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CAPITULO IV

PROPUESTA DE UN
MODELO DE AUDITORIA DE
GESTIN PARA EL REA
FINANCIERA QUE
CONTRIBUYA A LA TOMA
DE DECISIONES DE LAS
GRANDES Y MEDIANAS
EMPRESAS INDUSTRIALES
UBICADAS EN EL
MUNICIPIO DE APOPA
DEPARTAMENTO DE SAN
SALVADOR.

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

CAPITULO IV
PROPUESTA DE UN MODELO DE AUDITORIA DE GESTIN PARA
EL REA FINANCIERA QUE CONTRIBUYA A LA TOMA DE
DECISIONES DE LAS GRANDES Y MEDIANAS EMPRESAS
INDUSTRIALES UBICADAS EN EL MUNICIPIO DE APOPA
DEPARTAMENTO DE SAN SALVADOR.

1. GENERALIDADES
El propsito fundamental de este captulo es proponer un modelo de Auditora de
Gestin para el rea Financiera de las medianas y Grandes empresas Industriales,
ubicadas en el Municipio de Apopa Departamento de San Salvador.
Comprende el establecimiento claro de los objetivos que se pretende alcanzar a
travs de la propuesta, la cual se justifica ante la falta de un Modelo de Auditora de
Gestin para el rea Financiera que facilite a los empresarios una mejor toma de
decisiones con base a los resultados de dicha Auditora.

El xito o fracaso de las empresas depende en gran parte de las decisiones que se
tomen en determinado momento, ya sea para resolver un problema o aprovechar una
oportunidad, razn por la cual se presenta un Modelo de Auditora de Gestin para el
rea Financiera, con el propsito de emitir un informe a la empresa y establecer el
grado de economa, eficacia y eficiencia en el logro de los objetivos previstos por la
empresa y as verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorara las
diferentes operaciones realizadas por la empresa.

Se plantea adems la importancia que tiene dicho Modelo de Auditora de Gestin


para una mayor calidad de la Informacin Financiera y un mejor control en el Area
Financiera lo que permitir constituirse como una herramienta fundamental para
mejorar el desempeo gerencial e impulsar el crecimiento de la empresa.

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2. OBJETIVOS

2.1

OBJETIVO GENERAL

Proponer un Modelo de Auditora de Gestin para el rea Financiera que


contribuya a la Toma de Decisiones de las medianas y grandes empresas
Industriales, ubicadas en el Municipio de Apopa Departamento de San Salvador.

2.2

OBJETIVOS ESPECIFICOS

A. Brindar una herramienta al rea financiera que permita dirigir con eficiencia,
eficacia y economa las operaciones de la empresa y verificar el logro de los
objetivos y metas propuestos.

B. Evaluar el desempeo gerencial en el rea Financiera a travs de los


Indicadores de Gestin aplicables a cada rea auditada

C. Disear procedimientos de Auditora encaminados a evaluar la gestin del


rea financiera y as lograr un mejor desempeo.

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3. IMPORTANCIA Y BENEFICIOS DE LA PROPUESTA


La importancia de proponer un Modelo de Auditora de Gestin para el rea
Financiera que contribuya a la toma de decisiones de las grandes y medianas
empresas industriales ubicadas en el Municipio de Apopa, radica en que los
empresarios contaran con una herramienta que les permitir dirigir con una mayor
eficiencia, economa, eficacia las operaciones de la empresa, a la vez que se tendr
una mejor planificacin, control y uso de los recursos, con el objeto de verificar la
utilizacin ms racional de los recursos, y mejorar las operaciones que se desarrollan
en la entidad.

3.1

PARA EL SECTOR INDUSTRIAL

En un mundo globalizado como hoy en da, es necesario que las empresas


industriales cuenten con una herramienta que les permita medir su grado de
eficiencia, eficacia y economa en la utilizacin de sus recursos, tanto humanos como
econmicos y financieros, as como tambin una verificacin efectiva en los controles
operativos de la empresa.

El modelo de Auditora de Gestin, permitir la evaluacin de la gestin que se ha


realizado en la empresa y verificar el cumplimiento de los objetivos y metas
propuestos.

Con la implementacin de dicho modelo de Auditora, se podr tener resultados ms


confiables de la gestin de la empresa, lo que permitir que la entidad base sus
decisiones en informes globales sobre la situacin real de la misma.

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3.2

PARA EL SISTEMA ECONOMICO

El sector Industria, es uno de los sectores que ms empleo genera en nuestro pas,
por lo que esto contribuye a que se reduzca la tasa de desempleo y colabore a la
estabilidad de las familias salvadoreas.
Con los resultados obtenidos del Modelo de Auditora de Gestin se contribuir a que
las empresas mejoren los procesos en diferentes operaciones que estos realizan lo
que permitir a que este sector incremente su grado de confiabilidad en el sistema
econmico.

3.3

PARA EL USUARIO.

El Modelo de Auditora de Gestin servir para que las Empresas Industriales


cuenten con una herramienta efectiva que les permita evaluar la situacin que se
presente al momento de tomar sus decisiones. A travs de dicho Modelo se evaluar
la Gestin realizada y evaluar el nivel de la economa, eficiencia y eficacia con que
se cumplen los objetivos y metas propuestos.

La auditora de Gestin al ser aplicada a las operaciones de la empresa genera cierto


valor agregado cuando:
Propone medidas para disminuir tiempos en entrega de producto en las
condiciones ptimas solicitadas por el cliente.
Cuando elabora planes efectivos de accin que ayuden a reducir gastos.
Cuando se involucra en el control interno y detecta algunas deficiencias de las
cuales hacen recomendaciones, para hacerlo ms efectivo y convincente.

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4. DIAGNOSTICO ACTUAL DE LAS GRANDES Y MEDIANAS


EMPRESAS INDUSTRIALES.
ANALISIS DEL FOLA

El anlisis FOLA (Fortalezas, Oportunidades, Limitantes y Amenazas) es una


herramienta estratgica utilizada para realizar una evaluacin del desempeo y
conocer la situacin presente de una empresa.

Es una estructura conceptual que identifica las amenazas y oportunidades que


surgen del ambiente y las fortalezas y limitantes internas de la organizacin.
Es importante mencionar que las amenazas y oportunidades se identifican en el
exterior de la organizacin, en su contexto.
Tambin las fortalezas y debilidades se deben identificar en la estructura interna de
la organizacin.
Por lo que deben evaluarse en cuanto a:

AMENAZAS Y OPORTUNIDADES

FORTALEZAS Y LIMITANTES

Los principales competidores

La posicin competitiva que ocupa la empresa

cuenta la empresa.

dentro del resto de Industrias del Municipio.

Calidad y cantidad de los recursos con que

Eficiencia e innovacin en las acciones y

Las tendencias del mercado.

procedimientos utilizados para realizar las

El impacto de la globalizacin..

diferentes operaciones que realiza la empresa.

Como afectan o benefician las importaciones de


productos.
Los

Capacidad que se tiene para solucin de

diferentes problemas que afectan dentro del


factores

gubernamentales,

macroeconmicos
legales

afectan al sector.

sociales,

tecnolgicos

que

rea Financiera y capacidad para la toma de


decisiones.

Nivel de reaccin del rea Financiera en el

surgimiento de eventos no previstos.

A continuacin se presenta un modelo del esquema Anlisis FOLA de las grandes y


medianas empresas industriales ubicadas en el Municipio de Apopa Departamento
de San Salvador.

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1. PersonalCalificado.
2. UtilizacindeIndicadoresdeGestin
3. Aplicacindeauditoras.
4. Capacidad de satisfacer la demanda

degruposgrandes.
5. Fcil adopcin a los cambios del
mercado.
6. GeneracindeEmpleo
7. DepartamentodeAuditoraInterna.

OPORTUNIDADES

F
O
R
T
A
L
E
Z
A
S

A
M
E
N
A
Z
A
S

GRANDES Y MEDIANAS
EMPRFESAS
INDUSTRIALES
UBICADAS EN EL
MUNICIPIO DE APOPA
DEPARTAMENTO DE
SAN SALVADOR.

1. NoContarconunmodelodeAuditoradegestin.
2. NoContarconInformacinoportunaypertinente
3. Poca Fluidez de la Informacin entre los
departamentos..
4. Tomardecisionessintomarencuentalainformacin
financiera.
5. Controlesineficientes
6. Establecimientodepolticasinflexibles.
7.NiveldeFiabilidad.
8. El estilo Gerencial empleado para la Toma de
Decisiones.

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1. Implementar un Modelo de Auditora


deGestin.
2.ContribucinalLogrodeLosObjetivos
3.MayorCredibilidaddelaempresa
4.Mayorcompetitividadyrentabilidad.
5. Crecimiento y optimizacin de los
recursos,humanosyfinancieros.
6.UtilizacindesoftwaredeAuditora.
7.MejorTomadeDecisiones.

LIMITANTES

1.

Prdida de Mercado.

2.

Credibilidad Crediticia.

3.

Desplazamiento de Mercado.

4.

Que la competencia venda

5.

Productos de Mejor Calidad.

6.

Clientes insatisfechos.

7.

Posibles Catstrofes Naturales.

8.

Recursos Ociosos

9.

Ineficiencia en la Informacin financiera

FIGURANo.5
Fuente:GrupodeTesis.

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5. MODELO DE AUDITORIA DE GESTIN PARA EL REA


FINANCIERA QUE CONTRIBUYA A LA TOMA DE DECISIONES
DE LAS GRANDES Y MEDIANAS EMPRESAS INDUSTRIALES
UBICADAS EN EL MUNICIPIO DE APOPA DEPARTAMENTO DE
SAN SALVADOR.

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5.1 ESQUEMA DEL MODELO DE AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA QUE CONTRIBUYAA LA TOMA DE DECISIONES DE LAS
GRANDES Y MEDIANAS EMPRESAS INDUSTRIALES UBICADAS EN EL MUNICIPIO DE APOPA DEPARTAMENTO DE SAN SALVADOR.
COMUNICACION DE RESULTADOS

Borrador del Informe de


Auditora.
Informe Final

ETAPA I:

ETAPA III:

U
D
I
T
O

ANALISIS GENERAL Y EXAMEN


PRELIMINAR
Entrevistas con el personal del rea
financiera
Consultas de auditoras ANTERIORES
Evaluacin preliminar del control
interno
IDENTIFICACION de las funciones del rea
financiera
AREAS claves a auditar
Informe del anlisis general y
del examen preliminar.

Situacin de Hallazgos y
Recomendaciones al trmino de la
auditoria.
Seguimiento de la Auditora.
Informe de seguimiento

FINANCIERAS
IDENTIFICACION DE LOS
INDICADORES DE GESTION
ANALISIS COMPARATIVO DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS

ETAPA IV:

PLANEACION

I
A

SEGUIMIENTO

aplicacin DE RAZONES

EVALUACION DE LOS
INDICADORES DE GESTION

discusin de resultados

a. contenido del plan de auditoria


Conocimiento de las grandes y medianas
empresas industriales.
Objetivos de la auditoria
Comprensin y Evaluacin del sistema
de control interno
evaluacin de riesgos
Estrategia de auditoria
Programas de auditora
Administracin de la auditoria
b. Asuntos relevantes y Comunicacin.

Definicin de la Estructura del


Informe.
Archivo de papeles de trabajo
Hoja de Hallazgos
Recoleccin de Evidencia
Preparacin de Papeles de Trabajo
Aplicacin de Programas

TOMA DE DECISIONES
PROCESO DE TOMA DE DECISIONES.

DESARROLLO

RETROALIMENTACION

PLAN DE IMPLEMENTACION
ETAPA II:

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- Plan de accin
- Determinacin de responsabilidades
- Cronograma de actividades
- Presupuesto para la implementacin

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5.2

OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL
Presentar a las Medianas y Grandes Empresas Industriales un Modelo de
Auditora de Gestin para el rea Financiera, que contribuya a la Toma de
Decisiones, sean de ndole financiera y de anlisis

de indicadores de

desempeo.

OBJETIVOS ESPECIFICOS
Desarrollar Modelos dinmicos de programas, pruebas, cuestionarios de
Auditora para identificar las Fuentes de los riesgos en los procesos a
examinar de una forma ms precisa y exacta, logrando determinar
oportunamente las reas de impacto.

Realizar los procedimientos necesarios para obtener evidencia suficiente


sobre el cumplimiento de la economa, eficacia y eficiencia de las operaciones
realizadas en la entidad.

Brindar medidas de control supervisin y verificacin de las operaciones de la


empresa para tomar decisiones acertadas y verificar el logro de los objetivos
y metas propuestos.

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5.3 DESARROLLO DEL MODELO DE AUDITORIA DE GESTIN PARA EL


REA FINANCIERA QUE CONTRIBUYA A LA TOMA DE DECISIONES DE
LAS GRANDES Y MEDIANAS EMPRESAS INDUSTRIALES UBICADAS EN
EL MUNICIPIO DE APOPA DEPARTAMENTO DE SAN SALVADOR.

ETAPA I.
A.

ANALISIS GENERAL Y EXAMEN PRELIMINAR.

Esta fase consiste en obtener un conocimiento integral de la naturaleza de la entidad,


es decir las operaciones que esta realiza, lo que permite al auditor conocer y
entender los tipos de transacciones que en la empresa se generan.

En el anlisis general y examen preliminar, se obtendr la informacin relevante de la


organizacin a travs de la aplicacin de tcnicas y procedimientos de auditora en la
que se obtienen los insumos necesarios del conocimiento y comprensin de la
entidad para definir en qu forma se evaluar la gestin, es decir la estrategia de
Auditora.

A.1

ENTREVISTAS

CON

EL

PERSONAL

DEL

REA

FINANCIERA.
Las Entrevistas se planificarn adecuadamente y se harn con el personal de la
entidad auditada que opera en el rea Financiera. Para obtener mejores resultados
se debe especificar quienes son entrevistados, se debe definir los temas a tratar y
dar a conocer al entrevistado el propsito y puntos a ser abordados.

La primera actividad que se

debe realizar por el equipo de auditora es el

conocimiento de la entidad y est dirigida a obtener informacin general sobre la


organizacin y el contexto en que se desenvuelve.

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Es importante obtener un conocimiento general de la empresa, dando un mayor


nfasis a su actividad principal, lo que permitir

una adecuada planificacin,

ejecucin y consecucin de resultados de Auditora a un costo y tiempo razonables.

A.2

CONSULTAS DE AUDITORAS E INFORMES FINANCIEROS.

La revisin de los resultado de auditoras (Financiera, Fiscal, Ambiental y otros)


ejecutadas anteriormente sirven como insumo bsico para el desarrollo del Modelo
de Auditora de Gestin

cuyo resultado es

un conocimiento general

de la

organizacin, de sus operaciones y canales de la comunicacin.


Con la informacin recopilada, se busca obtener la
conocimiento de la entidad, as como

evidencia necesaria del

los hallazgos encontrados anteriormente

facilitarn la realizacin de auditora.

A.3

EVALUACIN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO

Este estudio permite obtener informacin sobre las reas auditadas que requieren
mayor vigilancia, con el propsito de proporcionar un grado razonable sobre el
funcionamiento de los controles existentes, til para identificar los asuntos que de
confianza en la consecucin de los objetivos.
Con la evaluacin de control interno se tendr informacin suficiente sobre el
ambiente de control, los sistemas de registros, informacin y los procedimientos de
control, cuyo resultado obtenido servir para la planificacin de la auditora de
Gestin.

A.4

DEFINICION DE LAS FUNCIONES DEL AREA FINANCIERA

Las principales funciones que desarrolla el rea financiera van dirigidas a planear,
adquirir y utilizar los recursos financieros para lograr optimizar la economa, eficiencia
CONTADURIA PBLICA

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AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

y eficacia de las operaciones de la organizacin. Para ello se requiere el


conocimiento de los mercados financieros a partir de los cuales se obtienen los
recursos, y de la forma de cmo se toman decisiones de inversin, ya que deben de
considerar cuales sern las fuentes y usos de recursos financieros al tomar
decisiones.

Dentro de las funciones del rea financiera se encuentran:

FUNCION DEL AREA

DESCRIPCION

FINANCIERA
Establecer y revisar las finanzas dentro del
manual de operacin.
GERENCIA FINANCIERA.
Elaborar y administrar la planeacin financiera de
corto y largo plazo para la empresa.
Determinar

fuentes

de

recursos

de

financiamiento.
CONTRALORA
Establecer vnculos con inversionistas.
Custodiar valores y dinero.
Determinar polticas de crdito y cobranza.
Disea, establece y desarrolla controles sobre
todas las operaciones financieras de la empresa
TESORERA

desde su registro hasta su realizacin.


Verifica que todas las operaciones financieras se
realicen con forme al plan de negocios.

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A.5

AREAS CLAVES A AUDITAR.

A continuacin se presenta la matriz de las reas a examinar en la funcin Financiera


de las grandes y medianas empresas industriales, a partir del enfoque operativo.

AREAS CLAVES A AUDITAR EN LA FUNCION FIANNCIERA


COD
A01

AREA
GERENCIA
FINANCIERA

A02

FUNCIONES
PLANEACION FINANICIERA/ PRESUPUESTOS

CONTRALORIA
FUENTES DE FINANCIAMIENTO Y NIVELES DE
ENDEUDAMIENTO.
INVERSIONES

A03

TESORERIA
INGRESOS
EGRESOS
CONTABILIDAD Y OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
COSTOS E INVENTARIOS

CONTADURIA PBLICA

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AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

A.6

INFORME DEL ANLISIS GENERAL Y DEL EXAMEN

PRELIMINAR.
Es un elemento importante del proceso de auditora y una herramienta vital para su
control. Se darn a conocer los resultados obtenidos mediante el informe del anlisis
preliminar, adems; de proporcionar al auditor, un mayor conocimiento y
comprensin de la entidad auditada, sobre sus actividades claves y los sistemas y
controles aplicados en el rea Financiera.
El informe ser breve, sin entrar en detalle de los asuntos que hayan sido cubiertos
anteriormente; adems, debe presentarse en una forma lgica, detallando
nicamente aquellos aspectos que sean de potencial importancia para las decisiones
que deban tomarse en relacin con el bosquejo del plan de auditora.

ESTRUCTURA DEL INFORME

INFORME DEL ANALISIS GENERAL Y DEL EXAMEN PRELIMINAR

Asunto: (Identificacin de la Auditora)

Destinatario:

Equipo de Auditora:

Area:

Introduccin Objetivos y Alcance de Auditora:


Los objetivos que se expondrn en este segmento, sern los especficos que sern
definidos en la etapa de Planeacin.
Incluya en este prrafo el alcance de la intervencin de los puntos que tratan sobre el

CONTADURIA PBLICA

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Examen preliminar.

Resumen ejecutivo:
En ocasiones es necesario confeccionar un resumen, el cual debe reflejar los hallazgos
ms relevantes de forma amena, precisa y concisa que motive su lectura del anlisis
general y examen preliminar efectuado en la empresa.
Cuerpo del informe:

Hacer una valoracin de los resultados obtenidos. Todo lo que sea cuantificable, deber
cuantificarse.
Conclusiones:
Se deber exponer, de forma resumida, las condiciones reportables, es decir el efecto
econmico de las ineficiencias prcticas antieconmicas, ineficacias y deficiencias en
general. Se reflejarn, tambin de forma resumida, las causas y condiciones que
incidieron en el grado de cumplimiento de las 3 " " y su interrelacin.
Recomendaciones: Estas deben ser prcticas y constructivas.
Anexos: Se puede mostrar de forma detallada, ejemplos y puede utilizarse grficos para
garantizar una mejor asimilacin por parte del destinatario.
Fecha de discusin del reporte:

Fecha de emisin del reporte:

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Firma de la persona responsable

que elaboro el Informe:

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B. PLANEACION.
En esta etapa, lo ms importante lo constituye la preparacin del plan de Auditora y
algunos asuntos relevantes que deben comunicarse.

B.1

CONTENIDO DEL PLAN DE AUDITORIA

1. CONOCIMIENTO DE LAS GRANDES Y MEDIANAS EMPRESAS


INDUSTRIALES UBICADAS EN EL MUNICIPIO DE APOPA.
El conocimiento de las empresas Industriales

nos permitir obtener un

entendimiento integral, dando mayor nfasis a su actividad principal; lo que permitir


una adecuada planificacin, ejecucin y consecuencia de los resultados en la
auditora a un costo y tiempo razonables.

En este apartado se le solicitar a la empresa toda la informacin necesaria para


obtener un conocimiento general de las operaciones financieras de la entidad.
Dentro de los factores a tener en consideracin podemos mencionar:

a.

ENTORNO DE LA INDUSTRIA.

Se har un conocimiento general de las operaciones relacionadas al entorno


tomando en cuenta los factores ms importantes que afectan las operaciones de la
Industria:
El mercado para el que la empresa produce; es decir la demanda que tiene
que satisfacer con sus bienes y/o productos.
Los recursos tecnolgicos empleados en el rea de produccin, capacidad
instalada de la empresa, para la evaluacin de la economa, eficiencia y
eficacia en el cumplimiento de los objetivos y metas.

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Entorno de regulacin; dentro de ello se tendr en cuenta la legislacin y


regulacin que afecta la operatividad de la industria.
Impuestos/ Gobierno y Municipales
Polticas del gobierno que afectan la Industria, Incluyendo beneficios y/o
incentivos por parte del gobierno.
Requisitos Ambientales y otros factores que de una u otra manera puedan
afectar las operaciones de la industria.

b.

EMPRESAS INDUSTRIALES.

La actividad principal de las empresas Industriales es la de producir bienes y/o


Productos para satisfacer diversidad de necesidades.

El giro de las empresas a las que est dirigido el Modelo de Auditora de Gestin es:

GIRO
FABRICACION DE MUEBLES PARA EL HOGAR DE DIFERENTES MATERIALES, COMBINADOS, O NO.
FABRICACION DE PRODUCTOS DE CEMENTO O CONCRETO.
FABRICACION DE PAN DE TODA CLASE.
FABRICACION DE MUEBLES PARA EL HOGAR DE DIFERENTES MATERIALES, COMBINADOS, O NO.
MAQUILADO DE PRENDAS DE VESTIR, ACCESORIOS Y OTROS.
FABRICACION DE ESPONJAS DE POLIURETANO.
FABRICACION DE PRODUCTOS DE CEMENTO O CONCRETO.
FABRICACION DE HILOS.
FABRICACION INDUSTRIAL DE TELAS.
FABRICACION DE ROPA PARA AMBOS SEXOS
FABRICACION Y REFINACION DE AZUCAR DE CAA Y OTROS SUBPRODUCTOS. (INGENIOS
AZUCAREROS).
MAQUILADO DE PRENDAS DE VESTIR, ACCESORIOS Y OTROS.

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AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Dentro de los factores que se conocern de las empresas industriales se mencionan:


Naturaleza de la fuente de Ingresos.
Productos y Mercado/ Clientes, Contratos, Margen de Utilidad, Competidores,
Exportaciones, Polticas de precios, garantas, etc.
Alianzas estratgicas/ Negocios Conjuntos y Conglomerados.

c.

ANALISIS Y EVALUACION DEL AREA FINANCIERA.

Por ser el rea Financiera de la empresa industrial el Punto Clave del Modelo de
Auditora de gestin, al que va dirigido, se profundizar para un mejor conocimiento
de las operaciones que en ella se realizan:

Financiamiento de la Industria
9 Estructura de deuda
9 Arrendamiento de la Propiedad Planta y Equipo
9 Estructura de Grupo

Informacin Financiera.
9 Principios de Contabilidad y Prcticas especificas de la Industria
9 Polticas para el reconocimiento de Ingresos.
9 Polticas para la contabilizacin de Cifras Razonables
9 Volumen de Inventarios

Desempeo del rea Financiera.


9 Conocimiento de Indicadores de Gestin aplicados a proceso claves.
Economa
Eficiencia
Eficacia
9

Aplicacin de indicadores financieros para identificar las ares dbiles

CONTADURIA PBLICA

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2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

OBJETIVO GENERAL:
Hacer un examen en el rea financiera de la empresa que permita evaluar el grado
de economa, eficiencia y eficacia en la utilizacin de los recursos financieros de la
empresa, y el desempeo de los recursos humanos y el control dentro de esa rea.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

A.

Evaluar por medio de los indicadores de gestin los procedimientos del rea

financiera para medir su desempeo y as lograr una mejor toma de decisiones.

B.

Mejorar la calidad Y fluidez de la informacin que se prepara peridicamente

en el rea financiera sobre los resultados de las operaciones que se generan en la


empresa.

C.

Realizar pruebas sobre el Control Interno del Area Financiera y as tomar

medidas correctivas sobre las desviaciones encontradas en los procesos auditados.

D.

Diagnosticar y formular recomendaciones para mejorar la eficacia, la

economa y la eficiencia de las operaciones realizadas en la empresa; con el fin de


que estas contribuyan a tomar mejores decisiones y por ende al

logro de los

objetivos propuestos.

CONTADURIA PBLICA

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AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

3. COMPRENSION Y EVALUACION DE CONTROL INTERNO DEL


AREA FINANCIERA.

a.

COMPRENSIN DEL CONTROL INTERNO.

El sistema de control interno es un instrumento de gestin que comprende el plan de


organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos adoptados dentro de una
empresa para salvaguardar su patrimonio, verificar la exactitud y veracidad de su
informacin financiera y administrativa, promover la eficiencia en las operaciones,
estimular la observancia de las polticas prescritas y guiar al cumplimiento de las
metas y objetivos programados.

El concepto de control interno abarca todo el conjunto de mecanismos y


procedimientos establecidos por los organismos para asegurar la regularidad, la
eficiencia y la eficacia de sus operaciones y actividades.

Para un mejor entendimiento de las empresas industriales, se desarrollaran los


siguientes cuestionarios de control, evaluando cada proceso tomado en cuenta los
componentes De Control Interno.

En el desarrollo de los cuestionarios, se pedir a la persona encargada el Area


Financiera, que brinde toda la informacin requerida para una comprobacin de las
respuestas obtenidas y/o en algunos casos ser necesario que describa en hojas
anexas volante sus respuestas para un mejor conocimiento.

Para la preparacin de los cuestionarios de evaluacin del Control Interno se


tomarn como base las reas o funciones claves a auditar, estas se presentan a
continuacin:

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AREAS CLAVES A AUDITAR EN LA FUNCION FIANNCIERA


COD

A01

A02

AREA
GERENCIA FINANCIERA

FUNCIONES
PLANEACION FINANICIERA/
PRESUPUESTOS

CONTRALORIA

FUENTES DE FINANCIAMIENTO Y NIVELES


DE ENDEUDAMIENTO.
INVERSIONES

A03

TESORERIA

INGRESOS
EGRESOS
CONTABILIDAD Y OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
COSTOS E INVENTARIOS

CONTADURIA PBLICA

127

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Referencia:
AUDITORIA DE GESTION

Auditor:
Revisado:

AUDITORA: AREA FINANCIERA


Fecha:
A01
FUNCION: GESTION FINANCIERA

OBJETIVO:

Evaluar las operaciones realizadas por la Gestin Financiera a fin de

identificar los puntos dbiles de control sobre la administracin financiera y la elaboracin


de presupuestos.
ITEM

PREGUNTAS

RESPUESTAS
SI

NO

N/A

OBSERVACION

ADMINISTRACION FINANCIERA
Existe una persona en quien recae la
1

responsabilidad del manejo de finanzas de la


empresa?

Qu criterios se valoran para delegar la


responsabilidad dicha responsabilidad?
a. Posicin jerrquica
b. Relaciones personales
c. Conocimiento
d. Experiencia
e. Convenios
f. Otros citeriores.
Especifique___________________

CONTADURIA PBLICA

128

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Existe un administrador general aparte del


responsable de las finanzas?

En

caso

delimitadas

positivo,
sus

Estn

respectivas

claramente
reas

de

influencia?
5

Cuenta la empresa con controles financieros,


presupuestales

de

medicin

del

desempeo?
6

Se llevan a cabo anlisis financieros de?


a. Liquidez
b. Actividades de Rendimiento
c. Financiamiento
d. Produccin
e. Produccin
f. Costos
g. Inversin

Se tienen definidos los objetivos estratgicos


Misin y visin que persigue la empresa?

Se tiene una percepcin clara y precisa de lo


que persiguen los objetivos estratgicos, de la
Misin y Visin de la entidad?
PRESUPUESTOS

Existe una persona responsable para la


preparacin de Presupuestos?

CONTADURIA PBLICA

129

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Existe un estudio preliminar econmico


financiero para la asignacin de prioridades
presupuestales?

Qu tipos de control se ha establecido para


el manejo del presupuesto?

Con

que

periodicidad

se

revisan

los

presupuestos, para identificar variaciones?


5

Cmo

captan

resguardan

la

documentacin que afecta el presupuesto?

La estructura del presupuesto responde


efectivamente

a los requerimientos de la

empresa?

CONTADURIA PBLICA

130

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Referencia:
AUDITORIA DE GESTION

Auditor:
Revisado:

AUDITORA: AREA FINANCIERA


Fecha:
A02
FUNCION: CONTRALORIA
Objetivo: Obtener el conocimiento necesario sobre las operaciones realizadas por la
funcin de tesorera, entre ellas; Fuentes de Financiamiento y niveles de Endeudamiento e
inversiones.
RESPUESTAS
ITEM

PREGUNTAS

SI

NO

N/A

OBSERVACION

FUENTES DE FINANCIAMIENTO Y NIVELES DE ENDEUDAMINETO


Con cuntos accionistas cuenta la empresa?
1
2

Qu porcentaje de estos accionistas son


nacionales?

La relacin entre los accionistas es cordial?

Qu

limitaciones

del

orden

financiero

pueden surgir por divergencia de criterios


entre los accionistas?
5

Los contactos y las relaciones personales de


los

accionistas

con

proveedores

instituciones financieras se han utilizado


satisfactoriamente?

CONTADURIA PBLICA

131

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

La

razn

de

las

aportaciones

independientes de capital obedece cuestiones


imprevistas o a su influencia en la estructura
financiera de la organizacin?
7

Cules son las instituciones de crdito con


que opera la empresa?

Qu

porcentaje

de

las

instituciones

financieras es nacional?
9

Qu bases influyeron en la seleccin de


dichas instituciones financieras?

10

Cules son las lneas o lmites de crdito del


que dispone la organizacin?

11

Los lmites de crdito son suficientes para el


financiamiento a corto plazo?

12

La empresa puede disponer en determinado


momento de crditos a mediano plazo para
financiar operaciones de produccin?

13

Los crditos obtenidos se han invertido


conforme a un programa presupuestal?

14

Qu

garantas

exigen

las

instituciones

financieras para otorgar el crdito?

15

Se revisan peridicamente las condiciones


de servicio de las instituciones de crdito?

CONTADURIA PBLICA

132

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

INVERSIONES
1

Las inversiones permanentes han sido


precedidas por un estudio econmicofinanciero?

Existen polticas
inversiones?

Cunto es el monto en el que se estima las


inversiones permanentes que ser necesario
hacer en los prximos doce meses?

Qu parte de estas inversiones se financia


con recurso propio y que parte con recursos
ajenos?

De qu forma se elige las alternativas ms


rentables para financiera la expansin de las
inversiones permanentes?

De qu manera inciden las inversiones en el


manejo financiero de la organizacin?

Cmo y qu tipo de control manejan para las


inversiones?

CONTADURIA PBLICA

definidas

para

las

133

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Referencia:
AUDITORIA DE GESTION

Auditor:
Revisado:

AUDITORA: AREA FINANCIERA


Fecha:
A03
FUNCION: TESORERIA

OBJETIVO: Conocer las diferentes operaciones que se realizan en la funcin de tesorera, como
en; Ingresos, Egresos, Contabilidad y Obligaciones Tributarias, e inventarios.
RESPUESTAS
ITEM

PREGUNTAS

SI

NO

N/A

OBSERVACION

INGRESOS
Se tienen claramente definidas las fuentes de
1
2

ingresos de la empresa?
Se verifica que los ingresos se acompaen de
la documentacin necesaria?

Se lleva un registro actualizado de los


ingresos recibidos por la empresa?

Los

controles

establecidos

permiten

la

adecuada canalizacin de los ingresos?


5

Existen polticas o normas para el depsito de


los ingresos?

Los ingresos se controlan con algn tipo de


software?

Qu criterios se establecen para conceder


crditos a los clientes?

CONTADURIA PBLICA

134

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Existe una persona autorizada para otorgar


los montos de crditos?

Los procedimientos utilizados proporcionan


los elementos de juicio suficiente para la
recuperacin de crditos?

10

De qu manera repercuten tales perdidas


para la otorgacin de nuevos crditos?
EGRESOS

Existe un programa para todo tipo de pago?

Estn definidos claramente los plazos de


pago?

Cmo se controlan los egresos? Detllelo:

Existe una persona encargada del registro y


control de esta cuenta?

Existen registros que permitan identificar las


erogaciones realizadas por la empresa?

Se negocian los plazo de crdito y como se


documenta tal crdito?

Existe

aprobacin

por

parte

de

la

administracin para efectuar erogaciones?


8

Se utilizan rdenes de compra y notas de


recepcin debidamente autorizadas para todo
tipo de gasto y de compra?

Se lleva un registro y control sobre cuentas


por pagar a proveedores y acreedores de la
empresa?

CONTADURIA PBLICA

135

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

CONTABILIDAD
1

Existe

una

persona

encargada

de

la

contabilidad de la empresa?
2

Existen Archivos adecuados que permitan la


localizacin de la documentacin de soporte de
los activos?

Se tienen comunicacin oportuna entre los


directivos

con

el

responsable

de

la

preparacin de los estados financieros?


4

Se realiza una documentacin peridica de


las diferentes operaciones en la empresa?

Qu tipo de Indicadores de Gestin Utiliza


para medir la Economa, Eficiencia y Eficacia
con el que se desarrollan las operaciones de la
empresa?

Declara y paga sus impuestos dentro de las


fechas estipuladas por la Direccin general de
Impuestos Internos?

Es beneficiada la empresa con Incentivos


Fiscales por parte del Gobierno?

Existen registros que permiten identificar la


solvencia de impuestos tanto fiscales como
Municipales?

Existe un archivo en el que se lleve un


expediente de la cancelacin de obligaciones
tributarias?

CONTADURIA PBLICA

136

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

10

Se tiene un manual en el que se establezcan


cuales son las obligaciones tributarias a
cumplir?
COSTOS E INVENTARIOS

Existe una persona encargada de autorizar


los costos de produccin?

Cmo y quin determina esta autorizacin?

Se realiza un presupuesto de costos?

Cmo

se determina el

presupuesto de

costos?
5

Quin es el encargado de revisar las


variaciones del presupuesto de costos?

Con que periodicidad revisan las variaciones


del presupuestos de costos?

Se lleva un registro de los inventarios?

Utilizan un mtodo para la valuacin de


Inventarios?

Qu parmetros utilizan para la definicin del


mtodo de valuacin de Inventario?

10

Qu tipo de Inventario se maneja en la


empresa?

11

Se aplica algn Indicador de Gestin para


evaluar el nivel de eficiencia en la rotacin de
los Inventarios?

12

Existe

algn

tipo

de

control

en

los

inventarios?

CONTADURIA PBLICA

137

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

13

Qu nivel de fiabilidad le otorgara a dichos


controles?

14

Se tiene un perfil definido para los encargados


del manejo de inventario?

15

Qu tipo de control se tiene sobre las


personas

encargadas

del

control

de

inventarios?
16

Cmo se maneja la caducidad o deterioro de


los inventarios?

b.

EVALUACIN DE CONTROL INTERNO

El auditor evaluar el sistema de control interno del rea Financiera auditada, con el
objetivo de medir el grado de eficiencia, economa y eficacia de los sistemas de
control para determinar el nivel de confianza de tales sistemas e identificar
eventuales deficiencias de relevancia que requieran un mayor alcance de las
pruebas a aplicar.
La evaluacin del sistema de control interno se referir al:

Sistema de control interno Financiero: Esto es verificar la existencia de mtodos y


procedimientos que aseguren: (Ver cuadro)

Sistema de control de gestin: permitir la verificacin de

la existencia de

mtodos y procedimientos que aseguren: (Ver cuadro)

CONTADURIA PBLICA

138

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

SISTEMA DE CONTRO DE GESTION

FINANCIERO
1. Confiabilidad, integridad y oportunidad 1. El uso eficiente, econmico y eficaz de
de la informacin financiera contable, los recursos, evaluando la optimizacin
evalundose

tambin

los

medios en los trminos del objetivo al que son

utilizados para procesarla, identificarla, aplicados.


controlarla, clasificarla y comunicarla.
2. El cumplimiento de objetivos y metas
2. Salvaguarda de activos, revisando los de operaciones o programas, revisando
mecanismos de control, establecidos al los mismos con el fin de comprobar que
efecto y en su caso aplicando los los resultados sean coherentes con los
procedimientos

que

se

consideren establecidos y si se cumplen de acuerdo

necesarios para satisfacer la existencia a lo planeado.


de dichos activos
3. El cumplimiento de las disposiciones
legales

vigentes,

polticas,

planes,

normas y procedimientos, que posean o


puedan

tener

influencia

significativa

sobre las operaciones y/o informes del


ente

Se har una evaluacin del sistema de control interno en los procesos claves a
auditar en el rea Financiera de las grandes y medianas empresas Industriales
auditadas, a fin de identificar los puntos dbiles encontrados en cada proceso y as
tomar la mejor decisin que asegure el aumento en el nivel de eficiencia, eficacia y
economa, en las operaciones de la empresa.

CONTADURIA PBLICA

139

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

PASOS PARA LLENAR LAS MATRICES DE EVALUACIN DEL CONTROL


INTERNO.

A continuacin se presentan matrices, como un modelo segn para la evaluacin, la


cual, est dividida en cuatro columnas que se detallan a continuacin.

1. Punto de control: Como punto de control se tomaran las funciones del rea
Auditada.
Para el caso.

AREAS CLAVES A AUDITAR EN LA FUNCION


FINANCIERA
AREA
A01 GERENCIA
FINANCIERA

A02 CONTRALORIA

FUNCIONES

PLANEACION FINANICIERA/
PRESUPUESTOS

FUENTES DE FINANCIAMIENTO Y
NIVELES DE ENDEUDAMIENTO.
INVERSIONES

A03 TESORERIA

INGRESOS
EGRESOS
CONTABILIDAD

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
COSTOS E INVENTARIOS

CONTADURIA PBLICA

140

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

2. reas dbiles de Control: En esta columna, el auditor identificar luego de


aplicar los cuestionarios, cuales son las reas dbiles o en cuales funciones la
empresa tiene deficiencias.

3. reas crticas de alto riesgo: El auditor, dentro las reas dbiles de control
interno, identificar, cuales son las reas crticas, es decir, en cuales funciones del
rea Financiera necesita una inmediata atencin y de aplicar las medidas correctivas
necesarias para prevenir consecuencias que pueden afectar, de manera negativa las
operaciones de la empresa.

4. Propuesta al fortalecimiento o mejora de Control Interno: Se presentarn las


recomendaciones necesarias para el mejoramiento del control interno en el rea
Financiera. Adems el auditor, propondr mejores mecanismo y tcnicas, de acuerdo
al rea critica que en la empresa se halla identificado.

En la parte inferior se encuentra un espacio para que el auditor brinde sus


conclusiones, luego de haber analizado e identificado detenidamente, los puntos de
control, las reas dbiles de control interno, las reas crticas de alto riesgo y haber
brindado las recomendaciones pertinentes para el mejoramiento de control Interno.

El auditor usar una matriz, evaluando cada funcin, dependiendo la necesidad que
tenga para un mejor desarrollo.

CONTADURIA PBLICA

141

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN EL AREA FINANCIERA.


A01

NOMBRE DE LA EMPRESA:
PROCESO:

GERENCIA FINANCIERA

PUNTO DE CONTROL

AREAS DEBILES DE

AREAS CRITICAS DE

PROPUESTA DE

CONTROL

ALTO RIESGO

FORTALECIMIENTO O MEJORA
DEL CONTROL INTERNO

PLANEACION FINANICIERA

Se determinaran en el

Se determinaran en el

Se determinaran en el desarrollo

desarrollo de la Auditoria

desarrollo de la Auditoria

de la Auditoria

PRESUPUESTOS

CONCLUSIN DE LA EVALUACION DEL CONTROL INTERNO:

CONTADURIA PBLICA

142

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN EL AREA FINANCIERA.


A02

NOMBRE DE LA EMPRESA:
PROCESO:

CONTRALORIA

PUNTO DE CONTROL

AREAS DEBILES DE

AREAS CRITICAS DE

PROPUESTA DE

CONTROL

ALTO RIESGO

FORTALECIMIENTO O MEJORA
DEL CONTROL INTERNO

FUENTES DE FINANCIAMIENTO

Se determinaran en el

Se determinaran en el

Se determinaran en el desarrollo de

desarrollo de la Auditoria

desarrollo de la Auditoria

la Auditoria

NIVELES DE ENDEUDAMIENTO.

INVERSIONES

CONCLUSIN DE LA EVALUACION DEL CONTROL INTERNO:

CONTADURIA PBLICA

143

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

EVALUACION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO EN EL AREA FINANCIERA.

A03

NOMBRE DE LA EMPRESA:
PROCESO:

TESORERA

PUNTO DE CONTROL

AREAS DEBILES DE

AREAS CRITICAS DE

PROPUESTA DE

CONTROL

ALTO RIESGO

FORTALECIMIENTO O MEJORA
DEL CONTROL INTERNO

INGRESOS
Se determinaran en el
desarrollo de la Auditoria

Se determinaran en el
desarrollo de la Auditoria

Se determinaran en el desarrollo de
la Auditoria

EGRESOS

CONTABILIDAD Y OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

COSTOS E INVENTARIOS

CONCLUSIN DE LA EVALUACION DEL CONTROL INTERNO:

CONTADURIA PBLICA

144

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

1. EVALUACIN DE RIESGOS.
Para el desarrollo de la Auditora de Gestin, ser importante poder identificar las
reas de mayor riesgo que permitan proporcionar a las empresas Industriales
auditadas un asesoramiento significativo y sugerencias constructivas en relacin con
las actividades examinadas.
La evaluacin de riesgos, permitir a las empresas Industriales, considerar la
amplitud con que los eventos potenciales impacten en la consecucin de los
objetivos.

Para la apreciacin de los procesos auditados en el rea Financiera de las empresas


Industriales en la matriz de evaluacin de riesgo se tendrn en cuenta los siguientes
conceptos:

TIPO DE RIESGO

DEFICINION
Representa la posibilidad de que exista un saldo de una

Riesgo Inherente:

cuenta o una informacin errnea de importancia


relativa

(considerando

la

materialidad

de

los

acontecimientos).

Es el riesgo de que no se prevenga o detecte


Riesgo de Control

informacin errnea de importancia relativa de manera


oportuna por parte de los sistemas de contabilidad y de
Control Interno.

Es el riesgo de que informacin errnea de importancia


Riesgo de deteccin

relativa (materialidad verdica y/o monetaria) no sea


detectada por los procedimientos sustantivos del
auditor.

CONTADURIA PBLICA

145

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

En la siguiente matriz, el auditor, podr darle una ponderacin a cada funcin


evaluada, a la vez que podr realizar una combinacin entre los riesgos.

PONDERACION DEL

DEFINICION

RIESGO
A

ALTO

El control interno es inefectivo (no previene no detecta


ni corrige los errores significativos)

MEDIO

El control interno es moderadamente efectivo (nfasis


en prevencin o deteccin y corrige los errores
significativos)

BAJO

El control interno es efectivo (previene, detecta y


corrige los errores)

Las funciones claves para la evaluacin de riesgos en el rea financiera de las


empresas Industriales sern:

AREAS CLAVES A AUDITAR EN LA FUNCION FINANCIERA

COD

AREA

FUNCIONES

GERENCIA FINANCIERA

PLANEACION FINANICIERA/ PRESUPUESTOS

A01
FUENTES DE FINANCIAMIENTO Y NIVELES DE
A02

CONTRALORIA

ENDEUDAMIENTO.
INVERSIONES
INGRESOS

A03

TESORERIA

EGRESOS
CONTABILIDAD Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
COSTOS E INVENTARIOS

CONTADURIA PBLICA

146

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

A01

AUDITORIA DE GESTION
MATRIZ DE EVALUACION Y CALIFICACION GLOBAL DEL RIESGO DE AUDITORIA.
FUNCION

RIESGO DE CONTROL

RIESGO INHERENTE

COMBINADO

RIESGO DE

CALIFICACION

DE RIESGOS

DETECCION

GLOBAL DEL

DE
CONTROL E
INHERENTE

GERENCIA
FINANCIERA

DESCRIPCION

DESCRIPCION

PLANEACION
FINANICIERA/
PRESUPUESTOS

P = PONDERACION
A = ALTO
M =MEDIO
B =BAJO

CONTADURIA PBLICA

147

RIESGO

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

A02

AUDITORIA DE GESTION
MATRIZ DE EVALUACION Y CALIFICACION GLOBAL DEL RIESGO DE AUDITORIA.
FUNCION

RIESGO DE CONTROL

RIESGO INHERENTE

COMBINADO

RIESGO DE

CALIFICACION

DE RIESGOS

DETECCION

GLOBAL DEL

DE
CONTROL E
INHERENTE

CONTRALORIA

FUENTES

DESCRIPCION

DESCRIPCION

DE

FINANCIAMIENTO

NIVELES

DE

ENDEUDAMIENTO.
INVERSIONES

P = PONDERACION
A = ALTO
M =MEDIO
B =BAJO

CONTADURIA PBLICA

148

RIESGO

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

A03

AUDITORIA DE GESTION
MATRIZ DE EVALUACION Y CALIFICACION GLOBAL DEL RIESGO DE AUDITORIA.
FUNCION

RIESGO DE CONTROL

RIESGO INHERENTE

COMBINADO

RIESGO DE

CALIFICACION

DE RIESGOS

DETECCION

GLOBAL DEL

DE
CONTROL E
INHERENTE

TESORERA

DESCRIPCION

DESCRIPCION

INGRESOS

EGRESOS

CONTABILIDAD

OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

COSTOS E
INVENTARIOS

P = PONDERACION
A = ALTO
M =MEDIO
B =BAJO

CONTADURIA PBLICA

149

RIESGO

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

5. ESTRATEGIA DE LA AUDITORIA

a. NATURALEZA.
La Auditora de Gestin se desarrolla en el rea Financiera por la necesidad de
verificar la economa, eficiencia y eficacia de diferentes procesos que en ella se
realizan.
Se aplicarn diferentes procedimientos de Auditora, para determinar el desempeo
real del rea financiera entre ellos:

1. Procedimiento de control. El cual evaluar el cumplimiento con las polticas


y procedimientos de control, aplicando pruebas de control.

2. Procedimiento

sustantivo.

Los

procedimientos

sustantivos

estn

relacionados con los montos y pueden ser de dos tipos: Procedimientos


Analticos y Pruebas de detalle sobre transacciones y saldos, con el objetivo
de detectar errores en los procesos a ser evaluados.

3. Procedimientos analticos: son los que se realizan por medio de anlisis de


ndices y tendencias significativas incluyendo la investigacin resultante de
fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin
relevante o que se envan a diferentes usuarios.

b . ALCANCE.
A efecto de lograr reducir el riesgo de auditora al mnimo; a la vez que se logra una
mayor eficiencia en el desarrollo de la Auditoria de Gestin en el rea Financiera se
ha considerado efectuar la auditoria en las reas de, Gerencia Financiera,
Contralora y tesorera.

CONTADURIA PBLICA

150

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Es decir, que nuestro alcance de auditora ser complementario, de modo que los
procesos de importancia, se vern en la auditoria pero cubriendo los enfoques
relacionados a el rea financiera, y todos los necesarios para evaluar la economa,
eficiencia y eficacia de las Empresas Industriales.

c.

OPORTUNIDAD

El tiempo estimado para la ejecucin de la Auditora de Gestin ser de tres meses,


distribuido de la siguiente manera:

DURACION

ACTIVIDAD.

0-1 mes

Desarrollo de los procedimientos preliminares


correspondientes al Examen Preliminar.

1-2 meses

Aplicacin de los procedimientos intermedios de auditora.

3 meses

Aplicacin de los procedimientos de cierre y posteriores,


al trmino de la Auditora.

En los procedimientos preliminares se evaluar el sistema de control interno


adoptado por la Gerencia de las empresas Industriales, para garantizar que las
operaciones se estn llevando a cabo tal como se ha establecido, y que los objetivos
se estn cumpliendo eficazmente. Adicionalmente, dichos procedimientos permitirn
documentar nuestra evaluacin del nivel de riesgo de control asignada a las reas
crticas de auditora.

Los procedimientos interinos tendr como objetivo desarrollar los procedimientos


principales de auditora, que incluirn entre otros los siguientes: confirmaciones
bancarias, de cuentas por cobrar, de cuentas por pagar, Contabilizacin de costos,

CONTADURIA PBLICA

151

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

anlisis de la los recursos tecnolgicos, cumplimiento de obligaciones tributarias,


entre otros.
En los procedimientos finales, se enfocara en los resultados obtenidos en la
reunin interina. En caso que en la visita interina no haya situaciones de importancia
relativa, nuestros procedimientos sern nicamente enfocados a revisar el
movimiento de las reas crticas encontradas durante el desarrollo de la Auditora.
Caso contrario, se evaluara cambiar la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestros
procedimientos previamente establecidos.

6. PROGRAMAS DE AUDITORA
A continuacin se muestran los programas a aplicar en el desarrollo del Modelo de
Auditora de gestin para el rea financiera, los cuales los enfocamos a los procesos
claves del rea Financiera.

AREAS CLAVES A AUDITAR EN LA FUNCION FINANCIERA


COD
A01

AREA
GERENCIA FINANCIERA

FUNCIONES
PLANEACION FINANICIERA
PRESUPUESTOS

A02

CONTRALORIA

FUENTES

DE

FINANCIAMIENTO

NIVELES

ENDEUDAMIENTO.
INVERSIONES
A03

TESORERIA

INGRESOS
EGRESOS
CONTABILIDAD Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
COSTOS E INVENTARIOS

CONTADURIA PBLICA

152

DE

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

NOMBRE DE LA EMPRESA:
PERIODO AUDITADO:
AREA: GERENCIA FINANICERA

P-P01

APROBACION PREVIA EJECUCION


ELBORADO:

FIRMA:

FECHA:

APROBADO:

FIRMA:

FECHA:

OBJETIVO: Realizar los procedimientos que se utilizan en la evaluacin del rea de la


Gerencia Financiera, en las funciones de Administracin Financiera y Presupuestos.
tem

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA.

Ref.

Hecho

Pts

por

ADMINISTRACION FINANCIERA
1

Compruebe la existencia de la persona responsable del manejo de


Finanzas de la empresa.

Evalu si los criterios establecidos para la delegacin de


responsabilidades del rea Financiera son acorde a lo que la
empresa establece y/o necesite.

Verifique si hay un administrador general aparte del responsable de


finanzas.

Compruebe si estn claramente definidas, escritas limitadas y


asignadas las funciones del administrador general y el responsable
de finanzas. Solicite documentacin.

Inspeccione

la eficiencia interna de la funcin de finanzas por

cuanto se refiere a los procedimientos, polticas y normas


financieras, contables y presupuestarias.
6

Compruebe la existencia de controles en el rea financiera, ya sean


estos, presupuestales o para medir el desempeo.
Solicite documentacin y revise si est plasmado y/o compruebe
verbalmente.

Solicite documentacin de anlisis financieros y de Gestin que la


empresa realiza

CONTADURIA PBLICA

y verifique si son los adecuados a las

153

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

reas/funciones o necesitan mejorar o aplicar otro tipo de anlisis.


8

Confirme

la eficacia del departamento en brindar orientacin y

control financiero a toda la organizacin incluidas sus diversas


dependencias operativas.
9

Examine y discuta con la direccin el estado actual de los planes y


objetivos.

10

Solicite documentacin, en donde se plasme los objetivos a corto y


largo plazo, Misin, Visin y verifique si

el personal trabaja en

equipo para cumplirlos.


11

Verifique, a travs de Anlisis Financieros, el grado en que se estn


logrando los objetivos y metas propuestas por la entidad.

12

Identifique si los controles gerenciales implementados en la entidad


o programa son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las
actividades y operaciones.

13

Evale el Sistema de Control Interno Contable Administrativo


Financiero teniendo en cuenta:
Si los sistemas de informacin son oportunos y dinmicos.
Si se cumplen los principios del Control Interno.
Verificar el comportamiento de los medios que garanticen la
eficacia del Control Interno.
Examinar y evaluar los documentos, operaciones y Estados
Financieros.
Evaluar la confiabilidad, suficiencia y oportunidad de los Sistemas
automatizados de procesamiento de la informacin.

14

Evale las operaciones con objeto de precisar qu aspectos


necesitan de un mejor control, comunicacin, coordinacin, a efecto
de lograr mejores resultados.

15

Realice una conclusin por el resultado de las pruebas


PRESUPUESTO.

Verifique que efectivamente exista una persona encargada de la

CONTADURIA PBLICA

154

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

elaboracin de los presupuestos.


2

Solicite diversa documentacin que refleje que se realizan estudios


econmicos

financieros

para

la

asignacin

de

recursos

presupuestales.
3

Compruebe la existencia de controles empleados en el manejo de


presupuestos.

Solicite y revise la documentacin que ampare la realizacin del


presupuesto.

Compruebe

que

el

presupuesto

sea

elaborado

con

los

requerimientos que la empresa exige. Solicite documentacin


necesaria.
6

Verifique si se formula un presupuesto para cada dependencia


operativa en apoyo al aumento de la rentabilidad y la eficiencia.

Compruebe si se expresan de manera real los presupuestos


flexibles a fin de compararlos con los resultados verdaderos.

Evale si los recursos que se planifican son los necesarios para


lograr los objetivos a corto, mediano y largo plazo.

Verifique si existen los modelos adecuados para realizar o


confeccionar presupuesto que permitan una fcil localizacin de
informacin y una eficiente interpretacin del mismo.

10

Realice una conclusin por el resultado de las pruebas

CONTADURIA PBLICA

155

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

NOMBRE DE LA EMPRESA:
PERIODO AUDITADO:
AREA: CONTRALORIA

P-P02

APROBACION PREVIA EJECUCION


ELBORADO:

FIRMA

APROBADO:

FIRMA:

FECHA:
FECHA:

OBJETIVO: Realizar los procedimientos que se utilizan en la evaluacin de las operaciones


realizadas por la funcin de Contralora como son; Financiamiento y niveles de endeudamiento
e Inversiones.
tem

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA.

Ref.

Hecho

Pts

por

FUENTES DE FINANCIAMIENTO Y NIVELES DE ENDEUDAMIENTO


1

Solicite documentacin en la

que se pueda verificar cuantos

accionistas tiene la empresa y que porcentaje es nacional y\o


Extranjero.
2

Indague que tipo de relacin existe entre los accionistas y si


surgen limitaciones de orden financiero por diferencia de criterios
entre ellos. Solicite documentacin que pueda comprobarlo.

Solicite documentacin en la que se detalle lista de crdito con


que opera la empresa y determine:
a. Criterios en la seleccin de las Instituciones de Crdito
b. Porcentaje de Instituciones de Crdito Nacional
c. Polticas de Crdito
d. Contrato de crditos.
e. Garantas

Verifique documentacin y\o respaldo sobre la utilizacin o


asignacin de los recursos de financiamiento.

Identifique las fuentes de financiamiento con los que la empresa


cuenta. Solicite documentacin.

Identifique el nivel de endeudamiento de la empresa a travs de

CONTADURIA PBLICA

156

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

indicadores financieros y realice sus conclusiones y sugerencias.


7

Verifique que los documentos de crditos o financiamiento de la


empresa estn respectivamente autorizados y cuenten con la
documentacin necesaria para respaldar su legalidad.

Realice una conclusin por el resultado de las pruebas


INVERSIONES

Solicite estudios econmicos Financieros que sirvan de base


para realizar las inversiones de la empresa.

Verifique que la empresa tenga polticas definidas sobre


inversiones. Solictelas.

Verifique que exista una planeacin sobre las inversiones para un


determinado periodo; y compruebe:
a. Cul es el monto estimado para la realizacin de la
inversin.
b. Porcentaje de financiamiento con recursos propios y
ajenos.
c. Propuesta y eleccin de alternativas para invertir.
d. Incidencia de las inversiones en la organizacin
Beneficios y Complicaciones
e. Control sobre inversiones.

Por la adquisicin de Activos fijos efectuados durante el periodo


revise la documentacin que lo soporta, en forma selectiva
realice la inspeccin fsica, indique marcas, series u otros.

Por las bajas en activos fijos, verifique que se haya registrado en


forma correcta la disminucin tanto en el costo como en la
depreciacin acumulada.

Realice una conclusin por el resultado de las pruebas

CONTADURIA PBLICA

157

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

NOMBRE DE LA EMPRESA:
PERIODO AUDITADO:
AREA: TESORERIA

P-P03

APROBACION PREVIA EJECUCION


ELBORADO:
FIRMA
:
FECHA:
APROBADO:
FIRMA:
FECHA:
OBJETIVO: Realizar los procedimientos que se utilizan en la evaluacin del area de tesorera,
en las funciones de ingresos, Egresos e Inventarios, Contabilidad y Costos.
tem
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA.
Ref.
Hecho
Pts
por
INGRESOS
Solicite documentacin que ampare los ingresos de la empresa.
1
2
3
4

7
8

Solicitar los registros de los Ingresos de la empresa y verifique si


estn actualizados vrs. Documentacin.
Verifique si la empresa tiene polticas para el depsito de los
Ingresos, si son adecuadas y puestas en prctica.
Solicite manuales de controles establecidos por la empresa y
verifique si se implementan adecuadamente.
Supervise si los Ingresos son controlados por algn tipo de software,
si este es adecuado y brinda la fiabilidad en el control de los
Ingresos.
Solicite las polticas de crdito que tiene la empresa y verifique si
cumplen requisitos de fiabilidad para la recuperacin de dichas
cuentas.
Verifique si existen mecanismos para la recuperacin de crditos,
solicite documentacin que compruebe su viabilidad.
Aplique Indicadores financieros y verifique la eficiencia en la
recuperacin de cuentas por cobrar, y el grado de incobrabilidad de
las cuentas.
Realice una conclusin por el resultado de las pruebas.
EGRESOS
Verifique si se tienen programados los pagos a realizar por la
empresa y si existe una persona responsable de llevar dicho registro.
Solicite programacin de pagos.

CONTADURIA PBLICA

158

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Verifique que los plazos de pagos sean adecuados y se cumplan.

Verifique si existe un presupuesto de gastos.

Revise registros que identifiquen los egresos de la empresa y si la


documentacin que la ampara es la correcta.
Verifique que los pagos realizados por la empresa estn
respectivamente autorizados por la persona responsable. Revise
firmas y sello.
Solicite rdenes de compra y notas de recepcin y verifique si estn
autorizadas.
Revise que todos los egresos sean autorizados por la persona
correspondiente.
Aplique Indicadores Financieros y realice un anlisis sobre las
cuentas por pagar
Compruebe que exista un control sobre los cheques emitidos

6
7
8
9
10
11

1
2
3
4

6
7
8

Corrobore que el valor del cheque sea el mismo que muestra el


documento de soporte
Realice una conclusin por el resultado de las pruebas
CONTABILIDAD
Verifique si existe una persona responsable de la contabilidad de la
empresa.
Verifique si se revisa la informacin contable antes de trasmitirla a la
fuente apropiada
Verifique si existe un flujograma de informacin para que esta sea
ms oportuna: Solictelo:
Indague si los anlisis econmicos-financieros permiten medir de una
forma efectiva la economa, eficiencia y eficacia de las operaciones
de la entidad.
Compruebe si los informes de control contable general son
oportunos, sencillos de uso y diseados de forma adecuada que
permita obtener la informacin necesaria fcilmente.
Verifique que la informacin presentada de la funcin contable sea
presentada de la manera ms oportuna y confiable.
Verifique si se prepara el estado de flujo de efectivo y si se realizan
proyecciones del mismo.
Compruebe si los impuestos son cancelados en las fechas
establecidas.

CONTADURIA PBLICA

159

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Revise los registros contables que identifiquen la solvencia tributaria.

10

Revise archivos en donde se encuentre la documentacin


relacionada al cumplimiento de obligaciones tributarias.
Revise documentacin en donde se especifique las obligaciones
tributarias a cumplir por la empresa.
Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables a operaciones gubernamentales, como as tambin de los
planes, normas y procedimientos establecidos.
verifique si se toma la accin correctiva cuando se detectan
desviaciones significativas contables y financieras
Realice una conclusin por el resultado de las pruebas.

11
12

13
14

COSTOS E INVENTARIOS
Compruebe si hay un\a Contador de Costos
1
2

Verifique si se cuenta con un Sistema de Costos eficientes.

Verifique el mtodo empleado para determinar los costos

Identifique variaciones de costo entre lo registrado y lo real.

Verifique si en la empresa se llevan hojas de costos y solictelas.

Verifique si se tiene un control racional sobre la utilizacin de los


recursos para un mejor aprovechamiento de estos.
Verifique que en los registro de gastos indirectos de fabricacin no se
incluyan gastos ajenos al proceso productivo.
Para las partidas que forman el costo de venta, analice la
documentacin soporte.
Solicite las polticas parmetros que la empresa utiliza para la
valuacin y\o registro de los Inventarios. Revise si son los adecuados
y si la empresa los cumple.
Solicite documentacin de controles establecidos sobre el manejo de
Inventarios y verifique la fiabilidad de estos.
Solicite manuales donde se defina el perfil del personal encargado
del manejo de Inventarios y verifique las medidas de control que se
tiene sobre l y si dichos controles generan fiabilidad.
Aplicar Indicadores Financieros para medir la rotacin de Inventarios.
Realice sus conclusiones y recomendaciones
Realice una conclusin por el resultado de las pruebas.

7
8
9

10
11

12
13

CONTADURIA PBLICA

160

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

7. ADMINISTRACIN DE LA AUDITORIA

TIEMPO Y RECURSOS

Como se menciona anteriormente, el tiempo definido para la realizacin de la


Auditara de Gestin ser de tres meses.

Los recursos a utilizar sern:


Tecnolgicos/Software de Auditora.
Mobiliario y Equipo
Papelera en general

b. EQUIPO DE TRABAJO
El recurso humano a utilizar en el desarrollo de la Auditora de Gestin, ser una
persona que cumpla con un perfil idneo para realizarla, contando en su caso con
algn auxiliar que le colabore para una manera ms eficaz en el desarrollo del
trabajo.

c.

CRONOGRAMA DE AUDITORIA

CONTADURIA PBLICA

161

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

AUDITORIA DE GESTION.
CRONOGRAMA DE AUDITORIA.

ACTIVIDAD

MES 1
SEMANAS
1 2 3 4

MES 2
SEMANAS
1 2 3 4

MES 3
SEMANAS
1 2 3 4

1.

Documentacin del conocimiento del


negocio
2.
Estudio y Evaluacin del Control Interno
3.
Pruebas de Cumplimiento
4.
Elaboracin del Plan de Auditora
5.
Carta
de
Observaciones
y
Recomendaciones al Control Interno.
6.
Pruebas de sustantivas de Recurso Humano
y Remuneraciones
7.
Pruebas de Cumplimiento y Sustantivas
Cumplimiento de obligaciones Tributarias.
8.
Pruebas Sustantivas y de cumplimiento de
Anlisis y Contabilizacin de Costos de
Produccin
9.
Pruebas de Cumplimiento y Sustantivas de
Evaluacin Tecnolgica.
10.
Pruebas de Cumplimiento y Sustantivas de
Administracin Financiera.
11.
Pruebas de Cumplimiento y Sustantivas de
Ingresos
12.
Pruebas de Cumplimiento y Sustantivas de
Egresos.
13.
Emisin de Carta de Observaciones y
Recomendaciones.
14.
Reunir la evidencia de los hallazgos
encontrados
15.
Archivar papeles de trabajo conforme a las
reglas establecidas para su preparacin.
16.
Analizar y revisar desviaciones
17.
Realizar matriz de desviaciones
18.
Seguimiento a Confirmaciones Externas y
pruebas sustantivas finales
19.
Emisin de Conclusiones y cierre de PTS
20.
Emisin de informe del auditor.

CONTADURIA PBLICA

162

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

B.2

ASUNTOS RELEVANTES Y COMUNICACIN.

En este apartado, el auditor deber revelar aspectos relevantes que encuentre en


fase de planeacin, informndolos para que se tomen en cuenta en el desarrollo de
la auditoria.

ETAPA II

A. DESARROLLO

A.1

APLICACIN DE PROGRAMAS

El auditor ser el encargado de aplicar los cuestionarios y programas desarrollados


en la fase de planeacin, a efecto de hacer una evaluacin en el Area Financiera
sobre el control interno, evaluacin de riesgos y detectar los procesos dbiles y as
determinar las deficiencias que afectan la eficiencia, economa y eficacia de las
operaciones en el Area Financiera para proporcionar las recomendaciones sobre los
procedimientos evaluados, con lo que se pretende contribuir a un mejor desempeo
en el Area Financiera de la empresa.

A.2 PREPARACIN DE PAPELES DE TRABAJO


Son el conjunto de cdulas fehaciente que contienen los obtenidos por el auditor en
su examen, as como la de las realizadas y los resultados de las mismas sobre los
cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su informe.

Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o


recibidos por el contador pblico, de manera que, en conjunto, constituyen un

CONTADURIA PBLICA

163

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

compendio de la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecucin


de su trabajo; junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su
opinin.

a. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Facilitar la preparacin del informe.

Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el


informe.

Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e


informe para los organismos de control y vigilancia del estado.

Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.

Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los


procedimientos de auditora aplicados.

Servir de gua en revisiones subsecuentes.

Cumplir con las disposiciones legales.

b. CONTENIDO

La preparacin adecuada de las cdulas acumuladas para documentar las


evidencias de auditora, los resultados encontrados y las conclusiones alcanzadas es
una parte importante de la auditoria. El auditor reconoce las circunstancias que
requieren una cdula y el diseo adecuado de las cdulas que deben incluirse en los
archivos.

c. CARACTERSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Cada papel de trabajo debe de estar identificado con informacin tal como nombre
del cliente, periodo cubierto, descripcin del contenido, la firma de quien lo prepar,
la fecha de preparacin y el cdigo de ndice.

CONTADURIA PBLICA

164

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Los papeles de trabajo estn catalogados y con referencias cruzadas para


ayudar el archivo y organizacin.
Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de auditora
realizado.
Cada papel de trabajo incluye suficiente informacin para cumplir los objetivos
para los cuales fue diseado.
Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditora que se
est considerando tambin se expresan en forma clara.

Para la ejecucin de la auditora de Gestin para el Area Financiera y tomando en


cuenta el resultado de la investigacin se recomienda a la empresa la utilizacin de
papeles de trabajo por medios electrnicos considerando los beneficios que estos
nos brindarn, logrando as una mayor economa, eficiencia y eficacia en el
desarrollo de la auditora con la finalidad de obtener mejores resultados y hacer ms
eficiente la auditora.

Es de mencionar que actualmente en el mercado de software

o programas de

auditora que permitan una labor en el ambiente informtico ahorrando costos y


facilitando la labor del auditor.

Para la realizacin de la auditora y obtener la evidencia necesaria se presenta como


ejemplos, Modelos a aplicar para diferentes pruebas que se definen a continuacin.

d. APLICACIN DE PRUEBAS
1. Pruebas sustantivas.
Son procedimientos diseados para probar el valor monetario de saldos o la
inexistencia de errores monetarios que afecten la presentacin de los estados
financieros. Estos errores son una clara indicacin de que los saldos de las
cuentas pueden no sean razonables.

CONTADURIA PBLICA

165

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Las pruebas sustantivas ayudarn a comprobar si la informacin ha sido validada


comparndola con otra fuente o revisando los documentos de entrada de datos y las
transacciones que se han ejecutado.

Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que
sern comentadas y discutidas con los responsables directos de las reas afectadas
con el fin de corroborar los resultados. El auditor deber emitir una serie de
comentarios donde se describa la situacin, el riesgo existente y la deficiencia a
solucionar, y en su caso, sugerir la posible solucin.

2. Pruebas De Cumplimiento.
Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditora diseados
para verificar si el sistema de control interno de diferentes reas, Procesos (En este
caso, del rea Financiera) de la empresa est siendo aplicado de acuerdo a la
manera en que se le describi al auditor y de acuerdo a la intencin de la gerencia.
Si, despus de la comprobacin, los controles de la empresa se concluye que estn
operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y
por consiguiente reduce sus pruebas sustantivas.

La persona responsable de ejecutar los procedimientos de control, debe ser


independiente de funciones incompatibles para que el control sea efectivo.

3. Pruebas Analticas.
Consisten en la aplicacin de una serie de tcnicas o estrategias, para revisar y
evaluar la documentacin y resultados obtenidos de la aplicacin de diversas
pruebas, son innumerables las pruebas analticas utilizables, podemos mencionar las
comparaciones entre la condicin con el criterio, la aplicacin de clculos,
indagaciones o comprobaciones, inspecciones, evaluaciones o la formulacin o
interpretacin de indicadores, para analizar la razonabilidad de las informaciones y
actividades de gestin y desarrollar expectativas sobre el cumplimiento de los
objetivos y metas en las operaciones, todo ellos para juzgar las operaciones,
CONTADURIA PBLICA

166

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

resultados, decisiones o tendencias en los procesos, que se auditan, y determinar los


hallazgos de la auditora.

e. FORMATOS DE LOS PAPELES DE TRBAJO.


Los formatos de

papeles de trabajos aplicables al desarrollo de la Auditora de

Gestin, se desarrollan no sin antes tomar en cuenta que cada auditor tiene su
propio criterio en la realizacin de cada auditora; por lo que estos podrn variar
dependiendo la necesidad que el auditor considere.

En la realizacin de diversas auditorias nos damos cuenta que los equipos de


auditora dedican una gran cantidad de tiempo a la elaboracin material de los
papeles de trabajo, incluso vemos muchas veces que tras terminar el trabajo de
campo se dedican muchas horas, muchos das, a depurar, ordenar, referenciar, etc.
los papeles de trabajo.

Tambin es normal y frecuente que la revisin del mximo responsable del trabajo no
pueda llevarse a cabo hasta que, tras finalizar el trabajo de campo, los papeles de
trabajo han sido convenientemente terminados y referenciados, lo cual no es
precisamente un ejemplo de eficacia.

CONTADURIA PBLICA

167

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Ref.

Hechopor:

Fecha:

Rev.por:

AUDITOR:

OBJETIVO :
PRUEBA PARA LA EVALUACION DE :
CONCLUSION :

EMPRESA:
AREA AUDITADA:

PERIODO AUDITADO:

Inscripcin No.

NOMBREDEL
PERSONAL

ADMINISTRACION FINANCIERA

OBJETIVOSY
CONTROLESENLAADMINISTRACIONFINANCIERA
METAS
PROPUESTOSPOR
LA
EVALUACION
DESCRIPCION ADMINISTRACION
NORMAS
NORMAS
NORMAS
DEL
DOC.DE DEFICIENCIAS
DELPUESTO
FINANCIERA
POLITICAS PROCEDIMIENTOS FINANCIERAS CONTABLES PRESUPUESTARIAS DESEMPEO SOPORTE ENCONTRADAS OBSERVACIONES

CONTADURIA PBLICA

168

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Ref.

Hechopor:
Fecha:

EMPRE
SA:

Rev.por:
AREA AUDITADA:

PERIODO AUDITADO:

AUDITOR:

Inscripcin No.

OBJETIVO :
PRUEBA PARA LA EVALUACION DE : PRESUPUESTO
CONCLUSION :

PROYECCIO
NES

GASTOS
REALES

CONTADURIA PBLICA

GASTOS
PRESUPUESTALES

DIFERENCIA
MONETARIA

DIFERENCIA
PORCENTUAL

ANALISISDE
EFICIENCIA

JUSTIFICACIONDE
DESVIACIONES

AUTORIZADO
POR:

169

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

EMPRESA:

Ref.

Hechopor:
Fecha:

Rev.por:

AREA AUDITADA:

PERIODO AUDITADO:

AUDITOR:

Inscripcin No.

OBJETIVO :
PRUEBA PARA LA EVALUACION DE :

FUENTES DE FINANCIAMIENTO Y NIVELES DE ENDEUDAMIENTO

CONCLUSION :
NOMBREDEL
ACIONISTA

NACIONAL

CONTADURIA PBLICA

EXTRANJERO

%DE
PARTICIPACION
ENACCIONES

ACCIONES

PAGADAS

NOPAGADAS

POSEEN
LINEASDE
CREDITO
SI
NO

TIPOSDE
GARANTIAS

POLITICAS
DE
CREDITO

170

NOMBREDE
LA
INSTITUCION
CREDITICIA

APLICACINDE
RAZONDE
ENDEUDAMIENTO

OBSERVACIONES

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Ref.

Hechopor:

Fecha:

Rev.por:

EMPRESA:

AREA AUDITADA:

AUDITOR:

Inscripcin No.

DETALLEDE
INVERSION

PERIODO AUDITADO:

OBJETIVO :
PRUEBA PARA LA EVALUACION DE :
CONCLUSION :

INVERSIONES

TIPODE
INVERSION POLITICAS PROCEDIMINETOS

MONTOSDEINVERSION

PLANEACIONDE
INFORMACION MAXIMOS

MINIMOS

AUTORIZACIONES
DEINVERSION

INSTITUCIONES
DEINVERSION

RENDIMIENTO
DELA
INVERSION

OBSERVACIONES

CONTADURIA PBLICA

171

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Ref.

Hechopor:

Fecha:

Rev.por:

EMPRESA:

AREA AUDITADA:

PERIODO AUDITADO:

AUDITOR:

Inscripcin No.

OBJETIVO :

PRUEBA PARA LA EVALUACION DE :

ACTIVO

CONCLUSION :

FECHA
DEADQUISICN

TIPODE
ACTIVO

MONTODE
ADQUISICION

DOC.DE
SOPORTE

AUTORIZADO
POR

FECHADE
CONTABILIZACION

METODODE
DEPRECIACION

PORCENTAJEDE
AMORTZACION

VIDAUTIL

ROTACION
DEACTIVO
TOTAL

OBSERVACION

CONTADURIA PBLICA

172

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

EMPRESA:

AREA AUDITADA:

Ref.

Hechopor:

Fecha:

Rev.por:

PERIODO AUDITADO:

AUDITOR:

Inscripcin No.

OBJETIVO :
PRUEBA PARA LA EVALUACION DE :

INGRESOS

CONCLUSION :

NOMBRE
N.
DEL
PRODUCTO
FECHA RESPONSABLE DOC CLIENTE
VENDIDO

VALOR

ANALISIS DE

RECUPERCION
Rotacin
Plazo
de
promedio
cuentas
de Cuentas
por
NIVEL DE
CONTADO CREDITO Das Meses Aos Das Meses Aos por Cobrar
cobrar DESEMPEO OBSERVACIONES

CONTADURIA PBLICA

TERMINO DE
PAGO

RECUPERACION
DE CUENTAS

PLAZO

173

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Ref.

Hechopor:

Fecha:

Rev.por:

EMPRESA:

PERIODO AUDITADO:

AREA AUDITADA:

AUDITOR:

Inscripcin No.

OBJETIVO :
PRUEBA PARA LA EVALUACION DE :
CONCLUSION :

{d}

Plazo
Promedio de
GASTOS
Cuentas por
PRESUPUESTADOS Pagar.

EGRESOS

Prueba detallada de gastos operativos al ---------------------------------Cuenta

N Partida

N Documento

Fecha

Descripcin

Monto

Atributos
{a}

{b}

{c}

Rotacin de
Cuentas por
Pagar

Observaciones

a
{a}
{b}

Cumple atributo
Obtenido de los movimientos auxiliares de las cuentas de gasto al
Coteje el monto del gasto contra una de las siguientes evidencias: a) Factura o estado de cuenta del proveedor; b) Un clculo
basado en un contrato, factura, y/u otro(s) documento(s), si el gasto fue registrado con un crdito correspondiente a una cuenta

{c}

Examine los cheques pagados correspondientes a hechos inusuales tales como beneficiarios alternos, alteraciones o endosos
cuestionables.
Verifique el registro se haya realizado en el perodo correcto.

{d}

CONTADURIA PBLICA

174

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Ref.

Hechopor:

Fecha:

Rev.por:

EMPRESA:

AREA AUDITADA:

PERIODO AUDITADO:

AUDITOR:

Inscripcin No.

OBJETIVO :
PRUEBA PARA LA EVALUACION DE :

CONTABILIDAD

CONCLUSION :

TIPOSDEARCHVOS\CONTENIDO

NOMBREDELPERSONAL
DECONTABILIDAD

POLITICAS
CONTABLES

CONTROLES
CONTABLES

ANALISISFINANCIEROS\
CONTABLES

INFORMES
PRESENTADOS

REQUISITOSDE
LA
INFORMACION

DOC.
SOLICITADA

GENERAL

CORRIENTE

PERMANENTE

CONTADURIA PBLICA

175

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Ref.

Hechopor:

Fecha:

Rev.por:

EMPRESA:

AREA AUDITADA:

PERIODO AUDITADO:

AUDITOR:

Inscripcin No.

OBJETIVO :
PRUEBA PARA LA EVALUACION DE :

INVENTARIO

CONCLUSION :

DIFERENCIA
TIPODE
INVENTARIO

METODODE
VALUACION

SALDO
ANTERIOR

SALDO
ACTUAL

MONETARIA

PORCENTUAL

PLAZO
PROMEDIODE
INVENTARIO

ROTACIONDE
INVENTARIO

OBSERVACIONES

CONTADURIA PBLICA

176

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Ref.

Hechopor:

Fecha:

Rev.por:

AUDITOR:

OBJETIVO :
PRUEBA PARA LA EVALUACION DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CONCLUSION :

EMPRESA:

AREA AUDITADA:

PERIODO AUDITADO:

Inscripcin No.

ITEM

OBLIGACIONESFORMALES

FECHA
NIVELDECUMPLIMIENTO
NIVELDECUMPLIMEINTO

FECHA
FECHADE
OIBLIGACIONES FECHA
DE
PRESENTADA PRESENTACION EFICIENTE EFICAZ DEFICIENTE SUSTANTIVAS PAGADA PAGO EFICIENTE EFICAZ DEFICIENTE OBSERVACIONES

CONTADURIA PBLICA

177

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Ref.

Hechopor:

Fecha:

Rev.por:

EMPRESA:

AREA AUDITADA:

AUDITOR:

Inscripcin No.

PERIODO AUDITADO:

OBJETIVO :
PRUEBA PARA LA EVALUACION DE: COSTOS

CONCLUSION :

RESPONSABLEDE
COSTOS

SISTEMADE
COSTOS

ORDENDEPRODUCCION

HOJADE
COSTOS

ESPECIFICA

ENSERIE

TIPODECOSTOS
MIXTA

ESTIMADO

ESTNDAR

REAL

ANALISDE
GESTION

VARIACIONES

CONTADURIA PBLICA

178

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

f.

MARCAS Y NOTAS DE PAPELES DE TRABAJO.

Las marcas son los smbolos empleados por el Auditor para indicar los
procedimientos aplicados, dichos smbolos se registran en cada uno de los papeles
de trabajo elaborados.
Dentro de algunas marcas ms usadas tenemos:

CONTADURIA PBLICA

179

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Notas de auditora.

Las notas de auditora son utilizadas para indicar alguna condicin o hallazgos
determinados durante la prueba; las notas son descritas con las letras minsculas,
escritas con color rojo.
Dentro de algunas notas tenemos:

NOTAS
N/A
A1 A2

SIGNIFICADO
No aplica
Comparacin entre un ao y otro
Clculos aritmticos verificados

AFc

Se aplic anlisis de factibilidad

AAc

Se aplico anlisis de aceptabilidad

Se aplican razones Financieras


Conforme con los objetivos de la empresa

Obs

Observacin para el Informe

Dvr

Documentos de soporte verificado

VD

Verificado y de acuerdo

ER

Se realizo evaluacin de riesgo

Otras notas de auditora sern definidas por el auditor, teniendo en cuenta la


necesidad en el rea clave de la Funcin financiera auditada.

A.3

RECOLECCIN DE EVIDENCIA.

La evidencia es la Informacin o hechos que utiliza el auditor de gestin para


comprobar, si las actividades que se estn auditando, se presentan de acuerdo con
los estndares o criterios establecidos.

CONTADURIA PBLICA

180

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Es decir, los respaldo a los hechos que obtiene durante su trabajo, para documentar
y justificar sus observaciones y conclusiones.

Los auditores necesitan evidencia para analizar:


a) Si los recursos se obtuvieron con economa.
b) Si los recursos se utilizaron eficientemente.
c) Si las metas de la organizacin, del programa o del proyecto fueron alcanzadas
con eficacia.

A.4

HOJA DE HALLAZGOS

Uno de los propsitos ms importantes de la labor de auditora es el desarrollo de


oportunidades de mejoramiento de las principales actividades que ejecuta la entidad.
El hallazgo se refiere a: Cualquier situacin deficiente y relevante que se determine
por medio de la aplicacin de los procedimientos de auditora en las reas crticas o
procesos examinados y que adems sea estructurado de acuerdo con sus cuatro
atributos (condicin, criterio, causa y efecto) y obviamente sea de inters para la
organizacin auditada.

Un hallazgo es la base para una o ms conclusiones, recomendaciones y


disposiciones, pero stas no constituyen parte del mismo. Si los hallazgos y
conclusiones no estn claramente separados, podra ser imposible entender cuando
el informe se refiere a las respuestas dadas por los entrevistados o a los puntos de
vista del auditor.
Por ello, nos centraremos en la importancia y metodologa empleada en la Auditora
de Gestin, para el desarrollo sistemtico y profesional de los hallazgos de auditora,
comenzando con la comprensin de los diferentes atributos, elementos y pasos que
se deben tener en cuenta, para el desarrollo de los hallazgos, as como su
implicacin sobre lo que sern las conclusiones y recomendaciones de la auditora.

CONTADURIA PBLICA

181

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

A. FORMATO DE CDULA DE HALLAZGO.


NOMBRE DE LA EMPRESA:
PROCESO AUDITADO:
ATRIBUTOS
DEL
HALLAZGO

DESCRIPCION

REF P/T

El auditor detallar las situaciones deficientes encontradas en relacin con una operacin, actividad o
CONDICION

transaccin y se reflejar el grado en que los criterios no estn siendo logrados o aplicados. La condicin
puede ser un criterio que no se est aplicando, o bien, que el criterio se est aplicando o logrando indebida o
parcialmente.

CRITERIO

El auditor mide la condicin. Son las metas que la entidad auditada est tratando de lograr o las normas
relacionadas con su logro. Constituyen las unidades de medida que permiten la evaluacin de la condicin.
Se describirn las razones fundamentales por las cuales se present la condicin, es decir; el motivo por el

CAUSA

que no se cumpli el criterio o la norma. Las recomendaciones que se formulen como resultado del estudio,
deben estar directamente relacionadas con las causas que se hayan identificado.
Son los resultados adversos, reales o potenciales, que obtiene el auditor al comparar la condicin y el criterio

EFECTO

respectivo. Por lo general, se representa como la prdida de economa, eficiencia y eficacia, a raz de la falta
de aplicacin de los estndares establecidos o por el fracaso en el logro de las metas y objetivos.
Es muy importante determinar los efectos, ya que le permiten, a travs de las conclusiones, persuadir a la
administracin de la necesidad de un cambio para alcanzar el criterio o meta. Es conveniente, que siempre
que sea posible, el auditor debe expresar en el informe, los efectos cuantificados en dinero u otra unidad de
medida.

CONTADURIA PBLICA

182

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

A.5

ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO.

Existirn tanto un archivo electrnico como copias de respaldo que permita identificar
y sirva de evidencia y consulta de la Auditora de Gestin en el Area Financiera de
las Grandes y Medianas Empresa Industriales, para lo cual se identificar un tipo de
archivo que contenga todos los papeles de trabajo utilizados para la realizacin de la
auditoria.

Para mantener la informacin actualizada, en cada auditora se agregar o sustituir


la normativa legal y/o tcnica relacionada con las entidades objeto de examen,
dejando cdula que evidencie su actualizacin.

Examen preliminar de las grandes y medianas empresas industriales


Extractos o copias de acuerdos importantes y otros documentos legales
importantes.
Extractos sobre el sistema de contabilidad.
Nombres de personal clave, autorizados para procesar los asientos
contables; para firmar y aprobar operaciones.
Documentos de auditora
Informe de auditora.
Hojas de trabajo
PtS aplicados a los procesos claves auditados
Hallazgos de auditora
Seguimiento de auditora
Y otros documentos de importancia relacionados al desarrollo de la Auditora.

CONTADURIA PBLICA

183

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

A.6

DEFINICIN DE LA ESTRUCTURA DEL INFORME.

El esqueleto o estructura se va alimentando desde el inicio de la auditora. De la fase


de Planeacin debe extraer la informacin y caractersticas generales de la entidad
auditada, as como el origen, los objetivos, enfoque y alcance de la auditoria,
limitaciones y cualquier otra informacin que se precise para la comprensin del
trabajo realizado y plasmado en el Informe.

Terminada la intervencin del auditor, el conoce la situacin de la empresa por lo que


sabe lo que desea escribir, El informe debe contener la expresin de razonamientos
fundamentados en las evidencias obtenidas en relacin con el objetivo de la
actuacin, el auditor conoce los hallazgos, conclusiones y recomendaciones que
desea comunicar.

A partir de all, tiene que organizar su informe en secciones importantes de acuerdo


con la estructura prevista en su entidad fiscalizadora realizar un esqueleto del
informe, lo someter a consideracin del nivel directivo, llegando a acuerdos en
relacin con los captulos, orden, estilo y, especialmente, a los hallazgos y
consideraciones, las conclusiones y las recomendaciones que contendr.

CONTADURIA PBLICA

184

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

B. EVALUACION DE LOS INDICADORES DE GESTION.

Los indicadores de gestin tienen la finalidad de guiar y controlar el desempeo


objetivo

comportamental

requerido

para

el

logro

de

las

estrategias

organizacionales.
Para medir el desempeo, se necesita evaluarlo a travs de indicadores de
desempeo. Estos indicadores deben ayudar a la gerencia para determinar cuan
efectiva y eficiente ha sido el logro de los objetivos, y por ende, el cumplimiento de la
metas.

El indicador de Gestin es:


Medios, instrumentos o mecanismos para evaluar hasta que punto o en qu
medida se estn logrando los objetivos estratgicos.
Representan una unidad de medida gerencial que permite evaluar el
desempeo

de

una

organizacin

frente

sus

metas,

objetivos

responsabilidades con los grupos de referencia.


Producen informacin para analizar el desempeo de cualquier rea de la
organizacin y verificar el cumplimiento de los objetivos en trminos de
resultados.
Detectan y prevn desviaciones en el logro de los objetivos.
EL anlisis de los indicadores conlleva a generar ALERTAS SOBRE LA
ACCIN, no perder la direccin, bajo el supuesto de que la organizacin est
perfectamente alineada con el plan.

CONTADURIA PBLICA

185

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

B.1

ANALISIS

COMPARATIVO

DE

LOS

ESTADOS

FINANCIEROS.

Es el anlisis, que consiste como su nombre lo indica, en la comparacin de los


mismos datos o informes en dos o ms periodos de manera que puedan
determinarse las diferencias entre dos.

Para realizar la Auditara de Gestin, que refleje los resultados reales obtenidos por
la empresa en un periodo determinado se har un anlisis de los Estados
Financieros, con el objetivo de la verificacin y medicin del grado de Economa,
Eficiencia y Eficacia con el que se han logrado los objetivos y, metas propuestos por
la empresa, Para lo cual adems se emplearn Indicadores de Gestin que permitan
hacer un anlisis sobre la Situacin Financiera de la Empresa.

A continuacin se presenta un anlisis por Estados Financieros:

CUENTAS

31/12/200

Xx/xx/xx

VARIACION

ACTIVO
CORRIENTE
EFECTIVO Y
EQUIVALENTES
DOCUMENTOS Y
CUENTAS A COBRAR
INVENTARIOS
GASTOS PAGADOS POR
ANTICIPADO

CONTADURIA PBLICA

186

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

NO CORRIENTE
PROPIEDAD PLANTA Y
EQUIPO
TERRENOS
EDIFICIOS
INSTALACIONES
MOBILIARIO Y EQUIPO
VEHICULOS
REVALUACIONES
DEPRECIACION
ACUMULADA

TOTAL ACTIVOS

PASIVO Y PATRIMONIO

CORRIENTE
DOCUMENTOS POR
PAGAR CORTO PLAZO
CUENTAS A PAGAR

CONTADURIA PBLICA

187

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

NO CORRIENTE
DOCUMENTOS A PAGAR
CUENTAS A PAGAR

PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
SUPERAVIT POR INVERSIONES
SUPERAVIT POR REVALUACION DE
ACTIVO
UTILIDAD DEL EJERCICIO PRESENTE

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Adems se realizar un anlisis sobre el Estado de Resultado, la composicin de las


cuentas de resultados al xx de xx e 200x y 200x, son las siguientes:

CONTADURIA PBLICA

188

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

CUENTAS

X1/X/200X
_
X1/X/200X_ VARIACIO

VENTAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
COSTO DE PRODUCCION
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
GASTOS DE OPERACIN
GASTOS DE VENTAS
GASTOS DE ADMINISTRACIN
TOTAL GASTOS DE OPERACIN
GASTOS FINANCIEROS
UTILIDAD DE OPERACIN
MAS:
OTROS INGRESOS
UTILIDAD ANTES DE ISR Y RESERVA
LEGAL
MENOS:
RESERVA LEGAL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
UTILIDAD DEL EJERCICIO

Luego de realizado el anlisis de las cuentas del Estado de Resultado, el auditor


mostrara los explicativos referentes a las variaciones que reflejen algunas cuentas
del Balance General y el Estado de Resultado. Estos explicativos deben de mostrar
claramente las variaciones entre los periodos que se sujeten a evaluacin, deben ser
claros y precisos para su mejor comprensin.
CONTADURIA PBLICA

189

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

B.2

IDENTIFICACIN DE LOS INDICADORES DE GESTION

Los indicadores de gestin tendrn como finalidad la de guiar y controlar el


desempeo de las estrategias requerido para el logro de los objetivo de las medianas
y grandes empresas Industriales.

Dentro de las ventajas que traen el uso del manejo de los indicadores de gestin a la
empresa pueden mencionarse:

Estimular y promover el trabajo en equipo

Contribuir al desarrollo y el crecimiento tanto personal como del equipo dentro


de la organizacin

General un proceso de innovacin y enriquecimiento del trabajo diario

Impulsar la eficiencia, la eficacia y la productividad de las actividades de cada


uno de los negocios.

Para medir el desempeo, se necesita evaluarlo a travs de indicadores de gestin.


Estos indicadores deben ayudar a la gerencia para determinar cuan efectiva y
eficiente ha sido la toma de decisiones para el logro de los objetivos, y por ende, el
cumplimiento de la metas.

Los siguientes Indicadores de gestin se toman como ejemplo para realizar un


anlisis sobre el desempeo en el rea financiera de las empresas industriales.

CONTADURIA PBLICA

190

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

ANALISIS DE LOS INDICADORES DE GESTION


POR QUE MEDIR EL DESEMPEO

PARA QUE MEDIR EL DESEMPEO

FINANCIERO:

FIINANCIERO:
Poder

La empresa debe tomar decisiones.

Se necesita conocer la eficiencia de


empresas

contrario,

se

tomando

industriales,
marcha

decisiones

caso
ciegas,
sobre

suposiciones o intuiciones.

est

evaluacin

de

las

reas

establecidas.
Tomar medidas cuando las variables
se salen de los lmites establecidos.
Definir la necesidad de introducir
cambios y/o mejoras y poder evaluar

tiempo posible.
Analizar la tendencia histrica y
apreciar la productividad a travs del

Se necesita mejorar en cada rea


de la empresa, principalmente en
aquellos puntos donde se est ms
dbil.

que

sus consecuencias en el menor


Se requiere saber si se est en el
camino correcto o no en cada rea.

lo

ocurriendo en la empresa a travs de


la

las

interpretar

tiempo.
Establecer

la

relacin

entre

productividad y rentabilidad.
Direccionar o re-direccionar planes
financieros.

Se requiere saber, en lo posible, en


tiempo real, que pasa en la empresa
si eficiencia o ineficiencia.

Relacionar la productividad con el


nivel salarial.
Medir la situacin de riesgo de la
empresa.
Proporcionar las bases del desarrollo
estratgico y de la mejora focalizada.

Los siguientes Indicadores de gestin se toman como ejemplo para realizar un


anlisis sobre el desempeo en el rea financiera de las empresas industriales.

CONTADURIA PBLICA

191

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

PROCESO

GERENCIA
FINANCIERA

INDICADOR
ECONOMA

EFICACIA

Informe de Auditoras anteriores.

Personal capacitado.

Misin, Visin y Objetivos.

Cumplimiento en la ejecucin
presupuestaria.

Asignacin de recursos en los


presupuestos.

Variaciones presupuestarias.
Control en la gestin del rea
Financiera.
Nivel de Apalancamiento de la
empresa.
Existencia de planes
estratgicos.
Cumplimiento de objetivos y
metas.
Posicin financiera de la
empresa.
Utilizacin ptima de los
recursos.
Anlisis financieros

Estudios preliminares econmicos


para la elaboracin de presupuesto.
Adquisicin de Activos a menor
costo.
Estructura organizativa y funciones.

CONTRALORA

EFICIENCIA

Tiempo que se emplear en


desarrollar la Auditoria, as como
su presupuesto.

Contratos de crditos

Rotacin de inventarios
Razones de endeudamiento

Control sobre los crditos

Polticas de crdito

Razn pasivo capital

Condiciones de crditos

Fuentes de financiamiento

Razn pasivo a capitalizacin Rentabilidad sobre las


total
inversiones

Libros de accionistas
Libro de Aportaciones de Capital
Inversiones
Control de cuentas por cobrar.
Porcentaje de recuperacin

CONTADURIA PBLICA

192

Medios apropiados para la

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Control de ingreso por ventas al


contado.

Gasto de actividades de
operaciones/gastos totales.

Gasto de funcionamiento/ gastos


ejecutados totales.
TESORERA

Control salida de efectivo.


Control de las cuentas por pagar.
Registros contables

de crditos de corto plazo.

recuperacin de cuentas por


cobrar.

Rotacin de cuentas por


cobrar.

Recuperacin de cobranza/
Facturacin

Eficiencia en la
comercializacin y venta.

Utiliza la fuerza de trabajo


adecuada y necesaria.

Rotacin de cuentas por


pagar.

Utiliza las materias primas


adecuadas, segn los
parmetros tcnicos y de calidad.

Calidad en la produccin
Plazo promedio de cuentas
por cobrar.

Cumplimiento de obligaciones
tributarios

Promedio de pagos
Efectividad en el plan de
compras.

Presupuesto de Costos
Informacin Financiera
oportuna.

CONTADURIA PBLICA

Control efectivo sobre los activos


de la industria.

193

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

B.3

APLICACION DE LAS RAZONES FINANCIERAS.

Para tomar decisiones racionales en relacin con los objetivos de la empresa, el


administrador financiero debe usar ciertas herramientas analticas. El propsito de la
empresa no es solo el control interno, sino tambin un mejor conocimiento de lo que
los proveedores de capital buscan en la condicin y el desempeo financieros.

El tipo de anlisis vara de acuerdo con los intereses especficos de la parte


involucrada los acreedores del negocio estn interesados principalmente en la
liquidez de la empresa. Sus reclamaciones o derechos son de corto plazo, y la
capacidad de una empresa para pagarlos se juzga mejor por medio de un anlisis
completo de su liquidez.

El anlisis de las razones financieras involucra dos tipos de comparaciones. En


primer lugar, el analista puede comparar una razn presente con las razones
pasadas y futuras esperadas para la misma compaa. La razn circulante (razn de
activo circulante o pasivo circulante) para el final del ao actual podra ser
comparada con la razn circulante del final del ao anterior. Cuando las razones
financieras correspondientes a varios aos se presentan en una hoja de clculo, el
analista puede estudiar la forma en que se da el cambio y determinar si ha habido
una mejora o un empeoramiento en las condiciones y desempeo financieros a
travs del tiempo. Las razones financieras tambin pueden ser calculadas para su
proyeccin, o estados proforma, y comparadas con las razones presentes y pasadas.
En las comparaciones a travs del tiempo, lo mejor es comparar no solo las razones
financieras sino tambin las cifras absolutas.

El anlisis o evaluacin de la gestin de la empresa, a travs de las razones,


permitir un mejor conocimiento del desempeo del rea financiera.

CONTADURIA PBLICA

194

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

RAZON/ INDICADOR

DEFINICIN

FORMULA

AREA A SER APLICADO

1. RAZONES DE LIQUIDEZ
Permite conocer la capacidad que tiene la empresa para satisfacer sus obligaciones a corto plazo.

Capital Neto de Trabajo

Indica la cantidad mnima que la empresa puede

Activo circulante-Pasivo circulante

Nivel de endeudamiento

tener para hacerle frente a cualquier obligacin que


se presente. (Estas son las deudas a corto plazo).
ndice de Solvencia

Egresos

Si el resultado de la razn indica un $1.97, significa

Activo Corriente

que la empresa por cada dlar adeudado tiene

Pasivo Corriente

$1.97,

es

decir,

tiene

$0.97

adicional

Nivel de Endeudamiento

para

endeudarse. (Cubre deudas a corto plazo)


ndice de Prueba de Acido

Mide la capacidad de la empresa para cubrir los


compromisos

corto

plazo,

excluyendo

las

Activo Corriente- Inventario


Pasivo Corriente

existencias (sin venderlas). El indicador es medido

Nivel de Endeudamiento

en veces. Los autores como mnimo recomiendan


$1.00.
Rotacin de Inventario

Representa el promedio de das que un artculo

Costo de lo vendido

permanece en el inventario de la empresa. Es decir,

Inventario promedio

Inventarios

si la empresa tiene 7.33, Indica que se tiene un nivel


de rotacin en el inventario de 7 veces al ao.
Plazo promedio de

Representa el promedio de das que un artculo

inventario.

permanece en el inventario de la empresa.

360
Rotacin del Inventario

Si en la empresa el plazo promedio es de 49, indica

Inventario

que un artculo permanece en el inventario de la


empresa por 49 das.

CONTADURIA PBLICA

195

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Rotacin de cuentas por

Mide la liquidez de las cuentas por cobrar por medio

cobrar

de su rotacin.

Ventas anuales a crdito


Promedio de Cuentas por Cobrar

Si el resultado es 6, indica que la empresa hace

Cuentas por Cobrar

efectivo el cobro de las ventas 6 veces al ao.


Plazo promedio de cuentas

Es una razn que indica la evaluacin de la poltica

por cobrar.

de crditos y cobros de la empresa.

360
Rotacin de Cuentas por Cobrar

Si el resultado es 54, indica el promedio de das que

Cuentas por cobrar

la empresa hace efectiva las cuentas por cobrar.


Rotacin de cuentas por

Sirve para calcular el nmero de veces que las

Compras anuales a crdito

pagar

cuentas por pagar se convierten en efectivo en el

Promedio de Cuentas por Pagar

curso del ao.

Egresos y Cuentas por

Si el resultado es 5, significa que la empresa hace

Pagar

efectiva las cuentas por pagar 5 veces al ao.


Plazo Promedio De Cuentas

Permite vislumbrar las normas de pago de la

Por Pagar

empresa.
Indica el promedio de das en los que la empresa

360

Egresos y Cuentas por

Rotacin de Cuentas por Pagar

Pagar

hace efectiva sus cuentas por pagar.


2. RAZONES DE ENDEUDAMIENTO
Estas razones indican el monto del dinero de terceros que se utilizan para generar utilidades, estas son de gran importancia ya que estas deudas comprometen
a la empresa en el transcurso del tiempo.
Razn de endeudamiento.

Mide la proporcin del total de activos aportados por los

Pasivo total

acreedores de la empresa.

Activo total

Si el resultado es 45%, indica la proporcin del activo

Nivel de Endeudamiento

total que es aportado por los acreedores, el resto es de


los dueos de la empresa.

CONTADURIA PBLICA

196

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Razn pasivo-capital.

Indica la relacin entre los fondos a largo plazo que


suministran los acreedores y los que aportan los dueos

Pasivo a largo plazo


Capital contable

de las empresas.

Nivel de Endeudamiento

Si el resultado es 51% la empresa tiene un grado de


deuda del 51% a largo plazo, en relacin al patrimonio
o capital contable.
Capitalizacin Total

Es necesaria para calcular la razn Pasivo a

Pasivo a largo plazo + patrimonio

Capitalizacin Total.
Deuda a largo plazo
Sirve para calcular el porcentaje de los fondos a largo
Razn pasivo a Capitalizacin

Nivel de Endeudamiento

Capitalizacin total

plazo que proporcionan los acreedores.

total
3. RAZONES DE RENTABILIDAD
Estas razones permiten analizar y evaluar las ganancias de la empresa con respecto a un nivel dado de ventas, de activos o la inversin de los dueos.
Margen Bruto De Utilidades

Indica el porcentaje que queda sobre las ventas despus


que la empresa ha pagado sus existencias.

Ingresos
Ventas - Costo de lo Vendido
Ventas

Margen De Utilidades

Representa las utilidades netas que gana la empresa en el valor de cada venta. Estas se deben

Operacionales

tener en cuenta deducindoles los cargos financieros o gubernamentales y determina solamente


la utilidad de la operacin de la empresa.
Lo mejor es que la empresa tenga un margen alto de utilidad de operacin.

Margen Neto De Utilidades

Determina el porcentaje que queda en cada venta despus de deducir todos los gastos
incluyendo los impuestos.
Representa a los logros que se ha obtenido en una empresa con respecto a las ganancias sobre
las ventas.

CONTADURIA PBLICA

197

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Rotacin del activo total.

Indica la eficiencia con que la empresa puede utilizar sus

Ventas anuales

activos para generar ventas.

Activos totales

Si el resultado es de 2.9, significa que la empresa est a


un nivel aceptable, pero necesita mejorar, ya que se
requiere de 3 puntos para considerarse una empresa
rentable.
Rendimiento De La

Determina la efectividad total de la administracin para

Utilidades netas despus de

Inversin

producir utilidades con los activos disponibles.

impuestos/ Activos totales

Rendimiento Del Capital

Indica el rendimiento que se obtiene sobre el valor en

Utilidades netas despus de

Comn

libros del capital contable.

impuestos - Dividendos
preferentes /

Capital

contable - Capital preferente.

CONTADURIA PBLICA

198

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Despus del anlisis de estructura y con el fin de darle relevancia al tema financiero,
se continua con la sesin de las razones e indicadores financieros, para interpretar las
diferentes relaciones que existen entre las cuentas o grupos de cuentas tanto del
balance general como del estado de resultados, que sirven de medicin de la gestin y
como punto de partida para mejorar el desempeo de la gestin hasta lograr la
excelencia y la competitividad en el sector.

Esta unidad tiene como objetivo aplicar las herramientas financieras de razones e
indicadores, que permitan al auditor diagnosticar la situacin de desempeo, eficiencia
y eficacia de la gerencia, para encontrar las causas y efectos positivos o negativos de
las decisiones gerenciales en el manejo de los recursos.

A continuacin se muestra la aplicacin de razones financieras en algunas de las


reas auditadas, para tener un mejor conocimiento de su desempeo.

CONTADURIA PBLICA

199

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

FUNCIN A EVALUAR:

Periodo:

NIVEL DE ENDEUDAMIENTO
RAZON

PRUEBA ACIDA

FINANICERA
Activo-Inventario
FORMULA

Pasivo corriente
Esto quiere decir que el activo corriente es $xxx veces ms grande

RESULTADO

que el pasivo corriente; o que por cada $xxx de deuda, la empresa


cuenta con $xxx para pagarla. Cuanto mayor sea el valor de esta
razn, mayor ser la capacidad de la empresa de pagar sus
deudas.
Muchos recomiendan como mnimo $1.00
El resultado se interpreta as:
Menor de 1: El activo corriente es menor que el pasivo corriente,
luego con los activos corrientes existentes en la empresa NO es
posible pagar todas las obligaciones de corto plazo.
Igual a 1: El activo corriente es igual al pasivo corriente, luego es
posible pagar todas las obligaciones de corto plazo, pero no queda
con activos convertibles en dinero en el corto plazo (corrientes).
Mayor a 1: El activo corriente es mayor que el pasivo corriente,
luego con los activos corrientes existentes en la empresa ES
posible pagar todas las obligaciones de corto plazo y quedan
recursos en el Activo corriente. Este es el caso ideal.
En esta razn NO se incluyen el valor de Inventarios, en virtud que
estos NO son fcilmente convertibles en dinero en el corto plazo y
por otra parte, son recursos que requiere la empresa para mantener
su operacin.

CONCLUSIN:
RECOMENDACIN:

CONTADURIA PBLICA

200

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

FUNCIN A EVALUAR:

Periodo:

EGRESOS/CUENTAS POR PAGAR


RAZON

ROTACION DE CUENTAS POR PAGAR

FINANICERA
FORMULA

Compras anuales a crdito _


Promedio de cuentas por pagar

RESULTADO

El resultado de esta divisin permite representar el nmero promedio de


veces que las obligaciones de la empresa se transforman en erogaciones o
pago de estas obligaciones para la empresa.

Del anlisis comparativo, se puede decir un escenario ideal es que la


Rotacin de cuentas por cobrar sea mayor a Rotacin de cuentas por
pagar, porque de esta forma la empresa puede mantener un nivel
adecuado de recursos en efectivo para atender, en cualquier momento, una
determinada obligacin.
A mayor razn, mayor eficiencia en la administracin de cuentas por pagar.
Es importante que el plazo de cobro sea mayor al plazo de pago, ya que de
ser as la empresa se encontrara en una situacin financiera favorable.

CONCLUSIN:
RECOMENDACIN:

CONTADURIA PBLICA

201

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

FUNCIN A EVALUAR:

Periodo:

INVENTARIOS
RAZON

ROTACION DE INVENTARIOS

FINANICERA
Costo de lo vendido

FORMULA

Inventario promedio
RESULTADO

Quiere decir que los inventarios van al mercado cada xxx das, lo que
demuestra una baja/alta rotacin de esta inversin.
Mientras ms alta sea la rotacin de inventarios, ms eficiente ser el
manejo del inventario de una empresa.
A mayor razn, mayor eficiencia en administracin de inventarios, tambin
puede representar bajo nivel de inventario que puede provocar perdida
ventas.

CONCLUSIN:
RECOMENDACIN:

B.4

DISCUSION DE RESULTADOS.

Luego que el auditor a evaluado el desempeo del rea financiera a travs de los
indicadores de gestin podr hacer una evaluacin sobre los resultados obtenidos
los cuales se basarn en las conclusiones y recomendaciones dadas a en la
aplicacin de razones financieras por medio de los cuales los administradores de la
empresa mediante el anlisis puedan comprender, controlar y tomar acciones para el
mejor desempeo de la empresa. Este anlisis servir entre otros, para que
entidades bancarias puedan establecer la capacidad de la empresa para asumir
nuevas obligaciones y hacer frente a dichos compromisos.

El auditor debe diagnosticar la situacin de desempeo, eficiencia y eficacia de la


gerencia, mediante el anlisis de indicadores y razones financieras, para encontrar

CONTADURIA PBLICA

202

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

las causas y efectos positivos o negativos de las decisiones gerenciales en el manejo


de los recursos en el pasado y modificarlos mediante el planteamiento de nuevas
polticas y metas en la planeacin financiera en el futuro.

ETAPA III

A. COMUNICACIN DE RESULTADOS.
Habiendo concluido con la realizacin de la Auditora de Gestin en el Area
Financiera el auditor informar al nivel jerrquico designado los resultados obtenidos
a travs de la auditora; dichos resultados se presentaran por medio de informes.

A.1

BORRADOR DEL INFORME DE AUDITORA.

En esta fase el auditor deber preparar el Borrador de Informe que contendr los
resultados de auditora, l cual contendr observaciones sobre los hallazgos en
determinados procesos que el auditado podr aclarar y corregir, para presentar las
respectivas modificaciones al auditor, quien verificar y evaluar la veracidad de los
mismos, y decidir si omitirlos o presentarlos en el informe final.

A.

INFORME FINAL.

Luego de haber atendido las observaciones emitidas en el borrador del informe por
las personas relacionadas a los hallazgos y haber obtenido la informacin
correspondiente, se elaborara el informe definitivo de la Auditora de Gestin, este
debe ser completo, exacto, objetivo y convincente, as como lo suficientemente claro
y conciso como lo permitan los asuntos que trate, con el fin de que sean entendidos
por las personas interesadas y principalmente por aquellas que intervienen en los
procesos de toma de decisiones de la entidad auditada, el cual debe emitirse en el

CONTADURIA PBLICA

203

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

tiempo establecido para que la informacin sea utilizada de manera oportuna por la
empresa.
CONTENIDO DEL INFORME FINAL.
1. INTRODUCCION
Debe contener una descripcin breve de los objetivos y autorizacin para la prctica de
la auditora, as como una descripcin bsica del contenido del informe en cuanto a su
estructura.

2. OBJETIVO Y ALCANCE DE LA AUDITORIA


En este apartado se describe el objetivo y alcance planteados en el Plan General de
Auditora.

3. INFORMACION DE LA ENTIDAD
Esta parte del informe incluye los asuntos relacionados con el anlisis general de la
entidad auditada (fase de planeacin), considerando los aspectos relacionados con el rol
y posicin, objetivos, funciones, estructura organizativa, bienes y/o servicios que
produce.

4. PRINCIPALES REALIZACIONES O LOGROS


De la entidad:
En este apartado se comentarn todas aquellas actividades positivas de gestin que la
entidad haya puesto en prctica para mejorar la satisfaccin de los usuarios, as como lo
implementado para mejorar administrativa, financiera y tecnolgicamente los servicios
que presta.
Se considerarn logros, aquellos que la entidad haya alcanzado de manera
extraordinaria con los mismos recursos asignados.
Logros de la Auditora:
Si durante el desarrollo de la auditora, se comunicaron deficiencias y se emitieron
recomendaciones, las cuales fueron atendidas por la entidad auditada, estas debern
reflejarse en este apartado.

CONTADURIA PBLICA

204

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

5. RESULTADOS DE LA AUDITORIA
Es la parte del informe de mayor importancia, ya que es donde se describen los
resultados, estructurndose de la siguiente manera:
5.1. Nombre del Proceso
5.1.1 Hallazgos del Proceso.
5.1.2 Conclusin del Proceso

5.2. Nombre del Proceso


5.2.1 Hallazgos del Proceso.
5.2.2 Conclusin del Proceso

(As, sucesivamente, hasta informar sobre los siete procesos evaluados).

Nota: Como un proceso puede contener muchas observaciones y recomendaciones, es


conveniente que el auditor, luego de analizarlas, concluya sobre la situacin general del
tema, asunto, rea o dependencia tratada.

B. SEGUIMIENTO.
B.1

HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES AL TRMINO DE


LA AUDITORA.

Al termino de la auditora, el auditor deber evaluar el estado de hallazgo, y verificar


hasta qu medida se han adoptado las recomendaciones proporcionada a travs del
informe por lo que se realiza un seguimiento inmediato a los hallazgos que se
reflejan en el informe final de auditora, en la prxima oportunidad de realizar
seguimiento a este informe, en una fecha intermedia, o en el prximo periodo a
evaluar, es importante retomar y analizar la calificacin realizada a las
recomendaciones de auditoras anteriores, con el objetivo de evaluar posibles

CONTADURIA PBLICA

205

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

riesgos para con la situacin actual de las mismas, y tomar decisiones sobre alcance,
naturaleza y tipos de procedimientos de auditora a aplicar en el periodo actual.
El enfoque positivo en la situacin actual del hallazgo y la recomendacin, consiste
en acreditar a la administracin las acciones que demuestren que efectivamente
existe un avance sustancial o total de la puesta en marcha e implantacin de las
recomendaciones.

Es de esperar que si la calificacin anterior, corresponda a no atendida, que la


administracin haya realizado acciones que permitan calificarla actualmente como
parcialmente atendida o en proceso; si anteriormente se calific como
parcialmente atendida se espera concluir que actualmente tal condicin, estuviera
atendida; si qued en proceso en el seguimiento anterior, que actualmente se
encontrara atendida.

B.2

SEGUIMIENTO

Luego de realizada la Auditora de Gestin, el auditor que ejecuta la auditora, debe


realizar el seguimiento correspondiente.
El auditor realizar el seguimiento en las reas de: Gerencia Financiera, Contralora
y tesorera, con el propsito de:
Comprobar si la administracin fue receptiva sobre los hallazgos, conclusiones
y recomendaciones presentadas en el Informe.
Determinar en qu nivel, los resultados de Auditora de Gestin ha contribuido
en la toma de decisiones.

CONTADURIA PBLICA

206

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

FORMATO DE SEGUIMIENTO DE INFORME DE AUDITORIA DE GESTION


EMPRESA______________________________________________________________________________________________
PROCESO SUJETO A EXAMEN :_____________________________________________________________________________
PERIODO DEL
N

__________________________________AL ____________________________________________________
FECHA DEL
INFORME

CONTADURIA PBLICA

HALLAZGO

RECOMENDACIN

FECHA DE

SITUACIN

IMPLEMENTACION

ACTUAL

207

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

B.3

INFORME DE SEGUIMIENTO.

PRESENTACIN
En la presentacin del seguimiento en el informe, corresponde a: Condiciones no
atendidas, seguidas de las Parcialmente atendidas; a continuacin las de En
Proceso, y finalmente las Atendidas.
B. CONTENIDO
El contenido del seguimiento se presenta a continuacin:
1. Calificacin de la condicin.
2. Generalmente, en forma comparativa la condicin anterior y la situacin actual.
3. En algunas ocasiones, comentarios de los auditados y de los auditores, despus
de la situacin actual.
Para las condiciones no atendidas, se incluye, adems de esta, la recomendacin
efectuada, los comentarios de los auditados, y la calificacin asignada en aquella
oportunidad.
El seguimiento puede presentarse directamente, para las Recomendaciones No
Atendidas, Parcialmente Atendidas, En Proceso y Atendidas. Y no con las
condiciones o problemas.
C. RELACIN CON HALLAZGOS ACTUALES
En consideracin al alcance de cada examen y al periodo que comprende, la
determinacin de los hallazgos, justamente se ubica en ese marco de referencia.
Por esta razn, se tienen hallazgos similares, para periodos diferentes, lo que
amerita, un nuevo hallazgo en el informe, y por otra, y si fuera el caso, la calificacin
del hallazgo anterior, como no atendido, expresando en la condicin actual, las
razones que nos hacen concluir su no atencin, finalizando con una relacin directa
de vea hallazgo No.___ de este informe.

CONTADURIA PBLICA

208

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

ETAPA IV.

A. CONTRIBUCION A LA TOMA DE DECISIONES.

Producto de las recomendaciones de la auditora, se espera que la administracin


Financiera tome decisiones basadas en datos,

por lo cual es muy valiosa la

informacin que refleja los resultados de aplicar Indicadores de Gestin.

A.1. PROCESO DE TOMA DE DECISIONES


El Modelo de Auditora de Gestin, evaluar las distintos reas/funciones en el Area
Financiera; cuyos resultados contribuir que se tomen mejores decisiones.

Etapas

Definicin

Requerimiento de
Informacin

A travs de los resultados de Conclusiones

la Auditora de Gestin y los recomendaciones del anlisis


hallazgos identificados por el de los indicadores de gestin.

Identificacin

Auditor se determinar

que

se

una

necesita

tomar

Evaluacin de riesgos de las

decisin.

reas claves.

del Problema
Ese reconocimiento lo genera
la existencia de un problema o
una disparidad entre cierto
estado deseado y la condicin
real del

CONTADURIA PBLICA

momento en

Evaluacin del sistema de


control interno en al rea
financiera.

los Papeles de trabajo

209

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

procesos evaluados.

Matriz de Hallazgos
Informe de auditora
Informe de seguimiento

Identificado el problema y la Anlisis de los Indicadores de


necesidad

de

una Gestin.

tomar

decisin, se identificaran los


Identificar los
criterios de
decisin

criterios que contribuirn a la Razones Financieras


toma de decisin eficaz; es
decir,

aquellos Indicadores Financieros

identificar

aspectos que son relevantes


al

momento

de

tomar

la

decisin, o aquellas pautas de


las

cuales

depende

la

decisin que se tome.

Una

vez

identificados

los Conclusiones

criterios de decisin, se har recomendaciones


una

lista

de

todas

alternativas posibles que de Gestin.

Alternativas

podran

utilizarse

de

la

las evaluacin de los indicadores

Generar
de Solucin

para

problema. Evaluacin del sistema de


Cuantas ms alternativas se control interno en al rea
tengan va ser mucho ms financiera.
resolver

el

probable encontrar una que


resulte satisfactoria.

CONTADURIA PBLICA

Hoja de hallazgos.

210

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

Informe final de Auditora

Matriz

de

Informe

seguimiento

de

Auditora

de

de

Gestin.

Informe de Seguimiento

Teniendo

el

listado

de Se ponderarn las alternativas

alternativas posibles para la de


Evaluar

las solucin
Alternativas
tomador

del

problema,

solucin

problema

el definidas en el punto anterior

decisiones tomando en cuenta diferentes

de

evaluar de manera crtica mtodos


cada

al

alternativa

para

evaluar

la

propuesta, alternativa.

ser necesario ponderar cada


uno de ellos y priorizar su Es
importancia en la decisin.

importante

crtico

como

el

anlisis

cualidad

del

tomador de decisiones.

Habiendo

realizado

la Una

vez

ponderadas

las

evaluacin de las posibles alternativas, el tomador de


soluciones,

el

tomador

de decisin

Eleccin de la decisiones har la eleccin de Gerencial,


Mejor
entre una/as de ellas, para la alternativa
Alternativa
mejor solucin al problema.
convenga.

usar
para
que

su

estilo

elegir

la

mejor

Maximizar: Tomar la mejor


decisin posible.
Satisfacer: Elegir la primera

CONTADURIA PBLICA

211

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

opcin

que

mnimamente

sea
aceptable

satisfaciendo de esta forma


una

meta

objetivo

buscado.
Optimizar: La que genere el
mejor equilibrio posible entre
distintas metas.

Una

vez

seleccionada

la Se

implementar

mejor alternativa se lleg al decisin/decisiones

que

la
se

final de proceso de toma de halla seleccionado para la


Implementacin decisiones.
de la Decisin
implementacin

La solucin del problema, con


base a los criterios de decisin

probablemente derive en la y evaluacin de criterios.


toma de nuevas decisiones,
de menor importancia.

Despus

de

haber

implementado la decisin es
necesario

evaluar

si

se

solucion o no el problema, es
decir
Evaluacin

si

de teniendo

Resultado

la

decisin
el

est

resultado

esperado o no.
Si el resultado no es el que se
esperaba se debe mirar si es
porque debe darse un poco Proceso de Mejora Continua.
ms de tiempo para obtener
los

CONTADURIA PBLICA

resultados

si

212

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

definitivamente la decisin no
fue la acertada, en este caso
se debe iniciar el proceso de
nuevo para hallar una nueva
decisin.
El nuevo proceso que se inicie
en caso de que la solucin
haya sido errnea, contar
con ms informacin y se
tendr conocimiento de los
errores cometidos en el primer
intento.

CONTADURIA PBLICA

213

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

CONTRIBUCIN A LA TOMA DE DECISIONES

IDENTIFICAREL
PROBLEMA
IDENTIFICARLOS
CRITERIOSDEDECISION

GENERARALTERNATIVAS
DEDECISION

EVALUARALTERNATIVAS

ELECCINDELAMEJOR
ALTERNATIVA

IMPLEMENTACIN
EVALUACINDE
RESULTADO

CONTADURIA PBLICA

A
U
D
I
T
O
R
I
A
D
E
G
E
S
T
I
O
N

PROCESOS DE TOMA DE
DECISIONES

GERENCIA
FINANCIERA

TOMA DE
DECISIONES

CONTRALORIA
EFICIENCIA

EFICACIA
ECONOMIA

TESORERIA

214

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

6. PLAN DE IMPLEMENTACIN
El modelo de auditora de gestin para el rea financiera que contribuya a la toma
de decisiones en las Grandes y Medianas empresas industriales ubicadas en el
Municipio de Apopa, est elaborado de manera tal, que en el Area Financiera se
pueda tener una medicin, de la Economa, Eficiencia y Eficacia con la que se han
desarrollado las operaciones financieras y basndose en los resultados que
proporcione dicha auditora tomar decisiones acertadas, que puedan contribuir al
mejor desempeo gerencial.

1. PLAN DE ACCIN
.
El plan de accin comprende una serie de acciones a desarrollar en el proceso de
implementacin del Modelo de Auditora de Gestin, las cuales se describen a
continuacin:

PRESENTACIN

El modelo de Auditora de Gestin se presentar en primer lugar a la gerencia


financiera para que esta conozca los beneficios y ventajas que por medio de la
implementacin se obtendran para incrementar los niveles de Economa,
Eficiencia y Eficacia en el desarrollo de las operaciones financieras y en segundo
lugar ser presentado por la Gerencia Financiera a la Junta directiva de la
Empresa.

APROBACIN

En esta actividad, despus de haber sido presentado el Modelo a las Autoridades


competentes, ser sujeto de aprobacin por parte de las Autoridades

CONTADURIA PBLICA

215

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

correspondientes.
DIFUSION

Luego de la aprobacin del modelo, se nombrara a una persona, para que se


encargue de difundir la adquisicin de un Modelo de Auditara de Gestin para una
mejor comunicacin entre las diferentes niveles jerrquicos de la empresa.
CAPACITACION

Para un mejor conocimiento y comprensin del Modelo de Auditara de gestin,


se tendr una capacitacin a fin de dar a conocer en que consiste dicho modelo,
sus ventajas, beneficios y dems aspectos relacionados a dicho modelo, para
evitar malos entendidos y obtener una colaboracin de todos los involucrados.
EJECUCION

Es el tiempo o periodo en el que se pretende desarrollar el modelo de Auditora de


Gestin, a fin de obtener los resultados esperados.

2. DETERMINACIN DE RESPONSABILIDADES
La implementacin y ejecucin del modelo ser responsabilidad de la Gerencia
Financiera, luego esta, despus de haberla discutido y analizado la llevar a
discusin con la Junta Directiva/Junta General de la Empresa.

3. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES.
En el cronograma de actividades se presentan las acciones a desarrollar para la
implementacin del Modelo de Auditora de Gestin.

CONTADURIA PBLICA

216

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

ACTIVIDADES A DESARROLLAR

MES 1

MES 2

MES 3

MES 4

semanas 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
Presentacin del modelo
Aprobacin del modelo
Divulgacin del Modelo
Capacitacin sobre el Modelo
Ejecucin del modelo
Determinacin

de

responsabilidades
Realizacin

de

la

Auditora

de

Gestin
Ejecucin y control
Informe de la Auditara
Seguimiento de la Auditora

4. PRESUPUESTO PARA LA IMPLEMENTACIN


Para la elaboracin del presupuesto de la propuesta del Modelo de Auditora de
Gestin para el Area Financiera que contribuya a la Toma de decisiones de las
Grandes y Medianas Empresas Industriales ubicadas en el Municipio de Apopa, se
hace una proyeccin de los costos en que la Gerencia Financiera incurrir con
dicha implementacin; tomando en cuenta los medios que utilizaran para la
ejecucin del Modelo.

CONTADURIA PBLICA

217

AUDITORIA DE GESTION PARA EL AREA FINANCIERA

PRESUPUESTO PARA LA IMPLEMENTACION

CONCEPTO

TOTAL

RECURSO HUMANO

$ 800.00

AUDITOR (PERSONA RESPONSABLE DE


EJECUTAR LA AUDITORA)

$ 800.00

INVERSION EN TECNOLOGIA

$ 700.00

SOFTWARE DE AUDITORIA

$ 600.00

SERVICIOS ADICIONALES

$ 100.00

CAPACITACIONES

$ 175.00

SEMINARIOS

$ 100.00

PAPELERIA

OTROS GASTOS

$ 250.00

ALIMENTACION

IMPREVISTOS

$ 200.00
TOTAL

75.00

50.00

$ 1,925.00

CONTADURIA PBLICA

218