de uno o ms
arrendamientos operativos
Valoracin inicial
Las inversiones inmobiliarias se valorarn inicialmente al costo, los costos asociados
a la transaccin se incluirn en la valoracin inicial.
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
Una empresa clasificar a un activo, como no corriente o grupo enajenable
mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar a travs de una
operacin de venta, y no los mantiene para su uso continuado en las operaciones
El activo se clasificar como no corriente mantenido para su venta, cuando la
operacin sea altamente probable y debe haberse iniciado un programa para
encontrar un comprador y estos activos deban negociarse a su precio razonable
De la misma manera, una empresa no clasificar como activo no corriente mantenido
para su venta, al grupo de activos que van a ser abandonados y que no tienen un
valor de mercado, generalmente, el origen de los activos no corrientes mantenidos
para la venta son las operaciones descontinuadas
Actividades interrumpidas
Una actividad interrumpida es un componente de la entidad que ha sido enajenado o
se ha dispuesto de l por otra va, o bien que ha sido clasificado como mantenido
para la venta
Tambin se define como una lnea del negocio o un rea geogrfica que es
significativa y puede considerarse separada del resto
Tambin puede ser una entidad dependiente, adquirida exclusivamente con la
finalidad de revenderla
Presentacin e informacin a revelar
Una entidad presentar y revelar informacin que permita a los usuarios de los
estados financieros evaluar los efectos financieros de las actividades interrumpidas y
la enajenacin o disposicin por otra va de los activos no corrientes
Un componente de una entidad comprende las actividades y flujos de efectivo que
pueden ser distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto desde el punto de
vista operativo como a efectos de informacin financiera
Una actividad interrumpida es un componente de la entidad que ha sido enajenado o
se ha dispuesto de l por otra va, o bien que ha sido clasificado como mantenido
UNIDAD II
ACTIVOS
INTANGIBLES,
DETERIORO
DEL
VALOR
DE
LOS
ACTIVOS,
Por no tener connotacin fsica, por ello mismo se dice que un activo intangible
representa derechos a recibir probables benficos econmicos futuros, y que son
reconocidos contablemente con la finalidad de dar cumplimiento al principio de
periodo contable que establece la asociacin de los ingresos con los costos y
gastos que los originaron.
Tambin se definen los activos intangibles como bienes no corpreos, no
mensurables, fsicamente invisibles y con inestabilidad manifiesta debido a su
dependencia casi exclusiva de las fluctuaciones del negocio, con vida ms o menos
prolongada, que se transforma en gastos, en el curso de un determinado nmero de
aos, esto constituyen las caractersticas de los Intangibles.
Para su valoracin se debe tener en cuenta lo siguiente:
a) aquellos que suponen un valor adquirido por la misma empresa, sin haber
tenido que efectuar un desembolso equivalente , ejemplo, la marca comercial
b) Aquellos que han sido obtenidos por compra( la marca comercial tambin pudo
haber sido adquirida por compra)
c) Los que dan por s mismos un rendimiento
d) Aquellos otros cuyo rendimiento se percibe involucrado con el rendimiento
normal del negocio
e) De acuerdo a la continuidad posible del negocio
CARACTERSTICAS DE LOS INTANGIBLES
INMATERIALIDAD
Intangible significa falta de materialidad,
ASIGNABILIDAD
No son asignables a un elemento objetivo especfico, los intangibles no corresponden
ni pertenecen a estructuras especficas, artculos, o derechos , es decir, al asignar los
valores totales de la propiedad de una empresa se encuentra a los intangibles como
residuo, como una particularidad, ajena a los bienes materiales del negocio, en este
sentido, los intangibles se diferencian
CLASES DE INTANGIBLES
GASTOS PREOPERATIVOS O DE CONSTITUCIN
Los costos preoperativos, son desembolsos que una empresa realiza con la finalidad
de organizarse e iniciar sus actividades, por lo tanto, son incurridos con anterioridad
al periodo de comercializacin,
se deba
inmediatamente, lo
a la empresa naciente,
en forma anloga
a los costos de
constitucin
CONOCIMIENTO
Datos, Son series de nmeros o caracteres carentes de significado por s mismos
Informacin, es la sistematizacin mediante tcnicas estadsticas de los datos que
generan los procesos internos de la empresa
Conocimiento. Cuando la informacin es interpretada o asimilada por algn miembro
cualificado de la organizacin, esta informacin se convierte en conocimiento til,
entonces, conocimiento son aquellas capacidades o saberes, tanto endgenas como
exgenos procedentes de las ms diversas disciplinas cientficas como la economa,
administracin, sociologa, informtica etc., que la empresa utiliza para disear y
ejecutar sus procesos
El conocimiento y las empresas
Las prcticas empresariales y de negocios ha sido el campo donde ms se ha
desarrollado esta disciplina, en razn de la necesidad que tienen las empresas de
obtener ventajas competitivas
Como elemento exgeno al proceso productivo, el conocimiento ha estado siempre
presente y ha posibilitado el desarrollo econmico, sin embargo, existen dos hechos
que pueden explicar la importancia adquirida por el conocimiento en los ltimos aos:
caractersticos son:
El precio de compra
Algunos activos intangibles pueden estar contenidos dentro de una sustancia fsica,
como ocurre con los discos compactos, en documentos legales como es el caso de
licencias o patentes, o pelculas , en estos casos, para determinar si un activo
contiene elementos intangibles o tangibles, y si debe ser tratado conforme a la Nic 16
Inmuebles maquinaras y equipos o si por el contrario debe ser tratado como un
activo intangible de acuerdo con esta norma , en estos casos se requiere el uso del
criterio del contador para la evaluacin del elemento que sea el ms importante,
ejemplo. Cuando un programa para computadoras no es parte integrante del equipo
de cmputo, es tratado como un activo intangible
Actividades de investigacin y desarrollo.- Estas actividades estn dirigidas a
desarrollar nuevos conocimientos, por lo tanto, aunque estas actividades pueden
originar un activo con sustancia fsica, por ejemplo un prototipo de maquinara, este
elemento fsico es secundario en relacin con el componente intangible del activo, el
cual es el conocimiento incorporado en dicho elemento fsico. As mismo los
desembolsos para actividades de publicidad, capacitacin, inicio de operaciones,
corresponden ser tratados como activos intangibles (prrafo 4)
Arrendamientos financieros.- En el caso de arrendamiento financiero, el activo
correspondiente puede ser tangible o intangible, despus del reconocimiento inicial, el
arrendatario tendr un activo intangible bajo arrendamiento financiero, al que pudiera
aplicarse esta norma. Los derechos comprendidos en contratos otorgando licencia
para productos tales como pelculas cinematogrficas, grabaciones en video, obras
de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor estn excluidos del alcance de
la Nic. 17, pero caen dentro del alcance de la Nic. 38.
Industrias extractivas y compaas de seguros.
Cuando se trata de actividades muy especializadas como los desembolsos para
actividades de exploracin, desarrollo y extraccin de petrleo, gas y depsito de
minerales, as como de los contratos entre las compaas de seguros con sus
tenedores de plizas, esta norma no se aplicar a los desembolsos de tales
actividades. Los programa de cmputo utilizado por estas compaas, o los costos de
inicio de actividad, para estas empresas, si caen en la definicin de activos
intangibles (prrafo 6)
FASE DE DESARROLLO
Es la aplicacin de los resultados de la investigacin realizada, a un plan o diseo
para la produccin de materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o
servicios, nuevos o sustancialmente mejorados, antes de la produccin comercial o
de su uso
Debido a que la fase de desarrollo de un proyecto es ms avanzada que la fase de
investigacin, la empresa puede, en algunos casos, identificar un activo intangible,
para ser reconocido como tal debe tener en cuenta lo siguiente:
a) La empresa debe demostrar su factibilidad tcnica de poder completar el activo
intangible, de modo que estar disponible para su utilizacin o venta
b) Su capacidad para utilizar o vender el activo
c) La forma en que el activo intangible generar probables beneficios econmicos
futuros , entre otras cosas, la empresa deber demostrar la existencia de un
mercado para los productos que genere el activo intangible o para el activo
intangible mismo ,
d) La disponibilidad de adecuados recursos tcnicos, financieros y de otra clase,
para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo
e) Su capacidad para medir el desembolso atribuible al activo intangible durante
el proceso de desarrollo
COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE
El costo de un activo intangible generado internamente comprende todos los
desembolsos para crear, producir y preparar el activo para el uso para el que est
destinado y que pueden ser atribuidos directamente o distribuidos sobre una base
razonable y uniforme, por lo tanto incluye:
a) Los desembolsos por materiales y servicios usados o consumidos en la
generacin del activo
b) Los sueldos y otros costos relacionados del personal encargado directamente
de la generacin del activo.
c) Honorarios para registrar la propiedad y la amortizacin de patentes y licencias
que son utilizados para generar el activo
d) Los gastos indirectos que son necesarios para generar el activo y que pueden
ser distribuidos al mismo sobre una base razonable y uniforme, ejemplo, la
depreciacin de los inmuebles maquinarias y equipos, primas de seguros y
alquileres. La distribucin de los gastos indirectos se har sobre base similar al
empleado para distribuir estos gastos relacionados con las existencias
PERIODO DE AMORTIZACION
El importe depreciable de un activo intangible debe ser distribuido en forma
sistemtica durante la vida til que mejor se haya estimado. La amortizacin debe
empezar desde el momento en que el activo est disponible para ser utilizado, el
plazo para la amortizacin no debe exceder de 20 aos. Para estimar la vida til del
activo intangible se considera:
A) El uso esperado del activo por parte de la empresa y si podra ser
eficientemente administrado por otro equipo gerencial
B) Ciclos de vida tpicos para equipos semejantes
C) Obsolescencia tcnica, tecnolgica o de otro tipo
D) Estabilidad de la actividad econmica en la cual opera el activo
E) Niveles de desembolso para mantenimiento
F) Periodo de control sobre el activo y limitaciones legales para el uso del
activo
G) Si es que la vida til del activo intangible depende de la vida de otros
activos de la empresa.
VALOR RESIDUAL
Debe asumirse que el valor residual de un activo intangible es cero, salvo que exista
un compromiso con un tercero para que compre el activo al final de su vida til, que
exista un mercado dinmico para dicho activo
Superior a su importe recuperable (por su uso o por su venta) y el reconocimiento de
cualquier prdida de desvalorizacin con las revelaciones correspondientes.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
El objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad
aplicar para asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un importe que
no sea superior a su importe recuperable
PROCEDIMIENTOS DE DESVALORIZACIN
Inmuebles,
maquinarias
y
equipos (regulados por la NIC
16)
Inversiones en Subsidiarias
(regulados por la NIC 27), en
asociadas (reguladas por la NIC
27), en asociadas (reguladas por
al NIC 28) y en asociaciones en
participacin (NIC 31).
Intangibles regulados por la NIC
38
Inversin Inmobiliaria llevada al
costo (NIC 40).
A mayor precisin debemos indicar que cuando se seala que el activo genera
flujos de efectivo por su uso continuo, la norma se refiere al hecho que se reciba
efectivo de terceros ajenos a la empresa y cuando se indica que es independiente,
implica considerar los siguientes factores relacionados con la gerencia de al
empresa:
mpl
o
ACTIVO INDIVIDUAL
CONJUNTO
ACTIVOS
IDENTIFICABLES
DE
ACTIVOS
CORPORATIVOS
COLECTIVOS
1C
del
Ap
UNIDAD GENERADORA
DE EFECTIVO (UGE):
Segn el prrafo 5 es el
grupo identificable de
activos,
cuyo
uso
genera
continuo
entradas de efectivo que
son
ampliamente
independientes de los
de
efectivos
flujos
provenientes de otros
activos o grupos.
Activos, distintos a la
plusvala mercantil, que
contribuyen a generar
flujos
de
efectivos
futuros tanto de la UGE
sometida a revisin,
como de las otras UGE.
ndic
e A)
Una
em
pre
sa
pos
ee
tres
plantas (A, B y C). La planta A produce un componente respecto del cul existe un
mercado activo, pero que mediante un proceso adicional es ensamblado en B o en
C. Estas adems de la produccin se encargan de la venta del producto final,
siendo el nivel de utilizacin de las plantas B y C acordes a la distribucin de las
ventas entre ambas fbricas. En este caso, puede advertirse que la planta A si
calificara como una UGE, pues existira un mercado; sin embargo, las otras dos
plantas (B y C), dado que sus entradas de efectivo dependen de la distribucin de
la produccin entre ambas fbricas, deben tratarse conjuntamente. Si no existiese
un mercado para los bienes producidos por A, A sera dependiente de las plantas
B y C, y consiguientemente la UGE estara conformada por A, B y C.
a) Dichas entradas de efectivos provienen de terceros ajenos a la empresa y
son independientes de las dems unidades generadoras de efectivo.
A efectos determinar esta independencia debe analizarse factores tales
como:
La forma como la gerencia controla las operaciones de la empresa (por
productos, lnea, negocio, ubicacin, rea o regin).
para
lo
cul
debe
tenerse
presente
las
siguientes
consideraciones.
Ejemplos sealados en la propia
NIC:
El valor de uso no puede estimarse por
Un ferrocarril de propiedad
unaprecio
empresa
ser cercanode a su
de ventaminera
neto
destinado
Circunstancias que
(ejemplo valor de chatarra)
exclusivamente
para sus actividades mineras, slo se vendera como
no
permitan hallar
Importe
chatarra
y no genera entradas
de efectivo de manera independiente sino lo
Recuperable
El activo no genera entradas de
efectivos ampliamente independientes de
hace con un grupo de activos.
Lo mismo
las producidas
porpodra
otros decirse
bienes. de un mnibus que
posea una empresa para el traslado exclusivo de su
Una empresa de transporte posee autobuses que destina a cada una de las
rutas designadas por un municipio, donde puede identificar separadamente
los flujos de efectivos generados en cada una de las cuotas. No pueden
calificar como activo individual cada unidad si no se tiene la posibilidad de
suspender aquellas rutas que le reportan prdidas. En este sentido, se
entiende que no existe independencia si el contrato ha sido celebrado por
todas las rutas sin opcin a poder disponer de aquellos que dan prdida.
FUENTES
EXTERNAS
DE FUENTES
INFORMACIN
INTERNAS
DE
INFORMACIN
evidencias
sobre
la
ha disminuido significativamente
durante el perodo.
activo.
(b) Han
ocurrido
el
activo.
mbito
tecnolgico,
de
de
reestructuracin
adversos
para
la
proveniente
de
la
de
empresa.
han
incrementado
es
descuento
utilizadas
para
el
importe
Valor de uso
Si
no
genera
entradas de efectivo
independiente
de
otros se determina
respecto de una
UGE.
otro.
Ejemplos:
observar lo siguiente:
Existe un precio
razonable prefijado
en un contrato
obligatorio
No existe ningn
acuerdo con precio
prefijado
Disposicin
7 VALOR DE USO
Costos
-
de
Disposicin
Para
medir el
valor de
uso
8.
RECONOCIMIENTO
y
MEDICIN
DE
UNA
PRDIDA
POR
LOS FLUJOS DE EFLas
ECTproyecciones
IVO FUTUROdeS DEBEFlujos
N INde
CLefectivo
UIR netos, si
los hubiera, que sern
DESVALORIZACIN
salidas de efectivo
Las proyecciones de
recibidos o pagados por la
que elincluyen
los
efectivo
disposicin
del activo
al
De entradas
manera de
general,
slo cuando
Importe Recuperable
es mayor
al Valor
Contable
gastos
generales
fin de su vida til.
provenientes del uso
debe
reducirse
el Valor Contable,
conque
los pueden
siguientes efectos dependiendo del mtodo
futuros
contino
del activo.
ser
atribuidos
de valuacin del bien desvalorizado:
directamente
o
distribuidos
sobre
Cuando el importe de la prdida
por
desvalorizacin fuese mayor incluso al valor
bases
razonables
contable
del bien, no debe reconocerse mayor gasto y menos pasivo alguno, salvo
Conceptos
Costo
Depreciacin Acumulada
Montos a comprar
Prdida por Desvalorizacin
Valor
Contable
32,000
-8,000
24,000.00
Importe
Recuperable
21,000.00
3,000.00
Determinada la prdida por el exceso sobre el importe recuperable y tomando en cuenta que se trata de un bien
respecto del cual no existe una valorizacin adicional producto de una reevaluacin, la empresa deber efectuar el
siguiente asiento:
X
68 Provisin del Ejercicio
689 Otras provisiones del ejercicio
32 Desvalorizacin de Bienes del Activo Fijo
X/x Por el reconocimiento de la prdida por
Desvalorizacin de activos de conformidad
Con lo sealado en la NIC 36.
3,000.00
3,000.00
Base
Base
Conceptos
Contable
Tributaria
Costos
32,000.00
32,000.00
Depreciacin Acumulada
-8,000.00
-6,400.00
Prdidas
por
Desvalorizacin
-13,000.00
Totales
21,000.00
Efectos
Temporal
Diferencia
de
la
Diferencia
25,600.00
4,600.00
(4,600 x 27%)
1,242.00
-216.00
1,026.00
Caso Practico N 2
Planteamiento
La empresa Daegu S.A. tiene al 31 de diciembre del 2002 un activo individual
revaluado que tiene un valor en libros de S/ 64,285.72 neto de una depreciacin
acumulada de S/ 64,285.71 con una vida til de cinco aos.
Se muestra a
Conceptos
Original
Mayor Valor
Total
Costo
100,000.00
28,574.43
128,571.43
Depreciacin
50,000.00
14,285.71
64,285.71
Valor en Libros
50,000.00
14,285.72
64,285.72
Solucin
En primer lugar la empresa, deber comparar el importe recuperable obtenido por
Daegu S.A. con el valor contable del activo tal como se muestra a continuacin:
Valor
Importe
Conceptos
Contable
Recuperable
Costo
128,571.43
Depreciacin Acumulada
-64285.72
Montos a comparar
64,285.72
60,000.00
4,285.72
X
57 Excedente de Reevaluacin
4,285.72
4,285.72
NIC. 33
El objetivo de esta norma es establecer los principios para la determinacin y
presentacin de la cifra de ganancias por accin de las entidades, cuyo efecto ser el
de mejorar la comparacin de los rendimientos entre diferentes entidades en el
mismo periodo, as como entre diferentes periodos para la misma entidad
En el caso de que una entidad presente estados financieros separados y estados
financieros consolidados de acuerdo con la Nic. 27, las revelaciones de informacin
requeridas por esta norma slo sern obligatorias con referencia a la informacin
consolidada
Valoracin
La entidad calcular la cifra de las ganancias por accin bsicas sobre el resultado
del ejercicio atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto
de la dominante
Las ganancias por accin bsica se calcularan dividiendo el resultado del ejercicio (el
numerador) entre el promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulacin (el
denominador) del ejercicio
VALUACION DE ACCIONES
Para las empresas que cotizan en bolsa el valor se determina con base a la
cotizacin que adquiere la accin en el mercado, es decir:
VB = C X n
Donde.
VB =
Valor burstil
C =
N =
Nmero de acciones
En principio, el valor de mercado de una empresa sera su valor burstil , esto es, el
producto de multiplicar su precio de mercado por el nmero de acciones emitidas,
pero en algunas circunstancias este valor burstil se debera comparar con su precio
intrnseco o terico el cual viene dado por el valor actualizado de los flujos de caja
que promete proporcionar en el futuro, con ello se sabra si estos importes estn, sub.
valorados o sobre valorados
Modelo de valoracin de acciones
Uno de los mtodos ms utilizados se basa en la capitalizacin de las expectativas de
los beneficios futuros a recibirse, en razn que las acciones proporcionan una
corriente de flujos de efectivos futuros, estas corrientes estn formadas por:
a) Los dividendos que se esperan recibir cada ao
b) El precio que los inversionistas esperan recibir cuando vendan sus acciones
Estas corrientes se expresan de la siguiente manera:
Do.
D1 +
V1
( 1+R )
Donde:
Vo =
V1 =
En la prctica, esta ecuacin sobre el valor de una accin se altera por otras
estimaciones y apreciaciones algunas subjetivas que el inversionista considera al
momento de tomar una decisin, y son las siguientes:
DT
Po
Po
Esto se explica de la siguiente manera:
Si la accin se vende en diez soles el da de hoy y si se espera que aumente a
10.50 al final de un ao, la ganancia de capital esperada ser de 0.50 ( 10.50 -10.00)
y el rendimiento por concepto de ganancia de capital esperado ser de 0.50/10 =
0.05 = 5%
TASA ESPERADA DE RENDIMIENTO SOBRE UNA ACCIN DE CRECIMIENTO
CONSTANTE
Tasa de
Rendimiento
Rendimiento por
=
Esperada
Ks
dividendos
Tasa de crecimiento
+
esperada o rendimiento
esperados
D1
Po
CASO PRCTICO.
+ 0.05
1.26
12%
18
Tambin se podra conocer Cul es el precio de la accin al final del perodo?
Supngase que el precio de la accin al 01.01.2000 fuese de S/. 18.00
El dividendo esperado al 31.12.2000 ser de S/. 1.26 creciendo a una tasa constante
de 5%
Cul ser el precio de la accin al 01.01.2001?
En este caso se usara el dividendo esperado del ao 2001 igual a S/. 1.323
(1.26 (1.05), siendo la ecuacin la siguiente:
P1
1.323
D2
Ks g
18.90
0.12 - 0.05
Donde:
P1
D2
Ks
0.90
durante el ao
ganancia de capital
Ganancia de capital =
precio inicial
18.90 - 18.00
precio inicial
0.90
0.05 =
5.%
18.90
18
UNIDAD III
PAGOS
BASADOS
EN
ACCIONES,
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS,
RECONOCIMIENTO, MEDICION
NIIF 2
El objetivo de esta Niif consiste en especificar la informacin financiera que ha de
incluir una entidad cuando lleva a cabo una transaccin con pagos basados en
acciones.
La entidad aplicar esta NIIF en la contabilizacin de todas las transacciones con
pagos basados en acciones incluyendo:
Una transaccin con pagos basados en acciones consiste en que una entidad
adquiere bienes o servicios incurriendo en un pasivo, para transferir efectivo u otros
activos al suministrador de esos bienes o servicios, por importes que estn basados
en el precio o valor de las acciones de la entidad u otros instrumentos de patrimonio.
Instrumento de patrimonio
Es un contrato que pone de manifiesto una participacin residual en los activos de la
entidad tras deducir todos los pasivos
Acuerdo de pagos basados en acciones
Es un acuerdo entre la entidad y un tercero, que puede ser un empleado, para
establecer una transaccin con pagos basados en acciones, que otorga el derecho a
la otra parte a recibir efectivo u otros activos de la entidad, por importes que se
basan en el precio de las acciones de la entidad
o en otros instrumentos de
patrimonio de la misma
Transacciones con pagos basados en acciones liquidados mediante instrumentos de
patrimonio, incluyendo acciones u opciones sobre acciones
Opcin de acciones
Un contrato que da al tenedor el derecho, pero no la obligacin de suscribir las
acciones de la entidad a un precio fijo o determinable, durante un periodo especfico
de tiempo
con
pagos
basados
en
acciones,
liquidadas
mediante
instrumentos de patrimonio
En las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio la entidad valorar los bienes o servicios recibidos, as
como el correspondiente incremento en el patrimonio neto, directamente al valor
razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor razonable no
pueda ser medido
Para aplicar lo dispuesto anteriormente a transacciones con empleados y terceros
que suministran servicios similares, la entidad determinar el valor razonable de los
servicios recibidos por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio
ofrecidos
CF1
P=
____ +
(1+r)1
CF2
____ +
(1+r)2
CF3
CF4
_____
_____ +.
(1+r)3
(1+r)4
CFn
_______
(1+r)n
Donde:
P=
r
Donde
= RR+IP+DP+MP+LP+EP
:
RR = Tasa de inters real, que es la recompensa por no consumir y prestar a
otros usuarios
IP
UNIDAD IV
HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE
b)
Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean
favorables o desfavorables que se hayan producido entre la fecha del Balance y la
fecha de formulacin o de autorizacin para su divulgacin, al respecto pueden
identificarse dos tipos de eventos:
a)
b)
Reconocimiento y valoracin
La entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financiero, para
reflejarla incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance que impliquen
ajustes
Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores a la fecha del balance que
obligan a la entidad a ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros,
o bien a reconocer partidas no reconocidas en su oportunidad:
a)
b)
pasado.
ha
inducido
terceros
creer
que
aceptar
ciertas
responsabilidades.
b) Como resultado de ello, la empresa ha hecho surgir en dichos terceros una
expectativa vlida sobre el cumplimiento de tales responsabilidades.
El monto reconocido como Provisin debe ser la mejor estimacin del desembolso
requerido para liquidar la obligacin actual, a la fecha del Balance General, es
decir, el monto que razonablemente una empresa pagara , para liquidar la
obligacin o transferirla a terceros
CONTINGENCIAS
Las Normas Internacionales indican que una contingencia constituye una
condicin, situacin o conjunto de circunstancias que supone diversos grados de
incertidumbres y que a travs de uno ms acontecimientos futuros relacionados
mediante una escala de resultados probables, la misma que puede tener las
siguientes caractersticas:
Mediante probabilidades cuantificables; en tanto est sustentado en informacin
confiable disponible; O mediante una escala de resultados que pueden ser desde
lo probable hasta lo remoto. A la luz de esta definicin podemos concluir que las
situaciones para registrar transacciones eventuales, entendidas como aquellas
obligaciones de carcter especial en la cual la empresa se vera comprometida; a
partir de la vigencia de esta Norma Internacional ya no puede seguir
contabilizndose como una simple anotacin en el Activo y otra en el Pasivo,
muchas veces estimando su importe de manera poco razonable, sino que se
deben seguir ciertas pautas conforme pasamos a sealar:
Provisiones.- Son pasivos de monto y oportunidad de materializacin inciertos.
Una provisin debe ser reconocida cuando:
d) Una empresa tiene una obligacin actual (legal o implcita) como resultado
de un hecho pasado.
e) Es probable que para cancelar la obligacin se requerir un flujo de salida
de recursos que involucre beneficios econmicos.
f) Se puede hacer una estimacin confiable del monto de la obligacin
Obligacin actual.- Los Estados financieros reflejan la situacin financiera de la
empresa al final del periodo que se informa y no de su posible situacin en el
futuro, por lo tanto, no se reconocer ninguna provisin para cubrir costos o gastos
que necesita incurrir para operar en fecha prxima. Los nicos pasivos
reconocidos en el Balance General de una empresa son aquellos que existen a la
fecha del dicho balance (obligacin actual), para cuyo reconocimiento se ha
evaluado o ponderado toda la evidencia disponible.
Hecho pasado.- Es un hecho obligante que ha generado una obligacin actual,
para que un hecho sea obligante es necesario que la empresa no tenga otra
alternativa sino la de liquidar la obligacin original, slo las obligaciones que surjan
de hechos pasados se reconocern como provisiones, ejemplo, las multas
legalmente sancionadas originadas por omisiones o incumplimientos tributarios
incurridos antes de la fecha del Balance, en consecuencia, para registrar estos
hechos pasados recurrimos a las provisiones
crea un pasivo
vencimiento, entonces el
definicin del trmino Cuenta el cual es descrito como el valor primario del cual
se sirve la contabilidad para dar a conocer la situacin de un capital y el
movimiento de los valores que lo constituyen( 1) , es decir, los Activos y Pasivos
contingentes antes denominadas Cuentas de Orden por su propia naturaleza no
merecen registrarse en los libros de contabilidad porque no representan ningn
movimiento patrimonial, nicamente en las Notas a los Estados Financieros se
comunicara de su existencia
(1)
(2)
(3)
OPERACIONES DESCONTINUADAS
Operacin descontinuada, significa el abandono de una lnea separada importante
del negocio, que es posible distinguirla de otras actividades realizadas por el
mismo negocio (tambin se denomina segmento)
Cuando una operacin se califica como descontinuada se deben hacer las
siguientes revelaciones:
a) La naturaleza de la operacin descontinuada
b) Los segmentos de actividad econmica o geogrfica en los que se informa
de acuerdo con la NIC 14
c) La fecha efectiva de descontinuacin para efectos contables
d) La forma de descontinuacin (venta o abandono)
e) La utilidad o prdida producto de la descontinuacin y la poltica contable
usada para cuantificar dicha utilidad o prdida
OPERACIONES DISCONTINUAS
Cul es el alcance de esta NIIF?
Esta NIIF exige que:
A)
Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como
mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre el
importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta,
as como que cese la depreciacin de dichos activos
B)
entidad
lo
clasificar
as,
si
su
importe
en
libros
se
recupera
variaciones
b) Propone como se debe proceder para la conversin de los estados
financieros de operaciones extranjeras que se incluyen en los estados
financieros de una empresa por consolidacin.
Establece la tasa de cambio a usar y como reconocer en los estados
financieros el efecto financiero de los cambios en las tasas de cambio.
A)
se
b)
c)
contabilizar de acuerdo con los prrafos 32 y 33. Entre estas partidas monetarias
pueden estar incluidos, prstamos o partidas a cobrar a largo plazo, pero no se
incluyen las cuentas de deudores o acreedores comerciales
DIFERENCIAS DE CAMBIO
Es la que surge al convertir un determinado nmero de unidades de una moneda a
otra moneda, en periodos diferentes,
Reconocimiento de diferencias de cambio
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias (prrafo
28) o al convertir las partidas monetarias a tipos de cambio diferentes de los que
se utilizaron para su reconocimiento inicial, se reconocern en los estados
financieros del ejercicio en el que aparezcan, con las excepciones descritas en el
prrafo 32
DIFERENCIAS DE CAMBIO EN UNA INVERSIN EXTRANJERA
Prrafo 32.-
NIIF como a lo largo de todos los periodos, pero dichas polticas deben cumplir
con cada NIIF vigentes en la fecha de presentacin de sus primeros estados
financieros, salvo a lo especificado en los prrafos 13 a 34 (excepciones)
En la fecha, las NIIF vigentes son:
NIIF 1. Adopcin por primera vez de las Normas internacionales de informacin
financiera
NIIF 2.
NIIF 3
Combinaciones de negocios
NIIF 4.
Contratos de seguros
NIIF 5.
NIIF 6.
ayudan a traducir y
prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego
en una empresa dada
Ente. Consiste reconocer a la empresa como una entidad econmica organizada
en forma separada de sus propietarios y terceros, de esta manera, los estados
financieros se refieren siempre a un Ente o grupo econmico, donde el propietario
es un elemento subjetivo que acepta responsabilidades al realizar una actividad
econmica.
Periodo. Procedimiento mediante el cual se interrumpen las operaciones de la
empresa dividindola en periodos contables, por lo general de doce meses
Devengado. Segn el cual, las transacciones se registran en los libros de
contabilidad independientemente si se han pagado o no se han pagado, se han
cobrado o no se han cobrado y que los costos y gastos deben coincidir con los
ingresos
Realizacin. Nos dice que los resultados econmicos deben darse por ciertos,
cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista
de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan tomado en cuenta
fundamentalmente todos los riesgos inherente a tal operacin
Un resultado econmico se da por cierto cuando:
a) En el caso de ventas, esto ocurre con la entrega del bien y en el caso de
servicios, con la prestacin de los mismos
b) La ponderacin del riesgo se refiere a que en una venta por ejemplo, con la
entrega del bien se transfiere tambin los riesgos inherentes al uso y
disfrute del bien.
Empresa en marcha, Tiene que ver con el valor de la empresa, una empresa que
no tiene utilidad para sus propietarios, se considera que no es una empresa en
marcha.
Valuacin. Con este trmino se designa a la parte cualitativa de una operacin,
concepto diferente a la Valorizacin que se refiere a la parte cuantitativa
(expresada en monedas) de una operacin
As por ejemplo, el valor al costo, es un concepto cualitativo, que significa que las
operaciones deben registrarse en el momento en que suceden, utilizando para ello
el criterio al costo , otros conceptos relacionados con la valuacin tenemos:
Valor razonable, valor neto de realizacin, reevaluaciones, desvalorizaciones,
valor actual neto, etc.
Moneda de comn denominador. Esto significa que debe usarse la moneda
como un recurso para reducir o transformar todos los componentes heterogneos
de una transaccin, de tal forma que permita agruparlos
Uniformidad, significa que los principios empleados en la preparacin de la
informacin financiera, deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro
Significacin e importancia relativa, Principio mediante el cual se le exige al
contador utilizar su criterio al aplicar una norma, siempre y cuando este criterio no
distorsione la informacin general
Bienes econmicos. Los estado financieros se refieren siempre a bienes
econmicos, que poseen valor econmico y por ende susceptibles de ser valuados
en trminos monetarios
Las Normas Internacionales de contabilidad en el Per
Pero fue en el ao 1983 que la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos
del Per
Qu se debe hacer cuando una poltica contable con arreglo a las NIIF
difiera a las polticas que se venan utilizando, de acuerdo con las NIC?
En este caso, necesariamente se van a producir diferencias, prdidas o ganancias
Entonces, como las polticas contables que se venan utilizando corresponden a
un periodo anterior, los ajustes resultantes correspondern a transacciones
anteriores a la fecha de transicin a las NIFF, por lo tanto, la entidad reconocer
tales diferencias directamente en la cuenta Resultados acumulados o en otra
cuenta apropiada dentro del rubro de Patrimonio
Valorizacin de Inmuebles maquinarias y equipos
Las propiedades, planta y equipo, se deben valorizar al costo histrico o a su
importe revaluado?
Prrafo 16
La entidad podr optar, en la fecha de transicin a las NIIF, por la medicin de una
partida de Inmuebles maquinarias y equipos, a su valor razonable, pero tambin
podr utilizar el mtodo de revalorizacin, siempre y cuando, esta forma de
valorizacin sea comparable (prrafo 17)
La entidad no utilizar estas posibilidades de eleccin para la medicin de otros
activos o pasivos distintos de los mencionados
Qu sucede si una empresa en fecha anterior a la adopcin por primera vez de
las NIIF, haya revaluados sus activos, por causa de algn suceso como una
privatizacin por ejemplo?
En tales casos podr seguir usando esas medidas del valor razonable, que fueron
consecuencia de tal suceso
Beneficios a los empleados
Prrafo 20.- No se aplica en el Per
su moneda local, por lo tanto, las variaciones en los tipos de cambio no tienen
ninguna incidencia en los flujos de efectivo de la empresa informante, en este caso
se utiliza el mtodo del tipo de cambio de cierre
Caso prctico
Ajuste por diferencia de cambio de una partida monetaria (Prrafo 16)
La caracterstica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir o la
obligacin de entregar una cantidad fija de unidades monetarias, entre ellas se
incluyen pensiones y prestaciones a empleados que se pagan en efectivo,
suministros que se pagan en efectivo, dividendos en efectivo que se hayan
reconocidos como pasivos.
En cambio, una partida no monetaria es un derecho a recibir o una obligacin de
entregar una cantidad fija de unidades monetarias, ejemplo, importes pagados por
anticipado de bienes y servicios, el fondo de comercio, los activos intangibles, las
existencias, los inmovilizados materiales, as como los suministros que se liquiden
mediante la entrega de activos no monetarios
La empresa Los elctricos S.A. al 30.06.2006, posee dentro de sus activos
(Inversiones), certificados bancarios en dlares americanos por un valor de $
30,000.00, dichos certificados fueron registrados en la fecha de adquisicin a un
tipo de cambio de s/.3.306. Al 31.12.2006 el tipo de cambio fue de s/. 3.389
Determinar y contabilizar la diferencia de cambio
Solucin
Monto
$
30,000.00
30,000.00
3.389
101,670.00
Diferencia por
tipo de cambio
2,490.00
CAJA Y BANCOS
Certificados Bancarios
A Ingresos financieros
Ganancias por dif. De cambio
2,490.00
2,490.00
en
vigor
en
la
fecha
en
que
se
realizaron
las
correspondientes transacciones
Estas diferencias de cambio resultantes, se registraran en la cuenta de resultados
del ejercicio correspondiente
de la entidad extranjera se
ACTIVO
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar
Existencias
Total activo corriente
PASIVO
930,000.00
Cuentas por pagar comerciales
608,000.00 Otras cuentas por pagar
830,000.00
2,368,000.00
Total pasivo corriente
Total activo
640,000.00
635,000.00
1,275,000.00
900,000.00
2,175,000.00
960,000.00
300,000.00
333,333.00
1,593,333.00
3,768,333.00
EL BUEN PALADAR
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Al 31.12.2005
Expresados en pesos chilenos
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
3,020,000.00
-1,850,000.00
1,170,000.00
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Resultado antes de impuestos
-100,000.00
-655,000.00
415,000.00
30
Impuestos
Utilidad neta
124,500.00
290,500.00
0.005
0.007
0.006
DE LA OPERACIN EXTRANJERA
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Utilidad antes de impuestos
Impuestos
Utilidad del ejercicio
Pesos
3,020,000.00
-1,850,000.00
1,170,000.00
T.C.
0.006
0.006
SOLES
18,120.00
-11,100.00
7,020.00
-100,000.00
-655,000.00
415,000.00
0.006
0.006
-600.00
-3,930.00
2,490.00
-124,500.00
290,500.00
0.006
-747.00
1,743.00
Balance de situacin
Caja y bancos
Cuentas por cobrar
Existencias
Terrenos
Edificios
Equipos
Pesos
T.C.
930,000.00
0.007
608,000.00
0.007
830,000.00 Tabla
320,333.00
0.005
650,000.00
0.005
430,000.00
0.005
3,768,333.00
Soles
6,510.00
4,256.00
5,010.00
1,601.67
3,250.00
2,150.00
22,777.67
640,000.00
677,833.00
900,000.00
960,000.00
300,000.00
290,500.00
3,768,333.00
4,480.00
4,744.83
6,300.00
4,800.00
1,500.00
1,743.00
23,567.83
0.007
0.007
0.007
0.005
0.005
0.006
Ajuste de conversin
Total
-790.17
22,777.66
Explicacin
El procedimiento se resume de la siguiente manera:
a) Las cuentas del estado de ganancias y prdidas se reexpresan al tipo de
cambio promedio del ejercicio, puesto que las variaciones durante el
ejercicio no han sido significativas
b) Las partidas monetarias han sido reexpresadas al tipo de cambio de la
fecha de cierre (0.007 pesos por cada nuevo sol)
c) Las partidas no monetarias han sido reexpresadas al tipo de cambio de la
fecha que se produjo la compra ( 0.005)
d) Las existencias han sido valorizadas segn el mtodo PEPS, se
reexpresan de acuerdo con la antigedad de las existencias de acuerdo
con el siguiente cuadro:
Antigedad
Diciembre
Noviembre
pesos
800,000.00
30,000.00
t.c.
0.006
0.007
Soles
4,800.00
210.00
5,010.00
50,000.00
50,000.00
Por la provisin
Solucin
El prrafo 31 de la NIIF 1 establece que de recibir informacin de estimaciones
hechas en la fecha de transicin, las tratar como sucesos posteriores a la fecha
del balance, pero en caso de error contable, se incluir en el balance de apertura
El presente caso se trata de un error contable por lo tanto se debe ajustar el saldo
de apertura, de la siguiente manera:
35,000.00
35,000.00
pasivo
S/.100,000.00 Al Banco
s/.100,000.00
Plazo 10 meses
Intereses
s/.14,800.00
s/.
prdidas crediticias)
Hacer los asientos correspondientes
REF. NIC 39 Prrafo 8 y 9 Apndice gua de aplicacin (GA 5-6)
Tasa de inters efectiva
3,200.00
Efectuar los asientos correspondientes
REF. NIC 39 (GA 7)
vigente para
prdida de s/.2.00
Caja bancos
o un