Trabajo Tributario - Final

A nuestras madres por su
esfuerzo.
PRESENTACION
Los Procedimientos Tributarios constituyen un mbito normativo dinmico,

caracterizado por modificaciones constantes no solo a la Ley y su reglamento sino
tambin por la aprobacin de diversas normas complementarias por parte de
distintos rganos estatales vinculados al quehacer en mencin a lo que se le debe
agregar la complejidad propia de dichas normas.
El escenario descrito exige a los estudiantes buscar textos de investigacin que
cuenten con las exigencias de actualidad y calidad, preocupacin que constituye el
eje de nuestra actividad acadmica.
Seguras de que el tema que hoy le hacemos llegar cumplir con satisfacer sus
expectativas, esperando que los conocimientos brindados sean de provecho y de
suma utilidad en la actividad propia del tema.
INTRODUCCION
El Cdigo Tributario en el cual se basa el presente trabajo establece los principios

generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdicotributario. El tema central de este trabajo abarca desde ACTO ADMINISTRATIVO,
ACTO ADMINISTRATIVO Y ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
REQUISITOS DE VALIDEZ, EFICACIA DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS, LA
NOTIFICACIN, LOS ACTOS, LA NULIDAD Y ANULABILIDAD, Luego el captulo
II
comprende
los
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO, PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

GENERAL TEXTO NICO DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS TUPA,
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA, LAS MEDIDAS CAUTELARES,
TASACIN Y REMATE. Se desarrollara cada uno de estos puntos en el presente
trabajo desarrollando cada uno de sus conceptos ampliamente.
INDICE
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Disposiciones Generales
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Acto Administrativo..............................1
Acto Administrativo y Actos de la Administracin Tributaria.1
Requisitos de Validez..2
Eficacia de los Actos Administrativos5
La Notificacin .5
Los Actos, La nulidad y Anulabilidad17
7. Procedimiento Administrativo23
8. Principios del Procedimiento Administrativo General.26
9. Texto nico de Procedimientos Administrativos Tupa..29
10. Procedimiento De Cobranza Coactiva31
11. Las Medidas Cautelares41
12. Tasacin Y Remate49
Universidad Santiago Antnez de Mayolo- DERECHO TRIBUTARIO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Disposiciones Generales:
Art. 103.- ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los
respectivos instrumentos o documentos.
1. ACTO ADMINISTRATIVO
El acto administrativo se define como un acto jurdico cuya caractersticas
principales son que constituyen una manifestacin o declaracin de voluntad,
unilateral, potestativa y ejecutoria, que tiene por objeto crear, reconocer, modificar
o extinguir una situacin jurdica individual. Es una declaracin unilateral realizada
en ejercicio de la funcin administrativa, que produce efectos jurdicos individuales
en forma inmediata.
El profesor Ramn Parada Vzquez define el acto administrativo como aquel
dictado por una administracin publica u otro poder pblico, en ejercicio de
potestades administrativas y mediante el que impone su voluntad, sobre los
derechos, libertades o intereses de otros sujetos pblicos o privados bajo el
control de la jurisdiccin contenciosa administrativa.
La doctrina italiana define al acto administrativo como cualquier declaracin de
voluntad, deseo, conocimiento o juicio, realizada por un sujeto de la administracin
publica en el ejercicio de una potestad administrativa.
Nuestro ordenamiento ha adoptado en la ley reguladora de la jurisdiccin
contenciosa administrativa, un concepto de acto administrativo que lo define
como "la declaracin o manifestacin de voluntad, juicio o conocimiento
expresada en forma verbal o escrita o por cualquier medio, que con carcter
general o particular, emitieren los rganos de la administracin pblica y que
produjere o pudiere producir efectos jurdicos"
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOSPgina 1
La Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada por Ley N 27444, en

el numeral 1.1 del artculo 1 concepta al acto administrativo del siguiente modo:
"Son actos administrativos, las declaraciones de las entidades que, en el marco de
normas de derecho pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los
intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situacin
concreta.
Morn Urbina, considerando lo regulado por la LPAG, seala una declaracin de
cualquiera de las entidades; destinada a producir efectos externos; que recae
sobre derechos, intereses y obligaciones de los administrados; en una situacin
concreta; en el marco del derecho pblico; que puede tener efectos
individualizados o individualizables.
Finalmente, de acuerdo con el art. 29 de la LPAG, son declaraciones que pueden
tener efectos individualizados o individualizables.
El profesor Huapaya Tapia sostiene que los actos de la Administracin Tributaria
que reflejen el ejercicio de un poder pblico y que tengan incidencia directa en las
situaciones subjetivas de los administrados, sea creando, modificando, regulando
o extinguiendo una relacin jurdico tributaria, sern actos administrativos, y por
tanto, sometidos al imperio de la legalidad, y tanto a las normas procedimentales
previstas en las Leyes tributarias, y supletoriamente, a lo dispuesto en la LPAG.
Ms adelante, agrega: "habr acto administrativo tributario, cuando se trate de una
decisin administrativa emitida por un rgano de la Administracin Tributaria, que
tiene por objeto regular, modificar, crear o extinguir los aspectos relativos al
ejercicio de las funciones relacionadas con los poderes administrativo tributarios''.
Ahora bien, sin duda en las relaciones entre la Administracin Tributaria y los
administrados se generan diversos actos administrativos especficos; asumiendo
lo indicado, y siguiendo en una clasificacin a Morn, corresponde considerar
como actos de la Administracin Tributaria a los que por su funcionalidad en el

procedimiento administrativo se dicten; entre ellos: los actos de incoacin, los
actos de instruccin, los actos de ordenacin, los actos de intimacin, los actos
resolutorios y los actos de ejecucin.
Para nuestra materia, simplificando, entre los actos usualmente emitidos por la
Administracin Tributaria, tenemos:
Las resoluciones:
de Determinacin (artculos 76 y 77 del Cdigo);
de Multa (artculos 77 y 180 del Cdigo);
que imponen otras sanciones (art. 180, 182, 183, 184 del cdigo, entre
otras);
coactivas y de ejecucin coactiva (artculo 117 del Cdigo);
que resuelven peticiones o solicitudes (p. ej. devolucin, fraccionamiento,
inscripcin en el registro de entidades exoneradas, etc.),
que resuelven recursos o impugnaciones (p. ej. reclamaciones tributarias,
recursos administrativos, etc.);
de cumplimiento (artculo 156 del Cdigo).
La orden de pago (artculos 77 y 78 del Cdigo).
Asimismo, son actos administrativos las liquidaciones, los diversos
requerimientos o mandatos de fiscalizacin o de verificacin, los
requerimientos de sustentacin de reparos, las citaciones, las constancias,
las esquelas, incluso oficios, etc., que cumplan con las condiciones y
requisitos exigidos para el acto administrativo.
Hay que anotar, adelantndonos a fin de evitar equvocos, que si bien todos los
indicados pueden ser actos administrativos (tener sus caractersticas y cumplir sus
requisitos), por su naturaleza, funcionalidad y/o contenido (como ya se anot, por
ejemplo, los referidos a asuntos meramente administrativos no tributarios), no
todos podrn ser impugnados por la va de los procedimientos tributarios
regulados por el Cdigo Tributario (art. 135 o 155 del cdigo tributario).
1) REQUISITOS DE VALIDEZ

De acuerdo con lo dispuesto por los artculos 77, 103, 109 y 129 del Cdigo
Tributario, en lo que corresponda, puede interpretarse que los actos de la
Administracin Tributaria deben cumplir bsicamente los siguientes requisitos:
competencia, motivacin y forma; asimismo, deben haber sido emitidos
cumpliendo el procedimiento administrativo establecido para su produccin.
Sin perjuicio de ello, y en la medida en que nuestra legislacin tributaria no precisa
expresamente todos los requisitos de validez de los actos de la Administracin
Tributaria, para calificar los actos de la Administracin son aplicables
supletoriamente las normas de la LPAG; en tal sentido, resulta oportuno recordar
lo regulado por su artculo 3:
Artculo 3.- Requisitos de validez de los actos administrativos.
Son requisitos de validez de los actos administrativos:
a. Competencia; Ser emitido por el rgano facultado en razn de la materia,
territorio, grado, tiempo o cuanta, a travs de la autoridad regularmente
nominada al momento del dictado y en caso de rganos colegiados,
cumpliendo los requisitos de sesin, qurum y deliberacin indispensables
para su emisin.
b. Objeto o contenido; Los actos administrativos deben expresar su
respectivo objeto, de tal modo que pueda determinarse inequvocamente
sus efectos jurdicos. Su contenido se ajustar a lo dispuesto en el
ordenamiento jurdico, debiendo ser lcito, preciso, posible fsica y
jurdicamente, y comprender las cuestiones surgidas de la motivacin.
c. Finalidad Pblica; Adecuarse a las finalidades de inters pblico asumidas
por las normas que otorgan las facultades al rgano emisor, sin que pueda
habilitrsele a perseguir mediante el acto, aun encubiertamente, alguna
finalidad sea personal de la propia autoridad, a favor de un tercero, u otra
finalidad pblica distinta a la prevista en la Ley. La ausencia de normas que
indique los fines de una facultad no genera discrecionalidad.
d. Motivacin; El acto administrativo debe estar debidamente motivado en
proporcin al contenido y conforme al ordenamiento jurdico.

e. Procedimiento regular; Antes de su emisin, el acto debe ser conformado
mediante el cumplimiento del procedimiento administrativo previsto para su
generacin.
Artculo 16.- Eficacia del acto administrativo

16.1 El acto administrativo es eficaz a partir de que la notificacin legalmente
realiza produce sus efectos, conforme a lo dispuesto en el presente captulo.
16.2 El acto administrativo que otorga beneficio al administrado se entiende eficaz
desde la fecha de su emisin, salvo disposicin diferente del mismo acto.
2. LA NOTIFICACIN
Como se sabe, dentro de los distintos procedimientos administrativos tributarios se
emiten o dictan diversos actos administrativos que generan o afectan obligaciones,
deberes, derechos e intereses de los administrados; considerando el contenido de
tales actos, resulta imperativo para la Administracin ponerlos en conocimiento de
los interesados mediante la notificacin. En este sentido, esta notificacin, adems
de ser un requisito para la eficacia de los actos, es una garanta para el deudor
tributario en defensa de sus derechos frente a la Administracin Tributaria, "ya que
para que pueda cumplir lo ordenado en el acto administrativo es preciso que tenga
conocimiento de aqul, al tiempo que as pueda reaccionar frente al mismo s lo
estima pertinente".
El Cdigo Tributario no lo concepta ni define sus alcances; se limita sealar las
formas de realizacin.
Ahora bien, notificar, segn la segunda acepcin que le da el Diccionario de la
Lengua Espaola de la RAE, es: "Comunicar formalmente a su destinatario una"
resolucin administrativa o judicial".
Para el Derecho Administrativo, con sencillez, Guzmn Napur seala que la
notificacin es el acto a travs del cual se pone en conocimiento del interesado el
contenido de un acto administrativo. Ms ampliamente, Morn indica que los

"actos de transmisin o de comunicacin, son aquellos actos que tienen por
objetivo transferir conocimiento de algn acto procesal a quien debe conocer o
debe hacrsele conocer para el desarrollo ordenado del procedimiento integrando
al mismo todos los pareceres determinados o determinables que han resguardo de
derechos constitucionales o legales correspondan.
A fin de complementar conviene precisar el objeto de la notificacin, es poner en
conocimiento de los interesados el contenido de las resoluciones judiciales. Sin
duda, tras ese objeto se encuentra el derecho del interesado de conocer con
certeza y efectividad el contenido del acto, para nuestro caso, administrativo
tributaria.
En esta lnea de pensamiento, podemos anotar que la notificacin es el acto
procesal, o hecho administrativo, a travs del cual se comunica, se da a conocer o
se pone formalmente en conocimiento de las personas particularmente
interesadas (deudor tributario, administrado o tercero, destinatarios) en contenido
de un acto administrativo (para el caso, por ejemplo, los actos de la Administracin
Tributaria o del Tribunal Fiscal vinculados a la obligacin tributaria).
a) La eficacia de los actos y la obligacin de notificar
La notificacin es un requisito para la eficacia de los actos, o, dicho de otro
modo, un acto administrativo carece de eficacia (de fuerza jurdica para
producir efectos) mientras no sea notificado al interesado. Con criterio general,
el numeral 16.1 del artculo 16 de la LPAG seala al respecto (eficacia del
acto administrativo): 16.1 El acto administrativo es eficaz a partir de que la
notificacin legalmente realizada produce sus efectos, conforme a lo dispuesto
en el presente captulo.
De lo apuntado se puede observar que una vez emitido un acto administrativo
surge la necesidad y obligacin o deber de efectuar el acto de notificacin. De
acuerdo con el artculo 18 de la LPAG, la notificacin deber ser practicada de
oficio y su debido diligenciamiento ser competencia de la entidad que dict el
acto administrativo. En la medida en que el Cdigo Tributario regula diversas

formas de notificacin, en las que se incluye algunas realizadas por terceros
ajenos a la entidad, atenindonos a sus formalidades especficas debemos
recordar que la notificacin en s misma no deja de ser una responsabilidad de
la Administracin, por lo que ser tambin de su responsabilidad verificar o
supervisar la accin, de constatar su efectividad y de evidenciar en el
expediente esta accin.
b) La notificacin como garanta para el deudor tributario
Habamos sealado que la notificacin es tambin una garanta para el deudor
tributario en defensa de sus derechos frente a la Administracin Tributaria, "ya
que para que pueda cumplir lo ordenado en el acto administrativo es preciso
que tenga conocimiento de aqul, al tiempo que as pueda reaccionar frente al
mismo si lo estima pertinente". Como recuerda Huapaya, el acto de notificacin
constituye una garanta indisoluble al mbito del ejercicio de los derechos de
defensa de los administrados en el marco de los procedimientos tributarios.
En efecto, la notificacin permitir que el deudor tributario pueda realizar
acciones a fin de dar la ejecucin o cumplimiento debidos del acto (por
ejemplo, exhibiendo la informacin requerida o pagando la deuda tributaria
determinada), o interponer contra el mismo los recursos, administrativos o
judiciales, pertinentes (ejercer el derecho de defensa).
De este modo se evita la indefensin y que el procedimiento se cubra de un
manto de inseguridad jurdica.
c) El destinatario de la notificacin y el receptor
El destinatario de la notificacin ser sin duda el sujeto particularmente
interesado; por tanto, estando el acto administrativo dirigido a este, la
notificacin deber efectuarse a l; en nuestro caso, al deudor tributario, sea
contribuyente o responsable (solidario), al sujeto con capacidad tributaria o al
tercero, directamente afectado por el acto a notificar.
Por otro lado, tenemos a la persona que efectivamente recibe el acto.

La problemtica que al respecto se podra presentar se ha considerado
resuelta con el domicilio fiscal, que por su regulacin ha permitido sortear
inclusive a la notificacin personal. Es obvio que este criterio es aplicable
tambin para quienes estando obligados no hubieran sealado domicilio fiscal
y para sujetos que no hubieran sealado domicilio fiscal por no estar obligados
(por ejemplo, terceros ajenos a la obligacin tributaria a quienes se les solicita
informacin, o, eventualmente, a quienes se les ha imputado responsabilidad
solidaria); en estos casos, la Administracin, cuando pretenda notificar actos lo
har en principio en los lugares que, normados en los artculos 12 al 14 del
Cdigo Tributario, se consideran para la presuncin del domicilio fiscal.
En este sentido, si bien es cierto que cuando se realice la notificacin en el
domicilio fiscal no habr preliminarmente problemas, ser suficiente hacerlo en
tal lugar a una persona capaz, cuando se trate de las otras formas de
notificacin, adems de observarse estrictamente las condiciones y requisitos
establecidos, en algunos casos deber tenerse en cuenta la condicin de la
persona con la que efectivamente se materializa el acto de notificacin. As,
teniendo por un lado al destinatario del acto y por el otro al receptor, sin
discutirse que se est notificando al interesado, por las formas de notificacin
puede perfeccionarse la misma con la entrega del acto al interesado
directamente o a su representante legal, obligatorio o voluntario.
A. Practica de la Notificacin o Formas de Notificacin
El artculo 104 del Cdigo Tributario regula expresamente, y con caractersticas
propias, las formas de notificacin tributaria. As, en nuestra materia, salvo la
notificacin en los procedimientos de ejecucin coactiva regulados por la Ley de
Ejecucin Coactiva y el caso especial ratificado por la RTF N 3709-2-2005, no
ser vlido notificar de otra forma o modo.
En el encabezado de su texto, este artculo seala que la notificacin de los actos
administrativos se realizar, indistintamente, por cualquiera de las diversas formas
que luego indica. No obstante, en consonancia con lo sealado en el punto 1.5 del

apartado anterior, recordando la importancia del domicilio fiscal regulado en el
artculo 11 del Cdigo, nos parece un exceso el uso del adverbio "indistintamente",
mxime si consideramos que la notificacin es una garanta de defensa del
contribuyente (como quiera que es necesario que este tenga pleno conocimiento
del contenido del acto administrativo), pues, salvo Ia forma regulada en el inciso
a), todas las dems estn condicionadas, son excepcionales filian sido
establecidas para casos especficos. En este sentido, aun cuando nuestra
legislacin no ha sealado expresamente un orden de prelacin en las formas de
notificacin, reiteramos que la notificacin en principio debera realizarse en el
domicilio fiscal ("lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario;...") del deudor tributario, y debera agotarse todos los medios razonables
para efectuar la notificacin de la manera indicada, teniendo en cuenta que
aquella es la que otorga mayor seguridad en la recepcin del acto administrativo a
notificar (RTF N 325-3-98), y solo cuando no fuera posible aquella notificacin
recurrir a las dems formas.
Ahora bien, como se sabe, dentro de los distintos procedimientos administrativos
tributarios se emiten o dictan diversos actos administrativos que generan o afectan
obligaciones, deberes, derechos e intereses de los administrados; considerando el
contenido de tales actos, resulta imperativo para la Administracin ponerlos en
conocimiento de los interesados mediante la notificacin. As pues, estas
notificaciones se darn en todos los procedimientos tributarios: cobranza coactiva,
contencioso tributario, no contencioso; as mismo, en los procedimientos que,
vinculados a la obligacin tributaria y/o los originados en disposiciones de ndole
tributaria, son llevados adelante por la Administracin Tributaria en el cumplimiento
de sus funciones y el ejercicio de sus facultades (recaudacin, determinacin,
verificacin, fiscalizacin, sancin, etc.; procedimientos administrativo-tributarios
de oficio). En este sentido, las formas de notificacin reguladas por el Cdigo son
aplicables a todos los actos administrativos "tributarios" y a los procedimientos
administrativo ^butanos (salvo, como se ha indicado, la notificacin en los
procedimientos de ejecucin coactiva regulados por la Ley de Ejecucin Coactiva),
y por todos los rganos de la Administracin Tributaria y para el Tribunal Fiscal.

La cual mencionaremos las distintas formas de notificacin:
a. Por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal:
La posibilidad es amplia; pueden notificarse va correo certificado o mensajero;
en este caso no se especifica las condiciones de correo certificado (por lo que
se entiende que es el comn) ni del mensajero, en tal medida el encargo de la
diligencia puede ser un empleado o funcionario de la Administracin como un
particular (empresa de mensajera) autorizado por la administracin.
Notificacin a domicilio fiscal con acuse de recibo
Notificacin en el domicilio fiscal con certificacin de la negativa a la
recepcin
Notificacin vlida mientras no se haya comunicado el cambio del domicilio
fiscal
b. Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos
El inciso b) del anterior articulo 104 estableca la posibilidad de notificar por medio
de sistemas de comunicacin electrnicos, fax y similares, siempre que los
mismos permitan confirmar la recepcin. No obstante, con la regulacin
establecida con las modificaciones realizadas por el Decreto Legislativo N 953 se
haba variado sustancialmente tal disposicin; en efecto, el primer prrafo del
inciso b) prescriba textualmente: por medio de sistemas de comunicacin
electrnicos, siempre que se confirme la entrega por la misma va. Tal texto fue
variado por el Decreto Legislativo N 981: por medio de sistemas de comunicacin
electrnicos siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va.
As pues, adems de hablarse genricamente de sistemas de comunicacin
electrnicos, se ha variado la acreditacin de la notificacin; para cuando se
realice por estos (por ejemplo, telefax, facsmil, telecopia, u otros que se puedan
crear a futuro), de una confirmacin de la recepcin se da paso a la confirmacin.
En el segundo prrafo se seala tratndose del correo electrnico u otro medio
electrnico aprobado por la SUNAT que permita la transmisin o puesta a
disposicin de un mensaje de datos o documento. Y completa sealando la

SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos,
formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as como
las dems disposiciones necesarias para la notificacin por los medios referidos
en el segundo prrafo el inciso b).
Sin perjuicio de lo anotado, consideramos que se trata, de buena cuenta, de una
forma de notificacin a solicitud o puesta a disposicin por el propio administrado
interesado.
c. Por constancia administrativa
Por constancia administrativa, con entrega personal, cuando por cualquier
circunstancia el deudor tributario, su representante o apoderado (exclusivamente
cualquiera de estas personas), se haga presente en las oficinas de la
Administracin Tributaria (la notificacin debe realizarse en estas oficinas). No se
trata pues de la simple constancia administrativa dejada en el expediente.
En este caso, como se ha indicado, la notificacin debe ser realizada en las
oficinas de la Administracin y de manera personal exclusivamente al deudor
tributario o, en el caso de personas jurdicas, al representante legal; por cierto,
tambin cabe notificarse por esta va a su representante voluntario o apoderado;
no se puede notificar a terceros (distintos a los indicados) ni se puede presumir la
representacin. Por tanto, carece de fundamento el argumento en el sentido que el
artculo 23 del Cdigo Tributario prescribe que para efectos de mero trmite la
representacin se presume otorgada, puesto que dicha norma se refiere a la
tramitacin ordinaria del proceso, y las notificaciones no pueden ser consideradas
como actos de mero trmite pues no son realizadas por los interesados, sino por
la Administracin, y adems porque la notificacin reviste una importancia formal
tan grande que la inobservancia de los requisitos para realizarla acarrea la nulidad
del procedimiento.
Notificacin por constancia administrativa a sujetos que tengan la condicin
de no hallado o de no habido.
El acuse de recibo.

d. Mediante publicacin en la pgina web de la Administracin en casos de
extincin de deudas tributarias.
La forma de notificacin regulada en el inciso d) del artculo 104, es para los casos
de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o
recuperacin onerosa (vase los prrafos segundo y tercero del artculo 27 del
Cdigo Tributario).
Se realizar mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin
Tributaria; en defecto de dicha publicacin, la Administracin Tributaria podr optar
por publicar dicha deuda (contenida en la parte resolutoria del acto administrativo)
en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales
o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad. La publicacin
deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada,
el nmero del RUC o el documento de entidad que corresponda y la numeracin (y
denominacin) del documento en el que consta el acto administrativo.
e. Notificacin a no hallados, no habidos o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado sea desconocido, o para cuando la
notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor
tributario por cualquier motivo imputable a ste.
Domiciliado sea desconocido, o para cuando la notificacin no pueda ser realizada
en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste
El inciso e) del artculo 104 seala que cuando se tenga la condicin de no hallado
o de no habido (estrictamente para sujetos que se encuentren en tal situacin o
condicin; a este respecto, tngase en cuenta en lo pertinente el Decreto Supremo
N 041-2006-EF, y la Resolucin de Superintendencia N 157-2006/SUNAT), o
cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido
(vase lo dispuesto por la Norma XI, in fine, y el articulo 14 del cdigo), o cuando
la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario por
cualquier motivo imputable a este, la SUNAT (y solo esta entidad; vase adems

las RTF N 3709-2-2005, de observancia obligatoria, publicada el 28.06.2005)
podr realizar la notificacin por cualquiera de las normas siguientes:
Entrega personal con acuse de recibo.
Mediante publicacin.
Procedimiento para cuando la notificacin no pueda ser realizada en el
domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a este.
f. Notificacin por ceduln
La notificacin por ceduln (fijando pegando el ceduln como anunci o aviso en
el domicilio fiscal en la puerta o algn lugar visible) se dar solamente cuando en
el domicilio fiscal del destinatario no hubiera persona capaz alguna o el domicilio
fiscal estuviera cerrado (inciso f) del artculo 104 del Cdigo). Estos hechos deben
constar en la certificacin respectiva.
Adems de fijar el ceduln (lo cual en lo posible debe ser acreditado), deber
dejarse, si est cerrado bajo la puerta, en sobre cerrado (tngase en cuntala
Reserva Tributaria) los documentos a entregarse.
El acuse de la notificacin por ceduln deber contener, como mnimo:
Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
Numero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de
identificacin que corresponda.

Nmero (y denominacin) del documento que se notifica.
Fecha en que se realiza la notificacin.
Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin.
Nmero de ceduln.
El motivo por el cual (sea que no hubiera persona capaz o estuviera
cerrado el domicilio) se utiliza esta forma de notificacin, con la debida
certificacin y acreditacin (RTF N 4718-3-2005).

La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en el
domicilio fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre
cerrado, bajo la puerta.

Debe hacerse constar asimismo la identificacin del encargado de tal diligencia
(RTF N 148-2-2000), toda vez que si no se hace as, ninguna persona estara
corroborando que tales actos se llevaron a cabo RTF N 911-4-2001).
La notificacin efectuada en el domicilio fiscal, de la forma indicada, se considera
valida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del mencionado
domicilio.
Plazo Para La Notificacin
Un agregado de inters realizado por el Decreto Legislativo N 953 a la norma que
regula las notificaciones es el plazo para su realizacin; en efecto, el ltimo prrafo
del vigente artculo 104 del Cdigo, seala:
"Tratndose de las formas de notificacin referidas en los incisos a), b), d), f) y la
publicacin sealada en el numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo
del inciso e) del presente artculo, la Administracin Tributaria deber efectuar la
notificacin dentro de un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir de la
fecha en que emiti el documento materia de la notificacin, ms el trmino de la
distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de la notificacin de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del
Artculo 57, en el que se aplicar el plazo previsto en el citado numeral.
Esta norma de carcter imperativo determina la obligacin de la Administracin
Tributaria
de realizar determinadas notificaciones dentro de un plazo; as, las
notificaciones:
o por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal (inciso a);
o por medio de sistemas de comunicacin electrnicos y correo electrnico
(inciso b);
o mediante publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria
tratndose de resoluciones sobre deudas de cobranza dudosa o
recuperacin onerosa (inciso d)
o por Ceduln, cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna
o estuviera cerrado (inciso f);

o por publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en
uno de mayor circulacin de dicha localidad cuando se trate de no hallados,
no habidos o cuando el domicilio de un representante de un no domiciliado
fuera desconocido (numeral 2 del primer prrafo del inciso e); y,
o la publicacin en la pgina web de la Administracin y adems en el Diario
Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en
su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad, tratndose del
supuesto en que la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal
del deudor tributario, por cualquier motivo imputable a ste (segundo
prrafo del inciso e). Debern ser efectuadas dentro de un plazo de quince
(15) das hbiles contados al partir de la fecha en que emiti el documento
materia de la notificacin, ms el trmino de la distancia (de acuerdo al
Cuadro General de Trminos de la Distancia aprobado por la ,(Comisin
Ejecutiva del Poder Judicial), de ser el caso.
Cabe indicar no obstante que el incumplimiento de esta disposicin no acarrea la
nulidad del "acto administrativo" ni de la notificacin realizada con posterioridad.
En la medida en que la notificacin pretende garantizar que el interesado tome
conocimiento de la existencia y contenido del acto administrativo, y pueda ejercer
sus derechos, el que no se haya notificado en el plazo indicado no imposibilita su
notificacin posterior, y, por otro lado, la notificacin fuera del plazo sealado no es
invlida.
Sin
embargo,
en
ambos
casos,
teniendo
en
cuenta
que
el
diligenciamiento de la notificacin es competencia de la entidad que dicto el acto

administrativo, a la autoridad encargada de tal notificacin le corresponde asumir
las responsabilidades de tal omisin o actuacin extempornea.
De acuerdo con el numeral 2 del artculo 57 del Cdigo Tributario, en relacin a las
medidas cautelares previas, deber considerarse que tratndose de deudas
exigibles coactivamente, la Resolucin de Ejecucin Coactiva deber notificarse
dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles de trabadas las medidas
cautelares. De mediar causa justificada este trmino podr prorrogarse por veinte
(20) das hbiles ms.

Para los otros tipos de notificacin (por constancia administrativa en el local de la
Administracin y entrega personal con acuse de recibo en el lugar en que se
ubique al notificado), entendemos que por sus caractersticas y eventualmente por
los j involucrados (no hallados o no habidos), no se ha dispuesto plazo para la
diligencia de la notificacin. En este sentido, la Quinta Disposicin Final del
Decreto Legislativo N 953 precisa adems al respecto:
6. LOS ACTOS, LANULIDAD Y ANULABILIDAD

En principio, como enuncia el artculo 8 de la LPAG, es vlido el acto
administrativo dictado conforme al ordenamiento jurdico; asumiendo esta
direccin, el artculo 9 de esta norma establece que todo acto administrativo se
considera vlido en tanto su pretendida nulidad no sea declarada por autoridad
administrativa o jurisdiccional, segn corresponda (presuncin de validez).
Ahora bien, en nuestra materia, el incumplimiento de las condiciones o la falta de
los elementos descritos en los artculos 77, 103, 117 y 129, en lo pertinente del
(Cdigo Tributario, as como la incursin en las causales indicadas en los
numerales 1 al 14 artculo 109, harn del acto administrativo un acto nulo (que
adolece de alguna causal de nulidad absoluta; que adolece de vicios graves de
legalidad o, parafraseando a Taboada Crdova, de defectos severos en su
conformacin, y que no puede ser convalidado) o anulable (que adolece de causal
de nulidad relativa; acto en el que existe un vicio en su estructura, un defecto
menor, un vicio no trascendente; un vicio leve o de menor gravedad; es un acto
subsanable y convalidable), y acarrear los efectos que contraen dichas
calificaciones.
A. Nulidad De Los Actos

El artculo en comentario seala expresamente que los actos de la Administracin
son nulos en los casos siguientes:
Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia.

Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido.
Cuando sean contrarios a la ley o norma con rango inferior.
Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se
apliquen sanciones no previstas en la ley.

Los que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o por
silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o
derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurdico o cuando no se
cumplen con los requisitos, documentacin o trmites esenciales para su
adquisicin.
a) Causales
Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia
En este caso, si bien la norma ha restringido la nulidad a la incompetencia en
razn de la materia del rgano que dicta el acto, entendemos que, salvo el caso
de la incompetencia en razn de la jerarqua (dependencias o funcionarios de la
Administracin Tributaria sometidos a jerarqua), que pasa a ser un acto anulable,
en los dems casos (por ejemplo, territorio, tiempo o cuanta), resultando de
gravedad la afectacin al acto tendra que ser declarado nulo.
Ahora bien, como se sabe, la competencia en razn de la materia tambin ha sido
precisada en el segundo prrafo del numeral 1: Para estos efectos, se entiende
por rganos competentes a los sealados en el Ttulo I del Libro II del presente
Cdigo". En este sentido, en principio se entiende que se refiere a la SUNAT, a los
gobiernos locales (a los regionales) y a las entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia a la ley les ha asignado la calidad de acreedor tributario,
respecto de los tributos que administran.
Las atribuciones y competencia en razn de la materia, determinndola
fundamentalmente los tributos que aplican y administran, se vinculan adems con
las facultades y funciones que legalmente correspondan ejercer a determinada
Administracin Tributaria, y dentro de ella, las atribuciones de cada rgano. Sin

duda en esta competencia material se incluye a la vinculada al ejercicio de las
facultades y funciones, y tambin grado, de los rganos resolutores (artculo 53
del Cdigo): SUNAT, gobiernos locales y el Tribunal Fiscal).
Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido
La mayor cantidad de actos declarados nulos por el Tribunal Fiscal han tenido
causal haber sido dictados prescindiendo del procedimiento legal establecido,
tanto en los procedimientos de verificacin y fiscalizacin, como en los
procedimientos tributarios (de cobranza coactiva, contencioso tributario y no
contencioso).
Ahora bien, considerando el texto del numeral en comentario, hay que tener en
cuenta que frase "prescindiendo totalmente" no lleva a exigir la presencia o
existencia de la prescindencia de "todo" o en "todo" el procedimiento sino a la
verificacin de la omisin de tramites esenciales que formen parte de un
procedimiento determinado, "sin los cuales ese concreto procedimiento es
inidentificable". Un ejemplo claro lo podemos ver en lo establecido por el artculo
129 del Cdigo Tributario, y algn pronunciamiento de la Administracin violando
aquel precepto.
Esta esencialidad ha llevado a estimar que aquella omisin que no tenga tal
carcter no determinar directamente la nulidad del acto, y si bien estos actos son
anulables, por ello mismo cabe su convalidacin o la aplicacin del principio de
conservacin del acto administrativo; no obstante, en caso no se efecte tal
convalidacin (vase el ltimo prrafo del artculo 109), el acto procedimental ser
declarado nulo.
Cuando sean contrarios a la ley o norma con rango inferior.
Esta causal incorporada por el Decreto Legislativo N 981 es clara y resuelve
muchos problemas: cuando el acto dictado sea contraro a la ley o norma con
rango inferior.

Se ha adecuado parcialmente su texto a la regulacin de la nulidad de la LPAG
(aunque de modo limitado pues no hace referencia a la contravencin de la
Constitucin; entendemos que se hace as para no incurrir indebidamente en
control de la constitucionalidad cuando se recurra a aplicar la nulidad de oficio de
acuerdo con el artculo 110 del Cdigo).
Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o
se apliquen sanciones no previstas en la ley.
Como se sabe, solo por ley se pueden definir las infracciones y establecer
sanciones inciso d) de la Norma IV del Cdigo Tributario); asimismo, solo cabe
aplicar las sanciones establecidas por ley por la comisin de infracciones
tipificadas como tales en normas tributarias.
Los contrarios al ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con
requisitos, documentacin o trmites esenciales para su adquisicin.
Esta causal tambin ha sido incorporada por el Decreto Legislativo N 981, y se ha
adoptado a la regulacin de la nulidad de la LPAG:
Los que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o por silencio
administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos, cuando son
contrarios al ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los requisitos,
documentacin o tramites esenciales para su adquisicin.
b) Nulidad parcial
El supuesto de nulidad parcial no est previsto en el Cdigo Tributario. Sin
embargo en virtud de la Norma IX de su Ttulo Preliminar, el Tribunal Fiscal en la
RTF N 5847-5-2002, de observancia obligatoria, publicada el 23.10.2002,
estableci la posibilidad para nuestra materia de la declaracin de la nulidad
parcial; para estos efectos, aplic el Cdigo Civil (artculo 224) y la LPAG. Como
se sabe, el numeral 13.2 del artculo 13 de Ia LPGA, prescribe:

"La nulidad parcial del acto administrativo no alcanza a las otras partes del acto
que resulten independientes de la parte nula, salvo que sea su consecuencia, ni
impide la produccin de efectos para los cuales no obstante el acto pueda ser
idneo, salvo disposicin; legal en contrario".
En este sentido, el Tribunal seal que cuando se afirma que existe un acto que
sufre de nulidad parcial, tambin se afirma, implcitamente, que en ese mismo acto
existe, necesariamente, un acto parcialmente vlido, en la parte que no adolece de
vicio alguno; sostuvo asimismo que la declaratoria de nulidad parcial requiere de
tres condiciones que deben presentarse en forma conjunta: i) que el contenido del
acto sea divisible en unidades independientes, ii) que el vicio solo afecte a una
parte del acto, y iii) que la parte no afectada por el vicio de nulidad se conserve
firme.
c) La Nulidad y la conservacin del acto.
Para completar lo anotado en el apartado anterior cabe indicar que la nulidad
parcial tambin se sustenta en el principio de conservacin del acto: proteger
aquellos actos en la medida en que sean capaces de conseguir la finalidad que a
travs de los mismos se pretenda alcanzar. Al respecto, el numeral 13.3 del
artculo 13 de la LPAG, seala:
"Quien declara la nulidad, dispone la conservacin de aquellas actuaciones o
tramites cuyo contenido hubiere permanecido igual de no haberse incurrido en el
vicio.
Un caso que nos mostrar mejor su aplicacin, ser el resuelto mediante la RTF
N 148-1-2004, de observancia obligatoria, publicada el 09-02.2004.
B. El Acto Anulable

En materia civil, el acto anulable "es un acto jurdico al que se le reconoce validez
y eficacia pero que, por haber adquirido existencia con un vicio que acarrea su
nulidad, puede ser impugnado y ser declarado nulo".
En nuestra materia el acto anulable o que adolece de nulidad relativa, o en el que
existe un vicio en su estructura, un defecto menor, un vicio no trascendente o no
esencial, un vicio leve o de menor gravedad, est regulado en nuestro Cdigo
pero restringidamente para determinados actos administrativos; en efecto, el
segundo prrafo del artculo en comentario, seala que los actos de la
Administracin Tributaria son anulables cuando:
o Son dictados sin observar lo previsto en el artculo 77; es decir, los requisitos
de los valores (resoluciones de determinacin y de multa, y rdenes de pago)
que la Administracin Tributaria gira.
o Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria
sometidos a jerarqua, cuando el acto (adems de los sealados en el punto
anterior, otros que dicte la Administracin) hubiere sido emitido sin respetar la
referida jerarqua (tratndose de los rganos de lnea, por ejemplo cuando por
"cuanta" un Gerente o un Jefe de Divisin o rea emite la resolucin cuando
corresponda hacerlo al Intendente).
Estos actos son subsanables y convalidables. Al respecto, el ltimo prrafo del
artculo prescribe que los actos anulables sern vlidos siempre que sean
convalidados por la dependencia o el funcionario al que le corresponda emitir el
acto. Bajo este criterio, reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal ha resuelto en
el sentido que los actos que son dictados sin observar lo dispuesto por el artculo
77 son anulables, y por tanto subsanables por la Administracin; pero, si sta no
ha procedido a subsanar ni corregir en su oportunidad el acto ser declarado nulo.
1. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
CODIGO TRIBUTARIO:

Artculo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por ley,
son:
1. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Procedimiento Contencioso-Tributario
3. Procedimiento No Contencioso.
Procedimiento tributario es el conjunto de actuaciones que el contribuyente,
responsable o declarante en general realiza personalmente o por intermedio de
representantes para cumplir con la obligacin tributaria sustancial. Igualmente, el
conjunto de actuaciones que la administracin tributaria cumple para que se
realice dicha obligacin.
Es indudable que los procedimientos tributarios son procedimientos de carcter
administrativo.
As,
los
procedimientos
tributarios
son
procedimientos
administrativos especiales.
Carlos Mara Folco, recordando que se denomina procedimiento al conjunto de
actos desarrollados en sede administrativa, con la finalidad de promover el dictado
de un acto administrativo, precisa que el objeto del procedimiento tributario es
identificable con el dictado de un acto administrativo que reviste naturaleza
tributaria, siendo producido en el mbito de la Administracin Federal de Ingresos
Pblicos con el propsito de regular la relacin jurdica tributaria entre sta, titular
de la gestin administrativa del tributo, y el contribuyente o responsable.
En esta lnea, si bien es cierto que el artculo en comentario muestra como
procedimientos tributarios solo a tres procedimientos administrativos especiales, lo
hace remitindose adems a los que se establezcan por ley. Los mencionados
expresamente, son:

Cobranza Coactiva (procedimiento por el cual la Administracin hace
efectivas sus acreencias de manera forzosa; se encuentra regulado por el
Cdigo en los artculos 114 a 123).

Contencioso-Tributario (procedimiento mediante el cual se resuelven los
conflictos entre los contribuyentes y la Administracin Tributaria, generados
habitualmente por el ejercicio de la potestad de imposicin de esta; se
encuentra regulado por el Cdigo Tributario en los artculos 124 a 156).

No Contencioso (procedimiento por el cual se canaliza diversas solicitudes
de los deudores tributarios dirigidas a un conseguir un pronunciamiento
expreso de la Administracin; se entiende que en este procedimiento no
existe conflicto de intereses; se encuentra regulado por el Cdigo Tributario
en los artculos 162 y 163).
1) PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
Con criterio general, Manuel Mara Diez sostiene que la "realizacin de cada una
de las funciones del Estado no se agota en un solo acto, sino que se concreta en
una serie: de actos que se convienen entre s por un efecto jurdico nico. Cuando
el Estado legisla, juzga o Administra lo hace a travs de un procedimiento. El
procedimiento administrativo ser, entonces, el procedimiento de la funcin
administrativa. Se ha definido diciendo que es una serie de actos heterogneos
emanados de la Administracin o de la Administracin y del particular dirigidos a la
produccin de un acto administrativo adecuado al ordenamiento jurdico o tambin
a la efectividad de ese mismo acto".
Como seala Dromi, el "procedimiento administrativo es propio de la funcin
administrativa. De tal manera, se incluye dentro del mismo la actividad
administrativa de cualquier rgano o ente pblico estatal o no estatal; y a la
inversa se excluye la actividad pblica legislativa y jurisdiccional. Quedan
comprendidas en las tcnicas procedimentales administrativas la preparacin o
impugnacin de voluntad administrativa que emane de rganos administrativos,
legislativos y judiciales en tanto ejercen funcin administrativa".

Ahora bien, nuestra LPAG, en su artculo 29, define al procedimiento
administrativo del siguiente modo: "Se entiende por procedimiento administrativo
al conjunto de actos y diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la
emisin de un acto administrativo que produzca efectos jurdicos individuales o
individualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de los administrados".
Procedimiento Y Proceso Administrativo

A fin de distinguir entre procedimiento y proceso administrativo, Garca de Enterra
y Fernndez, sealan que el proceso "tiene como fin esencial la averiguacin de la
verdad y la satisfaccin de las pretensiones ejercitadas por las partes mediante la
decisin de una instancia neutral e independiente de ellas, el Juez o Tribunal. En
cambio, el procedimiento administrativo, si bien constituye una garanta de los
derechos de los administrados, no agota en ello su funcin, que es, tambin, muy
principalmente, la de asegurar la pronta y eficaz satisfaccin del inters general
mediante la adopcin de las medidas y decisiones necesarias por los rganos de
la Administracin, intrpretes de ese inters y, al propio tiempo, parte del
procedimiento y rbitro del mismo.
2) PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL

En la medida en que a los procedimientos tributarios son aplicables,
supletoriamente, las disposiciones y principios del procedimiento administrativo,
nos permitimos citar los principios del procedimiento administrativo general
regulados por el artculo IV de la LPAG:
Artculo IV.- Principios del procedimiento administrativo
A. El procedimiento administrativo se sustenta fundamentalmente en los siguientes
principios, sin perjuicio de la vigencia de otros principios generales del Derecho
Administrativo:
1) Principio de legalidad.- Las autoridades administrativas deben actuar con
respeto a la Constitucin, la ley y al derecho, dentro de las facultades que le
estn atribuidas y de acuerdo con los fines para los que les fueron
conferidas.
2) Principio del debido procedimiento.- Los administrados gozan de todos los
derechos y garantas inherentes al debido procedimiento administrativo,
que comprende el derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer y producir
pruebas y a obtener una decisin motivada y fundada en derecho. La
institucin del debido procedimiento administrativo se rige por los principios
del Derecho Administrativo. La regulacin propia del Derecho Procesal Civil
i aplicable slo en cuanto sea compatible con el rgimen administrativo
3) Principio de impulso de oficio.- Las autoridades deben dirigir e impulsar de
oficio el procedimiento v ordenar la realizacin o prctica de los actos que
resulten convenientes para el esclarecimiento y resolucin de las
cuestiones necesarias.
4) Principio de razonabilidad.- Las decisiones de la autoridad administrativa,
cuando creen obligaciones, califiquen infracciones, impongan sanciones o
establezcan restricciones a los administrados, deben adaptarse dentro de
los lmites de la facultad atribuida y manteniendo la debida proporcin entre
los medios a emplear y los fines pblicos que deba tutelar, a fin de que
respondan a lo estrictamente necesario para la satisfaccin de su cometido.
5) Principio de imparcialidad.- Las autoridades administrativas actan sin
ninguna clase de discriminacin entre los administrados, otorgndoles

tratamiento y tutela igualitarios frente al procedimiento, resolviendo
conforme al ordenamiento jurdico y con atencin al inters general.
6) Principio de informalismo.- Las normas de procedimiento deben ser
interpretadas en forma favorable a la admisin y decisin final de las
pretensiones de los administrados, de modo que sus derechos e intereses
no sean afectados por la exigencia de aspectos formales que puedan ser
subsanados dentro del procedimiento, siempre que dicha excusa no afecte
derechos de terceros o el inters pblico.
7) Principio de presuncin de veracidad.- En la tramitacin del procedimiento
administrativo, se presume que los documentos y declaraciones formulados
por los administrados en la forma prescrita por esta Ley, responden a la
verdad de los hechos que ellos afirman. Esta presuncin admite prueba en
contrario.
8) Principio de conducta procedmental.- La autoridad administrativa, los
administrados, sus representantes o abogados y, en general, todos los
participantes
del
procedimiento,
realizan
sus
respectivos
actos
procedimentales guiados por el respeto mutuo, la colaboracin y la buena

fe. Ninguna regulacin del procedimiento administrativo puede interpretarse
de modo tal que ampare alguna conducta contra la buena fe procesal.
9) Principio de celeridad.- Quienes participan en el procedimiento deben
ajustar su actuacin de tal modo que se dote al trmite de la mxima
dinmica posible, evitando actuaciones procesales que dificulten su
desenvolvimiento o constituyan meros formalismos, a fin de alcanzar una
decisin en tiempo razonable, sin que ello releve a las autoridades del
respeto al debido procedimiento o vulnere el ordenamiento.
10)Principio de eficacia.- Los sujetos del procedimiento administrativo deben
hacer prevalecer el cumplimiento de la finalidad del acto procedimental,
sobre aquellos formalismos cuya realizacin no incida en su validez, no
determinen aspectos importantes en la decisin final, ni disminuyan la
garantas del procedimiento, ni causen indefensin a los administrados.
En todos los supuestos de aplicacin de este principio, la finalidad del acto
que se privilegie sobre las formalidades no esenciales deber ajustarse al

marco normativo aplicable y su validez ser una garanta de la finalidad
pblica que se busca satisfacer con la aplicacin de este principio.
11) Principio
de
verdad
material.-
En
el
procedimiento,
la
autoridad
administrativa competente deber verificar plenamente los hechos que

sirven de motivo a sus decisiones, para lo cual deber adoptar todas las
medidas probatorias necesarias autorizadas por la ley, aun cuando no
hayan sido propuestas por los administrados o hayan acordado eximirse de
ellas. En el caso de procedimientos bilaterales la autoridad administrativa
estar facultada a verificar por todos los medios disponibles la verdad de
los hechos que le son propuestos por las partes, sin que ello signifique una
sustitucin del deber probatorio que corresponde a stas. Sin embargo, la
autoridad administrativa estar obligada a ejercer dicha facultad cuando su
pronunciamiento pudiera involucrar tambin al inters pblico.
12)Principio de participacin.- Las entidades deben brindar las condiciones
necesarias a todos los administrados para acceder a la informacin que
administren, sin expresin de causa, salvo aquellas que afectan la intimidad
personal, las vinculadas a la seguridad nacional o las que expresamente
sean excluidas por ley; y extender las posibilidades de participacin de los
administrados y de sus representantes, en aquellas decisiones pblicas que
le s puedan afectar, mediante cualquier sistema que permita la difusin, el
servicio de acceso a la informacin y la presentacin de opinin.
13)Principio de simplicidad.- Los trmites establecidos por la autoridad
administrativa debern ser sencillos, debiendo eliminarse toda complejidad
innecesaria; es decir, los requisitos exigidos debern ser racionales y
proporcionales a los fines que se persigue cumplir.
14)Principio de uniformidad.- La autoridad administrativa deber establecer
requisitos
similares
para
trmites
similares,
garantizando
que
las
excepciones a los principios generales no sern convertidas en la regla

general. Toda
diferenciacin
deber
bisarse
en
criterios objetivos
debidamente sustentados.
15)Principio de predictibilidad.- La autoridad administrativa deber brindar a los
administrados o sus representantes informacin veraz, completa y confiable

sobre cada trmite, de modo tal que a su inicio, el administrado pueda tener
una conciencia bastante certera de cul ser el resultado final que se
obtendr.
16)Principio de privilegio de controles posteriores.- La tramitacin de los
procedimientos administrativos se sustentar en la aplicacin de la
fiscalizacin posterior; reservndose la autoridad administrativa, el derecho
de comprobar la veracidad de la informacin presentada, el cumplimiento
de la normatividad sustantiva y aplicar las sanciones pertinentes en caso
que la informacin presentada no sea veraz.
B. Los principios sealados servirn tambin de criterio interpretativo para resolver
las cuestiones que puedan suscitarse en la aplicacin de las reglas de
procedimiento, como parmetros para la generacin de otras disposiciones
administrativas de carcter general, y para suplir los vacos en el ordenamiento
administrativo.
3) TEXTO NICO DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS TUPA
El TUPA es un documento de gestin que contiene toda la informacin relacionada
a la tramitacin de procedimientos que los administrados realizan ante sus
distintas dependencias. El objetivo es contar con un instrumento que permita
unificar, reducir y simplificar de preferencia todos los procedimientos (trmites) que
permita proporcionar ptimos servicios al usuario.
El TUPA es el Texto nico de Procedimientos Administrativos, que se debe de
aprobar cada dos aos obligatoriamente.
Para Bacacorzo, el TUPA es un texto de la administracin que sirve como gua de
accin de todas las actividades inherentes a una determinada entidad con o sin
personera jurdica (o sea organismo u rgano, respectivamente). Por tanto, no es
de naturaleza normativa o reglaria, sino de administracin, por lo que no podr
variar restringir vlidamente ningn alcance propiamente normativo reglario
constitucional, legal o reglamentario bajo ninguna circunstancia. Si lo hace
primarn las disposiciones de mayor o igual jerarqua. En este respecto la Ley
peca de imprecisa.

Objetivo Del Tupa
Sin lugar a dudas el objetivo principal del TUPA es que cada administrado sepa,
que tipo de trmites se hacen en cada institucin, que requisitos son exigidos para
la realizacin completa de cada trmite la indicacin y el monto de los pagos por
concepto de derecho de trmite.
Aprobacin del tupa.
Se aprueba por Resolucin Jefatural de Jefatura Nacional que es nuestra norma
interna de mayor jerarqua.
De otro lado, de acuerdo con lo regulado por los artculos 30 y siguientes de la
LPAG, los procedimientos administrativos en general, tributarios o no, que, por
exigencia legal, deben iniciar los administrados ante las entidades para satisfacer
sus intereses o ejercer sus derechos, se clasifican en procedimientos de
aprobacin automtica o de evaluacin previa por la entidad, y este ltimo a su
vez sujeto, en caso de falta de pronunciamiento oportuno, a silencio positivo o
silencio negativo.
Cada entidad seala estos procedimientos en su Texto nico de Procedimientos
Administrativos - TUPA.
En virtud de tal mandato, las Administraciones Tributarias estn obligadas a dictar
su TUPA en el cual regularn todos los procedimientos de iniciativa de parte,
incluidos los procedimientos tributarios con esta caracterstica, cindose
estrictamente a las condiciones y requisitos que exige la ley.
En lo que corresponde a la Administracin Tributaria central -SUNAT-, su Texto
nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) vigente es el aprobado por
Decreto Supremo N 005-2007-EF.
4) PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Asumiendo
su
naturaleza
procedimental,
Prez
de
Vega
concepta
al
procedimiento de apremio espaol (semejante en su concepcin y caractersticas


al procedimiento de - Cobranza Coactiva peruano) como "el cauce formal
mediante el cual la Administracin ha de lograr la efectividad de la funcin
recaudatoria, para la satisfaccin del inters general consistente en el exacto
cumplimiento de la prestacin tributaria, actuando coercitivamente si es preciso
contra el patrimonio del deudor, en el sentido de ordenar la ejecucin de sus
bienes. Completan el aserto Arias Velasco y Sartorio Albalat sealando que
constituye la ms importante manifestacin en el mbito tributario del privilegio
de ejecutoriedad o ejecucin de oficio, en virtud del cual la Administracin puede
ejecutar y hacer cumplir sus decisiones sin precisar el auxilio de la autoridad
judicial".
En nuestro pas, Jorge Danos indica que mediante "el procedimiento de cobranza
coactiva las entidades que forman parte de la administracin pblica persiguen el
cobro forzoso de acreencias pecuniarias de derecho pblico, independientemente
de la voluntad del obligado, estando facultadas para detraer del patrimonio jurdico
del deudor bienes y derechos hasta la satisfaccin de lo adeudado".
Ahora bien, considerando lo reseado, y como seala el primer prrafo del artculo
bajo estudio, es facultad de la Administracin Tributaria, la cobranza coactiva de
las deudas tributarias; asimismo precepta que el responsable es el Ejecutor
Coactivo, y el cauce (procedimiento) es el establecido en el Ttulo II del Libro
Tercero del Cdigo Tributario.
Cabe indicar que las normas del procedimiento de cobranza coactiva contenidas
en el Cdigo Tributario son de aplicacin para la cobranza de todas las deudas
tributarias excepto las deudas tributarias cuyos acreedores sean los gobiernos
locales; la cobranza de estas deudas se realizan de acuerdo con lo dispuesto en la
Ley N 26979 (Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva; captulo III,
procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos
locales), y sus normas reglamentarias.
Fundamento De La Cobranza Coactiva

El fundamento de la cobranza coactiva se encuentra en la presuncin de legalidad
de los actos de la Administracin y en el privilegio o prerrogativa de ejecutoriedad
o ejecucin de oficio (lo que le da a su procedimiento el carcter de ejecutivoadministrativo), en virtud del cual la Administracin puede ejecutar y hacer cumplir
sus decisiones sin precisar el auxilio de la autoridad judicial; a este privilegio
tambin se denomina potestad de autotulela administrativa.
Al respecto es pertinente recordar que ya es ampliamente reconocido que la
Administracin cuenta con ciertos privilegios o prerrogativas en el ejercicio de su
actividad administrativa, y concretamente en el desarrollo de la gestin
recaudatoria. "La idea de prerrogativa ha de reconducirse a su propio significado
tcnico, en el sentido de la especial consideracin que el ordenamiento jurdico
atribuye a los intereses pblicos tutelados por la administracin. Esto conlleva a
que la Administracin en el ejercicio de sus derechos de crdito, a diferencia de un
acreedor privado, disponga de un cauce formal de actuacin propio y revestido de
ciertas prerrogativas, entre las que destaca la de autotulela, la cual permite a la
Administracin articular los medios de ejecucin que estime oportunos para
garantizar la eficacia de sus funcin recaudatoria. Ahora bien, dicho uso ha de ser
plenamente respetuoso con los principios constitucionales". Sin perjuicio de lo
anotado, vinculando el procedimiento con las caractersticas del tributo, Sotelo
Castaeda escribe; "El procedimiento de cobranza coactiva puede encontrar su
justificacin en la naturaleza pblica y coactiva de la prestacin tributaria. El
recurso tributario como recurso pblico denudo, obligatorio y de naturaleza ex
lege, resultara irrealizable si es que el acreedor jurdicamente legitimado no
poseyera los medios coercitivos necesarios y suficientes para le en ausencia de
un cumplimiento espontneo, lograra la satisfaccin del inters fiscal de manera
forzada, es decir, con prescindencia de la voluntad del obligado o aun en contra de
dicha voluntad".
Procedimiento De Cobranza Coactiva Es Un Procedimiento Administrativo
El procedimiento de cobranza coactiva, por estar regulado como un procedimiento
tributario, por ser la Administracin Tributaria la facultada para ejecutar sus propios

actos, por ser esta la encargada de entender del mismo y dirigir su tramitacin, y
porque su actuacin en tal procedimiento es revisable judicialmente (vase el
artculo 122), tiene el carcter de procedimiento administrativo y no jurisdiccional.
El Ejecutor Coactivo Y El Auxiliar Coactivo
El Ejecutor Coactivo es el responsable y titular de la facultad coactiva; como tal, es
el encargado y responsable de ejercer la facultad de cobranza coactiva de la
Administracin Tributaria. En tal condicin y respecto de sus funciones como tal,
no est sometido a jerarqua a ningn rgano o funcionario de la Administracin.
As, es el funcionario de la Administracin que, con la colaboracin de los
Auxiliares Coactivos, ejerce las acciones de coercin para el cobro de las deudas
exigibles a que se refiere el artculo 115 del Cdigo.
El cuarto prrafo del artculo bajo comentario prescribe expresamente los
requisitos que deber reunir este funcionario.
El quinto prrafo regula los requisitos para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo
(tambin debe ser funcionario de la Administracin Tributaria).
Facultades Del Ejecutor Coactivo

Para cumplir con su cometido, el Cdigo Tributario ha concedido al Ejecutor
Coactivo (exclusivamente a l) las facultades anotadas en el artculo 116 del
Cdigo.
Sin duda stas debern ser ejercitadas, si bien en un caso dentro de los mrgenes
de la discrecionalidad que le permite la ley (numeral 2 del artculo en comentario;
en este sentido, por ejemplo, el ejecutor puede suspender o sustituir el embargo
en forma de retencin si es que esta medida le afecta o le impide al deudor
tributario cumplir con sus ubicaciones legales o de pago, necesarios para el

normal funcionamiento del negocio o, en el caso de embargo sobre bienes que
son esenciales para el desarrollo de la empresa, cuando le impidan o entorpezcan
el negocio), en la mayora dentro de lo estrictamente permitido (y reglado) por ley,
con responsabilidad.
Considerando los alcances rigurosos de aquellas facultades, hay que anotar que
el ejecutor no est facultado para ejercer otras facultades que s le estn
permitidas a otros funcionarios de la Administracin. Veamos algunos ejemplos: no
puede conocer y resolver una reclamacin (RTF N 971-3-98 de 19-11-98);
tampoco puede instituir la deuda tabulara ni atribuir responsabilidad solidaria
(RTF 1994-3-96 de 26.12.96); no puede solicitar libros contables del deudor
tributario (RTF Nos. 558-2-99 de 16.06.99 y 489-3-2000 de 09.06.2000).
Funcin Y Facultades Del Auxiliar Coactivo
El Auxiliar Coactivo es el funcionario de la Administracin encargado de colaborar
con el Ejecutor Coactivo, y con la tramitacin del procedimiento de cobranza
coactiva. El Auxiliar, siendo tambin funcionario de la Administracin Tributaria,
est subordinado al Ejecutor Coactivo.
El artculo 6 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N .216-2004/SUNAT, establece, respecto
a la funcin y facultades del Auxiliar Coactivo, lo siguiente:
Artculo 6.- competencia y funciones del auxiliar
El Auxiliar ejercer sus funciones en la(s) dependencia(s) para la(s) cuales ha sido
designado por la SUNAT.
El Auxiliar tiene como funcin colaborar con el Ejecutor. Para tal efecto, ejerce las
facultades sealadas en los numerales 6 y 7 del Artculo 116 del Cdigo Tributario
y las siguientes funciones:
f)
Tramitar, guardar o poner bajo custodia, segn corresponda, los expedientes
a su cargo.

g) Elaborar los diferentes documentos necesarios para impulsar las diligencias que
hubieran sido ordenadas por el Ejecutor.
h) Realizar las diversas diligencias ordenadas por el Ejecutor.
i) Emitir y suscribir las actas de embargo, informes y dems documentos que lo
ameriten.
j) Las dems funciones que le encomiende el Ejecutor.
En la pgina web de la SUNAT se difundir la relacin de Auxiliares Coactivos."
Cabe recordar que el ltimo prrafo del artculo seala para efectos de la
colaboracin con el Ejecutor Coactivo, podrn ejercer las facultades sealadas en
los numerales 6; 7 del artculo 116 del Cdigo, as como las dems funciones que
se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.
Excepcin
De otro lado, cabe entender que no proceder iniciar (o eventualmente la iniciada
deber suspenderse o darse por concluida) la ejecucin coactiva de la deuda
contenida en un valor (resolucin de determinacin o multa) cuya reclamacin fue
declarada inadmisible por causa distinta a la extemporaneidad, mientras no venza
el plazo para apelar, toda vez que el contribuyente tiene derecho a cuestionar la
calificacin de la inadmisibilidad. Tal criterio ser tambin aplicacin tratndose de
rdenes de Pago que se encuentren dentro de los alcances del numeral 3 del
inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario.

Ahora bien, de acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 119, en cualquier caso
qu se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible
se mantendr aun cuando el deudor tributario apele la resolucin que declare
inadmisible dicho recurso.
Artculo 117.- procedimiento
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo
mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o
Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de
dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en
caso que stas ya se hubieran dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:
1.
El nombre del deudor tributario.
2.
El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
3.
La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y
el monto total de la deuda.

4.
El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de

cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que entorpezcan o
dilaten su trmite, bajo responsabilidad.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la
Administracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas
respecto de aquellas deudas que por su monto as lo considere, quedando
expedito el derecho de la Administracin a iniciar el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.

Verificacin De La Exigibilidad De La Deuda
El Ejecutor Coactivo, antes de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva, debe
verificar, bajo responsabilidad, que la deuda tributaria exista (incluyendo la
verificacin de que tal deuda no se encuentre extinguida) y que esta sea exigible
de acuerdo al artculo 115 y El numeral 1 del artculo 116 precisa al respecto,
como un poder-deber del Ejecutor Coactivo.
Luego de tal verificacin emitir, disponiendo su notificacin, la respectiva
Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC).
La Resolucin De Ejecucin Coactiva
La Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC) es un acto administrativo emitido por
el Ejecutor Coactivo
La REC es el acto mediante el cual se da inicio al procedimiento de cobranza
coactiva de una deuda que posee el carcter de exigible. Si bien esta resolucin
contiene un mandato de pago o cancelacin, y en tal medida es una resolucin
conminatoria, no constituye en s un acto vinculado con la determinacin de la
deuda tributaria, y por cierto su naturaleza es totalmente distinta a los valores
(rdenes de pago o resoluciones de determinacin o de multa) que contienen la
deuda tributaria, y que por la comunicacin de estos valores mediante la REC se
entiende que son exigibles en cobranza coactiva.
Ahora bien, la REC deber contener, bajo sancin de nulidad:
-
El nombre del deudor tributario.

El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los
intereses y el monto total de la deuda.

El tributo o multa y periodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la orden de pago o resolucin objeto de

cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados.
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA


Dentro de tal procedimiento este acto (la notificacin de la REC) tiene el carcter
de esencial; es el trmite principal y necesario que siempre debe producirse para
asumir que existe un procedimiento de cobranza coactiva.
Plazo para el pago
El mandato (contenido en la REC notificada) de cancelacin de la deuda
comprendida en los valores otorga para tal efecto el plazo de siete das (contados
desde el da hbil siguiente al de su notificacin), bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que
estas ya se hubieran dictado.
Facultad de no iniciar el procedimiento de cobranza coactiva
El ltimo prrafo del artculo establece que, teniendo como base el costo del
proceso de cobranza que establezca la Administracin y por economa en la
recaudacin, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas que
por su monto as lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin
a iniciar el procedimiento de cobranza coactiva, por acumulacin de dichas
deudas, cuando lo estime pertinente (esta situacin por cierto es distinta de la
consideracin como deuda de recuperacin ondosa, regulada en el artculo 27 del
Cdigo).
Cambio de domicilio
Cabe indicar que una vez iniciado el procedimiento de Cobranza Coactiva (con la
notificacin de a REC), de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 11 del Cdigo,
el deudor tributario no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que el
procedimiento concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa
justificada para el cambio.
Interrupcin del plazo prescriptorio
De acuerdo con lo dispuesto por el inciso O del numeral 2 del artculo 45 del
Cdigo, la prescripcin se interrumpe por la notificacin del requerimiento de pago

de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva (REC) y por
cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Recurso De Apelacin
Artculo 122
Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado
podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo
de veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al
procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el
Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al
anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin
ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el
Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder
Judicial.
Apelacin Del Procedimiento De Cobranza Coactiva

El artculo establece que slo despus de terminado el procedimiento de
cobranzas coactiva aun cuando se debe entender por concluido el procedimiento
en el momento que no exista deuda exigible, de conformidad con el artculo 115
del Cdigo, se ha hecho usual comprender propiamente tal situacin cuando se
notifique al deudor la resolucin del ejecutor coactivo que pone fin al
procedimiento de cobranza coactiva, el ejecutado podr interponer recurso de
apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte das hbiles de
notificada la resolucin anotada.
La Sala competente de la Corte Superior (se entiende la Sala Contencioso
Administrativa de cada Corte Superior de Justicia de la jurisdiccin de la oficina

fiscal donde tiene competencia el Ejecutor Coactivo) slo se encuentra facultada
para ver si se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley;
no puede entrar al anlisis de fondo del asunto (por ejemplo, cuestiones referidas
al contenido o la deuda de los valores) o de la procedencia de la cobranza (por
ejemplo, sobre la exigibilidad de la deuda contenida en algn valor) que
corresponde a la va contencioso - tributaria y, eventualmente, al Poder Judicial
pero va el Proceso Contencioso Administrativo o la Accin de Amparo.
La ltima parte del artculo prescribe que ninguna accin ni recurso podr
contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de
Cobranza Coactiva el artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial.
Apoyo De Autoridades Policiales O Administrativas
Artculo 123
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas
prestarn su apoyo inmediato, bajo sancin de destitucin, sin costo alguno.
Aplicacin Supletoria De La Lpag
Al procedimiento de Cobranza Coactiva le resulta de aplicacin, en lo no previsto
por el Cdigo y otras normas especiales, en lo que resulte pertinente, los
principios y normas de la LPAG.
5) LAS MEDIDAS CAUTELARES
Como se ha anotado al comentar el artculo 56, la medida cautelar es, segn
Monroy Glvez, "un instituto procesal a travs del cual el rgano jurisdiccional, a
peticin de parte, adelanta ciertos efectos o todos de un fallo definitivo o el
aseguramiento de una prueba, al admitir la existencia de una apariencia de
derecho y el peligro que puede significar la demora producida por la espera del
fallo definitivo o la actuacin de una prueba". En nuestra materia, tal instituto tiene
tratamiento y aplicacin diferente; en esta es una potestad o privilegio de la

Administracin, y su fundamento es el de asegurar la pronta y eficaz satisfaccin
del inters general representado por la Administracin.
De las medidas cautelares consideradas en la doctrina y reguladas en otras
normas, el Cdigo Tributario ha establecido, por el objeto del Procedimiento de
Cobranza Coactiva tributaria, la medida cautelar clsica: el embargo. Si bien es
cierto que esta medida es la que est regulada y reglamentada, nuestro Cdigo,
no obstante, tambin admite otras medidas no previstas expresamente, siempre
que aseguren de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de
cobranza.
Vencimiento del plazo de siete das: trabar medidas cautelares
Como se sabe, de acuerdo con lo estipulado por el artculo 117, el mandato de
cancelacin (Resolucin de Ejecucin Coactiva) de la deuda comprendida en los
valores (rdenes de pago o resoluciones en cobranza), debe otorgar para tal
efecto el plazo de siete 07 das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que estas ya
se hubieran dictado.
Ahora bien, el primer prrafo del inciso a) artculo 118, precepta que venado tal
plazo de siete das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas
cautelares previstas en el inciso citado, que considere necesarias. Adems, se
aade en el prrafo, podr adoptar otras medidas no contempladas en el artculo
ya referido, siempre que asegure de la forma ms adecuada el pago de la deuda
tributaria materia de la cobranza.
Para tal efecto, el Ejecutor Coactivo notificar las medidas cautelares, las que
surtirn sus electos desde el momento de su recepcin y sealara cualesquiera de
los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder
de un tercero. Por cierto, el deudor voluntariamente podr comunicar al Ejecutor la
existencia de bienes libres que puedan ser embargados y rematados para el pago
de la deuda.

No hay duda de que hasta aqu nos estamos refiriendo a las medidas cautelar que
podrn trabarse dentro del procedimiento de cobranza coactiva; desde luego, es
una situacin distinta a la regulada por los artculos 56 a 58 medidas cautelares
previas al procedimiento de cobranza coactiva, en las que, luego de iniciado el
procedimiento y vencido el plazo de siete das hbiles, podrn ser ejecutadas
(ejecucin forzosa de las que ya se hubieran dictado; artculo 117), siempre que
se cumpla con las formalidades establecidas en el Ttulo II del Libro Tercero del
Cdigo.
Las medidas cautelares: reglas generales en la aplicacin de las medidas
cautelares
De acuerdo con lo previsto en el artculo 16 del Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva de la SUNAT, en la aplicacin de las medidas cautelares se
deber seguir las siguientes reglas:
-
Se realizarn las indagaciones pertinentes a fin de adoptar la medida que
resulte ms adecuada para recuperar lo adeudado.

En base a la informacin obtenida y teniendo en cuenta la relacin costo beneficio, se podr adoptar las medidas cautelares sobre los bienes que, a
juicio del Ejecutor, garanticen de manera adecuada la cobranza de la
deuda,
La medida cautelar deber garantizar el pago de la deuda tributaria e
inclusive, los gastos y costas que se devenguen hasta la fecha de
cancelacin do la deuda.
Solo podr embargar cualquiera de los bienes y/o derechos del Deudor aun
cuando se encuentren en poder de un tercero, considerando para dicho
efecto lo establecido en el literal b) del numeral 1 del artculo 18.

Las medidas cautelares o diligencias se desarrollarn o trabarn en el lugar
donde se encuentren los bienes o derechos del Deudor. Para tal efecto y
sin perjuicio de lo sealado en el artculo 11, el Ejecutor podr comisionar a
otro Ejecutor para llevar a cabo la diligencia. La referida comisin no ser
necesaria cuando se trate de notificar las Resoluciones Coactivas que
ordenan el embargo ante las Oficinas Regstrales u otras entidades,

Empresas del Sistema financiero u otros sujetos que deban ser notificados
-
con medidas de embargo en forma ele retencin.

En la diligencia de embargo en forma de intervencin o depsito, el Ejecutor
o Auxiliar se presentarn ante el Deudor o ante el Representante Legal,
segn corresponda. De no encontrarse presentes stos, la diligencia se
entender con el Gerente, Administrador, dependiente o con la persona
encargada del establecimiento, empresa o negocio donde se lleve a cabo la
medida. El embargo ser notificado al Deudor si ste no hubiera estado
presente en la diligencia y sta se hubiera realizado en lugar distinto al
domicilio fiscal.
En el caso que se trabe embargo en forma de depsito sobre bienes del
Deudor que se encuentren en poder de un tercero, inclusive cuando stos
estn siendo transportados, la diligencia se entender con el tercero,
notificndose al Deudor despus que sta se haya efectuado.

Cuando medien circunstancias que obstaculicen el desarrollo de la
diligencia, el Ejecutor solicitar el apoyo de la autoridad competente o, de
ser el caso, obtendr la autorizacin judicial para proceder al descerraje.

Podrn trabarse medidas cautelares concurrentes, bajo responsabilidad del
Ejecutor de dejar sin efecto, de oficio, aquellas que superen el monto
necesario para garantizar el pago de la deuda tributaria, costas y gastos.
Si el monto de las medidas trabadas no guarda proporcin con la deuda, de oficio,

el Ejecutor deber reducirlas en la parte que corresponda.
-
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los
bienes por otros de igual o mayor valor.

La medida cautelar (rabada durante el Procedimiento de cobranza coactiva
no est sujeta a plazo de caducidad, conforme a lo dispuesto en el inciso c)
del artculo 118 del Cdigo.
El embargo
Como se ha anotado, de las medidas cautelares consideradas en la doctrina y
reguladas en otras normas, el Cdigo Tributario ha establecido, por el objeto del
procedimiento de cobranza coactiva, la medida cautelar clsica es el embargo.

La segunda parte del artculo 642 de nuestro Cdigo Procesal Civil prescribe que
el embargo consiste en la afectacin jurdica de un bien o derecho del presunto
obligado, aunque se encuentre en posesin de tercero, con las reservas que para
este supuesto seala la ley.
Fenech, citado por Arias y Sartorio, define al embargo como "acto procesal
consistente en la determinacin de los bienes que han de ser objeto de la
realizacin forzosa de entre los que posee el deudor en su poder o en el de
terceros, fijando su sometimiento a la ejecucin y que tiene como contenido una
intimacin al deudor para que se abstenga de realizar cualquier acto dirigido a
sustraer los bienes determinados y sus frutos a la garanta del crdito".
Danos y Zegarra anotan las siguientes caractersticas del embargo:
a) La afectacin de elementos patrimoniales del ejecutado a la ejecucin, tiene su
fundamento en una declaracin expresa de la autoridad competente, en este
caso del Ejecutor Coactivo, en ese sentido. La existencia del embargo frente al
ejecutado depende exclusivamente de dicha declaracin procedimental.
b) El embargo recae sobre un elemento patrimonial del ejecutado susceptible de
realizacin. "La actividad en que consiste el embargo tanto puede ser
aprehensin
fsica
de
un
determinado
bien,
como
sucesin
jurdica
simplemente".
c) El embargo no significa una limitacin en la facultad de disposicin del
ejecutado, ni constituye una expropiacin a su titularidad de dominio privado.
d) La entidad embargante no obtiene ningn derecho real con el embargo, sta, a
travs del Ejecutor Coactivo, se limita a declarar un determinado elemento
patrimonial adscrito a la ejecucin y en consecuencia otorga a la entidad un
derecho de persecucin sobre el bien, para resarcirse la obligacin pblica con
el valor econmico que de l resulte. El principio de persecucin se refuerza
con la adopcin de las medidas de aseguramiento del embargo y el principio de
prelacin crediticia que forman parte de nuestra normativa.
e) El embargo constituye el presupuesto indispensable de la ejecucin coactiva.
Cualquier actividad de realizacin de bienes o derechos presupone el embargo
de los mismos.

f) La estructura del embargo es simple: basta la declaracin administrativa de la
afectacin de unos determinados bienes del deudor a la ejecucin. Debe
tenerse presente que no forma parte del embargo la investigacin de bienes del
ejecutado, ya que se constituyen en actos previos y de preparacin de la
medida cautelar.
Formas de embargo
El encabezado el inciso a) del artculo 118 del Cdigo, seala que el Ejecutor
Coactivo o podr ordenar, sin orden de prelacin (discrecionalmente), cualquiera
de las formas de embargo siguientes:
a) En forma de intervencin:
o en recaudacin.
o en informacin.
o En administracin de bienes.
b) En forma de depsito.
c) En forma de inscripcin.
d) En forma de retencin.
a) Embargo en forma de intervencin
El Cdigo estima tres formas de embargo en forma de intervencin: en
recaudacin, en informacin y en administracin de bienes; estos embargos deben
entenderse con el representante de la empresa o negocio.
Embargo en forma de intervencin en recaudacin

El embargo en forma de intervencin en recaudacin consiste en la afectacin
de los ingresos de una empresa, negocio u oficina de profesionales
independientes donde se realice la actividad econmica, con el objeto de
recaudar directamente de aqulla, durante el tiempo que dure la medida, los
ingresos necesarios para la cancelacin de la deuda tributaria en cobranza.
Para el caso de la SUNAT, se regula en el numeral 1 del artculo 17 de su
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Embargo en forma de intervencin en informacin
El embargo en forma de intervencin en informacin consiste en el
nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios interventores
informadores para que en un plazo determinado recaben informacin y
verifiquen el movimiento econmico del Deudor y su situacin patrimonial, con
el fin de hacer efectiva la cobranza de la deuda. El numeral 2 del artculo 17
del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, lo
regula.
Embargo en forma de intervencin en administracin de bienes
Por el embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el
Ejecutor
est
facultado
para
nombrar
uno
varios
interventores
administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que

pudieran producir los bienes embargados. El numeral 3 del artculo 17 del
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, lo regula
para el caso de esta entidad.
b) Embargo en forma de depsito
En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutar sobre
los bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive
los comerciales o industriales, u oficinas de profesionales independientes, aun
cuando se encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes
estuvieran siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar
Coactivo podrn designar como depositario o custodio de los bienes al deudor
tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.
El texto del numeral 2 del inciso a) del artculo 118 del Cdigo respecto de esta
forma de embargo, es amplio y expreso; a ella nos atenemos, y tambin a lo
regulado en el artculo 13 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT.
c) Embargo en forma de inscripcin

En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registro,
segn corresponda. El importe de tasas regstrales u otros derechos, deber ser
pagado por la Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de
obtenido este, o por el interesado con ocasin del levantamiento de la medida. El
artculo 19 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT
regula esta forma de embargo.
d) Embargo en forma de retencin
En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en
cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de
crdito de los cuales el deudor tributario sea titular o que se encuentren en poder
de terceros.
El texto del numeral 4 del inciso a) del artculo 118 del Cdigo respecto de esta
forma de embargo, es amplio y expreso; a ella nos atenemos, y a lo establecido
por el artculo 20 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la
SUNAT.
Facultad especial: descerraje
El inciso b) del artculo en comentario, de acuerdo con lo dispuesto por la
Constitucin derecho a la inviolabilidad de domicilio, ha establecido que si bien los
Ejecutores Coactivos de la SUNAT (solo de ellos y respecto de los tributos que
esta entidad administra), podrn hacer uso de medidas como el descerraje o
similares, lo harn previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debern cursar
solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe
resolver en el trmino de veinticuatro horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo
responsabilidad.
No caducidad de las medidas cautelares
El inciso c) del artculo en comentario, establece claramente, que sin perjuicio de
lo sealado en los artculos 56 al 58, las medidas cautelares trabadas al amparo

del presente artculo (medidas cautelares dentro del procedimiento de Cobranza
Coactiva) no estn sujetas a plazo de caducidad.
Embargo electrnico: decretos legislativos nos. 931 y 932
Mediante el Decreto Legislativo N 931, se dict una norma sobre procedimiento
para el cumplimiento tributario de los proveedores de las entidades del Estado.
Esta disposicin fue reglamentada por el Decreto Supremo N 073-2004-EF.
Asimismo, fue regulada por la SUNAT va la Resolucin de Superintendencia N
156-2004/SUNAT.
De acuerdo con estos dispositivos, las entidades (las pertenecientes al Sector
Pblico Nacional y que sean designadas como tales por la SUNAT; estn incluidas
las entidades bajo el mbito del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad
Empresarial del Estado), a favor de sus Proveedores. En caso el Sistema seale
que el proveedor tiene deuda tributaria, la SUNAT deber notificarle a la entidad,
hasta el da hbil siguiente de efectuada la comunicacin, la resolucin que
permita trabar el embargo en forma de retencin al amparo del numeral 4) del
artculo 118 del Cdigo Tributario. Desde que la entidad conozca la existencia de
la deuda hasta el vencimiento del plazo indicado o la notificacin de la resolucin
respectiva, lo que ocurra primero, la entidad no deber efectuar pago alguno al
proveedor por concepto de gasto que se ha devengado.
De acuerdo con estas normas, las empresas del sistema financiero debern
implementar y mantener en funcionamiento el Sistema de embargo por medios
telemticos mediante el cual la SUNAT notificara, al amparo del inciso b) del
artculo 104 del Cdigo Tributario, las resoluciones que dispongan embargos en
forma de retencin a terceros o las vinculadas a dicho embargo, en la forma,
condiciones y oportunidad que esta indique.
El Sistema de embargo por medios telemticos tambin ser usado para que
dichas empresas cumplan, segn el artculo 118 del Cdigo Tributario, con
informarle a la SUNAT las retenciones efectuadas o la imposibilidad de realizarlas,
entre otras comunicaciones que disponga la SUNAT.

Medidas cautelares por medio de sistemas informticos
Con el Decreto Legislativo N 981 se incorpor como inciso d) del artculo 118 del
siguiente texto:
Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 931 y 932, las
medidas cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser el
caso, por medio de sistemas informticos.
Tratndose del embargo en forma de retencin, mediante Resolucin de
Superintendencia se establecer los sujetos obligados a utilizar el sistema
informtico que proporcione la SUNAT as como la forma, plazo y condiciones en
que se debe cumplir dicho embargo.
Bienes inembargables
Sin perjuicio de los supuestos de inembargabilidad o intangibilidad de
determinados recursos, debemos recordar que el artculo 648 del Cdigo
Procesal Civil, segn la sustitucin establecida por la Ley N 26599, contiene el
siguiente listado de bienes inembargables:
1) Los bienes constituidos en patrimonio familiar, sin -perjuicio de lo dispuesto
por el Artculo 492 del Cdigo Civil;
2) Las prendas de estricto uso personal, libros y aumentos bsicos del
obligado y de sus parientes con los que conforma una unidad familiar, as
como los bienes que resultan indispensables para su subsistencia;
3) Los vehculos, mquinas, utensilios y herramientas indispensables para el
ejercicio directo de la profesin, oficio, enseanza o aprendizaje del
obligado;
4) Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y servidores
del Estado y las armas y equipos de los miembros de las Fuerza, Armadas
y de la Polica Nacional;
5) Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de cinco Unidades
de Referencia Procesal. El exceso es embargable hasta una tercera parte.

Cuando se trata de garantizar obligaciones aumentaris, el embargo
proceder hasta el sesenta por ciento del total de los ingresos, con la sola
deduccin de los descuentos establecidos por ley;
6) Las pensiones alimentarias;
7) Los bienes muebles de los templos religiosos; y,
8) Los sepulcros.
No obstante, pueden afectarse los bienes sealados en los incisos 3 y 4, cuando
se trata de garantizar el pago del precio en que han sido adquiridos. Tambin
pueden afectarse los frutos de los bienes inembargables, con excepcin de los
que generen los bienes sealados en el inciso 1.
Por otro lado, el artculo 647-A del Cdigo Procesal Civil, de acuerdo con la
incorporacin dispuesta por la Ley N 26925, seala que la informacin contenida
en los soportes magnticos, pticos o similares sobre los que se ha dictado
secuestro conservativo o embargo, puede ser retirada por el afectado; en buena
cuenta, la informacin contenida en dichos bienes es inembargable.
6) TASACIN Y REMATE
En general, la tasacin es la accin por la cual un perito determina cul es aprecio
(o valor monetario) de una cosa (o un bien), generalmente en funcin del mercado,
y el remate es la venta pblica de cualquier clase de bienes al mejor postor con o
sin intervencin del juez o de otra autoridad.
Ahora bien, el artculo regula los procedimientos de tasacin de bienes
embargados y el remate de los mismos. Asimismo, en los artculos 24 a 33 del
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, se regula
especfica ambos procedimientos. A ellos nos remitimos.
Artculo 121
La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente
a la Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a

cabo cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor
del bien o ste tenga cotizacin en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a
remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del
valor de tasacin. Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se
realizar una segunda en la que la base de la postura ser reducida en un quince
por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores,
se convocar a un tercer remate, teniendo en cuenta que:
a) Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base.

b) Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un 15%
adicional. De no presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
embargo, dispondr una nueva tasacin y remate bajo las mismas normas.
El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser
entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el
remate inmediato de los bienes embargados cuando stos corran el riesgo de
deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable
al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los Artculos
56 58, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate de los bienes
perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes cuando se produzca algn
supuesto para la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpuesto Intervencin Excluyente
de Propiedad, salvo que el Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate,
respecto de los bienes comprendidos en el segundo prrafo del inciso b) del

artculo anterior; o cuando el deudor otorgue garanta que, a criterio del Ejecutor,
sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.

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A nuestras madres por su

Los Procedimientos Tributarios constituyen un mbito normativo dinmico,

El Cdigo Tributario en el cual se basa el presente trabajo establece los principios

ADMINISTRATIVO, PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

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La Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada por Ley N 27444, en

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Artculo 16.- Eficacia del acto administrativo

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identificacin que corresponda.

certificacin y acreditacin (RTF N 4718-3-2005).

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de realizar determinadas notificaciones dentro de un plazo; as, las

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diligenciamiento de la notificacin es competencia de la entidad que dicto el acto

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6. LOS ACTOS, LANULIDAD Y ANULABILIDAD

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Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia.

apliquen sanciones no previstas en la ley.

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Cdigo en los artculos 114 a 123).

encuentra regulado por el Cdigo Tributario en los artculos 124 a 156).

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Procedimiento Y Proceso Administrativo

2) PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL

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procedimentales guiados por el respeto mutuo, la colaboracin y la buena

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administrativa competente deber verificar plenamente los hechos que

excepciones a los principios generales no sern convertidas en la regla

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procedimiento de apremio espaol (semejante en su concepcin y caractersticas

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Facultades Del Ejecutor Coactivo

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Tramitar, guardar o poner bajo custodia, segn corresponda, los expedientes

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El nombre del deudor tributario.

El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.

La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y

el monto total de la deuda.

El tributo o multa y perodo a que corresponde.

La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de