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Ficha Tcnica
Autor : Jos Luis Calle Snchez(*)
Ttulo : Aspectos tributarios en la nueva Ley Universitaria Ley N 30220
Fuente : Actualidad Empresarial N 307 - Segunda
Quincena de Julio 2014
1. Consideraciones generales
No es novedad afirmar que el sector de la
Educacin Superior necesitaba un cambio
estructural. Desde muchos aos atrs, el
Estado mantuvo una posicin pasiva la
cual ha permitido que en la actualidad
tengamos muchas universidades sin un
control idneo respecto a la calidad en
la enseanza universitaria.
Como afirmaba el ministro de Educacin,
Jaime Saavedra, y que enfocaba de una
manera simple el actual estado de cosas:
El Estado dijo: la universidad es muy
complicada; entonces, mejor no me meto
y luego hubo este proceso de autorregulacin definido por la ANR (Asamblea
Nacional de Rectores), que claramente
vemos que no funcion, y si bien permiti que hayan excelentes universidades,
pero tambin que existan universidades
de baja calidad1.
Sabemos que existen fuertes crticas
respecto de la nueva ley universitaria
recientemente publicada: que no fue una
ley debatida entre las partes involucradas
en el sector y que fue dada al caballazo;
que existen vicios de inconstitucionalidad;
que se vulnera la autonoma universitaria,
entre otros.
Lo cierto es que debemos empezar reconociendo que exista un problema que
debamos abordar y que se necesitaba un
cambio. El tiempo nos dir si es que esta
nueva norma cumplir con las expectativas que tenemos como pas, sin perjuicio
de evaluar su compatibilidad con nuestro
ordenamiento jurdico constitucional.
De lo expresado, no es intencin del
autor poner el dedo en la llaga sino de
generar un espritu reflexivo y crtico sobre la situacin actual de nuestro sistema
universitario, por lo que esperamos que
en el largo plazo se consoliden estas al
parecer buenas intenciones del Ejecutivo
y tengamos en un futuro profesionales
(*) Abogado titulado por la facultad de Derecho de la Universidad Nacional Federico Villarreal. * Cursante del Postgrado en la Maestra en
Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per. *
LIV Curso de Administracin Tributaria y Aduanera de Sunat Versin
Tributos Internos. *Exservidor Pblico de la Sunat. * Expositor en
diversos temas de ndole tributario a nivel nacional. * Miembro del
staff de asesores tributario del Grupo Pacfico.
1 Fuente: <http://gestion.pe/economia/sunedu-contara-mayoriarepresentantes-universidades-evitar-injerencia-politica-2102626>.
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B. Universidades privadas societarias:
Se refiere a aquellas universidades cuyos excedentes considerados utilidades, en las que s existe la posibilidad
de distribucin de utilidades entre sus
socios, asociados, accionistas, entre
otros. (Artculo 116.3 de la Ley).
En este supuesto podemos sealar, por
ejemplo, el caso de un promotor que
se constituya como una persona jurdica
societaria, de acuerdo a las normas de
la Ley General de Sociedades, esto es,
como una sociedad annima, en los que
generan utilidades y existe la posibilidad
de distribucin entre sus socios y el patrimonio queda a disposicin de los socios.
En este caso, son sujetos que generan
rentas gravadas con el impuesto a la renta.
4.1.1. No est comprendida en la
inafectacin a que refiere la ley
Por otra parte, el segundo prrafo del
artculo 117 de la Ley, seala que en
ningn caso, la inafectacin incluye a
las personas naturales o jurdicas que,
bajo cualquier condicin, modalidad o
grado, les prestan servicios a las universidades privadas. Tampoco incluye los
ingresos generados por actividades ni
los gastos no relacionados al quehacer
educativo.
Lo que se pretende aclarar es que quienes
son los sujetos cuyos ingresos pueden considerarse inafectos son las universidades y
no aquellas personas naturales o jurdicas
que le prestan servicios a ellas15.
En ese sentido, la norma es enftica al
disponer que la inafectacin tampoco
incluye los ingresos generados por las
actividades ni los gastos no relacionados con el quehacer educativo, de esta
manera procura reforzar la idea que la
actividad realizada y por la cual los ingresos generados se encuentran inafectos
de todo impuesto directo e indirecto es
exclusivamente por los servicios educativos.
De lo expuesto, podemos observar que:
Existen dos tipos de Instituciones
Educativas: las pblicas y las privadas.
Las instituciones educativas pblicas
no estn sujetas al impuesto a la renta.
En las instituciones educativas particulares, encontramos entre otros, a las
universidades.
Dentro de ellas tenemos a las universidades privadas asociativas y las
universidades privadas societarias.
Respecto a las universidades privadas
asociativas como referimos pueden
15 Los servicios que pueden prestarle pueden ser de diversa forma o condicin, por ejemplo: los trabajadores independientes o dependientes
que generan rentas de cuarta o quinta categora, respectivamente;
o las empresas que pueden prestar un servicio de limpieza a sus
instalaciones, no por el hecho de que el usuario del servicio sea una
universidad se alegue que el servicio se encuentra inafecto al IGV e
impuesto a la renta.
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6. Conclusiones
La nueva Ley Universitaria pretende
reformar el sistema de la educacin
superior y entre otros aspectos, otorga
un crdito por reinversin a favor de
las universidades privadas societarias.
El crdito tributario del Decreto Legislativo N 882, cuyos beneficiarios
eran las instituciones educativas particulares (entre ellos las universidades
privadas), caduc el 31 de diciembre
2008.
Si bien es cierto existe una Sentencia
del Tribunal Constitucional que ampara la vigencia del crdito del D.L.
N 882; la misma solo se aplica al
proceso constitucional en el cual se
emiti. Por lo que si la Sunat le observa
dicho crdito por los ejercicios 2009 en
adelante y no obstante el contribuyente considera que le es aplicable, deber
obtener una sentencia favorable en un
proceso constitucional.
Asimismo, cabe preguntarnos si se
puede interpretar que en la nica Disposicin Complementaria Derogatoria
de la Ley N 30220 al referirse que
se deja sin efecto el D.L. N 882 en
lo referente al mbito universitario
Estara avalndose que la vigencia del
crdito por reinversin del D.L. N 882
oper hasta el da de la publicacin de
la Ley N 30220, pero solo respecto
a las universidades privadas, porque
ya con la nueva ley universitaria se
establecen nuevos criterios? Esto implicara que para las otras instituciones
educativas particulares, distintas a las
universidades, seguira rigiendo el crdito tributario al que refiere el artculo
13 del D.L. N 882?
Considero vlidas las preguntas referidas, debido a que existe el criterio no
vinculante del Tribunal Constitucional
(Expediente N 4700-2011-PC/TC)
el cual estableci que el crdito por
reinversin en educacin constituye
un beneficio tributario que an sigue
vigente en la actualidad, mientras el
legislador no opte por su derogacin.
Como vemos todava respecto a la
vigencia del crdito del D.L. N 882 se
puede tener diversas interpretaciones,
ya depende de cul es la posicin
que se adopte en una situacin en
concreto.
Finalmente, es importante mencionar que debe existir un proceso de
adecuacin en las universidades pblicas y privadas a la Ley N 30220,
de conformidad con la Primera y
Segunda Disposicin Complementaria Transitoria, de manera que su
observancia resultar necesaria para
fines del acceso al crdito tributario
por reinversin sealada en la nueva
ley universitaria.
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