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A ctualidad T ributaria

Texto nico Ordenado de la


Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Supremo N 055-99-EF (15.04.99)

TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPTULO I
DEL MBITO DE APLICACIN DEL
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Artculo 1.- OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes
operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el
territorio nacional, que se realice en cualquiera de las
etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos
nuevos o usados, independientemente del lugar en que
se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el
pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya
inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada
en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados
en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se
encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas,
se entender que se encuentran ubicados en el territorio
nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
Concordancias:
D.S. N 155-2004-EF - TUO del D. Leg. N 940, Art. 3 inc.
a) (mbito de aplicacin - venta). LIGV. Arts. 3 incs. a)
y b) ( Definicin de venta y bienes muebles),13 inc a)
(Base imponible)

Jurisprudencias:
RTF N 417-5-2006
La dacin en pago se encuentra gravada con el IGV por tener la
naturaleza de una operacin a ttulo oneroso.

oauomu

/ 03

RTF N 6344-2-2003
Se encuentra gravada la venta de uniformes efectuada por un
centro educativo particular por no tratarse de transferencias
referidas a sus fines especficos.
RTF N 0399-4-2003
La operacin califica como venta en el pas y no como exporta-

A c tua lida d E mpr esari al

cin cuando la transferencia de propiedad se produce en territorio peruano, aun cuando el vendedor se encargue del embarque,
envo al extranjero y gestione los trmites de exportacin.

b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;


Concordancias:
D.S. N 155-2004-EF - TUO del D. Leg. N 940, Art. 3 inc.
a) (mbito de aplicacin - prestacin de servicios). LIGV.
Arts. 3 inc. c) (Definicin de servicios) 13 inc. b) (Base
imponible).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del Decreto:
( ... )
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el
contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el
extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un
establecimiento permanente domiciliado en el exterior
de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas,
siempre que el mismo no sea consumido o empleado
en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se
consumen ntegramente en el exterior ni los servicios
de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se
considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados por sujetos
no domiciliados que son utilizados parcialmente en el
pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%)
es prestado en el territorio nacional, gravndose con el
Impuesto slo dicha parte.

Jurisprudencia:
RTF N 06965-4-2005
El arrendamiento de un bien mueble dentro del territorio nacional que es empleado para almacenar mercadera que llega

C-1

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 055-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Per
que son contratadas para efectuar, a ttulo oneroso, los trmites
y gestiones necesarios a fin que las mercaderas adquiridas por
personas naturales que no realizan actividad empresarial, directamente en el exterior o a travs de Internet, sean entregadas en
los domicilios de stas ltimas en el pas, se encuentran gravados
con el Impuesto General a las Ventas.
Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y
que utilicen en el pas los servicios antes referidos, son sujetos
del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes,
dado que de acuerdo con las normas, el hecho que dichos servicios sean onerosos y de carcter comercial hace que aqullas
sean habituales en la realizacin de dichas operaciones.
Informe N 027-2012-SUNAT/4B0000
Tratndose de una empresa no domiciliada que presta ntegramente en el Per un servicio de asesora y consultora a una
empresa domiciliada en el pas, con la cual no tiene vinculacin
econmica, asumiendo la domiciliada los gastos por concepto
de pasajes areos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto,
alojamiento y alimentacin de los trabajadores de la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen el IGV: 1. El importe de
dichos gastos constituye para la empresa no domiciliada renta
de fuente peruana, sujeta a retencin, independientemente de
que se haya o no pactado retribucin en dinero por el servicio.
Dicha retencin alcanza el total del importe pagado por los
referidos conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV. Lo sealado
anteriormente, no vara en caso sea de aplicacin la Decisin
578. 2. El importe a que se refiere el numeral anterior, incluido
el IGV que, de ser el caso hubiera gravado dichos conceptos,
integra la base imponible del IGV que grava la utilizacin del
servicio por parte de la empresa domiciliada.

Oficio emitido por la SUNAT:


Oficio N 102-2005-SUNAT/2B0000
El Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 214-5-2000, publicada el 05.05.2000, en el Diario Oficial El Peruano, la cual constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria, ha concluido que los
intereses moratorios no se encuentran gravados con el Impuesto
General a las Ventas.

Carta emitida por la SUNAT:


Carta N 002-2005-SUNAT/2B0000
Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es
consumido o empleado en el pas por el usuario del servicio,
estaremos ante una utilizacin de servicios para efecto del IGV;
en cuyo caso, el sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente
ser dicho usuario, el cual se encontrar obligado al pago del
Impuesto correspondiente.
No es legalmente posible que un sujeto emita un comprobante
de pago para acreditar la prestacin de un servicio efectuado
por un tercero, aun cuando ste ltimo tenga el carcter de
no domiciliado.

c) Los contratos de construccin;

C-2

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del Decreto:
( ... )
c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el
territorio nacional, cualquiera sea su denominacin,
sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato
o de percepcin de los ingresos.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 090-2012-SUNAT/4B0000
El servicio de eliminacin de desmonte para el acondicionamiento de un terreno, previo al inicio de obras de construccin, se encuentra sujeto al SPOT al estar comprendido en el
numeral 9 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT.

d) La primera venta de inmuebles que realicen los


constructores de los mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que
realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de ste o de empresas vinculadas
econmicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de
aplicacin cuando se demuestre que el precio
de la venta realizada es igual o mayor al valor de
mercado. Se entiende por valor de mercado el
que normalmente se obtiene en las operaciones
onerosas que el constructor o la empresa realizan
con terceros no vinculados, o el valor de tasacin,
el que resulte mayor.

Para efecto de establecer la vinculacin econmica
es de aplicacin lo dispuesto en el artculo 54 del
presente dispositivo.

Tambin se considera como primera venta la que
se efecte con posterioridad a la reorganizacin o
traspaso de empresas.
Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. f ) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en primera venta de inmuebles), Art. 13 inc. d) (Base
imponible). D.S. N 88-96-EF - Precisan alcances del D.
Leg. N 821 referido al IGV que grava la Primera venta de
inmuebles (12.09.96).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del Decreto:
( ... )
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el terri-

I n st i t u t o P a c f i c o

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RTF N 225-5-2000
La comisin mercantil pagada a un sujeto no domiciliado por
los servicios de contratos provenidos del exterior, no califica
como una utilizacin de servicios, puesto que el mismo se
ejecuta en el extranjero la disposicin del servicio se realiza
en el extranjero.

Concordancias:
LIGV. Arts. 3 incs. d),e) (Definicin de constructor). 13 inc
c) (Base imponible). D.S. N 155-2004-EF - TUO del Dec.
Leg. N 940, Art. 3 inc. a) (Ambito de aplicacin - contratos
de construccin).

oauomu

del exterior antes de su entrega al destinatario final, constituye


un servicio prestado dentro del territorio nacional y por tanto
afecto.

A ctualidad T ributaria

torio nacional que realicen los constructores de los


mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la
resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta
gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se
refiere el inciso d) del artculo 1 del Decreto, est
referida a las ventas que las empresas vinculadas
econmicamente al constructor realicen entre s y a
las efectuadas por stas a terceros no vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten
trabajos de ampliacin, la venta de la misma se
encontrar gravada con el Impuesto, an cuando se
realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera
ampliacin a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de
remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de
remodelacin o restauracin, se deber establecer la
proporcin existente entre el costo de la ampliacin,
remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin
del inmueble actualizado con la variacin del ndice
de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos
sealados anteriormente, ms el referido costo de la
ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado
de la proporcin se multiplicar por cien (100).
El porcentaje resultante se expresar hasta con dos
decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien,
resultando as la base imponible de la ampliacin,
remodelacin o restauracin.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre copropietarios constructores.

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 061-2007-SUNAT/2B0000
La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro del
campo de aplicacin del IGV.
Informe N 104-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con
el IGV. La obligacin tributaria nacer en la fecha de percepcin,
parcial o total, del ingreso.
Informe N 215-2007-SUNAT/2B0000
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada
con el IGV, naciendo la obligacin tributaria en la fecha de
percepcin, parcial o total, del ingreso.
Informe N 011-2003-SUNAT/2B0000
Se encuentran inafectos al IGV los intereses compensatorios
que se originen en la segunda venta de un inmueble realizada
a valor igual o superior al de mercado por empresas vinculadas
con el constructor.

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Informe N 329-2002-SUNAT/K00000
Establece que la venta de los denominados aires no se encuentra gravada con el IGV.
Informe N 185-2008-SUNAT/2B0000
En relacin con la primera venta de inmuebles realizada por los
constructores de los mismos:
1. A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratndose
de operaciones de venta al contado, el valor total de la transferencia del inmueble, al cual se le deducir el cincuenta por
ciento (50%) del valor del terreno, no incluye el monto del
IGV que corresponda por la mencionada operacin.
2. El IGV que grava la venta de bienes o prestacin de servicios
destinados exclusivamente a la construccin del inmueble

A c tua lida d E mpr esari al

podr deducirse en su integridad como crdito fiscal, en la


medida que dichas adquisiciones se contabilicen separadamente de aqullas destinadas a la venta del terreno.
En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han
sido destinadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas,
deber utilizarse el procedimiento de la prorrata, regulado por
el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

e) La importacin de bienes.
Concordancias:
LIGV. Arts. 2 inc. e) (Importaciones no gravadas), 13
inc e) (Base imponible). D. Leg. N 1053 - Ley General de
Adunas, Art. 49 (Importacin).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del Decreto:
( ... )
e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que
la realice.

Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes
del exterior, el Impuesto se aplicar de acuerdo a las
reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que
la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS
hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que
en definitiva corresponda.
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISIN
E IMPORTACION TEMPORAL
No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas
de mercanca extranjera, ingresada bajo los regmenes de
Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por
la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y
reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos por la citada Ley.
Jurisprudencia:
RTF N 102-2-2004
La Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo no
se encuentra gravada con el IGV.

Artculo 2.- CONCEPTOS NO GRAVADOS


No estn gravados con el impuesto:
a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso
de bienes muebles e inmuebles, siempre que el
ingreso constituya renta de primera o de segunda
categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.
Concordancias:
LIR. Art. 23 (Renta de 1 categora)

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 026-2002-SUNAT/K00000
Establece que los servicios de arrendamiento de bienes muebles
e inmuebles prestados por las municipalidades en forma habitual
se encuentran gravados con el IGV.

b) La transferencia de bienes usados que efecten


las personas naturales o jurdicas que no realicen
actividad empresarial, salvo que sean habituales
en la realizacin de este tipo de operaciones.
Literal modificado por el artculo 2 del D. Leg. N 950, (03.02.04)
vigente a partir del 01.03.04.

C-3

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

Informe N 133-2006-SUNAT/2B0000
La transferencia en el pas de vehculos usados efectuada por
personas naturales que no realizan actividad empresarial no
se encontrar afecta al IGV, independientemente de quien sea
el adquirente; salvo que las personas naturales transferentes
califiquen como habituales en la realizacin de este tipo de
operaciones.

c) La transferencia de bienes que se realice como


consecuencia de la reorganizacin de empresas;
Inciso sustituido por el artculo 2 de la Ley N 27039, (31.12.98).

Concordancias:
LIR. Art. 104 y sgtes. (Reorganizacin). LGS. Seccin
segunda (Reorganizacin de sociedades). D.S. N 0642000-EF - Art. 40 (Fecha de vigencia en la reorganizacin
de empresas).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 262-2006-SUNAT/2B0000
Si al momento del traspaso la empresa unipersonal tiene determinados activos y pasivos, stos tienen que ser transferidos
en una sola operacin y a un nico adquirente con el fin de
continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual
estaban destinados para efecto de la inafectacin dispuesta por
el inciso c) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV.
Si con anterioridad al mencionado traspaso, la empresa hubiera
transferido activos y pasivos o una de sus lneas de negocio, ello
no afecta la inafectacin aplicable a la transferencia de bienes
realizada con motivo del traspaso.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2. Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
7. REORGANIZACIN DE EMPRESAS
Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorganizacin de empresas:
a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se
refieren las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente,
del total de activos y pasivos de empresas unipersonales
y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal
condicin por incurrir en las causales de los numerales
5 o 6 del artculo 423 de la Ley N 26887, con el fin de
continuar la explotacin de la actividad econmica a
la cual estaban destinados.

d)

Inciso derogado por la Cuarta Disposicin Final del D. Leg.


N 950 (03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

e) La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrn ser transferidos o
cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos
contados desde la fecha de la numeracin de
la Declaracin nica de Importacin. En caso
que se transfieran o cedan, se deber efectuar
el pago de la deuda tributaria correspondiente
de acuerdo con lo que seale el Reglamento.
La depreciacin de los bienes cedidos o
transferidos se determinar de acuerdo con
las normas del Impuesto a la Renta.

C-4

No estn comprendidos en el prrafo anterior


los casos en que por disposiciones especiales
se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de dichos
bienes.
Concordancias:
LIGV. Art. 67 (Normas aplicables). Concordato Per - Santa
Sede. Informe emitido por la SUNAT:

Informe N 133-2003-SUNAT/2B0000
1. La autoridad eclesistica competente para reconocer a las
entidades dependientes de la Iglesia Catlica no especificadas en el inciso a) del numeral 11.4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, es el Arzobispo, Obispo, Prelado o
Vicario Apostlico respectivo. Dicho reconocimiento podra
aprobarse mediante Decreto o certificacin expedida por
la Curia de la Jurisdiccin (Cancillera).
2. En el caso de las entidades religiosas distintas a la catlica,
stas se constituyen como Asociaciones o Fundaciones
conforme al Cdigo Civil, y una vez inscritas en el correspondiente registro pblico gozan de todos los derechos que
las normas legales les otorgan. En cuanto a su aprobacin,
sta depender de lo que establezca el correspondiente
estatuto de la confesin religiosa no catlica.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2. Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS

Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del artculo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan
los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del
artculo 2 del Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la
Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados,
Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios
Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes
de ellas, rdenes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas Dicesis
y otras entidades dependientes de la Iglesia Catlica
reconocidas como tales por la autoridad eclesistica
competente, que estn inscritos en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT.
b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considerarn a las Asociaciones o Fundaciones
cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad
representativa que corresponda y que se encuentren
inscritas en los Registros Pblicos y en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el
Registro de Entidades Exoneradas del Im-puesto a la Renta,
con la Resolucin que la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT expide cuando se ha
realizado dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los
bienes donados inafectos del Impuesto.

2. Bienes de uso personal y menaje de casa que


se importen libres o liberados de derechos
aduaneros por dispositivos legales y hasta el
monto y plazo establecidos en los mismos, con
excepcin de vehculos.
I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

Informe emitido por la SUNAT:

oauomu

Concordancias:
LIGV. Art. 9 num. 9.2 (Habitualidad).

A ctualidad T ributaria
Concordancias:
D.S. N 016-2006-EF - Reglamento de equipaje y menaje
de casa, Art. 4 (Bienes considerados equipaje).

3. Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn
destinados a la ejecucin de obras pblicas
por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica,
celebrados entre el Gobierno del Per y
otros Estados u Organismos Internacionales
Gubernamentales de fuentes bilaterales y
multilaterales.
Concordancias:
LIGV. Art. 67 (Normas aplicables), TUPA 2009 SUNAT,
Procedimiento N 19 (Devolucin del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal pagados en las compras de bienes y servicios, efectuados
con financiacin de donaciones y cooperacin tcnica
internacional no reembolsable mediante Notas de Crdito
Negociables).

f ) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de:


1. Compra y venta de oro y plata que realiza en
virtud de su Ley Orgnica.
2. Importacin o adquisicin en el mercado
nacional de billetes, monedas, cospeles y
cuos.
Literal modificado por el artculo 2 del D. Leg. N 950
(03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

Concordancias:
D. Ley 26123 - Ley Orgnica del BCRP, Art. 24 (Atribuciones). (30.12.92),

g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las Instituciones


Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente
para sus fines propios. Mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas
y el Ministro de Educacin, se aprobar la relacin
de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto
General a las Ventas.
Concordancias:
Const. Art. 19 (Inmunidad constitucional).

oauomu

/ 03

La transferencia o importacin de bienes y la


prestacin de servicios debidamente autorizada
mediante Resolucin Suprema, vinculadas a
sus fines propios, efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren
el inciso c) del artculo 18 y el inciso b) del
artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobada por el Decreto Legislativo N 774, y
que cuenten con la calificacin del Instituto
Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del
Deporte, respectivamente.
Inciso sustituido por el artculo 22 del D. Leg. N 882 (09.11.96).
De conformidad con el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 920
publicado el 06-06-2001, se comprende dentro de los alcances
de este inciso al Instituto de Radio y Televisin del Per - IRTP; la
Biblioteca Nacional del Per; y al Archivo General de la Nacin
por la naturaleza especial de sus fines y objetivos.

A c tua lida d E mpr esari al

Jurisprudencias:
RTF N 4552-1-2008
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto
General a las Ventas por ingresos obtenidos por la recurrente que
suponen un beneficio a favor de las actividades o servicios que
se encuentren relacionados a los fines propios de los centros
educativos, los que en el caso de las universidades no se agota en
los de formacin educativa, pues la Ley Universitaria contempla
otros fines como los de difusin cultural y de extensin que
apunta a la formacin integral del ser humano y de la sociedad
en general. Se indica que los ingresos por dichos concepto se
encuentran inafectos de dicho impuesto (Por ejemplo: servicios
de la escuela de post grado, por el centro pre universitario y
Ceptron, por servicios de capacitacin dictados a sus profesores
y/o personal administrativo, as como a distintas entidades pblicas y/o privadas, tales como cursos de finanzas corporativas,
capacitacin de docentes, entre otros).
RTF N 4552-1-2008
Se confirma la apelada que declar improcedente el reclamo
contra la Orden de Pago girada por Impuesto General a las
Ventas de julio de 2003, en razn que la recurrente no goza de
la inafectacin a que se refiere el artculo 19 de la Constitucin
Poltica del Estado, en razn que no cuenta con la Resolucin
Autoritativa correspondiente expedida por el Ministerio de
Educacin.
RTF N 6344-2-2003
La venta de uniformes que realicen los centro educativos particulares se encuentra con el IGV, toda vez que esa transferencia
no est referida a los fines especficos del centro educativo
sealados en el literal g) del artculo 2 de la LIGV.

h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales, segn el
Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los
pasajes internacionales expedidos por empresas
de transporte de pasajeros que en forma exclusiva
realicen viajes entre zonas fronterizas.
Concordancias:
D.S. N 014-2000-EF - Sustituyen artculo del D.S.
N 168-94-EF - Normas sobre la inafectacin del IGV e
ISC a los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia
Catlica, (28.02.00).

i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de


los contratos de licencia celebrados conforme a lo
dispuesto en la Ley N 26221.
Concordancias:
Ley N 26221 - Ley Orgnica de Hidrocarburos, Art. 45
(Pago de regalas), (20.08.93).

j) Los servicios que presten las Administradoras


Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas
de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del
Decreto Ley N 25897.
Concordancias:
D.S N 054-97-EF - TUO del Sistema Privado de Fondo de
Pensiones, Art. 24 (Retribucin de las AFP), (14.05.97).

k) La importacin o transferencia de bienes que se


efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas;
as como a favor de las Entidades e Instituciones

C-5

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

Asimismo, no est gravada la transferencia de


bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de
conformidad a disposiciones legales que as lo
establezcan.
Concordancias:
LIR. Art. 37 inc x) (Deducibilidad de donaciones). D.
Leg. N 935 - nica disposicin final, (No aplicacin a
donaciones en trmite).

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 040-2008-SUNAT/2B0000
Para fines de la procedencia del beneficio de devolucin previsto
en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, y tratndose de
ENIEX y ONGD que no sean contribuyentes del IGV, no resultar
de aplicacin el requisito sealado en el inciso c) del artculo 19
del TUO del IGV, por lo que para efectos del goce del referido
beneficio no ser exigible que las adquisiciones comprendidas
dentro del mismo se encuentren anotadas en un Registro de
Compras.
No obstante, en el caso de las ENIEX y ONGD que tengan la
condicin de contribuyentes del IGV, el aludido requisito s ser
exigible para efectos de que proceda la mencionada devolucin.
Informe N 110-2007-SUNAT/2B0000
Las transferencias de bienes a ttulo gratuito realizadas entre
empresas del Estado (empresas de derecho pblico, empresas
estatales de derecho privado y empresas de economa mixta),
se encuentran inafectas del IGV; siempre que las mismas se
efecten de conformidad a disposiciones legales que as lo
establezcan.
Informe N 073-2006-SUNAT/2B0000
1. El inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones
referido a la inafectacin del IGV e ISC a la transferencia de
bienes a ttulo gratuito a favor de los donatarios comprende,
entre otros supuestos:
a. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan
sido adquiridos en el pas;
b. La transferencia de bienes que hayan sido manufacturados por el propio donante; y,
c. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan
sido previamente importados.
2. Toda vez que las transferencias de bienes a ttulo gratuito
mencionadas en el numeral precedente se encuentran
enmarcadas en la inafectacin a que se refiere el inciso b) del
artculo 2 del Reglamento de Donaciones, corresponde que
el Ministerio de Relaciones Exteriores emita una Resolucin
de Aprobacin por las donaciones efectuadas a favor de las
ENIEX, ONGD-PER e IPREDA.
Informe N 062-2004-SUNAT/2B0000
1. Las donaciones efectuadas en favor de las Municipalidades
se encuentran inafectas del IGV, siempre y cuando las mismas hayan sido aprobadas mediante Resolucin Ministerial
emitida por el Ministerio de Economa y Finanzas,
En este caso, para la expedicin de la Resolucin de aprobacin de las donaciones, las Municipalidades debern

C-6

l)

Los intereses y las ganancias de capital generados


por Certificados de Depsito del Banco Central de
Reserva del Per y por Bonos Capitalizacin Banco
Central de Reserva del Per.
Concordancias:
D. Ley N 26123 - Ley Orgnica del BCRP, Art. 24 (Atribuciones), (30.12.92).

ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras,


bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y
otros aparatos electrnicos, casinos de juego y
eventos hpicos.
Concordancias:
LTM. Arts. 48 (Impuesto a los Juegos), 54 (Impuesto a
los espectculos pblicos no deportivos), 38 (impuesto
a las apuestas a eventos hpicos).

m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte


contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin
de los contratos de colaboracin empresarial que
no lleven contabilidad independiente, en base a
la proporcin contractual, siempre que cumplan
con entregar a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT la informacin
que, para tal efecto, sta establezca.
Inciso sustituido por el artculo 3 de la Ley N 27039, (31.12.98).

Concordancias:
LIR. Art. 14 (Enumeracin de personas jurdicas para
efectos de la LIR).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
11.1 ADJUDICACIN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2 del Decreto, ser
aplicable a los contratos de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes que sern repartidos
entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato.

Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos
en los cuales las partes slo intercambien prestaciones,
como es el caso de la permuta y otros similares.
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
( ... )
3. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL
Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a
los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos
o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes
sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad
empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares.

n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y


contratos de construccin que efecten las partes
I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

Prrafo sustituido por el artculo 1 del D. Leg. N 935


(10.10.03).

presentar ante el Sector correspondiente, entre otros, el


Acuerdo de Concejo Municipal o Regional, de corresponder,
mediante la cual se acepta la donacin.

oauomu

Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional


(ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones
Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas
en el registro correspondiente que tiene a su cargo
la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional
(ACPI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del
Sector correspondiente. En este caso, el donante
no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que
corresponda al bien donado.

A ctualidad T ributaria

contratantes de sociedades de hecho, consorcios,


joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad
independiente, para la ejecucin del negocio u
obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los
requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
Concordancias:
LIR. Art. 14 (Enumeracin de personas jurdicas para
efectos de la LIR).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
( ... )
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso n) del artculo 2 del Decreto ser
de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes servicios
o contratos de construccin que figuren como obligacin
expresa, para la realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial.
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
( ... )
3. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL
Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a
los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos
o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes
sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad
empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares.

o) La atribucin, que realice el operador de aquellos


contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u
obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin
que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y


gasto tributario se efectuar en funcin a la participacin de
cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en
conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin
o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con
posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a
la participacin en los gastos que cada parte asumir, se
deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes de efectuada la modificacin.
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los
otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios o
contratos de construccin para la realizacin del objeto del
contrato.
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
( ... )
3. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL
Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a
los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos
o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes
sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad
empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares.
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal
correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en
el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
( ... )
10. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL
( ... )
10.2 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los
bienes indicados en el inciso o) del artculo 2 del Decreto,
que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la
base imponible el valor de mercado deducida la proporcin
correspondiente a dicha parte contratante.

p) La venta e importacin de los medicamentos y/o


insumos necesarios para la fabricacin nacional
de los equivalentes teraputicos que se importan
(mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes,
efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
Inciso sustituido por el artculo 6 de la Ley N 28553 (19.06.05)

Concordancias:
D.S. N 006-2010-SA - Actualizan lista de medicamentos e
insumos para el tratamiento oncolgico y VIH /SIDA libres
del pago de IGV y derechos arancelarios, (31.03.10). D.S.
N 016-2006-EF - Aprueban relacin de medicamentos
e insumos para la fabricacin nacional de los equivalentes
teraputicos para el tratamiento de la Diabetes, libres de
pago de IGV y derechos arancelarios, (25.07.06).

Concordancias:
R. S. N 022-98/SUNAT - Aprueban normas sobre documentos que contribuyentes utilicen para atribucin del
crdito fiscal y/o del gasto o costo para efecto tributario,
conforme al D. Leg. N 821, (11.02.98).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2. Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )

oauomu

/ 03

11. OPERACIONES NO GRAVADAS


( ... )
11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso o) del artculo 2 del Decreto, ser de
aplicacin a la atribucin que realice el operador del contrato,
respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el
contrato de colaboracin deber constar expresamente la
proporcin de los gastos que cada parte asumir o el pacto
expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin

A c tua lida d E mpr esari al

q) Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el pas
de productos provenientes del exterior, siempre que
el comisionista acte como intermediario entre un
sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado
y la comisin sea pagada desde el exterior.
Literal derogado por la Cuarta Disposicin Complementaria
Final de la Ley N 29646 (01.01.11) vigente a partir del 02.01.11

r)

Los servicios de crdito: slo los ingresos percibidos


por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas
Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales
de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la
Pequea y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas

C-7

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

Inciso incorporado por el artculo 1 del Decreto Legislativo


N 965 (24.12.06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.
De conformidad con la nica Disposicin Complementaria Final
del Decreto Legislativo N 965, publicado el24 diciembre 2006,
no se encuentran comprendidas en el inciso r) del presente
Artculo, las operaciones indicadas en la citada disposicin. Lo
dispuesto en el citado Decreto Legislativo entrar en vigencia
el 1 de enero de 2007.

Concordancias:
LGSF y S., Art. 221 (Operaciones de servicios).

s) Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente constituidas en el Per,
de acuerdo a las normas de la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones, siempre que el comprobante
de pago sea expedido a favor de personas naturales
residentes en el Per. Asimismo, las primas de los
seguros de vida a que se refiere este inciso y las
primas de los seguros para los afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones
que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras,
sean domiciliadas o no.
Inciso incorporado por el artculo 1 de la Ley N 29772, publicada el 27.07.11 y vigente a partir de 28.07.11.

Artculo 3.- DEFINICIONES


Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:
a) VENTA:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo
oneroso, independientemente de la designacin
que se d a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.

Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior
las operaciones sujetas a condicin suspensiva en
las cuales el pago se produce con anterioridad a
la existencia del bien.

C-8

Tambin se considera venta las arras, depsito o


garanta que superen el lmite establecido en el
Reglamento.
Numeral modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1116 (07.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.

Concordancias:
LIGV, Art. 4 inc. a) (Nacimiento de la O.T). D.S. N 1552004-EF - TUO del D. Leg. N 940, Arts. 3 inc. a) (Ambito
de aplicacin en retiro de bienes), 6 inc. a) (Titular de la
cuenta - sujeto del IGV. en retiro de bienes), 7 num. 7.1,
in0c. a) (Momento del depsito).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- numeral 1 inc. a); numeral 3 inc. a) y b).
Jurisprudencia:
RTF N 3522-5-2005
La entrega de bienes a cambio de servicios se encuentra
gravada con IGV.
RTF N 4784-5-2003
El IGV grava la venta, es decir el acto por el cual el vendedor se
obliga a transferir la propiedad del bien y no la traslacin de
dominio lo que puede ocurrir en un momento distinto. As, en
el caso de ventas con reserva de dominio, el hecho imponible
se verifica con la mencionada operacin de venta y no en el
momento en que jurdicamente se trasfiere la propiedad.

2. El retiro de bienes que efecte el propietario,


socio o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efecten como descuento o
bonificacin, con excepcin de los sealados por
esta Ley y su Reglamento, tales como los siguientes:
Numeral sustituido por el artculo 4 de la Ley N 27039,
(31.12.98).

Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. b) (Nacimiento de la obligacin en el
retiro de bienes).

Jurisprudencia:
RTF N 541-3-2008
Si los bienes que se reciben no son efectuados a ttulo de propiedad la posterior entrega de estos a los clientes por la compra de
los bienes del suministrador no califican como retiro.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
1. OPERACIONES GRAVADAS
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas
del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos
o usados, independientemente del lugar en que se celebre
el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya
inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada
en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados
en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se
encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se
entender que se encuentran ubicados en el territorio nacional
cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
3. DEFINICIN DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y
d) del artculo 1 del Decreto:
( ... )

I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

oauomu

de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y


Crdito, domiciliadas o no en el pas, por conceptos
de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars,
facturas comerciales y dems papeles comerciales as
como concepto de comisiones e intereses derivados
de las operaciones propias de estas empresas.
Tambin estn incluidas las comisiones, intereses
y dems ingresos provenientes de crditos directos e indirectos otorgados por otras entidades que
se encuentren supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente
a operar a favor de la micro y pequea empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes
de crditos de fomento otorgados directamente
o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c)
del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias.

A ctualidad T ributaria

c) El retiro de bienes, considerando como tal a:


- Todo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiacin de los bienes de la empresa que
realice el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de
su produccin o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realizacin de operaciones
gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la
empresa cuando sean de su libre disposicin y no
sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios
Colectivos que no se consideren condicin de
trabajo y que a su vez no sean indispensables para
la prestacin de servicios.
No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el
numeral 2, inciso a) del artculo 3 del Decreto.
- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de
medicamentos que se expenden solamente bajo
receta mdica.
- Los que se efecten como consecuencia de mermas
o desmedros debidamente acreditados conforme a
las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten
las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construccin, siempre
que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de
sus ingresos brutos promedios mensuales de los
ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este lmite, slo se
encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario.
Entindase que para efecto del cmputo de los
ingresos brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al mes
respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.
- La entrega a ttulo gratuito de material documentarlo que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de
construccin.
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal, no se consideran ventas
las entregas de bienes muebles que efecten las empresas
coma bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
siempre que cumplan con tu requisitos establecidos en el
numeral 13 del artculo 5, excepto el literal c).
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de bienes afectos con el Impuesto
Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de
este impuesto.

El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes
que produce la empresa.

oauomu

/ 03

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES
INTERMEDIOS
El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3
del Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin,
sea directamente o a travs de un tercero.

A c tua lida d E mpr esari al

La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados


en la fabricacin de otros bienes que la empresa le
hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la
desaparicin, destruccin o prdida de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga el
Reglamento.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
4. PRDIDA, DESAPARICIN O DESTRUCCIN DE BIENES

En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes
por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo
3 del Decreto, se acreditar con el informe emitido por la
compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo
documento policial el cual deber ser tramitado dentro de
los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que
se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de
ser requerido pe la SUNAT, por ese perodo.

La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que
se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos
o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.

El retiro de bienes para ser consumidos por la


propia empresa, siempre que sea necesario para
la realizacin de las operaciones gravadas.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
3. DEFINICIN DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y
d) del artculo 1 del Decreto:
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- El consumo que realice la empresa de los bienes de
su produccin o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realizacin de operaciones
gravadas.

Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin
de las operaciones gravadas y que dichos bienes
no sean retirados a favor de terceros.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
3. DEFINICIN DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y
d) del artculo 1 del Decreto:
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- El consumo que realice la empresa de los bienes de
su produccin o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realizacin de operaciones
gravadas.

El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que

C-9

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

sean indispensables para que el trabajador pueda


prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se
disponga mediante Ley.

( ... )
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
No estn comprendidos en el inciso b) del artculo 3 del
Decreto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni
cualquier documento representativo de stas; las acciones,
participaciones sociales, participaciones en sociedades de
hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones
en participacin y similares, facturas y otros documentos
pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de
crdito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios,
ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una
nave o aeronave.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
3. DEFINICIN DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y
d) del artculo 1 del Decreto:
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- El consumo que realice la empresa de los bienes de
su produccin o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realizacin de operaciones
gravadas.

Jurisprudencia:
RTF N 4100-1-2008
La concesin de uso permanente de nichos y terrenos para
mausoleo no se encontraba gravada con el Impuesto General
a las Ventas.

- El retiro de bienes producto de la transferencia


por subrogacin a las empresas de seguros de los
bienes siniestrados que hayan sido recuperados.

RTF N 7045-4-2007
El IGV grava la venta de bienes muebles en el pas, entendindose
como tal a todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin
de propiedad de los bienes; por lo tanto, y conforme al artculo
1534 del Cdigo Civil, para que nazca la obligacin tributaria se
requiere que exista transmisin de propiedad, lo que tratndose
de bienes futuros recin puede ocurrir cuando stos hayan
llegado a existir.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
3. DEFINICIN DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y
d) del artculo 1 del Decreto:
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- El consumo que realice la empresa de los bienes de
su produccin o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realizacin de operaciones
gravadas.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 094-2002-SUNAT/K00000
Establece que la transferencia en propiedad de una concesin
minera no se encuentra gravada con el IGV, al no calificar como
venta de bien mueble o primera venta de inmueble.
Informe N 099-2001-SUNAT/K00000
Establece que en los contratos de arrendamiento financiero,
la transferencia de propiedad originada por el ejercicio de la
opcin de compra constituye una operacin de venta para
efecto del IGV.

Jurisprudencias:

b) BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a
otro, los derechos referentes a los mismos, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos
de llave y similares, las naves y aeronaves, as como
los documentos y ttulos cuya transferencia implique
la de cualquiera de los mencionados bienes.
Concordancias:
CC. Art. 886 (Bienes muebles).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:

C-10

Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N


1116 (07.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.

Entindase que el servicio es prestado en el pas


cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta,
sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato
o del pago de la retribucin.
El servicio es utilizado en el pas cuando siendo
prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se pague
o se perciba la contraprestacin y del lugar donde
se celebre el contrato.
Concordancias:
CC. Art. 1755 (Prestacin de servicios).

I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

RTF N 1515-4-2008
Califica como retiro de bienes gravados con IGV, la entrega de
bienes que los contribuyentes efecten a favor de sus trabajadores con motivo de fiestas navideas, como es el caso de panetones o canastas navideas, ello en razn de que tales bienes
son de libre disposicin de los trabajadores que los reciben y
no son necesarios para el desarrollo de las labores que stos
desempean, siendo que las entregas de bienes a favor de los
trabajadores para la normatividad del IGV slo califican como
retiro de bienes no gravados cuando son entregados como
condicin de trabajo, son indispensables para la prestacin de
servicios o cuando dicha entrega se disponga por ley.

c) SERVICIOS:
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra
y por la cual percibe una retribucin o ingreso
que se considere renta de tercera categora para
los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando
no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y
el arrendamiento financiero. Tambin se considera
retribucin o ingreso los montos que se perciban
por concepto de arras, depsito o garanta y que
superen el lmite establecido en el Reglamento.

oauomu

RTF N 7445-3-2008
La entrega de uniformes deportivos, polos, bermudas, pelotas,
trofeos, implementos deportivos y juegos didcticos, entregados
al personal contratado para las campaas de promocin de sus
productos, estar gravada con IGV cuando no se logre acreditar
que constituan entregas como condicin de trabajo.

A ctualidad T ributaria

2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman
el activo fijo de una empresa vinculada a otra
econmicamente, salvo en los casos sealados en
el Reglamento.

Para efecto de establecer la vinculacin econmica,
ser de aplicacin lo establecido en el artculo 54
del presente dispositivo.

En el caso del servicio de transporte internacional
de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se
aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en
el pas o de aquellos documentos que aumenten o
disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre
que el servicio se inicie o termine en el pas, as
como el de los que se adquieran en el extranjero
para ser utilizados desde el pas.
Inciso c) modificado por el artculo 3 del D. Leg. N 950
(03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

Concordancias:
CC. Art. 1728 (Definicin de comodato). D.S. N 1552004-EF - TUO del Dec. Leg. N 940, Art. 7 num. 7.1 inc.
b) (Momento para el depsito).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas
naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el
mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de
ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen
ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin
y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el
exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el
pas es un sujeto no domiciliado.

En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros
medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados
que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que
slo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio
nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte.
c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo
realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin
de los ingresos.
Segn Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980 15-03-07, vigente a partir del 01.04.07.

oauomu

/ 03

Jurisprudencias:
RTF N 3852-4-2008
La cesin de uso de derecho de ruta se encuentra gravada con el
IGV por tratarse de un servicio. Los servicios complementarios a la
cesin de ruta tales como licencia de operacin, reloj, guardiana,
luz, servicios higinicos, y otros, deben formar parte de la base
imponible del servicio de concesin de ruta, encontrndose
gravados con IGV y Renta.
RTF N 00970-1-2005
La prestacin de servicios comprende tanto las obligaciones de
dar, salvo aqullas en las que se da en propiedad el bien, en cuyo
caso estaramos ante una venta, como las de hacer. La cesin
mediante la cual la recurrente entrega el uso a terceros de la
concesin de ruta obtenida se encuentra gravada con el IGV.

A c tua lida d E mpr esari al

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 090-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto
previsto en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO de
la Ley del IGV.
Informe N 305-2005-SUNAT/2B0000
Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que
elabora un software a pedido y ese servicio es utilizado en el
pas, la operacin est gravada con el IGV, siendo el sujeto del
IGV el usuario del mismo.
La importacin del intangible (software) proveniente del exterior
se encuentra gravada con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto
el importador.

Oficio emitido por la SUNAT:


Oficio N 250-2006-SUNAT/2B0000
De acuerdo a lo indicado en el Informe N 045-2001-SUNAT/
K00000 del 13.3.2001, los Colegios Profesionales al no realizar
actividades de tipo empresarial, slo se encontrarn obligados
a pagar el IGV en la medida que presten servicios en forma habitual, considerndose prestados en forma habitual aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.

d) CONSTRUCCIN:

Las actividades clasificadas como construccin en
la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
e) CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero para ella.
Para este efecto se entender que el inmueble
ha sido construido parcialmente por un tercero
cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes
del valor agregado de la construccin.
f) CONTRATO DE CONSTRUCCIN:
Aquel por el que se acuerda la realizacin de las
actividades sealadas en el inciso d). Tambin
incluye las arras, depsito o garanta que se pacten
respecto del mismo y que superen el lmite establecido en el Reglamento.
Inciso incorporado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1116 (07.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.

Concordancias:
LIGV. Arts. 4 inc. e) (Nacimiento de la OT en los contratos
de construccin). RLIGV. Art. 4 num. 1 (Habitualidad).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo
realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin
de los ingresos.
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
nacional que realicen los constructores de los mismos.

Se considera primera venta y consecuentemente operacin
gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin,
rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere
el inciso d) del artculo l del Decreto, est referida a las

C-11

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

Artculo 4.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


La obligacin tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita
el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
Concordancias:
RCP. Art. 5 num. 1) (Oportunidad de entrega del comprobante de pago en la transferencia de bienes muebles).

Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en


que se suscribe el correspondiente contrato.
Concordancias:
RCP. Art. 5 num. 3) (Oportunidad de entrega del comprobante de pago en transferencias de naves y aeronaves).

Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y


similares, en la fecha o fechas de pago sealadas
en el contrato y por los montos establecidos; en la
fecha en que se perciba el ingreso, por el monto
que se perciba, sea total o parcial; o cuando se
emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento, lo que ocurra primero.
Inciso sustituido por el artculo 4 del D.Leg. N 950 (03.02.04)
vigente a partir del 01.03.04.

Concordancias:
RCP. Art. 5 num. 1) (Oportunidad de entrega de comprobante de pago).

Jurisprudencias:
RTF N 07045-4-2007
Para que se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria
respecto del Impuesto General a las Ventas, se requiere que
exista una transmisin de propiedad, por lo que tratndose
de venta de bienes futuros recin puede ocurrir cuando stos
hayan llegado a existir.

C-12

RTF N 8337-4-2007
El principio del devengado, cuya aplicacin se restringe a la
imputacin de los ingresos gravables al IR, no es de aplicacin
para el IGV donde la obligacin tributaria se origina de conformidad con las reglas establecidas por el artculo 4 de la LIGV.
RTF N 5018-4-2007
En los Registro de Ventas y Compras resulta determinante la
oportunidad en la que se emite el comprobante de pago, momento que no necesariamente resulta relevante para efectos
de la contabilizacin de la operacin en los libros contables. As
mientras que para el IGV los anticipos recibidos de clientes dan
lugar al nacimiento de la obligacin tributaria y, por lo tanto, a
la obligacin de consignar dicha operacin en el Registro de
Ventas, para efectos contables los cobros que se realizan antes de
que exista la obligacin de entregar el bien o prestar el servicio
se registran en el Libro Diario y en el Libro Mayor, como una
obligacin por cobrar, y solo una vez producida la entrega del
bien o la prestacin del servicio contratado se revierte dicha
anotacin abonndola contra una cuenta de ingresos.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 010-2004-SUNAT/2B0000
Establece que an cuando respecto de los pagos parciales
efectuados anticipadamente a la entrega o puesta a disposicin
de los bienes vendidos, haya nacido la obligacin tributaria del
IGV as como la obligacin de emitir comprobante de pago;
el depsito de la detraccin correspondiente a dicha venta,
calculada sobre el total del precio de venta, deber efectuarse
antes del inicio del traslado de los bienes.

b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la


fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que
ocurra primero.
Inciso sustituido por el artculo 4 del D.Leg. N 950 (03.02.04)
vigente a partir del 01.03.04.

Concordancias:
RCP. Art. 5 num. 2) (Oportunidad de entrega de comprobante).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien
queda a disposicin del adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que
acredite la salida o consumo del bien.
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la
de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin
pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha
en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes
de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIN O
ADMISIN TEMPORAL
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos
vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha
oportunidad la operacin.
En caso de entrega de los bienes en consignacin
cuando el consignatario venda los mencionados bie-

I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

RTF 11714-4-2007
La obligacin tributaria, nace en el caso de contratos a prueba en
la fecha en que el vendedor recibe la aceptacin de la oferta de
venta y no en la fecha en que se expide la aceptacin.

oauomu

ventas que las empresas vinculadas econmicamente al


constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a
terceros no vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de
ampliacin, la venta de la misma se encontrar gravada con
el Impuesto, an cuando se realice conjuntamente con el
inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin.
Se considera ampliacin a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de
remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber establecer la proporcin
existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o
restauracin y el valor de adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del Indice de Precios al Por Mayor hasta
el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera
de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido
costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin.
El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la ampliacin, remodelacin
o restauracin.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto,
la transferencia de las alcuotas entre copropietarios
constructores.

A ctualidad T ributaria
nes perfeccionndose en esa oportunidad todas las
operaciones.
b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en
la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva.
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS
PARCIALES
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del
mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria,
por el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en
calidad de arras de retractacin, depsito o garanta antes
que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad
del bien, siempre que stas no superen en conjunto el tres
por ciento (3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje
ser de aplicacin a las arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado en el prrafo
precedente, se producir el nacimiento de la obligacin
tributaria por el importe total entregado.
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que
se percibe. En los casos de servicios, la obligacin tributaria
nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste
tenga la calidad de arras, depsito o garanta siempre que
stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del
valor de prestacin o utilizacin del servicio.
En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace
la obligacin tributaria en el momento y por el monto que
se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depsito
o garanta siempre que stas superen, de forma conjunta,
el tres por ciento (3%) del valor total del inmueble.
6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EN LAS
OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE
PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS

La obligacin tributaria en operaciones realizadas en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina
nicamente en la transaccin final en la que se produce
la entrega fsica del bien o la prestacin del servicio, de
acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en
que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva.
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la
pliza correspondiente a la transaccin final.

c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se


emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento, o en la fecha en que se
percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energa elctrica,
agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y
telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso
o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago
del servicio, lo que ocurra primero.
Inciso sustituido por el artculo 4 del D. Leg. N 950 (03.02.04)
vigente a partir del 01.03.04.

Concordancias:
RCP. Art. 5 num. 5) (Oportunidad de entrega del comprobante de pago en prestacin de servicios).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.- numeral 1, 3 y 6

oauomu

/ 03

Jurisprudencia:
RTF N 1937-4-2003
En la prestacin de servicios el nacimiento de la obligacin
tributaria se origina en alguno de los momentos que establece
la norma asi, el cliente del recurrente no pague la retribucin o
suspenda unilateralmente el contrato.

A c tua lida d E mpr esari al

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 021-2006-SUNAT/2B0000
Tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la
obligacin tributaria para efectos del IGV, se origina en cualquiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de cul
ocurra primero:
- Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendindose como tal, la fecha de pago o puesta a disposicin de
la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga
efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
- Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendindose como tal, la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en
el numeral 5 del artculo 5 del RCP ste debe ser emitido;
o, la fecha en que efectivamente se emita; lo que ocurra
primero.

d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados


por no domiciliados, en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras
o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero.
Concordancias:
LIGV. Art. 21 (Crdito fiscal en utilizacin de servicios).

Concordancia Reglamentaria
RCP Art. 5 numeral 6 (oportunidad de entrega de los
comprobantes de pago en los contatos de construcin).
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
( ... )
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la
de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin
pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
( ... )
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN LA ADQUISICIN
DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR

En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplicar lo dispuesto en el inciso d) del artculo 4 del Decreto.

e) En los contratos de construccin, en la fecha en


que se emita el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de
percepcin del ingreso, sea total o parcial o por
valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
Inciso sustituido por el artculo 4 del D. Leg. N 950 (03.02.04)
vigente a partir del 01.03.04.

Concordancias:
RCP. Art. 5 num. 3) (Oportunidad de entrega del comprobante en los contratos de construccin).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:

( ... )
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la
de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin
pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.

C-13

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

f ) En la primera venta de inmuebles, en la fecha


de percepcin del ingreso, por el monto que se
perciba, sea parcial o total.
Concordancias:
RCP. Art. 5 num. 3) (Oportunidad de entrega del comprobante en la primera venta de inmuebles).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.- num. 3

g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se


solicita su despacho a consumo.
Concordancias:
D.Leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 49 (Importacin), (27.06.08).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,
se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN CASO DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACION O ADMISION
TEMPORAL.
( ... )
b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la
fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta
la importacin o admisin temporal en definitiva.

CAPTULO II
DE LAS EXONERACIONES
Artculo 5.- OPERACIONES EXONERADAS
Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las
operaciones contenidas en los Apndices I y II.
Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes
del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar
exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el prrafo anterior u operaciones inafectas, cuando
vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para
ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones
exoneradas o inafectas.
Prrafo sustituido por el artculo 6 de la Ley N 27039 (31.12.98).

C-14

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 016-2008-SUNAT/2B0000
Respecto del monto de los intereses que se generan por el
financiamiento otorgado por el propio vendedor de los bienes
materia de la importacin que se encuentran detallados en el
Literal A del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, debe tenerse
en cuenta lo siguiente:
En caso que forme parte del valor en aduana de las mercancas importadas y, por ende, integre la base imponible del
IGV aplicable a las importaciones, se encontrar exonerado
del IGV.
De no formar parte del valor en aduana de las mercancas
importadas, al no integrar la base imponible del IGV aplicable a las importaciones, no est sujeto al IGV por este
concepto.
Informe N 019 -2008-SUNAT/2B0000
Para efecto de gozar de la exoneracin del IGV prevista en el
artculo 19 de la Ley N 28085, Ley de Democratizacin del Libro
y Fomento de la Lectura, los sujetos que se limitan a importar
libros impresos en el exterior, no deben efectuar la inscripcin
en el Registro del Proyecto Editorial ante la Biblioteca Nacional
del Per.
Informe N 205-2004-SUNAT/2B0000
1. A efecto de gozar de la exoneracin contenida en el segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV, no
resulta suficiente que el contribuyente hubiera declarado
ante la SUNAT o consignado en los Estatutos de su empresa que el giro o negocio de la misma consiste en realizar
exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en
los Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV u operaciones
inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso en
particular si efectivamente dicho contribuyente realiza
de manera exclusiva las operaciones antes mencionadas.
Esta misma afirmacin resulta vlida an cuando el giro o
actividad realizada por la empresa obedezca a un mandato
legal.
2. Para que opere la exoneracin dispuesta por el segundo
prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV es necesario que los bienes materia de la venta deban haber sido
adquiridos o producidos para ser utilizados exclusivamente
en las operaciones exoneradas detalladas en los Apndices I
y II o en operaciones inafectas; sin que se haya sealado un
perodo mnimo de utilizacin de tales bienes o un plazo
mnimo en la realizacin de dichas operaciones exoneradas
o inafectas.

Jurisprudencia:
RTF N 10499-3-2007
Est exonerada la venta de leche cruda entera sin transformacin. El enfriamiento de la leche para su mejor conservacin no
significa transformacin.

Artculo 6.- MODIFICACIN DE LOS APNDICES I y II


La lista de bienes y servicios de los Apndices I y II,
segn corresponda, podr ser modificada mediante
Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo
de Ministros, refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.
La modificacin de la lista de bienes y servicios de
los Apndices I y II deber cumplir con los siguientes
criterios:
I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN EL CASO DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN



Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la obligacin
tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante
de pago por el monto consignado en el mismo o en la
fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido,
lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto,
de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos
respectivos, inclusive cuando se les denomine arras, depsito o garanta. Tratndose de arras, depsito o garanta la
obligacin tributaria nace cuando stas superen, de forma
conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la construccin.

Concordancias:
LIGV. Art. 14 (Teoria de la unicidad).

oauomu

d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha


en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes
de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
( ... )

A ctualidad T ributaria

a) En el caso de bienes, slo podr comprender


animales vivos, insumos para el agro, productos
alimenticios primarios, insumos vegetales para la
industria del tabaco, materias primas y productos
intermedios para la industria textil, oro para uso o
monetario, inmuebles destinados a sectores de
escasos recursos econmicos y bienes culturales
integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin
con certificacin del Instituto Nacional de Cultura,
s como los vehculos automviles a que se refieren
las Leyes N 26983 y 28091. En el caso de servicios,
slo podr comprender aqullos cuya exoneracin
se base en razones de carcter social, cultural, de
fomento a la construccin y vivienda, al ahorro e
inversin en el pas o de facilitacin del comercio
exterior.
b) Su prrroga se efectuar de acuerdo al plazo que
establezca la norma marco para la dacin de
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios,
estando condicionada a los resultados de la evaluacin del costo-beneficio de la exoneracin, la que
deber efectuarse conforme a lo que establezca la
citada norma.
Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 980 (15-03-07), vigente a partir del 01 de abril de 2007.

Concordancias:
Const. Art. 79 (Requisito de informe previo del MEF).

Artculo 7.- VIGENCIA Y RENUNCIA A LA


EXONERACIN
Las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II
tienen vigencia hasta el 31 de diciembre de 2015.
Prrafo modificado por el artculo 2 de la ley N 29966 publicada
el 18.12.12

Los contribuyentes que realicen las operaciones


comprendidas en el Apndice I podrn renunciar a la
exoneracin optando por pagar el impuesto por el total
de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento.
Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 965 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

oauomu

/ 03

Concordancia Reglamentaria
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
( ... )
12. RENUNCIA A LA EXONERACIN

Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 7 del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto
proporcionar la referida Institucin.
La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que
deben cumplir los contribuyentes para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar
con ADUANAS a efecto que esta ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la
exoneracin del Impuesto. La renuncia se har efectiva
desde el primer da del mes siguiente de aprobada la
solicitud.

A c tua lida d E mpr esari al

12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta


e importacin de todos los bienes contenidos en el
Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en
que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr
acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en
el Apndice I del Decreto.
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin
hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito
fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de
pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha
en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2 del artculo 6, se considerar
que los sujetos inician actividades en la fecha en que se
hace efectiva la renuncia.
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado
o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no
entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo
su derecho de solicitar la devolucin de los montos
pagados, de ser el caso.

Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito
fiscal dichos montos.
Concordancias:
TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento N 32 (Solicitud de
renuncia a la exoneracin). R.S. N 103-2000/SUNAT Aprueban formulario de renuncia de exoneraciones de
Apndice I, (01.10.00).

Artculo 8.- CARCTER EXPRESO DE LA


EXONERACIN
Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen este impuesto. La exoneracin del
Impuesto General a las Ventas deber ser expresa e
incorporarse en los Apndices I y II.
CAPTULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 9.- SUJETOS DEL IMPUESTO
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las
sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre
atribucin de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversin en valores y los fondos de inversin que
desarrollen actividad empresarial que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos,
en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin;
Concordancias:
LIGV. Art. 1 (Operaciones gravadas). CT. Norma XI (Personas sometidas al CT. y dems normas tributarias).

b) Presten en el pas servicios afectos;


c) Utilicen en el pas servicios prestados por no
domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f ) Importen bienes afectos.

C-15

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC


Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
( ... )
4. REORGANIZACIN DE EMPRESAS - CALIDAD DE CONSTRUCTOR
En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas
a que se refiere el Captulo XIII de la Ley del Impuesto a
la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del
artculo 1 del Decreto, la calidad de constructor tambin
se transfiere al adquirente del inmueble construido.

9.2 Tratndose de las personas naturales, las personas


jurdicas, entidades de derecho pblico o privado,
las sociedades conyugales que ejerzan la opcin
sobre atribucin de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, que no realicen actividad empresarial,
sern consideradas sujetos del impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de
aplicacin del Impuesto.
La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen
y/o periodicidad de las operaciones, conforme
a lo que establezca el Reglamento. Se considera
habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar
habitual la transferencia que efecte el importador
de vehculos usados antes de transcurrido un (01)
ao de numerada la Declaracin nica de Aduanas
respectiva o documento que haga sus veces.

1. Habitualidad
Para calificar la habitualidad a que se refiere el artculo 9 del
Decreto, la SUNAT considerar la naturaleza, caractersticas,
monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las
realiz.
En el caso de operaciones de venta, se determinar si a
adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su
uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse
en los dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo
de la frecuencia y/o monto.


Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de
carcter comercial.
En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o
actividad empresarial para ser sujeto del impuesto.
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 3 del
Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de

C-16

RTF N 08185-4-2007
Se configura el supuesto de habitualidad al haberse efectuado
dos operaciones de venta de inmuebles dentro de un perodo
de doce meses, debindose aplicar el Impuesto General a las
Ventas a partir de la segunda transferencia, la cual, dado que las
operaciones se realizaron en un mismo contrato, estar referida
al inmueble de mayor valor.
RTF N 927-1-2007
Las personas que realicen actividad empresarial son consideradas sujetos del IGV sin que sea necesario verificar si son
o no habituales en sus operaciones, siendo las normas sobre
habitualidad nicamente aplicables respecto de sujetos que
no realizan actividad empresarial, tal como sera el caso de las
Municipalidades u Organismos No Gubernamentales (ONG).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 045-2001-SUNAT/K00000
Los Colegios Profesionales son personas jurdicas de derecho
pblico interno que no forman parte del Sector Pblico Nacional,
siendo en esencia asociaciones reconocidas oficialmente por
el Estado; razn por la cual estn exonerados del Impuesto a la
Renta, siempre que cumplan con lo dispuesto en el inciso b) del
artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el IGV, en
la medida que presten servicios onerosos que sean habituales y
similares con los de carcter comercial.

9.3 Tambin son contribuyentes del Impuesto la


comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el
Reglamento.
Artculo sustituido por el artculo 6 del D. Leg. N 950 (03.02.04)
vigente a partir del 01.03.04.

Concordancias:
CT. Norma XI (Personas sometidas al CT. y dems rentas
afectas).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:

I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:

Jurisprudencia:

oauomu

Concordancias:
LIR. Art. 28 inc. a) (Habitualidad en rentas de tercera
categoria).

un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de


la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un
solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender
que la primera transferencia es la del inmueble de menor
valor.
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre
se encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia de
inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios
realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del
Impuesto.
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del artculo 9
del Decreto son sujetos del impuesto:
a) Tratndose del literal i) nicamente respecto de las
importaciones que realicen.
b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto de las
actividades que realicen en forma habitual.

A ctualidad T ributaria
( ... )

3. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL


Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a
los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos
o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes
sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad
empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares.
( ... )
7. PERSONAS JURDICAS - SOCIEDADES IRREGULARES
Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados
contribuyentes en calidad de personas jurdicas, aquellas
que adquieran la condicin de sociedades irregulares por
incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del
artculo 423 de la Ley General de Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las
que se refiere el prrafo anterior regularicen su situacin,
se considerar que existe continuidad entre la sociedad
irregular y la regularizada.

Jurisprudencia:
RTF N 3119-4-2008
Si bien las normas de IGV no establecen reglas para saber cundo
un consorcio se encuentra obligado o no a llevar contabilidad
independiente, para estos efectos corresponde utilizar las normas de IR, segn las cuales todos los consorcios estn obligados
a llevar contabilidad independiente, salvo cuando se traten de
contratos en los que por la modalidad de la operacin no fuera
posible llevar contabilidad en forma independiente, para lo cual
se solicitar la autorizacin respectiva a la SUNAT.

Oficio emitido por la SUNAT


Oficio N 036-2004-SUNAT/2B0000
Los martilleros pblicos se encuentran obligados a efectuar la retencin del IGV en los casos en que el ejecutado sea contribuyente
de dicho impuesto en los remates de bienes por venta forzada.

c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas
o privadas designadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de
Superintendencia como agentes de retencin
o percepcin del Impuesto, de acuerdo a
lo establecido en el artculo 10 del Cdigo
Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin
del Impuesto que causarn los importadores
y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen
la construccin o los usuarios de servicios en
las operaciones posteriores.
Concordancias:
CT. Arts. 16 - 22-A (Responsabilidad solidaria). R.S. N
037-2002/SUNAT - Rgimen de retenciones del IGV
aplicable a los proveedores y designacin de agentes de
retencin, (19.04.02). R.S. N 128-2002/SUNAT - Rgimen
de percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de
combustible y designacin de agentes de percepcin,
(17.09.02). R.S. N 203-2003/SUNAT - Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la importacin de bienes,
(01.11.03). R.S. N 058-2006/SUNAT - Rgimen de percepciones del IGV aplicable a la veta de bienes y designacin
de agentes de percepcin, (01.04.06).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 010-2002-SUNAT/K00000
Establece que los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios que llevan contabilidad independiente constituyen rentas
de tercera categora; siendo estas entidades sujetos del IGV.

Artculo 10.- RESPONSABLES SOLIDARIOS


Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables
solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor
no tenga domicilio en el pas.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 015-2008-SUNAT72B0000
La SUNAT indica que el representante comn con poder suficiente para vender el viene mueble afecto en garanta mobiliaria no
tiene la calidad de agente de retencin en la venta del mismo.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 077-2007-SUNAT72B0000
La SUNAT indica que la actividad de comercializacin del hardware que se lleva a cabo en el pas se encontrar gravada con
el IGV, siendo contribuyente de este impuesto la empresa no
domiciliada y sujeto del impuesto en calidad de responsables
solidarios, el comprador de los bienes, de acuerdo a los sealado
por el artculo 10 de la LIGV.

b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos


los que vendan o subasten bienes por cuenta de
terceros, siempre que estn obligados a llevar
contabilidad completa segn las normas vigentes.

oauomu

/ 03

Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
( ... )
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del artculo 3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta
se realiza la venta.

A c tua lida d E mpr esari al

Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras


formas similares, en las que la venta se realice por cuenta
propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el
bien como el consignatario, de conformidad con el segundo
prrafo del literal a) del numeral 2 del artculo 3.

De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan obligados a aceptar
las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarn
por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y
condiciones que establezca la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria, la cual podr
determinar la obligacin de llevar los registros que
sean necesarios.
Inciso sustituido por el artculo 2 de la Ley N 28053
(08.08.03).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes
disposiciones:
(...)

C-17

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

Inciso incorporado por el artculo 8 de la Ley N 27039,


(31.12.98).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III,
Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
( ... )
6. FIDEICOMISO DE TITULACIN

El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que realice desde la fecha del
otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo
que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente
cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que
regulan la materia para su constitucin.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000
En la medida que el representante comn tenga poder suficiente
para vender el bien mueble afecto en garanta mobiliaria de propiedad del representado (propietario) y, asimismo, est obligado
a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes, ser
considerado como responsable solidario respecto de la totalidad
del IGV que se genere por dicha venta, aun cuando el valor del
bien no supere la acreencia.

CAPTULO IV
DEL CLCULO DEL IMPUESTO
Artculo 11.- DETERMINACIN DEL IMPUESTO
El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el
crdito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en
los captulos V, VI y VII del presente Ttulo.
En la importacin de bienes, el Impuesto a pagar es el
Impuesto Bruto.
Concordancias:
LIGV. Arts. 12 (Impuesto bruto), 18 y 19 (Crdito fiscal).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente

C-18

Jurisprudencia:
RTF N 1513-4-2008
No resulta vlido concluir que la sola comparacin de los mayores ingresos declarados por el concepto de pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta en comparacin con las ventas netas
declaradas por el IGV, constituyan operaciones gravadas con
este ltimo impuesto.

CAPTULO V
DEL IMPUESTO BRUTO
Artculo 12.- IMPUESTO BRUTO
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin
gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del
Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por
cada perodo tributario, es la suma de los Impuestos
Brutos determinados conforme al prrafo precedente
por las operaciones gravadas de ese perodo.
Concordancias:
CT. Art. 29 inc. b) (Plazo de pago de los tributos de determinacin mensual).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito
fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de
servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de
la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es
el Impuesto Bruto.
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
( ... )
10. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL
10.1 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
Los contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto,
sindoles de aplicacin, adems de las normas generales,
las siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos
de construccin hechos por las partes contratantes son
operaciones con terceros; siendo su base imponible el
valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor
a su valor en libros o costo del servicio o contrato de
construccin realizado, segn sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por
el contrato estar gravada, siendo su base imponible el
valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos
en la ejecucin de los contratos, est gravada con el
Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
10.2 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los
bienes indicados en el inciso o) del artculo 2 del Decreto,
que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la

I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras


coaseguradoras designen, determinar y pagar el
Impuesto correspondiente a estas ltimas.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin,
por las operaciones que el patrimonio fideicometido
realice para el cumplimiento de sus fines.

deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal


correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en
el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.

oauomu

5. Agentes de Retencin en la Transferencia de


Bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos

La Administracin Tributaria establecer los casos en que las
Bolsas de Productos actuarn como agentes de retencin
del impuesto que se origine en la transferencia final de
bienes realizadas en las mismas.

La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de
retencin, establecida en el prrafo anterior, es sin perjuicio
de la facultad de la Administracin Tributaria para designar
a otros agentes de retencin, en virtud al artculo 10 del
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816
y normas modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas,
cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia
que hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice I
del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes
de la fecha de emisin de la Pliza.

A ctualidad T ributaria
base imponible el valor de mercado deducida la proporcin
correspondiente a dicha parte contratante.
11. CARGOS ADICIONALES

Cuando los cargos a que se refiere el artculo 14 del Decreto
no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la
obligacin, los mismos integrarn la base imponible en el
mes que sean determinables o en el que sean pagados, lo
que ocurra primero.
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
Los envases y embalajes retornables no forman parte de
la base imponible. Los contribuyentes debern llevar un
sistema de control que permita verificar el movimiento de
estos bienes.
13. DESCUENTOS
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman
parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que
respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectiva.
14. ENTIDADES RELIGIOSAS
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del
plazo sealado en el numeral 1 del inciso e) del artculo 2
del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto
a reintegrar estar constituida por el valor indicado en la
Declaracin Unica de Importacin menos la depreciacin
que stos hayan sufrido.

oauomu

/ 03

15. REASEGUROS
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el
descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al
reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las
prcticas usuales en dicha actividad.
16. TRANSFERENCIA DE CRDITOS
En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye venta de
bienes ni prestacin de servicios.
b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito
transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron los crditos transferidos al
adquirente o factor.

Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los intereses y dems ingresos que se
devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha
de la transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento
que sustente la transferencia del crdito. Para tal efecto,
se considera como fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria y de la obligacin de emitir el comprobante
de pago respectivo, la fecha de percepcin de dichos
intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos
por el adquirente o factor constituyen una retribucin
por la prestacin de servicios al sujeto que debe pagar
dichos montos.
d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos, no implica que el factor
o adquirente efecte una operacin comprendida en
el artculo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda
a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a
que se refiere el segundo prrafo del inciso anterior.

A c tua lida d E mpr esari al

e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo


de los crditos transferidos, implica la prestacin de un
servicio por parte del adquirente de los mismos.

Para este efecto, se considera que nace la obligacin tributaria en el momento en que se produce la devolucin
del crdito al transferente o ste recompra el mismo al
adquirente. En este caso, el adquirente deber emitir un
comprobante de pago por el servicio de crdito prestado al transferente, en la oportunidad antes sealada.
f ) Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito incluyendo los
intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la
transferencia del crdito, as como aquellos conceptos
que no se hubieren devengado a la fecha de la citada
transferencia pero que se consideren como parte del
monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido
el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crdito,
a la retribucin que corresponda al transferente por la
transferencia del crdito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la
retribucin que corresponde por los servicios adicionales, se entender que sta constituye el cien por ciento
(100%) de la diferencia entre el valor de transferencia
del crdito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del
literal anterior, no ser de aplicacin lo dispuesto en el
segundo prrafo del artculo 75 del Decreto.
17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera,
la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo
de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las
importaciones en donde la conversin a moneda nacional
se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha
de pago del Impuesto correspondiente.

En los das en que no se publique el tipo de cambio referido
se utilizar el ltimo publicado.
18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REALIZADAS
EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE
PRODUCTOS
Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la
prestacin de servicios negociados en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible
est constituida por el monto que se concrete en la transaccin final, consignado en la respectiva pliza, sin incluir
las comisiones respectivas ni la contribucin a la CONASEV,
gravadas con el Impuesto.

Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada
en el caso de las operaciones con precios por fijar realizadas
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.
19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIN
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de
bienes ni prestacin de servicios.
Para este efecto, el fideicomitente deber emitir un documento que sustente dicha transferencia, en el cual conste
el valor del activo transferido, considerando en el caso de
crditos, los intereses y dems ingresos devengados a la
fecha de la transferencia, as como aquellos conceptos
que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que
expresamente se incluyan o excluyan como parte del monto
transferido. La oportunidad en que debe ser entregado el
documento ser en la fecha de la transferencia fiduciaria de
los referidos activos o en el momento de su entrega fsica,
lo que ocurra primero.

C-19

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

Artculo 13.- BASE IMPONIBLE


La base imponible est constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes.
Concordancias:
LIGV. Art. 1 inc. a) (Operaciones gravadas).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito
fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de
servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de
la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es
el Impuesto Bruto.
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
1. ACCESORIEDAD
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos
de construccin, exonerados o inafectos, no se encuentra
gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios
afectos siempre que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y
sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien,
servicio prestado o contrato de construccin.
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos
de construccin gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no
gravados, siempre que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto
y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio
prestado o el contrato de construccin.

Lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral ser
aplicable siempre que la entrega de bienes o prestacin de
servicios:
a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carcter general en todos los casos en
los que concurran iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,

C-20

2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE


DE PAGO
En caso de no existir comprobante de pago que exprese su
importe, se presumir salvo prueba en contrario, que la base
imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o
contrato de construccin.
3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL
PRECIO
Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta
de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin, cuyo precio no est determinado, la base imponible ser fijada de acuerdo a lo dispuesto
en el numeral 6 del artculo 10.
4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se
considerar que cada parte tiene carcter de vendedor. La
base imponible de cada venta afecta estar constituida
por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella
de acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del presente
artculo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso
de permuta de servicios y de contratos de construccin.
c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o
contratos de construccin, se tendr como base imponible
del servicio el valor de venta que corresponda a los bienes
transferidos o el valor de construccin; salvo que el valor
de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual se
tendr como base imponible este ltimo.
d) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos
de construccin, se tendr como base imponible del contrato de construccin el valor de venta que corresponda a
los bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del
contrato de construccin sea superior, caso en el cual se
tendr como base imponible este ltimo.
5. MUTUO DE BIENES
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible est constituida por la diferencia de valor entre
los bienes consumibles entregados en calidad de mutuo
y los devueltos, incluyendo los intereses y dems pagos
abonados al mutuante.

En todos los casos en que la devolucin se efecte en dinero
se considerar como una venta gravada con el Impuesto.
( ... )
8. COMERCIANTES MINORISTAS
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente
el monto referencial previsto en el artculo 118 de la Ley del
Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de
ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de
las que no lo estn determinarn la base imponible aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda
a las compras gravadas del mismo perodo en relacin con
el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en
dicho mes.

b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.


Concordancias:
LIGV. Art. 1 inc. b) (Operaciones gravadas).
/ 03

20. RETRIBUCIN DEL FIDUCIARIO


En el fideicomiso de titulizacin se considera retribucin
gravada del fiduciario, las comisiones y dems ingresos que
perciba como contraprestacin por sus servicios financieros
y de administracin del patrimonio fideicometido, abonados por ste o por el fideicomitente, segn se establezca
en cada operacin.

d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de


crdito respectiva.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- nums. 1, 2, 3, 4.

oauomu

b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el fideicomitente es contribuyente del Impuesto por las operaciones
que originaron dichos crditos y por los conceptos no
devengados que expresamente se incluyan o excluyan en
el documento que sustente la transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido ser considerado contribuyente respecto de los intereses y dems ingresos que se
devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de
la transferencia fiduciaria de crditos, siempre que no se
encuentren incluidos en el monto total consignado en el
documento que sustente la transferencia y que no se hayan
excluido expresamente en dicho documento como ingresos
del mencionado patrimonio. Para este efecto, se considera
como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria la
fecha de emisin del comprobante de pago o en la que se
perciba dichos intereses o ingresos, lo que ocurra primero.
En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto
que debe pagar dichos montos.
c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de
lo dispuesto en el numeral 11 del Apndice II del Decreto.

I n st i t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia:
RTF N 08145-2-2007
En el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por
no domiciliados, el impuesto bruto debe ser pagado y no compensado con el crdito fiscal derivado de adquisiciones internas.
RTF N 08337-4-2007
Si los intereses de financiamiento son determinables al momento
de la venta o la prestacin del servicio integrarn, desde ese
momento, la base imponible del Impuesto General a las Ventas.

c) El valor de construccin, en los contratos de construccin.


Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- nums. 1, 2 y 3.

d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles,


con exclusin del correspondiente al valor del
terreno.
Concordancias:
LIGV. Art. 1 inc. d) (Operaciones gravadas).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- nums. 3 y 9.

e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la


legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del
Impuesto General a las Ventas, en las importaciones.
Inciso modificado por el artculo 2 del D. Leg. N 944 (23.12.03)
vigente a partir del 01.01.04.

Concordancias:
LIGV. Art. 1 inc. e) (Operaciones gravadas). RLIGV. Art. 5
nums. 2 (Base imponible cuando no existe comprobante
de pago), 3 (Base imponible cuando no este determinado
el precio),17 (Operaciones en moneda extranjera).

Informes emitidos por la SUNAT:

oauomu

/ 03

Informe N 016-2008-SUNAT72B0000
La SUNAT indica que, respecto del monto de los intereses que se
generan por el financiamiento otorgado por el propio vendedor
de los bienes materia de la importacin que se encuentran
detallados en el Literal A del Apndice I de la IGV, debe tenerse
en cuenta que en caso que forme parte del valor en aduana de
las mercancas importadas y, por ende, integre la base imponible
del IGV aplicable a las importaciones, se encontrarn exonerado
del IGV. Al contrario, de no formar parte del valor en aduana
de las mercancas importadas, al no integrar la base imponible
del IGV aplicable a las importaciones, no est sujeto al IGV por
ese concepto.

Artculo 14.- VALOR DE VENTA DEL BIEN,


RETRIBUCIN POR SERVICIOS, VALOR DE CONSTRUCCIN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Entindase por valor de venta del bien, retribucin por
servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado
a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o
quien encarga la construccin. Se entender que esa
suma est integrada por el valor total consignado en
el comprobante de pago de los bienes, servicios o
A c tua lida d E mpr esari al

construccin, incluyendo los cargos que se efecten


por separado de aqul y an cuando se originen en la
prestacin de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en gasto de
financiacin de la operacin. Los gastos realizados por
cuenta del comprador o usuario del servicio forman
parte de la base imponible cuando consten en el
respectivo comprobante de pago emitido a nombre
del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Concordancias:
LIGV. Art. 42 (Valor no fehaciente).

Jurisprudencia:
RTF N 0002-5 -2004
Los intereses forman parte de la base imponible en la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria por la venta del bien, de
acuerdo con lo establecido en el artculo 14 de la Ley del IGV,
siendo que en el supuesto del servicio de financiamiento, ste
estara vinculado con la venta, y se habra originado slo para
poder concretarse esta operacin, por lo que en virtud del citado
artculo 14, los ingresos obtenidos por el servicio brindado
(intereses compensatorios por el mutuo) deberan formar parte
de la base imponible de la venta del bien y slo en el caso que
los ingresos por los cargos no sean determinables a la fecha de
nacimiento de la obligacin principal, stos integrarn la base
imponible en el mes que sean determinables o se paguen, lo
que ocurra primero.
RTF N 214-5-2000
No se incluye expresamente dentro del concepto valor de
venta del IGV al inters moratorio, diferencindolo del inters
compensatorio, por tal razn, en resguardo del principio de
legalidad en materia tributaria, los intereses moratorios se
encuentran inafectos al IGV.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 274-2003-SUNAT/2B0000
Si una operacin de venta de acciones en el pas se encuentra
inafecta al IGV, los intereses compensatorios, al formar parte
del valor de venta de tal operacin, tambin se encontrarn
inafectos al impuesto.

Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestacin


de servicios gravados o el contrato de construccin se
proporcione bienes muebles o servicios, el valor de
stos formar parte de la base imponible, an cuando
se encuentren exonerados o inafectos. Asimismo,
cuando con motivo de la venta de bienes, prestacin
de servicios o contratos de construccin exonerados
o inafectos se proporcione bienes muebles o servicios,
el valor de stos estar tambin exonerado o inafecto.
Concordancias:
LIGV. Art. 5 (Operaciones exonerados).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- nums 1, 2 y 3.
Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 103-2007-SUNAT/2B0000
Los intereses compensatorios, originados por la venta al crdito
de bienes exonerada del IGV, se encuentran exonerados de
dicho impuesto.

C-21

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

Concordancia Reglamentaria
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito
fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de
servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de
la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es
el Impuesto Bruto.
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
()
15. REASEGUROS
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el
descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al
reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las
prcticas usuales en dicha actividad.

Tambin forman parte de la base imponible el Impuesto


Selectivo al Consumo y otros tributos que afecten la produccin, venta o prestacin de servicios. En el servicio
de alojamiento y expendio de comidas y bebidas, no
forma parte de la base imponible, el recargo al consumo
a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria
del Decreto Ley N 25988.
Concordancias:
D.Ley N 25988 - Ley de Racionalizacin del Sistema
Tribuario Nacional, Art. 3 inc. f ) (Derogacin de la Ley
N 24896), (16.12.04).

No forman parte del valor de venta, de construccin o


de los ingresos por servicios, en su caso, los conceptos
siguientes:
a. El importe de los depsitos constituidos por los
compradores para garantizar la devolucin de los
envases retornables de los bienes transferidos y a
condicin de que se devuelvan.
Concordancias:
Ley N 28677 - Ley de Garantas Mobiliarias, Art. 3 (Definicin de garanta mobiliaria), (01.03.06).

Concordancia Reglamentaria
()
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
Los envases y embalajes retornables no forman parte de
la base imponible. Los contribuyentes debern llevar un
sistema de control que permita verificar el movimiento de
estos bienes.

b. Los descuentos que consten en el comprobante


del pago, en tanto resulten normales en el comercio y siempre que no constituyan retiro de bienes.

C-22

13. DESCUENTOS
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman
parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que
respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectiva.

c. La diferencia de cambio que se genere entre el


nacimiento de la obligacin tributaria y el pago
total o parcial del precio.
Artculo sustituido por el artculo 7 del D. Leg. N 950 (03.02.04)
vigente a partir del 01.03.04.

Jurisprudencia:
RTF N 01770-1-2005
Cuando el artculo 14 de la Ley del IGV hace referencia a intereses devengados por el precio no pagado, se refiere a los
intereses compensatorios.
RTF N 176-1-2000
En el ajuste de operaciones pactadas en moneda extranjera,
el tipo de cambio a utilizarse es el de la fecha de emisin de
la factura rectificada y no el de la fecha de emisin de la nota
de crdito, pues de los contrario no se estara modificando las
sumas originalmente contenidas en la operacin, gozando en
consecuencia indebidamente de un ajuste mayor.

Artculo 15.- BASE IMPONIBLE EN RETIRO


DE BIENES Y ENTREGA A TTULO GRATUITO
Tratndose del retiro de bienes, la base imponible
ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se
aplicar el valor de mercado.
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base
imponible correspondiente a las ventas que efectan
el mutuante a favor del mutuatario y ste a favor de
aquel ser fijada de acuerdo con el valor de mercado
de tales bienes.
Tratndose de la entrega a ttulo gratuito que no implique
transferencia de propiedad de bienes que conforman el
activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, la base imponible ser el valor de mercado
aplicable al arrendamiento de los citados bienes.
Se entender por valor de mercado, el establecido en
la Ley del Impuesto a la Renta.
En los casos que no resulte posible la aplicacin de lo
dispuesto en los prrafos anteriores, la base imponible
se determinar de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
Artculo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 980
(15.03.07), vigente a partir de 01.04.07

Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. a) num. 2 (Conceptos que comprenden
el retiro de bienes).

I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras con reaseguradoras, la base imponible est
constituida por el valor de la prima correspondiente.
Mediante el reglamento se establecern las normas
pertinentes.

Concordancia Reglamentaria
()

oauomu

El comprador, en el supuesto que el vendedor de tales bienes


aplique el IGV sobre los intereses compensatorios, consignndolos separadamente en el respectivo comprobante de pago,
no podr hacer uso del crdito fiscal correspondiente.

A ctualidad T ributaria

Artculo 16.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO


NO ES GASTO NI COSTO
El Impuesto no podr ser considerado como costo o
gasto, por la empresa que efecta el retiro de bienes.
Concordancias:
LIR. Art. 44 inc. 12 (Gastos no deducibles).

Artculo 17.- TASA DEL IMPUESTO


La tasa del impuesto es 16%.
Prrafo modificado por el articulo 1 de la Ley N 29666 del 20.02.11,
vigente a partir del 01.03.11.

CAPTULO VI
DEL CRDITO FISCAL
Artculo 18.- REQUISITOS SUSTANCIALES
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General
a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, o el pagado en
la importacin del bien o con motivo de la utilizacin
en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones
de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios,
contratos de construccin o importaciones que renan
los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto
a la Renta, aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.

Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento
que para tal efecto establezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba
pagar el Impuesto.
Artculo modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo
N 1116 (07.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.

Concordancias:
Ley N 28194 Art. 8 (Efectos tributarios). LIR. Art. 37
(Gastos deducibles). RLIGV Art. 6 num.10 (Lmite a los
gastos de representacin para efectos del IGV).

oauomu

/ 03

Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el
Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir
a lo siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO
FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de construccin que se
destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o
importacin dan derecho a crdito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y
servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los
bienes que se producen o en los servicios que se
presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles
maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas,
repuestos y accesorios.

A c tua lida d E mpr esari al

c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.


d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin
cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe
sea permitido deducir como gasto o costo de la
empresa.
Jurisprudencias:
RTF N 1226-2-2009
Al no haberse sustentado la causalidad del gasto, no corresponde la aplicacin del crdito fiscal por dichas adquisiciones.

RTF N 11745-2-2007
Para que un comprobante pueda sustentar vlidamente
el crdito fiscal a fin de determinar el IGV debe corresponder a una operacin real. Asimismo, para establecer
la fehaciencia de las operaciones realizadas es necesario
que, por un lado, el contribuyente acredite la realidad
de las transacciones efectuadas directamente con sus
proveedores, con documentacin e indicios razonables,
y por otro lado, que la Administracin Tributaria lleve a
cabo acciones destinadas a evaluar la efectiva realizacin
de tales operaciones, sobre la base de la documentacin
proporcionada por el propio contribuyente, cruces de
informacin con los supuestos proveedores y cualquier
otra medida destinada a lograr dicho objetivo.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 240-2004-SUNAT/2B0000
En la adquisicin de un vehculo automotor por una
empresa, el costo de adquisicin es susceptible de ser
considerado como costo computable, por tanto, dicha
adquisicin otorga, siempre que se renan con los
dems requisitos previstos en las normas de la materia,
derecho a crdito fiscal, de conformidad con el inciso a)
del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV.
Informe N 179-2003-SUNAT/2B0000
Establece que puede deducirse como crdito fiscal el
IGV que haya gravado la adquisicin de un bien, cuando
ste se ha adquirido en restitucin de uno siniestrado
y con el importe pagado por la aseguradora como indemnizacin; siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO de la
Ley del IGV.

Artculo 19.- Para ejercer el derecho al crdito


fiscal, a que se refiere el artculo anterior, se cumplirn
los siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto General a las Ventas est consignado por separado en el comprobante de pago
que acredite la compra del bien, el servicio afecto,
el contrato de construccin o, de ser el caso, la Nota
de Dbito, o en la copia autenticada por el Agente
de Aduanas o por el Fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por SUNAT, que acrediten el
pago del impuesto en la importacin de bienes.

Los comprobantes de pago y documentos, a que
se hace referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crdito fiscal.
Concordancias:
RCP. Art. 8 num. 1.12 (Monto discriminado por los
tributos o facturas).

C-23

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC


Jurisprudencia

inciso a) del articulo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del


Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de
su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en el
que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose
ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho
comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo sealado en el presente artculo no le es aplicable lo dispuesto en
el segundo prrafo del inciso c) del articulo antes mencionado.
No se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los
comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso
a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado antes citado en
las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del
impuesto o a los 12 meses siguientes- se efecta antes que la
SUNAT requiera al contribuyentes la exhibicin y/o presentacin
de su Registro de Compras.

RTF N 09846-4-2007
Se establece que es necesario mantener elementos de prueba
que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de
pago que sustentan el crdito fiscal correspondan a operaciones
reales, lo que puede concretarse a travs de los medios probatorios generados a lo largo de su realizacin.

b) Que los comprobantes de pago o documentos


consignen el nombre y nmero del RUC del emisor
de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de dichos
medios, el emisor de los comprobantes de pago o
documentos haya estado habilitado para emitirlos
en la fecha de su emisin.

Concordancias:
R.S. N 234-2006/SUNAT- Normas para libros y registros
contables, Arts. 3 (Legalizacin de los registros contables), 13 num. 8 (Informacin mnima en el Registro de
Compras), (30.12.06).

Ley N 29215
Artculo 2.- Oportunidad de ejercicio del derecho al
crdito fiscal
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el

C-24

El incumplimiento parcial, tardo o defectuoso de


los deberes formales relacionados con el Registro
de Compras, no implicar la prdida del crdito
fiscal, el cual ejercer en el perodo al que corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias tipificadas en
el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
Tratndose del Registro de Compras llevado de
manera electrnica no ser exigible la legalizacin
prevista en el primer prrafo del presente inciso.
Prrafo incorporado por el Artculo 15 de la Ley N 29566,
publicada el 28.07.10, vigente a partir del 29.07.10.

Concordancias:
Ley N 29215, 1 y 2 DF. (Aplicacin de la ley en periodos
anteriores), (23.04.08).

Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del impuesto,
estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere
consignado por un monto equivocado, proceder la
subsanacin conforme a lo dispuesto en el Reglamento.
El Crdito Fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en
que se efecte tal subsanacin.
Concordancias:
RLIGV. Art. 6 num. 7 (IGV consignado errneamente).
RCP. Art. 8 num. 1.12 (Monto discriminado de los tributos
en facturas).

Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto
en los incisos a) y b) del presente artculo.
Concordancias:
RLIGV. Art. 6 nms. 2.1 inc. c) (Comprobantes de pago
de no domiciliados), 2.3 (Sustentacin del crdito fiscal
en utilizacin de servicios).

Jurisprudencia:
RTF N 01580-5-2009
De acuerdo con lo dispuesto por la Primera Disposicin Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N 29215, para los periodos
anteriores a la entrada en vigencia de las Leyes N 29214 y N 29215,

I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

c) Que los comprobantes de pago, Notas de Dbito,


los documentos emitidos por la SUNAT, a los que
se refiere el inciso a), o el formulario donde conste
el pago del impuesto en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado
Registro deber estar legalizado antes de su uso y
reunir los requisitos previstos en el Reglamento.

oauomu

Ley N 29215
Articulo 1.- Informacin mnima que deben contener los
comprobantes de pago
Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del articulo 19
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055- 99-EF y modificatorias, los comprobantes de
pago o documentos, emitidos de conformidad con las normas
sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al crdito fiscal,
debern consignar como informacin mnima la siguiente:
i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del
vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre
y documento de identidad);
ii) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie
y fecha de emisin);
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto
de la operacin; y
iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e
importe total de la operacin).
Excepcionalmente, se podr deducir el crdito fiscal aun cuando
la referida informacin se hubiere consignado en forma errnea,
siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y
fehaciente dicha informacin.

Prrafo incorporado por el artculo 6 del D. Leg. N 1116 (05.07.12)


vigente a partir del 01.08.12

A ctualidad T ributaria
la anotacin tarda en el registro de compras de los comprobantes
de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a Las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo
N 055-99-EF, no implica la prdida del derecho al crdito fiscal.
RTF N 11592-3-2007
La Administracin Tributaria deber merituar las copias legalizadas
de los comprobantes de pago presentados por la recurrente y
efectuar el cruce de informacin correspondiente a fin de verificar
en crdito fiscal.

Tratndose de comprobantes de pago, notas de dbito o documentos que incumplan con los requisitos
legales y reglamentarios no se perder el derecho al
crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin
de servicios, contratos de construccin e importacin,
cuando el pago del total de la operacin, incluyendo
el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso,
se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que seale el Reglamento;
y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que
seale el Reglamento.
Concordancias:
RCP. Art. 8 (Requisitos de los comprobantes de pago).

Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de


los dems requisitos exigidos por esta Ley para ejercer
el derecho al crdito fiscal.
La SUNAT, por Resolucin de Superintendencia, podr
establecer otros mecanismos de verificacin para la
validacin del crdito fiscal.
Ley N 29215
Artculo 3.- Otras disposiciones
No dar derecho a crdito fiscal el comprobante de pago o
nota de dbito que consigne datos falsos en lo referente a la
descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de
la operacin y al valor de venta, asi como los comprobantes de
pago no fidedignos definidos como tales por el Reglamento.
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales
y reglamentarios en materia de comprobantes de pago, pero que
consignen los requisitos de informacin sealados en el articulo
1 de la presente Ley, no se perder el derecho al crdito fiscal
en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios,
contratos de construccin e importacin, cuando el pago del
total de la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la
percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i) Con los medios de pago que seale el Reglamento;
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los dems
requisitos exigidos por el Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por


no domiciliados, el crdito fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del impuesto.

oauomu

/ 03

Concordancias:
LIGV. Art. 21 (Crdito fiscal en la utilizacin de servicios).
RLIGV. Art. 6 num. 11 (Deduccin del crdito fiscal en
operaciones con no domiciliados).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 075-2007-SUNAT/2B0000
En el formulario N 1662, utilizado para el pago del IGV por la

A c tua lida d E mpr esari al

utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, debe consignarse como perodo tributario la fecha en que se realiza el pago.

Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en


los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que no lleven contabilidad independiente,
el operador atribuir a cada parte contratante, segn la
participacin en los gastos establecida en el contrato,
el impuesto que hubiese gravado la importacin, la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Dicha atribucin deber ser realizada mediante
documentos cuyas caractersticas y requisitos sern
establecidos por la SUNAT.
Artculo sustituido por el artculo 2 de la Ley N 29214 (23.04.08),
vigente a partir del 24.04.08.

Concordancias:
R.S. N 022-98/SUNAT- Normas sobre los documentos
que los contribuyentes utilizan para la atribucin de
crdito fiscal, (11.02.98).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 026-2001-SUNAT/K00000
Las normas que regulan el IGV no han dispuesto la posibilidad
de trasladar a las partes contratantes de un consorcio con
contabilidad independiente, el saldo de crdito fiscal que no
ha sido agotado a la fecha en que finaliza el citado contrato.

Ley N 29215
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIASTRANSITORIAS Y FINALES
PRIMERA.-Aplicacin de la Ley
Para los perodos anteriores a la vigencia de la presente Ley el
incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso
de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implica la prdida del derecho al crdito fiscal. Esta
disposicin se aplica incluso a los procesos administrativos y/o
jurisdiccionales sea ante la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, el Tribunal Fiscal, el Poder
Judicial o el Tribunal Constitucional, as como a las fiscalizaciones en trmite y a las situaciones que no hayan sido objeto de
alguna fiscalizacin o verificacin por parte de la Administracin
Tributaria que estn referidas a dichos perodos.
La aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior no generar
la devolucin ni la compensacin de los pagos que se hubiesen
efectuado.
SEGUNDA.- Regularizacin de aspectos formales relativos
al registro de las operaciones por los periodos anteriores
a la vigencia de la presente Ley
Excepcionalmente, en el caso que se hubiera ejercido el
derecho al crdito fiscal en base a un comprobante de pago
o documento que sustente dicho derecho no anotado,
anotado defectuosamente en el Registro de Compras o
emitido en sustitucin de otro anulado, el derecho se entender vlidamente ejercido siempre que se cumplan con
los siguientes requisitos:
1) Que se cuente con los comprobantes de pago que sustenten la adquisicin.
2) Que se haya cumplido con pagar el monto de las operaciones consignadas en los comprobantes de pago, usando
medios de pago cuando corresponda.
3) Que la importacin o adquisicin de los bienes, servicios
o contrato de construccin, hayan sido oportunamente
declaradas por el sujeto del impuesto en las declaraciones
juradas mensuales presentadas dentro del plazo establecido
por la Administracin Tributaria para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.

C-25

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

004-2000-EF (30.06.00)

En los casos de utilizacin de servicios en el pas que


hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en
los que por tratarse de operaciones que de conformidad
con los usos y costumbres internacionales no se emitan los
comprobantes de pago a que se refiere el prrafo anterior,
el crdito fiscal se sustentar con el documento en donde
conste el pago del Impuesto.
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta,
prestacin de servicios o contratos de construccin, se
sustentarn con el original de la nota de dbito o crdito,
segn corresponda, y las modificaciones en el valor de
las importaciones con la liquidacin de cobranza u otros
documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor
pago del Impuesto.

C-26

Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin en la


determinacin y pago del Impuesto con el pago posterior
a travs de la correspondiente declaracin rectificatoria y
traslade dicho Impuesto al adquirente ste podr utilizarlo
como crdito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentar con
el original de la nota de dbito y con la copia autenticada
notarialmente del documento de pago del Impuesto materia de la subsanacin.
El derecho al crdito fiscal se ejercer en el periodo al que
corresponda la hoja del Registro de Compras en la que se
anote el comprobante de pago o documento respectivo,
siempre que la anotacin se efecte en las hojas del Registro
de Compras sealadas en el numeral 3 del artculo 10.
No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la
anotacin del comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de Compras, si sta se efecta - en la hoja
que corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crdito
fiscal y que sea alguna de las sealadas en el numeral 3 del
artculo 10- antes que la SUNAT requiera al contribuyente la
exhibicin y/o presentacin de dicho registro.
Penltimo y ltimo prrafo modificado por el artculo 1 del
Decreto Supremo N 161-2012-EF (28.08.12)

2.2 Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo 19


del Decreto, se tendrn en cuenta los siguientes conceptos:
1) Comprobante de Pago Falso: Es aquel documento que
es emitido en alguna de las siguientes situaciones:
a) El emisor no se encuentra inscrito en el Registro
nico de Contribuyentes (RUC) de la SUNAT.
b) El nmero de RUC no corresponde a la razn social,
denominacin o nombre del emisor.
c) El emisor consigna una direccin falsa. Para estos
efectos, se considerar como direccin falsa a:
i. Aquella que sea inexistente, o
ii. Aquella que no coincida con el lugar en que efectivamente se emiti el comprobante de pago, u
iii. Otros hechos o circunstancias que permitan a la
Administracin Tributaria acreditar que la direccin consignada en el comprobante de pago no
corresponde a la verdadera direccin del emisor.
d) El nombre, razn social o denominacin y el nmero
de RUC del adquirente no corresponden al del sujeto
que deduce el crdito fiscal, salvo lo dispuesto en el
inciso d) del numeral 2.1. del artculo 6.
e) Consigna datos falsos en lo referente al valor de
venta, cantidad de unidades vendidas y/o productos transferidos.
2) Comprobante de Pago No Fidedigno: Es aquel documento
que contiene irregularidades formales en su emisin y/o
registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones;
comprobantes que no guardan relacin con lo registrado
en los asientos contables; comprobantes que contienen
informacin distinta entre el original como en las copias.
3) Comprobante de Pago que no rene los requisitos legales
o reglamentarios: Es aquel documento que no rene las
caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia.
4) Comprobante de Pago otorgado por contribuyente cuya
inclusin en algn rgimen especial no lo habilite para
ello: Es aquel documento emitido por sujetos que no son
contribuyentes del Impuesto, por estar incluidos en algn
rgimen tributario que les impide emitir comprobantes de
pago que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal.
En caso que un comprobante de pago sea no fidedigno o
no rena los requisitos legales o reglamentarios, y a la vez:
- Sea falso, se le considerar para todos los efectos como
falso.
- Haya sido otorgado por contribuyente cuya inclusin
en algn rgimen especial no lo habilite para ello, se le
considerar para todos los efectos como este ltimo.
2.3 Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el
cuarto prrafo del artculo 19 del Decreto y en el segundo
prrafo del artculo 3 de la Ley N 29215 el contribuyente
deber:
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles. no a la orden u otro equivalente, u

I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
( ... )
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRDITO FISCAL
2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el
original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien,
constructor o prestador del servicio, en la adquisicin en
el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o
la liquidacin de compra, los cuales debern contener la
informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 del
Decreto, la informacin prevista por el artculo 1 de la Ley
29215 y los requisitos y caractersticas mnimos que prevn
las normas reglamentarias en materia de comprobantes de
pago vigentes al momento de su emisin.
Tratndose de comprobantes de pago electrnicos el derecho al crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del mismo,
salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia
dispongan que lo que se otorgue al adquiriente o usuario sea
su representacin impresa, en cuyo caso el crdito fiscal se
ejercer con esta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su
representacin impresa contener la informacin y cumplir los
requisitos y caractersticas antes mencionados.
Los casos de robo o extravo de los referidos documentos no
implicarn la prdida del crdito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones
de compra, el derecho al crdito fiscal se ejercer con el
documento donde conste el pago del Impuesto respectivo.
b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaracin Unica de Importacin, as como la liquidacin de
pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos
por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la
importacin de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde
conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin de
servicios en el pas.
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios pblicos de suministro de
energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos
de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario
podr hacer uso de crdito fiscal como usuario de dichos
servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago.
Inciso incluido por el artculo 21 del Decreto Supremo N

oauomu

4) Que los comprobantes hayan sido anotados en libros auxiliares


u otros libros contables, tratndose de comprobantes no anotados
o anotados defectuosamente en el Registro de Compras.
5) Que el comprobante de pago emitido en sustitucin del
originalmente emitido, se encuentre anotado en el Registro de
Ventas del proveedor y en el Registro de Compras o en libros
auxiliares u otros libros contables del adquirente o usuario,
tratndose de comprobantes emitidos en sustitucin de
otros anulados.
6) Para efectos de la utilizacin de servicios de no domiciliados
bastar con acreditarse el cumplimiento del pago del impuesto.

A ctualidad T ributaria
iii. Orden de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratndose de Transferencia de Fondos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor del comprobante de
pago o a la del tenedor de la factura negociable,
en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo
valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola
transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco y el estado
de cuenta donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los
cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
ii. Tratndose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura
negociable, en caso que el emisor haya utilizado
dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en loa
Ley N 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante
de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto,
el adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del
cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta
donde conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar
con la copia del cheque y la constancia de su cobro
emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un
solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente
a nombre del adquirente, la misma que deber
estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante de pago.
iii. Tratndose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del
adquirente y a favor del emisor del comprobante
de pago o del tenedor dela factura negociable, en
caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor
conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola
orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento anlogo emitido
por el banco, donde conste la operacin.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses
de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin perjuicio de lo establecido en el artculo
44 del Decreto.
( ... )

oauomu

/ 03

Numeral sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo


N 047-2011-EF publicado el 27.03.11 y vigente a partir
del 28.03.11.

7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO


MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO
Para la subsanacin a que se refiere el artculo 19 del Decreto, se deber anular el comprobante de pago original y
emitir uno nuevo.
En su defecto, se proceder de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago

A c tua lida d E mpr esari al

se hubiere consignado por un monto menor al que corresponde, el interesado slo podr deducir el Impuesto
consignado en l.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor,
proceder la deduccin nicamente hasta el monto
del Impuesto que corresponda.
8. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL POR LOS SUJETOS
OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra
podrn ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que
hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto.
Adicionalmente, debern sujetarse a lo establecido en el
presente Captulo y en el Captulo VI.

El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera
emitido liquidaciones de compra se deducir como crdito
fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin de la
liquidacin de compra y del documento que acredite el
pago del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte
en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del
plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo
de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral
2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del
impuesto por operaciones por las cuales se hubiera emitido
liquidaciones de compra deber haber sido efectuado en
el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN CONTRATOS
DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Para efecto de lo dispuesto en el noveno prrafo del artculo
19 del Decreto, el operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera consolidada mensualmente.
El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o costo para efecto
tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a
las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no
se hubiere producido.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en
el caso del ltimo prrafo del literal d) del numeral 1 del
artculo 2.
10. GASTOS DE REPRESENTACIN
Los gastos de representacin propios del giro o negocio
otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en
conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el
mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables
durante un ao calendario.
( ... )
13. COASEGUROS
Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto
en el inciso d) del artculo 10 del Decreto, determine y
pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores,
tendr derecho a aplicar como crdito fiscal, el ntegro del
Impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios
relacionados al coaseguro.

Artculo 20.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO


NO GENERA CRDITO FISCAL
El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso
podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser
considerado como costo o gasto por el adquirente.
Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. a) num. 2 (Definicin de retiro de bienes).
LIR. Art. 44 inc.. 14 (Gastos no deducibles).

C-27

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
( ... )
11. APLICACIN DEL CRDITO EN LA UTILIZACIN EN EL
PAS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS

El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados se deducir como crdito fiscal en el
perodo en el que se realiza la anotacin del comprobante
de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del Impuesto,
siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el
numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto
en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del
impuesto por la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados deber haber sido efectuado en el formulario
que para tal efecto apruebe la SUNAT.

Tratndose de los servicios de suministro de energa


elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos,
tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr aplicarse al
vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la
fecha de pago, lo que ocurra primero.
Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. c) (Nacimiento de la obligaciones tributarias en caso de servicios pblicos). RCP. Art. 4 num. 6.1
(Requisito de contrato legalizado para utilizar el crdito
fiscal en caso de recibo por servicios pblicos)

Artculo 22.- REINTEGRO DEL CRDITO


FISCAL
En el caso de venta de bienes depreciables destinados
a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el
plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin,
el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos
bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la
proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
Tratndose de los bienes a los que se refiere el prrafo
anterior, que por su naturaleza tecnolgica requieran
de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el
reintegro del crdito fiscal, siempre que dicha situacin
se encuentre debidamente acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos
casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito
fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes
de transcurrido un (1) ao desde que dichos bienes
fueron puestos en funcionamiento.

C-28

3. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR LA VENTA DE


BIENES
Para calcular el reintegro a que se refiere el artculo 22 del
Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto
entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la
diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la
de adquisicin.
El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito
fiscal que corresponda al perodo tributario en que se
produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro
exceda el crdito fiscal del referido periodo, el exceso deber
ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La
deduccin, deber afectar las columnas donde se registr
el Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta
origin el reintegro.
Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de
aplicacin a las operaciones de arrendamiento financiero.

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes


cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la
de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan
utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin
gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber
efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las
operaciones que se realicen en el periodo tributario en
que se produzcan los hechos que originan el mismo.
Concordancias:
LIR. Art. 37 inc. d) (Deducibilidad de prdidas extraordinarias).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 149-2002-SUNAT/K00000
Tratndose de la transferencia de bienes del activo fijo, el crdito
fiscal debe ser reintegrado cuando la venta se efecte a un
menor valor, aunque esta operacin no se encuentre gravada
con el Impuesto General a las Ventas.

Se excluyen de la obligacin del reintegro:


a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes
que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor;
Concordancias:
CC. Art. 1315 (Caso fortuito y fuerza mayor). LIR. Art. 37
inc. d) (Cargas extraordinarias).

b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes


por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros;
Concordancia:
LIR. Art. 37 inc. d) (Cargas extraordinarias).

c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados; y,
Concordancia:
LIR. Art. 38 (Depreciacin)

/ 03

Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. d) (Nacimiento de obligacin tributaria).
RLIGV. Art. 6 num. 11 (Oportunidad de deduccin del
crdito fiscal).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
( ... )

oauomu

Artculo 21.- SERVICIOS PRESTADOS POR


NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE SUMINISTRO
DE ENERGA ELCTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFNICOS, TELEX Y TELEGRFICOS
Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados, el crdito fiscal podr aplicarse nicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera
sido pagado.

I n st i t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.


Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deber tener en cuenta lo establecido en
el Reglamento de la presente Ley y en las normas del
Impuesto a la Renta.
Concordancias:
LIR. Art. 37 inc. f ) (Mermas y Desmedros).

El reintegro al que se hace referencia en los prrafos


anteriores, se sujetar a las normas que seale el Reglamento.
Artculo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 27039,
(31.12.98).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
( ... )
4. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR DESAPARICIN,
DESTRUCCIN O PRDIDA DE BIENES
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya
adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes
terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes
e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal;
determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el
mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas
en el numeral anterior.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se
produzcan como consecuencia de los hechos previstos en
los incisos a) y b) del artculo 22 del Decreto, se acreditar
en la forma sealada por el numeral 4 del artculo 2.
Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad
con lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a
la Renta.
5. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR NULIDAD, ANULACIN, RESCISIN O RESOLUCIN DE CONTRATOS
En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de
contratos, se deber reintegrar el crdito fiscal en el mes
en que se produzca tal hecho.

Jurisprudencias de Observancia Obligatoria

oauomu

/ 03

RTF N 01706-5-2005
De acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto
Legislativo N 821, no debe reintegrarse el crdito fiscal por la
prdida de bienes ocurrida por robo, aun cuando no se haya
contemplado expresamente dentro de las excepciones que
seala el reglamento aprobado por los Decretos Supremos N
029-94-EF y 136-96-EF.
RTF N 00417-3-2004
Se revoca la apelada respecto al reparo del Impuesto General
a las Ventas por reintegro del crdito fiscal por la prdida o
destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor. Se
seala que de acuerdo a los artculos 18 y 22 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto
Legislativo N 821 no debe reintegrarse el crdito fiscal por
la destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor,
debidamente acreditados, an cuando no se haya contemplado expresamente dentro de las excepciones que sealaba
el reglamento, aprobado por los Decretos Supremos Ns.
029-94-EF y 136-96- EF. En tal sentido, tal como se indica en
el resultado del requerimiento de fiscalizacin y se advierte
de la copia certificada de la denuncia policial, la prdida de

A c tua lida d E mpr esari al

bienes cuya adquisicin gener crdito fiscal, ocurri como


consecuencia de las inundaciones producidas por el Fenmeno del Nio, las cuales califican como fuerza mayor, por lo
que la recurrente no se encontraba obligada a efectuar dicho
reintegro. Se declara que la presente resolucin constituye
precedente de observancia obligatoria disponindose su
publicacin en el diario oficial El Peruano.

Artculo 22-A.- ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRDITO FISCAL


Artculo derogado por Disposicin Complementaria Derogatoria del
D. Leg. N 1116 (05.07.12) vigente a partir del 01.08.12.

Artculo 23.- OPERACIONES GRAVADAS Y


NO GRAVADAS
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal,
cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse
el procedimiento que seale el Reglamento.
Slo para efecto del presente artculo y tratndose
de las operaciones comprendidas en el inciso d) del
artculo 1 del presente dispositivo, se considerarn
como operaciones no gravadas, la transferencia del
terreno.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
( ... )
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y
NO GRAVADAS
Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas aplicarn el siguiente
procedimiento:
6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones
gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a
operaciones no gravadas.
Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto
que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin.
Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los prrafos anteriores, se le adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento
establecido en el punto 6.2.
Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en
la realizacin de operaciones gravadas y de
exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la
realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en
operaciones gravadas y no gravadas.
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones

C-29

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

C-30

No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los


montos por operaciones de importacin de bienes y
utilizacin de servicios.
Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito,
se considerar como valor de stos el que normalmente
se obtiene en condiciones iguales o similares, en los
servicios onerosos que la empresa presta a terceros. En
su defecto, o en caso la informacin que mantenga el
contribuyente resulte no fehaciente, se considerar como
valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el
desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto, se
considerar el valor que se determine mediante peritaje
tcnico formulado por organismo competente.

Jurisprudencias:
RTF N 10917-3-2007
Si no se acredita en la contabilidad del recurrente el destino
de las adquisiciones, corresponde aplicar prorrata a fin de
determinar el crdito fiscal correspondiente. No procede incluir
en el clculo de la prorrata los montos por operaciones de
importacin de bienes y utilizacin de servicios.
RTF N 0102-2-2004
Para la aplicacin del procedimiento de prorrata del crdito fiscal,
el sujeto debe realizar operaciones gravadas, que sin embargo
se encuentren inafectas o exoneradas del impuesto, lo que no
ocurre con la transferencia de bienes no producidos en el pas
antes de haber solicitado su despacho a consumo, ya que se
trata de ventas realizadas fuera del pas no comprendidas en el
campo de aplicacin del impuesto, no pudiendo considerarse
gravada a efecto de la prorrata.
RTF N 0622-5-2004
Corresponde aplicar el procedimiento de prorrata para determinar el crdito fiscal cuando se trata de adquisiciones en las
que no puede determinar si han sido destinadas a operaciones
gravadas o no con dicho impuesto, debiendo la Administracin
verificar en los libros principales de la recurrente, como el libro
diario, si sta ha cumplido con discriminar tales adquisiciones
y, de ser el caso, deber calcular nuevamente el crdito fiscal de
la recurrente por el perodo acotado.

Artculo 24.- FIDEICOMISO DE TITULIZACIN, REORGANIZACIN Y LIQUIDACIN DE


EMPRESAS
En el caso del fideicomiso de titulizacin, el fideicomitente podr transferir al patrimonio fideicometido, el
crdito fiscal que corresponda a los activos transferidos
para su constitucin.
Asimismo, el patrimonio fideicometido podr transferir
al fideicomitente el remanente del crdito fiscal que
corresponda a las operaciones que hubiera realizado
para el cumplimiento de sus fines, con ocasin de su
extincin.
Las mencionadas transferencias del crdito fiscal se
efectuarn de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
( ... )

I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

oauomu

gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal


se calcular proporcionalmente con el siguiente
procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones
gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo
el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del
mismo perodo, considerando a las gravadas
y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el
obtenido en b) y el resultado se multiplicar por
cien (100). El porcentaje resultante se expresar
hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto
del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, ser vicios, contratos de
construccin e importaciones que otorgan
derecho a crdito fiscal, resultando as el
crdito fiscal del mes.
La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de
doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde
el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez
en el perodo mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce
(12) meses de actividad, el perodo a que hace referencia
el prrafo anterior se computar desde el mes en que
inici sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje acumulando el monto
de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron
actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el
crdito, hasta completar un perodo de doce (12) meses
calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en
los prrafos anteriores.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente
numeral, se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Se entender como operaciones no gravadas a las
comprendidas en el artculo 1 del Decreto que se
encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto,
incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito,
la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias
que pagan los asociados a una asociacin sin fines
de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del
sector pblico por tasas y multas, siempre que sean
realizados en el pas.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la
transferencia de bienes no considerados muebles; las
previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del artculo
2 del Decreto; la transferencia de crditos realizada
a favor del factor o del adquirente; la transferencia
fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de
la sealada en i), as como la prestacin de servicios
a ttulo gratuito que efecten las empresas como
bonificaciones a sus clientes sobre operaciones
gravadas.

A ctualidad T ributaria
14. TRANSFERENCIA DEL CRDITO FISCAL EN EL FIDEICOMISO DE TITULIZACIN
La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el primer prrafo del artculo 24 del
Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la
transferencia fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el
numeral 19 del artculo 5 del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fiscal,
el fideicomitente, para efecto de determinar el monto
del crdito fiscal susceptible de transferencia, efectuar el
siguiente procedimiento:
a) Determinar el monto de los activos que sern transferidos en dominio fiduciario.
b) Determinar el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en
b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito fiscal
declarado correspondiente al perodo anterior a aqul en
que se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el
prrafo anterior, resultando as el lmite mximo de crdito
fiscal a ser transferido al patrimonio fideicometido.

Para efecto de las transferencias de crdito fiscal a que se refiere
el artculo 24 del Decreto, el fideicomitente deber presentar a
la SUNAT una comunicacin segn la forma y condiciones que
sta seale; en el caso de extincin del patrimonio fideicometido, el fiduciario deber presentar la indicada comunicacin.

Tratndose de la reorganizacin de empresas se podr


transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la
adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de la
reorganizacin.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
( ... )
12. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN EL CASO DE
REORGANIZACIN DE EMPRESAS
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, el
crdito fiscal que corresponda a la empresa transferente
se prorratear entre las empresas adquirentes, de manera
proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques
patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido. Mediante pacto expreso, que deber constar en el
acuerdo de reorganizacin, las partes pueden acordar un
reparto distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT,
en el plazo, forma y condiciones que sta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor
de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha de inscripcin
de la escritura pblica de reorganizacin de sociedades o
empresas en los Registros Pblicos a nombre de la sociedades
o empresa transferente, segn sea el caso, podrn otorgar el
derecho a crdito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del
artculo 2, la transferencia del crdito fiscal opera en la fecha
de otorgamiento de la escritura pblica o de no existir sta,
en la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante escrito
simple.

En la liquidacin de empresas no procede la devolucin


del crdito fiscal.

oauomu

/ 03

Artculo sustituido por el artculo 12 de la Ley N 27039, (31.12.98).

Concordancias:
LGS. Seccin Segunda (Reorganizacin de sociedades),
Seccin Cuarta -Ttulo II (Liquidacin). LGSF y S. Seccin
Segunda, Ttulo III, Captulo II, Subcaptulo II (Fideicomiso)

A c tua lida d E mpr esari al

Artculo 25.- CRDITO FISCAL MAYOR AL


IMPUESTO BRUTO
Cuando en un mes determinado el monto del crdito
fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el
exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto.
Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses
siguientes hasta agotarlo.
Concordancias:
LIGV. Art. 11 (Determinacin del impuesto).

CAPTULO VII
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO
Y AL CRDITO FISCAL
Artculo 26.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO
BRUTO
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto
de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente
al importe de los descuentos que el sujeto del
Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la
emisin del comprobante de pago que respalde la
operacin que los origina. A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario
que los descuentos operan en proporcin a la base
imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el
prrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes.

En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del
mismo, mantenindose el derecho a su utilizacin
como crdito fiscal; no procediendo la devolucin
del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de
la determinacin del costo computable segn las
normas del Impuesto a la Renta.
Inciso sustituido por el artculo 10 del D. Leg. N 950, (03.02.04)
vigente a partir del 01.03.04.

b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la


parte del valor de venta o de la retribucin del
servicio no realizado restituida, tratndose de
la anulacin total o parcial de ventas de bienes
o de prestacin de servicios. La anulacin de
las ventas o servicios est condicionada a la
correspondiente devolucin de los bienes y de
la retribucin efectuada, segn corresponda.
Tratndose de la anulacin de ventas de bienes
que no se entregaron al adquirente, la deduccin
estar condicionada a la devolucin del monto
pagado.
Inciso modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo
N 1116 (07.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.

C-31

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

Inciso modificado por el artculo 10 del D. Leg. N 950,


(03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

Las deducciones debern estar respaldadas por


notas de crdito que el vendedor deber emitir de
acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
Concordancias:
RCP. Art.10 ( Notas de crdito). RLIGV. Art. 6 num 7 (IGV
consignado erroneamente).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se
sujetar a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los artculos 26 y 27 del
Decreto se efectuarn en el mes en que se produzcan las
rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
( ... )
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACIN DE VENTAS
Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada
por los constructores de los mismos, cuando no se llegue a
celebrar el contrato definitivo se podr deducir del Impuesto
Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin
gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que
se produzca la restitucin.
( ... )

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 076 -2008-SUNAT/2B0000
No procede otorgar el tratamiento previsto en el ltimo prrafo
del inciso a) del artculo 26 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas (IGV) a los ajustes que disminuyan el Valor en Aduana una vez efectuado el pago del Impuesto
Bruto del IGV por conceptos diferentes a los descuentos otorgados por el proveedor de los bienes materia de importacin.
Informe N 107-2003-SUNAT/2B0000
Establece que tratndose del exceso del impuesto que por error
se hubiera consignado en el comprobante de pago, nicamente
proceder la aplicacin de lo dispuesto en el inciso c) del artculo
26 del TUO de la Ley del IGV; en ese sentido, para que proceda
el ajuste del impuesto bruto el contribuyente deber emitir la
nota de crdito respectiva y acreditar que el comprador no ha
utilizado el exceso como crdito fiscal y que lo antes sealado
resulta de aplicacin tambin a los casos de empresas que hayan
suspendido sus actividades.

Carta emitida por la SUNAT:


Carta N 070-2005-SUNAT/2B0000
En el caso de simulacin de ventas efectuadas por los propios
empleados, por los cuales se giraron facturas de ventas al crdito
a clientes ficticios, no resulta posible emitir una nota de crdito
ni tampoco efectuar el ajuste del Impuesto Bruto a que se refiere
el artculo 26 del TUO de la Ley del IGV e ISC, tratndose de operaciones de venta que han sido registradas por el contribuyente
en su Registro de Ventas e Ingresos.

C-32

Inciso modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo


N 1116 (07.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se
sujetar a las siguientes disposiciones:
( ... )
4. AJUSTE DEL CRDITO FISCAL
De acuerdo al inciso b) del artculo 27 del Decreto y
al numeral 3 del artculo 3, deber deducir del crdito
fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las
arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias
devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato
definitivo.

c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los


comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones que originan dicho crdito fiscal.
Las deducciones debern estar respaldadas por las
notas de crdito a que se refiere el ltimo prrafo
del artculo anterior.
Concordancias:
RCP. Art.10 ( Notas de crdito). RLIGV. Art. 6 num 7 (IGV
consignado erroneamente).

Artculo 28.- AJUSTES POR RETIRO DE BIENES


Tratndose de bonificaciones u otras formas de
retiro de bienes, los ajustes del crdito fiscal se
efectuarn de conformidad con lo que establezca
el Reglamento.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se
sujetar a las siguientes disposiciones:
( ... )

I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se


hubiere consignado en el comprobante de pago.

Artculo 27.- DEDUCCIONES DEL CRDITO


FISCAL
Del crdito fiscal se deducir:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de
los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con
posterioridad a la emisin del comprobante de
pago que respalde la adquisicin que origina dicho
crdito fiscal, presumindose, sin admitir prueba en
contrario, que los descuentos obtenidos operan en
proporcin a la base imponible consignada en el
citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el
prrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes;
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte
proporcional del valor de venta de los bienes que
el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del
servicio no realizado restituida. En el caso que los
bienes no se hubieran entregado al adquirente
por anulacin de ventas, se deducir el Impuesto
Bruto correspondiente a la parte proporcional del
monto devuelto.

oauomu

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 033-2002-SUNAT/K00000
1. Procede la emisin de la nota de crdito cuando se anule
una operacin, debiendo dichas notas contener los mismos
requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago
en relacin a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo
adquirente o usuario.
2. No existe ningn procedimiento vigente que permita el canje
de boletas de venta por facturas, ms an las notas de crdito
no se encuentran previstas para modificar al adquirente o
usuario que figura en el comprobante de pago original.

A ctualidad T ributaria
2. AJUSTE DEL CRDITO EN CASO DE BONIFICACIONES
Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el
artculo 28 del Decreto, cuando la bonificacin haya sido
otorgada con posterioridad a la emisin del comprobante
de pago que respalda la adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal correspondiente al mes de
emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por
la citada bonificacin.

Artculo 30.- FORMA Y OPORTUNIDAD DE


LA DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO
La declaracin y el pago del Impuesto debern
efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario
siguiente al perodo tributario a que corresponde la
declaracin y pago.
Prrafo sustituido por el artculo 15 de la Ley N 27039, (31.12.98).

CAPTULO VIII
DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO
Artculo 29.- DECLARACIN Y PAGO
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una
declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y
exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarn constancia del
Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del
Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya
excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Prrafo sustituido por el artculo 11 del D. Leg. N 950 (03.02.04)
vigente a partir del 01.03.04.

Concordancias:
CT. Art. 29 inc. b) ( Forma y plazo de pago).

Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace referencia en el prrafo
anterior, en la que consignarn los montos que consten
en los comprobantes de pago por exportaciones, an
cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin
de presentar declaraciones juradas en los casos que
estime conveniente, a efecto de garantizar una mejor
administracin o recaudacin del Impuesto.
Concordancias:
D.S. N 126-94-EF - Reglamento de nota de crdito negociable, Art. 8 (Comunicacin de compensacin del saldo a
favor del exportador), (29.09.94).R.S. N 157-2005/SUNAT
- Obligacin de usar PDB exportadores, (17.08.05). R.S. N
060-99/SUNAT - Exceptuados de presentar declaracin
jurada, (14.05.99).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto se efectuar
de acuerdo a las normas siguientes:
1. NOTAS DE CRDITO Y DBITO
Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del
artculo 29 del Decreto, se deber considerar los montos
consignados en las notas de crdito y dbito.
( ... )

oauomu

/ 03

Jurisprudencia:
RTF N 2688-1-2005
La aplicacin del saldo a favor en el mes siguiente al generado es
de carcter imperativo, lo que imposibilitara cualquier actuacin
discrecional por parte de los contribuyentes, debiendo utilizar el
crdito fiscal en los meses siguientes a su generacin hasta agotarlo.

A c tua lida d E mpr esari al

Concordancias:
CT. Art. 29 inc. b) (Forma y plazo de pago).

Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y


el pago, la declaracin o el pago sern recibidos, pero la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
-SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la sancin,
por la omisin y adems proceder, si hubiere lugar, a la
cobranza coactiva del Impuesto omitido de acuerdo con
el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario.
Concordancias:
CT. Arts. 37 (Obligacin de aceptar el pago), 78 (Orden
de pago).

La declaracin y pago del Impuesto se efectuar en


el plazo previsto en las normas del Cdigo Tributario.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no
resultare obligado al pago del Impuesto en un mes
determinado, deber comunicarlo a la SUNAT, en los
plazos, forma y condiciones que seale el Reglamento.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades concernientes a la
declaracin y pago.
Concordancias:
TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento N 03.1 (Modificacin
de datos en el RUC Suspensin Temporal/Reinicio de
Actividades).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto se efectuar
de acuerdo a las normas siguientes:
( ... )
2. COMUNICACIN DE UN NO OBLIGADO AL PAGO
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte
obligado al pago de un mes determinado, efectuar la
comunicacin a que se refiere el artculo 30 del Decreto
en el formulario de declaracin-Pago del impuesto, consignando 00 como monto a favor del fisco y se presentar de
conformidad con las normas del Cdigo Tributario.

Artculo 31.- Retencionesy Percepciones


Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas
y/o del Impuesto de Promocin Municipal se deducirn
del Impuesto a pagar. En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber
las retenciones o percepciones, el contribuyente podr:
a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.
b) Si las retenciones o percepciones no pudieran
ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3)

C-33

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

Concordancias:
R.S. 058-2006/SUNAT - Rgimen de percepciones del
IGV aplicable a la venta de bienes, (01.04.06).
R.S. 037-2002/Sunat - Rgimen de retencines del IGV,
(19.04.02). Ley N 29173 - Rgimen de percepcines del
IGV, (23.12.07). Ley N 28053, Arts. 4, 5 y 6 (08.08.03).

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 125-2007-SUNAT/2B0000
El monto declarado y no aplicado de percepciones de perodos
anteriores a que se refiere el artculo 14 de la Resolucin de
Superintendencia N 058-2006/SUNAT constituye un concepto
que no forma parte de la determinacin del IGV.
En ese sentido, toda vez que la rectificacin del referido concepto, efectuada a fin de consignar el monto correcto pendiente
de aplicacin resultante de la declaracin del perodo anterior,
no altera la determinacin del IGV, no existe condicionamiento
alguno para que la declaracin que modifica nicamente
aqul surta efectos con su sola presentacin, para fines de la
devolucin a que se refiere el numeral 14.2 del artculo 14
de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT.

Artculo 32.- LIQUIDACIN DEL IMPUESTO


QUE AFECTA LA IMPORTACIN DE BIENES Y LA
UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS
El Impuesto que afecta a las importaciones ser
liquidado por las Aduanas de la Repblica, en el
mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente
con stos.
El Impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el
pas prestados por no domiciliados ser determinado
y pagado por el contribuyente en la forma, plazo y
condiciones que establezca la SUNAT.
Artculo sustituido por el artculo16 de la Ley N 27039 (31.12.98).

Jurisprudencia:
RTF N 03007-2-2005
El impuesto bruto por utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados no puede ser materia de compensacin con el
crdito fiscal originado en adquisiciones internas, por lo que
debe extinguirse mediante el pago.

C-34

Artculo 33.- EXPORTACIN DE BIENES Y


SERVICIOS
La exportacin de bienes o servicios, as como los
contratos de construccin ejecutados en el exterior, no
estn afectos al Impuesto General a las Ventas.
Se considerar exportacin de bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el
pas a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en
el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes sean
objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva.
En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en el pas hasta antes
del embarque, lo dispuesto en el prrafo anterior est
condicionado a que los bienes objeto de la venta sean
embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das
calendario contados a partir de la fecha de emisin
del comprobante de pago respectivo. Cuando en la
venta medien documentos emitidos por un almacn
aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas
o por un almacn general de depsito regulado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen al
adquirente la disposicin de dichos bienes, la condicin
ser que el embarque se efecte en un plazo no mayor
a doscientos cuarenta (240) das calendario contados a
partir de la fecha en que el almacn emita el documento. Los mencionados documentos deben contener los
requisitos que seale el reglamento.
Vencidos los plazos sealados en el prrafo anterior sin
que se haya efectuado el embarque, se entender que la
operacin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del Impuesto General a las
Ventas, segn corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente. Las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en el Apndice V,
el cual podr ser modificado mediante decreto supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. Tales
servicios se consideran exportados cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda,
emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los
servicios por parte del no domiciliado tengan lugar
en el extranjero.
Tambin se considera exportacin las siguientes
operaciones:
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a
los establecimientos ubicados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica.
I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

cada el 27 de marzo de 2009.

Artculo sustituido por la Primera Disposicin Modificatoria de la


Ley N 29173 de fecha 23 de diciembre de 2007, vigente a partir del
02 de enero del 2008.

CAPTULO IX
DE LAS EXPORTACIONES

oauomu

perodos consecutivos, el contribuyente podr


optar por solicitar la devolucin de las mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolucin
de los saldos no aplicados, la solicitud slo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o
compensado al ltimo perodo vencido a la fecha
de presentacin de la solicitud, siempre que en la
declaracin de dicho perodo conste el saldo cuya
devolucin se solicita. La SUNAT establecer la
forma y condiciones en que se realizarn tanto la
solicitud como la devolucin.
c) Solicitar la compensacin a pedido de parte, en
cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en la
Dcimo Segunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 981.
Inciso sustituido por el Artculo nico de la Ley 29335, publi

A ctualidad T ributaria

de un paquete turstico, por el periodo de


su permanencia, no mayor de sesenta (60)
das por cada ingreso al pas, requirindose la
presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin
(TAM), as como el pasaporte, salvoconducto,
Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Per sean vlidos para ingresar al pas, de acuerdo con las condiciones,
registros, requisitos y procedimientos que
se establezcan en el reglamento aprobado
mediante decreto supremo refrendado por
el Ministerio de Economa y Finanzas, previa
opinin tcnica de la SUNAT.

2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con
intervencin de entidades reguladas por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
que certificarn la operacin en el momento
en que se acredite el cumplimiento del abono
del metal en la cuenta del productor minero en
una entidad nanciera del exterior, la misma que
se reflejar en la transmisin de esta informacin
va swift a su banco corresponsal en Per.

El banco local interviniente emitir al productor


minero la constancia de la ejecucin del swap,
documento que permitir acreditar ante la
SUNAT el cumplimiento de la exportacin
por parte del productor minero, quedando
expedito su derecho a la devolucin del IGV
de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operacin
swap y la exportacin del bien, objeto de dicha
operacin como producto terminado, no debe
ser mayor de sesenta (60) das tiles. Aduanas,
en coordinacin con la SUNAT, podr modificar
dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez
cumplido el plazo, el producto terminado no
hubiera sido exportado, la responsabilidad por
el pago de los impuestos corresponder al sujeto
responsable de la exportacin del producto
terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el
Cdigo Civil debidamente acreditada, el exportador del producto terminado podr acogerse ante
Aduanas y la SUNAT a una prrroga del plazo para
exportar el producto terminado por el perodo que
dure la causal de fuerza mayor.
Por decreto supremo se podr considerar como
exportacin a otras modalidades de operaciones
swap y podrn establecerse los requisitos y el
procedimiento necesario para la aplicacin de
la presente norma.

oauomu

/ 03

3. La remisin al exterior de bienes muebles a


consecuencia de la fabricacin por encargo de
clientes del exterior, aun cuando estos ltimos
hubieran proporcionado, en todo o en parte, los
insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye
el impuesto consignado en los comprobantes
de pago o declaraciones de importacin que
correspondan a bienes proporcionados por el
cliente del exterior para la elaboracin del bien
encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no
domiciliados, en forma individual o a travs
A c tua lida d E mpr esari al

5. La venta de los bienes destinados al uso o


consumo de los pasajeros y miembros de la
tripulacin a bordo de las naves de transporte
martimo o areo, as como de los bienes que
sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios
de transporte, incluyendo, entre otros bienes,
combustibles, lubricantes y carburantes.

Por decreto supremo refrendado por el Ministro


de Economa y Finanzas se establecer la lista de
bienes sujetos al presente rgimen.

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior,


los citados bienes deben ser embarcados por el
vendedor durante la permanencia de las naves o
aeronaves en la zona primaria aduanera y debe
seguirse el procedimiento que se establezca
mediante resolucin de superintendencia de la
SUNAT.

6. Para efectos de este impuesto se considera exportacin los servicios de transporte de pasajeros
o mercancas que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el pas hacia
el exterior, as como los servicios de transporte de
carga area que se realicen desde el pas hacia
el exterior.
7. Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves de
bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados
en el exterior, siempre que su utilizacin econmica
se realice fuera del pas. Estos servicios se hacen
extensivos a todas las partes y componentes de
las naves y aeronaves.
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto
no domiciliado, realizada en virtud de un contrato de compraventa internacional pactado
bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando
dichos bienes se encuentren ubicados en el
territorio nacional a la fecha de su transferencia;
siempre que el vendedor sea quien realice el
trmite aduanero de exportacin definitiva de
los bienes y que no se utilicen los documentos

C-35

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

d. Uso de rea de operaciones.


e. Movilizacin de carga entre bodegas de la
nave.

Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del
exterior, a travs de comisionistas que operen
nicamente como intermediarios encargados
de realizar los despachos de exportacin, sin
agregar valor al bien, siempre que cumplan
con las disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular.

m. Navegacin area en ruta.

9. Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos de folclore


nacional, teatro, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman
el paquete turstico prestado por operadores
tursticos domiciliados en el pas, a favor de
agencias, operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los
casos; de acuerdo con las condiciones, registros,
requisitos y procedimientos que se establezcan
en el reglamento aprobado mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la
SUNAT.

g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.


h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Traccin de carga desde y hacia reas de
almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
n. Aterrizaje - despegue.
. Estacionamiento de la aeronave
Artculo 33-A.- EXPORTACIN DE SERVICIOS
Artculo derogado por Disposicin Complementaria Derogatoria del
D. Leg. N 1119(18.07.12) vigente a partir del 01.08.12

Artculo 34.- SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR


El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes
a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos
de construccin y las plizas de importacin, dar
derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer
dicho saldo sern de aplicacin las disposiciones
referidas al crdito fiscal contenidas en los Captulos VI y VII.
Concordancias:
D.S. N 126-94-EF - Reglamento de nota de crdito
negociable, Art. 8 (Comunicacin de compensacin
del saldo a favor del exportador), (29.09.94). R.S.
N 157-2005/SUNAT - Obligacin de usar PDB exportadores, (17.08.05).

Numeral incorporado por el artculo 1 del Decreto Legislativo


N 1125 (23.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.

10. Los servicios complementarios al transporte de


carga que se realice desde el pas hacia el exterior
y el que se realice desde el exterior hacia el pas,
necesarios para llevar a cabo dicho transporte,
siempre que se realicen en zona primaria de
aduanas y que se presten a trasportistas de carga
internacional.

Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.

C-36

Concordancia Reglamentaria
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetaran a las siguiente disposiciones:
( ... )
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, que dan derecho al saldo a favor del exportador
aqullos que cumplan con los requisitos establecidos
en los Captulos VI y VII del Decreto y en este Reglamento.

Para la determinacin del saldo a favor por exportacin


son de aplicacin las normas contenidas en los Captulos
V y VI.

3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de


acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6
del artculo 6.

I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

Articulo sustituido por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 1119 ( 18.07.12), vigente a partir del 01.08.12.

f. Transbordo de carga.

oauomu

a que se refiere el tercer prrafo del presente


artculo, en cuyo caso se aplicar lo dispuesto en dicho prrafo. La aplicacin del
tratamiento dispuesto en el prrafo anterior
est condicionada a que los bienes objeto de
la venta sean embarcados en un plazo no mayor
a sesenta (60) das calendario contados a partir
de la fecha de emisin del comprobante de
pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que
se haya efectuado el embarque, se entender
que la operacin se ha realizado en el territorio
nacional, encontrndose gravada o exonerada
del Impuesto General a las Ventas, segn corresponda; de acuerdo con la normatividad
vigente.

A ctualidad T ributaria

La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas.
La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de Crdito Negociables y/o
abono en cuenta corriente o de ahorros.

Artculo 34-A.- REINTEGRO TRIBUTARIO


DEL CRDITO FISCAL A LOS EXPORTADORES DE
SERVICIOS FUERA DEL TERRITORIO DEL PAS
CONSIGNADOS EN EL LITERAL D DEL APNDICE
V DE LA LEY
Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del D. Leg. N 1116(05.07.12) vigente a partir del 01.08.12

Artculo 35.- APLICACIN DEL SALDO A


FAVOR
El saldo a favor establecido en el artculo anterior se
deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del
mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el
perodo por no existir operaciones gravadas o ser stas
insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador
podr compensarlo automticamente con la deuda
tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del
Impuesto a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante
el ao o en el transcurso de algn mes o ste fuera
insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a
cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad
de contribuyente.
Prrafo sustituido por el artculo 1 de la Ley N 27064 (10.02.99)

En el caso que no fuera posible lo sealado anteriormente, proceder la devolucin, la misma que
se realizar de acuerdo a lo establecido en la norma
reglamentaria pertinente.
Concordancias:
D.S. N 126-94-EF - Reglamento de nota de crdito negociable, Art. 8 (Comunicacin de compensacin del saldo a
favor del exportador), (29.09.94).
R.S. N 157-2005/SUNAT - Obligacin de usar PDB exportadores, (17.08.05).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetaran a las siguiente disposiciones:
( ... )
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado
con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto
a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.

oauomu

/ 03

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:


RTF N 03294-2-2002
Para efecto de reconocer el derecho al saldo a favor del
exportador y proceder a su devolucin, no constituye un
requisito previsto en los artculos 18, 19, 34 y 35 del
Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas

A c tua lida d E mpr esari al

e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo


N 821, la exigencia que cualquier eslabn o empresa que
haya intervenido en la cadena de produccin y comercializacin del bien materia de exportacin, no le sean atribuibles indicios de evasin tributaria o no se le haya abierto
instruccin. En tal sentido, la denegatoria del saldo a favor
prevista en el ltimo prrafo del artculo 11 del Reglamento
de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto
Supremo N 126-94-EF, y que ha sido incorporada por el
Decreto Supremo N 014-99-EF, excede los alcances de los
artculos del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a
las Ventas antes referidos.

Jurisprudencia:
RTF N 01991-2-2005
La compensacin automtica del saldo a favor del exportador
contra el impuesto a la renta opera desde que el contribuyente
unilateralmente manifiesta su voluntad de dar por extinguidas
sus obligaciones tributarias.

Artculo 36.- DEVOLUCIN EN EXCESO DE


SALDOS A FAVOR
Tratndose de saldos a favor cuya devolucin hubiese
sido efectuada en exceso, indebidamente o que se
torne en indebida, su cobro se efectuar mediante
compensacin, Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda; siendo de aplicacin la
Tasa de Inters Moratorio y el procedimiento previsto
en el artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la
fecha en que se puso a disposicin del solicitante la
devolucin efectuada.
Concordancias:
CT. Art. 178 nums. 1, 2 (Infraccin por declarar cifras o
datos falsos).

Jurisprudencia:
RTF N 5105-1-2008
La devolucin del saldo a favor materia de beneficio a favor del
exportador, no se constituye en un pago indebido o en exceso
por lo que su devolucin no genera intereses moratorios.

CAPTULO X
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS
REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
Ttulo sustituido por el artculo 18 de la Ley N 27039 (31.12.98)

Artculo 37.- REGISTROS Y OTROS MEDIOS


DE CONTROL
Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a
llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro
de Compras, en los que anotarn las operaciones
que realicen, de acuerdo a las normas que seale el
Reglamento.
En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto debern llevar un Registro
de Consignaciones, en el que anotarn los bienes
entregados y recibidos en consignacin.

C-37

Artculo sustituido por el artculo 12 del D. Leg. N 950 (03.02.04)


vigente a partir del 01.03.04.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de
pago, se ceirn a lo siguiente:
1. INFORMACIN MNIMA DE LOS REGISTROS
Los Registros a que se refiere el artculo 37 del Decreto,
contendrn la informacin mnima que se detalla a continuacin. Dicha informacin deber anotarse en columnas
separadas.
El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su
uso y reunir necesariamente los requisitos establecidos en
el presente numeral.
La SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia,
podr establecer otros requisitos que debern cumplir los
registros o informacin adicional que deban contener.
Prrafo sustituido por el Decreto Supremo N 137-2011-EF,
publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11.
I. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de
acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT.
c) Nmero de serie del comprobante de pago o de
la mquina registradora, segn corresponda.
d) Nmero del comprobante de pago, en forma
correlativa por serie o por nmero de la mquina
registradora, segn corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con
ste.
f ) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total
facturado.
g) Base imponible de la operacin gravada. En caso
de ser una operacin gravada con el Impuesto
Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto
de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o
inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de
Promocin Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la
base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.
II. Registro de Compras
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos
de servicios de suministros de energa elctrica, agua
potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos,
lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto
retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago
del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o
la adquisicin de intangibles provenientes del exterior,
cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del
formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago
del Impuesto, tratndose de liquidaciones de compra,
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u
otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la
Declaracin Simplificada de Importacin, de la liquidacin

C-38

de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que


acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes.
f ) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor.
En caso de personas naturales se debe consignar los
datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que
dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones
gravadas y/o de exportacin.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que
dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin y a operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que
no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por
exportacin, por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos
en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base
imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas segn
comprobantes de pago.
r) Nmero de comprobante de pago emitido por el
sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o
adquisiciones de intangibles provenientes del exterior
cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado.
III. Registro de Consignaciones

Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 37 del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevar
como un registro permanente en unidades. Se llevar un
Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada
uno de los cuales deber especificarse el nombre del bien,
cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de
cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber anotarse
lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en
el literal b) o del comprobante de pago referido en
el literal f ).
b) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por
el consignador, con la que se entregan los bienes al
consignatario o se reciben los bienes no vendidos
por el consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de
ocurrir sta.
d) Nmero de RUC del consignatario.
e) Nombre o razn social del consignatario.
f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido
por el consignador una vez perfeccionada la venta
de bienes por parte del consignatario; en este caso,
deber anotarse en la columna sealada en el inciso
b), la serie y el nmero de la gua de remisin con
la que se remitieron los referidos bienes al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.

I n st i t u t o P a c f i c o

oauomu

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia


podr establecer otros registros o controles tributarios
que los sujetos del Impuesto debern llevar.

/ 03

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

A ctualidad T ributaria
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a
las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida
en el literal c) o del comprobante de pago referido
en el literal f ).
c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por
el consignador, con la que se reciben los bienes o se
devuelven al consignador los bienes no vendidos.
d) Nmero de RUC del consignador.
e) Nombre o razn social del consignador.
f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido
por el consignatario por la venta de los bienes
recibidos en consignacin; en este caso, deber
anotarse en la columna sealada en el inciso c), la
serie y el nmero de la gua de remisin con la que
recibi los referidos bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a
las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).

oauomu

/ 03

2. INFORMACIN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCUMENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERACIONES
Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto
debern ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos.
Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los
documentos que modifican el valor de las operaciones
consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas,
debern ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral
anterior, deber incluirse en los registros de compras o de
ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie
y nmero del comprobante de pago respecto del cual se
emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a
un solo comprobante de pago.
3. REGISTRO DE OPERACIONES
Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo
siguiente:
3.1. Para determinar el valor mensual de las operaciones
realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern
anotar sus operaciones, as como las modicaciones al
valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos de atribucin a que alude el octavo prrafo
del artculo 19 del Decreto debern ser anotados en
el Registro de Compras en las hojas que correspondan
al mes de su emisin o en las que correspondan a los
doce (12) meses siguientes.

En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las
sealadas en el prrafo anterior, el adquirente perder
el derecho al crdito scal pudiendo contabilizar el
correspondiente Impuesto como gasto o costo para
efecto del Impuesto a la Renta.
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el
crdito scal en operaciones de importacin as como
aquellos que sustentan dicho crdito en las operaciones
por las que se emiten liquidaciones de compra y en
la utilizacin de servicios, debern ser anotados en el
Registro de Compras en las hojas que correspondan al
mes del pago del Impuesto o en las que correspondan
a los doce (12) meses siguientes.

En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las
sealadas en el prrafo anterior, el adquirente perder
el derecho al crdito scal pudiendo contabilizar el

A c tua lida d E mpr esari al

correspondiente Impuesto como gasto o costo para


efecto del Impuesto a la Renta.
3.3 Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual
los Registros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrn
registrar un resumen diario de aquellas operaciones que
no otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse
referencia a los documentos que acrediten las operaciones,
siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento.
3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad y aquellos
que lleven de manera electrnica el Registro de Ventas e
Ingresos y el Registro de Compras, podrn anotar el total
de las operaciones diarias que no otorguen derecho a
crdito scal en forma consolidada, siempre que lleven
un sistema de control computarizado que mantenga
la informacin detallada y que permita efectuar la
vericacin individual de cada documento.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT
podr establecer que determinados sujetos que hayan
ejercido la opcin sealada en el prrafo anterior deban
anotar en forma detallada las operaciones diarias que
no otorgan derecho a crdito scal.
3.5 Los sistemas de control a que se refieren los numerales
3.3 y 3.4 deben contener como mnimo la informacin
exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro
de Compras establecida en los acpites I y II del numeral
1 del presente artculo.
Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin de identificar al adquirente o usuario de acuerdo
al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber
consignar adicionalmente los siguientes datos:
a) Nmero de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
3.6 Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por
mquinas registradoras, que no otorguen derecho a
crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes
de pago, podr anotarse en el Registro de Ventas e
Ingresos el importe total de las operaciones realizadas
por da y por mquina registradora, consignndose
el nmero de la mquina registradora, y los nmeros
correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos
por cada una de stas.
3.7 En los casos de empresas que presten los servicios de
suministro de energa elctrica, agua potable, servicios
finales de telefona, telex y telegrficos:
3.7.1 Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos,
un resumen de las operaciones exclusivamente por
los servicios sealados en el prrafo anterior, por ciclo
de facturacin o por sector o rea geogrfica, segn
corresponda, siempre que en el sistema de control
computarizado se mantenga la informacin detallada
y se pueda efectuar la verificacin individual de cada
documento. En dicho sistema de control debern detallar la informacin sealada en el acpite I del numeral
1 del presente artculo, y adicionalmente:
a) Nmero de suministro, de telfono, de telex, de
telgrafo o cdigo de usuario, segn corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del cliente, de
acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT.
c) Nmero del Documento de Identidad.
d) Apellido paterno, apellido materno y nombre
completo o denominacin o razn social.
3.7.2 Debern registrar en el sistema de control computarizado las fechas de vencimiento de cada recibo emitido
y la referencia de cobro.
3.8 Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de
Compras, deber totalizarse el importe correspondiente
a cada columna al final de cada pgina.

C-39

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

C-40

6. DETERMINACIN DE OFICIO
a) Para la determinacin del valor de venta de un bien, de un
servicio o contrato de construccin, a que se refiere el primer
prrafo del artculo 42 del Decreto; la SUNAT lo estimar
de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinar
de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT
podr aplicar los promedios y porcentajes generales que
establezca con relacin a actividades o explotaciones de un
mismo gnero o ramo, a fin de practicar determinaciones y
liquidaciones sobre base presunta.
La SUNAT podr determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando cualquier otro
procedimiento, cuando existan irregularidades originadas
por causas distintas a las expresamente contempladas en el
artculo 42 del Decreto que determinen que las operaciones
contabilizadas no sean fehacientes.
7. NORMAS COMPLEMENTARIAS
La SUNAT dictar las normas complementarias relativas a
los Registros as como al registro de las operaciones.

Concordancias:
R.S. N 234-2006/SUNAT- Normas referidas a libros y
registros contables, Art. 13 nums. 8 (Registro de compras), 9 (Registro de consignaciones), 14 (Registro de
Ventas), (30.12.06). RCP. Art. 5 (Oportunidad de emisin
de comprobante).

Artculo 38.- COMPROBANTES DE PAGO


Los contribuyentes del Impuesto debern entregar
comprobantes de pago por las operaciones que realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT.
En las operaciones con otros contribuyentes del
Impuesto se consignar separadamente en el comprobante de pago correspondiente el monto del
Impuesto. Tratndose de operaciones realizadas con
personas que no sean contribuyentes del Impuesto,
se podr consignar en los respectivos comprobantes
de pago el precio o valor global, sin discriminar el
Impuesto.
Concordancias:
RCP. Art. 4 nums. 1 (Facturas), 3 (Boletas de venta).

El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo


a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga
la construccin, estn obligados a aceptar el traslado
del Impuesto.
Concordancias:
D.S. N 039-2000-ITINCI - Texto Unico Ordenado de la.
Ley de Proteccion al Consumidor, Art. 7-A (Inclusin del
IGV. en el precio total), (26.06.08).

I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

5. Cuentas de control

Para efecto de control, los sujetos abrirn en su contabilidad
las cuentas de balance denominadas Impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto
Selectivo al Consumo, segn corresponda.
A la cuenta Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal se abonar mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las
operaciones gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito
emitidas respecto de las operaciones gravadas que
realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las
adquisiciones sealadas en el artculo 18 del Decreto
y numeral 1 del artculo 6.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicacin del artculo 22 del Decreto y de los numerales 3
y 4 del artculo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del Impuesto otorgada por la Administracin
Tributaria.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones que cumplan con lo dispuesto en el artculo 18
del Decreto y numeral 1 del artculo 6.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito
recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el
artculo 18 del Decreto y a las notas de crdito emitidas
respecto de las operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones sealadas
en el artculo 18 del Decreto, haya sido pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a travs de la
correspondiente declaracin jurada rectificatoria y se
encuentre sustentado en la nota de dbito y dems
documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.

A la Cuenta Impuesto Selectivo al Consumo, se abonar
mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las
operaciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las
notas de dbito emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas
respecto a las adquisiciones sealadas en el artculo 57
del Decreto.
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado
las importaciones o las adquisiciones sealadas en el
artculo 57 del Decreto.

b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las


notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones
sealadas en el artculo 57 del Decreto y a las notas de
crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas
que realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.

oauomu

4. Anulacin, reduccin o aumento en el valor


de las operaciones

Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y
de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto
anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de
las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez,
debern estar sustentadas, en su caso, por los siguientes
documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes
de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos
autorizados por la SUNAT con respecto de operaciones
de Importacin.

La SUNAT establecer las normas que le permitan tener
informacin de la cantidad y numeracin de las notas
de dbito y de crdito de que dispone el sujeto del
Impuesto.

A ctualidad T ributaria

La SUNAT establecer las normas y procedimientos que


le permita tener la informacin previa de la cantidad y
numeracin de los comprobantes de pago y guas de
remisin de que dispone el sujeto del Impuesto, para
ser emitidas en sus operaciones.
Concordancias:
RCP. Art. 12 num. 1 (Autorizacin de impresin a travs
de la SUNAT).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 10.- nums. 1, 2, 3 y 4.

Artculo 39.- CARACTERSTICAS Y REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO


Corresponde a la SUNAT sealar las caractersticas y los
requisitos bsicos de los comprobantes de pago, as
como la oportunidad de su entrega.
Concordancias:
RCP. Arts. 4 (Requisitos mnimos), 5 (Oportunidad de
entrega).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 10.- nums. 1, 2, 3 y 4.

Artculo 40.- SERVICIOS DE SUMINISTRO


DE ENERGA ELCTRICA, AGUA POTABLE, Y SERVICIOS TELEFNICOS, TELEX Y TELEGRFICOS
Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de
suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios
finales telefnicos, tlex y telegrficos; debern consignar en el respectivo comprobante de pago la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del servicio.
Concordancias
LIGV. Art. 4 inc. c) (Nacimiento de la OT. en suministro
de servicios pblicos).

Artculo 41.- OBLIGACIN DE CONSERVAR


COMPROBANTES DE PAGO
Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y dems documentos contables debern ser conservados durante el perodo de prescripcin
de la accin fiscal.

oauomu

/ 03

Concordancias
CT. Arts. 43 (Plazo de prescripcin), 87 num. 7 (Obligacin de conservar documentos).

Artculo 42.- VALOR NO FEHACIENTE O NO


DETERMINADO DE LAS OPERACIONES
Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien,
el valor del servicio o el valor de la construccin, no
sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT lo
estimar de oficio tomando como referencia el valor de
mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas
vinculadas no sea fehaciente o no est determinado,
la Administracin Tributaria considerar el valor de
A c tua lida d E mpr esari al

mercado establecido por la Ley del Impuesto a la Renta


como si fueran partes independientes, no siendo de
aplicacin lo dispuesto en el numeral 4 del artculo
32 de dicha Ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien,
el valor del servicio o el valor de la construccin se
determinar de acuerdo a los antecedentes que obren
en poder de la SUNAT.
No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no
obstante haberse expedido el comprobante de pago o
nota de dbito o crdito se produzcan, entre otras, las
siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo
prueba en contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de
mermas o razones anlogas, se efecten fuera de
los mrgenes normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en
la Ley o el Reglamento.
Se considera que el valor de una operacin no est
determinado cuando no existe documentacin sustentatoria que lo ampare o existiendo sta, consigne
de forma incompleta la informacin no necesariamente
impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripcin detallada de los
bienes vendidos o servicios prestados o contratos de
construccin, cantidades, unidades de medida, valores
unitarios o precios.
La SUNAT podr corregir de oficio y sin trmites previos, mediante sistemas computarizados, los errores
e inconsistencias que aparezcan en la revisin de la
declaracin presentada y reliquidar, por los mismos
sistemas de procesamiento, el impuesto declarado,
requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las
diferencias adeudadas.
Artculo modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1116
(07.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.

Concordancias
LIR. Art. 32 (Valor de mercado), 37 inc. f ) (Mermas y
Desmedros), CT. Art. 178 num. 1 (Infraccin por declaracin de datos falsos). RLIGV. Art. 5 num. 13 (Requisitos
del descuento).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes
de pago, se ceirn a lo siguiente:
( ... )
6. DETERMINACIN DE OFICIO
a) Para la determinacin del valor de venta de un bien,
de un servicio o contrato de construccin, a que se
refiere el primer prrafo del artculo 42 del Decreto; la
SUNAT lo estimar de oficio tomando como referencia
el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en
poder de la SUNAT.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto,
la SUNAT podr aplicar los promedios y porcentajes
generales que establezca con relacin a actividades
o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin de
practicar determinaciones y liquidaciones sobre base
presunta.

C-41

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC


La SUNAT podr determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando cualquier otro
procedimiento, cuando existan irregularidades originadas
por causas distintas a las expresamente contempladas en el
artculo 42 del Decreto que determinen que las operaciones
contabilizadas no sean fehacientes.

Jurisprudencia:
RTF N 05440-2-2007
El valor de mercado de cada operacin no slo es aquel que
permite al vendedor obtener un margen de ganancia, pues se
considera valor de mercado para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa
realiza con terceros.
RTF N 09846-4-2007
Se establece que es necesario mantener elementos de prueba
que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de
pago que sustentan el crdito fiscal correspondan a operaciones
reales, lo que puede concretarse a travs de los medios probatorios generados a lo largo de su realizacin.
RTF N 11059-2-2007
Se considera que la operacin no es fehaciente toda vez que
a pesar de haber sido requerida expresamente por la Administracin, la recurrente no cumpli con presentar un mnimo de
elementos de prueba que de manera razonable y suficiente
hubieran permitido acreditar de forma fehaciente que los
comprobantes de pago reparados sustentaban.
RTF N 0548-1-2004
El procedimiento para la determinacin de deuda sobre base
presunta no supone la aplicacin del artculo 42 de la Ley de
Impuesto General a las Ventas que regula la determinacin del
valor de una operacin cuando este no es fehaciente.

Artculo 43.- VENTAS, SERVICIOSY CONTRATOS DE CONSTRUCCIN OMITIDOS


Tratndose de ventas, servicios o contratos de construccin omitidos, detectados por la Administracin
Tributaria, no proceder la aplicacin del crdito fiscal
que hubiere correspondido deducir del Impuesto Bruto
generado por dichas ventas.
Concordancias:
LIGV. Arts. 18 y 19 (Requisitos sustanciales y formales).
CT. Arts. 65 (Supuestos para la aplicacin sobre base
presunta), 66 (Presuncin de ventas por omisiones en el
registros de ventas). 178 num. 1 (Infraccin por omisin
de cifras o datos).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 10.- numeral 6.

Artculo sustituido por el artculo 14 del D. Leg. N 950


(03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.

Concordancia Reglamentaria
Artculo 10.- numeral 6
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
RTF N 4355-3-2008
Constituyen operaciones no reales aquellas cuya realizacin no
ha sido acreditada.

Jurisprudencias:
RTF N 08999-2-2007
Una operacin no es real si se llega a establecer que alguna
de las partes o el objeto de la transaccin no existen o son
distintos a los que aparecen consignados en los comprobantes
de pago reparados
RTF N 03243-5-2005
El hecho de que los comprobantes de pago hayan sido emitidos
en dos oportunidades o que la emisora tenga la condicin de
no habida, no evidencia que la operacin no sea real. Asimismo
los comprobantes impresos sin autorizacin vlida no producen
automticamente la perdida del crdito fiscal, pues esta situacin
no se encuentra prevista como supuesto de desconocimiento.
RTF N 3152-1-2005
Se confirma el reparo por operaciones no reales en tanto que
estas se sustentan en facturas emitidas sin la existencia de la
operacin de venta ni la transferencia fsica de la propiedad del
oro que se consigna en las mismas, utilizndose para el efecto
un doble juego de facturas.

oauomu

Artculo 44.- COMPROBANTES DE PAGO


EMITIDOS POR OPERACIONES NO REALES
El comprobante de pago o nota de dbito emitido que
no corresponda a una operacin real, obligar al pago
del Impuesto consignado en stos, por el responsable
de su emisin.
El que recibe el comprobante de pago o nota de dbito
no tendr derecho al crdito fiscal o a otro derecho o
beneficio derivado del Impuesto General a las Ventas

originado por la adquisicin de bienes, prestacin o


utilizacin de servicios o contratos de construccin.
Para estos efectos se considera como operacin no real
las siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante
de pago o nota de dbito, la operacin gravada
que consta en ste es inexistente o simulada,
permitiendo determinar que nunca se efectu la
transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de
servicios o contrato de construccin.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito no ha realizado verdaderamente la operacin, habindose
empleado su nombre y documentos para simular
dicha operacin. En caso que el adquirente cancele
la operacin a travs de los medios de pago que
seale el Reglamento, mantendr el derecho al
crdito fiscal. Para lo cual, deber cumplir con lo
dispuesto en el Reglamento.
La operacin no real no podr ser acreditada mediante:
1. La existencia de bienes o servicios que no hayan
sido transferidos o prestados por el emisor del
documento; o,
2. La retencin efectuada o percepcin soportada,
segn sea el caso.

/ 03

C-42

I n st i t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria

CAPTULO XI
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN
SELVA
Captulo XI sustituido por el artculo 1 del D. Leg. N 942 (20.12.03)
vigente a partir del 03.02.04.

Artculo 45.- TERRITORIO COMPRENDIDO


EN LA REGIN
Se denominar Regin, para efectos del presente
Captulo, al territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y
Madre de Dios.
Mediante el artculo 2 de la Ley N 28575, el departamento de San
Martn fue excluido del beneficio de reintegro tributario previsto en
el artculo 48 de la LIGV.
De conformidad con el artculo 6 del D. Leg. N 978, se excluy a los
departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y la provincia
de Alto Amazonas del departamento de Loreto, del mbito del beneficio de reintegro tributario establecido en el artculo 48 de la Ley.

Informe emitido por la SUNAT


Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000
Al haberse excluido al departamento de San Martn del mbito
de aplicacin del artculo 48 del TUO de la Ley del IGV, en
virtud a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28575, Ley de
Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn, en buena cuenta
se ha excluido a dicho departamento del territorio denominado
Regin Selva.

Artculo 46.- REQUISITOS PARA EL BENEFICIO


Para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Regin debern cumplir con los requisitos
siguientes:
a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la
empresa en la Regin
En virtud del Articulo nico de la Ley N 28813, el requisito de
tener la administracin de la empresa en la Regin Selva, se
cumple si en los 12 meses anteriores a la presentacin de la
solicitud de reintegro tributario un trabajador de la empresa
hubiera seguido las indicaciones impartidas por quienes ejercen la administracin de sta, las cuales no necesariamente
debe residir en la Regin Selva.

b) Llevar su contabilidad y conservar la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal.


De conformidad con el artculo nico de la Ley N 28813, se
cumple con el requisito si se realiza la presentacin de la documentacin contable en el domicilio fiscal.

oauomu

/ 03

Concordancias
Ley N 28813 - Ley que precisa literales a) y b) del artculo
46 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
(22.07.06).

c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento


(75%) de sus operaciones en la Regin. Para efecto
del cmputo de las operaciones que se realicen
desde la Regin, se tomarn en cuenta las exportaciones que se realicen desde la Regin, en tanto
cumplan con los requisitos que se establezcan
mediante Decreto Supremo, refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas;
A c tua lida d E mpr esari al

d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un


Registro que llevar la SUNAT, para tal efecto sta
dictar las normas correspondientes. La relacin de
los beneficiarios podr ser materia de publicacin,
incluso la informacin referente a los montos devueltos; y,
Concordancias:
R.S. N 224-2004/SUNAT - Normas complementarias para
el reintegro tributario en la Regin Selva, Art. 2 (Registro
de beneficiarios del reintegro tributario), (29.09.04).
TUPA 2009 SUNAT Procedimiento N 34 (inscripcin
al registro de beneficiaros del reintegro tributario para
la regin selva).

e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos


establecidos, en caso de ser designado agente de
retencin.
Tratndose de personas jurdicas, adicionalmente se
requerir que estn constituidas e inscritas en los Registros Pblicos de la Regin.
Slo otorgarn derecho al reintegro tributario las
adquisiciones de bienes efectuadas con posterioridad
al cumplimiento de los requisitos mencionados en los
incisos a), b) y d) del presente artculo.
La SUNAT verificar el cumplimiento de los requisitos
antes sealados, procediendo a efectuar el cobro del
Impuesto omitido en caso de incumplimiento.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del
Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
1. Definiciones
Se entender por:
a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta de bienes sin efectuar
sobre los mismos transformaciones o modificaciones
que generen bienes distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes
que no tienen domicilio fiscal en la Regin, siempre
que realicen la venta de los bienes a que se refiere el
artculo 48 del Decreto fuera de la misma y los citados
bienes sean trasladados desde fuera de la Regin.
c) Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente al Impuesto que hubiera gravado la adquisicin
de los bienes a que se refiere el artculo 48 del Decreto.
d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la
Regin. Para tal efecto, se entiende que el servicio es
realizado en la Regin, siempre que ste sea consumido
o empleado ntegramente en ella.
e) Personas jurdicas constituidas e inscritas en la Regin:
Aqullas que se inscriban en los Registros Pblicos de
uno de los departamentos comprendidos dentro de la
Regin.
f ) Sector: A la Direccin Regional del Sector Produccin
correspondiente.
g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que
se encuentren comprendidos en la misma subpartida
nacional del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto
Supremo N 239-2001-EF y norma modificatoria.
h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos
que no encontrndose comprendidos en la misma
subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se
refiere el inciso anterior, cumplen la misma funcin o
fin de manera que pueda ser reemplazado en su uso o

C-43

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

3. Administracin dentro de la Regin


Se considera que la administracin de la empresa se realiza
dentro de la Regin, siempre que la SUNAT pueda verificar
fehacientemente que:
a) El centro de operaciones y labores permanente de quien
dirige la empresa est ubicado en la Regin; y,
b) En el lugar citado en el punto anterior est la informacin que permita efectuar la labor de direccin a quien
dirige la empresa.
4. Llevar su contabilidad y conservar la documentacin
sustentatoria en el domicilio fiscal

Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal siempre que
en el citado domicilio, ubicado en la Regin, se encuentren
los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, y los documentos sustentatorios que
el comerciante est obligado a proporcionar a la SUNAT, as
como el responsable de los mismos.

Informe emitido por la SUNAT


Informe N 289-2005-SUNAT/2B0000
Se seala que los servicios de telefona pretados en la Amazona,
se encuentran exonerados del IGV, siempre que la empresa que
preste el servicio cumpla con los requisitos para ser calificada
como empresa ubicada en la Amazona.

Artculo 47.- GARANTAS


La SUNAT podr solicitar que se garantice el monto
cuya devolucin se solicita por concepto de reintegro
tributario a que se hace referencia en el artculo siguiente, a los comerciantes de la Regin que hubieran
incurrido en alguno de los supuestos a que se refiere
el artculo 56 del Cdigo Tributario o tengan un perfil
de riesgo de incumplimiento tributario. Para tal efecto,
mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
se establecer entre otros aspectos, las caractersticas,
forma, plazo y condiciones relacionadas con las referidas
garantas; as como los criterios para establecer el perfil
de riesgo de incumplimiento tributario.

C-44

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 107-2006-SUNAT/2B0000
De producirse el vencimiento de la carta fianza presentada por
el contribuyente a fin de garantizar la devolucin del monto
solicitado por concepto de reintegro tributario a que se refiere
el artculo 47 del TUO de la Ley de IGV, no podr requerirse la
renovacin de dicha carta fianza.

Artculo 48.- REINTEGRO TRIBUTARIO


Nota: De conformidad con la Ley N 29742, vigente desde el 10.07.11
se deroga el Decreto Legislativo N 978 restituyendo la plena vigencia
del reintegro tributario para la Regin Selva.

Los comerciantes de la Regin que compren bienes


contenidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503 y
los especificados y totalmente liberados en el Arancel
Comn anexo al Protocolo modificatorio del Convenio
de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de
1938, provenientes de sujetos afectos del resto del pas,
para su consumo en la misma, tendrn derecho a un
reintegro equivalente al monto del Impuesto que stos
le hubieran consignado en el respectivo comprobante
de pago, emitido de conformidad con las normas sobre
la materia, sindole de aplicacin las disposiciones
referidas al crdito fiscal contenidas en la presente Ley,
en lo que corresponda.
El monto del reintegro tributario solicitado no podr ser
superior al dieciocho por ciento (18%) de las ventas no
gravadas realizadas por el comerciante por el perodo
que se solicita devolucin. El monto que exceda dicho
lmite constituir un saldo por reintegro tributario
que se incluir en las solicitudes siguientes hasta su
agotamiento.
Tratndose de comerciantes de la Regin que hubieran
sido designados agente de retencin, el reintegro slo
proceder respecto de las compras por las cuales se
haya pagado la retencin correspondiente, segn las
normas sobre la materia.
El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado
y pagado la retencin o sin haber cumplido con pagar
la retencin efectuada, correspondiente al perodo
materia de la solicitud, dentro de los plazos establecidos, no tendr derecho a dicho beneficio por las
adquisiciones comprendidas en un (1) ao calendario
contado desde el mes de la fecha de presentacin de
la mencionada solicitud.
El reintegro tributario, a eleccin del comerciante de
la Regin, se efectuar mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas
de Crdito Negociables, o abono en cuenta corriente
o de ahorros.
Los comerciantes de la Regin, que tengan derecho al
reintegro tributario podrn optar por renunciar a dicho
beneficio, siempre que lo comuniquen a la SUNAT
I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

2. Determinacin del porcentaje de operaciones



Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en
la Regin se considerar el total de operaciones efectuadas
por el comerciante durante el ao calendario anterior.

El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso
del ao calendario estar comprendido en el Reintegro
siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de
sus operaciones en la Regin sea igual o superior al 75% del
total de sus operaciones.

Si en el perodo mencionado el total de sus operaciones en la
Regin, llegara al porcentaje antes indicado, el comerciante
tendr derecho al Reintegro Tributario por el ao calendario
desde el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado
porcentaje, no tendr derecho al Reintegro por el referido
ao, debiendo en el ao calendario siguiente determinar
el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en la
Regin durante el ao calendario inmediato anterior.

Concordancias:
CT. Art. 56 (Medida cautelar previa). R.S. N 224-2004/
SUNAT - Normas complementarias para el reintegro tributario en la Regin Selva, Art. 3 (Garantas), 4 (Perfil de
riesgo de incumplimiento tributario), (29.09.04).

oauomu

consumo. El Sector deber determinar la condicin de


bien sustituto.
i) Constancia: A la Constancia de capacidad productiva
y cobertura de consumo regional a que se refiere el
artculo 49 del Decreto.

A ctualidad T ributaria

en la forma, plazo y condiciones que sta establezca.


Asimismo, podrn cargar al costo o gasto el monto del
reintegro tributario a que tenan derecho desde el primer da del mes en que fue presentada la comunicacin
de renuncia al beneficio.
Aqullos que habiendo renunciado al reintegro, solicitarn indebidamente el mismo, debern restituir el
monto devuelto sin perjuicio de las sanciones previstas
en el Cdigo Tributario.
Concordancias:
R.S. N 224-2004/SUNAT Normas tributarias para el
reintegro tributario en la Regin Selva, Art. 5 (Renuncia
al reintegro tributario), (29.09.04).
De conformidad con el Artculo nico de la Ley N
29964 (16.12.12), se prorroga hasta el 31 de diciembre
de 2015 la exoneracin del Impuesto General a las
Ventas por la importacin de bienes que se destinen
al consumo de la Amazona, a que se refiere la tercera
disposicin complementaria de la Ley 27037, Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona, as como el
reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas
a los comerciantes de la regin selva, a que se refiere
el presente artculo, para el departamento de Loreto,
vigente a partir del 01.01.13.

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en el Captulo XI del
Ttulo I del Decreto, se aplicarn con sujecin a las siguientes
normas:
()
5. Registro de operaciones para la determinacin del
Reintegro
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro
Tributario de acuerdo a lo establecido en el artculo 48 del
Decreto, deber.
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en
destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta denominada IGV -Reintegro Tributario dentro de la cuenta
Tributos por pagar, y las dems operaciones, de acuerdo
a lo establecido en el numeral 6 del artculo 6.
b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando sus ingresos brutos durante el ao calendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del ao
en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido
menores o iguales al citado monto o de haber iniciado
operaciones en el transcurso del ao, el comerciante
deber llevar un Registro de Inventario Permanente
en Unidades Fsicas.
Concordancias:
TUPA 2009 SUNAT Procedimiento N 20 (Reintegro
Tributario para comerciantes en la Regin de la Selva
mediante Notas de Credito Negociables o Cheque).

Jurisprudencia:
RTF N 02114-5-2005
Siendo la perdida de documentos un hecho exclusivo de
responsabilidad de la Administracin no puede denegrsele el
beneficio de reintegro a la recurrente.

oauomu

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Informe emitido por la SUNAT


Informe N 054-2006-SUNAT/2B0000
Si el comerciante de la Regin Selva vende los bienes comprendidos en el beneficio del reintegro tributario -que fueron adquiridos de sujetos afectos del resto del pas- en una zona geogrfica
distinta a la Regin Selva, en buena cuenta est realizando su

A c tua lida d E mpr esari al

misma actividad comercial (compra-venta habitual de bienes).


Tratndose del supuesto mencionado en el prrafo precedente,
no se habra configurado la infraccin tipificada en el numeral 2
del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, por cuanto los
bienes no han sido destinados a una actividad diferente, sino
que se trata de la misma actividad comercial pero desarrollada
en zonas geogrficas diferentes.

Carta emitida por la SUNAT:


Carta N 011-2006-SUNAT/2B0000
En el supuesto de los bienes contenidos en el Apndice del
Decreto Ley N 21503 y los especificados y totalmente liberados
en el Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938,
provenientes de sujetos afectos del resto del pas, ingresados
a Pucallpa y Yurimaguas destinados a ser consumidos en el
departamento de San Martn, no se podr gozar del beneficio
del reintegro tributario establecido en el artculo 48 del TUO
de la Ley del IGV, por cuanto su consumo no se realizara en
la Regin Selva.

Disposiciones complementarias y finales del D. Leg.


N 978 (Vigente a partir del 16.03.07)
Primera.- Reintegro tributario
En el caso de comerciantes que hubieran gozado del Reintegro
Tributario respecto de bienes adquiridos con anterioridad a la
vigencia del presente Decreto Legislativo, se considerar a los departamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, asi como la
provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto como
parte del territotio comprendido en la Regin Selva para efecto
del consumo en dicha regin a que alude el primer prrafo del
artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo.
Tercera.- Solicitudes de Reintegro Tributario
Las solicitudes de Reintegro Tributario presentadas a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria por los
comerciantes de los Departamentos de Amazonas, Ucayali y
Madre de Dios, as como de la provincia de Alto Amazonas, que se
encuentren en trmite a la fecha de vigencia del presente Decreto
Legislativo, as como aqullas que se presenten con posterioridad
a dicha fecha, por adquisiciones de bienes en perodos anteriores
a ella, se regirn por las normas que regulaban el Reintegro Tributario vigentes a la fecha de adquisicin de los bienes.
Disposiciones complementarias y finales del Decreto Legislativo N 978 del 15 de marzo de 2007 vigente a partir
del 16.03.07.

Artculo 49.- CASOS EN LOS CUALES NO


PROCEDE EL REINTEGRO
No ser de aplicacin el reintegro tributario establecido
en el artculo anterior, en los casos siguientes:
1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos
a los que se produzcan en la Regin, excepto cuando los bienes aludidos no cubran las necesidades
de consumo de la misma.
Para efecto de acreditar la cobertura de las necesidades de consumo de la Regin, se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) El interesado solicitar al Sector correspondiente la constancia de su capacidad de
produccin de bienes similares o sustitutos
y de cobertura para abastecer la Regin, de
acuerdo a la forma y condiciones que establezca el Reglamento.
b) El citado Sector, previo estudio de la documentacin presentada, emitir en un plazo

C-45

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

mximo de treinta (30) das calendario la respectiva Constancia de capacidad productiva


y cobertura de consumo regional.
c) Obtenida la constancia, el interesado la presentar a la SUNAT solicitando se declare la
no aplicacin del reintegro tributario, por los
bienes contenidos en la citada constancia.
d) La SUNAT, previamente verificar que el interesado cumpla con los requisitos a los que
se refiere el artculo 46 y las normas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir la
respectiva resolucin en un plazo mximo de
treinta (30) das calendario, contados a partir
de la presentacin de la solicitud.
e) La resolucin que emita la SUNAT tendr
vigencia por un (1) ao calendario, contado a
partir del da siguiente de su fecha de publicacin.
Los solicitantes podrn considerar que han sido
denegadas sus solicitudes, si luego de vencido los
plazos a que se hace referencia en los incisos b) y
d) del presente numeral, stas no hubieran sido
resueltas.
Asimismo, las entidades representativas de las
actividades econmicas, laborales y/o profesio-

nales, as como de entidades del Sector Pblico


Nacional, podrn solicitar al sector correspondiente la referida constancia para aquellos bienes
que se produzcan en la Regin y que consideren
que cubren las necesidades de la misma. Para
tal efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el
segundo prrafo del presente numeral en lo que
sea pertinente.
Con respecto a la existencia de bienes similares y
sustitutos, el Reglamento establecer las condiciones que debern cumplir los mismos para ser
considerados como tales.
2. Cuando el comerciante de la Regin no cumpla
con lo establecido en el presente Captulo y en
las normas reglamentarias y complementarias
pertinentes.
3. Respecto de las adquisiciones de bienes efectuadas con anterioridad al cumplimiento de los
requisitos mencionados en los incisos a), b) y d)
del artculo 46.
Concordancias:
RLIGV. Art. 11 (Reintegro tributario en la Regin Selva).
TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento N 33 (Solicitud de
no aplicacin del reintegro tributario para la Regin
Selva).

TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Ttulo II sustituido por el Art. 1 del D. Leg. N 944 (23.12.03) vigente a partir de 01.01.04

Inciso modificado por la 4 DC y F. de la Ley N 27153


(09.07.99).

Concordancias:
LIGV. Art. 56 (Base imponible). LTM. Arts. 38 (Impuesto a las apuestas), 48 (Impuesto a los juegos). D.S.
N 095-96-EF - Reglamento del ISC a los Juegos de Azar
y Apuestas, (28.01.96).

Artculo 51.- CONCEPTO DE VENTA


Para efecto del Impuesto es de aplicacin el concepto
de venta a que se refiere el artculo 3 del presente
dispositivo.

C-46

CAPTULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 53.- SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas realizadas en el pas;
Concordancias:
LIGV. Art. 54 (Criterios de vinculacin).

b) Las personas que importen los bienes gravados;


Concordancias:
D. Leg. N 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 49 (Importacin), (27.06.08).

I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

Artculo 50.- OPERACIONES GRAVADAS


El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices
III y IV;
b) La venta en el pas por el importador de los bienes
especificados en el literal A del Apndice IV; y,
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras,
bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.

Artculo 52.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a las
Ventas seala el artculo 4 del presente dispositivo.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina al momento en que se
percibe el ingreso.

oauomu

CAPTULO I
DEL MBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

A ctualidad T ributaria

c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que realicen en
el pas de los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se refiere
el inciso c) del artculo 50.
Concordancias:
LTM. Arts. 38 (Impuesto a las apuestas), 48 (Impuesto
a los juegos).

oauomu

/ 03

Concordancia Reglamentaria
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II
Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que actan directamente en la ltima
fase del proceso destinado a producir los bienes
especificados en los Apndices III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para
venderlos luego por cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier
otro bien que agregue valor al producto, o cuando
sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una
marca distinta a la del que fabric por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es
sujeto del Impuesto Selectivo nicamente el que
encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser
sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se le
ha encargado fabricar un bien, siempre que medie
contrato en el que conste que quien encarg
fabricarlo le aplicar una marca distinta para su
comercializacin. De no existir tal contrato sern
sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encarg
fabricar como el que fabric el bien.
a.3 .Los importadores en la venta en el pas de los
bienes importados por ellos, especificados en los
Apndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al
importador, productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas
que importan directamente los bienes especificados
en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre
se efecte la importacin.

Artculo 54.- DEFINICIONES


Para efectos de la aplicacin del Impuesto, se entiende
por:
a) Productor, la persona que acte en la ltima fase del
proceso destinado a conferir a los bienes la calidad
de productos sujetos al impuesto, an cuando su
intervencin se lleve a cabo a travs de servicios
prestados por terceros.
b) Empresas vinculadas econmicamente, cuando:
1. Una empresa posea ms del 30% del capital de
otra empresa, directamente o por intermedio
de una tercera.
2. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms
empresas pertenezca a una misma persona,
directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores,
cuando la indicada proporcin del capital,
pertenezca a cnyuges entre s o a personas
vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
A c tua lida d E mpr esari al

4. El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios comunes de


dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
Concordancia Reglamentaria
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo
II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
()
2. VINCULACIN ECONMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el artculo
54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa
o a empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de su
produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del
artculo 57 del Decreto respecto al monto de venta, a
lo sealado en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses.

CAPTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
Artculo 55.- SISTEMAS DE APLICACIN DEL
IMPUESTO
El Impuesto se aplicar bajo tres sistemas:
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A
del Apndice IV y los juegos de azar y apuestas.
b) Especfico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B del Apndice IV.
c) Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, para los
bienes contenidos en el Literal C del Apndice IV.
* Mediante Oficio N 4654-2012-EF-13.01 (18.12.12), enviado por
la Oficina de Secretara General del Ministerio de Economa y
Finanzas, se indica que el presente artculo estara derogado
tcitamente en atencin a lo establecido por el Artculo 4 (respecto
de la incorporacin del penltimo prrafo al artculo 61 del TO
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el presente Decreto Supremo) del
Decreto Legislativo N 1116.

Artculo 56.- CONCEPTOS COMPRENDIDOS


EN LA BASE IMPONIBLE
La base imponible est constituida en el:
a) Sistema al Valor, por:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, determinado conforme
a la legislacin pertinente, ms los derechos
de importacin pagados por la operacin
tratndose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas,
el Impuesto se aplicar sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en
un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes.

C-47

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

Concordancias:
LIGV. Art. 60 (Sistema especfico).

c) Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico,


por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el
productor o el importador, multiplicado por un
factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto
General a las Ventas, incluida la del Impuesto de
Promocin Municipal ms uno (1). El resultado ser
redondeado a tres (3) decimales.
Segn la 2 DT y F. del D. Leg N 944, el factor a que hace
referencia este inciso ser 0.840 en tanto se mantenga la tasa
del IGV en 17%.

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de


Economa y Finanzas, se podr modificar el factor
sealado en el prrafo anterior, cuando la tasa del
Impuesto General a las Ventas se modifique.
El precio venta al pblico sugerido por el productor
o el importador incluye todos los tributos que afectan la importacin, produccin y venta de dichos
bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo
y el Impuesto General a las Ventas.
El Ministerio de Economa y Finanzas, podr determinar una base de referencia del precio de venta
al pblico distinta al precio de venta al publico
sugerido por el productor o el importador, la cual
ser determinada en funcin a encuestas de precios
que deber elaborar peridicamente el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica, la misma
que ser de aplicacin en caso el precio de venta
al pblico sugerido por el productor o importador
sea diferente en el perodo correspondiente, de
acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado
nacional, sean stos importados o producidos en
el pas, llevarn el precio de venta sugerido por
el productor o el importador, de manera clara y
visible, en un precinto adherido al producto o
directamente en l, o de acuerdo a las caractersticas que establezca el Ministerio de Economa y
Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes
afectos a este Sistema, debern informar a la SUNAT en el plazo, forma y condiciones que seale
el Reglamento, de las modificaciones de cualquier
precio de venta al pblico sugerido, de las modificaciones de la presentacin de los bienes afectos,
as como de las nuevas presentaciones y marcas
que se introduzcan al mercado
Concordancias:
LIGV. Art. 50 (Operaciones gravadas).

C-48

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 13.- ACCESORIEDAD
En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados o prestacin de servicios
que sean necesarios para realizar la venta del bien.
En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados que sean necesarios para
realizar la venta del bien.
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega
de bienes que no sean necesarios para realizar la operacin de
venta o su valor es manifiestamente excesivo en relacin a la
venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el parrafo anterior es tambin de aplicacin
cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor
que la del bien vendido.

Artculo 57.- EMPRESAS VINCULADAS ECONMICAMENTE


Las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o importadores con los que guarden vinculacin
econmica, sin perjuicio de lo pagado por stos, quedan obligados al pago del Impuesto Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas ventas corresponda
al productor o importador vinculado.
Las empresas a las que se refiere el prrafo anterior
deducirn del Impuesto que les corresponda abonar, el
que haya gravado la compra de los bienes adquiridos al
productor o importador con los que guarda vinculacin
econmica.
No procede la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos
precedentes si se demuestra que los precios de venta
del productor o importador a la empresa vinculada no
son menores a los consignados en los comprobantes de
pago emitidos a otras empresas no vinculadas, siempre
que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase
al 50% del total de las ventas en el ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en el pas de los
bienes gravados deducirn del impuesto que les corresponda abonar el que hubieren pagado con motivo
de la importacin.
En igual forma procedern los contribuyentes que
elaboren productos afectos, respecto del Impuesto Selectivo al Consumo que hubiere gravado la importacin
o adquisicin de insumos que no sean gasolina y dems
combustibles derivados del petrleo. Esta excepcin no
se aplicar en caso que dichos insumos sean utilizados
para producir bienes contenidos en el Apndice III.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo
II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
()
2. VINCULACIN ECONMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo
54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa
o a empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de su
produccin o importacin.

I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

b) Sistema Especfico, por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida, de
acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas.

oauomu

Concordancias:
LIGV. Art. 59 (Sistema al valor).

A ctualidad T ributaria

b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con


contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo
57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado
en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas
durante los ltimos 12 meses.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 015-2005-SUNAT/2B0000
- La deduccin del ISC pagado en la importacin, procede
siempre que la venta interna de los bienes importados
tambin se encuentre gravada con este impuesto, es decir,
que esta deduccin proceder nicamente cuando se trate
de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV.
- Tratndose de los productores de los bienes especificados
en los Apndices III y IV, no podrn deducir el ISC que grava la
importacin o adquisicin de gasolina y dems combustibles
derivados del petrleo, salvo que dichos insumos sean utilizados para producir bienes contenidos en el Apndice III.

Por el contrario, s podrn deducir el ISC que grava la importacin o adquisicin de insumos (que no sean gasolina y
dems combustibles derivados del petrleo). En este caso,
el bien importado o adquirido internamente no necesariamente debe coincidir con el producto cuya venta est
afecta al ISC, exigindose nicamente que dichos bienes
sean utilizados como insumos para la produccin de los
bienes especificados en los Apndices III y IV.
- Para la deduccin contemplada en el artculo 57 del TUO
de la Ley del IGV e ISC, es requisito que en el comprobante
de pago el ISC que grava la adquisicin se encuentre discriminado.
Asimismo, el vendedor debe consignar separadamente el
monto del ISC en el comprobante de pago cuando realice
operaciones con otros contribuyentes del impuesto.

Artculo 58.- CONCEPTO DE VALOR DE VENTA


Para efecto del Sistema Al Valor, es de aplicacin el concepto de valor de venta a que se refiere el artculo 14,
debiendo excluir de dicho valor el Impuesto General a
las Ventas y el Impuesto a que se refiere este Ttulo.

Artculo 60.- SISTEMA ESPECFICO - DETERMINACIN DEL IMPUESTO


Para el Sistema Especfico, el Impuesto se determinar
aplicando un monto fijo por volumen vendido o importado, cuyo valor es el establecido en el Apndice III
y en el literal B del Apndice IV.
Concordancias:
LIGV. Art. 56 inc. b) (Sistema al valor).

Artculo 61.- MODIFICACIN DE TASAS Y/O


MONTOS FIJOS
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, se podrn modificar las tasas y/o
montos fijos, as como los bienes contenidos en los
Apndices III y/o IV.
Concordancias:
CT. Norma IV (Principio de Reserva de Ley).

A ese efecto, la modificacin de los bienes del Apndice


III slo podr comprender combustibles fsiles y no
fsiles, aceites minerales y productos de su destilacin,
materias bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la
modificacin de los bienes del Apndice IV slo podr
comprender bebidas, lquidos alcohlicos, tabaco y
sucedneos del tabaco elaborados, vehculos automviles, tractores y dems vehculos terrestres sus partes y
accesorios. En ambos casos las tasas y/o montos fijos se
podrn fijar por el sistema al valor, especfico o al valor
segn precio de venta al pblico, debiendo encontrarse
dentro de los rangos mnimos y mximos que se indican
a continuacin, los cuales sern aplicables aun cuando
se modifique el sistema de aplicacin del impuesto, por
el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable
segn el sistema adoptado; en caso el cambio fuera al
sistema especfico se tomar en cuenta la base imponible promedio de los productos afectos.
Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1116
(07.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.

APNDICE III (*)


SISTEMA ESPECFICO

oauomu / 03
oluomm
02

Concordancias:
LIR. Art. 14 (Valor de venta del bien, del servicio, de
construccin o venta de inmueble).

Artculo 59.- SISTEMA AL VALOR Y SISTEMA


AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO
- DETERMINACIN DEL IMPUESTO
En el Sistema Al Valor y en el Sistema al Valor segn
Precio de Venta al Pblico, el Impuesto se determinar
aplicando sobre la base imponible la tasa establecida
en el Literal A o en el Literal C del Apndice IV, respectivamente.
Tratndose de juegos de azar y apuestas, el Impuesto se
aplicar sobre el monto determinado de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artculo 56.
Concordancias:
LIR. Art. 56 inc. a) (Sistema al valor).

A c tua lida d E mpr esari al

Porcentaje precio
productor

Productos

Unidad de
medida

Mnimo

Mximo

Gasolina para motores

Galn

1%

140%

Querosenero y carburoreactores tipo querosenero para reactores y


turbinas (turbo A1)

Galn

1%

140%

Gasoils
Hulla
Otros combustibles

Galn

1%

140%

Tonelada

1%

100%

Galn o
metro cbico

0%

140%

(*) El Apndice III que se muestra ha sido copiado de la norma


original, pero el mismo ha sufrido modificaciones constantes.
Usted puede encontrar la ltima versin en los apndices del
TUO de la LIGV.

C-49

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

Productos

Pisco

APNDICE IV (**)

comparar el resultado obtenido de aplicar dichas tasas


y/o montos.

SISTEMA ESPECFICO

Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1116


(07.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.

Unidad de
medida

Litro

Porcentaje precio
productor
Mnimo

Mximo

1.50

2.50

Mediante Resolucin Ministerial del titular del Ministerio de Economa y Finanzas se podr establecer
peridicamente factores de actualizacin monetaria
de los montos fijos, los cuales debern respetar los
parmetros mnimos y mximos sealados en los
cuadros precedentes.
Artculo sustituido por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 980
(15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.

SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO


Tasas
Mnimo

Mximo

Cervezas

Unidad

25%

100%

Cigarrillos

Unidad

20%

300%

CAPTULO IV
DEL PAGO

SISTEMA AL VALOR

Producto

Unidad de
medida

Tasas
Mnimo

Mximo

Gaseosas

Unidad

1%

150%

Las dems bebidas

Unidad

1%

150%

Los dems licores

Unidad

20%

250%

Vino

Unidad

1%

50%

Cigarros, Cigarritos y Tabaco

Unidad

50%

100%

Vehculos para
el transporte
de personas,
mercancas,
tractores, camionetas Pick
Up, chasis y
carroceras
- Nuevos
- Usados

Unidad
Unidad

0%
0%

80%
100%

(**) El Apndice IV que se muestra ha sido copiado de la norma


original, pero el mismo ha sufrido modificaciones constantes.
Usted puede encontrar la ltima versin en los apndices del
TUO de la LIGV.

Las tasas y/o montos fijos se podrn aplicar alternativamente considerando el mayor valor que resulte de

C-50

Artculo 63.- DECLARACIN Y PAGO


El plazo para la declaracin y pago del Impuesto
Selectivo al C onsumo a cargo de los productores y
los sujetos a que se refiere el artculo 57 del presente
dispositivo, se determinar de acuerdo a las normas del
Cdigo Tributario.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades concernientes a la
declaracin y el pago.
Concordancias:
CT. Art. 29 inc. b) (Forma y plazo del pago).

Concordancia Reglamentaria
Artculo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, les son de aplicacin lo siguiente:
1. PAGO DEL IMPUESTO - REGLA GENERAL
El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del
Captulo VII del Ttulo I.
2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O IMPORTADORES
DE CERVEZA, LICORES, BEBIDAS ALCOHLICAS Y
GASIFICADAS, AGUAS MINERALES, COMBUSTIBLES Y
CIGARRILLOS
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o importadores de cerveza licores, bebidas
alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas
minerales, naturales o artificiales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos se efectuar conforme a lo
dispuesto en los artculos 63 y 65 del Decreto, segn
corresponda, siendo de aplicacin lo sealado en el
numeral anterior.

I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

Unidad de
medida

oauomu

Producto

Artculo 62.- CASOS ESPECIALES


En el caso de bienes contenidos en el Apndice III
y en los literales B y C del Apndice IV, no son de
aplicacin las normas establecidas en el inciso B
del artculo 50 y los artculos 53, 54, 57 y 58 del
presente Ttulo, en lo concerniente a la vinculacin
econmica, venta en el pas de bienes gravados
efectuados por el importador, as como la determinacin de la base imponible.

A ctualidad T ributaria

Artculo 64.- PAGO POR PRODUCTORES O


IMPORTADORES DE BIENES AFECTOS
El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo
de los productores o importadores de cerveza, licores,
bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o
no, aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos, se sujetar
a las normas que establezca el Reglamento.
Artculo 65.- PAGO DEL IMPUESTO EN LA
IMPORTACIN
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los
importadores ser liquidado y pagado en la misma
forma y oportunidad que el artculo 32 del presente
dispositivo establece para el Impuesto General a las
Ventas.
CAPTULO V
DE LAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Artculo 66.- CARCTER EXPRESO DE LA
EXONERACIN
La exoneracin del Impuesto Selectivo al Consumo
deber ser expresa.

Las exoneraciones genricas otorgadas o que se


otorguen no incluyen al Impuesto a que se refiere
este Ttulo.
Concordancias:
CT. Norma IV (Principio de Legalidad). LIGV. Art. 8
(Carcter expreso de las exoneraciones del IGV).

Artculo 67.- NORMAS APLICABLES


Son de aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo
al Consumo, en cuanto sean pertinentes, las normas
establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto
General a las Ventas, incluyendo las normas para la
transferencia de bienes donados inafectos contenidas en el referido Ttulo.
No estn gravadas con el Impuesto Selectivo al
Consumo las operaciones de importacin de bienes que se efecten conforme con lo dispuesto
en los numerales 1 y 3 del inciso e) del Artculo 2,
as como la importacin o transferencia de bienes
a ttulo gratuito, a que se refiere el inciso k) del
artculo 2.
Concordancia:
LIGV. Art. 2 inc. e) nums. 1 (Bienes donados a entidades
religiosas), 2 (Bienes de uso personal).

TTULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
Artculo 68.- ADMINISTRACIN DE LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO
AL CONSUMO
La Administracin de los Impuestos establecidos en
los Ttulos anteriores est a cargo de la SUNAT y su
rendimiento constituye ingreso del Tesoro Pblico.
Concordancias:
CT. Art. 50 (Competencia de la SUNAT).

Artculo 69.- EL CRDITO FISCAL NO ES


GASTO NI COSTO
El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto
ni costo para efectos de la aplicacin del Impuesto
a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como
crdito fiscal.
Concordancia:
LIR. Art. 37 (Gastos deducibles). LIGV. Arts. 18 y
19(Requisitos sustanciales y formales).

oauomu

/ 03

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 260-2005-SUNAT/2B0000
1. En caso que las adquisiciones de bienes estn destinadas
a la venta para consumo en la Regin Selva, operacin que

A c tua lida d E mpr esari al

se encuentra exonerada del IGV, no procede utilizar como


crdito fiscal el IGV trasladado en las mismas, por cuanto
dichas adquisiciones no estn destinadas a operaciones
por las que se deba pagar el IGV.
En este caso, este impuesto constituir costo o gasto para
efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo previsto
en el artculo 69 del TUO de la Ley del IGV y siempre que
se cumpla con el principio de causalidad y no exista prohibicin legal.

Artculo 70.- BIENES CONTENIDOS EN LOS


APNDICES I, III y IV
La mencin de los bienes que hacen los Apndices I,
III y IV es referencial, debiendo considerarse para los
efectos del Impuesto, los bienes contenidos en las
Partidas Arancelarias, indicadas en los mencionados
Apndices, salvo que expresamente se disponga lo
contrario.
Concordancias:
D.S. N 017-2007-EF - Aprueba Arancel de Aduanas,
(18.02.07).

Artculo 71.- INAFECTACIN AL IMPUESTO


DE ALCABALA
La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General

C-51

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del
Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
(...)
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los
mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la
resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta
gravada.

La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere
el inciso d) del artculo 1 del Decreto, est referida a las
ventas que las empresas vinculadas econmicamente
al constructor realicen entre s y a las efectuadas por
stas a terceros no vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten
trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encontrar gravada con el Impuesto, an cuando se realice
conjuntamente con el inmueble del cual forma parte,
por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin
a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos
de remodelacin o restauracin, por el valor de los
mismos.
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de
remodelacin o restauracin, se deber establecer la
proporcin existente entre el costo de la ampliacin,
remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin
del inmueble actualizado con la variacin del ndice
de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos
sealados anteriormente, ms el referido costo de la
ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100).
El porcentaje resultante se expresar hasta con dos
decimales.
Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien,
resultando as la base imponible de la ampliacin,
remodelacin o restauracin.

No constituye primera venta para efectos del Impuesto,
la transferencia de las alcuotas entre copropietarios
constructores.

Artculo 72.- BENEFICIOS NO APLICABLES


No son de aplicacin los beneficios y exoneraciones
vigentes referidos al Impuesto Selectivo al Consumo
que afecta a los bienes contenidos en el Apndice III ni
a los cigarrillos sealados en el Apndice IV.

C-52

Concordancias:
CT. Norma IV (Principio de legalidad).

Artculo 73.- INAFECTACIONES, EXONERACIONES Y DMAS BENEFICIOS TRIBUTARIOS VIGENTES RELATIVOS A LOS IMPUESTOS GENERAL
A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO
Adems de las contenidas en el presente dispositivo, se
mantienen vigentes las inafectaciones, exoneraciones
y dems beneficios del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo que se sealan a
continuacin:
Impuesto General a las Ventas:
a) Artculo 71 de la Ley N 23407, referido a las empresas industriales ubicadas en la Zona de Frontera,
conforme a lo establecido en la Ley N 27062; as
como el artculo 114 de la Ley N 26702, relativo
a las entidades del Sistema Financiero, que se encuentran en liquidacin; hasta el 31 de diciembre
del ao 2000.
Impuesto Selectivo al Consumo:
b) La importacin o venta de petrleo disel a
las empresas de generacin y a las empresas
concesionarias de distribucin de electricidad,
hasta el 31 de diciembre de 2009. En ambos
casos, tanto las empresas de generacin como
las empresas concesionarias de distribucin
de electricidad debern estar autorizadas por
decreto supremo.
Inciso sustituido por el artculo 1 del Decreto Legislativo
N 966 (24.12.06), vigente a partir del 01 de enero de 2007
Artculo sustituido por el Artculo nico de la Ley N 27216
(10.12.99)

Artculo 74.- DOCUMENTOS CANCELATORIOS - TESORO PBLICO A FAVOR DE LOS


MINUSVLIDOS Y DEL CUERPO GENERAL DE
BOMBEROS
Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 29973 (25.12.12)

Artculo 75.- TRANSFERENCIA DE CRDITOS


Para efecto de este Impuesto, en el factoring el factor
adquiere crditos del cliente, asumiendo el riesgo
crediticio del deudor de dichos crditos; prestando, en
algunos casos, servicios adicionales a cambio de una
retribucin, los cuales se encuentran gravados con el Impuesto. La transferencia de dichos crditos no constituye
venta de bienes ni prestacin de servicios; siempre que el
I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

Concordancia:
LTM. Art. 22 (Impuesto de alcabala).

Por la naturaleza de este tributo, los beneficios y exoneraciones que se otorguen no incluirn al Impuesto
Selectivo al Consumo.

oauomu

a las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno.

A ctualidad T ributaria

factor est facultado para actuar como tal, de acuerdo a lo


dispuesto en normas vigentes sobre la materia.
Cuando con ocasin de la transferencia de crditos, no
se transfiera el riesgo crediticio del deudor de dichos
crditos, se considera que el adquirente presta un servicio gravado con el Impuesto. El servicio de crdito se
configura a partir del momento en el que se produzca
la devolucin del crdito al transferente o ste recomprara el mismo al adquirente. En estos casos, la base
imponible es la diferencia entre el valor de transferencia
del crdito y su valor nominal.
En todos los casos, son ingresos del adquirente o del
factor gravados con el Impuesto, los intereses devengados a partir de la transferencia del crdito que no
hubieran sido facturados e incluidos previamente en
dicha transferencia.
Tratndose de los servicios adicionales, la base imponible est constituida por el total de la retribucin
por dichos servicios; salvo que el factor o adquirente
no pueda discriminar la parte correspondiente a la
retribucin por la prestacin de los mismos, en cuyo
caso la base imponible ser el monto total de la diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su
valor nominal.

e)

f )

g)

Artculo sustituido por el artculo 22 de la Ley N 27039 (31.12.98).

oauomu

/ 03

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito
fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de
servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de
la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar
es el Impuesto Bruto.
La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
(...)
16. TRANSFERENCIA DE CRDITOS
En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye venta de
bienes ni prestacin de servicios.
b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito
transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron los crditos transferidos al
adquirente o factor.

Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los intereses y dems ingresos que se
devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha
de la transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento
que sustente la transferencia del crdito. Para tal efecto,
se considera como fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria y de la obligacin de emitir el comprobante
de pago respectivo, la fecha de percepcin de dichos
intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos
por el adquirente o factor constituyen una retribucin
por la prestacin de servicios al sujeto que debe pagar
dichos montos.
d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el
riesgo de los crditos transferidos, no implica que el
factor o adquirente efecte una operacin comprendida en el artculo 1 del Decreto, salvo en lo que

A c tua lida d E mpr esari al

h)

corresponda a los servicios adicionales y a los intereses


o ingresos a que se refiere el segundo prrafo del inciso
anterior.
La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el
riesgo de los crditos transferidos, implica la prestacin de un servicio por parte del adquirente de los
mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligacin
tributaria en el momento en que se produce la devolucin del crdito al transferente o ste recompra
el mismo al adquirente. En este caso, el adquirente
deber emitir un comprobante de pago por el servicio
de crdito prestado al transferente, en la oportunidad
antes sealada.
Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito incluyendo los
intereses y dems ingresos devengados a la fecha
de la transferencia del crdito, as como aquellos
conceptos que no se hubieren devengado a la fecha
de la citada transferencia pero que se consideren
como parte del monto transferido, aun cuando no
se hubiere emitido el documento a que se refiere el
inciso anterior.
Se considera como valor de la transferencia del crdito,
a la retribucin que corresponda al transferente por la
transferencia del crdito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la
retribucin que corresponde por los servicios adicionales, se entender que sta constituye el cien por ciento
(100%) de la diferencia entre el valor de transferencia
del crdito y su valor nominal.
En el caso a que se refiere el segundo prrafo del
literal anterior, no ser de aplicacin lo dispuesto en el
segundo prrafo del artculo 75 del Decreto.
Concordancias:
LIR. 5 DF. (Carcter de las operaciones de factoring),16
DF. (Operaciones de factoring).

Artculo 76.- DEVOLUCIN DE IMPUESTOS


A TURISTAS
Ser objeto de devolucin el Impuesto General a las
Ventas que grave la venta de bienes adquiridos por
extranjeros no domiciliados que ingresen al pas en
calidad de turistas, que sean llevados al exterior al retorno a su pas por va area o martima, siempre que
los traslade el propio turista.
Para efecto de esta devolucin, se considerar como
turista a los extranjeros no domiciliados que se encuentran en territorio nacional por un perodo no menor a 5
das calendario ni mayor a 60 das calendario por cada
ingreso al pas, lo cual deber acreditarse con la Tarjeta
Andina de Migracin y el pasaporte, salvoconducto o
documento de identidad que de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas, de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento.
La devolucin podr efectuarse tambin a travs de Entidades Colaboradoras de la Administracin Tributaria.
Para ello el turista solicitar a la entidad colaboradora el
reembolso del IGV pagado por sus compras de bienes,
pudiendo la entidad colaboradora cobrar, al turista, por
la prestacin de este servicio.

C-53

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

Artculo 77.- SIMULACIN DE HECHOS


PARA GOZAR DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La simulacin de existencia de hechos que permita
gozar de los beneficios y exoneraciones establecidos
en la presente norma, constituir delito de defraudacin
tributaria.
Artculo sustituido por el artculo 15 del D. Leg. N 950 (03.02.04)
vigente a partir del 01.03.04.

Concordancias:
D. Leg. N 813 Ley Penal Tributaria, artculo 1, 2 (Defraudacin tributaria), (20.04.96).

C-54

Prrafo incluido por el D. Leg. N 886 (10.11.96).

Concordancias:
TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento N 22 (Rgimen de
recuperacin anticipada del IGV pagado en importaciones
y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas
por personas naturales o jurdicas (TUO LEY DEL IGV E
ISC). D. S. N 046-96-EF - Establecen plazos, montos,
cobertura de bienes y servicios, procedimientos y vigencia
del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV creado
por el D. Leg. N 775, (13.04.96). D.S. N 148-2003-EF Modifican norma que estableci el procedimiento para
la aplicacin del rgimen de recuperacin anticipada del
Impuesto General a las Ventas, (11.10.03). R.S. N 105-98/
SUNAT - Aprueban el formato Declaracin Jurada de Bienes Sujetos a Recuperacin Anticipada del IGV, (24.11.98).

Informe emitido por la SUNAT


Informe N 277-2005-SUNAT/2B0000
Para efecto del Rgimen de Recuperacin Anticipada contemplado en el artculo 78 del TUO de la Ley del IGV, resulta
de aplicacin lo dispuesto el artculo 12 del Reglamento de
Notas de Crdito Negociables, referido al otorgamiento de
documentos de garanta.

Artculo 79.- VIGENCIA


El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a
partir del da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano, salvo lo dispuesto en el Ttulo II del
presente dispositivo, el cual entrar en vigencia cuando
se apruebe el Reglamento correspondiente y/o el Decreto
Supremo que apruebe los Nuevos Apndices III y/o IV.
Asimismo, el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a
los juegos de azar y apuestas regir a partir de la vigencia
del Decreto Supremo que apruebe las tasas y/o montos
fijos correspondientes.
En tanto no se aprueben los citados dispositivos, se
mantienen plenamente vigentes las normas contenidas en el Ttulo II del Decreto Legislativo N 775 y
modificatorias.
I n st i t u t o P a c f i c o

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Artculo modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1116


(07.07.12). Vigente a partir de la entrada en vigencia de su Reglamento.

Artculo 78.- RGIMEN DE RECUPERACIN


ANTICIPADA
Crase el Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en las importaciones
y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas
por personas naturales o jurdicas que se dediquen en
el pas a actividades productivas de bienes y servicios
destinados a exportacin o cuya venta se encuentre
gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la
SUNAT, se establecer los plazos, montos, cobertura
de los bienes y servicios, procedimientos a seguir y
vigencia del Rgimen.
Los contribuyentes que gocen indebidamente del
Rgimen, sern pasibles de una multa aplicable
sobre el monto indebidamente obtenido, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere
lugar. Por Decreto Supremo se establecer la multa
correspondiente.

oauomu

La entidad colaboradora solicitar a la Administracin


Tributaria, la devolucin del importe reembolsado
a los turistas. El reglamento podr establecer los
requisitos o condiciones que debern cumplir estas
entidades.
La Administracin Tributaria realizar el control de la
salida del pas de los bienes adquiridos por los turistas
en los puestos de control habilitados en los terminales
areos o martimos sealados en el reglamento.
La devolucin se realizar respecto de las adquisiciones
de bienes que se efecten en los establecimientos calificados por la SUNAT como aquellos cuyas adquisiciones
dan derecho a la devolucin del Impuesto General a las
Ventas a los turistas, los cuales debern encontrarse en
el rgimen de buenos contribuyentes e inscribirse en
el registro que para tal efecto implemente la SUNAT. El
referido registro tendr carcter constitutivo, debiendo
cumplirse con las condiciones y requisitos que seale el
Reglamento para inscribirse y mantenerse en el mismo.
Adicionalmente, se deber cumplir con los siguientes
requisitos:
a) Que el comprobante de pago que acredite la adquisicin del bien por parte del turista sea el que
establezca el reglamento y siempre que cumpla
con los requisitos y caractersticas que sealen las
normas sobre comprobantes de pago y se discrimine el Impuesto General a las Ventas.
b) Que el precio del bien, consignado en el comprobante de pago que presente el turista al momento
de salir del territorio nacional, hubiera sido pagado
con alguno de los medios de pago que se sealen
en el reglamento y no sea inferior al monto mnimo
que se establezca en el mismo.
c) Que el establecimiento que otorgue el comprobante de pago que sustente la devolucin se
encuentre inscrito en el registro que para tal efecto
establezca la SUNAT.
d) Que la salida del pas del extranjero no domiciliado
que califique como turista se efecte a travs de
alguno de los puntos de control obligatorio que
establezca el reglamento.
El Reglamento establecer los mecanismos para efectuar la devolucin a que se refiere el presente artculo.

A ctualidad T ributaria

TTULO IV
DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
Derogado por el D. Leg. N 918 (26.04.01) vigente a partir del 01.05.01

oauomu

/ 03

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS, TRANSITORIAS Y FINALES


DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS,
TRANSITORIAS Y FINALES
PRIMERA.- Mantngase en suspenso la suscripcin as
como todo trmite destinado a la aprobacin de convenios de estabilidad en el goce de beneficios tributarios
a que se refiere el artculo 131 de la Ley N 23407.
SEGUNDA.- Precsase que en los contratos de servicios,
incluyendo el arrendamiento y subarrendamiento de
bienes inmuebles, y en los contratos de construccin
vigentes al 1 de enero de 1991, el usuario o quien
encargue la construccin est obligado a aceptar
el traslado del Impuesto aplicable por efecto de los
cambios introducidos por el Decreto Legislativo
N 621 y el Decreto Legislativo N 666.
TERCERA.- Derogada por el artculo 1 del D. Leg. N 883. (09.11.96).
CUARTA.- La obligacin tributaria y la inafectacin a
que se refiere el artculo 21 de la Ley N 26361 - Ley
sobre Bolsa de Productos, est referida al Impuesto
General a las Ventas.
QUINTA.- Precsase que las operaciones de factoring
tienen el carcter de prestacin de servicios financieros
a cambio de las cuales el Factor recibe una comisin
y la transferencia en propiedad de facturas. La citada
transferencia y correspondiente cesin de crditos, no
constituye venta de bienes ni prestacin de servicios.
SEXTA.- Precsase que lo dispuesto en el artculo 33,
con excepcin del segundo prrafo del numeral 1, es de
carcter interpretativo y aplicable nicamente para efecto
del beneficio establecido en el Captulo IX del Decreto.
Tambin tiene carcter interpretativo lo dispuesto en el
inciso ll) del artculo 2 y en el artculo 46 del Decreto.
STIMA.- Precsase que hasta la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo N 775 los servicios de mudanza
y mensajera internacional estuvieron exonerados del
Impuesto General a las Ventas. En consecuencia, a partir
de dicha fecha, los mismos se encuentran gravados con
el referido impuesto.
OCTAVA.- Precsase que se mantiene vigente el beneficio relativo al Impuesto General a las Ventas establecido
en el Decreto Legislativo N 704.
NOVENA.- Dergase el Art. 24 del D. Leg. N 299.
DCIMA.- Los sujetos que a partir de la fecha de la entrada en vigencia del presente dispositivo resulten gravados con el Impuesto General a las Ventas, slo podrn
deducir como crdito fiscal el Impuesto correspondiente
a sus adquisiciones de bienes, servicios y contratos de
construccin efectuados a partir de dicha fecha.
DCIMO PRIMERA.- Para la determinacin del crdito
fiscal, los sujetos que realicen operaciones no gravadas
y que por aplicacin del presente dispositivo resulten
gravadas, debern considerar que inician actividades
a partir del mes de entrada en vigencia del presente
dispositivo, e incluirn en el clculo del porcentaje
establecido en el numeral 6 del artculo 6 del Decreto
Supremo N 29-94-EF, slo las operaciones que se
realicen a partir de dicho mes.
A c tua lida d E mpr esari al

DCIMO SEGUNDA.- Son de aplicacin a los Impuestos


General a las Ventas y Selectivo al Consumo, las disposiciones
contenidas en el Decreto Supremo N 29-94-EF, Reglamento del Decreto Legislativo N 775, las cuales mantendrn su vigencia hasta la aprobacin del Reglamento
del presente dispositivo, en lo que resulten aplicables.
DCIMO TERCERA.- Mediante Decreto Supremo se
dictarn las normas reglamentarias para la aplicacin
del artculo 49 del presente dispositivo.
DCIMO CUARTA.- Los Gobiernos Locales y el Ministerio de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones
Comerciales Internacionales estarn obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la informacin detallada correspondiente a los ingresos de las entidades
organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos
de azar y apuestas, as como el nmero de mquinas
tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables por dinero.
DCIMO QUINTA.- NATURALEZA DE LA TRANSFERENCIA EN DOMINIO FIDUCIARIO
Precsase que la transferencia en dominio fiduciario de bienes
muebles y la primera transferencia en dominio fiduciario de
inmuebles, de ser el caso, que efecta el fideicomitente a
favor del fiduciario para la constitucin de un fideicomiso de
titulizacin, as como la devolucin que realice el fiduciario
al fideicomitente del remanente del patrimonio fideicometido extinguido; no constituyen venta de bienes ni
prestacin de servicios, para efecto de este Impuesto.
Igualmente, no es venta de bienes ni prestacin de
servicios, el acto por el cual el fiduciario constituye un
patrimonio fideicometido.
Asimismo, precsase que en el fideicomiso de titulizacin, el fiduciario presta servicios financieros al fideicomitente, a cambio de los cuales percibe una retribucin
y el dominio fiduciario sobre cualquier tipo de bienes.
DCIMO SEXTA.- OPERACIONES DE FACTORING
Precsase que cuando la Quinta Disposicin Complementaria y Transitoria del presente dispositivo hace
mencin a la transferencia de facturas, se refiere al
crdito representado por dicho documento u otros
que las normas sobre la materia permitan.
DCIMO STIMA.- NORMAS INTERPRETATIVAS
Las sustituciones dispuestas en el inciso m) del Artculo
2, el segundo prrafo del Artculo 5 y el segundo
prrafo del Artculo 35 del presente dispositivo, tienen
carcter interpretativo.
DCIMO OCTAVA.- BENEFICIOS DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
Hasta el 31 de diciembre de 1999 se mantiene vigente
el rgimen dispuesto en el Captulo XI del presente
dispositivo y normas modificatorias.
OTRAS DISPOSICIONES FINALES TRANSITORIAS Y/O
COMPLEMENTARIAS RELACIONADAS CON EL TUO
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Decreto Legislativo N 950, Disposiciones Finales.
Decreto Supremo N 064-2000-EF, Disposiciones
Transitorias y Finales.
Decreto Supremo N 064-2000-EF, Normas Adicionales.

C-55

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

APNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
Partidas
Arancelarias
0101.10.10.00/
0104.20.90.00

0102.10.00.00

0102.90.90.00

Partidas
Arancelarias

Productos

Productos

0713.31.10.00/
0713.39.90.00

Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados,


aunque estn mondados o partidos.

Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos


de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 043-2005-EF, publicado el
14.04.05, vigente desde el 15.04.05

0713.40.10.00/
0713.40.90.00

Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados


o partidos.

0713.50.10.00/
0713.50.90.00

Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso


mondadas o partidas.

Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con


preez certificada.
Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el
05.02.04, vigente desde el 06.02.04.

0713.90.10.00/
0713.90.90.00

Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas


o partidas.

0714.10.00.00/
0714.90.00.00

Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,


batatas (camote) y races y tubrculos similares ricos en fcula
o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en pellets;
mdula de sag.

0801.11.00.00/
0801.32.00.00

Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil).

0803.00.11.00/
0803.00.20.00

Bananas o pltanos, frescos o secos.

0804.10.00.00/
0804.50.20.00

Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba,


mangos, y mangostanes, frescos o secos.

0805.10.00.00

Naranjas frescas o secas.

0805.20.10.00/
0805.20.90.00

Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de


agrios, frescos o secos.

0805.30.10.00/
0805.30.20.00

Limones y lima agria, frescos o secos.

0805.40.00.00/
0805.90.00.00

Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.

0806.10.00.00

Uvas.

0807.11.00.00/
0807.20.00.00

Melones, sandas y papayas, frescos.

0808.10.00.00/
0808.20.20.00

Manzanas, peras y membrillos, frescos.

0809.10.00.00/
0809.40.00.00

Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,


melocotones o duraznos (incluidos los griones y nectarinas),
ciruelas y endrinos, frescos.

Slo vacunos para reproduccin


Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el
05.02.04, vigente desde el 06.02.04.
Camlidos Sudamericanos.

0301.10.00.00/
0307.99.90.90

Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuti


cos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina
y aceite de pescado.

0401.20.00.00

Slo: leche cruda entera.

0511.10.00.00

Semen de bovino.

0511.99.10.00

Cochinilla.

0601.10.00.00

Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberosos,


turiones y rizomas en reposo vegetativo.

0602.10.00.90

Los dems esquejes sin enraizar e injertos.

0701.10.00.00/
0701.90.00.00

Papas frescas o refrigeradas.

0702.00.00.00

Tomates frescos o refrigerados.

0703.10.00.00/
0703.90.00.00

Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas,


frescos o refrigerados.

0704.10.00.00/
0704.90.00.00

Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados.

0705.11.00.00/
0705.29.00.00

Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),


frescas o refrigeradas.

0810.10.00.00

Fresas (frutillas) frescas.

0706.10.00.00/
0706.90.00.00

Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies,


apionabos, rbanos y races comestibles similares, frescos
o refrigerados.

0810.20.20.00

Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.

0810.30.00.00

Grosellas, incluido el cass, frescas.

0810.40.00.00/
0810.90.90.00

Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos,


frescos.

0901.11.00.00

Caf crudo o verde.

0902.10.00.00/
0902.40.00.00

0910.10.00.00

Jengibre o kin.

0910.10.30.00

Crcuma o palillo.

1001.10.10.00

Trigo duro para la siembra.

1002.00.10.00

Centeno para la siembra.

1003.00.10.00

Cebada para la siembra.

1004.00.10.00

Avena para la siembra.

1005.10.00.00

Maz para la siembra.

1006.10.10.00

Arroz con cscara para la siembra.

1006.10.90.00

Arroz con cscara (arroz paddy): los dems.

1007.00.10.00

Sorgo para la siembra.

1008.20.10.00

Mijo para la siembra.

1008.90.10.10

Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.

1201.00.10.00/
1209.99.90.00

Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la


siembra.

1211.90.20.00

Piretro o Barbasco.

1211.90.30.00

Organo.

1212.10.00.00

Algarrobas y sus semillas.

Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.

0708.10.00.00

Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.

0708.20.00.00

Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos


o refrigerados.

0708.90.00.00

Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o


refrigeradas.

0709.10.00.00

Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.

0709.20.00.00

Esprragos frescos o refrigerados.

0709.30.00.00

Berenjenas, frescas o refrigeradas.

0709.40.00.00

Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.

0709.51.00.00

Setas, frescas o refrigeradas.

0709.52.00.00

Trufas, frescas o refrigeradas.

0709.60.00.00

Pimientos del gnero Capsicum o del gnero Pimienta,


frescos o refrigerados.

0709.70.00.00

Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas


o refrigeradas.

0709.90.10.00/
0709.90.90.00

Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas


o refrigeradas.

0713.10.10.00/
0713.10.90.20

Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas


o partidas.

0713.20.10.00/
0713.20.90.00

Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o


partidos.

C-56

oauomu

0707.00.00.00

/ 03

0106.00.90.00/
01.06.00.90.90

I n st i t u t o P a c f i c o

A ctualidad T ributaria
Partidas
Arancelarias
1213.00.00.00/
1214.90.00.00

Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.

1404.10.10.00

Achiote.

1404.10.30.00

Tara.

1801.00.10.00

Cacao en grano, crudo.

2401.10.00.00/
2401.20.20.00

Tabaco en rama o sin elaborar.

2510.10.00.00

Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocalcicos naturales y cretas fosfatadas, sin moler.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.

2834.21.00.00

3101.00.00.00

/ 03

Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola.


Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
Slo: guano de aves marinas (guano de las islas)
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 086-2005-EF, publicado el
14.07.05 vigente desde el 15.07.05.

Partidas
Arancelarias

Productos

4903.00.00.00

lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o


colorear, para nios.
Modificada la descripcin de bienes de la presente
partida arancelaria, mediante artculo 12 del Decreto
Supremo N 130-2005-EF, publicado el 07.10.05, vigente
desde el 01.11.05.

5101.11.00.00/
5104.00.00.00

Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.

5201.00.00.10/
5201.00.00.90

Slo: algodn en rama sin desmotar

5302.10.00.00/
5305.99.00.00

Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.

7108.11.00.00

Oro para uso no monetario en polvo.

7108.12.00.00

Oro para uso no monetario en bruto.

8702.10.10.00
8702.90.91.10

Slo vehculos automviles para transporte de personas de un


mximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial
de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Per, importados al
amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias.
Incluido mediante artculo 3 del Decreto Supremo
N 142-2007-EF, publicado el 15.09.07, vigente desde
el 15.09.07.

8703.10.00.00/
8703.90.00.90

Slo: un vehculo automvil usado importado conforme a lo


dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento.
Modificado mediante artculo 4 del Decreto Supremo
N 010-2006-RE, publicado el 04.04.06, vigente desde
el 05.04.06.

3101.00.90.00

Los dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso


mezclados entre s o tratados qumicamente; abonos
procedentes de la mezcla o del tratamiento qumico
de productos de origen animal o vegetal.
Incluido de conformidad a lo establecido en el
artculo 1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF,
publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07.

3102.10.00.10

rea para uso agrcola.


Incluido de conformidad con lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el
05.02.04, vigente desde el 06.02.04.

3102.21.00.00

Sulfato de amonio.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.

8703.10.00.00/
8703.90.00.90

Slo: vehculos automviles para transporte de personas,


importados al amparo de la Ley N 26983 y normas reglamentarias.

Superfosfatos.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.

8704.21.10.10
8704.31.10.10

Slo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera,


de peso total con carga mxima inferior o igual a 4,537
t, para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas
Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos
Internacionales , debidamente acreditadas ante el Gobierno
del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas
reglamentarias.
Incluido mediante artculo 3 del Decreto Supremo N
142-2007-EF, publicado el 15.09.07, vigente desde el
15.09.07.

3103.10.00.00

oauomu

Productos

3104.20.10.00

Cloruro de potasio con un contenido de potasio, superior o


igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado
en oxido de potasio (calidad fertilizante).
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.

3104.30.00.00

Sulfato de potasio para uso agrcola


Incluido de conformidad con lo establecido en el
artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF,
publicado el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04.

3104.90.10.00

Sulfato de magnesio y potasio.


Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.

3105.20.00.00

Abonos minerales o qumicos con los tres elementos fertilizantes: nitrgeno, fsforo y potasio.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.

3105.30.00.00

Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico)


Incluido de conformidad con lo establecido en el
artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2004-EF,
publicado el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04.

3105.40.00.00

Dihidrogenoortofosfato de amonio (fosfato monoamonico),


incluso mezclado con el hidrogenoortofosfato de diamonio
(fosfato diamonico).
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.

3105.51.00.00

Slo: abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos


para uso agrcola.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artculo
1 del Decreto Supremo N 070-2009-EF, publicado el
26.03.09, vigente desde el 27.03.09.

A c tua lida d E mpr esari al

B) La primera venta de inmuebles que realicen los


constructores de los mismos, cuyo valor de venta
no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias,
siempre que sean destinados exclusivamente a
vivienda y que cuenten con la presentacin de
la solicitud de Licencia de Construccin admitida
por la Municipalidad correspondiente, De conformidad a lo sealado por la Ley N 27157 y su
reglamento.
La importacin de bienes culturales integrantes
del Patrimonio Cultural de la Nacin que cuenten
con la certificacin correspondiente expedida por
el Instituto Nacional de Cultura - INC.

La importacin de obras de arte originales y nicas
creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas
en el exterior.
Sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 980,
publicado el 15.03.07.

C-57

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

APNDICE II
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas,


excepto el transporte pblico ferroviario de pasajeros y el
transporte areo.
Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros dentro del pas al servicio del Sistema
Elctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao.
Numeral modificado por el artculo 1 del Decreto
Supremo N 180-2007-EF, publicado el 22.11.07,
vigente desde el 23.11.07.
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas
hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el
pas.
Numeral modificado por el artculo 2 del Decreto
Legislativo N 1125 (23.07.12). Vigente a partir del
01.08.12.
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos
culturales por una comisin integrada por el Director
Nacional del Instituto Nacional de Cultura, que la presidir, un representante de la Universidad Pblica ms
antigua y un representante de la Universidad Privada
ms antigua.
Numeral modificado por el artculo 1 de la Ley
N 29546 publicada el 29.06.10.
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en
los comedores populares y comedores de universidades
pblicas.
Numeral sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 074-2001-EF, publicado el 26.04.01 vigente
desde 27.04.01.
6. Numeral derogado por el artculo 2 de la Ley N 29546
publicada el 29.06.10.
7. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos
mediante oferta pblica por personas jurdicas constituidas
o establecidas en el pas, siempre que la emisin se efecte
al amparo de la Ley del Mercado de Valores, aprobado
por Decreto Legislativo N 861, por la Ley de Fondos de
Inversin, aprobada por Decreto Legislativo N 862, segn
corresponda.

Los intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica, gozarn de la exoneracin cuando
hayan sido adquiridos a travs de algn mecanismo centralizado de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado
de Valores.

C-58

Numeral sustituido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 096-2001-EF publicado el 26.05.01 vigente desde
27.05.01.

8. Prrafo derogado por la nica Disposicin Complementaria


de la Ley N 29772 publicada el 27.07.11, vigente desde el
28.07.11.

Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito


para la Pequea Empresa a que se refiere el artculo 1 del
Decreto Legislativo N 879.
Numeral sustituido por el Decreto Supremo N 0132000-EF publicado el 27.02.2000 vigente a partir del
01.03.00.

9. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas


Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de
Guerra del Per que efecten los Servicios Industriales de
la Marina.
Numeral incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 107-97-EF, publicado el 12.08.97.
10. Numeral derogado por el artculo 2 de la Ley N 28057
publicada el 08.08.03, vigente desde 09.08.03.
11. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro
de la cartera de crditos transferidos por Empresas de
Operaciones Mltiples del Sistema Financiero a que se
refiere el literal A del artculo 16 de la Ley N 26702,
a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de
Propsito Exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado
de Valores, Decreto Legislativo N 861, y que integran
el activo de la referida sociedad o de los mencionados
patrimonios.
Prrafo modificado por el artculo 2 del Decreto
Supremo N 096-2001-EF, publicado el 26.05.01 y
vigente a partir del 27.05.01.
12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las
operaciones de crdito que realice con entidades bancarias
y financieras que se encuentren bajo la supervisin de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Numeral incluido por el artculo 2 del Decreto
Supremo N 023-99-EF, publicado el 19.02.99.
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las
operaciones de crdito que realice el Banco de Materiales.
Numeral sustituido por el artculo 2 del Decreto
Supremo N 023-99-EF, publicado el 19.02.99.
14. Los servicios postales destinados a completar el servicio
postal originado en el exterior, nicamente respecto
a la compensacin abonada por las administraciones
postales del exterior a la administracin postal del Estado
Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal
Universal.
Numeral 14 del Apndice II del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, incluido por el Decreto Supremo
N 080-2000-EF, publicado el 26.07.00 vigente a partir
del 26.07.00.
15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras
Hipotecarias, domiciliadas o no en el pas, por concepto de
ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars, facturas comerciales

I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

Numeral incluido por el artculo nico del Decreto Supremo N 099-2011-EF (09.06.11).

oauomu

1. Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos


en el Registro Pblico del Mercado de Valores por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, que
sean objeto de oferta en el exterior siempre que cuente con
tramo de colocacin dentro del territorio nacional y que
la emisin se realice al amparo del Texto nico Ordenado
de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Decreto
Supremo N 093-2002-Ef, y por la Ley de Fondos de Inversin,
aprobada por el decreto Legislativo N 862, segn corresponda.

A ctualidad T ributaria
y dems papeles comerciales, as como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las operaciones propias
de estas empresas.

A. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR PRODUCTOS


AFECTOS A LA TASA DEL 0%.
NUEVO APNDICE IV

Numeral 15 del Apndice II del Texto nico Ordenado de la


Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo
N 032-2007-EF, publicado el 22 .03.07.

BIENES AFECTOS AL IMPUESTO


SELECTIVO AL CONSUMO

Partidas Arancelarias

NUEVO APNDICE III


BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Subpartidas
Nacionales

Productos

Montos en
Nuevos Soles

2710.11.13.10
2710.11.19.00
2710.11.20.00

Gasolina para motores con un Nmero de


Octano Research (RON) inferior a 84

S/.1,17
por galn

2710.11.13.21
2710.11.19.00
2710.11.20.00

Gasolina para motores con 7,8% en volumen


de alcohol carburante, con un Nmero de
Octano Research (RON) superior o igual a 84,
pero inferior a 90

S/. 1,07
por galn

2710.11.13.29
2710.11.19.00
2710.11.20.00

Las dems gasolinas para motores, con un


Nmero de Octano Research (RON) superior o
igual a 84, pero inferior a 90

S/. 1,17
por galn

2710.11.13.31
2710.11.19.00
2710.11.20.00

Gasolina para motores con 7,8% en volumen


de alcohol carburante, con un Nmero de
Octano Research (RON) superior o igual a 90,
pero inferior a 95

S/. 1,46
por galn

2710.11.13.39
2710.11.19.00
2710.11.20.00

Las dems gasolinas para motores, con un


Nmero de Octano Research (RON) superior o
igual a 90, pero inferior a 95

S/. 1,57
por galn

2710.11.13.41
2710.11.19.00
2710.11.20.00

Gasolina para motores con 7,8% en volumen


de alcohol carburante, con un Nmero de
Octano Research (RON) superior o igual a 95,
pero inferior a 97

S/. 1,69
por galn

2710.11.13.49
2710.11.19.00
2710.11.20.00

Las dems gasolinas para motores, con un


Nmero de Octano Research (RON) superior o
igual a 95, pero inferior a 97

S/.1,83
por galn

2710.11.13.51
2710.11.19.00
2710.11.20.00

Gasolina para motores con 7,8% en volumen de


alcohol carburante, con un Nmero de Octano
Research (RON) superior o igual a 97

S/. 1,87
por galn

2710.11.13.59
2710.11.19.00
2710.11.20.00

Las dems gasolinas para motores, con un


Nmero de Octano Research (RON) superior
o igual a 97

S/.2,00
por galn

2710.19.21.11/
2710.19.21.99

Gasoils- excepto los Diesel B2 y B5-, con un


contenido de azufre menor o igual a 50 ppm

S/. 1,06
por galn

2710.19.21.11/
2710.19.21.99

Los dems gasoils-excepto los Diesel B2 y B5

S/. 1,26
por galn

2710.19.21.21

Diesel B2, con un contenido de azufre menor


o igual a 50 ppm

S/. 1,04
por galn

2710.19.21.29

Los dems Diesel B2

S/. 1,24
por galn

2710.19.21.31

Diesel B5, con un contenido de azufre menor


o igual a 50 ppm

S/. 1,01
por galn

2710.19.21.39

Los dems Diesel B5

S/. 1,20
por galn

2710.19.22.10

Residual 6, excepto la venta en el pas o la


importacin para Comercializadores de combustibles para embarcaciones que cuenten
con la constancia de registro vigente emitida
por la Direccin General de Hidrocarburos del
Ministerio de Energa y Minas.

S/. 0,39
por galn

2710.19.22.90

Los dems fueloils (fuel)

S/. 0,38
por galn

Slo: un vehculo automvil usado, importado


conforme a lo dispuesto por la Ley N 28091 y su
reglamento.
Modificado mediante artculo 5 del Decreto Supremo N 010-2006-RE, publicado el 04.04.06, vigente
desde el 05.04.06.

8702.10.10.00/ 8702.90.99.90
8703.10.00.00/ 8703.90.00.90
8704.21.00.10-8704.31.00.10

Vehculos usados que hayan sido reacondicionados


o reparados en los CETICOS.

8702.10.10.00/
8702.90.99.90

Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados


para el transporte colectivo de personas, con una
capacidad proyectada en fbrica de hasta 24 asientos,
incluido el del conductor.
De conformidad con lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 075-2000-EF publicado el 22.07.00
vigente desde 22.07.00.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 10%


Partidas
Arancelarias

Productos

8703.10.00.00
8703.31.10.00/
8703.90.00.90

Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados


proyectados principalmente para el transporte
de personas.

8704.21.10.108704.31.10.10

Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina


simple o doble.

8704.21.10.908704.21.90.00

Slo: chasis cabinados nuevos de camionetas


pick up

8704.31.10.908704.31.90.00

Slo: chasis cabinados nuevos de camionetas


pick up

De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del


Decreto Supremo N 210-2007-EF publicado el 23.12.07 vigente
desde 24.12.07.

Casacin:
Casacin N 2646 -2008
Segn el inciso 2 del apndice II del Decreto Legislativo N 821;
se establece que el servicio de transporte pblico de pasajeros
dentro del pas, excepto el transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo se encuentran
exonerados del IGV; entendindose dentro del mismo al
servicio de taxi.

oauomu

/ 03

Modificado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 097-2011-EF,


publicado el 08.06.11, vigente a partir de 09.06.11

8703.10.00.00/
8703.90.00.90

Productos

A c tua lida d E mpr esari al

C-59

T exto nico O rdenado de la L ey del IGV e ISC

Partidas
Arancelarias
2202.90.00.00

2202.10.00.00

Productos
Slo: Bebidas rehidratantes o isotnicas, bebidas estimulantes
o energizantes y dems bebidas no alcohlicas, gaseadas o no;
excepto el suero oral; las preparaciones lquidas que tengan
propiedades laxantes o purgantes, diurticas o carminativas,
o nutritivas (leche aromatizadas, nctares de frutas y otros
complementos o suplementos alimenticios), siempre que
todos los productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias
o contribuyen a la salud o bienestar general.
De conformidad con la inclusin dispuesta por el artculo 1
del Decreto Supremo N 216-2006-EF, publicado el 29.12.06
vigente desde el 29.12.06.
Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada,
edulcorada de otro modo o aromatizada.

De conformidad con la modificacin dispuesta por los artculos 1


y 2 del Decreto Supremo N 216-2006-EF publicado el 29.12.06
vigente desde 29.12.06.

Partidas
Arancelarias

Productos

2402.10.00.00

Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.

2402.90.00.00

Los dems cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedneos


del tabaco.

2403.10.00.00/
2403.91.00.00

Los dems tabacos y sucedneos del tabaco, elaborados;


tabaco homogenizado o reconstituido.

- juegos de azar y apuestas


a) Loteras, bingos, rifas y sorteos .................... 10%
b) Literal eliminado en aplicacin de la Cuarta Disposicin
Complementaria y Final de la Ley N 27153 publicada el
09.07.99, vigente desde 10.07.99.

c) Eventos hpicos ...........................................

B. productos afectOs a la aplicacin del monto fijo


Partidas
Nacionales

Productos

Nuevos Soles

2208.20.21.00

Pisco

1.50 por litro


De conformidad con la inclusin dispuesta por el artculo 1 del Decreto
Supremo N 104-2004-EF, publicado el
24.07.24, vigente desde el 25.07.04.

2402.20.10.00/
2402.20.20.00

Cigarrillos de
tabaco negro
y cigarrillos de
tabaco rubio

0,07 por cigarrillo


De conformidad con la inclusin dispuesta por el artculo 1 del D.S. N 0042010-EF, publicado el 14.01.10.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%


Partidas
Arancelarias

Productos

8702.10.10.00/
8702.90.99.90

Slo: vehculos automviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas, con una capacidad proyectada
en fbrica de ms de 24 asientos, incluido el del conductor

2207.10.00.00

Alcohol etlico sin desnaturalizar.

2207.20.00.10
2207.20.00.90

Alcohol etlico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier


graduacin.

2208.90.10.00

Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico volumtrico inferior al 80% vol.

C. Productos sujetos al Sistema de Precio de Venta al


Pblico
Partidas
Arancelarias
2203.00.00.00

De conformidad con la modificacin dispuesta en el artculo 1 del


D.S. N 092-2013-EF, publicado el 14.05.13 y vigente a partir del
15.05.13.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 30%


Partidas
Arancelarias

Productos

8702.10.10.00/
8702.90.99.90

Slo: Vehculos automviles usados ensamblados para


el transporte colectivo de personas con una capacidad
proyectada en fbrica de ms de 24 asientos, incluido el
del conductor.
(Aplicable a la importacin)

8702.10.10.00/
8702.90.99.90

Slo: vehculos automviles usados ensamblados para


el transporte colectivo de personas con una capacidad
proyectada en fbrica de hasta 24 asientos, incluido el del
conductor.

8703.10.00.00/
8703.90.00.90

Slo: vehculos automviles usados ensamblados proyectados


principalmente para el transporte de personas.

8704.21.00.10
8704.31.00.10

Camionetas pick up usadas ensambladas de cabina simple


o doble.

8704.21.00.90

Slo: chasis cabinados usados de camionetas pick up.

8704.31.00.90

Slo: chasis cabinados usados de camionetas pick up.

De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo 2 del


Decreto Supremo N 093-2005-EF publicado el 20.07.05 vigente
desde 21.07.00.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 50%


Incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 128-2001-E,
publicado el 30.06.01, vigente desde 01.07.01 y modificado
por el Decreto Supremo N 178-2004-EF publicado el 07.12.04,
vigente desde 08.12.04.

C-60

2%

Productos

Tasa

Cervezas
De conformidad con la modificacin dispuesta
por el artculo 1 del Decreto Supremo N 01132003-EF, publicado el 05.08.03, vigente desde
el 05.08.03.

27.8%

Bien excluido de conformidad con la modificacin dispuesta en el


artculo 2 del D.S. N 092-2013-EF, publicado el 14.05.13 y vigente
a partir del 15.05.13.

D. PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE AL SISTEMA


ESPECFICO (MONTO FIJO), AL VALOR, O AL VALOR SEGN
PRECIO DE VENTA AL PBLICO:

El Impuesto a pagar ser el mayor valor que resulte


de comparar el resultado obtenido de aplicar la tasa
o monto fijo, segn corresponda, de acuerdo a la
siguiente tabla:
Bienes
Partidas
Arancelarias

Productos

2203.00.00.00
2204.10.00.00/
2204.29.90.00
2205.10.00.00/
2205.90.00.00 Lquidos
2206.00.00.00 alcohlicos
2208.20.22.00/
2208.70.90.00
2208.90.20.00/
2208.90.90.00

Sistemas
Grado
Especfico Al Valor
Alcohlico (Monto Fijo) (Tasa)

Al valor segn Precio


de Venta
al Pblico
(Tasa)

0 hasta 6

S/.1,35 por
litro

-.-

30%

Ms de 6
hasta 20

S/.2,50 por
litro

25%

-.-

Ms de 20

S/.3,40 por
litro

25%

-.- (*)

Literal D incluido por el artculo 3 del D.S. N 092-2013-EF, publicado


el 14.05.13 y vigente a partir del 15.05.13.

I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 17%

oauomu

A ctualidad T ributaria
APNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO
EXPORTACIN DE SERVICIOS

1. Servicios de consultora y asistencia tcnica


2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y
encuestas de opinin pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de
programas de informtica y similares, entre los cuales se
incluyen:
- Servicios de diseo y creacin de software de uso
genrico y especfico, diseo de pginas web, as
como diseo de redes, bases de datos, sistemas
computacionales y aplicaciones de tecnologas de
la informacin para uso especfico del cliente.
- Servicios de suministro y operacin de aplicaciones
computacionales en lnea, as como de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin.
- Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la informacin, tales como instalacin,
capacitacin, parametrizacin, mantenimiento,
reparacin, pruebas, implementacin y asistencia
tcnica.
- Servicios de administracin de redes computacionales, centros de datos y mesas de ayuda.
- Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras y sistemas mediante el uso de
aplicaciones informticas.
5. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.

9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a


completar el servicio de telecomunicaciones originado
en el exterior, nicamente respecto a la compensacin
entregada por los operadores del exterior, segn las
normas del Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados
en el pas en favor de agencias u operadores tursticos
domiciliados en el exterior.
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de
obras nacionales audiovisuales y todas las dems obras
nacionales que se expresen mediante proceso anlogo
a la cinematografa, tales como producciones televisivas
o cualquier otra produccin de imgenes, a favor de
personas no domiciliadas para ser transmitidas en el
exterior.
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera
del pas. El suministro de energa elctrica comprende
todos los cargos que le son inherentes, contemplados
en la legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de
llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios,
no domiciliados en el pas, cuyos clientes o potenciales
clientes domicilien en el exterior y siempre que sean
utilizados fuera del pas.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas
a empresas o usuarios domiciliados en el exterior; tales
como servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos,
laboratorios y similares
Apndice sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 1119 (18.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.

oauomu

/ 03

7. Operaciones de financiamiento.

8. Seguros y reaseguros.

A c tua lida d E mpr esari al

C-61

R eglamento de la L ey del I mpuesto G eneral a las V entas

Reglamento de la Ley del


Impuesto General a las Ventas
Decreto Supremo N 136-96-EF (31.12.96) que sustituye el
Ttulo I del D.S. N 29-94-EF (29.03.94)

TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CAPTULO II
DEL MBITO DE APLICACIN DEL
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito
de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo
siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS

Se encuentran comprendidos en el artculo 1 del
Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en
el territorio nacional, que se realice en cualquiera
de las etapas del ciclo de produccin y distribucin,
sean stos nuevos o usados, independientemente
del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar
en que se realice el pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los
bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o
similar haya sido otorgada en el pas, an cuando
al tiempo de efectuarse la venta se encuentren
transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran
ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el
adquirente se encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en
el pas, se entender que se encuentran ubicados
en el territorio nacional cuando hubieran sido
importados en forma definitiva.
Inciso sustituido por el artculo 2 del D.S. N 130-2005-EF
(07.10.05).

C-62

b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o
se perciba la contraprestacin, y del lugar donde
se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en
el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o
por un establecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea
consumido o empleado en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el pas aquellos
servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior
ni los servicios de reparacin y mantenimiento de
naves y aeronaves y otros medios de transporte
prestados en el exterior.

Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas,
se considera que el establecimiento permanente
domiciliado en el exterior de personas naturales
o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no
domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados
por sujetos no domiciliados que son utilizados
parcialmente en el pas, se entender que slo el
sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio
nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha
parte.
Inciso sustituido por el artculo 2 del D.S. N 130-2005-EF
(07.10.05)

Concordancias:
LIGV. Arts. 1 inc. b) (Prestacin o utilizacin de servicios
en el pas), 3 inc. c) (Servicios).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 009-2004-SUNAT/2B0000
No se encuentran gravados con el IGV, los servicios prestados a
ttulo gratuito, sea por propia iniciativa del prestador de los mismos o porque existe una norma legal expresa que les concede
el carcter de gratuitos.

c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su


Instituto Pacfico

/ 03

Artculo 1.- Para los fines del presente Reglamento se entender por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo N 821 y normas
modificatorias.
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.
Cuando se haga referencia a un artculo, sin mencionar
el dispositivo al cual corresponda, se entender referido
al presente Reglamento.

Concordancias:
LIGV Arts. 1 inc. a) (Venta de bienes muebles en el pas),
3 incs. a) (Venta), b) (Bienes muebles).

oauomu

CAPTULO I
NORMAS GENERALES

A ctualidad T ributaria

denominacin, sujeto que lo realice, lugar de


celebracin del contrato o de percepcin de
los ingresos.
Concordancias:
LIGV. Arts. 1 inc. c) (Contratos de construccin), 3 incs. d)
y e) (Definicin de construccin y constructor).

d) La primera venta de inmuebles ubicados en el


territorio nacional que realicen los constructores
de los mismos.

Se considera primera venta y consecuentemente
operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin
de la venta gravada.

La posterior venta de inmuebles gravada a que se
refiere el inciso d) del artculo 1 del Decreto, est
referida a las ventas que las empresas vinculadas
econmicamente al constructor realicen entre s y
a las efectuadas por stas a terceros no vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten
trabajos de ampliacin, la venta de la misma se
encontrar gravada con el Impuesto, an cuando
se realice conjuntamente con el inmueble del
cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se
considera ampliacin a toda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado
trabajos de remodelacin o restauracin, por el
valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber
establecer la proporcin existente entre el costo
de la ampliacin, remodelacin o restauracin y
el valor de adquisicin del inmueble actualizado
con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor
hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio
de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin,
remodelacin o restauracin. El resultado de la
proporcin se multiplicar por cien (100).
El porcentaje resultante se expresar hasta con dos
decimales.

Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien,
resultando as la base imponible de la ampliacin,
remodelacin o restauracin.
No constituye primera venta para efectos del
Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre
copropietarios constructores.
Concordancias:
LIGV. Arts. 1 inc. d) (Primera venta de inmueble), 3 incs.
d) (Construccin), e) (Constructor), 71 (Inafectacin al
impuesto de alcabala).

oauomu

/ 03

e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto


que la realice.
Concordancias:
LIGV. Arts. 1 inc. e) (Importacin de bienes), 4 inc. s)
(Nacimiento de la OT. para importacin de bienes).

A c tua lida d E mpr esari al

Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicar de
acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en
el pas. En caso que la Superintendencia Nacional de Aduanas -ADUANAS- hubiere efectuado
la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se
considerar como anticipo del Impuesto que en
definitiva corresponda.
ltimo prrafo derogado por la 2 DF. Del D.S. N 130-2005-EF
(07.10.05).

Concordancias:
LIGV. Arts. 1 inc. b) (Prestacin o utilizacin de servicios
en el pas), 3 inc. c) num. 1 (Transferencia onerosa de
un bien).

2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAS



Un sujeto es domiciliado correcto en el pas cuando rena los requisitos establecidos en la Ley del
Impuesto a la Renta.
Numeral sustituido por el artculo 3 del D.S. N 064-2000-EF
(03.06.00).

Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. c) num. 1 segundo prrafo (Sujeto
domiciliado en el pas). LIR. Art. 7 (Sujetos domiciliados
en el pas).

3. DEFINICIN DE VENTA
Se considera venta, segn lo establecido en los
incisos a) y d) del artculo 1 del Decreto:
a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes,
tales como venta propiamente dicha, permuta,
dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por
disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin.
Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. a) num. 1) (Venta).

Jurisprudencia:
RTF N 5905-1-2002
Si los intereses de financiamiento por la venta a plazos son determinables al nacimiento de la obligacin tributaria, stos integran
la base imponible del IGV desde dicho momento.

b) La transferencia de bienes efectuada por los comisionistas, y otros que las realicen por cuenta de
terceros.
Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. a) num. 1 (Definiciones).

c) El retiro de bienes, considerando como tal a:


- Todo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a titulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones,
entre otros.

C-63

R eglamento de la L ey del I mpuesto G eneral a las V entas

Concordancias:
LIGV. Arts. 1 i nc. a) (Venta de bienes muebles), 3 inc. a)
(Definicin de venta).

No se considera venta, los siguientes retiros:


- Los casos precisados como excepciones en el
numeral 2, inciso a) del artculo 3 del Decreto.
- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden
solamente bajo receta mdica.
- Los que se efecten como consecuencia de
mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto
a la Renta.
- La entrega a ttulo gratuito de bienes que
efecten las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de
mercado de la totalidad de dichos bienes, no
exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos
brutos promedios mensuales de los ltimos
doce (12) meses, con un lmite mximo de
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este lmite, slo
se encontrar gravado dicho exceso, el cual se
determina en cada perodo tributario.
Entindase que para efecto del cmputo de los
ingresos brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al mes
respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.
- La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes
muebles, inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin.
Nota:
Por la entrega de material documentario gratuito por empresa de publicidad ver inciso d) de la primera DT y F. del
D.S. N 064-2000-EF.
Con carcter interpretativo segn el inc. c) de la 3 DT y F. del
D.S. N 064-2000-EF (30.06.00).

C-64

Asimismo, para efecto del Impuesto General a las


Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, no se
consideran ventas las entregas de bienes muebles
que efecten las empresas como bonificaciones al
cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral
13 del artculo 5, excepto el literal c).
Prrafo sustituido por el artculo 4 del D.S. N 064-2000-EF
(30.06.00)

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser


de aplicacin a la entrega de bienes afectos con el
Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema al
Valor, respecto de este impuesto.
Prrafo incluido por el artculo 4 del D.S. N 064-2000-EF
(30.06.00)

4. PRDIDA, DESAPARICIN O DESTRUCCIN DE


BIENES

En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin
de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as
como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que
se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3
del Decreto, se acreditar con el informe emitido
por la compaa de seguros, de ser el caso, y con
el respectivo documento policial el cual deber ser
tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de
producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido
por la SUNAT, por ese perodo.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en la
fecha en que se produjo la prdida, desaparicin,
destruccin de los mismos o cuando se tome
conocimiento de la comisin del delito.
Numeral sustituido por el artculo 5 del D.S. N 064-2000-EF
(30.06.00)

5. RETIRO DE INSUMOS. MATERIAS PRIMAS Y


BIENES INTERMEDIOS
El retiro de los insumos, materias primas y bienes
intermedios a que se refiere el numeral 2 del inciso
a) del artculo 3 del Decreto, no se considera venta
siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea directamente
o a travs de un tercero.
6. PROHIBICIN DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN
CASO DE RETIRO
En ningn caso el Impuesto que grave el retiro
de bienes podr trasladarse al adquirente de los
mismos.
7. REORGANIZACIN DE EMPRESAS
Para efectos de este Impuesto, se entiende por
reorganizacin de empresas:
a) A la reorganizacin de sociedades o empresas
a que se refieren las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.
Concordancias:
D.S. N 064-2000-EF, Arts. 39 (Transferencia de bloque
patrimonial), 40 (Entrada en vigencia para reorganizacin
de empresas), (01.07.00).

Instituto Pacfico

/ 03

La apropiacin de los bienes de la empresa


que realice el propietario, socio o titular de la
mismas.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio,
salvo que sea necesario para la realizacin de
operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de
la empresa cuando sean de su libre disposicin
y no sean necesarios para la prestacin de sus
servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios
Colectivos que no se consideren condicin de
trabajo y que a su vez no sean indispensables
para la prestacin de servicios.

oauomu

A ctualidad T ributaria

b) Al traspaso en una sola operacin a un nico


adquirente, del total de activos y pasivos de
empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin
por incurrir en las causales de los numerales 5
6 del artculo 423 de la Ley N 26887, con el
fin de continuar la explotacin de la actividad
econmica a la cual estaban destinados.
Numeral sustituido por el artculo 6 del D.S. N 0642000-EF (30.06.00)

Concordancias:
LIGV. Arts. 1 inc. d) ltimo prrafo (Primera venta con
posterioridad a la reorganizacin), 2 inc. c) (Transferencia
de bienes en reorganizacin de mpresas).

8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES



No estn comprendidos en el inciso b) del artculo
3 del Decreto la moneda nacional, la moneda
extranjera, ni cualquier documento representativo
de stas, las acciones, participaciones sociales,
participaciones en sociedades de hecho, contratos
de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros documentos
pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros
ttulos de crdito salvo que la transferencia de los
valores mobiliarios, ttulos o documentos implique
la de un bien corporal, una nave o aeronave.
Concordancias:
LIGV. Art. 3 inc. b) (Bienes muebles).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 274-2003-SUNAT/2B0000
Si una operacin de venta de acciones en el pas se encuentra
inafecta al IGV, los intereses compensatorios, al formar parte
del valor de venta de tal operacin, tambin se encontrarn
inafectos al impuesto.

9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE


ADMISIN E IMPORTACIN TEMPORAL

No est gravada con el Impuesto la transferencia en
el pas de mercanca extranjera, ingresada bajo los
regmenes de Importacin Temporal o Admisin
Temporal regulados por la Ley General de Aduanas,
sus normas complementarias y reglamentarias,
siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por la citada Ley.

oauomu

/ 03

Concordancias:
LIGV. Art. 1 inc. e) (Importacin de bienes).

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 079-2003-SUNAT/2B0000
A fin que la transferencia de las mercancas no se encuentre gravada con el IGV, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 9
del artculo 2 del Rgto de la Ley del IGV, debe efectuarse durante
el plazo de vigencia del Rgimen de Importacin Temporal;
siempre que dicha importacin hubiere cumplido con todos los
requisitos establecidos por la Ley General de Aduanas y su Rgto
y que si con posterioridad a dicha transferencia, las mercancas
son nacionalizadas, este hecho no implica desconocer la inafectacin otorgada a la mencionada operacin, dado que la misma
se llev a cabo cumpliendo con el supuesto que la norma antes
mencionado ha contemplado, es decir, que al momento de la
transferencia las mercancas se encontraran sujetas al Rgimen
de Importacin Temporal.

A c tua lida d E mpr esari al

10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO O


GARANTA
Las arras, depsito o garanta a que se reeren los
incisos a), c) y f ) del artculo 3 del Decreto no deben
superar, de forma conjunta, el lmite ascendente
al tres por ciento (3%) del valor de venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin de servicio o
del valor de construccin. En caso el monto de los
referidos conceptos no se encuentre estipulado expresamente en el contrato celebrado por concepto
de arras, depsito o garanta, se entender que el
mismo supera el porcentaje antes sealado, dando
origen al nacimiento de la obligacin tributaria por
dicho monto.
Numeral incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N
161-2012-EF (28.08.12) vigente desde el 29.08.12

11. OPERACIONES NO GRAVADAS


11.1 ADJUDICACIN DE BIENES EN CONTRATOS
DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO
LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2 del
Decreto ser aplicable a los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente cuyo objeto sea la obtencin o
produccin comn de bienes que sern repartidos
entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el
contrato. Dicha norma no resultar de aplicacin
a aquellos contratos en los cuales las partes slo
intercambien prestaciones, como es el caso de la
permuta y otros similares.
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso n) del artculo 2 del
Decreto, ser de aplicacin a la asignacin de
recursos, bienes, servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa, para la
realizacin del objeto del contrato de colaboracin
empresarial.
11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE

Lo dispuesto en el inciso o) del artculo 2 del Decreto ser de aplicacin a la atribucin que realice
el operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de
colaboracin deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada parte asumir, o el
pacto expreso mediante el cual las partes acuerden
que la atribucin de las adquisiciones comunes y
del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuar en funcin a la participacin de cada parte
establecida en el contrato debiendo ser puesto en
conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad
independiente. Si con posterioridad se modifica
el contrato en la parte relativa a la participacin
en los gastos que cada parte asumir, se deber
comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das

C-65

R eglamento de la L ey del I mpuesto G eneral a las V entas

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 133-2003-SUNAT/2B0000
La autoridad eclesistica competente para reconocer a las
entidades dependientes de la Iglesia Catlica no especificadas
en el inciso a) del numeral 11.4 del artculo 2 del Rgto de la
Ley del IGV, es el Arzobispo, Obispo, Prelado o Vicario Apostlico
respectivo. Dicho reconocimiento podra aprobarse mediante
Decreto o certificacin expedida por la Curia de la Jurisdiccin
(Cancillera) y que en el caso de las entidades religiosas distintas a la catlica, stas se constituyen como Asociaciones o
Fundaciones conforme al Cdigo Civil, y una vez inscritas en el
correspondiente registro pblico gozan de todos los derechos
que las normas legales les otorgan. En cuanto a su aprobacin,
sta depender de lo que establezca el correspondiente estatuto
de la confesin religiosa no catlica.

b) Tratndose de entidades religiosas distintas a


la catlica se considerarn a las Asociaciones
o Fundaciones cuyos estatutos se hayan
aprobado por la autoridad representativa que
corresponda y que se encuentren inscritas en
los Registros Pblicos y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto ala Renta de la
Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria -SUNAT.

Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto ala Renta, con la Resolucin que
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT expide cuando se ha
realizado dicha inscripcin, la cual deber ser
exhibida a la Superintendencia Nacional de
Aduanas, para internar los bienes donados
inafectos del Impuesto.
Incisos a, b y ltimo prrafo sustituido por el Art. 1 del
D.S. N 112-2002-EF (20.07.02)

C-66

2005/EF (07.10.05).

12. RENUNCIA A LA EXONERACIN



Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo
del artculo 7 del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud
de renuncia a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, en el
formulario que para tal efecto proporcionar
la referida Institucin.
La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes
para que opere la referida renuncia. Asimismo,
la citada entidad coordinar con ADUANAS a
efecto que esta ltima tome conocimiento de
los sujetos que han obtenido la renuncia a la
exoneracin del Impuesto. La renuncia se har
efectiva desde el primer da del mes siguiente
de aprobada la solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por
la venta e importacin de todos los bienes
contenidos en el Apndice I y por nica vez.
A partir de la fecha en que se hace efectiva la
renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el
Apndice I del Decreto.
(*) De conformidad con el Artculo 1 del Decreto
Supremo N 060-2003-EF, publicada el 09-052003, en forma extraordinaria y temporal, los
sujetos que hubieren renunciado a la exoneracin del Impuesto General a las Ventas
respecto de las operaciones comprendidas
en el Apndice I del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado
por el Decreto Supremo N 055-99-EF y
normas modificatorias, podrn acogerse
nuevamente a la exoneracin respecto de
las donaciones que realicen del producto
leche cruda entera, partida arancelaria
0401.20.00.00.
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la
exoneracin hubiera sido aprobada podrn
utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha
en que se haga efectiva la renuncia.

Para efecto de la determinacin del crdito fiscal
establecido en el numeral 6.2 del artculo 6, se
considerar que los sujetos inician actividades
en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia,
la hayan solicitado o no, y que pagaron al
fisco el Impuesto trasladado, no entendern
convalidada la renuncia, quedando a salvo
su derecho de solicitar la devolucin de los
montos pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podr deducir como
crdito fiscal dichos montos.
Instituto Pacfico

/ 03

11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS



Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1
del Inciso e) del artculo 2 del Decreto, son aquellas
que cumplan los requisitos para estar exoneradas
del Impuesto a la Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del
inciso e) del artculo 2 del Decreto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a
la Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos,
Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones
dependientes de ellas, rdenes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados
en las respectivas Dicesis y otras entidades
dependientes de la Iglesia Catlica reconocidas
como tales por la autoridad eclesistica competente, que estn inscritos en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta
de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT.

11.5 Numeral derogado por la 2da Disp. Final del D.S. N 130-

oauomu

hbiles siguientes de efectuada la modificacin. El


operador que efecte las adquisiciones atribuir a
los otros contratantes la proporcin de los bienes,
servicios o contratos de construccin para la realizacin del objeto del contrato.

A ctualidad T ributaria
Inciso sustituido por el artculo 2 del D.S. N 130-2005-EF
(01.11.05).

Jurisprudencia:
RTF N 8552-2-2001
El gozar de una exoneracin no exime de la obligacin de
otorgar comprobante de pago.

Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la


obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el
bien queda a disposicin del adquirente.
Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. a) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en la venta de bienes).

b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que


acredite la salida o consumo del bien.
Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. b) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en el retiro de bienes).

c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin:


la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo
un documento de crdito; lo que ocurra primero.
Inciso sustituido por el artculo 3 del D.S. N 130-2005-EF
(01.11.05).

Concordancias:
LIGV. Art. 4 incs. c) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en la prestacin de servicios), d) (Nacimiento de la obligacin tributaria en la utilizacin de servicios en el pas), e)
(Nacimiento de la obligacin tributaria en los contratos de
construccin), f ) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en primera venta de inmuebles).

d) Fecha en que se emita el comprobante de pago:


la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o
se emita, lo que ocurra primero.
Inciso incorporado por el artculo 4 del D.S. N 130-2005-EF
(01.11.05).

oauomu

/ 03

(*) De conformidad con el literal d) de la Primera


Disposicin Final del Decreto Supremo N 1302005-EF, publicado el 07 Octubre 2005, el mismo
que segn lo establecido en su artculo 13 entrar en vigencia el primer da calendario siguiente
a su publicacin; se precisa que lo sealado en
el presente inciso, tiene carcter interpretativo
desde la vigencia de la modificacin efectuada
por el Decreto Legislativo N 950.
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE
COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIN O ADMISIN TEMPORAL

En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando
stos vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin.
En caso de entrega de los bienes en consignacin, cuando el consignatario venda los
mencionados bienes, perfeccionndose en
esa oportunidad todas las operaciones.
A c tua lida d E mpr esari al

Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. a) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en la venta de bienes).

b) En la importacin o admisin temporal de


bienes, en la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o
admisin temporal en definitiva.
Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. g) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en la importacin de bienes).

3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE


PAGOS PARCIALES
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de
la obligacin tributaria, por el monto percibido. En
este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de
retractacin, depsito o garanta antes que exista la
obligacin de entregar o transferir la propiedad del
bien, siempre que stas no superen en conjunto el
tres por ciento (3%) del valor total de venta. Dicho
porcentaje ser de aplicacin a las arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado en el
prrafo precedente, se producir el nacimiento
de la obligacin tributaria por el importe total
entregado.
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la
obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios, la obligacin
tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive
cuando ste tenga la calidad de arras, depsito o garanta siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres
por ciento (3%) del valor de prestacin o utilizacin del
servicio.
En la primera venta de inmuebles, se considerar
que nace la obligacin tributaria en el momento y
por el monto que se percibe, inclusive cuando se
denomine arras, depsito o garanta siempre que
stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento
(3%) del valor total del inmueble.
Numeral modificado por el artculo 1 del Decreto Supremo N
161-2012-EF (28.08.12) vigente desde el 29.08.12

4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN EL CASO


DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la
obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del
comprobante de pago por el monto consignado en
el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso
por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea
ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos,
inclusive cuando se les denomine arras, depsito o
garanta. Tratndose de arras, depsito o garanta
la obligacin tributaria nace cuando stas superen,
de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor
total de la construccin.
Numeral modificado por el artculo 1 del Decreto Supremo N
161-2012-EF (28.08.12) vigente desde el 29.08.12

C-67

R eglamento de la L ey del I mpuesto G eneral a las V entas

Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. a) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en la venta de bienes).

Concordancias:
LIGV. Art. 9 inc. f ) (Sujetos que importen bienes afectos).

b) En el caso de servicios en la fecha en que se


emite la pliza correspondiente a la transaccin final.

Concordancias:
LIGV. Art. 4 inc. c) (Nacimiento de la obligacin tributaria
en la prestacin de servicios).

Jurisprudencia:
RTF N 10957-2-2007
Se considera habitual la venta de bienes y por tanto gravadas
con el IGV e Impuesto a la Renta toda vez que teniendo en
consideracin las fechas de adquisicin y transferencias de
los vehculos materia de acotacin ha transcurrido uno o dos
meses, por lo que atendiendo a la proximidad existente entre
las operaciones efectuadas por el recurrente, el monto de las
mismas y la cantidad de vehculos, resulta evidente que estos
no fueron adquiridos para uso o consumo.

CAPTULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las
siguientes disposiciones:

Concordancias:
LIGV. Art. 9 inc. a) (Sujetos que efecten venta de bienes
afectos)

Tratndose de servicios, siempre se considerarn


habituales aquellos servicios onerosos que sean
similares con los de carcter comercial.

C-68

Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 3 del Decreto, se presume la habitualidad,


cuando el enajenante realice la venta de, por lo
menos, dos inmuebles dentro de un perodo de
doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en
un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles,
se entender que la primera transferencia es la del
inmueble de menor valor.
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior
y siempre se encontrar gravada con el Impuesto,
la transferencia de inmuebles que hubieran sido
mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin.
Concordancias:
LIGV. Art. 9 inc. e) (Sujetos que efecten venta de
inmuebles).

Numeral incluido por el artculo 4 del D.S. N 075-99-EF


(12.05.99).

1. HABITUALIDAD
Para calificar la habitualidad a que se refiere el
artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la
naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin
de determinar el objeto para el cual el sujeto las
realiz.

En el caso de operaciones de venta, se determinar
si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo
por objeto su uso, consumo, su venta o reventa,
debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos
el carcter habitual dependiendo de la frecuencia
y/o monto.

En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del
impuesto.

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 044-2001-SUNAT/K00000
La primera venta de terrenos en los que se han efectuado obras
de habilitacin urbana no se encuentra dentro del campo de
aplicacin del IGV.

Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos de


las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad
para ser sujeto del Impuesto.
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del
artculo 9 del Decreto son sujetos del impuesto:
a) Tratndose del literal i) nicamente respecto
de las importaciones que realicen.
b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto
de las actividades que realicen en forma habitual.
Numeral sustituido por el artculo 5 del D.S. N 130-2005-EF
(01.11.05)

Instituto Pacfico

/ 03

6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


EN LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA
O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE
PRODUCTOS

La obligacin tributaria en operaciones realizadas
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, se origina nicamente en la transaccin
final en la que se produce la entrega fsica del
bien o la prestacin del servicio de acuerdo a lo
siguiente:
a) Tratndose de transferencia de bienes, en la
fecha en que se emite la orden de entrega por
la bolsa respectiva.

Concordancias:
LIGV. Art. 9 inc. b) (Sujetos que presten servicios en el
pas). D.S. N 130-2005-EF, 1 DF. inc. d), (07.10.05).

oauomu

5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN LA ADQUISICIN DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR



En el caso de intangibles provenientes del exterior,
se aplicar lo dispuesto en el inciso d) del artculo
4 del Decreto.

A ctualidad T ributaria

2. COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS Y OTROS


En el caso a que se refiere el literal a) del numeral
2 del artculo 3 es sujeto del Impuesto la persona
por cuya cuenta se realiza la venta.

Tratndose de entrega de bienes en consignacin y
otras formas similares, en las que la venta se realice
por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto
el que entrega el bien como el consignatario, de
conformidad con el segundo prrafo del literal a)
del numeral 2 del artculo 3.
Numeral sustituido por el artculo 12 del D.S. N 064-2000-EF
(30.06.00).

Concordancias:
LIGV. Art. 10 inc. b) (Responsabilidad solidaria de comisionistas, subastadores, martilleros).

3. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL



Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcter asociativo celebrados
entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones
de las partes sean destinadas a la realizacin de un
negocio o actividad empresarial comn, excluyendo
a la asociacin en participacin y similares.
Concordancias:
LIGV. Art. 2 incs. m) (Adjudicacin de bienes obtenidos), n) (Asignacin de recursos, bienes y servicios), o)
(atribucin del operador de contratos de colaboracin
empresarial).

4. REORGANIZACIN DE EMPRESAS - CALIDAD


DE CONSTRUCTOR
En el caso de Reorganizacin de Sociedades o
Empresas a que se refiere el Captulo XIII de la Ley
del Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto
en el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, la calidad
de constructor tambin se transfiere al adquirente
del inmueble construido.
Numeral sustituido por el artculo 13 del D.S. N 064-2000-EF
(30.06.00).

oauomu

/ 03

Concordancias:
LIGV. Art. 3 incs. d) (Construccin), e) (Constructor).

5. AGENTES DE RETENCIN EN LA TRANSFERENCIA DE BIENES REALIZADA EN RUEDA O MESA


DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
La Administracin Tributaria establecer los casos
en que las Bolsas de Productos actuarn como
agentes de retencin del impuesto que se origine
en la transferencia final de bienes realizadas en las
mismas.
La designacin de las Bolsas de Productos como
agentes de retencin, establecida en el prrafo
anterior, es sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria para designar a otros agentes
de retencin, en virtud al artculo 10 del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N 816
y normas modificatorias.
A c tua lida d E mpr esari al

Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas


Bolsas, cuando los sujetos intervinientes en dicha
transferencia que hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice I del Decreto, no cumplan
con comunicarle este hecho antes de la fecha de
emisin de la Pliza.
Numeral sustituido por el artculo 5 del D.S. N 130-2005-EF
(01.11.05).

Concordancias:
LIGV. Art. 10 (Responsabilidad solidaria).

6. FIDEICOMISO DE TITULIZACIN

El patrimonio fideicometido ser contribuyente del
Impuesto por las operaciones afectas que realice
desde la fecha del otorgamiento de la escritura
pblica que lo constituya, salvo que sta no se
requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando
cumpla la formalidad exigida por las normas que
regulan la materia para su constitucin.
Numeral incluido por el artculo 2 del D.S. N 024-2000-EF
(20.03.00)

Concordancias:
LIGV. Arts. 9 (Sujetos del impuesto), 10 inc. e) (Responsabilidad solidaria del fiduciario). D.S. N 024-2000-EF, nica
DF. (Carcter interpretativo), (20.03.00).

7. PERSONAS JURDICAS SOCIEDADES IRREGULARES


Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados contribuyentes en calidad de personas
jurdicas, aquellas que adquieran la condicin de
sociedades irregulares por incurrir en las causales
previstas en los numerales 5 y 6 del artculo 423
de la Ley General de Sociedades.

En el caso que las sociedades irregulares diferentes
a las que se refiere el prrafo anterior regularicen
su situacin, se considerar que existe continuidad
entre la sociedad irregular y la regularizada.
Numeral incluido por el art{iculo 14 del D.S. N 064-2000-EF
(30.06.00)

Concordancias:
LIGV. Art. 9 Primer prrafo (Sujetos del impuesto).

8. FONDOS DE INVERSIN

Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin
a que hace referencia el numeral 9.1 del Artculo 9
del Decreto, sern aquellos que realicen cualquiera
de las inversiones permitidas por el artculo 27 de
la Ley de Fondos de Inversin y sus Sociedades
Administradoras aprobada por Decreto Legislativo
N 862 y normas modificatorias.
Numeral incorporado por el artculo 6 del D.S. N 130-2005-EF
(01.11.05).

9. Sujetos del impuesto



Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1
del artculo 9 del Decreto, las personas naturales,
las personas jurdicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas

C-69

R eglamento de la L ey del I mpuesto G eneral a las V entas

CAPTULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE
Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina
mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de
cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo
los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el
Impuesto Bruto.
Prrafo incluido por el artculo 15 del D.S. N 064-2000-EF
(30.06.00)

Concordancias:
LIGV. Art. 11 (Determinacin del impuesto). D.S. N 0642000-EF, 3 DT y F. (Carcter interpretativo), (30.06.00).

La determinacin del impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas:
1. ACCESORIEDAD
En la venta de bienes, prestacin de servicios o
contratos de construccin, exonerados o inafectos,
no se encuentra gravada la entrega de bienes o la
prestacin de servicios afectos siempre que formen
parte del valor consignado en el comprobante de
pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios
para realizar la operacin de venta del bien, servicio
prestado o contrato de construccin.
Concordancias:
LIGV. Arts. 5 (Operaciones Exoneradas).

En la venta de bienes, prestacin de servicios o


contratos de construccin gravados, formar parte
de la base imponible la entrega de bienes o la
prestacin de servicios no gravados, siempre que
formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean
necesarios para realizar la venta del bien, el servicio
prestado o el contrato de construccin.
Concordancias:
LIGV. Arts. 13 incs. a) (Base imponible en venta de
bienes), b) (Base imponible en la prestacin o utilizacin
de servicios), c) (Base imponible en los contratos de
construccin).

Lo dispuesto en el primer prrafo del presente


numeral ser aplicable siempre que la entrega de
bienes o prestacin de servicios.
a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carcter general en todos los
casos en los que concurran iguales condiciones;

C-70

Prrafo sustituido por el artculo 16 del D.S. N 0642000-EF (30.06.00).

Concordancias:
LIGV. Art. 14 inc. b) quinto prrafo (El descuento no forma
parte de la base imponible).

2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE DE PAGO


En caso de no existir comprobante de pago que
exprese su importe, se presumir, salvo prueba en
contrario, que la base imponible es igual al valor
de mercado del bien, servicio o contrato de construccin.
Concordancias:
LIGV. Arts. 13 (Base imponible), 14 primer prrafo (Valor
de venta).

3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EST DETERMINADO EL PRECIO



Tratndose de permuta y de cualquier operacin de
venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construccin, cuyo
precio no est determinado, la base imponible ser
fijada de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6
del artculo 10.
Numeral sustituido por el artculo 17 del D.S. N 064-2000-EF
(30.06.00).

Concordancias:
LIGV. Arts. 13 (Base imponible), 14 primer prrafo (Valor
de venta).

4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes muebles o
inmuebles se considerar que cada parte tiene
carcter de vendedor. La base imponible de
cada venta afecta estar constituida por el
valor de venta de los bienes comprendidos en
ella de acuerdo a lo establecido en el numeral
3 del presente artculo.
Concordancias:
LIGV. Art. 13 incs. a) (Base imponible en venta de bienes),
d) (Base imponible en la venta de inmuebles).

b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso de permuta de servicios y de


contratos de construccin.
Concordancias:
LIGV. Art. 13 inc. b) (Base imponible en la prestacin o
utilizacin de servicios), Inc. c) (Base imponible en los
contratos de construccin).

c) Tratndose de operaciones comerciales en


las que se intercambien servicios afectos por
bienes muebles, inmuebles o contratos de
construccin, se tendr como base imponible
del servicio el valor de venta que corresponda
a los bienes transferidos o el valor de consInstituto Pacfico

/ 03

Numeral incorporado por el artculo 6 del D.S. N 130-2005-EF


(01.11.05).

c. No constituya retiro de bienes; o,


d. Conste en el comprobante de pago o en la
nota de crdito respectiva.

oauomu

prevista en las normas que regulan el Impuesto a


la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en
valores y los fondos de inversin, que desarrollen
actividad empresarial y efecten las operaciones
descritas en el citado numeral.

A ctualidad T ributaria

truccin; salvo que el valor de mercado de los


servicios sea superior, caso en el cual se tendr
como base imponible este ltimo.
Concordancias:
LIGV. Art. 13 Incs. a) (Base imponible en venta de bienes)
b) (Base imponible en la prestacin o utilizacin de servicios), c) (Base imponible en los contratos de construccin),
d) (Base imponible en la venta de inmuebles).

d) Tratndose de operaciones comerciales en las


que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos de construccin, se
tendr como base imponible del contrato de
construccin el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor
de mercado del contrato de construccin sea
superior, caso en el cual se tendr como base
imponible este ltimo.
Concordancias:
LIGV. Art. 13 incs. a) (Base imponible en venta de bienes),
c) (Base imponible en los contratos de construccin).

5. MUTUO DE BIENES
En los casos que no sea posible aplicar el valor
de mercado en el mutuo de bienes previsto en
el segundo prrafo del artculo 15 del Decreto,
la base imponible ser el costo de produccin
o adquisicin de los bienes segn corresponda,
o en su defecto, se determinar de acuerdo
a los antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
Artculo 2 del Decreto Supremo N 069-2007-EF (10.06.07).

Concordancias:
LIGV. Art. 13 inc. a) (Base imponible en venta de bienes).

6. RETIRO DE BIENES

En los casos en que no sea posible aplicar el valor
de mercado en el retiro de bienes previsto en el
primer prrafo del artculo 15 del Decreto, la base
imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda.
Concordancias:
LIGV. Art. 15 (Base imponible en retiro de bienes y entrega a ttulo gratuito).

oauomu

/ 03

7. ENTREGA A TTULO GRATUITO EN CASO DE


EMPRESAS VINCULADAS

En caso no pueda determinarse el valor de mercado
del arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a empresas vinculadas econmicamente,
a que se refiere el segundo prrafo del artculo
15 del Decreto, se tomar como base imponible
mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar
el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisicin
ajustado, de ser el caso.
Concordancias:
LIGV. Art. 15 (Base imponible en retiro de bienes y entrega a ttulo gratuito).

A c tua lida d E mpr esari al

8. COMERCIANTES MINORISTAS
Los comerciantes minoristas que no superen
mensualmente el monto referencial previsto en
el artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta,
que por la modalidad o volumen de ventas no les
sea posible discriminar las ventas gravadas de las
que no lo estn determinarn la base imponible
aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje
que corresponda a las compras gravadas del mismo perodo en relacin con el total de compras
gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
Concordancias:
LIGV. Art. 13 Inc. a) (Base imponible en venta de bienes).

9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE


INMUEBLES
Para determinar la base imponible del impuesto
en la primera venta de inmuebles realizada por
el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se
considerar que el valor del terreno representa
el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la
transferencia del inmueble.
Numeral sustituido por el artculo 1 del D.S. N 064-2001-EF
(15.04.01).

Concordancias:
LIGV. Art. 13 Inc. d) (Base imponible en la venta de
inmuebles).

10. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL


10.1 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:

Los contratos de colaboracin empresarial que
lleven contabilidad independiente sern sujetos
del Impuesto, sindoles de aplicacin, adems de
las normas generales, las siguientes reglas:
a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o
contratos de construccin hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros;
siendo su base imponible el valor asignado en
el contrato, el que no podr ser menor a su
valor en libros o costo del servicio o contrato
de construccin realizado, segn sea el caso.
Concordancias:
LIGV. Art. 3 incs. b) (Bienes muebles), c) (Servicios).

b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar gravada, siendo su base
imponible el valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos, est gravada
con el Impuesto, siendo la base imponible su valor
al costo.
Concordancias:
LIGV. Art. 9 ltimo prrafo (Sujetos del impuesto comunidad de bienes, joint ventures).

C-71

R eglamento de la L ey del I mpuesto G eneral a las V entas

10.2 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE



Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de
los bienes indicados en el inciso o) del artculo 2
del Decreto que se efecte a una de las empresas
contratantes, siendo la base imponible el valor de
mercado deducida la proporcin correspondiente
a dicha parte contratante.

15. REASEGUROS

No forma parte de la base imponible del Impuesto,
el descuento que la aseguradora hace a la prima
cedida al reasegurador, siempre que se efecten de
acuerdo a las prcticas usuales en dicha actividad.

Concordancias:
LIGV. Art. 13 Incs. a) (Base imponible en venta de bienes),
d) (Base imponible en la venta de inmuebles).

16. TRANSFERENCIA DE CRDITOS


En la transferencia de crditos deber tenerse en
cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye
venta de bienes ni prestacin de servicios.
b) El transferente de los crditos deber emitir un
documento en el cual conste el monto total del
crdito transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto
por las operaciones que originaron los crditos
transferidos al adquirente o factor.
Por excepcin, el factor o adquirente sern
contribuyentes respecto de los intereses y
dems ingresos que se devenguen y/o sean
determinables a partir de la fecha de la transferencia, siempre que no se encuentren incluidos
en el monto total consignado en el documento
que sustente la transferencia del crdito. Para tal
efecto, se considera como fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria y de la obligacin
de emitir el comprobante de pago respectivo,
la fecha de percepcin de dichos intereses o
ingresos. En este caso los ingresos percibidos
por el adquirente o factor constituyen una
retribucin por la prestacin de servicios al
sujeto que debe pagar dichos montos.
d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos,
no implica que el factor o adquirente efecte
una operacin comprendida en el artculo 1
del Decreto, salvo en lo que corresponda a los
servicios adicionales y a los intereses o ingresos
a que se refiere el segundo prrafo del inciso
anterior.
e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir
el riesgo de los crditos transferidos, implica
la prestacin de un servicio por parte del
adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la
obligacin tributaria en el momento en que
se produce la devolucin del crdito al transferente o ste recompra el mismo al adquirente.
En este caso, el adquirente deber emitir un
comprobante de pago por el servicio de crdito prestado al transferente, en la oportunidad
antes sealada.
f ) Se considera como valor nominal del crdito
transferido, el monto total de dicho crdito

12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES


Los envases y embalajes retornables no forman
parte de la base imponible. Los contribuyentes
debern llevar un sistema de control que permita
verificar el movimiento de estos bienes.
Concordancias:
LIGV. Art. 14 inc. a) quinto prrafo (Importes que no
forman parte del Valor de venta).

13. DESCUENTOS
Los descuentos que se concedan u otorguen no
forman parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o
que respondan a determinadas circunstancias
tales como pago anticipado, monto, volumen
u otros:
b) Se otorguen con carcter general en todos los
casos en que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Conste en el comprobante de pago o en la
nota de crdito respectiva.
Concordancias:
LIGV. Art. 14 inc. b) (Importes que no forman parte del
valor de venta).

14. ENTIDADES RELIGIOSAS



En el caso de transferencia de los bienes donados
antes del plazo sealado en el numeral 1 del inciso
e) del artculo 2 del Decreto, la base imponible
para determinar el Impuesto a reintegrar estar
constituida por el valor indicado en la Declaracin
nica de Importacin menos la depreciacin que
stos hayan sufrido.
Concordancias:
LIGV. Art. 13 incs. a) (Base imponible en venta de bienes),
d) (Base imponible en la venta de inmuebles).

C-72

Instituto Pacfico

/ 03

Concordancias:
LIGV. Art. 14 primer prrafo (Valor de venta).

oauomu

11. CARGOS ADICIONALES



Cuando los cargos a que se refiere el artculo 14 del
Decreto no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la obligacin, los mismos integrarn la
base imponible en el mes que sean determinables
o en el que sean pagados, lo que ocurra primero.

Concordancias:
LIGV. Art. 14 tercer prrafo (Base imponible de operaciones realizadas con reaseguradoras).

A ctualidad T ributaria

incluyendo los intereses y dems ingresos


devengados a la fecha de la transferencia del
crdito, as como aquellos conceptos que no
se hubieren devengado a la fecha de la citada
transferencia pero que se consideren como
parte del monto transferido, aun cuando no se
hubiere emitido el documento a que se refiere
el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia
del crdito, a la retribucin que corresponda
al transferente por la transferencia del crdito.
En los casos que no pueda determinarse la
parte de la retribucin que corresponde por
los servicios adicionales, se entender que
sta constituye el cien por ciento (100%) de
la diferencia entre el valor de transferencia del
crdito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del
literal anterior, no ser de aplicacin lo dispuesto
en el segundo prrafo del artculo 75 del Decreto.
Numeral sustituido por el artculo 19 del D.S. N 0642000-EF (30.06.00).

Concordancias:
LIGV. Arts. 13 inc. b) (Base imponible en la prestacin o
utilizacin de servicios), 14 primer prrafo (Valor de venta),
75 (Simulacin de hechos para gozar de beneficios
tributarios).

17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA


En el caso de operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversin en moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, salvo en el caso de las importaciones en
donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la mencionada Superintendencia en
la fecha de pago del Impuesto correspondiente. En
los das en que no se publique el tipo de cambio
referido se utilizar el ltimo publicado.
Concordancias:
LIGV. Art. 13 (Base imponible).

oauomu

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18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE


LAS BOLSAS DE PRODUCTOS

Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de
la prestacin de servicios negociados en Rueda o
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la
base imponible est constituida por el monto que
se concrete en la transaccin final, consignado en
la respectiva pliza, sin incluir las comisiones respectivas ni la contribucin a la CONASEV, gravadas
con el Impuesto. Tambin forma parte de la base
imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones con precios por fijar realizadas en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.

19. FIDEICOMISO DE TITULACIN


a) La transferencia fiduciaria de activos no
constituye venta de bienes ni prestacin de
servicios. Para este efecto, el fideicomitante
deber emitir un documento que sustente
dicha transferencia, en el cual conste el valor
del activo transferido, considerando en el caso
de crditos, los intereses y dems ingresos
devengados a la fecha de la transferencia, as
como aquellos conceptos que no se hubieren
devengado a la citada fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan como parte
del monto transferido. La oportunidad en que
debe ser entregado el documento ser en la
fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos activos o en el momento de su entrega
fsica, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el fideicomitente es contribuyente del
Impuesto por las operaciones que originaron
dichos crditos y por los conceptos no devengados que expresamente se incluyan o
excluyan en el documento que sustente la
transferencia fiduciaria.
Concordancias:
LIGV. Art. 9 (Sujetos del mpuesto).

El patrimonio fideicometido ser considerado


contribuyente respecto de los intereses y
dems ingresos que se devenguen y/o sean
determinables a partir de la fecha de la transferencia fiduciaria de crditos, siempre que
no se encuentren incluidos en el monto total
consignado en el documento que sustente la
transferencia y que no se hayan excluido expresamente en dicho documento como ingresos
del mencionado patrimonio. Para este efecto,
se considera como fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria la fecha de emisin del comprobante de pago o en la que se perciba dichos
intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En
este caso se considera como usuario del servicio,
al sujeto que debe pagar dichos montos.
c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin
perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11 del
Apndice II del Decreto.
Numeral incluido por el artculo 3 del D.S. N 024-2000EF (20.03.00).

Concordancias:
LIGV. Art. 13 inc. b) (Base imponible en la prestacin o
utilizacin de servicios).

20. RETRIBUCIN DEL FIDUCIARIO



En el fideicomiso de titulizacin, se considera retribucin gravada del fiduciario, las comisiones y dems
ingresos que perciba como contraprestacin por
sus servicios financieros y de administracin del
patrimonio fideicometido, abonados por ste o por el fideicomitente, segn se establezca en cada operacin.

Numeral incluido por el artculo 7 del D.S. N 075-99-EF (12.05.99).

Numeral incluido por el Art. 3 del D.S. N 024-2000-EF (20.03.00).

Concordancias:
LIGV. Art. 13 inc. a) (Base imponible en venta de bienes), b)
(Base imponible en la prestacin o utilizacin de servicios).

Concordancias:
LIGV. Art. 13 inc. b) (Base imponible en la prestacin o
utilizacin de servicios).

A c tua lida d E mpr esari al

C-73

R eglamento de la L ey del I mpuesto G eneral a las V entas

Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre


el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir
a lo siguiente:

Numeral incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo


N 161-2012-EF (28.08.12) vigente desde el 29.08.12

2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRDITO FISCAL


2.1. El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente
con el original de:
a) El comprobante de pago emitido por el
vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la adquisicin en el
pas de bienes, encargos de construccin
y servicios, o la liquidacin de compra, los
cuales debern contener la informacin
establecida por el inciso b) del artculo 19
del Decreto, la informacin prevista por el
artculo 1 de la Ley N 29215 y los requisitos
y caractersticas mnimos que prevn las
normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de
su emisin. Tratndose de comprobantes
de pago electrnicos el derecho al crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del
mismo, salvo en aquellos casos en que las
normas sobre la materia dispongan que lo
que se otorgue al adquirente o usuario sea
su representacin impresa, en cuyo caso el
crdito fiscal se ejercer con sta ltima,
debiendo tanto el ejemplar como su representacin impresa contener la informacin
y cumplir los requisitos y caractersticas
antes mencionados.

C-74

Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo


N 137-2011-EF, (10.07.11).

Los casos de robo o extravo de los referidos


documentos no implicarn la prdida del
crdito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables para
dichos supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tratndose de los casos en que se emiten
liquidaciones de compra, el derecho al
crdito fiscal se ejercer con el documento
donde conste el pago del Impuesto respectivo.
Inciso sustituido por el art. 20 DS. N 064-2000-EF.

b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas


de la Declaracin nica de Importacin, as
como la liquidacin de pago, liquidacin de
cobranza u otros documentos emitidos por
ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto,
en la importacin de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el
valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago
del Impuesto respectivo, en la utilizacin de
servicios en el pas.
En los casos de utilizacin de servicios en el
pas que hubieran sido prestados por sujetos
no domiciliados, en los que por tratarse de
operaciones que de conformidad con los usos
y costumbres internacionales no se emitan
los comprobantes de pago a que se refiere el
prrafo anterior, el crdito fiscal se sustentar
con el documento en donde conste el pago
del Impuesto.
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios o
contratos de construccin, se sustentarn
con el original de la nota de dbito o crdito,
segn corresponda, y las modificaciones en el
valor de las importaciones con la liquidacin
de cobranza u otros documentos emitidos
por ADUANAS que acredite el mayor pago del
Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una
omisin en la determinacin y pago del
Instituto Pacfico

/ 03

1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A


CRDITO FISCAL

Los bienes, servicios y contratos de construccin
que se destinen a operaciones gravadas y cuya
adquisicin o importacin dan derecho a crdito
scal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la
elaboracin de los bienes que se producen o
en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo jo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus
partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para
la realizacin de las operaciones gravadas y
que su importe sea permitido deducir como
gasto o costo de la empresa.

Los casos de robo o extravo de los referidos


documentos no implicarn la prdida del
crdito fiscal, siempre que el contribuyente
cumpla con las normas aplicables para dichos
supuestos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Tratndose de los casos en que se emiten
liquidaciones de compra, el derecho al
crdito fiscal se ejercer con el documento
donde conste el pago del Impuesto respectivo.

oauomu

CAPTULO V
DEL CRDITO FISCAL

A ctualidad T ributaria

Impuesto con el pago posterior a travs de


la correspondiente declaracin rectificatoria
y traslade dicho Impuesto al adquirente ste
podr utilizarlo como crdito fiscal. Para tal
fin, el adquirente sustentar con el original de
la nota de dbito y con la copia autenticada
notarialmente del documento de pago del
Impuesto materia de la subsanacin.
El derecho al crdito fiscal se ejercer se ejercer en el periodo al que corresponda la hoja
del Registro de Compras en la que se anote el
comprobante de pago o documento respectivo, siempre que la anotacin se efecte en
las hojas del Registro de Compras sealadas
en el numeral 3 del artculo 10.
No se perder el crdito fiscal utilizado con
anterioridad a la anotacin del comprobante de pago o documento respectivo en el
Registro de Compras, si sta se efecta-en
la hoja que corresponda al periodo en el
que se dedujo dicho crdito fiscal y que sea
alguna de la sealadas en el numeral 3 del
artculo 10-antes que la SUNAT requiera al
contribuyente la exhibicin y/o presentacin
de dicho registro.
Penltimo y ltimo prrafos modificados mediante el artculo 1 del Decreto Supremo N. 161-2012-EF, (28.08.2012).

oauomu

/ 03

Concordancias:
LIGV. Art. 19 inc. c) (Anotacin de los comprobantes de
pago por prestacin de servicios de no domiciliados en
el registro de compras).

2.2 Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del


artculo 19 del Decreto considerando lo dispuesto
por el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley
29215, se tendr en cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel
documento que contiene irregularidades
formales en su emisin y/o registro. Se consideran como tales: Comprobantes emitidos
con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan
relacin con lo anotado en el Registro de
Compras; comprobantes que contienen informacin distinta entre el original y las copias;
comprobantes emitidos manualmente en los
cuales no se hubiera consignado con tinta en
el original la informacin no necesariamente
impresa.
2. Comprobantes de pago o nota de dbito
que incumpla los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de
pago: Es aquel documento que no rene
las caractersticas formales y los requisitos
mnimos establecidos en las normas sobre la
materia, pero que consigna los requisitos de
A c tua lida d E mpr esari al

informacin sealados en el artculo 1 de la


Ley N 29215.
Numeral sustituido por el Decreto Supremo N 137-2011EF, publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11.

Jurisprudencia:
RTF N 11592-3-2007
Es nulo el reparo por comprobante no fidedigno cuando la
Administracin no indica cual es la irregularidad incurrida.

2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo


dispuesto en el cuarto prrafo del artculo 19 del
Decreto y en el segundo prrafo del artculo 3 de
la Ley 29215 el contribuyente deber:
Encabezado sustituido por el Decreto Supremo N 137-2011-EF,
publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11

2.3.1 Utilizar los siguientes medios de pago:


i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles,no a la ordenu otro equivalente, u
iii. Orden de pago.
2.3.2 Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratndose de Transferencia de Fondos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del
adquirente a la cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de la
factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho ttulo valor conforme a
lo dispuesto en la Ley N 29623.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con
una sola transferencia, incluyendo el Impuesto
y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o
documento anlogo emitido por el banco y el
estado de cuenta donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los
cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
ii. Tratndose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del
comprobante de pago o del tenedor de la
factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho ttulo valor conforme a
lo dispuesto en el Ley N 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero.
Para tal efecto, el adquirente deber exhibir a la
SUNAT copia del cheque emitida por el Banco
y el estado de cuenta donde conste el cobro
del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la constancia
de su cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un
solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.

C-75

R eglamento de la L ey del I mpuesto G eneral a las V entas

Concordancias:
LIGV. Art. 19 (Requisitos formales para gozar del Crdito
Fiscal).

2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen


la prdida del crdito fiscal pero que permitan su
subsanacin y cincunstancias que acarreen dicha
prdida de manera insubsanable, incluyendo aquellas
que configuran operaciones no reales de conformidad con el artculo 44 del Decreto, el crdito fiscal se
perder sin posibilidad de subsanacin alguna.
Numeral incorporado por el Artculo 6 del Decreto Supremo N
137-2011-EF, publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11

2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Decreto considerando lo sealado por
el artculo 1 de la Ley N 29215, se entender por:
1. Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al portal institucional de la SUNAT (www.sunat.gob.
pe) y aquellos otros que establezca la SUNAT a
travs de una Resolucin d Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes
de pago o documentos: A aquel contribuyente
que a la fecha de emisin de los comprobantes
o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no
le haya notificado la baja de su inscripcin en
dicho registro;
b) No est incluido en algn rgimen que lo
inhabilite a otorgar comprobantes de pago
que den derecho a crdito fiscal; y,
c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del comprobante de pago
o documento que emite, segn corresponda.

C-76

Numerales incorporados por el Artculo 6 del Decreto Supremo N


137-2011-EF, publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11

3. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR LA VENTA


DE BIENES

Para calcular el reintegro a que se refiere el artculo
22 del Decreto, en caso de existir variacin de la
tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin
del bien y la de su venta, a la diferencia de precios
deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.
Concordancias:
LIGV. Art. 22 primer prrafo (Reintegro del Crdito
Fiscal en la venta de bienes depreciables del activo fijo),
segundo prrafo (Reintegro del Crdito Fiscal en caso de
desaparicin, destruccin o prdida).

El mencionado reintegro deber ser deducido del


crdito fiscal que corresponda al perodo tributario
en que se produce dicha venta. En caso que el monto
del reintegro exceda el crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos
siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar
las columnas donde se registr el Impuesto que grav
la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro.
Prrafo sustituido por el artculo 22 del D.S. N 064-2000-EF
(30.06.00).

Instituto Pacfico

/ 03

Numeral sustituido por el artculo 2 del D. S. N 047-2011EF publicado el 27.03.11 y vigente a partir del 28.03.11.

3. Informacin mnima a que se refiere el artculo


1 de la Ley N 29215: A la siguiente:
a) Identificacin del emisor y del adquiriente o
usuario (nombre, denominacin o razn social
y nmero de RUC), o del vendedor tratndose
de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad);
b) Identificacin del comprobante de pago
(numeracin, serie y fecha de emisin);
c) Descripcin y cantidad del bien, servicio o
contrato objeto de la operacin; y,
d) Monto de la operacin:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos,
valor de la retribucin, valor de la construccin o venta del bien inmueble; e,
iii. Importe total de la operacin.
4. Informacin consignada en forma errnea:
Aquella que no coincide con la correspondiente a la operacin que el comprobante de pago
pretende acreditar. Tratndose del nombre,
denominacin o razn social y nmero de RUC
del emisor, no se considerar que dicha informacin ha sido consignada en forma errnea
si a pesar de la falta de coincidencia sealada,
su contrastacin con la informacin obtenida
a travs de los medios de acceso pblico de
la SUNAT no permite confusin.
2.6. La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de
la informacin a que alude el acpite 3) del numeral
2.5 consignada en forma errnea acarrear la prdida del crdito fiscal contenido en el comprobante de
pago en el que se hubiera consignado tal informacin.
En el caso que la informacin no acreditada sea
la referente a la descripcin y cantidad del bien,
servicio o contrato objeto de la operacin y al valor
de venta, se considerar que el comprobante de
pago que la contiene consigna datos falsos.

oauomu

d) Que el cheque corresponda a una cuenta


corriente a nombre del adquirente, la misma
que deber estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante de pago.
iii. Tratndose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del
adquirente y a favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor dela factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado
dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en
la Ley N 29623.
b) Que el total del monto consignado en el
comprobante de pago haya sido cancelado
con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento anlogo
emitido por el banco, donde conste la operacin.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral ser de
aplicacin sin perjuicio de lo establecido en el
artculo 44 del Decreto.

A ctualidad T ributaria
Concordancias:
LIGV. Art. 22 cuarto prrafo (Exclusin de la obligacin
del reintegro).

Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no


es de aplicacin a las operaciones de arrendamiento financiero.
4. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR DESAPARICIN, DESTRUCCIN O PRDIDA DE BIENES

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes
cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como
la de bienes terminados en cuya elaboracin se
hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin
tambin gener crdito fiscal; determina la prdida
del crdito, debiendo reintegrarse el mismo en la
oportunidad, forma y condiciones establecidas en
el numeral anterior.
Concordancias:
LIGV. Art. 22 tercer prrafo (Oportunidad del reintegro tributario), cuarto prrafo (Exclusin de la obligacin del reintegro).

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes


que se produzcan como consecuencia de los
hechos previstos en los incisos a) y b) del artculo
22 del Decreto, se acreditar en la forma sealada
por el numeral 4 del artculo 2.
Concordancias:
LIGV. Art. 22 incs. a) (Exclusin del reintegro tributario
en caso de destruccin, prdida por caso fortuito o fuerza
mayor), b) (Exclusin del reintegro tributario en caso de
destruccin, prdida en caso de comisin de delitos contra
el contribuyente por parte de sus dependientes o terceros).

Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta.
Numeral sustituido por el artculo 23 del D.S. N 064-2000-EF
(30.06.00).

oauomu

/ 03

Concordancias:
LIGV. Art. 22 incs. a) (Exclusin del reintegro tributario
en caso de destruccin, prdida por caso fortuito o fuerza
mayor), b) (Exclusin del reintegro tributario en caso de
destruccin, prdida en caso de comisin de delitos contra
el contribuyente por parte de sus dependientes o terceros).

5. REINTEGRO DE CRDITO FISCAL POR NULIDAD,


ANULACIN, RESCISIN O RESOLUCIN DE
CONTRATOS
En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos, se deber reintegrar el crdito
fiscal en el mes en que se produzca tal hecho.
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas
aplicarn el siguiente procedimiento:
6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aqullas
destinadas a operaciones no gravadas.

Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto
que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones,
destinados a operaciones gravadas y de exporA c tua lida d E mpr esari al

tacin. Al monto que resulte de la aplicacin del


procedimiento sealado en los prrafos anteriores,
se le adicionar el crdito fiscal resultante del
procedimiento establecido en el punto 6.2. Los
contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en
la realizacin de operaciones gravadas y de
exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente
en la realizacin de operaciones no gravadas,
excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en
operaciones gravadas y no gravadas.
6.2 Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones
gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal
se calcular proporcionalmente con el siguiente
procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones
gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del
mismo perodo, considerando a las gravadas y
a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el
obtenido en b) y el resultado se multiplicar
por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del
Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones que otorgan derecho a crdito
fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.
La proporcin se aplicar siempre que en un
perodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al
que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente
haya realizado operaciones gravadas y no gravadas
cuando menos una vez en el perodo mencionado.

Tratndose de contribuyentes que tengan menos
de doce (12) meses de actividad, el perodo a que
hace referencia el prrafo anterior se computar
desde el mes en que inici sus actividades.

Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje acumulando
el monto de las operaciones desde que iniciaron o
reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que
corresponda el crdito, hasta completar un perodo
de doce (12) meses calendario. De all en adelante se
aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el
presente numeral, se tomar en cuenta lo siguiente:
i) Se entender como operaciones no gravadas
a las comprendidas en el artculo 1 del Decreto
que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto, incluyendo la primera transferencia
de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de
servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles
cuya adquisicin estuvo gravada, as como las
cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan

C-77

R eglamento de la L ey del I mpuesto G eneral a las V entas

Sustitucin del acpite i) de acuerdo al articulo 2 del D.S.


N 168-2007-EF del 31.10.07 vigente a partir del 01.11.07

ii) No se consideran como operaciones no


gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos
c), i), m), n) y o) del artculo 2 del Decreto;
la transferencia de crditos realizada a favor
del factor o del adquirente; la transferencia
fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las
transferencias de bienes realizadas en Rueda o
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos
que no impliquen la entrega fsica de bienes,
con excepcin de la sealada en i), as como
la prestacin de servicios a ttulo gratuito que
efecten las empresas como bonificaciones a
sus clientes sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata
los montos por operaciones de importacin de
bienes y utilizacin de servicios.
Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo
gratuito, se considerar como valor de stos el que
normalmente se obtiene en condiciones iguales o
similares, en los servicios onerosos que la empresa
presta a terceros. En su defecto, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte no
fehaciente, se considerar como valor de mercado
aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de
un giro de negocio similar. En su defecto, se considerar el valor que se determine mediante peritaje
tcnico formulado por organismo competente.

C-78

Concordancias:
LIGV. Art. 23 (Operaciones gravadas y no gravadas).

Jurisprudencia:
RTF N 7447-3-2008
Las operaciones realizadas antes del despacho a consumo no
deben ser consideradas al momento de efectuar la prorrata
en ese sentido y para dicho efecto no constituyen operaciones
no gravadas.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N 173 -2007-SUNAT/2B0000
Cuando el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV incluye expresamente como operacin no gravada a los
ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y
multas, implica que dichos conceptos deben formar parte del
clculo de la prorrata a que se refiere la citada norma.
Informe N 199-2007-SUNAT/2B0000
Los montos pagados a las asociaciones para adquirir la condicin
de asociado, no deben ser considerados como operaciones
no gravadas para efecto del procedimiento establecido en el
numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
Informe N 143-2005-SUNAT/2B0000
1. En el supuesto que los asociados no paguen la cuota de
administracin en un perodo determinado a la Empresa
Administradora de Fondos Colectivos, por haber prestado
sta en dicho perodo el servicio de administracin del citado Fondo a ttulo gratuito, dicha operacin no se encontrar
gravada ni con el IGV ni con el Impuesto a la Renta.
2. En tanto se trata de la prestacin de servicios a ttulo gratuito,
tales servicios sern considerados como operaciones no
gravadas para efectos del clculo del crdito fiscal sealado
en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV (prorrata del crdito fiscal).
3. Para efecto de determinar su renta neta de tercera categora, las empresas administradoras de fondos colectivos
pueden deducir como gasto aquellos que se relacionan con sus
actividades gravadas, siempre que cumplan con el principio
de causalidad, lo cual debe ser evaluado en cada caso concreto.
Informe N 148-2004-SUNAT/2B0000
Teniendo en cuenta que la prestacin de servicios realizada a
manera de bonificacin es a ttulo gratuito, califica como una
operacin no gravada a efecto de lo establecido en el numeral
6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
La entrega de bienes muebles que se efecte a manera de
bonificacin sobre ventas realizadas, no califica como operacin
no gravada a efectos del clculo del crdito fiscal de acuerdo al
procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV.

7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO



Para la subsanacin a que se refiere el artculo 19
del Decreto se deber anular el comprobante de
pago original y emitir uno nuevo. En su defecto, se
proceder de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante
de Pago se hubiere consignado por un monto
menor al que corresponda, el interesado slo
podr deducir el Impuesto consignado en l.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto
mayor proceder la deduccin nicamente
hasta el monto del Impuesto que corresponda.
Concordancias:
LIGV. Art. 9 segundo prrafo (Sujetos que efecten operaciones de manera habitual). RCP. Art. 12 num. 5 (Anulacin
de comprobantes de pago por errores en la emisin).

Instituto Pacfico

/ 03

Numeral 6.2. sustituido por el artculo 7 del D.S. N 130-2005EF (07.10.05).

oauomu

los asociados a una asociacin sin fines de lucro,


los ingresos obtenidos por entidades del sector
pblico por tasas y multas, siempre que sean
realizados en el pas.
Tambin se entender como operacin no
gravada al servicio de transporte areo internacional de pasajeros que no califique como
una operacin interlineal de acuerdo a la
definicin contenida en el inciso d) del numeral
18.1 del artculo 6, salvo en los casos en que la
aerolnea que realiza el transporte, lo efecte en
mrito a un servicio que debe realizar a favor de
la aerolnea que emite el boleto areo.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior:
Se considerarn los servicios de transporte areointernacional de pasajeros que se hubieran
realizado en el mes.
A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los documentos
que aumenten o disminuyan dicho valor, sin
incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos
casos en los que el boleto areo comprenda ms
de un tramo de transporte y stos sean realizados
por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la parte del valor contenido en dicho boleto
que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
Si con posterioridad a la realizacin del servicio
de transporte areo internacional de pasajeros
se produjera un aumento o disminucin del
valor contenido en el boleto areo, dicho
aumento o disminucin se considerar en el
mes en que se efecte.

A ctualidad T ributaria

8. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL POR LOS


SUJETOS OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES
DE COMPRA

Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer el derecho al crdito fiscal siempre
que hubieren efectuado la retencin y el pago del
Impuesto. Adicionalmente, debern sujetarse a lo
establecido en el presente Captulo y en el Captulo VI.
El Impuesto pagado por operaciones por las que
se hubiera emitido liquidaciones de compra se
deducir como crdito fiscal en el perodo en el
que se realiza la anotacin de la liquidacin de
compra y del documento que acredite el pago del
Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en
la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro
del plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo
10, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo
prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el
pago del impuesto por operaciones por las cuales
se hubiera emitido liquidaciones de compra deber
haber sido efectuado en el formulario que para tal
efecto apruebe la SUNAT.
Prrafo sustituido por el artculo 7 del Decreto Supremo N 1372011-EF, publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11

Concordancias:
LIGV. Art. 31 (Retenciones)

Jurisprudencia:
RTF N 11847-4-2007
No procede el uso del crdito fiscal por liquidaciones de compra
cuando el contribuyente no ha cancelado el impuesto.

9. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL QUE NO


LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE

Para efecto de lo dispuesto en el octavo prrafo del
artculo 19 del Decreto, el operador del contrato
efectuar la atribucin del Impuesto de manera
consolidada mensualmente.
Prrafo sustituido por el artculo 8 del Decreto Supremo N 1372011-EF, publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11.

El operador que realice la adquisicin de bienes,


servicios, contratos de construccin e importaciones,
no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o
costo para efecto tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun
cuando la atribucin no se hubiere producido.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en el caso del ltimo prrafo del literal d)
del numeral 1 del artculo 2.

oauomu

/ 03

Numeral sustituido por el artculo 7 del D.S. N 130-2005-EF


(07.10.05).

10. GASTOS DE REPRESENTACIN


Los gastos de representacin propios del giro
o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la
parte que, en conjunto, no excedan del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el
ao calendario hasta el mes en que corresponda
aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias acumulables
durante un ao calendario.
A c tua lida d E mpr esari al

Concordancias:
LIGV. Art. 18 inc. a) (Requisitos sustanciales para gozar
del Crdito Fiscal). LIR. Art. 37 inc. q) (Gastos de representacin en el IR).

11. APLICACIN DEL CRDITO EN LA UTILIZACIN


EN EL PAS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO
DOMICILIADOS

El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados se deducir como crdito
fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin
del comprobante de pago emitido por el sujeto no
domiciliado, de corresponder, y del documento que
acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho
perodo y dentro del plazo establecido en el numeral
3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto
en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.

Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago
del impuesto por la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados deber haber sido efectuado en
el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
Numeral sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N
137-2011-EF, publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11

Concordancias:
LIGV. Art. 21 Primer Prrafo (Aplicacin del Crdito Fiscal
en Utilizacin de Servicios Prestados por No Domiciliados).

Informes emitidos por la SUNAT:


Informe N 075-2007-SUNAT/2B0000
En el Formulario N 1662, utilizado para el pago del Impuesto
General a las Ventas (IGV) por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe consignarse como
perodo tributario la fecha en que se realiza el pago.

12. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN EL CASO


DE REORGANIZACIN DE EMPRESAS

En el caso de reorganizacin de sociedades o
empresas, el crdito fiscal que corresponda a
la empresa transferente se prorratear entre las
empresas adquirentes, de manera proporcional
al valor del activo de cada uno de los bloques
patrimoniales resultantes respecto el activo total
transferido. Mediante pacto expreso, que deber
constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes
pueden acordar un reparto distinto, lo que deber
ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y
condiciones que sta establezca.

Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no
mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha
de inscripcin de la escritura pblica de reorganizacin de sociedades o empresas en los Registros
Pblicos a nombre de la sociedades o empresa transferente, segn sea el caso, podrn otorgar el derecho
a crdito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del artculo 2, la transferencia del crdito fiscal
opera en la fecha de otorgamiento de la escritura
pblica o de no existir sta, en la fecha en que se
comunique a la SUNAT mediante escrito simple.
Numeral sustituido por el artculo 26 del D.S. N 064-2000-EF
(30.06.00).

Concordancias:
LIGV. Art. 24 cuarto prrafo (Crdito Fiscal en la liquidacin de empresas).

C-79

R eglamento de la L ey del I mpuesto G eneral a las V entas

Concordancias:
LIGV. Art. 24 primer prrafo (Crdito Fiscal en el fideicomiso de titulizacin), segunda prrafo (Crdito Fiscal
del patrimonio fideicometido remanente), tercer prrafo
(Crdito Fiscal en la reorganizacin de empresas).

15. Operaciones no reales


15.1 El responsable de la emisin del comprobante de
pago o nota de dbito que no corresponda a una
operacin real, se encontrar obligado al pago del impuesto consignado en stos, conforme a lo dispuesto
en el primer prrafo del artculo 44 del Decreto.
15.2 El adquirente no podr desvirtuar la imputacin de
operaciones no reales sealadas en los incisos a) y b)
del artculo 44 del Decreto, con los hechos sealados
en los numerales 1) y 2) del referido artculo.
15.3 Las operaciones no reales sealadas en los incisos
a) y b) del artculo 44 del Decreto se configuran

C-80

Numeral incorporado por el artculo 8 del D.S. N 130-2005-EF


(07.10.05). Vigente a partir del 01.11.05

16. VERIFICACIN DE INFORMACIN

Numeral derogado por la nica Disposicin Complementaria


Derogatoria del Decreto Supremo N 137-2011-EF, publicado
el 09.07.11. vigente a partir del 10.07.11

17. UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL EN EL CASO


DE TRANSFERENCIA DE BIENES EN LAS BOLSAS
DE PRODUCTOS
En el caso de transferencia de bienes realizadas
en las Bolsas de Productos, el crdito fiscal de los
adquirentes se sustentar con las plizas emitidas
por las referidas Bolsas, sin embargo slo podrn
ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de
emisin de la orden de entrega.
Numeral incorporado por el artculo 8 del D.S. N 130-2005-EF
(07.10.05). Vigente a partir del 01.11.05

18. CRDITO FISCAL DE LA SEGUNDA DISPOSICIN


COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N 980
Instituto Pacfico

/ 03

Numeral incluido por el artculo 5 del D.S. N 024-2000-EF


(20.03.00)

con o sin el consentimiento del sujeto que figura


como emisor del comprobante de pago.
15.4 Respecto de las operaciones sealadas en el inciso
b) del artculo 44 del Decreto, se tendr en cuenta
lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el
comprobante de pago o nota de dbito, no ha
realizado verdaderamente la operacin mediante la cual se ha transferido los bienes, prestado los
servicios o ejecutado los contratos de construccin, habindose empleado su nombre, razn
social o denominacin y documentos para
aparentar su participacin en dicha operacin.
b) El adquirente mantendr el derecho al crdito
fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los
requisitos sealados en el numeral 2.3 del
artculo 6.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados
sean los mismos que los consignados en el
comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago rena los requisitos
para gozar del crdito fiscal, excepto el de
haber consignado la identificacin del transferente, prestador del servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo sealado anteriormente, se perder el derecho al crdito
fiscal si se comprueba que el adquirente o
usuario tuvo conocimiento, al momento de
realizar la operacin, que el emisor que figura
en el comprobante de pago o nota de dbito,
no efectu verdaderamente la operacin.
c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del responsable
de su emisin es independiente del pago del
impuesto originado por la transferencia de
bienes, prestacin o utilizacin de los servicios
o ejecucin de los contratos de construccin
que efectivamente se hubiera realizado.

oauomu

13. COASEGUROS
Las empresas de seguros que en aplicacin de
lo dispuesto en el inciso d) del artculo 10 del
Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores tendr derecho a
aplicar como crdito fiscal, el ntegro del Impuesto
pagado en la adquisicin de bienes y servicios
relacionados al coaseguro.
14. TRANSFERENCIA DEL CRDITO FISCAL EN EL
FIDEICOMISO DE TITULIZACIN

La transferencia del crdito fiscal al patrimonio
fideicometido, a que se refiere el primer prrafo
del artculo 24 del Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la transferencia fiduciaria
de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del
artculo 5 del Reglamento.

Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito
fiscal, el fideicomitente, para efecto de determinar
el monto del crdito fiscal susceptible de transferencia, efectuar el siguiente procedimiento:
a) Determinar el monto de los activos que sern
transferidos en dominio fiduciario.
b) Determinar el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el
obtenido en b) y el resultado se multiplicar
por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito fiscal declarado correspondiente al perodo
anterior a aqul en que se realice la transferencia
fiduciaria a que se refiere el prrafo anterior,
resultando as el lmite mximo de crdito fiscal
a ser transferido al patrimonio fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crdito fiscal
a que se refiere el artculo 24 del Decreto, el
fideicomitente deber presentar a la SUNAT una
comunicacin segn la forma y condiciones que
sta seale; en el caso de extincin del patrimonio
fideicometido, el fiduciario deber presentar la
indicada comunicacin.

A ctualidad T ributaria

18.1 Definiciones

Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral
se entender por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte
areo internacional de pasajeros.
b) Boleto areo: Al comprobante de pago que se
emita por el servicio de transporte.
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos
aerolneas por el cual una de ellas emite el
boleto areo y la otra realiza en todo o en parte
el servicio de transporte que figure en dicho
boleto.

No perder la condicin de acuerdo interlineal el
servicio de transporte efectuado por una aerolnea distinta a la que emite el boleto areo, an
cuando esta ltima realice alguno de los tramos
del transporte que figure en dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos
establecidos en la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980 siempre que:
i) La aerolnea que emite el boleto areo no perciba pago alguno de parte de la aerolnea que
realice el servicio de transporte por cualquier
concepto vinculado con dicho servicio.

No se considerar que la aerolnea que emite
el boleto areo percibe el pago a que alude el
prrafo anterior, cuando perciba una comisin
por el servicio de emisin y venta del boleto
o conserve para s del monto cobrado por el
referido boleto la parte que corresponda al
Impuesto que grav la operacin o la parte
del valor contenido en el boleto areo que le
corresponda por el tramo de transporte realizado o la comisin por el servicio de emisin
y venta del boleto antes mencionado.

oauomu

/ 03

Acpite sustituido por el artculo 1 del D.S. N 140-2008-EF,


publicado el 03.12.08. Vigente a partir del 02.01.09

ii) La aerolnea que realice el servicio de transporte no lo efecte en mrito a algn servicio que
deba realizar a favor de la aerolnea que emite
el boleto areo.
d) Operacin interlineal: Al servicio de transporte realizado en virtud de un acuerdo
interlineal.
18.2 Procedimiento para la deduccin del crdito
fiscal

Para la deduccin del crdito fiscal a que se refiere
la Segunda Disposicin Complementaria final del
Decreto Legislativo N 980, la aerolnea que hubiera
realizado operaciones interlineales deber contar
con una relacin detallada en la que se consigne la
siguiente informacin acerca de los boletos areos
emitidos respecto de dichas operaciones:
a) Nmero y fecha de emisin del boleto areo,
as como de los documentos que aumenten
o disminuyan el valor de dicho boleto;
b) Identificacin de la aerolnea que emiti el
boleto areo;
A c tua lida d E mpr esari al

c) Fecha en que se realiz la operacin interlineal


por la que se emiti el boleto areo;
d) Slo en los casos que hubiese realizado el
ntegro del transporte que gura en el boleto
areo, el total del valor contenido en el boleto
areo o en los documentos que aumenten o
disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto;
Inciso sustituido por el artculo 2 del D.S. N140-2008EF, publicado el 03.12.08. Vigente a partir del 02.01.09

e) La parte del valor contenido en el boleto areo


que le corresponda, sin incluir el Impuesto,
cuando ste comprenda ms de un tramo de
transporte y alguno de stos sea realizado por
otra aerolnea.
f ) Total mensual de los importes a que se refieren
los incisos d) y e) del presente numeral.
En caso que la relacin detallada contenga errores
u omisiones en cuanto a la informacin que deba
sealar, se considerarn como operaciones no
gravadas para efecto de lo dispuesto en el numeral
6 del artculo 6 a las operaciones interlineales
respecto de las cuales se hubiera errado u omitido la informacin. Tratndose de errores, no se
aplicar lo antes sealado si es que se consigna la
informacin necesaria para identificar la operacin
interlineal.

18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales


Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del
artculo 6, se considerar a las operaciones interlineales como operaciones gravadas.
Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar teniendo en cuenta lo siguiente:
i) Se considerarn las operaciones interlineales
que se hubieran realizado en el mes en que se
deduce el crdito fiscal.

A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los documentos
que aumenten o disminuyan dicho valor, sin
incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos
casos en los que el boleto areo comprenda
ms de un tramo de transporte y stos sean
realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la parte del valor contenido
en dicho boleto que le corresponda, sin incluir
el Impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestacin de la operacin interlineal se produjera un aumento o
disminucin del valor contenido en el boleto
areo, dicho aumento o disminucin se considerar en el mes en que se efecte.
Incorporacin del numeral 18 de acuerdo al articulo 1 del D.S.
N 168-2007-EF del 31.10.07 vigente a partir del 01.11.07.

CAPTULO VI
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL
CRDITO FISCAL
Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al
Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones:

C-81

R eglamento de la L ey del I mpuesto G eneral a las V entas

1. Los ajustes a que se refieren los artculos 26 y 27


del Decreto se efectuarn en el mes en el que
se produzcan las rectificaciones, devoluciones o
anulaciones de las operaciones originales.

Concordancias:
LIGV. Art. 26 (Deducciones del impuesto).

4. AJUSTE DEL CRDITO FISCAL



De acuerdo al inciso b) del artculo 27 del Decreto
y al numeral 3 del artculo 3, deber deducir del
crdito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al
valor de las arras de retractacin gravadas y arras
confirmatorias devueltas cuando no se llegue a
celebrar el contrato definitivo.
5.

Numeral derogado por la 2da. Disp. Final del D.S. N 130-2005/


EF (07.10.05). Vigente a partir del 01.11.05

CAPTULO VII
DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO
Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto
se efectuar de acuerdo a las normas siguientes:
1. NOTAS DE CRDITO Y DBITO

Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo
del artculo 29 del Decreto, se deber considerar
los montos consignados en las notas de crdito y
dbito.
Concordancias:
RCP. Art. 10 (Nota de crdito y nota de dbito).

2. COMUNICACIN DE UN NO OBLIGADO AL
PAGO

El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no
resulte obligado al pago de un mes determinado,
efectuar la comunicacin a que se refiere el artculo 30 del Decreto en el formulario de declaracin pago del impuesto, consignando 00 como monto

C-82

3.

Numeral derogado por la 2da. Disp. Final del D.S. N 130-2005/


EF (07.10.05). Vigente a partir del 01.11.05

CAPTULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
SUBCAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetaran a las siguientes disposiciones:
1. Las ventas que se consideren realizadas en el pas
como consecuencia del vencimiento de los plazos
a que aluden el tercer prrafo y el numeral 8 del
artculo 33 del Decreto se considerarn realizadas
en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria que establece la normatividad vigente.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de
construccin, que dan derecho al saldo a favor
del exportador aqullos que cumplan con los
requisitos establecidos en los Captulos VI y VII del
Decreto y en este Reglamento.

Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son de aplicacin las normas contenidas en
los Captulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado
de acuerdo al procedimiento establecido en el
numeral 6 del Artculo 6.

La devolucin del saldo a favor por exportacin se
regular por Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de Crdito
Negociables y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros.
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda tributaria correspondiente
a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la
calidad de contribuyente.
5. Los servicios se consideran exportados hacia los
usuarios de los CETICOS cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del
Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe
demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido de acuerdo con
el Reglamento de la materia y anotado en el
Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el
resto del territorio nacional.
d) El usuario o beneciario del servicio sea una
empresa constituida o establecida en el CETIInstituto Pacfico

/ 03

3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACIN DE VENTAS



Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, cuando
no se llegue a celebrar el contrato definitivo se
podr deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas
y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que
se produzca la restitucin.

Concordancias:
LIGV. Art. 30 (Forma y oportunidad de la declaracin y
pago del impuesto).

oauomu

2. AJUSTE DEL CRDITO EN CASO DE BONIFICACIONES


Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se
refiere el artculo 28 del Decreto, cuando la bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la
emisin del comprobante de pago que respalda la
adquisicin de los bienes, el adquirente deducir
del crdito fiscal correspondiente al mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado
por la citada bonificacin.

a favor del fisco y se presentar de conformidad


con las normas del Cdigo Tributario.

oauomu

/ 03

A ctualidad T ributaria

COS, calicada como usuaria por la Administracin del CETICOS respectivo; y,


e) El uso, explotacin o aprovechamiento de
los servicios tenga lugar ntegramente en el
mencionado CETICOS.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos
servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin
en el resto del territorio nacional.
6. Los servicios se considerarn exportados hacia
los usuarios de la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente con los siguientes
requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del
Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe
demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido de acuerdo con
el Reglamento de la materia y anotado en el
Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el
resto del territorio nacional.
d) El beneciario del servicio sea calicado como
usuario por el Comit de Administracin o el
Operador; y,
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de
los servicios tenga lugar ntegramente en la
ZOFRATACNA.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos
servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin
en el resto del territorio nacional.
7. Los bienes se considerarn exportados a la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente
los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el
resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calicado como usuario por
el Comit de Administracin o el Operador, y
sea persona distinta al transferente.
c) Se transeran a ttulo oneroso, lo que deber
demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido y registrado segn
las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA.
e) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin denitiva
de mercancas nacionales o nacionalizadas
provenientes del resto del territorio nacional
con destino a la ZOFRATACNA.
8. Los bienes se considerarn exportados a los CETICOS cuando se cumplan concurrentemente los
siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el
resto del territorio nacional.
A c tua lida d E mpr esari al

b) El adquirente sea calicado como usuario por


la Administracin del CETICOS respectivo y sea
persona distinta al transferente.
c) Se transeran a ttulo oneroso, lo que deber
demostrarse con el comprobante de pago
que corresponda, emitido y registrado segn
las normas sobre la materia.
d) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin denitiva
de mercancas nacionales o nacionalizadas
provenientes del resto del territorio nacional
con destino a los CETICOS.
e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.
9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo
del artculo 33 del Decreto se entender por
documentos emitidos por un Almacn Aduanero
a que se reere la Ley General de Aduanas o un
Almacn General de Depsito regulado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos
que cumplan concurrentemente con los siguientes
requisitos mnimos:
a) Denominacin del documento y nmero
correlativo. Tales datos debern indicarse
en el comprobante de pago que sustente
la venta al momento de su emisin o con
posterioridad en la forma en que establezca
la SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisin.
c) El nombre, domicilio scal y RUC del Almacn
Aduanero o Almacn General de Depsito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que
pone a disposicin los bienes, as como su
nmero de RUC y domicilio scal.
e) El nombre del sujeto no domiciliado que
dispondr de los bienes.
f ) Direccin del lugar donde se encuentran
depositados los bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados,
sealando su cantidad, peso, calidad y estado
de conservacin, marca de los bultos y toda
otra indicacin que sirva para identicarlos.
h) Indicacin expresa de que el documento
otorga la disposicin de los bienes depositados a favor del sujeto no domiciliado en tales
recintos.
i) La fecha de celebracin de la compraventa
entre el vendedor y el sujeto no domiciliado,
referidos en los literales d) y e), y de ser el caso,
su numeracin, la cual permita determinar la
vinculacin de los bienes con dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al Almacn
Aduanero o Almacn General de Depsito.
l) La rma del representante legal del Almacn
Aduanero o Almacn General de Depsito.

C-83

R eglamento de la L ey del I mpuesto G eneral a las V entas

Artculo 9-A.- DeFIniciones


Para efecto del presente Subcaptulo se entender por:
a) Agencias y operadores tursticos no domiciliados:
A las personas jurdicas no constituidas en el pas
que carecen de nmero de Registro nico de
Contribuyentes (RUC).
b) Declaracin: A la declaracin de obligaciones
tributarias que comprende la totalidad de la
base imponible y del impuesto resultante, que
el operador turstico se encuentre obligado a
presentar.
c) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que, de conformidad con los tratados internacionales celebrados
por el Per, sea vlido para ingresar al pas.
d) Inciso d) derogado por la nica disposicin Complementaria
Derogatoria del D.S. N 181-2012-EF, (21.09.12).

C-84

Artculo 9-B.- mbito de Aplicacin


Lo establecido en el numeral 9 del artculo 33 del
Decreto ser de aplicacin al operador turstico que
venda un paquete turstico a un sujeto no domiciliado, para ser utilizado por una persona natural no
domiciliada.
Asimismo, se considerar exportado un paquete turstico en la fecha de su inicio, conforme a la documentacin que lo sustente, siempre que haya sido pagado en
su totalidad al operador turstico y la persona natural no
domiciliada que lo utilice haya ingresado al pas antes
o durante la duracin del paquete.
Artculo 9-C.- Del Registro
1. Crase el Registro a cargo de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria
SUNAT, que tendr carcter constitutivo y en
el que deber inscribirse el operador turstico, de
acuerdo a las normas que para tal efecto establezca
la SUNAT, a n de gozar del benecio establecido
en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto.
2. Para solicitar la inscripcin en el Registro el operador turstico deber cumplir con las siguientes
condiciones:
a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes
y Turismo en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos Calicados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior y
Turismo.
Instituto Pacfico

/ 03

SUBCAPTULO II
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURSTICOS
QUE VENDAN PAQUETES TURISTICOS A SUJETOS NO DOMICILIADOS

h) Operador turstico: A la agencia de viajes y turismo incluida como tal en el Directorio Nacional
de Prestadores de Servicios Tursticos Calicados
publicado por el Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo.
i) Paquete turstico: Al bien mueble de naturaleza intangible conformado por un conjunto de servicios
tursticos, entre los cuales se incluya alguno de los
servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33
del Decreto, individualizado en una persona natural
no domiciliada.
j) Persona natural no domiciliada: A aquella residente
en el extranjero que tengan una permanencia en el
pas de hasta sesenta (60) das calendario, contados
por cada ingreso a ste.
k) Registro : Al Registro Especial de Operadores Tursticos a que se reere el numeral 1 del artculo
9-C.
l) Reglamento de Notas de Crdito Negociables: Al Reglamento de Notas de Crdito
Negociables,aprobado por Decreto Supremo N
126-94-EF y normas modicatorias.
m) Restaurante : Al establecimiento que expende
comidas y bebidas al pblico.
n) Solicitud : A la solicitud que deber presentar el
operadorturstico a efecto de inscribirse en el
Registro.
o) Sujeto(s) no domiciliado(s): A la persona natural
no domiciliada y/o a las agencias y/u operadores
tursticos no domiciliados.

oauomu

m) Consignar como frase: Certicado 3er. prrafo del Artculo 33 Ley IGV.
De acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del
artculo 33 del Decreto, en aquellas ventas que realicen sujetos domiciliados a favor de un sujeto no
domiciliado en las que los documentos emitidos
por un Almacn Aduanero o Almacn General de
Depsito no cumplan los requisitos sealados en
el presente numeral se condicionar considerarlas
como exportacin a que los bienes objeto de la
venta sean embarcados en un plazo no mayor a
sesenta (60) das calendario contados a partir de
la fecha de emisin del comprobante de pago
respectivo.
10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del
Apndice V del Decreto:
10.1 Entindase por Centros de Llamadas y Centros de
Contacto a aquellas empresas dedicadas, entre
otros, a la prestacin de servicios de asistencia
consistente en actuar como intermediarias entre
las empresas o usuarios a quienes se les presta el
servicio y sus clientes o potenciales clientes.
10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros
de Llamadas y Centros de Contacto consiste
en el suministro de informacin comercial o
tcnica sobre productos o servicios, recepcin
de pedidos, atencin de quejas y reclamaciones,
reservaciones, conrmaciones, saldos de cuentas,
cobranzas, publicidad, promocin, mercadeo y/o
ventas de productos, traduccin o interpretacin
simultnea en lnea, y dems actividades destinadas a atender las relaciones entre las empresas
o usuarios a quienes les presta el servicio y sus
clientes o potenciales clientes; por cualquier
medio de comunicacin tales como telfono,
fax, e-mail, chat, mensajes de texto, mensajes
multimedia, entre otros.

A ctualidad T ributaria

b) Que su inscripcin en el RUC no est de baja


o no se encuentre con suspensin temporal
de actividades.
c) No tener la condicin de domicilio scal no
habido o no hallado en el RUC.
d) Que el titular, representante(s) legal(es),
socio(s) o gerente(s) del operador turstico no
se encuentre(n) dentro de un proceso o no
cuente(n) con sentencia condenatoria, por
delito tributario.
Para continuar incluido en el Registro, a partir
de la fecha en que opere la inscripcin, el
operador turstico deber mantener las condiciones indicadas en el presente numeral. El
incumplimiento de las mismas dar lugar a la
exclusin del Registro.

oauomu

/ 03

Artculo 9-D.- Del Saldo a Favor


Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en el Decreto y en el Reglamento de
Notas de Crdito Negociables sern aplicables a los
operadores tursticos a que se reere el presente
Subcaptulo.
De los servicios tursticos que conforman un paquete
turstico, slo se considerar los ingresos que correspondan a los servicios de alimentacin, transporte
turstico, guas de turismo y espectculos de folclore
nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, zarzuela gravados con el Impuesto
General a las Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente:
a) Se considerar al servicio de alimentacin prestado
en restaurantes, el cual no incluye al previsto en el
numeral 4 del artculo 33 del Decreto.
b) Se entender como transporte turstico al traslado de personas hacia y desde centros de inters
turstico, con el n de posibilitar el disfrute de
sus atractivos, calicado como tal conforme a
la legislacin especial sobre la materia, segn
corresponda.
La compensacin o la devolucin del saldo a favor
tendrn como lmite el 18% aplicado sobre los ingresos indicados en el prrafo anterior de los paquetes
tursticos que se consideren exportados en el perodo
que corresponda al inicio de los mismos, de acuerdo a
lo establecido en el artculo 9-B.
Artculo 9-E.- De los Comprobantes de
Pago
Los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados la factura correspondiente, en la cual slo se
deber consignar los servicios indicados en el numeral
9 del artculo 33 del Decreto que conformen el paquete
turstico, debiendo emitirse de manera independiente el
comprobante de pago que corresponda por el resto de servicios que pudieran conformar el referido paquete turstico.
En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del Decreto que
conformen el paquete turstico, deber consignarse la
leyenda: OPERACIN DE EXPORTACIN DECRETO
LEGISLATIVO N 1125
A c tua lida d E mpr esari al

Artculo 9-F.- De la Acreditacin de la


Operacin de Exportacin
A fin de sustentar la operacin de exportacin a la que
se refiere el numeral 9 del artculo 33 del Decreto, el
operador turstico deber presentar a la SUNAT copia
del documento de identidad, incluyendo la(s) foja(s)
correspondiente(s), que permita(n) acreditar:
a) La identificacin de la persona natural no domiciliada que utiliza el paquete turstico.
b) La fecha del ltimo ingreso al pas.
En el caso que la copia del documento de identidad
no permita sustentar lo establecido en el inciso b), el
operador turstico podr presentar copia de la Tarjeta
Andina de Migracin (TAM) a que hace referencia
la Resolucin Ministerial N 0226-2002-IN-1601 que
sustente el ltimo ingreso al pas de la persona natural
no domiciliada.
Para efectos de la devolucin del saldo a favor del exportador la SUNAT solicitar a las entidades pertinentes
la informacin que considere necesaria para el control
y fiscalizacin al amparo de las facultades del artculo
96 del Cdigo Tributario. El plazo para resolver la solicitud de devolucin presentada ser de hasta cuarenta
y cinco (45) das hbiles, no siendo de aplicacin lo
dispuesto por el artculo 12 del Reglamento de Notas
de Crdito Negociables.
Prrafo modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 1812012-EF, (22.09.12).

Adicionalmente, a efecto que proceda la devolucin


del saldo a favor del exportador, la SUNAT verificar
que el operador turstico cumpla con las siguientes
condiciones a la fecha de presentacin de la solicitud:
a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.
b) Haber presentado sus declaraciones de las
obligaciones tributarias de los ltimos seis (06)
meses anteriores a la fecha de presentacin de la
solicitud.
El operador turstico tambin deber cumplir las condiciones sealadas en el prrafo precedente para efecto
de la compensacin del saldo a favor del exportador,
debiendo verificar el cumplimiento de las mismas a la
fecha en que presente la declaracin en que se comunica la compensacin.
Cuarto y quinto prrafo incorporado por el Artculo 2 del Decreto
Supremo N 181-2012-EF, (22.09.12).

Artculo 9-G.- Del Periodo de Permanencia


Los operadores tursticos debern considerar como
exportacin el paquete turstico en cuanto a los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33 del
Decreto, siempre que estos sean brindados a personas naturales no domiciliadas en un lapso mximo
de sesenta (60) das calendario por cada ingreso al
pas. Si dichos servicios se prestan vencido el plazo
antes mencionado no se considerarn comprendidos
en el artculo 9-D.
Para efecto de vericar el perodo de permanencia en
el pas por cada ingreso de las personas naturales no

C-85

R eglamento de la L ey del I mpuesto G eneral a las V entas

Artculo 9-I.- Normas Complementarias


Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT
establecer las normas complementarias que sean
necesarias para la mejor aplicacin de lo establecido
en el presente sub captulo.
Captulo modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 1612012-EF (28.08.12) vigente desde el 29.08.12

CAPTULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
Ttulo sustituido por el artculo 30 del D.S. N 064-2000-EF
(30.06.00).

Artculo 10.- Los Registros y el registro de los


comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente:
1. INFORMACIN MNIMA DE LOS REGISTROS
Los Registros a que se refiere el artculo 37 del
Decreto, contendrn la informacin mnima que se
detalla a continuacin. Dicha informacin deber
anotarse en columnas separadas.

El Registro de Compras deber ser legalizado antes
de su uso y reunir necesariamente los requisitos
establecidos en el presente numeral.
La SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia, podr establecer otros requisitos
que debern cumplir los registros o informacin
adicional que deban contener.
Prrafo sustituido por el Decreto Supremo N 137-2011-EF,
publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11.

I. Registro de Ventas e Ingresos


a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento,
de acuerdo con la codificacin que apruebe
la SUNAT.
c) Nmero de serie del comprobante de pago o
de la mquina registradora, segn corresponda.
d) Nmero del comprobante de pago, en forma
correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente
con ste.
f ) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto
total facturado.
g) Base imponible de la operacin gravada. En
caso de ser una operacin gravada con el Im-

C-86

Concordancias:
R.S. N 234-2006/SUNAT - Normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios, Art. 13 num. 14
(Informacin mnima en los registros de ventas), vigente
a partir del 01.01.09.

II. Registro de Compras


a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los
casos de servicios de suministros de energa
elctrica, agua potable y servicios telefnicos,
telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha
de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto
que grave la importacin de bienes, utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados o
la adquisicin de intangibles provenientes del
exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento,
de acuerdo a la codificacin que apruebe la
SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Nmero del comprobante de pago o nmero
de orden del formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados u otros,
nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de
la Declaracin Simplificada de Importacin, de
la liquidacin de cobranza, u otros documentos
emitidos por SUNAT que acrediten el crdito
fiscal en la importacin de bienes.
f ) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razn social o denominacin del
proveedor. En caso de personas naturales se
debe consignar los datos en el siguiente orden:
apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin y a operaciones
no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a
Instituto Pacfico

/ 03

Artculo 9-H.- De la Sancin


Los operadores tursticos que gocen indebidamente
del benecio establecido en el numeral 9 del artculo
33 del Decreto, debern restituir el impuesto sin perjuicio de las sanciones correspondientes establecidas
en el Cdigo Tributario.

puesto Selectivo al Consumo, no debe incluir


el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas
o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto
de Promocin Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte
de la base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.

oauomu

domiciliadas y la veracidad de la informacin proporcionada por los operadores tursticos, la SUNAT, al amparo
de las facultades del artculo 96 del Cdigo Tributario,
solicitar a las entidades pertinentes la informacin que
considere necesaria.

A ctualidad T ributaria

k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)
r)

oauomu

/ 03

favor por exportacin, por no estar destinadas


a operaciones gravadas y/o de exportacin.
Valor de las adquisiciones no gravadas.
Monto del Impuesto Selectivo al Consumo,
en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo
como deduccin.
Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisicin registrada
en el inciso h).
Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisicin registrada
en el inciso i).
Monto del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a la adquisicin registrada
en el inciso j).
Otros tributos y cargos que no formen parte
de la base imponible.
Importe total de las adquisiciones registradas
segn comprobantes de pago.
Nmero de comprobante de pago emitido
por el sujeto no domiciliado en la utilizacin
de servicios o adquisiciones de intangibles
provenientes del exterior cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto
pagado.

en este caso, deber anotarse en la columna


sealada en el inciso b), la serie y el nmero
de la gua de remisin con la que se remitieron
los referidos bienes al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas
g), h) e i).

Concordancias:
LIGV. Arts. 37 primer prrafo (Obligacin de registrar
las ventas e ingresos), 38 (Comprobantes de pago), 39
(Caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago.
R.S. N 234-2006/SUNAT - Normas referidas a Libros y
Registros vinculados a Asuntos Tributarios, Art. 13 num.
8 (Informacin mnima del registro de compras), vigente
a partir del 01.01.09.

2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del
bien.
b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal c) o del comprobante de pago
referido en el literal f ).
c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida
por el consignador, con la que se reciben los
bienes o se devuelven al consignador los
bienes no vendidos.
d) Nmero de RUC del consignador.
e) Nombre o razn social del consignador.
f ) Serie y nmero del comprobante de pago
emitido por el consignatario por la venta de
los bienes recibidos en consignacin; en este
caso, deber anotarse en la columna sealada
en el inciso c), la serie y el nmero de la gua
de remisin con la que recibi los referidos
bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas
g), h) e i).

III. Registro de Consignaciones



Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo
del artculo 37 del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevar como un registro permanente
en unidades. Se llevar un Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales
deber especificarse el nombre del bien, cdigo,
descripcin y unidad de medida, como datos de
cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber
anotarse lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal b) o del comprobante de pago
referido en el literal f ).
b) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida
por el consignador, con la que se entregan los
bienes al consignatario o se reciben los bienes
no vendidos por el consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de
ocurrir sta.
d) Nmero de RUC del consignatario.
e) Nombre o razn social del consignatario.
f ) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador una vez perfeccionada
la venta de bienes por parte del consignatario;
A c tua lida d E mpr esari al

De conformidad con el Artculo 1 del Decreto Supremo N


186-2005-EF, publicado el 30 Diciembre 2005, los nuevos
requisitos establecidos por el presente Decreto Supremo para
el Registro de Ventas e Ingresos, el Registro de Compras y el
Registro de Consignaciones, establecidos en los acpites I, II
y III del numeral 1, y en los numerales 3.4 y 3.5 del artculo 10
del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias, sern de
cumplimiento obligatorio a partir del 1 de julio de 2006. En
tal sentido, les ser de aplicacin hasta el 30 de junio de 2006
lo dispuesto en el Reglamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias
vigentes al 31 de octubre de 2005.Lo dispuesto en el prrafo
precedente no ser de aplicacin para aquellos sujetos que
inicien operaciones a partir del 1 de noviembre de 2005,
quienes debern cumplir con dichos requisitos desde la fecha
de inicio de actividades.

Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 130-2005/


SUNAT (07.10.05) vigente 01.11.05.

Concordancias:
LIGV. Art. 37 segundo prrafo (Obligacin de llevar un
registro de consignaciones). R.S. N 234-2006/SUNAT Normas referidas a Libros y Registros vinculados a Asuntos

C-87

R eglamento de la L ey del I mpuesto G eneral a las V entas

Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 130-2005/


SUNAT (07.10.05).

Concordancias:
LIGV. Arts. 37 (De los registros y otros medios de control),
38 (Comprobantes de pago), 39 (Caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago).

3. REGISTRO DE OPERACIONES
Para las anotaciones en los Registros se deber
observar lo siguiente:
3.1. Para determinar el valor mensual de las
operaciones realizadas, los contribuyentes
del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modicaciones al valor
de las mismas, en el mes en que stas se
realicen.
Los comprobantes de pago, notas de dbito
y los documentos de atribucin a que alude
el octavo prrafo del artculo 19 del Decreto
debern ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de
su emisin o en las que correspondan a los
doce (12) meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja
distinta a las sealadas en el prrafo anterior, el
adquirente perder el derecho al crdito scal
pudiendo contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto del
Impuesto a la Renta.
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que
sustentan el crdito scal en operaciones de
importacin as como aquellos que sustentan
dicho crdito en las operaciones por las que
se emiten liquidaciones de compra y en la
utilizacin de servicios, debern ser anotados
en el Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes del pago del Impuesto
o en las que correspondan a los doce (12)
meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja
distinta a las sealadas en el prrafo anterior, el

C-88

Numerales modificados por el artculo 1 del Decreto


Supremo N 161-2012-EF (28.08.12) vigente desde el
29.08.12

3.3 Los sujetos del Impuesto que lleven en forma


manual los Registros de Ventas e Ingresos, y
de Compras, podrn registrar un resumen
diario de aquellas operaciones que no
otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo
hacerse referencia a los documentos que
acrediten las operaciones, siempre que
lleven un sistema de control con el que se
pueda efectuar la verificacin individual de
cada documento.
De conformidad con el Artculo 2 del Decreto Supremo N
186-2005-EF, publicado el 30 Diciembre 2005, los sujetos
del Impuesto General a las Ventas que, a partir del 1 de
noviembre de 2005, hayan optado u opten por registrar
un resumen diario de sus operaciones, de acuerdo con lo
establecido en los numerales 3.3 y 3.4 del artculo 10 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado mediante
Decreto Supremo N 29-94-EF modificado por el Decreto
Supremo N 130-2005-EF, debern cumplir con los requisitos establecidos por el referido Reglamento a partir de
la fecha en que se ejerza dicha opcin.

3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad y aquellos que lleven de manera
electrnica el Registro de Ventas e Ingresos
y el Registro de Compras, podrn anotar
el total de las operaciones diarias que no
otorguen derecho a crdito scal en forma
consolidada, siempre que lleven un sistema
de control computarizado que mantenga la
informacin detallada y que permita efectuar
la vericacin individual de cada documento.
Mediante Resolucin de Superintendencia la
SUNAT podr establecer que determinados
sujetos que hayan ejercido la opcin sealada
en el prrafo anterior deban anotar en forma
detallada las operaciones diarias que no otorgan derecho a crdito scal.
Numeral modificado por el artculo 1 del Decreto Supremo N 161-2012-EF (28.08.12) vigente desde el 29.08.12

3.5 Los sistemas de control a que se refieren los


numerales 3.3 y 3.4 deben contener como
mnimo la informacin exigida para el Registro
de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
establecida en los acpites I y II del numeral 1
del presente artculo.
Tratndose del Registro de Ventas, cuando
exista obligacin de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de
Comprobantes de Pago, se deber consignar
adicionalmente los siguientes datos:
a) Nmero de documento de identidad del
cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
Instituto Pacfico

/ 03

2. INFORMACIN ADICIONAL PARA EL CASO DE


DOCUMENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE
LAS OPERACIONES

Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el Registro de Ventas e
Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas,
as como los documentos que modifican el valor de
las operaciones consignadas en las Declaraciones
nicas de Aduanas, debern ser anotadas en el
Registro de Compras.
Adicionalmente a la informacin sealada en el
numeral anterior, deber incluirse en los registros
de compras o de ventas segn corresponda, los
datos referentes al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la
nota de dbito o crdito, cuando corresponda a
un solo comprobante de pago.

adquirente perder el derecho al crdito scal


pudiendo contabilizar el correspondiente
Impuesto como gasto o costo para efecto del
Impuesto a la Renta.

oauomu

Tributarios, Art. 13 num. 9 (Informacin del libro de


consignaciones), vigente a partir del 01.01.09.

A ctualidad T ributaria

3.6 Para efectos del registro de tickets o cintas


emitidos por mquinas registradoras, que no
otorguen derecho a crdito fiscal de acuerdo
a las normas de comprobantes de pago,
podr anotarse en el Registro de Ventas e
Ingresos el importe total de las operaciones
realizadas por da y por mquina registradora,
consignndose el nmero de la mquina
registradora, y los nmeros correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por
cada una de stas.
3.7 En los casos de empresas que presten los
servicios de suministro de energa elctrica,
agua potable, servicios finales de telefona,
telex y telegrficos:
3.7.1 Podrn anotar en su Registro de Ventas
e Ingresos, un resumen de las operaciones exclusivamente por los servicios
sealados en el prrafo anterior, por
ciclo de facturacin o por sector o rea
geogrfica, segn corresponda, siempre
que en el sistema de control computarizado se mantenga la informacin detallada y se pueda efectuar la verificacin
individual de cada documento. En dicho
sistema de control debern detallar
la informacin sealada en el acpite
I del numeral 1 del presente artculo, y
adicionalmente:
a) Nmero de suministro, de telfono, de telex,
de telgrafo o cdigo de usuario, segn
corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del
cliente, de acuerdo con la codificacin
que apruebe la SUNAT.
c) Nmero del Documento de Identidad.
d) Apellido paterno, apellido materno y
nombre completo o denominacin o
razn social.
3.7.2 Debern registrar en el sistema de
control computarizado las fechas de
vencimiento de cada recibo emitido y la
referencia de cobro.
3.8 Para efecto de los Registros de Ventas e
Ingresos y de Compras, deber totalizarse el
importe correspondiente a cada columna al
final de cada pgina.
Numeral sustituido por el artculo10 del D.S. N 130-2005/
SUNAT (07.10.05).

oauomu

/ 03

Concordancias:
LIGV. Arts. 37 (De los registros y otros medios de control),
38 (Comprobantes de pago), 39 (Caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago).

4. ANULACIN, REDUCCIN O AUMENTO EN EL


VALOR DE LAS OPERACIONES

Para determinar el valor mensual de las operaciones
realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones
que tengan como efecto anular, reducir o aumentar
A c tua lida d E mpr esari al

parcial o totalmente el valor de las operaciones.


Para que las modificaciones mencionadas tengan
validez, debern estar sustentadas, en su caso, por
los siguientes documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se
emitan respecto de operaciones respaldadas
con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT con respecto
de operaciones de Importacin.
La SUNAT establecer las normas que le
permitan tener informacin de la cantidad y
numeracin de las notas de dbito y de crdito
de que dispone el sujeto del Impuesto.
Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 1302005/SUNAT (07.10.05).

Concordancias:
LIGV. Arts. 37 (De los registros y otros medios de control),
38 (Comprobantes de pago), 39 (Caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago). RCP. Art. 10 (Nota
de crdito y nota de dbito).

5. CUENTAS DE CONTROL
Para efecto de control, los sujetos abrirn en su
contabilidad las cuentas de balance denominadas
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal e Impuesto Selectivo al
Consumo, segn corresponda.
A la cuenta Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal se abonar
mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente
a las operaciones gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice y a las
notas de crdito recibidas respecto a las
adquisiciones sealadas en el artculo 18
del Decreto y numeral 1 del artculo 6.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en
aplicacin del artculo 22 del Decreto y de los
numerales 3 y 4 del artculo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas
y devoluciones del Impuesto otorgada por la
Administracin Tributaria.

A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las
adquisiciones que cumplan con lo dispuesto
en el artculo 18 del Decreto y numeral 1 del
artculo 6.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de
dbito recibidas respecto a las adquisiciones
sealadas en el artculo 18 del Decreto y a
las notas de crdito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones
sealadas en el artculo 18 del Decreto, haya
sido pagado posteriormente por el sujeto
del Impuesto a travs de la correspondiente
declaracin jurada rectificatoria y se encuen-

C-89

R eglamento de la L ey del I mpuesto G eneral a las V entas

b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT podr aplicar los promedios y
porcentajes generales que establezca con relacin
a actividades o explotaciones de un mismo gnero
o ramo, a fin de practicar determinaciones y liquidaciones sobre base presunta.

La SUNAT podr determinar el monto real de las
operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando
cualquier otro procedimiento, cuando existan
irregularidades originadas por causas distintas a
las expresamente contempladas en el artculo 42
del Decreto que determinen que las operaciones
contabilizadas no sean fehacientes.
Numeral sustituido por el artculo 10 del D.S. N 130-2005/
SUNAT (07.10.05).

C-90

7. NORMAS COMPLEMENTARIAS
La SUNAT dictar las normas complementarias
relativas a los Registros as como al registro de las
operaciones.
Numeral incorporado por el Art. 11 del D.S. N 130-2005/
SUNAT (01.11.05).

CAPTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN
SELVA
Nota: Captulo modificado por el artculo 2 del D. S. N 128-2004-EF,
publicado el 10.09.0) vigente a partir del 01.10.04.

Artculo 11.- Las disposiciones contenidas en


el Captulo XI del Ttulo I del Decreto, se aplicarn con
sujecin a las siguientes normas:
1. DEFINICIONES

Se entender por:
a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual a la compra y venta
de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o modificaciones que generen
bienes distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes que no tienen domicilio fiscal
en la Regin, siempre que realicen la venta
de los bienes a que se refiere el Artculo 48
del Decreto fuera de la misma y los citados
bienes sean trasladados desde fuera de la
Regin.
c) Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo
importe equivalente al Impuesto que hubiera
gravado la adquisicin de los bienes a que se
refiere el artculo 48 del Decreto.
d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en
la Regin. Para tal efecto, se entiende que el
servicio es realizado en la Regin, siempre que
ste sea consumido o empleado ntegramente
en ella.
e) Personas jurdicas constituidas e inscritas en
la Regin: Aqullas que se inscriban en los Registros Pblicos de uno de los departamentos
comprendidos dentro de la Regin.
f ) Sector: A la Direccin Regional del Sector
Produccin correspondiente.
g) Bienes similares: A aquellos productos o
insumos que se encuentren comprendidos
en la misma subpartida nacional del Arancel
de Aduanas aprobado por Decreto Supremo
N 239-2001-EF y norma modificatoria.
h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrndose comprendidos
en la misma subpartida nacional del Arancel
Instituto Pacfico

/ 03

Informe emitido por la SUNAT:


Informe N 209-2003-SUNAT/2B0000
Para efectos de la aplicacin del valor de mercado a que
hace referencia el inciso a) del numeral 6 del artculo 10 del
Reglamento del IGV, resulta irrelevante que este tributo tenga
carcter de liquidacin mensual a diferencia del carcter anual
del IR, cuya normatividad es la que regula la determinacin del
valor de mercado y que dicho valor de mercado deber establecerse teniendo en cuenta la oportunidad en que se realiz
la operacin respectiva.

Concordancias:
LIGV. Arts. 42 (Valor no fehaciente de las operaciones), 43 (Ventas, servicios y contratos de construccin
omitidos), 44 (Comprobantes de pago emitidos por
operaciones no reales).

oauomu

tre sustentado en la nota de dbito y dems


documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuenta Impuesto Selectivo al Consumo, se
abonar mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto
de las operaciones gravadas que realice y a
las notas de crdito recibidas respecto a las
adquisiciones sealadas en el artculo 57 del
Decreto.

A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya
gravado las importaciones o las adquisiciones
sealadas en el artculo 57 del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto
a las adquisiciones sealadas en el artculo 57
del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.
6. DETERMINACIN DE OFICIO
a) Para la determinacin del valor de venta de un
bien, de un servicio o contrato de construccin, a
que se refiere el primer prrafo del artculo 42 del
Decreto; la SUNAT lo estimar de oficio tomando
como referencia el valor de mercado, de acuerdo
a la Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se
determinar de acuerdo a los antecedentes que
obren en poder de la SUNAT.

A ctualidad T ributaria

de Aduanas a que se refiere el inciso anterior,


cumplen la misma funcin o fin de manera
que pueda ser reemplazado en su uso o consumo. El Sector deber determinar la condicin
de bien sustituto.
i) Constancia: A la Constancia de capacidad
productiva y cobertura de consumo regional
a que se refiere el artculo 49 del Decreto.
2. DETERMINACIN DEL PORCENTAJE DE OPERACIONES
Para determinar el porcentaje de operaciones
realizadas en la Regin se considerar el total
de operaciones efectuadas por el comerciante
durante el ao calendario anterior.

El comerciante que inicie operaciones durante el
transcurso del ao calendario estar comprendido
en el Reintegro siempre que durante los tres (3)
primeros meses el total de sus operaciones en la
Regin sea igual o superior al 75% del total de sus
operaciones.
Si en el perodo mencionado el total de sus
operaciones en la Regin, llegara al porcentaje
antes indicado, el comerciante tendr derecho al
Reintegro Tributario por el ao calendario desde
el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado
porcentaje, no tendr derecho al Reintegro por
el referido ao, debiendo en el ao calendario
siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a
las operaciones realizadas en la Regin durante el
ao calendario inmediato anterior.
3. ADMINISTRACIN DENTRO DE LA REGIN

Se considera que la administracin de la empresa se
realiza dentro de la Regin, siempre que la SUNAT
pueda verificar fehacientemente que:
a) El centro de operaciones y labores permanente
de quien dirige la empresa est ubicado en la
Regin; y,
b) En el lugar citado en el punto anterior est la
informacin que permita efectuar la labor de
direccin a quien dirige la empresa.

oauomu

/ 03

4. LLEVAR SU CONTABILIDAD Y CONSERVAR LA


DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA EN EL
DOMICILIO FISCAL

Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentacin sustentatoria en el domicilio
fiscal siempre que en el citado domicilio, ubicado
en la Regin, se encuentren los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, y los documentos sustentatorios que
el comerciante est obligado a proporcionar a la
SUNAT, as como el responsable de los mismos.
5. REGISTRO DE OPERACIONES PARA LA DETERMINACIN DEL REINTEGRO

El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de acuerdo a lo establecido en el
articulo 48 del Decreto, deber:
A c tua lida d E mpr esari al

a) Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas


en destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta denominada IGV -Reintegro Tributario
dentro de la cuenta Tributos por pagar, y las
dems operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del artculo 6.
b) Llevar un Registro de Inventario Permanente
Valorizado, cuando sus ingresos brutos durante el ao calendario anterior hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT ) del ao en
curso. En caso los referidos ingresos hayan
sido menores o iguales al citado monto o
de haber iniciado operaciones en el transcurso del ao, el comerciante deber llevar
un Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas.
De conformidad con el Artculo 2 del Decreto Supremo N
186-2005-EF, publicado el 30 Diciembre 2005, los sujetos del
Impuesto General a las Ventas que, a partir del 1 de noviembre
de 2005, hayan optado u o

6. LMITE DEL 18% DE LAS VENTAS NO GRAVADAS


Para efecto de determinar el lmite del monto del
Reintegro Tributario, los comprobantes de pago
deben ser emitidos de acuerdo a lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante
deber presentar una solicitud ante la Intendencia,
Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que corresponda a su domicilio
fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, en el formulario que sta proporcione,
adjuntando lo siguiente:
a) Relacin detallada de los comprobantes de
pago verificados por la SUNAT que respalden
las adquisiciones efectuadas fuera de la Regin, correspondientes al mes por el que se
solicita el Reintegro.

En la referida relacin, tambin deber indicarse:
i. En caso de ser agente de retencin, los
documentos que acrediten el pago del
ntegro de la retencin del total de los
comprobantes de pago por el que solicita
el Reintegro
ii. De tratarse de operaciones en la cual
opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central, los
documentos que acrediten el depsito
en el Banco de la Nacin de la detraccin
efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley N 28194, mediante
la cual se aprueban las medidas para la
lucha contra la evasin y la Informalidad,
el tipo del medio de pago, nmero del documento que acredite el uso del referido
medio y/o cdigo que identifique la operacin, y empresa del sistema financiero

C-91

R eglamento de la L ey del I mpuesto G eneral a las V entas

C-92

7.2 La solicitud se presentar por cada perodo mensual, por el total de los comprobantes de pago registrados en el mes por el cual se solicita el Reintegro
Tributario y que otorguen derecho al mismo, luego
de producido el ingreso de los bienes a la Regin
y de la presentacin de la declaracin del lGV del
comerciante correspondiente al mes solicitado.

En caso se trate de un agente de retencin, adems
de lo indicado en el prrafo anterior, la referida solicitud ser presentada luego de haber efectuado y
pagado en los plazos establecidos el ntegro de las
retenciones correspondientes a los comprobantes
de pago registrados en el mes por el que se solicita
el Reintegro Tributario.
Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado mes, no podr presentarse otra solicitud
por el mismo mes o meses anteriores.
7.3 El comerciante deber poner a disposicin de la
SUNAT en forma inmediata y en el lugar que
sta seale, la documentacin, los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, los documentos
sustentatorios e informacin que le hubieran sido
requeridos para la sustentacin de su solicitud.
En caso contrario, la solicitud se tendr por no
presentada, sin perjuicio que se pueda volver a
presentar una solicitud.

En la nueva solicitud no se podr subsanar la falta
de visacin y/o verificacin de los documentos a
que se refiere el numeral 7.1 del presente artculo y
que fueran presentados originalmente sin la misma.

La verificacin o fiscalizacin que efecte la SUNAT
para resolver la solicitud, se har sin perjuicio de
practicar una fiscalizacin posterior dentro de
los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo
Tributario.
7.4 La SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso,
efectuar el Reintegro Tributario, dentro de los
plazos siguientes:
a) Cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a
partir de la fecha de su presentacin.
b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, si se detectase indicios de
evasin tributaria por parte del comerciante,
o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de Reintegro,
incluso en la etapa de produccin o extraccin,
o si se hubiera abierto instruccin por delito
tributario o aduanero al comerciante o al representante legal de las empresas que hayan
intervenido en la referida cadena de comercializacin, de conformidad con lo dispuesto
por la Primera Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 950.
Instituto Pacfico

/ 03

Concordancia:
R. N 256-2010-SUNAT (Aprueban Reglamento de Puestos de Control Fluviales)

oauomu

que emite el documento o en la que se


efecta la operacin.
b) Relacin de las notas de dbito y crdito relacionadas con adquisiciones por las que haya
solicitado Reintegro Tributario, recibidas en el
mes por el que se solicita el Reintegro.
c) Relacin detallada de las guas de remisin
del remitente y cartas de porte areo, segn
corresponda, que acrediten el traslado de los
bienes, las mismas que deben corresponder
necesariamente a los documentos detallados
en la relacin a que se refiere el inciso a).
Las guas de remisin del remitente y cartas
de porte areo, debern estar visadas, de ser
el caso, y verificadas por la SUNAT.
d) Relacin detallada de las Declaraciones de
Ingreso de bienes a la Regin Selva verificadas
por la SUNAT, en donde conste que los bienes
hayan ingresado a la Regin.
e) Relacin de los comprobantes de pago que
respalden el servicio prestado por transporte
de bienes a la Regin, as como la correspondiente gua de remisin del transportista, de
ser el caso.
f ) La garanta a que hace referencia el artculo
47 del Decreto, de ser el caso.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y
crdito, guas de remisin y cartas de porte areo,
debern ser emitidos de acuerdo a lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes de Pago y
normas complementarias.
Cuando la SUNAT determine que la informacin
contenida en algunos de los incisos anteriores
pueda ser obtenida a travs de otros medios, sta
podr establecer que la referida informacin no
sea adjuntada a la solicitud.
El comerciante podr rectificar o complementar la
informacin presentada, antes del inicio de la verificacin o fiscalizacin de la solicitud. En este caso,
el cmputo del plazo a que se refiere el numeral 7.4
del presente artculo se efectuar a partir de la fecha
de presentacin de la informacin rectificatoria o
complementaria.
La SUNAT podr requerir que la informacin a que
se refiere el presente numeral sea presentada en
medios magnticos.
La verificacin de la documentacin a la que se
hace referencia en los incisos a), c) y d) del presente
numeral, el ingreso de los bienes a la Regin que
deber ser por los puntos de control obligatorio, as
como el visado de la gua de remisin a que se refiere el inciso c) del presente numeral, se efectuar
conforme a las disposiciones que emita la SUNAT.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente
numeral dar lugar a que la solicitud se tenga por
no presentada, lo que ser notificado al comerciante, quedando a salvo su derecho de formular
nueva solicitud.

A ctualidad T ributaria

7.5 El Reintegro Tributario se efectuar en moneda


nacional mediante Notas de Crdito Negociables,
cheque no negociable o abono en cuenta corriente
o de ahorros, debiendo el comerciante indicarlo en
su solicitud.

Para tal efecto, sern de aplicacin las disposiciones
del Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables.

oauomu

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Concordar con la Cuarta Disposicin Final y Transitoria del


Decreto Supremo N 128-2004-EF

8. CONSTANCIA DE CAPACIDAD PRODUCTIVA Y


COBERTURA DE CONSUMO REGIONAL
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos
en la Regin que produzcan bienes similares o
sustitutos a los comprados a sujetos afectos del
resto del pas, presentarn al Sector, una solicitud
adjuntando la documentacin que acredite:
a) El nivel de produccin actual y la capacidad
potencial de produccin, en unidades fsicas.
Dicha documentacin deber comprender
un perodo no menor a los ltimos doce (12)
meses. Las empresas con menos de doce
(12) meses de actividad, debern presentar
la documentacin correspondiente slo a
aquellos meses.
b) La cantidad del consumo del bien en la Regin.
Dicha documentacin deber comprender
el ltimo perodo de un (1) ao del que se
disponga informacin.
c) La publicacin de un aviso durante tres (3) das
en el Diario Oficial El Peruano y en un diario de
circulacin nacional. El aviso deber contener
las caractersticas y el texto que se indican en
el anexo del presente Reglamento.
Las personas que tuvieran alguna informacin u
observacin, debidamente sustentada, respecto
del aviso publicado, debern presentarla en los
lugares que se seale, en el trmino de quince
(15) das calendario siguientes al del ltimo aviso
publicado.

Las empresas que inicien operaciones, presentarn
la informacin consignada en el inciso b), y aquella
que acredite la capacidad potencial de produccin
en la Regin.
8.2 En caso que las entidades representativas de las
actividades econmicas, laborales y/o profesionales, as como las entidades del Sector Pblico
Nacional, conozcan de una empresa o empresas
que cuenten con capacidad productiva y cobertura
de consumo para abastecer a la Regin, podrn
solicitar la respectiva Constancia para lo cual debern presentar la informacin mencionada en el
numeral 8.1 del presente artculo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podr solicitar a entidades pblicas o privadas la informacin
que sustente o respalde los datos proporcionados
por el contribuyente respecto a la capacidad real
A c tua lida d E mpr esari al

de produccin y de cobertura de las necesidades


de consumo del bien en la Regin.
8.4 Mediante resolucin del Sector correspondiente
se aprobar la emisin de la Constancia solicitada.
8.5 El interesado presentar ante la Intendencia, Oficina
Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de
la SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o
en la dependencia que se le hubiera asignado para
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias,
dentro de los treinta (30) das calendario siguientes
de notificada la Constancia, una solicitud de no
aplicacin del Reintegro adjuntando una copia de
la citada Constancia para la emisin de la resolucin
correspondiente. Dicha resolucin ser publicada
en el Diario Oficial El Peruano.
8.6 La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los
bienes que se detallan en la Constancia adquiridos
a partir del da siguiente de la publicacin de la
resolucin a que se refiere el inciso e) del artculo
49 del Decreto.
8.7 Durante la vigencia de la resolucin de la SUNAT a
que se refiere el numeral 8.5 del presente artculo,
el Sector podr solicitar a los sujetos que hubieran
obtenido la misma, la documentacin que acredite
el mantener la capacidad productiva y cobertura
de la necesidad de consumo del bien en la Regin,
caractersticas por las cuales se le otorg la Constancia. El Sector podr recibir de terceros la referida
informacin.
En caso de disminucin de la citada capacidad
productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud de
parte, mediante la resolucin correspondiente, el
Sector dejar sin efecto la Constancia y lo comunicar a la SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitir la
resolucin de revocacin. Dicha revocatoria regir
a partir del da siguiente de su publicacin en el
Diario Oficial El Peruano.
El Reintegro Tributario ser aplicable respecto de
las compras realizadas a partir de la vigencia de la
resolucin de revocacin.
Concordancias:
LIGV. Arts. 45- 49 (Reintegro tributario para la Regin
Selva). R. S. N 124-2004-SUNAT (Aprueban Normas Complementarias del Reintegro Tributario para la Regin Selva)

CAPTULO XI
DE LA DEVOLUCIN DEIMPUESTOS A TURISTAS
Artculo 11-A.- DEFINICIONES
Para efecto del presente Captulo se entender por:
a) Declaracin : A la declaracin de obligaciones
tributarias que comprende la totalidad de la base
imponible y del impuesto resultante.
b) Documento de identidad : Al pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados
por el Per sea vlido para ingresar al pas.

C-93

R eglamento de la L ey del I mpuesto G eneral a las V entas

Artculo 11-C.- mbito de Aplicacin


La devolucin a que alude el artculo 76 del Decreto
ser de aplicacin respecto del IGV que grav la venta
de bienes adquiridos por turistas en establecimientos
autorizados.
Slo darn derecho a la devolucin las ventas gravadas
con el IGV cuyo nacimiento de la obligacin tributaria

C-94

Artculo 11-D.- Del Registro de Establecimientos Autorizados


1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que
se reere el artculo 76 del Decreto tendr carcter
constitutivo y estar a cargo de la SUNAT.
La SUNAT emitir las normas necesarias para la
implementacin del indicado registro, de conformidad con lo dispuesto en el quinto prrafo del
artculo 76 del Decreto.
2. Los contribuyentes solicitarn su inscripcin en
el Registro de Establecimientos Autorizados en la
primera quincena de los meses de noviembre y
mayo de cada ao.
3. Para solicitar la inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados se deber cumplir con
las siguientes condiciones y requisitos:
a) Ser generador de rentas de tercera categora
para efectos del Impuesto a la Renta.
b) Encontrarse incorporado en el Rgimen de
Buenos Contribuyentes.
c) Vender bienes gravados con el IGV.
d) No tener la condicin de domicilio scal no
habido o no hallado en el RUC.
e) Que su inscripcin en el RUC no est de baja
o no se encuentre con suspensin temporal
de actividades.
f ) Haber presentado oportunamente la declaracin y efectuado el pago del ntegro de las
obligaciones tributarias vencidas durante los
ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de
presentacin de la solicitud. Para tal efecto, se
entiende que se ha cumplido oportunamente
con presentar la declaracin y realizar el pago
correspondiente, si stos se han efectuado de
acuerdo a las formas, condiciones y lugares
establecidos por la SUNAT.
g) No contar con resoluciones de cierre temporal o
comiso durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.

Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se considerarn las resoluciones antes
indicadas si hasta la fecha de presentacin de
la solicitud:
i. Existe resolucin declarando la procedencia del reclamo o apelacin.
ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su
integridad mediante resolucin expedida
de acuerdo al procedimiento legal correspondiente.
h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos Autorizados durante los ltimos seis
Instituto Pacfico

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Artculo 11-B.- Objeto


Lo dispuesto en el presente Captulo tiene por objeto
implementar la devolucin a que se reere el artculo
76 del Decreto.

se produzca a partir de la fecha en que opere la inscripcin del establecimiento autorizado en el Registro
de Establecimientos Autorizados a que se reere el
artculo 11-D.

oauomu

c) Establecimiento autorizado : Al contribuyente que se


encuentra inscrito en el Registro de Establecimientos
Autorizados a que se reere el artculo 11-D del presente decreto supremo, el cual ha sido calicado
por la SUNAT como aquel que efecta las ventas
de bienes que dan derecho a la devolucin del
IGV a favor de turistas prevista en el artculo 76
del Decreto.
d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de
vencimiento que establezca la SUNAT aplicable
a los sujetos incorporados al Rgimen de Buenos
Contribuyentes, aprobado mediante Decreto
Legislativo N 912 y normas complementarias y
reglamentarias.
e) Persona autorizada: A la persona natural que en
representacin del establecimiento autorizado
rma las constancias Tax Free.
f) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es)
a cargo de la SUNAT ubicado(s) en los terminales internacionales areos y martimos donde
exista control migratorio, que se encuentre(n)
sealado(s) en el Anexo del presente decreto
supremo y en donde se realizar el control de la
salida del pas de los bienes adquiridos por los
turistas y se solicitarn las devoluciones a que se
reere el artculo 76 del Decreto.

El(los) lugar(es) indicado(s) en el prrafo anterior se
ubicar(n) despus de la zona de control migratorio
de salida del pas.
g) Turista : A la persona natural extranjera no domiciliada que ingresa al Per con la calidad migratoria
de turista a que se reere el inciso j) del artculo 11
de la Ley de Extranjera aprobada por el Decreto
Legislativo N 703 y normas modicatorias, que
permanece en el territorio nacional por un periodo
no menor a cinco (5) das calendario ni mayor a
sesenta (60) das calendario, por cada ingreso al
pas.
Para tal efecto, se considera que la persona natural es:
1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana. No se considera extranjeros a los peruanos
que gozan de doble nacionalidad.
2. No domiciliada, cuando no es considerada como
domiciliada para efecto del Impuesto a la Renta.

oauomu

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A ctualidad T ributaria

(6) meses anteriores a la fecha de presentacin


de la solicitud.

La inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados operar a partir de la fecha que
se seale en el acto administrativo respectivo.
4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos
Autorizados, a partir de la fecha en que opere la
inscripcin, se deber:
a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en los literales a) al c) del numeral 3 del
presente artculo.
b) No tener la condicin de domicilio scal no
habido en el RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripcin en el
RUC no est de baja.
d) Presentar oportunamente la declaracin y
efectuar el pago del ntegro de las obligaciones tributarias.
No se considerar incumplido lo indicado en
el prrafo anterior:
d.1) Cuando se presente la declaracin y, de
ser el caso, se cancelen los tributos y multas de un solo perodo o ejercicio hasta la
siguiente fecha de vencimiento especial
de las obligaciones mensuales.
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general respecto
de los tributos y multas de un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de
vencimiento especial de las obligaciones
mensuales.
d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o
fraccionamiento de carcter particular,
de los tributos de cuenta propia y multas
de un solo perodo o ejercicio, hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de
las obligaciones mensuales. Para tal efecto,
podr acogerse a aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento
se hubiera producido en el mes anterior
a la fecha de presentacin de la solicitud
de aplazamiento y/o fraccionamiento.

Para la aplicacin del presente literal, se deber
tener en cuenta que:
i. Se entiende que no se ha cumplido con
presentar la declaracin y/o realizar el
pago correspondiente, si stos se efectuaron sin considerar las formas, condiciones
y lugares establecidos por SUNAT.
ii. Slo se permite que ocurra una excepcin
a la condicin prevista en el presente
literal, con intervalos de seis (6) meses,
contados desde el mes siguiente a aqul
en el que se dio la excepcin.
e) No ser noticado con una o ms resoluciones
de cierre temporal o comiso.
f ) No haber realizado operaciones no reales
a que se reere el artculo 44 del Decreto
que consten en un acto firme o en un acto
A c tua lida d E mpr esari al

administrativo que hubiera agotado la va


administrativa.
El incumplimiento de las condiciones y requisitos
sealados en el prrafo anterior dar lugar a la
exclusin del Registro de Establecimientos Autorizados. La exclusin operar a partir de la fecha que
se seale en el acto administrativo respectivo.

Artculo 11-E.- De los Establecimientos


Autorizados
Los establecimientos autorizados debern:
a) Solicitar al adquirente la exhibicin de la Tarjeta
Andina de Migracin (TAM) y del documento de
identidad, a efecto de constatar si ste no excede
el tiempo de permanencia mxima en el pas a
que alude el inciso g) del artculo 11-A, en cuyo
caso emitirn adems de la factura respectiva la
constancia denominada Tax Free.
b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las
leyendas TAX FREE Shopping y Establecimiento
Libre de Impuestos.
c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones
que sta seale, la informacin que sta requiera
para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el
presente captulo.
d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas
las facturas que emitan por las ventas que dan
derecho a la devolucin.
Artculo 11-F.- De la ConstanciaTAX FREE
1. Los establecimientos autorizados emitirn una
constancia Tax Free por cada factura que emitan.
2. En la constancia Tax Free se deber consignar la
siguiente informacin:
a) Del establecimiento autorizado:
a.1) Nmero de RUC.
a.2) Denominacin o razn social.
a.3) Nmero de inscripcin en el Registro de
Establecimientos Autorizados.
b) Del turista:
b.1) Nombres y apellidos completos, tal como
aparece en su documento de identidad.
b.2) Nacionalidad.
b.3) Nmero de la TAM y del documento de
identidad.
b.4) Fecha de ingreso al pas.
c) De la tarjeta de dbito o crdito vlida a nivel
internacional que utilice el turista para el pago
por la adquisicin del(de los) bien(es):
c.1) Nmero de la tarjeta de dbito o crdito.
c.2) Banco emisor de la tarjeta de dbito o
crdito.
d) Nmero de la factura y fecha de emisin.
e) Descripcin detallada del (de los) bien(es)
vendido(s).
f ) Precio unitario del (de los) bien(es) vendido(s).
g) Valor de venta del (de los) bien(es) vendido(s).

C-95

R eglamento de la L ey del I mpuesto G eneral a las V entas

C-96

Artculo 11-H.- De la Solicitud de Devolucin


1. La devolucin slo puede ser solicitada por el
turista a quien se hubiera emitido el comprobante
de pago que sustenta la adquisicin de los bienes
y la constancia Tax Free.
2. La solicitud ser presentada en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, pudiendo inclusive
establecerse la utilizacin de medios informticos.
3. El turista presentar la solicitud de devolucin del IGV
que haya gravado la adquisicin de los bienes, a la
salida del pas, en el puesto de control habilitado por
la SUNAT, para lo cual se vericar que cumpla con:
a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el
artculo 11-G.
b) Los dems requisitos previstos en el artculo
11-G que puedan constatarse con la informacin que contengan los documentos que exhiba o presente, sin perjuicio de la vericacin
posterior de la veracidad de tal informacin.

Una vez vericado en el puesto de control habilitado
el cumplimiento de lo indicado en el prrafo anterior,
se entregar al turista una constancia que acredite la
presentacin de la solicitud de devolucin.
Tratndose de la informacin prevista en el literal
i) del artculo 11-G, la entrega de la referida constancia se efecta dejando a salvo la posibilidad de
dar por no presentada la solicitud de devolucin
cuando no pueda realizarse la noticacin del
acto administrativo que la resuelve, debido a que
la direccin de correo electrnico indicada por el
turista sea invlida.
4. La solicitud de devolucin se resolver dentro del
plazo de sesenta (60) das hbiles de emitida la constancia sealada en el numeral 3 del presente artculo.

El acto administrativo que resuelve la referida solicitud ser noticado de acuerdo a lo establecido en
el inciso b) del artculo 104 del Cdigo Tributario.
Artculo 11-I.- Realizacin de la Devolucin
En caso la solicitud de devolucin sea aprobada, el
monto a devolver se abonar a la tarjeta de dbito o
crdito del turista cuyo nmero haya sido consignado
en su solicitud o registrado por el dispositivo electrnico a que se reere el literal h) del artculo 11-G, a
partir del da hbil siguiente a la fecha del depsito del
documento que aprueba la devolucin en la direccin
electrnica respectiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT
sealar la fecha en la cual ser posible realizar el abono
de la devolucin en la tarjeta de dbito del turista.
Captulo incorporado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 1612012-EF (28.08.12) vigente desde el 29.08.12

Instituto Pacfico

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Artculo 11-G.- REQUISITOS PARA QUE PROCEDA LA DEVOLUCIN


Para efecto de la devolucin del IGV a que se reere el
artculo 76 del Decreto debern cumplirse los siguientes requisitos:
a) Que la adquisicin de los bienes se haya efectuado en un establecimiento autorizado durante los
sesenta (60) das calendario de la permanencia del
turista en el territorio nacional.
b) Que la adquisicin de los bienes est sustentada
con la(s) factura(s) emitida(s) de acuerdo a las normas sobre la materia. En este caso no ser requisito
mnimo del comprobante de pago el nmero de
RUC del adquirente.
La(s) factura(s) que sustenten la adquisicin de
los bienes por los que se solicita la devolucin no
podr(n) incluir operaciones distintas a stas.

Al momento de solicitar la devolucin en el puesto
de control habilitado, se deber presentar copia de
la(s) factura(s) antes mencionada(s).
c) Que el precio de venta de cada bien por el que
se solicita la devolucin no sea inferior a S/. 50.00
(Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el monto
mnimo del IGV cuya devolucin se solicita sea S/.
100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).
d) Que el pago por la adquisicin de los bienes hubiera sido efectuado utilizando una tarjeta de dbito o
crdito vlida internacionalmente cuyo titular sea
el turista.
e) Que la solicitud de devolucin se presente hasta
el plazo mximo de permanencia del turista a que
se reere el literal g) del artculo 11-A.
f ) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolucin en el puesto de control habilitado.
g) Presentar la(s) constancia(s) Tax Free debidamente
emitida(s) por un establecimiento autorizado respecto de los bienes por cuya adquisicin se solicita
la devolucin.
h) Exhibir la tarjeta de dbito o crdito vlida internacionalmente cuyo titular sea el turista, en la
que se realizar, de corresponder, el abono de la
devolucin.
El nmero de dicha tarjeta de dbito o crdito
deber consignarse en la solicitud de devolucin,
salvo que exista un dispositivo electrnico que
permita registrar esa informacin al momento en
que se presenta la solicitud.

i) Indicar una direccin de correo electrnico vlida.


La direccin de correo electrnico deber continuar siendo vlida hasta la noticacin del acto
administrativo que resuelve la solicitud.

oauomu

h) Monto discriminado del IGV que grava la venta.


i) Importe total de la venta.
j) Firma del representante legal o de la persona
autorizada. La persona autorizada slo podr
rmar las constancias Tax Free en tanto
cumpla con los requisitos y condiciones que
establezca la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia.
3. Las constancias Tax Free debern ser emitidas de
acuerdo a la forma y condiciones que establezca
la SUNAT.

A ctualidad T ributaria

TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPTULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto
en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn las
siguientes disposiciones:
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1 Los productores o fabricantes, sean personas
naturales o jurdicas, que actan directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes especificados
en los Apndices III y IV del Decreto.
Concordancia:
LIGV. Arts. 53 (Sujetos del impuesto), 54 (Definiciones).

a.2 El que encarga fabricar dichos bienes a


terceros para venderlos luego por cuenta
propia, siempre que financie o entregue
insumos, maquinaria, o cualquier otro
bien que agregue valor al producto o
cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta a la del
que fabric por encargo.

En los casos a que se refiere el prrafo


anterior es sujeto del Impuesto Selectivo
nicamente el que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no
ser sujeto del Impuesto Selectivo aqul a
quien se le ha encargado fabricar un bien,
siempre que medie contrato en el que
conste que quien encarg fabricarlo le
aplicar una marca distinta para su comercializacin. De no existir tal contrato sern
sujetos del Impuesto Selectivo tanto el
que encarg fabricar como el que fabric
el bien.

Concordancia:
LIGV. Arts. 53 (Sujetos del impuesto), 54 (Definiciones)

a.3 Los importadores en la venta en el pas de


los bienes importados por ellos especificados en los Apndices III y IV del Decreto.
Concordancia:
LIGV. Art. 53 inc. c) (Importadores o empresas vinculadas
econmicamente).

a.4 Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o fabricante.

oauomu

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Concordancia:
LIGV. Arts. 53 inc. a) (Productores o las empresas vinculadas econmicamente), 54 inc. b) (Empresas vinculadas
econmicamente).

b) En las importaciones, las personas naturales o


jurdicas que importen directamente los bienes
especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efecte la importacin.
A c tua lida d E mpr esari al

Concordancia:
LIGV. Art. 53 inc. b) (Personas que importen bienes
gravados).

2. VINCULACIN ECONMICA

Adicionalmente a los supuestos establecidos en el
artculo 54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma
empresa o a empresas vinculadas entre s, el
50% o ms de su produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial
con contabilidad independiente, en cuyo caso
el contrato se considera vinculado con cada
una de las partes contratantes.

No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo
del artculo 57 del Decreto respecto al monto
de venta, a lo sealado en el inciso a) del presente numeral. Para efecto de lo dispuesto en
el inciso a) del presente artculo, se tomarn en
cuenta las operaciones realizadas durante los
ltimos 12 meses.
Numeral sustituido por el artculo 34 del D.S. N 0642000-EF (30.06.00).

Concordancia:
LIGV. Art. 54 inc. b) num. 5) (Otros casos de empresas
vinculadas econmicamente).

CAPTULO II
DE LA BASE IMPONIBLE
Artculo 13.- ACCESORIEDAD
En la venta de bienes gravados, formar parte de la
base imponible la entrega de bienes no gravados o
para realizar la venta del bien.
Prrafo sustituido por el artculo 35 del D.S. N 064-2000-EF
(30.06.00).

En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la


entrega de bienes que no sean necesarios para realizar
la operacin de venta o su valor es manifiestamente
excesivo en relacin a la venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de aplicacin cuando el bien entregado se encuentra afecto
a una tasa mayor que la del bien vendido.
Concordancia:
LIGV. Arts. 56 inc. a) num. 1 (Sistema Ad Valor por venta
de bienes), 58 (Concepto de valor de venta).

CAPTULO III
DEL PAGO
Artculo 14.- A las normas del Decreto para el
pago del Impuesto Selectivo, les son de aplicacin lo
siguiente:
1. PAGO DEL IMPUESTO
El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las
normas del Captulo VII del Ttulo I.
Concordancia:
LIGV. Art. 63 (Declaracin y pago).

C-97

Articulo 14 sustituido por el artculo nico del D.S. N 1672008-EF, publicado el 21.12.08. Vigente a partir del 01.01.09

Concordancia:
LIGV. Arts. 64 (Pago por productores o importadores de
bienes afectos), 65 (Pago del Impuesto en la Importacin).

TTULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
Y TRANSITORIAS
Primera.- Los sujetos que a la vigencia de la presente
norma posean menos de doce meses de actividad
calcularn el porcentaje a que se refiere el numeral 6
del artculo 6. considerando el total de sus operaciones
acumuladas incluyendo las del mes a que corresponda
el crdito. Este procedimiento ser aplicable hasta
completar doce meses, a partir del cual los sujetos se
ceirn a lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6.
Segunda.- Los sujetos que al 28 de febrero de 1994
posean un remanente de crdito fiscal y de saldo a favor
por exportacin, debern unificarlos en una cuenta que
constituir un monto a favor para el mes de marzo de
1994, al cual se le aplicar las normas contenidas en los
Captulos V, VI y VIII.
Tercera.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico
a que hacen referencia los artculos 74 y 75 del Decreto
se regirn por lo dispuesto en el Decreto Supremo No.
239-90-EF, sus normas complementarias y reglamentarias.
Los mencionados Documentos se utilizarn tambin para
el pago del Impuesto de Promocin Municipal.
Cuarta.- Las reclamaciones de los Impuestos General
a las Ventas y Selectivo al Consumo se interpondrn
ante la SUNAT, con excepcin de las reclamaciones
contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas
de la Repblica que sern presentadas ante la Aduana
que corresponda, la que remitir lo actuado a la SUNAT
para su resolucin con el informe respectivo.
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones sobre errores materiales en
que pudieran haber incurrido.
Quinta.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de los bienes comprendidos en los
Apndices III y IV del Decreto, estn obligados a llevar
contabilidad de costos as como inventario permanente
de sus existencias.
Sexta.- Derogada por el artculo 8 del Decreto Supremo N 45-99-EF, publicado el 06.04.99, vigente desde
06.04.1999.

C-98

Stima.- Derogada por el artculo 41 del Decreto


Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.00 vigente
desde el 30.06.00.
Octava.- Derogada por el artculo 8 del Decreto
Supremo N 45-99-EF, publicado el 06.04.99 vigente
desde el 06.04.99.
Novena.- Para determinar el inicio de la construccin
a que se refiere la Tercera Disposicin Transitoria del
Decreto, se considerar la fecha del otorgamiento de
la Licencia de Construccin, salvo que el contribuyente
acredite fehacientemente otra fecha distinta.
Dcima.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo N
052-93-EF referido a los servicios de crdito prestados
por bancos e instituciones financieras y crediticias, que
no se encuentran exonerados del Impuesto General a
las Ventas.
Dcimo primera.- Lo dispuesto en el primer prrafo
de la Stima Disposicin Transitoria del Decreto es
aplicable nicamente a los sujetos que en virtud de
lo establecido en el mencionado dispositivo resulten
gravados con los Impuestos General a las Ventas y
Selectivo al Consumo.
Dcimo segunda.- Se mantiene vigente el Decreto
Supremo N 021-93-EF referido a la aplicacin como
crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas y del
Impuesto de Promocin Municipal, por las empresas
industriales ubicadas en zona de frontera o de selva,
exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el
artculo 71 de la Ley N 23407.
Dcimo tercera.- No se encuentran incluidos en el
concepto de servicio de transporte de carga establecido
en el numeral 3 del Apndice II del Decreto, los servicios
de mensajera y mudanza.
Los servicios complementarios que se sealan en el
numeral mencionado en el prrafo precedente, son
aquellos que se prestan en forma exclusiva para efectuar
el transporte de carga internacional.
Dcimo cuarta.- Los sujetos que celebren contrato
de construccin, as como aquellos que realicen la
mencionada actividad, no se encuentran obligados a
presentar a la SUNAT, la correspondiente Declaracin
de Fbrica antes de su inscripcin en el Registro de
Propiedad Inmueble.
Dcimo quinta.- Lo dispuesto en la Sexta Disposicin
Transitoria del Decreto, no es aplicable a los Certificados
Unicos de Compensacin Tributaria regulados por
los Decretos Supremos N 308-85-EF y N 100-92-EF
y emitidos a favor de las empresas comprendidas
en el Decreto Ley N 26099 y el Decreto Supremo
N 093-93-PCM.
Dcimo sexta.- Las sociedades conyugales que hubieran ejercido la opcin de atribuir sus rentas a uno
de los cnyuges a efecto de la declaracin de pago
del Impuesto a la Renta como sociedad conyugal,
de conformidad con lo dispuesto en el artculo 16
del Decreto Legislativo N 774, tributarn el presente
Impuesto como una comunidad de bienes.
Dcimo stima.- Exclyase del Apndice V del Decreto, el numeral 3.
Instituto Pacfico

oauomu

2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O IMPORTADORES DE CERVEZA, LICORES, BEBIDAS ALCOHLICAS Y GASIFICADAS, AGUAS MINERALES,
COMBUSTIBLES Y CIGARRILLOS
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los
productores o importadores de cerveza, licores,
bebidas alcohlicas, bebidas gasicadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o articiales,
combustibles derivados del petrleo y cigarrillos se
efectuar conforme a lo dispuesto en los artculos
63 y 65 del Decreto, segn corresponda, siendo
de aplicacin lo sealado en el numeral anterior.

/ 03

R eglamento de la L ey del I mpuesto G eneral a las V entas

A ctualidad T ributaria

Aplicacin Prctica

1. Contabilizacin del IGV pagado en la


compra del cual no se tiene derecho al
crdito fiscal
Una empresa comercializa frutas, quien para el
despacho de las mismas emplea bolsas plsticas; la
compra asciende a S/.1,200.00 + IGV.

1. Centralizacin de la factura anotada en el Registro de Compras


x

Debe

60 COMPRAS 1,200
603 Suministros
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
Haber
SIST. DE PENS. Y DE SALUD
216
401 Gobierno Central
4011 Impuesto Gral. a la Ventas
401102 IGV - Crdito Fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. TERCEROS 1,416
421 Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar
4212 Emitidas
XX/XX Compra de bolsas para despacho.

2. Reclasificacin del IGV al costo del suministro


x

Debe

Haber
60 COMPRAS 216
603 Suministros
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD 216
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General

a la Ventas
401102 IGV Crdito Fiscal
XX/XX Compra de bolsas para despacho.

3. Ingreso de los suministros al almacn

oauomu

/ 03

Debe

Haber

26 ENVASES Y EMBALAJES 1,416


261 Envases
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1,416
614 Envases y Embalajes
XX/XX Ingreso de bolsa.

A c tua lida d E mpr esari al

Marco legal empleado


- Prrafo 10 de la NIC 2 Existencias.
- Artculo 18 y 69 de la Ley del IGV e ISC.
- Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Contabilizacin de las adquisiciones


destinadas a operaciones gravadas y
no gravadas y de la prorrata del IGV
La empresa ABC S.A.C., identificada con nmero de
RUC 20101326265, tiene las siguientes compras de
bienes y servicios:
02.05.11 Compra de mercaderas por importe de
S/.15,000.00 ms IGV, al proveedor Algord S.A.
identificado con RUC 20515488152, por el que
recibe la Factura 001-0002316; ests compras sern
destinadas a operaciones gravadas y a exportacin.
05.05.11 Compra un vehculo para reparto de mercaderas, cuyo costo de adquisicin es de S/.75,000.00
ms IGV, al proveedor Perucard S.A. con Factura 0020021541;, el RUC del proveedor es 20598679453.
15.05.11 Compra de bienes no gravados con el
IGV, cuya factura es el N 001-0001236. Costo de
adquisicin es de S/.3,200.00, proveedor Marts
E.I.R.L. identificado con el RUC 20154864464. Esta
adquisicin se destina a ventas no gravadas.
23.05.11 Compramos bienes a la empresa Margot
S.A. con la Factura 001-0022356, el N de RUC es
20598647952, por el valor de S/.3,600.00, incluye IGV;
esta compra ser destinada a ventas no gravadas.
El servicio por el consumo de agua del mes, es de
S/.500.00 incluido IGV. Segn recibo N 036-0236512,
la fecha de pago es el 30.05.11, la fecha de vencimiento es el 05.06.11 y la fecha de emisin es el
29.05.11.
Asimismo, se sabe que ha tenido las siguientes ventas:
Ventas gravadas por S/.90,000.00, por lo que el IGV
es S/.16,200.00.
Ventas no gravadas por S/.20,000.00.
Ventas al exterior por S/.11,000.00.
Se solicita hacer el prorrateo del IGV y mostrar el registro de compras del mes de mayo, hacer los asientos
contables correspondientes as como la declaracin
del IGV empleando el PDT 621.

C-99
C-AP-1

A plicacin P rctica

En primer lugar se tendra que anotar los comprobantes de pago en el Registro de Compras, y se procede de la
siguiente forma:
Registro de Compras
Perodo
: 11-May.
RUC
: 20101326265
Razn Social : ABC S.A.C.

NCDR o
CUDO

Fecha de
Pago
emisin fecha de
del comp. venct. o
de pago fecha de
o doc.
pago

Comprobante de pago o
documento

Serie
o cd.
de la
Tipo
depenc.
aduanera

N del comp.
de pago,
Adquisiciones
doc. n de
gravadas destinaorden del
Informacin del del proveedor
das a operaciones
forml. fsico
gravadas y/o de
o virtual de
exportacin
cobranza u
otros docs.
emitidos por
Documento de
la Sunat para
identidad
Apellidos,
Base
acreditar el
nombres,
IGV
imponicrdito fiscal
denomin.
ble
Nmero
en la impor- Tipo
o razn social
tacin

0811000001 02/05/11

01

001

0002316

20515488152 Algord S.A.

0811000002 05/05/11

01

002

0021541

20598679453 Perucard S.A.

0811000003 15/05/11

01

001

0001236

20154864464 Marts E.I.R.L

0811000004 23/05/11

01

001

0022356

20598647952 Margot S.A.

0811000005 29/05/11 30/05/11 01

036

0236512

20235625632 Sedapal
Total

Ventas nacionales gravadas + Exportaciones


+ Ventas no gravadas

887,852.00 + 115,723.00

Coeficiente=

Coeficiente =

1003,575.00

1029,827.00

x 100

imponible

Importe
total

IGV

17,700.00
75,000.00 13,500.00

88,500.00
3,200.00

3,200.00

3,050.85 549.15
423.73

3,600.00

76.27

500.00

15,000.00 2,700.00 75,423.73 13,576.27 3,050.85 549.15 3,200.00 113,500.00

Jun.-10
Jul.-10
Ago.-10
Set.-10
Oct.-10
Nov.-10
Dic.-10
Ene.-11
Feb.-11
Mar.-11
Abr.-11
May.-11

x 100

x 100

887,852.00 + 115,723.00 + 26,252.00

Base
IGV

Valor
de las
adquisc.
no gravadas

15,000.00 2,700.00

Perodo
Coeficiente=

Base
imponible

Adquisiciones
gravadas
destinadas a
operaciones no
gravadas

El detalle de los importes consignados en la frmula


para hallar el coeficiente es la siguiente:

Ahora procedemos a hacer el prorrateo del IGV, para lo


cual se calcul el coeficiente:
Ventas nacionales gravadas + Exportaciones

Adquisiciones
gravadas destinadas a
operaciones gravadas
y/o de exportacin
y a operaciones no
gravadas

Coeficiente = 97.45%

Ventas nacionales
Exportaciones
gravadas
72,543.00
22,154.00
75,234.00
21,853.00
63,265.00
22,361.00
65,426.00
0.00
65,485.00
0.00
72,425.00
0.00
72,123.00
15,842.00
82,256.00
0.00
73,314.00
22,513.00
81,536.00
0.00
74,245.00
0.00
90,000.00
11,000.00
887,852.00
115,723.00

Ventas no
gravadas
3,265.00
2,987.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
20,000.00
26,252.00

Ahora distribuiremos el IGV de la siguiente manera:


Adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin y a operaciones no
gravadas

Adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones
no gravadas

Base impon.

Base impon.

Base impon.

IGV

IGV
13,500.00

Bienes
Servicio
2,700.00

423.73

76.27

75,423.73

13,576.27

En seguida mostramos la manera de contabilizar las


adquisiciones efectuadas por la empresa ABC S.A.
Debe

60 compras 15,000.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas

C-100
C-AP-2

13,155.75

2,700.00
75,000.00

0.9745

Costo o gasto

IGV

2,700.00

Activo inmovilizado

15,000.00

Crdito fiscal

Haber

...va

3,050.85

549.15

3,050.85

549.15

344.25
549.15

0.9745

74.33

1.94

15,930.08

895.34

Debe

Haber

...viene
33 inmuebles, maqu. y equipo 75,000.00
334 Equipo de transporte
3341 Vehculos motorizados

/ 03

15,000.00

Coeficiente

...va

Instituto Pacfico

oauomu

Mercaderas

Adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin

A ctualidad T ributaria
x

Debe

Haber

...viene
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 6,250.85
656 Suministros
6561 Sum. gravados
3,050.85
6562 Sum. no gravados 3,200.00
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERC. 423.73
636 Servicios bsicos
6363 Agua
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR.
AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 16,825.42
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC. 25,000.00
421 Fact., boletas y otros

comprob. por pagar
4212 Emitidas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
TERCEROS 88,500.00
465 Pasivo por compra de activo

inmovilizado
4654 Inms., maq. y equipo
x/x Por la compra de bienes y servicios.

Como segundo paso registramos las ventas del perodo:

Por ltimo, registramos las compras y el correspondiente ingreso de informacin de las ventas de los 12
ltimos meses, para ello se debe acceder al casillero
173 con la tecla enter.

x
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 344.25
334 Equipo de transporte
3341 vehiculos motorizados
65 Otros gastos de gestin 549.15
656 Suministros
6561 Suministros gravados
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERC. 1.94
636 Servicios bsicos
6363 Agua
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR
AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 895.34
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
x/x Por el prorrateo del IGV.

Veamos el llenado del PDT 621: en primer lugar se deber responder afirmativamente a la pregunta de si se
ha tenido ventas no gravadas en los ltimos 12 meses
de la siguiente manera:

Como se puede apreciar, con el prorrateo se aplicar


solo una parte del IGV como crdito fiscal, la diferencia
ser considerada como gasto o costo, por lo que se
tiene el siguiente clculo de IGV por pagar:

oauomu

/ 03

IGV por las ventas


(-) IGV crdito fiscal
IGV por pagar

A c tua lida d E mpr esari al

16,200.00
15,930.08
269.92

C-101
C-AP-3

T exto
A
plicacin
nicoP rctica
O rdenado de la L ey del IGV e ISC

Contabilizacin
Comprobante de pago emitido por la venta
x

Compra del activo fijo


Datos:
Valor de Compra
50,000
IGV (18%)
9,000

Precio de Compra
59,000

Contabilizacin
x

Debe

Haber

33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO 50,000
333 Maquinarias y equipos

de explotacin
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD
9,000
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General

a la Ventas
401102 IGV Crdito Fiscal
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS TERCEROS 59,000
465 Pasivos por compra de

activo inmovilizado
XX/XX Compra de Activo Fijo.

Venta del Activo fijo


Datos de la venta, realizada dentro de los 2 aos de
haber sido adquirido.
Valor de Venta
30,000
IGV (18%)
5,400

Precio de Venta
35,400

C-102
C-AP-4

16 CUENTAS POR COBRAR


DIVERSAS TERCEROS 35,400
165 Venta de activo inmovilizado
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD

5,400
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a la Ventas
401101 IGV Dbito Fiscal
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 30,000
756 Enajenacin de activos
inmovilizados
XX/XX Venta de activo fijo.

Baja del activo fijo (determinacin del Costo de enajenacin) del cual vamos a asumir que a la fecha de
la enajenacin, ha acumulado una depreciacin de
S/. 7,500.
x

Debe

Haber

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 42,500


655 Costo neto de enajenacin

de activos inmovilizados
39 DEPRECIACIN, AMORT.
Y AGOT. ACUMULADOS 7,500
391 Depreciacin acumulada
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS
Y EQUIPO 50,000
333 Maquinarias y equipos

de explotacin
XX/XX Baja y Costo enajenacin del AF.

Determinacin del IGV a reintegrar


IGV de la Compra
S/. 9,000.00
<-> IGV de la venta
S/. 5,400.00

IGV a reintegrar
S/. 3,600.00

Contabilizacin del IGV a reintegrar


x

Debe

64 GASTOS POR TRIBUTOS 3,600


641 Impuesto general

a las ventas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD

401 Gobierno Central
4011 Impuesto General

a la Ventas
401101 IGV Dbito Fiscal
XX/XX Reintegro del IGV.

Haber

3,600

I n st i t u t o P a c f i c o

/ 03

Esto se da cuando el activo fijo es vendido dentro de


los dos (2) aos de adquirido el activo y siempre que
el IGV de la venta del activo fijo es menor al IGV que
grav la adquisicin de dicho activos, as por ejemplo
se tiene el siguiente caso:

Haber

oauomu

3. Reintegro del IGV en la venta de un


activo fijo

Debe

A ctualidad T ributaria

Marco legal empleado


- Artculo 22 de la Ley del IGV e ISC.

4. Tratamiento contable de comprobantes de pago consignando monto del


IGV equivocado
Para el presente caso, vamos a asumir que se trata de un
servicio de mantenimiento, en donde el comprobante
de pago consigna el IGV de manera errada.
Caso 01
Si el IGV que figura en el Comprobante de Pago se
hubiere consignado por un monto menor al que corresponda, el interesado slo podr deducir el Impuesto
consignado en l.
Ejemplo:
Valor de compra
1,100
IGV (18%)
200

Precio de compra
1,300

Comentario
Del detalle se puede apreciar que el importe de IGV
es menor a lo que debera de determinarse de la base
imponible; en este caso, se debe utilizar S/. 200 como
crdito fiscal, la contabilizacin sera:
x

GASTOS SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 1,100
634 Mantenim. y reparaciones
TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENS. Y SALUD
200
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a la Vtas.
401102 IGV Crdito Fiscal

Haber

...va

...viene
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS 1,300
421 Facturas, boletas y

otros comp por pagar
4212 Emitidas

Caso 02. Si el IGV que figura es por un monto mayor


proceder la deduccin nicamente hasta el monto
del Impuesto que corresponda.
Ejemplo:
Valor de compra
1,000
IGV (18%)
180

Precio de compra
1,180

Comentario: El importe de IGV es mayor a lo que


debera de determinarse de la base imponible, en este
caso el crdito fiscal asciende a S/. 180, que viene a ser
el 18% de la base de S/. 1,000; la contabilizacin sera:
x

Debe

63 GASTOS Y SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS 1,000
634 Mantenim. y reparaciones
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y SALUD
180
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a la Ventas
401102 IGV Crdito Fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. TERCEROS 1,180
421 Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar
4212 Emitidas

oauomu

/ 03

63


40



Debe

Haber

Debe

A c tua lida d E mpr esari al

C-103
C-AP-5