Está en la página 1de 29

GLOSSAR

I.

VOLKSWIRTSCHAFT

FAKTOREINKOMMEN = das den Produktionsfaktoren aus der Beteiligung am Produktionsprozess zuflieende


Entgelt, z.B. Lhne, Gehlter, Zinsen, Gewinne, Mieten und Pachten. Die Verteilung des Gesamteinkommens auf die
Faktoren bezeichnet man als funktionale Einkommensverteilung.
ERWERBTTIGKEIT = Erwerbsttige sind nach dem Europischen System Volkswirtschaftlicher Gesamtrechnungen alle
zivilen Erwerbspersonen, also Personen, die als Arbeitnehmer oder Selbstndige beziehungsweise mithelfende
Familienangehrige eine auf wirtschaftlichen Erwerb gerichtete Ttigkeit ausben. Erwerbspersonen setzen sich aus den
Erwerbsttigen und den (sofort verfgbaren) Erwerbslosen zusammen. Nach Definition der Internationalen
Arbeitsorganisation (ILO) zhlen zu den Erwerbsttigen alle Personen im Alter von 15 und mehr Jahren, die in einem
Arbeitsverhltnis stehen (Arbeitnehmer) oder selbstndig ein Gewerbe oder eine Landwirtschaft betreiben (Selbstndige,
Unternehmer) oder als mithelfende Familienangehrige im Betrieb eines Verwandten mitarbeiten. Personen, die lediglich
eine geringfgige Ttigkeit (Mini-Job) ausben oder als Aushilfe nur vorbergehend beschftigt sind, zhlen ebenso als
Erwerbsttige wie auch Personen, die einem Ein-Euro-Job nachgehen.
EXISTENZGRNDUNG = Manahmen der Wirtschaftsfrderung, die Untersttzung bei der Grndung von Unternehmen
oder bei der Aufnahme einer selbststndigen Erwerbsttigkeit geben. Teils spezielle Frdermanahmen fr bestimmte
Unternehmens- oder Personengruppen, z.B. technologieorientierte Unternehmensgrndungen. Programme/Manahmen:
(1) Kredite (Darlehen fr sog. Klein- und Kleinstgrndungen; Unternehmerkapital; Unternehmerkredit) sowie Beratungs- und
Vermittlungsangebote der Kreditanstalt fr Wiederaufbau (KfW) (Frderprogramme auch zur Bereitstellung von Beteiligungskapital bzw.
Risikokapital);
(2) Gemeinschaftsprogramme von Bund, Land und Banken;
(3) Ausfallbrgschaften von Brgschaftsbanken;
(4) Leistungen der Agenturen fr Arbeit (Arbeitsamt) zur Sicherstellung des Lebensunterhalts und zur sozialen Sicherung
(berbrckungsgeld; Existenzgrnderzuschuss, auch als Ich-AG bezeichnet);
(5) Hilfen des Europischen Sozialfonds (ESF) zur Grndung einer selbststndigen Existenz;
(6) Kredite des Sozialamts an Sozialhilfeempfnger als Anschubfinanzierung fr eine Grndung.

EIN-EURO-JOB = Das Bundesministerium fr Arbeit und Soziales hlt den Begriff Ein-Euro-Job fr irrefhrend. Zum
einen stellt die Entschdigung keinen Arbeitslohn dar, sondern soll nur Mehrkosten ausgleichen. Zum anderen bekmen
ALG-II-Empfnger, die einen Zusatzjob bernehmen, weit mehr als einen Euro. Denn die Mehraufwandsentschdigung
erhielten sie zustzlich zu den Leistungen der Grundsicherung. Zusatzjobs seien kein Ersatz fr bezahlte Arbeit und das
Arbeitslosengeld II falle nicht weg, stattdessen erhalte man zustzlich mindestens einen Euro je Arbeitsstunde.
AUSFALLBRGSCHAFT = Schadlosbrgschaft; Sonderform der Brgschaft. Der Brge haftet nur, soweit der Glubiger
mit seiner Forderung ausfllt. Der Ausfallbrge braucht nicht erst die Einrede der Vorausklage zu erheben, vielmehr muss
der Glubiger nachweisen, dass er erfolglos die Zwangsvollstreckung gegen den Hauptschuldner versucht hat. Vgl. auch
modifizierte Ausfallbrgschaft. Zur Frderung von Mittelstand und Existenzgrndungen werden Ausfallbrgschaften seitens
Brgschaftsbanken bernommen. Im Export gewhrt der Bund unter bestimmten Voraussetzungen Ausfallbrgschaften
(Exportkreditgarantien des Bundes).
SCHLECHTWETTERGELD = Schlechtwettergeld war in Deutschland in Betrieben des Bauhauptgewerbes eine vom
Arbeitsamt in der Zeit vom 1. November bis 31. Mrz gewhrte Ausgleichszahlung, falls aus Witterungsgrnden an
einzelnen Tagen nicht gearbeitet wurde. Das Schlechtwettergeld wurde 1959 eingefhrt, dann zunchst 1996 durch das
Winterausfallgeld und ab 2006 durch das Saison-Kurzarbeitergeld ersetzt. Das Schlechtwettergeld war wie
Arbeitslosengeld zu behandeln und somit steuerfrei ( 3 EStG), unterlag aber dem steuerlichen Progressionsvorbehalt.
WINTERGELD = Zuschuss-Wintergeld: Fr jede ausgefallene Arbeitsstunde, zu deren Ausgleich ein Arbeitszeitguthaben
aufgelst wird und dadurch die Inanspruchnahme des Saison-Kurzarbeitergeldes vermieden wird, erhlt der Arbeitnehmer
im Bauhauptgewerbe, dessen Kndigung aus witterungsbedingten Grnden ausgeschlossen ist, ein Zuschuss-Wintergeld
in Hhe von 2,50 ( 102 Abs. 2 SGB III). Dieser Bezug ist steuer- und sozialversicherungsfrei. Durch diese Leistung soll
ein Anreiz geschaffen werden, einzelvertraglich oder durch Betriebsvereinbarungen eine Flexibilisierung der Arbeitszeit
(Arbeitszeitkonten) zu vereinbaren. Im Baunebengewerbe betrgt das Zuschuss-Wintergeld 1,03 ( 133 Abs. 3 SGB III).
Mehraufwands-Wintergeld : Arbeitnehmer, die auf einem witterungsabhngigen Arbeitsplatz beschftigt sind und nicht
witterungsbedingt gekndigt werden drfen, erhalten fr jede bercksichtigungsfhige tatschlich geleistete Arbeitsstunde
ein Mehraufwands-Wintergeld in Hhe von 1,00 . Bercksichtigungsfhig sind Arbeitsstunden in der Zeit vom 15.
Dezember bis Ende Februar, und zwar im Dezember bis maximal 90 Stunden, im Januar und Februar jeweils bis maximal
180 Stunden ( 102 Abs. 3 SGB III).

KALTE PROGRESSION = die Steuermehrbelastung, die im zeitlichen Verlauf entsteht, wenn die Eckwerte des
Einkommensteuertarifs nicht an die Preissteigerungsrate angepasst werden. Im weiteren Sinne wird darunter auch die
Steuermehrbelastung verstanden, die dann eintritt, wenn die Tarifeckwerte nicht an die durchschnittliche
Einkommensentwicklung angepasst werden. Dagegen gehrt jene progressive Besteuerung, die lediglich auf die
Einkommensunterschiede zwischen den Steuerpflichtigen in ein und demselben Veranlagungszeitraum abzielt, nicht zu
diesem Sachverhalt. Z.B. Ein hoher Tarifabschluss sichert den Arbeitnehmern der entsprechenden Branche hhere Lhne
und Gehlter zu. Damit erhhen sich - zumindest nominell - die Einkommen der privaten Haushalte. Inwieweit es zu einem
realen Einkommenszuwachs kommt, hngt mageblich davon ab, wie hoch im konkreten Fall die gesetzlich festgelegten
Abgaben sind. Da die sog. Steuerprogression auch fr den Teil einer Bruttolohnerhhung wirksam wird, der lediglich fr
einen Inflationsausgleich sorgt, kommt es zu einer verdeckten Steuererhhung, die kalte Progression genannt wird.
SICHTGUTHABEN / SICHTEINLAGE = Sichteinlage ist im Kreditwesen die Bezeichnung fr Bankguthaben, bei denen
keine Laufzeit oder Kndigungsfrist vereinbart ist oder deren Laufzeit oder Kndigungsfrist weniger als einen Monat
betrgt. Regelfall sind die tglich flligen Sichteinlagen. Der Begriff stammt von Einlagen, ber die der Glubiger auf Sicht
also jederzeit durch Barabhebung oder im unbaren Zahlungsverkehr verfgen kann, ohne seine Absicht dem
kontofhrenden Kreditinstitut vorher anzeigen zu mssen.
LEITZINS = wird von den Zentralbanken festgelegt und ist ein Instrument der Geldpolitik. Der Leitzins ist der Zinssatz zu
dem sich Geschftsbanken bei den Zentralbanken refinanzieren knnen. Die Geschftsbanken haben dazu Sicherheiten,
meist in Form von Wertpapieren, zu hinterlegen. Die Wertpapierhinterlegung wird auch als Wertpapierpensionsgeschft
bzw. "Repo-Geschft" bezeichnet. Die Beschaffung von Liquiditt ber Zentralbanken ist in den letzten Jahren stetig
zurckgegangen, da sich Geschftsbanken untereinander zum Interbankensatz Geld geliehen haben. Im Zuge der
Finanzkrise ist diese Finanzierungsquelle aufgrund des Vertrauensverlusts im August 2007 fast gnzlich zum Erliegen
gekommen, und die Zentralbanken stellen wieder mehr Liquiditt zur Verfgung, um die Stabilitt des Bankensystems zu
gewhrleisten.
SPITZENREFINANZIERUNGSFAZILITT = Eine Spitzenrefinanzierungsfazilitt (SRF) ist eine Mglichkeit fr
Geschftsbanken im Euroraum, sich kurzfristig (ber Nacht) Geld bei der Europischen Zentralbank (EZB) zu beschaffen.
Als Preis fr die Inanspruchnahme der SRF zahlen sie den von der Zentralbank vorgegebenen Spitzenrefinanzierungssatz
(SRS). Die SRF stellt somit ein wichtiges geldpolitisches Instrument der EZB dar.
SCHATZWECHSEL = Geldmarktpapiere (auch Liquidittstitel oder Schatzwechsel) sind spezielle Wertpapiere, in aller
Regel abgezinste Schuldverschreibungen, die zur Beschaffung kurzfristiger Gelder ausgegeben (emittiert) werden. Damit
sind sie Instrumente des Geldmarktes. Der Verkaufspreis errechnet sich aus dem Nominalwert abzglich der fr die
Laufzeit insgesamt anfallenden Zinsen. Damit ist der Kaufpreis folgendermaen zu errechnen: Kaufpreis = Nominalwert /
{1 + [(Zinssatz in % p. a. / 100) (Laufzeit tatschliche Tage / 360 Tage)]}
SCHULDBUCHFORDERUNG = Darlehensforderung gegen den Staat (ggf. auch gegen ein Bundesland), die, da sie nicht
durch Anleihestcke verbrieft sind, im Schuldbuch beurkundet wird. Schuldbuchforderungen des Bundes sind zum
Brsenhandel zugelassen. Forderung gegen den Staat, die - obwohl langfristig - nicht in Anleiheform verbrieft wird,
sondern nur durch Eintragung in das Staatschuldbuch -Bundesschuldbuch, Landesschuldbuch, Bundesbahn-Schuldbuch Beurkundung erfhrt. Fr jeden Glubiger wird ein Blatt im Schuldbuch gefhrt, das einer Art Kontofhrung dient. Auch
verzinsliche Schatzanweisungen des Bundes u. a. knnen ins Schuldbuch eingetragen werden. Langfristige
Schuldbuchforderungen sind bei der Deutschen Bundesbank wie ffentliche Anleihen lombardfhig; sie werden auch an
den Brsen gehandelt. Darlehensforderungen gegen den Staat, die nicht als Wertpapiere verbrieft, sondern lediglich in
das sog. Staatsschuldbuch eingetragen werden.
LOMBARDKREDIT = ist im Bankwesen die Bezeichnung fr einen kurz- bis mittelfristigen Kredit gegen die Stellung von
Kreditsicherheiten in Form der Verpfndung von Wertpapieren, Bankguthaben oder beweglichen Sachen. Auch die
Pfandleihe der Pfandleihhuser gehrt zu den Lombardkrediten.
WERTPAPIERPENSIONSGESCHFTE = Effektenpensionierung. Laut 340b HGB sind Pensionsgeschfte Vertrge,
durch die ein Kreditinstitut oder der Kunde eines Kreditinstitutes (Pensionsgeber) ihm gehrende Vermgensgegenstnde
einem anderen Kreditinstitut oder einem seiner Kunden (Pensionsnehmer) gegen Zahlung eines Betrages bertrgt und in
denen gleichzeitig vereinbart wird, dass die Vermgensgegenstnde per Termin zu einem hheren Rcknahmepreis vom
Verkufer zurckgekauft werden. Im Fall von Wertpapierpensionsgeschften handelt es sich bei den
Vermgensgegenstnden um Wertpapiere, die die Anforderungen an ein Pensionsgeschft erfllen.
Wertpapierpensionsgeschfte unter Banken dienen der Steuerung der Liquiditt und lassen den Preis des Aktivums
weitgehend unberhrt. Wertpapierpensionsgeschfte bilden gleichzeitig das Hauptinstrument der Europischen
Zentralbank - Europisches System der Zentralbanken (ESZB), Geldpolitik - bei der Liquidittsversorgung des Systems
der monetren Finanzinstitute (MFI).

MENGENTENDER = Beim Mengentender-Verfahren wird der Zinssatz fr angebotenes Zentralbankgeld fest vorgegeben.
Die Geschftsbanken machen Gebote in Hhe der gewnschten Geldbetrge, die sie erwerben wollen. Die
Zuteilungsquote errechnet sich, indem das insgesamt beabsichtigte Zuteilungsvolumen auf die gesamte Angebotssumme
bezogen wird. Das Problem der Mengentender liegt darin, dass die Geschftsbanken wegen des niedrigen Zinssatzes
dazu neigen, hhere Mengengebote abzugeben, als sie eigentlich bentigen (berbietungsproblematik). Bei der
anschlieenden Quotelung (Pro-rata-Zuteilung), auch Repartierung genannt, schneiden sie dann besser ab.
ZINSTENDER = Mit dem Verfahren des Zinstenders kann die Zentralbank ihre Offenmarktgeschfte durchfhren. Die
Zentralbank benennt die zu emittierende Geldmenge und legt darber hinaus einen Mindestbietungssatz fest, das heit
den minimalen Zins, zu dem sie Offenmarktgeschfte ttigt (als Signal fr den geldpolitischen Kurs).
Die Geschftsbanken geben dann ihre Zinsgebote ab. Die Zuteilung des Zentralbankgeldes erfolgt nach dem Ende der
Gebote: amerikanischen Verfahren bei dem alle Bieter des Tenderverfahrens zu dem Zinssatz bedient werden, zu dem sie
jeweils geboten haben. Der niedrigste Zins, zu welchem noch eine (teilweise) Zuteilung erfolgt, ist der marginale Zinssatz.
Die einzelnen Gebote zum marginalen Zinssatz werden hierbei im Verhltnis zum kumulierten Gebot gekrzt man spricht
von Repartierung. Bei diesem Verfahren erhalten die Banken mit den hchsten Zinsangeboten den Zuschlag, d. h. das
Geld fliet zu den Banken, die es am ntigsten brauchen (Einfhrung einer Marktkomponente). hollndischen Verfahren
bei dem alle zum Zuge kommenden Bieter zum marginalen Zinssatz ("Zinssatz, bei dem die kumulierten Gebote grer
sind als der vorgesehene Zuteilungsbetrag") bedient werden. Wie beim Mengentender wurden von den Banken oft
unverhltnismig niedrige Zinsgebote abgegeben (sie mussten ja nur den marginalen Zinssatz zahlen). Die EZB
verwendete das amerikanische Zinstender-Verfahren. Im Zuge der Finanzkrise ist sie jedoch auf das MengentenderVerfahren mit vollstndiger Zuteilung umgestiegen. Die Abwicklung erfolgt per OMTOS (OffenMarkt Tender OperationsSystem).
MINDESTBIETUNGSSATZ = Der Mindestbietungssatz ist ein im Rahmen des Zinstenderverfahrens durch die Zentralbank
festgelegter Mindestsatz (auch akzeptierter marginaler Mindestsatz) und gibt den Geschftsbanken den Zinssatz vor, den
sie bei Abgabe ihrer Gebote hinsichtlich des gewnschten Zentralbankgeldes mindestens bieten mssen. Die Festlegung
eines Mindestbietungssatzes ist die am hufigsten verwendete Methode der Zentralbanken. Der Satz gibt dabei
gleichzeitig einen Hinweis auf den geldpolitischen Kurs der Europischen Systems der Zentralbanken (ESZB), d.h. er hat
eine Leitzinsfunktion eingenommen. Gebote, die mit einem unter dem Mindestbietungssatz liegenden Zinssatzes
abgegeben werden, werden von den Zentralbanken nicht bercksichtigt, d.h. sie nehmen am Zuteilungsverfahren nicht teil
und erhalten kein Zentralbankgeld. Gebote, die genau zum Mindestbietungssatz abgegeben werden, werden
gegebenenfalls repartiert. Darunter ist zu verstehen, dass die Gebote entsprechend der noch vorhandenen Menge an
Zentralbankgeld gekrzt werden.
STNDIGE FAZILITT = Spitzenrefinanzierungsfazilitten und Einlagefazilitten werden dauerhaft und in unbegrenztem
Volumen angeboten; daher bezeichnet man sie auch als stndige Fazilitten. Die stndigen Fazilitten dienen dazu,
bernachtliquiditt bereitzustellen oder zu absorbieren. Sie setzen Signale bezglich des allgemeinen Kurses der
Geldpolitik und stecken die Ober- und Untergrenze fr Tagesgeldstze ab. Die zugelassenen Geschftspartner knnen
zwei stndige Fazilitten auf eigene Initiative in Anspruch nehmen, sofern sie gewisse operationale Zugangskriterien
erfllen. Die Geschftspartner knnen die Spitzenrefinanzierungsfazilitt nutzen, um sich von den nationalen
Zentralbanken bernachtliquiditt gegen notenbankfhige Sicherheiten zu beschaffen. In der Regel gibt es keine
Kredithchstgrenzen, und die Inanspruchnahme dieser Fazilitt unterliegt auch keinen sonstigen Beschrnkungen. Der
Zinssatz fr die Spitzenrefinanzierungsfazilitt bildet im Allgemeinen die Obergrenze des Tagesgeldsatzes. Die
Geschftspartner knnen die Einlagefazilitt nutzen, um bei den nationalen Zentralbanken Guthaben bis zum nchsten
Geschftstag anzulegen. In der Regel gibt es keine Betragsbegrenzungen fr die entsprechenden Einlagekonten und die
Inanspruchnahme dieser Fazilitt durch die Geschftspartner unterliegt auch keinen sonstigen Beschrnkungen. Der
Zinssatz fr die Einlagefazilitt bildet im Allgemeinen die Untergrenze des Tagesgeldsatzes. Die stndigen Fazilitten
werden dezentral von den nationalen Zentralbanken verwaltet. Quelle: Leitlinien der EZB, Ausgabe 2012, Kapitel 3, 1.3.2
NEUVERSCHULDUNG = Verwandt mit dem Haushaltsdefizit ist der Begriff der Neuverschuldung. Die Neuverschuldung
bezeichnet die Differenz der staatlichen Schuldenstnde zwischen zwei Zeitpunkten (meist Defizithhe pro Kalenderjahr).
ABWRACKPRMIE = steht fr: eine Zahlung in der Binnenschifffahrt der EU, siehe Begriffe aus der Binnenschifffahrt;
eine Prmie fr das Verschrotten eines Kraftfahrzeugs; speziell die Verschrottungsprmie in Deutschland, die
Umweltprmie.
DEREGULIERUNG = bedeutet in der Ordnungspolitik, einem Teilbereich der Wirtschaftspolitik, den Abbau oder die
Vereinfachung von Marktregulierung in Form von staatlichen Normen und Vorschriften. Absicht der Deregulierung ist die
Liberalisierung der Mrkte, mit dem Ziel Innovationen durch Wettbewerb zu frdern; Investitionen zu frdern und damit
neue Arbeitspltze zu schaffen; in den Unternehmen hhere Effizienz zu erreichen; dem Staat eine Entlastung der
ffentlichen Haushalte zu ermglichen. Diese Ziele knnen alle gemeinsam oder einzeln, getrennt verfolgt werden.

Ansatzpunkte von Deregulierungen knnen die Strke (Verringerung der Anzahl von Spezialvorschriften) und der Umfang
(Verringerung der Anzahl der Bereiche) der Regulierung sein. Sie knnen sich auf Preise, Mengen, Normen, Vorschriften
wie z. B. Umweltschutzbestimmungen beziehen.
VEREDELUNGSVERKEHR = Der Veredelungsverkehr ist ein zollrechtliches Verfahren, bei dem Vor- oder Rohprodukte
aus einem Wirtschaftsraum exportiert werden, um im auslndischen Wirtschaftsraum weiter-/endbearbeitet ("veredelt") zu
werden, und anschlieend wieder in den ursprnglichen Wirtschaftsraum zurckimportiert werden. Man spricht von
"passiver Veredelung" bei dem versendenden Teil, dessen Ware im Ausland veredelt wird, und von "aktiver Veredelung"
bei dem empfangenden Teil, in dessen heimischen Wirtschaftsraum dies geschieht. Typischerweise geht die versendete
Ware in der Bearbeitung unter und es entsteht in der Veredelung ein neues Produkt (Beispiel: Gewebe wird zu
Bekleidung). Das neue Produkt ist bei der Wiedereinfuhr aus dem Ausland zollpflichtig. Allerdings gibt es Regeln fr die
Erhebung der Abgaben, so dass der Wert der eigenen - versendeten - Ware bei der Wiedereinfuhr nicht oder nicht in voller
Hhe erneut mit Zollzahlungen belastet wird.
KOMPENSATIONSGESCHFT = Kompensationsgeschfte werden oft im Auenhandel abgewickelt, um
Devisenprobleme zu vermeiden bzw. die Handelsbilanz ausgeglichen zu halten. Im Idealfall werden dabei Waren mit
demselben Wert ins Ausland exportiert wie im Gegenzug von dort importiert werden. Die Wirtschafts- und
Handelsministerien untersttzen und vermitteln oft solche Kompensationsgeschfte, die auch mit dem Begriff
Bartergeschfte (Tauschgeschft Ware gegen Ware) definiert werden. Dabei knnen viele verschiedene Unternehmen
beteiligt sein, die im grenzberschreitenden Warenverkehr im Rahmen eines Kompensationsgeschfts ihre Waren
austauschen. Es geht dabei jedoch nicht um den geldlosen Tauschhandel, sondern es werden der Einfachheit halber alle
Transaktionen zwischen den verschiedenen Beteiligten durchaus in Geldeswert beglichen. Letztlich soll aber der
Geldrckfluss aus dem Verkauf und der Lieferung von Waren ins Ausland an bestimmte Unternehmen den Ankauf von
Waren dieser Unternehmen kompensieren. Kompensationsgeschfte mit devisenschwachen Lndern knnen neue Mrkte
erschlieen. Diese Lnder sind dann in der Lage, z. B. Industrieprodukte zu importieren und im Gegenzug Rohstoffe zu
exportieren. Neben den damit verbundenen Chancen gibt es natrlich auch Risiken, z. B. bei fallenden Rohstoffpreisen
oder bei der Vermarktung der im Kompensationsweg erhaltenen Waren. Daher gibt es auch auf Kompensationsgeschfte
spezialisierte Handelsunternehmen. Der Austausch von Realgtern zwischen Handelspartnern macht ca. 5 Prozent des
gesamten Welthandels von 6 Billionen USD aus, das sind 300 Milliarden USD.

INVESTITIONSGUT = (auch Kapitalgut) ist in der Wirtschaftswissenschaft ein langlebiges konomisches Gut, das von
Unternehmen zur Erstellung und Weiterverarbeitung von Gtern angeschafft wird ohne im Gegensatz zu Roh-, Betriebsund Hilfsstoffen direkt oder indirekt selbst in die produzierten Gter einzugehen. Investitionsgter sind Teil der
Produktions- und Dienstleistungsprozesse und werden buchhalterisch dem Anlagevermgen zugerechnet.

langlebiges Gut
(Gebrauchsgut i. w. S.)
kurzlebiges Gut
(Verbrauchsgut i. w. S.)

Gterarten nach Verwendungszweck und -dauer


Produktionsgut
Konsumgut
Investitionsgut
Gebrauchsgut
(z. B. Produktionsmaschinen, Brogebude)
(z. B. Wohngebude, Einrichtungsgegenstnde)
Vorleistungsgut
Verbrauchsgut
(z. B. Schmierl, Lacke, Elektromotoren)
(z. B. Lebensmittel)

AKA-BANK = Die AKA-Ausfuhrkreditgesellschaft mbH ist eine Spezialbank fr die Exportfinanzierung mit Sitz in Frankfurt
am Main. Das Bankhaus ist nach ihrer Bilanzsumme eines der 100 grten deutschen Kreditinstitute, obwohl sie lediglich
80 Mitarbeiter beschftigt. Der Grund hierfr liegt in der Struktur des Geschftes. Die AKA ist eine Konsortialbank. Ihre
Gesellschafter (Konsorten) sind rund 25 Banken, darunter als Konsortialfhrer die Deutsche Bank AG und als weitere
Konsorten fast alle greren Banken Deutschlands. Die AKA verfgt ber ein Kernkapital von 159,5 Mio. .Das Institut
bietet Finanzierungen und Dienstleistungen im Zusammenhang mit kurz-, mittel- und langfristigen Exportgeschften sowie
internationalen Geschften an. Ein wesentliches Angebot sind sogenannte CIRR-Kredite. Es handelt sich um aus dem
ERP-Sondervermgen subventionierte Festzinssatzkredite mit Hermesdeckungen von deutschen Lieferungen und
Leistungen in ausgewhlte Lnder. In Deutschland darf neben der AKA nur noch die staatliche KfW diese Kredite anbieten.
CIRR = Commercial Interest Reference Rate. Der CIRR ist ein Referenzzinsatz, den die OECD ihren Mitgliedsstaaten als
Mindestzinssatz fr staatlich gefrderte Finanzierungen von Investitionsgterexporten und damit verbundenen Leistungen
in Entwicklungslnder vorgibt. Der CIRR entspricht je Whrung den Kreditkosten fr erste inlndische Adressen zuzglich
eine Aufschlag von 100 Basispunkten. In den Mitgliedslndern der Euro-Zone gilt ein einheitlicher CIRR-Satz.
HERMESDECKUNGEN = Hermesdeckungen ist die umgangssprachliche Bezeichnung fr Exportkreditversicherungen der
Bundesrepublik Deutschland zugunsten deutscher Exporteure und Kreditinstitute. Die staatliche Exportkreditversicherung
ist ein bedeutender Bestandteil der deutschen Auenwirtschaftsfrderung. Exportkreditgarantien schtzen die deutschen

Unternehmen vor Verlusten durch ausbleibende Zahlungen ihrer auslndischen Geschftspartner: Zahlt der auslndische
Abnehmer nicht, springt der deutsche Staat ein; zu Ausgaben fhren diese Brgschaften nur dann, wenn der betreffende
Kunde ausfllt. Fr die Absicherung eines Exportkredits werden Entgelte erhoben (s.u.). Bis Ende 2013 haben
Hermesdeckungen fr den Bund ein kumuliertes positives Gesamtsaldo von 3,56 Milliarden Euro. Die Bundesregierung
hat bereits 1949 zwei private Unternehmen die heutige Euler Hermes Deutschland AG und die ebenfalls umfirmierte
PwC AG mandatarisch mit dem Management der Exportkreditgarantien beauftragt. Da Euler Hermes in dieser
Partnerschaft federfhrend ist, hat sich in der Wirtschaft der Begriff Hermesdeckungen etabliert.
DEVISEN = ist ein pluraletantischer Begriff aus der Volkswirtschaft und dem Bankwesen, der allgemein auf fremde
Whrung lautende auslndische Zahlungsmittel, auer Sorten, umschreibt. Speziell im Bankwesen werden hierunter auf
fremde Whrung lautende, im Ausland zahlbare Forderungen (Wechsel, Schecks und Zahlungsanweisungen) verstanden.
Im Devisenhandel der Kreditinstitute wird der Begriff am engsten interpretiert, denn hier reduziert sich der Devisenbegriff
auf bei auslndischen Kreditinstituten gehaltene Bankguthaben.
WKM II = Der Wechselkursmechanismus II (abgekrzt WKM II; engl. European Exchange Rate Mechanism II bzw. ERM II)
oder wegen seines Vorgngers EWS auch EWS II, ist ein seit 1999 zwischen verschiedenen EU-Lndern im Rahmen des
Europischen Whrungssystems II bestehendes Wechselkursabkommen. Es legt eine maximale Bandbreite von 15
Prozent um den Leitkurs der Whrung eines WKM-II-Mitglieds zum Euro fest. Eine mindestens zweijhrige spannungsfreie
Teilnahme am Wechselkursmechanismus II stellt eines der vier EU-Konvergenzkriterien zur Einfhrung des Euro dar.
Derzeit nehmen am WKM II mit Litauen und Dnemark zwei Lnder teil. Am 1. Januar 2015 wird Litauen den Euro
einfhren und daher aus dem WKM II austreten.
MEISTBEGNSTIGUNGSKLAUSEL = Nach dem Meistbegnstigungsprinzip oder der Meistbegnstigtenklausel
(englisch: Most favoured Nation, MFN-Prinzip) mssen Handelsvorteile, die einem Vertragspartner gewhrt werden, im
Zuge der Gleichberechtigung allen Vertragspartnern gewhrt werden. So soll es unmglich werden,
Handelsvergnstigungen nur einzelnen oder wenigen Staaten zu gewhren. Ausnahmen von Meistbegnstigung gibt es
fr regionale Integrationsabkommen, oder im Umgang mit so genannten Entwicklungslndern, so dass beispielsweise die
Europische Union Handelsvorteile ihres Binnenmarkts nicht auch Drittstaaten gewhren muss. Dieses Prinzip ist
zusammen mit der so genannten Inlnderbehandlung die wichtigste Grundlage aller Vertragswerke der
Welthandelsorganisation (World Trade Organization, kurz WTO), worunter das Allgemeine Zoll- und Handelsabkommen
(General Agreement on Tariffs and Trade, kurz GATT), das Dienstleistungsabkommen (General Agreement on Trade in
Services, kurz GATS) sowie das Abkommen zum Schutz geistigen Eigentums (Agreement on Trade-Related Aspects of
Intellectual Property Rights, kurz TRIPS) fallen. Zusammen mit der Reziprozittsklausel bildet die
Meistbegnstigungsklausel das Grundprinzip des WTO-Rechts und ist somit das Kernelement der weltweiten
Handelsliberalisierung. Die Reziprozittsklausel sagt aus, dass Handelsprferenzen, die Land A dem Land B einrumt,
umgekehrt auch von Land B dem Land A gewhrt werden mssen. Handelt es sich bei Land B um ein sehr
unterentwickeltes Land, ist eine Ausnahme von der Reziprozittsklausel im Rahmen der enabling clause mglich.
Korrektur zum obigen Absatz: Gem dem Prinzip der unbedingten Meistbegnstigung werden alle auslndischen
Anbieter gleichartiger Importgter an den Auengrenzen gleich behandelt. Das Gegenseitigkeitsprinzip bezieht sich also
nicht auf die Anwendung der Meistbegnstigungsklausel, sondern lediglich auf bilaterale Verhandlungsprozesse. Die
Bezeichnung Meistbegnstigungsklausel ist etwas irrefhrend. Sie gewhrt keine besonderen Vorteile, sondern gewhrt
dem betreffenden Land nur die Behandlung nach den gleichen Zollvorschriften, die auch fr alle anderen Lnder gelten,
mit denen normale Handelsbeziehungen unterhalten werden. Deswegen bedeutet die Verweigerung der
Meistbegnstigung die Benachteiligung eines Landes. Freihandelszonen verstoen gegen die Meistbegnstigtenklausel,
da Zollprferenzen nur den Mitgliedern der Freihandelszone eingerumt werden. Drittstaaten werden durch die daraus
folgende Umlenkung von Handelsstrmen benachteiligt (diskriminiert). Artikel XXIV des GATT-Vertrags rumt allerdings
aufgrund der handelsschaffenden Wirkung fr die Mitglieder Ausnahmen fr Freihandelszonen ein, sofern diese intern alle
tarifren und nicht-tarifren Handelsschranken fr annhernd den gesamten Handel eliminieren und der Auenzoll
gegenber Drittlndern nicht erhht wird.

II.

BETRIEBSWIRTSCHAFT

HANDWERKSKAMMER = Eine Handwerkskammer ist eine in der Rechtsform einer Krperschaft des ffentlichen Rechts
organisierte Selbstverwaltungseinrichtung des gesamten Handwerks in einem Kammerbezirk. Aufgabe der
Handwerkskammern ist es, die Interessen des Gesamthandwerks zu vertreten und die Belange des Handwerks im Zuge
der Selbstverwaltung selbst zu regeln. Die Handwerkskammer bt die Rechtsaufsicht ber die Innungen und die
Kreishandwerkerschaften im Kammerbezirk aus. Zur Handwerkskammer gehren die Inhaber eines Handwerksbetriebes
(unterschieden in: zulassungspflichtige Handwerke und zulassungsfreie Handwerke) und des handwerkshnlichen
Gewerbes sowie die Gesellen, Arbeitnehmer mit abgeschlossener Berufsausbildung und die Lehrlinge. In Abgrenzung zu
der Industrie- und Handelskammer (IHK) vertritt die Handwerkskammer die Interessen des Handwerks. Wie bei allen
Berufskammern handelt es sich um eine Pflichtmitgliedschaft.

NETZPLANTECHNIK = Die Netzplantechnik verwendet Netzplne, die temporale und finale Verkettung von Aktionen
beschreiben. Sie findet ihre Anwendung insbesondere in der Terminplanung von Projekten. Eine Netzplanung wendet
Konzepte der Graphen Theorie an. Meist besteht der Netzplan aus einem planaren Graphen mit Knoten und Kanten als
Elementen. Die Kanten sind beim Netzplan gerichtet und nicht zyklisch. Es gibt die beiden grundstzlichen und dualen
Varianten.
Vorgangsknoten-Netzplan (VKN): Bei einem Vorgangsknotennetzplan werden Vorgnge als Knoten dargestellt, aus den Pfeilen
sind Anordnungs- und Reihenfolgebeziehungen ersichtlich (Beispiel: Metra-Potenzial-Methode, MPM) und
Vorgangspfeil-Netzplan (VPN): Bei einem Vorgangspfeilnetzplan werden Vorgnge als Pfeile dargestellt, die logische
Reihenfolge geht aus der Anordnung der Knoten (Beginn/Ende der Vorgnge) hervor (Beispiel: Methode des kritischen Pfades, CPM).

KOSTENTRGERZEITRECHNUNG = Die Kostentrgerrechnung ist eine besondere Art der Kalkulation. Ihre Aufgabe
besteht in der Ermittlung der Herstell- und Selbstkosten eines Produkts oder einer Dienstleistung. KTZR= Hier werden die
Kosten innerhalb einer Abrechnungsperiode erfasst und diese einem Kostentrger zugeordnet. Als Beispiel diene ein
Beratungsunternehmen mit festangestellten Mitarbeitern, dessen Kapazitten nicht immer ausgelastet sind. Der
Kostentrger "Beratung" verursacht hohe Fixkosten, nmlich die Gehlter der Mitarbeiter. Diesen Kosten werden dann die
monatlichen Einknfte aus den Beratungsleistungen gegenbergestellt. So hat man immer einen Eindruck davon, wie
profitabel das Unternehmen arbeitet.
PFLICHTENHEFT = Das Pflichtenheft beschreibt in konkreter Form, wie der Auftragnehmer die Anforderungen des
Auftraggebers zu lsen gedenkt das sogenannte wie und womit. Der Auftraggeber beschreibt vorher im Lastenheft
mglichst przise die Gesamtheit der Forderungen was er entwickelt oder produziert haben mchte. Erst wenn der
Auftraggeber das Pflichtenheft akzeptiert, sollte die eigentliche Umsetzungsarbeit beim Auftragnehmer beginnen. Neben
dem Begriff Pflichtenheft findet man in der Praxis auch unscharfe Bezeichnungen wie Fachspezifikation, fachliche
Spezifikation,
Fachfeinkonzept,
Sollkonzept,
Funktionelle
Spezifikation,
Gesamtsystemspezifikation,
Implementierungsspezifikation oder englisch Feature Specification. Da diese Bezeichnungen in der Regel nicht
standardisiert sind, knnen damit durchaus Dokumente im Sinne des Pflichtenhefts gemeint sein, aber auch Fachkonzept,
Lastenheft oder etwas anderes.
BREAK-EVEN-ANALYSE = Die Gewinnschwelle, auch Nutzenschwelle (engl. break-even point), ist in der
Wirtschaftswissenschaft der Punkt, an dem Erls und Kosten einer Produktion (oder eines Produktes) gleich hoch sind
und somit weder Verlust noch Gewinn erwirtschaftet wird. Vereinfachend kann man sagen, dass an der Gewinnschwelle
der Deckungsbeitrag aller abgesetzten Produkte identisch mit den Fixkosten ist. Wird die Gewinnschwelle berschritten,
macht man Gewinne, wird sie unterschritten, macht man Verluste. Die Gewinnschwelle kann fr ein Produkt (Ein-ProduktBetrachtung) oder mehrere Produkte (Mehr-Produkt-Betrachtung) berechnet werden. Wirtschaftsmathematisch ist die
Gewinnschwelle so wie die Gewinngrenze eine Nullstelle der Gewinnfunktion. An beiden Stellen sind Erlse und Kosten
gleich. Allerdings wird unter der Gewinnschwelle die untere und unter der Gewinngrenze die obere Nullstelle verstanden:
ab dem Erreichen der Gewinnschwelle wird Gewinn erzielt, ab dem Erreichen der Gewinngrenze werden Verluste
geschrieben. Ausgangspunkt der Gewinnschwellenanalyse sind die folgenden Fragestellungen: Wie viele Produkte
mssen produziert und abgesetzt werden, um die Fixkosten zu decken? (Ein-Produkt-Betrachtung) UND Wie viel Umsatz
muss durch die betrachteten Produkte erwirtschaftet werden, um die Fixkosten zu decken? (Mehr-Produkt-Betrachtung).
Die Gewinnschwellenanalyse (Break-even-Analyse) ist ein wichtiges Instrument fr die Unternehmensplanung. Sie hilft,
den Einfluss von nderungen der Kostenstruktur zu analysieren und die Anforderungen an die Absatzmenge festzustellen.
BALANCED SCORECARD = (BSC, englisch fr ausgewogener Berichtsbogen) ist ein Konzept zur Messung,
Dokumentation und Steuerung der Aktivitten eines Unternehmens oder einer Organisation im Hinblick auf seine Vision
und Strategie. Das Grundkonzept basiert auf der Idee eines logischen oder physischen Objekts oder Systems, das
Informationen und Materie aus seiner Umwelt aufnimmt, verarbeitet, in vernderter Form an seine Umwelt abgibt und als
Reaktion darauf eine (materielle und/oder immaterielle) Wirkung erfhrt. Dies geschieht nach dem Schema Eingabe
Verarbeitung Ausgabe Resultat/Wirkung bzw. Input Prozess Output Return/Outcome/Impact/Result. Die
Logik der BSC fragt dabei im Sinne des Kanban oder eines Pull-Push-Prinzips zunchst nach der gewnschten Wirkung,
um davon ausgehend rckwrts bis zum notwendigen Input zu gelangen. Wesensmerkmale der BSC sind dabei:

Abgrenzen eines Systems

Abbilden der Regelstruktur des Systems, das heit seiner Zweck-Mittel- bzw. Ursache-Wirkungs-Logik
(Strategie/Validierung; Tun wir das Richtige?; Thema: Form, Aufbau, Struktur) Erfassen der ideellen und
materiellen Elemente (Objekte bzw. Knoten)

Erfassen der Beziehungen zwischen den Elementen (Funktionen bzw. Kanten)

Bewerten der Beziehungen zwischen den Elementen (Art, Richtung, Strke bzw. Gewicht)

Auswhlen der wichtigsten Objekte und Funktionen (Strategie statt Hygiene)

Herstellen von Steuerungsfhigkeit (Controlling/Verifizierung; Tun wir es richtig?; Thema: Verhalten, Ablauf,
Prozess) Bestimmen von Messgren (Attribute bzw. Kanten- oder Knotengewichte (Typ)) zu den ausgewhlten
Objekten und Funktionen

Bilden von Zielwerten zu den Messgren (Soll)

Sammeln von Messwerten zu den Messgren (Ist)

Ableiten von Prognose-Werten (Erwartung)


Behandeln von Ausnahmen bzw. Abweichungen, das heit Managen von Manahmen Ableiten von Manahmen
bei Abweichungen zwischen Soll und Ist

Umsetzen der Manahmen


So lassen sich sowohl die argumentativ-logischen Grundlagen des (Geschfts-)Systems (Strategie bzw. Validierung) als
auch deren operativ-praktische Umsetzung (Controlling bzw. Verifizierung) abbilden und steuern. Kern des Ansatzes ist,
wie bei anderen Managementmethoden auch, Graphen, Bume, Listen und Matrizen zur Strukturierung und Bearbeitung
eines Problems, in diesem Fall Organisationsgestaltung, einzusetzen.
SWOT-ANALYSE = (engl. Akronym fr Strengths (Strken), Weaknesses (Schwchen), Opportunities (Chancen) und
Threats (Gefahren)) ist ein Instrument der Strategischen Planung; sie dient der Positionsbestimmung und der
Strategieentwicklung von Unternehmen und anderen Organisationen

Interne
Strken (Strengths)
E
Strategische Zielsetzung fr S-O:
x Chancen Verfolgen von neuen Chancen, die
t (Opportuni gut zu den Strken des
e
ties)
Unternehmens passen (Matchingr
Strategie).
n
e
SWOTAnalyse

A
Strategische Zielsetzung fr S-T:
n Risiken Strken nutzen, um Gefahren
a (Threats) abzuwehren
l
(Neutralisierungsstrategie).
y
s
e

Analyse
Schwchen (Weaknesses)
Strategische Zielsetzung fr W-O:
Schwchen eliminieren, um neue
Chancen zu nutzen, also Schwchen
in Strken umwandeln
(Umwandlungsstrategie).

Strategische Zielsetzung fr W-T:


Verteidigungsstrategien entwickeln,
um vorhandene Schwchen nicht
zum Ziel von Gefahren werden zu
lassen.

BUSINESS INTELLIGENCE = Abkrzung BI, wurde ab Anfang bis Mitte der 1990er Jahre populr und bezeichnet
Verfahren und Prozesse zur systematischen Analyse (Sammlung, Auswertung und Darstellung) von Daten in
elektronischer Form. Ziel ist die Gewinnung von Erkenntnissen, die in Hinsicht auf die Unternehmensziele bessere
operative oder strategische Entscheidungen ermglichen. Dies geschieht mit Hilfe analytischer Konzepte, entsprechender
Software bzw. IT-Systeme, die Daten ber das eigene Unternehmen, die Mitbewerber oder die Marktentwicklung im
Hinblick auf den gewnschten Erkenntnisgewinn auswerten. Mit den gewonnenen Erkenntnissen knnen Unternehmen
ihre Geschftsablufe, sowie Kunden- und Lieferantenbeziehungen profitabler machen, Kosten senken, Risiken
minimieren und die Wertschpfung vergrern. Der Begriff wird dem Fachgebiet der Wirtschaftsinformatik zugerechnet.
Der englische Ausdruck bezeichnet die aus dem Sammeln und Aufbereiten erworbener Informationen gewonnenen
Erkenntnisse.
CRM = Customer-Relationship-Management, kurz CRM (dt. Kundenbeziehungsmanagement) oder Kundenpflege,
bezeichnet die konsequente Ausrichtung einer Unternehmung auf ihre Kunden und die systematische Gestaltung der
Kundenbeziehungsprozesse. Die dazugehrende Dokumentation und Verwaltung von Kundenbeziehungen ist ein
wichtiger Baustein und ermglicht ein vertieftes Beziehungsmarketing. In vielen Branchen (z. B. Telekommunikation,
Versandhandel, Dienstleistungsunternehmen) sind Beziehungen zwischen Unternehmen und Kunden langfristig
ausgerichtet. Mittels CRM werden diese Kundenbeziehungen gepflegt, was sich mageblich auf den Unternehmenserfolg
auswirken soll. Da das CRM im starken Zusammenspiel mit dem Marketing operiert, sollten seine konkreten Ziele aus den
Marketingzielen abgeleitet sein. Im Allgemeinen geht es darum,

durch Analyse des Kaufverhaltens und entsprechenden Einsatz der Instrumente des Marketing-Mix die
Kundenzufriedenheit und die Kauffrequenz zu steigern,

die Bindung der Bestandskunden mit mageschneiderten Aktionen zu erhalten und aus Interessenten Kunden zu
machen,

das Kundenpotenzial durch Up- und Cross-Selling besser auszuschpfen sowie

durch zentrale Datenerfassung die Kosten zu senken,

die Reaktions- und Liefergeschwindigkeit zu steigern,

die Kundenorientierung zu verbessern, um dem Kunden individualisierte, seinen Bedrfnissen entsprechende


Leistungen anbieten zu knnen,

wichtige Signale fr die Frherkennung von Chancen und Risiken zu erhalten. Durch die einfache Auswertbarkeit
von Datenbanken innerhalb des CRMs knnen z. B. ein verndertes Kundenverhalten im groen Stil fr
vernderte Bedrfnisse oder neue Wettbewerber sprechen.

Ziel eines Customer-Relationship-Management-Systems ist es, dokumentierte Informationen, die einem Kunden eindeutig
zuzuordnen sind, durch Zusammenfhrung, Generalisierung, Kombination und Abstrahierung visuell darzustellen, um auf
eine maximal erreichbare Anzahl von mglichen Fragestellungen des Marketings aussagekrftige Antworten bieten zu
knnen.
ERP = Enterprise-Resource-Planning (ERP) bezeichnet die unternehmerische Aufgabe, Ressourcen wie Kapital, Personal,
Betriebsmittel, Material, Informations- und Kommunikationstechnik, IT-Systeme im Sinne des Unternehmenszwecks
rechtzeitig und bedarfsgerecht zu planen und zu steuern. Gewhrleistet werden soll ein effizienter betrieblicher
Wertschpfungsprozess und eine stetig optimierte Steuerung der unternehmerischen und betrieblichen Ablufe. Eine
Kernfunktion von ERPS ist in produzierenden Unternehmen die Materialbedarfsplanung (siehe auch Material Requirement
Planning, Manufacturing Resources Planning), die sicherstellen muss, dass alle fr die Herstellung der Erzeugnisse und
Komponenten erforderlichen Materialien an der richtigen Stelle, zur richtigen Zeit und in der richtigen Menge zur Verfgung
stehen. Diese Aufgabe ist heutzutage nur noch mit Hilfe von IT-Systemen auf Basis einer modernen Informations- und
Kommunikationstechnik zu erreichen. Ein ERP-System ist eine komplexe oder eine Vielzahl von miteinander
kommunizierenden Anwendungssoftwaren bzw. IT-Systemen, die zur Untersttzung der Ressourcenplanung des
gesamten Unternehmens eingesetzt werden. Komplexe ERP-Systeme werden hufig in Teil-Systeme aufgeteilt, die je
nach Unternehmensbedarf miteinander kombiniert werden knnen. ERP-Systeme unterscheiden sich hauptschlich in

der fachlichen Ausrichtung (Zielbranche),

der Skalierbarkeit auf unterschiedliche Unternehmensgren (Anzahl bentigter Benutzer oder


Unternehmensstandorte),

dem angebotenen Funktionsumfang

und den zum Einsatz kommenden Technologien (Datenbanken, Programmiersprachen, Schichtenarchitekturen,


untersttzten Betriebssystemen etc.)
Es lsst sich der Trend beobachten, dass immer mehr Anbieter auf webbasierte Produkte setzen. Hierbei wird
beispielsweise die System-Oberflche in einem Browserfenster dargestellt. Dies bietet unter anderem die Mglichkeit,
auch unternehmensexterne Zugriffe auf das eigene System zu realisieren, ohne eine grafische Benutzeroberflche
installieren zu mssen. Somit knnen etwa Lieferanten oder Kunden direkt in die Geschftsprozesse einbezogen werden,
um z. B. Bestellungen aufzugeben, Lieferungen zu terminieren etc. Diese Mglichkeiten bedeuten einen wesentlichen Zeitund damit Kostenvorteil. Der Ansatz, ber die Unternehmensgrenzen hinaus zu sehen und zu agieren, ist der
Grundgedanke von ERP-II-Systemen. Er macht auch den Kern serviceorientierter Architekturen aus. Grundstzlich
bestimmt der Bedarf die zur Verfgung stehenden ERP-Anbieter. Ein Grounternehmen muss ber eine ERP-Lsung
auch seine Konzernstrukturen abbilden knnen, gegebenenfalls Tochterunternehmen direkt anbinden
(Mandantenfhigkeit) und bentigt eine Vielzahl von komplexen, betriebswirtschaftlichen Funktionen. Trotz der Anwendung
von Standardsoftware verursachen Beratung und Anpassung (Customizing) grere Einfhrungskosten. Im Gegensatz
dazu ist beim Einsatz einer solchen Lsung, beispielsweise SAP ERP oder Oracle E-Business Suite, bei einem kleinen
oder mittelstndischen Unternehmen (KMU) im Einfhrungsprojekt ein kompaktes Vorgehensmodell zu whlen und die
Anpassung auf die wesentlichen Anforderungen einzuschrnken. Neben komplexen, stark integrierten und fr viele
Branchen anpassbaren, universellen ERP-Systemen stehen einem KMU auch branchenspezifische ERP-Systeme mit
reduzierter Komplexitt und Funktionalitt zur Verfgung.
E-BUSINESS = ist die integrierte Ausfhrung aller automatisierbaren Geschftsprozesse eines Unternehmens mit Hilfe
von Informations- und Kommunikationstechnologie (IuK).

EN ISO 9000 ff = Eine Qualittsmanagementnorm beschreibt, welchen Anforderungen das Managementsystem eines
Unternehmens gengen muss, um einem bestimmten Standard bei der Umsetzung des Qualittsmanagements zu
entsprechen. Es kann sowohl informativ fr die Umsetzung innerhalb eines Unternehmens als auch zum Nachweis
bestimmter Standards gegenber Dritten dienen. Der Nachweis wird durch einen Zertifizierungsprozess mit
anschlieender Ausstellung eines zeitlich befristeten Zertifikates durch unabhngige Zertifizierungsstellen erbracht. Mit der
Normenreihe EN ISO 9000 ff. sind Normen geschaffen worden, die die Grundstze fr Manahmen zum
Qualittsmanagement dokumentieren. Gemeinsam bilden sie einen zusammenhngenden Satz von Normen fr
Qualittsmanagementsysteme, die das gegenseitige Verstndnis auf nationaler und internationaler Ebene erleichtern

sollen. Jedes Produkt (inklusive jeder Dienstleistung) unterliegt anderen spezifischen Anforderungen und ist demnach nur
unter individuellen Qualittssicherungsmanahmen zu erzeugen. Qualittsmanagementsysteme hingegen sind nicht
produktorientiert und daher abhngig von der Branche und den spezifischen Produkten und/oder Dienstleistungen sowie
Vertrgen mit Kunden individuell aufgebaut. Das erfolgreiche Fhren und Betreiben einer Organisation erfordert, dass sie
in systematischer und klarer Weise geleitet und gelenkt wird. Ein Weg zum Erfolg kann die Einfhrung und
Aufrechterhaltung eines Managementsystems sein, das auf stndige Leistungsverbesserung ausgerichtet ist, indem es die
Erfordernisse aller interessierten Parteien bercksichtigt. Eine Organisation zu leiten und zu lenken umfasst neben
anderen Managementdisziplinen auch das Qualittsmanagement. Die Normen EN ISO 9000:2000 ff. sind grundstzlich
prozessorientiert aufgebaut. Die Vorgngernormen ISO 9000:1994 ff. definierten 20 Elemente des Qualittsmanagements,
die den Standardprozessen der produzierenden Industrie von der Entwicklung ber Produktion und Montage bis zum
Kundendienst entsprachen, so dass der Aufbau der Vorgngernorm die bertragung zum Beispiel auf
Dienstleistungsunternehmen erschwerte, da es keine analogen Prozessbezeichnungen gab.

KAPAZITTSERWEITERUNGSEFFEKT = Im Jahre 1953 stellten Martin Lohmann und Hans Ruchti einen Effekt dar, der
besagt, dass Gegenstnde des Anlagevermgens sich selbst finanzieren, wenn die ihnen jeweils zugeordnete
Abschreibung vom Markt ber die Verkaufspreise zurckgeholt werden kann. Der nach ihnen benannte Lohmann-RuchtiEffekt besteht aus zwei Komponenten, dem Kapitalfreisetzungseffekt und dem Kapazittserweiterungseffekt. Der
Wirtschaftswissenschaftler Karl Khne schreibt die Entdeckung Karl Marx und Friedrich Engels zu. Fr diesen Effekt sind
bestimmte Voraussetzungen zu erfllen: Die Produktkosten einschlielich der Abschreibungen mssen ber Umsatzerlse
am Markt verdient werden und die Abschreibungsgegenwerte mssen dem Unternehmen als liquide Mittel zuflieen.
Kapitalfreisetzungseffekt Durch regelmige Abschreibungen werden die Wertminderungen von betrieblichen Gtern bilanztechnisch erfasst. Da
sie bei der Kalkulation der Verkaufspreise mit einbezogen werden, schlagen sie sich auch in der Gewinn- und
Verlustrechnung nieder, sodass die Abschreibungsgegenwerte wieder zum Unternehmen zurckflieen. Der
entscheidende Effekt besteht darin, dass Abschreibungen nicht nur den Rckfluss der Gegenwerte erhhen, sondern
gleichzeitig in der Gewinn- und Verlustrechnung als Aufwand erfasst werden und dadurch die Ausschttungen an die
Eigentmer des Unternehmens mindern. Die Abschreibungen stehen im Ergebnis also dem Unternehmen in Mittel bzw. als
Geld zur Verfgung und knnen insofern fr andere Zwecke als den der Gewinnausschttung verwendet werden.
Kapazittserweiterungseffekt - Da die Abschreibungsgegenwerte dem Unternehmen zur Verfgung stehen, bevor eine
Ersatzinvestition ntig ist, knnen sie zwischenzeitlich auch fr Neu- oder Erweiterungsinvestitionen verwendet werden.
Damit dieser Prozess reibungslos funktioniert, muss vom Unternehmen ein genauer Abschreibungs- und
Reinvestitionsplan aufgestellt werden, damit bei einer flligen Ersatzinvestition auch das eben bentigte Kapital vorhanden
ist.
Der Kapazittserweiterungsfaktor (KEF) gibt dabei die Menge der Maschinen an, auf die sich der
Kapazittserweiterungseffekt einpendelt. Fr sehr groe Nutzungsdauern n, lineare Abschreibung und kontinuierliche
Rckflsse geht der Kapazittserweiterungsfaktor gegen 2, dieser ist jedoch nur bei absoluter Teilbarkeit der Maschinen
mglich und von daher nur ein theoretischer Wert.

Beispiel: Als Grundausstattung werden 8 Maschinen mit jeweils einer Nutzungsdauer von 5 Jahren angeschafft.

Maschinen
Der Kapazittserweiterungseffekt wird insbesondere in Tabellenform deutlich.
Erweitertes Beispiel: 8 Maschinen mit einer Nutzungsdauer von 5 Jahren werden im Jahr 1 zu je 15.000 angeschafft.
Jede Maschine hat eine Kapazitt von 1000 Stck je Periode. Es wird linear abgeschrieben. Die kalkulatorische AfA
entspricht dabei der bilanziellen.
Jah
r
1
8

Anzahl
Maschinen

investiertes Kapital AfA in Kapital in Zugang/Abgan Reinvestition in Restkapital in


in

120.000
24.000 24.000
1/0
15.000
9.000

2
3
4
5
6

9
11
13
16
11

135.000
165.000
195.000
240.000
165.000

27.000
33.000
39.000
48.000
33.000

36.000
39.000
48.000
51.000
39.000

2/0
2/0
3/0
3/8
2/1

30.000
30.000
45.000
45.000
30.000

6.000
9.000
3.000
6.000
9.000

Die praktische Bedeutung des Effekts ist jedoch umstritten, da verschiedene Voraussetzungen des Modells in der Praxis
nicht zutreffen.

Gleichbleibende Preise fr die Wiederbeschaffung der Gter werden vorausgesetzt.


Die permanent wachsenden Bestnde fhren zu permanent steigenden Gesamtabschreibungen und mssen ber (steigende)
Erlse (also steigende Verkaufspreise oder steigende Absatzzahlen) erwirtschaftet werden.
Die kalkulierten Abschreibungen mssen den tatschlichen Wertminderungen entsprechen. Es darf kein vorzeitiger
Ersatzbedarf auftreten.
Das Verfahren hat hohe Platzansprche, weil zeitweise viele Maschinen gleichzeitig im Unternehmen sind.
Es ist fraglich, ob zu diesen Zeiten alle Maschinen auslastbar sind.
Das Ganze ist ein rein theoretisches Modell, welches durch die Unberechenbarkeit des Marktes an Durchfhrbarkeit verliert.

UMFINANZIERUNG = Im Gegensatz zur Neufinanzierung dient die Umfinanzierung der nderung des bestehenden
Finanzierungskonzeptes. Wichtige Manahmen der Umfinanzierung sind: Prolongation: eine bestehende Finanzierung
wird verlngert; Substitution: eine bestehende Finanzierung wird durch eine andere ersetzt; Transformation: eine
bestehende Finanzierung wird in eine andere umgewandelt.
SCHEINSELBSSTNDIGKEIT = Scheinselbstndigkeit liegt vor, wenn eine erwerbsttige Person als selbstndiger
Unternehmer auftritt, obwohl sie von der Art ihrer Ttigkeit her Arbeitnehmer ist. Es wird ein Arbeitsverhltnis verschleiert
und als Ttigkeit selbstndiger Auftragnehmer deklariert, um die Abgaben, Restriktionen und Formalien zu vermeiden, die
das Arbeitsrecht, Sozialversicherungsrecht und Steuerrecht mit sich bringen. Relevant ist dies insbesondere bei freien
Mitarbeitern und Subunternehmern. Mit einer Scheinselbstndigkeit geht einher, dass sozialversicherungsrechtliche und
steuerliche Pflichten nicht erfllt werden. Dies stellt nach 1 Abs. 2 SchwarzArbG Schwarzarbeit dar.
KLEINGRNDUNG = Mit diesem Ausdruck sind Unternehmensgrndungen gemeint, die im Wesentlichen nur einen
Arbeitsplatz schaffen und zwar fr den Existenzgrnder selbst. Zu dieser Unternehmensgrndung ist in der Regel kein
Fremdkapital ntig, sondern smtliche Anschaffungen und Investitionen knnen durch den Grnder selbst finanziert
werden.
SPIN-OFF = Ein Ableger (im Englischen: spin out oder spin-off) bezeichnet in der Betriebswirtschaftslehre eine Abspaltung
einer Geschftseinheit aus einem Unternehmen und Unternehmensgrndung mit diesem Teil zu einer eigenstndigen
Unternehmung. Alternativbezeichnungen: Ausgrndung. Ableger werden als eine Form des Divestments klassifiziert. Im
Innovationsmanagement gelten derartige Ableger auch als gute Mglichkeit, Forschungs- und Entwicklungsergebnisse
extern zu kommerzialisieren. Auch erlauben sie, Innovationen, die auf wenig Interesse bei den bestehenden
Geschftseinheiten stoen, weiterzuentwickeln und mit ihnen Einnahmen ber Beteiligung oder Lizenzeinnahmen zu
erzielen. Ableger gelten auch als Instrument im Rahmen des Open-Innovation-Paradigmas, in dem Unternehmen ihr
Innovationssystem ffnen und sich systematisch mit anderen Akteuren und ihrer Umwelt vernetzen. Man unterscheidet
akademische Ausgrndungen (academic spin-offs) und Firmen-Ausgrndungen (corporate spin-offs).
UNTERNEHMENSLEITBILD = Ein Leitbild ist eine schriftliche Erklrung einer Organisation ber ihr Selbstverstndnis und
ihre Grundprinzipien. Es formuliert einen Zielzustand (Realistisches Idealbild). Nach innen soll ein Leitbild Orientierung
geben und somit handlungsleitend und motivierend fr die Organisation als Ganzes und die einzelnen Mitglieder wirken.
Nach auen (ffentlichkeit, Kunden) soll es deutlich machen, wofr eine Organisation steht. Es ist eine Basis fr die
Corporate Identity einer Organisation. Ein Leitbild beschreibt die Mission und Vision einer Organisation sowie die
angestrebte Organisationskultur. Es ist Teil des normativen Managements und bildet den Rahmen fr Strategien, Ziele und
operatives Handeln.
MARKTVERKEHR = Wahrzeichen fr die Marktfreiheit war anfnglich das Marktkreuz, oft mit Handschuh und Schwert als
den Symbolen des Marktrecht gewhrenden Knigs geschmckt. Spter gab es je nach Region auch andere
Kennzeichen, wie zum Beispiel Fahnen oder mit Zeichen und Symbolen versehene Steinsulen. Diese wurden vor den
Einfahrten zum Marktplatz, der gewhnlich durch verschliebare Gatter oder Tore zu betreten war, aufgestellt. Fr die
Einhaltung des Marktfriedens (Knigsfrieden), unter dem der Markt und seine Besucher standen, waren eigene
Marktgerichte zustndig. Streitigkeiten aus dem Marktverkehr wurden ohne den Formalismus des Landesrechts
entschieden. Der Marktherr garantierte die Freiheit des Handelsverkehrs sowie die Sicherheit der Wege. Auerdem
erleichterte er den Handel durch Einrichtung von Mnzen. Als Entgelt erhob er von den Verkufern einen Marktzoll.

10

REISEGEWERBE = Das Reisegewerbe ist eine berufliche Ttigkeit, die keine Geschftsrume erfordert und auerhalb
der Rume einer gewerblichen Niederlassung stattfindet. Ein Reisegewerbe betreibt, wer gewerbsmig ohne
vorhergehende Bestellung auerhalb seiner gewerblichen Niederlassung oder ohne eine solche zu haben

selbstndig oder unselbstndig in eigener Person Waren feilbietet oder Bestellungen aufsucht (vertreibt) oder ankauft,
Leistungen anbietet oder Bestellungen auf Leistungen aufsucht oder
selbstndig unterhaltende Ttigkeiten als Schausteller oder nach Schaustellerart ausben.

Das Reisegewerbe ist neben dem stehenden Gewerbe und dem Marktgewerbe eine dritte Gewerbeform in Deutschland.
Es ist im Titel III der Gewerbeordnung ( 55 ff. GewO) geregelt. Verschiedene Ttigkeiten sind im Reisegewerbe verboten
(vgl. 56 GewO): z. B. Verkauf von Giften, das Handeln mit Edelmetallen. Wer ein Reisegewerbe betreiben will, bedarf
der Erlaubnis und bentigt in der Regel eine Reisegewerbekarte (Ausnahmen sind geregelt in 4, 55b und 55c GewO).
Die Reisegewerbekarte kann inhaltlich beschrnkt, mit einer Befristung erteilt und mit Auflagen verbunden werden, soweit
dies zum Schutze der Allgemeinheit oder der Verbraucher erforderlich ist; unter denselben Voraussetzungen ist auch die
nachtrgliche Aufnahme, nderung und Ergnzung von Auflagen zulssig. Frher wurde das Reisegewerbe auch als
Wandergewerbe oder als ambulantes Gewerbe bezeichnet. Typische reisegewerbliche Ttigkeiten sind der Vertreter an
der Haustr oder auch der Standverkufer auf der Strae. Dabei werden an Ort und Stelle Vertrge (Kauf oder Bestellung)
abgeschlossen. Die Erteilung einer Reisegewerbekarte wird von der Gewerbeaufsicht versagt, falls Vorstrafen, mangelnde
Zuverlssigkeit oder Polizeiaufsicht vorliegen. Bei Vertrgen, die mit Reisegewerbetreibenden geschlossen werden,
handelt es sich in der Regel um Haustrgeschfte.
MARKTGEWERBE = Als Marktgewerbe bezeichnet man Gromrkte, Wochenmrkte, Spezialmrkte und Jahrmrkte.
Geregelt ist dies fr Deutschland in den Vorschriften der 66 ff. Gewerbeordnung. Das Marktgewerbe ist das Pendant
zum stehenden Gewerbe, das grundstzlich niedergelassen ist und den Standort nicht wechselt. Anders als z. B.
Wochenmrkte knnen Gromrkte auch als Dauereinrichtung betrieben werden, ohne gleichzeitig dem stehenden
Gewerbe zugeordnet zu werden. Allerdings muss der markthnliche Charakter erhalten bleiben. Wochenmrkte dienen
der Versorgung der Bevlkerung mit tglichen Lebensmitteln und knnen auch an mehreren Tagen in der Woche
stattfinden; 67 GewO. Spezialmrkte sind dadurch gekennzeichnet, dass nur ganz bestimmte Waren feilgeboten
werden. Zulssig sind z. B. Warenkategorien wie Mbel, Mnzen, Tpferwaren, Kleinvieh oder Einrichtungsgegenstnde.
Jahrmrkte hingegen sind ebenfalls Spezialmrkte, unterscheiden sich aber durch das breitere Warenangebot. Jahrmrkte
sind z. B. Weihnachtsmrkte, Oktoberfeste und Mittelalterveranstaltungen. Auf den Spezialmrkten drfen auch
unterhaltende Ttigkeiten, wie z.B Ritterspiele, angeboten werden.
KAUFMANN = im Sinne des Handelsgesetzbuches (HGB) ist nach 1 Abs. 1 HGB, wer ein Handelsgewerbe betreibt.
Das HGB betrifft also nicht den Kaufmann im wirtschaftlichen Sinne, sondern den Kaufmann im Rechtssinne. Es werden
sechs Kaufmannsarten unterschieden: Istkaufmann nach 1 HGB, Kannkaufmann nach 2 HGB, Kannkaufmann nach
3 HGB, Fiktivkaufmann nach 5 HGB, Scheinkaufmann und Formkaufmann nach 6 HGB." Das Handelsrecht ist das
Sonderprivatrecht der Kaufleute." Es ist vorwiegend im HGB normiert.[3] Kaufleute wie Nichtkaufleute sind den
Bestimmungen des Brgerlichen Gesetzbuchs (BGB) unterworfen.[4] Nach Art. 2 Abs. 1 des Einfhrungsgesetz zum
Handelsgesetzbuch (EGHGB) kommen in Handelssachen die Vorschriften des BGB nur insoweit zur Anwendung, als nicht
im HGB oder EGHGB ein anderes bestimmt ist. Die Vorschriften des BGB gelten deshalb nur subsidir.[5] Nur wenige
Vorschriften des HGB sind auch auf Nichtkaufleute anwendbar. Durch das Handelsrechtsreformgesetz (HRefG) vom 22.
Juni 1998 (Bundesgesetzblatt (BGBl.) I, 1474), was ein Gesetz zur Neuregelung des Kaufmanns- und Firmenrechts und
zur nderung anderer handels- und gesellschaftlicher Vorschriften darstellt, wurde der Kaufmannsbegriff modernisiert, das
Firmenrecht liberalisiert und vereinfacht sowie das Handelsregisterverfahren effektiviert.[7] Durch die nderung des
Kaufmanns- und Firmenrechts sind die Begriffe Musskaufmann, Sollkaufmann und Minderkaufmann nicht mehr von
Bedeutung.[8] Die Bezeichnung Istkaufmann ersetzt heute die bisherige Definition des Musskaufmanns und der Begriff
Kannkaufmann hat eine Bedeutungsnderung erfahren. Die Regelungen zu Scheinkaufleuten, Formkaufleuten sowie
Handelsgesellschaften blieben unberhrt.[9]
Einteilung der Kaufleute
Das HGB kennt keinen einheitlichen Typus des Kaufmanns." Deswegen lassen sich sechs Kaufmannsarten
unterscheiden:
Istkaufmann
Kaufmann ist nach 1 Abs. 1 HGB, wer ein Handelsgewerbe betreibt. Handelsgewerbe ist nach 1 Abs. 2 HGB jeder
Gewerbebetrieb, es sei denn, dass das Unternehmen nach Art oder Umfang einen in kaufmnnischer Weise
eingerichteten Geschftsbetrieb nicht erfordert.
Der Unternehmer eines solchen Betriebs gilt automatisch und unmittelbar als Kaufmann.[12] Der Istkaufmann ist nach 29
HGB verpflichtet, die Firma zur Eintragung ins Handelsregister (HReg.) anzumelden. Jedoch ist zur Entstehung der

11

Kaufmannseigenschaft die Eintragung ins Handelsregister nicht notwendig, da sie nur eine deklaratorische und keine
konstitutive Bedeutung hat. [13]
Ob die Gre des Unternehmens einen kaufmnnisch eingerichteten Geschftsbetrieb erfordert, hngt von verschiedenen
Kriterien ab, die allerdings nicht starr festgelegt sind.[14] Darunter fallen etwa Art und Umfang des Gewerbes und die
Gesamtbetrachtung dieser Kriterien.[15] Unter die Art eines Gewerbes fllt die Geschftsstruktur.[16] Darunter fallen die
qualitativen Kriterien, wie z.B. Natur und Vielfalt der gewhnlich vorkommenden Geschfte, Vielfalt der Erzeugnisse und
Leistungen, Art des Kundenkreises, Lagerhaltung, Teilnahme an Wechsel- und Scheckverkehr. Unter Umfang des
Geschftsbetriebs versteht man die Grenordnung des Gewerbes. Dazu werden die quantitativen Kriterien gezhlt, wie
z.B. Betriebskapital, Umsatzvolumen, Zahl der Beschftigten, Anzahl der Betriebssttten und deren Gre. Aufgrund der
nicht klaren Begriffsbestimmung der Kriterien formuliert 1 HGB das Erfordernis negativ, sodass fr den Unternehmer, der
ein Gewerbe betreibt und nicht im Handelsregister eingetragen ist, eine Beweislastumkehr besteht, er also ggf. darlegen
muss, dass er kein Kaufmann ist.[17] Damit gibt es eine gesetzliche Vermutung fr die Kaufmannseigenschaft.
Kannkaufmann nach 2 HGB
Kleingewerbetreibende sind im handelsrechtlichen Sinne keine Kaufleute und unterliegen demnach grundstzlich nicht
den Regelungen des HGB.[18] Aber sie knnen zum Kaufmann werden, was bedeutet, dass das HGB auf sie Anwendung
findet. Nach 2 S. 1 HGB wird dem Kleingewerbetreibenden die Mglichkeit eingerumt, seine Firma ins Handelsregister
eintragen zu lassen. Hierzu besteht keine Pflicht, sondern ein Wahlrecht, die Kaufmannseigenschaft durch die Eintragung
herbeizufhren.[19] Die Eintragung hat hier fr die Kaufmannseigenschaft also eine konstitutive Wirkung. Nach der
Eintragung nennt man den Kleingewerbetreibenden dann Kannkaufmann. [20] Der Kannkaufmann ist nach 2 HGB als
vollwertiger Kaufmann anzusehen.[21]
Kannkaufmann nach 3 HGB
Wer ein land- oder forstwirtschaftliches Unternehmen betreibt und dafr einen in kaufmnnischer Art und Weise
eingerichteten Geschftsbetrieb bentigt, kann sich ebenfalls freiwillig ins Handelsregister eintragen lassen. [22] Die
Eintragung hat hier konstitutive Wirkung, sodass damit die Kaufmannseigenschaft begrndet wird. [23] Nach 3 HGB sind
somit auch Unternehmen der Land- und Forstwirtschaft Kannkaufleute.[24]
Fiktivkaufmann
Der Fiktivkaufmann, oder auch Kaufmann kraft Eintragung oder kraft Handelsregisterlage genannt, ist in 5 HGB normiert.
[25]
Danach wird ein Gewerbetreibender, der mit seiner Firma ins Handelsregister eingetragen ist, als Kaufmann behandelt,
auch wenn er kein Handelsgewerbe betreibt. Dies geschieht unabhngig davon, ob der Gewerbebetreibende unter seiner
Firma ein Handelsgewerbe betreibt und ob er zur Eintragung ins Handelsregister verpflichtet oder berechtigt war [26]
Es entsteht durch die Eintragung ins Handelsregister eine Fiktion der Kaufmannseigenschaft. Daher kommt auch die
Bezeichnung "Fiktivkaufmann". Es besteht im Rechtsverkehr ein Schutzbedrfnis, da Kaufleute aus Kostengrnden an
einer schnellen Geschftsabwicklung interessiert sind und deshalb eine Nachprfung der Kaufmannseigenschaft des
Geschftspartners vermieden werden soll.[27] Deshalb ist es aus Grnden der Rechtssicherheit und des
Vertrauensschutzes erforderlich, dass auch solche Rechtssubjekte wie Kaufleute behandelt werden, die es eigentlich gar
nicht sind.[28]
Scheinkaufmann
Scheinkaufmann ist, wer durch sein Verhalten den Anschein erweckt oder unterhlt, Kaufmann zu sein. Gegenber einem
gutglubigen Dritten, der sein Verhalten von diesem Anschein bestimmen lie, muss er sich als Kaufmann behandeln
lassen und somit auch die entsprechenden Nachteile in Kauf nehmen.[29]
Ein Scheinkaufmann haftet gegenber gutglubigen Dritten wie ein solcher.[30] Hinsichtlich der Haftung, nicht aber der
Rechnungslegung, muss er sich wie ein Kaufmann behandeln lassen.
Der Scheinkaufmann ist gesetzlich nicht geregelt, beruht aber auf der sich aus den Geboten von Treu und Glauben ( 242
BGB) ergebenden Lehre vom Rechtsschein.[31] Durch die analoge Anwendung des 5 HGB i.V.m. 242 BGB wird der
Scheinkaufmann als Kaufmann angesehen und unterliegt den Vorschriften des HGB.[32]

12

Formkaufmann
Manche Privatrechtssubjekte sind schon aufgrund ihrer Rechtsform als Kaufleute einzuordnen und werden als
Formkaufleute bezeichnet.[33] Laut 6 Abs. 1 HGB knnen die fr Kaufleute geltenden Vorschriften auch fr
Handelsgesellschaften herangezogen werden. Daraus folgt, dass die Handelsgesellschaften und bestimmte juristische
Personen als Kaufleute zu behandeln sind.[34]
Die Offene Handelsgesellschaft (OHG) und Kommanditgesellschaft (KG) werden zu den Handelsgesellschaften gezhlt.
Diese Personengesellschaften sind im HGB selbst normiert.[35] Grundstzlich muss bei Personengesellschaften geprft
werden, ob ein Handelsgewerbe nach 1 HGB betrieben wird. Liegt dies oder eine Eintragung der OHG bzw. KG im
Handelsregister vor, werden sie als Handelsgesellschaft angesehen.
Auerdem gehren zu den Formkaufleuten kraft Rechtsnorm die Aktiengesellschaft (AG) ( 3 AktG), die Europische
Aktiengesellschaft SE (Art. 3 SE-VO), die Gesellschaft mit beschrnkter Haftung (GmbH) ( 13 GmbHG), die
Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA) ( 278 AktG), die eingetragene Genossenschaft (eG) ( 17 GenG), die
Europische Genossenschaft (SCE) (Art. 1 SCE-VO) und die Europische wirtschaftliche Interessenvereinigung nach
deutschem Recht (EWIV) ( 1 EWIVG).[36] Dies bedeutet, dass diese Gesellschaften unabhngig von der Art und dem
Umfang ihrer Ttigkeit, sondern nur aufgrund ihrer Rechtsform, zu den Kaufleuten gezhlt werden. Die Eintragung der
Gesellschaft im Handels- bzw. Genossenschaftsregister, welche eine konstitutive Bedeutung hat, wird allerdings
vorausgesetzt, da durch diese die Gesellschaft berhaupt erst als juristische Person zu Stande kommt.[37]
Des Weiteren ist in 6 Abs. 2 HGB bestimmt, dass der Verein Kaufmann kraft Gesetzes ist und den Eigenschaften eines
Kaufmanns unterliegt und somit nur aufgrund seiner Rechtsform als Formkaufmann gezhlt wird. [38] Dies gilt auch, wenn er
die in 1 Abs. 2 HGB genannten Voraussetzungen nicht erfllt.[39]
Die folgende Tabelle gibt eine bersicht ber die Kaufmannsarten:[40]
Arten des Kaufmanns nach dem HGB
Istkaufmann
1[Anm. 1]
Voraussetzungen:
1. Gewerbe
2. Handelsgewerbe
3. Betreiben = selbst, nicht:
Angestellte
Istkaufmann, da er kraft
Gesetzes Kfm. ist
Verpflichtung zur Eintragung
ins HReg. = 29

Kannkaufmann
2
Voraussetzungen:
1. Gewerbebetrieb
2. Kein Handelsgewerbe nach
1 II
3. Eintragung ins HReg.:
Gewerbe gilt dann als
Handelsgewerbe

Formkaufmann

3
6
Betrieb der Land- und
Kaufleute kraft Gesetzes
Forstwirtschaft
aufgrund der Rechtsform
keine Anwendung von 1
II
Verpflichtung zur Eintragung
Berechtigung, aber keine
Eintragung hat konstitutive
Verpflichtung zur Eintragung Wirkung bezglich der
ins HReg.
Entstehung der Gesellschaft

Berechtigung, aber keine


Verpflichtung zur Eintragung ins Eintragung hat konstitutive
HReg. gem. 2 S. 2
Wirkung

Fiktivkaufmann
und
Scheinkaufmann
5
Fiktivkaufmann 5
Unternehmer, dessen Firma ins
HReg. eingetragen ist, gilt als
Kfm. i.S.d. HGB
Eintragung hat konstitutive
Wirkung
Scheinkaufmann
Ohne Eintragung ins HReg.
Auftreten als Kfm., ohne Kfm.
zu sein

Eintragung hat deklaratorische Eintragung hat konstitutive


(= rechtserklrende)
(= rechtsbegrndende)
Wirkung
Wirkung

Bedeutung der Kaufmannseigenschaft


Liegt bei einem an dem Rechtsverhltnis beteiligten Personen eine Kaufmannseigenschaft vor, so finden die
handelsrechtlichen Normen Anwendung.[41] Dadurch wird der Zugang zum Handelsrecht gewhrt.[42] Somit erlangt der
Kaufmannsbegriff fr das gesamte Handelsrecht eine zentrale Bedeutung.[43] Daher gilt auch der Grundsatz: Ohne
Kaufmann kein Handelsrecht. Teilweise setzen die handelsrechtlichen Normen allerdings fr ihre Anwendbarkeit voraus,
dass alle Beteiligten Kaufleute sind.
Es werden vier Grundpflichten unterschieden, welche trotzdem bestehen, auch wenn der Kaufmann in privatrechtliche
Beziehungen zu einem anderen Rechtssubjekt tritt.[44] Die erste kaufmnnische Grundpflicht ist die Registerpflicht. Das
HGB fordert vielfach die Anmeldung bestimmter Tatsachen zum Register oder die Einreichung bestimmter Schriftstcke.
Eine weitere Grundpflicht stellt die Firmenfhrung dar, welche im Firmenordnungsrecht des HGB und der einschlgigen
Sondergesetze normiert ist. Aus diesen resultieren die Anforderungen fr die inhaltliche Gestaltung der Firma. Die
Geschftsbriefpublizitt stellt die nchste Grundpflicht dar, welche Mindestangaben auf den Geschftsbriefen fordert, um
Aufschluss ber die rechtlichen Verhltnisse des Kaufmanns zu geben. Dies gilt auch fr den elektronischen
Geschftsverkehr. Die letzte Grundpflicht ist die Grundpflicht zur Rechnungslegung, welche besagt, dass der Kaufmann

13

der Buchfhrungspflicht nach 238 HGB unterliegt. Jedoch sind Einzelkaufleute nach 241a HGB ausgenommen, wenn
sie an den Abschlussstichtagen von zwei aufeinander folgenden Geschftsjahren nicht mehr als 500.000 Euro
Umsatzerlse und 50.000 Euro Jahresberschuss aufweisen. Die Grundpflicht der Rechnungslegung dient zur
Dokumentation und zum Glubigerschutz durch die Selbstkontrolle des Kaufmanns.
Weiterhin regelt das vierte Buch des HGB mit der berschrift Handelsgeschfte, welches die 343 bis 475h HGB
umfasst, die einzelnen von einem Kaufmann vorgenommenen Rechtsgeschfte.[45] Eine groe Bedeutung aufgrund des
Ordnungsfaktors fr den Handels- und Wirtschaftsverkehr erfhrt der Handelsbrauch, welcher grundstzlich nur fr
Kaufleute gilt.[46] Nach 346 HGB ist unter Kaufleuten auf die im Handelsverkehr geltenden Gewohnheiten und
Gebruche Rcksicht zu nehmen.[47] Handelsbruche stellen somit kaufmnnische Verkehrssitten dar und unterscheiden
sich vom Gewohnheitsrecht.[48]
Verlust der Kaufmannseigenschaft
Die Kaufmannseigenschaft erlischt bei Istkaufleuten mit Aufgabe des Gewerbebetriebs und nicht durch Lschung im
Handelsregister.[49] Sofern der Betrieb weitergefhrt wird, stellen der Eintritt der Geschftsunfhigkeit und die Erffnung
eines Insolvenzverfahrens keine Beendigungsgrnde dar.
Ein Kannkaufmann hingegen verliert die Kaufmannseigenschaft mit Lschung aus dem Handelsregister, auch wenn diese
zu Unrecht erfolgt ist.

STILLE GESELLSCHAFT = Die stille Gesellschaft ist im sterreichischen und im deutschen Gesellschaftsrecht eine
Sonderform einer Personenvereinigung. Sie gehrt zu den Personengesellschaften, ist jedoch keine Handelsgesellschaft.
Ohne weitere Vereinbarung hat die stille Gesellschaft nach der gesetzlichen Konzeption eher den Charakter eines
Schuldverhltnisses und weniger des einen Gesellschaftsverhltnisses im engeren Sinne. Eine stille Gesellschaft entsteht,
wenn sich eine natrliche Person oder juristische Person am Handelsgewerbe eines anderen mit einer Vermgenseinlage
beteiligt. Die Einlage in die stille Gesellschaft kann auch in Form von Arbeitsleistung erbracht werden. Die stille
Gesellschaft ist eine Innengesellschaft. Fr einen Auenstehenden ist sie in der Regel nicht erkennbar. Etwas anderes gilt
fr die stille Beteiligung an einer Aktiengesellschaft. Hier muss die Beteiligung eines stillen Gesellschafters verffentlicht
werden.
DURCHGRIFFSHAFTUNG = Durchgriffshaftung bedeutet, dass die Gesellschafter einer Kapitalgesellschaft in bestimmten
Fllen gegenber den Gesellschaftsglubigern persnlich, unbeschrnkt und gesamtschuldnerisch mit ihrem
Privatvermgen fr Verbindlichkeiten der Gesellschaft haften mssen, wenn das Gesellschaftsvermgen nicht ausreicht.
Die Durchgriffshaftung ist gesetzlich nicht geregelt, sondern wurde als Rechtsinstitut von Rechtsprechung und juristischer
Literatur entwickelt. Diese Durchgriffshaftung fhrt zu einer Durchbrechung der Grundregel des Trennungsprinzips. Unter
dem Trennungsprinzip versteht man die Trennung zwischen Privatvermgen und Gesellschaftsvermgen. Nach 1 Abs. 1
Satz 2 AktG und 13 Abs. 2 GmbHG haftet den Glubigern der Aktiengesellschaft und der GmbH nur deren
Gesellschaftsvermgen. Reicht jedoch das Gesellschaftsvermgen fr die Rckzahlung der Gesellschaftsschulden nicht
aus, besteht im Regelfall keine Haftung des Gesellschafters mit seinem Privatvermgen. Das ist die Hauptcharakteristik
bei Kapitalgesellschaften.
SYNERGIEEFFEKT = Die Begriffe Synergiepotenzial und Synergieeffekt beschreiben das Zusammenwirken von
Faktoren, die eine Synergie bewirken, sich also gegenseitig frdern.
Universelles Synergiepotenzial ergibt sich grundstzlich bei jedem Zusammenwirken. Es kommt demzufolge nicht darauf
an, ob die beiden Akteure das gleiche Produkt als Ergebnis ihrer Aktivitten anstreben beziehungsweise der
gleichen Branche entstammen. blicherweise tritt universelles Synergiepotenzial in den untersttzenden
Werthandlungsstufen wie dem Finanz- und Personalwesen auf. Die Bndelung dieser Bereiche fhrt im gnstigen
Fall zur Abnahme der spezifischen Fixkosten.
Endemisches Synergiepotenzial ergibt sich in identischen oder hnlichen Werthandlungsbereichen. Es ist daher
grundstzlich nicht bei allen Formen des Zusammenwirkens zu erzielen. Es entsteht beispielsweise infolge einer
Bndelung von Produktionskapazitten oder Vertriebskapazitten. Beispiel: Papierfabriken nutzen oftmals Dampf
zur Herstellung und Trocknung des Papiers. Im Fall von Rheinpapier wird Prozessdampf von dem benachbarten
Kraftwerk Goldenberg geliefert, wo der Dampf zuvor zum Antrieb einer Turbine zur Stromerzeugung genutzt und
durch die Verbrennung von Braunkohle erzeugt wurde. Da dieser Dampf im Kraftwerk seine "Arbeit" bereits
verrichtet hat, zu einem Abfallprodukt geworden ist, jedoch in der Papierfabrik weiter verwendet wird, gehen diese
beiden Produktionssttten eine Synergie ein. Dieser Synergieeffekt besteht darin, dass die Papierfabrik den
notwendigen Prozessdampf nicht kosten- und energieintensiv selbst erzeugen muss; das Kraftwerk den
Prozessdampf gewinnbringend verkaufen, sowie zustzlich die Errichtung bzw. den Betrieb von Khltrmen

14

einsparen kann. Diese Synergie wurde bereits bei der Planung der Papierfabrik eingeplant. Gbe es nicht das
Braunkohle-Kraftwerk, htte sich diese Papierfabrik mit hoher Wahrscheinlichkeit nicht dort angesiedelt.
Spezifisches Synergiepotenzial tritt definitionsgem nur in besonderen Fllen des Zusammenwirkens auf. Spezifische
Tatbestnde wie Patente des einen und passende Vertriebskanle des anderen Akteurs sind hier beispielhaft zu
nennen. Diese drei Arten knnen einmalig oder dauerhaft wirksam sein.
QUOTENREGELUNG = Die Quotenregelung ist eine Verteilungsregel, bei der Gter, mter, Rechte, Funktionen oder
hnliches nach einem bestimmten Verteilungsschlssel bzw. einer bestimmten Quote vergeben werden. Eine
Quotenregelung wird meist dann eingesetzt, wenn durch die freie Verteilung ein ungewolltes Ungleichgewicht
entstanden ist. Quoten werden in verschiedenen Staaten sehr unterschiedlich gehandhabt. In Deutschland sieht
8 Abs. 1 des Bundesbeamtengesetzes (in der aufgrund 3 des Gesetzes zur Umsetzung europischer
Richtlinien zur Verwirklichung des Grundsatzes der Gleichbehandlung (EUGleichbUmsG) genderten Fassung)
ausdrcklich die Mglichkeit einer Quotenregelung vor:
(1) Die Bewerber sind durch Stellenausschreibung zu ermitteln. Ihre Auslese ist nach Eignung, Befhigung und fachlicher
Leistung ohne Rcksicht auf Geschlecht, Abstammung, Rasse oder ethnische Herkunft, Behinderung, Religion
oder Weltanschauung, politische Anschauungen, Herkunft, Beziehungen oder sexuelle Identitt vorzunehmen.
Dem stehen gesetzliche Manahmen zur Frderung von Beamtinnen zur Durchsetzung der tatschlichen
Gleichstellung im Erwerbsleben, insbesondere Quotenregelungen mit Einzelfallprfungen, sowie gesetzliche
Manahmen zur Frderung schwerbehinderter Menschen nicht entgegen.
Kritiker halten Quotenregelungen zur Behebung eines Ungleichgewichts fr problematisch, da sie Diskriminierung
konservieren knnen. Die Logik soll folgende sein: Wenn jemand durch eine Quotenregelung zu einem
bestimmten Recht gekommen ist, wird unterstellt, dass diese Person nicht aufgrund ihrer Qualifikation, sondern
wegen der Begnstigung durch die Quotenregelung zu ihm gelangt ist. Befrworter halten dem entgegen, dass
Diskriminierung nicht erst zum Zeitpunkt des Erwerbs eines Rechtes, sondern bereits zum Zeitpunkt vor der
Bewerbung um dieses besteht und Quotenregelungen somit die durch strukturelle Diskriminierung geschaffenen
Schranken sich um ein Recht zu Bewerben aufheben.
In einigen deutschen Parteien wie bei der Bndnis 90/Die Grnen, der Linken oder bei der SPD ist ein bestimmter Mnnerbzw. Frauenanteil in der Satzung geregelt. Eine solche Geschlechterquotierung, meist als Frauenquote, ist
umstritten, da sie einerseits die Gleichstellung von Mann und Frau durchsetzen soll, andererseits aber die Ansicht
existiert, dass die Regelung dem Gleichberechtigungsgebot des Grundgesetzes widerspreche.
In der EU bestehen Quotenregelungen, um Ungleichverteilungen auszugleichen oder berproduktionen zu sanktionieren.
So existiert seit 1984 eine Milchgarantiemengenregelung, die den EU-Staaten bestimmte Quoten fr die
Milchproduktion zuweist, deren berschreitung durch eine Abgabe sanktioniert wird.
Hufig wird auch eine Radioquote diskutiert bzw. praktiziert. Diese soll den Anteil von Liedern bestimmter Sprachen oder
Herkunftslnder am Gesamtangebot der Lnder regeln.
MANAGEMENT HOLDING = Die Management-Holding hat kein eigenes operatives Geschft. Anders als die
Finanzholding hlt sie jedoch nicht nur die Beteiligungen an den Tochtergesellschaften, sondern fhrt diese auch. Zu
diesen Fhrungsaufgaben gehren typischerweise die Festlegung der strategischen Geschftsfelder, die strategische
Steuerung, die Besetzung von Fhrungspositionen und die Steuerung des Kapitalflusses innerhalb der Gruppe. Es ist
mglich, dass die Vorstandsmitglieder der Holdinggesellschaft auch die Leitungsfunktionen der Tochtergesellschaften, z.
B. als Vorstandsvorsitzende, wahrnehmen. Grter Vorteil dieser Holding ist ihre Flexibilitt, da jedes Tochterunternehmen
Strategien fr sein Geschftsfeld entwickelt. Diese Holdingform kombiniert die Marktnhe und Flexibilitt von kleinen und
mittleren Unternehmen (KMU) mit der Kapitalkraft und Marktprsenz groer Unternehmen. Beispiele fr ManagementHoldings finden sich bei Automobil- und Elektrokonzernen. Zu den strategischen Holdings zhlt man aber auch
Finanzholdings, die dem Darstellen der Firmengruppe nach auen als Gesamtheit dienen, so etwa im Sinne der
Dachmarke: Der leitende Krper der Firmengruppe, die Firmenzentrale, ist dann hierarchisch neben den produktiven
Zweigen als Tochtergesellschaft unterhalb der Dachmarke angesiedelt, in der alle gemeinsamen strategischen Konzepte
zusammengefasst sind. Diese Struktur wird in allen Branchen angewendet, in denen eine Firmengruppe sich als
Unternehmen mit weitgefassten Kompetenzen darstellen will, etwa im Bausektor ebenso wie bei Einzelhandelsgruppen.

FINANZ HOLDING = Die Finanzholding ist das Gegenstck der operativen Holding. Sie verwaltet vorrangig das Vermgen
der Gesamtgruppe und bt weder die operative noch die strategische Leitung in ihren Tochtergesellschaften aus. Durch
die Besetzung der obersten Fhrungspositionen, die Vorgabe von finanziellen Zielgren und die Zuteilung finanzieller
Ressourcen besteht nur mittelbar Einfluss. Im Vordergrund steht die Ertrags- und Wertoptimierung des Konzerns als
Gesamtheit, oder auch lediglich einzelner (Minderheits-) Beteiligungen. Die Finanzholding kann in ihrem
unternehmerischen Einfluss so weit zurckgenommen werden, dass sie nur noch Vermgensverwaltungsgesellschaft
ohne Konzerneigenschaft ist. Dann spricht man von einer Beteiligungsgesellschaft, solche Firmen Konstrukte reduzieren
sich oft auf einen eingetragenen Namen und keinerlei Personal. Verwendet werden solche Holdings einerseits in

15

Firmengruppen mehr oder minder eigenstndiger Unternehmen, um der zunehmend strengeren Konzernabschlusspflicht
nachzukommen, also dem Konsolidieren der nur internen Geschftsflsse, andererseits auch, um die gesamte Gruppe in
sich sowohl monetr wie auch operativ eigenstndiger und elastischer handelnd strukturieren zu knnen
(Entkonsolidierung, Entherrschungsvertrge). Auerdem verwendet man Finanzholdings zur Vorbereitung der
organisatorischen Abwicklung von Firmenbernahmen, oder aus strategischen Grnden, etwa um einen renommierten
Firmennamen zu erhalten, oder mehrere etablierte Namen nach Firmenfusionen nebeneinanderzustellen, ohne die
Teilfirmen selbst firmenbcherlich umnennen zu mssen, oder einen neuen gemeinsamen Namen zu etablieren. Ein
weiterer Sektor, in dem reine Finanzholdings angesiedelt sind, sind etwa Firmengruppen in Privatbesitz, wo die
Beteiligungsgesellschaft den Besitz von Privatpersonen oder Privatstiftungen oft auch ohne jeglicher wirtschaftlicher
Kompetenz darstellt, sowie bei internationalen Konzernen, in denen die nationale Holding die Gesamtheit der
Konzernteile in einem Staat widerspiegelt. Die letzteren Formen reduzieren sich auf eine reine Darstellung einer
Rechtsperson.

IMPARITTSPRINZIP = Das Imparittsprinzip im weiteren Sinne besagt, dass bei bestimmten Sachverhalten negative
Erfolgsbestandteile zu einem frheren Zeitpunkt erfasst werden als positive Erfolgsbestandteile (lat. impar: ungleich).
Die Ungleichbehandlung bezieht sich auf den Zeitpunkt der erfolgswirksamen Erfassung. Dadurch werden die der
Bilanzierung immanenten Unsicherheiten bewltigt. Ein Normensystem ist umso konservativer, je strker das
Imparittsprinzip ausgeprgt ist. Das Imparittsprinzip bewirkt, dass in der Bilanz stille Reserven gebildet oder aufgelst
werden. Deutsches Bilanzrecht - Das Imparittsprinzip im engeren Sinne ist im deutschen Bilanzrecht neben dem
Realisationsprinzip und dem Nominalwertprinzip eine der Konkretisierungen des Vorsichtsprinzips. Im Gegensatz zu
Gewinnen, die erst bei Realisation ausgewiesen werden drfen, mssen Verluste bereits dann ausgewiesen werden, wenn
sie zu erwarten sind. ber den Grundsatz der Mageblichkeit findet das Imparittsprinzip Eingang in die steuerrechtliche
Bilanzierung.
252 Abs. 1 Nr. 4 1. Halbsatz HGB: namentlich sind alle vorhersehbaren Risiken und Verluste, die bis zum Abschlussstichtag
entstanden sind, zu bercksichtigen, selbst wenn diese erst zwischen dem Abschlussstichtag und dem Tag der Aufstellung des
Jahresabschlusses bekanntgeworden sind.

Konkretisiert wird das Imparittsprinzip durch verschiedene ergnzende Vorschriften, wie zum Beispiel durch das
Niederstwertprinzip in 253 Abs. 1 und 3 HGB und durch Teile der Vorschriften zur Bildung von Rckstellungen in 249
HGB. Um dem fr die Bilanzierung nach deutschem Handelsgesetzbuch mageblichen Glubigerschutzgedanken gerecht
zu werden, sollen Verluste antizipiert werden, sie sollen also so frh wie mglich als Aufwand den Gewinn des
Unternehmens mindern, um zu hohe Gewinnausschttungen zu vermeiden. Es soll sichergestellt werden, dass genug
finanzielle Mittel im Unternehmen verbleiben, dass die absehbaren Verluste verkraftet werden knnen. Durch das
Nebeneinander von Realisationsprinzip und Imparittsprinzip kommt es zu einer gewollten Ungleichbehandlung von
Gewinnen und Verlusten. Beispiele:
1.

2.

Am 1. Januar 2008 kauft ein Unternehmen Aktien (mit Spekulationsabsicht) zu insgesamt 100
(Anschaffungskosten). Am 31. Dezember 2008 (Bilanzstichtag) betrgt der Kurswert 120 . Das
Realisationsprinzip verbietet eine Bewertung zu einem die ursprnglichen Anschaffungskosten
bersteigenden Marktwert. Am 31. Dezember 2009 betrgt der Kurswert nur noch 80 . Wegen des
Imparittsprinzips (und weil die Aktien im Umlaufvermgen sind - strenges Niederstwertprinzip) muss
zwingend auf 80 abgewertet werden.
Am 1. Dezember 2008 schliet ein Unternehmen einen Vertrag ber die Lieferung (im Januar 09) eines
Gegenstandes (auf Lager, Buchwert: 100 ) ab, der vereinbarte Kaufpreis betrgt 200 . Auch wenn der
Kunde einen rechtlich bindenden Kaufvertrag abgeschlossen hat, darf das Unternehmen den Gewinn
zum 31. Dezember 2008 noch nicht verbuchen. Wenn dagegen das Unternehmen den Gegenstand erst
noch beschaffen muss und ein unerwarteter Preisanstieg die Einkaufskosten fr das Unternehmen auf
250 treibt, so ist der zu erwartende Verlust in Hhe von 50 bereits vor Lieferung in der Bilanz zum
31. Dezember 2008 auszuweisen.

VORSICHTSPRINZIP = Unter Vorsichtsprinzip wird im deutschen Rechnungswesen der Grundsatz verstanden, wonach
bei der Bilanzierung alle Risiken und Verluste angemessen zu bercksichtigen sind. Diese Bewertungsregel ist
anzuwenden, wenn aufgrund unvollstndiger Information oder der Ungewissheit knftiger Ereignisse automatisch
Beurteilungsspielrume entstehen. Damit dient das Vorsichtsprinzip der Kapitalerhaltung und dem Glubigerschutz.
International wird das Vorsichtsprinzip durch den Grundsatz der Fair presentation berlagert.
Rechtsgrundlagen Das Vorsichtsprinzip nimmt im deutschen Bilanzrecht eine dominierende Stellung ein. Bereits
das Allgemeine Deutsche HGB vom Mai 1861 zielte auf einen umfassenden Glubigerschutz ab, wobei das
Vorsichtsprinzip zu den wichtigsten Leitgedanken gehrte. Das heutige Vorsichtsprinzip ergibt sich aus der eindeutigen

16

Formulierung des 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB, wonach vorsichtig zu bewerten ist. Namentlich sind alle vorhersehbaren
Risiken und Verluste, die bis zum Bilanzstichtag entstanden sind, zu bercksichtigen, selbst wenn diese erst zwischen
dem Abschlussstichtag und dem Tag der Aufstellung des Jahresabschlusses bekannt geworden sind Die gewhlte
Formulierung ist als Muss-Vorschrift zwingend und lsst dem bilanzierenden Unternehmer keine Handlungsalternative bei
Ansatz- und Bewertungsfragen, denn sowohl der Ansatz als auch die Bewertung von Vermgensgegenstnden und
Schulden hat vorsichtig zu erfolgen. Sofern das bilanzierende Unternehmen die gesetzlichen Vorschriften beachtet und die
ihm hierin eingerumten Beurteilungsspielrume sorgfltig und willkrfrei ausbt, ergibt sich regelmig eine dem
Vorsichtsprinzip entsprechende Bilanz.[1] Durch die Beachtung des Vorsichtsprinzips soll verhindert werden, dass die Lage
eines Unternehmens besser dargestellt wird, als sie in Wirklichkeit ist. Dabei wird jedoch in Kauf genommen, dass die
bilanzierte Unternehmenslage sich mglicherweise schlechter als die Wirklichkeit darstellt.
Folgeprinzipien - Damit das Vorsichtsprinzip operabel umgesetzt werden kann, sind insbesondere zwei
Folgeprinzipien gesetzlich verankert, und zwar das Realisations- und Imparittsprinzip.
Realisationsprinzip - Das Realisationsprinzip ist Ausdruck des traditionellen Glubigerschutzgedankens im
deutschen Recht.[2] Nach 252 Abs. 1 Nr. 4 Hs. 2 HGB sind Gewinne im Jahresabschluss nur zu bercksichtigen, wenn
sie am Abschlusstag realisiert sind. Neben der Realisierung und Periodisierung von Ertrgen regelt das
Realisationsprinzip auch die Realisierung und Periodisierung von Aufwendungen. Danach mssen Ausgaben in dem
Geschftsjahr als Aufwand erfasst werden, in dem auch die korrespondierenden Ertrge vereinnahmt wurden. Der
Handelsbilanzgewinn ist somit als realisierter Periodenumsatzgewinn konzipiert. [3] Es bedarf also regelmig eines
Umsatzes, um Vermgensnderungen auszulsen.
Imparittsprinzip - Im Gegensatz zu nicht realisierten Gewinnen mssen alle bis zum Abschlussstichtag
vorhersehbaren unrealisierten Risiken und Verluste bercksichtigt werden ( 252 Abs. 1 Nr. 4 Hs. 1 HGB). Das gilt auch
dann, wenn sie nach dem Bilanzstichtag und bis zum Tag der Bilanzaufstellung bekannt werden (wertaufhellende
Tatsachen). Damit sorgt das Imparittsprinzip fr die ungleiche Behandlung unrealisierter Gewinne und Verluste. Es ist ein
das Realisationsprinzip korrigierendes Folgeprinzip. Das Imparittsprinzip wird sowohl beim Niederstwertprinzip (und
Hchstwertprinzip) als auch beim Grundsatz, fr drohende Verluste bei schwebenden Geschften Rckstellungen zu
bilden, angewandt. Allerdings wurde das Imparittsprinzip fr einen Teilbereich der unternehmerischen Geschftsttigkeit
durch das Bilanzmodernisierungsgesetz aufgehoben.
Bilanzmodernisierungsgesetz (BilMoG) - Seit Inkrafttreten des BilMoG im Mai 2009 gilt das Imparittsprinzip nicht
mehr uneingeschrnkt.[4] Durch die Einfhrung der Fair value-Bewertung in 253 Abs. 1 S. 3 HGB wird das
Imparittsprinzip teilweise ausgehhlt. Allerdings ist die Fair Value-Bewertung (im deutschen Recht wird dieser Marktwert
beizulegender Wert genannt) nur auf zu Handelszwecken erworbene Finanzinstrumente begrenzt; eine
Spekulationsabsicht ist hierbei erforderlich. Die Fair Value-Bewertung bezieht sich damit ausschlielich auf das
Umlaufvermgen. Dadurch werden Gewinne in die Bilanz aufgenommen, die noch gar nicht realisiert wurden. Gewinne
auf die obigen Transaktionen beschrnkt sind dann ohne Umsatzakt und Gefahrenbergang erfolgswirksam zu erfassen.
Damit nhert sich die konservative deutsche Bilanzierung der angloamerikanischen Rechnungslegung weiter an.
Fr ausgewiesene unrealisierte Gewinne besteht jedoch eine gesetzliche Ausschttungs- ( 268 Abs. 8 HGB) und
Abfhrungssperre ( 301 S. 1 HGB). Die Ausschttungssperre fhrt dazu, dass bisher nicht vereinnahmte unrealisierte
Gewinne nicht ausgeschttet werden drfen. Die Abfhrungssperre gilt allerdings nur fr Unternehmen mit
Gewinnabfhrungsvertrgen im Rahmen von Organschaften. Fr Kreditinstitute besteht nach 340e Abs. 3 S. 1 HGB eine
Sonderregelung. Diese mssen einen Risikoabschlag vom beizulegenden Wert in der Hhe vornehmen, die dem
Unterschiedsbetrag zwischen dem beizulegenden Wert zum Zeitpunkt der Bilanzierung und der Einstellung in die Bilanz
entsprechen muss.[5] Der Regierungsentwurf zum BilMoG betont, dass das Vorsichtsprinzip, das Realisationsprinzip und
das Stichtagsprinzip ihre bisherige Bedeutung (behalten). Einige der im Gesetzentwurf enthaltenen Vorschriften werden
lediglich punktuell anders gewichtet.[6] Das hierin nicht erwhnte Imparittsprinzip hat demnach seine bisherige
Bedeutung verloren.
Grenzen des Vorsichtsprinzips - Eine ungerechtfertigte bervorsicht oder gar Willkr sollen durch das Prinzip der
vernnftigen kaufmnnischen Beurteilung verhindert werden. Damit findet die vernnftige kaufmnnische Beurteilung ihre
Grenzen in der berzogenen Anwendung des Vorsichtsprinzips aus 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB oder in der willkrlichen
Ausnutzung von gesetzlich zulssigen Entscheidungsspielrumen. [7] Der BFH hat diesen Beurteilungsspielraum bei
Rckstellungen dahingehend eingeengt, dass fr den spteren Verpflichtungseintritt mehr Grnde dafr als dagegen
sprechen mssen.[8] Von kaum wahrscheinlichen Extremsituationen darf bei der Bewertungsvorsicht nicht ausgegangen
werden.[9] Dem Vorsichtsprinzip wurde angemessen Rechnung getragen, wenn angenommen werden kann, dass keine
hhere Belastung des Jahresergebnisses eintritt.[10] Selbst eine starke Betonung des Vorsichtsprinzips erfordert es nicht,
voraussichtlichen knftigen Abschreibungsbedarf zu antizipieren. Deshalb ist 253 Abs. 3 S. 3 HGB entfallen, wonach ein
Wahlrecht bestand, Abschreibungen wegen knftiger Wertschwankungen vorzunehmen.

17

Internationale Standards - Dem Principle of conservatism (FASB CON2, 91-97) und Principle of prudence (IASB
37, IAS 1.13) wird international keine Prioritt eingerumt. Nach IFRS und US-GAAP ist die Fair presentation der oberste
Bilanzierungsgrundsatz. Hiernach muss der Jahresabschluss ein den tatschlichen Verhltnissen entsprechendes Bild der
Vermgens-, Finanz- und Ertragslage wiedergeben. Dieser Grundsatz gilt zwar auch im deutschen Bilanzrecht ( 264 Abs.
2 HGB), doch wird er durch das Vorsichtsprinzip erheblich eingeschrnkt. Whrend nach US-GAAP die Fair presentation
ein so genanntes Overriding principle darstellt, wonach zur Erhhung der Aussagefhigkeit des Jahresabschlusses von
Einzelvorschriften abgewichen werden kann (oder sogar muss), beinhalten die IAS/IFRS eine derartige Auslegung nicht.
Im Rahmenkonzept (framework) der IFRS wird dieses Prinzip als ein Unterpunkt des Grundsatzes der Verlsslichkeit
(reliability) gefhrt (F.37). Demnach dient der Grundsatz der prudence dazu, mit der Bilanzierung einhergehende
Unsicherheiten zu bercksichtigen und Vermgenswerte nicht zu hoch, Schulden nicht zu niedrig zu bewerten. Anders als
in der deutschen handelsrechtlichen Rechnungslegung ist jedoch die bewusste Bildung stiller Reserven ausdrcklich
untersagt. Insgesamt hat das Prinzip der prudence somit in der Rechnungslegung einen wesentlich geringeren Stellenwert
als das Vorsichtsprinzip in Deutschland. Ansonsten wird davon ausgegangen, dass die nachgelagerten Grundstze und
die Einzelvorschriften insgesamt bei Anwendung zu einer Darstellung im Jahresabschluss fhren, die dem Gebot einer
glaubwrdigen Darstellung entspricht.
Abweichungen vom Vorsichtsprinzip - Die starke Stellung des Vorsichtsprinzips im deutschen Bilanzrecht kommt
auch darin zum Ausdruck, dass ausnahmsweise vorgesehene Abweichungen hiervon erluterungspflichtig sind. Wenn
Kapitalgesellschaften beabsichtigen, vom Vorsichtsprinzip abzuweichen, so ist dies unter Angabe der Grnde im
Jahresabschluss zu erlutern. Der betragliche Einfluss der Abweichung auf die Vermgens- Finanz- und Ertragslage ist
gesondert darzustellen ( 284 Abs. 2 Nr. 3 i.V.m. 252 Abs. 2 HGB).

EINZUGSERMCHTIGUNG = Das Einzugsermchtigungsverfahren ist neben dem Abbuchungsauftrag eines von zwei
Lastschriftverfahren im Rahmen des bargeldlosen Zahlungsverkehrs. In Deutschland kann es noch innerhalb einer
bergangsfrist bis 1. Februar 2016 eingeschrnkt genutzt werden. Damit wird das Verfahren den Sicherheitsvorteilen des
Dauerauftrags angeglichener, jedoch geht die Veranlassung weiter vom Geldnehmer aus. Der hauptschliche Unterschied
ist, dass der Dauerauftrag einen fixen Betrag umfasst, die Lastschriften vernderliche Summen. Nach den Grundstzen
der Erfllung einer Geldschuld ist die dem Lastschrifteinzug zugrunde liegende Forderung erst mit vorbehaltloser
Gutschrift auf dem Konto des Zahlungsempfngers - auflsend bedingt - erfllt. Mit vorbehaltloser Gutschrift erlangt der
Zahlungsempfnger die erforderliche uneingeschrnkte Verfgungsbefugnis ber den Zahlbetrag. Im Inkassoverhltnis
zwischen Glubiger und seiner Bank ergeben sich im SEPA-Verfahren keine nderungen. Im Fall des Einzugs der
Forderung mittels Lastschrift bewirkt der Zahlungspflichtige mit der Kontogutschrift nicht die originr geschuldete
Geldzahlung, sondern verschafft dem Glubiger stattdessen einen Auszahlungsanspruch gegen dessen erste
Inkassostelle. Eine solche rechtgeschftliche Erfllungsvereinbarung kann unter einer auflsenden Bedingung stehen, so
dass die Rechtsfolge der Erfllung im Falle des Bedingungseintritts entfllt.[8] Allerdings hat der Glubiger im SEPABasislastschriftverfahren - anders als im SEPA-Firmenlastschriftverfahren ( 675e Abs. 4 BGB in Verbindung mit Abschnitt
D. Nr. 2. 1. 1 am Ende) - erst acht Wochen nach der Belastungsbuchung auch eine endgltig gesicherte Rechtsposition
erlangt. Bis zu diesem Zeitpunkt kann der Zahlungspflichtige von seiner Bank ohne Angabe von Grnden Erstattung des
Zahlbetrages verlangen ( 675x Abs. 1, Abs. 2, Abs. 4 BGB i. V. m. Abschnitt C. Nr. 2. 5 Abs. 1).
Die Einzugsermchtigung war die verbreitetste Form der deutschen Lastschrift (im Gegensatz zum eher
seltenen Abbuchungsauftrag). Beide nationalen Verfahren liefen zum 31.1.2014 im Rahmen der SEPA Umstellung aus, die
Einzugsermchtigung kann fr kartenbasierte Zahlungen (ELV Verfahren) in Deutschland noch bis 1.2.2016 genutzt
werden. Grundlage hierfr war die Ermchtigung des Zahlungspflichtigen an den Zahlungsempfnger, von seinem Konto
(des Zahlungspflichtigen) einen flligen Betrag einzuziehen. Ein typischer Text hierfr ist:
ERMCHTIGUNG ZUM EINZUG VON FORDERUNGEN DURCH LASTSCHRIFTEN
NAME UND ANSCHRIFT ZAHLUNGSPFLICHTIGER
AN: ZAHLUNGSEMPFNGER

HIERMIT ERMCHTIGEN ICH / WIR SIE WIDERRUFLICH, DIE VON MIR / UNS ZU ENTRICHTENDEN
ZAHLUNGEN WEGEN ZAHLUNGSGRUND BEI FLLIGKEIT ZU LASTEN MEINES / UNSERES KONTOS
MIT DER NUMMER XXX, BANKLEITZAHL XXX BEI KREDITINSTITUT DURCH LASTSCHRIFT
EINZUZIEHEN.

18

WENN MEIN / UNSER KONTO DIE ERFORDERLICHE DECKUNG NICHT AUFWEIST, BESTEHT SEITENS
DES KONTOFHRENDEN KREDITINSTITUTES KEINE VERPFLICHTUNG ZUR EINLSUNG.
TEILEINLSUNGEN WERDEN IM LASTSCHRIFTVERFAHREN NICHT VORGENOMMEN.

ORT, DATUM

UNTERSCHRIFT

Der Zahlstelle lag also die Ermchtigung nicht vor, aus diesem Grund konnte nicht jeder einfach Lastschriften als
Zahlungsempfnger einziehen, sondern musste mit seiner Bank eine entsprechende Vereinbarung schlieen, in deren
Vorfeld auch seine Bonitt geprft wurde. Seit der Neuregelung der Lastschriftbedingungen im Juli 2012 gilt die
Einzugsermchtigung aber gleichzeitig auch als Weisung des Zahlungspflichtigen an seine kontofhrende Bank. Durch
dieses nun dreiseitige Vertragsverhltnis (Zahlungspflichtiger weist seine Bank zur Zahlung an und ermchtigt den
Glubiger zum Einzug) wurde die rechtliche Konstruktion so abgendert, dass sie sich auch auf die SEPA Basislastschrift
bertragen lie. Dies ermglichte dann die Weiternutzung schon erteilter, auch ehemals nur zweiseitige)
Einzugsermchtigungen als SEPA Mandat fr Basislastschriften. Die Bank des Zahlungspflichtigen kann die
Rechtmigkeit der vorgelegten Lastschrift nicht prfen (die Einzugsermchtigung liegt ihr nicht vor). Da das Konto des
Zahlungspflichtigen so ggf. unberechtigt belastet wird hat er das Recht, bei seiner Bank der Lastschrift zu widersprechen.
Die Bank storniert daraufhin valutagerecht die Kontobelastung und gibt diese an die 1. Inkassostelle zurck, die wiederum
den ursprnglich gutgeschriebenen Betrag dem Konto des Zahlungsempfngers wieder belastet.

HANDELSBRIEF = Handelsbriefe, so schrnkt 257 Abs. 2 HGB klarstellend ein, sind nur Schriftstcke, die ein
Handelsgeschft betreffen. Unter Handelsgeschft versteht man Rechtshandlungen oder Rechtsgeschfte eines
Kaufmanns, die zum Betrieb seines Handelsgewerbes gehren ( 343). Daraus ergibt sich, dass Handelsbriefe nur von
Kaufleuten im Sinne des HGB abgesandt werden knnen; Briefe von Privatpersonen mit geschftlichem Inhalt heien
Geschftsbriefe. Da auch ein so genanntes einseitiges Handelsgeschft ( 345 HGB) zu den Handelsgeschften gehrt,
ist auch die Korrespondenz mit geschftlichem Inhalt an oder von Privatpersonen als Handelsbrief anzusehen. Jegliche
Korrespondenz, die der Anbahnung (etwa die Beantwortung eines Angebots), Durchfhrung (etwa eine Lieferung) oder
Rckgngigmachung (etwa Storno) eines Handelsgeschftes dient, gilt in diesem Sinne als Handelsbrief. Arten von
Handelsbriefen - Das HGB verwendet fr das Medium den weiten Begriff Schriftstck. Dazu gehren neben Briefpost
auch Fernschreiben, Telegramme, Telefax-Nachrichten oder E-Mails; betreffen diese ein Handelsgeschft, gehren sie
auch zu den Handelsbriefen. Deshalb ist in Hinblick auf allgemeine Beweisregeln und spezielle handels- und
steuerrechtliche Aufbewahrungsvorschriften auch auf die ordnungsgeme Dokumentation dieser Kommunikationsformen
zu achten. Inhaltlich gehren zu den Handelsbriefen auch Eingangsrechnungen und Wiedergaben von
Ausgangsrechnungen.
BENCHMARKING = Benchmarking wird in vielen verschiedenen Gebieten mit unterschiedlichen Methoden und Zielen
angewendet:

19

Benchmarking-Projekt-Ablauf

Benchmarking in der Betriebswirtschaft ist ein systematischer und kontinuierlicher Prozess des Vergleichens von
Produkten, Dienstleistungen und Prozessen im eigenen Unternehmen sowie mit denen in fremden Unternehmen
in qualitativer und/oder quantitativer Hinsicht.

Benchmark in der Finanzwirtschaft ist nach berwiegender Anwendung des Begriffs die vergleichende Bewertung
fr einen Anlageerfolg (oft verwechselt mit Zielsetzung). Fr Aktien- und Rentenpapiere wird als Benchmark ein
jeweils marktrelevanter Index verwendet.

IT-Benchmarking fllt auch in die Kategorie des Prozessvergleichs. Es misst und vergleicht wirtschaftliche (nicht
technische) Aspekte einer IT-Infrastruktur.

Computer-Benchmarks dagegen dienen dem Vergleich der Rechenleistung von Computer-Systemen. Meist wird
dabei Software verwendet, um die Leistung verschiedener Hardware-Systeme zu messen und zu vergleichen.

Prozessbenchmarking vergleicht die Prozesse im Unternehmen beim internen Benchmarking sowie der
beteiligten Unternehmen im externen Benchmarking, analysiert diese und optimiert sie anschlieend

Produktbenchmarking legt den Fokus auf Produkte und deren Attribute wie Funktion, Kosten,
Alleinstellungsmerkmale etc. Dabei ist es nicht entscheidend, ob eigene oder / und Wettbewerberprodukte
betrachtet werden.

Technologie-Benchmarking vergleicht Technologien bzw. Prozesse untereinander, bspw. in der Fertigung, um


kostengnstigste oder stabilste Prozesse zu identifizieren.

PASSIVIERUNGSWAHLRECHT = Ein Passivierungswahlrecht ist im Gegensatz zu einer grundstzlich bestehenden


Passivierungspflicht das Recht, bestimmte Passiva zu bilanzieren beziehungsweise nicht zu bilanzieren. Bestimmte
Passivpositionen (Passiva) knnen, aber mssen nicht von einem Unternehmen bilanziert werden. Ein
Passivierungswahlrecht erffnet folglich bilanzpolitische Spielrume. Ein Passivierungswahlrecht bestand beispielsweise
bei der Aufwandsrckstellung nach 249 Abs. 2 HGB. Dieses Passivierungswahlrecht ist allerdings durch das Inkrafttreten
des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) ersatzlos entfallen. Ein Passivierungswahlrecht besteht weiterhin fr
Pensionsrckstellungen die unter Art. 28 EGHGB fallen.
Steuerrechtlich besteht ein Passivierungsverbot
(Mageblichkeitsprinzip).
PASSIVIERUNGSVERBOTE = (Bilanzierung). Sonstige Rckstellungen, Eventualverbindlichkeiten (z.B. Brgschaften, da
keine konkrete Gefahr) und fiktive Schulden drfen nicht passiviert werden.
PENSIONRCKSTELLUNGEN = Rckstellungen fr ungewisse Verbindlichkeiten ( 249 Abs. 1 HGB), die gebildet
werden, um zuknftige Auszahlungen, die infolge der spteren betrieblichen Altersversorgung der Mitarbeiter entstehen,
der abzurechnenden Periode verursachungsgerecht als Aufwand zuzurechnen. Sie sind nach finanzmathematischen
Verfahren zu errechnen. Im Gegensatz zum Aktiengesetz, das ein Passivierungswahlrecht vorsah, mssen nach dem

20

Bilanzrichtlinien-Gesetz alle Pensionszusagen, die nach dem 1. 1. 1987 eingerumt werden, angesetzt werden. Die
Passivierungspflicht leitet sich aus dem -Vorsichts- bzw. Imparittsprinzip ab. In der Steuerbilanz darf fr
Pensionsrckstellungen hchstens der Teilwert der Pensionsverpflichtung angesetzt werden ( 6 a EStG). Bei der
Teilwertberechnung ist ein Rechnungszinsfuss von 6% anzuwenden (Finanzierung aus Pensionsrckstellungen).
Rckstellungen, die gebildet werden zur Absicherung eingegangener Verpflichtungen des Unternehmens fr die
betriebliche Altersversorgung. Pensionsrckstellungen sind Verbindlichkeiten gegenber den Arbeitnehmern.
Pensionsrckstellungen werden periodengerecht versicherungsmathematisch berechnet. Die erwirtschafteten
Pensionsrckstellungen sind bis zu ihrer Auszahlung Quelle der Unternehmens Finanzierung.
Pensionsrckstellungen sind wirtschaftlich als Lohn- und Gehaltsbestandteile zu betrachten, die whrend der Zeit
einbehalten und angesammelt werden, in der die begnstigten Arbeitnehmer im Betrieb sind, um ihnen nach
ihrem Ausscheiden als Rente oder einmalige Kapitalleistung ausgezahlt zu werden. (Aufwand jetzt, Auszahlung
spter).
Ein Unternehmen, das sich verpflichtet, einem Arbeitnehmer eine Alters-, Invaliden- oder Hinterbliebenenversorgung zu
gewhren, mu fr diese Anwartschaften bereits vom Jahr der Zusage an (also viele Jahre vor Eintritt des
Versorgungsfalles) Rckstellungen bilden und diese in der Handelsbilanz ausweisen. Die Rckstellungspflicht
folgt aus 249 HGB.
Danach sind fr ungewisse Verbindlichkeiten Rckstellungen zu bilden.
Pensionsverpflichtungen zhlen zu den ungewissen Verbindlichkeiten, sind heute also rckstellungspflichtig. Bis 1985 galt
fr Pensionszusagen ein Passivierungswahlrecht. Soweit solche Altzusagen allerdings erhht werden, besteht
wieder Passivierungspflicht.
Hinweis: Pensionsrckstellungen sind vertraglich geregelte Ansprche Dritter gegen die Unternehmungen, stellen also
Fremdkapital dar. Da dieses Fremdkapital nicht von auen zugefhrt wird, sondern aus betrieblichen Umstzen
stammt, spricht man auch von Quasi-Fremdkapital. Dieses aus der Innenfinanzierung (Finanzierung) stammende
Fremdkapital steht den Unternehmungen langfristig und oft in betrchtlichem Umfang zur Verfgung:
Pensionsrckstellungen bersteigen bei vielen Kapitalgesellschaften mittlerweise das Grundkapital (gezeichnetes Kapital).
Beispiel: Die Auswertung von 898 Abschlssen von groen Kapitalgesellschaften im Bereich des produzierenden
Gewerbes durch das Statistische Bundesamt zeigt fr das Jahr 1991 folgendes Bild:
gezeichnetes Kapital insgesamt: 86 Mrd. EUR
Pensionsrckstellungen insgesamt: 104 Mrd. EUR
(PR) Sonderfall der Ungewissen Verb. (Rckstellungen), und zwar aus lfd. Renten ehemaliger Mitarbeiter und aus
knftiger Altersversorgung der Aktiven (Anwartschaften). Betriebswirtschaftlich mu PR-Bildung gefordert werden.
Rechtsprechung und Gesetzgebung haben nur ein Pas-sivierungswahlrecht statuiert. Neuerdings Bindung aus
Pensionszusagen nicht zuletzt auch wegen Unverfall-barkeit noch grer. Bei ganz oder teilweise unterlassener
PR Angabe als Haftungsverhltnis im Geschftsbericht (GB) erforderlich. Unzulssig drfte die willkrliche
Auflsung frher gebildeter PR sein. Ansprche aus etwa iger Rckdeckungsvers. gesondert aktivieren
(Saldierungsver-bot). Wegen der sehr langfristigen Vorteile einer PR in Steuerbilanz (StB) und des
Mageblichkeitsprin-zips sttzt sich Praxis auch fr Handelsbilanz (HB) weitgehend auf die steuerlichen
Vorschriften, insbesondere 6a EStG. Komponenten, der PR-Hhe:
a) zugesagte Leistung am Bilanzstichtag,
b) Zinssatz,
c) Eintritts Wahrscheinlichkeiten. Zu
a): Nur bisher erdienter Rentenbetrag; knftig zu erwartende Steigerungen auer Ansatz; auch Nebenleistungen z. B.
Weihnachtsgeld, Deputate, Wohnung bercksichtigen. Zu
b): Fr die Abzinsung knftig zu zahlender Raten; je niedriger Zinssatz, umso hher PR; i. d. Praxis allgem. 5, 5%
(steuerl. Mindestsatz), Untergrenze drfte bei 3 % liegen (Rendite fr wertbest. Daueranlage). Zu
c): Im wesentlichen das Erleben des Pensionierungsalters, die Lebenserwartung aufgrund Sterbetafel, im Todesfall
Vorhandensein versorgungsberechtigter Hinterbliebener (Witwe, an-spruchsber. gesch. Ehegatte, Waisen), deren
Lebenserwartung und etwa ige Wiederverheiratung, Wahrscheinlichkeit vorzeitiger Invaliditt, allgem. oder
betriebsindiv. Fluktuation. Bercksichtigung der verbundenen Wahrscheinlichkeiten individuell oder pauschal
(durchschnittl. Verhltnisse). Auch bei genauester Ermittlung des wahrscheinlichsten Wertes der PR bleiben
ungedeckte Risiken, etwa vorz. Hinterbliebenenvers, oder berschreitung der normalen Lebenserwartung. Nur
bei Gesetz der groen Zahl ist der tatschliche Zahlungsverlauf entsprechend der PR zu erwarten. Bewertung
der lfd. Rentenverpflichtung mit allen zu erwartenden knftigen Zahlungen, abgezinst auf Bilanzstichtag (Barwert).
Mit zunehmendem Lebensalter Verlngerung der Lebenserwartung mit entspr. Auswirkung auf den Barwert. Im
Prinzip nach der gleichen Methode Bewertung Anwartschaft. Bei ihr neben Wahrscheinlichkeit,
Pensionierungszeitpunkt zu erleben, bercksichtigen, da der Mitarbeiter fr die Jahre bis zum Rentenbeginn
Gegenleistung erbringt, die mit der weiteren Bildung der PR in urschlichem Zusammenhang steht. Unter diesem
Aspekt erfolgt vers. math. gleichmige Belastung der einzelnen Dienstjahre. Nach der frher blichen, damals
steuerlich allein zulssigen Gegenwartsmethode, Belastung nur der Perioden ab Pensionszusage; nachtrgliche
Erhhung, z. B. dienstaltersbed., wurde wie neue Zusage behandelt und hinzugerechnet. Diese Methode nach
Prinzip des Passivierungswahlrechtes zulssig. Demgegenber fhrt die steuerl. nun zul. Teilwertmeth. im allgem.

21

zu hherer PR, weil dabei die Jahre seit Dienstbeginn unabhngig vom Zusagezeitpunkt belastet werden. Bei
spterer Zusage hhere Einmalzufhrung. Die Teilwertmethode ist auch betriebswirtschaftl. vorzuziehen. Fr PR
i. d. Praxis meist vers. math. Gutachten.
Bei allmhlichem Verbrauch betriebswirtschaftl. korrekt jhrliche Neubewertung aufgrund der neuen Lebenserwartung.
Zulssig auch Buchung der lfd. Zahlungen gegen PR ohne Wieder Auffllung, dann aber Angabe im GB. Bei
Bilanzanalysen sollte PR zus. mit Darlehen einer etwa eigen Unterst. Kasse wegen des finanzwirt-schaftl.
Sondere Charakters zwischen Eigen und Fremdkapital als Sozialkapital aufgefhrt werden.
Rckstellungen fr ungewisse Verbindlichkeiten, die gem. 249(1) HGB gebildet werden mssen (Passivierungspflicht).
Sie entstehen aufgrund vertraglicher Zusagen einer Unternehmung gegenber Arbeitnehmern, ihnen und ggf.
auch ihren Angehrigen Alters- oder Invalidittszusatzversorgung zu gewhren. Die Bildung von
Pensionsrckstellungen wird steuerrechtlich gem. 6a EStG nur anerkannt, wenn bestimmte Voraussetzungen
erfllt sind. Gem. 6a EStG darf die Pensionsrckstellung nur zu ihrem Teilwert angesetzt werden. Dieser
Teilwert entspricht dem Barwert der knftigen Pensionszusagen bei einem Kalkulationszinsfu von 6 %.
Mit der Bildung von Pensionsrckstellungen ist ein Finanzierungseffekt verbunden, wenn die Unternehmung in der
laufenden Periode einen Gewinn erwirtschaftet, denn Pensionsrckstellungen mindern als Aufwand bzw.
Betriebsausgabe den Gewinn. Ein Abfluss von Zahlungsmitteln erfolgt nicht.
Voraussetzung ist allerdings, dass ein Gewinn erwirtschaftet und nach Steuern im notwendigen Umfang zur Bildung von
Pensionsrckstellungen im Unternehmen verbleibt.
Der Finanzierungseffekt ist besonders effektiv whrend der Aufbauphase des Pensionsfonds und bei Ausbau des
Systems (z. B. Erweiterung des Kreises der Berechtigten, Erhhung der Pensionszusagen). Von einem
bestimmten Stadium ab steht der Unternehmung aus dem Pensionsfond ein fixiertes Kapitalvolumen zur
Verfgung.
Die Pensionsrckstellungen werden fr betriebliche Pensionsverpflichtungen im Rahmen der betrieblichen
Altersversorgung gebildet. Die Pensionsrckstellungen sind sowohl personal- als auch finanzwirtschaftlich fr die
Unternehmung interessant. Da hierbei Gewinn (Eigenkapital) in Pensionsrckstellungen (Fremdkapital)
umgeschichtet wird, fllt keine Einkommen- oder Krperschaftsteuer an, so da das Kapital der Unternehmung
ber Jahre oder Jahrzehnte voll fr die Finanzierung zur Verfgung steht. Voraussetzungen fr die steuerliche
Anerkennung gem 6a EStG sind, das erstens eine rechtsverbindliche Versorgungszusage vorliegt, die
zweitens nicht durch Vorbehalte ausgeschlossen werden kann. Fr neue Pensionszusagen besteht gem 249
HGB eine Passivierungspflicht. Lediglich fr alte Pensionszusagen besteht weiterhin fr Pensionsrckstellungen
ein Passivierungswahlrecht.
Rckstellungen in der Bankbilanz, die fr die von der Bank im Rahmen ihrer betrieblichen Altersversorgung
bernommenen Pensionsverpflichtungen und Verpflichtungen aus Pensionsanwartschaften auf Pensionen
gebildet werden. Als Voraussetzung fr die Passivierung muss eine rechtsverbindliche Zusage auf
Altersversorgung vorliegen. Passivierungspflicht besteht fr alle unmittelbaren Neuzusagen, die nach dem
31.12.1986 gegeben wurden.
INVENTUR und INVENTAR = Der Vorgang der Bestandsermittlung, der zur Aufstellung des Inventars fhrt, ist die
Inventur. Sie wird grundstzlich als krperliche Bestandsaufnahme durch Zhlen, Messen, Schtzen oder Wiegen
durchgefhrt. Nur wenn dies nicht mglich ist (bei Grundstcksbestnden, Grundpfandrechten, Darlehen), werden
buchhalterische Unterlagen herangezogen. Bei der krperlichen Inventur werden vier Verfahren unterschieden, wobei die
gewhlte Inventur-Methode auch Einfluss auf die Form des Inventars haben kann.

Die Stichtagsinventur ist eine Bestandsaufnahme zum Bilanzstichtag.

Wird die Aufnahme bis zu drei Monate vor oder bis zu zwei Monate hinter den Bilanzstichtag gelegt, ist dies eine
vorverlegte oder eine nachverlegte Inventur. Die Bestnde zum Bilanzstichtag werden durch Vor- oder
Rckrechnung ermittelt.

Bei der permanenten Inventur wird die Bestandsaufnahme ber das ganze Jahr verteilt flieend erhoben und
durch dieselbe Methode der Vorrechnung ein Endwert erreicht.

Bei einer Stichprobeninventur werden nur hochwertige Artikel krperlich aufgenommen, fr die restlichen Artikel
wird eine Stichprobe gezogen. Der Gesamtbestand wird durch anerkannte, mathematisch-statistische Verfahren
hochgerechnet.
Die Werte der verlegten und der permanenten Inventur werden in einem sogenannten besonderen Inventar ( 241 HGB)
festgehalten. Sie brauchen in das Inventar fr den Jahresabschluss nicht erneut aufgenommen zu werden.

III.

RECHNUNGSWESEN

UNTERNEHMENSFORTFHRUNG = IAS 1.25 verlangt vom bilanzierenden Unternehmen eine Beurteilung der
Unternehmensfortfhrung auf Grundlage des going concern-Prinzips. Dazu muss der Jahresabschluss auf diesem Prinzip
aufbauen. 1.26 verlangt im Hinblick auf die Unternehmensfortfhrung einen 12-monatigen Prognosezeitraum nach dem

22

Bilanzstichtag. Es ist von der Unternehmensfortfhrung auszugehen, wenn diese fr einen Zeitraum von mindestens
einem Jahr nach dem Bilanzstichtag sichergestellt ist. Eine detaillierte Analyse kann danach unterbleiben, wenn das
Unternehmen auf eine profitable Historie zurckblicken kann und sofortigen Zugang zu liquiden Mitteln hat. Es handelt sich
mithin um eine komplexe Prognoseentscheidung. Fllt sie negativ aus, ist eine going concern-Prmisse nicht mehr
aufrechtzuerhalten. Die International Standards on Auditing (ISA) 570 behandeln die berprfung des going concern
geschlossen in einem eigenen Standard. In ISA 570.10 wird zunchst klargestellt, dass der Besttigungsbericht keine
Garantie fr die berlebensfhigkeit eines Unternehmens darstellt. Der berprfungszeitraum ist in 570.4 - unter Berufung
auf IAS 1.23 und 1.24 - auf die vorhersehbare Zukunft eingeschrnkt; das sind die nchsten 12 Monate nach
Abschlusstag. 570.8 zhlt beispielhaft Risikoindikatoren auf, 570.9 ff. macht Vorschlge fr Prfungshandlungen und
Diskussionen mit dem Management. 570.33 ff. unterscheidet drei Fallgruppen:

uneingeschrnkter Besttigungsvermerk (unqualified opinion) nach 570.33: angemessene und ausreichende


Nachweise fr die Annahme der going concern-Prmisse sind vorhanden;
Negativvermerk (adverse opinion) nach 570.34/34: wenn die Annahme des going concern so wesentlich und
weitgehend den Jahresabschluss beeinflusst, dass dieser irrefhrend ist;
uneingeschrnkter Besttigungsvermerk mit Ergnzung (emphasis of matter paragraph) nach 570.33: wenn die
Frage der Unternehmensfortfhrung wesentliche Ungewissheiten in sich birgt und der Jahresabschluss dies
adquat zum Ausdruck bringt. Die Fortbestandsprognose muss smtliche key financials des Unternehmens
erfassen.

Auswirkungen - Die Prfung des going concern-Prinzips ist integrierter Bestandteil des Besttigungsvermerks. Der
Wirtschaftsprfer hat nach 322 Abs. 2 Satz 3 und 4 HGB auch auf Risiken, die den Fortbestand des Unternehmens oder
einer wesentlichen Tochtergesellschaft gefhrden, hinzuweisen. Damit umfasst das Testat nicht nur
vergangenheitsbezogene Urteile eines Abschlussprfers, sondern befasst sich auch mit existenziellen Fragen in der
nheren Zukunft. Dennoch erhlt dadurch das Testat keine Garantiequalitt im Hinblick auf die berlebensfhigkeit des
testierten Unternehmens. Kapitalgesellschaften mssen im Zweifel auf Tatbestnde zur Unternehmensfortfhrung im
Lagebericht hinweisen ( 289 Abs. 2 Nr. 2 HGB).

BILANZIERUNGSGEBOT = Das Bilanzierungsgebot bestimmt, ob ein Posten die Eignung hat als Aktivposten
(Aktivierungsfhigkeit) bzw. Passivposten (Passivierungsfhigkeit) in der Bilanz bercksichtigt werden kann.
Voraussetzung fr die Aktivierungsfhigkeit sind ein knftiger Nutzen fr das Unternehmen, die tatschliche Erfassbarkeit
und die selbstndige Bewertbarkeit. Letztere umfasst die Veruerbarkeit. Nicht fr alle Sachverhalte ist diese Abgrenzung
so eindeutig, wie sie vielleicht klingen mag. Ein Beispiel dafr sind die Ausgaben fr die Instandhaltung von Maschinen.
Bilanzierungsfhigkeit ist nur dann anzunehmen, wenn die gettigten Ausgaben das Vermgen auf irgendeine Art mehren
(Herstellungsaufwand). Ist dies nicht der Fall, wie zum Beispiel bei Erhaltung einer Maschine in ordnungsgemen
Zustand, sind die damit verbundenen Ausgaben sofort als Aufwand und damit gewinnmindernd zu verbuchen. Fr
immaterielle Vermgensgegenstnde gilt ein generelles Aktivierungsverbot, es sei denn sie wurden entgeltlich erworben
(Firmenwert). berdies waren bis zum Wegfall des 282 HGB die fr das Ingangsetzung und Erweitern eines Betriebes
aktivierten Betrge fr jedes Geschftsjahr zu mindestens einem Viertel abzuschreiben.
DISAGIO = ital. fr Abgeld. Betrag, um den der Preis oder Kurs unter dem Nennwert eines Wertpapiers oder bspw. auch
der Auszahlungsbetrag unter dem Rckzahlungsbetrag eines Kredites liegt. Damnum, Diskont, Abgeld. 1. Begriff: Spanne,
um die der Preis oder Kurs hinter dem Nennwert eines Wertpapiers oder der Paritt einer Geldsorte zurckbleibt bzw. der
Unterschiedsbetrag zwischen dem Ausgabe- und dem Rckzahlungsbetrag von Verbindlichkeiten. Aktien drfen nicht mit
Disagio ausgegeben werden ( 9 AktG). Die Vereinbarung eines Disagios findet in der Kreditwirtschaft Anwendung bei
Festzinsvereinbarungen in Darlehensvertrgen. Ein Disagio bedeutet fr den Schuldner (Darlehensnehmer, Emittenten)
eine Verteuerung der Verzinsung seiner Verbindlichkeit. Fr den Glubiger bedeutet ein vereinbartes Disagio eine
Verbesserung der Verzinsung (Rendite) seiner Geldanlage oder Ausleihe gegenber der Normalverzinsung (Nominalzins).
Bei der Ermittlung des effektiven Jahreszinses ist das Disagio laufzeitanteilig auf die Zinsen zu verrechnen. Bei
Privatpersonen sind Kreditinstitute verpflichtet, bei Vereinbarung eines Disagios den anfnglichen effektiven Jahreszins
im Kredit- oder Darlehensvertrag anzugeben. 2. Bilanzielle Behandlung: Handelsrechtlich ist eine Aktivierung ( 250 III
HGB) mglich, dann gesonderter Ausweis (Rechnungsabgrenzungsposten) vorgeschrieben, whrend der
Rckzahlungszeit durch Abschreibungen zu tilgen; das Disagio kann auch als Zinsaufwand des Kreditaufnahmejahres
angesetzt werden (gilt nicht fr den IFRS-Jahresabschluss - nach IAS 39 Ansatz entsprechend der Methode der
fortgefhrten Anschaffungskosten).

MAGEBLICHKEITSPRINZIP = Das Mageblichkeitsprinzip verknpft die steuerrechtliche mit der handelsrechtlichen


Gewinnermittlung. Es ist im deutschen Recht in 5 Abs. 1 Satz 1 EStG verankert. Es besagt, dass die Grundstze

23

ordnungsmiger Buchfhrung des Handelsgesetzbuchs auch fr die Aufstellung der Steuerbilanz gelten. Vereinfacht wird
hufig auch von der Mageblichkeit der Handelsbilanz fr die Steuerbilanz gesprochen. Mit Inkrafttreten des BilMoG
(2009) wurde in 5 EStG der Satz ... Steuerrechtliche Wahlrechte bei der Gewinnermittlung sind in bereinstimmung mit
der handelsrechtlichen Jahresbilanz auszuben ergnzt durch ... es sei denn, im Rahmen der Ausbung eines
steuerlichen Wahlrechts wird oder wurde ein anderer Ansatz gewhlt. Somit ist die Mageblichkeit der Handelsbilanz fr
die Steuerbilanz grtenteils weggefallen. Nur die Grundstze fr die Aufstellung der Handelsbilanz gelten auch weiterhin
fr die Aufstellung der Steuerbilanz; man ist bei der Erstellung der Steuerbilanz nicht zwingend an Anstze und Bewertung
aus der Handelsbilanz gebunden. Damit gelten folgende Grundstze bei der Aufstellung der Steuerbilanz:

Handelsrechtlich verbindliche Vorschrift, steuerrechtlich nicht (oder gleichlautend) geregelt: Steuerbilanz


entspricht Handelsbilanz (Beispiel: Bewertungsvereinfachungen).
Handelsrechtlich verbindliche Vorschrift, steuerrechtlich abweichende verbindliche Vorschrift: Steuerbilanz muss
von der Handelsbilanz abweichen.
Handelsrechtliches Wahlrecht, steuerrechtlich verbindliche Vorschrift: Ausbung des Wahlrechts in der
Handelsbilanz unabhngig von der Bilanzierung in der Steuerbilanz
o Als Merksatz:
o Aktivierungswahlrecht in der Handelsbilanz, Aktivierungspflicht in der Steuerbilanz
o Passivierungswahlrecht in der Handelsbilanz, Passivierungsverbot in der Steuerbilanz (Beispiele hierzu
sind weggefallen).

Hufig wird (insbesondere von kleinen Unternehmen) eine Einheitsbilanz angestrebt, d.h. Steuerbilanz und Handelsbilanz
sollen identisch sein. Dies ist grundstzlich mglich, auer fr den Fall, dass die Bilanzierung eines Geschftsvorfalls in
Handelsbilanz und Steuerbilanz durch jeweils verbindliche, aber unterschiedliche Vorschriften verpflichtend ist. Ein
Beispiel hierfr ist die Bildung einer Drohverlustrckstellung, die handelsrechtlich verbindlich ist ( 249 Abs. 1 HGB),
steuerrechtlich jedoch seit dem StEntlG (Steuerentlastungsgesetz) nicht mehr zulssig ist ( 5 Abs. 4a EStG).
Abschaffung der umgekehrten Mageblichkeit Umgekehrte Mageblichkeit bedeutete, dass die Ausbung rein steuerlicher
Wahlrechte (unter anderem Sonderabschreibung) auch in der Handelsbilanz zulssig war. Seit Inkrafttreten des
Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz sind jedoch diese sog. ffnungsklauseln ( 254 HGB a.F., d.h. bis 2009)
entfallen. Folge der nunmehr abgeschafften umgekehrten Mageblichkeit war seinerzeit, dass die Handelsbilanz
steuerliche Wertanstze enthielt, die weit unter den tatschlichen Werten liegen konnten. Damit wurde der
handelsrechtlich gewnschte Einblick in die Vermgens- und Ertragslage erheblich erschwert. Heute treten
Abweichungen zwischen Handelsbilanz und Steuerbilanz weniger bei der Bilanzierung als solches (Ansatz),
sondern bei der Hhe der Bilanzierung (Bewertung) auf. Die steuerrechtlichen Regeln ( 6 bis 7g EStG) sind
detailreicher als die des Handelsrechts.
Materielle Mageblichkeit Alle handelsrechtlichen Gebote und Verbote hinsichtlich der Aktivierung und Passivierung sind
unbedingt auch bei der steuerlichen Gewinnermittlung zu beachten.
Formelle Mageblichkeit Auch der zulssige, konkrete handelsrechtliche Ansatz ist steuerlich magebend.

ZEITBEZOGENE ABSCHREIBUNG = Bei der zeitbezogenen Abschreibung gibt es zwei Methoden: Monatsgenaue
Abschreibung - Die monatsgenaue Abschreibung wird angewandt, wenn der Zugang bzw. der Abgang eines Anlagegutes
im Laufe des Jahres erfolgte. Tagesgenaue Abschreibung - Erforderlich, wenn die Bilanzierung auerhalb des
Bilanzstichtages erfolgt. Eine Bilanzierung auerhalb des Bilanzstichtages kann z. B. folgende Grnde haben:

Beginn einer gewerblichen Ttigkeit


Beendigung einer gewerblichen Ttigkeit
Wenn ein Gesellschafter ins Unternehmen eintritt oder dieses verlsst
Wenn die Rechtsform eines Unternehmens gendert
Wenn ein Unternehmen Insolvenz geht

Berechnung der monatsgenauen Abschreibung

24

Berechnung der tagesgenauen Abschreibung

25

VORKONTIERUNG = Die Vorkontierung mit Angabe der zur Buchung bentigten Konten auf dem Buchungsbeleg erfolgt
i.Allg. durch den Buchfhrungsleiter, gewhnlich mittels Stempels, der leere Rume fr die Eintragung der Konten vorsieht.
Kontierung erleichtert die Buchungsdurchfhrung und gewhrleistet die Gleichmigkeit bei der Buchung gleichartiger
Flle.

BUCHFHRUNGSPFLICHT = Was bedeutet Buchfhrungspflicht:

Ermittlung des Gewinns nach 4 Abs. 1 EStG - Betriebsvermgensvergleich


Jahresabschluss erstellen (Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung).
Doppelte Buchfhrung durchfhren.
Inventur ist erforderlich

Die Forderungen an Kunden und die Verbindlichkeiten gegenber Lieferanten mssen in die Ermittlung des Gewinns mit
einbezogen werden. Freiberufler und Kleingewerbetreibende die nicht buchfhrungspflichtig sind, mssen:

Betriebseinnahmen und -ausgaben aufzeichnen


Betriebsergebnis mit einer Einnahmen-berschussrechnung ermitteln ( 4 Abs. 3 EStG, daher auch 4/3Rechnung genannt)
Inventur ist nicht erforderlich

Grundsatz der Einnahmen-berschussrechnung ist das Zu- und Abflussprinzip von Aufwendungen und Ertrgen. Es
kommt also vorrangig auf Zahlungsflsse von Geld an. Die Buchfhrungspflicht ist im Handelsrecht ( 238 Abs. 1 HGB)
und im Steuerecht ( 140 und 141 Abgabenordnung) geregelt.
Buchfhrungspflicht nach Handelsrecht
Nach 238 Abs. 1 HGB ist jeder Kaufmann verpflichtet Bcher zu fhren. Damit stellt sich die Frage nach der
Kaufmannseigenschaft. Mit Hilfe der Kaufmannseigenschaft erfolgt die Abgrenzung zwischen Kaufleuten und Privatleuten.
Das HGB ergnzt oder ersetzt damit die allgemeingltigen Rechtsnormen des BGB. Nach 1 HGB ist Kaufmann wer ein
Handelsgewerbe betreibt. Ein Handelsgewerbe ist jeder Gewerbebetrieb, es sei denn, dass das Unternehmen nach Art
oder Umfang einen in kaufmnnischer Weise eingerichteten Geschftsbetrieb nicht erfordert. Man spricht von einem Ist
Kaufmann. Der Begriff des Gewerbes wird vom HGB nicht definiert. Es gibt im deutschen Recht keine einheitliche
Definition. Kennzeichen fr ein handelsrechtliches Gewerbe:

selbstndige Ttigkeit,
entgeltliche Ttigkeit (Absicht der Gewinnerzielung, keine private Liebhaberei),
auf eine Vielzahl von Geschften gerichtet (planmig und auf Dauer ausgerichtet),
nach auen in Erscheinung tretende Ttigkeit,
auf wirtschaftlichem Gebiet (kein freier Beruf) ttig.

Kein Handelsgewerbe sind Kleingewerbe, Betriebe der Land- und Forstwirtschaft sowie die Ttigkeit freier Berufe.
Ist die Kaufmannseigenschaft nicht nach 1 HGB gegeben, kann sie durch eine freiwillige Eintragung der Firma des
Unternehmens in das Handelsregister erworben werden ( 2 HGB). Der Unternehmer ist berechtigt, aber nicht verpflichtet,
die Eintragung herbeizufhren. Man spricht von einem Kann Kaufmann. Nach 3 HGB finden die Vorschriften des
1 HGB auf Betriebe der Land- und Forstwirtschaft keine Anwendung. Es besteht aber auch hier die Mglichkeit, die
Kaufmannseigenschaft durch eine freiwillige Eintragung der Firma des Unternehmens in das Handelsregister zu erwerben
( 2 HGB). Man spricht auch hier von einem Kann Kaufmann. Nach 6 HGB sind alle Handelsgesellschaften Kaufmann
kraft Rechtsform (Formkaufmann). Dazu zhlen alle Handelsgesellschaften mit eigener Rechtspersnlichkeit:
Gesellschaft
AG (Aktiengesellschaft)
KGaA (Kommanditgesellschaft auf
Aktien)
GmbH (Gesellschaft mit
beschrnkter Haftung)

Spezielle gesetzliche Regelung


3 Abs. 1 Aktiengesetz:
Die Aktiengesellschaft gilt als Handelsgesellschaft, auch wenn der Gegenstand des Unternehmens nicht im Betrieb
eines Handelsgewerbes besteht.
278 Abs. 3 Aktiengesetz:
Im brigen gelten fr die Kommanditgesellschaft auf Aktien, soweit sich aus den folgenden Vorschriften oder aus dem
Fehlen eines Vorstands nichts anderes ergibt, die Vorschriften des Ersten Buchs ber die Aktiengesellschaft sinngem.
13 Abs. 3 GmbH-Gesetz:
Die Gesellschaft gilt als Handelsgesellschaft im Sinne des Handelsgesetzbuchs.

Eingetragene Genossenschaften

Europische wirtschaftliche
Interessenvereinigung nach
deutschem Recht (EWIV)

17 Abs. 2 Genossenschaftsgesetz:
Genossenschaften gelten als Kaufleute im Sinne des Handelsgesetzbuchs.
1 EWIV-Ausfhrungsgesetz:
Soweit nicht die Verordnung (EWG) Nr. 2137/85 des Rates vom 25. Juli 1985 ber die Schaffung einer Europischen
wirtschaftlichen Interessenvereinigung (EWIV) - ABl. EG Nr. L 199 S. 1 - (Verordnung) gilt, sind auf eine Europische
wirtschaftliche Interessenvereinigung (EWIV) mit Sitz im Geltungsbereich dieses Gesetzes (Vereinigung) die folgenden
Vorschriften, im brigen entsprechend die fr eine offene Handelsgesellschaft geltenden Vorschriften anzuwenden; die
Vereinigung gilt als Handelsgesellschaft im Sinne des Handelsgesetzbuchs.

Damit ergibt sich:


Istkaufmann nach 1 HGB
Kannkaufmann nach 2 HGB oder 3 HGB
Ist die Kaufmannseigenschaft nicht nach 1 HGB gegeben, kann sie durch eine freiwillige
Nach 1 HGB ist Kaufmann
Eintragung der Firma des Unternehmens in das Handelsregister erworben werden ( 2
wer ein Handelsgewerbe
HGB). Dazu zhlt auch die freiwillige Eintragung von Betrieben der Land- und
betreibt.
Forstwirtschaft ( 3 HGB).

Formkaufmann nach 6 HGB


Alle Handelsgesellschaften sind
Kaufmann kraft Rechtsform.

Befreiung von der Buchfhrungspflicht - Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG)


Der neu eingefhrte 241a HGB legt fest: Einzelkaufleute, die an den Abschlussstichtagen von zwei aufeinander
folgenden Geschftsjahren nicht mehr als 500 000 Euro Umsatzerlse und 50 000 Euro Jahresberschuss aufweisen,
brauchen die 238 bis 241 nicht anzuwenden. Im Fall der Neugrndung treten die Rechtsfolgen schon ein, wenn die
Werte des Satzes 1 am ersten Abschlussstichtag nach der Neugrndung nicht berschritten werden. Die Regelungen zur
Befreiung von der Buchfhrungspflicht sind erstmals auf Jahresabschlsse fr das nach dem 31.12.2007 beginnende
Geschftsjahr anzuwenden. Der neu eingefhrte Absatz 4 im 242 HGB befreit die unter den 241a fallenden
Einzelkaufleute auch von Inventur und Bilanzierungspflicht: (4) Die Abstze 1 bis 3 sind auf Einzelkaufleute im Sinn des
241a nicht anzuwenden. Im Fall der Neugrndung treten die Rechtsfolgen nach Satz 1 schon ein, wenn die Werte des
241a Satz 1 am ersten Abschlussstichtag nach der Neugrndung nicht berschritten werden.
Buchfhrungspflicht nach Steuerrecht
Nach dem Steuerrecht sind zunchst alle Unternehmer buchfhrungspflichtig, die nach 238 HGB zur Buchfhrung
verpflichtet sind. Man spricht von der abgeleiteten Buchfhrungspflicht nach 140 Abgabenordnung.
Im Weiteren knpft die steuerliche Buchfhrungspflicht nicht an der Ttigkeit oder der Rechtsform an, sondern am Gewinn
bzw. in der Landwirtschaft am Flchenwert.
Nach 141 Abgabenordnung entsteht die Buchfhrungspflicht bei berschreiten folgender Grenzen (ab 2008):
1.
2.
3.
4.

Umstze 500.000 Euro im Kalenderjahr oder


selbst bewirtschaftete land- und forstwirtschaftliche Flchen mit einem Wirtschaftswert ( 46 des
Bewertungsgesetzes) von mehr als 25.000 Euro oder
Gewinn aus Gewerbebetrieb von mehr als 50.000 Euro im Wirtschaftsjahr oder
Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft von mehr als 50.000 Euro im Kalenderjahr.

Man spricht von originrer Buchfhrungspflicht. Die Grenzen unterliegen hufigen Anpassungen.
Freiberufler (z. B. Rechtsanwlte, Steuerberater oder rzte) sind generell nicht buchfhrungspflichtig. Die Genaue
Abgrenzung ist im 18 EStG zu finden (Einknfte aus selbstndiger Arbeit). Diese Personen knnen auch bei
berschreiten der genannten Grenzen nach der Einnahmen-berschussrechnung ihre Gewinnermittlung vornehmen.
Gesamtbersicht zur Buchfhrungspflicht
Buchfhrungspflicht
Buchfhrungspflicht nach Handelsrecht
Buchfhrungspflicht nach Steuerrecht
238 Abs. 1 HGB:
Jeder Kaufmann ist verpflichtet, Bcher zu fhren und in diesen seine
140 Abgabenordnung:
Handelsgeschfte und die Lage seines Vermgens nach den Grundstzen
Wer nach anderen Gesetzen als den Steuergesetzen Bcher und
ordnungsmiger Buchfhrung ersichtlich zu machen. Die Buchfhrung mu
Aufzeichnungen zu fhren hat, die fr die Besteuerung von Bedeutung sind,
so beschaffen sein, da sie einem sachverstndigen Dritten innerhalb
hat die Verpflichtungen, die ihm nach den anderen Gesetzen obliegen, auch
angemessener Zeit einen berblick ber die Geschftsvorflle und ber die
fr die Besteuerung zu erfllen.
Lage des Unternehmens vermitteln kann. Die Geschftsvorflle mssen sich
in ihrer Entstehung und Abwicklung verfolgen lassen.
Befreiung von der Buchfhrungspflicht nach 241a HGB:
Gewerbliche Unternehmer sowie Land- und Forstwirte sind auch dann
Einzelkaufleute, die an den Abschlussstichtagen von zwei aufeinander
buchfhrungspflichtig, wenn einer der folgenden Grenzwerte berschritten ist
folgenden Geschftsjahren nicht mehr als 500 000 Euro Umsatzerlse und 50 ( 141 Abgabenordnung):
000 Euro Jahresberschuss aufweisen, brauchen die 238 bis 241 nicht

Umstze von mehr als 500.000 Euro im Kalenderjahr


anzuwenden. Im Fall der Neugrndung treten die Rechtsfolgen schon ein,

selbstbewirtschaftete land- und forstwirtschaftliche Flchen mit


wenn die Werte des Satzes 1 am ersten Abschlussstichtag nach der
einem Wirtschaftswert von mehr als 25.000 Euro
Neugrndung nicht berschritten werden.

Gewinn aus Gewerbebetrieb von mehr als 50.000 Euro im


Wirtschaftsjahr

Gewinn aus Land- und Forstwirtschaft von mehr als 50.000 Euro

Buchfhrungspflicht
Buchfhrungspflicht nach Handelsrecht

Buchfhrungspflicht nach Steuerrecht


im Kalenderjahr

Verste gegen Buchfhrungspflichten


R 5.2 Abs. 2 Einkommensteuer-Richtlinien 2012: Enthlt die Buchfhrung formelle Mngel, ist ihre Ordnungsmigkeit
nicht zu beanstanden, wenn das sachliche Ergebnis der Buchfhrung dadurch nicht beeinflusst wird und die Mngel kein
erheblicher Versto gegen die Anforderungen an die zeitgerechte Erfassung der Geschftsvorflle, die besonderen
Anforderungen bei Kreditgeschften, die Aufbewahrungsfristen sowie die Besonderheiten bei der Buchfhrung auf
Datentrgern sind. Enthlt die Buchfhrung materielle Mngel, z.B. wenn Geschftsvorflle nicht oder falsch gebucht sind,
wird ihre Ordnungsmigkeit dadurch nicht berhrt, wenn es sich dabei um unwesentliche Mngel handelt, z.B. wenn nur
unbedeutende Vorgnge nicht oder falsch dargestellt sind. Die Fehler sind dann zu berichtigen, oder das
Buchfhrungsergebnis ist durch eine Zuschtzung richtig zu stellen. Bei schwerwiegenden materiellen Mngeln gilt R 4.1
Abs. 2 Satz 3.
162 Abs. 1 Abgabenordnung: Soweit die Finanzbehrde die Besteuerungsgrundlagen nicht ermitteln oder berechnen
kann, hat sie sie zu schtzen. Dabei sind alle Umstnde zu bercksichtigen, die fr die Schtzung von Bedeutung sind.
Der 369 Abs. 2 Abgabenordnung legt fest, dass fr Steuerstraftaten die allgemeinen Gesetze ber das Strafrecht gelten,
soweit die Strafvorschriften der Steuergesetze nichts anderes bestimmen. Ein Abschnitt des Strafgesetzbuches behandelt
Insolvenzstraftaten. Nach 283 Strafgesetzbuch wird mit Freiheitsstrafe bis zu fnf Jahren oder mit Geldstrafe bestraft,
wer bei berschuldung oder bei drohender oder eingetretener Zahlungsunfhigkeit Handelsbcher, zu deren Fhrung er
gesetzlich verpflichtet ist, zu fhren unterlsst oder so fhrt oder verndert, dass die bersicht ber seinen
Vermgensstand erschwert wird.
Der 283b Strafgesetzbuch behandelt die Verletzung der Buchfhrungspflicht:
(1) Mit Freiheitsstrafe bis zu zwei Jahren oder mit Geldstrafe wird bestraft, wer
1. Handelsbcher, zu deren Fhrung er gesetzlich verpflichtet ist, zu fhren unterlsst oder so fhrt oder verndert,
dass die bersicht ber seinen Vermgensstand erschwert wird,
2. Handelsbcher oder sonstige Unterlagen, zu deren Aufbewahrung er nach Handelsrecht verpflichtet ist, vor
Ablauf der gesetzlichen Aufbewahrungsfristen beiseite schafft, verheimlicht, zerstrt oder beschdigt und dadurch
die bersicht ber seinen Vermgensstand erschwert,
3. entgegen dem Handelsrecht
a. Bilanzen so aufstellt, dass die bersicht ber seinen Vermgensstand erschwert wird, oder
b. es unterlsst, die Bilanz seines Vermgens oder das Inventar in der vorgeschriebenen Zeit aufzustellen.
(2) Wer in den Fllen des Absatzes 1 Nr. 1 oder 3 fahrlssig handelt, wird mit Freiheitsstrafe bis zu einem Jahr oder mit
Geldstrafe bestraft. (3) 283 Abs. 6 gilt entsprechend.
PAUSCHALWERTBERICHTIGUNG = Mit Pauschalwertberichtigungen wird im Rechnungswesen bei Unternehmen den
latenten Forderungs- und Kreditrisiken Rechnung getragen, weil nach dem Vorsichtsprinzip alle vorhersehbaren Risiken zu
bercksichtigen sind. Die Pauschalwertberichtigung ist eine Unterform der Wertberichtigung. Das latente Risiko besteht
darin, dass auch ein Teil der aus den als nicht akut ausfallgefhrdet eingestuften Forderungen zu einem nach dem
Bilanzstichtag liegenden Zeitpunkt ausfallen knnte; wegen der Unkenntnis ber dieses Delkredere-Risiko knnen fr
diese Forderungen jedoch keine Einzelwertberichtigungen gebildet werden. Um aber dennoch diese latenten Risiken bei
der Bewertung des gesamten Forderungsbestandes zu bercksichtigen, wurde die Position der Pauschalwertberichtigung
geschaffen. Zu den bercksichtigungsfhigen latenten Risiken zhlen auch latente Lnderrisiken derjenigen Staaten, in
denen die Forderungsschuldner ihren Rechtssitz haben. Formal werden Pauschalwertberichtigungen als direkte
Abschreibung verbucht und deshalb beim Forderungsbestand abgesetzt. Eine passivische Darstellung ist zumindest bei
Kapitalgesellschaften unzulssig, weil die Position der Pauschalwertberichtigung im Gliederungsschema des 266 Abs. 3
HGB nicht vorgesehen ist.
FINANZBUCHHALTUNG = Die Finanzbuchhaltung (Fibu) ist ein Teilbereich des betrieblichen Rechnungswesens.
Alle unternehmensbezogenen Vorgnge, die sich in Zahlenwerten ausdrcken lassen, werden hier mit den Methoden der
Buchfhrung sachlich und zeitlich geordnet erfasst, auf Konten gebucht und dokumentiert. Am Ende einer
Rechnungsperiode (Monat, Quartal, Jahr) werden die Konten abgeschlossen und eine Bilanz sowie eine Gewinn- und
Verlustrechnung (GuV) erstellt, welche den Gewinn oder Verlust des Unternehmens gegenber internen und externen
Stellen nachweist. Die Finanzbuchhaltung ist fr gewisse Unternehmensformen gesetzlich vorgeschrieben. Die
Buchhaltung eines Unternehmens muss transparent gefhrt und auf Verlangen der Steuerbehrden auch noch nach
Jahren vorgelegt werden knnen. Dazu gibt es in unregelmigen Abstnden Steuerprfungen. Da die Erfassung und
Auswertung der Daten heute per EDV erfolgt, erfolgen Kontrollen innerhalb der Programme und auch auerhalb durch
Export der Buchungen und Import in Kontrollprogramme. Im Gegensatz dazu dienen die Betriebsbuchfhrung und
Kostenrechnung nur der innerbetrieblichen Abrechnung und sind nicht verpflichtend. Sie enthlt eine Aufgliederung in
Kostenstellen bzw. eine Kostentrgerrechnung. In greren Unternehmen ist eine Aufteilung der Buchhaltung in eine
Debitoren-, Kreditoren- und Finanzbuchhaltung blich.

BUCHHALTUNG = Die Buchhaltung ist die Organisationseinheit eines Unternehmens, die sich mit der Buchfhrung
befasst. Hufig wird auch der umfassendere Begriff Rechnungswesen verwendet. Die Begriffe Buchhaltung und
Buchfhrung werden als Ttigkeit umgangssprachlich hufig synonym verwendet. In der Betriebswirtschaftslehre
bezeichnet der Begriff Buchfhrung nur die Methodik oder Ttigkeit. Personen, die mit der Buchhaltung betraut sind,
werden als Buchhalter bezeichnet. Je nach Gre und Art der Organisation kann es sinnvoll sein, die Buchhaltung in
Teilbereiche zu untergliedern:
Die Finanzbuchhaltung bucht Vorgnge, die zur Bilanzierung und Gewinn- und Verlustrechnung ntig sind.
Die Debitorenbuchhaltung verarbeitet die Forderungen an Kunden.
Die Kreditorenbuchhaltung verarbeitet die Verbindlichkeiten gegenber Lieferanten.
Die Anlagenbuchhaltung verwaltet Gter des Anlagevermgens.
Die Lohnbuchhaltung wickelt die Lohn- und Gehaltsabrechnungen ab.
Die Kosten- und Leistungsrechnung ordnet zu, welche Kosten die einzelnen Unternehmensteile und/oder die
Projekte verursachen.
Die Lager- oder Mengenbuchhaltung ist fr die Verbuchung von Geschftsvorfllen in der Materialwirtschaft
zustndig.
Die Energiebuchhaltung wird im kommunalen Facility Managements angewendet.
Die Kameralistik bzw. Kameralbuchhaltung ist eine Sonderform, die in staatlichen Organisationen angewendet wird.
BERSCHUSSEINKUNFTSARTEN = Sammelbegriff fr die Einknfte aus nichtselbstndiger Arbeit, aus
Kapitalvermgen, aus Vermietung und Verpachtung und aus den sonstigen Einknften i.S.d. 22 EStG. Sie werden
ermittelt, indem von den Einnahmen die Werbungskosten abgezogen werden. Als berschueinkunftsarten werden die
Einknfte aus nichtselbstndiger Arbeit ( 19 EStG), aus Kapitalvermgen ( 20 EStG), aus Vermietung und Verpachtung
( 21, 21 a EStG) sowie die sonstigen Einknfte ( 22, 23 EStG) bezeichnet (Einkunftsarten 47). Bei ihnen sind als
Einknfte der berschuss der Einnahmen ber die Werbungskosten anzusetzen ( 2Abs. 2 Nr. 2 EStG). Ein formalisiertes
Instrument der Einknfteermittlung wie etwa eine Bilanz existiert fr die berschuss Einkunftsarten nicht. Grundstzlich
werden Einnahmen und Werbungskosten in dem Jahr erfasst, in dem sie bei dem Steuerpflichtigen zuflieen bzw.
abflieen (Zufluss bzw. Abfluss Prinzip). Periodenabgrenzungen erfolgen Grundstzlich nicht. Lediglich fr abnutzbare
Wirtschaftsgter sind nicht die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten, sondern Abschreibungen whrend der
Nutzungsdauer dieser Wirtschaftsgter als Werbungskostenabzuziehen (dies gilt insbesondere frGebude im Rahmen
der Einknfte aus Vermietung und Verpachtung). Die Einknfteermittlung der berschueinkunftsarten unterscheidet sich
im brigen von der Einknfteermittlung der Gewinneinkunftsarten wesentlich darin, dass Wertnderungen des Vermgens
(z. B. Veruerungserfolge von Wertpapieren oder Grund stcken) nicht erfasst werden. Eine Ausnahme von diesem
Grundsatz bilden lediglich Spekulationserfolge nach 23 EStG und der Sache nach auch Erfolge aus der Veruerung
von Anteilen an Kapitalgesellschaften bei wesentlicher Beteiligung nach 17 EStG (die jedoch formal Einknfte aus
Gewerbebetrieb sind). 1. Begriff: Einknfte aus nichtselbstndiger Arbeit, Einknfte aus Kapitalvermgen, Einknfte aus
Vermietung und Verpachtung und sonstige Einknfte i. S. des 22 EStG. 2. berschussermittlung: Die Einknfte werden
bei . gem 2 II Nr. 2 EStG als berschuss der Einnahmen ( 8 I EStG) ber die Werbungskosten bzw. der
Werbungskosten ber die Einnahmen ermittelt. Eine Ausnahme besteht lediglich fr die Ermittlung der Einknfte aus
Spekulationsgewinnen. Unter Einnahmen sind sowohl Geld als auch geldwerte Gter, wie z. B. Wohnung, Kost, Waren
usw., zu verstehen. Einnahmen, die nicht in Geld bestehen, sind mit den blichen Endpreisen am Abgabeort anzusetzen
( 8 II EStG). Wertsteigerungen im Privatvermgen zhlen auch im Fall ihrer Realisierung nicht hierzu, auer wenn sie
innerhalb der Spekulationsfrist realisiert worden sind. 3. Periodisierung: Veranlagungszeitraum ist regelmig das
Kalenderjahr. Whrend bei den Gewinneinkunftsarten das Prinzip der wirtschaftlichen Zugehrigkeit gilt, ist hier das
Vereinnahmungs-/Verausgabungsprinzip anzuwenden. Eine Einnahme wird in dem Kalenderjahr besteuert, in dem diese
zugeflossen ist, eine Ausgabe wird in dem Kalenderjahr steuerwirksam, in dem der Geldbetrag abgeflossen ist ( 11 I 1, II
1 EStG). Eine Ausnahme von dieser Regelung gilt nur bei regelmig wiederkehrenden Einnahmen, die dem
Steuerpflichtigen kurze Zeit vor Beginn oder kurze Zeit nach Beendigung des Kalenderjahres, zu dem sie wirtschaftlich
gehren, zugeflossen sind; diese gelten als in diesem Kalenderjahr bezogen. Entsprechendes gilt fr regelmig
wiederkehrende Ausgaben ( 11 I 2, II 2 EStG). Laufender Arbeitslohn gilt stets als in dem Zeitpunkt bezogen, in dem der
Lohnzahlungszeitraum endet ( 38 a I 2, 3 EStG). 4. Andere Einkunftsarten: Gewinneinkunftsarten.