CAPTULO 1

Necesidad de !a contabilidad de costos

indirectos de fabricacin que incluye informacin estimada respecto a las variables que afectarn el comportamiento de los costos; por ejemplo, los nuevos costos estimados, el nivel
estimado de produccin, la inflacin o los cambios en precios, etctera. U n a vez hecho el presupuesto es necesario determinar el criterio que mejor justifique el consumo de los costos a la
produccin. Cuando los procesos de produccin consumen mucha mano de obra es comn
asignar el costo indirecto con base en las horas de mano de obra estimadas que se ocuparn
en la produccin. En tal caso se hace un presupuesto de consumo de mano de obra a partir del
nivel estimado de produccin. Entonces, la tasa predeterminada de asignacin de costo indirecto sera la siguiente;

a
,
| : : ,.

::.,:.[_.

Tasa = Costo indirecto presupuestado 7 Base de asignacin presupuestada v.. - . v

r
... .: ; : ^

La tasa predeterminada de costo indirecto tiene un grado de error causado por la combinacin de dos factores; la diferencia entre el costo indirecto presupuestado y el costo indirecto
en el que realmente se incurri, y la diferencia entre la base de aplicacin presupuestada y la
utilizacin real de la base de aplicacin. La tasa multiplicada por el consumo real de la base se
4ama costo indirecto aplicado. E l costo indirecto aplicado es la cantidad que cada unidad recibe de costo indirccTcTpara conformar el costo unitario total. De esta forma es posible calcular
el costo unitario total durante el periodo a contabilizar. L a utilizacin del costeo normal permite el uso del sistenia de registro perpetuo, que no es factible en el sistema de costeo real.
Este sistema presenta la ventaja de proporcionar dos de los tres elementos del costo a
valores reales (actuales) complementados por un valor de costo indirecto cercano a la realidad.
En especial, cuando el costo indirecto es pequeo en proporcin a los tres elementos del costo,
esta forma de calcular el costo de produccin es til para la toma de decisiones. A medida que
el costo indirecto aumenta en proporcin a los dems elementos del costo, es necesario repartir el costo indirecto en forma minuciosa. Los principios contables requieren que la informacin presentada en los estados financieros sea real e histrica, por lo que es necesario que al
final de cada periodo contable se realice una conciliacin entre la cantidad de costo indirecto
aplicado a la produccin y el costo indirecto real consumido. E n los asientos de cierre se
realiza el ajuste necesario para igualar el costo indirecto aplicado al costo indirecto real, por lo
que dicha diferencia se refleja en el costo de ventas o en los inventarios finales de productos en
proceso, terminados y en el costo de ventas.

Costeo estndar

Es probable que la utilizacin del costeo normal se haya originado en lo que hoy se conoce
como costeo estndar. En el costeo normal es necesario hacer presupuestos de costo indirecto para calcular la tasa de asignacin, aplicarla a la produccin para acumular los costos y,
por ltimo, hacer la conciliacin c o n el costo en realidad incurrido. E l hecho de hacer u n
presupuesto y luego compararlo con un costo real genera una expectativa respecto a la cantidad de costo indirecto a consumir, y cuando el consumo de recursos es distinto surge de
manera natural la necesidad de investigar la diferencia. L a investigacin de diferencias entre
lo real y lo esperado es una medida de control administrativo. E l costeo estndar extiende el

beneficio de la investigacin de diferencias entre lo estimado y lo real a ios tres elementos del
costo, lo cual implica la generacin de estndares o parmetros predeterminados de desempeo a alcanzar en los tres elementos del costo. Esta herramienta se orienta ms a generar
informacin en apoyo de la optimizacin de recursos que al clculo de los costos. La utilizacin del costeo estndar es adecuada cuando se trabaja en ambientes de produccin muv
estables, en donde se busca la optimizacin de recursos por pequeos ahorros en el consumo
de materiales, tiempo de manufactura y disminucin de desperdicios. Es muy recomendable
.para negocios que trabajan con productos y procesos con ciclos de vida muy largos. Por lo
general se generan reportes de variaciones de costos estndar cada fin de mes, aunque es
posible crear informacin a mitad del periodo que permita tomar acciones correctivas de
manera ms oportuna.
La utilizacin de un sistema de costos estndar ayuda a la realizacin de presupuestos y
medicin de capacidades de produccin. Elimina la necesidad de utilizar mtodos de valuacin de inventarios, pues al estar valuadas a costo estndar, todas las unidades tienen asignado
el mismo valor unitario. Asimismo, el uso de estndares ayuda a utilizar informacin de costos
aun antes de iniciar el proceso de produccin con un grado de aproximacin muy aceptable.
Por supuesto, todo depende de la calidad de los elementos utilizados como estndares. U n
estndares un parmetro razonablemente alcanzable, que se fija con la finalidad de compararlo con el costo real (actual) incurrido y evaluar el desempeo.

Coseo basado en acividades

El costeo por actividades es una herramienta que ha crecido en popularidad en los ltimos
aos. Esta herramienta se orienta a generar informacin para la toma de decisiones. El costeo
por actividades efecta la asignacin de recursos a productos, servicios y otros elementos
sujetos a evaluacin, sin importar el origen de las cuentas. Es decir, en los productos no se
incluyen los tres elementos del costo, sino que pueden incorporarse gastos de administracin,
gastos de ventas y/o gastos financieros. Todo esto con la finalidad de visualizar mejor cmo se
generan la utilidad y las variables que intervienen en ella por cada producto, servicio, cliente
proveedor y otros. E l costeo por actividades busca la relacin directa entre el consumo de recursos de cada actividad requerida por un producto, servicio u objeto de costo. A diferencia
de la asignacin de costos mediante tasas predeterminadas de costo indirecto, el costeo por
actividades acumula el costo en actividades para repartir, ms adelante, el costo de las actividades a os objetos de costo. Este razonamiento siempre tuvo como limitante la capacidad de
los negocios para generar informacin de manera sencilla y econmica. Los sistemas de informacin por computadora han disminuido o eliminado esta barrera cuando se requiere obtener
informacin, por lo que es de esperarse que en el futuro esta herramienta sea ms accesible en
los negocios. Se recomienda el costeo por actividades a negocios que poseen productos muy
distintos entre s, con altos niveles de automatizacin y en los cuales el costo indirecto ocupa
una proporcin importante dentro de los tres elementos del costo. El costeo por actividades se
ocupa tambin de generar reportes que no son croados por la contabilidad financiera; por
ejemplo, es posible hacer estados de resultados por cliente, servicio o producto. Es posible
costear los servicios administrativos consumidos por usuarios internos, clientes y proveedores con la intencin de rellejarlos en los costos o ingresos, o bien para promover medidas
que permitan una operacin ms eficiente.

CAPITULO 1

Necesidad de la contabilidad de costos

Contenido del texto

AdniMStracin basacja m actividades

La administracin de actividades consiste en agregar al costeo por actividades una mtrica de
evaluacin del desempeo de tres dimensiones (costo, tiempo y calidad). L a justificacin
de esta herramienta es que los sistemas de evaluacin generan cambios en el comportamiento de
las personas. Es decir, un .sistema de costeo por actividades por el que se conoce cunto cuestan las actividades, pero en el cual no existe un incentivo formal y establecido para premiar el
ahorro de actividades no genera eficiencia por s mismo. Para reducir el consumo de actividades es necesario conocer las causas que disparan la ejecucin de las actividades e incluir u n
sistema de evaluacin que premie la reduccin de actividades que a la postre generarn ahorros en los consumos de recursos. La administracin basada en actividades busca evaluar no
slo el ahorro en costos, sino tambin en tiempo y en calidad; adems incluye estas mtricas
en la evaluacin del desempeo.
En general puede decirse que el reto de los profesionistas en el rea de costos ser generar
ms y mejor informacin para la toma de decisiones en cualquier tipo de negocios, pues a
medida que la globalizacin y la competencia crecen, tambin aumenta la necesidad que tienen los negocios de adaptarse a los cambios en el entorno. Esta necesidad se presenta en
cualquier tipo de negocios, comerciales, de manufactura y servicios, por lo que adems de
estudiar los aspectos tradicionales de costos ser necesario buscar ms y mejores herramientas administrativas de apoyo para la administracin.

Teoria.s enfocpjdas a la redijccjn de costos

Con el paso de los aos han surgido teoras encaminadas a la optimizacin de recursos u optimizacin de costos. Estas teoras no son aplicables a todas las industrias ni a todas las etapas
de vida de los negocios, pero han cambiado la forma de pensar y trabajar de los hombres y
mujeres de negocios. Algunas de estas teoras se enfocan en la logstica de produccin, el d i seo de los productos o la optimizacin de la produccin y ventas. Enseguida se mencionan
las ms importantes:
Justin time. Teora administrativa orientada a disminuir al mximo los niveles de inventarios y los costos asociados a stos, tales como costos de almacenaje, costos de mantenimiento de inventarios y costos de custodia y merma de inventarios. Esta herramienta se basa
en la idea de que los inventarios no crean valor agregado sino, por el contrario, generan costos
de almacenamiento, custodia de inventarios, costos de financiamiento o de capital en trabajo
y costos de obsolescencia de inventarios. Para lograr la reduccin de inventarios es necesario
mejorar los pronsticos de produccin y ventas. Requiere llevar a cabo convenios con clientes
y proveedores para transferir ahorros al hacer efectivo el nuevo programa de produccin.
Kaizen costing. Teora administrativa enfocada en la optimizacin del diseo de productos y lneas de produccin, comienza por detectar los atributos esenciales de los productos y
se adapta el diseo para cumplir con atributos ya establecidos. El proceso de aplicacin de esta
herramienta consta de varias fases en las que se va depurando el diseo hasta garantizar u n
excelente producto con un margen de utilidad garantizado sin afectar los atributos bsicos
requeridos por el mercado al que se dirige. C o n esta herramienta se busca obtener ahorros en
costos antes de iniciar los procesos productivos y no despus de que el producto ya est a la
venta y en competencia con otros de mejor calidad o precio. En la mayora de los casos, cuando

se busca ahorrar en costos de productos ya diseados y terminados, se afecta alguno de los

atributos bsicos del producto, lo cual reduce su calidad o funcionalidad y, en consecuencia,
sus ventas. A l utilizar Kaizen costing. un criterio bsico para el diseo del producto es el costo, de tal forma que tanto el diseo del producto como el sistema de produccin estn en
funcin de alcanzar el objetivo de costo que garantiza un margen de utilidad deseado.
Teora de restricciones. Teora administrativa enfocada a la optimizacin de los recursos
escasos en la produccin para mejorar tanto la produccin como la venta. E n esta herramienta se comienza por identificar los "cuellos de botella" representados por los recursos que i m piden el aumento de la produccin y venta. Se hace especial nfasis en un aumento conjunto
de produccin y venta, pues el solo aumento de la produccin sin un respectivo incremento en las ventas genera inventarios innecesarios que disminuyen la utilidad del negocio. Una
vez identificados los cuellos de botella, se procede a hacer adecuaciones en el flujo de produccin para aprovechar ese recurso lo ms ampliamente posible. Cuando el cuello de botella ha
sido eliminado o reducido al mximo, se procede a buscar otros posibles cuellos de botella.
Para su identificacin, estos ltimos se dividen en internos y externos. C o m o ejemplos de
cuellos de botella internos pueden mencionarse la capacidad de alguna maquinaria o del departamento de produccin, la cantidad de materiales y la capacidad humana. Son cuellos de
botella externos la demanda de los productos fabricados por el negocio, los precios de mercado y las cuotas de importacin o exportacin, entre otros. La teora de restricciones ayuda a
optimizar la capacidad de produccin del negocio; asimismo, tiene un efecto positivo en
las razones de utilizacin de activos, capital de trabajo y rentabilidad. E n esta teora producir
ms no siempre es lo mejor, sino que consiste en alinear las variables de produccin de tal
manera que slo se produzca lo necesario para maximizar la utilidad. A l igual que enjust in
time, el uso de la teora de restricciones propicia una disminucin de los inventarios de materiales, productos en proceso y terminados.

Sntesis concepuai
La necesidad de informacin en los negocios ha movido a los administradores y acadmicos
a desarrollar sistemas de informacin que cumplan con las necesidades de los usuarios. Se
han desarrollado registros y controles que garanticen el funcionamiento administrativo de los
negocios, por lo que resulta importante para todos los giros de negocios contestar esta pregunta: cunto cuesta el producto o servicio que vende? L a respuesta es la pauta para tomar
la decisin de promover un artculo o dejar de producirlo o venderlo. Es tambin la pauta para
decidir mejorar la oferta de un competidor, dar un descuento o evaluar a un proveedor. Segn
sea la dificultad para contestar dicha pregunta, ser la complejidad de los procedimientos,
mtodos o herramientas para calcular el costo. Es tarea de cada negocio definir qu tipo de
informacin y herramientas necesita para asegurar el buen funcionamiento de su operacin.
Asimismo, es tarea de maestros y alumnos aprender y mejorar las herramientas existentes
para aplicarlas en el momento adecuado en la vida profesional.

Contenido del texto.

Una vez definidos los conceptos, aplicaciones y teoras relativas a la contabilidad de costos, es
oportuno hacer referencia al contenido del resto de este texto. En el c;iptulo 2 se ilustra el