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I

Aspectos tributarios en la nueva Ley


Universitaria Ley N 30220
rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autor : Jos Luis Calle Snchez(*)
Ttulo : Aspectos tributarios en la nueva Ley Universitaria Ley N 30220
Fuente : Actualidad Empresarial N 307 - Segunda
Quincena de Julio 2014

1. Consideraciones generales
No es novedad afirmar que el sector de la
Educacin Superior necesitaba un cambio
estructural. Desde muchos aos atrs, el
Estado mantuvo una posicin pasiva la
cual ha permitido que en la actualidad
tengamos muchas universidades sin un
control idneo respecto a la calidad en
la enseanza universitaria.
Como afirmaba el ministro de Educacin,
Jaime Saavedra, y que enfocaba de una
manera simple el actual estado de cosas:
El Estado dijo: la universidad es muy
complicada; entonces, mejor no me meto
y luego hubo este proceso de autorregulacin definido por la ANR (Asamblea
Nacional de Rectores), que claramente
vemos que no funcion, y si bien permiti que hayan excelentes universidades,
pero tambin que existan universidades
de baja calidad1.
Sabemos que existen fuertes crticas
respecto de la nueva ley universitaria
recientemente publicada: que no fue una
ley debatida entre las partes involucradas
en el sector y que fue dada al caballazo;
que existen vicios de inconstitucionalidad;
que se vulnera la autonoma universitaria,
entre otros.
Lo cierto es que debemos empezar reconociendo que exista un problema que
debamos abordar y que se necesitaba un
cambio. El tiempo nos dir si es que esta
nueva norma cumplir con las expectativas que tenemos como pas, sin perjuicio
de evaluar su compatibilidad con nuestro
ordenamiento jurdico constitucional.
De lo expresado, no es intencin del
autor poner el dedo en la llaga sino de
generar un espritu reflexivo y crtico sobre la situacin actual de nuestro sistema
universitario, por lo que esperamos que
en el largo plazo se consoliden estas al
parecer buenas intenciones del Ejecutivo
y tengamos en un futuro profesionales
(*) Abogado titulado por la facultad de Derecho de la Universidad Nacional Federico Villarreal. * Cursante del Postgrado en la Maestra en
Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per. *
LIV Curso de Administracin Tributaria y Aduanera de Sunat Versin
Tributos Internos. *Exservidor Pblico de la Sunat. * Expositor en
diversos temas de ndole tributario a nivel nacional. * Miembro del
staff de asesores tributario del Grupo Pacfico.
1 Fuente: <http://gestion.pe/economia/sunedu-contara-mayoriarepresentantes-universidades-evitar-injerencia-politica-2102626>.

N 307

Segunda Quincena - Julio 2014

altamente competitivos en un mundo


globalizado donde de lejos no estamos
an bien considerados.

2. Las universidades en la Constitucin Poltica del Per


De acuerdo al artculo 19 de la actual
Constitucin Poltica del Per de 19932,
consagra que las universidades, institutos
superiores y dems centros educativos
constituidos conforme a la legislacin en
la materia gozan de inafectacin de todo
impuesto directo e indirecto que afecte
los bienes, actividades y servicios propios
de su finalidad educativa y cultural. En
materia de aranceles de importacin,
puede establecerse un rgimen especial
de afectacin para determinados bienes.
En este caso, podemos notar que se trata
de un supuesto de Inmunidad Tributaria
que no es otra cosa que un supuesto de
inafectacin tipificado en la Constitucin
Poltica.
Por su parte, en el cuarto prrafo del
referido artculo 19 tenemos que las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean calificados
como utilidades, puede establecerse la
aplicacin del impuesto a la renta.
Podemos concluir que para nuestra
Constitucin, si bien las universidades
en principio no se encuentran afectas a
impuestos directos (impuesto a la renta) o
indirectos (impuesto general a las ventas),
s podran estar sujetos al impuesto a la
renta si en caso generen ingresos que por
ley califiquen como utilidades.

3. Decreto Legislativo n 882


Mediante el Decreto Legislativo N 882,
Ley de promocin de la inversin en la
educacin3, se establecieron condiciones
y garantas para promover la inversin en
servicios educativos, siendo sus normas
aplicables a todas las instituciones educativas particulares4 en el territorio nacional;
y se dictaron las siguientes normas:
- Se dispone que las instituciones
educativas particulares se regirn por
las normas del Rgimen General del
Impuesto a la Renta (artculo 11).
- A efectos de lo dispuesto en el cuarto
prrafo del artculo 19 de la Consti2 Promulgada el 29.12.93.
3 Publicado el 09.11.96 y normas modificatorias.
4 De acuerdo al artculo 1 del Decreto Legislativo N 882 se consideran
como instituciones educativas particulares a los centros y programas
educativos particulares (inicial, primaria, secundaria, especial, ocupacional); institutos y escuelas superiores particulares; universidades y
escuelas de postgrado particulares; y todas aquellas comprendidas
bajo el mbito del sector educacin.

tucin Poltica del Per, se establece


que la utilidad obtenida por las instituciones educativas particulares ser
la diferencia entre los ingresos totales
obtenidos por estas y los gastos necesarios para producirlos y mantener su
fuente, constituyendo la renta neta. A
fin de la determinacin del Impuesto
a la Renta correspondiente se aplicarn las normas generales del referido
Impuesto (artculo 12).
- Se deroga el inciso b) del artculo 18
del Decreto Legislativo N 774, el
cual dispona que no eran sujetos del
impuesto a la renta las universidades
y los centros educativos y culturales
(artculo 16)5.
- Se incorpora el inciso i) del artculo
28 del Decreto Legislativo N 774,
el cual considera como rentas de tercera categora, a las obtenidas por las
instituciones educativas particulares
(artculo 14).
De las normas antes sealadas se puede
afirmar que, a partir de la vigencia del D.
Leg. N 8826, las instituciones educativas
particulares se encuentran afectas con el
impuesto a la renta de tercera categora.
3.1. Crdito por reinversin en la
educacin del D. Leg. N 882
El Decreto Legislativo N 882 el cual empez a regir a partir del 01.01.97, en su
artculo 13 del Captulo II Disposiciones
Tributarias, estableci un beneficio tributario7 denominado Crdito por Reinversin el cual se encontraba regulado en su
artculo 13 y determin que: Las Instituciones Educativas Particulares, que reinviertan
total o parcialmente su renta reinvertible en
s mismas o en otras Instituciones Educativas
Particulares, constituidas en el pas, tendrn
derecho a un crdito tributario por reinversin
equivalente al 30 % del monto reinvertido.
5 Recordemos que en el inciso b) del artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta, antes de que sea derogada por el Decreto
Legislativo N 882, estableca que no eran sujetos del impuesto a
la renta las universidades y los centros educativos y culturales.
6 De acuerdo con lo dispuesto en la Quinta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 882, su Captulo II referido a las Disposiciones
Tributarias entr en vigencia a partir del 01.01.97.
7 A decir de Rosendo Huaman Cueva: Si bien genricamente se hace
usual, por su carcter, llamar beneficios a todos los tratamientos
diferenciados que beneficien a los contribuyentes, en nuestro
pas se entiende por beneficios tributarios, bsicamente, aqullos
tratamientos normativos mediante los cuales se disminuye o reduce
la base imponible o la tasa (alcuota) de algn tributo. Y por otro
lado, se entiende como incentivos tributarios, aqullos tratamientos
normativos destinados a estimular (o desestimular) a los deudores
tributarios a la realizacin de determinados actos (que directa o
indirectamente deberan beneficiar a la sociedad o al Estado, o
deberan tener efectos con beneficios sociales). HUAMAN CUEVA
ROSENDO. Comentarios al Cdigo Tributario. Gaceta Jurdica.
Lima. 2005. Pgina 88.
De lo expuesto, el crdito tributario por reinversin en la educacin
pareciera ser un incentivo, en un sentido tcnico, dado que se
pretende estimular la inversin en educacin con la posibilidad de
utilizacin de crditos, aunque habitualmente, se le ha denominado
como beneficio tributario.

Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica

La Sunat mantuvo por mucho tiempo el


criterio de que como este beneficio se
aprob sin sealar plazo de vigencia, era
perfectamente aplicable la Norma VII del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
(vigente en el momento de aprobacin
del Decreto Legislativo N 882 pero
actualmente derogada), la cual determinaba que: Toda exoneracin o beneficio
tributario concedido sin sealar plazo, se
entender otorgado por tres (3) aos.
No hay prrroga tcita. Por lo que el
beneficio del crdito por reinversin solo
tuvo vigencia hasta el 31 de diciembre
de 1999.
No obstante lo anterior, con fecha 23 de
julio de 2011 se public la Ley N 29766
la cual precis que los beneficios tributarios sealados en el Decreto Legislativo
N 882, dentro de los que se encuentra
el crdito por reinversin, caducaron a la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 1087, es decir hasta el 29 de junio
de 2008. Tal como lo seala Mario Alva
Matteucci: Como se podr advertir, a travs
de esta norma de precisin lo que se estaba
intentando realmente era ampliar el plazo
del beneficio de reinversin por los aos
2000 hasta el 2008, pese a que el mismo ya
haba vencido el 31 de diciembre de 19998.
De lo expuesto, tenamos que por toda
esta confusin haba instituciones educativas que dedujeron el crdito por
reinversin educativa en los ejercicios
2009 y 2010; no obstante segn la Ley
N 29766 dicho beneficio caduc el
31 de diciembre de 2008. La Sunat ha
venido observando dichas deducciones
considerndolas indebidas con la finalidad que los contribuyentes regularicen
su situacin.
Y no obstante lo anterior, tenemos que
el Tribunal Constitucional en su Sentencia
recada en el Expediente N 4700-2011PC/TC9, de fecha 5 de noviembre del
2012, la cual se ha pronunciado por la
permanencia del Crdito por reinversin
de las instituciones educativas particulares.
Si bien es cierto esta sentencia no tiene efecto erga omnes, es decir, efectos
generales sino solo para las partes
involucradas en dicho proceso, algunos
contribuyentes consideraron seguir
utilizando dicho crdito amparados en
el criterio no vinculante del Tribunal
Constitucional.
De lo expuesto, tenemos que se han dado
diversas interpretaciones sobre el tema;
en algunos casos siguiendo la posicin
de la Sunat el cual considera que dicho
8 Al respecto puede verse en el siguiente link: <http://blog.pucp.edu.
pe/item/146342/el-credito-por-reinversion-en-el-sector-educacionaun-sigue-vigente>.
9 En la referida sentencia el Tribunal Constitucional seal que: En
consecuencia, no puede sostenerse que el D.L. 882 no se encuentra
vigente, pues su vigencia es ms que evidente, en tanto su despliegue
normativo se patentiza secuencialmente en el transcurso del tiempo,
generando con ello los beneficios que dispone la norma.

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Instituto Pacfico

incentivo caduc el 31 de diciembre


de 2008 y otros consideran que dicho
crdito no puede caducar amparados en
la Sentencia no vinculante del Tribunal
Constitucional. Y es justo en esta situacin en que se establece un crdito por
reinversin en la educacin a travs de
la nueva ley universitaria que pasaremos
a desarrollar.

4. La nueva ley universitaria


Ley N 30220
Mediante la Ley N 30220 en adelante La ley publicada en el diario oficial
El Peruano el da 9 de julio de 2014,
se publica la nueva ley universitaria que,
entre lo ms destacable podemos sealar
lo siguiente:
- Se crea la Superintendencia Nacional
de Educacin Superior Universitaria
(Sunedu) como Organismo Pblico
Tcnico Especializado adscrito al
Ministerio de Educacin, que tendr
como funciones otorgar licencias de
funcionamiento, verificar la calidad
de enseanza, entre otros.
- Elimina el bachillerato automtico y
se necesitar realizar un trabajo de
investigacin, y para la obtencin del
ttulo profesional aprobar una tesis
o trabajo de suficiencia profesional,
aplicable a los nuevos ingresantes.
- Establece que el proceso de acreditacin de la calidad educativa en el
mbito universitario, es voluntario.
Excepcionalmente, la acreditacin
de la calidad de algunas carreras
ser obligatoria por disposicin legal
expresa.
- La nueva ley otorga un plazo de cinco
aos a las universidades para que
adecuen su plana docente y que el
25 por ciento de sus docentes, tengan
una dedicacin a tiempo completo.
Ahora bien, en lo que nos atae al mbito
tributario podemos encontrar algunos
artculos dispersos a lo largo de la referida ley, que conforme avancemos en el
presente artculo iremos desarrollando.
4.1. Inafectacin y exoneracin en la
nueva ley universitaria
Como ya lo habamos comentado al
referirnos al artculo 19 de la Constitucin Poltica del Per, las universidades
constituidas conforme a la legislacin en
la materia gozan de inafectacin de todo
impuesto directo e indirecto10 que afecte
los bienes, actividades y servicios propios
de su finalidad educativa y cultural.
10 Al respecto en el artculo 2 inciso g) del TUO de la Ley del IGV
establece que, no estn gravados con el IGV, la transferencia o
importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten
las instituciones educativas pblicas o particulares exclusivamente
para sus fines propios. Mediante decreto supremo refrendado por
el ministro de Economa y Finanzas y el ministro de Educacin,
se aprobar la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del
IGV.

Por su parte, en el cuarto prrafo de la


referida norma tenemos que las instituciones educativas privadas que generen
ingresos que por ley sean calificados
como utilidades, puede establecerse la
aplicacin del impuesto a la renta.
Ahora bien, dentro de las instituciones
educativas podemos encontrar a las universidades, que segn el artculo 26 de la
Ley, seala que las universidades pblicas
se crean mediante ley y las universidades
privadas se constituyen por iniciativa de
sus promotores11.
Asimismo, podemos encontrar en el
artculo 115 de la referida Ley, al referirse
a la universidad privada, que toda persona
natural o jurdica tiene derecho a la libre
iniciativa privada para constituir una
persona jurdica, con la finalidad de
realizar actividades en la educacin
universitaria, ejerciendo su derecho de
fundar, promover, conducir y gestionar la
constitucin de universidades privadas.
Luego sigue la norma sealando, en caso
de que la promotora tengas fines lucrativos se constituye bajo la forma societaria
y en caso no tenga fines de lucro, bajo la
forma asociativa.
Entendemos que la nueva ley universitaria
pretende distinguir entre universidades pblicas y privadas, y dentro de estas ltimas
tenemos a las:
A. Universidades privadas asociativas
Se refiere a aquellas universidades
cuyos excedentes no sean susceptibles
de ser distribuidos o usados fuera de
lo previsto en la nueva ley universitaria; que no pueden ser distribuidos
entre sus miembros ni utilizados por
ellos, directa ni indirectamente (Artculo 116.2 de la Ley).
En este supuesto podemos sealar, por
ejemplo, el caso de un promotor que se
constituya como una persona jurdica de
derecho privado, de acuerdo a las normas del Cdigo Civil, esto es, como una
asociacin sin fines de lucro12, en dicho
supuesto podra encontrarse exonerado
del impuesto a la renta siempre que cumpla con lo sealado en el artculo 19 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta1314.
11 La regulacin de ambos tipos de universidades lo encontramos en
el Captulo XI y Captulo XII de la referida ley.
12 Entre otras formas asociativas segn el derecho privado podemos
encontrar a las fundaciones o comits, de acuerdo al Libro Primero
del Cdigo Civil de 1984.
13 De acuerdo al inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, estn exonerados del Impuesto a la Renta
hasta el 31 de diciembre de 2015, las rentas de fundaciones y de
asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines:
beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica,
literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre
que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las
distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o partes
vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos est previsto
que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera
de los fines contemplados en este inciso.
14 De acuerdo al artculo 19 inciso m) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, seala que se estn exonerados del Impuesto a la Renta
hasta el 31 de diciembre de 2015: Las Universidades Privadas
constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el artculo 6 de
la Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala
dicho dispositivo. Al haberse derogado la Ley N 23733, se entiende
que ahora se debe referir a la Ley N 30220.

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rea Tributaria
B. Universidades privadas societarias:
Se refiere a aquellas universidades cuyos excedentes considerados utilidades, en las que s existe la posibilidad
de distribucin de utilidades entre sus
socios, asociados, accionistas, entre
otros. (Artculo 116.3 de la Ley).
En este supuesto podemos sealar, por
ejemplo, el caso de un promotor que
se constituya como una persona jurdica
societaria, de acuerdo a las normas de
la Ley General de Sociedades, esto es,
como una sociedad annima, en los que
generan utilidades y existe la posibilidad
de distribucin entre sus socios y el patrimonio queda a disposicin de los socios.
En este caso, son sujetos que generan
rentas gravadas con el impuesto a la renta.
4.1.1. No est comprendida en la
inafectacin a que refiere la ley
Por otra parte, el segundo prrafo del
artculo 117 de la Ley, seala que en
ningn caso, la inafectacin incluye a
las personas naturales o jurdicas que,
bajo cualquier condicin, modalidad o
grado, les prestan servicios a las universidades privadas. Tampoco incluye los
ingresos generados por actividades ni
los gastos no relacionados al quehacer
educativo.
Lo que se pretende aclarar es que quienes
son los sujetos cuyos ingresos pueden considerarse inafectos son las universidades y
no aquellas personas naturales o jurdicas
que le prestan servicios a ellas15.
En ese sentido, la norma es enftica al
disponer que la inafectacin tampoco
incluye los ingresos generados por las
actividades ni los gastos no relacionados con el quehacer educativo, de esta
manera procura reforzar la idea que la
actividad realizada y por la cual los ingresos generados se encuentran inafectos
de todo impuesto directo e indirecto es
exclusivamente por los servicios educativos.
De lo expuesto, podemos observar que:
Existen dos tipos de Instituciones
Educativas: las pblicas y las privadas.
Las instituciones educativas pblicas
no estn sujetas al impuesto a la renta.
En las instituciones educativas particulares, encontramos entre otros, a las
universidades.
Dentro de ellas tenemos a las universidades privadas asociativas y las
universidades privadas societarias.
Respecto a las universidades privadas
asociativas como referimos pueden
15 Los servicios que pueden prestarle pueden ser de diversa forma o condicin, por ejemplo: los trabajadores independientes o dependientes
que generan rentas de cuarta o quinta categora, respectivamente;
o las empresas que pueden prestar un servicio de limpieza a sus
instalaciones, no por el hecho de que el usuario del servicio sea una
universidad se alegue que el servicio se encuentra inafecto al IGV e
impuesto a la renta.

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encontrarse exoneradas del Impuesto


a la Renta o inclusive inafectas1617.
Solo en el caso de las universidades
privadas societarias, los ingresos que
generen considerados como utilidades se encuentran afectos al impuesto
a la renta.
Y en consecuencia, es solo respecto
de stas ltimas que la nueva Ley
Universitaria les ha otorgado la posibilidad del uso del crdito tributario por
reinversin que veremos en adelante.
4.2. Promocin de la inversin privada
en educacin en la ley
De acuerdo al artculo 118 de la Ley,
seala que la reinversin de excedentes
para el caso de las universidades privadas asociativas y utilidades para el caso
de universidades privadas societarias se
aplica en infraestructura, equipamiento
para fines educativos, investigacin e
innovacin en ciencia y tecnologa, capacitacin y actualizacin de docentes,
proyeccin social, apoyo al deporte de
alta calificacin y programas deportivos;
as como la concesin de becas, conforme
a la normativa aplicable18.
Por lo que podemos observar, que la nueva ley universitaria tiene como objetivo
la mejora en la calidad de la educacin
superior y al efecto promueve que se
invierta en este sector para poder tener a
mediano o largo plazo un cambio radical
en el aspecto cualitativo de la enseanza
universitaria.
Es as que, en el artculo 119.1 de la referida ley, establece que las universidades privadas asociativas que generan excedentes,
tienen la obligacin de reinvertirlos en
la mejora de la calidad en la educacin
que brindan. Toda vez que en este tipo
de forma de organizacin sus excedentes
no son susceptible de distribucin entre
sus miembros ni deben ser utilizados por
ellos, ni directa o indirectamente.
4.2.1. Crdito tributario por reinversin en la Ley N 30220
mbito de aplicacin
De acuerdo al artculo 119.2 de la Ley
seala que las universidades privadas societarias que generan utilidades se sujetan
al rgimen del impuesto a la renta, salvo
que reinviertan dichas utilidades en la
16 De acuerdo al artculo 18 inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta establece que: No son sujetos pasivos del impuesto las
fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes
fines, entre otros, de investigacin superior; fines cuyo cumplimiento
deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre
la materia.
17 Respecto del IGV, de acuerdo al artculo 2 inciso g) del TUO de la
Ley del IGV, la transferencia o importacin de bienes y la prestacin
de servicios que efecten las instituciones educativas pblicas o
privadas, se encuentran inafectas, pero exclusivamente para sus
fines educativos.
18 Y justamente esta norma se condice con el objeto de la Ley, en
su artculo 1 seala que promueve el mejoramiento continuo de
la calidad educativa de las instituciones universitarias como entes
fundamentales del desarrollo nacional, de la investigacin y de la
cultura.

mejora de la educacin que brindan, caso


en el que pueden acceder a un crdito
tributario por reinversin equivalente al
30 % del monto reinvertido.
Como habamos desarrollado en el punto 3.1. del presente informe, el crdito
tributario por reinversin en la educacin previsto en el Decreto Legislativo
N 882, haba caducado al 31 de diciembre de 2008. No obstante que algn
sector considera que puede seguir siendo
considerado al amparo de la Sentencia
no vinculante del Tribunal Constitucional
recada en el Expediente N 4700-2011PC/TC.
Sin perjuicio de las consideraciones
diversas respecto de la vigencia del
beneficio otorgado mediante el Decreto Legislativo N 882, a travs de esta
nueva ley universitaria se establece el
referido beneficio pero solo respecto de
las universidades privadas societarias que
generan utilidades.
Ntese la diferencia con la anterior regulacin del crdito por reinversin en
la educacin del D. Leg. N 88219. En
este se estableca la posibilidad de que la
reinversin se pueda efectuar en otras instituciones educativas particulares y exista
adems la interpretacin de que se poda
tener el derecho al crdito tributario por
reinversin a pesar de que la institucin
educativa particular hubiere generado
prdida tributaria20.
Sin embargo, de la actual redaccin de la
Ley N 30220 se establece que el crdito
tributario se otorga siempre que se haya
generado utilidades y que las mismas se
reinviertan en la mejora de la educacin
que brindan, es decir, solo se permite
reinvertir en s mismas.
Contenido del informe anual de reinversin
De conformidad con el artculo 120.1 de
la Ley dispone que las universidades privadas asociativas y societarias deben presentar un Informe anual de reinversin
de excedentes o utilidades a la Sunedu
y a la Sunat, a efectos de verificacin
del cumplimiento de lo dispuesto por la
presente Ley.
El informe debe contener la informacin detallada y valorizada sobre las
inversiones, la adquisicin de bienes y
la contratacin de servicios, as como de
19 En el artculo 13 del Decreto Legislativo N 882, establece que las
instituciones educativas particulares, que reinviertan total o parcialmente su renta reinvertible en s mismas o en otras instituciones
educativas particulares, constituidas en el pas, tendrn derecho a
un crdito tributario por reinversin equivalente al 30 % del monto
reinvertido.
20 Lase al respecto la interesante interpretacin de Enrique Alvarado
Goicochea en un artculo titulado: Algunos aspectos jurdicos a
considerarse en el crdito tributario por reinversin en la educacin: Tratamiento tributario alternativo o modificaciones. En el
siguiente link puede acceder al artculo: <http://www.google.com.
pe/url?url=http://www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev40_NEAG.pdf
&rct=j&frm=1&q=&esrc=s&sa=U&ei=3FTJU9_cHM2-sQSJzI
LICg&ved=0CBIQFjAA&usg=AFQjCNFhU-XWjRkHlDx7OoOQL_
U3dyq5vg>.

Actualidad Empresarial

I-17

Actualidad y Aplicacin Prctica

las donaciones y becas; publicado en su


pgina web.
Esta norma se condice con lo dispuesto en
el artculo 11.4 y 11.5 de la Ley N 30220
(transparencia de las universidades), en la
que establece las universidades pblicas y
privadas tienen la obligacin de publicar
en sus portales electrnicos, en forma
permanente y actualizada, como mnimo,
la informacin correspondiente a: relacin
y nmero de becas y crditos educativos
disponibles y otorgados en el ao en curso.
Inversiones, reinversiones, donaciones,
obras de infraestructura, recursos de diversa fuente, entre otros.
Incumplimiento del artculo 120 de
la Ley N 30220
De no cumplir con lo sealado en el artculo 120 de la Ley acarrea la suspensin
o el retiro del rgimen de reinversin de
excedentes, segn la gravedad de la falta,
y el pago; segn el caso, de las multas21 o
las deudas tributarias generadas.
En efecto, de aplicar el incentivo del
crdito por reinversin la universidad
contar con un escudo fiscal que determinar un menor pago o en el mejor de
los casos, un no pago del impuesto a la
renta, es por ello que la norma refiere que
de suspenderse o retirarse el rgimen de
reinversin, implicar que el sujeto beneficiado tendr que regularizar el tributo
que se hubiere generado.
Conviene hacer mencin lo sealado
en el tercer prrafo del artculo 30 de
la Ley, el cual establece que el crdito
tributario por reinversin y otros beneficios e incentivos que se establezcan, se
otorgan en mrito al cumplimiento del
proceso de acreditacin, de acuerdo a la
normativa aplicable.
Podemos en ese sentido considerar que es
un requisito a efectos de otorgar el crdito
tributario por reinversin, el hecho que
la universidad privada societaria haya
cumplido con el proceso de acreditacin
de la calidad educativa, de acuerdo a la
normativa aplicable.
Programa de reinversin
De acuerdo al artculo 120.2 de la Ley los
programas de reinversin de utilidades
de las universidades privadas societarias
deben contener:
- La informacin sobre la universidad,
incluyendo la designacin de sus
representantes legales y la persona
responsable del programa durante su
periodo de desarrollo, la exposicin
de motivos, el informe de autoevaluacin general y la definicin de los
objetivos del programa, acorde con la
finalidad de la presente Ley;
21 Al respecto vase el artculo 21 de la Ley N 30220 relacionado a
las Infracciones y sanciones.

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Instituto Pacfico

- La informacin detallada, priorizada


y valorizada sobre las inversiones, la
adquisicin de bienes y la contratacin de servicios, las donaciones y el
monto estimado y nmero de becas;
- As como la declaracin de acogimiento al beneficio y el compromiso de
cumplimiento de sus disposiciones y
del propio programa.
Su presentacin, ejecucin, fiscalizacin,
ajustes, trminos y renovacin se rigen
por las normas sobre la materia.

5. Vigencia de la Ley n 30220


De acuerdo al artculo X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario22 las leyes
tributarias rigen desde el da siguiente
de su publicacin en el diario oficial,
salvo disposicin contraria de la misma
ley que posterga su vigencia en todo o
en parte.
No habindose establecido en la norma
alguna disposicin que postergue su
vigencia, en ese sentido, a partir del da
siguiente de publicada la norma, esto
es, a partir del 10 de julio de 2014 se
encuentra vigente. No obstante que para
el Tribunal Constitucional en su Sentencia
recaida en el Expediente N 47002011-PC/TC, estableci que el crdito
por reinversin en educacin constituye
un beneficio tributario que an sigue
vigente en la actualidad, mientras el
legislador no opte por su derogacin, la
cual, si ocurriese, debe tener en cuenta
que estamos frente a un beneficio tributario oponible al impuesto a la renta,
el cual es de periodicidad anual por lo
que una eventual derogacin de dicho
beneficio debe regir a partir del ao
siguiente de la publicacin de la norma derogatoria.
Sin perjuicio de que debe de implementarse la Sunedu a efectos de cumplir con
lo dispuesto en el artculo 120 de la Ley.
Asimismo, resulta importante referirnos
a la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria de la Ley, que entre otros,
seala que se deja sin efecto el Decreto
Legislativo N 882 en lo que respecta al
mbito universitario, con excepcin de
los artculos 14, 16, 17, 18, 19, 20,
2123 y 22.
Esto implica que el Decreto Legislativo
N 882 sigue rigiendo menos en lo referido al mbito universitario, que para ello
la Ley N 30220 ha regulado en extenso.
Y asimismo que, se mantiene vigente los
artculos expresamente sealados.

22 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto


Supremo N 133-2013-EF (22.06.13).
23 Respecto de este artculo podramos mencionar que sustituy el inciso
d) del artculo 88 del Decreto Legislativo N 774, Ley del Impuesto
a la Renta. Dicho inciso fue posteriormente derogado por la Primera
Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, publicada el
02.08.02.

6. Conclusiones
La nueva Ley Universitaria pretende
reformar el sistema de la educacin
superior y entre otros aspectos, otorga
un crdito por reinversin a favor de
las universidades privadas societarias.
El crdito tributario del Decreto Legislativo N 882, cuyos beneficiarios
eran las instituciones educativas particulares (entre ellos las universidades
privadas), caduc el 31 de diciembre
2008.
Si bien es cierto existe una Sentencia
del Tribunal Constitucional que ampara la vigencia del crdito del D.L.
N 882; la misma solo se aplica al
proceso constitucional en el cual se
emiti. Por lo que si la Sunat le observa
dicho crdito por los ejercicios 2009 en
adelante y no obstante el contribuyente considera que le es aplicable, deber
obtener una sentencia favorable en un
proceso constitucional.
Asimismo, cabe preguntarnos si se
puede interpretar que en la nica Disposicin Complementaria Derogatoria
de la Ley N 30220 al referirse que
se deja sin efecto el D.L. N 882 en
lo referente al mbito universitario
Estara avalndose que la vigencia del
crdito por reinversin del D.L. N 882
oper hasta el da de la publicacin de
la Ley N 30220, pero solo respecto
a las universidades privadas, porque
ya con la nueva ley universitaria se
establecen nuevos criterios? Esto implicara que para las otras instituciones
educativas particulares, distintas a las
universidades, seguira rigiendo el crdito tributario al que refiere el artculo
13 del D.L. N 882?
Considero vlidas las preguntas referidas, debido a que existe el criterio no
vinculante del Tribunal Constitucional
(Expediente N 4700-2011-PC/TC)
el cual estableci que el crdito por
reinversin en educacin constituye
un beneficio tributario que an sigue
vigente en la actualidad, mientras el
legislador no opte por su derogacin.
Como vemos todava respecto a la
vigencia del crdito del D.L. N 882 se
puede tener diversas interpretaciones,
ya depende de cul es la posicin
que se adopte en una situacin en
concreto.
Finalmente, es importante mencionar que debe existir un proceso de
adecuacin en las universidades pblicas y privadas a la Ley N 30220,
de conformidad con la Primera y
Segunda Disposicin Complementaria Transitoria, de manera que su
observancia resultar necesaria para
fines del acceso al crdito tributario
por reinversin sealada en la nueva
ley universitaria.
N 307

Segunda Quincena - Julio 2014

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