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ONCEPCIN TERICA:

LA LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO N 156-2004-EF Y


ART. 2 DEL DECRETO SUPREMO N 21-94-EFEs un impuesto de periodicidad
mensual, que grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y
similares, en las que se realicen apuestas. Se entiende por eventos similares, aquellos
eventos en los cuales, por la realizacin de una competencia o juego, se realicen apuestas,
otorgando premios en funcin al total captado por dicho concepto, con excepcin de los
casinos de juego, los mimos que se rigen por sus normas especiales.
FRANCISCO J. RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LENPROFESOR PRINCIPAL
DE LA PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATLICADEL PER El juego de apuestas,
sobre todo vinculadas con eventos ligados al ftbol y la hpica, generan importantes
movimientos de ingresos que en el Per son objeto especial de gravamen a travs del
Impuesto a las Apuestas. El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos que obtiene
la entidad que organiza un sistema de apuestas. Por tanto, el Impuesto a las Apuestas
constituye una modalidad de imposicin a la renta empresarial. El Impuesto a las Apuestas
grava solamente los ingresos que obtiene el organizador del juego de apuestas. En cambio
se encuentran libres del Impuesto a las Apuestas el beneficio (premio) que obtiene la
persona o grupo de personas que aciertan en sus predicciones sobre el resultado final
del evento que ha motivado las apuestas.
1) Apuesta Se trata de pronosticar el resultado de un evento. El jugador, en base a la
informacin que posee o recurriendo simplemente al azar, predice el resultado final de
eventos tales como partidos de ftbol, carreras de caballos, peleas de gallos, etc.
Es importante sealar que, para efectos tributarios, quedan comprendidas solamente las
apuestas que se llevan a cabo dentro de todo un sistema organizado por una entidad
especializada.
2) Premios El premio es un beneficio econmico, en dinero o especie, que obtiene
el jugador que acierta en sus pronsticos. En el juego de apuestas debe existir la posibilidad
del premio para la persona que acierta con su vaticinio sobre el resultado final del evento.
Slo estos casos se encuentran comprendidos dentro del mbito de aplicacin del Impuesto
a las Apuestas. Si se realizan apuestas, sin la posibilidad de premiar al sujeto que acierta en
sus pronsticos, nos encontramos ante un hecho inafecto al Impuesto a las Apuestas.
CPC. LEONCIO JAVIER MELGAREJO El Impuesto a las Apuestas Grava los ingresos
de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en los que se realizan
apuestas, siendo el sujeto del gravamen la empresa o institucin que realiza las
actividades gravadas. El impuesto es de periodicidad mensual y se calcula sobre la
diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total
de los premios otorgados el mismo mes.
HILDEBRANDO CASTRO POZO DASAUTOR DE LA LEY ORGNICA DE
MUNICIPALIDADES CONCORDADA Y COMENTADA Actualmente el Impuesto a
las Apuestas tiene como beneficiarios a la Municipalidad Metropolitana de Lima y a la

Municipalidad Distrital de Surco, en cuyas jurisdicciones se realizan los eventos hpicos


gravados con el Impuesto, siendo el Jockey Club del Per el nico contribuyente

COMENTARIO:
Este tipo de impuesto grava los eventos de competencia y todas aquellas donde se realizan
apuestas y se entiende como entidades organizadoras alas personas jurdicas o naturales que
llevan a cabo estos eventos habitualmente

3.SUJETO DEL IMPUESTO a .


SUJETO PASIVOSBASE LEGAL:
Articulo 40 del texto nico ordenado de la ley de tributacin Municipal, aprobada por
decreto n 156-2004-EF.

Artculo 40.El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza las
actividades gravadas.
COMENTARIO:
El sujeto pasivo en este caso sera aquella persona u organizacin que est obligada a
desembolsar el tributo a pagar por el evento realizado.
b. SUJETO ACTIVOBASE LEGAL:
Articulo 43 del texto nico Ordenado de la Ley de tributacin Municipal, aprobada por
decreto N 156-2004-EF

Artculo 43.La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la Municipalidad Provincial


en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora.
COMENTARIO
:Este se refiere a favor de quien se desembolsa en este caso sera a favor de la
municipalidad provincial donde se realiza este evento

DISTRIBUCIN DEL RENDIMIENTO DEL IMPUESTO


LA LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO N 156-2004Artculo
44.- El monto que resulte de la aplicacin del impuesto se distribuir conforme a los
siguientes criterios: a) 60% se destinar a la Municipalidad Provincial. b) 40% se destinar
a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento.
ANLISIS Y/O COMENTARIO:

1. Municipalidad Provincial De conformidad con el art. 44 de la LTM el 60% de la


recaudacin mensual del Impuesto a las Apuestas financia a la Municipalidad Provincial.
Pero se da el error de no aclarar a qu Municipalidad Provincial se refiere. Se trata del
Gobierno Local en cuyo territorio se encuentra la sede de la entidad que organiza el juego
de apuestas o ms bien debemos pensar en la Municipalidad en cuyo territorio se encuentra
el local donde se lleva a cabo el evento que motiva la apuesta?
Por principio de retribucin, creemos que en los locales donde se encuentra la sede de la
entidad organizadora del juego de apuestas es donde se aprecia el uso ms intensivo de
los bienes y servicios que ofrece la Municipalidad Provincial. Por tanto, al Gobierno Local
de nivel Provincial, en cuyo territorio se encuentra la sede de la entidad que organiza el
juego de apuestas, le corresponde la participacin en el 60% de la recaudacin del
Impuesto a las Apuestas, lo que se corrobora con el art 43.2. Municipalidad Distrital el art.
44.b de la LTM nos dice que el 40% de la recaudacin mensual corresponde a la
Municipalidad Distrital en cuyo territorio se desarrolla el evento que motiva la apuesta. El
local donde se lleva a cabo el evento no necesariamente es el lugar donde se realiza el juego
de apuestas. Sin embargo este local guarda cierta relacin con la actividad del juego
de apuestas. De alguna manera, las Municipalidades Distritales que generan bienes y
servicios que son aprovechados por las entidades que realizan los eventos que motivan
apuestas estn facilitando la generacin de las rentas que obtiene el organizador del
sistema de apuestas. Por esta razn, en el diseo del esquema financiero del IA, las
Municipalidades Distritales en cuyo territorio se llevan a cabo los eventos que motivan las
apuestas participan en el 40% de la recaudacin mensual del Impuesto a las Apuestas.

FACULTAD DE FISCALIZACIN:
DECRETO SUPREMO N 21-94Articulo 11.- Las municipalidades provinciales, podrn
efectuar acciones de fiscalizacin directa en los eventos, con el objeto de verificar el
correcto cumplimiento de la obligacin tributaria
ANLISIS Y/O COMENTARIO:
La facultad de fiscalizacin debe ejercerse de forma discrecional, debiendo la
municipalidad optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el
inters pblico. A la vez creemos que parece ms eficiente que las Municipalices se
concentren en sus funciones de gobierno. La SUNAT ms bien debera encargarse de la
administracin del Impuesto a las Apuestas mientras exista, ya que es un impuesto que se
da temporalmente y as el gobierno local se dedica bsicamente a la atencin de las
necesidades de la poblacin.
DECRETO LEGISLATIVO N 821 Y ART 14 DE DECRETO SUPREMO N 095-96Los
gobiernos locales estarn obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la informacin
detalladla correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y titulares de
juegos de azar y apuestas, as como el nmero de mquinas tragamonedas y otros aparatos
electrnicos que entreguen premios canjeables por dinero.
ANLISIS Y/O COMENTARIO:
Como ya lo mencionamos; ac se ve mucha burocracia; el gobierno local despus de
recaudar y fiscalizar; tendr que informar todo a SUNAT; cuando esta tendra que
encargarse de esta a nuestra opinin. Por otra parte, nos parece que si opera una
eliminacin del Impuesto a las Apuestas, a cambio de una mayor participacin de
los Gobiernos Locales en la recaudacin de otros impuestos con el que se recauda ms,
entonces se fortalecera a la Municipalidad y se elevara la eficiencia en la ejecucin de
obras y servicios dirigidos a los ciudadanos.

CASO PRCTICO DE IMPUESTO A LAS APUESTAS


En el jockey club, Hipdromo, se va realizar una carrera de caballos por lo que el consejo
directivo va vender boletos, en las cual los apostadores de los boletos acertados tienen
derecho proporcionalmente al valor unitario de cada una de ellas a la suma recaudada. Ante
esto el organismo ha cumplido con todo los requisitos; el costo de los boletos ha sido fijado
por la organizacin, que es de s/500.00; los boletos emitidos han sido 1000.Al final de la
carrera se pudo ver que acertaron 10 personas, cada una poseedora de dos boletos. El
premio a otorgar se realiza el siguiente mes de realizado la apuesta. Cunto es el monto
del impuesto que se debe pagar?
SOLUCIN:
BASE IMPONIBLE= INGRESO TOTAL PERCIBIDO EN UN MES - MONTO TOTAL
DEL PREMIO OTORGADO EL MISMO MES
INGRESO TOTAL PERCIBIDO EN UN MES = 500*1000=
S / 500000.00

MONTO TOTAL DEL PREMIO OTORGADO EL MISMO MES=


Resolucin del Tribunal Fiscal No 2628-2-03 del 16-05-03
500 ------ 100%
2- -------- x
X=100*2/500=0.4%
O Cada persona tiene derecho a un 0.4% de 500000.00= s/2000
O Total premio otorgado=2000*10 = s/20000.00

CALCULANDO EL IMPUESTO:
INGRESO TOTAL PERCIBIDO EN UN MES
MONTO TOTAL DEL PREMIO OTORGADO EL MISMO MES

= 500000.00
= (20000.00)

BASE IMPONIBLE
Tasa 12%

= 480000.00
= 57600.00

Importe a pagar

= 57600.00

ALCUOTA DEL IMPUESTO (Art. 51)


JUEGOS DE BINGO, RIFAS, SORTEOS Y SIMILARES: La alcuota aplicable es 10%.
LOTERAS Y OTROS JUEGOS DE AZAR: La alcuota aplicable es 10%.
JUEGOS DE PIMBALL, JUEGOS DE VIDEO Y DEMS JUEGOS ELECTRNICOS:
La alcuota aplicable es 10%.
Artculo sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 952, publicado el3 de
Febrero de 2004.

ANLISIS Y/O COMENTARIO:


Segn este art. entendemos que el caso de bingo, sorteos, pimball la recaudacin,
administracin, fiscalizacin y prestacin tributaria del impuesto recae sobre las
municipalidades distritales, luego de investigar sobre dicha recaudacin de este tributo
hemos llegado a la conclusin de que no se est captando presupuesto de este impuesto ya
que no se tiene la identificacin plena de los deudores tributarios y no se est controlando a
las empresas que se dedican a este tipo de negocio, al igual que en el caso de las loteras y
juegos de azar las cuales son administradas por los municipios provinciales. Una de las
fuentes de informacin sera tanto la base de datos respecto a la autorizacin municipal por
Licencia de Funcionamiento tanto a nivel de municipalidad provincial como solicitando ese
mismo tipo de informacin a las municipalidades distritales para lograr una mejor
identificacin de dichos deudores y un mejor control.
7. PAGO DEL IMPUESTO (ART. 53)
El impuesto es de periodicidad mensual y se cancelar dentro del plazo establecido por el
Cdigo Tributario, es decir, dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente
a aqul en que se realizaron las actividades gravadas. Para realizar el pago se utilizar el
formulario de Impuesto a los Juegos, el cual puede obtenerse en nuestras oficinas.

10. CASOS PRCTICOS:


1. El valor nominal de 500 boletos de un juego de rifa es de S/. 20.00 cada uno, paraesta
rifa se esta se est ofreciendo un celular de Marca Nokia 5070, que tiene unvalor de
mercado (el precio al que fue comprado) de S/. 500.00. Diga Ud., cual esla base imponible
y el impuesto calculado de dicha operacin.

SOLUCIN:
PARA LA ENTIDAD ORGANIZADORA:
500 boletos * S/. 20.00 = S/. 1000.00
PARA EL GANADOR DEL PREMIO:
Valor Nominal del Premio = S/. 500.00
IMPUESTO A PAGAR:

CONTRIBUYENTE: S/. 1,000*10% = S/.100.00-

AGENTE DE RETENCIN: S/. 500*10% = S/. 50.00

2. La TINKA este domingo tiene un pozo acumulado de S/.15,000,000.00. Para lo cual ha


vendido 8, 000,000 boletos de S/5.00 cada boleto. El Sr. Perico, por suerte del destino logra
obtener el premio. Diga Ud. cuanto le corresponde pagar, a la Entidad organizadora de la
TINKA, adems de que suma de dinero se le entregara al Sr. Perico, despus de deducido el
impuesto a los juegos.
SOLUCIN:
PARA LA ENTIDAD ORGANIZADORA:
8, 000,000 boletos *S/5.00 = S/. 40, 000,000.00
PARA EL SR. PERICO:
Premio: S/. 15, 000,000.00
IMPUESTO A PAGAR:
- CONTRIBUYENTE: S/. 40, 000,000.00*10% = S/. 4, 000,000.00
- AGENTE DE RETENCIN:
S/. 15, 000,000.00 * 10% = S/. 150,000.00
Al Sr. Perico se le dar: S/. 14, 850,000.00 (15, 000,000.00 menos150, 000.00)

IMPUESTO A LAS APUESTAS


Definicin
Es un impuesto de periodicidad mensual, que grava los ingresos de las entidades
organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se realicen apuestas.
Se entiende por eventos similares, aquellos eventos en los cuales, por la realizacin de
una competencia o juego, se realicen apuestas, otorgando premios en funcin al total
captado por dicho concepto, con excepcin de los casinos de juego, los mimos que se
rigen por sus normas especiales.
Base Legal: Art. 38 del Decreto Legislativo N 776 y Art. 2 del Decreto Supremo N 2194-EF (01.03.94).
Sujetos Del Impuesto
Sujetos Pasivos: La calidad de contribuyente de este impuesto, recae en las empresas o
instituciones que realizan los eventos hpicos o similares.
Sujeto Activo: La prestacin tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Provincial,
donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora
Base Imponible
Est constituida por la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por
concepto de apuestas y el monto total de los premios efectivamente pagados a las
personas que realicen las apuestas en dicho mes.
Ingreso total percibido es el monto obtenido de manipular el precio de cada ticket o boleto
por el nmero total vendido.
Premio cobrado en fecha distinta al mes en el que corresponde pagarlo.
En el caso que el premio fuese cobrado en fecha distinta al mes en que correspondi
pagarlo, pero dentro de la fecha de prescripcin que establezca la entidad organizadora,
dicho monto ser deducible para la determinacin de la base imponible correspondiente a
dicho mes.
Alcuota Del Impuesto
La alcuota del Impuesto a las Apuestas es del 20% aplicable sobre la base imponible.
Declaracin Jurada Del Impuesto
Los contribuyentes del Impuesto presentarn mensualmente, dentro de los primeros 12
das hbiles del mes siguiente a aquel en que se percibieron los ingresos, ante la
Municipalidad Provincial respectiva, una declaracin jurada en la que consignarn el
nmero de tickets o boletos vendidos, el valor unitario de los mismos, el monto total de los
ingresos percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y el monto total correspondiente a
los premios otorgados en el mismo, en el formulario ue para tal efecto proporcionarn las
Municipalidades.
A la Municipalidad
Los Contribuyentes debern comunicar a la Municipalidad Provincial respectiva, con 48
horas de anticipacin, la emisin de tickets o boletos, lo que estn sujetos a control por el
municipio.
Pago Del Impuesto
Siendo un impuesto de periodicidad mensual, el contribuyente deber pagar

mensualmente en la Municipalidad Provincial respectiva o la entidad financiera que sta


designe, dentro de los primeros doce (12) das hbiles del mes siguiente (*) a aqul en
que se percibieron los ingresos.
Distribucin Del Rendimiento Del Impuesto
El monto recaudado por aplicacin del Impuesto se distribuir dentro de los 5 das
posteriores a la fecha de su percepcin, conforme a los siguientes criterios:
60% se destinar a la Municipalidad Provincial.
15% se destinar a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento.
25% se destinar al Fondo de Compensacin Municipal.

Facultad de fiscalizacin
Las municipalidades provinciales podrn efectuar acciones de fiscalizacin directa en los
eventos, con el objeto de verificar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria.
Entrega de informacin a la sunat
Los Gobiernos Locales estarn obligadas a entregar mensualmente a la SUNAT la
informacin detallada correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y
titulares de juegos de Azar y Apuestas, as como el nmero de mquinas tragamonedas y
otros aparatos electrnicos que entreguen premios canjeables por dinero.
EVENTO QUE MOTIVA LAS APUESTAS:
El art. 38 de la LTM seala que los eventos que motivan las apuestas pueden ser eventos
hpicos y similares. Debe entenderse que dentro de los eventos similares se encuentran
entre otros- los partidos de ftbol, etc.
El art. 38 de la LTM recurre al trmino similares para incluir a toda una amplia gama de
eventos que pueden existir hoy o aparecer en el futuro, a propsito de los cuales se
organizan apuestas.
El art. 2 del Reglamento del Impuesto a las Apuestas-RIA (2) establece parmetros
objetivos de referencia para precisar los alcances del trmino similares cuando seala
que se trata de eventos donde puede existir una competencia o juego