Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Pgina 1 de 15
No en Letra (03/04/2014 ESPERANDO CEDULA) -233/05 BANCO C.M.F. S.A. C/ PROVINCIA DE TUCUMAN S/
INCONSTITUCIONALIDAD
Base: Excma. Cmara Contencioso Administrativo SALA II . Acceso: por copia del dia 03/04/2014 11:46 hs. Procs:16
SENTENCIA FONDO
SJUICIO:BANCO C.M.F. S.A. C/ PROVINCIA DE TUCUMAN S/
INCONSTITUCIONALIDAD.- EXPTE:233/05.-
SENT. N 01
VISTO: Los autos caratulados Banco CMF S.A. vs. Provincia de Tucumn s/
inconstitucionalidad (expediente 233/05) y reunidos los seores vocales
de la sala segunda de la Excma. Cmara en lo Contencioso Administrativo,
se establece el siguiente orden de votacin: Dres. Rodolfo Novillo y
Carlos Giovanniello y; habindose procedido a su consideracin y decisin
con el siguiente resultado.
RESULTA:
BANCO CMF S.A. inicia demanda en contra de la PROVINCIA DE TUCUMN a fin
de que se declare la inconstitucionalidad del decreto 301/2003 y de la
resolucin general 80/2003 y sus modificatorias, en especial resolucin
general 51/2004, por ser contrarias a los artculos 3 y 22 de la
Constitucin Provincial, y artculos 1, 17 y 19 de la Constitucin
Nacional.
En sustento de ello, la demanda alega que la Direccin General de Rentas
de la Provincia de Tucumn dict, en el mes de abril del ao 2003, la
resolucin general 80/2003, por medio de la cual se estableci un rgimen
de recaudacin del impuesto sobre los ingresos brutos sobre las
acreditaciones que se produjesen en las cuentas de cualquier naturaleza
abiertas en entidades financieras sujetas al rgimen de la ley 21.526.
Relata que con posterioridad, dicho rgimen fue objeto de diversas
modificaciones, revistiendo especial importancia a los fines de esta
demanda, la que se instrument a travs de la resolucin general 51/2004
del 08/06/04.
Indica que contra esta ultima resolucin el Banco actor interpuso recurso
de reconsideracin, el que fue resuelto negativamente por medio de la
resolucin 16/04 de la DGR. Ante ello contina- plante recurso
jerrquico de apelacin, el que tambin fuera resuelto negativamente
mediante resolucin 213/05 del Ministerio de Economa, de fecha 25/03/05,
notificada al actor el 07/04/05.
Respecto de la legitimacin del actor, sostiene que la resolucin general
80/2003 instituye un rgimen de recaudacin del impuesto sobre los
ingresos brutos, imponiendo al accionante obligaciones de hacer
(actuacin como agente de recaudacin) y de dar (ingreso de las sumas
recaudadas), cuyo incumplimiento es sancionado con multas de 3 a 10 veces
el impuesto mnimo mensual establecido para el impuesto sobre los
ingresos brutos, por la omisin formal, y del 25% al 100% del impuesto
omitido ingresar, de conformidad con los previsto en el Cdigo Fiscal de
la Provincia de Tucumn (arts. 77 bis y 78).
Afirma que dichas resoluciones generales son violatorias tanto del
http://conwww.justucuman.gov.ar:90/textos.asp?base=JJ&texto=1614030754&tittex=SENTENCI...
04/04/2014
Pgina 2 de 15
http://conwww.justucuman.gov.ar:90/textos.asp?base=JJ&texto=1614030754&tittex=SENTENCI...
04/04/2014
Pgina 3 de 15
http://conwww.justucuman.gov.ar:90/textos.asp?base=JJ&texto=1614030754&tittex=SENTENCI...
04/04/2014
Pgina 4 de 15
http://conwww.justucuman.gov.ar:90/textos.asp?base=JJ&texto=1614030754&tittex=SENTENCI...
04/04/2014
Pgina 5 de 15
CONSIDERANDO:
http://conwww.justucuman.gov.ar:90/textos.asp?base=JJ&texto=1614030754&tittex=SENTENCI...
04/04/2014
Pgina 6 de 15
I. Pretensin
Banco CMF S.A. inici demanda en contra de la Provincia de Tucumn a fin
de que se declare la inconstitucionalidad del decreto 301/2003 y de la
resolucin general 80/2003 y sus modificatorias, en especial resolucin
general 51/2004, por las que se establece un rgimen de recaudacin del
impuesto sobre los ingresos brutos sobre acreditaciones en cuentas
abiertas en entidades regidas por la ley 21.526.
Para fundar su pretensin, aleg que el decreto y las resoluciones
impugnadas son violatorios de los artculos 3 y 22 de la Constitucin
Provincial, y de los artculos 1, 17 y 19 de la Constitucin Nacional.
http://conwww.justucuman.gov.ar:90/textos.asp?base=JJ&texto=1614030754&tittex=SENTENCI...
04/04/2014
Pgina 7 de 15
dicho: Ningn
quien resultara
derecho de impugnar
sustento a tal
http://conwww.justucuman.gov.ar:90/textos.asp?base=JJ&texto=1614030754&tittex=SENTENCI...
04/04/2014
Pgina 8 de 15
IV. Inconstitucionalidad
Despejada esta cuestin, corresponde abocarse al tratamiento del planteo
de inconstitucionalidad incoado.
1. Es reiterada doctrina de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin que
la declaracin de inconstitucionalidad constituye la ltima ratio del
orden jurdico, a la que slo cabe acudir cuando no existe otro modo de
salvaguardar algn derecho o garanta amparado por la Constitucin (CS,
in re "Amaral, A. y otros vs. Corporacin Argentina de Productores de
Carnes", sentencia del 10/8/78; ED 80-716; "Iachemet, Mara L. vs. Armada
Argentina", del 29/4/93; LL 1993-D, 118). El anlisis de la validez
constitucional de una norma de jerarqua legal constituye la ms delicada
de las funciones susceptibles de encomendarse a un tribunal de justicia,
y es slo practicable, en consecuencia, como razn ineludible del
pronunciamiento que la causa requiere, entendindose que por la gravedad
de tales exmenes debe estimrselos como la ltima ratio del orden
jurdico, de tal manera que no debe recurrirse a ellos sino cuando una
estricta necesidad lo requiera. Por lo tanto, cuando existe la
posibilidad de una solucin adecuada del juicio, por otras razones debe
apelarse a ella en primer lugar (CS, "Banco Europeo para Amrica Latina
vs. Cura Hnos., A.A. inc. de revisin, sentencia del 08/9/83; LL 1983-D,
413).
2. Sentado ello, cabe determinar, a partir de la situacin particular que
presenta el Banco actor, de que manera las normas impugnadas pueden
llegar a afectarlo en el caso trado a decisin.
Ahora bien, no existe controversia en autos sobre el hecho alegado en la
demanda de que el Banco CMF no tiene asiento territorial en la provincia
de Tucumn. Por ende, tampoco se encuentra disputado que el banco actor
se halla comprendido en el artculo 3, inciso b, de la resolucin
general 80/03; y que -como vimos- qued alcanzado por la obligacin de
actuar como agente de recaudacin del impuesto sobre los ingresos brutos
recin a partir de la modificacin operada por la resolucin general
51/04 del 08/06/2004.
Dicho esto, cabe preguntarse en primer lugar- si la norma que establece
la obligacin de actuar como agentes de recaudacin del impuesto sobre
los ingresos brutos al Banco CMF resulta inconstitucional.
Adelantamos nuestra opinin en sentido afirmativo. Veamos.
Es sabido que en los ltimos aos los sistemas recaudatorios en nuestro
pas han recurrido, cada vez ms intensamente, a la participacin de los
particulares en la gestin fiscal, a travs de regmenes de retencin y
percepcin en la fuente. De esta manera, el Estado obtiene ostensibles
beneficios: por un lado, se alivia enormemente el esfuerzo que supone
llevar a cabo la administracin tributaria, y por el otro obtiene un
adelantamiento en el cobro del tributo.
Sin embargo, como es lgico, las ventajas que esta colaboracin
http://conwww.justucuman.gov.ar:90/textos.asp?base=JJ&texto=1614030754&tittex=SENTENCI...
04/04/2014
Pgina 9 de 15
http://conwww.justucuman.gov.ar:90/textos.asp?base=JJ&texto=1614030754&tittex=SENTENCI...
04/04/2014
Pgina 10 de 15
http://conwww.justucuman.gov.ar:90/textos.asp?base=JJ&texto=1614030754&tittex=SENTENCI...
04/04/2014
Pgina 11 de 15
http://conwww.justucuman.gov.ar:90/textos.asp?base=JJ&texto=1614030754&tittex=SENTENCI...
04/04/2014
Pgina 12 de 15
1976, p. 39 y 40).
Vale la pena destacar que el Cdigo Tributario provincial establece que
slo la ley puede indicar el sujeto pasivo de tributo (art. 3, inc. 1).
En definitiva, para que la carga pblica quede encuadrada dentro del
marco constitucional, el servicio personal que ella implica debe ser
establecido por ley formal. As las cosas, es evidente que una carga
pblica impuesta por resolucin del Director de Rentas de la Provincia
resulta conculcatoria del principio de legalidad delineado por los
artculos 17 y 19 de la Constitucin Nacional y 22 de la Constitucin de
Tucumn.
No escapa a nuestra consideracin que la Provincia demandada ha
justificado la constitucionalidad de la carga pblica establecida en
cabeza del actor en que los actos de naturaleza reglamentaria emitidos
por el Poder Ejecutivo provincial y por el Director de Rentas han
guardado coherencia con la habilitacin normativa instaurada con el
artculo 30 del Cdigo Tributario provincial (actual art.32; cfr. fs.
161 vta.).
El mentado artculo establece: Son responsables en carcter de agentes
de retencin, de percepcin o recaudacin los sujetos designados por la
ley o por el instrumento correspondiente, segn la autorizacin legal
prevista en el prrafo siguiente y en otras leyes especiales, que por sus
funciones pblicas o por razones de su actividad, oficio o profesin
intervengan en actos y operaciones en las cuales puedan efectuar la
retencin, percepcin o recaudacin del tributo correspondiente.
La Direccin General de Rentas queda facultada para designar agentes de
retencin y/o percepcin y/o recaudacin y/o informacin.
Empero, es necesario subrayar que en materia de delegacin legislativa,
la reforma de la Constitucin de Tucumn del ao 2006 no sigui a la
reforma nacional de 1994 que estableci excepciones a la regla general de
prohibicin de la delegacin legislativa (art. 76 CN), sino que reforz y
mantuvo inalterada la clusula histrica del artculo 3, por la cual se
prohbe sin reservas- que cualquiera de los poderes constituidos
deleguen en otros poderes las atribuciones que les fueron
constitucionalmente asignadas.
El artculo 3 es una norma mayor que tiene una venerable historia y una
muy valiosa jerarqua fundacional en la Constitucin de Tucumn. Con
exactamente las mismas palabras con que hoy cuenta, esta norma perdura
desde ms de 100 aos, porque repite literalmente el artculo 3 de la
Constitucin de 1907. Y con el mismo sentido bsico y fundamental que la
anima, esta norma rige desde hace nada menos que 193 aos en la
provincia de Tucumn.
Hay que remontarse hasta la creacin de la primera Constitucin de la
Repblica del Tucumn de 1820, que se fund sobre la premisa de que los
habitantes de la provincia en quien reside originariamente la
soberana confiaron el ejercicio de los altos poderes que la
representan con el cargo de que los desempeen en la forma que ordena la
Constitucin; para comprobar que desde el momento mismo de la fundacin
constituyente se prohibi a los poderes constituidos que actuaran
contra lo prevenido por esta Constitucin (art. 2, seccin IV). Y en
todas las reformas constitucionales sancionadas con posterioridad, se
repiti siempre una y otra vez con ligeras diferencias de redaccin
sta misma prohibicin fundacional contra las extralimitaciones del poder
pblico que se rehsa a observar las prescripciones de la Constitucin
(arts. 3 y 17 inc. 2, const. 1852; art. 13, const. 1856; arts. 31 y 32,
const. 1884).
http://conwww.justucuman.gov.ar:90/textos.asp?base=JJ&texto=1614030754&tittex=SENTENCI...
04/04/2014
Pgina 13 de 15
http://conwww.justucuman.gov.ar:90/textos.asp?base=JJ&texto=1614030754&tittex=SENTENCI...
04/04/2014
Pgina 14 de 15
Luis y Santiago del Estero han dictado normas mediante las cuales se
designa en carcter de agentes de recaudacin a las entidades
financieras, para que acten en tal condicin respecto del impuesto a los
ingresos brutos local, sobre crditos en cuentas bancarias. Sin embargo,
en todos estos regmenes provinciales diseados se requiere, o bien tener
una sucursal o sede en la jurisdiccin de la que se trate, o bien que sea
contribuyente en esa jurisdiccin, cualquiera sea el asiento territorial
del agente (cfr. Soler, op cit, p.102).
As las cosas, advertimos que con la nueva norma del artculo 3 de la
resolucin 80/03 se produce un trato diferencial y gravoso en perjuicio
de las entidades financieras con asiento territorial fuera de la
Provincia de Tucumn, puesto que se impone para stas un sacrificio
extremadamente intenso, o lo que en este caso es lo mismo, hurfano de
todo sustento tangible. Efectivamente, apartndose de lo normado en los
dems regmenes provinciales de recaudacin del impuesto sobre los
ingresos brutos sobre crditos en cuentas bancarias, la resolucin 80/03
recarga con idntico servicio personal a las entidades que no tienen
asiento territorial ni tampoco son contribuyentes del impuesto sobre
ingresos brutos en la Provincia.
Esta circunstancia supone una distribucin -a todas luces- desigual del
peso del gravamen que comporta la carga en cuestin, y representa una
violacin del principio de igualdad ante el reparto de las cargas
pblicas consagrado en el artculo 16 de nuestra Constitucin Nacional.
7. En definitiva, una interpretacin sistemtica y unitaria de la
Constitucin Nacional y de Tucumn impone la necesidad de declarar la
inconstitucionalidad, para este caso concreto, del artculo 3 de la
resolucin general 80/03 de la DGR (texto segn resolucin general
51/04), en tanto vulnera el principio de proporcionalidad nsito en los
artculos 28 y 33 de la Constitucin Nacional, el principio de lagalidad
para el establecimiento de deberes personales sentado por los artculos
17 y 19 de la Constitucin Nacional y el artculo 22 de la Constitucin
de Tucumn, as como el principio de igualdad ante el reparto de las
cargas pblicas indicado en el artculo 16 de la Constitucin Nacional.
8. La forma como se resuelve y los lineamientos generales esbozados en el
punto IV.1. del considerando tornan insustancial el tratamiento de las
dems cuestiones planteadas.
V. Costas
Atento como se resuelve, las costas se imponen a la Provincia de Tucumn
(vencida), en virtud del principio objetivo de la derrota y lo dispuesto
por el artculo 105 del CPCC.
RESUELVE:
http://conwww.justucuman.gov.ar:90/textos.asp?base=JJ&texto=1614030754&tittex=SENTENCI...
04/04/2014
Pgina 15 de 15
Imprime
http://conwww.justucuman.gov.ar:90/textos.asp?base=JJ&texto=1614030754&tittex=SENTENCI...
04/04/2014