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STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

Captulo I

TODO SOBRE EXISTENCIAS

Aspectos Generales

CAP.
CAP. II

I. Aspectos Generales
1.1 Definiciones y Caractersticas de las Existencias
La definicin de existencias es:
CAP. II

Las existencias, tambin conocidas como inventarios, son activos:


a. Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin.
b. En proceso de produccin con destino a dicha venta; o
c.

CAP. II

En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

En consecuencia, bajo esta denominacin se incluyen todos los activos que


son adquiridos para ser vendidos sin modificaciones (mercadera) o transformados (productos terminados); por lo tanto, puede darse el caso que el
producto terminado de una industria se constituya como materia prima de
otra industria.
Ejemplo:
Una plancha de acero puede ser el producto terminado de una siderrgica,
y la misma plancha, puede ser la materia prima de una fbrica de
refrigeradoras.

CAP. III

CAP. IV
CAP. III

Por consiguiente, la caracterstica principal de las existencias es que el producto est destinado para venta.
Este rubro tambin se le conoce como bienes de cambio y en la mayora
de empresas constituyen los activos corrientes ms importantes por ser stos generadores de los ingresos de las empresas.
Costos de Servicios

CAP. V

CAP. IV

La NIC 2 Existencias, tambin incluye como existencias al costo de produccin de las prestadoras de servicios.

CAP. VI

1.2 Las NIIF vs. las USGAAP Relacionadas con las Existencias
NIIF
En el Per, a partir del ao 1998, las Normas Internaciones de Contabilidad,
hoy, Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), entraron en
vigencia.

INSTITUTO PACFICO

19

CAP. VII
CAP. V

TODO SOBRE EXISTENCIAS

TODO SOBRE EXISTENCIAS

Relacionadas con las Existencias, en 1993 se emiti la NIC 2, la cual estuvo


vigente hasta el 31 de diciembre del 2005, para luego dar paso a la NIC 2
(modificada) a partir del 1 de enero del 2006. Esta ltima introdujo algunos
cambios, tambin llamados mejoras.

CAP. I
CAP. I

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los


inventarios. Un aspecto fundamental en la contabilizacin de las existencias es la determinacin del costo unitario de cada bien o servicio con la
finalidad de determinar el valor de las existencias en stock al cierre del ejercicio; as como permitir la determinacin del costo de los productos vendidos. Tambin da pautas sobre las frmulas de costeo a utilizar.

CAP. II

Asimismo, la NIC 23 Costos de Financiamiento establece un procedimiento alternativo al de reconocer como gasto los costos financieros. Este
procedimiento consiste en capitalizar los costos por financiamiento que sean
atribuibles a la produccin de activos (inventarios) que necesitan largo perodo para estar en condiciones de ser vendidos; tambin llamados activos
calificados.

CAP. II

CAP. III

USGAAP
El tratamiento contable establecido por las normas norteamericanas es muy
similar al tratamiento seguido por las NIIF con la diferencia que en el caso
de la capitalizacin de los costos de financiamiento es de carcter obligatorio cuando se trate de activos calificados.

CAP.IV
III
CAP.

Asimismo, se permite utilizar la frmula de valuacin de ltimas Entradas Primeras Salidas (UEPS), frmula prohibida para las NIIF. Tambin existe
una diferencia en el tratamiento de la provisin para desvalorizacin de
existencias, ya que mientras las NIIF permite reversar, la USGAAP, lo prohbe.

CAP. V

Las USGAAP que tratan sobre inventarios son:


ARB- 43 Captulo 4 Variacin de inventarios
FIN 1 Cambios contables relacionados con el costo del inventario.

CAP. IV

1.3 Las Existencias en el Plan Contable General Revisado


CAP. VI

El Plan Contable Revisado, vigente en el Per, incluye en su clase 2, las


siguientes cuentas relacionadas con las existencias
20 Mercaderas
21 Productos Terminados
22 Subproductos, desechos y desperdicios

CAP.
CAP.VII
V

23 Productos en proceso

10
2

CAPTULO I: ASPECTOS GENERALES


REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

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24 Materias primas y auxiliares


25 Envases y embalajes

CAP. I
CAP. I

26 Suministros diversos
28 Existencias por recibir
29 Provisin por desvalorizacin de existencias
El contenido de cada una de las cuentas antes mencionadas son las siguientes:
20 Mercaderas

CAP. II

Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes adquiridos por
la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformacin.

CAP. II

21 Productos Terminados
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes fabricados por
la empresa.

CAP. III

22 Subproductos, desechos y desperdicios


Agrupa las cuentas divisionarias que representan.
a. Los productos accesorios obtenidos con la fabricacin del producto
principal de la produccin y,

CAP.
CAP. III
IV

b. los residuos de toda naturaleza, productos fabricados o semifabricados,


impropios a una utilizacin o una salida normal.
23 Productos en proceso
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los bienes que han llegado a su estado definitivo en el proceso productivo.

CAP. V

24 Materias primas y auxiliares


Agrupa las cuentas divisionarias que representan los productos en pasivos
principales y auxiliares necesarias en el proceso de transformacin para la
obtencin de los productos terminados o elaborados.

CAP. IV

CAP. VI

25 Envases y embalajes
Agrupa las cuentas divisionarias que representan bienes complementarios
para la presentacin y comercializacin del producto.
26 Suministros diversos
Agrupa las cuentas divisionarias que representan bienes consumen e intervienen en el proceso de fabricacin de los productos tratados o fabricados
sin que integren ellos, tales como: combustibles, repuestos y otros.
INSTITUTO PACFICO
INSTITUTO PACFICO

11
3

CAP.
CAP. VII
V

TODO SOBRE EXISTENCIAS

TODO SOBRE EXISTENCIAS

28 Existencias por recibir


Agrupa las cuentas divisionarias que representan bienes, cuyo ingreso a los
almacenes de la empresa an no se ha realizado y que sern destinados
para la fabricacin de los productos, al consumo, mantenimiento de sus
servicios, la venta cuando estn disponibles. El registro de estas existencias
debe registrarse simultneamente a la transformacin de propiedad de bienes.

CAP. I
CAP. I

29 Provisin por desvalorizacin de existencias

CAP. II

Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las provisiones para cubrir
la desvalorizacin.
CAP. II

Cuentas de Orden
Consignaciones recibidas:
CAP. III

Agrupa las cuentas divisionarias que representan las mercaderas recibidas, por lo cual la empresa tiene la responsabilidad de custodia.
Consignaciones entregadas:
Agrupa las cuentas divisionarias que representan los almacenes en los cuales se mantiene en existencias de propiedad de la compaa, bajo responsabilidad de un tercero que promueve su venta por cuenta de la empresa que
se los encomend.

CAP. IV
III
CAP.

Ubicacin de las Existencias en los Estados Financieros


En el balance:
Normalmente, las existencias se esperan vender o consumir en el ciclo normal de los negocios (no mayor a un ao), por lo que se incluye en la categora de activo corriente.

CAP. V

Sin embargo, si existiera evidencia, que una parte significativa de dichos


inventarios, que no existe grandes posibilidades de uso en el perodo corriente, sera conveniente reclasificarlos como no corriente. Ejemplo: ron en
proceso de maceracin o aejamiento que permanecer en almacenes en
perodos mayores a un ao.

CAP. IV

CAP. VI

En el estado de ganancias y prdidas:


Se presentar en el costo de ventas de los productos vendidos.
En las notas a los estados financieros:
Debern incluirse en la nota de polticas contables aplicadas; por ejemplo
en una fbrica de cemento, la notas seran las siguientes:

CAP.
CAP.VII
V

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4

CAPTULO I: ASPECTOS GENERALES


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2.

Principales principios y prcticas contables


CAP. I
CAP. I

(e) existencias:
Las existencias estn valuadas al costo o al valor neto de realizacin, el menor. El valor neto de realizacin es el precio de
venta en el curso normal del negocio, menos los costos para
poner las existencias en condicin de venta y los gastos de
comercializacin y distribucin. El costo se determina sobre la
base de un promedio ponderado, excepto en el caso de la existencia por recibir, las cuales se presentan al costo especfico de
adquisicin. Para los productos en proceso y productos terminados, el costo incluye la distribucin de los costos fijos y variables utilizados en su produccin.

CAP. II

CAP. II

7.

Existencias
A continuacin, se presenta la composicin del rubro:

Productos terminados
Productos en proceso *
Materias primas y auxiliares **
Envases y embalajes
Repuestos, materiales y suministros ***
Existencias por recibir

*
**
***

20X1

20X2

S/. (000)
5 870
60 950
29 863
3 450
53 757
3 905
157 795
-

S/. (000)
5 180
58 545
25 243
4 181
59 505
2 800
155 454
-

CAP. III

CAP.
CAP. III
IV

Los productos en proceso incluyen clinker en produccin y caliza extrada de


las canteras de la compaa en espera de ingresar al proceso productivo.
Las materias primas y auxiliares incluyen yeso, slice, mineral de fierro y
carbn, entre otros, que sern utilizados en el proceso productivo.
En opinin de la Gerencia de la Compaa, de acuerdo a la evaluacin efectuada con la participacin de las reas operativas, no es necesario registrar una
provisin por ciertos repuestos y materiales de lenta rotacin, debido a que se
espera que los mismos sern utilizados en el curso normal de las operaciones
de la compaa.

CAP. V

CAP. IV

CAP. VI

CAP.
CAP. VII
V

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INSTITUTO PACFICO

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5

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TODO
SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

Captulo II

Aspectos Contables

CAP. I

II. Aspectos Contables


2.1 Adquisicin y/o Fabricacin
2.1.1. Elementos del Costo

CAP. II

Segn la NIC 2; El costo de inventarios comprender todos los costos


derivados de su adquisicin y transformacin; as como otros costos en
los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
Clasificacin de los Costos
Costos por:

CAP. III

CAP. II

LOCALES
C
O
S
T
O
S

CAP. IV

CAP. V

ADQUISICIN

CAP. III

IMPORTADA
TRANSFORMACIN

La complejidad de los costos de los inventarios depende de la naturaleza y origen de los mismos, as pues, las compras locales son simples,
porque normalmente estn conformadas por la factura del proveedor
local; en cambio, la de transformacin obliga a establecer un sistema de
distribucin bien fundamentado de todos los componentes del costo de
un producto fabricado.

CAP. VI

CAP. IV

2.1.2. Costos de Adquisicin: Compras Locales


Comercializacin de productos, adquiridos del mercado local, tal como
lo mencionamos anteriormente. El costo estar conformado por el valor
de la factura del proveedor, ms fletes; en caso que est a cargo del
comprador, menos los descuentos en factura.
CAP. VII

CAP. V

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TODO
SOBRE EXISTENCIAS
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CASO N. 1
CAP. I

Adquisiciones de Existencias - Compra Local


La Compaa ABC dedicada a la venta de equipos de cmputo ha adquirido 25
computadoras a S/. 2 000 cada una, de la empresa local XYZ.
Cmo registrar la compra?

25 equipos a S/. 2 000 c/u


IGV 19%
Precio de compra

S/. 50 000
9 500

59 500

CAP. I

CAP. II

CAP. II

Asientos Contables
1
60

COMPRAS

40

TRIBUTOS POR PAGAR

Debe

Haber

50 000

CAP. III

601 Mercaderas
9 500

4011 IGV por pagar


42

PROVEEDORES

59 500

421 Facturas por pagar


CAP. III

x/x

CAP. IV

Por la compra de mercadera segn Fac.: xx de la


compaa XYZ

2
20

MERCADERAS

50 000

201 Computadoras
61

VARIACIN DE EXISTENCIAS

50 000

611 Variacin de Mercaderas

CAP. V

421 Facturas por pagar


x/x

Por el destino de las compras de mercadera

CAP. IV

2.1.2.1 Costos de Adquisicin: Compras del Exterior


El costo del inventario comprender el valor de compra, los aranceles
de importacin y otros aspectos (que no sean recuperables posteriormente), fletes, seguros, almacenamiento y otros directamente atribuibles
a la adquisicin de las mercaderas, los suministros o servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar al costo de adquisicin.

CAP. VI

CAP. VII

CAP. V

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CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

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SOBRE EXISTENCIAS

CASO N. 2
CAP. I

Adquisiciones de Existencias - Compras al Exterior


La empresa Mateito S.A. ha importado dos materias primas para la fabricacin de
pintura marina, cuyo detalle es el siguiente:
Materia
Prima
A
B

CAP. II

Peso
Kg

Valor
FOB *

Valor
S/.

%
Peso

%
Valor

7 000
3 000

US$ 14 000
US$ 5 400

44 800
17 280

70 %
30 %

72 165
27 835

10 000

US$ 19 400

62 080

100

100 00

* FOB - ver explicacin en el siguiente recuadro.

CAP. III

CAP. I

CAP. II

Los gastos incluidos para esta importacin:

Gastos bancarios
Fletes
Seguro
Almacenaje portuario
Aranceles
Ajuste de aduana

CAP. IV

US$

T.C.

194
1 500
388
-

3.21
3.20
3.20
-

S/.

F.D

622.74
4,800
1 241.60
929.06
6 227.40
1 308.20

V
P
V
P
V
V

CAP. III

15 129.00

F.D. = factor de distribucin:


V. = Por valor
P = Por peso

CAP. V

S/. 9 399.94 - V
S/. 5 729.06 - P

En consecuencia, los gastos de importacin a distribuir son:


Materia
Prima

CAP. VI

Peso
%

Importe 1
S/.

Valor
%

CAP. IV

Importe 2
S/.

Total 1 + 2
S/.

70

4 010.34

72 165

6 783.46

10 793.80

30

1 718.72

27 835

2 616.48

4 335.20

9 399.94

15 129.00

5 729.06

CAP. VII

CAP. V

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EMPRESARIAL

Por consiguiente, el valor total de las materias primas importadas es:


CAP. I

Valor
FOB

Materia
Prima

Gastos de
Importacin

Costo
Total

Peso

Costo
Unitario

S/.

S/.

S/.

Kg.

S/.

44 800

10 793.80

55 593.80

7 000

7 942

17 280

4 335.20

21 615.20

3 000

7 205

62 080

15 129.00

77 209.00

CAP. I

CAP. II

PRINCIPALES TRMINOS USADOS EN NEGOCIOS


INTERNACIONALES

CAP. II

La Cmara de Comercio Internacional ha establecido una serie de


trminos vinculados con esta actividad, los cuales son conocidos
como INCOTERMS.

CAP. III

Entre los principales trminos podemos considerar:

Franco a Bordo o FOB (siglas en ingls: free on board)


Trmino con el que se indica que el vendedor ha cumplido con su
obligacin cuando la mercanca ha sido entregada en la borda del
buque, en el puerto de embarque convenido.
Es el comprador quien debe asumir todos los gastos y riesgos a
partir de ese momento.

CAP. III

CAP. IV

Costo y flete o C&F (siglas en ingls: cost and freight)


Trmino con el que se indica que el vendedor est obligado a
pagar los gastos y flete necesarios para que la mercanca llegue
a su puerto de destino. Entre sus obligaciones tambin se incluyen contratar el navo, proveer las mercancas de acuerdo con el
contrato de venta, obtener la licencia de exportacin y el seguro
del transporte hasta el medio de transporte, tasas las operaciones relacionadas con la carga del buque y los derechos y todas
de la mercanca hasta su embarque. El seguro o gastos adicionales corren a cargo del comprador. Este trmino slo puede
emplearse en el transporte martimo o por vas de navegacin
interna.

CAP. IV

CAP. V

Costo, seguro y flete o CIF (siglas en ingls: cost, insurance


and freight)

CAP. VI

Con este trmino se indica que el vendedor tiene las mismas


responsabilidades que bajo el costo y flete (C&F) descritas en el
prrafo anterior y, adems, la de conseguir y costear un seguro
martimo de cobertura de la mercanca para caso de prdida o
dao durante el transporte.
CAP. VII

CAP. V

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INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

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TODO
SOBRE EXISTENCIAS

2.1.2.2 Costos de Transformacin


En el proceso de fabricacin se realiza un cambio de naturaleza de una
serie de materiales con intervencin de la mano del hombre, con la
finalidad de obtener un producto final destinado para la venta.
Siendo una necesidad determinar el valor unitario de un producto terminado el cual podra estar formando parte de las existencias totales o
determinando el costo de venta cuando se vendan dichos productos, es
necesario establecer una contabilidad de costos por el cual tcnicamente se van integrando los valores de los componentes del producto
fabricado.
Un sistema eficiente de contabilidad de costos nos debe permitir actualizar el costo unitario del producto fabricado cada vez que exista una
variacin en el precio de los materiales o en la mano de obra.
Los elementos del costo de un producto terminado o en proceso corresponden a los costos directos y costos indirectos, tal como se presenta en
el siguiente cuadro:

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. I

CAP. II

Materiales
Costos Directos
Mano de Obra
Directa

CAP. IV

Costos de
Produccin

CAP. III

Fijos
Costos Indirectos
de Fabricacin

Variables
Mixtos

CAP. V

CAP. IV

CAP. VI

CAP. VII

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

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21
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TODO
SOBRE EXISTENCIAS
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ACTUALIDAD
EMPRESARIAL

CAP. I

Normalmente, se distribuye este costo de produccin entre el nmero de


unidades producidas, con la finalidad de determinar el costo unitario de
cada producto.
Materia Prima Directa: son los principales bienes que se utilizan en la fabricacin, los cuales se transforman en productos terminados con intervencin de la mano de obra y los gastos indirectos de fabricacin. Este elemento de costo se utiliza en proporcin directa al volumen de fabricacin, lo
cual significa que si aumenta la produccin, tambin aumentar el uso de
materia prima directa. Por ejemplo, en una industria metalmecnica que
fabrica carritos mineros, una materia prima directa son las planchas de
acero, soldadura, compuertas, etc.

CAP. II

CAP. III

Mano de Obra Directa: es un elemento de costo que integra al costo del


producto fabricado en un importe determinado, en funcin a la remuneracin de cada trabajador y el tiempo insumido en el proceso, siempre que
est vinculado con la fabricacin del producto. Ejemplo; siguiendo el caso
mencionado en el prrafo anterior, el costo de la mano de obra de los obreros cortadores y soldadores.
Costo Indirecto de Fabricacin: son todos aquellos elementos que son necesarios en un proceso productivo, pero que no se puede identificar directamente con la fabricacin de un determinado producto, y que no necesariamente aumenta o disminuye en la misma proporcin al volumen de unidades producidas. Estos costos indirectos de fabricacin incluyen mano de
obra indirecta, materiales indirectos y otros costos indirectos de transformacin. Los costos indirectos de fabricacin tambin pueden clasificarse
como costos fijos, variables y mixtos.

CAP. V

Costos de Transformacin
La empresa FabriPer inicia por primera vez la confeccin de manteles individuales para mesas de comedor. El material es de plstico reforzado. Dispone en el
almacn de 500 unidades de materias primas por un valor de S/. 875.
FabriPer compr 29 500 unidades a S/. 1.50 cada una ms 19% de IGV. Asimismo,
contrata transporte de las citadas existencias por el importe de S/. 7,375 ms 19%
de IGV.
Se transfiere a la produccin 20 000 unidades. En el proceso productivo intervino 9
000 horas por concepto de Mano de Obra Directa a razn de S/. 1.20 cada hora.
Asimismo, en el referido tiempo empleado se incurri en Costo de Fabricacin a
razn de S/. 3.00 la hora, los cuales estn conformados bsicamente por servicios
de terceros en un 85% y depreciacin de mquinas en un 15%.
Debido a la cantidad de horas trabajadas en la Planta Industrial, slo fue posible
terminar 18 000 unidades que contienen materia prima, mano de obra y gastos de
22
INSTITUTO
PACFICO

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

CASO N. 3
CAP. IV

CAP. I

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

11

CAP. VI

CAP. VII

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
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CAP. I

CAP. II

fabricacin; en tanto que, las restantes 2 000 unidades contienen materias primas y
mano de obra en un 50%, las que ha de quedar en el inventario de productos en
proceso.
Las 18 000 unidades, cuyo proceso ha culminado, son transferidas al almacn de
productos terminados.
El inventario final de productos terminados est representado por 1 000 manteles
individuales.
FabrilPer vendi a restaurantes y hoteles los manteles individuales al contado el
60%; en tanto, que el 40% restante, esta pendiente de cobro. Cada mantel fue vendido en S/. 9.52 includo el 19% de IGV.

CAP. I

Cul es el proceso contable aplicable?


1.

Compra de Materias Primas


Adquisicin de Material
29 500 unidades a S/. 1.50 c/u
IGV 19%

CAP. III

1
60

COMPRAS

40

TRIBUTOS POR PAGAR

604 Materias Primas

CAP. IV

4011 IGV por pagar


42

CAP. II

S/. 44 250.00
8 407.50

52 657.50

Debe

Haber

44 250.00

CAP. III

8 407.50

PROVEEDORES
421 Facturas por pagar

52 657.50

52 657.50

52 657.50

CAP. V

Transferencia del Costo

2
28

Debe

284 Materias Primas


61

CAP. IV

44 250.00

VARIACIN DE EXISTENCIAS
614 Materias Primas

CAP. VI

42

PROVEEDORES

10

CAJA Y BANCOS

421 Facturas por pagar


104 Cuentas Corrientes
INSTITUTO PACFICO

12

44 250.00

Cancelacin de Obligacin

3
CAP. VII

Haber

EXISTENCIAS POR RECIBIR

Debe

Haber

52 657.50

CAP. V

52 657.50

23
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EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

2.

Servicio de Transporte
Flete de Materia Prima

CAP. I

CAP. I

Transporte
IGV 19%

S/. 7 375.00
1 401.25

8 776.25

4
60

COMPRAS

40

TRIBUTOS POR PAGAR

42

PROVEEDORES

Debe

609 Gastos Vinculados con las Compras


CAP. II

1 401.25

421 Facturas por pagar

8 776.25

28

EXISTENCIAS POR RECIBIR

61

VARIACIN DE EXISTENCIAS

Debe

284 Materias Primas

Cancelacin de Obligacin

48

PROVEEDORES

10

CAJA Y BANCOS

Debe

421 Facturas por Pagar

24

MATERIAS PRIMAS
PRIMAS
241 Plstico Reforzado

28

EXISTENCIAS
EXISTENCIAS POR
POR RECIBIR
RECIBIR
284 Materias
Materias Primas
Primas
284
(para(para
saldar
la cuenta)
saldar
la cuenta)

24
INSTITUTO
PACFICO

CAP. V

8 776.25

Ingreso al Almacn (29 500 unidades adquiridas)

CAP. V

Haber

8 776.25

104 Cuentas Corrientes

3.

CAP. IV

7 375.00

CAP. IV

CAP. III

Haber

7 375.00

614 Materias Primas

8 776.25

8 776.25

Transferencia del Costo

5
CAP. III

CAP. II

7 375.00

4011 IGV por pagar

Haber

CAP. VI

Debe
Debe

Haber
Haber

51 625
51
51 625
625

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

13

CAP. VII

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
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4.

Disponible para Produccin (materias primas)


S/.

Unidades

CAP. I

Saldo Inicial
Compras
Disponible

500
29 500
30 000

CAP. I

875.00
51 625.00
52 500.00

Luego: S/. 52 500 : 30 000 unidades = S/. 1.75 c/u

CAP. II

5.

Transferencia a la Produccin (20 000 unidades a S/. 1.75 c/u = S/. 35 000)

8
61

VARIACIN DE EXISTENCIAS

24

MATERIAS PRIMAS

Debe

CAP. II

614 Materias Primas

35 000

241 Plstico Reforzado

CAP. III

Haber

35 000

9
93

COSTOS POR DISTRIBUIR

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

931 Materias Primas

35 000

791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

35 000

CAP. IV

CAP. III

6.

Utilizacin de Materias Primas


Unidades
18 000
2 000

20 000

CAP. V

Estado
Terminados a S/. 1.75 c/u
En Proceso a S/. 1.75 c/u

10
94

941.1 Materias Primas -Prod. Termind.


93

31 500
3 500

35 000

Debe

Haber

CAP. IV

PRODUCCIN EN PROCESO
941.2 Materias Primas - Prod. Proc.

CAP. VI

S/.

31 500
3 500

COSTOS POR DISTRIBUIR


931 Materias Primas

35 000

35 000
35 000

CAP. VII

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

14

25
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

7.

Remuneraciones por Mano de Obra (9 000 horas a S/. 1.20 c/u = S/. 10
800)

CAP. I

CAP. I

Concepto

S/.

Jornales
Seguridad Social

10 485
315
10 800
( 945)
9 540

Retenciones
Neto a Pagar:

CAP. II

11
62
CAP. II

CARGAS DE PERSONAL
622 Salarios

Debe

Haber

10 485

627 Seguridad y Prev. Social

315

40

TRIBUTOS POR PAGAR


403 Contribucin a Instituc. Pblicas

41

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR


411 Remuneraciones por Pagar

1 260

10 800

CAP. III

9 540
10 800

12
93

COSTOS POR

DISTRIBUIR

932 Mano de Obra


CAP. III

79

10 800

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

CAP. IV

791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

8.

10 800

Utilizacin de Mano de Obra


Unidades
18 000
2 000
20 000

Estado
Terminados
En Proceso (al 50%)

S/.

CAP. V

9 720
1 080
10 800

CAP. IV

13
94

93

Debe

Haber

PRODUCCIN EN PROCESO

CAP. VI

942.1 Mano de Obra - Prod. Termind.

9 720

942.2 Mano de Obra - Prod. Proc.

1 080

COSTOS POR DISTRIBUIR


932 Mano de Obra

10 800

10 800
10 800
CAP. VII

CAP. V

26
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

15

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

9.

Gastos de Fabricacin (9 000 horas a S/. 3.00 c/u = S/. 27 000)


Concepto

S/.

Servicios de Terceros
Deprec. Activo Fijo

85
15
100

22 950
4 050
27 000

CAP. I

14
CAP. II

63

SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS


(Respectivas cuentas especficas)

40

TRIBUTOS POR PAGAR

42

PROVEEDORES

4011 IGV por Pagar


421 Facturas por Pagar
CAP. III

CAP. I

Debe

Haber

22 950.00
4 360.50

27 310.50

CAP. II

27 310.50
27 310.50

15
68

PROVISIONES DEL EJERCICIO

39

DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA

681 Deprec. Inmb., Maq. y Equipo

4 050

393 Depreciacin Inmb., Maq. y Equipo

4 050

16
CAP. IV

93

COSTOS POR DISTRIBUIR

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

933 Gastos de Fabricacin


791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

CAP. III

27 000
27 000

CAP. V

CAP. IV

CAP. VI

CAP. VII

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

16

27
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

10. Utilizacin de Gastos de Fabricacin


Unidades

CAP. I

18 000
2 000
20 000

Estado

S/.

Terminados (100%)
En Proceso (0 %)

27 000
-. 27 000

17
94

Debe

CAP. II

27 000

COSTOS POR DISTRIBUIR


933 Gastos de Fabricacin

CAP. II

Haber

PRODUCCIN EN PROCESO
943.1 Gastos de Fabricacin - Prod.Termd.

93

CAP. I

27 000

11. Registro de Produccin Terminada


18
95

PRODUCTOS TERMINADOS

94

PRODUCCIN EN PROCESO

Debe

951 Producto Manteles

CAP. III

68 220

941.1 Materias Primas -Product. Termd.

31 500

942.1 Mano de Obra - Produc.Termd.

9 720

943.1 Gastos de Fabricacin - Prod.Termd.

CAP. III

Haber

68 220

27 000
68 220

CAP. IV

12. Registro de Produccin en Proceso


19
96

PRODUCTOS EN PROCESO

94

PRODUCCIN EN PROCESO

961

Debe

Producto Manteles

Haber

4 580

941.2 Materias Primas -Prod. Proc.

CAP. V

3 500

942.2 Mano de Obra - Prod. Proc.

4 580

CAP. IV

1 080
4 580

13. Transferencia de Produccin Terminada y en Proceso


20
21

PRODUCTOS TERMINADOS

23

PRODUCTOS EN PROCESO

71

PRODUCCIN ALMACENADA (o DESALMACENADA)

212 Productos Manteles


232 Productos Manteles

CAP. V

Debe

Haber

68 220
4 580

711 Variacin Productos Terminados

68 220

713 Variacin Productos en Proceso

4 580
72 800

28
INSTITUTO
PACFICO

CAP. VI

72 800

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

17

CAP. VII

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

Proceso Productivo
Manteles Individuales de Plstico
CAP. I

CAP. I

Materias Primas

+
+

Inventario Inicial ( 500 Unds.)


Compras efectuadas (29 500 Unds.)
Gastos vinculados
Disponible para la Produccin:

875
44 250
7 375

51 625

52 500

(-) Inventario Final (10 000 Unds.)

CAP. II

(17 500)

35 000

Utilizada en Produccin

Costo de Produccin
+
+

CAP. III

CAP. II

Mano de Obra
Gastos de Fabricacin

10 800
27 000

Costo de Produccin

37 800

72 800

Productos en Proceso
+ Inventario Inicial
(-) Inventario Final ( 2 000 Unds.)

CAP. IV

-.(4 580)

68 220

Costo de Produccin Terminada

CAP. III

Productos Terminados

CAP. V

+ Inventario Inicial
(-) Inventario Final (1 000 Unds.)

-.(3 790)

64 430
=====

Costo de Venta de Productos Terminados

CAP. VI

CAP. IV

14. Costos Unitarios de Produccin (Total disponible)


Cuenta
212
232

Unidades
18 000
2 000

Concepto

Valores

c/u

Prod. Termd.
Prod. Proc.

68 220
4 580

3.79
2.29

CAP. VII

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

18

29
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

15. Venta de Productos Terminados (17 000 manteles a S/. 9.52 c/u incl. IGV =
S/. 161 840)
CAP. I

CAP. I

Concepto

c/u

Total

Producto Terminado
IGV 19%

8.00
1.52

136 000
25 840
161 840

Costo de Venta

3.79

64 430
CAP. II

21
CAP. II

12

CLIENTES

70

VENTAS

Debe

121 Facturas por Cobrar

161 840

702 Productos Terminados


40

Haber

136 000

TRIBUTOS POR PAGAR


4011 IGV por Pagar

CAP. III

25 840
161 840

161 840

22
69

COSTO DE VENTAS

21

PRODUCTOS TERMINADOS

692 Productos Terminados


CAP. III

161 840
CAP. IV

212 Producto Manteles

161 840

16. Ventas al Contado (60% de S/. 161 840 = S/. 97 104)


23
10

CAJA Y BANCOS

12

CLIENTES

Debe

Haber
CAP. V

104 Cuentas Corrientes

97 104

121 Facturas por Cobrar

CAP. IV

97 104

17. Saldos de Existencias (para el siguiente perodo mensual)

CAP. V

Cuenta

Unidades

212
232
241

1 000
2 000
10 000

Existencias
Productos Terminados
Productos en Proceso
Materias Primas y Auxiliares
Balance General

CAP. VI

S/.
3 790
4 580
17 500
25 870
CAP. VII

Notas
a.

Para el proceso contable se ha empleado el Mtodo Monista, como alternativa


se puede utilizar el Mtodo Dualista.

30
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

19

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

b.
CAP. I

CAP. II

Las cuentas utilizadas en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica son a ttulo de


ejemplo, en razn de no estar normada su nomenclatura por el Plan Contable
General Revisado, sern creadas por la propia empresa de acuerdo a sus necesidades de registro y control de los costos fabriles.

c.

Al contabilizar los costos de los productos terminados y de los productos en


proceso, la distribucin correspondiente se efectuar en base a un elemento o
factor distribuidor, como por ejemplo la hora de mano de obra.

d.

Las cuentas de la Clase 9 - Contabilidad Analtica, con motivo del cierre contable
sern saldadas empleando como contrapartida la Cuenta 79 - Cargas Imputables a Cuentas de Costos.

e.

El costo de venta de los productos terminados (692) ser regularizado a la culminacin del ciclo econmico, con su respectiva cuenta de variacin (711).

CAP. I

CAP. II

2.1.3 Asignacin del Costo Fijo


En un proceso de transformacin o fabricacin de un producto normalmente intervienen diferentes componentes de costo, tal como lo hemos descrito
anteriormente. Uno de estos componentes es el costo indirecto fijo; los que
se generan independientemente al volumen de produccin, tales como: depreciacin de la planta (edificios), mantenimiento, limpieza, administracin
de la planta, seguros, lubricantes, gerencia de planta, entre otros.

CAP. III

En el Per, la prctica desarrollada es la de distribuir el costo fijo entre las


unidades producidas, lo que ha generado en algunos casos, grandes
distorsiones cuando ha existido una baja en el volumen de produccin.

CAP. IV

CAP. III

Por ejemplo:
Si una fbrica de calzados que tiene una produccin normal anual de 100
000 pares de zapatos y un costo fijo por distribuir de 1 000 000 asignar en
consecuencia, siguiendo esta prctica, la cantidad S/.10 por cada par que
resulta de haber dividido S/. 1 000 000 entre 100 000 pares.

CAP. V

Si al siguiente mes, por razones de mercado, se decidi producir slo 10


000 pares, de seguir la misma prctica, se le asignan a cada par de zapatos
S/. 100.

CAP. IV

La pregunta ser Qu costo fijo le asignara si solo ha producido un par


de zapatos? 1 000 000?

CAP. VI

Al respecto, la NIC 2 -Existencias establece que los costos indirectos fijos


sern asignados tomando en cuenta la produccin normal de los medios de
produccin, para lo cual define, a la capacidad normal como la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el
promedio de varios perodos o temporadas y teniendo en cuenta la prdida
de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
Por consiguiente, la cantidad de costo indirecto fijo asignado a cada uni-

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

20

31
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. V

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

CAP. II

dad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo


de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos fijos que por este tratamiento no son absorbidos por los costos de los
productos fabricados, sern reconocidos como gastos del perodo en que
han sido incurridos.

CAP. I

En consecuencia, si la empresa fabricante de calzados antes mencionada,


aplica el criterio de la NIC 2, debera asignar a cada producto fabricado la
cantidad de S/. 10.00, porque corresponde a la produccin normal; y en el
ao de la disminucin a 10 000 pares se asignara S/. 100 000 (10 000 x
10) al costo de los productos fabricados, debiendo la diferencia de los de
costos fijos no absorbidos por la produccin (S/. 90 000) registrarse como
gastos del perodo y presentarse en el costo de los productos vendidos.

CAP. II

Produccin mayor a lo normal:


En caso que la produccin sea normalmente alta, si se mantiene el criterio,
la distribucin y el costo indirecto fijo entre las unidades producidas de
manera que no se valoren las existencias por encima del costo.

CAP. III

CASO N. 4
CAP. III

CAP. IV

Asignacin del Costo Fijo


Industria Textil Campeones confecciona y vende buzos juveniles. Su produccin normal es 8 000 unidades mensuales; en tanto que su costo de produccin
fijo es S/.17 000 por mes.
En el mes de diciembre ltimo, la produccin de polos fue 6 000 unidades las cuales se
encuentran en el almacn disponibles para la venta por un costo total de S/.100 200.
La empresa industrial por prctica contable basado en el criterio tributario el ntegro
del costo de produccin fijo lo aplic a los buzos producidos en diciembre, empleando la Cuenta 21- Productos Terminados.
El resultado del ejercicio econmico, antes de regularizacin del costo y deducciones
de Ley es de S/. 100 000 y no existen diferencias permanentes.
Cal es el efecto en los resultados del costo de produccin fijo no absorbido por la
produccin normal?
-

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

Asignacin del Costo de Produccin Fijo


Costo de Produccin Fijo

N. Unidades Produccin Normal


S/. 17 000

8 000 Unidades

CAP. V

32
INSTITUTO
PACFICO

S/. 2.125 c/u


CAP. VII

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

21

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

Costo de Produccin Fijo


Fijo Unitario
CAP. I

S/. 2.125 c/u

N. Unidades
Producidas
6 000 Un.

CAP. I

= S/. 12 750

Costo no Absorbido por la Produccin Normal (NIC 2)


Total Costo de Produccin Fijo
Costo de Produccin Fijo Imputable

CAP. II

17 000
(12 750)

4 250

Aplicable a Resultados

CAP. II

X
69
CAP. III

Debe

COSTO DE VENTA

Haber

4 250

211 Productos Terminados - Buzos

4 250

Nota:
De corresponder a ejercicios anteriores, el cargo ser a Resultados Acumulados (NIC 8).
-

Incidencia en Resultados (Produccin de 6 000 Unidades)


Criterio Tributario

CAP. IV

CAP. III

S/. 100 200 6 000 Unidades = S/. 16 700 c/u

Criterio Financiero (S/. 100 200 - S/. 4 250)


CAP. V

S/. 95 950 6 000 Unidades = S/. 15 992 c/u

CAP. IV

Incidencia Tributaria (NIC 12)


Rubro del Balance

Base Contable

Base Tributaria

Diferencia Temporal

CAP. VI

Existencias
Operaciones Diferidas
Participacin de Trabajadores Diferidas, 10%
Impuesto a la Renta Diferido, 30%

95 950

100 200

4 250
(425)
3 825
(1 148)

CAP. VII

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

22

33
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

Deducciones de Ley

CAP. I

(-)

Utilidad Obtenida
Costo de Produccin Fijo Imputable a Resultados
Utilidad Contable
Participacin de trabajadores, 10%
Impuesto a la Renta, 30%

Contable

Tributaria

100 000
(4 250)
95 750
(9 575)
86 175
(25 852)

100 000
100 000
(10 000)
90 00
(27 000)
CAP. II

Contabilizacin de Deducciones
X

CAP. II

CAP. I

86

DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA

88

IMPUESTO A LA RENTA

38

CARGAS DIFERIDAS

861 Participacin de Trabajadores

Debe
9 575

881 Impuesto a la Renta

25 852

386 Participacin Trabajadores Diferida


387 Impuesto a la Renta Diferido (cuentas sugeridas)
40

TRIBUTOS POR PAGAR

41

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

CAP. III

425
1 148

4017 Impuesto a la Renta por Pagar


CAP. III

Haber

27 000

413 Participaciones por Pagar

10 000
37 000

CAP. IV

37 000

Nota:
a.

En aplicacin de la NIC 2 - Existencias, los costos de produccin fijo se asignan


en funcin a las unidades de la produccin normal, el diferencial ser aplicado a
resultados.

b.

Las deducciones de la utilidad registradas en las Cuentas 861 y 881 han sido
calculadas segn el criterio financiero; emanado de la NIC 12 - Impuesto a la
Renta; en tanto que las obligaciones por los citados conceptos registradas en
las Cuentas 4017 y 413 se basan en el criterio tributario sustentado en las normas que regulan el Impuesto a la Renta.

c.

Para aplicar la NIC 12 - Impuesto a la Renta, se sugiere el uso de las Cuentas


386 y 387.

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

CASO N. 5

CAP. V

Asignacin del Costo Fijo


La empresa industrial Cervecera Lima produce una sola bebida denominada Super Chela.
En el mes de octubre, la fbrica utiliz tan slo el 80% de su capacidad instalada,
significando estar por debajo de la que habitualmente emplea durante el ao.
34
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

23

CAP. VII

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

En el citado mes tuvo un costo de produccin de S/. 100 000 conformado por los
costos variables y costos fijos siguientes:
CAP. I

CAP. I

Costo de Produccin Variables


Materias Primas
Suministros Diversos
Mano de Obra Directa
Depreciacin Activo Fijo
Otros Gastos Indirectos Variables
Costo de Produccin Fijos
Mano de Obra Indirecta Fija
Depreciacin Activo Fijo
Otros Gastos Indirectos fijos
Total Costo de Produccin

CAP. II

CAP. III

38 700
5 200
1 6 300
3 700
3 100

67 000

16 200
11 300
5 500

33 000
100 000

CAP. II

Al trmino del mes no se tiene saldos de productos en proceso. La Cuenta Costo de Fabricacin incluye los otros costos de produccin del perodo ascendente a S/.56 100, segn Anexo 1:

ANEXO 1
Costos de Fabricacin
Concepto

CAP. IV

S/.

- Mano de Obra
- Depreciacin Activo Fijo
- Otros Gastos Indirectos
Total Costo de Fabricacin

CAP. V

CAP. III

32 500
15 000
8 600
56 100

Se solicita:
a.

Determinar los costos fijos imputables a la produccin.

b.

Registro contable necesario por costos incurridos.

CAP. IV

Prorrateo de Costos de Produccin Fijos

CAP. VI

Costos de Produccin Fijos


(Imputable a Costos Variables)
Capacidad Ociosa
(Aplicable a Resultados)
Total Costos de Produccin Fijos:

S/.

80

26 400

20
100

6 600
33 000

CAP. VII

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

24

35
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

Costos Variables del Perodo

CAP. I

Costos de Produccin Variables


Costos de Produccin Fijos, Imputables
Total Costos de Produccin del Perodo

Contabilizacin
1
231 Productos en Proceso

Debe

(Costo de Ventas )

69

(Costo de Fabricacin)

5 200
6 600
100 000

56 100
100 000
CAP. III

2
211 Productos Terminados

CAP. II

38 700

261 Suministros Diversos


69

Haber

93 400

241 Materias Primas


CAP. II

CAP. I

67 000
26 400
93 400

93 400

231 Productos en Proceso

93 400

2.1.4 Frmulas de Costeo


CAP. III

Si los productos a fabricar son nicos o responden a caractersticas especficas lo recomendable ser que se implemente un sistema de costos especficos o tambin llamados RDENES DE TRABAJO, en cambio si los productos fabricados son similares o producidos en serie se deber implementar
un sistema de costos por proceso, para lo cual se aplicar el mtodo Primeras Entradas, Primeras Salidas( PEPS) o Costo Promedio Ponderado.

CAP. V

Costo por rdenes de trabajo o identificacin especfica

CAP. IV

Normalmente, el producto se fbrica de acuerdo a los requerimientos del


cliente y, por lo tanto, el consumo de materiales como de mano de obra es
diferente o nico al solicitado por otro cliente. Tambin se puede dar en
cierto tipo de industrias que su fabricacin se efectan por cantidades especficas.
En una orden de trabajo se van acumulando los elementos del costo de
materia prima, mano de obra y gastos de planificacin:

CAP. V

Los materiales se van acumulando conforme se van utilizando, mediante los reportes de salidas de almacn.
La mano de obra se va acumulando en funcin de las horas utilizadas
por los trabajadores, por el factor horas/hombre previamente calculado, teniendo en cuenta el nmero de horas vendibles en el ao, las remuneraciones y beneficios sociales ganados en el ao.

36
INSTITUTO
PACFICO

CAP. IV

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

25

CAP. VI

CAP. VII

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

CAP. I

Los gastos indirectos generalmente se aplican a las rdenes de trabajo


especficas en proporcin, ya sea a la mano de obra directa o materia
prima directa o ambos.
Para que un sistema de costos por rdenes de trabajo sea eficiente,
stas deberan registrar las rdenes separada y debidamente numeradas, con la finalidad que el consumo de materiales, mano de obra y
gastos de fabricacin puedan ser asignados cuando se le relacionen.

CAP. I

CAP. II

CASO N. 6

CAP. III

Costos por Orden de Trabajo


La compaa El Pingino S.A.C. es una empresa metalmecnica dedicada a producir bienes para empresas mineras de acuerdo a los requerimientos del cliente, por
lo que llevan un sistema de costos por rdenes de trabajo. Con fecha 19 de octubre
del 20X6, la compaa Santa Luca le hizo un pedido al Pingino S.A.C. que le
construyera cuatro (4) carritos mineros con caractersticas especiales, por un precio
total de 30 000 Nuevos Soles. La compaa Santa Luca solicita que se entreguen
los carritos terminados el 15 de noviembre del 20X6.
Para llevar a cabo esta orden de trabajo, la compaa El Pingino le asigna la orden
de trabajo nmero 18.

CAP. IV

Requerimiento de Material

S/.

CAP. II

CAP. III

Materia Prima Directa


10 planchas de acero a razn de S/. 400 c/u

4 000

Materiales Indirectos Variables


Soldadura (4 paquetes a S/. 200)
CAP. V

800

Ruedas (24 unidades a S/. 100 c/u)

2 400

Cojinetes (360 unidades a S/. 8 c/u)

2 880

Empaquetaduras (24 unidades a S/. 100 c/u)

240
10 320

Mano de Obra Directa

CAP. IV

Remuneracin de los trabajadores (planillas del 19 de octubre al 14 de noviembre) con


labores utilizadas en la orden de trabajo N. 18
CAP. VI

2 trabajadores trabajan 160 horas cada uno a razn de 20 Nuevos Soles la hora

6 400

Costos indirectos de fabricacin


La compaa El Pingino S.A.C. tiene como poltica cargar todos los costos indirectos reales (supervisin, depreciacin, energa elctrica, mantenimiento de equipos, etc.) a una cuenta de costos por
distribuir. Esta cuenta es abonada con los cargos a las rdenes de trabajo, por lo tanto, al trmino del
ejercicio debe quedar en cero.
Los costos indirectos aplicados se estiman a razn del 80% de la mano de obra directa. En este caso sera
80% de S/. 6 400, es decir, S/. 5 120.50
CAP. VII

La orden de trabajo fue terminada el 14 de noviembre del 20X6 y llevada al almacn para su entrega al
cliente el 15 de noviembre del 20X6.Todos estos costos deben controlarse en un formato que enseguida
presentamos:

INSTITUTO PACFICO

26

37
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. V

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

ORDEN DE TRABAJO N. 18

CAP. I

CAP. I

Cliente: compaa Santa Luca S.A.C.

Fecha de pedido: 19-10-X6

Producto: Carritos mineros (segn planos)

Fecha de inicio: 19-10-X6

Cantidad: 4 (cuatro) unidades

Fecha de entrega:15-11-X6

Observaciones:

Fecha de trmino: 14-11-X6

...................................................

CAP. II

MATERIALES

CAP. II

CAP. III

Costo Unitario
S/.

Concepto

19-10-X6

4 planchas de acero

400

19-10-X6

2 paquetes de soldaduras

200

400

26-10-X6

3 planchas de acero

400

1 200

03-11-X6

3 planchas de acero

400

1 200

04-11-X6

2 paquetes de soldaduras

200

400

08-11-X6

24 ruedas

100

2 400

10-11-X6

360 cojinentes

2 880

12-11-X6

24 empaquetaduras

1 600

10

240

TOTAL MATERIALES

10 320

CAP. III

CAP. IV

MANO DE OBRA
Fecha

Concepto

Costo Unitario
S/.

Valor Total
S/.

26-10-X6

Planilla (80 horas)

20

1 600

03-11-X6

Planilla (80 horas)

20

1 600

10-11-X6

Planilla (80 horas)

20

1 600

14-11-X6

Planilla (80 horas)

20

1 600

TOTAL MANO DE OBRA

CAP. IV

Valor Total
S/.

Fecha

CAP. V

6 400

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN


Fecha

Concepto

14-11-X6

Valor Total
S/.

80% costo de mano de obra (S/. 6 400)

5 120

TOTALGASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

5 120

TOTAL GENERAL
Valor de Venta:
Costo:
Utilidad Bruta:

Costo Unitario
S/.

CAP. VI

21 840

30 000
(21 840)
8 160
CAP. VII

CAP. V

38
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

27

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

Frmula de las Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS ) o (FIFO, por sus
siglas en ingls)
CAP. I

Esta frmula plantea que en caso de venta, los primeros artculos adquiridos o producidos
sern los primeros en ser vendidos y por consiguiente, los que quedan como inventario al
cierre del ejercicio fueron adquiridos ltimamente.

CAP. I

La empresa utiliza la misma frmula de costos para todos los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares.
CAP. II

Frmula del Promedio Ponderado


Bajo esta frmula, el costo de cada artculo se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares en existencia al inicio del perodo del costo de los
producidos o adquiridos durante el perodo (diario, mensual o anual). En caso de que el
promedio de costo se obtenga despus de casa momento (entrada o salida) de existencias
a esta frmula, se le llamar Promedio Mvil.

CAP. II

CAP. III

CASO N. 7

CAP. IV

Primeras Entradas Primeras Salidas


Empresa Telefonsa dedicada a la comercializacin de telfonos celulares, durante
el mes de enero del presente ejercicio econmico adquiri y contabiliz los citados
bienes en la Cuenta Especfica 201- Celulares, de la Cuenta Principal 20 - Mercaderas, mostrando el movimiento de entradas siguiente :

CAP. III

Cuenta 201 - Celulares

CAP. V

Fecha

Concepto

01-01
06-01
10-01
18-01

Saldo Inicial
Compra 1
Compra 2
Compra 3

Unidades

Unitario

10
28
35
20

40
45
42
35

Costo Total

Costo

400
1 260
1 470
700

Durante el mes de febrero, se efectuaron ventas de los citados bienes, cuyo consumo fue mediante el mtodo de PEPS referido por la NIC 2 - Existencias, segn el
detalle siguiente
CAP. VI

CAP. IV

Salida de Mercaderas Vendidas (6 Feb.: 42 Celulares)


Fecha

Concepto

01-01
06-01
10-01

Saldo Inicial
Compra 1
Compra 2

Celulares Unidades
10
28
4
42

Costo Unitario
40
45
42

Costo Total
400
1 260
168
1 828

CAP. VII

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

28

39
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

1
CAP. I

69

Debe

COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas

20

Haber
CAP. I

1 828

MERCADERAS
201 Celulares

1 828

Salida de Mercaderas Vendidas (14 Feb.: 20 Celulares)


Fecha
10-01
CAP. II

Concepto
Compra 2

Celulares Unidades

Costo Unitario

20

42

2
69

COSTO DE VENTAS

20

MERCADERAS

Costo Total

CAP. II

840

Debe

691 Mercaderas

Haber

840

201 Celulares

CAP. III

840

Salida de Mercaderas Vendidas (20 Feb.: 15 Celulares)


Concepto

Fecha

CAP. III

10-01
18-01

Compra 2
Compra 3

Celulares Unidades

Costo Unitario

11
4
15

42
35

3
69

COSTO DE VENTAS

20

MERCADERAS

Costo Total
CAP. IV

462
140
602

Debe

691 Mercaderas

Haber

602

201 Celulares

CAP. V

602

CAP. IV

Salida de Mercaderas Vendidas (28 Feb.: 13 Celulares)


Fecha
18-01

Concepto
Compra 3

Celulares Unidades

Costo Unitario

13

4
69
20

35

CAP. VI

455

Debe

Haber

COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas

CAP. V

Costo Total

455

MERCADERAS
201 Celulares

40
INSTITUTO
PACFICO

CAP. VII

455

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

29

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

Saldo final (28 Feb.)


Unidades

CAP. I

(-)

CAP. II

c/u

Saldo Inicial :
Compras (Enero)
Existencia 31-01
Costo de Ventas (Feb).
Saldo Final: 28-02

Valores

10
98
108
(90)
18

CAP. I

40
varios

400
4 000
4 400
(3 725)
675

varios

Composicin de Saldo Final (comprenden a las ltimas compras)

Compra 3
Compra 4

3
15
18

35
38

105
570
675

CAP. II

CAP. III

CASO N. 8

CAP. IV

Promedio Ponderado
Con la misma informacin de la empresa Telefonsa, del caso anterior, aplicar para
el movimiento de mercaderas el Mtodo de Costo de Promedio Ponderado sealado
en la NIC 2 - Existencias.
Asimismo, comparar el efecto de los tres mtodos en la Utilidad Bruta, asumiendo
que las calculadoras fueron vendidas a S/. 50 cada una.

Saldo inicial
Compras en el mes
Total disponible

CAP. V

Costo unitario:

Unidades

Valores

10
98
108

400
4 000
4 400

Total Valores

Total Unidades
4 400
=
108

CAP. III

CAP. IV

S/. 40.741 c/u

CAP. VI

Salida de Mercaderas Vendidas (6 Feb)


(42 Celulares a S/. 40.741 c/u )
1
69

COSTO DE VENTAS

20

MERCADERAS

691 Mercaderas

CAP. VII

201 Celulares
INSTITUTO PACFICO

30

Debe

Haber

1 711

CAP. V

1 711

41
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

Salida de Mercaderas Vendidas (14 Feb.)


(20 Celulares a S/. 40.741 c/u )

CAP. I

CAP. I

2
69

COSTO DE VENTAS

20

MERCADERAS

Debe

691 Mercaderas

Haber

815

201 Celulares

815
CAP. II

Salida de Mercaderas Vendidas (20 Feb.)


(15 Celulares a S/. 40.741 c/u )

CAP. II

3
69

COSTO DE VENTAS

20

MERCADERAS

Debe

691 Mercaderas

Haber

611

CAP. III

201 Celulares

611

Salida de Mercaderas Vendidas (28 Feb.)


(13 Celulares a S/. 40.741 c/u)
4

CAP. III

69

COSTO DE VENTAS

20

MERCADERAS

Debe

691 Mercaderas

Haber

530

201 Celulares

530

Unidades

c/u

Saldo Inicial
Compras
(-)

CAP. V

Saldo Final (28 Feb.)

CAP. IV

CAP. IV

Valores

10
98
108
(90)
18

Costo de Ventas
Saldo Final

40
40.741
40.741
40.741

400
4 000
4 400
( 3 667)
733

CAP. VI

Comparacin de Mtodos
Mtodo

CAP. V

- PEPS
- Promedio Ponderado

42
INSTITUTO
PACFICO

Existencia
Final

Costo de
Ventas

(18 celulares)

(90 celulares)

675
733

3 725
3 667

CAP. VII

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

31

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

Incidencia en la Utilidad Bruta

CAP. I

Ventas (90 Celulares a S/. 50 c/u)


Costo de Ventas

PEPS

Promed.
Pronder.

4 500
(3 725)

4 500
(3 667)

775

833

Utilidad Bruta

CASO N. 9

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

Primeras Salidas - PEPS (Fabricante)


La empresa Acumuladores S.A.C. - ASAC fabricante de bateras para mnibus, al
iniciar el ejercicio econmico dispona en el almacn de cincuenta unidades al costo
de S/. 100 cada una. Al mes siguiente, produccin entrega doscientas bateras al
costo de S/. 120 cada una.
Durante el ao se logra vender doscientas treinta bateras ASAC, para el movimiento de bateras aplica el mtodo PEPS, Primeras Entradas, Primeras Salidas en
concordancia con lo sealado por la NIC 2- Existencias.
Al cierre del ciclo contable se precisa determinar la variacin de productos terminados de bateras ASAC.
Ingreso al Almacn
(nueva produccin al costo)
200 bateras a S/. 120 c/u = S/. 24 000
21

PRODUCTOS TERMINADOS

71

PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA)

Debe

211.1 Bateras Omnibuses


CAP. V

Haber

24 000

711 Variacin de Productos Terminados

24 000

Costo de Venta de Bateras


(Mtodo PEPS)
La salida de las existencias se efectuar en funcin de la fecha de ingreso al almacn, por consiguiente primero se dar salida a la existencia inicial y luego parte de la
produccin del ao.
Concepto
50
180
230

CAP. II

CAP. III

CAP. VI

CAP. I

c/u
S/. 100
120

CAP. IV

S/.
5 000
21 600
26 600

CAP. VII

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

32

43
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

2
CAP. I

69

Debe

COSTO DE VENTAS
692 Productos Terminados

21

Haber
CAP. I

26 600

PRODUCTOS TERMINADOS
211.1 Bateras Omnibuses

26 600

Regularizacin del Consumo


(al cierre del ejercicio)
CAP. II

3
71

Debe

PRODUCCIN ALMACENADA ( o DESALMACENADA)


711 Variacin de Productos Terminados

CAP. II

69

Haber

26 600

COSTO DE VENTAS
692 Productos Terminados (para saldar la cuenta)

26 600
CAP. III

Determinacin de la Variacin
(Cuenta 21 - Productos Terminados)
Unidades
Saldo Inicial
Produccin al ao
Disponible para la venta
Ventas al ao
Saldo Final

CAP. III

S/.

50
200
250
(230)
20

5 000
24 000
29 000
(26 600)
2 400

20
(50)
(30)

2 400
(5 000)
(2 600)

c/u
100
120
CAP. IV

120

De donde :
Saldo Final
Saldo Inicial
Variacin Negativa

CAP. V

Luego, en la Cuenta 711 se tiene:


Unidades

CAP. IV

Produccin
Ventas
Variacin Negativa :
(Desalmacenamiento)

(200)
230
(30)

S/.

Variacin

(24 000)
26 600
(11 980)

(Acreedora)
Deudora
Deudora
CAP. VI

Transferencia de la Variacin Negativa


(al cierre del ejercicio)
4

CAP. V

81

PRODUCCIN DEL EJERCICIO

71

PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA)

811 Produccin del Ejercicio


711 Variacin de Productos Terminados (para saldar la cuenta)

44
INSTITUTO
PACFICO

Debe

Haber

2 600

CAP. VII

2 600
CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

33

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

Notas
a.

La cuenta toma la denominacin de produccin desalmacenada por resultar el


saldo deudor, esto es, al cierre del ao los almacenes han disminuido sus stocks
de bateras.

b.

La empresa al producir en el ao, 200 bateras y tener que atender la demanda


de 230 bateras, se vio en la necesidad de recurrir a su stock inicial para completar lo solicitado, generando una variacin deudora o negativa de productos terminados; lo que a su vez incidir en la produccin del ejercicio que ser expuesta
en el Estado de Ganancias y Prdidas por naturaleza.

CAP. I

CAP. I

CAP. II

CASO N. 10
Costo Promedio Mvil (PM)
Artculo XYZ

CAP. II

Cantidades

CAP. III

Entradas
Inv. inicial
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra

5
13
10

Salidas

8
10

Importes
Saldo
10
15
7
20
10
20

Entradas
650
1 530
1 250

Salidas

880
1 150

Saldo
1 000
1 650
750
2 300
2 400

(PM)
100
110
110
115
115
120

CAP. IV

CAP. III

Bajo este mtodo, el inventario final se costea al ltimo costo promedio por unidad
calculada para el perodo.

CAP. V

CAP. VI

Sistemas de Medicin de Costos


Se puede utilizar el mtodo del costo estndar o el mtodo de venta al detalle para
determinar el costo de los inventarios, siempre que su aplicacin se aproxime al
costo.
Mtodo del Costo Estndar
Este mtodo establece una predeterminacin del costo tcnicamente partiendo del
consumo eficiente de materia prima y mano de obra en uso normal de su capacidad
instalada.
El establecimiento de costos estndares proporciona metas a alcanzar y adems
permite bases de comparacin con los costos reales con la finalidad de medir la
ejecucin y corregir ineficiencias.
Los estndares de materiales directos y mano de obra se dividen en:
a.

CAP. VII

Estndares de precio

b. Estndares de eficiencia
La razn por la que puede variar un costo predeterminado como en el caso de costo
estndar, es que se produzca una variacin con los costos reales en el precio o en
valor de la mano de obra o materiales por una variacin en la cantidad de materiales
utilizados u horas de trabajo insumidas.
INSTITUTO PACFICO

34

CAP. IV

45
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. V

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

Los beneficios que trae este sistema de costos es que el esfuerzo de control de los
costos por parte de la gerencia, se encuentra en determinar el origen de las variaciones.
Por ejemplo:
Si una empresa estableci que para producir el producto a de acuerdo a su costo
estndar de mano de obra debe ser S/. 8 400 y al confrontarlo con el costo real, ste
llega a S/. 10 200, lo cual origina una diferencia de S/. 1 800 que equivale al 21.4%.
Si el origen de esta variacin se dio porque hubo un aumento de remuneraciones de
los trabajadores podemos considerar que est justificada y deberamos modificar el
estndar preestablecido.
En cambio, si esa variacin se produjo por haber desarrollado las tareas en horas
extras que son horas ms caras, debido a la urgencia de parte de los clientes de
recibir el producto, en este caso, debera haberse negociado con el cliente para que el
pago extra lo asuma l, y en caso de ser retrasos generados por la compaa, stos
no deberan formar parte del costo y, adicionalmente, dictar las medidas administrativas pertinentes que eviten que se vuelva a repetir, por consiguiente, esta variacin
no modifica el costo estndar preestablecido.
De la misma manera, se aplicar para contabilizar la diferencia del costo estndar de
materiales, modificando el costo estndar cuando la variacin en el precio est justificada y llevar a gasto los excesos de los consumos de materiales con relacin a los
costos estndar.
Algunas empresas establecen que las diferencias menores al 5% sobre o bajo el
estndar la investigue el gerente de planta, 10% la gerencia general y mayor al 10%
la investigue el directorio.
Los costos estndar de costos indirectos de fabricacin son determinados de forma
similar a los estndares de mano de obra directa y materiales directos, con la diferencia en que los costos indirectos de fabricacin se dividen en costos variables y
fijos, y cuyo total ser dividido entre el nivel estimado de produccin a la capacidad
normal o entre el nmero de horas de mano de obra directa.
Finalmente, las variaciones se incluyen en el estado de ganancias y prdidas en una
de las siguientes formas:
a.

En una partida separada como deduccin (si es desfavorable) o como una adicin (si es favorable),

b.

Se pueden ajustar directamente al costo de los productos vendidos; y,

c.

El monto de cada variacin se puede prorratear entre el costo de los artculos


vendidos, el inventario de materiales, el inventario de productos en proceso y de
productos terminados.

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

CASO N. 11

CAP. V

Costos Standard
La empresa Industrias Alexandra, fabricante del producto nico Dorada, empleando el mtodo de costos standard tiene determinada por unidad los componentes
siguientes:

46
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

35

CAP. VII

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

Producto Dorada
Costo standard unitario
Componentes

CAP. I

S/.

Materias primas : 100 gr.


Mano de obra : 2 horas, a S/. 4.00 por hora
Gastos de fabricacin : S/. 1.60 por hora de mano de obra

5.00
8.00
3.20

Costo standard unitario

CAP. II

CAP. I

16.20

Asimismo, se ha programado la produccin de un mes ascendente a 20 mil unidades


del producto Dorada por los componentes y valores siguientes:
Producto Dorada
Costo standard total para la produccin de un mes
Componentes

CAP. III

CAP. II

S/.

Materias primas: 2 000 kgr., a S/. 5.00 los 100 gr.


- Mano de obra: 40 000 horas-obrero a S/. 4.00 por hora
- Gastos de fabricacin : 40 000 horas-obrero, a S/. 1.60 por hora

100 000
160 000
64 000

Costo standard unitario

324 000

En tanto que las operaciones del mes han sido las siguientes :
CAP. IV

1.

Compra de materias primas:

CAP. III

2 500 kgs., a S/. 52 c/u ms 19% IGV.


2.

Materias primas utilizadas:


a. Para 14 000 unidades definitivamente elaboradas:
110 gr. cada una (1 540 Kgs. en total) a S/. 52 el kg.
b. Para 4 000 unidades en curso de fabricacin al finalizar el mes:
110 gr. cada una (440 kgs. en total) a S/. 52 el kg.

3.

Mano de obra empleada:


a. Para 14 000 unidades definitivamente elaboradas:
2.10 horas cada una (29 400 hrs. en total ) a S/. 4.30 la hora.
b. Para 4 000 unidades en curso de elaboracin al 50%, o sea medio terminadas: 2.10 hs. Cada una al 50%, vale decir 4 200 horas a S/. 4.30 cada una.

CAP. V

CAP. VI

4.

CAP. IV

Gastos de fabricacin reales:


S/. 70 000 conformado por servicios de personal S/. 28 000; alquileres de equipos S/. 20 000; electricidad S/. 12 000; y depreciaciones S/.10 000; ms 19% de
IGV en los servicios de terceros.

5.
CAP. VII

Productos vendidos:
12 000 unidades, a S/. 30 .00 c/u ms 19% IGV.
CAP. V

INSTITUTO PACFICO

36

47
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

Cmo aplicar el mtodo del costo standard?


1.

CAP. I

Compra de las materias primas


CAP. I

2 500 Kgs. a S/. 52 Kg.


IGV 19%

1
60

COMPRAS

40

TRIBUTOS POR PAGAR

42

PROVEEDORES

604 Materias Primas


CAP. II

S/. 130 000


24 700
154 700

Debe

Haber

CAP. II

130000

4011 IGV por Pagar

24 700

421 Facturas por Pagar

154 700

154 700
154 700

CAP. III

2
24

MATERIAS PRIMAS
241 Materias Primas XX

61

130 000

VARIACIN DE EXISTENCIAS
614 Materias Primas

130 000
CAP. IV

CAP. III

2.

Utilizacin de las materias primas


Unidades
14 000
4 000
18 000

CAP. IV

Terminadas (110 gr. c/u) x S/. 52 Kg


En proceso (110 gr.c/u) x S/. 52 Kg
(costo real)

3
61

VARIACIN DE EXISTENCIAS

24

MATERIAS PRIMAS

614 Materias Primas

S/.
80 080
22 880
102 960

Debe

CAP. V

Haber

102 960

241 Materias Primas XX

102 960

CAP. VI

4
94

PRODUCCIN EN PROCESO

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

941 Materias Primas


791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

102 960
102 960

CAP. V

48
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

37

CAP. VII

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

3.

Mano de obra empleada


Unidades

CAP. I

14 000
4 000
18 000

(29 400 horas ) x S/. 4.30 h


(8 400 horas ) (al 50% ) x S/. 4.30 h
(33 600 hs)

5
CAP. II

62

126 420
18 060
144 480

Debe

Haber

CARGAS DEL PERSONAL


622 Salarios

41

CAP. I

S/.

144 480

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR


411 Remuneraciones po Pagar

144 480

CAP. II

6
CAP. III

94

PRODUCCIN EN PROCESO

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

942 Mano de Obra

144 480

791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

4.

144 480

Gastos de fabricacin incurridos

CAP. IV

CAP. III

Servicios de personal
Alquileres de equipos
Electricidad
IGV 19%
Depreciacin de activo fijo

CAP. V

7
63

10 000

Debe

Haber

CAP. IV

SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS


635 Alquileres

CAP. VI

S/.
28 000
20 000
12 000
60 000
11 400
71 400

20 000

636 Electricidad y Agua

12 000

638 Servicios de Personal

28 000

40

TRIBUTOS POR PAGAR

42

PROVEEDORES

4011 IGV por Pagar

11 400

421 Facturas por Pagar

71 400
71 400

CAP. VII

71 400
CAP. V

INSTITUTO PACFICO

38

49
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

8
CAP. I

68

Haber

PROVISIONES DEL EJERCICIO


681 Deprec. Inmb.,Maq. y Equipo

39

Debe

CAP. I

10 000

DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA


393 Deprec. Inmb., Maq. y Equipo

10 000

9
94

PRODUCCIN EN PROCESO
943 Gastos de Fabricacin

79

70 000

CAP. II

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS


791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

70 000

CAP. II

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES


(Precio Real versus Costo Standard)
5.

Variacin de las materias primas por mayor precio real abonado


Por la produccin terminada:
14 000 unidades a S/. 5.20 c/u
14 000 unidades a S/. 5.00 c/u

S/.

S/.

72 800
70 000

2 800

CAP. III

Por la produccin en curso:


CAP. III

4 000 unidades a S/. 5.20 c/u


4 000 unidades a S/. 5.00 c/u.

20 800
20 000

10
97

Debe

Haber

VARIACIONES EN COSTOS
971 Variaciones Materias Primas
(variacin en precios)

94

CAP. IV

800
3 600

3 600

CAP. V

PRODUCCIN EN PROCESO
941 Materias Primas

3 600

CAP. IV

6.

Variacin de las materias primas por mayor cantidad fsica consumida


CAP. VI

Por la produccin terminada:


14 000 unidades a 110 gr. c/u
14 000 unidades a 100 gr. c/u

Kgs. 1 540
Kgs. 1 400

Kgs. 140

Por la produccin en curso:


4 000 unidades a 110 grs. c/u
4 000 unidades a 100 grs. c/u
CAP. V

Kgs.
Kgs.

(180 Kgs. A S/. 52.00 c/u = S/. 9 360)

INSTITUTO
PACFICO
50

440
400

Kgs 40
Kgs. 180

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES


39

CAP. VII

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

11
97
CAP. I

7.

PRODUCCIN EN PROCESO
9 360

Variacin de la mano de obra por mayores jornales abonados

CAP. III

CAP. IV

Por la produccin terminada:


14 000 unidades a 2 hs.
c/u= hs. 28 000
28 000 horas a S/. 4.30 c/u
120 400
28 000 horas a S/. 4.00 c/u (112 000)

S/.

8 400

Por la produccin en curso:


4 000 unidades al 50%, es decir,
a 1 hora c/u = hs. 4 000
4 000 horas a S/. 4.30 c/u
17 200
4 000 horas a S/. 4.00 c/u. (16 000)

1 200

9 600

Debe

Haber

CAP. III

VARIACIONES EN COSTOS
972 Variaciones Mano de Obra
(variacin en jornales)

94

S/.
CAP. II

12
97

CAP. I

9 360

941 Materias Primas

CAP. II

Haber

VARIACIONES EN COSTOS
971 Variaciones Materias Primas
(variacin en cantidad fsica)

94

Debe

9 600

PRODUCCIN EN PROCESO
942 Mano de Obra

9 600

CAP. V

8.

Variacin de la mano de obra por mayor cantidad de tiempo empleado en la


produccin
CAP. IV

Por la produccin terminada:


14 000 unidades a 2.10 hs. c/u
14 000 unidades a 2 hs. c/u

CAP. VI

hs. 29 400
hs. (28 000)

Por la produccin en curso:


4 000 unidades a 1.05 hs. c/u (50%) hs. 4 200
4 000 unidades a 1.00 h. c/u. (50%) hs. (4 000)

hs. 1 400

hs.
200
hs. 1 600

(1 600 horas a S/. 4.30 c/u = S/. 6 880)


CAP. VII

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

40

51
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

13
CAP. I

97

Debe

VARIACIONES EN COSTOS
972 Variaciones Mano de Obra
(variacin en horas - obrero)

94

CAP. I

6 880

PRODUCCIN EN PROCESO
942 Mano de Obra

9.

Haber

6 880

Variacin de los gastos de fabricacin por mayores gastos reales con relacin a
los importes presupuestados.

CAP. II

Gastos reales
- Gastos presupuestados

CAP. II

S/.
70 000
(64 000)
6 000
CAP. III

14
97

Debe

VARIACIONES EN COSTOS
973 Variaciones Gastos de Fabricacin
(variacin en presupuesto)

94

6 000

PRODUCCIN EN PROCESO
943 Gastos de Fabricacin

CAP. III

Haber

6 000

CAP. IV

10. Variacin de los gastos de fabricacin por exceso de tiempo invertido en la


produccin.
CAP. V

Hs.
Horas reales
Horas previstas
CAP. IV

33 600
(32 000)
1 600

(1 600 horas a S/. 1.60 c/u = S/. 2 560)

15
97

Haber

CAP. VI

VARIACIONES EN COSTOS
973 Variaciones Gastos de Fabricacin
(variacin en horas - obrero)

94

Debe
2 560

PRODUCCIN EN PROCESO
943 Gastos de Fabricacin

2 560
CAP. VII

CAP. V

52
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

41

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

11. Variacin de los gastos de fabricacin por no haberse alcanzado el volumen de


produccin previsto.
CAP. I

CAP. I

Horas-obrero previstas
Horas-obrero reales

Hs.
40 000
(33 600)

6 400

(6 400 horas a S/. 1.60 c/u = S/. 10 240)


CAP. II

16

16

97

94
CAP. III

VARIACIONES EN
ENCOSTOS
COSTOS
973
dede
Fabricacin
973 Variaciones
VariacionesGastos
Gastos
Fabricacin
(variacin
en volumen
de produccin)
(variacin
en volumen
de produccin)
PRODUCCION
PRODUCCINEN
ENPROCESO
PROCESO
943
943 Gastos
Gastosde
deFabricacin
Fabricacin

Debe
Debe

Haber
Haber
CAP. II

10
240
10 240

10
240
10 240

12. Registro de Produccin Terminada (al costo standard)


17
CAP. IV

95

CAP. V

Haber

PRODUCTOS TERMINADOS
951 Producto Dorada

94

Debe

CAP. III

226 800

PRODUCCIN EN PROCESO
941 Materias Primas
(14 000 unidades a S/. 5.00 c/u)
(Costo standard)

70 000

942 Mano de Obra


(4 000 unidades a S/. 8.00 c/u)
(Costo standard)

112 000

943 Gastos de Fabricacin


(14 000 unidades a S/. 3.20 c/u)
(Costo standard)

44 800

226 800

226 800

CAP. IV

CAP. VI

CAP. VII

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

42

53
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

13. Registro de Produccin en Proceso (al 50%) (al costo standard)


CAP. I

18
96

PRODUCTOS EN PROCESO

94

PRODUCCIN EN PROCESO

Debe

CAP. I

961 Producto Dorada

CAP. II

Haber

42 400

941Materias Primas
(4 000 unidades a S/. 5.00 c/u)
(Costo standard )

20 000

942Mano de Obra
(4 000 unidades al 50% a S/. 8.00 c/u)
(Costo standard )

16 000

943Gastos de Fabricacin
(4 000 unidades al 50% a S/. 3.20 c/u)
(Costo standard )

6 400

42 400

42 400
CAP. III

14. Transferencia de Produccin Terminada y en Proceso


19
21

PRODUCTOS TERMINADOS

23

PRODUCCIN EN PROCESO

71

PRODUCCIN ALMACENADA (O DESALMACENADA)

211Producto Dorada

Debe

42 400

711Variacin Productos Terminados


713Variacin Productos en Proceso

Haber

226 800

231Producto Dorada

CAP. III

CAP. II

CAP. IV

226 800
269 200

42 400
269 200

15. Venta de Producto Dorada (12 000 unidades a S/. 30.00 c/u )

CAP. V

S/.
CAP. IV

Ventas efectuadas
IGV 19%

360 000
68 400
428 400

(Costo standard S/. 16.20 c/u )

194 400
CAP. VI

20
12

CLIENTES

40

TRIBUTOS POR PAGAR

70

VENTAS

121Facturas por Cobrar

Debe
428 400

4011IGV por Pagar


CAP. V

68 400
CAP. VII

702Productos Terminados
428 400

54
INSTITUTO
PACFICO

Haber

360 000
428 400

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

43

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

21
69
CAP. I

Debe

COSTO DE VENTAS
692 Productos Terminados

21

PRODUCTOS TERMINADOS
194 400

16. Contabilizacin de la produccin en proceso al comenzar el nuevo perodo


mensual.
Produccin en Proceso
Materias Primas
Mano de Obra
Gastos de Produccin

S/.

CAP. II

20 000
16 000
6 400
42 400

CAP. III

22
94

CAP. IV

Debe

Haber

PRODUCCIN EN PROCESO
941 Materias Primas

20 000

942 Mano de Obra

16 000

943 Gastos de Fabricacin


96

CAP. III

6 400

PRODUCTOS EN PROCESO
961 Producto Dorada

42 400
42 400

CAP. V

CAP. I

194 400

211 Productos Dorada

CAP. II

Haber

42 400

Por el costo standar de las materias primas, mano de obra y gastos de produccin en
proceso.
Notas
a.

En el proceso contable de los Costos Standard se ha empleado el Mtodo


Monista, pudiendo en caso contrario, aplicar el Mtodo Dualista.

b.

Las cuentas utilizadas en la Clase 9 de la Contabilidad Analtica son a ttulo de


ejemplo, en razn de no estar normada su nomenclatura por el Plan Contable
General Revisado, sern creadas por la propia empresa de acuerdo a sus necesidades de registro y control.

c.

Al contabilizar los costos de los productos terminados y de los productos en


proceso o produccin en curso, al finalizar cada mes se efectuar el clculo y el
correspondiente registro de las variaciones entre los costos reales y costos standard.

CAP. VI

Al cierre del ejercicio econmico, las cuentas de la Clase 9 de la Contabilidad


Analtica sern saldadas empleando como contrapartida la Cuenta 79 - Cargas
Imputables a:

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

44

55
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. IV

CAP. V

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

CAP. II

Mtodo de Costo de Venta al detalle


Este mtodo tambin denominado de los minoristas, utilizado mayormente en tiendas por departamento (grandes almacenes) para medir las existencias, cuando hay
un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y
para los cuales resulta muy laborioso y complicado utilizar otra forma de determinar
los costos de los productos vendidos y del costo de inventario en tienda.
Normalmente, las existencias que llegan de los proveedores se depositan en los
almacenes y se miden a su costo luego, cuando pasan a tienda se le agrega un
porcentaje fijo sobre el costo que permita cubrir los costos administrativos y la venta, as como dejar una utilidad.
Este porcentaje fijo ser diferente segn el tipo de mercaderas; por lo que los almacenes se dividen en secciones, tales como lnea blanca, mercera, muebles, ropa,
cristalera, etc.
Con este procedimiento, la mercadera que ingresa a tienda entra a valor de venta, lo
cual permite determinar el costo de venta y el valor de las existencias deduciendo el
porcentaje que se increment al inicio.
El porcentaje aplicado tendr en cuenta, los ajustes o variaciones de mrgenes originados como resultantes de remate de mercaderas.
Es recomendable inventariar fsicamente, por lo menos cada seis meses, para asegurarse de que el inventario estimado se aproxima a las existencias que realmente
se mantienen.
Para distinguir los valores asignados a la mercadera, se utilizan las siguientes
trminos:

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. III

Valor original al detalle

costo + margen

Margen adicional

valor original al detalle + aumento

Reduccin del margen original

valor original al detalle - disminucin

Eliminacin del margen adicional

disminucin del total del margen adicional (volver


a su valor original al detalle)

Margen total

Valor de venta original mrgenes netos - costo

CAP. V

CASO N. 12

CAP. IV

CAP. V

CAP. I

Mtodo del Costo con Venta al Detalle


La tienda por departamentos Valmo S.A.C. al inicio del ejercicio mantiene en
tienda un stock de ropa de caballeros, a un costo de S/. 30 000 y un valor de
venta de S/. 52 500.
Durante el perodo ha adquirido ms ropa de caballeros, a un costo de S/. 120 000, al
cual se le adicion un margen del 50% para llegar a un valor al detalle de S/. 180 000
y las ventas durante el ejercicio han sido de S/. 140 000.
Se pide determinar el costo de productos vendidos y el costo de inventarios de esta
lnea de la tienda.

56
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

45

CAP. VI

CAP. VII

C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

Al costo
Inventario inicial
Compras del ejercicio
Totales
Ventas durante el perodo
Existencia final estimada al detalle
Existencia final estimada al costo
(64.52%)

CAP. I

Al detalle

30 000
120 000
150 000

52 500
180 000
232 500
(140 000)
92 500
59 677

CAP. I

CAP. II

Margen sobre el costo al detalle:


150 000
232 500

64 516
CAP. II

Situacin Contable
Al inicio del ejercicio se muestras dos cuentas:
20 Mercaderas
202 Mercaderas al detalle
49 Ganancia no devengada
491 Margen adicional
Costo

CAP. III

52 500
(22 500)
30 000

Adquisiciones del Perodo

CAP. III

CAP. IV

1
60

COMPRAS

40

TRIBUTOS POR PAGAR

42

PROVEEDORES

601 Mercaderas
4011 IGV por pagar
CAP. V

Debe

Haber

120 000
22 800

421 Facturas por pagar

142 800

2
20

MERCADERAS

61

VARIACIN DE EXISTENCIAS

201 Mercadera al costo

CAP. IV

120 000

611 Variacin de Mercaderas

CAP. VI

120 000

3
20

MERCADERAS

20

MERCADERAS

49

GANANCIAS DIFERIDAS

202 Mercaderas al detalle


201 Mercaderas al costo
CAP. VII

491 Margen Adicional

180 000
120 000
60 000

Para llevar el stock al valor de venta


INSTITUTO PACFICO

46

57
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. V

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL

4
CAP. I

10

CAJA Y BANCOS

70

VENTAS

40

TRIBUTOS POR PAGAR

101 Caja

Debe

Haber

166 600

701 Mercadera al detalle

CAP. I

140 000

4011 IGV por pagar

26 600

Para registrar la venta del perodo


CAP. II

Costo de ventas
CAP. II

5
69

COSTO DE VENTAS

49

GANANCIA DIFERIDA

691 Ropa de caballero

Haber

90 323

491 Margen adicional


20

Debe

CAP. III

49 677

MERCADERAS
202 Mercaderas valor al detalle

140 000

Para registrar la venta

CAP. III

Al cierre del perodo los saldos sern:

CAP. IV

Detalle
S/.
Existencias
Ventas

Costo
S/.

Margen
S/.

232 500

150 000

82 500

(140 000)

(90 323)

(49 677)

92 500

59 677

32 823
CAP. V

Reversar la utilidad no realizada


CAP. IV

X
20

MERCADERAS

49

GANANCIAS DIFERIDAS

20

MERCADERAS

201 Mercaderas al costo


491 Margen Adicional
202 Mercaderas al detalle

Debe

Haber

59 677

CAP. VI

32 823
92 500

31/12 Para mantener las existencias al costo


CAP. VII

CAP. V

58
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

47

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

2.1.5 Costo de las existencias de un Proveedor de Servicios


Cuando se realicen servicios es necesario mantener un control de los costos
de dichos servicios con la finalidad de lograr la utilidad planeada. En algunos casos, el desarrollo del servicio pactado puede tener una duracin de
mediano plazo; ejemplo: la reorganizacin de una empresa, el desarrollo e
implementacin de un software, una auditora de estados financieros, un
proyecto arquitectnico; lo que puede dar lugar que un prestador de servicios tenga inventarios, los cuales medir por los costos que sean necesarios
para su produccin.

CAP. I

CAP. II

Los costos de estas existencias incluyen fundamentalmente la mano de obra


y otros costos de personal directamente involucrados con el servicio pactado, incluyendo el personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles.
Los gastos de ventas y de administracin; no deben integrar dichos costos;
por lo tanto, se debern reconocer como gastos del perodo en que se incurren, tampoco formar parte de dichos costos la utilidad planeada.

CAP. III

El mantener un control del avance del servicio pactado, mediante acumulacin de los conceptos del costo del servicio como costos en proceso que
en el caso se haya formalizado un contrato con su cliente le permitir el
reconocimiento de utilidad en la firma del avance del servicio, tal como la
establece la NIC 18 - Ingresos, que en su prrafo 20 sobre prestacin de
servicios dice:

CAP. IV

CAP. I

CAP. II

CAP. III

Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de


servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin a la fecha del balance. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada
una de las siguientes condiciones:

CAP. V

a. El importe de los ingresos ordinarios puede medirse con fiabilidad;


b. es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos derivados
de la transaccin;
c. el grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del balance, pueda ser medido con fiabilidad; y
d. los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por
incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad

CAP. VI

CAP. VII

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

48

59
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

CASO N. 13
CAP. I

Servicio de Auditora de Estados Financieros


En primer lugar, la firma de auditores deber establecer el costo por cada auditor en
funcin de su categora, para poder llevar el control de costos, aplicando el siguiente
procedimiento:

Costo por hora por auditor =

CAP. II

Remuneracin anual + Leves sociales

Nmero de horas vendible anuales

CAP. I

CAP. II

Supongamos que el auditor percibe una remuneracin mensual de 5 mil Nuevos


Soles, lo que significa:
CAP. III

14 x 5 000 = 70 000 + 30 (Leyes sociales) = S/. 100 000 anual

Esto quiere decir, que para obtener el costo directo por hora tenemos:
CAP. III

CAP. IV

100 000

CAP. IV

67 Nuevos Soles

1 500

Luego debe agrupar los costos indirectos, tales como depreciaciones de computadoras, papelera, alquileres (rea ocupada por auditores), capacitacin, correspondencia, programas de computadores, etc.
Para el ejemplo vamos a asumir que el presupuesto de costos indirectos ascender
a S/. 600 000 anuales.
Si la planilla de remuneraciones de todo el personal tcnico asciende a 2 millones de
Nuevos Soles, determinamos la proporcin con relacin a los gastos indirectos de la
siguiente manera:

Porcentaje de G.I. =

600 000

2 000 000

CAP. V

CAP. VI

30%

En consecuencia:
El costo del auditor que gana S/. 5 000 mensuales ser:
CAP. VII

67 + (30%) 20 = 87

CAP. V

60
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

49

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

La sociedad auditora determina su tarifa (valor de venta) por hora de este auditor de
la siguiente manera:
CAP. I

CAP. I

S/.
Costo directo

87

Inventarios

Gastos de administracin y venta 30%

26

Gastos

Impuesto a la Renta

11
26

CAP. II

Margen

Valor de venta por hora

37

Utilidad

150

Siguiendo este mismo procedimiento, se determina el valor de venta y costos de las


horas por cada categora:
Categora
CAP. III

CAP. IV

Valor de Venta

Costo por Hora

450
300
150
60

261
174
87
35

Socio
Gerente
Encargado
Asistente

La mencionada sociedad de auditora firm el 1 de agosto del 2006 un contrato con


un cliente, para efectuar un examen de auditora de los estados financieros del ejercicio 2006, por un monto de S/. 42 400.
Dicho importe lo obtuvo de la aplicacin de las tarifas sobre las horas estimadas por
categora.
Categora

CAP. V

Socio

Horas

Costo
S/.

S/.

1 566

2 700

CAP. III

Valor de Venta

Gerente

24

4 176

7 200

Encargado

80

6 960

12 000

Asistente

CAP. II

160

5 600

9 600

270

18 302

31 500

CAP. IV

CAP. VI

Asientos contables
Al 31 de diciembre del 2006
1
COSTOS EN PROCESO

Debe
18 302

A COSTOS POR DISTRIBUIR


CAP. VII

Haber
18 302 *

31/12 Para registrar las horas insumidas

CAP. V

* En esta cuenta se cargan los costos reales y al final del ejercicio debe quedar en cero (0)

INSTITUTO PACFICO

50

61
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

2
CAJA

CAP. I

Debe

Haber

41 650

A Anticipo de clientes

35 000

A IGV

CAP. I

6 650

31/12 Para registrar los pagos a cuenta


3
ANTICIPO DE CLIENTES

31 500

A ventas

31 500
CAP. II

31/12 Por la transferencia de los anticipos

CAP. II

Costo de ventas
4
COSTO DE VENTAS
A costos en proceso

Debe

Haber

18 302
18 302

CAP. III

31/12 Para registrar el costo de las existencias


(avance del servicio)

Nota:
CAP. III

a.

La compaa de auditores reconoce las utilidades en funcin del avance del


servicio.

b.

Al 31 de diciembre del 2006, quedar como anticipo de clientes S/. 3 500.

c.

El cliente, para fines tributarios, no reconocer como gasto los pagos a cuenta,
sino como anticipo a proveedores y ser reconocido como gasto en la oportunidad que los auditores emitan el informe final (Ao 2007).

2.1.6 Compras con pago diferido

CAP. IV

CAP. V

Si una empresa adquiere inventarios con pago aplazado, sin pago de intereses se presume que el precio que finalmente se pague contiene un costo
financiero que deber ser determinado en la oportunidad de la compra y
que se reconocer como gasto por intereses a lo largo del plazo establecido
para el pago.
En otros trminos cuando compramos existencias con el compromiso de
pagarlas posteriormente, no solamente estamos adquiriendo las existencias,
sino tambin nos estamos financiando, teniendo en consideracin el valor
del dinero en el tiempo. Por lo tanto, para determinar el valor de compra se
debe traer a valor presente (valor razonable) el importe de la factura.

CAP. V

CAP. IV

Por ejemplo:

CAP. VII

Si una compaa que vende maquinaria, adquiere una mquina en S/. 100 000
y el proveedor le da un plazo de un ao para pagarla sin cobro de intereses,
62
INSTITUTO
PACFICO

CAP. VI

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

51

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

se debe aplicar el criterio establecido por la NIC 2; es decir, descontar el


monto a pagar a la tase de inters utilizada para este tipo de crdito; por
ejemplo: 15% anual.

CAP. I

V.P.

CAP. II

100.00

(1+15)

100

1.15

CAP. I

S/. 86 956

En consecuencia, se reconocer como costo de la mquina S/. 86 956 y la


diferencia de S/. 13 044 se reconocer como intereses no devengados, los
cuales se irn contabilizando como gasto conforme se vayan devengando.

CAP. II

Es importante mencionar, que este tratamiento origina una diferencia temporal debido a que para fines tributarios se debe reconocer el valor de la
mquina por el importe de la de la factura (sin IGV).

CAP. III

CASO N. 14

CAP. IV

CAP. V

Compra con Pago Diferido


La empresa Corre Caminos, el 30 de junio del Ao 1, adquiere para la venta
quince automviles a la compaa Automotriz Lince al costo unitario de S/.196 000
ms 19% de IGV. La citada transaccin ser cancelada el 31 de diciembre del Ao 1.
Por razones de marketing, la compaa Automotriz Lince ha decidido no cobrar
intereses a la empresa Corre Caminos, cuya tasa de inters para ese tipo de
operacin suele ser en el mercado de 24% anual.
Cmo registrar la operacin de compra?
-

Transaccin Acordada (30 Jun. Ao 1)


15 automviles a S/. 196 000 c/u
I G V 19%

CAP. VI

CAP. III

S/. 2 940 000


558 600

3 498 600

CAP. IV

Determinacin del Valor Presente

VP = p

(1 + 0.02)n

Donde:

VP = 2 940 000

(1 + 0.02)6

VP = 2 940 000

0.887971428

CAP. VII

VP = 2 610 636
INSTITUTO PACFICO

52

63
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. V

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

Luego:
CAP. I

Intereses Diferidos = Valor de compra

- Valor presente

Intereses Diferidos =

2 940 000

Intereses Diferidos =

329 364

CAP. I

2 610 636

Intereses mensuales
CAP. II

Ao 1
(Fin de mes)
CAP. II

Intereses
Devengados

Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

57
56
55
54
53
52

Total Intereses:

Contabilizacin de las Compras

60

CAP. III

329 364

(30 Jun. Ao 1)

CAP. III

647
517
408
322
257
213

Debe

Haber

CAP. IV

COMPRAS
601Mercaderas

38

CARGAS DIFERIDAS

40

TRIBUTOS POR PAGAR

42

PROVEEDORES

381Intereses por Devengar


4011 IGV por Pagar

2 610 636
329 364
558 600

421Facturas por Pagar

CAP. V

3 498 600
3 498 600

3 498 600

CAP. IV

Transferencia al Almacn (1 Jul. Ao 1)


2
20

MERCADERAS

61

VARIACIN DE EXISTENCIAS

202Automviles
611Mercaderas

Debe

Haber

CAP. VI

2 610 636
2 610 636
CAP. VII

CAP. V

64
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

53

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

Intereses Devengados (31 Jul. Ao 1)


(como por ejemplo: un solo mes)

CAP. I

CAP. I

3
67

CARGAS FINANCIERAS

38

CARGAS DIFERIDAS

679 Otras Cargas Financieras - Gastos por Intereses

Debe

Haber

57 647

381 Intereses por Devengar

57 647

CAP. II

Cancelacin de Compromiso (31 Dic. Ao 1)

4
42
CAP. III

Haber

CAP. II

PROVEEDORES
421 Facturas por Pagar
(para saldar la cuenta)

10

Debe
3 498 600

CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes - Bancos

3 498 600

Al 31 de diciembre ya se han devengado los intereses

Notas
CAP. IV

a.

El renunciar al cobro de intereses por una transaccin con pago aplazado implica
calcular el valor presente de la adquisicin a los efectos de reconocer como
gasto por intereses la diferencia respecto a su valor de compra.

CAP. III

b. El criterio anterior tiene correlacin con el reconocimiento de ingresos por intereses en las ventas con cobro diferido previsto en la NIC 18 - Ingresos.

CAP. V

Como argumento fundamental se sostiene que es necesario cuantificar el efecto del dinero en el tiempo, ms an, cuando el monto resulta significativo.
c.

Consecuentemente, en la empresa Corre Caminos, el costo de adquisicin de


cada automvil ser de S/.174 042.40. (2 610 636/5).

d.

En los meses siguientes a julio del Ao 1 se efectuar similar asiento contable


de transferencia por intereses devengados.

e.

En la empresa Automotriz Lince, igualmente se reconocer ventas por


S/. 2 610 636 en la Cuenta 701 e intereses por devengar de S/. 329 364 en la
Cuenta 493.

f.

En caso de que no se hubieran vendido al 31 de diciembre la totalidad de los


automviles, se generar una diferencia temporal de S/. 21 957 por cada automvil: (196 000 - 174 042).

CAP. VI

CAP. IV

2.1.7 Capitalizacin de Intereses como Costo de las Existencias


La NIC 23 - Costos por Financiamiento permite tomar la opcin de capitalizar los intereses que sean directamente imputables a la produccin de
algunas existencias identificadas como activos calificados.

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

54

65
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. V

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

La misma norma define como activo calificado a aqul que requiere, necesariamente, de un perodo de tiempo sustancial antes de estar listo para
su venta.

CAP. I

CAP. I

Por ejemplo:
La fabricacin de queso parmesano cuyo proceso de fabricacin dura hasta 8 aos, de haber sido financiada su produccin se genera intereses los
cuales podran considerarse como costo del producto fabricado.
La capitalizacin de los intereses se deber realizar en funcin de los desembolsos de fondos empleados en el proceso productivo utilizando la tasa
de inters siguiente:

CAP. II

Si el financiamiento provienen de un prstamo especfico para la produccin, se utilizar la tasa de inters de dicho prstamo.
Si el financiamiento proviene de prstamos genricos, usados para obtener el activo que cumple las condiciones de calificacin, deber usarse la tasa de inters promedio aplicable a los prstamos recibidos por la
entidad durante el perodo.

CASO N. 15

CAP. III

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

Fabricacin de Productos
En la fecha han devengado una parte de los intereses de la fuente de financiamiento
vinculada con los productos en proceso C catalogados como activos calificados.
Carga Financiera que alcanza la cifra de S/. 2 600; por lo que ser aplicada al costo de
las citadas existencias en su fase de fabricacin.
CAP. V

CAP. IV

23

PRODUCTOS EN PROCESOS

38

CARGAS DIFERIDAS

233Productos en Proceso C
381Intereses por Devengar

Debe

Haber

2 600
2 600
CAP. VI

Notas

CAP. V

a.

En aplicacin del tratamiento alternativo permitido de la NIC 23 - Costos de


Financiamiento, los intereses sern capitalizados incorporndolos al costo de
los productos en proceso de fabricacin por tratarse de activos calificados, esto
es, toman necesariamente un tiempo considerable para estar listo para su venta
o su uso esperado.

b.

Culminada la etapa de fabricacin, los intereses devengados de la fuente de


financiamiento sern aplicados a resultados como gasto del ejercicio econmico respectivo.

66
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

55

CAP. VII

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
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CASO N. 16
CAP. I

CAP. II

CAP. III

Inmobiliaria
La empresa Constructora Techo Propio tiene previsto ejecutar el proyecto Las
Torres de Lince consistente en un conjunto habitacional conformado por cuatro edificios modulares de diez pisos cada uno para ser vendidos a servidores pblicos y
personal de las fuerzas armadas y policiales.
El proyecto de viviendas mltiples tiene un costo total de S/. 750 000, cuya ejecucin
demandar 18 meses de duracin. Para su financiamiento, se obtendr un prstamo
del Banco Continente por el ntegro a la tasa del 12% anual.
El prstamo fue desembolsado por la entidad financiera mensualmente conforme a
las valorizaciones por el avance de la obra, la cual se inici en abril del Ao 1 y
culmin en setiembre del Ao 2.
El prstamo e intereses ser rembolsado con la venta de los departamentos del
conjunto habitacional Las Torres de Lince a partir de octubre del Ao 2.
La obra fue culminada en el mes de agosto del Ao 2; por lo que el desembolso
recepcionado en setiembre ltimo fue aplicado a culminar trabajos menores de sealizacin interpisos; pintado de zona de parqueo; acondicionamiento de reas verdes
internas y externas; cacetas de vigilancia; y gastos administrativos relacionados con
la culminacin del conjunto habitacional.
Cada valorizacin tiene sus respectivos costos componentes, como por ejemplo, la
primera valorizacin de S/. 40 000 del mes de abril del Ao 1:

CAP. IV

CAP. I

CAP. II

CAP. III

Compra de Materiales de Construccin


Mano de Obra - personal de la empresa
Direccin Tcnica - personal de la empresa
Servicios de Terceros - Diversos
Depreciaciones de Activos Fijos en el Proyecto

S/. 12
10
6
9
1
40

500
300
800
200
200
000

CAP. V

CAP. VI

Los citados desembolsos sern tratados como costos en proceso en la Contabilidad


Analtica para su consiguiente redistribucin al costo definitivo de cada edificio.
La empresa opt por el criterio de capitalizar los intereses del prstamo otorgado por
el Banco Continente en aplicacin del Tratamiento Alternativo Permitido previsto en
la NIC 23 - Costos de Financiamiento.
A continuacin, se muestra en Anexo 1, las valorizaciones mensuales y los intereses por el correspondiente prstamo a 18 meses de S/. 750 000 a la tasa del 12%
anual.

CAP. VII

CAP. IV

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

56

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REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

Anexo 1
PRSTAMO CON DESEMBOLSO MENSUAL
CAP. I

Avance Obra
Valorizacin
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18

CAP. II

Ao

Mes

Ao 1

Abr.
May.
Jun.
Jul.
Agt.
Set.
Oct.
Nov.
Dic.
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Agt.
Set.

Ao 2

Totales

CAP. III

Desembolso
Mensual
40
45
38
35
37
42
35
38
40
36
45
50
55
48
52
45
53
15

000
000
000
000
000
000
000
500
000
500
000
000
000
000
000
000
000
000

750 000

Desembolso
Acumulado
40
85
123
158
195
237
272
310
350
387
432
482
537
585
637
682
735
750

Inters 1%
Mensual

000
000
000
000
000
000
000
500
500
000
000
000
000
000
000
000
000
000

400
850
1 230
1 580
1 950
2 370
2 720
3 105
3 505
3 870
4 320
4 820
5 370
5 850
6 370
6 820
7 350
7 500

750 000

69 980

CAP. II

CAP. III

Cmo contabilizar los intereses segn la NIC 23 ?


Ao 1 - Abril
-

CAP. I

CAP. IV

Compra de Materiales de Construccin


( puesto en obra )
1
60
40

TRIBUTOS POR PAGAR

42

PROVEEDORES

4011 IGV por Pagar

CAP. V

10 504
1 996

421Facturas por Pagar

12 500
12 500

12 500

CAP. VI

Destino de Materiales
2
91

COSTOS DE CONSTRUCCIN

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

911Materiales de Construccin
CAP. V

Haber

COMPRAS
604Materias Primas y Auxiliares

CAP. IV

Debe

791Cargas Imputables a Cuentas de Costos

68
INSTITUTO
PACFICO

Debe

Haber

10 504
CAP. VII

10 504

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

57

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

CAP. I

Mano de Obra y Direccin Tcnica

3
62

41

Debe

Haber

CAP. I

CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos

6 800

622 Salarios

10 300

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR


411 Remuneraciones por Pagar

17 100

17 100
17 100

CAP. II

Servicios de Terceros

CAP. III

63

SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS


(Segn cuentas especficas)

40

TRIBUTOS POR PAGAR

42

PROVEEDORES

4011 IGV por Pagar


421 Facturas por Pagar

CAP. IV

Debe

Haber

CAP. II

7 731
1 469

9 200

9 200
9 200

Depreciacin de Activo Fijo en el Proyecto

CAP. III

(maquinarias, equipos y vehculos)


5
68

PROVISIONES DEL EJERCICIO

39

DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA

681 Deprec. Inmb., Maq. y Equipo


CAP. V

Haber

1 200

393 Depreciac. Inmb., Maq. y Equipo

1 200

Destino de Cargas

6
CAP. VI

Debe

91

Debe

Haber

COSTOS DE CONSTRUCCIN
912 Cargas de Personal

79

CAP. IV

17 100

913 Servicios de Terceros

7 731

914 Depreciaciones

1 200

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS


791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

26 031

26 031
26 031

CAP. VII

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

58

69
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STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
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TODO
SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

Traslado del Costo de Construccin


(segn avance de obra por edificio)
7
92

91

Debe

Haber

CONSTRUCCIN EN PROCESO
921Edificio A

10 500

922Edificio B

9 000

923Edificio C

9 000

924Edificio D

8 035

COSTOS DE CONSTRUCCIN

CAP. II

911Materiales de Construccin

10 504

912Cargas de Personal

17 100

913Servicios de Terceros

CAP. II

7 731

714Depreciaciones

1 200
36 535

36 535

Prstamo del Banco - 1. Valorizacin


(segn avance de obra)

CAP. III

8
10

CAJA Y BANCOS

38

CARGAS DIFERIDAS

104 Cuentas Corrientes

46

Debe

Haber

40 000

381Intereses por Devengar

CAP. III

CAP. IV

400

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS


461Prstamos de Terceros

40 400
40 400

Edificio
A
B
C
D

CAP. V

Avance
10
9
9
8
36

500
000
000
035
535

92

38

Intereses

28.74
24.63
24.63
22.00
100.00

CAP. V

40 400

Destino de Intereses (NIC 23)


(capitalizacin)

CAP. IV

CAP. I

115
98
98
89
400
Debe

Haber

CAP. VI

CONSTRUCCIN EN PROCESO
921Edificio A

115

922Edificio B

98

923Edificio C

98

924Edificio D

89
CAP. VII

CARGAS DIFERIDAS
381Intereses por Devengar

70
INSTITUTO
PACFICO

400

400
400

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

59

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
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CAP. I

Incorporacin de Obra en Ejecucin


(procedimiento opcional)
CAP. I

10
23

CAP. II

71

Debe

Haber

PRODUCTOS EN PROCESO
231 Edificio A

10 615

232 Edificio B

9 098

233 Edificio C

9 098

234 Edificio D

8 124

PRODUCCIN ALMACENADA
713 Variacin de Productos en Proceso

36 935
36 935

36 935
CAP. II

Notas
CAP. III

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

a.

La secuencia de asientos contables del mes de abril Ao 1, por las compras y


gastos relacionados con la ejecucin de la obra, tanto por naturaleza, como por
destino sern similares en los siguientes meses conforme a la respectiva valorizacin por avance de la obra.

b.

Las cuentas de la Clase 9 aplicables en la Contabilidad Analtica tiene el carcter


de ejemplo, no son normadas por el Plan Contable General Revisado.

c.

Por razones de simplificacin, en los gastos de personal no se efecto los aportes y retenciones sobre las remuneraciones conforme a la legislacin laboral y
tributaria.

d.

En concordancia con el Tratamiento Alternativo Permitido de la NIC 23 - Costos


de Financiamiento, los intereses del prstamo sern aplicados al costo del bien
durante su etapa de fabricacin o construccin, el cual ha sido considerado
como activo calificado, hasta su culminacin para poderlo vender.

e.

El criterio anterior para los propsitos de la determinacin de la utilidad imponible


generar diferencia temporal, la cual tendr que ser tratada en armona con lo
previsto por la NIC 12 - Impuesto a la Renta.

f.

El asiento contable por el traslado a la Cuenta 23 - Productos en Proceso, podra


ser efectuado mensualmente conforme las correspondientes valorizaciones de
obra o indefectiblemente a fin de ao con motivo del cierre econmico, en cuyo
caso se tendr en consideracin el avance de la obra hasta esa fecha, esto es,
de abril a diciembre Ao 1.

g.
-

CAP. III

CAP. IV

Recibido el prstamo del Banco Continente en Cuenta Corriente, se proceder


con los pagos de las obligaciones contradas en la ejecucin mensual de la obra.
Resumen de Gastos e Intereses Capitalizados
(Desde abril Ao 1 hasta agosto Ao 2)
Asumiendo que durante los diecisiete meses transcurridos se contabiliz las
compras y gastos relacionados con la obra; y asimismo, se efecto el registro
del prstamo del Banco con el reconocimiento y aplicacin de los respectivos
intereses al costo de los edificios, al mes de agosto del Ao 2 se tendr el
resumen siguiente:

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

60

71
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. V

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

Costo de la Obra
(Construccin Terminada)
CAP. I

- Materiales y otros costos


- Intereses capitalizados

S/. 735 000


62 480
797 480

CAP. I

Por consiguiente, la Cuenta 23 - Productos en Proceso ser regularizada


1
21

CAP. II

23

Debe

Haber

CAP. II

PRODUCTOS TERMINADOS
211Edificio A

199 370

212Edificio B

199 370

213Edificio C

199 370

214Edificio D
( Disponibles para la venta )

199 370

PRODUCTOS EN PROCESO

CAP. III

231Edificio A

199 370

232Edificio B

199 370

233Edificio C

199 370

234Edificio D
(para saldar las cuentas)

199 370
797 480

797 480
CAP. IV

CAP. III

Ao 2 - Setiembre
(culminacin de trabajos menores y gastos administrativos)

- Materiales
- Servicios de Terceros
IGV 19%

S/. 6
6
12
2
15

005
600
605
395
000

CAP. V

CAP. IV

Naturaleza del Gasto


2
COMPRAS

63

SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

40

TRIBUTOS POR PAGAR

42

PROVEEDORES

Diversos

639Otros Servicios
4011 IGV por Pagar
CAP. V

6 005
6 600
2 395
CAP. VII

421Facturas por Pagar

15 000
15 000

72
INSTITUTO
PACFICO

Haber
CAP. VI

60

606 Suministros

Debe

15 000

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

61

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

Destino del Gasto

3
CAP. I

93

79

Debe

Haber

CAP. I

GASTOS DE ADMINISTRACIN
931 Insumos

6 005

932 Servicios de Terceros

6 600

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS


791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos

12 605
12 605

12 605

CAP. II

Prstamo del Banco - 18 Valorizacin


(ltimo desembolso)

4
1

CAJA Y BANCOS

38

CARGAS DIFERIDAS

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

CAP. III

104 Cuentas Corrientes


381 Intereses por Devengar

CAP. II

Debe

Haber

15 000
7 500

461 Prstamos de Terceros

22 500
22 500

22 500

CAP. IV

CAP. III

Destino de Intereses (NIC 23)


(Gasto del perodo)

5
67
38

Haber

CARGAS FINANCIERAS
671 Intereses y Gastos de Prstamos

CAP. V

Debe
7 500

CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por Devengar

7 500
CAP. IV

Notas
a.

Por la misma NIC 23 sealada, los gastos incurridos con posterioridad a la


culminacin de la obra que no modifican sustancialmente el costo del proyecto
habitacional sern catalogados como gasto del perodo en que se incurren.

b.

Asimismo, los gastos financieros terminada la construccin de los edificios sern aplicados a resultados. No ser necesario hacer asiento por destino por los
intereses.

CAP. VI

CAP. VII

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

62

73
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

2.1.8 Consignaciones
CAP. I

Se llama consignaciones al contrato por medio del cual, una persona denominada Consignante o Comitente encarga a otra denominada Consignatario o Comisionista, la realizacin de una operacin comercial, mediante el
pago de una comisin por retribucin de sus servicios.
Generalmente, la operacin comercial est referida a la venta de mercaderas por el consignatario por cuenta y orden del consignante, es decir, bajo
la razn social que representa.

CAP. II

Sin embargo, tambin se da el caso que el consignatario puede vender las


mercaderas a nombre propio, es decir, utilizando su propia denominacin
social y sus facturas, en este caso ya no cobra comisin, sino su ganancia lo
obtiene por el valor de venta que asigna a las mercaderas que le compra al
consignante, una vez que se concreta la venta.
Derechos y Obligaciones

CAP. III

CAP. I

CAP. II

CAP. III

Como se explic, este procedimiento comercial se lleva a cabo mediante la


suscripcin de un contrato entre el Comitente y el Consignatario, en dicho contrato se establecer las condiciones que se deben cumplir para llevar a cabo la
venta de las mercaderas materia del contrato; sin embargo, existen algunos
actos bsicos que se deben tener en cuenta para la realizacin de este contrato.

CAP. IV

Consignante
Es la persona que encarga al consignatario la venta de determinados productos o mercaderas por su cuenta, siendo entre otros sus derechos y obligaciones, los siguientes:
Derechos del Consignante

CAP. IV

CAP. V

a. Exigir que responda el consignatario por los daos que sufran las mercaderas o productos que se encuentran en su poder bajo su responsabilidad, si es causado por descuido o negligencia, y si estos daos se
producen por causas inherentes al producto no fueran comunicados a
tiempo al comitente.
b. Exigir que de acuerdo a lo tratado se realice la rendicin de cuentas,
por las ventas efectuadas por el consignatario.
c. Exigir la verificacin de los productos y las devoluciones, cuando hayan expirado los plazos establecidos en los contratos.

CAP. VI

Obligaciones del Consignante


CAP. V

a. Aceptar las rendiciones de cuentas presentadas por el Consignatario


que debe encontrarse de acuerdo a los estipulados y a las costumbres y
normas legales vigentes.
74
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

63

CAP. VII

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

b. Pagar las comisiones y otros beneficios que se hayan estipulado en el


contrato a favor de consignatario por las ventas realizadas.
CAP. I

CAP. I

Consignatario
Es la persona que realiza la venta de las mercaderas que le remite el Comitente, mediante el pago de una determinada comisin, siendo entre otros,
sus derechos y obligaciones los siguientes:
Derechos del Consignatario

CAP. II

a. Tiene derecho a apercibir la comisin que se haya estipulado sobre las


ventas que haya realizado.
b. De acuerdo a lo estipulado en los contratos con el Comitente, puede
realizar las ventas a plazo.
c. Puede encomendar la venta a otra persona, si as lo exigiera la naturaleza de la operacin, sin menoscabar su responsabilidad frente al comit por los daos que pudiera ocasionarse.
d. El consignatario no puede entregar las mercaderas recibidas en consignacin, si antes el comitente no le haya cancelado las comisiones
por las mercaderas vendidas u otras deudas que le tuviera. En caso de
incumplimiento de parte del Comitente, stas sern pagados con el producto de los bienes entregados en consignacin.

CAP. III

CAP. IV

CAP. II

CAP. III

Obligaciones del Consignatario


a. Mantener y conservar debidamente las mercaderas recibidas en consignacin
b. Comunicar al comitente, oportunamente, de acuerdo a lo estipulado
por los daos que hayan sufrido las mercaderas que se encuentran
bajo su custodia.
c. No podr alterar o modificar el contenido ni las marcas de los productos recibidos en consignacin, sin la autorizacin del comitente.
d. En los plazos establecidos deber rendir cuenta documentada y en detalle de los productos recibidos en consignacin que se hayan vendido
y en entregar el dinero recibido.

CAP. V

CAP. VI

CAP. IV

Normas Legales Aplicables a las Consignaciones


En nuestro pas, este tema es tratado ampliamente en la Seccin Tercera de
la Comisin Mercantil, Ttulo I de los Comisionistas, del CDIGO DE COMERCIO.
Asimismo, el nmero 2 del inciso c) del artculo 3 del Decreto Supremo
N. 29-94-EF actualizado por el D.S. N. 136-96-EF publicitado el 12-05-99,
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selec-

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

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75
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. V

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

tivo al Consumo; el Decreto Legislativo N. 821 se refiere al Nacimiento de


la Obligacin en Caso de Comisionistas, Consignatarios e Importacin o
Administracin Temporal, que a la letra dice:

CAP. I

En los siguientes casos, la obligacin tributaria nace:

CAP. II

a. En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos bienes, perfeccionados, en dicha oportunidad la operacin:
En caso de entrega de los bienes en consignacin, cuando el consignatario venda los mencionados bienes, perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones.
b. En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se
produzca cualquier hecho que convierta la obligacin o admisin temporal en definitiva.
El Nmero 2 Comisionistas, Consignatarios y otros, del artculo 4 del Captulo III, Sujetos del Impuesto del Reglamento del Impuesto a la Venta, arriba referido dice a la letra:

CAP. II

CAP. III

Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares,


en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del impuesto
tanto el que entrega el bien como el consignatario, de conformidad con el
segundo prrafo del literal a) del numeral 2 del artculo 3.
CAP. III

CAP. IV

El caso de ventas de mercaderas por el procedimiento de Consignaciones,


se define como la entrega de mercaderas de una personal o empresa denominada del Comitente o Consignante a otra persona o empresa denominado Comisionista o Consignatario para que proceda a su venta que puede
ser de dos maneras:
a. Cuando el Consignatario vende las mercaderas recibidas del
Consignante a nombre de ste y por la venta recibe una comisin.
b. Cuando el Consignatario vende las mercaderas recibidas del consignante
a nombre propio, por lo que al momento de la venta se regulariza la
operacin como una simple transaccin comercial de compra y venta
entre el Consignatario y el Consignante.

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

CAP. V

76
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

65

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

VENTA DE MERCADERAS ENTREGADAS POR EL COMITENTE O CONSIGNANTE:


CONSIGNACIONES
CAP. I

CAP. I

CONTRATO

Comitente
o
Consignante

CAP. II

Entrega
Mercaderas

Encarga la realizacin de una


venta

CAP. II

Consignatario
o
Comisionista

CAP. III

Mediante el pago
de una comisin o
una ganancia

CAP. IV

CAP. III

EL CONSIGNATORIO
Vender la mercadera del comitente
CAP. V

A Nombre Propio

Bajo la razn del Comitente


CAP. IV

Utiliza sus propias facturas

Utiliza las facturas del Comitente

CAP. VI

Aspectos Contables en el Consignante


El consignante deber tener en cuenta la Norma Internacional de Contabilidad NIC 18 - Ingresos, segn la NIC mencionada en el consignante, deber

CAP. VII

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

66

77
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

CAP. II

CAP. III

reconocer el ingreso cuando el consignatario haya realizado la venta de los


bienes, es decir, cuando la empresa cumpla con las siguientes condiciones:
1. Ha transferido al comprador los riesgos y beneficios de propiedad de
los bienes
2. La empresa ya no retiene la propiedad ni el control efectivo de los bienes vendidos
3. El importe de los ingresos puede ser medido confiablemente
4. Es posible que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa
5. Los costos incurridos en la transferencia pueden ser medidos
confiablemente
El consignante deber aperturar cuentas de orden, a fin de controlar en
libros los bienes entregados en consignacin, asimismo tener control sobre
cada entrega en consignacin y las respectivas devoluciones para establecer los saldos en poder del consignatario que deben ser verificados con la
toma de inventarios fsicos con cierta periodicidad. El consignante tambin
tiene la opcin de llevar el control de las mercaderas en consignacin en la
misma cuenta de mercaderas a travs de divisionarias.
Aspectos Contables del Consignatario

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

A medida que realice la venta debe de informar al consignarte mediante


liquidacin de consignacin sobre las ventas realizadas y el cobro de su
comisin mediante la forma convenida si fuera comisionista.
CAP. VI

Aspectos Tributarios para el Consignante

CAP. V

CAP. II

El consignatario reconoce el ingreso cuando haya cumplido con la venta de


los bienes y las condiciones estipuladas en el contrato de consignacin para
reconocer el ingreso que le corresponda, en el caso que venda como comisionista, y reconoce el ingreso cuando realiza la venta si vende por su propia cuenta, de acuerdo a la NIC 18 - Ingresos.
El consignatario deber aperturar cuentas de orden a efectos de llevar el
control de la recepcin de bienes que le efectu el consignante, las devoluciones efectuadas y el saldo de los bienes recibidos en consignacin.

CAP. IV

CAP. I

1. Gua de Remisin
De acuerdo al numeral 2.6 del artculo 17 del Reglamento de Comprobante de Pago el consignante deber emitir una gua de remisin al
momento de realizar la entrega de los bienes al consignatario, especificando como motivo del traslado

78
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

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CAP. VII

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
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VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

2. Comprobante de Pago
De acuerdo al numeral 1. del artculo 5 del Reglamento de comprobante de pago en la venta de bienes en consignacin del consignante, tiene
el plazo de nueve das hbiles siguientes despus de que el consignatario haya vendido el bien para emitir la factura correspondiente.

CAP. I

CAP. I

3. Impuesto General a las Ventas e Impuestos Selectivo al Consumo


Con respecto al Impuesto General a las Ventas, la obligacin tributaria
para el consignante nace cuando el consignatario vende los bienes, fecha en ascua se perfecciona la operacin de venta que el consignante
deber realizar al consignatario.

CAP. II

CAP. II

4. Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta, el consignante considera el monto
de las ventas realizadas por el consignatario para realizar sus pagos a
cuenta y refleja la utilidad o prdida en libros, a fin de determinar la
renta neta sobre la que aplicar la tasa del impuesto.

CAP. III

5. Control de los Bienes en Consignacin


El consignante deber tener un control de los bienes entregados en consignacin, en el cual detallar lo siguiente:

CAP. IV

CAP. III

a. Fecha de entrega del bien


b. Serie y nmero de la Gua de Remisin
c. Nmero de RUC del cliente
d. Descripcin y/o cdigo del bien

CAP. V

e. Unidad de medida y cantidad de acuerdo a usos y costumbres del


mercado
Este control deber establecer los saldos de las mercaderas entregadas
en consignacin indicando, entre otros, la informacin de la venta de
los bienes consignados y las devoluciones de los bienes entregados en
consignacin.

CAP. VI

CAP. IV

Aspectos Tributarios para el Consignatario


1. Gua de Remisin
El numeral 2.6 del artculo 17 del Reglamento de comprobantes de Pago
seala que el consignatario deber emitir una gua de remisin al momento de realizar la venta de los bienes en caso de ser necesario, especificando como motivo del traslado Venta, y de acuerdo al numeral 3.

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

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79
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CAP. V

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que si


la venta se ha realizado a un consumidor final, el traslado se puede
sustentar con la boleta de venta.

CAP. I

2. Comprobante de Pago
En la venta de bienes en consignacin del consignatario debe emitir el
comprobante de pago en la fecha que entrega el bien o cuando se efectu el pago, lo que ocurra primero.

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

3. Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo


Con respecto al Impuesto General a las Ventas, la obligacin tributaria
para el consignatario nace cuando ste vende los bienes, fecha en la
cual se perfecciona la operacin de venta que realiza el consignatario y
los servicios por concepto de comisin que cobra el consignatario.
4. Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta, el consignatario consideran el
monto de las comisiones cobradas en el mes, a fin de recalcular sus
pagos a cuenta, y reflejar en libros la renta o prdida generada por su
servicio.
Contablemente, el consignatario considera como venta el valor de los
bienes recibidos en consignacin y a su vez considera como costo el
mismo importe una vez vendidos los bienes.
5. Control de los Bienes en Consignacin
El consignatario deber tener un control de los bienes entregados en
consignacin, en el cual detallar lo siguiente:
a. Fecha de recepcin del bien
b. Serie y nmero de la Gua de Remisin o documento que acredite
la recepcin del bien
c. Nmero de RUC del proveedor, excepto cuando no cuente con ste,
en cuyo caso debern el nmero de documento de identidad y el
domicilio del mismo
d. Descripcin y/o cdigo del bien
e. Unidad de medida y cantidad de acuerdo a usos y costumbres del
mercado.
Este control deber establecer los saldos de las mercaderas recibidas
en consignacin indicando, entre otros, la informacin de la venta de
los bienes consignados y las devoluciones de los bienes recibidos en
consignacin.
80
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

69

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

Del Tratamiento en el Cdigo de Comercio de los Comisionistas y


Consignatarios
CAP. I

Se reputar comisin mercantil el mercado, cuando tenga por objeto un


acto u operacin de comercio, y sea comerciante o agente mediador del
comercio el comitente o el comisionista.

CAP. I

El comisionista podr desempear la comisin, contratando en nombre propio (Consignatario) o en el de su comitente.


Cuando el comisionista contrate en nombre propio, no tendr necesidad de
declarar quien sea el comitente, y quedar obligado de un modo directo,
como si el negocio fuese suyo con las personas con quienes contratare; las
cuales no tendrn accin contra el comitente, ni ste contra aqullas quedando a salvo siempre las que respectivamente correspondan al comitente
y al comisionista entre s.

CAP. II

CAP. II

Si el comisionista contratse en nombre del comitente, deber manifestarlo;


y si el contrato fuere por escrito, expresarlo en el mismo o en la antefirma,
declarando el nombre, apellido y domicilio de dicho comitente.

CAP. III

En el caso prescrito en el prrafo anterior, el contrato y las acciones derivadas del mismo producirn su efecto entre el comitente y la persona o personas que contrataren con el comisionista; pero quedar ste obligado con las
personas con quienes contrato, mientras no pruebe la comisin, si el comitente la negare, sin perjuicio de la obligacin y acciones respectivas entre el
comitente y el comisionista.

CAP. IV

CAP. III

En el caso de rehusar con comisionista, el encargo que se le hiciere estar


obligado a comunicarlo al comitente por el mtodo ms rpido posible,
debiendo confirmarlo en todo caso, por el correo ms prximo al da en que
recibi la comisin.

CAP. V

Lo estar, asimismo, a prestar la debida diligencia en la custodia y conservacin de los efectos que el comitente le haya remitido, hasta que ste designe nuevo comisionista, en vista de su negativa, o hasta que, sin esperar
nueva designacin, el juez se haya hecho cargo de los efectos, a solicitud
del comisionista.

CAP. VI

CAP. IV

La falta de cumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en


los dos prrafos anteriores, constituye el comisionista, en la responsabilidad de indemnizar los daos y perjuicios que por ello sobrevengan al comitente.

Se entender aceptada la comisin, siempre que el comisionista ejecute


alguna gestin, en el desempeo del cargo que le hizo el comitente, que no
se limite a la determinada el prrafo anterior.

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

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81
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. V

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

No ser obligatorio el desempeo de las comisiones que exijan provisin de


fondos, aunque se hayan aceptado, mientras el comitente no ponga a disposicin del comisionista la suma necesaria al efecto.

CAP. I

Asimismo, podr el comisionista suspender las diligencias propias de su


encargo, cuando, habiendo invertido las sumas recibidas, el comitente
rehusare la remisin de los nuevos fondos que aqul le pidiere.
Pacta la anticipacin de fondos para el desempeo de la comisin, el comisionista estar obligado a suplirlos, excepto en el caso de suspensin de
pagos o quiebra del comitente.
CAP. II

CAP. II

El comisionista que, sin cada legal, no cumpla la comisin aceptada o empezada a evacuar, ser responsable de todos los daos que por ello sobrevengan al comitente.
Celebrado un contrato por el comisionista con las formalidades de derecho,
el comitente deber aceptar todas las consecuencias de la comisin, salvo
el derecho de repetir contra el comisionista por falta u omisiones cometidas
al cumplirla.

CAP. III

El comisionista que en el desempeo de su encargo se sujete a las instrucciones recibidas del comitente, quedar exento de toda responsabilidad para
con l.
CAP. III

En lo no previsto y prescripcin expresamente por el comitente, deber el


comisionista consultare siempre que lo permita la naturaleza del negocio.
Ms, si estuviere autorizado para obrar a su rbitro, o no fuere posible la
consulta, har lo que dicte la prudencia y sea ms conforme al uso del
comercio, cuidando del negocio como propio. En el caso de que un accidente no previsto hiciera a juicio del comisionista, arriesgado o perjudicando la ejecucin de las instrucciones recibidas, podr suspender el cumplimiento de la comisin, comunicando al comitente, por el medio rpido posible, las causas que hayan motivado su conducta.

CAP. IV

En ningn caso podr el comisionista proceder contra disposicin expresa


del comitente, quedando responsable de todos los daos y perjuicios que
por hacerlo le ocasionare.

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

Igual responsabilidad pesar sobre el comisionista en los casos de malicia o


de abandono.
Sern de cuenta del comisionista, los riesgos del numeratorio que tenga en
su poder por razn de la comisin.
CAP. V

El comisionista que, sin autorizacin expresa del comitente, concertare una


operacin a precios o condiciones ms onerosas que las corrientes en la
plaza a la fecha en que se hizo, ser responsable al comitente del perjuicio
82
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

71

CAP. VII

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

que por ella le haya irrogado; sin que le sirva de excusa alegar que al mismo
tiempo y en iguales circunstancias hizo operaciones por su cuenta.
CAP. I

El comisionista deber observar lo establecido en las leyes y reglamentos


respecto a la negociacin que se le hubiere confiado, y ser responsable de
los resultados de su contravencin u omisin. Si hubiere procedido en virtud de rdenes expresas del comitente, las responsabilidades a que haya
lugar pesarn sobre ambos.
El comisionista comunicar, frecuentemente al comitente las noticias que
interesen al buen xito de la negociacin, participndole, por el correo del
mismo da, o del siguiente, en que hubieren tenido lugar, los contratos que
hubiere celebrado.

CAP. II

CAP. I

CAP. II

Se presume que el comitente aprueba los actos del comisionista, aunque se


hubiere excedido en los trminos del mandato, si no responde dentro de
cuarenta y ocho horas o por segundo correo, a la carta aviso en que el
comisionista le informe el resultado de la comisin

CAP. III

El comisionista desempear por si los encargos recibidos, y no podr delegarlos sin previo consentimiento del comitente, a no estar de antemano autorizado para hacer la delegacin; pero podr, bajo su responsabilidad,
emplear sus dependientes en aquellas operaciones subalternas que segn la
costumbre general del comercio, se confen a stos.

CAP. IV

CAP. III

Si el comisionista hubiere hecho delegacin o sustitucin con autorizacin


del comitente, responder de las gestiones del sustito, si quedare a su eleccin, persona en quien haba de delegar, y, en caso contrario, cesar su
responsabilidad.
El comisionista estar obligado a rendir, con relacin a sus libros, cuenta
especificada y justificada de las cantidades que percibi para la comisin,
reintegrado al comitente, en el plazo y forma que ste le prescriba, del sobrante que resulte a su favor.

CAP. V

En caso de morosidad abandonar inters legal.

CAP. IV

Sern del cargo del comitente, el quebranto y extravi de fondos sobrantes,


siempre que el comisionista hubiere observado las instrucciones de aqul
respecto a la devolucin.

CAP. VI

El comisionista que, habiendo recibido fondos para evacuar un encargo, les


diere inversin o destino distinto del de la comisin, abonar al comitente el
capital y su inters legal, y ser responsable, desde el da en que los recibi,
de los daos y perjuicios originados a consecuencia de haber dejado de
cumplir la comisin, sin perjuicio de la accin criminal a que hubiere lugar.

CAP. VII

El comisionista responder de los efectos y mercaderas que recibiere, en


los trminos y con las condiciones y calidades con que se avisare la remesa;
INSTITUTO PACFICO

72

83
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. V

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

a no ser que haga constar, al encargarse de ellos, las averas y deterioros


que resulten, comprando su estado con el que conste en las cargas de porte
o fletamento o en las instrucciones recibidas del comitente.

CAP. I

El comisionista que tuviere en su poder mercaderas o efectos por cuenta


ajena, responder de su conservacin en el estado que los recibi.
Cesar esta responsabilidad, cuando la destruccin o el menoscabo sean
debido a caso fortuitos, fuerza mayor transcurso de tiempo o vicio propio
de la cosa.

CAP. II

CAP. II

En estos casos, el comisionista est obligado a hacer constar en forma legal,


la prdida o menoscabo de las mercaderas o efectos y la causa de que
deriven una u otra; y dar al Comitnte el aviso respectivo dentro de las
veinticuatro horas, o por el correo inmediato.
Ningn comisionista comprar para s, ni para otro, lo que se le haya mandado vender, ni vender lo que se le haya encargado comprar, sin licencia
del comitente.

CAP. III

Tampoco podr alterar las marcas de los efectos que hubiere comprado o
vendido por cuenta ajena.

CAP. III

Los comisionistas no pueden tener efectos de una misma especie perteneciente a distintos dueos, bajo una misma marca, sin distinguirlos por una
contramarca que evite confusin y designe la propiedad respectiva de cada
comitente.
Si ocurriere en los efectos encargados a un comisionista, alguna alteracin
que hiciere urgente su venta para salvar la parte posible de su valor, y fuere
tal la premura que no hubiere tiempo para dar aviso al comitente y aguardar sus rdenes; acudir el comisionista al juez competente, que previo
informe de los comerciantes, autorizar la venta con las solemnidades y
precauciones que estime ms beneficiosas para el comitente.

CAP. IV

El comisionista no podr, sin autorizacin del comitente, prestar ni vender


al fiado, o a plazos; pudiendo en estos casos el comitente exigirle el pago al
contado, dejando a favor del comisionista cualquier inters, beneficio o ventaja que resulte de dicho crdito a plazo.

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

Si el comisionista, con debida autorizacin, vendiera a plazo, deber


expresarlo en la cuenta o avisos que de al comitente, participndole los
nombres de los compradores; y, no hacindolo as, se entender, respecto al
comitente, que las ventas fueron al contado.
CAP. V

Si el comisionista percibiere sobre una venta, adems de la comisin ordinaria, otra llamada de garanta, corrern de su cuenta los riesgos de la
cobranza; quedando obligado a satisfacer al comitente el producto de la
venta en los mismos plazos pactados por el comprador.
84
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

73

CAP. VII

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
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Ser responsable de los perjuicios que ocasione su omisin o demora, el


comisionista que no verificare la cobranza de los crditos de su comitente
en las pocas en que fueren exigibles; a no ser que acredite que us oportunamente de los medios legales para conseguir el pago.

CAP. I

CAP. I

El comisionista encargado de una expedicin de efectos, que tuviere orden


para asegurarlos, ser responsable, si no lo hiciere, de los daos que a stos
sobrevengan; siempre que estuviere hecha la provisin de fondos necesaria
para pagar el premio del seguro, o se hubiere obligado a anticiparlos y dejare
de dar aviso inmediato al comitente de la imposibilidad de contratarle.

CAP. II

Si durante el riesgo, el asegurador se declarase en quiebra, tendr el comisionista obligacin de renovar el seguro, al no haberle prevenido cosa en
contrario el comitente.

CAP. II

El comisionista que en concepto de tal hubiere de remitir efectos a otro


punto, deber contratar el transporte, cumpliendo las obligaciones que se
imponen al cargador en las conducciones terrestres y martimas.

CAP. III

El comisionista que en concepto tal hubiere de remitir efectos a otro punto,


deber contratar el transporte, cumpliendo las obligaciones que se imponen
al cargador en las conducciones terrestres y martimas.
Si contratare en nombre propio el transporte, aunque lo haga por cuenta
ajena, quedar sujeto para con el porteador a todas las obligaciones que se
imponen a los cargadores en las conducciones terrestres y martimas.

CAP. IV

CAP. III

Los efectos que se remitieren en consignacin, se entendern especialmente obligados al pago de los derechos de comisin, anticipaciones y gastos
que el comisionista hubiere hecho por cuenta de su valor y producto.
Como consecuencia de esta obligacin:

CAP. V

1. Ningn comisionista podr ser desposedo de los efectos que recibi en


consignacin, sin que previamente se le reembolse de sus anticipaciones, gastos y derechos de comisin.
2. Por cuenta del producto de los mismos gneros, deber ser pagado el
comisionista con preferencia a los dems acreedores el comitente.
Para gozar de la preferencia consignada en este artculo, ser condicin
necesaria que los efectos estn en poder del consignatario o comisionista, o
que se hallen a su disposicin en depsito o almacn pblico, o que se haya
verificado la expedicin consignndola a su nombre, habiendo recibido el
conocimiento, taln o carta de transporte firmado por el encargado de verificarlo.

CAP. VI

CAP. VII

El comitente estar obligado a abonar al comisionista el premio de comisin, salvo pacto en contrario.
INSTITUTO PACFICO

74

85
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. IV

CAP. V

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

Faltando pacto expresivo de la cuota, se fijar sta con arreglo al uso y


prctica mercantil de la plaza donde se cumpliere la comisin.
El comitente estar, asimismo, obligado a satisfacer al contado al comisionista, mediante cuenta justificada, el importe de todos sus gustos y desembolsos, con el inters legal desde el da en que los hubiere hecho hasta su
total reintegro.
El comitente podr revocar la comisin conferida al comisionista, en cualquier estado del negocio, ponindolo en su noticia; pero quedando siempre
obligado a los resultados de las gestiones practicadas antes de haberle hecho saber la revocacin.

CAP. II

CAP. I

CAP. II

Por muerte del comisionista o su inhabilitacin, se rescindir el contrato;


pero por muerte o inhabilitacin del comitente, no se rescindir, aunque
pueden revocarlos sus herederos o representantes.
CAP. III

2.2 Ventas u otras salidas


2.2.1 Consumos o ventas (costo de ventas)
El costo de ventas representa el valor de adquisicin o produccin de los
bienes inherentes al giro del negocio, transferidos a ttulo oneroso.
CAP. III

CAP. IV

(Ver comentarios sobre aspectos tributarios numerales 4 y 5)


Se explica el costo de ventas de la siguiente manera: exactamente en el
mismo momento en que la participacin del dueo se incrementa con el
valor de venta del producto vendido, tambin se reduce con el costo de ste.
Ms aun, si no fuera por el hecho de que las cifras separadas que corresponden a los ingresos por ventas y al costo de las ventas son de utilidad
para la administracin, sera propio registrar nicamente el aumento neto
de la participacin del propietario (o sea, la utilidad bruta), restndole al
precio de venta el valor del costo de las mercaderas.

CAP. IV

CAP. V

Esto significa que se puede registrar la venta de mercaderas de dos siguientes maneras: Ejemplo:
-

Se compra una mercadera por S/. 5 000 al crdito


Se vende el total de la mercadera por S/. 8 500 al crdito

CAP. VI

Contabilizado como utilidad neta:


x

MERCADERAS
PROVEEDORES

Debe

Haber

5 000
5 000
CAP. VII

CAP. V

86
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PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

75

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
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Por la compra de mercaderas


Primera Alternativa

CAP. I

x
CLIENTES

CAP. I

Debe

Haber

8 500

UTILIDAD

3 500

MERCADERAS

5 000

Por la salida de las mercaderas y la utilidad de


operacin.
CAP. II

Segunda Alternativa
x
CLIENTES

Debe

Haber

8 500

VENTAS
CAP. III

CAP. II

8 500

Por las ventas netas de mercaderas


x
COSTO DE VENTAS

5 000

MERCADERAS

5 000

Por el costo de ventas


CAP. IV

CAP. III

Explicacin:
La venta de mercaderas registrada de acuerdo a la primera alternativa, se
determina la utilidad de la operacin en un solo registro; sin embargo, no es
posible saber cunto es el valor de venta y el costo de ventas, informacin
importante para la administracin, informacin que s se puede obtener en
la segunda alternativa, siendo por tanto esta alternativa la ms aceptada.

CAP. V

2.2.2 Valor neto de realizacin o medicin del valor no recuperable


Una partida no puede ser considerada como activo cuando no es posible
que pueda ser recuperado su costo. En el caso de las existencias se abandonar el costo como base contable cuando su valor de recuperacin sea
menor a dicho costo, debido a que estn daados, o se determina su
obsolescencia parcial o total, debiendo efectuarse en esas circunstancias
una provisin para desvalorizacin de existencias.

CAP. VI

Por consiguiente, la clave para determinar la razonabilidad del valor de sus


inventarios, es estimar el valor neto realizable, trmino definido por la NIC
2 - Existencias como el precio estimado de venta de un activo en el curso
normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para lograr la venta.

CAP. VII

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76

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CAP. IV

CAP. V

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SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

Ejemplo: si el precio de venta de un producto terminado es de S/. 110; su


costo de embalaje de S/. 8.00; la comisin por venta de S/. 6.00 y su costo
de S/. 100; el valor neto realizable ser:
Valor de
venta

110

Valor de
terminacin

Valor de
vender

Valor neto
realizable

96

Si el valor neto realizable de S/. 96.00 se compara con el costo S/. 100.00,
deber provisionarse el exceso.

CAP. I

CAP. II

CAP. II

Costo

VNR

Provisin

100

96

4
CAP. III

En este caso, se deber provisionar por desvalorizacin de existencias, S/. 4


por cada producto.

CAP. III

Si en caso contrario el costo del producto fuera S/. 90.00, ste sera perfectamente recuperable porque su valor neto realizable es de S/. 96.00 y no es
necesario provisionar, debiendo mantener el costo de S/. 90. en sus
inventarios.
-

CAP. IV

CAP. V

Estimaciones del Valor Neto Realizable


Al hacer las estimaciones de valor neto realizable, se deber tener en
consideracin la informacin ms confiable en el momento de efectuarlas
respecto al valor de realizacin de los inventarios. Dichas estimaciones
debern tomar en cuenta la fluctuacin de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre del perodo (NIC
10 - Sucesos posteriores al Cierre del Balance).
Contratos para entregas futuras
En algunas empresas se acostumbran a efectuar contratos de venta
para entregar los bienes posteriormente, si los contratos establecen precios que son menores al costo de los inventarios, se deber efectuar
una provisin por desvalorizacin de existencias.
Por ejemplo:
Si una compaa al 31 de diciembre ha fabricado un producto terminado cuyo costo es de $1 000.00, pero que prcticamente est vendido
mediante contrato para ser entregado en el mes de enero, por $900.00,
la mencionada compaa deber efectuar una provisin por desvalorizacin.

88
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CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

77

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

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SOBRE EXISTENCIAS
C.P
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CAP. I

CAP. II

CAP. III

Desvalorizaciones especficas
Siempre que se efecte una provisin por desvalorizacin de existencias, stas debern ser por partidas especficas plenamente identificadas para poder efectuar el seguimiento de su destino final. Dichas provisiones no son aceptadas tributariamente, por lo que generan una diferencia temporal, porque posteriormente pueden ser revertidas cuando se realicen las existencias y sean reconocidas tributariamente.
Evaluacin posterior de la provisin
En caso que una existencia que ha sido desvalorizada, se mantenga del
cierre del perodo siguiente, es necesario que se evale que las circunstancias que previamente causaron la rebaja (provisin) se han modificado como consecuencia de nuevas circunstancias econmicas; y por
lo tanto, se debe revertir la provisin. Esta situacin podra ocurrir, por
ejemplo, cuando un producto en existencia, que ha sido materia de
desvalorizacin todava al ejercicio siguiente, se mantiene en stock y su
precio de venta se ha incrementado o su costo de terminacin y de
venta han disminuido.

CAP. I

CAP. II

CASO N. 17
CAP. IV

CAP. V

CAP. III

Desvalorizacin de existencias
La empresa comercial Pieles y Cueros, tiene al 31 de diciembre del Ao 1 en stock
para la venta, 500 carteras de cuero para damas al costo unitario de S/. 70.00. Las
carteras son vendidas en estuches especiales, cuyo costo es de S/. 6.75 cada uno.
Durante el Ao 1, las ventas de carteras ascendi a S/. 750 000 y los gastos de
venta a S/. 112 500.
Para el Ao 2, el Gerente de Ventas ha estimado el valor de venta de cada cartera en
S/. 75.00.
Se Solicita
En concordancia con lo sealado por la NIC 2 - Existencias:

CAP. VI

a.

Determinar el Valor Neto de Realizacin; y

b.

Efectuar el asiento de ajuste necesario

CAP. IV

Aplicaremos la frmula siguiente:

VNR =

Valor Estimado de
Venta

Costos estimados +
de terminacin

Costos estimados
para vender

CAP. VII

CAP. V

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78

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TODO
SOBRE EXISTENCIAS

a.
CAP. I

Costos Estimados de Terminacin


Estuches especiales:

b.

c.

S/ .

6.75
CAP. I

Costos Estimados para Vender


-

Total Gastos de Ventas


=
Total de Ventas

15% de S/. 75.00 =

112 500
x 100 = 15%
750 000

S/. 11.25

18.00

Valor Neto de Realizacin

CAP. II

VNR = 75.00 - ( 6.75 + 11.25 ) = S/. 57.00


CAP. II

d.

Ajuste al Stock de Carteras


(Costo Unitario - VNR ) x Cantidad
= ( 70.00 - 57.00 ) x 500 (Carteras)
= S/. 13.00 x 500

CAP. III

= S/. 6 500
e.

Contabilizacin del Ajuste (Dic. Ao 1)


x
68

PROVISIONES DEL EJERCICIO

29

PROVISIN PARA DESVALORIZACIN


DE EXISTENCIAS

685

CAP. III

291

f.

Desvalorizacin de Existencias

Debe

Haber

6 500

Provisin por Desvalorizacin de


Mercaderas

CAP. IV

6 500

Exposicin en el Balance General ( Dic. Ao 1 )


(500 carteras en stock)
Cuenta

CAP. IV

201
(291)

CAP. V

Concepto
Mercaderas
Prov. Desv.Mercad.
Saldo de Balance:

Importe
35 000
( 6 500)

28 500
CAP. VI

Nota : La aplicacin de la NIC 2 - Existencias, respecto a la provisin creada,


generar una diferencia temporal al determinar la utilidad imponible de acuerdo a
lo establecido en las normas que regulan el Impuesto a la Renta y su concordancia con la NIC 12 - Impuesto a la Renta.
CAP. VII

CAP. V

90
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CASO N. 18
CAP. I

CAP. II

CAP. III

Desvalorizacin de Existencias Determinando de Valor Neto de Realizacin y


el Efecto Tributario
La fbrica Cocinas Peruanas, al 31 de diciembre del Ao 1, tiene como existencia
250 cocinas a gas con un valor de costo de fabricacin de S/. 6 300 c/u.
El valor de venta en el mercado para cocinas a gas es de S/. 6 000 c/u, no siendo
posible aumentarlo porque excedera los precios de los competidores, cuyas cocinas
tienen las mismas caractersticas.
La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/. 195 cada embalaje, fletes por S/. 35 c/u; asimismo, habr de estimar comisiones de venta de 5% y
otros gastos por vender del 10% del valor de venta.
Asumamos que la utilidad del Ejercicio antes de la provisin para desvalorizacin de
existencias es S/. 985 000 y no existen diferencias permanentes.

CAP. I

CAP. II

Se pide
Aplicando la NIC 2 - Existencias determinar el VNR al 31 de diciembre del Ao 1 y
efectuar los ajustes de ser necesarios aplicando la NIC 12 - Impuesto a la Renta.
Solucin
-

Aplicaremos la frmula del caso anterior:

CAP. IV

VNR =

Valor Estimado de
Venta

Costos estimados
de terminacin

Costos estimados
necesarios vender

CAP. III

De donde:
Valor estimado de venta: S/. 6 000

CAP. V

Costos Estimados de Terminacin:

Costos Estimados de Vender:

Embalaje
Fletes

Comisiones 5% de 6 000
Gastos p.vender 10% de 6 000

195
35

230

300
600

900

CAP. IV

CAP. VI

Remplazando valores:
VNR
VNR
VNR
CAP. VII

=
=
=

Ajuste al Stock

INSTITUTO PACFICO

80

6 000 - ( 230 + 900 )


6 000 - 1 130
4 870
=
=
=

Costo - VNR
6 300 - 4 870
1 430 por cada Cocina

CAP. V

91
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Asiento Contable
( S/. 1 430 x 250 cocinas )

CAP. I

x
68

PROVISIONES DEL EJERCICIO

29

PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

685
292

Provisiones del Ejercicio

Debe

CAP. I

Haber

357 500

Provisin dE desvalorizacin de
Productos Terminados

357 500
CAP. II

Presentacin en el Balance General


(250 cocinas en stock)

CAP. II

Cuenta

Concepto

Importe

211
(292)

Productos Terminados
Prov. Desv.Prod.Term.
Saldo de Balance:

Deducciones de Ley Criterio Financiero

CAP. III

Utilidad Antes de Provisin


(-) Prov. Desvaloriz. Existencias
Utilidad Antes de Deducciones
Participacin de Trabajadores, 10%
Impuesto a la Renta, 30%

CAP. IV

CAP. III

1 575 000
( 357 500)

1 217 500

CAP. IV

S/.
985 000
( 357 500)

627 500
( 62 750)

564 750
(169 425)

CAP. V

Determinacin de Diferencia Temporal


Rubro del Balance
Existencias
Operaciones Diferidas
Participacin Trabajadores Diferida, 10%
Impuesto a la Renta Diferido, 30%

Base
Contable

Base
Tributaria

Diferencia
Temporal

1 217 500

1 575 000

357 500

CAP. VI

(35 750)

321 750
( 96 525)

CAP. VII

CAP. V

92
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Contabilizacin de Deducciones
x

CAP. I

86

DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA

88

IMPUESTO A LA RENTA

861
881
38
CAP. II

40

Impuesto a la Renta

Haber

CAP. I

62 750
169 425

CARGAS DIFERIDAS
386

Participacin Trabajadores Diferida

35 750

387

Impuesto a la Renta Diferido


(cuentas sugeridas)

96 525

TRIBUTOS POR PAGAR


4017

41

Participacin de Trabajadores

Debe

Impuesto a la Renta por Pagar

265 950

REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR


413

Participaciones por Pagar

364 450

CAP. II

98 500

364 450

CAP. III

Notas
a. Al igual que en el caso anterior, por la provisin creada se producir una
diferencial temporal al determinar la utilidad imponible conforme a lo estipulado por las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b. La diferencia temporal ser recuperada a partir del ao siguiente en la medida que se logre vender las existencias y se efecte la recuperacin de la
provisin por desvalorizacin de existencias, ingreso no gravable para los
propsitos de determinar la utilidad imponible del nuevo ejercicio gravable.

CAP. IV

CAP. III

2.2.3 Faltantes/Disminuciones
Las normas tributarias consideran a las disminuciones o prdidas de las
existencias por concepto de Mermas y Desmedros como gastos aceptados
para determinacin la base imponible del Impuesto a la Renta, asimismo,
en el enciso d) del artculo 37 del Texto nico Ordenado del Impuesto a la
Renta determina que, a fin de establecer la renta neta de tercera categora,
se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital.

CAP. V

CAP. VI

Por tanto, se considera deducible las prdidas extraordinarias sufridas por


caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondientes.

CAP. VII

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82

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CAP. IV

CAP. V

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CAP. I

En muchas organizaciones, el acceso a las mercaderas es ms fcil que al


dinero en efectivo, sobre todo en los grandes almacenes, supermercados, tiendas por departamento, comercios al menudeo o detallistas; que realizan denotados esfuerzos para resolver el problema de faltantes de inventario, pues
se han convertido en el blanco preferido de los ladrones o tenderos (trmino
usado para denominar a este tipo de ladrones).

CAP. I

Faltantes en los Sistemas de Inventario Perpetuo

CAP. II

Medir los faltantes de inventario es fcil en las compaas que usan el inventario perpetuo. Los faltantes son simplemente la diferencia entre el costo del
inventario identificado en un conteo fsico y el saldo administrativo del inventario. Pongamos el siguiente ejemplo:

Inventario Inicial de las Mercaderas


Compras en el Perodo
Total de existencias
Menos: Costo de ventas determinado
Mediante los registros contables
Inventario Final de Mercaderas
(Segn registros contables)
Inventario Fsico de las Mercaderas

CAP. III

Faltantes determinados

S/. 205 800


S/. 450 000

655 800

CAP. II

CAP. III

(120 200)

535 600
532 000

3 600

CAP. IV

El faltante es el valor del inventario determinado de acuerdo a los registrito


contables versus el inventario determinado en el conteo fsico de las mercaderas (S/. 535 600 - S/. 532 000 = S/. 3 600)

CAP. V

En el sistema de inventario perpetuo los asientos de diario sern:


CAP. IV

x
66

CARGAS EXCEPCIONALES

20

MERCADERAS

Debe

Haber

3 600
3 600

CAP. VI

Tal como se seal estas prdidas si no se encuentran cubiertas por


indemnizaciones o seguros y siempre y cuando se puedan probar judicialmente los hechos delictuosos entonces podr ser aceptado tributariamente.
CAP. V

Sin embargo, si estos faltantes se producen frecuentemente, entonces la


empresa podr optar por una poltica de realizar registros contables por las
provisiones de posibles prdidas de mercaderas
94
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CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

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Faltantes en los Sistemas de Inventario Peridico


Este procedimiento propuesto por la norma tributaria, bajo ciertos rangos
de ingresos, como su nombre lo seala un sistema de inventario peridico
no tiene un registro continuo del movimiento de las existencias. En estas
circunstancias, el Costo de Ventas se determina mediante la siguiente frmula:

CAP. I

Inventario Inicial de Mercaderas


Ms Compras de Mercaderas
Total de Mercaderas
Menos: Inventario Final de Mercaderas
COSTO DE VENTAS

CAP. II

CAP. I

--------------------------------------------==========

CAP. II

En este caso, los faltantes se incluyen automticamente en el costo de bienes vendidos. Por qu? Porque el inventario inicial, ms compras, menos
el inventario final mide todas las mercancas que han salido, sin importar
cul fue su destino.

CAP. III

En este caso, el ejemplo desarrollado anteriormente ser de la siguiente


manera
CAP. IV

CAP. III

Inventario Inicial de Mercaderas


Ms Compras de Mercaderas
Total de Mercaderas
Menos: Inventario Final de Mercaderas
Costo de Ventas

CAP. V

205 800
450 000

655 800
(532 000)

123 800
=======

El tratamiento de las prdidas mediante el Inventario Perpetuo y el Inventario Peridico, se explica en el siguiente cuadro:
CAP. VI

Inventario Perpetuo
Costo de Ventas
Cargas Excepcionales

Inventario Peridico
Costo de Ventas

CAP. IV

120 200
3 600

123 800
=======
123 800

CAP. VII

CAP. V

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84

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SOBRE EXISTENCIAS

(Ver comentarios sobre aspectos tributarios, numeral 9)


CAP. I

Este procedimiento, no es recomendable porque permite ocultar las prdidas por este concepto o las ventas no facturadas. Consideraremos que una
empresa por ms pequea que sea debera llevar registros (krdex) de su
mercadera.

CAP. I

2.2.4 Mermas y Desmedros

CAP. II

CAP. III

Las Mermas

CAP. II

De acuerdo al Diccionario de Real Academia Espaola, la palabra merma


significa, porcin de algo que se consume naturalmente o se sustrae, asimismo, significa bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello. Las
normas tributarias definen al concepto de Merma como prdida fsica en el
volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

CAP. III

Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su


comercializacin o en el proceso productivo, en la evolucin en estos procesos se incurren en el transporte, almacenamiento, distribucin, produccin
y venta de estos bienes que afecta su naturaleza y constitucin fsica, convirtindose en prdida cuantitativa, es decir, estas prdidas se pueden contar, medir, pesar, etc. en unidades.

CAP. IV

Veamos algunos ejemplos:


En el comercio:

CAP. IV

1. La prdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo que se mantiene encerrado en un medio de transporte en el traslado de una ciudad
a otra, que puede comprender muchos kilmetros de distancia.
2. La prdida en galones o litros por la evaporacin de los combustibles,
que ocurre en el transporte, depsito y distribucin, prdida que se produce por la naturaleza del bien, que se concreta en la disminucin del
volumen de este bien que se puede cuantificar.
3. La prdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, tiner, aguarras,
benzina y otros productos que se evaporan, debido a la manipulacin
en su distribucin y venta por los comerciantes.
4. La prdida en unidades que se ocasiona por el almacenamiento, transporte y venta de menajes de vidrios, cristales y otros productos de
similar naturaleza.

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

CAP. V

96
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

85

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

En el proceso productivo:
1. La disminucin en miligramos o kilos de los productos marinos, en el
proceso que comprende en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vsceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de
pescado.
2. Las prdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros en
el proceso de impresin, compaginacin y empastado de libros y revistas, en la industria editorial.
3. La prdida de cuero, cuerina, badana y gamuza y otros materiales, en
la elaboracin de zapatos, casacas y otras prendas de vestir, en la industria del calzado y confecciones.
4. La prdida en kilos y unidades de las frutas por descomposicin o deterioro que se produce por efecto del tiempo o en el proceso productivo,
en la industria de conservas.

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. I

CAP. II

Clasificacin de las Mermas en la Produccin:


Mermas que se pueden vender:
Esta clasificacin se aplica a los productos que se obtienen en el proceso
productivo catalogado como subproductos, desechos y desperdicios, codificados como Cuenta 22 - Subproductos, Desechos y Desperdicios en el
Plan Contable General Revisado.

CAP. IV

CAP. III

Estos bienes de acuerdo a su naturaleza pueden tener un valor econmico


ya que se pueden vender de manera independiente del producto principal,
de esta manera podr recuperarse el costo incurrido en estos bienes. Cuando la empresa logre efectuar las ventas de estos subproductos como tales o
como desechos o desperdicios, la merma no incrementar el costo de las
unidades producidas.

CAP. V

Las Mermas Normales que no se pueden vender:

CAP. IV

Esta clasificacin corresponde a las mermas producidas en forma inevitable


que ya estn absorbidas por el costo de las unidades producidas incrementando
de esta manera el costo unitario de los productos terminados.

CAP. VI

En ambos casos, las Mermas sern registradas como gastos en el momento


de las ventas de los productos terminados, sin embargo estas prdidas para
que sean reconocidas como gastos tributarios deben cumplir con las condiciones que exigen las normas tributarias, que fueron sealadas anteriormente.
CAP. VII

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

86

97
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

Merma Norma y Merma Anormal:


CAP. I

CAP. II

En el proceso productivo, las empresas industriales fijan porcentajes de prdidas por mermas de las materias primas o suministros que se consumen
en la produccin de sus productos, que se consideran normales, estas mermas se aplican al costo de los productos elaborados en proporcin al volumen de produccin, es decir, las prdidas por esta clase de mermas ser
asumida por el Costo de Produccin.
En cuanto a lo que se refiere a la Merma Anormal, son aquellas mermas que
se producen en el proceso de produccin cuyos valores exceden los montos
estimados considerados normales, estas prdidas no formarn parte del costo
de los productos elaborados, estas prdidas deben ser asumidas como gastos de la empresa.
Por ejemplo, una empresa que produce calzado, en el proceso de produccin pierde diversos materiales como materias primas y suministros, la
empresa a establecido como una prdida normal el 3 % del total producido,
monto que ser asumido por el Costo de Produccin, las prdidas adicionales al 3% no sern consideradas como parte del Costo de Produccin,
ser asumido como gasto de la empresa.

CAP. III

Se debe tomar en cuenta que un excesivo gasto de merma normal incluido


en el Costo de Produccin, produce un excesivo costo del producto terminado que redundar en el precio del valor de venta, trayendo como consecuencia un precio no competitivo en el mercado, por tanto, bajar el volumen de ventas.

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

Aspectos Tributarios de las mermas

CAP. IV

Con el propsito de establecer el pago de Impuesto a la Renta de las empresas dedicadas al comercio y la industria, la autoridad tributaria a clasificado esta renta como de tercera categora y a establecido una relacin de
conceptos que sern deducidos como gastos del total de ingresos, dentro de
estos gastos se ha considerado como tales los conceptos denominados mermas y desmedros de las existencias, siempre que stas sean debidamente
acreditadas.

CAP. V

CAP. VI

Gasto tributario de las mermas

CAP. V

Para que estas mermas sean aceptadas como gastos, el contribuyente deber acreditar mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente.
Dicho informe deber contener por los menos la metodologa empleada y
las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
(Mayores comentarios de carcter tributario - ver numeral 1).
98
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

87

CAP. VII

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

Los desmedros u obsolescencia


De acuerdo al Diccionario de Real Academia Espaola, la palabra desmedro significa estropear, menoscabar, poner en inferior condicin algo, significa tambin disminuir algo, quitndole una parte, acortando, reducirlo, deteriorar o deslustrar algo, quitndole parte de la estimacin o lucimiento que
antes tena.

CAP. I

Las normas tributarias definen al concepto de desmedro como deterioro o


prdida del bien de manera definitiva, as como a su prdida cualitativa, es
decir a la prdida de lo que es, en propiedad, carcter y calidad, impidiendo de esta forma su uso, ya sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin de moda
u otros.

CAP. II

CAP. I

CAP. II

Esta prdida es de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Por ejemplo:

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

Las mquinas de escribir, con la aparicin de las computadoras quedaron en desuso, perdiendo el valor que inicialmente tenan.
Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento por efecto del tiempo han sido prescritas.
Los discos Long Play quedaron en desuso con la aparicin de los
nuevos equipos electrnicos que utilizan nuevos dispositivos de informacin musical.
Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento prescritas.
Las prendas de vestir de damas y caballeros que por el tiempo hayan
pasado de moda.

CAP. III

Gasto tributario de los desmedros


Para que estos desmedros sean considerados como gastos, la autoridad
tributaria aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se
comunique previamente a la autoridad en un plazo no menor de seis (6)
das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de
los referidos bienes.

CAP. VI

CAP. IV

La autoridad tributaria podr designar a un funcionario para presenciar dicho


acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios
a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa.
Estos conceptos han sido aprobados por Decretos Supremos,
especficamente en el inciso c) art. 21 D.S. N. 122-94-EF, modificado por
D.S. N. 194-99-EF.

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

88

99
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. V

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

Aspecto contable
La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N. 2 EXISTENCIAS, que
se ocupa de prescribir o dar pautas o criterios contables para el tratamiento
contable de las existencias.

CAP. I

CAP. I

Un tema fundamental en la contabilizacin de las existencias es la determinacin del monto del costo que se ha de reconocer como un activo y mantenerlo o diferirlo hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos.
La norma estable pautas para:

CAP. II

a. Para la determinacin del costo y su posterior reconocimiento como un


gasto, incluyendo cualquier disminucin o castigo para llevarla a su valor
neto de realizacin.
b. En relacin con las frmulas de costeo que se usan para asignar los
respectivos costos a las existencias.
Sin embargo en esta norma no trata especficamente sobre los conceptos
denominados como merma o desmedro, estas disminuciones del valor
de las existencias son tratadas en el punto denominado valor neto realizable.

CAP. II

CAP. III

CAP. III

CAP. IV

CASO N. 19
Mermas y desmedros
1.

El 5 de noviembre del 2005, la empresa El Mayorista ha comprado un lote de


conservas de pescado por S/. 20 000, dichas conservas tienen como fecha de
vencimiento el 25 de mayo del 2006, de acuerdo a informaciones de aos anteriores y de mercaderas similares se estima que no se vender el 5% de la
totalidad hasta la fecha de vencimiento.

2.

En concordancia a las Normas Contables especficamente, la NIC 2 - EXISTENCIAS al 31 de diciembre se debe registrar una provisin para desvalorizacin de
existencias por el 5% de las mercaderas adquiridas.

3.

El 30 de junio, fecha en que se elaboran Estados Financieros Intermedios, se


ha constatado que se han quedado sin vender un lote de conservas valorizadas en S/. 1 200.

4.

Para efectos tributarios se ha cumplido con los trmites y requisitos exigidos


ante la autoridad tributaria para efectuar la destruccin de los referidos bienes,
acto que se llev a cabo en presencia de un funcionario del gobierno.

a.

05-11-05 Compra de mercaderas

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

CAP. V

100
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

89

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

Debe

60

20 000

COMPRAS
601

CAP. I

40

Haber
CAP. I

Mercaderas

TRIBUTOS POR PAGAR

3 800

4011 IGV
42

PROVEEDORES
421

23 800

Facturas por Pagar

Por la compra de mercaderas


x

CAP. II

20

MERCADERAS
201

61

20 000

Almacn

VARIACIN DE EXISTENCIAS
611

20 000

CAP. II

Mercaderas

Por el destino de las compras de mercaderas


CAP. III

b.

31-12-06 Provisin para desvalorizacin de existencias


x
68

PROVISIONES DEL EJERCICIO


685

29

CAP. IV

Debe

Haber

1 000

Desvalorizacin de existencias

PROVISIONES PARA DESVALORIZACIN


DE EXISTENCIAS

CAP. III

1 000

Por las provisiones del ejercicio relativo a la desvalorizacin de existencias.


x
94

GASTOS ADMINISTRATIVOS
945

CAP. V

79

1 000

Cargas Diversas

CARGAS IMPUTABLES
791

1 000

Cargas Imputables a cuenta de costos.

Por el destino de las provisiones para desvalorizacin


de existencias

CAP. VI

c.

30-06-06 Por la destruccin de las mercaderas que se han declarados inservibles por desmedro
x
29
20

PROVISIONES PARA DESVALORIZACIN


DE EXISTENCIAS
EXISTENCIAS
201 Almacn

CAP. VII

CAP. IV

Debe

Haber

1 000
1 000

Por la baja de las mercaderas inservibles por desmedro.

INSTITUTO PACFICO

90

CAP. V

101
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

x
66

CAP. I

Debe

CARGAS EXCEPCIONALES

Haber

200

669 Otras Cargas Excepcionales


20

CAP. I

EXISTENCIAS
201

200

Almacn

Por la destruccin de las mercaderas inservibles por


desmedro.

CAP. II

Comentario
1.
CAP. II

El 31 de diciembre del 2005, se realiz la provisin para desvalorizacin de existencias en concordancia de las Normas Contables (NIC 2 - EXISTENCIAS), sin
embargo este gasto no ser considerado como deduccin para efectos de calcular el Impuesto a la Renta, por lo que se tratar como una diferencia temporal.
Para explicar mejor este caso vamos a suponer que en el ejercicio 2005, se ha
obtenido una utilidad contable de S/. 54 200, entonces se proceder de la siguiente manera:

RESULTADO
Ms provisin no aceptada tributariamente
CAP. III

RESULTADO IMPONIBLE
30 % Impuesto a la Renta

Tributario

54 200

54 200
1 000

55 200
16 560
=====

54 200
16 260
======

Debe

88

IMPUESTO A LA RENTA

16 260

38

CARGAS DIFERIDAS

40

TRIBUTOS POR PAGAR

CAP. IV

Haber
CAP. V

300
16 560

Por el pago del impuesto a la renta considerando el


pago diferido por la diferencia temporal.

CAP. IV

2.

CAP. V

Contable

CAP. III

Al 31 de diciembre del ao 2006, se ha constatado la prdida por desmedro de


las existencias por S/. 1 200 de los cuales S/. 1 000 fue provisionado, mientras
que los S/. 200 ser un gastos extraordinario del ejercicio por no estar cubierto
por provisiones; asimismo, como en este ejercicio la prdida por desmedro es
constatado fsicamente y demostrado a la autoridad tributaria, ser aceptado
tributariamente como gastos para efectos del Impuesto a la Renta.
Para explicar mejor este caso vamos a suponer que en el ejercicio 2006, se ha
obtenido una utilidad contable de S/. 25 200, entonces se proceder de la siguiente manera:

102
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

91

CAP. VI

CAP. VII

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
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RESULTADO
Menos provisiones no registrado el ao anterior

CAP. I

RESULTADO IMPONIBLE
30 % Impuesto a la Renta

Tributario

25 200

25 200
(1 000)

24 200
7 260
=====

25 200
7 560
======

CAP. II

CAP. III

Contable

88
38
40

IMPUESTO A LA RENTA
CARGAS DIFERIDAS
TRIBUTOS POR PAGAR
Por el pago del Impuesto a la Renta considerando el
pago diferido recuperado del ao anterior

Debe

CAP. I

Haber

7 560
300
7 260

CAP. II

2.2.5 Retiro por siniestro


Se entiende por siniestro a la avera grave, destruccin fortuita o prdida
importante que sufren las personas o la propiedad, en especial por muerte,
incendio o naufragio.
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, SINIESTRO
significa dao de cualquier importancia que puede ser indemnizado por
una compaa aseguradora.

CAP. IV

El siniestro puede ser considerado como siniestro total o prdida total


cuando como resultado de un siniestro se da una de las dos, o las dos
situaciones siguientes:
- Cuando la reparacin de los daos producto del siniestro no es
viable tcnicamente (viabilidad tcnica).
- Cuando la reparacin de los daos producto del siniestro no es
viable econmicamente (viabilidad econmica).
La reparacin de un dao es tcnicamente viable cuando es posible mediante la tcnica devolverle al bien daado las mismas condiciones de uso,
esttica y seguridad que tena con anterioridad al siniestro.

CAP. III

CAP. V

CAP. VI

CAP. IV

La reparacin de un dao es econmicamente viable cuando su coste econmico (precio), se situ por debajo del valor de reposicin menos el valor
de los restos recuperables.
Esta situacin de siniestro total o prdida total, la determina un perito (tcnico experto), tras efectuar la correspondiente valoracin de daos, tasacin del valor de reposicin del bien siniestrado y tasacin del valor de los
restos.

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

92

103
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. V

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

Las existencias son bienes que pertenecen al grupo de los activos, debido a
que contiene potencial para contribuir beneficios econmicos futuros directamente al convertirse en efectivo, luego de su venta a los clientes.

CAP. I

Estos activos estn expuestos a sufrir desvalorizaciones por mermas y


desmedros; sin embargo, tambin pueden ser daados o sufrir prdidas
totales por siniestros, stos sin embargo pueden estar cubiertos por seguros o no.

CAP. II

Existen plizas de seguros o contratos de seguros que contemplan la indemnizacin por prdida total del objeto asegurado en este caso de las existencias. En cualquier caso, corresponde siempre a un perito tras determinar un
siniestro total, el examen de las condiciones particulares de cada pliza en
concreto y la elaboracin de la correspondiente propuesta de indemnizacin por prdida total.
Es decir, para la compaa de seguros, siniestro comprende todo aqullo
que implique la posible indemnizacin por parte de la compaa.

CAP. II

CAP. III

Si por efecto de un siniestro se han perdido existencias y stas no estn


aseguradas, entonces se convertir en una prdida debiendo en este caso
aplicarse lo sealado en las normas tributarias.
CAP. III

CAP. IV

Las normas tributarias consideran a las disminuciones o prdidas de las


existencias por concepto de Mermas y Desmedros como gastos aceptados
para determinacin de la base imponible del Impuesto a la Renta, asimismo en el enciso d) del artculo 37 del Texto nico Ordenado del Impuesto
a la Renta determina que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital.
Por tanto, se considera deducible las prdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondientes.

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

CAP. V

104
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES

93

TODO SOBRE EXISTENCIAS

C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

CASO N. 20
CAP. I

Si por ejemplo una empresa tiene en sus almacenes mercaderas por S/. 50 000 y si
stos por efectos de las lluvias han inundado sus almacenes causando el dao total
de sus mercaderas, que no se encontraban aseguradas, el asiento ser el siguiente:
a.

CAP. II

CAP. I

Compra de Mercaderas
x

Debe

60

COMPRAS

50 000

40

TRIBUTOS POR PAGAR

42

PROVEEDORES

601
4011
421

Haber

Mercaderas
9 500

IGV
59 500

CAP. II

Facturas por Pagar

Por las compras de mercaderas


CAP. III

x
20

MERCADERAS

61

VARIACION DE EXISTENCIAS

50 000
50 000

Por el destino de las compras de mercaderas

CAP. IV

b.

Por la baja de las mercaderas


x

Debe

66

50 000

20
CAP. V

CAP. III

CARGAS EXCEPCIONALES
669
Otras Cargas Excepcionales
MERCADERAS
Por la prdidas de las mercaderas por siniestro

Haber

50 000

CASO N. 21

CAP. VI

CAP. IV

Si una empresa ha comprado mercaderas por S/. 150 000, la que mantiene en sus
almacenes; si por causa de un incendio todas estas mercaderas han sido daadas
e inutilizadas, sin embargo, la administracin de la empresa aseguro esta mercadera contra incendio.
La empresa aseguradora devolvi el valor de las mercaderas prdidas a la empresa,
luego que sta realizara los trmites y gestiones pertinentes.

CAP. VII
CAP. V

INSTITUTO
PACFICO
94

REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL


105

STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

TODO SOBRE EXISTENCIAS

a.

Compra de Mercaderas
x

CAP. I

60

COMPRAS

40

TRIBUTOS POR PAGAR

601
4011
42

Debe

CAP. I

150 000

Mercaderas
28 500

IGV

PROVEEDORES
421

Haber

178 500

Facturas por Pagar


CAP. II

Por las compras de mercaderas


x
CAP. II

20

MERCADERAS

61

VARIACIN DE EXISTENCIAS

150 000
150 000

Por el destino de las compras de mercaderas


CAP. III

b.

Por la baja de las mercaderas


x
66

CARGAS EXCEPCIONALES
669

20
CAP. III

Debe

Haber

150 000

Otras Cargas Excepcionales

MERCADERIAS

150 000

Por la prdida de las mercaderas por siniestro.

CAP. IV

x
16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS


162

75

150 000

Reclamos a Terceros

INGRESOS DIVERSOS
759

150 000

Otros Ingresos Diversos

CAP. V

Por la recuperacin de las prdidasconcedidas por la


compaa de seguros
x
CAP. IV

10

CAJA Y BANCOS
104

16

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS


162

150 000

Cuentas Corrientes
150 000
CAP. VI

Reclamos a Terceros

Por el cobro a la compaa aseguradora

CAP. VII
CAP. V

INSTITUTO
PACFICO
106

CAPTULO II: ASPECTOS CONTABLES


95

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

c.

Por la compra de Mercaderas que se reponen


x

CAP. I

60
40
42
CAP. II

COMPRAS
601
Mercaderas
TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV
PROVEEDORES
421
Facturas por Pagar
Por la compra de mercaderas

Debe

Haber

CAP. I

150 000
28 500
178 500

x
20
61

CAP. III

CAP. IV

MERCADERAS
VARIACIN DE EXISTENCIAS
Por el destino de la compra de mercaderas

150 000
150 000

En este caso, tanto el gasto por la prdida extraordinaria de las existencias, as


como el ingreso producto de la devolucin de parte de la compaa aseguradora, no
tiene efecto tributario para la determinacin de la base imponible para el pago del
Impuesto a la Renta.
Sin embargo, se deber tener en cuenta el inciso f) del artculo 1 del Reglamento del
Impuesto a la Renta que dice lo siguiente:
f) En los casos a que se refiere el inciso b) del artculo 3 de la Ley no se computar
como ganancia el monto de la indemnizacin que, excediendo el costo computable
del bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho bien y siempre que
para ese fin la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha
en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no
deber exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin.
En casos debidamente justificados, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT) autorizar un mayor plazo para la reposicin final del bien.

CAP. II

CAP. III

CAP. V

CAP. IV

CAP. VI

CAP. VII

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

96

107
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEASTAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

Captulo III

Tributacin y Existencias

CAP. I
CAP. I

III. Tributacin y Existencias


En esta seccin presentamos diversos temas relacionados con las existencias y
su tratamiento desde el punto de vista tributario, tales como:
CAP. II

3.1 Tratamiento de las Mermas


En el Impuesto a la Renta:
De acuerdo al artculo 37 inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta son
deducibles para establecer la Renta Neta de Tercera Categora las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados.

CAP. II

CAP. III

En ese sentido, el artculo 21 inciso c) del Reglamento de la Ley antes citada


define a las mermas como una: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza
o al proceso productivo.
De la definicin anterior, se deduce que las mermas no necesariamente se
encuentran relacionadas al proceso productivo, puesto que se pueden presentar casos en los cuales se presente una prdida fsica, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias con posterioridad al proceso de produccin de los bienes. Un ejemplo de ello, consiste en la prdida fsica que
sufren los combustibles por efectos de la evaporacin.
Lo anterior ha sido aceptado por el Tribunal Fiscal al sealar en la Resolucin N. 199-4-2000 que: las mermas y desmedros no necesariamente
se derivan del proceso productivo, toda vez que se refieren a bienes, insumos
y productos en proceso o productos terminados
Adicionalmente, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que para acreditar la deducibilidad de las mermas se requiere que el contribuyente cuente con un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las
pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
Sin perjuicio de lo anterior, cabe sealar que el Tribunal Fiscal mediante la
Resolucin N. 3131-1-2005, de fecha 1 de julio del 2005 adopt una posicin en el sentido que la exigencia de la acreditacin de las mermas, mediante un informe tcnico, no puede ser interpretado de forma aislada, debindose aplicar razonablemente cuando no haya una merma acreditada o
INSTITUTO
INSTITUTO PACFICO
PACFICO

111
97

CAP. III
IV
CAP.

CAP. V

CAP. IV

CAP. VI

CAP. VII
CAP. V

TODO SOBRE EXISTENCIAS

TODO SOBRE EXISTENCIAS

no se tenga certeza del porcentaje aplicable para la actividad por no contar


con elementos para ello, entre otros, no as cuando existen normas especficas que reconocen un porcentaje razonable de mermas.

CAP. I
CAP. I

En el Impuesto General a las Ventas


El artculo 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas regula la prdida
del crdito fiscal por la ocurrencia de desaparicin, destruccin o prdida
de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes
terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya
adquisicin tambin gener crdito fiscal.

CAP. II

En este caso, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en


que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el perodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.

CAP. II

No obstante lo anterior, el artculo antes mencionado excluye de la obligacin del reintegro, entre otros supuestos, a aquella prdida que se haya originado en mermas y desmedros debidamente acreditados. Dicha acreditacin deber efectuarse de acuerdo a las normas establecidas en la Ley y el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

CAP. III

3.2 Tratamiento de los Faltantes


CAP.
CAP. IV
III

Incidencia General: Presuncin de Compras y Ventas Omitidas


La implicancia a la que conlleva la presencia de faltantes y sobrantes de
inventarios es la presuncin de compras y ventas omitidas; tal disposicin
la podemos ubicar en el artculo 65 y 69 del Cdigo Tributario, la misma
que establece lo siguiente:

CAP. V

a. Faltante de existencias. Se presume que los bienes fueron trasferidos y


cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato a la
toma de inventario.

CAP. IV

b. Sobrante de existencia. Se presume que la compra y venta de los bienes han sido omitidas de registrar en el ao inmediato a la toma de
inventario.

CAP. VI

En base a lo antes mencionado es que vamos a ampliar el comentario referente a los faltantes y sobrantes de existencias, agregndose a ello dems de
ello, o inventarios como refiere la norma antes mencionada.
Normatividad relacionada
Antes de ingresar a dar tratamiento tributario de los faltantes es recomendable dar lectura de algunas partes de las normas referidas al tema, el cual
pasamos a detallar:

CAP. VII
CAP. V

112
98

CAPTULO
III: TRIBUTACIN
EXISTENCIAS
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1. Normatividad de IGV e ISC: el artculo 3 del TUO de la Ley del IGV e


ISC establece los siguiente:
()

CAP. I
CAP. I

ARTCULO 3.- DEFINICIONES


Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:
a)

VENTA:
()
2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten
como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados
por esta Ley y su Reglamento, tales como los siguientes:
()
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
()

CAP. II

CAP. II

CAP. III

2. Norma Reglamentaria de la Ley del IGV: la norma que reglamenta el


artculo 3 de la Ley del IGV establece los siguiente:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto,
se tendr en cuenta lo siguiente:

CAP. III
IV
CAP.

()
4.

Prdida, desaparicin o destruccin de bienes


En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso
fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditar con el
informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el
respectivo documento policial, el cual deber ser tramitado dentro de
los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT,
por ese perodo.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se
tome conocimiento de la comisin del delito.

CAP. V

CAP. IV

CAP. VI

()

3. Ley del Impuesto a la Renta: la podemos encontrar en el inciso d) del


artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en donde se establece lo
siguiente:
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
INSTITUTO
INSTITUTO PACFICO
PACFICO

113
99

CAP. VII
CAP. V

TODO SOBRE EXISTENCIAS

TODO SOBRE EXISTENCIAS

fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital,


en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:

CAP. I
CAP. I

()
d.

CAP. II

Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor


en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte
que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros
y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que
se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.

Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de
pago son los siguientes:

CAP. II

(ltimo prrafo)
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por
exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.

CAP. III

Situaciones que originan faltantes y/o sobrantes


Establecer la situacin que ha conllevado a que se presenten diferencias es
muy importante para dar un adecuado tratamiento contable y determinar
las implicancias tributarias, es as que se tiene por ejemplo algunos casos
que van a conllevar a que se presenten diferencias en el rubro de las existencias o inventarios:

CAP.
CAP. IV
III

CAP. V

Mal despacho en la entrega de bienes

Compras con faltantes de unidades

Deshonestidad de parte del personal encargado

Delitos por terceros en perjuicio del propietario o empresa

Otros

La conclusin a la que se llegue permitir ver si las diferencias encontradas


son gastos o cuentas por cobrar, se optar por contabilizar por gastos cuando no se pueden establecer responsables, o establecindose, se llega a la
conclusin que es intil la recuperacin, en el caso de cuentas por cobrar es
porque se puede recuperar el valor de la existencias de las cuales se ha
determinado diferencias.

CAP. IV

CAP. VI

Impuesto General a las Ventas


Respecto al IGV, es de analizar la situacin expuesta en la parte normativa1
cuando sta se refiere a las situaciones que se encuentran dentro de la definicin de venta, entre ellos el retiro de bienes, por cuanto si hay un faltante,

CAP. VII
CAP. V

114
100

Numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV e ISC -D.S. 055-99-EF (15-04-99)
CAPTULO
III: TRIBUTACIN
EXISTENCIAS
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es porque ha habido un retiro o varios retiros2 del bien que presentan,


diferencias; de all se puede decir inicialmente que se trata de una venta,
por lo tanto, debi pagarse el impuesto por dicha operacin.
La situacin antes expuesta puede obviarse si es que el faltante de existencias es causado por prdidas, desapariciones o destruccin de bienes por
caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, pero esta situacin debe
estar acreditado con la respectiva denuncia policial, la cual debe haber sido
gestionada dentro de los 10 das de producidos los hechos, asimismo, de
corresponder el informe emitido por el seguro; adems, la formalidad de la
baja de los bienes, el cual deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome
conocimiento de la comisin del delito.
Impuesto a la Renta

CAP. I
CAP. I

CAP. II

CAP. II

CAP. III

Una adecuada indagacin sobre los motivos que conllevaron a que se


presenten faltantes de existencias determinar el tratamiento que a de darse
a dicho hecho, quiere decir, a la determinacin de responsabilidades, por
cuanto si se determinaran responsables, es lgico pensar de que no se
trata de una prdida, sino que sta se representa en una cuenta por cobrar3, pero si no es posible la recuperacin va cualquier otro medio o en
todo caso, habindose determinado a los responsables pero que se puede
establecer la imposibilidad de su cobranza, sta debe ser reconocida como
prdida.
El hecho de conocer prdidas conlleva a que se formule la interrogacin de
si sta es un gasto deducible o no, respecto a la determinacin de la renta
neta imponible para el clculo del Impuesto a la Renta Anual; respecto a
este punto se tiene como marco legal el inciso d) del artculo 37 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta en donde se establece lo siguiente:
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales
prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre
que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite
que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.

CAP. III
IV
CAP.

CAP. V

CAP. IV

CAP. VI

Un gasto que no rena los requisitos establecidos en el prrafo anterior,


conlleva a que dicho gasto no sea deducible como tal para fines tributarios.
2
3

Existe la presuncin de acuerdo al artculo 65 y 69 del Cdigo Tributario - D.S. 135-99-EF (19-08-99)
Si las mercancas estuvieran aseguradas contra hechos que motivaron los faltantes, debe ser una cuenta por
cobrar al seguro.

INSTITUTO
INSTITUTO PACFICO
PACFICO

115
101

CAP. VII
CAP. V

TODO SOBRE EXISTENCIAS

TODO SOBRE EXISTENCIAS

3.3 Tratamiento sobre Sobrantes


Incidencia General: Presuncin de Compras y Ventas Omitidas
La implicancia a la que conlleva la presencia de faltantes y sobrantes de
inventarios es la presuncin de compras y ventas omitidas; tal disposicin
la podemos ubicar en el artculo 65 y 69 del Cdigo Tributario, la misma
que establece lo siguiente:

CAP. I
CAP. I

c.

Faltante de existencias. Se presume que los bienes fueron trasferidos y


cuya venta ha sido omitida de registrar en el ao inmediato a la toma
de inventario.
d. Sobrante de existencia. Se presume que la compra y venta de los bienes
han sido omitidas de registrar en el ao inmediato a la toma de inventario.
En base a lo antes mencionado es que vamos a ampliar el comentario referente a los faltantes y sobrantes de existencias, agregndose a ello dems de
ello, o inventarios como refiere la norma antes mencionada.

CAP. II

CAP. II

CAP. III

Impuesto a la Renta
Los motivos por la que se presentan sobrantes de existencias pueden ser
varias, as por ejemplos, se tiene el hecho de los malos despachos, quiere
decir, un producto por otro, en ese caso va a ver diferencias entre el fsico y
lo que se tiene registrado (kardex, sistemas); otro motivo tambin puede ser
el hecho de que en una compra donde se solicitaron cierta cantidad de
unidades, el proveedor por error enva ms de lo solicitado.

CAP.
CAP. IV
III

De los ejemplos expuestos, se puede decir que los sobrantes son generados
a consecuencia de operaciones con terceros, del cual el comerciante de
alguna manera se ha visto beneficiado; situacin que conlleva a que en
aplicacin del tercer prrafo del artculo 3 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta D.S. 179-2004-EF dicha diferencia a favor del comerciante debe
reconocerse como una ganancia, la misma que se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta.

CAP. V

CAP. IV

3.4 Costo Computable


CAP. VI

Se entender por costo computable de los bienes enajenados, al costo de


adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia
tributaria. Existe costo de adquisicin, cuando el bien ha sido adquirido
por el contribuyente de terceros, a ttulo oneroso.

CAP. VII
CAP. V

116
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CAPTULO
III: TRIBUTACIN
EXISTENCIAS
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Costo de adquisicin
Es la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con
motivo de su compra tales como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las
pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y
otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.
3.5 Ventas a Vinculadas

El artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece


que se entender que dos o ms personas, empresas o entidades son partes
vinculadas cuando se d cualquiera de las siguientes situaciones:

Una persona natural o jurdica posea ms de treinta por ciento


(30%) del capital de otra persona jurdica, directamente o por
intermedio de un tercero.

2.

Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) ms


personas jurdicas pertenezca a una misma persona natural o
jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.

3.

El capital de dos (2) ms personas jurdicas pertenezca en ms


del treinta por ciento (30%) a socios comunes a stas.

5.

Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que
tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos
y/o comerciales que se adopten.

INSTITUTO
INSTITUTO PACFICO
PACFICO

CAP. III

CAP. III
IV
CAP.

CAP. V

CAP. IV

En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas
naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad
o afinidad.

4.

CAP. II

CAP. II

Para efectos del Impuesto a la Renta, se considera que dos o ms personas,


empresas o entidades son partes vinculadas, cuando una de ellas participa
de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la
otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o
indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades. Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea
realizada utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una
transaccin entre partes vinculadas.

1.

CAP. I
CAP. I

CAP. VI

CAP. VII
CAP. V

117
103

TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I
CAP. I

6.

Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden Estados


Financieros.

7.

Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad


independiente, en cuyo caso el contrato se considerar vinculado con aquellas partes contratantes que participen, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento
(30%) en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte contratante que
ejerza el poder de decisin se encontrar vinculado con el contrato.

8.

En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una de las partes
integrantes del contrato y la contraparte deber verificarse individualmente, aplicando algunos de los criterios de vinculacin establecidos en este artculo.

CAP. II

CAP. II

TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. III

Se entiende por contraparte, a la persona natural o jurdica con las


que las partes integrantes celebren alguna operacin con el fin de
alcanzar el objeto del contrato.
9.
CAP.
CAP. IV
III

Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe en ms
del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades
de uno o varios negocios del asociante, en cuyo caso se considerar que existe vinculacin entre el asociante y cada uno de sus
asociados.
Tambin se considerar que existe vinculacin cuando alguno de
los asociados tenga poder de decisin en los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o varios negocios del
asociante.

CAP. V

10. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos


permanentes en el pas, en cuyo caso existir vinculacin entre
la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos
permanentes y entre todos ellos entre s.

CAP. IV

11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o ms


establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo caso
existir vinculacin entre la empresa domiciliada y cada uno de
sus establecimientos permanentes.

CAP. VI

12. Una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante en las


decisiones de los rganos de administracin de una o ms personas jurdicas o entidades. En tal situacin, se considerar que las
personas jurdicas o entidades influidas estn vinculadas entre s
y con la persona natural o jurdica que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce influencia dominante cuando, en la adopcin del acuerdo, ejerce o controla la mayora
absoluta de votos para la toma de decisiones en los rganos de administracin de la persona jurdica o entidad.

CAP. VII
CAP. V

118
104

CAPTULO
III: TRIBUTACIN
EXISTENCIAS
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En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencionados


en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades, existir influencia
dominante de la persona natural o jurdica que, participando en la
adopcin del acuerdo, por s misma o con la intervencin de votos de
terceros, tiene en el acto de votacin el mayor nmero de acciones
suscritas con derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de las acciones suscritas con derecho a
voto.

CAP. I
CAP. I

Tambin se otorgar el tratamiento de partes vinculadas cuando una


persona, empresa o entidad domiciliada en el pas realice, en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento (80%) ms de sus
ventas de bienes, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones,
con una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas o con
personas, empresas o entidades vinculadas entre s, domiciliadas
en el pas, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por
lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones
de la otra parte en el mismo perodo. Tratndose de empresas que
tengan actividades por perodos mayores a tres ejercicios gravables,
tales porcentajes se calcularn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras, segn sea el caso, realizadas en los
tres ejercicios gravables inmediatos anteriores. Lo dispuesto en este
prrafo no ser de aplicacin a las operaciones que realicen las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado, en las
cuales la participacin del Estado sea mayor al cincuenta por ciento
(50%) del capital.

CAP. II

CAP. II

CAP. III

CAP. III
IV
CAP.

La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos en este


artculo, tambin operar cuando la transaccin sea realizada utilizando
personas o entidades interpuestas, domiciliadas o no en el pas con el
propsito de encubrir una transaccin entre partes vinculadas.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo a las siguientes reglas:
a.

CAP. V

En el caso de los numerales 1) al 11) cuando se verifique la


causal. Configurada la vinculacin, sta regir desde ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable, salvo que la causal
de vinculacin haya cesado con anterioridad a dicha fecha, en
cuyo caso la vinculacin se configurar en dicho perodo.

b.

En el caso del numeral 12), desde la fecha de adopcin del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.

c.

En el caso al que se refiere el segundo prrafo de este artculo,


los porcentajes de ventas, prestacin de servicios u otro tipo de
operaciones, as como los porcentajes de compras o adquisiciones, sern verificados al cierre de cada ejercicio gravable. Configurada la vinculacin, sta regir por todo el ejercicio siguiente.

CAP. IV

CAP. VI

Adicionalmente, para efecto de los dispuesto en el inciso 1) del segundo prrafo del artculo 36 de la Ley, tambin se configura la vinculacin cuando el enajenante es cnyuge, concubino o pariente del
adquiriente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de
afinidad.
INSTITUTO
INSTITUTO PACFICO
PACFICO

CAP. VII
CAP. V

119
105

TODO SOBRE EXISTENCIAS

TODO SOBRE EXISTENCIAS

Las consideraciones respecto a las vinculaciones existentes estn basadas


principalmente en el poder de influencia que puedan ejercer respecto a otras,
en cuanto al control, decisin, administracin, distribucin, en las polticas
de ventas, en el manejo de las existencias, entre otros.

CAP. I
CAP. I

En los casos de ventas, el valor asignado a los bienes para efectos del Impuesto ser el del mercado. Si el valor asignado difiere al del mercado, sea
por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo, tanto para el
adquirente, como para el transferente.

CAP. II

Para el caso de las existencias, se considera valor de mercado al que normalmente se obtiene de las operaciones onerosas que la empresa realiza
con terceros. En su defecto, se considerar el valor que se obtenga en una
operacin entre partes independientes en condiciones iguales o similares.
En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, sea el valor de tasacin.

CAP. II

CAP. III

Asimismo, se considera como valor de mercado para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin, los precios y monto de las
contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares.

CAP.
CAP. IV
III

El ajuste por aplicacin de la valoracin de mercado se imputar al ejercicio


gravable en el que se realizaron las operaciones con partes vinculadas o con
residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin. El ajuste del valor
asignado por la Administracin Tributaria o el contribuyente surte efecto, tanto para el transferente, como para el adquirente, siempre que stos se encuentren domiciliados o constituidos en el pas.

CAP. V

Por otra parte, el TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, en concordancia con lo establecido
en su reglamento, considera como Empresas Vinculadas Econmicamente, cuando:

CAP. IV

CAP. VI

CAP. VII
CAP. V

120
106

1.

Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa,


directamente o por intermedio de una tercera.

2.

Ms del 30% del capital de dos (2) ms empresas pertenezca


a una misma persona, directa o indirectamente.

3.

En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas
vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.

4.

El capital de dos (2) ms empresas pertenezca, en ms del


30%, a socios comunes de dichas empresas.
CAPTULO
III: TRIBUTACIN
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Adicionalmente existe vinculacin econmica cuando:


a.

El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s, el 50% ms de su produccin o
importacin.

b.

Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad


independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado
con cada una de las partes contratantes.

CAP. I
CAP. I

No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 57 del


Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado en el inciso a) del
presente numeral.

CAP. II

Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se


tomarn en cuenta las operaciones realizadas durante los ltimos 12
meses.

CAP. II

Las operaciones entre empresas vinculadas se considerarn realizadas al valor de mercado. Para este efecto, se considera como valor
de mercado al establecido por la Ley del Impuesto a la Renta, para
las operaciones entre empresas vinculadas econmicamente.

CAP. III

Anlisis de comparabilidad
Las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia
o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin son comparables con una realizada entre partes independientes, en condiciones iguales o similares, cuando se cumple al menos una de las dos condiciones
siguientes:
1. Que ninguna de las diferencias que existan entre las transacciones objeto de comparacin o entre las caractersticas de las partes que las
realizan pueda afectar materialmente el precio, monto de
contraprestaciones o margen de utilidad; o
2. Que an cuando existan diferencias entre las transacciones objeto de
comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan,
que puedan afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones
o margen de utilidad, dichas diferencias pueden ser eliminadas a travs
de ajustes razonables.
Para determinar si las transacciones son comparables se tomarn en cuenta aquellos elementos o circunstancias que reflejen en mayor medida la realidad econmica de las transacciones, dependiendo del mtodo seleccionado, considerando, entre otros, los siguientes elementos:
i)

CAP. III
IV
CAP.

CAP. V

CAP. IV

CAP. VI

Las caractersticas de las operaciones.

ii) Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones de cada una de las partes
involucradas en la operacin.
INSTITUTO
INSTITUTO PACFICO
PACFICO

121
107

CAP. VII
CAP. V

TODO SOBRE EXISTENCIAS

TODO SOBRE EXISTENCIAS

iii) Los trminos contractuales


iv) Las circunstancias econmicas o de mercado

CAP. I
CAP. I

v) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin del mercado.
Cuando para efectos de determinar transacciones comparables, no se cuente
con informacin local disponible, los contribuyentes pueden utilizar informacin de empresas extranjeras, debiendo hacer los ajustes necesarios
para reflejar las diferencias en los mercados.

CAP. II

Mtodos utilizados
Los precios de las transacciones sern determinados conforme a cualquiera de los siguientes mtodos internacionalmente aceptados, para cuyo efecto deber considerarse el que resulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin:

CAP. II

CAP. III

El mtodo del precio comparable no controlado


Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes vinculadas considerando el precio o el monto de las contraprestaciones
que se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones
comparables.

CAP.
CAP. IV
III

El mtodo del precio de reventa


Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin de bienes y servicios en que incurre un comprador respecto de su parte vinculada, los que
luego son objeto de reventa a una parte independiente, multiplicando el
precio de reventa establecido por el comprador por el resultado que proviene de disminuir, de la unidad, el margen de utilidad bruta que habitualmente obtiene el citado comprador en transacciones comparables con partes
independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes.

CAP. V

CAP. IV

El margen de utilidad bruta del comprador se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.

CAP. VI

El mtodo del costo incrementado


Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un
proveedor transfiere a su parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por
tal proveedor, por el resultado que proviene de sumar a la unidad el margen
de costo adicionado que habitualmente obtiene ese proveedor en transacciones comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes.

CAP. VII
CAP. V

122
108

CAPTULO
III: TRIBUTACIN
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El margen de costo adicionado se calcular dividiendo la utilidad bruta


entre el costo de ventas.
El mtodo de la particin de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a travs de
la distribucin de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades
parciales obtenidas en cada una de las transacciones entre partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes, teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos implicados y las funciones desempeadas por las
partes vinculadas.

CAP. I
CAP. I

CAP. II

CAP. II

El mtodo residual de particin de utilidades


Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios de acuerdo a lo sealado en el numeral 4) de este inciso d) del artculo 32-A del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, pero distribuyendo la utilidad global de la
siguiente forma:
(i) Se determinar la utilidad mnima que corresponda a cada parte vinculada, mediante la aplicacin de cualquiera de los mtodos aprobados en los numerales 1), 2), 3), 4) y 6) de este inciso, sin tomar en
cuenta la utilizacin de intangibles significativos.

CAP. III

CAP. III
IV
CAP.

(ii) Se determinar la utilidad residual disminuyendo la utilidad mnima de


la utilidad global. La utilidad residual ser distribuida entre las partes
vinculadas, tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles
significativos utilizados por cada uno de ellos, en la proporcin que
hubiera sido distribuida con o entre partes independientes.
CAP. V

El mtodo del margen neto transaccional


Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad basados en variables, tales como activos, ventas, gastos, costos,
flujos de efectivo, entre otros.

CAP. VI

Acuerdos Anticipados de Precios


La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT solamente podr celebrar Acuerdos Anticipados de Precios con contribuyentes domiciliados que participen en las operaciones internacionales a que se
refiere el numeral 1) del inciso a) del artculo 32-A del IR, en los que se
determinar el precio de las diferentes transacciones que realicen con sus
partes vinculadas.

INSTITUTO
INSTITUTO PACFICO
PACFICO

CAP. IV

123
109

CAP. VII
CAP. V

TODO SOBRE EXISTENCIAS

TODO SOBRE EXISTENCIAS

Declaracin Jurada y otras obligaciones formales


Los contribuyentes debern presentar anualmente una declaracin jurada
informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con
sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin, en la
forma, plazo y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.

CAP. I
CAP. I

La documentacin e informacin detallada por cada transaccin, cuando


corresponda, que respalde el clculo de los precios de transferencia, la metodologa utilizada y los criterios considerados por los contribuyentes que
demuestren que las rentas, gastos, costos o prdidas se han obtenido en
concordancia con los precios o mrgenes de utilidad que hubieran sido
utilizados por partes independientes en transacciones comparables, deber
ser conservada por los contribuyentes, debidamente traducida al idioma
castellano, si fuera el caso, durante el plazo de prescripcin. Para tal efecto,
los contribuyentes debern contar con un Estudio Tcnico que respalde el
clculo de los precios de transferencia.

CAP. II

CAP. II

CAP. III

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, a


efecto de garantizar una mejor administracin del impuesto, podr exceptuar de la obligacin de presentar la declaracin jurada informativa, recabar la documentacin e informacin detallada por transaccin y/o de contar con el Estudio Tcnico de precios de transferencia, excepto en los casos
de transacciones que se hayan realizado con residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin. En estos casos, tratndose de enajenacin
de bienes, el valor de mercado no podr ser inferior al costo computable.

CAP.
CAP. IV
III

CAP. V

3.6 Robo de Existencias


De acuerdo con el inciso d) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta son deducibles del Impuesto, a fin de determinar la renta neta, las
prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es
intil ejercitar la accin judicial correspondiente.

CAP. IV

CAP. VI

Tal como podemos apreciar, este tipo de deduccin se encuentra sujeta al


cumplimiento de las siguientes condiciones:
a. Las prdidas deben ser ocasionadas por delito cometido en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros.

CAP. VII
CAP. V

La primera condicin es que el delito afecte al bien productor de renta


gravada, pues como sabemos debe existir conexin entre la deduccin
124
110

CAPTULO
III: TRIBUTACIN
EXISTENCIAS
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y la generacin del ingreso, el mismo que puede o no ser propiedad del


contribuyente, pero se encuentra bajo su posesin.
b. Estas prdidas sern deducibles slo en la parte que no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros.
La segunda condicin es que slo se deducir el importe de la prdida
que no haya sido objeto de reposicin por indemnizacin o seguro, esto
en razn a que las indemnizaciones no se encuentran afectas al Impuesto a la Renta, y por ende, si el bien objeto del delito fuera objeto de
tal reparacin econmica, sea total o parcial, no tendra sentido beneficiar al deudor tributario con una deduccin por el total de la
prdida.
c.

Debe haberse probado judicialmente el hecho delictuoso; o en su defecto, acreditarse la inutilidad de ejercer la accin judicial que corresponda.
Al especificar la Ley del Impuesto a la Renta que se requiere de la accin
judicial para considerar vlida la deduccin por delitos cometidos en
perjuicio de los bienes del contribuyente, debe entenderse en el sentido
que no bastar con la denuncia policial o la formalizacin de la denuncia
por parte del Fiscal, sino que debe existir una actuacin directa del Juez
Penal, la misma que puede derivar en una sentencia o resolucin firme en
la que se condene o absuelva al presunto responsable en caso se haya
logrado identificar al autor del delito, o si no se hubiera logrado dicha
individualizacin, ordenando el archivamiento provisional o definitivo
del caso.
Debe mencionarse que en la medida que se den las condiciones descritas, se podr deducir el gasto, pudiendo presentarse el caso en que se
hayan provisionado dichas prdidas por delitos cometidos sobre los
bienes del contribuyente en un determinado ejercicio, pero que se acrediten los requisitos en un ejercicio posterior, momento en que se admitira la deduccin.

3.7 Tratamiento de las Diferencias de Cambio


Las diferencias de cambio se presentan cuando se produce una variacin
en el tipo de cambio entre la fecha de reconocimiento de una transaccin
en moneda extranjera que incluye una partida monetaria4 y la fecha de su
cancelacin. Tambin se produce diferencia de cambio por el mantenimiento
de partidas monetarias al cierre del ejercicio (31-12) expresadas en moneda extranjera.
4

Una partida monetaria son activos o pasivos por pagar o cobrar

INSTITUTO
INSTITUTO PACFICO
PACFICO

125
111

CAP. I
CAP. I

CAP. II

CAP. II

CAP. III

CAP. III
IV
CAP.

CAP. V

CAP. IV

CAP. VI

CAP. VII
CAP. V

TODO SOBRE EXISTENCIAS

TODO SOBRE EXISTENCIAS

De acuerdo con el literal d) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta,


las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar el valor
neto de los inventarios correspondientes.

CAP. I
CAP. I

Por otro lado, seala la mencionada norma que cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de
cambio deber afectar los resultados del ejercicio.
CAP. II

3.8 Bonificacin Obtenida en Compra de Mercaderas


Los bienes que se obtengan como bonificaciones pasan a ser de propiedad
de la empresa beneficiaria de la bonificacin, pudiendo esta ltima transferirla a su vez a ttulo oneroso o gratuito.

CAP. II

La entrega del bien como bonificacin debe estar sustentada en Comprobante de Pago.

CAP. III

Para la empresa que recibe la bonificacin ser un ingreso gravado con el


impuesto a la Renta.
Base legal
Artculo 3 de la ley del Impuesto a la Renta.
CAP.
CAP. IV
III

Para efectos del Impuesto General a las Ventas, no se consideran ventas la


entregas de bienes muebles que se efecta como bonificacin al cliente
sobre ventas realizadas, siempre que se trate de prcticas usuales en el mercado, se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones, consten en el comprobante de pago o en la nota de
crdito respectiva.

CAP. V

3.9 Mtodos de Valoracin de Existencias


Tributariamente, el artculo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que
se aceptan como mtodos para la valorizacin de existencias:

CAP. IV

a. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)


CAP. VI

b. Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL)


c.

Identificacin especfica

d. Inventario al detalle o por menor


e.

Existencias bsicas

Cabe indicar que una vez adoptado alguno de los mtodos anteriores, las
empresas no podrn variarlo a menos que obtengan autorizacin de la
SUNAT, la misma que surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul

CAP. VII
CAP. V

126
112

CAPTULO
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en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que la


SUNAT seale.
Por otro lado, el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que los contribuyentes deben llevar un control de sus
inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo con lo siguiente:
Condicin

CAP. I
CAP. I

Registro de control de inventario

Cuando sus ingresos brutos anuales durante


el ejercicio precedente hayan sido mayores
a 1 500 UIT del ejercicio en curso.

Debern llevar un registro permanente valorizado (Krdex Valorizado) y un sistema de


contabilidad de costos.
Adicionalmente, debern realizar un inventario fsico en cada ejercicio.

CAP. II

Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido de 500
UIT hasta 1 500 UIT del ejercicio en curso.

Debern llevar un registro permanente en


unidades (Krdex en Unidades).
Asimismo, debern realizar un inventario fsico en cada ejercicio.

CAP. III

Cuando sus ingresos brutos anuales durante


el ejercicio precedente hayan sido inferiores
a 500 UIT del ejercicio en curso.

Debern practicar inventarios fsicos de sus


existencias al final del ejercicio.

CAP. II

El mencionado artculo establece la obligacin de que los resultados de los


inventarios fsicos debern ser aprobados por los responsables de su ejecucin.

CAP. III
IV
CAP.

3.10 Descuento a Cliente por Volumen de Compra


Respecto a los descuentos otorgados a los clientes, la Ley del IGV en su
artculo 14 concordante con el numeral 13 del artculo 5 de su Reglamento,
seala que stos no formarn parte de la base imponible siempre que se
cumplan con tres condiciones:
-

CAP. V

Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u
otros.

CAP. IV

Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran


iguales condiciones.

CAP. VI

No constituyan retiro de bienes

Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.

En el caso que la bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la


emisin del comprobante de pago que respalda la adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal correspondiente al mes de
emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por la citada bonificacin.
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127
113

CAP. VII
CAP. V

TODO SOBRE EXISTENCIAS

TODO SOBRE EXISTENCIAS

3.11 Prdida en Venta de Existencias (es aceptable?)


Para fines tributarios, toda transferencia es a valor de mercado, el mismo
que se encuentra contemplado en el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual establece lo siguiente:

CAP. I
CAP. I

()
Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias
de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones,
para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de
mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente
como para el transferente.

CAP. II

CAP. II

Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado:


1.
CAP. III

Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones


onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerar el valor que se obtenga en una operacin entre partes independientes en
condiciones iguales y similares.
En caso no sea posible, aplicar los criterios anteriores, ser el valor de
tasacin.

()
CAP.
CAP. IV
III

De la normatividad indicada puede establecerse que si una existencia, cuyo


valor de mercado se ha visto disminuido respecto a su costo de adquisicin,
y sta es sustentable, la prdida que se origine en la venta es aceptable
como gasto.
CAP. V

3.12 Ventas de Existencias en Plazos mayores a 12 meses


El artculo 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los
ingresos provenientes de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao,
computado a partir de la fecha de la enajenacin, podrn imputarse a los
ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas
para el pago.

CAP. IV

CAP. VI

Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable


se dividir el impuesto calculado sobre el ntegro de la operacin entre el
ingreso total de la enajenacin y el resultado se multiplicar por los ingresos
efectivamente percibidos en el ejercicio.
Por otro lado, el artculo 11 del Reglamento del Impuesto a la Renta establece que en el caso de enajenacin de bienes a plazos, cuyas cuotas conveni-

CAP. VII
CAP. V

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114

CAPTULO
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EXISTENCIAS
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das para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao a partir de


la fecha de la enajenacin y que sea realizada por una persona que percibe
rentas de tercera categora, el costo computable de los bienes enajenados
que corresponda a cada ejercicio, se determinar de acuerdo al siguiente
procedimiento:

CAP. I
CAP. I

1. Se dividir el ingreso exigible en el citado ejercicio por concepto de la


enajenacin entre los ingresos totales provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser redondeado, considerando cuatro (4) decimales, y se multiplicar por el costo computable del
bien enajenado.

CAP. II

CAP. II

3.13 Provisin para Desvalorizacin de Existencias


Los desmedros en los bienes que constituyen existencias para una empresa,
son una prdida de orden cualitativo e irrecuperable de los bienes que los
convierten en inutilizables para su fin principal que es su transferencia mediante su venta.
La NIC 2 - Existencias, establece como regla de valuacin de los inventarios
que los mismos se deben valuar al costo o valor de mercado menor; en
tal sentido, al producirse desmedros en las existencias la empresa debe realizar una provisin por desvalorizacin para llevarlos a valor de mercado.

CAP. III

CAP. III
IV
CAP.

Esta provisin de desvalorizacin ser aceptada como gasto para determinar el Impuesto a la Renta del perodo, siempre que cumpla con lo sealado en el literal c) del artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la
Renta, esto es:
En relacin a los desmedros, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta
de aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo
no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo
la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un
funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

CAP. V

CAP. IV

CAP. VI

3.14 Tratamiento de la Devolucin de Existencias


Para desarrollar el tratamiento tributario aplicable a la devolucin de existencias, debemos remitirnos a lo dispuesto en la Ley del Impuesto General a
las Ventas, as como en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
En el caso de devolucin de ventas, entindase canje, no habr mayores
implicancias tributarias debido a que slo habr movimiento en el almacn
INSTITUTO
INSTITUTO PACFICO
PACFICO

129
115

CAP. VII
CAP. V

TODO SOBRE EXISTENCIAS

TODO SOBRE EXISTENCIAS

del proveedor por la entrada y salida de la mercadera, emitindose una


nueva gua de remisin para el traslado de nueva mercadera para el comprador de la misma. Por otro lado, en caso se produzca la devolucin de la
mercadera, anulacin de la compra, el proveedor deber emitir una nota
de crdito conteniendo los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan, a fin de poder cancelar dicha venta, para lo cual deber extornar el asiento del registro de la
venta, a fin de cancelar sta, ello en caso la devolucin sea en el mismo
perodo; en el supuesto, que no sea as habr una prdida tributaria, la
misma que ser aceptada como un gasto deducible, tenindose en consideracin el artculo 57 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta.

CAP. I
CAP. I

CAP. II

Respecto a la nota de crdito, el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que el adquiriente o usuario o quien reciba la nota de
crdito a nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su
documento de identidad, la fecha de recepcin y de ser el caso, el sello de la
empresa

CAP. II

CAP. III

Al respecto existe el informe N. 033-2002/SUNAT que seala que: ()


procede la emisin de la nota de crdito cuando se anule una operacin,
debiendo dichas notas contener los mismos requisitos y caractersticas de
los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo adquiriente o usuario . Asimismo, el informe N. 042-2004/
SUNAT dice: Las normas del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el Reglamento de Comprobantes de Pago
no establecen lmites de tiempo para la emisin de notas de crdito, correspondiendo su emisin en el mes en que se produzca dichas anulaciones y devoluciones.

CAP.
CAP. IV
III

CAP. V

3.15 Costo Estndar


De acuerdo con el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, las empresas podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se
adapte a su giro. Sin embrago, al formular cualquier balance para efectos
del impuesto, debern necesariamente valorar sus existencias al costo real.

CAP. IV

CAP. VI

Cuando la SUNAT lo requiera, los deudores tributarios debern proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin
del Sistema de Costo Estndar.
3.16 Provisiones por Garantas sobre Ventas
La implicancia est en el Impuesto a la Renta, por cuanto las provisiones,
entre ellas las garantas obedecen a polticas contables donde el criterio
tributario no lo considera dentro de su legislacin; en todo caso, si se ha

CAP. VII
CAP. V

130
116

CAPTULO
III: TRIBUTACIN
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procedido a la contabilizacin de montos por conceptos de provisiones (gastos) por garantas de ventas, stas no se aceptan como gasto.
Nota. En esta respuesta no se incluye las provisiones de incobrabilidad
por ventas al crdito establecido en el inciso i) del artculo 37 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N. 179-2004-EF del 08-12-04) y el
inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
(D.S. N. 122-94-EF del 21-09-94)
3.17 Devolucin de Ventas

CAP. I
CAP. I

CAP. II

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 26 inciso b) del TUO de la


Ley del Impuesto General a las Ventas, se seala que en caso de devolucin
de ventas se deber deducir el monto del impuesto bruto en la parte proporcional a la parte del valor de venta, en caso se trate de la anulacin total o
parcial de ventas de bienes. La anulacin de ventas est condicionada a la
correspondiente devolucin de bienes.
En caso se haya pagado Impuesto General a las Ventas por la compra que
se va a devolver se deber del crdito fiscal deducir el impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el
sujeto hubiera vuelto, de acuerdo con lo sealado por el artculo 27 inciso b)
del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Asimismo, segn lo sealado en el artculo 7 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, los ajustes a que se refieren los artculos
antes mencionados se efectuarn en el mes en el que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
Dichas devoluciones se realizarn a travs de notas de crdito, las mismas
que se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones,
devoluciones y otros, tal y conforme lo seala el artculo 10 inciso 1 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.18 Registro de Krdex Legalizado, infraccin por no llevar dicho registro
El registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y el Registro de
Inventario Permanente Valorizado debe estar legalizado. Estn autorizados
a efectuar la legalizacin los Notarios, Jueces de Paz Letrados, Jueces de
Paz, en los lugares donde no hay Notarios

CAP. II

CAP. III

CAP. III
IV
CAP.

CAP. V

CAP. IV

CAP. VI

La legalizacin debe ser efectuada antes de su utilizacin, incluso cuando


sean llevadas en hojas sueltas o continuas.
Base legal
Resolucin de Superintendencia N 345-2006/SUNAT.

INSTITUTO PACFICO
PACFICO
INSTITUTO

CAP. VII
CAP. V

131
117

TODO SOBRE EXISTENCIAS

TODO SOBRE EXISTENCIAS

Constituye infraccin el omitir llevar los libros o registros vinculados a asuntos tributarios, la cual est tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario y tiene una sancin de multa ascendente a 60% de la
UIT.

CAP. I
CAP. I

Base legal
Numeral 1 del artculo 175 de l a Tabla I del Cdigo Tributario.

CAP. II

3.19 Retiro de Bienes Cundo est afecto al IGV?


Retiros gravados con el IGV
El Impuesto General a las Ventas regula como operacin gravada con el
impuesto a la venta de bienes muebles en el pas. Para tal efecto, el artculo
3 de la Ley del IGV incluye dentro del concepto de venta y por lo tanto como
operacin gravada con el impuesto al retiro de bienes, entendido como aquella transferencia de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por la Ley y su reglamento.

CAP. II

CAP. III

En ese sentido, el Reglamento de la Ley del IGV en el inciso c) del artculo 2


precisa que se considera como retiro de bienes a:
CAP.
CAP. IV
III

Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre
otros.

La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario,


socio o titular de la misma.

CAP. V

El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del


giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.

CAP. IV

La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean


de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus
servicios.

La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la
prestacin de servicios.

CAP. VI

Retiros no gravados con el IGV


Ahora bien, el artculo 3 de la Ley del IGV excluye dentro del concepto retiro
de bienes y, por lo tanto, no se considera operacin gravada con el impuesto
a los siguientes:

CAP. VII
CAP. V

132
118

CAPTULO
III: TRIBUTACIN
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C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEASTAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en


la elaboracin de los bienes que produce la empresa.

La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin


de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.

El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble.

El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin


o prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el
Reglamento de la Ley del IGV.

CAP. I
CAP. I

CAP. II

El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre


que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.

CAP. II

Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que


sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que
dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.

CAP. III

El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga
mediante Ley.

El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las


empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.

CAP. III
IV
CAP.

Adems de los casos antes sealados, el Reglamento de la Ley del IGV en el


inciso c) del artculo 2 precisa que se no considera venta a los siguientes
retiros:
-

La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que


se expenden totalmente bajo receta mdica y cuya publicidad masiva
en medios de comunicacin est prohibida, as como, el material
documentario informativo mdico cientfico que se entrega con las referidas muestras mdicas.
Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la
Renta.

La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar su lnea de produccin, comercializacin o servicio,
siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda
del medio por ciento (0.5%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de
los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de cuatro (4) Unidades
Impositivas Tributarias.

INSTITUTO PACFICO
PACFICO
INSTITUTO

133
119

CAP. V

CAP. IV

CAP. VI

CAP. VII
CAP. V

TODO SOBRE EXISTENCIAS

TODO SOBRE EXISTENCIAS

3.20 Retiro de Bienes RTF N. 5504


Se asume que se refiere a la RTF N. 5504 -1-2003

CAP. I
CAP. I

El Tribunal Fiscal mediante la RTF N. 5504 -1-2003 sent una serie de


criterios en relacin a los retiros de bienes, sealndose en ella que a travs
de la Resolucin N. 214-5-2000 publicada el 28 de marzo del 2000 y que
constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, el Tribunal Fiscal dej
establecido en que si bien el numeral 2 del literal a) del artculo 3 de la Ley
del IGV e ISC prescribe que es venta el retiro de bienes que efecten como
descuento o bonificacin, en el caso de los afiches no se trata de bienes que
la empresa misma retire, ni se entiende, en relacin causal a un beneficio
propio y directo a favor de terceros, tal como cabe entender, cuando la ley
precisa incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin
en este caso, el tercero no obtiene tal beneficio directo, sino tan solo recibe
el afiche, sin ninguna obligacin para adquirir por tal medio los productos
que en ellos se promocionan, por lo que, en este punto, la ley no grava como
retiro la entrega de afiches efectuada por la empresa.

CAP. II

CAP. II

CAP. III

Adicionalmente, en dicha resolucin se establece que mediante Acuerdo


de Sala Plena recogido en el Acta de Reunin de Sala Plena N. 2003-15
del 6 de agosto del 2003 que, la entrega gratuita de bienes como polos,
uniformes, agendas, billeteras, bolgrafos y llaveros, con fines publicitarios,
constituye retiro de bienes para efectos del Impuesto General a las Ventas.
Dicha decisin se fundament en lo establecido anteriormente por la Resolucin del Tribunal Fiscal N. 214-5-2000, sealndose en el informe que
sustenta este acuerdo que segn el criterio adoptado por tal Resolucin, la
entrega gratuita de bienes a favor de terceros, calificar como retiro en tanto dichos bienes impliquen un beneficio propio y directo para el adquirente,
lo que no ocurra con los afiches, cuya naturaleza no permite un uso distinto
al de un material publicitario, mediante el cual se difunde la imagen de la
empresa, as como, con las banderolas que llevan el logotipo de la empresa,
e igualmente con los folletos y catlogos sobre los productos y servicios que
brinda la empresa.

CAP.
CAP. IV
III

CAP. V

CAP. IV

Segn dicho informe, por el contrario, califican como retiros la entrega gratuita de bienes como polos, llaveros, bolgrafos y agendas con el logotipo de
la empresa, dado que dichos bienes tienen la calidad de obsequios, cuya
naturaleza a diferencia de los bienes citados precedentemente permite un
aprovechamiento, uso y beneficio para quien los recibe que trasciende la
difusin de la imagen de la empresa.

CAP. VI

Por lo expuesto, podemos establecer que la entrega gratuita de bienes en


calidad de obsequio ser gravada como retiro en la medida que dichos
bienes sean susceptibles, por su naturaleza, de ser utilizados por quienes los

CAP. VII
CAP. V

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120

CAPTULO
III: TRIBUTACIN
EXISTENCIAS
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ACTUALIDADYEMPRESARIAL

C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEASTAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

reciben y que, por el contrario, si su uso no puede ir ms all que de lo


publicitario, tales entregas no califican como retiros; as en el caso materia
de la controversia se dispuso que los uniformes deportivos, camisetas, trusas,
diplomas y radios antes indicados entregados por la recurrente como material publicitario, constituyen retiro gravado, mientras que la entrega de banderolas de publicidad en diferentes eventos deportivos y conciertos y afiches
publicitarios, no se encuentra gravada.
Por otro lado, se estableci que los obsequios de licor a clientes, as como, la
entrega de un aviso electrnico para el cliente Jess Guevara, se debe indicar que por un lado, tales entregas no se encuentran comprendidas en ninguno de los supuestos de excepcin establecidos en el numeral 2 del inciso
a) del artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Asimismo, en
el caso de los licores entregados a los trabajadores se estableci que dicha
entrega no resulta necesaria para el desempeo de sus labores conforme a
la excepcin establecida en el literal g) del numeral 2 del inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV y, por tanto, califican como retiro de bienes.

CAP. I
CAP. I

CAP. II

CAP. II

CAP. III

Finalmente, se estableci que la entrega de tarjetas navideas no se puede


calificar un obsequio gravado como retiro de bienes, toda vez que no constituyen un presente, sino un medio para expresar un saludo con ocasin de
las fiestas navideas.
CAP. III
IV
CAP.

3.21 Crdito Fiscal - Incidencia de la Bancarizacin - RTF 4131-1-2005


La Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, aprobada por Ley N. 28194, en su artculo 3 y 4 establece que las
obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo
importe sea superior a los S/. 5 000 los US$ 1 500 se debern pagar
utilizando los Medios de Pago5 aun cuando se cancelen mediante pagos
parciales menores a dichos montos.
La consecuencia por el incumplimiento de la obligacin antes sealada,
por disposicin del artculo 8 de la Ley, consiste en que los pagos que se
efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos,
costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
En ese sentido, el uso de medios de pago para la cancelacin de obligaciones constituye un requisito adicional para el uso del crdito fiscal, independientemente de aqullos regulados en los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV
e ISC.
Cabe sealar que incluso existe la obligacin de utilizar medios de pago
para la cancelacin de obligaciones en aqullos supuestos en los que el
INSTITUTO
INSTITUTO PACFICO
PACFICO

135
121

CAP. V

CAP. IV

CAP. VI

CAP. VII
CAP. V

TODO SOBRE EXISTENCIAS

adquirente o usuario no haya podido utilizar cuentas contra las cuales emitir cheques personales, puesto que ste hubiera podido cancelar a su proveedor depositndole lo adeudado en alguna cuenta que aqul sealase, o
comprar cheques de gerencia, o transferir fondos de cuantas de ahorro,
entre otros medios de pago que son vlidos por las normas de bancarizacin.
Esta posicin ha sido asumida por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N.
04131-1-2005 de fecha 1 de julio del 2005.

CAP. I
CAP. I

CAP. II

TODO SOBRE EXISTENCIAS

3.22 Traslado de Bienes Sujetos al SPOT


El artculo 10 del TUO del Decreto Legislativo N. 940 regula la obligacin
consistente en que el remitente de los bienes por operaciones sujetas al SPOT
en las cuales el depsito deba efectuarse con anterioridad al inicio del traslado, deba sustentar el traslado de dichos bienes con el documento que
acredita el ntegro del depsito, la gua de remisin y el comprobante de
pago que acredite fehacientemente la propiedad en caso exista obligacin
de emitir este ltimo de acuerdo con las normas correspondientes.

CAP. II

CAP. III

El incumplimiento de dicha obligacin determinar la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
consistente en: Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin, la misma que se encuentra sancionada con el comiso de los bienes.
En ese sentido, el infractor para proceder al retiro de los bienes comisados
deber cumplir, adems de los requisitos sealados en el artculo 184 del
Cdigo Tributario, con acreditar la realizacin del depsito y el pago de la
multa por la comisin de la infraccin referente a no cumplir con efectuar el
ntegro del depsito en el plazo establecido.

CAP.
CAP. IV
III

CAP. V

3.23 En qu casos hay que efectuar el reintegro del crdito fiscal?


De conformidad con lo dispuesto en el artculo 22 del TUO de la Ley del
IGV en concordancia con el numeral 3 del artculo 6 de su Reglamento,

CAP. IV

CAP. VI

CAP. VII
CAP. V

El artculo 5 de la Ley N. 28194 reconoce expresamente como medios de pago a los siguientes:
Artculo 5.- Medios de Pago
Los Medios de Pago a travs de empresas del Sistema Financiero que se utilizarn en los supuestos previstos en el
artculo 3 son los siguientes:
a. Depsitos en cuentas.
b. Giros.
c. Transferencias de fondos.
d. rdenes de pago.
e. Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
f. Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
g. Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles,no a la orden u otra equivalente, emitidos al
amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.
Los Medios de Pago sealados en el prrafo anterior son aqullos a que se refiere la Ley General.
Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr autorizar el uso de otros Medios
de Pago considerando, entre otros, su frecuencia y uso en las empresas del Sistema Financiero o fuera de ellas.

136
122

CAPTULO
III: TRIBUTACIN
EXISTENCIAS
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ACTUALIDADYEMPRESARIAL

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proceder el reintegro del crdito fiscal en el caso de venta de bienes


depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido
el plazo de 2 (dos) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un
precio menor al de su adquisicin, debiendo reintegrarse el crdito fiscal
aplicado en la adquisicin de dichos bienes en el mes de la venta, en la
proporcin que corresponda a la diferencia de precio. En caso que el monto
del reintegro exceda el crdito fiscal del referido perodo el exceso deber
ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo.
Cabe indicarse que esta disposicin no es aplicable a las operaciones de
arrendamiento financiero.
Asimismo se seala que, tratndose de bienes que por su naturaleza tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro del crdito fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente.
En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en
forma proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) ao
desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un
crdito fiscal, as como, la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan
utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.

CAP. I
CAP. I

CAP. II

CAP. II

CAP. III

CAP. III
IV
CAP.

En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la


fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el
perodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.
La norma prev, asimismo, que estn excluidos de la obligacin del reintegro:

CAP. V

a. La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por


caso fortuito o fuerza mayor.
b. La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros.
c.

La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados.

CAP. IV

CAP. VI

d. Las mermas y desmedros debidamente acreditados.


3.24 Entrega de Bienes en Consignacin
Para desarrollar el tratamiento tributario aplicable a la entrega de bienes en
consignacin debemos remitirnos a lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la
Renta, en la Ley del IGV, as como, en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
INSTITUTO
INSTITUTO PACFICO
PACFICO

137
123

CAP. VII
CAP. V

TODO SOBRE EXISTENCIAS

TODO SOBRE EXISTENCIAS

En el Impuesto a la Renta para el caso de las ventas a consignacin


debemos regirnos por el Principio del Devengado, segn el cual, los ingresos y gastos se consideran producidos en el ejercicio comercial en
que se devenguen, siendo el sustento de esta afirmacin lo dispuesto en
el inciso a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta al establecer
que las rentas de la tercera categora se consideraran producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen, criterio que resulta de aplicacin analgica para la imputacin de los gastos por expresa indicacin
de esta norma.

CAP. I
CAP. I

CAP. II

Asimismo, el Tribunal Fiscal en diversas resoluciones ha delimitado el contenido del principio del devengado, sealando en las Resoluciones N.s 4663-97 y 8534-5-2001 que para que un ingreso o gasto se devengue:

CAP. II

CAP. III

Se requiere que se hubieran producido los hechos sustanciales del


crdito.

El ingreso no est sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente.

No requiere actual exigibilidad o determinacin o fijacin en trmino


preciso para el pago.

Por lo tanto, resulta claro que tanto el consignador como el consignatario


procedern a reconocer el ingreso una vez que este ltimo realice la transferencia de los bienes.

CAP.
CAP. IV
III

Con respecto al nacimiento de la obligacin tributaria para el IGV, el numeral 2 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV seala que en caso de
entrega de bienes en consignacin la obligacin tributaria nace cuando el
consignatario venda los mencionados bienes.
Finalmente, sobre el momento en que debe procederse a la emisin del comprobante de pago en la venta de bienes en consignacin, el artculo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que el sujeto que entrega el
bien al consignatario, es decir, el consignador deber cumplir con emitir el
comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que se realice la operacin.

CAP. V

CAP. IV

CAP. VI

3.25 Determinacin del crdito fiscal en la importacin de bienes


El documento que respalda el crdito fiscal en la importacin de bienes es la
copia autenticada por el agente de aduanas de la Declaracin nica de
Importacin, as como, la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza, u
otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes.

CAP. VII
CAP. V

El derecho al crdito fiscal se ejerce a partir de la fecha de anotacin de la


Declaracin nica de Importacin en el Registro de Compras.
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124

CAPTULO
III: TRIBUTACIN
EXISTENCIAS
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La base imponible del IGV en la importacin de bienes es el valor del bien


determinado en ADUANAS, ms los derechos e impuestos que afectan la
importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas.

CAP. I
CAP. I

(Inciso e) del artculo 13 de la ley del IGV).


En el caso de importaciones, la conversin de las operaciones en moneda
extranjera se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha del pago del
IGV de la importacin. En los das en que no se publique el tipo de cambio
se utilizar el ltimo publicado.

CAP. II

CAP. II

CAP. III

CAP. III
IV
CAP.

CAP. V

CAP. IV

CAP. VI

CAP. VII
CAP. V

INSTITUTO
INSTITUTO PACFICO
PACFICO

139
125

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
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CAP. I

Captulo IV

Auditora

CAP. I

IV. Auditora

CAP. II

CAP. III

Las existencias son partidas importantes porque estn muy vinculadas al giro
del negocio; tanto es as, que su venta menos su costo determinan su margen de
contribucin (utilidad bruta), que en un buen desempeo financiero de la entidad, deberan cubrir los gastos de administracin y ventas, otros ingresos y gastos, pago de impuestos y dejan una utilidad razonable. Por consiguiente, constituyen todo el esfuerzo productivo y en muchos casos la razn de ser de los
negocios. Sin embargo, son susceptibles de acumular errores de criterio en la
determinacin de su costo unitario, base para la cuantificacin de las existencias finales como tambin como para determinar el costo de las mercaderas
vendidas.

CAP. II

Tambin su administracin corre el riesgo de malversaciones o fraudes, que


pueden generar distorsiones importantes en los estados financieros.
De ah la importancia que debera tener el auditor independiente al examen de
este rubro.
CAP. IV

CAP. III

4.1 Enfoque del examen del rubro existencias


El objetivo de la auditora del examen del rubro de existencias es determinar su:
1. Existencia Fsica
Comprobar su existencia fsica, asegurarse que todas las existencias
incluidas en el balance general estn en poder de la entidad o de terceros por encargo de la entidad o que todas las existencias de la entidad
estn incluidas en el balance general.

CAP. V

CAP. IV

2. Propiedad
Que la entidad tenga la documentacin necesaria que comprende la
propiedad de las existencias.

CAP. VI

3. Medicin
Que los mtodos de valuacin utilizados estn de acuerdo con las
Normas Internacionales de Informacin Financiera; por lo tanto, las
existencias se deben medir al costo o valor neto de realizacin, el
ms bajo.

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

126

143
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. V

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

4. Presentacin
Que su presentacin en los estados financieros y sus notas explicativas
cumplan con los requerimientos de revelacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

CAP. I

CAP. I

4.2 Conocimiento del rubro


Para poder planear el examen hay que tomar en conocimiento el tipo de
mercadera que vende la empresa, proceso productivo, mtodo de compras, distribucin o venta, competencia y datos estadsticos.
CAP. II

CAP. II

CONOCIMIENTO DE INVENTARIOS Y COSTOS


1.

Indicar la clasificacin del inventario a la fecha ms reciente disponible y


compararla con el inventario a la misma fecha del ao anterior.
Ao Actual
N.
de tems

Monto

CAP. III

Ao Anterior
%

N.
de tems

Monto

Mercaderas
CAP. III

CAP. IV

Productos terminados
Productos en proceso
Materia prima
Materiales auxiliares
Suministros

CAP. V

Repuestos
Existencias por recibir
CAP. IV

Totales

CAP. VI

CAP. VII

CAP. V

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INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO IV: AUDITORA

127

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
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Cuestionario

No

N/A

Ref.
P.T.
CAP. I

CAP. I

2. Indicar la tendencia de rotacin de inventarios.


3. Podra indicarse que el importe de inventarios es excesivo en relacin
con los factores econmicos actuales? Explicar
4. Efectuar una visita de inspeccin de las operaciones de manufactura y
almacenaje de la compaa. Comentar la disposicin fsica y los servicios
de contabilidad y almacenaje que existen en estos establecimientos, as
como, los problemas observados.
5. El cliente est sufriendo retrasos importantes para cumplir con los pedidos pendientes.

CAP. II

6. Tiene el cliente forma de separar el inventario obsoleto. Describir brevemente el sistema, obtener y revisar los reportes actuales para nuestros
archivos.

CAP. II

7. Estn codificados (o diferenciados) los productos para indicar su fecha de


produccin y/o adquisicin?
a. Se rotan los artculos que tienen fecha de caducidad para evitar que
se echen a perder?
b.Si los productos no son de esa naturaleza, se le informa al Departamento de Ventas, para que pueda concentrar sus esfuerzos en vender
los artculos de lento movimiento?

CAP. III

8. Tiene el cliente registro de inventarios valorizados


a. Si no es as, debera tenerlo?
b.En caso de haber registro de inventarios valorizados:
- Indicar qu artculos del inventario estn controlados por medio de
este sistema y dar razones de porqu no se utilizan en los artculos
restantes.

CAP. IV

CAP. III

- Indicar el mtodo de valuacin por el cual se llevan los inventarios


valorizados.
- Se chequean peridicamente a travs de conteos cclicos?
c. Se mantienen registros de inventarios valorizados para artculos importantes que previamente han sido llevados a gastos, pero, que
todava deben mantenerse en existencia. Ejemplo: herramientas pequeas, inventarios obsoletos, etc.?

CAP. V

9. El cliente sigue la poltica de tomar inventarios fsicos?


- Si no es as, describir el mtodo para verificar las cantidades fsicas.
- Si no es as, indicar la frecuencia. Obtener copia de los procedimientos
del cliente para nuestros archivos. Son adecuados?
- El cliente cierra su planta para la toma del inventario fsico?*

CAP. IV

10. Existe algn producto que no permita compra de existencias ficticias?


11. Si los productos fabricados contienen elementos peligrosos

CAP. VI

12. Si se pagan patentes o frmulas.


13. Tipo de cambio de distribucin utilizado.
*

Si el cerrar la planta no es por razones de conveniencia; por ejemplo: vacaciones, podra este costoso procedimiento
eliminarse mediante el uso de procedimientos de conteo cclico durante todo el ao, para verificar peridicamente los
registros valorizados.

CAP. VII

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

128

145
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

4.3 Pruebas de Transacciones


CAP. I

PROGRAMA DE COSTOS

CAP. I

Introduccin
Las cuentas de costos y gastos deben revisarse globalmente para obtener un
conocimiento sobre las condiciones y hechos de negocio que dieron origen a las
cifras y prdidas. La revisin debe coordinarse tanto como sea posible con la
revisin global de los resultados de operacin y los ingresos por ventas.

CAP. II

CAP. III

Deben estudiarse, segn sea apropiado, los mrgenes de utilidad bruta por lneas de producto, por plantas, por ventas de sucursales, o por perodos (meses
o trimestres), as como cualquier otra informacin importante relativa a los costos. Deben obtenerse explicaciones sobre variaciones importantes con respecto
a perodos anteriores y sobre tendencias actuales, por medio de anlisis, investigaciones, consideracin de hechos del negocio, o con discusin con los ejecutivos de operacin. Los cambios de precios de materiales, cuotas de mano de
obra y otras tendencias en los costos, el efecto de nuevos mtodos de produccin o de las modificaciones a los mismos y la situacin del desarrollo de nuevos productos son algunos de los hechos que deben considerarse y comentarse
con la Gerencia de Operaciones. El estudio de los informes y discusiones con la
Gerencia deben complementarse por el auditor con visitas a la planta, demostracin de productos, etc., segn sea apropiado para obtener un conocimiento de
las operaciones de la compaa.
Los importes totales de las cuentas significativas de costos y gastos deben
compararse con los del perodo anterior, y las variaciones deben complementarse y soportarse en la medida que sea posible, haciendo referencia a los hechos
desarrollados y tendencias, observados durante nuestro trabajo.

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

Estas comparaciones pueden hacerse normalmente durante nuestro trabajo preliminar, y revisarse nuevamente en forma menos amplia durante nuestra intervencin final.

CAP. IV

Muchas cuentas de costos y gastos pueden comprobarse total o parcialmente


al examinar las cuentas correlativas del balance general. Adems, los procedimientos de pruebas de cumplimiento estn diseados para determinar si los
procedimientos de contabilidad y control interno empleados por la compaa
estn operando efectivamente y son adecuados para proporcionar un control y
distribucin contable adecuada de los costos y gastos en las cuentas.
Adems de las revisiones globales, de las variaciones en las cuentas y de las
pruebas de los procedimientos, puede tambin ser deseable el obtener un anlisis de las cuentas de costos y gastos seleccionados, y examinar la documentacin comprobatoria de los principales cargos o crditos a las mismas.

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

CAP. V

146
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO IV: AUDITORA

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TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
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Cuestionario
CAP. I

No

N/A

Ref.
P.T.
CAP. I

Describir como se calcula o determina el costo del inventario.

1. Describir el sistema de costos en uso, (estndar de trabajo y procesos).


Si no se usa un sistema formal de costos, describir el mtodo cmo se
acumulan los costos del inventario.
- Es apropiado el sistema para las operaciones del cliente?
- El sistema est coordinado con los registros contables?
- El sistema reporta las rdenes de trabajo atrasadas?
CAP. II

2. El sistema de costos est diseado para permitir que el Departamento


de Ventas elabore fcilmente, cotizaciones de precios?
3. Si se utilizan costos estndar, se revisan los estndares del inventario
durante el ao? (Especificar la frecuencia).
-

CAP. III

CAP. II

Si es as, se coordinan los cambios en los estndares de costo del


producto, con los cambios en los estndares de operacin-produccin?

4. Est almacenado el inventario en un orden sistemtico, de manera que


facilite el manejo y la localizacin de los artculos?
5. Estn adecuadamente protegidas las mercancas contra deterioro fsico? Describir los elementos de proteccin fsica que existen.
6. Le parece a usted, (sin ser Ingeniero) que para el movimiento de materiales, se hace un adecuado uso de aparatos, tales como: montacargas,
tarimas de estibacin, gras y correas transportadoras, etc.?
7. Durante su visita a la planta, fue su impresin general, que la planta est
siendo utilizada eficientemente?

CAP. IV

CAP. III

8. Existe una correlacin entre la compra y manufactura de partes y los


requisitos de produccin y ventas? Describir
9. El Departamento de Programacin de Produccin proyecta los requisitos
de materia prima y partes compradas para la produccin? Es adecuada?

CAP. V

10.Cunta gente trabaja en el control de produccin?


Planeacin (Programacin) ___________________
Inventarios
___________________
Despacho
___________________
11.Avanzan los materiales por la planta de manera fluida (tanto fsica como
cronolgicamente) durante el proceso de produccin? Si los materiales
se retienen durante perodos largos en reas de almacenamiento temporal, en el trayecto fsico pudiera necesitar verificarse?

CAP. VI

CAP. IV

12.Cuenta la compaa con controles adecuados, que sean independientes a los obreros (dispositivos mecnicos a prueba de alteracin, conteos
generales por Departamento, o en la etapa de productos terminados),
para determinar que los conteos de produccin sean exactos y que
todos los productos terminados sean reportados? (Esto es importante
en el caso de pago a destajos o tarifas de incentivos).

CAP. VII

CAP. V

INSTITUTO PACFICO

130

147
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

Procedimientos

Hecho
por

Fecha

Ref.
P.T.

CAP. I

CAP. I

Costo de Ventas (costos de produccin)


1. Pruebe los cargos a la cuenta de compras por los meses seleccionados
del perodo auditado. Revise la documentacin comprobatoria de las
compras significativas. (Considere reducir esta revisin si los resultados
de las pruebas de cumplimiento son satisfactorias e incluyen una muestra representativa de compras).
2. Pruebe el costo de ventas registrado por el perodo auditado, cotejando
los costos utilizados para dar de baja los inventarios contra los registros
de inventarios valorizados u otra informacin comprobatoria. (Coordine
este paso con los procedimientos de inventarios empleados en las
pruebas sustantivas y de cumplimiento).
CAP. II

CAP. II

a. Revise cuidadosamente las cuentas de costo de ventas en busca de


asientos normales e investigue los ajustes por importes significativos.
3. Obtenga un resumen del costo de productos vendidos por productos
importantes, o por lneas de productos.

CAP. III

4. Compare el margen de utilidad sobre ventas (total, por lnea de productos importantes o por sucursal) durante el perodo con el del perodo
anterior, y explique las diferencias importantes.
5. Investigue el tratamiento contable de las ventas de desperdicio (generalmente deben aplicarse como una reduccin al costo de los productos
vendidos).
CAP. III

6. Investigue el importe de las compras entre plantas o divisiones, si es


significativo y elimnelo de resultados.

CAP. IV

7. Reclasifique el costo de productos vendido a compaas afiliadas.


8. Gastos de fabricacin:

CAP. IV

a. Revise las cuentas de gastos de fabricacin y determine que los


importes apropiados se hayan cotejado contra el trabajo hecho sobre
las cuentas de balance correspondiente.
b. Efecte una revisin global de estos gastos para determinar que
hayan sido clasificados adecuadamente y que las cuentas hayan sido
contabilizadas sobre una base uniforme.
c. Efecte comparaciones con el ejercicio anterior e investigue cualquier variacin importante.
d. Revise las cuentas de mantenimiento y reparacin y verifique los
cargos significativos por el perodo examinado (Esto debe coordinarse con el trabajo de propiedad, planta y equipo).
e. Pruebe los suministros de fabricacin, preparando relaciones de cargos significativos por el perodo examinado, y revise la documentacin comprobatoria, segn sea necesario.
f. Efecte pruebas detalladas de las cuentas significativas de gastos de
fabricacin.

CAP. V

CAP. VI

9. Si se considera conveniente, calcule la cuota final de los gastos indirectos de fabricacin reales del ao y comprela con la aplicada a los
inventarios durante el ao. Seale el efecto diferencias importantes
(Coordnelo con el trabajo de inventarios).
CAP. VII

CAP. V

148
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO IV: AUDITORA

131

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
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4.4 Pruebas Sustantivas


Observacin de Inventarios Fsicos

CAP. I

Procedimientos

CAP. I

Hecho
por

Fecha

Ref.
P.T.

A. Programacin del Inventario:

CAP. II

1. Pngase en contacto con la compaa y revise las instrucciones del


cliente para la toma fsica del inventario, a fin de determinar si son
adecuadas (Indique las recomendaciones necesarias para mejorar o
hacer ms claras las instrucciones).
2. Determine si las instrucciones de la compaa incluyen el conteo de
todas las reas importantes del inventario.
3. Determine que localidades y reas visitaremos para realizar pruebas
fsicas (Realice los arreglos necesarios con la compaa).

CAP. II

4. Observar los papeles de trabajo del inventario fsico del ao anterior,


con la finalidad de revisarlos y aclarar las observaciones existentes).
CAP. III

5. Considere las pruebas fsicas que se realizaran, el nmero de personas


requeridas y las reas a las cuales se les asignar.
6. Cuando se utilicen independientes para tomar el inventario, revise los
trminos bajo los cuales se les contrat y determine si son independientes y competentes.
7. Coordinar con el cliente una visita a los almacenes donde se tomarn
los inventarios, con la finalidad de observar la adecuada distribucin y
orden para la toma del inventario.

CAP. IV

8. Solicitar los listados de inventarios ms recientes, con la finalidad de


poder efectuar una seleccin significativa como muestra del inventario.

CAP. III

B. Observar en el conteo
9. Observe al personal de la compaa: como efecta el conteo y su
anotacin en marbetes, hojas de inventario, etc. y si los mtodos empleados estn de acuerdo con los procedimientos establecidos (Cercirese de que se rectifiquen las deficiencias).

CAP. V

10. A travs de la observacin y de plticas con el personal de la compaa,


verifique que los artculos de lento movimiento, daado o en exceso,
han sido identificados y listados, a fin de darles seguimiento y considerar su adecuada valuacin.
11. Determinar que las partidas que no son de propiedad de la compaa,
que han sido excluidas del inventario, pero, que se hayan contado y
registrado por separado.

CAP. IV

Cuando los importes por este concepto sean significativos, considere


la convivencia de realizar pruebas fsicas de las partidas y obtener confirmacin directa de sus propietarios.
CAP. VI

12. Observe lo adecuado de los procedimientos de corte (tome en cuenta


particularmente las transferencias entre departamentos).
Obtenga informacin relativa al corte (ltimos documentos de recepcin y embarque) para efectuar el seguimiento posterior.
13. Observe lo adecuado del control de las hojas de inventario, marbetes o
su equivalente.

CAP. VII

14. Determine si todos los artculos han sido contados, marbetes o listado
en las hojas de inventario.
15. Con el objeto de efectuar seguimiento posterior:

CAP. V

a. Haga el corte de marbetes y/u hojas de inventario utilizados, tomando en cuenta el nmero en blanco para su seguimiento posterior.
INSTITUTO PACFICO

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149
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

Procedimientos

Hecho
por

Fecha

Ref.
P.T.

CAP. I

CAP. I

b. Seleccione algunas hojas de inventario y anote el nmero de reglones


utilizados en cada una, para su seguimiento posterior.
c. De las hojas de inventarios seleccionadas ante el detalle de las
cantidades de inventario y descripciones de algunos de los reglones
(identificando los reglones especficos).
16. Si resultan significativas, cuando la compaa verifica las hojas de inventario contra los registros detallados de inventarios:
-

Pida a la compaa que investigue las diferencias.


Juzgue si es necesario que se vuelva a contar algn artculo.

CAP. II

C. Realizar pruebas fsicas


CAP. II

17. En base a nuestras pruebas fsicas, cercirese de que la compaa est


anotando las cantidades, descripciones, unidades de medida, grado
de avance del producto, ltima operacin terminada y otros datos
importantes. Cuando los artculos vayan a valuarse en base a su grado
de avance, considere si su determinacin es razonable, tomando como
base los artculos sobre los que se hicieron pruebas fsicas.

CAP. III

18. Anotar las pruebas fsicas con suficiente detalle (por ejemplo: N de
marbete y de parte, cdigo, nombre, unidad de medida, cantidades,
etc.) a fin de facilitar su identificacin y seguimiento posterior.
19. Cuando las partidas seleccionadas para las pruebas fsicas incluyan
cajas, paquetes, etc., que estn cerradas, bralas (cuando sea prctico
hacerlo; teniendo en consideracin la naturaleza de los artculos) y
haga pruebas para que su contenido est intacto y sea el correcto.
CAP. III

20. Indique si las cantidades se basan en unidades, peso, medida o estimaciones.

CAP. IV

21. Si nuestras pruebas rebelan discrepancias significativas, obtenga la


conformidad de la compaa respecto a que stas realmente existen,
pida un segundo conteo y realice pruebas fsicas para determinar la
exactitud del nuevo conteo.
22. Comente con el personal de la compaa, si la mercanca se entrega a
los clientes en consignacin o sobre la base de venta y devolucin.
Cercirese de que tales mercaderas se hayan incluido en los inventarios
y excluidas de cuentas por cobrar.

CAP. IV

CAP. V

23. En caso de que no presenciemos la toma fsica de los inventarios en


poder de terceros (por ejemplo: en almacenes, en consignacin, etc.),
obtenga confirmacin directa de parte de ellos.
24. Archivar todos los papeles de trabajo del inventario, referenciar y aclaran todas las marcas utilizadas.
25. Preparar un memorndum sobre la observacin de toma de inventarios.
CAP. VI

Revisado por: ____________________________________________________________ Fecha: ____________________


Nota:
1. Utilizar hojas adicionales si fueran necesarias.
2. Aquellos controles que no est efectuando la compaa, deben ser debidamente justificados o indicarse en
la carta de control, la deficiencia observada.
C/Programa
CAP. V

Cliente: _____________________________________________________________
Perodo auditado: _____________________________________________________

150
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO IV: AUDITORA

133

CAP. VII

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

Inventarios
Procedimientos

CAP. I

Hecho
por

Fecha

Ref.
P.T.

CAP. I

1. Obtenga una copia del resumen del inventario final y la relacin de


inventarios valuados y verifique su correccin aritmtica.
a. Coteje los totales con el libro mayor.
b. Verificar selectivamente los clculos y extensiones de partidas individuales.
c. Revisar la relacin de inventarios valuados, con objeto de detectar
partidas no usuales.

CAP. II

2. Verifique la exactitud de los listados del inventario fsico contra los


registros originales de conteo.
a. Coteje nuestras pruebas fsicas (contar la relacin de inventarios
valuados).

CAP. II

3. Revise los ajustes registrados para hacer que los inventarios segn
libros coincidan con el inventario fsico.
CAP. III

a.

Explicacin satisfactoria, si el faltante de inventarios representa ventas


no facturadas y el sobrante de inventarios representa compras no registradas.

4. Comente con el personal de la compaa, si la mercanca se entrega a


los clientes a consignacin o sobre la base de venta y devolucin.
Cercirese de que tales mercancas se hayan incluido en los inventarios
y excluido de cuentas por cobrar.
CAP. IV

5. En los casos en que no presenciemos la toma fsica de los inventarios


en poder de terceros, obtenga confirmacin directa por parte de ellos.

a. Determine la base que utiliz la compaa para valuar los inventarios.


b. Cercirese de que los descuentos y otras reducciones a los precios
se hayan aplicado correctamente al valuar los inventarios.
c. Revise que los precios de los inventarios incluyan fletes y gastos
aduanales.
d. Determine los porcentajes de materiales, mano de obra y gastos
indirectos en el costo de los inventarios, para determinar el alcance
de nuestras pruebas de valuacin y hacia donde deben enfocarse
principalmente.

CAP. V

CAP. VI

CAP. III

6. Con base en los documentos fuente y los registros, verifique que los
inventarios estn valuados al costo.

7. Seleccione, de las hojas de inventarios valuados, algunas partidas de


produccin en proceso y productos terminados, con objeto de efectuar
pruebas de valuacin. Dependiendo del sistema de costos y las partidas seleccionadas se debern representar productos, rdenes o importes acumulados por lnea de productos o centros de control, divididos en materiales, mano de obra y gastos indirectos, tal como aparecen
en los registros detallados de costos.

CAP. IV

a. Coteje los importes seleccionados contra los registros detallados de


costos.
b. Seleccione algunos materiales que aparecen en cada registro de
costos y cotjelos con las requisiciones de materiales u otra evidencia soporte.
c. Seleccione algunas requisiciones de materiales que aparecen en
cada registro de costos y cotjelos contra las facturas de compra/
venta de costos, con objeto de verificar que su valuacin sea apropiada.

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

134

CAP. V

151
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

Procedimientos

Hecho
por

Fecha

Ref.
P.T.

CAP. I

CAP. I

d. Seleccione algunas partidas de mano de obra que aparecen en cada


registro de costos y cotjelos contra los registros de mano de obra/
hojas de costos.
e. Seleccione algunos registros de mano de obra, cotjelos contra las
tarjetas de tiempo y verifique que los importes cargados a cada
registro sean correctos.
f. Verifique que las cuotas de gastos indirectos hayan sido aplicados a
la base correcta y sean apropiados.

CAP. II

8. Determine la base que utiliz la compaa para prorratear los gastos


indirectos a la produccin en proceso y los productos terminados.
CAP. II

a. Revise las cuentas de gastos indirectos de fabricacin y prubelas


para verificar que slo incluyan los costos incurridos necesarios para
dejar al producto en el estado y ubicacin en que se encuentran.
b. Cercirese de que no se hayan incluido los costos no recuperables
(mermas anormales, ineficiencia de mano de obra y capacidad productiva no utilizada).

CAP. III

9. Identifique las partidas obsoletas y de lento movimiento, as como los


costos no recuperables.
10. Cercirese de que los inventarios hayan sido valuados a su valor de
mercado cuando ste sea menor que el costo.
11. Investigue si existen inventarios cedidos en garanta.

CAP. III

12. Investigue se existen inventarios adquiridos en trminos bajo los cuales el proveedor conserva el ttulo de propiedades hasta el momento
en que el producto terminado es vendido.

CAP. IV

CAP. V

CAP. IV

CAP. VI

CAP. VII

CAP. V

152
INSTITUTO
PACFICO

CAPTULO IV: AUDITORA

135

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

Apndice

CAP. I

CAP. I

Apndice
TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY
DEL IMPUESTO A LA RENTA

CAP. II

Decreto Supremo N. 179-2004-EF (08-12-04)


(Actualizado al 29-12-05)
(Slo los referidos a Existencias)

CAP. II

CAPTULO I
DEL MBITO DE APLICACIN

CAP. III

Artculo 1.- El Impuesto a la Renta grava:


a)

3)

CAP. VI

mbito de aplicacin

Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:

CAP. IV

CAP. V

Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la


aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose
como tales, aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual


de bienes.

CAP. III

Venta de bienes

Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se


encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son los siguientes:
b)

Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte
en que excedan del costo computable de ese bien, salvo
que se cumplan las condiciones para alcanzar la
inafectacin total de esos importes que disponga el Reglamento.

Reposicin de existencias de asegurados.

Artculo 5.- Para los efectos de esta Ley, se entiende por


enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin,
aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin
por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.

Concepto de enajenacin

CAP. IV

CAPTULO II
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
CAP. VII

Artculo 6.- Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme
a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados
en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas
INSTITUTO PACFICO

136

Rentas consideradas domiciliadas en


el pas

155
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APNDICE

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EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.


CAP. I

En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus


sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el
impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.

Rentas de fuente
peruana

Artculo 7.- Se consideran domiciliadas en el pas:

Sujetos domiciliados
en el pas

d)

Las personas jurdicas constituidas en el pas.

e)

Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas no
domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de
domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente
peruana.

g)

Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo


Stima Disposicin Final y Complementaria de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley N. 26702, respecto de las rentas generadas por
sus operaciones en el mercado interno.

CAP. II

h)

CAP. III

b)

e)
CAP. IV

CAP. II

CAP. III

Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y


entidades a que se refieren el tercer y cuarto prrafos del
Artculo 14 de la Ley, constituidas o establecidas en el
pas.

(5) Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o


domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y
el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se
considera rentas de fuente peruana:

CAP. I

CAP. IV

Rentas consideradas de fuente peruana

Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas.

CAP. V

Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en
territorio nacional.

Artculo 11.- Tambin se consideran ntegramente de fuente


peruana las rentas del exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en
el pas.

Otras rentas
fuente peruana

de

CAP. VI

Para efectos de este artculo, se entiende tambin por exportacin la remisin al exterior realizada por filiales, sucursales,
representantes, agentes de compra u otros intermediarios de
personas naturales o jurdicas del extranjero.

APNDICE

CAPTULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES
Artculo 14.- Son contribuyentes del impuesto las personas
naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de he156
INSTITUTO
PACFICO

CAP. VII

Contribuyentes del
Impuesto a la Renta

APNDICE

137

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

CAP. I

CAP. II

CAP. III

cho de profesionales y similares y las personas jurdicas. Tambin se considerarn contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opcin prevista en el Artculo 16 de
esta Ley.

CAP. I

Para los efectos de esta Ley, se considerarn personas jurdicas a las siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las
de compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el Artculo 18.
f)

Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.

g)

Las empresas individuales de responsabilidad limitada,


constituidas en el pas.

h)

Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

CAP. IV

i)

Las sociedades agrcolas de inters social.

k)

Las sociedades irregulares previstas en el Artculo 423


de la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente
de la de sus socios o partes contratantes.

CAP. V

Artculo 15.- Las personas jurdicas seguirn siendo sujetos


del Impuesto hasta el momento en que se extingan.

CAP. II

CAP. III

Trmino de la calidad
de contribuyente del
Impuesto a la Renta

CAP. IV

Ingresos provenientes de la enajenacin


o venta de bienes y
costo computable

APNDICE

CAPTULO V
DE LA RENTA BRUTA

CAP. VI

Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto


de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.

CAP. VII

Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y
el costo computable de los bienes enajenados.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se
establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
INSTITUTO PACFICO

138

157
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.


CAP. I

Por costo computable de los bienes enajenados, se entender


el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su
caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo
inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo
a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria.

CAP. I

Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, entindase


por:
1)

CAP. II

2)
CAP. III

3)

Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el


bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con
motivo de su compra tales como fletes, seguros, gastos
de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En
ningn caso, los intereses formarn parte del costo de
adquisicin.

CAP. IV

Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al


valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la presente Ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo.
Ganancias por dividendos en especie
CAP. V

Este tratamiento se aplicar an cuando la distribucin tenga


lugar a raz de la liquidacin de las personas jurdicas que la
efecten.
Artculo 31.- Las mercaderas u otros bienes que el propietario o propietarios de empresas retiren para su uso personal o
de su familia o con destino a actividades que no generan resultados alcanzados por el Impuesto, se considerarn transferidos a su valor de mercado. Igual tratamiento se dispensar a
las operaciones que las sociedades realicen por cuenta de sus
socios o a favor de los mismos.

APNDICE

CAP. III

Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en


la produccin o construccin del bien, el cual comprende:
los materiales directos utilizados, la mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricacin o construccin.

Artculo 30.- Las personas jurdicas constituidas en el pas


que distribuyan dividendos o utilidades en especie, excepto
acciones de propia emisin, considerarn como ganancia o
prdida la diferencia que resulte de comparar el valor de mercado y el costo computable de las especies distribuidas.
CAP. IV

CAP. II

Retiro de mercaderas a valor de mercado

Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes de bienes y


dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el
valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones,
para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor
158
INSTITUTO
PACFICO

CAP. VI

CAP. VII

APNDICE

139

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

CAP. I

asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o


subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo, tanto para el
adquirente, como para el transferente.

CAP. I

Para los efectos de la presente Ley se considera valor de


mercado:
1.

CAP. II

Para las existencias, el que normalmente se obtiene en


las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerar el valor que se obtenga en una operacin entre partes independientes en
condiciones iguales y similares.

En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores ser el


valor de tasacin.
4.

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

Valor de mercado
CAP. II

Para las transacciones entre partes vinculadas o que se


realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin, los precios y montos de las
contraprestaciones que hubieran sido acordados con o
entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 32-A.

Lo dispuesto en el presente artculo tambin ser de aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determinacin del saldo a favor materia de devolucin o compensacin.

CAP. III

Mediante decreto supremo se podr establecer el valor de


mercado para la transferencia de bienes y servicios distintos
a los mencionados en el presente artculo.
Asimismo, mediante decreto supremo se determinar el valor de mercado de aquellas transferencias de bienes efectuadas en el pas al amparo de contratos cuyo plazo de vigencia
sea mayor a quince (15) aos, siempre que los bienes objeto
de la transaccin se destinen a su posterior exportacin por el
adquirente. El decreto supremo tomar en cuenta los precios
con referencia a precios spot de mercados como Henry Hub u
otros del exterior distintos a pases de baja o nula imposicin
publicados regularmente en medios especializados de uso
comn en la actividad correspondiente y en contratos suscritos por entidades del sector pblico no financiero a que se
refiere la Ley N. 27245 y normas modificatorias. El decreto
supremo fijar los requisitos y condiciones que debern cumplir las transacciones antes mencionadas.
Artculo 32-A.- En la determinacin del valor de mercado de
las transacciones a que se refiere el numeral 4) del artculo
32, deber tenerse en cuenta las siguientes disposiciones:
a)

CAP. VII

Transacciones entre
partes vinculadas

mbito de aplicacin
Las normas de precios de transferencia sern de aplicacin cuando la valoracin convenida hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el pas, inferior al

INSTITUTO PACFICO

140

CAP. IV

Normas sobre precios de transferencia


aplicables

159
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

APNDICE

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

que hubiere correspondido por aplicacin del valor de mercado. En todo caso, resultarn de aplicacin en los siguientes supuestos:

CAP. I

1)

Cuando se trate de operaciones internacionales en


donde concurran dos o ms pases o jurisdicciones
distintas.

2)

Cuando se trate de operaciones nacionales en las


que, al menos, una de las partes sea un sujeto
inafecto, salvo el Sector Pblico Nacional; goce de
exoneraciones del Impuesto a la Renta, pertenezca
a regmenes diferenciales del Impuesto a la Renta o
tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria.

3)

CAP. II

CAP. I

CAP. II

Cuando se trate de operaciones nacionales en las


que, al menos, una de las partes haya obtenido prdidas en los ltimos seis (6) ejercicios gravables.

Las normas de precios de transferencia tambin sern


de aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determinacin del saldo a favor materia de devolucin o compensacin. No son de aplicacin para efectos de la valoracin aduanera.
b)

Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin,
control o capital de la otra; o cuando la misma persona o
grupo de personas participan directa o indirectamente en
la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades.

CAP. III

CAP. III

Concepto de partes
vinculadas

Tambin operar la vinculacin, cuando la transaccin


sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas.

CAP. V

El reglamento sealar los supuestos en que se configura la vinculacin.

CAP. IV

c)

Ajustes
El ajuste del valor asignado por la Administracin Tributaria
o el contribuyente surte efecto, tanto para el transferente,
como para el adquirente, siempre que stos se encuentren domiciliados o constituidos en el pas.

APNDICE

CAP. IV

El ajuste por aplicacin de la valoracin de mercado se


imputar al ejercicio gravable en el que se realizaron las
operaciones con partes vinculadas o con residentes en
pases o territorios de baja o nula imposicin.

CAP. VI

Ajustes de precios de
transferencia
CAP. VII

Cuando de conformidad con lo establecido en un Convenio Internacional para evitar la doble imposicin celebra160
INSTITUTO
PACFICO

APNDICE

141

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

da por la Repblica del Per, las autoridades competentes del pas con las que se hubiese celebrada el Convenio, realicen un ajuste a los precios de un contribuyente
residente de ese pas; y, siempre que dicho ajuste est
permitido segn las normas del propio Convenio y el mismo sea aceptado por la Administracin Tributaria peruana, la parte vinculada domiciliada en el Per podr presentar una declaracin rectificatoria en la que se refleje el
ajuste correspondiente. La presentacin de dicha declaracin rectificatoria no dar lugar a la aplicacin de sanciones.

CAP. I

CAP. II

d)

CAP. I

Anlisis de comparabilidad
Las transacciones a que se refiere el numeral 4) del artculo 32 son comparables con una realizada entre partes
independientes, en condiciones iguales o similares, cuando
se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes:

CAP. III

1)

Que ninguna de las diferencias que existan entre las


transacciones objeto de comparacin o entre las
caractersticas de las partes que las realizan pueda
afectar materialmente el precio, monto de
contraprestaciones o margen de utilidad; o

2)

Que an cuando existan diferencias entre las transacciones objeto de comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan, que puedan
afectar materialmente el precio, monto de
contraprestaciones o margen de utilidad, dichas diferencias pueden ser eliminadas a travs de ajustes
razonables.

CAP. IV

CAP. II

Anlisis de comparabilidad

CAP. III

Para determinar si las transacciones son comparables


se tomarn en cuenta aquellos elementos o circunstancias que reflejen en mayor medida la realidad econmica de las transacciones, dependiendo del mtodo seleccionado, considerando, entre otros, los siguientes elementos:

CAP. V

i)

Las caractersticas de las operaciones.

ii)

Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las
operaciones, de cada una de las partes involucradas
en la operacin.

iii)

Los trminos contractuales.

CAP. VI

CAP. IV

iv) Las circunstancias econmicas o de mercado.


v)
CAP. VII

Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin
del mercado.

Cuando para efectos de determinar transacciones comparables, no se cuente con informacin local disponible,
los contribuyentes pueden utilizar informacin de empreINSTITUTO PACFICO

142

161
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APNDICE

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

sas extranjeras, debiendo hacer los ajustes necesarios


para reflejar las diferencias en los mercados.
CAP. I

e)

Mtodos utilizados
Los precios de las transacciones sujetas al mbito de
aplicacin de este artculo sern determinados conforme
a cualquiera de los siguientes mtodos internacionalmente
aceptados, para cuyo efecto deber considerarse el que
resulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica
de la operacin:
1)

CAP. I

Mtodos para aplicar


precios de transferencia

El mtodo del precio comparable no controlado

CAP. II

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes vinculadas considerando
el precio o el monto de las contraprestaciones que se
hubieran pactado con o entre partes independientes
en operaciones comparables.

CAP. II

2)

El mtodo del precio de reventa


CAP. III

Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin de bienes y servicios en que incurre un comprador respecto de su parte vinculada, los que luego
son objeto de reventa a una parte independiente,
multiplicando el precio de reventa establecido por
el comprador por el resultado que proviene de disminuir, de la unidad, el margen de utilidad bruta
que habitualmente obtiene el citado comprador en
transacciones comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene
en transacciones comparables entre terceros independientes.

CAP. III

CAP. IV

El margen de utilidad bruta del comprador se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.
3)

El mtodo del costo incrementado

CAP. V

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un proveedor transfiere a su parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por tal
proveedor, por el resultado que proviene de sumar a
la unidad el margen de costo adicionado que habitualmente obtiene ese proveedor en transacciones
comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones
comparables entre terceros independientes.

CAP. IV

CAP. VI

El margen de costo adicionado se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.
4)
APNDICE

El mtodo de la particin de utilidades


Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a travs de la distribucin de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades
parciales obtenidas en cada una de las transaccio-

162
INSTITUTO
PACFICO

CAP. VII

APNDICE

143

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
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VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

nes entre partes vinculadas, en la proporcin que


hubiera sido distribuida con o entre partes independientes, teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos implicados y las funciones desempeadas por las
partes vinculadas.

CAP. I

5)

CAP. I

El mtodo residual de particin de utilidades


Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios de acuerdo a lo sealado en el numeral 4) de este inciso, pero distribuyendo la utilidad
global de la siguiente forma:
(i) Se determinar la utilidad mnima que corresponda a cada parte vinculada, mediante la aplicacin de cualquiera de los mtodos aprobados
en los numerales 1), 2), 3), 4) y 6) de este inciso, sin tomar en cuenta la utilizacin de
intangibles significativos.
(ii) Se determinar la utilidad residual disminuyendo la utilidad mnima de la utilidad global. La
utilidad residual ser distribuida entre las partes
vinculadas, tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados
por cada uno de ellos, en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

6)

CAP. II

CAP. III

El mtodo del margen neto transaccional


Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad
basados en variables, tales como activos, ventas,
gastos, costos, flujos de efectivo, entre otros.
Mediante Decreto Supremo se regularn los criterios que resulten relevantes para establecer el mtodo de valoracin ms apropiado.

CAP. V

f)

Acuerdos Anticipados de Precios


La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
- SUNAT solamente podr celebrar Acuerdos Anticipados de Precios con contribuyentes domiciliados que participen en las operaciones internacionales a que se refiere el numeral 1) del inciso a) de este artculo, en los que
se determinar el precio de las diferentes transacciones
que realicen con sus partes vinculadas, en base a los
mtodos y criterios establecidos por este artculo y el
reglamento.

CAP. VI

CAP. IV

Acuerdos anticipados de precios

Mediante Decreto Supremo se dictarn las disposiciones relativas a la forma y procedimientos que debern
seguirse para la celebracin de este tipo de acuerdos.

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

144

163
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

APNDICE

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

g)

Los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin de


este artculo debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen
con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.

CAP. I

La documentacin e informacin detallada por cada transaccin, cuando corresponda, que respalde el clculo de
los precios de transferencia, la metodologa utilizada y
los criterios considerados por los contribuyentes que demuestren que las rentas, gastos, costos o prdidas se
han obtenido en concordancia con los precios o mrgenes de utilidad que hubieran sido utilizados por partes
independientes en transacciones comparables, deber ser
conservada por los contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el caso, durante el plazo
de prescripcin. Para tal efecto, los contribuyentes debern contar con un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los precios de transferencia. El reglamento precisar la informacin mnima que deber contener el indicado Estudio, segn el supuesto de que se trate conforme al inciso a) del presente artculo.

CAP. II

CAP. I

Declaracin jurada
informativa sobre
precios de transferencia

CAP. II

CAP. III

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria


- SUNAT, a efecto de garantizar una mejor administracin del impuesto, podr exceptuar de la obligacin de
presentar la declaracin jurada informativa, recabar la
documentacin e informacin detallada por transaccin
y/o de contar con el Estudio Tcnico de precios de transferencia, excepto en los casos de transacciones que se
hayan realizado con residentes de pases o territorios de
baja o nula imposicin. En estos casos, tratndose de
enajenacin de bienes, el valor de mercado no podr ser
inferior al costo computable.

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

(Ver la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo


N. 190-2005-EF, que modifica el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, publicado el 31-12-05 y vigente
desde el 01-01-06).

CAP. IV

h)

APNDICE

Declaracin Jurada y otras obligaciones formales

Fuentes de Interpretacin
Para la interpretacin de lo dispuesto en este artculo,
sern de aplicacin las Guas sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico OCDE, en tanto las mismas no se opongan a las disposiciones aprobadas por esta Ley.

164
INSTITUTO
PACFICO

CAP. VI

Fuentes de interpretacin

CAP. VII

APNDICE

145

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

CAPTULO VI
DE LA RENTA NETA
CAP. I

d)
CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

CAP. I

Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera


categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia son deducibles:

u)

Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o


fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada
o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que tales
prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el
hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar
la accin judicial correspondiente.

Gastos deducibles
de Renta Neta de
tercera categora

CAP. II

Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre
que dichos premios se ofrezcan con carcter general a
los consumidores reales, el sorteo de los mismos se
efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.

k) El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo
que graven el retiro de bienes no podrn deducirse como
costo o gasto.
Artculo 58.- Los ingresos provenientes de la enajenacin de
bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean
exigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado a partir
de la fecha de la enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas
convenidas para el pago.

CAP. III

Enajenacin de bienes a plazo

Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividir el impuesto calculado sobre el ntegro de la operacin entre el ingreso total de la enajenacin y
el resultado se multiplicar por los ingresos efectivamente
percibidos en el ejercicio.
CAP. VI

CAPTULO IX
DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA
Artculo 60.- Para los efectos de la liquidacin del impuesto,
las rentas en especie se computarn al valor de mercado de
las especies en la fecha en que fueron percibidas.

CAP. VII

CAP. IV

Valor de mercado de
rentas en especie

Artculo 61.- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y
las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos

INSTITUTO PACFICO

146

165
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

APNDICE

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

para financiarlas, constituyen resultados computables a


efectos de la determinacin de la renta neta.
CAP. I

Para los efectos de la determinacin del Impuesto a la


Renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarn las siguientes normas:
a)

Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de la operacin.

e)

Las diferencias de cambio originadas por pasivos en


moneda extranjera relacionados y plenamente
identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar el valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible identificar los
inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la
diferencia de cambio deber afectar los resultados
del ejercicio.

CAP. II

Artculo 62.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen, deban
practicar inventario, valuarn sus existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de
los siguientes mtodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
CAP. III

CAP. IV

a)

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

b)

Promedio diario, mensual o anual (Ponderado o Mvil)

c)

Identificacin especfica

d)

Inventario al detalle o por menor

e)

Existencias bsicas

Diferencias de cambio

CAP. II

CAP. III

Mtodos de valuacin de existencias

CAP. IV

El reglamento podr establecer, para los contribuyentes,


empresas o sociedades, en funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones
especiales relativas a la forma en que deben llevar sus
inventarios y contabilizar sus costos.

CAP. V

Artculo 64.- Para los efectos de esta ley, el valor que el


importador asigne a las mercaderas y productos importados no podr ser mayor que el precio ex-fbrica en el lugar de origen ms los gastos hasta puerto peruano, en la
forma que establezca el Reglamento, teniendo en cuenta
la naturaleza de los bienes importados y la modalidad de
la operacin. Si el importador asignara un valor mayor a
las mercaderas y productos, la diferencia se considerar,
salvo prueba en contrario, como renta gravable de aqul.
APNDICE

Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor asignado


a las mercaderas o productos que sean exportados, no
podr ser inferior a su valor real, entendindose por tal el
vigente en el mercado de consumo menos los gastos, en
166
INSTITUTO
PACFICO

CAP. I

CAP. VI

Valor de mercaderas importadas y


exportadas

APNDICE

147

CAP. VII

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

CAP. I

CAP. II

CAP. III

la forma que establezca el Reglamento, teniendo en cuenta los productos exportados y la modalidad de la operacin. Si el exportador asignara un valor inferior al indicado,
la diferencia, salvo prueba en contrario, ser tratada como
renta gravable de aqul. Las disposiciones sealadas en
los prrafos precedentes sern de aplicacin en aquellos
casos en los que no exista vinculacin entre las partes
intervinientes en las operaciones de importacin o exportacin. De verificarse tal vinculacin, ser de aplicacin lo
dispuesto por el numeral 4) del artculo 32 de esta ley.

CAP. I

CAPTULO X
DE LOS RESPONSABLES Y DE LAS RETENCIONES
DEL IMPUESTO
g)

Los agentes de retencin; y,

h)

Los agentes de percepcin.

Artculo 70.- Las retenciones y las percepciones que deben practicarse sern consideradas como pagos a cuenta
del impuesto o como crdito contra los pagos a cuenta, de
corresponder, salvo los casos en que esta Ley les acuerde
el carcter de definitivo.

CAP. II

Retencin y percepcin aplicables

CAP. IV

CAP. III

CAP. V

CAP. IV

CAP. VI

CAP. VII

APNDICE

INSTITUTO PACFICO

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167
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STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO


A LA RENTA

CAP. I

CAP. I

Decreto Supremo N. 122-94-EF (21-09-94)

DISPOSICIN GENERAL
Para efecto del presente Reglamento se entiende por:

CAP. II

1.

Ley: Ley del Impuesto a la Renta aprobada por el Decreto legislativo 774

2.

Impuesto: Impuesto a la Renta

CAP. II

Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma legal correspondiente, se entendern referidos al presente Reglamento.
CAPTULO I
DEL AMBITO DE APLICACIN

CAP. III

Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO


A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito
de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes reglas:
c)

Para efecto del numeral 4) del inciso b) del Artculo 2 de


la Ley forma parte de la renta gravada de las empresas la
diferencia entre el costo computable y el valor asignado
a los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa
individual de responsabilidad limitada, por retiro del primero o disolucin parcial o total de cualquier sociedad o
empresa. Para determinar el costo computable se seguir lo dispuesto en el Artculo 20 y 21 de la Ley.

Renta gravada con el


Impuesto a la Renta

e)

Para efecto del inciso a) del Artculo 3 de la Ley no se


consideran ingresos gravables a la parte de las
indemnizaciones que se otorgue por daos emergentes.

Ingresos gravables

f)

En los casos a que se refiere el inciso b) del Artculo 3


de la Ley no se computar como ganancia el monto de
la indemnizacin que, excediendo el costo computable
del bien, sea destinado a la reposicin total o parcial
de dicho bien y siempre que para ese fin la adquisicin
se contrate dentro de los seis meses siguientes a la
fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el
bien se reponga en un plazo que no deber exceder de
dieciocho (18) meses contados a partir de la referida
percepcin.

CAP. III

CAP. IV

APNDICE

Indemnizacin destinada a la reposicin


de un bien

En casos debidamente justificados, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) autorizar un


mayor plazo para la reposicin fsica del bien.

168
INSTITUTO
PACFICO

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

APNDICE

149

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE


CAP. I

d) En el caso de enajenacin de bienes a plazos, cuyas cuotas


convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a
un (1) ao a partir de la fecha de la enajenacin y que sea
realizada por una persona que percibe rentas de tercera categora, el costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada ejercicio, se determinar de acuerdo al siguiente procedimiento:
1.

Se dividir el ingreso exigible en el citado ejercicio por


concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales provenientes de la misma.

2.

El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicar por el costo computable del bien enajenado.

CAP. II

Para la determinacin del costo computable de los bienes


o servicios, se tendrn en cuenta supletoriamente las
normas que regulan el ajuste por inflacin con incidencia
tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este
Reglamento.

CAP. III

c.

Enajenacin de bienes a plazo

CAP. II

Procedimiento de
determinacin del
costo computable
de bienes enajenados a plazos

Valor de mercado de bienes en remate pblico


En el caso de bienes de cualquier naturaleza que hayan sido objeto de remate o subasta pblica, se considerar que el precio establecido en dicho acto es el
valor de mercado, siempre que se cumpla con el procedimiento establecido en el Artculo 24 de la Ley del
Martillero Pblico - Ley N. 27728. En particular,
deben verificarse las siguientes condiciones:
1. El acto de remate sea dirigido por un martillero
pblico.
2. Cualquier persona que desee participar pueda
hacerlo.

CAP. IV

CAP. V

3.

CAP. I

Se haya convocado al remate a travs de un aviso publicado en uno de los diarios locales o nacionales de mayor
circulacin, en el que como mnimo se indique:

CAP. III

CAP. IV

3.1. Lugar, fecha y hora del remate;


3.2. Razn Social y nmero de Registro nico del Contribuyente del propietario del bien o bienes a rematar;

CAP. VI

3.3. Precio base;


3.4. Bien o bienes a rematar y, de ser posible, su descripcin y caractersticas;
3.5. Sistema de remate;
3.6. Condiciones del remate.

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

150

APNDICE

169
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STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

4.
CAP. I

Se haya emitido el comprobante de pago correspondiente de acuerdo con las normas que rigen la emisin de
estos documentos.
d.

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. I

El valor de mercado de las transferencias de bienes


a que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 32 de la
Ley ser la contraprestacin establecida en los respectivos contratos celebrados entre las partes, siempre que cumplan con los requisitos siguientes:
1. Que se trate de bienes adquiridos en el pas para
su posterior exportacin.
2. Que los bienes adquiridos requieran ser procesados en el pas a efectos de obtener un cambio en el estado fsico de dichos bienes para
facilitar su posterior transporte y exportacin.
3. Que en dichos contratos participen personas,
empresas o entidades a quienes, de conformidad con las leyes de la materia, el Estado les
otorgue el goce de beneficios contemplados en
leyes sectoriales o de promocin, mediante suscripcin de contratos-ley.
4. Que se trate de transferencias de bienes entre
contribuyentes que hayan sido exceptuados por
Decreto Supremo del pago de los dos puntos
porcentuales adicionales a que se refiere la Ley
N. 27343 y normas modificatorias.

5.

Que las transferencias de bienes estn sujetas al precio


pactado en contratos de compraventa cuyo plazo de vigencia sea mayor a quince (15) aos.

6.

Que el precio pactado sea determinado con referencia a


precios spot de mercados del exterior como Henry Hub u
otros , distintos a pases o territorios de baja o nula imposicin, publicados regularmente en medios especializados de uso comn en la actividad correspondiente y en
contratos suscritos por entidades del Sector Pblico No
Financiero a que se refiere la Ley N. 27245 y normas
modificatorias. La metodologa acordada para la determinacin del precio no podr ser modificada de manera significativa durante el plazo de vigencia del contrato. Se
entiende que la metodologa no ha sido modificada de
manera significativa cuando por aplicacin de la metodologa modificada, el precio determinado implique una variacin de hasta 2% respecto al precio determinado por
aplicacin de la metodologa inicialmente acordada.

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

APNDICE

170
INSTITUTO
PACFICO

APNDICE

151

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

CAPTULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE
CAP. I

CAP. I

ARTCULO 31.- ENAJENACIN DE BIENES A PLAZO


En el caso de enajenacin de bienes a plazos, la imputacin
de rentas se regir por las siguientes normas:
a.

CAP. II

El primer prrafo del Artculo 58 de la Ley est referido a


los casos de enajenacin de bienes a plazo cuyos ingresos constituyen rentas de tercera categora para su perceptor:

Imputacin de rentas
en la enajenacin de
bienes a plazos

Los ingresos se determinarn por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable a que
se refiere el inciso d) del Artculo 11 y los gastos incurridos
en la enajenacin.

CAP. II

El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable


ser aqul que se haga exigible de acuerdo a las cuotas
convenidas para el pago, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.

CAP. III

El costo computable deber tener en cuenta las definiciones establecidas en el quinto prrafo del Artculo 20
de la Ley.
CAP. IV

Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS

CAP. III

Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
a.

CAP. V

Sistema de contabilidad de costos

b.

Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio


precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas
(500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1 500) Unidades Impositivas
Tributarias del ejercicio en curso, slo debern llevar un
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.

Registro de inventario permanente en


unidades fsicas

c.

Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio


precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo
debern realizar inventarios fsicos de sus existencias al
final del ejercicio.

Inventarios fsicos
de sus existencias

d.

Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en


los incisos precedentes a) y b), adicionalmente debern

Inventario fsico

CAP. VI

CAP. VII

Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio


precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1 500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,
debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya
informacin deber ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de Inventario
Permanente Valorizado.

INSTITUTO PACFICO

152

171
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. IV

APNDICE

STAFF DE LA REVISTA
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EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

realizar, por lo menos, un inventario fsico de sus existencias en cada ejercicio.


CAP. I

e.

Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de
produccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como
materiales directos, mano de obra directa y gastos de
produccin indirectos.

f.

Aqullos que deben llevar un sistema de contabilidad de


costos basado en registros de inventario permanente en
unidades fsicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y su
valorizacin hayan sido aprobados por los responsables
de su ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en
el segundo prrafo del inciso c) del Artculo 21 del Reglamento.

CAP. II

CAP. III

g.

No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias


sin autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir del
ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que dicha entidad
determine.

h.

La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr:

i.

Establecer los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber llevarse los registros
establecidos en el presente Artculo.
ii.

iii.
CAP. IV

CAP. I

CAP. II

Deduccin de prdidas por faltantes de


inventario

CAP. III

Invariabilidad del mtodo de valuacin de


existencias

CAP. IV

Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el


inciso a) del presente artculo, de llevar el Registro
de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.

CAP. V

Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de inventarios fsicos en armona
con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.

En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen


inventarios fsicos de sus existencias, los resultados de dichos inventarios debern ser refrendados por el contador o
persona responsable de su ejecucin y aprobados por el representante legal.

APNDICE

Registro de costos

A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios debern acreditar, mediante los registros establecidos en el presente Artculo, las unidades producidas durante el ejercicio,
as como el costo unitario de los artculos que aparezcan en
los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se adap172
INSTITUTO
PACFICO

Refrendo de los inventarios


CAP. VI

Costo real

CAP. VII

Sistema de costeo
estndar
APNDICE

153

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

CAP. I

te a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos


del impuesto, debern necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios debern proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.

CAP. I

Artculo 37.- IMPORTACIN Y EXPORTACIN

CAP. II

A fin de determinar el valor de las importaciones y exportaciones a que se refiere el Artculo 64 de la Ley se tendr en
cuenta las siguientes disposiciones:
a)

CAP. III

b)

El valor de los bienes importados estar conformado por


el precio ex-fbrica ms los gastos, derechos e impuestos en el pas de origen, fletes, seguros, diferencias de
cambio, derechos y otros impuestos a la importacin,
gastos de despacho de Aduana, y dems gastos
incurridos hasta el ingreso de los bienes a los almacenes
de la empresa.

CAP. II

El valor de venta de los bienes exportados se determinar como sigue:


1.

CAP. IV

2.

CAP. V

Precio ex-fbrica

Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos los derechos y otros tributos que graven la internacin de dichos bienes en el pas de
destino, as como los gastos de despacho de Aduana y dems gastos incurridos hasta el ingreso de los
bienes a los almacenes del destinatario; y

Valor CIF

Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de


consumo, menos todos los conceptos referidos en
el numeral anterior, as como el flete y el seguro.

Valor FOB

Por el valor vigente en el mercado de consumo, se entiende


el precio de venta al por mayor que rija en dicho mercado. En
caso que el referido precio no fuera de pblico y notorio conocimiento, o que su aplicacin sobre bienes de igual o similar
naturaleza pudiera generar duda, se tomar los precios obtenidos por otras empresas en la colocacin de bienes de igual
o similar naturaleza, en el mismo mercado y dentro del ejercicio gravable.

CAP. III

Valor vigente en el
mercado

CAP. IV

CAP. VI

CAP. VII

APNDICE

INSTITUTO PACFICO

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173
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STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 775


Decreto Supremo N. 136-96-EF (31-12-96)

CAP. I

CAP. I

Sustituye el Ttulo I del D.S. N. 29-94-EF (29-03-94)

TTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPTULO II
DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

CAP. II

CAP. II

Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin


del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:
1.

Operaciones gravadas
Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:
a)

3.
CAP. III

CAP. III

Venta de bienes muebles

Definicin de venta
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos
a) y d) del Artculo 1 del Decreto:
c)

CAP. IV

APNDICE

La venta en el pas de bienes muebles ubicados en


el territorio nacional, que se realice en cualquiera de
las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean
stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que
se realice el pago.

El retiro de bienes, considerando como tal a:


Todo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre
otros.
La apropiacin de los bienes de la empresa que
realice el propietario, socio o titular de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio,
salvo que sea necesario para la realizacin de
operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la
empresa cuando sean de su libre disposicin y
no sean necesarios para la prestacin de sus
servicios.
La entrega de bienes pactada por Convenios
Colectivos que no se consideren condicin de
trabajo y que a su vez no sean indispensables
para la prestacin de servicios.

CAP. IV

CAP. V

Retiros de bienes
considerados como
ventas
CAP. VI

CAP. VII

No se considera venta, los siguientes retiros:


-

Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del Decreto.

174
INSTITUTO
PACFICO

APNDICE

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TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

CAP. I

La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de


medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica.

Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.

CAP. II

CAP. III

La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten


las empresas con la finalidad de promocionar la venta
de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor
de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos
promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho
exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo de
los ingresos brutos promedios mensuales, deben
incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.

CAP. I

Conceptos no considerados como venta

CAP. II

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de bienes afectos con el Impuesto
Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto
de este impuesto.

CAP. IV

4.

CAP. V

CAP. VI

5.

En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de


bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as como por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2
del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditar con
el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el
caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de
producidos los hechos o que se tome conocimiento de la
comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT,
por ese perodo.

Caso fortuito o fuerza mayor

La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha


en que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin
de los mismos o cuando se tome conocimiento de la
comisin del delito.

Baja de bienes

INSTITUTO PACFICO

156

CAP. IV

Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios


El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del
Artculo 3 del Decreto, no se considera venta siempre
que el mencionado retiro lo realice la empresa para su

CAP. VII

CAP. III

Prdida, desaparicin o destruccin de bienes

Retiro realizado para


su propia produccin
no es venta

175
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

APNDICE

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

propia produccin, sea directamente o a travs de un


tercero.
CAP. I

6.

Prohibicin de trasladar el impuesto en caso de retiro


En ningn caso, el Impuesto que grave el retiro de bienes
podr trasladarse al adquirente de los mismos.

7.

Reorganizacin de empresas

CAP. I

El impuesto que grava el retiro no se traslada al adquiriente o


comprador

Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorganizacin de empresas:

CAP. II

9.
CAP. III

a)

A la reorganizacin de sociedades o empresas a que


se refieren las normas que regulan el Impuesto a la
Renta.

b)

Al traspaso en una sola operacin a un nico


adquirente, del total del activos y pasivos de empresas unipersonales y de sociedades irregulares que
no hayan adquirido tal condicin por incurrir en las
causales de los numerales 5 6 del Artculo 423 de
la Ley N. 26887, con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban
destinados.

CAP. II

Reorganizacin de
activos y pasivos
CAP. III

Venta de bienes ingresados mediante admisin e


importacin temporal
No est gravada con el Impuesto, la transferencia en el
pas de mercanca extranjera, ingresada bajo los regmenes de Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla
con los requisitos establecidos por la citada Ley.

CAP. IV

Casos de transferencias no gravadas con


el IGV

11.3 Adquisiciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente

CAP. IV

APNDICE

Lo dispuesto en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto


ser de aplicacin a la atribucin que realice el operador
del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para
tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar
expresamente la proporcin de los gastos que cada parte
asumir, o el pacto expreso mediante el cual las partes
acuerden que la atribucin de las adquisiciones comunes
y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuar
en funcin a la participacin de cada parte establecida en
el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la
SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para
no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad
se modifica el contrato en la parte relativa a la participacin en los gastos que cada parte asumir, se deber
comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la modificacin.

176
INSTITUTO
PACFICO

CAP. V

Contratos de colaboracin empresarial

CAP. VI

CAP. VII

APNDICE

157

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los


otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios
o contratos de construccin para la realizacin del objeto
del contrato.

CAP. I

CAP. I

Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria,


se tendr en cuenta lo siguiente:
1.

CAP. II

CAP. III

2.

Se entiende por:
a)

Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien


queda a disposicin del adquirente.

b)

Fecha de retiro de un bien: la del documento que


acredite la salida o consumo del bien.

c)

Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de


pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aqulla en la que se haga efectivo un documento
de crdito; lo que ocurra primero.

a)

CAP. IV

b)

5.

CAP. II

Nacimiento de la obligacin en caso de comisionistas,


consignatarios e importacin o admisin temporal
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:

CAP. V

Nacimiento de la obligacin tributaria

Comisionistas

En la entrega de bienes a comisionistas, cuando


stos vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin.
En caso de entrega de los bienes en consignacin,
cuando el consignatario venda los mencionados bienes, perfeccionndose en esa oportunidad todas las
operaciones.

Consignatarios

En la importacin o admisin temporal de bienes, en


la fecha en que se produzca cualquier hecho que
convierta la importacin o admisin temporal en definitiva.

Importacin o admisin temporal de bienes

CAP. III

Mutuo de bienes
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base
imponible est constituida por la diferencia de valor entre
los bienes consumibles entregados en calidad de mutuo
y los devueltos, incluyendo los intereses y dems pagos
abonados al mutuante.

Contratos de mutuo
de bienes
CAP. IV

En todos los casos en que la devolucin se efecte en


dinero se considerar como una venta gravada con el
Impuesto.

CAP. VI

6.

Retiro de bienes
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de
mercado en el retiro de bienes previsto en el primer prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser
el costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda.

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

158

Cuando no se puede
aplicar el valor de
mercado la base es
el costo de produccin o adquisicin

177
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

APNDICE

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

8.
CAP. I

Comerciantes minoristas
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto referencial previsto en el Artculo 118 de
la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o
volumen de ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de las que no lo estn determinarn la base
imponible aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mismo
perodo en relacin con el total de compras gravadas y no
gravadas efectuadas en dicho mes.

Comerciantes minoristas

CAP. II

10. Contratos de colaboracin empresarial


CAP. II

10.1 Contratos de colaboracin empresarial con contabilidad


independiente
Los contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto
sindoles de aplicacin, adems de las normas generales, las siguientes reglas:
a)

La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros, siendo su base
imponible el valor asignado en el contrato, el que no
podr ser menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin realizado, segn sea
el caso.

b)

La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar gravada, siendo su base
imponible el valor en libros.

c)

La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos est gravada
con el Impuesto, siendo la base imponible su valor
al costo.

CAP. III

CAP. I

Casos en los cuales


los contratos de colaboracin empresarial son sujetos del
IGV
CAP. III

CAP. IV

CAP. V

10.2 Contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad


independiente
CAP. IV

Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los


bienes indicados en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto
que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo
la base imponible el valor de mercado deducida la proporcin correspondiente a dicha parte contratante.
12. Envases y embalajes retornables
Los envases y embalajes retornables no forman parte de
la base imponible.

CAP. VI

Envases y embalajes

Los contribuyentes debern llevar un sistema de control


que permita verificar el movimiento de estos bienes.
APNDICE

CAP. VII

13. Descuentos
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman
parte de la base imponible, siempre que:
178
INSTITUTO
PACFICO

APNDICE

159

TODO SOBRE EXISTENCIAS

C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

a)
CAP. I

Se trate de prcticas usuales en el mercado o que


respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros;

b)

Se otorguen con carcter general en todos los casos


en que ocurran iguales condiciones;

c)

No constituyan retiro de bienes; y,

d)

Conste en el comprobante de pago o en la nota de


crdito respectiva.

CAP. II

Casos en los cuales


los descuentos no
forman parte de la
base imponible del
IGV

CAPTULO V
DEL CRDITO FISCAL
Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre el Crdito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
1.

Adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal

CAP. II

Crdito fiscal

Los bienes, servicios y contratos de construccin que se


destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o
importacin dan derecho a crdito fiscal son:

CAP. III

CAP. IV

CAP. I

2.

a)

Los insumos, materias primas, bienes intermedios


y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de
los bienes que se producen o en los servicios que se
presten.

c)

Los bienes adquiridos para ser vendidos.

Documentos que debe respaldar el crdito fiscal

CAP. III

2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el


original de:
a)

CAP. V

El comprobante de pago emitido por el vendedor del


bien, constructor o prestador del servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin de compra, los
cuales debern reunir las caractersticas y requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Respaldo del crdito


fiscal

Los casos de robo o extravo de los referidos documentos no implicarn la prdida del crdito fiscal,
siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

CAP. VI

CAP. IV

Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crdito fiscal se ejercer con el documento donde conste el pago del
Impuesto respectivo.
b)
CAP. VII

Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la


Declaracin nica de Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el
pago del Impuesto, en la importacin de bienes.

INSTITUTO
PACFICO
160

REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL


179

APNDICE

STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto


en el quinto prrafo del Artculo 19 del Decreto, el contribuyente deber:

CAP. I

2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:


i.

Transferencia de fondos,

ii.

Cheques con la clusula no negociables,


intransferibles, no a la orden u otro equivalente, u

iii.

Orden de pago.

2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:


i.
CAP. II

CAP. III

ii.

CAP. IV

APNDICE

Tratndose de Transferencia de Fondos:


a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del
adquirente a la cuenta del emisor.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una
sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el
monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o
documento anlogo emitido por el banco y el
estado de cuenta donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los
cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
Tratndose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para
tal efecto, el adquirente deber exhibir a la
SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y
el estado de cuenta donde conste el cobro del
cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar
con la copia del cheque y la constancia de su
cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un
solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto
percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la misma que
deber estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante de pago.

INSTITUTO
PACFICO
180

Medios de pago
como sustento del
crdito fiscal

CAP. II

CAP. III

Transferencia
fondos

de

CAP. IV

Cheques no negociables

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

APNDICE
161

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

iii.
CAP. I

CAP. II

Tratndose de orden de pago:


a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del
adquirente y a favor del emisor.
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una
sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el
monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento anlogo
emitido por el banco, donde conste la operacin.
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.

rdenes de pago
CAP. I

CAP. II

Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 44


del Decreto.

CAP. III

3.

Reintegro de crdito fiscal por la venta de bienes


Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22
del Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del
Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su
venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa
vigente a la de adquisicin.

CAP. IV

Reintegro del crdito


fiscal

CAP. III

El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito


fiscal que corresponda al perodo tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro
exceda el crdito fiscal del referido perodo, el exceso
deber ser deducido en los perodos siguientes hasta
agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas donde se registr el Impuesto que grav la adquisicin del
bien cuya venta origin el reintegro.

CAP. V

4.

Reintegro de crdito fiscal por desaparicin, destruccin o prdida de bienes


La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya
adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado
bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal; determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas en el numeral anterior.

CAP. VI

CAP. IV

Desaparicin, destruccin o prdida de


bienes

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que


se produzcan como consecuencia de los hechos previstos en los incisos a) y b) del Artculo 22 del Decreto,
se acreditar en la forma sealada por el numeral 4 del
Artculo 2.

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

162

181
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

APNDICE

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta.

CAP. I

6.

CAP. I

Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas


Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas aplicarn el siguiente
procedimiento:

CAP. II

6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones
gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a
operaciones no gravadas.

CAP. II

Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto


que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones,
destinados a operaciones gravadas y de exportacin.
Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los prrafos anteriores, se le
adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento
establecido en el punto 6.2.
CAP. III

CAP. IV

APNDICE

CAP. III

Contabilizacin de
operaciones gravadas y no gravadas

Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones clasificndolas en:


Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en
la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin;
Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en
la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones;
Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en
operaciones gravadas y no gravadas.
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal
se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes
al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del
mismo perodo, considerando a las gravadas y
a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien
182
INSTITUTO
PACFICO

CAP. IV

CAP. V

Prorrata del IGV

CAP. VI

CAP. VII

APNDICE

163

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

d)

CAP. I

(100). El porcentaje resultante se expresar hasta


con dos decimales.
Este porcentaje se aplicar sobre el monto del
Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.

CAP. I

La proporcin se aplicar siempre que en un perodo de


doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde
el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez
en el perodo mencionado.

CAP. II

Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce


(12) meses de actividad, el perodo a que hace referencia
el prrafo anterior se computar desde el mes en que
inici sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje acumulando el monto
de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el
crdito, hasta completar un perodo de doce (12) meses
calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en
los prrafos anteriores.

CAP. III

CAP. II

Prorrata del IGV

Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente numeral, se tomar en cuenta lo siguiente:

CAP. IV

i)

CAP. V

ii)
CAP. VI

CAP. VII

Se entender como operaciones no gravadas a las


comprendidas en el Artculo 1 del Decreto que se
encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto,
incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas
de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo
gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin
fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades
del sector pblico por tasas y multas, siempre que
sean realizados en el pas.
No se consideran como operaciones no gravadas la
transferencia de bienes no considerados muebles;
las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artculo 2 del Decreto; la transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las
transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa
de Productos de las Bolsas de Productos que no
impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin
de la sealada en i), as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como
bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.

INSTITUTO PACFICO

164

183
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. III

CAP. IV

APNDICE

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los


montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios.

CAP. I

CAP. I

Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito,


se considerar como valor de stos el que normalmente
se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros. En su
defecto, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerar como valor
de mercado aqul que obtiene un tercero, en el desarrollo
de un giro de negocio similar. En su defecto, se considerar el valor que se determine mediante peritaje tcnico
formulado por organismo competente.
CAP. II

CAP. II

CAPTULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se
sujetarn a las siguientes disposiciones:
1.

Los servicios incluidos en el Apndice V del Decreto se


consideran exportados cuando cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos:
a)

CAP. III

CAP. III

Servicios considerados como exportacin

Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse


con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.

b)

El exportador sea una persona domiciliada en el pas.

c)

El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.

d)

El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar ntegramente en el extranjero.

CAP. IV

CAP. V

No cumplen este ltimo requisito, aquellos servicios de


ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el pas.
CAP. IV

2.

Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, que dan derecho al saldo a favor del exportador,
aqullos que cumplan con los requisitos establecidos en
los Captulos VI y VII del Decreto y en este Reglamento.

Contratos de construccin
CAP. VI

Para la determinacin del saldo a favor por exportacin


son de aplicacin las normas contenidas en los Captulos V y VI.
3.

APNDICE

El saldo a favor por exportacin ser el determinado de


acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del
Artculo 6.

Saldo a favor del


exportador
CAP. VII

La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
184
INSTITUTO
PACFICO

APNDICE

165

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

CAP. I

La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de Crdito Negociables y/o
abono en cuenta corriente o de ahorros.
4.

El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda tributaria correspondiente a tributos
respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.

5.

Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos:

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

a)

Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.

b)

Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse


con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.

c)

El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto


del territorio nacional.

d)

El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o establecida en el CETICOS, calificada como usuaria por la Administracin del CETICOS
respectivo; y,

e)

El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en el mencionado


CETICOS.

CAP. I

Compensacin del
saldo a favor del
exportador

CETICOS
CAP. II

CAP. III

No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios


de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio
nacional.
CAP. V

CAPTULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y
LOS COMPROBANTES DE PAGO
Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes
de pago se ceirn a lo siguiente:
1.

CAP. IV

Informacin mnima de los registros


Los Registros a que se refiere el Artculo 37 del Decreto
contendrn la informacin mnima que se detalla a continuacin. Dicha informacin deber anotarse en columnas separadas.

CAP. VI

El Registro de Compras deber ser legalizado antes de


su uso y reunir necesariamente los requisitos establecidos en el presente numeral.

Legalizacin del registro de compras

La SUNAT, a travs de una Resolucin de Superintendencia, podr establecer otros requisitos de los Regis-

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

166

185
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

APNDICE

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

tros, cuya inobservancia, para el caso del Registro de


Compras, no acarrear la prdida del crdito fiscal.
CAP. I

I.

CAP. II

CAP. III

II.

CAP. IV

APNDICE

Registro de Ventas e Ingresos


a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de
acuerdo con la codificacin que apruebe la
SUNAT.
c) Nmero de serie del comprobante de pago o
de la mquina registradora, segn corresponda.
d) Nmero del comprobante de pago, en forma
correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con
ste.
f) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total
facturado.
g) Base imponible de la operacin gravada. En
caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el
monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o
inafectas.
i)
Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j)
Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de
Promocin Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de
la base imponible.
l)
Importe total del comprobante de pago.
Registro de Compras
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los
casos de servicios de suministros de energa
elctrica, agua potable y servicios telefnicos,
telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto
que grave la importacin de bienes, utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados o la
adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de
acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Nmero del comprobante de pago o nmero de
orden del formulario fsico o formulario virtual
donde conste el pago del Impuesto, tratndose

186
INSTITUTO
PACFICO

Requisitos del Registro de Ventas

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

Requisitos del Registro de Compras


CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

APNDICE

167

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la
Declaracin Simplificada de Importacin, de la
liquidacin de cobranza, u otros documentos
emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes.
f) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales se debe
consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.
i)
Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin y a operaciones no
gravadas.
j)
Base imponible de las adquisiciones gravadas
que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a
favor por exportacin, por no estar destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l)
Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en
los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como
deduccin.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el
inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el
inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el
inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de
la base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas
segn comprobantes de pago.
r) Nmero de comprobante de pago emitido por el
sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

168

187
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

APNDICE

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

En estos casos se deber registrar la base imponible


correspondiente al monto del impuesto pagado.
CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

III. Registro de Consignaciones para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 37 del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevar como
un registro permanente en unidades. Se llevar un
Registro de Consignaciones por cada tipo de bien,
en cada uno de los cuales deber especificarse el
nombre del bien, cdigo, descripcin y unidad de
medida, como datos de cabecera. Adicionalmente,
en cada Registro deber anotarse lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisin de la gua de remisin
referida en el literal b) o del comprobante
de pago referido en el literal f).
b) Serie y nmero de la gua de remisin,
emitida por el consignador, con la que se
entregan los bienes al consignatario o se
reciben los bienes no vendidos por el consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolucin del bien,
de ocurrir sta.
d) Nmero de RUC del consignatario.
e) Nombre o razn social del consignatario.
f) Serie y nmero del comprobante de pago
emitido por el consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por parte del
consignatario; en este caso, deber anotarse en la columna sealada en el inciso b),
la serie y el nmero de la gua de remisin
con la que se remitieron los referidos bienes al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
i)
Cantidad de bienes vendidos.
j)
Saldo de los bienes en consignacin, de
acuerdo a las cantidades anotadas en las
columnas g), h) e i).
2.

APNDICE

Para el consignatario:
a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del
bien.
b) Fecha de emisin de la gua de remisin
referida en el literal c) o del comprobante de
pago referido en el literal f).
c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se reci-

188
INSTITUTO
PACFICO

Requisitos del Registro de Consignaciones

CAP. I

CAP. II

Registro de consignaciones-consignador

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

Registro de consignaciones-consignatario

CAP. VII

APNDICE

169

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

CAP. I

CAP. II

CAP. III

3.

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

ben los bienes o se devuelven al


consignador los bienes no vendidos.
d) Nmero de RUC del consignador.
e) Nombre o razn social del consignador.
f) Serie y nmero del comprobante de pago
emitido por el consignatario por la venta de
los bienes recibidos en consignacin; en
este caso, deber anotarse en la columna
sealada en el inciso c), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que recibi
los referidos bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador
i)
Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j)
Saldo de los bienes en consignacin, de
acuerdo a las cantidades anotadas en las
columnas g), h) e i).
Registro de operaciones
Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo siguiente:
3.1. Para determinar el valor mensual de las
operaciones realizadas, los contribuyentes
del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor
de las mismas, en el mes en que stas se
realicen.
Para efecto del Registro de Compras, las
adquisiciones podrn ser anotadas dentro
de los cuatro (4) perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento que corresponda, siempre que los
documentos respectivos sean recibidos
con retraso.
Vencido este ltimo plazo, el adquirente que
haya perdido el derecho al crdito fiscal
podr contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del
Impuesto a la Renta.
En los casos contemplados en el noveno
prrafo del Artculo 19 del Decreto, se considerar como fecha de la operacin, la de
emisin del documento de atribucin a que
se refiere aquel artculo.
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que
sustentan el crdito fiscal en operaciones
de importacin, las liquidaciones de com-

INSTITUTO PACFICO

170

CAP. I

CAP. II

Normas aplicables a
las anotaciones en
los registros

189
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. III

CAP. IV

APNDICE

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

4.

pra y aqullos que sustentan la utilizacin


de servicios, debern anotarse a partir de
la fecha en que se efectu el pago del Impuesto.
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrn registrar un
resumen diario de aquellas operaciones que
no otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el
que se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento.
3.4. Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad podrn anotar en el Registro de
Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras, el total de las operaciones diarias que
no otorguen derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin individual de cada
documento.
Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las
operaciones
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto
anular, reducir o aumentar, parcial o totalmente, el valor de las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, debern estar sustentadas, en su
caso, por los siguientes documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se
emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT, con
respecto de operaciones de importacin.
La SUNAT establecer las normas que le permitan tener informacin de la cantidad y numeracin de las notas de dbito y de crdito
de que dispone el sujeto del Impuesto.

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

Variaciones en el valor de las operaciones

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

APNDICE

190
INSTITUTO
PACFICO

APNDICE

171

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

CAPTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA
CAP. I

2.

CAP. I

Determinacin del porcentaje de operaciones


Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas
en la Regin se considerar el total de operaciones efectuadas por el comerciante durante el ao calendario anterior.

CAP. II

El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso del ao calendario estar comprendido en el Reintegro siempre que durante los tres (3) primeros meses,
el total de sus operaciones en la Regin sea igual o superior al 75% del total de sus operaciones.

CAP. III

Si en el perodo mencionado el total de sus operaciones


en la Regin, llegara al porcentaje antes indicado, el comerciante tendr derecho al Reintegro Tributario por el
ao calendario desde el inicio de sus operaciones. De no
llegar al citado porcentaje, no tendr derecho al Reintegro por el referido ao, debiendo en el ao calendario siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones realizadas en la Regin durante el ao calendario
inmediato anterior.
3.

Reintegro tributario
regin selva

CAP. II

Administracin dentro de la Regin


Se considera que la administracin de la empresa se realiza dentro de la Regin, siempre que la SUNAT pueda
verificar fehacientemente que:

CAP. IV

CAP. V

4.

a.

El centro de operaciones y labores permanente de


quien dirige la empresa est ubicado en la Regin;
y,

b.

En el lugar citado en el punto anterior est la informacin que permita efectuar la labor de direccin a
quien dirige la empresa.

Llevar su contabilidad y conservar la documentacin


sustentatoria en el domicilio fiscal
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la
documentacin sustentatoria en el domicilio fiscal siempre
que en el citado domicilio, ubicado en la Regin, se encuentren los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, y los documentos
sustentatorios que el comerciante est obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos.

CAP. VI

5.

CAP. III

CAP. IV

Contabilidad

Registro de operaciones para la determinacin del


Reintegro
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro
Tributario de acuerdo a lo establecido en el Artculo 48
del Decreto deber:

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

172

191
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

APNDICE

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

a.
CAP. I

Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en


destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta
denominada IGV -Reintegro Tributario dentro de la
cuenta Tributos por pagar, y las dems operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del
Artculo 6.

Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado,


cuando sus ingresos brutos durante el ao calendario
anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1 500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del ao en curso. En
caso los referidos ingresos hayan sido menores o iguales al citado monto o de haber iniciado operaciones en el
transcurso del ao, el comerciante deber llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.

CAP. II

6.

CAP. I

Registro de inventario permanente valorizado


CAP. II

Lmite del 18% de las ventas no gravadas


Para efecto de determinar el lmite del monto del Reintegro Tributario, los comprobantes de pago deben ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.

7.

CAP. III

Solicitud

7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deber presentar una solicitud ante la Intendencia, Oficina
Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT,
que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, en el formulario que sta proporcione, adjuntando lo siguiente:
a.

CAP. IV

APNDICE

CAP. III

Relacin detallada de los comprobantes de pago


verificados por la SUNAT que respalden las adquisiciones efectuadas fuera de la Regin, correspondientes al mes por el que se solicita el Reintegro.
En la referida relacin, tambin deber indicarse:
i.
En caso de ser agente de retencin, los documentos que acrediten el pago del integro de la
retencin del total de los comprobantes de pago
por el que solicita el Reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central, los documentos que acrediten el depsito en el Banco de la Nacin de la
detraccin efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley N. 28194, mediante la
cual se aprueban las medidas para la lucha contra la evasin y la informalidad, el tipo del medio de pago, nmero del documento que acredite el uso del referido medio y/o cdigo que identi-

192
INSTITUTO
PACFICO

Solicitud de reintegro
tributario
CAP. IV

Comprobantes de
pago como respaldo
CAP. V

SPOT

CAP. VI

Medios de pago

CAP. VII

APNDICE

173

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

fique la operacin, y empresa del sistema financiero que emite el documento o en la que se
efecta la operacin.

CAP. I

CAP. I

b.

Relacin de las notas de dbito y crdito relacionadas con adquisiciones por las que haya solicitado
Reintegro Tributario, recibidas en el mes por el que
se solicita el Reintegro.

Notas de dbito y
crdito

c.

Relacin detallada de las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo, segn corresponda,
que acrediten el traslado de los bienes, las mismas
que deben corresponder necesariamente a los documentos detallados en la relacin a que se refiere el
inciso a).

Guas de remisin y
otros

CAP. II

CAP. II

Las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo, debern estar visadas, de ser el caso, y
verificadas por la SUNAT.
CAP. III

d.

Relacin detallada de las Declaraciones de Ingreso


de bienes a la Regin Selva verificadas por la SUNAT,
en donde conste que los bienes hayan ingresado a la
Regin.

Declaraciones de ingreso

e.

Relacin de los comprobantes de pago que respalden el servicio prestado por transporte de bienes a la
Regin, as como la correspondiente gua de remisin del transportista, de ser el caso.

Comprobantes de
pago

f.

La garanta a que hace referencia el Artculo 47 del


Decreto, de ser el caso.

Garantas

CAP. IV

CAP. III

Los comprobantes de pago, notas de dbito y crdito, guas de remisin y cartas de porte areo, debern ser emitidos de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago y normas
complementarias.

CAP. V

Cuando la SUNAT determine que la informacin contenida en algunos de los incisos anteriores pueda
ser obtenida a travs de otros medios, sta podr
establecer que la referida informacin no sea
adjuntada a la solicitud.
El comerciante podr rectificar o complementar la informacin presentada, antes del inicio de la verificacin o fiscalizacin de la solicitud. En este caso, el
cmputo del plazo a que se refiere el numeral 7.4 del
presente artculo se efectuar a partir de la fecha de
presentacin de la informacin rectificatoria o complementaria.

CAP. VI

CAP. IV

Rectificacin de la
informacin presentada

La SUNAT podr requerir que la informacin a que se


refiere el presente numeral sea presentada en medios magnticos.

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

174

193
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

APNDICE

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

La verificacin de la documentacin a la que se hace


referencia en los incisos a), c) y d) del presente numeral, el ingreso de los bienes a la Regin que deber ser por los puntos de control obligatorio, as como
el visado de la gua de remisin a que se refiere el
inciso c) del presente numeral, se efectuar conforme a las disposiciones que emita la SUNAT.

CAP. I

El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral, dar lugar a que la solicitud se tenga por no
presentada, lo que ser notificado al comerciante,
quedando a salvo su derecho de formular nueva solicitud.
CAP. II

CAP. III

CAP. IV

7.2 La solicitud se presentar por cada perodo mensual, por


el total de los comprobantes de pago registrados en el
mes por el cual se solicita el Reintegro Tributario y que
otorguen derecho al mismo, luego de producido el ingreso
de los bienes a la Regin y de la presentacin de la declaracin del IGV del comerciante correspondiente al mes
solicitado.

CAP. II

Solicitud de reintegro
se presenta por cada
perodo mensual

CAP. III

En caso se trate de un agente de retencin, adems de lo


indicado en el prrafo anterior, la referida solicitud ser
presentada luego de haber efectuado y pagado en los plazos establecidos el ntegro de las retenciones correspondientes a los comprobantes de pago registrados en el mes
por el que se solicita el Reintegro Tributario.

CAP. IV

Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado


mes, no podr presentarse otra solicitud por el mismo
mes o meses anteriores.
7.3 El comerciante deber poner a disposicin de la SUNAT
en forma inmediata y en el lugar que sta seale, la documentacin, los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, los documentos
sustentatorios e informacin que le hubieran sido requeridos para la sustentacin de su solicitud. En caso contrario, la solicitud se tendr por no presentada, sin perjuicio
que se pueda volver a presentar una solicitud.

Control de la administracin tributaria


CAP. V

En la nueva solicitud no se podr subsanar la falta de


visacin y/o verificacin de los documentos a que se refiere el numeral 7.1 del presente artculo y que fueran presentados originalmente sin la misma.

CAP. VI

La verificacin o fiscalizacin que efecte la SUNAT para


resolver la solicitud, se har sin perjuicio de practicar una
fiscalizacin posterior dentro de los plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
APNDICE

7.4 La SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso, efectuar el Reintegro Tributario, dentro de los plazos siguientes:

194
INSTITUTO
PACFICO

CAP. VII

APNDICE

175

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

CAP. I

a.

Cuarenta y cinco (45) das hbiles contados a partir


de la fecha de su presentacin.

b.

Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, si se detectase indicios de evasin tributaria por parte del comerciante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del
bien materia de Reintegro, incluso en la etapa de
produccin o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin por delito tributario o aduanero al comerciante o al representante legal de las empresas que hayan
intervenido en la referida cadena de comercializacin,
de conformidad con lo dispuesto por la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N. 950.

CAP. II

CAP. III

7.5 El Reintegro Tributario se efectuar en moneda nacional


mediante Notas de Crdito Negociables, cheque no negociable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo el comerciante indicarlo en su solicitud.

Plazo para resolver la


solicitud de reintegro
tributario

Notas de crdito negociables y cheques


no negociables y
abonos en cuenta

CAP. I

CAP. II

Para tal efecto, sern de aplicacin las disposiciones del


Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
(Ver Cuarta Disposicin Final y Transitoria del Decreto
Supremo N 128-2004-EF, publicado el 10-09-04 y vigente a partir del 01-10-04).

CAP. IV

8.

Constancia de capacidad productiva y cobertura de


consumo regional

CAP. III

8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en


la Regin que produzcan bienes similares o sustitutos a
los comprados a sujetos afectos del resto del pas, presentarn al Sector, una solicitud adjuntando la documentacin que acredite:
a.

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

El nivel de produccin actual y la capacidad potencial de produccin, en unidades fsicas. Dicha documentacin deber comprender un perodo no menor
a los ltimos doce (12) meses. Las empresas con
menos de doce (12) meses de actividad, debern
presentar la documentacin correspondiente slo a
aquellos meses.

Perodo de la constancia

b.

La cantidad del consumo del bien en la Regin. Dicha documentacin deber comprender el ltimo
perodo de un (1) ao del que se disponga informacin.

Consumo en la regin
selva

c.

La publicacin de un aviso durante tres (3) das en el


Diario Oficial El Peruano y en un diario de circulacin nacional. El aviso deber contener las caractersticas y el texto que se indican en el anexo del
presente Reglamento.

Publicacin del aviso

INSTITUTO PACFICO

176

CAP. IV

195
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

APNDICE

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

Las personas que tuvieran alguna informacin u observacin, debidamente sustentada, respecto del aviso publicado, debern presentarla en los lugares que se seale, en el trmino de quince (15) das calendario siguientes al del ltimo aviso publicado.

CAP. I

Las empresas que inicien operaciones presentarn la


informacin consignada en el inciso b), y aqulla que
acredite la capacidad potencial de produccin en la Regin.

CAP. II

8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o profesionales, as como
las entidades del Sector Pblico Nacional, conozcan de
una empresa o empresas que cuenten con capacidad
productiva y cobertura de consumo para abastecer a la
Regin, podrn solicitar la respectiva Constancia para lo
cual debern presentar la informacin mencionada en el
numeral 8.1 del presente artculo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podr solicitar
a entidades pblicas o privadas la informacin que sustente o respalde los datos proporcionados por el contribuyente respecto a la capacidad real de produccin y de
cobertura de las necesidades de consumo del bien en la
Regin.

CAP. III

CAP. IV

CAP. II

CAP. III

Respaldo de la capacidad real de produccin del contribuyente

8.4 Mediante resolucin del Sector correspondiente se aprobar la emisin de la constancia solicitada.
8.5 El interesado presentar ante la Intendencia, Oficina Zonal
o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que
corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia
que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, dentro de los treinta (30) das
calendario siguientes de notificada la Constancia, una
solicitud de no aplicacin del Reintegro adjuntando una
copia de la citada Constancia para la emisin de la resolucin correspondiente. Dicha resolucin ser publicada
en el Diario Oficial El Peruano.

CAP. IV

Comunicaciones a
SUNAT

CAP. V

8.6 La SUNAT no otorgar el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la Constancia adquiridos a partir
del da siguiente de la publicacin de la resolucin a que
se refiere el inciso e) del Artculo 49 del Decreto.

APNDICE

CAP. VI

8.7 Durante la vigencia de la resolucin de la SUNAT a que


se refiere el numeral 8.5 del presente artculo, el Sector
podr solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la misma, la documentacin que acredite el mantener la capacidad productiva y cobertura de la necesidad de consumo del bien en la Regin, caractersticas por las cuales
se le otorg la Constancia. El Sector podr recibir de terceros la referida informacin.
196
INSTITUTO
PACFICO

CAP. VII

APNDICE

177

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

En caso de disminucin de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud de parte, mediante la resolucin correspondiente, el Sector dejar sin efecto
la Constancia y lo comunicar a la SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitir la resolucin de revocacin.
Dicha revocatoria regir a partir del da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial "El Peruano".

CAP. I

CAP. I

El Reintegro Tributario ser aplicable respecto de las compras realizadas a partir de la vigencia de la resolucin de
revocacin.

CAP. II

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. III

CAP. V

CAP. IV

CAP. VI

CAP. VII

APNDICE

INSTITUTO PACFICO

178

197
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

TTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAP. I

CAP. I

CAPTULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo
II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:
1.

Son sujetos del Impuesto Selectivo


a)

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

b)

2.
APNDICE

En la venta de bienes en el pas:


a.1. Los productores o fabricantes, sean personas
naturales o jurdicas, que actan directamente
en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes especificados en los Apndices
III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros
para venderlos luego por cuenta propia, siempre
que financie o entregue insumos, maquinaria, o
cualquier otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno,
se aplique una marca distinta a la del que fabric por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior
es sujeto del Impuesto Selectivo, nicamente
el que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser
sujeto del Impuesto Selectivo aqul a quien se
le ha encargado fabricar un bien, siempre que
medie contrato en el que conste que quien encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta
para su comercializacin. De no existir tal contrato sern sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encarg fabricar, como el que fabric
el bien.
a.3. Los importadores en la venta en el pas de los
bienes importados por ellos, especificados en
los Apndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al
importador, productor o fabricante.
En las importaciones, las personas naturales o jurdicas que importan directamente los bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a
cuyo nombre se efecte la importacin.

CAP. II

Productores o fabricantes en el ISC

CAP. III

Fabricacin de bienes por encargo en


el ISC

CAP. IV

CAP. V

Importadores en el
ISC
Empresas vinculadas al importador en
el ISC

CAP. VI

Vinculacin econmica
CAP. VII

Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54 del Decreto, existe vinculacin econmica
cuando:
198
INSTITUTO
PACFICO

APNDICE

179

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

CAP. I

a.

El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s, el 50%
ms de su produccin o importacin.

Casos de vinculacin
econmica

b.

Exista un contrato de colaboracin empresarial con


contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes.

Vinculacin en los
contratos de colaboracin especial

CAP. I

No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo 57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo
sealado en el inciso a) del presente numeral.

CAP. II

Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente


artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses.

CAP. II

DE LAS DISPOSICIONES FINALES


Y TRANSITORIAS
CAP. III

QUINTA.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo,


productores de los bienes comprendidos en los Apndices III
y IV del Decreto, estn obligados a llevar contabilidad de costos, as como inventario permanente de sus existencias.

Obligacin de llevar
contabilidad de costos

CAP. IV

CAP. III

CAP. V

CAP. IV

CAP. VI

CAP. VII

APNDICE

INSTITUTO PACFICO

180

199
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

NORMAS REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS


VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
CAP. I

Resolucin de Superintendencia N. 234-200/SUNAT


(30 -12-06)
CAPTULO VI
DE LA CONTABILIDAD COMPLETA
Artculo 12.- CONTABILIDAD COMPLETA

CAP. II

12.1 Para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo
65 de la Ley del Impuesto a la Renta, los libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:

Libros y registros conformantes de la contabilidad completa

CAP. II

a) Libro Caja y Bancos.


b) Libro de Inventarios y Balances.
c) Libro Diario.

CAP. III

d) Libro Mayor.
e) Registro de Compras.
f) Registro de Ventas e Ingresos.

CAP. III

12.2 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la


contabilidad completa siempre que el deudor tributario se
encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas
de la Ley del Impuesto a la Renta:
a)

Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34


de la Ley del Impuesto a la Renta.

b)

Registro de Activos Fijos.

c)

Registro de Costos.

d)

Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.

e)

Registro de Inventario Permanente Valorizado.

CAP. IV

Registros para las


existencias

CAP. V

(...)
CAP. IV

APNDICE

g)

FORMATO 3.7: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERAS Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS
(i) Se deber incluir como dato de cabecera adicional al contemplado en el literal a) del artculo 6,
el mtodo de valuacin aplicado.
(ii) Cdigo de la Existencia.
(iii) Tipo de existencia (segn tabla 5).
(iv) Descripcin de la existencia.
(v) Cdigo de la Unidad de medida de la existencia
(segn tabla 6).
(vi) Cantidad.
(vii) Costo unitario.

200
INSTITUTO
PACFICO

Detalle de la cuenta
contable 20-Mercadera y 21-Productos
terminados
CAP. VI

CAP. VII

APNDICE

181

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

(viii) Costo total.


(ix) Costo total general.
CAP. I

Este formato no ser obligatorio para aquellos deudores tributarios que lleven el Registro de Inventario
Permanente Valorizado.

CAP. I

Tratndose de deudores tributarios que sean entidades financieras, administradoras privadas de fondos
de pensiones o realicen operaciones de seguros supervisadas por la SBS, no resultar aplicable el presente formato.

CAP. II

(...)
5.3 Tratndose de personas jurdicas que obtuvieran en el
ejercicio anterior ingresos brutos menores a cien (100)
UIT, stas podrn optar por llevar el Libro Diario en formato simplificado, a cuyo efecto:
a)

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

Debern incluir mensualmente la siguiente informacin (de ser el caso, se utilizar la tabla 9):
(i)
Fecha o perodo del asiento contable.
(ii)
Descripcin genrica de la operacin mensual.
(iii)
Cuenta 10-Caja y Bancos.
(iv)
Cuenta 12-Clientes.
(v)
Cuenta 16-Cuentas por Cobrar Diversas.
(vi)
Cuenta 20-Mercaderas.
(vii) Cuenta 21-Productos Terminados.
(viii) Cuenta 33-Inmuebles, Maquinarias y Equipo.
(ix)
Cuenta 34-Intangibles.
(x)
Cuenta 38-Cargas Diferidas.
(xi)
Cuenta 39-Depreciacin y Amortizacin Acumulada.
(xii) Cuenta 4011D-Tributos por Pagar-IGV-Dbitos.
(xiii) Cuenta 4011C-Tributos por Pagar-IGV-Crditos.
(xiv) Cuenta 4017D-Tributos por Pagar-Impuesto a
la Renta-Dbitos.
(xv) Cuenta 4017C-Tributos por Pagar-Impuesto a
la Renta-Crditos.
(xvi) Cuenta 402-Tributos por Pagar-Otros Impuestos.
(xvii) Cuenta 42-Proveedores.
(xviii) Cuenta 46-Cuentas por Pagar Diversas.
(xix) Cuenta 50-Capital.
(xx) Cuenta 58-Reservas.
(xxi) Cuenta 59-Resultados Acumulados.
(xxii) Cuenta 60-Compras.

INSTITUTO PACFICO

182

Libro diario simplificado

201
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

APNDICE

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

(xxiii) Cuenta 61-Variacin de Existencias.


(xxiv) Cuenta 62-Cargas de Personal.
(xxv) Cuenta 63-Servicios Prestados por Terceros.
(xxvi) Cuenta 65-Cargas Diversas de Gestin.
(xxvii) Cuenta 66-Cargas Excepcionales.
(xxviii) Cuenta 67-Cargas Financieras.
(xxix) Cuenta 68-Provisiones del Ejercicio.
(xxx) Cuenta 69-Costo de Ventas.
(xxxi) Cuenta 96-Gastos Administrativos.
(xxxii) Cuenta 97-Gastos de Ventas.
(xxxiii) Cuenta 70-Ventas.
(xxxiv) Cuenta 75-Ingresos Diversos.
(xxxv) Cuenta 76-Ingresos Excepcionales.
(xxxvi) Cuenta 77-Ingresos Financieros.
(xxxvii) Cuenta 79-Cargas Imputables a la Cuenta de
Costos.

CAP. I

CAP. II

CAP. I

CAP. II

CAP. III

(...)
8.

CAP. III

REGISTRO DE COMPRAS
Deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a continuacin:

Registro de compras

a)

Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la


operacin de compra.

Informacin mnima
en las adquisiciones

b)

Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.

c)

Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos


de servicios de suministros de energa elctrica,
agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.

CAP. V

Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados o la adquisicin de intangibles
provenientes del exterior, cuando corresponda.

CAP. IV

d)

Tipo de comprobante de pago o documento, de


acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT (segn tabla 10).

e)

Serie del comprobante de pago o documento.

CAP. VI

En los casos de la Declaracin nica de Aduanas o


de la Declaracin Simplificada de Importacin se
consignar el cdigo de la dependencia Aduanera
(segn tabla 11).
APNDICE

CAP. IV

f)

CAP. VII

Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin.

202
INSTITUTO
PACFICO

APNDICE

183

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

g)
CAP. I

CAP. II

Nmero del comprobante de pago o documento o


nmero de orden del formulario fsico o formulario
virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero
de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la Liquidacin
de Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT
que acrediten el crdito fiscal en la importacin de
bienes.

h)

Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).

i)

Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn corresponda.

j)

Apellidos y Nombres, denominacin o razn social


del proveedor. En caso de personas naturales se
debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

k)

Base imponible de las adquisiciones gravadas que


dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por
exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.

l)

Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal k).

CAP. III

CAP. IV

CAP. I

CAP. II

CAP. III

m) Base imponible de las adquisiciones gravadas que


dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por
exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o
de exportacin y a operaciones no gravadas.
n)

Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal m).

o)

Base imponible de las adquisiciones gravadas que


no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por
exportacin, por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin.

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

p)

Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal o).

q)

Valor de las adquisiciones no gravadas.

r)

Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los


casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin.

s)

Otros tributos y cargos que no formen parte de la


base imponible.

INSTITUTO PACFICO

184

203
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. IV

APNDICE

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

t)

Importe total de las adquisiciones registradas segn


comprobantes de pago.

u)

Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o


adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.

CAP. I

En estos casos se deber registrar la base imponible


correspondiente al monto del impuesto pagado y el
referido impuesto.
Dicha informacin se consignar, segn corresponda, en las columnas utilizadas para sealar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin;
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.

CAP. II

v)

CAP. II

CAP. III

Nmero de la constancia de depsito de detraccin,


cuando corresponda.

w) Fecha de emisin de la constancia de depsito de


detraccin, cuando corresponda.

CAP. III

x)

Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en


las normas sobre la materia.

y)

En el caso de las notas de dbito o las notas de


crdito, adicionalmente, se har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se
deber registrar la siguiente informacin:

(i)

Fecha de emisin del comprobante de pago que se


modifica.

CAP. IV

(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).

CAP. V

(iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se


modifica.
CAP. IV

(iv) Nmero del comprobante de pago que se modifica.


El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las
notas de crdito, se consignar respectivamente, en
las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.

APNDICE

CAP. VI

El monto de la base imponible y/o impuesto o valor,


segn corresponda, sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior.
204
INSTITUTO
PACFICO

CAP. VII

APNDICE

185

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

z)

Totales.

A tal efecto, se deber emplear el FORMATO

CAP. I

13.1: REGISTRO DE COMPRAS.

CAP. I

9. REGISTRO DE CONSIGNACIONES
9.1 Se incluir como datos de cabecera adicionales a los
contemplados en el literal a) del artculo 6, la siguiente
informacin:
(i)
CAP. II

Informacin mnima
del Registro de Consignaciones

Nombre del bien.

(ii) Descripcin.
(iii) Cdigo.
(iv) Unidad de medida (segn tabla 6).

CAP. II

9.2 Deber anotarse lo siguiente:


a)
CAP. III

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

Para el consignador:
(i) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el inciso (iii) o del comprobante de pago
referido en el inciso (iv).
(ii) El tipo de documento emitido por el consignador,
en una columna separada (segn tabla 10).
(iii) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida
por el consignador, con la que se entregan los
bienes al consignatario o se reciben los bienes
no vendidos por el consignatario.
(iv) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador una vez perfeccionada la
venta de bienes por parte del consignatario; en
este caso, deber anotarse en la columna sealada para el inciso (iii), la serie y el nmero de la
gua de remisin con la que se remitieron los
referidos bienes al consignatario.
(v) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de
ocurrir sta.
(vi) Tipo de documento de identidad del consignatario.
(vii) Nmero de RUC del consignatario o del documento de identidad.
(viii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn
social del consignatario.
(ix) Cantidad de bienes entregados en consignacin.
(x) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
(xi) Cantidad de bienes vendidos.
(xii) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas
sealadas para los incisos (ix), (x) y (xi).

INSTITUTO PACFICO

186

205
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. III

CAP. IV

APNDICE

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 9.1:


REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL
CONSIGNADOR.

CAP. I

b)

CAP. II

CAP. III

CAP. I

Para el consignatario:
(i) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
(ii) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el inciso (iv) o del comprobante de pago
referido en el inciso (v).
(iii) El tipo de documento emitido por el consignador
o por el consignatario (segn tabla 10), de ser el
caso, en una columna separada.
(iv) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida
por el consignador, con la que se reciben los
bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos.
(v) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignatario por la venta de los bienes recibidos en consignacin; en este caso,
deber anotarse en la columna sealada para el
inciso (iii), la serie y el nmero de la gua de
remisin con la que recibi los referidos bienes
del consignador.
(vi) Nmero de RUC del consignador.
(vii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del consignador.
(viii) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
(ix) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
(x) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
(xi) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas
sealadas para los incisos (viii), (ix) y (x).

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 9.2:


REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL CONSIGNATARIO.

CAP. IV

10. REGISTRO DE COSTOS


10.1 El Registro de Costos debe contener la informacin mensual de los diferentes elementos del costo, segn las
normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del perodo y que determinan el costo de produccin
respectivo.

Informacin mnima
del Registro de Costos

CAP. VI

10.2 El Registro de Costos estar integrado por los siguientes


formatos:
a)
APNDICE

b)

FORMATO 10.1: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO


DE COSTO DE VENTAS ANUAL.

CAP. VII

FORMATO 10.2: REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL.

206
INSTITUTO
PACFICO

APNDICE

187

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

c)
CAP. I

FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO


DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL.

10.3 La informacin mnima a ser consignada en cada formato, ser la siguiente:


a)

CAP. II

CAP. III

b)

CAP. IV

CAP. V

c)

CAP. VI

FORMATO 10.1: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO


DE COSTO DE VENTAS ANUAL
(i) El costo del inventario inicial de productos terminados contable.
(ii) El costo de produccin de productos terminados contable.
(iii) El costo de los productos terminados disponibles para la venta contable.
(iv) El costo de inventario final de productos terminados contable.
(v) Ajustes diversos contables.
(vi) Determinacin del Costo de Ventas Contable.
FORMATO 10.2: REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL
(i) Costo de materiales y suministros directos.
(ii) Costo de la mano de obra directa.
(iii) Otros costos directos.
(iv) Gastos de produccin indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de produccin indirectos.
(v) Total consumo en la produccin.
(vi) Costo total por cada elemento del costo.
FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO
DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL
(i)
Costo de materiales y suministros directos.
(ii)
Costo de la mano de obra directa.
(iii) Otros costos directos.
(iv) Gastos de produccin indirectos:
(iv.1) Materiales y suministros indirectos.
(iv.2) Mano de obra indirecta.
(iv.3) Otros gastos de produccin indirectos.
(v)
Total consumo en la produccin.
(vi) Inventario inicial de productos en proceso.
(vii) Inventario final de productos en proceso.
(viii) Costo de produccin.

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

188

CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

APNDICE

207
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

(ix)
CAP. I

Costo total anual por cada elemento del costo.

La informacin del presente formato podr agruparse optativamente por proceso productivo, lnea de
produccin, producto o proyecto.

CAP. I

12. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS

CAP. II

12.1 Se deber registrar mensualmente en el FORMATO 12.1:


REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS - DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS toda la informacin, por cada
tipo de existencia, proveniente de la entrada y salida fsica de las mismas en cada almacn.

Informacin mnima
del registro de inventario permanente en
unidades

12.2 En el formato se deber incluir como datos de cabecera,


adicionales a los contemplados en el literal a) del artculo
6, la siguiente informacin:

CAP. III

a)

Informacin del Establecimiento donde se ubican las


existencias.

b)

Cdigo de la existencia.

c)

Tipo de existencia (segn tabla 5).

d)

Descripcin de la existencia.

e)

Cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6).

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

12.3 Se deber incluir la siguiente informacin mnima:


a)

Fecha de emisin del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.

b)

Tipo de documento de traslado, comprobante de


pago, documento interno o similar (segn tabla 10).

c)

Nmero de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.

d)

Nmero del documento de traslado, comprobante de


pago, documento interno o similar.

e)

Tipo de operacin (segn tabla 12).

f)

Entradas en unidades, adicionalmente considerar en


esta columna la informacin del saldo inicial.

CAP. IV

g)

Salidas en unidades.

h)

Saldo final en unidades.

i)

Totales.

CAP. V

CAP. VI

13. REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO


APNDICE

CAP. VII

13.1 Se deber registrar mensualmente en el FORMATO 13.1:


REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZA-

208
INSTITUTO
PACFICO

APNDICE

189

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

DO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO toda la


informacin, por cada tipo de existencia, proveniente de
la entrada y salida al almacn y sustentada en comprobantes de pago y/o documentos.

CAP. I

CAP. I

13.2 En el formato, se deber incluir como dato de cabecera,


adicional a los contemplados en el literal a) del artculo
6, la siguiente informacin:

CAP. II

CAP. III

a)

Informacin del Establecimiento donde se ubican las


existencias.

b)

Cdigo de la existencia.

c)

Tipo de existencia (segn tabla 5).

d)

Descripcin de la existencia.

e)

Cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6).

f)

Mtodo de valuacin de existencias aplicado.

CAP. II

13.3 Se deber incluir la siguiente informacin mnima:


a)

Fecha de emisin del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.

b)

Tipo de documento de traslado, comprobante de


pago, documento interno o similar (segn tabla 10).

c)

Nmero de serie del documento de traslado, comprobante de pago, documento interno o similar.

d)

Nmero del documento de traslado, comprobante


de pago, documento interno o similar.

e)

Tipo de operacin (segn tabla 12).

f)

Entradas:
(i) Cantidad.
(ii) Costo Unitario.
(iii) Costo Total.

CAP. IV

CAP. V

Adicionalmente se deber considerar en esta columna la informacin del saldo inicial.


g)

Salidas:
(i) Cantidad.
(ii) Costo Unitario.
(iii) Costo Total.

h)

Saldo final:
(i) Cantidad.
(ii) Costo Unitario.
(iii) Costo Total.

i)

Totales.

CAP. VI

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

190

CAP. III

CAP. IV

APNDICE

209
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I

Tratndose de deudores tributarios que lleven sus libros


y registros vinculados a asuntos tributarios en hojas sueltas o contnuas, podrn registrar un resumen diario de
las operaciones de entrada o salida de existencias del
almacn, siempre que lleven un sistema de control
computarizado que mantenga la informacin detallada y
que permita efectuar la verificacin de cada entrada o
salida del almacn, con su correspondiente documento
sustentatorio.

CAP. I

CAP. II

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. III

CAP. V

CAP. IV

CAP. VI

CAP. VII

APNDICE

210
INSTITUTO
PACFICO

APNDICE

191

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

192

Cd. de la
Existencia

Razn Social:

CAP. II

Tipo de
existencia
Descripcin

Nmero de RUC:
Unidad de
Medida

Ejercicio:
Mtodo de valuacin
Aplicado
Cantidad

Total

Costo
Unitario

ANEXO 4: CONTROL ANUAL DE LAS CUENTAS 20 - MERCADERAS Y 21 - PRODUCTOS TERMINADOS


(Expresado en Nuevos Soles)

Costo
Total

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

CAP. I
CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

APNDICE

211
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

212
INSTITUTO
PACFICO
Ejercicio o
perodo

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

PATRIMONIO NETO
Capital
Capital Adicional
Acciones de Inversin
Excedentes de Revaluacin
Reservas Legales
Otras Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO

Contingencias
Inters minoritario

PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Ingresos Diferidos
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Pasivo
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Sobregiros y Pagars Bancarios
Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Pagar a Vinculadas
Otras Cuentas por Pagar
Parte Corriente de las Deudas a Largo Plazo
TOTAL PASIVO CORRIENTE

(1) Se podr hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la informacin mnima requerida para este formato.

TOTAL ACTIVO

ACTIVO NO CORRIENTE
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
Cuentas por Cobrar a Vinculadas a Largo Plazo
Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo
Inversiones Permanentes
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (Neto de Depreciacin Acumulada)
Activos Intangibles (neto de amortizacin acumulada)
Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Activo
Otros Activos
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
Valores Negociables
Cuentas por Cobrar Comerciales
Cuentas por Cobrar a Vinculadas
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE

Ejercicio
:
RUC
:
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social :

FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE GENERAL (1)

Ejercicio o
perodo

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
TODO
SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I
CAP. I

CAP. II

CAP. III

APNDICE

APNDICE

193

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

INSTITUTO
PACFICO
194

Cdigo de
la existencia

Tipo de existencia
(tabla 5)

Ejercicio
:
RUC
:
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social :
Mtodo de evaluacin aplicado :
Descripcin

Cdigo de la
unidad de medida
(tabla 6)

Costo unitario

Costo total general

Cantidad

Costo total

FORMATO 3.7: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 20 - MERCADERAS
Y LA CUENTA 21 - PRODUCTOS TERMINADOS

C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I
CAP. I

REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL


213

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. VII

APNDICE

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

INSTITUTO
PACFICO
214
Utilidad Bruta

Total de Ingresos Brutos

(1) Se podr hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la informacin mnima requerida para este Formato.

Utilidad Operativa
Otros Ingresos (gastos)
Ingresos Financieros
Gastos Finacnieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultados por Exposicin a la Inflacin
Resultados antes de Participaciones, Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias
Participaciones
Impuesto a la Renta
Resultados antes de Partidas Extraordinarias
Ingresos Extraordinarios
Gastos Extraordinarios
Resultado antes de Inters Minoritario
Inters Minoritario
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio
Dividendos de Acciones Preferentes
Utilidad (prdida) Neta atribuida a los Accionistas
Utilidad (prdida) Bsica por Accin Comn
Utilidad (prdida) Bsica por Accin de Inversin
Utilidad (prdida) Diluida por Accin Comn
Utilidad (prdida) Diluida por Accin de Inversin

Gastos Operacionales
Gastos de Administracin
Gastos de Venta

Costo de Ventas

Ventas Netas (ingresos operacionales)


Otros Ingresos Operacionales

Ejercicio
:
RUC
:
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social :
Ejercicio o perodo

FORMATO 3.20: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12 (1)

STAFF DE LA REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

TODO SOBRE EXISTENCIAS

CAP. I
CAP. I

CAP. II

CAP. III

APNDICE

APNDICE
195

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

CAP. VI

CAP. VII

INSTITUTO PACFICO

196

Gua de Remisin emit.


por el consignador

Movimiento de bienes
Comprobante de pago Fecha de
Denominacin del consignatario
entregados en consignacin
emit. por el consignador entrega o
devoluTipo
Nmero de RUC o Apellidos y nombres,
Saldo de los
Cantidad Cantidad Cantidad
cin del (tabla nmero de Docum.
Serie
Nmero
denominacin o
bienes en
entregada
devuelta
vendida
bien
2)
de Identidad
razn social
consignac.

Serie

Nmero

Serie

Nmero

Gua de Remis. emit. Comprobante de pago emit.


por el consignador
por el consignatar.

Perodo
:
RUC
:
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social :

Fecha de
Fecha de emisin de la
Tipo
recepcin,
gua de
devolucin remisin o (tabla
o venta del comprobante 10)
bien
de pago

Nombre del bien:


Descripcin:
Cdigo:
Unidad de medida (segn tabla 6):

Nmero
de RUC

Apellidos y nombres,
denominacin o razn
social

Informacin del Consignador

Nombre del bien:


Descripcin:
Cdigo:
Unidad de medida (segn tabla 6):

Cantidad
recibida

Cantidad
devuelta

Cantidad
vendida

Saldo de los
bienes en
consignac.

Movimiento de bienes
recibidos en consignacin

FORMATO 9.2: REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL CONSIGNATARIO


Control de bienes recibidos en consignacin

Nmero

CAP. V

Serie

CAP. IV

Perodo
:
RUC
:
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social :

CAP. II

Tipo
Fe(tabla
cha
10)

CAP. III

FORMATO 9.1: REGISTRO DE CONSIGNACIONES - PARA EL CONSIGNADOR


Control de bienes entregados en consignacin

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

CAP. I
CAP. I

215
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

APNDICE

CAP. IV

216
INSTITUTO
PACFICO
:

:
:

Determinacin del costo de venta:

1 . Materiales y suministros directos

Consumo en la produccin

Total consumo en la produccin

4.3 Otros Gastos de Produccin Indirectos

4.2 Mano de Obra Indirecta

4.1 Materiales y Suministros Indirectos

4 . Gastos de Produccin indirectos

Ener.

Ejercicio
:
RUC
:
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social :
Feb.

Marz.

Abr.

May.

Jun.

Jul.

Ago.

Set.

FORMATO 10.2: REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL

Costo de Ventas

Ajustes diversos

Costo del inventario final de productos terminados

Costo de productos terminados disponibles para la venta

Costo de produccin de productos terminados

Costo del inventario inicial de productos terminados

Ejercicio
RUC
Apellidos y Nombres,
denominacin o Razn Social

3 . Otros Costos Directos

CAP. III

2 . Mano de obra directa

CAP. II

Oct.

FORMATO 10.1: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL

S/.

Nov.

Dic.

Total

STAFF DE LA REVISTATODO
ACTUALIDAD
SOBRE EMPRESARIAL
EXISTENCIAS

CAP. I
CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

APNDICE

CAP. VII

APNDICE

197

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

INSTITUTO PACFICO

198

Costo de Produccin

Inventario final de Productos en Proceso

Inventario inicial de Productos en Proceso

Total consumo en la produccin

4.3 Otros Gastos de Produccin Indirectos

4.2 Mano de Obra Indirecta

4.1 Materiales y Suministros Indirectos

4 . Gastos de Produccin indirectos

3 . Otros Costos Directos

2 . Mano de obra directa

1 . Materiales y suministros directos

Consumo en la produccin

Perodo
:
RUC
:
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social :
Proceso 1

Proceso 2

Proceso 3

.....

Proceso n

FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL

Total anual

TODO
SOBRE EXISTENCIAS
C.P
.C. CARLOS
VALDIVIA LOAYZA / C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA

CAP. I
CAP. I

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

CAP. VII

APNDICE

217
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

CAP. II

CAP. III

CAP. IV

218
INSTITUTO
PACFICO

Tipo (tabla 10)

Serie

Serie

Nmero

Totales

Tipo de
operacin
(tabla 12)
Cantidad

(1) Direccin del Establecimiento o Cdigo segn el Registro nico de Contribuyentes

Tipo (tabla 10)

Documento de traslado, comprobante de


pago, documento interno o similar

Perodo
:
RUC
:
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social :

Fecha

Nmero

Totales

Tipo de Operacin
(tabla 12)
Entradas

Establecimiento (1)
:
Cdigo de la Existencias
:
Tipo (tabla 5)
:
Descripcin
:
Cdigo de la unidad de medida (tabla 6) :
Salidas

Costo
unitario

Entradas
Costo
total

Cantidad

Costo
unitario

Salidas

:
:
:
:
:
:

Costo
total

Establecimiento (1)
Cdigo de la Existencia
Tipo (tabla 5)
Descripcin
Cdigo de la unidad de medida (tabla 6)
Mtodo de valuacin

Cantidad

Costo
unitario

Saldo final
Costo
total

Saldo final

FORMATO 13.1: REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL INVENTARIO VALORIZADO

(1) Direccin del Establecimiento o Cdigo segn el Registro nico de Contribuyentes

Fecha

Documento de traslado, comprobante de pago, documento interno similar

Perodo
:
RUC
:
Apellidos y Nombres, denominacin o Razn Social :

FORMATO 12.1: REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS - DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE
EN UNIDADES FSICAS

STAFF DE LA REVISTA
ACTUALIDAD
EMPRESARIAL
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SOBRE EXISTENCIAS

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