APLICACIN DE LOS TIPOS DE CAMBIO PARA EFECTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS

CPC. Pablo Elas Maza

Existe en nuestro medio contable alguna confusin respecto al tipo de cambio (T.C) a usarse en la
contabilizacin y en el pago de tributos, de operaciones realizadas en moneda extranjera (M.E), por tal
motivo har un comentario sobre el particular.
La NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Moneda Extranjera, establece que una
transaccin en M.E. debe contabilizarse inicialmente, en la moneda en que se informa, aplicando el T.C
de la fecha de la transaccin.
La NIC no seala qu T.C debe usarse para las transacciones de compra o de venta, por ello los
profesionales contables en nuestro pas, siguiendo el principio de prudencia, hemos adoptado la
prctica de contabilizar las operaciones que se refieren al activo, al T.C. promedio ponderado
de COMPRA y las operaciones que se refieren al pasivo, al T.C promedio ponderado de VENTA,
VIGENTE en la fecha de la operacin, que es la publicada al da siguiente por la SBS. Es como si para
convertir una M.E a moneda nacional, tuviramos hipotticamente, que vender a un banco la M.E y el
banco al comprarla utilizara su tipo de cambio COMPRA. De otro lado, al provisionar una deuda en M.E
se presume, hipotticamente, que para cancelarla, tendremos que comprar al banco la M.E, por lo que el
banco al venderla, utilizara su T.C VENTA.
Cabe sealar que el inciso d) del artculo 34 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR),
establece que para efecto de expresar en moneda nacional los saldos de M.E correspondiente a activos y
pasivos existentes a la fecha del Balance General, se deber considerar lo siguiente:
Tratndose de cuentas de activos, se utilizar el T.C promedio de COMPRA, VIGENTE a la
fecha del Balance General. Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el T.C promedio de
VENTA, VIGENTE a la fecha del Balance General, ambos publicados por la SBS.
En nuestro pas, la legislacin tributaria, ha determinado un T.C distinto y una forma distinta de
aplicacin, al IGV y al I.R, que pasamos a comentar.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE EN EL CLCULO DEL IGV
Al tratar sobre el impuesto bruto y la base imponible, es decir, slo para calcular el IGV y no
para contabilizar la Venta o la Compra, el numeral 17 del artculo 5 del reglamento del IGV,
seala que las operaciones en M.E se convertirn en moneda nacional al T.C promedio
ponderado VENTA, PUBLICADO por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
El artculo 61 de la LIR, determina que las operaciones en M.E, se CONTABILIZARN al T.C VIGENTE,
a la fecha de la operacin.
El trmino PUBLICADO y VIGENTE, a que hace referencia el IGV y la LIR, puede causar confusin,
por lo que conviene comentar lo siguiente:
La obligacin tributaria en la venta de un bien en M.E, se origina al emitir el comprobante de pago, por
lo que se debe tomar el T.C promedio ponderado VENTA, PUBLICADO por la SBS en la fecha en que se
emite dicho documento, as no sea el VIGENTE.
En lo que respecta al IR, debemos recordar que el artculo 57 seala que las rentas de tercera categora
se consideran producidas en el ejercicio gravable en el que se DEVENGUEN, por eso es que el inciso a)
del artculo 50 del Reglamento, seala que las rentas en M.E se convertirn en moneda nacional al T.C
VIGENTE a la fecha del DEVENGO, que es la publicada al da siguiente por la SBS.
(*) Funcionario de la Contadura Pblica de la Nacin y Profesor Asociado en la Universidad
Nacional Federico Villarreal