Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
IV
Partes: FDM Management SRL c. EN AFIP DGI RG 3358/12 s/ amparo ley 16.986
Buenos Aires, febrero 20 de 2014.
Visto y Considerando:
I. Que, a fs. 63/70 y vta., el juez de primera instancia rechaz, con costas, la accin de
amparo por la que FDM Management SRL persigui el restablecimiento de su Clave nica de
Identificacin Tributaria (CUIT), que haba sido dada de baja en los trminos de la resolucin
general AFIP 3358/12.
Para as decidir, remiti a los fundamentos de un precedente anlogo, en el que haba
ponderado diversas presentaciones en trmite en sede administrativa tendientes a rehabilitar la
CUIT, circunstancia que segn sostuvo desmereca la pretendida vulneracin del derecho
de defensa y daba cuenta de que el interesado habra consentido la cancelacin de la
inscripcin.
Tambin comparti los argumentos del dictamen fiscal, que haba evaluado los hechos del
caso sin advertir la arbitrariedad o ilegalidad manifiesta invocada, cuya dilucidacin
entendi exigira mayor debate y prueba que el que permita el estrecho marco del
amparo. Por lo dems, el fiscal destac la existencia de un procedimiento administrativo que
la actora aludi haber iniciado para solicitar la rehabilitacin de la CUIT, en el que el
contribuyente puede ofrecer prueba para demostrar que no est incluido en ninguno de los
supuestos que prev la mencionada resolucin general.
II. Que, contra dicho pronunciamiento, a fs. 71/77 y vta., la parte actora interpuso recurso de
apelacin, oportunidad en la que se agravi del apartamiento de las circunstancias
fundamentales para la dilucidacin del pleito planteadas en su escrito inicial y denunci la
configuracin de un exceso ritual manifiesto de espaldas a la verdad jurdica objetiva.
En este sentido, insisti en que la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP)
carece de competencia para dar de baja la CUIT, porque no existe en el artculo 7 del decreto
618/1997 ninguna facultad para eliminar contribuyentes por parte de la DGI (fs. 74vta.),
toda vez que sus facultades son de verificacin y fiscalizacin de hechos imponibles ya
acontecidos, por lo que aqulla puede verificar a un contribuyente, solicitar al juez desde la
ejecucin de una deuda hasta el allanamiento de un domicilio pero en ningn caso puede
eliminarlo de un padrn de datos pblicos.
Abundando en ello, sostuvo que el sistema establecido por la RG 3358/2012 es
inconstitucional, porque la AFIP-DGI se ha arrogado facultades que no tiene (fs. 75, sexto
prrafo). Tambin neg que FDM Management SRL sea una empresa fantasma e invoc su
inters en poner en funcionamiento la empresa y vender un inmueble de su propiedad, as como
que el hecho de que no hubiera presentado declaraciones tributarias durante un tiempo no
significa que cometer ilcitos como, segn dijo, presume la resolucin general impugnada.
Por ltimo, tambin la cuestion porque permitira suprimir un dato personal protegido por
el art. 43 de la Constitucin Nacional y por la ley 25.326.
El recurso fue concedido a fs. 80 y la AFIP contest los agravios a fs. 85/87 y vta.
III. Que el seor Fiscal General subrogante entendi que corresponda declarar desierto el
recurso por falta de fundamentos y, a todo evento, se pronunci por confirmar la sentencia
apelada, porque la procedencia del amparo exiga la inexistencia de otro medio judicial ms
idneo, extremo que en el caso no entendi verificado (fs. 89/90 y vta.).
En tal sentido, destac que existe un procedimiento especfico para rehabilitar la CUIT que
incluye expresamente los plazos (breves) en que deben expedirse las reas competentes, as
como la posibilidad de recurrir en sede administrativa (art. 74 del decreto 1397/1979) las
decisiones que desestimaren las presentaciones respectivas (conf. Instruccin General
Conjunta 932/2012 (DI PYNF) y 1202/2012 (DI PYNR). Tambin seal que, despus de
cuanto a la amplitud de debate y prueba referentes a las cuestiones planteadas y decididas y las
partes haban contado con la efectiva oportunidad de formular las alegaciones pertinentes y
obtener las medidas de prueba conducentes (Fallos: 322:792; 324:1177).
En el sub lite no existe controversia sobre los hechos (la clave de la contribuyente sigue
cancelada), ni se precisa de abundante o compleja prueba para dilucidar la causa, toda vez que
los agravios que la amparista formula contra la decisin de la AFIP de dar de baja su CUIT, por
aplicacin de la RG 3358/2012, remiten, en esencia, a determinar la legitimidad de ese
reglamento por razones de derecho, de modo tal que desestimar el amparo con el argumento de
que se requiere mayor debate y prueba sera aplicar un criterio excesivamente formalista,
descalificado por la Corte Suprema en los precedentes citados (con. esta sala, causa
9.068/2012. Arte Radiotelevisivo Argentino S.A. inc. med. c. EN - JGM - SMC s/
amparo ley 16.986, sent. del 6/6/2013).
Por otra parte, en cuanto a si el amparo puede ser desplazado por otras vas ms aptas para
resolver los planteos de la actora, procede sealar que el art. 43 de la Constitucin Nacional
slo condiciona la posibilidad de interponer aquella accin a la inexistencia de otro remedio
judicial ms idneo y modifica con este texto el criterio del art. 2 de la ley 16.986, que
impeda admitirla cuando existieran recursos o remedios judiciales o administrativos que
permitieran obtener la proteccin del derecho o garanta constitucional de que se trate (cfr. esta
Sala, causa 24.329/2000 Estancias La Dorita S.A. y otros c. E.N. -Jefatura de Gabinete M S.
Insp. Gral. Justicia decreto 55/2000 s/amparo ley 16.986, sent. del 6/03/2001, y su cita).
Es bien sabido que el amparo no est destinado a reemplazar medios ordinarios para la
solucin de controversias, pero tambin que su exclusin por la existencia de otros recursos no
puede fundarse en una apreciacin meramente ritual e insuficiente, ya que el instituto tiene por
objeto una efectiva proteccin de derechos ms que una ordenacin o resguardo de
competencias (Fallos: 330:5201; 331:1755, entre muchos otros), doctrina que, aplicada al caso,
permite sostener que rechazar formalmente el amparo porque la actora cuenta con un
procedimiento administrativo para restablecer su CUIT constituye un supuesto de exceso rigor
ritual.
VI. Que dentro de los lmites trazados por el memorial, el tratamiento del recurso exige
determinar (i) si la AFIP tiene competencia para establecer la baja automtica del CUIT
cuando se verifican ciertos incumplimientos formales enunciados en la RG (AFIP) 3358/2012,
a cuyo fin habr que examinar la validez constitucional de sta ltima; y (ii) si la resolucin en
cuestin resulta razonable, a la luz de la finalidad declarada en sus considerandos.
El anlisis debe tener en cuenta dos premisas fundamentales, por un lado, el principio que
indica que la declaracin de inconstitucionalidad constituye la ms delicada de las funciones
susceptibles de encomendarse a un tribunal de justicia, ya que configura un acto de suma
gravedad, ultima ratio del orden jurdico, que solo cabe formularla cuando un acabado examen
del precepto conduce a la conviccin cierta de que su aplicacin conculca el derecho o la
garanta constitucional invocados (Fallos: 311:394; 322:919; 330:2981; 331:2068, entre
muchos otros).
Por el otro, en tanto, tambin se debe considerar aquella regla segn la cual es invlido
privar a alguien de lo que la ley no prohbe, que ha sido consagrada en beneficio de los
particulares (art. 19 de la Constitucin Nacional) y no de los poderes pblicos, los cuales, para
actuar legtimamente, requieren una norma de habilitacin (Fallos: 318:1967).
En este sentido, la Corte Suprema ha recordado en fecha reciente que ...ni el Legislativo ni
ningn otro departamento del gobierno puede ejercer lcitamente otras facultades que las que le
han sido acordadas expresamente o que deben considerarse conferidas por necesaria
implicancia de aqullas (Fallos: 137:47).
Es por ello que a ninguna autoridad republicana le es dado invocar origen o destino
excepcionales para justificar el ejercicio de sus funciones ms all del poder que se le ha
conferido, pues toda disposicin o reglamento emanado de cualquier departamento (...) que
extralimite las facultades que le confiere la Constitucin, o que est en oposicin con alguna de
las disposiciones o reglas en ella establecidas, es completamente nulo (Fallos: 155:290)
(R.369, L.XLIX. Rizzo, Jorge Gabriel [apoderado Lista 3 Gente de Derecho] s/ accin de
amparo c. Poder Ejecutivo Nacional, ley 26.855, medida cautelar [Expte. N 3034/13],
sentencia del 18 de junio de 2013).
Por ello, resulta apropiado especificar que en materia de derechos individuales, como son
los implicados en el caso bajo examen, pueden ser limitados o restringidos por ley formal del
Congreso de la Nacin de conformidad con lo que dispone el art. 14 del texto constitucional
(Fallos: 324:4048), de tal modo que el Estado Nacional se encuentra en estos aspectos sujeto al
principio de legalidad y, en lo que al caso interesa, ello impone la sumisin de las normas
reglamentarias a la ley que habilita su dictado (art. 31 de la Constitucin Nacional y Fallos:
307:1083). En este orden de razonamiento, ha de reconocerse que la reglamentacin que se
dicte debe ajustarse a los principios rectores y derechos consagrados en la norma de
habilitacin, ya que lo contrario importara vulnerar los derechos reconocidos en aquella
norma de superior jerarqua, desvirtuando el principio de razonabilidad de la reglamentacin
que surge de art. 28 de la Constitucin Nacional y proscribe la alteracin y restriccin indebida
a los derechos acordados, por el ejercicio de la funcin reglamentaria, pues en definitiva los
reglamentos deben preservar el contenido, alcances y finalidad de las prerrogativas legalmente
acordadas (Fallos: 318:1707).
VII. Que, desde estas perspectivas se debe evaluar si el Administrador Federal de Ingresos
Pblicos cuenta con competencia para dictar la RG 3358 y disponer la baja de la CUIT de los
contribuyentes en forma autoaplicativa.
Al respecto, aquel rgano invoc como fundamento para adoptar esa decisin las
atribuciones que le otorga el art. 7 del decreto 618/97 (v. ltimo considerando de la resolucin
mencionada) y ello fue puntualmente cuestionado por la amparista.
Si bien en el acto impugnado no se especifica el inciso del citado precepto que justificara la
medida, de su lectura se desprende que sera el que prev que el Administrador Federal podr
dictar normas obligatorias en relacin con la inscripcin de contribuyentes, responsables,
agentes de retencin y percepcin y forma de documentar la deuda fiscal por parte de los
contribuyentes y responsables (art. 7, inc. 1).
Pues bien, del texto expreso o literal de la norma primera fuente de interpretacin
normativa, segn la Corte, Fallos: 330:3160 y 330:4988, entre otros, slo surgen facultades
para regular lo relativo a la forma y modo en que los contribuyentes y dems sujetos tributarios
deben inscribirse en los distintos registros que lleve la AFIP, tal como sucede, por otra parte,
con las disposiciones adoptadas para conformar el Sistema Registral, pero en modo alguno
surge que tambin cuente con la potestad para cancelar o dar de baja la CUIT.
Esto ltimo es as, aun cuando es bien sabido que junto con las atribuciones expresas los
rganos y entes administrativos tambin cuentan con otras implcitas, que derivan de lo
expreso, o incluso las convenientes para realizar las primeras, porque, en el caso, no se trata de
ninguna de estas situaciones. En efecto, la RG 3358/2012, lejos de reglar pormenores de la
inscripcin lo que prev es la cancelacin de la clave como forma de sancin para el
contribuyente que se encuentre en alguno de los supuestos que contempla.
Una medida de este tipo significa la desaparicin de la identidad tributaria del contribuyente
o responsable que le impide desarrollar su labor en el marco de la legalidad, no slo en relacin
con el organismo fiscal sino tambin con los dems sujetos que se vincule tanto en el aspecto
comercial como especficamente fiscal.
Por su gravedad, en cuanto a sus consecuencias y efectos, aqulla no puede surgir
implcitamente de las competencias expresas y admitirla sera contravenir el principio que
impone que la restriccin de derechos se realice por ley (arts. 19 de la Constitucin Nacional y
desarrollar eficientemente sus funciones de control y fiscalizacin, sin que haya considerado
apropiado conferirle la potestad para cancelar de oficio la CUIT, tal como lo dispone la RG
cuestionada en exceso de las previsiones legales.
Por todo lo expuesto, habiendo dictaminado el seor Fiscal General subrogante, el Tribunal
resuelve: 1) hacer lugar al recurso de la amparista y revocar la sentencia apelada; 2) admitir la
accin y condenar a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos a rehabilitar la CUIT de
FDM Management SRL, declarando la inconstitucionalidad de la RG (AFIP) 3358/2012 en
relacin con esta ltima. Con costas de ambas instancias a la demandada en su condicin de
vencida (arts. 14 de la ley 16.986 y 279 del CPCCN).
Se deja constancia que el doctor Vincenti no suscribe la presente por hallarse en uso de
licencia (art. 109 del R.J.N.).
Regstrese, notifquese al fiscal general subrogante en su pblico despacho y
devulvase. Jorge E. Morn. Marcelo D. Duffy.