Está en la página 1de 49

UNIVERSIDAD

PERUANA DE LAS
AMÉRICAS

FACULTAD DE DERECHO

IMPUESTO A LA RENTA
CURSO: DERECHO TRIBUTARIO II
ALUMNO: HUGO FERRO CUELLAR
CICLO ACADEMICO: V
PROFESOR: DRA. LOURDES A. PACHECO C.
LIMA – 2014
1

INTRODUCCION
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera
como “ejercicio gravable” aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de
diciembre de cada año. Este impuesto grava las rentas que provengan de la
explotación de un capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo
realizado en forma dependiente e independiente, así como las obtenidas de la
aplicación conjunta de ambos factores (capital y trabajo) y las ganancias de
capital.
Si bien la determinación del Impuesto a la Renta es de carácter anual, a lo largo
del ejercicio gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta
de manera directa por el contribuyente o se efectúan retenciones a los mismos.
Estos conceptos se utilizan luego como créditos a fin de reducir o descontar el
monto del Impuesto que se determine en la Declaración Jurada Anual.
Para efectos de la presentación de la Declaración Jurada Anual, el contribuyente
cuenta con dos medios de presentación: un formulario para las rentas de personas
naturales (que abarca las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoría) y
otro formulario para las rentas empresariales o de tercera categoría.
A efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales, se ha
separado la determinación de la siguiente manera:
1. Rentas de Capital – Primera categoría: tributan de manera independiente y se
calcula el Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera
categoría.
2. Rentas de Capital – Segunda Categoría: Únicamente por las ganancias de
capital originadas por la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artículo 2° de la Ley: tributan de manera independiente y calcula su Impuesto con
una tasa de 6.25% sobre la renta neta de segunda categoría.

2

3. Rentas del trabajo y de fuente extranjera: tributan con tasas progresivas
acumulativas de 15%, 21% y 30%.
En el caso del Impuesto a la Renta Empresarial o de Tercera Categoría deben
considerarse todas las rentas o ganancias que provengan de la actividad
empresarial, así como las rentas que se consideren como tales por mandato
expreso de la Ley del Impuesto a la Renta.

3

INDICE
IMPUESTO A LA RENTA……………………………………………………………. 5
AMBITO DE APLICACIÓN…………………………………………………………… 5
BASE JURISDICCIONAL……………………………………………………………. 11
RENTAS DE FUENTE PERUANA………………………………………………….. 14
INAFECTACIONES…………………………………………………………………… 15
EXONERACIONES…………………………………………………………………… 16
CONTRIBUYENTES…………………………………………………………………... 21
RENTAS DE PRIEMRA CATEGORIA………………………………………………..23
CASO PRACTICO……………………………………………………………………… 27
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA………………………………………………. 29
CASO PRACTICO………………………………………………………………………32
RENTAS DE TERCERA CATEGORIA……………………………………………… 33
CASO PRACTICO……………………………………………………………………… 39
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA………………………………………………… 43
CASO PRACTICO……………………………………………………………………… 44
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA…………………………………………………. 44
CASO PRACTICO……………………………………………………………………… 46
CONCLUSIONES
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

4

En consecuencia cada hecho imponible dará lugar al nacimiento de una obligación tributaria. 3. IMPUESTO A LA RENTA. HIPÓTESIS DE INCIDENCIA DEL IMPUESTO. a la obligación de pagar el tributo. Entendemos por hipótesis de incidencia tributaria a la descripción legal hipotética del hecho apto para dar nacimiento de la obligación tributaria. del capital y de la aplicación conjunta de ambos factores. CONCEPTO DE RENTA. descrito en la hipótesis de incidencia. al corresponder rigurosamente a la descripción formulada por la hipótesis de incidencia. Entonces. traerá como consecuencia (de acuerdo al mandato legal) el nacimiento de la obligación tributaria. La renta es el ingreso. lo que uno gana o devenga por salarios. arriendos. Es el Impuesto que grava los beneficios obtenidos por las empresas o sociedades en el ejercicio de sus actividades. honorarios. La ocurrencia en el mundo real del hecho imponible. El hecho imponible es el efectivamente acontecido en determinado lugar y tiempo y. Se utiliza como sinónimo de Impuesto a las utilidades. Rentas del trabajo. da nacimiento a la obligación tributaria. dividendos o por otras fuentes. 2. podemos afirmar que. La hipótesis de incidencia es la formulación legal de un hecho. comisiones. por intereses. mientras la hipótesis de incidencia tributaria pertenece a un plano abstracto.1. es decir.IMPUESTO A LA RENTA 1. el hecho imponible pertenece a un plano concreto. 5 . he allí la relación del hecho imponible con la obligación tributaria. ÁMBITO DE APLICACIÓN El Impuesto a la Renta grava: 3.

Producto). categoría y que destina los bienes remanentes del negocio a su patrimonio no empresarial. del trabajo (Cuarta y Quinta Categorías) y de la aplicación conjunta de ambos factores (rentas empresariales. Ganancias y beneficios a) Resultados de la enajenación de bienes por cese de actividades Los resultados de la enajenación de bienes que al cese de las actividades desarrolladas por empresas unipersonales generadoras de rentas de la tercera categoría. la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dótales del seguro de vida y los beneficios o 6 .2. las que cubran el denominado lucro cesante). siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los dos (2) años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades. 3. hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas. g) del Artículo 24° del TUO: es decir. entendiéndose como tales a aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos (Criterio de la Renta . Se entenderá que existe renta gravada si dicha enajenación se realiza dentro de los dos años que cesaron las actividades del negocio.Son las rentas que provengan del capital (Primera y Segunda Categorías). Es el caso de una persona natural con negocio que cesa las actividades generadoras de rentas de la 3ra. b) Indemnizaciones a favor de empresas Las indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal y aquéllas que no impliquen la reparación de un daño (es decir. así como las sumas a que se refiere el inc. de Tercera Categoría).

c) Indemnizaciones destinadas a reponer activos Las indemnizaciones destinadas a reponer. b) Los resultados provenientes de la enajenación de: b. Ingreso cualquiera sea su denominación. salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la in afectación total de estos importes de conformidad con lo establecido por el Reglamento (que la adquisición se produzca dentro de los 6 meses siguientes a la fecha de percepción de la indemnización y el bien se reponga en un plazo máximo de 18 meses contados a partir de la referida percepción).participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal. incluyendo las de disfrute.1. especie o forma de pago que constituyen rentas gravadas. total o parcialmente. cuando hubieran sido adquiridos o edificados.3. establecidas por Ley. 7 . imputadas. d) Las rentas goce o 3. Inmuebles. b. total o parcialmente.2. considerando como tal a los siguientes: a) Regalías Aun cuando no provengan de actividad habitual. un bien del activo de la empresa. Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización. para efectos de la enajenación. en la parte en que excedan del costo computable de este bien.

b. Bienes muebles. b. b. b. Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el país. así como el resultado por exposición a la inflación (REÍ positivo determinado conforme a la legislación vigente. constituye renta gravada de las empresas.b.7.6. de empresas unipersonales domiciliadas o de establecimientos permanentes de empresas constituidas o domiciliadas en el exterior que desarrolle actividades generadoras de rentas de la tercera categoría. incluyendo cualquier ganancia o 8 . cambio o disposición habitual de bienes d) Ganancias o Beneficios derivados de operaciones con terceros (Flujo de Riqueza) En general. marcas y similares. b. por retiro del primero o disolución total o parcial de cualquier sociedad o empresa. cualquier ganancia o beneficio derivad' de operaciones con terceros.8. Debe entenderse por renta gravada la diferencia entre el costo computable y el valor asignado a los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa Individual de responsabilidad limitada.3. c) Resultados de la venta. Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de las mismas. cuya depreciación sea admitida por la Ley. Negocios o empresas. Denuncios y concesiones.4.5. Derechos de llave.

Enajenación Al inmueble por personas naturales Sólo se presumirá que existe habitualidad. se 9 . aun cuando el Agente. Para esos fines. tratándose de valores cotizados en bolsa. para cumplir el encargo. cédulas hipotecarlas y otros valores: cuando el enajenante haya efectuado en curso del ejercicio. por lo menos dos (2) compras y dos (2) venta Inmuebles. 3. 3. arte ciencia u oficio. Enajenación de acciones y participaciones por parte de personas naturales Sólo se presumirá que existe habitualidad. acciones del trabajo. en los casos siguientes: Tratándose de acciones y participaciones representativas del capital de sociedades. se entenderá como única operación li orden dada al Agente para comprar o vender un número determinado de valores. Adviértase en primer lugar que de conformidad con los Numerales 1 y 2 del Inciso 1) del Artículo I? del TUO. en la enajenación de Inmuebles realizada por personas naturales.4. en la enajenación de acciones y participaciones hecha por personas naturales.beneficio derivado de operaciones con terceros obtenido por las sociedades civiles y asociaciones de hecho a través de las cuales se desempeñe cualquier profesión. en los casos siguientes. Cuando el enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio precedente o en ambos casos.5. realice varias operaciones hasta completar el número de valore que su comitente desee comprar o vender. por lo menos diez (10) operaciones de compra y diez (10) operaciones de venta. salvo que sea de aplicación el inciso b) Artículo 3° de la Ley. bonos.

la ganancia de capital proveniente de la venta de valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del Mercado de Valore a través de mecanismos centralizados de negociación a que se refiere la Ley del Mercado de Valore.encuentra exonerada hasta el 31 de diciembre del año 2006. las cuales para su cumplimiento pueden significar un número Indeterminado de operaciones. así como la enajenación de títulos representativos y de los contratos sobre bienes o servidos efectuadas en las Bolsas de Productos. El artículo 2° del Reglamento del Impuesto a la Renta. los conceptos siguientes: a) Las acciones y participaciones recibidas a raíz de la reorganización de sociedades o empresa efectuada al amparo del 10 . podemos concluir que calificará como habitual y por lo tanto afecta al Impuesto a la Renta la persona natural a partir de la primera enajenación de una acción u otro valor no cotizado en bolsa ni en otro mecanismo centralizado de negociación aun cuando previamente haya realizado diez operaciones de compra y diez operaciones de venta de valore exoneradas. al incluirse expresamente a las operaciones bursátiles exoneradas (en el caso de valores cotizados en Bolsa) dentro del cómputo para los efectos de la habitualidad. Otro punto importante de destacar es el relacionado con las órdenes que da la peisoni natural al Agente para la realización de operaciones bursátiles tratándose de valores cotizados en Bolsa. señala que no son computables para efectos de determinar la habitualidad. Consecuentemente. a que se refieren los Incisos b) y c) del artículo 3° de la Ley Nº 26361 (Ley sobre Bolsa de Productos).

agencias o establecimientos Permanentes el impuesto recae sólo sobre rentas gravadas de fuente peruana (Criterio de Vinculación de la fuente).artículo XVIII de la Ley del Impuesto a la Renta. de sus sucursales. 4. a los efectos de la aplicación del impuesto. b) Las acciones y participaciones derivadas de la capitalización de la re-expresión comí consecuencia del ajuste por Inflación. ni la ubicación de la fuente productora (Criterio de Vinculación del domicilio). el lugar de constitución de las jurídicas. 11 . Criterios de imputación Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyente que. sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales. 4.1. conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta. El domicilio se constituye por la residencia habita de la persona en un lugar. Código Civil. BASE JURISDICCIONAL Se recogen los criterios de imputación o vinculación del domicilio (para el caso de los sujetos domiciliado en el país) y de la ubicación de la fuente generadora de renta (para el caso de los sujetos no domiciliado en el país). Artículo 33°: "Domicilio". 4.2. De acuerdo con las normas del derecho común. En caso de contribuyentes no domiciliados en el país. Personas domiciliadas Se consideran domiciliadas en el país: a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país. se consideran domiciliadas en el Pais.

en cuanto a su renta de fuente peruana. e) Las sucursales. c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargo especial y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional. o en su defecto. d) Las personas jurídicas constituidas en el país. agencia u otro establecimiento permanente. Artículo 35°: "Pluralidad de Domicilios".Código Civil. b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país dos años más en forma continuada. A la persona que vive alternativamente tiene ocupaciones habituales en varios lugares se le considera domiciliada en cualquiera de ello Código Civil. agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de personas natural o jurídicas no domiciliadas en el país. en cuyo caso la condición de domiciliados alcanza a sucursal. Artículo 36°: "Domicilio Conyugal". El domicilio conyugal es aquél en el cual le cónyuges viven de consumo. 12 . el último que compartieron. Las ausencias temporales de hasta noventa días calendarlo en cada ejercicio gravable no interrumpen la continuidad de la residencia o permanencia.

4. Respecto de las rente generadas por créditos. 4. Sucesiones indivisas Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en el país cuando el causante hubiera tenido la condición de domiciliado en el país a la fecha de su fallecimiento. Nº 1 770). g) Los bancos multinacionales a que se refiere el Titulo III de la Sección Tercera de la Ley General de Instituciones de crédito. 4. 13 . Financieras y de Seguros (D.4 Sociedades conyugales Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el país cuando cualquiera de los cónyuges domicilie en el país.f) Las sucesiones. cuando el causante. a la fecha de su fallecimiento. en el caso que se hubiera optado por tributar como sociedad conyugal. agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior establecidos por personas domiciliadas en el país. tuviera la condición e domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.3 Sucursales. inversiones y operaciones previstos en el segundo párrafo del artículo 397º de dicha Ley.5. agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior La condición de domiciliado es extensivo a las sucursales. Ley.

perderán su condición de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país (se acreditará con la visa correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo no menor de un año. Pérdida de la condición de domicilio Las personas naturales. en los casos previstos en el inc. RENTAS DE FUENTE PERUANA Se consideran rentas de fuente peruana: a.3 y numeral 1. b. c. Los intereses. b. en general. cuando la entidad emisora ha sido 14 . Las producidas por predios situados en el territorio de la República. e inc. d. c) del numeral 1. comerciales o de cualquier índole. con excepción de las comprendidas en el inciso c) antes referido. e. comisiones. Los intereses de obligaciones. Las obtenidas por la enajenación de acciones o participaciones representativas del capital de empresas o sociedades constituidas en el Perú. La ausencia no se interrumpe con presencias temporales en el país de hasta 90 días calendario acumulados en el ejercicio gravable.6. Si no puede acreditarse la condición de residente en otro país. Las producidas por capitales. que se lleven a cabo en el territorio nacional.4. primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos. visado por el Consulado Peruano. créditos o. bienes o derechos incluidas las regalías situados físicamente o colocados o utilizados económicamente en el país.6. o el que haga sus veces) y hayan salido del Perú. f.5. cualquier capital colocado o utilizado económicamente en el país. Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles. 5. las personas naturales mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del país durante dos (2) años o más en forma continuada.

b.1. esta última es el supuesto Ideal señalado en la norma que al acaecer en la vida real da origen al hecho imponible. Se entiende también por exportación. h. i) Las rentas del exportador provenientes de la exportación de bienes producidos. como son el elemento subjetivo (¿Quién?) el elemento material (¿Qué?) el elemento espacial (¿Dónde?) y el elemento temporal (¿Cuándo?). Las Fundaciones legalmente establecidas. cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los 15 . manufacturados o comprados en el país. Si una persona natural o jurídica realiza una actividad generadora de ingresos en la cual no se configuran los elementos subjetivo o material contemplados en la norma tributaria estaremos frente a una persona u operación no sujeta a gravamen. agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o jurídicas del extranjero. cualquiera sea el lugar donde se realice la emisión o la ubicación de los bienes afectados en garantía. Pues bien. los cuales deben verificarse para que nazca la obligación tributaria. la remisión al exterior realizada por filiales. representantes. El Sector Público Nacional. Como se sabe. Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional a personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales.constituida en el país. INAFECTACIONES La inafectación como institución jurídica del Derecho Tributario significa la nosujeción a la hipótesis de incidencia tributaria. g. 6. sucursales. en estos casos estaremos hablando de una inafectación subjetiva (relativa al sujeto) u objetiva (relativa a la operación). dicha descripción Ideal del supuesto de afectación contiene una serie de elementos. 6. No son sujetos pasivos del Impuesto a. Los sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domiciliadas en el país paguen o abonen a miembros de sus consejos u órganos administrativos que actúen en el exterior. con excepción de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.

EXONERACIONES La exoneración. Las entidades de auxilio mutuo. en sentencia judicial. d.2. fines para cuyo cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia. tales come jubilación. en transacciones o en cualquier otra forma. Las comunidades campesinas. de acuerdo al criterio del legislador. sea que se originen en el régimen de seguridad social. beneficencia. es la situación en la cual se encuentran determinado-sujetos u operaciones respecto de los cuales se verifican todos los elementos de la hipótesis de afectación pero que sin embargo la norma tributaria suspende temporalmente el nacimiento de la obligación tributaria por razones económicas. b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades.siguientes fines: cultura. montepío e invalidez. asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas. 6. políticas o sociales. e. Según nuestra Ley de Impuesto a la Renta. c) Las compensaciones por tiempo de servicios. Las comunidades nativas. previstas por las disposiciones laborales vigentes d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal. Ingresos Inafectos a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. en un contrato de seguro. 7. a diferencia de la inafectación. están exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2006: 16 . investigación superior. c.2. salvo le previsto en el inciso b) del numeral 1.

gremiales. d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede. científicas. asistencia social. por el ejercicio de su cargo en el país. en caso di disolución. c) Los intereses provenientes de crédito de fomento otorgados directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras. políticas. de vivienda. las sociedades o instituciones religiosas. b) Las rentas destinadas a sus fines específicos en el país. los funcionarios y empleados de organismos internacionales considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos 17 . educación. literarias deportivas. e) Las remuneraciones que perciban. culturales. de fundaciones afectas y asociaciones sir fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente a alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia. directa o indirectamente entre los asociados y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará.a) Las rentas que. siempre que no se distribuyan. distintas a sus fines estatutarios que realicen las fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro. destinen a la realización de sus fines específicos en el país. a cualquiera de los fines contemplados en el presente inciso. artísticas. No estarán sujetas a esta exoneración las rentas provenientes de operaciones mercantiles.

f) Las rentas a que se refiere el Inciso g) del Artículo 24° del TUO.extranjeros. h) Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable. e incrementos de capital provenientes de Cédulas Hipotecarias y Títulos de Crédito Hipotecario Negociables. Asimismo. g) Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos concedidos al Sector Público nacional. Se encuentra comprendido dentro de la exoneración. Los valores mobiliarios. emitidos mediante oferta privada podrán gozar de la exoneración. salvo los originados por los depósitos de encaje que realicen las instituciones de crédito. referido en el inciso g) del numeral 7. siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan. al amparo de la Ley del Mercado de Valores. del presente Capítulo. nominativos o a la orden. cualquier tipo de interés de tasa fija o variable. siempre que su colocación se efectúe mediante oferta pública. así como los Incrementos o reajustes de capital provenientes de valores mobiliarios.1. en moneda nacional o extranjera. en moneda nacional o extranjera. así como los incrementos de capital de los depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera. emitidos por personas jurídicas constituidas o establecidas en d país. cuando reúnan los requisitos a que se refieren los Incisos a) y b) del Artículo 5" de la Ley del Mercado de Valores.instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales. Igualmente cualquier tipo de interés de tasa fija o variable. todo 18 . en moneda nacional o extranjera que se pague con ocasión de un depósito de acuerdo a la Ley N° 26702.

. emitidos directamente o a nombre de los fondo! mutuos de Inversión 19 . i) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país. Se considerará representación deportiva nacional de país extranjero. aquella que cumpla con las características del inciso c) del artículo 8° del D. económico.S. k) La ganancia de capital proveniente de: . N° 045-2001-EF. No están comprendidos en la exoneración.La enajenación títulos representativos y de los contratos sobre bienes o servicios efectuados en Bolsas de Productos.rendimiento generado por los aportes voluntarios con fin no previsional a que se refiere el artículo 30° del D.S. N° 122-94-EF. que perciben las empresas del Sistema Financiero autorizadas a operar por la SBS. . por cualquiera de los conceptos referidos en el presente inciso. Ley N° 25987. financiero o de otra índole prestados desde del exterior por entidades estatales u organismos internacionales.La enajenación de valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores a través de mecanismos centralizados de negociación a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores. j) Las regalías por asesoramiento técnico.La redención o rescate de valores mobiliarios. los intereses y reajustes de capital. incorporado por el D. a que se refiere el inciso b) y c) del artículo 3° de la Ley N° 26361.

mediante oferta pública de conformidad con la Ley del Mercado de Valores o la Ley de Fondos de Inversión y de las Sociedades Administradoras. constituidas o establecidas en el país. ballet y folklore. calificados como espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura realizados en el país. El incumplimiento de algún requisito para el goce de la exoneración. sin admitir prueba en contrario. o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria". o) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones que realicen con sus socios. por personas jurídicas. en tanto cumplan con los requisitos que señala dicho dispositivo. Son contribuyentes del Impuesto a la Renta: a) Las personas naturales. CONTRIBUYENTES “Contribuyente es aquél que realiza. ll) Los intereses y reajustes de capital provenientes de Letras Hipotecarias de acuerdo a la legislación de la materia. que la totalidad de las rentas percibidas han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos. zarzuela. 8. 20 . conciertos de música clásica. siendo de aplicación las sanciones del Código Tributarlo. m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere el Artículo 6° de la Ley N° 23733. dará lugar a presumir. ópera. fondos de inversión o patrimonios fideicomisos. n) Los Ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los espectáculos en vivo de teatro.en valores. opereta.

Las sociedades en comandita constituidas en el país. c) Las sociedades conyugales que ejerciten la opción de atribuir las rentas producidas por los bienes comunes a uno de ellos.Las sociedades anónimas constituidas en el país.Las sociedades comerciales de responsabilidad limitada constituidas en el país. . .Las empresas de propiedad parcial o total del Estado. . . comunidades laborales incluidas las de compensación minera y las fundaciones no consideradas en el Artículo 18° de la Ley (Inciso c del Numeral 3. las sociedades y entidades de cualquier naturaleza. 21 . e) Las personas Jurídicas. agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales. entendidas por tal: .b) Las sucesiones indivisas. sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. constituidas en el exterior. así como quienes agrupen a quienes ejerzan cualquier arte.Las empresas de propiedad social.Las sociedades civiles constituidas en el país. d) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.1). constituidas en el país. que en cualquier forma perciban rentas de fuente peruana. . . .Las sociedades colectivas constituidas en el país.Las cooperativas.Las empresas unipersonales. . incluidas las agrarias de producción. . ciencia u oficio. .Las asociaciones.Las sociedades agrícolas de interés social. .Las sucursales.Las empresas individuales de responsabilidad limitada. .

Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley General de Sociedades.1. consorcios. en forma independiente. Nota. f) Los Bancos Multinacionales a que se refiere el Título III de la Sección Tercera de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Banca y Seguros y Ley Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros aprobadas por la Ley N° 26702. consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes. quien determinará y pagará e' Impuesto por dichas rentas. c) Joint ventures. Inversiones y operaciones previstas en el segundo párrafo del artículo 397° del referido decreto. se atribuirán al titular. conforme a las reglas de las personas jurídicas b) En caso de sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley General de Sociedades excepto aquellas que adquieren tal condición por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artículo. comunidad de bienes y demás contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente. respecto de las rentas derivadas de créditos. las rentas serán atribuidas a las 22 . Régimen de Atribución de Rentas a) Las rentas de las empresas unipersonales. 8.. Tratándose de liquidaciones se considerara extinguida la persona Jurídica en !a fecha de inscripción de la extinción en ¡os Registros Públicos. joint venturos. la comunidad de bienes.

1.personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte contratante al cierre del ejercicio gravable o al término del contrato. En caso de predios amoblados se considera como renta de la Primera Categoría. se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser 23 . La atribución se realizará en función a la participación establecida en el contrato o en el pacto expreso en el que acuerden una participación distinta. así como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador. incluidos sus accesorios. para efectos fiscales. Son rentas de la Primera Categoría a) El producto de arrendamiento o subarrendamiento de predios El producto en efectivo o en especie de arrendamiento o subarrendamiento de predios. 9. Si con posterioridad se modificara la participación de las partes o integrantes. el cual deberá ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicación o solicitud para no llevar contabilidad independiente.1. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA 9. 9. el integro de la merced conductiva. lo que ocurra primero.1 Renta bruta presunta de Primera Categoría En caso de arrendamiento de predios amoblados o no. dicha situación se deberá comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de efectuada la referida modificación.

9. Para acreditar el período en que el predio estuvo arrendado o subarrendado. Período de arrendamiento o subarrendamiento de predios El contribuyente que acredite que el arrendamiento o subarrendamiento de predios. La presunción referida anteriormente. con firma legalizada ante Notario Público. el contribuyente deberá presentar copia del contrato respectivo.inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio. se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable. o que se trate de predios arrendados al Sector Público Nacional o arrendados a museos. e) del Artículo 28° del TUO.2. En ningún caso se aceptará como prueba contratos celebrados o 24 . salvo que ello no sea posible por aplicación de leyes específicas sobre arrendamiento. Subarrendamiento Tratándose de subarrendamiento. también será de aplicación para las rentas de las personas jurídicas y empresas a que se hace mención en el inc. en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado el predio.3. la renta bruta está constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al propietario.1. calculará la renta presunta. o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. bibliotecas o zoológicos. Se entiende por valor del predio el de autoevalúo declarado conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto Predial. 9.1.

genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición de los referidos bienes. Se presume que los bienes han sido cedidos por todo el ejercicio gravable. se tomará como referencia el valor de mercado a la fecha de la cesión. La presunción no opera en los casos que el cedente es parte integrante de las entidades a que se refiere el Inciso a) del Artículo 14° del TUO (joint ventures y similares) ni en aquéllos de cesión de bienes a favor del Sector Público Nacional. a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza. efectuada por personas naturales a título gratuito. que la cesión de bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la Ley del Impuesto a la Renta. b) Cesión temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles Las producidas por la locación o cesión temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles. la renta presunta se calculará en forma proporcional al número de meses del 25 . que no constituyan predios.legalizados en fecha simultánea o posterior a cualquier notificación o requerimiento de la SUNAT. Se presume sin admitir prueba en contrario. En caso que el contribuyente acredite que la cesión se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable. salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes. a que se refiere el Inciso a) del Artículo 18° del TUO (con excepción de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado). a contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a las entidades citadas en el inciso b) del último párrafo del numeral 5. si el bien hubiera sido adquirido a título gratuito o no se pudiera determinar el valor de adquisición.

en cuyo caso la renta ficta se determinará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales hubiera cedido el predio. Se entenderá que existe cesión gratuita o a precio no determinado de predios cuando se encuentren ocupados por persona distinta al propietario y siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento.ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. Esta presunción también es de aplicación para las personas jurídicas y empresas a que se refiere el inciso e) del artículo 28° del TUO. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable. El periodo de desocupación de los predios se acreditará con la disminución en el consumo de energía eléctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. La renta ficta será del 6% del valor del predio declarado en el autoevalúo correspondiente al Impuesto Predial. c) Valor de mejoras en predios El valor de las mejoras introducidas en el predio por el arrendatario o subarrendatario. en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales. respecto 26 . a la fecha de devolución. el valor de mercado. o a falta de éste. en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar. salvo demostración en contrario a cargo del locador. d) Predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. Las mejoras se computarán como renta gravable del propietario. salvo prueba en contrario.

¿Cuánto tiene por regularizar en la próxima declaración de tributos 2011? Primero calculemos los adelantos y alquileres recibidos en el año. el cual empezó a alquilar desde enero de 2011. 000 y Juan Pablo ha cumplido con depositar el adelanto del impuesto a la renta por alquileres (primera categoría) todos los meses.000 de autoevaluó S/.420 Para el cálculo se utiliza como base o el total de alquileres recibidos o el 6% del valor del autoevalúo. Deducciones de la Renta Bruta de Primera Categoría Para establecer la renta neta de la primera categoría.250. podrán compensarse con la renta neta global. la suma que sea mayor.400 27 .8.700 mensuales a una compañera de trabajo. S/. se deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.2. 6% de S/.000 Valor de alquileres en el año S/. Este inmueble cuenta con un autoevalúo municipal de S/. CASO PRÁCTICO (Ejemplo) Alquileres Juan Pablo heredó de sus padres un departamento en Surco.35 mensual) S/. Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de rentas de la primera categoría que no hayan sido cubiertas por indemnizaciones o seguros. en S/.400 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (5% del alquiler. Alquiler (S/.15.700 x 12 meses) S/. 9.250.8.de predios cuya ocupación hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no determinado.

a lo cual hay que restarle los adelantos de impuestos: Impuesto 6.1.420 Saldo a regularizar con la Sunat S/. el valor mayor es la fracción del autoevalúo.25% de S/12.15. 10. bonos.3.000 S/. cualquiera sea su denominación o forma de pago.12. Renta bruta S/. garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. tales como los producidos por títulos.25% de la renta imponible.000 (-) deducción 20% sobre renta bruta S/.En este caso. Lo siguiente es restarle el 20% de deducción para el cálculo de la llamada renta imponible.000 Renta imponible S/.330 Nuestro amigo Juan Pablo. cédulas. 28 .330. Son rentas de Segunda Categoría: a) Intereses por colocación de capitales Los intereses originados en la colocación de capitales. Conforme más compleja sean las operaciones (los inquilinos hacen mejoras en el inmueble o subarriendan) y mayores son los inmuebles arrendados. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA 10.750 (-) pagos a cuenta S/. en este ejemplo sencillo tendrá que abonar por impuesto a la renta de primera categoría S/.000 El impuesto anual es 6. deventures.

Sólo se considerará préstamo a aquella operación de mutuo en la que medie la entrega de dinero o que implique pago en dinero por cuenta de terceros. adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos para su aplicación efectiva a un fin. efectúen los socios e integrantes de sociedades y entidades consideradas o no personas jurídicas por el Artículo 14° del TUO. Asimismo no opera la presunción en los préstamos celebrados entre empleador y trabajador en virtud de convenios colectivos aprobados por la Autoridad administrativa 29 . Tratándose de préstamos en moneda extranjera. Se presume que devengan un interés no menor a la tasa promedio de depósitos a seis meses del mercado intercambiarlo de Londres del último semestre calendarlo del año anterior. En estos casos. La presunción no opera en los casos de préstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo que no excedan de 1 UIT o de 30 UIT. No se considerará préstamo las operaciones tales como pagos a cuenta de terceros efectuados por mandato legal. cuando se trate de préstamos destinados a la adquisición o construcción de viviendas de tipo económico. salvo prueba en contrario constituida por los Libros de Contabilidad del deudor. la presunción de intereses operará por el monto total del préstamo cuando éste exceda de una UIT o de 30 UIT. que todo préstamo devenga un interés no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la SBS. entregas de sumas en calidad de depósito de cualquier tipo.Intereses presuntos Se presume. siempre que exista obligación de devolver. Tampoco se considerará préstamo a los retiros de dinero que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que corresponda al cierre. La presunción de intereses no será de aplicación en el caso de préstamos que de acuerdo a disposiciones legales se deban otorgar a tasas de interés inferiores a las presuntas. según el caso.

de trabajo. b) Intereses y otros ingresos que perciban socios de cooperativas Los intereses. así como toda contraprestación relativa a la experiencia industrial. salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera. procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios. regalías o similares El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave. d) Marcas. artísticos o científicos. en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente. y en los préstamos de dinero otorgados bajo el sistema de reajuste de capital. comercial o científica. c) Las regalías Cualquiera sea la denominación que le acuerden las partes. se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes. con excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. regalías o similares. patentes. marcas. f) Diferencia entre el valor actualizado de primas y sumas que aseguradoras entrega 30 . patentes. Tampoco opera en los casos de préstamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas. derechos de llave. diseños o modelos. cuarta o quinta categoría. planos. excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas. e) Sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer. como retribución por sus capitales aportados. marcas.

No constituye dividendos u otras de distribución de utilidades la capitalización de utilidades. Fondos de Inversión. Esta regla no es aplicable para las rentas provenientes de dividendos y otras formas de distribución de utilidades. i) No constituye dividendos u otras de distribución de utilidades. h) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades. reservas. g) Beneficios provenientes de Fondos Mutuos de Inversiones en Valores. ajustes por re expresión. Fondos del inversión y Patrimonios Fideicometidos La atribución de utilidades. se deducirá por todo concepto el 10% del total de la renta bruta. j) Deducciones de la renta bruta de la segunda categoría Para establecer la renta neta de la segunda categoría. excedentes de revaluación o cualquier otra cuenta de patrimonio. rentas o ganancias de capital que se efectúen provenientes de Fondos Mutuos de Inversión en Valores. primas. así como de Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras. 31 . incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente o a nombre de los citados fondos o patrimonios. Para los efectos del impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.La diferencia entre el valor actualizado de las primas o las cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos que al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dótales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617. negocios Las derivadas del comercio. depósitos. de la explotación agropecuaria. 11. La empresa Océano Azul S.000 x 5 % = S/. al momento de abonarle el producto de la cesión temporal de la patente al señor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado. comisionistas 32 . como transportes. servicios. hoteles. garajes. Rentas de agentes mediadores de comercio.A. Son rentas de Tercera Categoría a. Actividades comerciales. 100. la de prestación de servicios comerciales. construcciones. índole similar. industria. permuta o disposición de bienes. patentó su nuevo invento en INDECOPI. financieras. b. la industria o minería. industriales de o comunicaciones. es decir S/ 5. de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta.000 Nuevos Soles (100.CASO PRÁCTICO (Ejemplo) El señor Ricardo Sierralta. en general. reparaciones. Por concepto de la cesión temporal el señor Sierralta cobró la suma de S/. sanatorios. seguros. fianzas y capitalización. RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA 11.A. y.000). forestal pesquera o de otros recursos naturales. La empresa Océano Azul S. contrato con el señor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. 5. bancos. periodo mayo 2012 que se presenta en el mes de junio. Determinación del Impuesto definitivo mensual de segunda categoría La empresa Océano Azul S.1.A. rematadores.000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2011.

Ejercicio de profesión. comprendidas en los incisos a) y b) del presente numeral. Rentas de Cuarta Categoría que se complemente con las de Tercera Categoría En los casos en que las actividades incluidas en la cuarta categoría se complementen con explotaciones comerciales o viceversa. Otras rentas Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías h. rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. Las que obtengan los Notarios d. cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse. Cualquier jurídicas renta que obtengan las y empresas domiciliadas personas Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas referidas en el numeral 5 y las empresas domiciliadas en el país. arte.Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio. ciencia u oficio. 33 . f. c. el total de la renta que se obtenga se considerará de la tercera categoría. Resultado de enajenación de bienes e. Debe entenderse por agentes mediadores de comercio a los corredores de seguros y comisionistas mercantiles. arte. ciencia u oficio en asociación o sociedad civil Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o sociedad civil de cualquier profesión. g.

a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades citadas en el inciso b) del último párrafo del numeral 5. La presunción no operará para el cedente que sea parte Integrante de las entidades referidas en el inciso b) del último párrafo del numeral 5. a que se refiere el inciso al del artículo 18° del TUO. a precio no determinado. Si los bienes muebles hubieran sido cedidos por un período menor al ejercicio gravable. efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categoría. Las rentas obtenidas educativas particulares por las instituciones 34 . j.i. Para este efecto no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada. la renta presunta se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. Se presume. La derivada de la cesión de bienes muebles depreciables La derivada de la cesión de bienes muebles cuya depreciación admite la presente Ley. Tampoco procederá la aplicación de la renta presunta en el caso de cesión a favor del Sector Público Nacional. Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable. al seis por ciento (6%) del valor de adquisición ajustado de ser el caso. salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes. sin admitir prueba en contrario. de los referidos bienes. siendo de cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesión. o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza. a título gratuito. que dicha cesión genera una renta neta anual no menor.

11. según sea el caso. Si el valor asignado difiere del de mercado. son deducibles.2. Igual regla se aplicará en el caso de pérdidas aun cuando ellas no hayan sido cargadas en dichas cuentas. servicios y demás prestaciones. renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados 35 . el valor asignado a 1' bienes. se considerarán del propietario o de las personas naturales o Jurídicas que las integran o de las partes contratantes. así como prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción. para efectos del Impuesto. reputándose distribuidos a favor de las citadas personas aun cuando no hayan sido acreditadas en sus cuentas particulares. Valor de Mercado En los casos de ventas. a) Intereses de deudas Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución. En consecuencia. Deducciones de la Renta Bruta de la tercera categoría a efectos de determinar la Renta Neta Principio de Causalidad A fin de establecer la renta neta de la tercera categoría. será el de mercado. la SUNAT procederá ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente. 11. sea por sobrevaluación o subvaluación.3. en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la Ley. aportes de bienes y demás transferencias de propiedad a cualquier título.Las rentas obtenidas por las empresas y entidades referidas en el último párrafo del numeral 5.

Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior. en moneda nacional. deberá establecerse la proporción existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados y deducir como gasto. no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. ni los generados por valores que reditúen una tasa de interés. Para tal efecto no se computarán los intereses exonerados generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú. También serán deducibles los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al Código Tributarlo. con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes. Tratándose de bancos y empresas financieras. en la parte que excedan el monto de los Ingresos por intereses exonerados. los cargos en la proporción antes establecida para los ingresos financieros gravados. únicamente.con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora. Intereses proveniente de endeudamiento de contribuyentes con sujetos o empresas vinculadas Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con sujete o empresas vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar un coeficiente de tres al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio 36 .

excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados. Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación de coeficiente no serán deducibles. Debe tenerse en cuenta. Esta deducción también es de aplicación cuando el predio de propiedad 37 .anterior. Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas excede el monto máximo determinado en el primer párrafo de este numeral sólo serán deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo de endeudamiento. que los intereses determinados hasta el límite máximo de endeudamiento. b) Tributos que recaen sobre actividad gravada Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. servicios y bienes productores rentas gravadas. c) Primas de seguro Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones. así como la de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesan Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se aceptará hasta el 30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina. sólo serán deducibles en la parte que en conjunto con otros intereses por deudas referido en el primer párrafo de este inciso. Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarán como patrimonio neto si patrimonio inicial.

f. en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es Inútil ejercitar la acción judicial correspondiente. f) Depreciaciones y obsolescencia de activos fijos.l. depreciaciones. Depreciación El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocio.del contribuye sea ocupado como casa habitación y además sea utilizado como establecimiento comercial. se aplicarán a los fines de la determinación de impuesto y para los demás efectos previstos en 38 . profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría. industria. Las depreciaciones antes referidas. e) Gastos de cobranza Los gastos de cobranza de rentas gravadas. d) Pérdidas extraordinarias Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros. mermas y desmedros de existencias Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados. se compensará mediante la deducción por las respectiva.

debiendo repararse la depreciación correspondiente al periodo anterior en caso se haya registrado contablemente como un gasto de ejercicios anteriores. debiendo computarse anualmente y sin que en ningún caso pueda hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. sólo se aceptará como deducción la depreciación del período. 39 . A partir del ejercicio 2000 ha sido modificada la tabla de depreciación regulada por inciso b) del artículo 22° del Reglamento del Impuesto a la Renta.normas tributarias. fijándose con porcentajes máximos de depreciación y ya no como porcentajes fijos. Es decir. Porcentajes de depreciación Los porcentajes de depreciación se encuentran Indicados en el inciso b) del artículo 1°.

86.000 Depreciación acumulada(16.800 5.000 20. ACTIVO ACTIVO CORRIENTE PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Caja y Bancos 10.000 12.000 15.000 Operaciones del año 2005: a.420 1.280 760 570 950 2.”.900 3.000 10.000Total Pagar Comerciales Pasivo Corriente PATRIMONIO NETO Capital 40. ROMBO S. 86.610 950 2.CASO PRÁCTICO (Ejemplo) La empresa comercial “ROMBO S.000 12.090 950 IGV POR PAGAR 40 .140 2. Maquinaria y Equipo 6.000 Inmuebles.000 12.000 30.280 -.800 5.000) Cuentas TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIM.520 2.000 Existencias 8.000 Automóvil 80.850 3.280 2.000 Cuentas por Cobrar Comerciales 30.000 Total Patrimonio Neto 56.760 1.000 por 4.000 Reservas Resultados Acumulados10.280 3. con RUC 20003678574 le presenta la siguiente información: 1.900 2.000 Total Activo Corriente 22.000 5.000 20.000 1.000 15.140 2.700 1. Operaciones con cheque MES VENTAS IGV COMPRAS IGV IGV PAGADO Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre 10.A. NETO S/..000 S/.900 3.850 3.000 20.000 18.000 30.000 1.800 6.A.000 6. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2004 VALORES HISTORICOS 2.000 30.700 1.000 19.000 10.

62.200 5. 29. Gasto no aceptado tributariamente.000 y reteniendo S/.200 4.333 por Renta de 4ta Categoría 41 . Los Gastos Administrativos pagados en efectivo fueron S/. 3.900 3.700 2.000 28. 155.400 *Este pago a cuenta se efectúa en Enero 2006 c. 46.700 1. 48. e. d.800.500 2.000 S/. La empresa tiene 16 trabajadores.280 2. En Diciembre se pagó en efectivo multas por infracción de tránsito a la municipalidad de Lima S/. 1.000 Diciembre 40.800 4.140 5. 245.000 6.040 1.000 5.000 Noviembre 10. En Dic´05.820 2.900 3. f.450 1.400 4.320 S/. 12.000 y la depreciación del automóvil es 20% anual Gastos aceptados tributariamente.900 7.550 16.000 3.(Con Cheque) OBLIGACIÓN MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre *Diciembre MES DE PAGO Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Ene-06 TOTAL IMPUESTO PAGADO S/.600 5.000 3.Pagos a Cuenta Impuesto a la Renta . no distribuye participación en las utilidades.000 S/. se ha pagado con cheque remuneración al directorio por S/.660 760 14. 1.200 6.600 S/.000 b.000 TOTAL S/. 2.520 2.280 El costo de ventas es S/.Octubre 30.

000.140.01.1. albaceas. en efectivo 12. cualquier profesión. arte.005. Los sueldos del año pagado con transferencia de cuenta. 37° inc v) hayan sido pagados. por lo cual no se emite Recibo de Honorarios ( L. i. 6.2005. fueron un importe bruto de S/. y actividades similares.12. arte. 24.sustentado según acuerdo registrado en el libro de Actas del Directorio debidamente legalizado.I Rta Art 21° inc l) Rta 4ta Categoría ). El ejercicio individual. RENTAS DE CUARTA CATEGORIA 12.A. sindico. k. ciencia u oficio. b) Director de empresa. oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.000 que serán gozadas y pagadas en Enero 2.006 ( L.I Rta Art. 21° inc q) retención y pago ). Se pagó con cheque los Aportes y Tributos retenidos por sueldos a los trabajadores por el año 2. con presencia de Notario Público y Fedatario de SUNAT.Art 37°.1 Son Rentas de Cuarta Categoría las obtenidas por: a) El Ejercicio Individual de la Profesión..2006. j.I Rta. afiliados al SNP 13%. mandatario. gestor de negocios. ciencia.01.05 se compra una computadora por S/.inc m) Limite 6% Utilidad Comercial y Rgto L. h.6. Se tiene mercaderías con fecha de vencimiento 31. Mandatario. 34° Rta 5ta Cat.pagándose la factura N° 40700519 al proveedor DIGITAL S. 42 . g. recién se incinera el 09.el cual fue enviado al gasto por S/. El desempeño de las funciones de director de empresa. 2. Art.000. Se provisiona Vacaciones de trabajadores S/.000 más IGV S/. Rgto L.I Rta Art. síndico. El 31.

deducir el monto fijo de 7 UIT por una sola vez. el contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable. si el contribuyente obtuviera renta de quinta categoría solo podrá. PERCIBIDO 16/07/2013 Dieta por reunión de directorio 01/04/2013 del en la 20755469015 15 000 1 500 empresa “Laboratorios Los Alpes SAC” 43 .2. Deducciones adicionales De las rentas de cuarta Categoría podr4a deducirse anualmente.12.3. un monto equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. 12. IMPUESTO FECHA CONCEPTO RUC INGRESO RETENIDO S/. CASO PRÁCTICO (EJEMPLO) Dietas percibidas por ejercer el cargo de Director en la Empresa “Laboratorios Los Alpes SAC”. Hasta el límite de 24 unidades Impositivas Tributarias. por concepto de todo gasto el (20%) de la misma. Deducciones para determinar rentas de cuarta categoría Para establecer la Renta Neta de Cuarta categoría. La deducción referida no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeño de funciones contempladas en la norma.

compensaciones en gratificaciones. asignaciones.1 Son Rentas de quinta Categoría las obtenidas por concepto de: a) Trabajo prestado en forma dependiente El trabajo personal prestado en relación de dependencia incluidos cargos públicos electivos o no. gastos de representación y en general toda retribución por servicios personales. dinero o en bonificaciones. especie. dietas.* La empresa “Laboratorios Los Alpes” se encuentra acogida al Régimen General del Impuesto a la Renta. razón por la cual realizó la retención del 10%. como sueldos. 13. 44 . salarios. d) Ingresos de Socios de Cooperativas de Trabajo Los ingresos provenientes de Cooperativas de Trabajo que perciban los socios. RENTAS DE QUINTA CATEGORIA 13. c) Participaciones de Trabajadores Las participaciones de los trabajadores ya sea que provengan de las asignaciones anuales de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas. y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. b) Rentas Vitalicias y pensiones Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal tales como jubilación montepío e invalidez.

cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. En caso de que el contribuyente percibiera también restas de cuarta categoría. 13. DEDUCCIONES PARA DETERMINAR LA RENTA NETA DE QUINTA CATEGORIA. un monto fijo equivalente a (7) Unidades Impositivas Tributaria. equivalente a 7 UIT. De las rentas Netas de quinta categoría podrá deducirse anualmente.2. solo podrá deducirse por ambas Rentas de 4ta. categoría un monto fijo. y 5ta.e) Trabajo Independiente con trabajos de Locación de Servicios normados por la Legislación Civil. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación Civil. 45 .

Gratificación extraordinaria 4 800 7. al trabajador bajo la modalidad de bonificación extraordinaria. Remuneración de Enero a 126 000 RETENIDO Diciembre (10 000 X 12) 2. Bonificación extraordinaria 1 890 (Ley N° 29351)* 5. Compensación por tiempo de servicios (S/. Bonificación Ley N° 5 000 28051(prestación alimentaria) 4. 10 000)** 6. Remuneración vacacional 5 600 8. Gratificaciones de julio y 21 000 diciembre 3. 46 .MONTO CONCEPTO MONTO BRUTO 1. Otros ingresos considerados 8 000 renta de quinta categoría RENTA BRUTA DE QUINTA 172 290 23 600 CATEGORIA * La Ley Nº 29531 establece la reducción de costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones por fiestas patrias y navidad. ** Ingresos inafectos. Deben ser registrados en la casilla 201 de la “Sección Informativa” del Formulario Virtual Nº 683. abonándose el 9% que paga el empleador como aportación a Essalud.

elasticidad y equidad. o sea. sino también por su generalidad. pues grava un signo cierto y seguro de riqueza. El Impuesto Sobre la Renta no solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera. las personas jurídicas y otras entidades económicas. general y segura de medir tal capacidad de pago. pero el más general y productivo. el impuesto sobre la renta. 47 . y por ello. la riqueza ganada o renta. el mejor impuesto directo.CONCLUSIONES El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente. objeto y base de cálculo los ingresos netos percibidos por las personas naturales. creciente. sino que arroja mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos públicos del Estado. no sólo por su mayor productividad. La forma más directa. por ello es el impuesto más justo y ecuánime. constituye el tributo más utilizado en los nuevos sistemas tributarios.

“El Impuesto a la Renta” en Tratado de Tributación. Perú. L. Alcances de la Asistencia Técnica en el IR. 03170-1-2005. Volumen I. Febrero. Diciembre.REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS GARCIA. Perú. Política y Economía Tributaria.) – DOC Nº 872 Buenos Aires. “Por qué debe eliminarse el Impuesto a las ganancias de capital”.T. “Ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta en el Perú” en VIII Jornadas del Nacionales de Derecho Tributario – Instituto Peruano de Derecho Tributario. (2004).. J. Resolución del Tribunal Fiscal No. HERNANDEZ. “Manual del Impuesto a la Renta”. ANALISIS TRIBUTARIO (2005). Lima. I. F. MEDRANO. Buenos Aires: Astrea. Lima. “Sujetos del Impuesto a la Renta” ALONSO. Tomo II. Argentina. (1978). H. Revista Análisis Tributario. (2004). O.E. Perú.Concepto de Renta. “Algunas meditaciones sobre el concepto de renta” –Revista Vectigalia No. 1. Diciembre. RUIZ DE CASTILLA.I. EDITORIAL ECONOMIA Y FINANZAS. (2005). BRAVO. J. Lima. (2004). FERNANDEZ. “Impuesto a la renta – dividendos” en VIII Jornadas del Nacionales de Derecho Tributario – Instituto Peruano de Derecho Tributario. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (C. Lima. Perú. 48 . "Manual de Impuesto a la Renta".

49 .