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PRESUPUESTOS

Contabilidad Administrativa

BEATRIZ CHVEZ SOTO


1

Definicin
Es un plan integrador y coordinador que se
expresa en trminos financieros con respecto
a las operaciones y recursos que forman parte
de una empresa para un periodo determinado,
con el fin de lograr los objetivos fijados por la
alta gerencia.

Contabilidad Administrativa, David Ramrez

Elementos de la definicin

Es un plan. Expresa lo que la administracin


tratar de realizar.
Integrador. Toma en cuenta todas las reas y
actividades de la empresa.
Coordinador.
Los
planes
de
los
departamentos
deben
prepararse
conjuntamente y en armona.
En trminos financieros. Se presenta en la
unidad monetaria que sirva como medio de
comunicacin.
3

Elementos de la definicin

Operaciones. Determina los ingresos que se


pretende obtener, as como los gastos.

Recursos. Planea tambin los recursos


necesarios como el efectivo, adiciones de
activo, etc.

Periodo. Debe estar en funcin de cierto


periodo.

Ventajas
Motiva

a la gerencia a definir adecuados


objetivos
Propicia una estructura adecuada
Participacin de los diferentes niveles de
la organizacin
Utilizacin ptima de cursos
Autoanlisis peridico
Facilita control administrativo
5

Limitaciones
Est

basado en estimaciones
Debe ser adaptado a cambios
importantes
Su ejecucin no es automtica
Toma tiempo y cuesta prepararlos

Marco de referencia
Variables

macroeconmicas

Crecimiento del producto interno bruto


Inflacin
Tipo de cambio
Financiamiento
Reglas y aranceles referentes exportaciones
e importaciones

Variables

microeconmicas

Estrategias de precios
Crecimiento del mercado
Diagnstico de liquidez
Mezcla de lneas a colocar
Estrategias de productividad

Proceso del presupuesto


1

Eleccin de periodos.

El conveniente es un

ao.
2

Organizacin.

Comit de presupuestos, dirigido


por director de presupuestos, quien informa sobre la
mecnica de la preparacin, de cmo llenar las
formas o cdulas, proporciona supuestos macro y
microeconmicos, etc.
3 Ejecucin. Labor de todos con ayuda de
manuales.
4 Control. Comparacin y ajuste. Se determinan
variaciones que deben ser analizadas.

Orden de elaboracin
Presupuesto

Maestro

conjunto de presupuestos que buscan la determinacin de la


utilidad o prdida que se espera tener en el futuro y formular
estado financiero presupuestados que permitan al
administrador tomar decisiones sobre un periodo futuro en
funcin de los planes operativos para el ao siguiente.

Presupuesto operativo

Presupuesto financiero

10

Secuencia del presupuesto maestro

11

Presupuesto operativo
Presupuesto
de ventas
Presupuesto
de produccin
Presupuesto de
compras de
materiales directos

Presupuesto
de
Presupuesto de
costos
demano
manode
costos de
de
obra
directa
obra
directa

Presupuesto de
gastos de ventas
y administrativos

Presupuesto de
costos de productos
vendidos
Estado de Resultados
presupuestado

Presupuesto de
gastos indirectos
de produccin

12

Presupuesto de operacin
a) Presupuesto de ventas.
b) Presupuesto de produccin.
c) Presupuesto de requisicin y compras.
d) Presupuesto de inventarios.
e) Presupuesto de mano de obra.
f) Presupuesto de gastos indirectos.
g) Presupuesto de costo de ventas.
h) Presupuesto de gastos de operacin.
Presupuesto de gastos de venta.
Presupuesto de gastos de
administracin.
i) Estado de resultados presupuestado
(hasta la utilidad de operacin).

13

a) Presupuesto de ventas
La primera etapa que enfrentar la
organizacin ser la determinacin del
comportamiento de su demanda; conocer qu
se espera que haga el mercado, para lo cual
se considera el estudio del futuro de la
demanda y el juicio profesional de los
ejecutivos de ventas.
El presupuesto de ventas se distribuye en
zonas, divisiones, lneas, etctera.
14

b) Presupuesto de produccin

De l depende todo el plan de requisitos


respecto a los diferentes insumos o
recursos que se utilizarn en el proceso
productivo.
Hay que considerar las siguientes
variables:

15

Polticas de produccin

Las ms comunes son:


Produccin estable e inventario
variable.
Produccin variable e inventario
estable.
Combinacin de las dos anteriores.

16

Produccin estable e inventario variable


Ventajas

Los costos de produccin


tienden a ser menores.
Mejora la moral de los
empleados al no existir
una rotacin acelerada.
No se requiere trabajar a
marchas forzadas en los
meses pico de demanda,
etctera.

Desventajas

Puede llegarse a un
inventario demasiado alto y
una sobreinversin ociosa
Puede dar lugar a
inventarios obsoletos por
motivos estacionales
Podra surgir un problema
de almacenamiento en los
meses en que las ventas
disminuyen.
17

Produccin variable y inventario estable


sta

no es fcil de aplicar porque implica


estar parando y haciendo arrancar la
maquinaria, lo cual resulta muy costoso
comparado con el beneficio de tener un
inventario estable.
Se espera que se produzcan cambios
estructurales en la mano de obra,
principalmente que de ser un costo fijo
se transforme en un costo variable.
18

Polticas combinadas
Puede lograrse una produccin flexible,
ajustada a los ciclos de ventas y a los
niveles de inventarios, pero tratando de
mantener, hasta donde sea posible, la
produccin sujeta a las menores
variaciones.

19

c)

Presupuesto de necesidades de
materia prima y de compras

En condiciones normales, cuando no se


espera escasez de materia prima, la cantidad
debe estar en funcin de:

El presupuesto de requisitos de materia prima


se debe expresar en unidades monetarias una
vez que el departamento de compras defina el
precio al que se va a adquirir (costo del
material presupuestado).
20

d) Presupuesto de mano de obra directa


Debe

permitir la determinacin del


estndar en horas de mano de obra para
cada tipo de lnea que produce la
empresa, as como la calidad de mano
de obra que se requiere

21

Ejemplo
La lnea WW requiere
Si el presupuesto de produccin indica
que se van a producir 10 000 WW, se
puede calcular la mano de obra directa
de dicha lnea:

Si al ao se trabajan 300 y el tiempo normal de labor son siete horas


diarias, se tiene:
300 das siete horas = 2 100 horas, las cuales corresponden a cada operario

Para este lnea se requiere

22

e)

Presupuesto de gastos de fabricacin


indirectos
Debe calcularse la tasa de aplicacin tanto en su parte
variable como en su parte fija, y elegir una base adecuada
para la estructura del presupuesto de gastos de fabricacin
indirectos.
El presupuesto de gastos de fabricacin se puede sintetizar
mediante la frmula:
y = a + bx
donde
a los gastos de fabricacin fijos;
b gastos variables por unidad a producir calculados bajo el sistema de
costeo con base en actividades,
x volumen de actividad
23

Ejemplo
Presupuesto de operacin
La compaa Nuo, S.A., fabrica dos
productos: Delta y Sigma.
A fines de 2008 (primer ao de
operaciones)
desea
elaborar
el
presupuesto maestro para 2009, en el cual
se tratarn de plasmar las acciones
necesarias para lograr el lugar que la
direccin general se ha fijado.
24

25

Delta

Sigma

Los gastos indirectos de fabricacin se aplican con base en horas


de mano de obra directa. El costo de la mano de obra directa es de
$50 la hora para el primer semestre y $60 para el segundo.

26

Se desea tener la misma cantidad de inventario final de materia


prima y de productos terminados en el almacn en cada semestre.
Se mantiene un saldo en efectivo de $50,000. La inflacin
esperada es de 40% durante el ao. Por ello, al inicio del segundo
semestre se modifican algunos precios y costos.

Los inventarios en proceso tienen poca importancia para la


elaboracin del presupuesto. Los gastos por intereses sern de
$39,242. La valuacin del inventario se realiza a travs de
UEPS.
27

Los gastos indirectos de


fabricacin
que
se
han
estimado para 2009

Los
gastos
de
administracin y venta
que se han estimado
para 2009
28

Se vendi al contado aproximadamente


90%.
El terreno se increment a $758,700, el
edificio y el equipo industrial a
$2000,000.
La depreciacin del ao $687,500.
Se pidi un prstamo de $100 000 al
banco, se debe a los proveedores
$70,790.
29

Solucin

$1440000
2520000
$3960000

30

31

32

33

34

35

36

El costo de la mano de
obra directa es de $60
para el segundo semestre

37

Balance
general
Delta $150,600
Sigma $90,600
38

39

Tarea
7.5
7.6
7.7
7.9

Presupuesto financiero
a) Flujo de efectivo.
b) Presupuesto de inversiones.
c) Presupuesto de cobranzas.
d) Estado de resultados presupuestado
(completarlo)
e) Balance general presupuestado.
f) Estado de variaciones al capital contable
presupuestado.
g) Estado de flujo de efectivo presupuestado.

41

Integracin del presupuesto


Pronstico de ventas
Supuestos de niveles de inventario, cobranza y
pago a proveedores
Financiamiento a largo plazo
Supuestos comportamiento de costos
Presupuesto de compras y produccin
Balance general inicial
Presupuestos de efectivo
Estado de resultados proforma
Balance general proforma
42

471085
138520
$775595

43

726000x10%
MP A 78000
MP B 50000
Delta 150600
Sigma 90600

471085
641875

898930
775595
2574525

44
Total Pasivo y Capital Contable

3216400

a) Presupuesto de efectivo
El presupuesto de efectivo se podra
definir como un pronstico de:
entradas y salidas de efectivo
diagnostico los faltantes o sobrantes
futuros
obliga a planear la inversin de los
sobrantes y la recuperacin-obtencin de
los faltantes.
45

Liquidez
La liquidez de una organizacin es igual a su capacidad
para convertir un activo en efectivo, en general, contar
con los medios adecuados de pago y cumplir
oportunamente con los compromisos contrados en el
corto plazo.
La liquidez de una empresa est en funcin de dos
dimensiones:
El tiempo necesario para convertir el activo en efectivo.
El grado de seguridad asociado con el precio al cual se
realizar el activo.

46

Objetivos del presupuesto de efectivo


1.Diagnosticar el comportamiento del flujo de efectivo a
travs del periodo o periodos de que se trate.
2.Detectar en qu periodos habr faltantes y sobrantes de
efectivo y a cunto ascendern.
3.Determinar si las polticas de cobro y de pago son las
adecuadas.
4.Determinar si es ptimo el monto de recursos invertidos
en efectivo a fin de detectar si existe sobre o subinversin.
5.Fijar polticas de dividendos en la empresa.
6.Determinar si los proyectos de inversin son rentables.

47

Razones para tener efectivo

Transacciones
Imprevistos
Especulacin

48

Programa de Incremento de Flujo de Efectivo


1. Reducir los egresos:
a) Utilizar materiales iguales
para la fabricacin de
diversas lneas
b) Negociar precios de compra
ms favorables
c) Aceptar slo buenos artculos
y devolver con prontitud los
defectuosos
d) Eliminar lneas o productos
sin potencial
e) Reducir el nmero de
modelos, tamaos y colores
f) Mantener niveles ptimos de
inventarios

2. Retrasar los egresos:


a) Evitar compras prematuras
b) Negociar programas de envo
de los proveedores para que
coincidan con el programa de
produccin
c) Pedir al proveedor que
almacene su mercanca lo
ms cerca posible de la
planta para reducir el periodo
de reorden y envo
d) Obtener plazos ms amplios
de los proveedores
e) Pedir materiales en
consignacin

49

Programa de Incremento de Flujo de Efectivo


3. Aumentar los ingresos:
a) Incrementar precios de venta,
siempre y cuando no disminuyan
los clientes
b) Mejorar la calidad del producto
c) Cargar intereses sobre la cartera
vencida
d) Mejorar la mezcla de lneas
e) Incrementar la rotacin
sacrificando margen

4. Adelantar los ingresos:


a) De preferencia, vender al
contado
b) Facturar en forma instantnea
c) Negociar cobros progresivos en
funcin del porcentaje de
adelanto del trabajo
d) Embarcar de acuerdo con los
requisitos del cliente
e) No dar oportunidad al cliente de
reclamar embarques incorrectos
o facturacin incorrecta
f) Pagar comisiones sobre lo
cobrado, no sobre lo vendido
g) Aplicar la ley de Pareto para
clientes
h) No surtir pedidos nuevos, si
existen saldos pendientes
50

Programa de Incremento de Flujo de Efectivo


5. Mantener los activos en
movimiento:
a) Acelerar el ciclo del capital
de trabajo
b) Almacenar los productos
cerca de los clientes que
compren grandes volmenes
c) Agilizar el cobro de anticipos
de clientes
d) Tener en un solo almacn los
productos de poco
movimiento
e) Eliminar a los clientes poco
rentables, reacios a los
cobros

6. Liquidar los recursos


inactivos:
a) Eliminar o reducir lneas no
rentables
b) Liquidar inventarios
obsoletos
c) Controlar y liquidar la
maquinaria que no se est
utilizando
d) Evaluar moldes y diseos
para eliminar los
innecesarios

51

Mtodos para elaborar el presupuesto


de efectivo
I.

II.

Mtodo de entradas y salidas de


efectivo
Mtodo del balance proyectado

III. Mtodo del estado de resultados


presupuestado

52

Mtodo de entradas y salidas de


efectivo

Consiste en realizar una investigacin


cuidadosa de las diferentes transacciones que
provocarn entradas y salidas de efectivo, y
tratar de distinguir las que son normales de las
que no lo son.
Por transacciones normales se entiende los
flujos de entradas o salidas de efectivo,
generados por las actividades propias de la
empresa de acuerdo con el giro en el cual
est trabajando y que son repetitivas.
53

Entradas y salidas de efectivo


excepcionales

Las entradas excepcionales estn integradas


por intereses cobrados en las inversiones,
venta de activos no circulantes, obtencin de
prstamos o nuevas aportaciones de los
accionistas, etctera.
Las salidas excepcionales de efectivo estn
integradas por partidas, como pago de
dividendos, adquisicin de activos no
circulantes, pago de pasivos a corto y largo
plazos, etctera.
54

Mtodo para la
elaboracin del
presupuesto
de efectivo

55

Ejemplo
mtodo de entradas y salidas de efectivo

1.

La empresa Karol, S.A., proporciona la siguiente


informacin para elaborar el presupuesto de efectivo:
Las ventas presupuestadas para 2009 son:

80% de las ventas son a crdito, y 20% restante, al


contado. De las ventas a crdito, 70% se cobra en el
mes que corresponda y el saldo durante el siguiente; lo
mismo sucede para los trimestres.
Las cuentas por cobrar correspondientes a diciembre de
2008 ascienden a $18000.
56

2.

Las compras presupuestadas para 2009 son:


Las compras de diciembre de 2008 ascendieron a
$20000. Se paga a los proveedores durante el
siguiente mes de la compra. Lo mismo se aplica
para los trimestres, puesto que se pagarn en el
siguiente trimestre.

3.

En febrero se compr maquinaria por $100 000, que


se liquidar en el mes correspondiente.
En el segundo trimestre se adquiri otra con valor
de $200 000.
57

Otros ingresos y otros gastos en efectivo son:

La nmina que se liquidar en 2009 ser:

6.
7.
8.
9.

Se pidi un prstamo hipotecario de $50 000, que ser otorgado en


marzo.
El impuesto sobre la renta ser de $15 000, pagadero en marzo.
Se planean nuevas aportaciones de los accionistas por $20 000 en el
tercer trimestre.
El saldo mnimo en efectivo por mantener ser de $5 000; al inicio haba
$5 000 en efectivo.
58

Solicitud

1.
2.
3.
4.
5.

Con esos datos, elabore los siguientes


documentos:
Cdula de cobranzas de las ventas a
crdito.
Cdula de entradas de efectivo.
Cdula de salidas de efectivo.
Presupuesto de efectivo.
Fije polticas de financiamiento e inversiones
de excedentes.
59

Solucin
a)Cdula de cobranza

diciembre2008

80% de las ventas son a crdito


70% se cobra en el mes que
corresponda y el saldo durante
el siguiente

60

b)

Cdula de entradas de efectivo

20 000

61

b)

Cdula de salidas de efectivo

En febrero se
compr
maquinaria
por $100
000.
En el segundo
trimestre se
adquiri otra
con valor de
$200 000. El
impuesto
sobre la
renta ser de
$15 000,
pagadero en
marzo

62

d)

Presupuesto de efectivo

Planeacin financiera:
El sobrante de $64 500 de enero servir para cubrir el faltante de febrero y la diferencia, que es de $28 200, deber invertirse en
Cete o en ttulos que generen rendimiento positivo, ya que se prev un equilibrio en la liquidez de la empresa durante el ao.
Lo mismo debe hacerse con el sobrante de marzo, que asciende a $84 600.
El faltante del segundo trimestre ($27 100) debe financiarse con el sobrante del primer trimestre;
Los sobrantes del III y IV trimestres debern ser invertidos en una actividad rentable cuyo plazo depender de la liquidez del
63
prximo ao.

Mtodo de entradas y salidas de


efectivo
Este mtodo consiste en elaborar un estado de flujo
de efectivo a travs de la comparacin entre un
balance general del ao actual y otro pronosticado
para el periodo siguiente.

64

Ejemplo
mtodo de balance proyectado

65

Solucin

Informacin adicional:
a) Depreciacin anual: $ 10,000
b) Se adquiri una mquina por $20,000
c) El saldo de efectivo es 5% de las ventas
d) Se pagaron $ 10,000 del prstamo hipotecario

155400 130700 = $24700

66

Mtodo del estado de resultados


presupuestado

Este mtodo consiste en tomar el estado de resultados estimado


para el prximo periodo y agregar o disminuir a la utilidad las
partidas que afecten el estado de efectivo y que no estn
incluidas como ventas o gastos.
Las partidas incluidas en el estado de resultados y que no
implican movimiento de efectivo son las depreciaciones y
amortizaciones.
Las partidas que no estn incluidas en el estado de resultados y
que afectan el estado de efectivo son principalmente las
inversiones en activo fijo o en capital en trabajo, los dividendos
por pagar, los prstamos que se espera obtener, las
aportaciones de capital, etctera.

67

Mtodo del estado de resultados


presupuestado
Ventas
caja
clientes
inventarios
proveedores

$40,000
2000
8000
4000
4000

$10,000

$0.25 Por cada peso de incremento de ventas,


es necesaria una inversin de $0.25 en
capital de trabajo

Si se estima vender $50 000 en el periodo siguiente,


hay que calcular una inversin adicional de $2 500 en
capital en trabajo

$0.25 de los
10 000 de
incremento

68

Mtodo del estado de resultados


presupuestado

69

Ejemplo
mtodo del mtodo de estado de resultado
presupuestado

70

Ejemplo
La compaa Navarro Rodrguez, S.A., ha contratado a un
nuevo contador, quien ha persuadido a la administracin de
que se elaboren presupuestos como una herramienta de
ayuda para las decisiones operativas y financieras.
Puesto que es la primera vez que la compaa utiliza
presupuestos, su horizonte de planeacin ser de cuatro
meses, de abril a julio.
En el verano, las ventas se han incrementado durante la
primavera. La cobranza en ocasiones se retrasa, y el dinero
es necesario para las compras, la nmina y otros gastos
operativos.
En el pasado la compaa ha solventado sus faltantes de
efectivo mediante prstamos bancarios.
71

72

Las ventas de marzo fueron de $40 000. Las ventas mensuales


pronosticadas son:

Las ventas se hacen 60% al contado y 40% a crdito. Todas las


cuentas de clientes se cobran en el mes siguiente a las ventas.
Las cuentas de clientes el 31 de marzo representan las ventas a
crdito efectuadas en marzo (40% de $40,000). Las cuentas
incobrables no se consideran relevantes.

73

a)

b)

Presupuesto de ventas

Cdula de cobranza

74

Al final del mes la compaa desea mantener un


inventario base de $20,000 ms 80% del costo de
ventas del siguiente mes.
El costo de ventas representa 70% de las ventas. Por
lo tanto, el inventario en marzo es de $20,000 + 80%
(70% ventas de abril $50,000) = $20,000 + $28,000
= $48,000.
El plazo de crdito que la compaa maneja con sus
proveedores es neto a treinta das. El 50% de las
compras se hacen de contado y el resto se paga en
un mes.
75

c)

d)

Cdula de compras

Cdula de pagos por compras

76

Los salarios se pagan cada da 15, y consisten en


un sueldo base de $2,500 ms un 15% de
comisiones sobre ventas. El 50% de estos sueldos
se pagan en el da 15 del mes en que se incurren y
el resto el da 15 del siguiente mes.

77

e)

Cdula de sueldos y comisiones

f)

Cdula de pagos de sueldos y comisiones

78

Otros gastos mensuales son:


Gastos varios 5% de las ventas
Renta $2,000, que se paga al contado
Seguro $200, que expira por mes
Depreciacin, incluyendo la camioneta, $500

79

8000

Utilidad antes de
impuestos

80

La compaa desea mantener un saldo mnimo de


efectivo de $10,000 al final de cada mes. Se puede
conseguir dinero prestado o pagarlo en mltiples de
$1,000 a una tasa de inters de 6% anual.
La administracin no desea pedir dinero prestado ms
que lo necesario y desea pagar lo ms que pueda.
El inters se calcula y se paga cuando se paga el
capital. Se supone que los prstamos se toman al inicio
y los pagos se realizan al final del mes en cuestin.
En abril se comprar una camioneta usada por $3,000.

81

82

83

Presupuesto Base Cero


Es el proceso de realizar un presupuesto basado
nicamente en las expectativas para el ao siguiente,
sin referencias a los aos anteriores, sin base de
datos histricos; tambin en nuevas operaciones que
sean diferentes a las habituales de la empresa.
Cuando las empresas estn gastando ms de lo
necesario o desmesuradamente, se elabora el
presupuesto base cero, para reorientar los recursos
con mayor efectividad.

84

Presupuesto Base Cero

Tcnica que parte del supuesto de que toda


actividad debe estar sujeta al anlisis de
costo-beneficio.
Obliga a los administradores a justificar
cualquier incremento de sus actividades y
jerarquizarlas.
Usada en empresas en las que los costos
indirectos al producto son mayores que los
costos directos.
85

Presupuesto Base Cero


reas

favorecidas con su uso: finanzas,


contralora, relaciones industriales,
mercadotecnia, control de calidad,
investigacin, etc.

86

Evaluacin del presupuesto en


funcin de estndares
El presupuesto
es una herramienta fundamental en el
proceso de planeacin operativa de una
compaa;
debe servir para evaluar el desempeo
de diversas reas de la organizacin,
especficamente aquellas relacionadas
con la produccin y operacin.
87

Evaluacin del presupuesto en


funcin de estndares

Utilizando el costeo estndar como base, es posible


entender las diferencias que surjan entre los datos
presupuestados y los reales,
al mismo tiempo que da un indicio de cul parte de
la organizacin debe ser revisada para determinar
una eventual ineficiencia o,
la manera en que dichas reas podran protegerse
contra aquellos factores externos que la
ocasionaron.

88

Anlisis de variaciones
La compaa Robles Ortega S.A., datos utilizados
para realizar su presupuesto anual de 2009:

Ventas esperadas: 50,000 unidades


Precio de venta esperado: $12 por unidad
Requisitos de produccin (por unidad):

Materia prima: 3 kg de material A, a un costo de $1 por kg


Mano de obra directa: 1 hora de MOD, a un costo de $4 por hora MOD
GIF variables: se calculan en funcin a las horas de MOD, con una tasa de
$1 por hora de MOD
GIF fijos: $25 000
GIF variables: $50 000
Gastos de operacin variables: 12.5% de las ventas
Gastos de operacin fijos: $50 000
89

Anlisis de variaciones
Durante 2009, sin embargo, existieron algunas
variaciones a lo que se haba presupuestado.
1. El precio por unidad aument de $12 a $12.50 debido a que la inflacin en la
industria de la compaa fue mayor que la mostrada por el ndice nacional de
precios al consumidor.
2. El precio de la materia prima tambin aument su precio, y pas de $1 a $1.20 por
kilogramo.
3. Las horas MOD durante el ao fueron de 55 000, en lugar de las 50 000 estimadas,
lo cual implica que se invirti 1. 1 hora de MOD en cada unidad producida, en lugar
de la tasa estndar de 1 hora de MOD por unidad.
4. El GIF variable real fue diferente al presupuestado debido al aumento de horas de
MOD utilizadas; sin embargo, ocurri una optimizacin en los costos variables que
los disminuy de $1 por hora MOD a slo $0.80.
5. El GIF fijo disminuy 20%, debido tambin a una poltica de reduccin de costos
indirectos fijos de produccin.
6. Al aumentar las ventas, lo hicieron tambin en forma proporcional los gastos de
operacin variables.
90

Anlisis de variaciones

Estado de Resultados real como el presupuestado para 2009 de


la compaa Robles Ortega S.A.
Se aprecia que a
pesar de que las
ventas aumentaron,
la
utilidad
de
operacin
disminuy.
Para
determinar
cules fueron las
causas
resulta
conveniente analizar
cada partida con
variacin
entre
ambos estados de
resultados
91

Anlisis de variaciones
MATERIA PRIMA
Variacin en uso

Variacin

en precio

2. El precio de la materia prima tambin aument su precio,


y pas de $1 a $1.20 por kilogramo.
92

Anlisis de variaciones
MANO DE OBRA DIRECTA
Variacin en eficiencia

Variacin

en tarifa

3. Las horas MOD durante el ao fueron de 55,000, en lugar de las 50,000


estimadas, lo cual implica que se invirti 1.1 hora de MOD en cada unidad
producida, en lugar de la tasa estndar de 1 hora de MOD por unidad.

93

Anlisis de variaciones
GIF VARIABLE
Variacin en eficiencia

Variacin

en tarifa

4. El GIF variable real fue diferente al presupuestado debido al aumento de


horas de MOD utilizadas; sin embargo, ocurri una optimizacin en los
costos variables que los disminuy de $1 por hora MOD a slo $0.80.
94

Anlisis de variaciones
GIF FIJO
Variacin en gasto

El GIF fijo disminuy 20%, debido tambin a una poltica de reduccin de


costos indirectos fijos de produccin.

95

Anlisis de variaciones
VENTAS
Variacin en eficiencia

Variacin

en precio

1. El precio por unidad aument de $12 a $12.50 debido a que la inflacin en la


industria de la compaa fue mayor que la mostrada por el ndice nacional de
precios al consumidor.

96

Anlisis de variaciones
GASTOS DE OPERACIN VARIABLES
Variacin en eficiencia

Variacin

en tarifa

97

Anlisis de variaciones
Las explicaciones de las diferentes variaciones en costos para Robles Ortega,
S.A., fueron presentadas al director general, junto con una conciliacin entre la
utilidad real y la presupuestada.

98

Anlisis de variaciones
Materia prima: la variacin en precio
se debi a un aumento de la inflacin
en el sector industrial, todos los
proveedores acordaron un aumento
general en la materia prima de 20%,
el cual se compens con un plazo de
crdito mayor para la compaa.
Mano de obra directa: la ineficiencia
en el uso de horas de mano de obra
directa fue originada por el gran
nmero de operarios de nuevo
ingreso que se tuvieron durante el
ao, los cuales requeran un poco
ms de tiempo para la produccin. El
director de produccin manifest su
compromiso de disminuir la tasa de
MOD por unidad a 0.9 de hora para el
prximo ao.

99

Anlisis de variaciones
GIF variables y fijos: a pesar de que
aumentaron las horas de MOD durante
el periodo presupuestal con el
consiguiente aumento en las horas de
GIF variable, el departamento de
supervisin de la empresa logr
optimizar costos y redujo la tasa de
GIF variable a 0.80 pesos, lo cual en
definitiva logr disminuir los GIF
variables en 20%, porcentaje de
reduccin que tambin sufrieron los
GIF fijos.

Gastos de operacin variables: los gastos de operacin variables consisten


principalmente en comisiones a vendedores, y se otorgan con base en un
porcentaje de las ventas (12.5%), por lo tanto, el aumento en las ventas durante el
periodo afect tambin a las comisiones de los vendedores las cuales aumentaron
en la misma proporcin que las ventas.
100

TAREA
Ejercicio
7.14
7.19
7.30

101