1) Introduccin

El turismo constituye una importante fuente de recursos de cualquier pas. De dicha actividad se
benefician los establecimientos de hospedaje que prestan albergue a los turistas, los
restaurantes, los fabricantes de artesanas, los productores de telares oriundos del Per, etc.
En los ltimos aos, la actividad turstica en nuestro pas se ha incrementado. Sin embargo, nos
falta mucho para llegar al nivel de Espaa o Francia que reciben entre 50 a 70 millones de
turistas al ao. Por ello es que nuestro Estado Peruano viene manteniendo una poltica de
promocin en este importante sector de la economa nacional, entre los cuales se encuentran
los beneficios en materia del IGV que vienen a ser el objeto del presente trabajo.
2) Beneficios en el IGV
La normativa del IGV (Decreto Supremo N 055-99-EF) considera en su artculo 33 a las
actividades calificadas como exportacin (sea de bienes o de servicios) como inafectas del IGV.
No obstante, su artculo 34 concede un beneficio adicional, consistente en otorgar el saldo a
favor del exportador (cuyo mecanismo es en un primer momento, similar al del crdito fiscal)
por aquellas adquisiciones de bienes y servicios que desembocan en exportaciones para
efectos del IGV.
Por tal motivo es que doctrinariamente, se ha opinado que las exportaciones se encuentran
gravadas con el IGV pero a una tasa del 0%, a fin de cumplir con el requisito sustancial que el
artculo 18 del TUO de la Ley de IGV (LIGV en adelante) condiciona para el goce del crdito
fiscal, consistente en que las adquisiciones afectas al IGV se destinen a su vez a operaciones
gravadas con este mismo impuesto.
2.1) Servicios de hospedaje a sujetos no domiciliados.
El artculo 33 numeral 4) de la LIGV considera como exportacin a efectos del IGV a La
prestacin de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en
forma individual o a travs de un paquete turstico, por el periodo de su permanencia, no
mayor de 60 das por cada ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina
de Migracin- TAM, as como del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad
que de conformidad con los Tratados Internacionales celebrados por el Per sea vlido para
ingresar al pas, de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se
establezcan en el Reglamento, aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.
Son varios los requisitos que deben cumplirse para considerar a la prestacin de servicios de
hospedaje y alimentacin en territorio nacional (que en sentido tcnico no da lugar a una
exportacin, ya que ambos servicios son consumidos en su integridad en territorio peruano),
como exportacin en los trminos del IGV:
a) Debe ser brindado por un establecimiento de hospedaje que cumpla los requisitos del
Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR.
El Decreto Supremo N 122-2001-EF, a travs del cual se dictan las normas para la aplicacin
del beneficio tributario a establecimientos de hospedaje que brinden servicios a sujetos no
domiciliados, define en su artculo 1 inciso e) como establecimiento de hospedaje a Aquel
establecimiento destinado a prestar habitualmente servicios de alojamiento no permanente, a
que se refiere el inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Establecimientos de Hospedaje,
aprobado por Decreto Supremo N 023-2001-ITINCI.
El Decreto Supremo N 023-2001-ITINCI ha sido derogado por el artculo 2 del Decreto
Supremo N 029-2004-MINCETUR, constituyendo este ltimo el nuevo Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje. El artculo 2 del Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR
realiza la siguiente clasificacin a los establecimientos de hospedaje:
Clase Categora
Hotel

Apart-Hotel
Hostal
Resort
Ecolodge
Albergue Una a cinco estrellas
Tres a cinco estrellas
Una a tres estrellas
Tres a cinco estrellas
De esta manera, si una persona natural alberga en su domicilio a 2 turistas extranjeros, el
referido servicio no calificar como exportacin en los trminos del IGV, sino que se deber
necesariamente cumplir con los lineamientos del Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR
(por ejemplo, en el caso de hostales debe contar al menos con 6 habitaciones, y en el caso de
albergues cumplir con los requisitos del Anexo 6 de la anotada norma).
b) Solamente estn incluidos los servicios de alimentacin y hospedaje.
El artculo 1713 del Cdigo Civil estipula que Por el hospedaje, el hospedante se obliga a
prestar al husped albergue y, adicionalmente, alimentacin y otros servicios que contemplan
la ley y los usos, a cambio de una retribucin.
No obstante lo anterior, el artculo 1 inciso f) del Decreto Supremo N 122-2001-EF concepta
bajo un enfoque tributario al servicio de hospedaje como El servicio de alojamiento prestado
por el establecimiento de hospedaje destinado al sujeto no domiciliado que pernocte en dicho
local, sin incluir otros servicios complementarios, excepto la alimentacin
De esta forma, si bien es cierto que civilmente un establecimiento de hospedaje puede brindar
a los turistas no domiciliados otros servicios adicionales a los de alimentacin (transporte,
visitas a museos, o guas de turismo, por ejemplo); desde una ptica tributaria, la exportacin
del IGV nicamente abarca a los servicios de hospedaje y alimentacin, encontrndose los
dems servicios gravados con este impuesto (tal como qued plasmado en la RTF N 11362-42007).
c) El periodo de permanencia de los turistas no domiciliados no puede exceder de 60 das por
cada ingreso al pas.
El Decreto Legislativo N 919, incluy el numeral 4) del artculo 33 de la LIGV a partir del 01
de julio de 2001, considerando como exportacin a La prestacin de servicios de hospedaje,
incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un
paquete turstico, por el periodo de su permanencia, no mayor de 60 das, requirindose la
presentacin del pasaporte correspondiente
Empero, el artculo 2 del Decreto Supremo N 200-2001-EF (que modific el artculo 5 del
Decreto Supremo N 122-2001-EF a partir del 03 de octubre de 2001) estatua que A fin que el
establecimiento de hospedaje determine que el servicio que presta debe ser considerado
exportacin de servicios conforme al artculo 1 del Decreto, deber verificarse que a la fecha
en que se brinda el servicio a la persona no domiciliada, la permanencia de sta en el pas no
exceda de 60 das calendario en el ao en curso, ya sea en forma continuada o fraccionada. Y
siguiendo la misma tnica, el artculo 4 del Decreto Supremo N 200-2001-EF (que sustituye el
artculo 8 del Decreto Supremo N 122-2001-EF) estableca que Los establecimientos de
hospedaje considerarn como exportacin los servicios de hospedaje y alimentacin brindados
en un lapso mximo de 60 das calendarios, acumulados dentro del ao en curso, a sujetos no
domiciliados, durante su permanencia en el pas en forma individual y/o a travs de paquetes
tursticos. Los servicios prestados durante la permanencia una vez vencido el plazo antes
mencionado no se considerarn exportacin.
Como se puede apreciar, una norma reglamentaria, en este caso el Decreto Supremo N 2002001-EF, haba modificado el tenor que el Decreto Legislativo N 919 le haba impuesto al
numeral 4) del artculo 33 de la LIGV, introduciendo un nuevo requisito no contemplado en la
anotada norma legal para la consideracin como exportacin de los servicios de hospedaje, lo
cual contravena abiertamente el artculo 118 inciso 8) de la Carta Magna, que justamente

prohbe al Poder Ejecutivo la desnaturalizacin de las leyes mediante la potestad reglamentaria

.
Afortunadamente, el artculo 1 de la Ley N 28780 ha modificado a partir del 14 de julio de
2006 el artculo 33 numeral 4) de la LIGV, correspondindole desde entonces el siguiente
texto: Se considera exportacin la prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la
alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico,
por el periodo de su permanencia, no mayor de 60 das por cada ingreso al pas. Por ende,
debe entenderse que los artculos 1 y 4 del Decreto Supremo N 200-2001-EF (que
supeditaban la exportacin de servicios a que el turista no domiciliado radique menos de 60
das calendarios en un ao), han quedado derogados implcitamente desde la entrada en
vigencia de la Ley N 28780.
d) Se requiere la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin-TAM, as como del pasaporte,
salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los tratados
internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas.
El artculo 1 del Decreto Legislativo N 919 requera que el turista no domiciliado presente al
establecimiento de hospedaje el pasaporte correspondiente a fin de considerar como
exportacin los servicios el hospedaje y la alimentacin.
Sin embargo, dicha disposicin chocaba frontalmente con los acontecimientos producidos en el
Per, ya que la Decisin 503 de la Comunidad Andina (integrada actualmente por Per,
Colombia, Bolivia y Ecuador), expedida el 22 de junio de 2001 (y vigente a partir del 01 de
enero de 2002), estableca que los ciudadanos de sus pases miembros pueden circular
libremente como turistas en cualquier otro pas miembro, mediante la sola presentacin de sus
documentos nacionales de identidad. Cabe agregar que el artculo 4 de la Decisin 503 de la
CAN exige como nica formalidad, que se presente a las autoridades migratorias del pas
miembro receptor la Tarjeta Andina de Migracin (TAM), que debe contener el tiempo de
permanencia autorizado.
Por ello es que el artculo 1 de la Ley N 28780 ha modificado el artculo 33 numeral 4) de la
LIGV, desde el 14 de julio de 2006, a fin que los establecimientos de hospedaje exijan a los
turistas no domiciliados que pertenezcan a los pases miembros de la CAN la presentacin de la
Tarjeta Andina de Migracin, y adems alguno de los siguientes tres documentos: pasaporte,
salvoconducto, o documento nacional de identidad.
En caso que el turista no domiciliado no pertenezca a alguno de los pases de la Comunidad
Andina, solamente ser necesaria la exhibicin del pasaporte que contenga la visa de turista
para que el establecimiento de hospedaje pueda ejercer el saldo a favor del exportador por los
servicios de hospedaje y alimentacin.
e) Los servicios de hospedaje y alimentacin a sujetos no domiciliados pueden ser prestados
por los establecimientos de hospedaje formando parte de un paquete turstico.
Ello se desprende del enunciado del artculo 33 numeral 4) de la LIGV. Para ello, el artculo 1
inciso h) del Decreto Supremo N 122-2001-EF define al paquete turstico como El conjunto de
servicios tursticos coordinados, reunidos, conducidos y organizados por agencias de viaje y
turismo domiciliadas en el pas y que sean utilizados en el pas por sujetos no domiciliados.
Sobre el particular, cabe resaltar que no todos los servicios que se encuentren comprendidos
dentro del paquete turstico (como pueden ser los servicios de guiado turstico, transporte,
visitas a muesos) gozarn del tratamiento benfico dispensado a la exportacin de servicios,
sino los servicios de alimentacin y hospedaje brindados por establecimientos de hospedaje
domiciliados, conforme se puede verificar del contenido del artculo 9 del Decreto Supremo N
122-2001-EF.
f) Otras formalidades
Acorde al artculo 3 del Decreto Supremo N 122-2001-EF, los establecimientos de hospedaje
se encuentran obligados a inscribirse en el Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje
a cargo de la SUNAT, a fin de gozar de los beneficios en el IGV. Mediante la Resolucin de

Superintendencia N 082-2001/SUNAT se ha regulado el procedimiento y los requisitos para la

inscripcin en anotado Registro.
Los establecimientos de hospedaje emitirn a los sujetos no domiciliados o a las agencias de
viaje y turismo (en caso que la contratacin obedezca a un paquete turstico) la factura
correspondiente en la cual se consigne la leyenda Exportacin de Servicios- Decreto
Legislativo N 919, consignndose en ella solamente los servicios materia de beneficio (segn
el artculo 6 del Decreto Supremo N 122-2001-EF). Los requisitos de informacin del
comprobante de pago y del documento auxiliar denominado detalle de consumo se
encuentran consignados en la Resolucin de Superintendencia N 093-2002/SUNAT (que ha
sido modificado parcialmente por la Resolucin de Superintendencia N 136-2002/SUNAT).
De conformidad con el artculo 7 del Decreto Supremo N 122-2001-EF, a fin de sustentar la
prestacin de los servicios de hospedaje y alimentacin, el establecimiento de hospedaje debe
presentar a la SUNAT las fojas o fichas a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de
Hospedaje (Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR), correspondientes a los sujetos no
domiciliados a quienes se brindar los servicios. Se debe agregar que el Anexo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha prescrito como plazo mximo de atraso
del Registro de Huspedes los 10 das hbiles desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
2.2) Servicios de mediacin y/u organizacin de servicios tursticos prestados por
operadores tursticos domiciliados en el pas a favor de agencias u operadores
tursticos domiciliados en el exterior.
Dentro de las operaciones consideradas como exportacin de servicios en el Apndice V de la
LIGV, encontramos en su numeral 10) a Los servicios de mediacin y/u organizacin de
servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas a favor de
agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior.
Como se puede observar, solamente constituyen exportacin de servicios la mediacin y/u
organizacin. En la Resolucin del Tribunal Fiscal N 11362-4-2007 se ha definido a la
organizacin como el acto de establecer o lograr algo para un fin, coordinando las personas y
los medios adecuados, mientras que la mediacin es caracterizada como el acto de llegar a
la mitad de algo/interceder o rogar por alguien/existir o estar en medio de otra. Por ello es que
la mencionada resolucin concluy como sigue: Los servicios de mediacin y/u organizacin
prestados por la recurrente estn referidos a las actividades realizadas por sta a fin de
conformar los paquetes tursticos a ser prestados a los operadores del exterior, por lo que no
pueden incluir a servicios distintos como los de alimentacin, hospedaje y transporte, los
cuales no gozan del beneficio de ser considerado exportacin de servicios para la agencia de
viajes.
Del mismo modo, si un operador turstico domiciliado pretende aplicar el tratamiento como
exportacin de servicios que concede la legislacin del IGV respecto de la mediacin efectuada
a un operador turstico no domiciliado, debe demostrarse que se est realizando gestiones en
territorio nacional precisamente por cuenta y a nombre de dicho sujeto no domiciliado. Por ello
es que la RTF N 10031-3-2007 se pronunci de la siguiente manera: Si bien la recurrente
alega que contrata por cuenta de los operadores no domiciliados, no ha acreditado con
documentacin sustentatoria las remesas que alega haber recibido del exterior y las
liquidaciones efectuadas a estos operadores en las que se detalle los montos recibidos y los
gastos incurridos por cuenta de ellos, no obstante haber sido requerida expresamente.
Asimismo, no ha adjuntado los contratos celebrados con los operadores no domiciliados que
sustenten la mediacin, los documentos que sustenten rendiciones de cuenta, ni los depsitos
efectuados por los operadores no domiciliados por concepto de las comisiones abonadas, por lo
que no tiene la calidad de mediadora u organizadora de servicios tursticos.
Finalmente, hay que tener en consideracin que todos los servicios comprendidos en el
Apndice V de la LIGV (dentro de los cuales se encuentran los servicios de mediacin y/u
organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas
a favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior) deben cumplir
concurrentemente los requisitos que indica el artculo 9 inciso 1) del Reglamento de la Ley de

IGV para ser considerados exportacin de servicios, a saber: i) Deben ser prestados a ttulo
oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de
acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos, ii) El
exportador debe ser una persona domiciliada en el pas, iii) El usuario o beneficiario del servicio
sea una persona no domiciliada en el pas, iv) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los
servicios por parte del no domiciliado deben realizarse ntegramente en el extranjero. Cabe
agregar que en caso que se incumpla cualquiera de los requisitos antes mencionados, la
operacin ser considerada como un servicio afecto al IGV.