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AUDITORIA

INTRODUCCIN
La administracin de empresas en un proceso de funciones bsicas
diferentes cada una de las otras, tales como planificacin, organizacin,
direccin, ejecucin y control. En el mbito empresarial es una herramienta
que permite enfrenta, los frecuentes retos encontrados en el mismo. En la
teora administrativa, el concepto de eficiencia ha sido heredado de la
economa y se considera como un principio rector. La evaluacin del
desempeo organizacional es importante pues permite establecer en qu
grado se han alcanzado los objetivos, que casi siempre se identifican con los
de la direccin, adems se valora la capacidad y lo pertinente a la prctica
administrativa. Sin embargo al llevar a cabo una evaluacin simplemente a
partir de los criterios de eficiencia clsico, se reduce el alcance y se sectoriza
la concepcin de la empresa, as como la potencialidad de la accin
participativa humana, pues la evaluacin se reduce a ser un instrumento de
control coercitivo de la direccin para el resto de los integrantes de la
organizacin y solo mide los fines que para aqulla son relevantes. Por tanto
se hace necesario una recuperacin crtica de perspectivas y tcnicas que
permiten una evaluacin integral, es decir, que involucre los distintos
procesos y propsitos que estn presentes en las organizaciones.
En nuestro caso concreto, se tratar la tcnica de la auditoria, as como
tambin se desarrollaran a lo largo de tres captulos lo concerniente a sta.

En el capitulo I detallaremos la Auditoria, comenzando por los antecedentes


histricos de sta, algunas definiciones dadas por diferentes autores y la que
desarrolla el grupo, su finalidad y la clasificacion.
El capitulo II se desarrollar de forma amplia y detallada, lo concerniente a la
Auditoria Administrativa, los fines, principios, objetivos, alcance y los
mtodos.
El capitulo III se dedicara al desarrollo del Auditor, resaltando sus funciones,
habilidades y destrezas y algo muy importante como lo es la responsabilidad
profesional.
CAPITULO I
LA AUDITORIA
1.1. Antecedentes
La auditoria es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la
contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su nico
objetivo.
Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose
conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin
sumeria.
Acreditase, todava, que el termino auditor evidenciando el titulo del que
practica esta tcnica, apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante
el reinado de Eduardo I.

En diversos pases de Europa, durante la edad media, muchas eran las


asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones de
auditorias, destacndose entre ellas los consejos Londineses (Inglaterra), en
1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581.
La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII,
imprimi nuevas direcciones a las tcnicas contables, especialmente a la
auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparicin de las
grandes empresas ( donde la naturaleza es el servicio es prcticamente
obligatorio).
Se preanuncio en 1.845 o sea, poco despus de penetrar la contabilidad de
los dominios cientficos y ya el "Railway Companies Consolidation Act"
obligada la verificacin anual de los balances que deban hacer los auditores.
Tambin en los Estados Unidos de Norteamrica, una importante asociacin
cuida las normas de auditoria, la cual public diversos reglamentos, de los
cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros
consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941,
junio de 1942 y diciembre de 1.943.
El futuro de nuestro pas se prev para la profesin contable en el sector
auditoria es realmente muy grande, razn por la cual deben crearse, en
nuestro circulo de enseanza ctedra para el estudio de la materia,
incentivando el aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los
que en otros pases se realizan.
1.2. Definiciones

Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros


contables, dedicndose a observar si los mismos eran exactos.
Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas
de lo acontecido y las respectivas referencias de los registros.
Con el tiempo, el campo de accin de la auditoria ha continuado
extendindose; no obstante son muchos los que todava la juzgan como
portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y
exactitud de los registros.
En forma sencilla y clara, escribe Holmes:
"... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros
administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de
tales demostraciones, registros y documentos."
Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor de la
universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente:
"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su
exactitud, as como la veracidad de los estados o situaciones que dichas
anotaciones producen."
Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es
la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los
estados financieros; Es la revisin misma de los registros y fuentes de
contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los
estados financieros emanados de ellos.
1.3. Objetivo

El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa


en el desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona
anlisis,

evaluaciones,

recomendaciones,

asesora

informacin

concerniente a las actividades revisadas.


Los miembros de la organizacin a quien Auditoria apoya, incluye a
Directorio y las Gerencias.
1.4. Finalidad
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es
observado. Podemos escribir los siguientes:
1.
2. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial
3. Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
4. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.
5. Descubrir errores y fraudes.
6. Prevenir los errores y fraudes
a. Exmenes de aspectos fiscales y legales
b. Examen para compra de una empresa( cesin patrimonial)
c. Examen para la determinacin de bases de criterios de
prorrateo, entre otros.
7. Estudios generales sobre casos especiales, tales como:

Los variadsimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de


esta tcnica.
5. Clasificacin de la Auditoria
Auditoria Externa
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora Externa es el
examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una
unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales
con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una
opinin independiente sobre la forma como opera el sistema, el control
interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen
u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena
validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la
figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en
la informacin examinada.
La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de
informacin de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los
mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluacin de su
sistema de informacin financiero en forma independiente para otorgarle
validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se
ha asociado el trmino Auditora Externa a Auditora de Estados Financieros,
lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir
Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora Externa del
Sistema de Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema de
Informacin Automtico etc.

La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la


razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y
documentos y toda aquella informacin producida por los sistemas de la
organizacin.
Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de
publicar el producto del sistema de informacin examinado con el fin de
acompaar al mismo una opinin independiente que le d autenticidad y
permita a los usuarios de dicha informacin tomar decisiones confiando en
las declaraciones del Auditor.
Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de
capacidad profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de
ofrecer una opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los
resultados de auditora, basndose en el hecho de que su opinin ha de
acompaar el informe presentado al trmino del examen y concediendo que
pueda expresarse una opinin basada en la veracidad de los documentos y
de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en
su trabajo de investigacin.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue
por una combinacin de un conocimiento completo de los principios y
procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y
una receptividad mental imparcial y razonable.
Auditora Interna
La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un
sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un
profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas

determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para


el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulacin interna y no
tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la
Fe Publica.
Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor
interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las
transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los
mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una operacin
ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida por Contadores
Pblicos

profesionales

independientes,

la

opinin

de

un

experto

desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y


una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los
acreedores y el Pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no son
posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse
completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque mantenga
una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante
los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no
solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la
confianza del Pblico.
La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la
direccin de la organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de
control, por tanto no puede ni debe tener autoridad de lnea sobre ningn
funcionario de la empresa, a excepcin de los que forman parte de la planta
de la oficina de auditora interna, ni debe en modo alguno involucrarse o
comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su
funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta direccin toma
las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora interna

solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero


nunca en las operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta
sus servicios, pues como se dijo es una funcin asesora.
Diferencias entre auditoria interna y externa:
Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora
Externa, algunas de las cuales se pueden detallar as:

En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la


empresa, mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo
civil.

En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, esta destinado para


la empresa; en el caso de la Auditora Externa este dictamen se
destina generalmente para terceras personas o sea ajena a la
empresa.

La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su


vinculacin contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la
facultad legal de dar Fe Pblica.

CAPITULO II
AUDITORIA ADMINISTRATIVA
2.1. Antecedentes
Con el propsito de ubicar como se ha ido enriqueciendo a travs del tiempo,
es conveniente revisar las contribuciones de los autores que han incidido de
manera ms significativa a lo largo de la historia de la administracin.

En el ao de 1935, James O. McKinsey, en el seno de la American Economic


Association sent las bases para lo que l llam "auditora administrativa", la
cual, en sus palabras, consista en "una evaluacin de una empresa en todos
sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable."
Ms adelante, en 1953, George R. Terry, en Principios de Administracin,
seala que "La confrontacin peridica de la planeacin, organizacin,
ejecucin y control administrativos de una compaa, con lo que podra
llamar el prototipo de una operacin de xito, es el significado esencial de la
auditora administrativa."
Dos aos despus, en 1955, Harold Koontz y Ciryl ODonnell, tambin en
sus Principios de Administracin, proponen a la auto-auditora, como una
tcnica de control del desempeo total, la cual estara destinada a "evaluar la
posicin de la empresa para determinar dnde se encuentra, hacia dnde va
con los programas presentes, cules deberan ser sus objetivos y si se
necesitan planes revisados para alcanzar estos objetivos."
El inters por esta tcnica llevan en 1958 a Alfred Klein y Nathan Grabinsky a
preparar El Anlisis Factorial, obra en cual abordan el estudio de "las causas
de una baja productividad para establecer las bases para mejorarla" a travs
de un mtodo que identifica y cuantifica los factores y funciones que
intervienen en la operacin de una organizacin.
Transcurrido un ao, en 1959, ocurren dos hechos relevantes que
contribuyen a la evolucin de la auditora administrativa: 1) Vctor Lazzaro
publica su libro de Sistemas y Procedimientos, en el cual presenta la
contribucin de William P. Leonard con el nombre de auditora administrativa
y, 2) The American Institute of Management, en el Manual of Excellence
Managements integra un mtodo para auditar empresas con y sin fines de

lucro, tomando en cuenta su funcin, estructura, crecimiento, polticas


financieras, eficiencia operativa y evaluacin administrativa.
El atractivo por el tema se extiende al mbito acadmico y, en 1960, Alfonso
Meja Fernndez, de la Escuela Nacional de Comercio y Administracin de la
Universidad Nacional Autnoma de Mxico, en su tesis profesional La
Auditora de las Funciones de la Gerencia de las Empresas, realiza un
recuento de los aspectos estructurales y funcionales que el nivel gerencial de
las empresas debe contemplar para aplicar una auditora administrativa.
Para 1962, Roberto Macas Pineda, de la Escuela Superior de Comercio y
Administracin del Instituto Politcnico Nacional, dentro del programa de
doctorado en ciencias administrativas, en la asignatura Teora de la
Administracin, destina un espacio para presentar un trabajo de auditora
administrativa.
Por otra parte, en 1964, Manuel DAzaola S., de la Escuela Nacional de
Comercio y Administracin de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico,
en su tesis profesional La Revisin del Proceso Administrativo, considera la
necesidad de que las empresas analicen su comportamiento a partir de la
revisin de las funciones de direccin, financiamiento, personal, produccin,
ventas y distribucin, as como registro contable y estadstico.
A finales de 1965, Edward F. Norbeck da a conocer su libro Auditoria
Administrativa, en donde define el concepto, contenido e instrumentos para
aplicar la auditora. Asimismo, precisa las diferencias entre la auditora
administrativa y la auditora financiera, y desarrolla los criterios para la
integracin del equipo de auditores en sus diferentes modalidades.

En 1966, Jos Antonio Fernndez Arena, presenta la primera versin de su


texto La Auditoria Administrativa, en la cual desarrolla un marco comparativo
entre diferentes enfoques de la auditora administrativa, presentando una
propuesta a partir de su propia visin de la tcnica.
Ms adelante, en 1971, se generan dos nuevas contribuciones: Agustn
Reyes Ponce, en Administracin de Personal, dedica un apartado para tratar
el tema, ofreciendo una visin general de la auditora administrativa, en tanto
que William P. Leonard publica Auditora Administrativa: Evaluacin de los
Mtodos y Eficiencia Administrativos, en donde incorpora los conceptos
fundamentales y programas para la ejecucin de la auditora administrativa.
Para 1977, se suman las aportaciones de dos autores en la materia. Patricia
Diez de Bonilla en su Manual de Casos Prcticos sobre Auditora
Administrativa, propone aplicaciones viables de llevar a la prctica y, Jorge
lvarez Anguiano, en Apuntes de Auditora Administrativa incluye un marco
metodolgico que permite entender la auditora administrativa de manera por
dems accesible.
En 1978, la Asociacin Nacional de Licenciados en Administracin, difunde el
documento Auditora Administrativa, el cual rene las normas para su
implementacin en organizaciones pblicas y privadas.
Poco despus, en 1984, Robert J. Thierauf presenta Auditora Administrativa
con Cuestionarios de Trabajo, trabajo que introduce a la auditora
administrativa y a la forma de aplicarla sobre una base de preguntas para
evaluar las reas funcionales, ambiente de trabajo y sistemas de
informacin.

En 1988, la oficina de la Contralora General de los Estados Unidos de


Norteamrica prepara las Normas de Auditora Gubernamental, que son
revisadas por la Contralora Mayor de Hacienda (entidad de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico), las cuales contienen los lineamientos generales
para la ejecucin de auditorias en las oficinas pblicas.
Al iniciarse la dcada de los noventa, la Secretara de la Contralora General
de la Federacin se dio a la tarea de preparar y difundir normas,
lineamientos, programas y marcos de actuacin para las instituciones,
trabajo que, en su situacin actual, como Secretara de Contralora y
Desarrollo Administrativo, contina ampliando y enriqueciendo.
2.2. Definiciones
Podemos definir a la auditora administrativa como el examen integral o
parcial de una organizacin con el propsito de precisar su nivel de
desempeo y oportunidades de mejora.
Segn Williams P. Leonard la auditoria administrativa se define como:
" Un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la
empresa, institucin o departamento gubernamental; o de cualquier otra
entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que de a
sus recursos humanos y materiales".
Mientras que Fernndez Arena J.A sostiene que es la revisin objetiva,
metdica y completa, de la satisfaccin de los objetivos institucionales, con
base en los niveles jerrquicos de la empresa, en cuanto a si estructura, y a
la participacin individual de los integrantes de la institucin.

El aspecto distintivo de estos diversos usos del termino, es que cada caso de
auditoria se lleva a cabo segn el sentido que tiene esta auditoria para la
direccin superior. Otras definiciones de auditoria administrativa se han
formulado en un contexto independiente de la direccin superior, a beneficio
de terceras partes.
2.3. Necesidades de la auditoria administrativa
En las dos ultimas dcadas hubo enormes progresos en la tecnologa de la
informacin, en la presente dcada parece ser muy probable que habr una
gran demanda de informacin respecto al desempeos de los organismos
sociales. la auditoria tradicional( financiera) se ha preocupado histricamente
por cumplir con los requisitos de reglamentos y de custodia, sobre todo se ha
dedicado al control financiero. Este servicio ha sido, y continua siendo de
gran significado y valor para nuestras comunidades industriales, comerciales
y de servicios a fin de mantener la confinas en los informes financieros.
Con el desarrollo de la tecnologa de sistemas de informacin ha crecido la
necesidad de examinar y evaluar lo adecuado de la informacin
administrativa, as como su exactitud. En la actualidad, es cada vez mayor la
necesidad por parte de los funcionarios, de contar con alguien que sea capaz
a de llevar a cabo el examen y evaluacin de:

La calidad, tanto individual como colectiva, de los gerentes ( auditoria


administrativa funcional)

La calidad de los procesos mediante los cuales opera un organismo


( auditoria analtica)

Lo que realmente interesa destacar, es que realmente existe una necesidad


de examinar y evaluar los factores externos y internos de la empresa y ello
debe hacerse de manera sistemtica, abarcando la totalidad de la misma.
2.4. Objetivos de la auditoria administrativa
Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente
tenemos los siguientes:
De control.- Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicacin y poder
evaluar el comportamiento organizacional en relacin con estndares
preestablecidos.
De

productividad.-

Encauzan

las

acciones

para

optimizar

el

aprovechamiento de los recursos de acuerdo con la dinmica administrativa


instituida por la organizacin.
De organizacin.- Determinan que su curso apoye la definicin de la
estructura, competencia, funciones y procesos a travs del manejo efectivo
de la delegacin de autoridad y el trabajo en equipo.
De servicio.- Representan la manera en que se puede constatar que la
organizacin est inmersa en un proceso que la vincula cuantitativa y
cualitativamente con las expectativas y satisfaccin de sus clientes.
De calidad.- Disponen que tienda a elevar los niveles de actuacin de la
organizacin en todos sus contenidos y mbitos, para que produzca bienes y
servicios altamente competitivos.
De cambio.- La transforman en un instrumento que hace ms permeable y
receptiva a la organizacin.

De aprendizaje.- Permiten que se transforme en un mecanismo de


aprendizaje institucional para que la organizacin pueda asimilar sus
experiencias y las capitalice para convertirlas en oportunidades de mejora.
De toma de decisiones.- Traducen su puesta en prctica y resultados en un
slido instrumento de soporte al proceso de gestin de la organizacin.
2.5. Principios de auditoria administrativa
Es conveniente ahora tratar lo referente a los principios bsicos en las
auditorias administrativas, los cuales vienen a ser parte de la estructura
terica de sta, por tanto debemos recalcar tres principios fundamentales
que son los siguientes:
Sentido de la evaluacin
La auditoria administrativa no intenta evaluar la capacidad tcnica de
ingenieros, contadores, abogados u otros especialistas, en la ejecucin de
sus respectivos trabajos. Mas bien se ocupa de llevara cabo un examen y
evaluacin de la calidad tanto individual como colectiva, de los gerentes, es
decir,

personas

responsables

de

la

administracin

de

funciones

operacionales y ver si han tomado modelos pertinentes que aseguren la


implantacin de controles administrativos adecuados, que asegures: que la
calidad del trabajo sea de acuerdo con normas establecidas, que los planes y
objetivos se cumplan y que los recursos se apliquen en forma econmica.
Importancia del proceso de verificacin
Una responsabilidad de la auditoria administrativa es determinar que es lo
que s esta haciendo realmente en los niveles directivos, administrativos y
operativos; la practica nos indica que ello no siempre est de acuerdo con lo

que l responsable del rea o el supervisor piensan que esta ocurriendo. Los
procedimientos de auditoria administrativa respaldan tcnicamente la
comprobacin en la observacin directa, la verificacin de informacin de
terrenos, y el anlisis y confirmacin de datos, los cuales son necesarios e
imprescindibles.
Habilidad para pensar en trminos administrativos
El auditor administrativo, deber ubicarse en la posicin de una
administrador a quien se le responsabilice de una funcin operacional y
pensar como este lo hace (o debera hacerlo). En s, se trata de pensar en
sentido administrativo, el cual es un atributo muy importante para el auditor
administrativo.
2.6. Alcance
Por lo que se refiere a su rea de influencia, comprende su estructura,
niveles, relaciones y formas de actuacin. Esta connotacin incluye aspectos
tales como:

Naturaleza jurdica

Criterios de funcionamiento

Estilo de administracin

Proceso administrativo

Sector de actividad

mbito de operacin

Nmero de empleados

Relaciones de coordinacin

Desarrollo tecnolgico

Sistemas de comunicacin e informacin

Nivel de desempeo

Trato a clientes (internos y externos)

Entorno

Productos y/o servicios

Sistemas de calidad

2.7. Campo de Aplicacin


En cuanto a su campo, la auditora administrativa puede instrumentarse en
todo tipo de organizacin, sea sta pblica, privada o social.
En el Sector Pblico se emplea en funcin de la figura jurdica, atribuciones,
mbito de operacin, nivel de autoridad, relacin de coordinacin, sistema de
trabajo y lneas generales de estrategia. Con base en esos criterios, las
instituciones del sector se clasifican en:
1.

Dependencia

del

Ejecutivo

Federal

(Secretara

de

Estado)

2.

Entidad

Paraestatal

3.

Organismos

Autnomos

4.
5.

Gobiernos

de

los

Estados

Comisiones

6. Mecanismos Especiales

(Entidades

Federativas)
Intersecretariales

En el Sector Privado se utiliza tomando en cuenta la figura jurdica, objeto,


tipo de estructura, elementos de coordinacin y relacin comercial de las
empresas, sobre la base de las siguientes caractersticas:
1.

Tamao

2.

de

Sector

la

empresa

de

actividad

3. Naturaleza de sus operaciones


En lo relativo al tamao, convencionalmente se las clasifica en:
1.

Microempresa

2.

Empresa

pequea

3.

Empresa

mediana

4. Empresa grande
Lo correspondiente al sector de actividad se refiere al ramo especfico de la
empresa, el cual puede quedar enmarcado bsicamente en:
1. Telecomunicaciones
2.

Transportes

3.

Energa

4.

Servicios

5.

Construccin

6.

Petroqumica

7.

Turismo

8.

Cinematografa

9.

Banca

10.

Seguros

11.

Maquiladora

12.

Electrnica

13.

Automotriz

14.

Editorial

15.

Arte

grfico

16.

Manufactura

17.

Autocartera

18.

Textil

19.

Agrcola

20.

Pesquera

21.

Qumica

22.

Forestal

23.

Farmacutica

24.

Alimentos

Bebidas

25.

Informtica

26.

Siderurgia

27.

Publicidad

28. Comercio
En cuanto a la naturaleza de sus operaciones, las empresas pueden
agruparse en:
1.

Nacionales

2.

Internacionales

3. Mixtas
Tambin tomando en cuenta las modalidades de:
1.
2.
3.

Exportacin
Acuerdo
Contratos

de
de

Licencia
Administracin

4.

Sociedades

en

Participacin

Alianzas

Estratgicas

5. Subsidiarias
En el Sector Social, se aplica considerando dos factores:
1.

Tipo

de

organizacin

2. Naturaleza de su funcin
Por su tipo de organizacin son:
1. Fundaciones
2.

Agrupaciones

3.

Asociaciones

4.

Sociedades

5.

Fondos

6.

Empresas

de

solidaridad

7.

Programas

8.

Proyectos

9.

Comisiones

10. Colegios
Por la naturaleza de su funcin se les ubica en las siguientes reas:
1.

Educacin

2.

Cultura

3.

Salud

seguridad

social

4.

Poltica

Obrero

Campesino

Popular

5.

Empleo

6.

Alimentacin

7.

Derechos

humanos

8. Apoyo a marginados y discapacitados


Podemos concluir, que la aplicacin de una auditora administrativa en las
organizaciones puede tomar diferentes cursos de accin, dependiendo de su
estructura orgnica, objeto, giro, naturaleza de sus productos y servicios,
nivel de desarrollo y, en particular, con el grado y forma de delegacin de
autoridad.
La conjuncin de estos factores, tomando en cuenta los aspectos normativos
y operativos, las relaciones con el entorno y la ubicacin territorial de las
reas y mecanismos de control establecidos, constituyen la base para
estructurar una lnea de accin capaz de provocar y promover el cambio
personal e institucional necesarios para que un estudio de auditoria se
traduzca en un proyecto innovador slido.
2.8. Factores y metodologas
1.- Planes y Objetivos.
Examinar y dicutir con la direccin el estado actual de los planes y objetivos.
2.- Organizacin.
a)
b)

Estudiar la estructura de la organizacin en el rea que se valora.


Comparar la estructura presente con la que aparece en la grfica de

organizacin de la empresa, (si es que la hay).

c)

Asegurarse de si se concede o no una plena estimacin a los

principios

de

una

buena

organizacin,

funcionamiento

departamentalizacin.
3.- Polticas y Prcticas.
Hacer un estudio para ver qu accin (en el caso de requerirse) debe ser
emprendida para mejorar la eficacia de polticas y prcticas.
4.- Reglamentos.
Determinar si la compaa se preocupa de cumplir con los reglamentos
locales, estatales y federales.
5.- Sistemas y Procedimientos.
Estudiar los sistemas y procedimientos para ver si presentan deficiencias o
irregularidades en sus elementos sujetos a examen e idear mtodos para
lograr mejoras.
6.- Controles.
Determinar si los mtodos de control son adecuados y eficaces.
7.- Operaciones.
Evaluar las operaciones con objeto de precisar qu aspectos necesitan de
un mejor control, comunicacin, coordinacin, a efecto de lograr mejores
resultados.
8.- Personal.

Estudiar las necesidades generales de personal y su aplicacin al trabajo en


el rea sujeta a evaluacin.
9.- Equipo Fsico y su Disposicin.
Determinar su podran llevarse a cabo mejoras en la disposicin del equipo
para una mejor o ms amplia utilidad del mismo.
10.- Informe.
Preparar un informe de las deficiencias encontradas y consignar en l los
remedios convenientes.
CAPITULO III
EL AUDITOR
3.1 Definicin
Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria
habitualmente con libre ejercicio de una ocupacin tcnica.
3.2. Funciones generales
Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una
serie de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura
y funcionamiento general de una organizacin.
Las funciones tipo del auditor son:

Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias,


planes y programas de trabajo.

Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.

Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una


auditoria.

Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y


efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados.

Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo.

Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de


informacin.

Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de


trabajo.

Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin,


corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso,
globalizadoras.

Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que


permitan elevar la efectividad de la organizacin

Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos


sus mbitos y niveles

Revisar el flujo de datos y formas.

Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el


funcionamiento de la organizacin.

Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina.

Evaluar los registros contables e informacin financiera.

Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin


continua de avances.

Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para


impulsar el cambio organizacional.

Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

3.3. Conocimientos que debe poseer


Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparacin acorde con los
requerimientos de una auditoria administrativa, ya que eso le permitir
interactuar de manera natural y congruente con los mecanismos de estudio
que de una u otra manera se emplearn durante su desarrollo.
Atendiendo a stas necesidades es recomendable apreciar los siguientes
niveles de formacin:
Acadmica
Estudios a nivel tcnico, licenciatura o postgrado en administracin,
informtica,

comunicacin,

ciencias

polticas,

administracin

pblica,

relaciones industriales, ingeniera industrial, sicologa, pedagoga, ingeniera


en sistemas, contabilidad, derecho, relaciones internacionales y diseo
grfico.
Otras especialidades como actuara, matemticas, ingeniera y arquitectura,
pueden contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitacin que
les permita intervenir en el estudio.
Complementaria

Instruccin en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio


de diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros.
Emprica
Conocimiento resultante de la implementacin de auditoras en diferentes
instituciones sin contar con un grado acadmico.
Adicionalmente, deber saber operar equipos de cmputo y de oficina, y
dominar l los idiomas que sean parte de la dinmica de trabajo de la
organizacin bajo examen. Tambin tendrn que tener en cuenta y
comprender el comportamiento organizacional cifrado en su cultura.
Una actualizacin continua de los conocimientos permitir al auditor adquirir
la madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su funcin en forma
prudente y justa.
3.4. Habilidades y destrezas
En forma complementaria a la formacin profesional, terica y/o prctica, el
equipo auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en
su trabajo, referidas a recursos personales producto de su desenvolvimiento
y dones intrnsecos a su carcter.
La expresin de stos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser
y el deber ser de cada caso en particular, sin embargo es conveniente que,
quien se d a la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las
siguientes caractersticas:

Actitud positiva.

Estabilidad emocional.

Objetividad.

Sentido institucional.

Saber escuchar.

Creatividad.

Respeto a las ideas de los dems.

Mente analtica.

Conciencia de los valores propios y de su entorno.

Capacidad de negociacin.

Imaginacin.

Claridad de expresin verbal y escrita.

Capacidad de observacin.

Iniciativa.

Discrecin.

Facilidad para trabajar en grupo.

Comportamiento tico.

3.5. Experiencia
Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las
caractersticas del equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus
integrantes, ya que de ello depende en gran medida el cuidado y diligencia

profesionales que se emplean para determinar la profundidad de las


observaciones.
Por la naturaleza de la funcin a desempear existen varios campos que se
tienen que dominar:

Conocimiento de las reas sustantivas de la organizacin.

Conocimiento de las reas adjetivas de la organizacin.

Conocimiento de esfuerzos anteriores

Conocimiento de casos prcticos.

Conocimiento

derivado

de

la

implementacin

de

estudios

organizacionales de otra naturaleza.

Conocimiento personal basado en elementos diversos.

3.6. Responsabilidad profesional


El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad,
inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y tcnicas que
habr de aplicar en una auditora, as como evaluar los resultados y
presentar los informes correspondientes.
Para ste efecto, debe de poner especial cuidado en :

Preservar la independencia mental

Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad


profesional aquiridas

Cumplir con las normas o criterios que se le sealen

Capacitarse en forma continua

Tambin es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten


credibilidad a sus juicios, por que debe preservar su autonoma e
imparcialidad al participar en una auditora.
Es conveniente sealar, que los impedimentos a los que normalmente se
puede enfrentar son: personales y externos.
Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen especficamente en
el auditor y que por su naturaleza pueden afectar su desempeo, destacando
las siguientes:

Vnculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la


organizacin que se va a auditar

-Inters econmico personal en la auditora

-Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas

-Relacin con instituciones que interactan con la organizacin

-Ventajas previas obtenidas en forma ilcita o antitica

Los segundos estn relacionados con factores que limitan al auditor a llevar
a cabo su funcin de manera puntual y objetiva como son:

Ingerencia externa en la seleccin o aplicacin de tcnicas o


metodologa para la ejecucin de la auditora.

Interferencia con los rganos internos de control

Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditora

Presin injustificada para propiciar errores inducidos

En stos casos, tiene el deber de informar a la organizacin para que se


tomen las providencias necesarias.
Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su funcin
est sujeta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en
apego a normas profesionales tales como:

Objetividad.- Mantener una visin independiente de los hechos,


evitando formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna
manera los resultados que obtenga.

Responsabilidad.- Observar una conducta profesional, cumpliendo con


sus encargos oportuna y eficientemente.

Integridad.- Preservar sus valores por encima de las presiones.

Confidencialidad.- Conservar en secreto la informacin y no utilizarla


en beneficio propio o de intereses ajenos.

Compromiso.- Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y


la organizacin para la que presta sus servicios.

Equilibrio.- No perder la dimensin de la realidad y el significado de los


hechos.

Honestidad.- Aceptar su condicin y tratar de dar su mejor esfuerzo


con sus propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de
cualquier tipo.

Institucionalidad.- No olvidar que su tica profesional lo obliga a


respetar y obedecer a la organizacin a la que pertenece.

Criterio.-

Emplear

equilibrada.

su

capacidad

de

discernimiento

en

forma

Iniciativa.- Asumir una actitud y capacidad de respuesta gil y efectiva.

Imparcialidad.- No involucrarse en forma personal en los hechos,


conservando su objetividad al margen de preferencias personales.

Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su


trabajo.

CONCLUSIN
El auditor es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizando por una
persona independiente y competente acerca de la informacin cuantificable
de una entidad econmica especifica, con el propsito de determinar e
informar sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin
cuantificable y los criterios establecidas.
Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose
conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin
sumeria.
El factor tiempo obliga a cambiar muchas cosas, la industria, el comercio, los
servicios pblicos, entre otros. Al crecer las empresas, la administracin se
hace mas complicada, adoptando mayor importancia la comprobacin y el
control interno, debido a una mayor delegacin de autoridades y
responsabilidad de los funcionarios.
Debido a todos los problemas administrativos s han presentado con el
avance del tiempo nuevas dimensiones en el pensamiento administrativo.
Una de estas dimensiones es la auditoria administrativa la cual es un
examen detallado de la administracin de un organismo social, realizado por
un profesional (auditor), es decir, es una nueva herramienta de control y

evaluacin considerada como un servicio profesional para examinar


integralmente

un

organismo

social

con

el

propsito

de

descubrir

oportunidades para mejorar su administracin.


Tomando en consideracin todas las investigaciones realizadas, podemos
concluir que la auditoria es dinmica, la cual debe aplicarse formalmente
toda empresa, independientemente de su magnitud y objetivos; aun en
empresas pequeas, en donde se llega a considerar inoperante, su
aplicacin debe ser secuencial constatada para lograr eficiencia.

LA AUDITORA
La Auditora es una funcin de direccin cuya finalidad es analizar
y apreciar, con vistas alas eventuales las acciones correctivas, el
control interno de las organizaciones para garantizar la integridad
de su patrimonio, la veracidad de su informacin y el
mantenimiento de la eficacia de sus sistemas de gestin.
Otras posibles definiciones pueden ser:
Es un examen comprensivo de la estructura de una empresa, en
cuanto a los planes y objetivos, mtodos y controles, su forma de
operacin y sus equipos humanos y fsicos.
"Una visin formal y sistemtica para determinar hasta qu punto
una organizacin est cumpliendo los objetivos establecidos por
la gerencia, as como para identificar los que requieren
mejorarse.
Clasificacin de la Auditora.
La

tipologa

que

puede

dividir

la

auditora

depende,

esencialmente, de la necesidad empresarial de establecer


controles o pautas en el cumplimiento de las actividades que se
desenvuelven en el mbito de la organizacin.
La auditora administrativa u operativa se encarga de analizar los
sistemas, los procedimientos, las estructuras, los recursos
humanos, los materiales y los programas de los diferentes
complejos de organizacin Es decir, todas las funciones que
integran la gestin a excepcin de la financiera, para verificar su
buen

funcionamiento,

proponer

mejoras

mejorar

sus

1.

Concepto de Auditoria

2. Principios de contabilidad generalmente aceptados


3. Normas de Auditoria
4. Tipos de Auditoria
5. Clasificacin de las normas de Auditoria
6. Normas de ejecucin del trabajo
7. Etapas para el desarrollo de la auditoria de estados financieros
8. Tcnicas de Auditoria
9. Procedimientos de Auditoria
10. Control interno
CONCEPTO DE AUDITORIA:
Auditoria, en su acepcin mas amplia significa verificar la informacin financiera,
operacional y administrativa que se presenta es confiable, veras y oportuna. Es revisar
que los hechos, fenmenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados;
que las polticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se
cumplen con obligaciones fiscales, jurdicas y reglamentarias en general. Es evaluar
la forma como se administra y opera teniendo al mximo el aprovechamiento de los
recursos.
TIPOS DE AUDITORIA.
1. Auditoria fiscal.
2. Auditoria contable ( de estados financieros )

3. Auditoria interna.
4. Auditoria externa.
5. Auditoria operacional.
6. Auditoria administrativa.
7. Auditoria integral.
8. Auditoria gubernamental.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.
Los principios de contabilidad constituyen conceptos fundamentales que establecen
bases adecuadas para:

Identificar y delimitar a las entidades econmicas, las cuales, por medio de la


celebracin de operaciones generan informacin financiera.

Valuar las operaciones.

Presentar la informacin financiera.

Dichos principios, son pronunciados por el instituto mexicano de contadores pblicos


con base en el consumo de su membresa.

ENTIDAD.
Las entidades a su vez se dividen en:

Publicas: empresas de participacin estatal al 100% descentralizados y


desconectados de otros organismos.

Mixtas: empresas de participacin estatal a menos del 100%.

Privadas: son por personas fsicas y/o morales o colectivas.

REALIZACIN.
La contabilidad cuantifica en trminos monetarios a todas las operaciones que realiza
una entidad, con otros en la misma actividad econmica en la compra y venta de
hechos econmicos.
Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica, se consideran
por ellos realizados.
a. Cuando se ha efectuado transacciones con otros entes econmicos.
b. Cuando se han tenido transformaciones internas que modifican la estructura
de sus recursos.
c. Cuando han transcurrido eventos econmicos externos a la entidad.
PERIODO CONTABLE.
La necesidad de conocer los resultados de operacin de una situacin econmica de
una entidad y que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos
convencionales.
En trminos generales los costos y los gastos deben de identificarse con el ingreso a
que dio origen independientemente en la fecha en que se paga.
DUALIDAD ECONOMICA.
Esta dualidad se constituye de:
1. Los recursos de los que disponen la entidad para la realizacin de sus fines y

2. Las fuentes de dichos recursos que a su vez, son la especificacin.

VALOR HISTORICO.
Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registra en la
moneda de circulacin o su equivalente a una fecha determinada.
Estas cifras pueden ser modificadas en caso de que existan eventos posteriores que las
hagan perder su significado, se ajustaran las cifras por los cambios sufridos en el
nivel general de precios y se reportaran en los estados financieros.
NEGOCIO EN MARCHA.
La entidad se presume en existencia permanente salva la explicacin en contrario, por
lo que las cifras en los estados financieros representan valores histricos o
modificaciones en los mismos; estas cifras debern especificarse dentro de la
informacin financiera.
REVELACIN SUFICIENTE.
La informacin contable que se presenta en los resultados financieros debe contar en
forma clara y comprensible todos los hechos de la misma, para poder juzgar las
operaciones y la situacin financiera.
IMPORTANCIA RELATIVA.
La informacin que aparece en los estados financieros debe de mostrar los aspectos
importantes susceptibles de ser cuantificadas en trminos monetarios, tanto para
cifras de informacin como resultados en su operacin guardando un equilibrio.
COMPARABILIDAD.

El uso de la informacin requiere de procedimientos de cuantificacin que


permanezcan en el tiempo y la informacin contable deber ser bajo los mismos
principios para que sea comparable y se pueda analizar.
Cuando existieran cambios que afectaran a la comparabilidad de la informacin
debera ser justificada claramente en dicha informacin.
NORMAS DE AUDITORIA.
Concepto: Las normas de auditoria son los requisitos minimos de calidad, relativas a
la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde
como resultado de este trabajo.
Objetivo: Las normas de auditoria de estados financieros ( auditoria contable ) tienen
como objetivo constituir el marco de actuacin que debera sujetarse el Contador
Publico independiente que emita dictamenes ( opiniones para efectos ante terceros
con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o revelancia suficiente de la
informacin sujeta a examinar.
Para ver el grfico seleccione la opcin "Descargar" del men superior

TIPOS DE AUDITORIA.

Auditoria Financiera: Consiste en una revisin exploratoria y critica de los


controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada
por un contador publico, cuya conclusin es un dictamen a cerca de la
correccin de los estados financieros de la empresa.

Auditoria interna: Proviene de la auditoria financiera y consiste en: una


actividad de evaluacin que se desarrolla en forma independiente dentro de

una organizacin, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras


operaciones como base de un servicio protector y constructivo para la
administracin. En un instrumento de control que funciona por medio de la
medicion y evaluacin de la eficiencia de otras clases de control, tales como:
procedimientos; contabilidad y demas registros; informes financieros; normas
de ejecucin etc.

Auditoria de operaciones: Se define como una tcnica para evaluar


sistemticamente de una funcion o una unidad con referencia a normas de la
empresa, utilizando personal no especializado en el area de estudio, con el
objeto de asegurar a la administracin, que sus objetivos se cumplan, y
determinar que condiciones pueden mejorarse. A continuacin se dan algunos
ejemplos de la autoridad de operaciones:

* Evaluacin del cumplimiento de polticas y procedimientos.


* Revisin de practicas de compras.

Auditoria administrativa:Es un examen detallado de la administracin de un


organismo social realizado por un profesional de la administracin con el fin
de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base en la
organizacin, sus recursos humanos, financieros, materiales, sus metodos y
controles, y su forma de operar.

Auditoria fiscal: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los


diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el
punto de vista fisico ( SHCP ), direcciones o tesorerias de hacienda estatales o
tesorerias municipales.

Auditoria de resultados de programas: Esta auditoria la eficacia y congruencia


alcanzadas en el logro de los objetivos y las metas establecidas, en relacion
con el avance del ejercicio presupuestal.

Auditoria de legalidad: Este tipo de auditoria tiene como finalidad revisar si la


dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el
cumplimiento de disposiciones legales que sean aplicables ( leyes,
reglamentos, decretos, circulares, etc )

Auditoria integral: Es un examen que proporciona una evaluacin objetiva y


constructiva acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y
materiales son manejados con debidas economias, eficacia y eficiencia.

CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA.


Las normas de auditoria de estados financieros se clasifican en normas personales,
normas de ejecucin del trabajo y normas de informacin.
NORMAS PERSONALES.
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para
poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditoria
impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el
auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de
auditoria y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad
profesional.
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.

El trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir una opinon profesional


independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo titulo profesional
legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y
capacidad profesional como auditores.
Cuidado y diligencia profesionales.
El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin
de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.
Independencia.
El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los
asuntos relativos a su trabajo profesional.
NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO.
Al tratar de las normas personales, se sealo que el auditor esta obligado a ejecutar su
trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea
puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que,
por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en
la ejecucin de trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al
minimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que
constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.
Planeacion y supervisin.
El trabajo de auditoria deber ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes,
estos deben ser supervisados en forma apropiada.
Estudio y evaluacin del control interno.

El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno


existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va
depositar en el; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad que va dar procedimientos de auditoria.
Obtencin de evidencia suficiente y competente.
Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera suministrar una base
objetiva para su opinin.
NORMAS DE INFORMACIN.
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el, pone
en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin
que se ha formado a traves de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo
que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para
prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y
los resultados de operaciones de la empresa. Por ultimo es, principalmente, a traves
del informe o dictamen, como el publico y el cliente se dan cuenta del trabajo del
auditor y, en muchos casos, es la unica parte, de dicho trabajo, que queda a su
alcance.
En todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociado con
estados o informacin financiera debera expresar de manera clara e inequvoca la
naturaleza de su relacion con dicha informacin, su opinin sobre la misma y, en su
caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se
deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinin
adversa o no puede expresar una opinin profesional a pesar de haber hecho un
examen de acuerdo con las normas de auditoria.

BASES DE OPININ SOBRE ESTADOS FINANCIEROS.


El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:
a. Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad;
b. Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes; y
c. La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada
y suficiente para su razonable interpretacin.
Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar
claramente en que consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los
estados financieros.

ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE ESTADOS


FINANCIEROS.
Son tres etapas a considerar en un trabajo de examen de estados financieros a
practicar por un contador publico independiente: preliminar, intermedia y final.
ETAPA PRELIMINAR.
a. Objetivo: La etapa preliminar en una auditoria de estados financieros tiene
como objetivo identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevara a cabo
un examen de estados financieros.
b. Esta etapa se inicia, de hecho, desde el momento mismo en que un contador
publico independiente es llamado por el dueo o representante legal de una
entidad para solicitarle sus servicios.

De este modo el contador publico establecera un primer contacto con la


entidad a auditar y procedera, en seguida, a efectuar n estudio y evaluacin de
la organizacin, de sus sistemas y procedimientos, de su sistema de control
interno, del anlisis de sus factores clave de operacin.
Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el
contador publico procedera a efectuar la planeacion definitiva de su auditoria.
En esta etapa se disearan las cedulas e auditoria a utilizar durante la revisin,
se entregaran a ola entidad aquellas que puedan ser llenadas por su personal,
se programara la asignacin de auditores y las tareas que se les encomendaran.
Se elaboraran los programas de auditoria a utilizar.
c. PROGRAMAS DE AUDITORIA: Durante el desarrollo de la etapa preliminar
conveniente que el auditor desarrolle los programas especificos de auditoria
que van a ser utilizados durante la revisin; ello a efecto de conectar el
conocimiento que hasta ese momento se tiene de la entidad con los elementos
tcnicos de que se dispondra para auditarla.
d. IINFORME DE SUGERENCIAS: Derivado de todos los estudios, anlisis,
evaluaciones e investigaciones llevados a cabo por el auditor, durante esta
etapa preliminar y la planeacion en conjunto de la auditoria, ya debio de
haberse hecho de un conocimiento de la entidad y de sus debilidades en
materia de control y en su operacin.
ETAPA INTERMEDIA.
a. OBJETIVO: Efectuar pruebas de los registros, procedimientos y explicaciones
dadas por el cliente con el propsito de determinar el grado de confianza que
se puede tener en ellos. Iniciar los trabajos de auditoria de resultados de
operacin y otras a fin de reducir la carga de trabajo en la etapa final.

b. DESARROLLO: En esta etapa se efectuaran pruebas que permitan corroborar


la calidad del control interno existente en la entidad; pruebas que serviran de
base para determinar el alcance del examen a practicar y la oportunidad en la
aplicacin de los procedimientos de auditoria. Se definira el plan de muestreo
a seguir. Es practica comun que durante la etapa intermedia de un trabajo de
revisin de informacin financiera, ademas de los sealado en el parrafo
precedente, se inicie en si la auditoria partiendo del examen de las
transacciones efectuadas durante los primeros meses de operacin.
c. EXCEPCION: No olvidar que un examen intermedio de informacin
financiera se da cuando el contador publico es contratado con oportunidad; es
decir, durante el ejercicio que sera examinado, como en el ejemplo apuntado
al inicio de este capitulo. En aquellos casos en que el contador publico es
contratado despues de haber concluido el ejercicio fiscal a examinar, y por
ende su labor inicia durante el ejercicio siguiente, ya no se dara la oportunidad
de un examen intermedio. Se estara ante el caso de una auditoria de estados
financieros a practicar en dos etapas: preliminar y final.
ETAPA FINAL.
a. OBJETIVO: Concluir con el trabajo de auditoria en su conjunto.
En virtud de que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses de
transacciones (ingresos, costos y gastos), procede en la etapa final el examen
de los meses que quedaron pendientes de revisin.
En esta etapa, y por lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su
conjunto, independientemente del examen realizado sobre todas las partidas
que integran todo ese universo, procede efectuar pruebas globales de dichas
transacciones para cerra el circulo de la revisin de este aspecto.

Se llevaran a cabo pruebas de corte para cerciorarse que las transacciones han
sido registradas en el periodo a que corresponden. Debido a que las
transacciones mas criticas son las registradas durante los ultimos dias
cercanos a la fecha del balance general, las pruebas de corte deben ser
dirigidas a tales transacciones.
b. DESARROLLO:
c. CIERRE DE AUDITORIA.
Discusin de ajustes y reclasificaciones.
Durante el desarrollo de la auditoria el contador publico ha determinado la necesidad
de que la entidad auditada da efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a
efecto de que sus estados financieros reflejen una razonable situacin financiera y
resultados de operacin. Toca al auditor en este momento presentar a la consideracin
de la administracin la propuesta de sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y, una
vez aceptados, registrarlos.
TCNICAS DE AUDITORIA.
a. CONCEPTO.
b. Las tcnicas de auditoria a tratar en el presente estan orientadas
fundamentalmente hacia la auditoria de estados financieros; sin embargo, es
de observan que son de aplicacin general a cualquier tipo de auditoria.
Tcnicas de auditoria, son los metodos practicos de investigacin y prueba
que el contador publico utiliza para lograr la informacin y comprobacin
necesaria para poder emitir su opinin profesional.

Su objetivo consiste en proporcionar elementos tcnicos que pueden utilizar el


auditor para obtener la informacin necesaria que fundamente su opinin
profesional sobre la entidad sujeta a su examen.
c. OBJETIVO.
d. CLASIFICACION.
Las tcnicas de auditoria son las siguientes:
Estudio general: Apreciacin sobre la fisonomia o caractersticas generales de la
empresa, de sus estados financieros y de las partes importantes, significativas o
extraordinarias.
Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del contador publico que,
basado en su preparacin y experiencia, podra obtener de los datos o informaciones
originales de la empresa que se va a examinar, situaciones importantes o
extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Esta tcnica sirve de
orientacin para la aplicacin de otras tcnicas por lo que, generalmente debera
aplicarse antes de cualquier cosa.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
a. CONCEPTO.
b. Las referencias basicas acerca de los procedimientos de auditoria
contemplados en este apartado, al igual que las tcnicas de auditoria, se
refieren a la auditoria de estados financieros, y su uso es aplicable o adaptable
a cualquier tipo de auditoria.
Procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias relativas a los

estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador publico


obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conicimiento que
necesita para fundar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar
cada partida o conjunto de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin
simultanea o sucesiva. Por lo que, en la practica, la combinacin de dos o mas
tcnicas de auditoria da origen a los denominados Procedimientos de
auditoria.
Su objetivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin servira de
guia u orientacin sistematica y ordenanda para que el auditor pueda allegarse
de elementos informativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases
para rendir su informe o emitir su opinin.
c. OBJETIVO.
d. CLASIFICACION.
Los procedimientos de auditoria se pueden clasificar en dos grandes grupos: los de
aplicacin general que son recomendables para cualquier tipo de auditoria y entidad
en que se practique; y los de aplicacin especifica que tendran que ser diseados ex
profeso para cada tipo de auditoria y, a su vez, adaptarlos en funcion de las
caractersticas de la entidad sujeta a intervencin.
CONTROL INTERNO.
El control interno por ciclos de operacin.
El estudio y evaluacin del control interno se efectua con el objeto de cumplir con la
norma de ejecucin del trabajo que se requiere que "el auditor debe efectuar un
estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirva de base para

determinar el grado de confianza que va depositar en el; asimismo, que le permita


determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos
de auditoria"
Es conveniente sealar, con precision, los objetivos del control interno, y ejemplificar
los ciclos en que se puedan agrupar las operaciones de una empresa. No es ocioso
repetir y hacer hincapi que los objetivos bsicos del control interno son:
a. La proteccin de los activos de la empresa.
b. La obtencin de informacin financiera veraz, confiable y oportuna.
c. La promocion de la eficiencia operativa del negocio.
d. Que la ejecucin de las operaciones se adhiera a las polticas establecidas por
la administracin de la empresa.
OBJETIVOS GENERALES DE CONTROL INTERNO.
El control interno contable comprende el plan de organizacin y los procedimientos y
registros que se refieren a la proteccin de los activos y a la confiabilidad de los
registros financieros. Por lo tanto, el control interno contable esta diseado en funcion
de los objetivos, para suministrar seguridad razonable de que todos los controles
internos contables pueden considerarse como controles administrativos. Por otra
parte, el plan de organizacin y los procedimientos y registros establecidos por la
gerencia para documentar o ayudar su proceso de toma de decisiones, puede incluir
una serie de controles que no existen en el sistema de contabilidad, al menos
directamente.
La informacin operativa de tipo estadstico, registro de acceso a ciertas instalaciones
de la empresa o una buena parte de los archivos en un departamento personal, pueden
considerarse controles administrativos.

Precisando, se puede sealar como objetivos generales del control interno contable,
los que acontinuacion se sealan:
a. Objetivos de autorizacin: Todas las operaciones deben realizarse de acuerdo
con autorizaciones generales o especificaciones de la administracin.
b. Objetivos de procesamiento y clasificacion de transacciones: Todas las
operaciones deben registrarse, para permitir la preparacin de estados
financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados o de cualquier otro criterio aplicable a dichos estados y para
mantener en archivos apropiados datos relativos a los activos sujetos a
custodia.
c. Objetivos de salvaguarda fsica: El acceso a los activos solo debe permitirse
de acuerdo con autorizaciones de la administracin.
d. Objetivos de verificacin y evaluacin: Los datos registrados relativos a
activos sujetos a custodia deben compararse con los activos existentes a
intervalos razonables y tomar las medidas apropiadas con respecto a las
diferencias que existan.
Asimismo, deben existir controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica
de los saldos que se informan en los estados financieros, ya que este objetivo
complementa en forma importante a los mencionados anteriormente.
Conociendo los objetivos bsicos del control interno y los objetivos generales del
control interno contables que son aplicables a todos los sistemas, se pueden ya
identificar los ideales utilizables para establecer los objetivos especificos de control
interno por ciclos de transacciones, en la medida en que se puedan agrupar e
identificar los ciclos en que son susceptibles de agruparse las operaciones de la
empresa sujeta a estudio.

PREPARACIN DE LA CARTA DE SUGERENCIA A CLIENTES SOBRE


DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO.
Cuando se descubren deficiencias importantes en el control interno, se debe emitir
inmediatamente una notificacin dirigida al cliente, lo cual reduce al minimo la
responsabilidad del auditor en el caso de que se descubriese con posterioridad un
desfalco de importancia o un serio fraude. Si se dirige al presidente, al gerente
general o al contador, se establece un contacto de importancia y se ayuda al logro de
un mejor entendimiento y mayor apreciacin de los servicios prestados.
Concluido el trabajo final de auditoria, para dejar constancia del avance obtenido y
las ventajas logradas con las medidas sugeridas e implantadas en relacion con el
control interno, es aconsejable propiciar la comunicacin escrita en la que se analice
el resultado obtenido a traves de tales cambios.
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO.
Los elementos de control interno pueden agruparse en cuatro categoras:
a. Organizacin.
b. Procedimientos.
c. Personal.
d. Supervisin.
Indice
1.

Introduccin

2. Control interno como elemento bsico de la auditora en la realizacin


3.

Procedimientos

tcnicas

de

la

auditora.

4.

Los

informes

de

Auditora

Tipos

5. Conclusin
1. Introduccin
En el presente trabajo nos abocaremos a exponer en forma breve, el significado y
procedimientos de una auditora como el medio ms confiable al momento de
practicar

un

anlisis

financiero.

Podramos decir que una auditora es el equivalente a un examen minucioso de los


registros y operaciones contables, que permitir a los interesados (accionistas,
administradores, directivos, etc.) conocer la situacin de la empresa en su aspecto
contable.
Explicaremos brevemente las herramientas, pasos y tcnicas necesarias a la hora de
realizar una auditora, de tal manera de que podamos saber en una forma muy
sencilla, como es el proceso de realizar una auditora en una empresa, desde que
empieza

hasta

que

termina.

Despus de finalizado este trabajo conoceremos un poco mas del tema, el cual poco a
poco

iremos

conociendo

mas

ampliamente.

Naturaleza de la auditora: El anlisis formal como paso previo al anlisis financiero


y como funcin que agrega credibilidad y confianza a la informacin financiera.
1- La auditora es la comprobacin cientfica y sistemtica de los libros de cuentas,
comprobantes y otros registros financieros y legales de una persona natural, firma o
corporacin con el propsito de determinar la exactitud y pureza de su contabilidad,
mostrar la verdadera situacin financiera de la empresa y certificar los estados e
informes.
2- Es el examen de los libros y cuentas de un negocio que permite al auditor formular
y

presentar

los

estados

financieros

en

forma

tal

que:

a.- El balance refleje la verdadera situacin financiera de la empresa a la fecha de


cierre

del

ejercicio

verificado.

b.- El estado de ganancias y perdida exprese correctamente el resultado de las


operaciones

durante

ese

periodo.

3- La auditora es un examen de las cuentas, comprobantes, anotaciones y estados de


una

empresa.

Tiene por objeto, establecer si los libros han sido o no llevados con propiedad y
exactitud, prevenir posibles errores y determinar la verdadera condicin de los
negocios.
Comprende una muy amplia revisin de las operaciones del ao, por un contador
independiente, a fin de que los directores puedan estar seguros de que los libros son
llevados de manera correcta.
Conclusiones

del

grupo:

Auditora: Es un proceso de anlisis o evaluacin de los estados financieros de una


empresa realizado por un auditor con el fin de asegurar si los libros han sido llevados
por los principios de contabilidad generalmente aceptados y as brindar confianza y
credibilidad a las personas, ya sean naturales o jurdicas que puedan estar interesadas
en los estados de la empresa.Quien realice la auditora debe ser un ente ajeno a la
empresa, de esta manera se evitan vnculos que puedan verse reflejados en una
opinin positiva o parcializacin a travs de la empresa sin que la misma lo merezca.
Tambin es necesario mencionar que si la auditora esta hecha por una firma con una
amplia y reconocida trayectoria esta otorgara una mayor credibilidad y confianza a
las personas interesadas.
2. Control interno como elemento bsico de la auditora en la realizacin
De desarrollo relativamente reciente, la auditora interna tiene por fin recabar
informacin y ponerla a disposicin de la direccin empresarial, determinando si se
satisfacen de manera efectiva las exigencias del sistema contable y si ste se ajusta a
las

necesidades

reales.

Una de las actividades desempeadas por los auditores internos es la conocida con el
nombre de preauditora, consistente en verificar la exactitud de facturas, justificantes
y otros documentos antes de darles curso contable o de proceder al abono o al cobro
correspondientes.
La importancia del control interno o estructura de control. Una vez averiguado,
mediante investigaciones e indagaciones, cul es el plan y diseo del sistema de
control interno de la direccin, en caso de que exista, el auditor pone a prueba el
sistema para averiguar si tiene existencia real y si se est aplicando como se haba
previsto. Esta comprobacin se denomina prueba de cumplimiento, o Procedimientos
de

evaluacin

control-riesgo.

Si, tras aplicar la prueba de cumplimiento, se descubre que la estructura de control


est bien concebida y funciona correctamente, puede verse significativamente
reducida la cantidad de comprobaciones a que se sometern las partidas de la cuenta
de resultados o los distintos activos y pasivos. Este ltimo tipo de comprobaciones,
que se denominan pruebas sustantivas, o Pruebas de los saldos de los estados
financieros, tendrn que aumentar considerablemente si la prueba de cumplimiento
revela que la estructura de control presenta deficiencias o no es operativa.
El mtodo consistente en evaluar el sistema y a continuacin hacer pruebas de
muestreo a partir de dicha evaluacin deja amplio margen al arbitrio profesional y a
distintas calidades de criterio. Por tanto, es un mtodo sujeto a riesgo de fallos. Sin
embargo, un examen llevado a cabo de acuerdo con las NAGA debe estar diseado de
forma que permita detectar errores materiales de determinacin que afecten a los
estados

financieros.

De lo anterior se desprende que la confianza en una auditora debe basarse en la


comprensin de la naturaleza del proceso y las limitaciones a las que est sujeto.
Normas

de

Auditora:

a.b.-

Generales
De

Realizacin

del

Trabajo

Las normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la


personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como
resultado de un trabajo.
Las

normas

de

Auditora

se

clasifican

en:

a) Normas personales: Se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para
poder asumir un trabajo profesional de auditora y que debe mantener durante el
desarrollo de toda su actividad profesional. El trabajo de auditora debe ser
desempeado por personas que teniendo un titulo profesional legal, tengan
entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores, ya que su
finalidad es rendir una opinin profesional independiente. El auditor esta obligado a
ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la
preparacin de su informe. El auditor esta obligado a mantener una actitud de
independencia

mental

en

todos

los

asuntos

de

su

trabajo

profesional.

b) Normas de ejecucin del trabajo: Existen ciertos elementos bsicos, fundamentales


en la ejecucin del trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos
el mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia. El trabajo de
auditora debe ser planeado adecuadamente, y si en l se emplean ayudantes, estos
deben ser supervisados en forma apropiada. Se debe efectuar un estudio y evaluacin
adecuado del control interno existente, sirva de base para determinar el grado de
confianza y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que se van a
dar a los procedimientos de auditora. Mediante los procedimientos de auditora, el
auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado
que

requiera

para

tener

una

base

objetiva

para

su

opinin.

c) Normas de informacin: El resultado final del auditor es un informe mediante el


cual pone en conocimiento, a las personas interesadas, los resultados de su
investigacin y la opinin que se ha formado. A travs de este informe l pblico y el
cliente se dan cuenta del trabajo del auditor. La importancia que adquiere el informe
tanto para el auditor como para su cliente hace necesario que tambin se establezcan

normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe; esas normas son:
- Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y expresin de
opinin; en el caso de que el nombre del contador quede asociado con estados o
informacin financiera deber expresar de manera clara la naturaleza de su relacin
con dicha informacin, las limitaciones importantes que haya tenido en el examen, y
todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinin adversa.
a.b.-

Bases
Fueron
Dichos

de
preparados
principios

opinin
de

sobre

acuerdos

fueron

con

aplicados

estados
principios
sobre

financieros:
de

contabilidad.

bases

consistentes.

c.- La informacin presentadas en los mismos y en las notas relativas es adecuada y


suficiente

para

su

razonable

interpretacin.

Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior el auditor debe mencionar


claramente en que consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los
estados financieros.
Conclusiones

del

grupo:

Una norma de auditora es una medida de la actuacin, establecida por una autoridad.
Las normas abarcan todos los aspectos tanto del trabajo como de la persona que lo
realiza, ya que una auditora es de sumo cuidado en el sentido que involucra dinero
que es de otro ente. Es por esta razn que las normas deben ser cumplidas por toda
persona o compaa que audita.
3. Procedimientos y tcnicas de la auditora.
Procedimientos de auditora: Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a
una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen, mediante los cuales el contador obtiene las bases para fundamentar
su

opinin.

Naturaleza de los procedimientos de auditora: Los diferentes sistemas de

organizacin, control y en general los detalles de operaciones de los negocios, hacen


imposible establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de estados
financieros. Por esta razn el auditor deber decidir cual procedimiento ser aplicado
en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinin objetiva y
profesional.
Extensin de los procedimientos de auditora: Debido a que las operaciones de las
empresas son repetitivas, generalmente no es posible realizar un examen detallado de
todas las transacciones; por esto cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de
partidas y similitud, se recurre a examinar una muestra representativa de las
transacciones individuales para derivar una opinin general de la partida global, esto
se

llama

prueba

selectiva.

Oportunidad de los procedimientos de auditora: La poca en que los procedimientos


se van a aplicar se le llama oportunidad. A veces no es conveniente realizar los
procedimientos relativos al examen de los estados financieros, en la misma fecha de
los exmenes, ya que algunos procedimientos son mas tiles y se aplican mejor en
una fecha posterior o anterior.
Tcnicas

de

auditora:

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador utiliza para
comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su
opinin profesional.
Las

tcnicas

de

auditora

son

las

siguientes:

- Estudio general: Apreciacin sobre las caractersticas generales de la empresa, de


sus

estados

financieros

de

los

rubros

partidas

importantes.

- Anlisis: Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que


forman una cuenta o partida determinada. El anlisis generalmente se aplica a cuentas
y rubros de los estados financieros para conocer como se encuentran integrados.
- Inspeccin: Es el examen fsico de los bienes materiales o de los documentos con el

objetivo de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada en


los

estados

financieros.

- Calculo: Es la verificacin matemtica de algunas partidas.


Conclusiones

del

grupo:

El procedimiento es la forma de como debes y puedes llevar a cabo el cumplimiento


de las tcnicas; hay diferentes maneras de como puedes usar las tcnicas, es por esto
el auditor deber decidir como va a ponerlas en practica. Las tcnicas son las maneras
de investigar y comprobar la racionabilidad de la informacin. Se deben aplicar con
cuidado y diligencia, por lo que recomendamos que su aplicacin la lleve acabo un
auditor con preparacin y experiencia, para asegurar un juicio profesional y slido. El
anlisis es una de las tcnicas, solamente se puede analizar aquellas partidas que
tomen partes del saldo de la cuenta.
4. Los informes de Auditora y Tipos
Por informe o dictamen de la revisin se conoce todo cuanto el auditor somete o
propone a la atencin de su cliente con referencia a la labor ejecutada. Puede
consistir,

en

una

simple

carta.

Si bien no es posible establecer un modelo mas o menos estndar, es aviente que ellos
deben reunir ciertas caractersticas para lograr una adecuada terminacin del anlisis
practicado.
En primer lugar, la defensa de quien haya encomendado la revisin solo debe
extenderse hasta donde sea compatible con la tica profesional. Ello implica que no
es licito torcer los anlisis para presentar favorablemente determinadas situaciones,
cuando

en

realidad

los

hechos

indican

lo

contrario.

- La redaccin tiene que ser clara y precisa y no debe contener material super
abundante

para

impresionar

los

que

lean

el

informe.

La

sobriedad

es

otra

condicin

imprescindible.

- El abuso de las expresiones tcnicas torna dificultosa la compresin del informe.


En todo informe hay que resaltar aquellas cuestiones que merezcan un anlisis de
mayor relieve, con arreglo a los objetivos del trabajo. Por ejemplo. En una auditora
requerida para la concesin de un crdito, es fundamental todo aquello que se refiera
a

la

situacin

financiera.

Se debe en lo posible evitar las explicaciones ambiguas y de carcter general. En


general, la composicin de informe debe dividirse en las siguientes partes:
a.b.-

Introduccin
Texto

propiamente

dicho.

c.- Conclusiones o certificacin de estados anexos.


Los informes de auditora se clasifican en dos clases: Informe corto denominado
dictamen e Informe largo.
Los informes cortos o dictmenes se extienden a favor de los accionistas, quienes no
administran la empresa y tambin a favor de los acreedores. Los informes de
auditora largos (si son solicitados por el cliente) se extienden a favor de la
administracin y podrn ser dirigidos a los accionistas, acreedores analistas de crdito
o de inversiones y otras personas interesadas.
Conclusiones

del

Grupo:

Los informes de auditoras son aquellos emitidos por los auditores con el fin de
reflejar su opinin o veredicto con respecto a los estados examinados. Estos informes
deben ser presentados cumpliendo con ciertas normas ticas como por ejemplo: Si
nuestro dictamen informa que las finanzas de la empresa han sido contabilizadas y
expresadas de manera correcta, el auditor no debe excederse al momento de defender
los

estados.

El informe debe ser entregado de manera precisa, en lo que al lenguaje se refiere, es

decir, no debe contener material de mas, ni tampoco de menos, a su vez no debe


contener un lenguaje muy rebuscado de manera de no confundir a los interesados y
desviarlos del fin del informe de auditora.
Proceso

de

auditora

a.b.-

Planificacin.
Propuesta

estimacin

c.-

Programas

d.-

Pruebas

e.-

Elaboracin

de

honorarios.
cuestionarios.

conformaciones.
y

dictamen.

f.- Carta de Gerencia.


a.- Planificacin: El auditor debe efectuar una planeacin adecuada de su trabajo
tomando en cuenta las caractersticas particulares de la empresa, incluyendo las de
operacin, as como sus condiciones jurdicas y el sistema de control interno
contable.
Para el efecto deber tener presente los aspectos de importancia relativa y riesgo de
auditora.
La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta
atencin adecuada a reas importantes de la auditora y que los problemas potenciales
son identificados. La planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de
trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hechos por otros auditores y
expertos. El grado de planeacin variara de acuerdo con el tamao de la entidad, la
complejidad de la auditora y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento
del

negocio.

El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificacin de eventos,


transacciones y practicas que puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros.
El auditor puede desear discutir ciertos procedimientos de auditora con el comit de

auditora, administracin y personal de la entidad, para mejorar la efectividad y


eficiencia de la auditora y para coordinar los procedimientos de la auditora con el
trabajo de los empleados de la entidad.
Conclusin

del

grupo:

El auditor debe desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para


alcanzar los objetivos esperados de la auditora tomando en cuenta las polticas
contables y caractersticas particulares de cada empresa. El auditor planea desempeo
la

auditora

de

manera

eficiente

oportuna.

b.- Mtodos para fijar los honorarios: Se usan comnmente tres mtodos, estos son:
1) Honorarios por da: Cuando se sigue este mtodo, los honorarios se cargan
basndose en el tiempo que emplean en el trabajo los principales, supervisores,
contadores en jefe, ayudantes y oficinistas. Las tarifas aplicables son materia de
convenio con el cliente antes de comenzar el trabajo. Actualmente el da normal se
considera de siete horas, de igual manera las tarifas por da varan entre las firmas de
contadores y aun dentro de la misma firma no se aplica la misma tarifa para todos los
clientes.
2) Suma fija: Bajo este mtodo, se fija de comn acuerdo una suma fija para todo el
trabajo antes de comenzarlo, en el supuesto de que durante su desempeo no surjan
circunstancias inesperadas que no se tomaron en cuenta anticipadamente. Hoy en da
existe una tendencia creciente a cargar una suma fija por mes o por trimestre, de
acuerdo

con

la

periodicidad

de

las

visitas

al

cliente.

3) Honorarios mximos: Cuando se sigue este mtodo, se aplican tarifas por da, pero
entendindose que los honorarios no excedern de una suma fija para todo el trabajo.
Para proteger sus intereses, el contador debe insertar una clusula de excepcin en su
contrato, en previsin de que se presenten circunstancias inesperadas en el curso de
su trabajo.

Conclusin

del

grupo:

En la estimacin y propuesta de los honorarios existen tres mtodos para su fijacin,


honorarios por da, suma fija y honorarios mximos. En el mtodo de honorarios por
da los auditores exigen por su servicio una tarifa diaria la cual tiene una duracin de
siete horas. En el mtodo de honorarios por suma fija, la firma auditora sugiere un
monto previo a la realizacin del trabajo de auditora contando con que no habrn
contratiempos o eventos extraordinarios durante la realizacin de la auditora.
Por ultimo, en el mtodo de honorarios mximos el cual es muy parecido al mtodo
de honorarios por da con la diferencia que este (mximo) se estipula que los
honorarios no se excedan de una suma fija para todo el trabajo; por el bien del
auditor, este debe colocar una clusula en el contrato para prever circunstancias
inesperadas durante la auditora.
c.-

Preparacin

de

un

Un

programa

de

auditora

1)

El

2)

cuestionario
El

programa

de

se
sobre

auditora

compone

de

el

programa

control
de

cuestionario:
dos

partes:
interno.
examen.

En la preparacin de un examen de auditora y cuestionario para un cliente, el


contador debe tener cuidado de incluir todos los procedimientos y preguntas
necesarias para realizar bien el trabajo. Debe mostrar igual cuidado para excluir los
procedimientos y preguntar inconsecuentes dadas las condiciones del trabajo. En la
elaboracin de los procedimientos y cuestionarios deber prevalecer el sentido comn
y

un

buen

criterio.

Para cualquier cliente en particular, un programa de auditora deber ser revisado en


forma peridica, de conformidad con las condiciones cambiantes, con las operaciones
del cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y
procedimientos

de

auditora.

Los cuestionarios sobre el control interno deben formar parte integral de toda
operacin, aplicndolos a la organizacin funcional del cliente y a las cuentas del

mayor

general.

Los cuestionarios consisten en una serie de preguntas diseadas para obtener


respuestas afirmativas o negativas "s" o "no", a fin de conocer si existe control. Una
respuesta negativa indica falta de control, lo cual incita al auditor a plantear otra
pregunta a fin de averiguar si existe un mecanismo compensatorio de control.
Algunas firmas contables usan una forma impresa de programa de auditora y
cuestionario de control interno. Cuando se use este impreso deben anotarse los
detalles aplicables a cada cliente. Los programas de auditora y los cuestionarios de
control interno impresos tiene la desventaja de una uniformidad demasiado rgida
para una clientela variada.
Conclusin

del

Grupo:

El auditor debe preparar programas y cuestionarios de manera sencilla y concisa


tomando en cuenta todos los procedimientos y preguntas que permitan determinar si
la empresa esta bajo control o si por el contrario necesita que se adopten nuevos
procesos

para

su

mejoramiento.

d.- Pruebas y conformaciones: Una prueba consiste en examinar o comprobar la


calidad de los datos. Aplicado a la auditora el objetivo de las pruebas es llegar a
formar una opinin acerca de la imparcialidad de los estados financieros.
Examinando una muestra de todas las operaciones confiables, documentos y asientos
dentro de cada sector, pueden formularse conclusiones acerca de la exactitud de todas
las operaciones, documentos y asientos.
El

objeto

de

las

pruebas

puede

explicarse
de

1.-Acelerar

la

practica

2.-Reducir

el

costo

de

de

la

manera

siguiente:

la

auditora.

la

auditora.

3.-Alcanzar conclusiones acerca de la calidad del todo y la aceptabilidad o


inaceptabilidad resultantes de los documentos financieros y de las operaciones.
4.-Asegurar la exactitud de las conclusiones relacionadas con cualquier sector de las

cuentas

de

la

contabilidad.

5.-Orientar al auditor para que formule un dictamen acerca de la imparcialidad de la


presentacin de los estados financieros.
Conclusiones

del

Grupo:

Con la evaluacin de documentos, asientos y de todas las operaciones contables se


pueden sacar conclusiones sobre la exactitud de estos. Con las pruebas se pueden
reducir los costos y acelerar la practica. Consideramos de suma importancia que todo
auditor debe realizar a la persona una evaluacin exhaustiva de la situacin en la que
se encuentra y examinar detalladamente los estados financieros, pues de esta manera
el auditor podr Orientarse para la formulacin del informe imparcial, y sacar
conclusiones
e.

de
La

la

Opinin

calidad.
del

Auditor:

Tal como lo sealamos anteriormente, un auditor debe emitir un dictamen: Sin


salvedades,

con

salvedades,

negacin

de

opinin

adverso.

Dictamen sin Salvedades: Si como resultado de su examen, un auditor no tiene


oposicin alguna respecto al contenido y presentacin de los estados financieros.
Dictamen con Salvedades: Si un cliente no ha aplicado correctamente los principios
de contabilidad o si un auditor no puede adherirse a normas de auditora reconocidas
debido a que se ha visto restringido en la aplicacin de procedimientos reconocidos
de auditora en el curso de esto, o si el auditor tiene incertidumbre respecto a una
situacin, el informe de auditora contendr un dictamen con salvedades.
Dictamen en el sentido de no poder rendir una opinin: Si un auditor se ve muy
restringido por la administracin para llevar a cabo su labor de investigacin o bien,
si las excepciones a las practicas seguidas por el cliente son de tal magnitud, o si el
prrafo de alcance o procedimiento contiene tantas salvedades que provocara que
este rindiera una opinin negativa, el auditor deber indicar que no se encuentra
capacitado

para

rendir

una

opinin

sealando

las

razones

para

ello.

Dictamen negativo: Una opinin negativa o adversa debe externarse cuando un

auditor esta en total desacuerdo con un cliente y no puede convencerlo a que cambie
su procedimiento (S), o cuando un cliente viola el reconocimiento de la aplicacin de
principios contables reconocidos y se niega a cambiar su criterio.
Conclusiones

del

Grupo:

El dictamen es el resultado o veredicto del estudio realizado por el auditor, existen


cuatro

tipos

de

dictmenes,

estos

son:

Sin Salvedades: El auditor no tiene nada que agregar o sugerir a los contadores de la
empresa

auditada.

Con Salvedades: Si el auditor debe agregar algo debido a una mala aplicacin y
seguimiento

de

los

principios

contables

generalmente

aceptados.

Negativo: Es cuando el auditor no esta de acuerdo con el cliente y adems no puede


hacerlo cambiar de opinin con respecto a la presentacin de sus estados.
No se puede emitir una opinin cuando el auditor se ve muy restringido por la
administracin.
f. Carta de Gerencia: Es vital que el contador pblico presente, adems de una carta
que contenga sugerencias para el mejoramiento de los controles internos y contables,
una carta de sugerencias constructivas encaminadas a reducir ineficiencias e
incrementar

las

utilidades

de

sus

clientes.

Con mucha frecuencia el contador publico presenta en forma oral y completamente


informal algunas ideas constructivas en plticas generales con su cliente. Esta
practica

tiene

dos

desventajas

potenciales:

1) Que el cliente adopte las sugerencias presentadas sin darle crdito al auditor por su
contribucin.
2) El cliente puede inclinarse (por no estar presentadas formalmente) a no
considerarlas

con

seriedad

no

emprender

accin

alguna.

Con la finalidad de que la carta de sugerencias constructivas perciba la debida


atencin por parte de la alta gerencia, es conveniente segregar cuales quiera
comentarios relativos a controles internos y externos y presentar estos en una carta

por separado dirigida al contador general o contralor de la compaa para que as la


alta gerencia aborde los problemas planteados con mucha mas seriedad y atencin,
puesto que se cubrirn problemas administrativos de gran inters para la empresa.
Con anterioridad a la presentacin formal de la carta, es conveniente su discusin con
funcionarios de la alta gerencia, de manera que se pueda verificar la autenticidad de
las principales aseveraciones contenidas en la misma.
Los

beneficios

de

la

carta

son

los

siguientes:

1) Se motiva al grupo de auditora a estar consciente de los problemas administrativos


del cliente, elevndose a la calidad del trabajo de auditora y se logra que el grupo de
auditores

encuentre

mayor

inters

en

su

trabajo.

2) Se enaltece la imagen del auditor ante los ojos del cliente. El cliente llegar a
apreciar en todos sus significados la identificacin del auditor con los objetivos
principales

de

la

gerencia.

Principales organizaciones que prestan este servicio en Venezuela. Representacin


extranjera.

Espieira, Sheldon y asociados estos son los representantes de PRICE


WATER HOUSE and COOPERS

Arthur Andersson.

Lara, Marambio, Fernndez, Machado y asociados, son los representantes de


DELOYTTE and TOUCH.

K.P.M.G. auditores.

Bermdez, Gonzalez y asociados

5. Conclusin

Despus de haber realizado este trabajo, podemos afirmar lo que planteado


anteriormente, tenemos un conocimiento mayor acerca de lo que es el proceso
completo

de

auditora.

Gracias al mismo conocimos las distintas tcnicas y herramientas necesarias para el


proceso. Como los procesos de auditora no son iguales en todas las empresas (debido
a que todas las empresas no son iguales), lo importante es conocer a fondo todas las
tcnicas existentes para que de tal manera saber aplicarlas en el momento necesario.
Nosotros en este trabajo tratamos de exponerle todas esas herramientas y tcnicas
necesarias para el proceso de auditora, de una manera sencilla en la que pudiramos
aprender, y al mismo tiempo de informarles a las personas interesadas en el tema, y la
lectura de este trabajo. De esta forma esperamos lograr ambas cosas.
Luis
Leonardo
Alfredo

Carrasco

C#9602492

Cubeddu

C#9704426

Gonzalez

C#9603936

Daniel Neira C#9504126

Importancia de la auditora empresarial


La auditoria se basa en las aplicaciones de los principios de la contabilidad
que se basan en la corroboracin de los registros patrimoniales de cualquier empresa

para de esta manera poder observar su exactitud.

La importancia de la auditora es reconocida desde la antigedad en donde ya se posean

existencia. En varios pases de Europa durante la edad media fueron muchas las asociacione

ejecutar la auditoria en diversas industrias de la poca. Pero durante la revolucin industria

mitad del siglo XVIII, se imprimieron nuevas direcciones en cuanto a las tcnicas contables c

en la auditora, atendiendo a las necesidades creadas por la aparicin de las grandes empres
son bsicamente obligatorias.

La misma se anunci en el ao 1845, poco despus de que la contabilidad comience a form

cientficos y a obligar que la verificacin anual de los balances correspondientes deban ser h

En la misma poca pero en Estados Unidos, una importante empresa comenz a ser gua

publico diversos reglamentos entre los cuales de destaca el primero que se conoci en el a

se supone que en el futuro de muchos pases, el campo laboral que abarcan las auditora
amplios, por lo cual se ha comenzado a crear diferentes crculos de enseanza que acredita

contable, incentivando as el aprendizaje organizndose diferentes cursos sobre la auditoria. I


limitaba a las verificaciones de los registros contables por lo tanto, se consideraba que la

primario que se basaba en confrontar la informacin que se encontraba escrita con las re

acontecido. Pero con el tiempo, el campo de accin de la auditoria se fue extendindo aunq

aun no son demasiados aquellos que se dedican a esta ocupacin. En una definicin ms tc

la auditoria se basa en aquellos exmenes que de le aplican a las demostraciones y re

en una entidad comercial. La persona encargada de llevar a cabo la auditora debe o


autenticidad de las demostraciones que se encuentran plasmadas en los registros.
Tipos de auditora

La auditoria se divide en dos tipos: la auditora interna y la auditora externa; en el primer c

detallado de un sistema de informacin perteneciente a una unidad econmica, que se lleva a

utilizando diferentes tcnicas con el objeto de formular sugerencias para una mejora de la m

circulacin que realizan los auditores no tienen ninguna trascendencia por lo que este

se lleva a cabo bajo la figura de la Fe Pblica. La auditoria interna es hecha por person
denominado auditor interno, y el mismo tiene bajo su cargo una supervisin constante

operaciones financieras que se realice; se preocupa por el mejoramiento de los procedimiento

puedan llevar a cabo los controles internos que suelen derivar a una operacin mucho ms efi
En el caso de la auditora externa

debemos decir que es el examen crtico realizado

que no posee ningn tipo de vnculo

laboral con la empresa.

En este caso el profesional que lleva a cabo la auditoria tiene como funcin emitir una opin
cual opera el sistema de dicha empresa, como tambin el control interno de la misma, y en

que la auditoria externa obliga a los contadores pblicos a poseer un completa credibilidad ya
realizan bajo la figura de Fe Publica.

Aunque la diferencia entre ambas es ms que clara, es importante que la tengamos muy en
que la diferencia entre la auditoria interna y externa radica en que en el caso de la auditoria

laboral entre el auditor y la entidad empresarial, mientas que en la auditoria externa

independientes; el diagnstico de una auditor en la auditora interna suele estar destina

empresa, y en el otro caso, la auditoria externa esta destinada a terceras personas que resul

Por ltimo debemos sealar que la auditoria interna se encuentra inhabilitada para ser rea

Fe Publica debido a lo que precisamente acabamos de mencionar, que el auditor mantiene u

empresa, mientras que la auditora externa tiene la caracterstica legal de estar publicada bajo