Está en la página 1de 50

VERA MORARIU

ILEANA NICULA

CONTABILITATE BANCAR

Manual pentru studiul individual

INTRODUCERE
Disciplina Contabilitate bancar este o disciplin de specialitate pentru domeniul Finane,
programul Finane, Bnci. Manualul se adreseaz studenilor cu scopul ca acetia s neleag
contabilitatea instituiilor de credit i astfel s cunoasc mai aprofundat operaiunile bancare.
nelegerea contabilizrii operaiunilor bancare presupune cunoaterea acestora i de aceea
recomandm asimilarea de cunotine referitoare la moned, credite (categorii, dobnzi,
comisioane, grafice de rambursare, etc.), depozite (categorii, dobnzi, comisioane etc.),
titluri, mijloacele de plat scripturale i electronice, procesele de compensare/decontare iar
enumerarea nu este exhaustiv. Cunoaterea acestor mecanisme permite unui absolvent din
domeniul Finane s aplice concret cunotinele acumulate la viitorul loc de munc, indiferent
dac se va angaja ntr-o companie mic sau mare, la o instituie de credit sau la o instituie
financiar nebancar.
Planul de conturi este o resurs de baz n parcurgerea acestui manual i o parte din timpul
alocat studiului dvs. ar trebui s aib n vedere nelegerea alctuirii acestuia i identificarea
corect a conturilor aferente fiecrei operaiuni.
Obiectivele cursului
Cursul are drept obiectiv prezentarea (1) operaiunilor de bancare i a (2) operaiunilor de
contabilizare a acestora. Acest curs nu are ca obiect contabilitatea bncii centrale i nici a
instituiilor financiare-nebancare.
Asimilnd operaiunile contabile, studenii vor fi capabili s neleag n profunzime
tranzaciile derulate de bnci, att cu clienii persoane fizice ct i cu clienii persoane
juridice, inclusiv operaiunile interbancare care au o mare importan pe piaa bancar.
Scopul manualului este dezvoltarea unei culturi bancare solide i formarea profesional a
viitorilor economiti, astfel nct acetia s se poat integra n instituiile financiare.
Contabilitatea bancar are particulariti ce decurg din specificitatea operaiunilor derulate
de instituiile de credit, ca exemplu concludent fiind operaiunile la vedere i cele la termen.
n banc competenele necesare funciei sunt asemntoare cu cele din contabilitatea
agenilor economici (competena contabil, fiscal, n informatic, cunoaterea
reglementrilor), precum i competene specifice operaiunilor bancare.
Funciile contabilitii: funcia de producie, de control i de analiz
Organizarea i inerea contabilitii se realizeaz n conformitate cu LEGEA contabilitii
82 /1991, republicat.
Rspuderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului, care
organizeaz i conduce contabilitatea n compartimente conduse de directorul economic sau
alta persoan mputernicit i rspund mpreun cu personalul din subordine de organizarea i
conducerea contabilitii n condiiile legii.
Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
Obiectul contabilitii reprezint reflectarea n expresie valorica a existenei i a micrilor
elementelor patrimoniale

Contabilitatea trebuie s asigure: nregistrarea cronologic, nregistrarea sistematic,


calculul totalului sumelor debitoare i creditoare i a soldului final al fiecrui cont.
De asemenea cel puin o dat pe luna se va ntocmi balanei de verificare, care reflect
egalitatea ntre totalul sumelor debitoare i creditoare i totalul soldurilor debitoare i
creditoare ale conturilor.
Orice entitate va prezenta situaia patrimoniului i a rezultatelor obinute, respectiv a activelor
i pasivelor din bilan, precum Contul de profit i pierdere.
Contabilitatea general, denumit i financiar are la baz norme unitare privind organizarea
i conducerea acesteia (prevzute de lege) i norme metodologice ale BNR pentru aplicarea
Planului de conturi general, cu caracter obligatoriu pentru toate bncile.
Situaiile financiare sunt utilizate pentru analiz i decizie i pentru relaiile cu tere pri.
Contabilitatea de gestiune se organizeaz de ctre fiecare banc n funcie de specificul
activitii i de necesitile proprii, avnd drept obiectiv stabilirea veniturilor i cheltuielilor
pe fiecare subunitate, ntocmirea BVC pe subuniti precum i urmrirea i controlul
executrii acestora.
Orice operaiune economico-financiar se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un
document care st la baz nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de
document justificativ.
Documentele justificative angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i
aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz.
Eventualele erori constatate n contabilitate, dup aprobarea i depunerea bilanului contabil,
vor fi corectate n anul n care acestea se constat, bilanurile contabile ale exerciiilor
anterioare ne mai putnd fi modificate. IAS 8 stabilete tratamentul contabil i prezentarea
coreciilor erorilor din perioadele anterioare.
Documente, formulare i registre de contabilitate
Registrele de contabilitate obligatorii sunt conform Legii contabilitii nr.82/1991,
republicat
- Registrul jurnal (cod 14-1-1)
- Registrul inventar (cod 14-1-2)
- Cartea mare (cod 14-1-3)
Balana de verificare (cod 14-6-30A) este principalul instrument pe baz cruia se ntocmesc
situaiile financiare i anume un document contabil utilizat pentru verificarea exactitii
nregistrrilor contabile i a controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea
analitic.
Balana de verificare:
- se ntocmete obligatoriu lunar, pe baz datelor nscrise n registrul Cartea mare
- se ntocmete :

a) n lei pentru operaiunile efectuate n lei (pentru echilibrarea balanei se va include


i contul 3722 - "Contravaloarea poziiei de schimb")
b) n fiecare deviza pentru operaiunile efectuate n devize ( pentru echilibrarea
balanei se va include i contul 3721 - "Poziie de schimb" pe deviza respectiv)
c) n forma centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n devize
Echivalentul n lei al soldurilor iniiale i ale rulajelor cumulate n devize, preluate din
registrul Cartea mare pe fiecare deviz se stabilete n funcie de cursurile pieei
valutare comunicate de BNR din data ntocmirii balanei.
Balana de verificare are 4 serii de egaliti i cuprinde pentru toate conturile urmtoarele
elemente:
- simbolul i denumirea conturilor ( conform ordinii din planul de conturi)
- soldurile iniiale debitoare i creditoare
- rulajele lunare curente debitoare i creditoare
- rulajele cumulate debitoare i creditoare
- soldurile finale debitoare i creditoare
Balana de verificare se ntocmete :
- pentru conturile bilaniere (conturi sintetice i conturi analitice )
- pentru conturile n afara bilanului
Registrele de contabilitate precum i documentele care au stat la baz nregistrrii n
contabilitatea financiar se pstreaz timp de 10 ani.

TEMA 1 - CONTURILE I PLANUL DE CONTURI


Contul contabil este o convenie care se reprezint ntr-o forma bilateral ca o balan n care
convenional partea stng se numete debit iar partea dreapta credit.
Exemplu din planul de conturi:
Clasa 2 Operaiuni cu clientel i operaiuni ntre IFN i IC
Grupa 25 Conturile clientelei
Cont sintetic de gradul I - 251 conturi curente
Cont sintetic de gradul II - 2511 - conturi curente
2517 - creane i datorii ataate
Cont sintetic de gradul III - 25171 creane ataate
25172 datorii ataate
Contul bancar apare n urma relaiei pe care banca o are cu clientela sa (titularul de cont) i
unde se evideniaz disponibilitile bneti pe credit, sau creditul acordat - pe debit.
Structura contului bancar
XXXXX XX X XXXXXX XXX XX X
1
2 3
4
5
6 7
unde :
1 = contul sintetic din planul de conturi general
2 = codul sucursalei n cadrul societii bancare (nomenclator intern de codificare)
3 = codul ageniei n cadrul sucursalei (nomenclator intern de codificare)
4 = codul analitic al clientului-titular cont (nomenclator intern de codificare unic /client)
5 = codul monedei lei, USD, EUR etc. ( nomenclator intern de codificare)
6 = subcont pentru individualizarea operaiunilor (credite pe termen scurt, lung, condiii
speciale etc. ) nomenclator intern de codificare
7 = cifra control
Conturile se clasific dup mai multe criterii:
-

dup coninut economic: conturi de mijloace i conturi de surse


dup sfera de cuprindere: conturi sintetice i conturi analitice
dup funcia contabil conturi de activ, conturi de pasiv i conturi bifuncionale
dup poziia n bilan: conturi de bilan (conturile care in evidena elementelor
patrimoniale i a proceselor economice care au loc n cadrul societii) i conturi n afar
bilanului (conturile care in evidena unor bunuri care nu fac parte din patrimonial
societii dar se gsesc temporar n circuitul ei economic i reprezint angajamente
primite sau acordate).

Codul IBAN este o codificare internaional reprezentat de un ir de caractere care


identific n mod unic contul unui client la o instituie (instituie de credit, Trezoreria
Statului, BNR), cont utilizat pentru procesarea plilor n cadrul sistemelor de pli sau prin
schemele de tip bnci corespondent.
Structura codurilor IBAN atribuite n Romnia clienilor lor consta ntr-un ir de 24 caractere
alfanumerice, astfel:

RO XX YYYY ZZZZZZZZZZZZZZZZ
1
2
3
4
unde:
1= cod de ar pentru Romnia RO
2 = caractere de verificare ( de la 0 la 9 )
3 = caractere de identificare a instituiei, reprezentnd primele 4 caractere ale codului BIC al
instituiei
4 = 16 caractere care identific n mod unic unitatea teritorial a instituiei i contul clientului
deschis la respective unitate teritorial
Conturile contabile au ataate atribute. Un atribut sau un criteriu de identificare este o
specificaie complementar care permite furnizarea unor informaii suplimentare, referitoare
la coninutul conturilor prevzute n planul de conturi i are ca finalitate identificarea
caracteristicilor operaiunilor, caracteristicile contrapartidei, locul unde se realizeaz
operaiunea etc.
Atributele permit s fie analizate fiecare tip de operaiune definit de norme i planul de
conturi (operaiuni de trezorerie i interbancare, operaiuni cu clientela, operaiuni cu titluri,
etc.) n funcie de:
caracteristicile operaiunii nsi
caracteristicile contrapartidei
locul unde se realizeaz operaiunea
Gestiunea atributelor se asigur cu ajutorul sistemului informatic.
Stabilirea structurii atributelor, precum i adaptarea corespunztoare a sistemului informatic
trebuie s reprezinte activiti coerente i s rspund tuturor cerinelor curente de
cunoatere, raportare, informare i analiz.
Sistemul de prelucrare automat a datelor la nivelul fiecrei uniti trebuie s asigure
condiiile efecturii controlului legal.
La elaborarea i adaptarea programelor informatice vor fi avute n vedere urmtoarele :
n privina controlului intern:
- asigurarea cuprinderii n procedurile de prelucrare a respectrii reglementrilor n
vigoare, precum i posibilitatea actualizrii acestora n funcie de modificrile intervenite
n legislaie
- cunoaterea funciilor sistemului de prelucrare a datelor de ctre personalul implicat i
respectarea acestora
- gestionarea pachetelor de produse program, asigurarea proteciei mpotriva unor accesri
neautorizate, realizarea confidenialitii datelor
- stabilirea tipului de suport pentru pstrarea datelor
- soluionarea eventualelor erori care pot s apar n funcionarea sistemului

n privina controlului extern


verificarea modului de funcionare a procedurilor de prelucrare adatelor
verificarea operaiunilor nregistrate n contabilitate, astfel incit acestea s fie efectuate n
concordanta cu prevederile actelor normative
verificarea programului utilizat

Sistemele de prelucrare a datelor contabile trebuie s rspund la unele criterii considerate


minimale.
Planul de conturi este:
- unic n ce privete utilizarea simbolurilor i denumirea conturilor
- principalul instrument de organizare a contabilitii
Cu ajutorul conturilor din planul de conturi se contabilizeaz :
- Activele i pasivele operaionale - sunt elemente din bilan prin care se realizeaz
activitatea de baz a bncii, producnd principalele venituri i cheltuieli ale bncii.
- Operaiunile proprii efectuate de banc pentru desfurarea activitii (salariai, servicii,
etc.)
Planul de conturi nu constituie temei legal pentru efectuarea operaiunilor economicofinanciare, ci servete numai la nregistrarea corespunztoare n contabilitate a operaiunilor
efectuate.
Planul de conturi conine: clase (8 clase), grupe i conturi specifice (de exemplu
creane/datorii ataate)
Conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre (2 cifre ale grupei la care se aduga o
cifra).
Conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre (2 cifre ale grupei la care se
aduga 2 cifre).
Conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre (2 cifre ale grupei la care se
aduga 3 cifre).
Planul de conturi simplificat, pentru uzul studenilor FBC, este la sfritul acestui manual i
v recomandm s l listai i s venii cu acesta la examen.
Exemplu:
Clasa 2 Ooperaiuni cu clientela
Grupa 20 Credite acordate clientelei
Conturi sintetice de gradul I = 203 -Credite de consum i vnzri n rate
Conturi sintetice de gradul II = 2031 Credite de consum
Conturi sintetice de gradul III = 20311- Credite de consum pt. nevoi personale
Conturile de corespondent sunt conturi deschise de bnci pe baz de reciprocitate prin
intermediul crora acestea i deruleaz operaiunile.
- disponibilul n lei este inut la BNR ( cont 111- cont curent la BNR /cont de activ )
- disponibilul n valut poate fi inut n conturi de tip Nostro la bnci din ar i din
strintate (cont 121- Conturi de corespondent la instituii de credit /cont de activ )
Conturile n valut deschise de alte bnci sunt denumite Loro (cont 122- Conturi de
corespondent ale instituiilor de credit / cont de pasiv )

TEMA 2 Operaiuni cu numerar


Evidena i circulaia numerarului n caseriile bncilor comerciale are la baz reglementri ale
BNR i a normelor proprii emise n aplicarea acestora.
Contul Casa se deschide pe fiecare valut pentru care o banc are poziie valutar.
Exemple pentru instituiile de credit
a) aprovizionarea IC cu numerar:
101
=
Casa
b) nregistrarea comisionului:
6019
Comisioane
sau
6019
Comisioane
i
3721
=
PS

111
Cont curent BNR

111
Cont curent BNR

3722
C/V PS

121/122
Conturi de corespondent

c) depunerea de numerar n contul curent:


111
=
Cont curent BNR

y lei
x valut

101
Casa

d) nregistrare comisionului ncasat pentru lei vndui bncilor din ar:


111
=
7019
Cont crt.BNR
Comision
e) comision pentru valuta vnduta bncilor prin Nostro/Loro
3722
=
7019
C/V PS
Comision
i
121/122
=
3721
Conturi de corespondent
PS

y lei
x valut

Exemple pentru clientela nebancar


a) aprovizionarea unui client al bncii cu numerar:
2511
=
101
Conturi curente
Casa

b) nregistrarea comisionului:
2511
Conturi curente

7029
Comisioane

c) depunerea de numerar n conturi (curente, de depozit, colaterale):


101
=
Conturi curente, de depozit, colaterale
8

(grupa 25)
Casa

Casa

d) retragerea de numerar n conturi (curente, de depozit):


Conturi curente, de depozit,
=
101
colaterale (grupa 25)
Casa
La anumite operaiuni de retragere de numerar banca reine un comision, nregistrat astfel:
e) nregistrarea comisionului:
2511
=
7029
x
Conturi curente
Comisioane
TEMA 3 - Dobnzi i provizioanele

Dobnzile
Bncile sunt intermediari financiari care colecteaz de pe pia resurse monetare i acord
mprumuturi sub form de fonduri sau substitute ale fondurilor. Preul monedei este dobnda,
aceasta fiind principalul venit respectiv cheltuial a instituiilor de credit. Dobnda se
calculeaz conform principiului pro rata temporis (n funcie de timp) i ca urmare vor trebui
contabilizate dobnzile active i pasive pe msur ce acestea apar pn n momentul
scadenei. Conceptul utilizate este de dobnd scurs i neajuns la scaden.
Contul specific este denumit Creane ataate pentru dobnzile active i Datorii ataate
pentru dobnzile pasive..
Creane ataate:
- sunt grupate n posturile de activ
- se calculeaz de la momentul punerii fondurilor la dispoziia clientelei
- se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar) i la scadena operaiunilor
conform formulei de mai sus
- soldul contului Creane ataate reprezint dobnzi de primit scurse i neajunse la
scaden
Datorii ataate:
- sunt grupate n posturile de pasiv
- se calculeaz de la momentul primirii fondurilor de ctre banc
- se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar) i la scadena operaiunii
conform formulei de mai sus
- soldul contului Datorii ataate reprezint dobnzi de pltit scurse i neajunse la scaden
Dobnzi pltite/ncasate n avans
Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n perioada curent dar aferente perioadelor sau
exerciiilor urmtoare se nregistreaz n contabilitate prin conturile din grupa 37 - Conturi de
regularizare.
A 375 - Cheltuieli nregistrate n avans

Cheltuieli efectuate n avans (pe o perioad > 1 lun) care urmeaz a se transfera ealonat
(lunar) pe cheltuieli (Clasa 6) pe baz unui scadenar n perioadele sau exerciiile financiare
viitoare i care nu se regsesc n conturile de datorii ataate.
Exemplu de cheltuieli n avans sunt dobnzile pltite n cazul certificatelor de depozit cu
discount.
P 376 - Venituri nregistrate n avans
Venituri nregistrate n avans care urmeaz a fi repartizate la venituri n perioadele viitoare i
care nu se regsesc n conturile de creane.
Exemple de venituri n avans sunt agio n cazul creditului de scont, comisioanle de gestiune
pentru operaiuni de factoring.
Cheltuieli de pltit i venituri de primit
Creane/datorii constatate, de regul la fiecare nchidere contabil i care nu se regsesc n
conturile de creane i datorii ataate.
Se nregistreaz n contabilitate prin conturile din grupa 37 Conturi de regularizare.
P 377 - Cheltuieli de pltit
Datoriile aferente cheltuielilor de pltit constatate, de regul la fiecare nchidere contabil i
care nu se regsesc n conturile de creane i datorii ataate:
- dobnzi de pltit (diferena dintre dobnzile de pltit i de primit) aferente contractelor
swap pe rata a dobnzii
- diferene nefavorabile rezultate din reevaluarea creanelor i datoriilor exprimate n lei a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute
- telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente din afar bilanului etc.
(servicii prestate pentru care nu s-a primit factura, cheltuiala trebuie nregistrat
corespunztor perioadei n care serviciul a fost prestat)

A 378 - Venituri de primit


Creane din venituri de primit constatate, de regul la fiecare nchidere contabil i care nu se
regsesc n conturile de creane i datorii:
- dobnzi de ncasat (diferena dintre dobnzile de ncasat i de pltit ) aferente
contractelor swap pe rat a dobnzii
- diferene favorabile rezultate din reevaluarea creanelor i datoriilor exprimate n lei, a
cror decontare se face n funcie de cursul unei valute
- comisioane pentru angajamente din afara bilanului etc.
Provizioane i rezerve
Provizionul nu trebuie confundat cu rezerva fiind constituit pe seama cheltuielilor, chiar n
absena profitului i destinat s acopere o pierdere sau o cheltuial estimat.
Rezerva
- se constituien din profitul brut sau net
- este destinat s acopere pierderile neestimate (efectele adverse ale factorilor aleatori)
- contribuie la dezvoltarea global a societii.
Provizionul este manifestarea aplicrii principiului prudenei:
- trebuie corelat cu riscurile i cheltuielile estimate (acoper un risc)
10

- este constituit pe seama cheltuielilor (chiar dac nu exsit profit)


- reprezint datorii cu exigibilitate sau valoare incert
- trebuie revizuit i ajustat la data fiecrui bilan
- se utilizeaz numai pentru scopul pentru care a fost iniial recunoscut
- se evalueaz naintea determinrii impozitului pe profit, tratamentul fiscal fiind cel prevzut
de legislaia fiscal
Provizioanele sunt recunoscute numai n momentul n care ndeplinesc cumulativ trei criterii:
- instituia de credit are o obligaie curent generat de un eveniment anterior
- este probabil o ieire de resurse pentru onorarea obligaiei
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei
Periodic, provizioanele se analizeaz i regularizeaz astfel:
- prin debitul conturilor de cheltuieli (constituire, majorare)
Cheltuieli cu provizioane
=
Provizioane
-

prin creditul conturilor de venituri (diminuare, anulare)


Provizioane
=
Venituri din provizioane

Provizioanele reprezint ajustri de valoare provizorii sunt reversibile.


Amortizrile reprezint ajustri de valoare permanente sunt permanente
Conform Planului de conturi fiecrei clase de conturi i corespund grupe distincte de
provizioane.
TEMA 4 - Depozite i credite interbancare

Depozitele interbancare pot fi :


- la vedere constituite pentru o durata iniial de cel mult o zi lucrtoare
- la termen constituite pe un termen fix,durata iniial >de o zi lucrtoare
- colaterale constituite drept garanii sau pentru efectuarea unor operaiuni ulterioare
Plasarea resurselor reprezint operaiuni active iar atragere de depozite reprezint operaiuni
pasive pentru instituiile de credit.
Creditele interbancare pot fi :
- de pe o zi pe alta
- la termen
Acordarea de credite reprezint operaiuni active iar primirea de credite reprezint operaiuni
pasive pentru instituiile de credit.
Exemple
a) plasare depozit n lei sau valut (constituit la alte bnci operaiune activ)
1311
=
111/121
x
depozite la vedere
Conturi de corespondent
b1) la scaden retragerea depozitului i a dobnzii aferente (lei)
111
=
%
Conturi
1311 Dep. la vedere
70131- Venituri din dobnzi
11

b2) la scaden retragerea depozitului i a dobnzii aferente (valut)


121
=
%
Conturi
1311 Dep. la vedere
3721 - PS
i
3722/lei/valut
=
70131
C/V PS
Venituri din dobnzi

TEMA 5
Depozite i credite pentru clientela nebancar
Se contabilizeaz n Clasa 2.
Depozite
Conturile curente deschise de clieni la bnci :
- evideniaz disponibilitile acestora i operaiunile de ncasri i pli dispuse de acetia
- se deschid pe numele fiecrui client i fel de valut
- conturi bifuncionale dar au de regul solduri creditoare
Conturile curente pot avea i solduri debitoare n urmtoarele situaii :
- accidental, neautorizat (overdraft)
- n situaia evidenierii n acest cont a sumelor provenite din credite acordate n baz unui
contract prin care banca se angajeaz ca pe o anumit durat de timp s mprumute
clientela cu fonduri utilizabile fracionat
- n situaia evidenierii n acest cont a creditelor acordate clientelei, n limita unui nivel
global de credit care acoper ansamblul nevoilor de exploatare i este stabilit pe baza
Cash Flow estimat
- n situaia evidenierii n acest cont a facilitilor de trezorerie acordate titularilor
cardurilor conform contractelor prin admiterea acoperii ulterioare a sumelor pltite
Exemplu
ncasare unei sume n lei de ctre un client:
111/341/2511 - pltitor
=
2511
Conturi pltitoare
Conturi curente
nregistrarea dobnzii aferente soldului creditor n lei i plata dobnzii:
6024
=
25172
Dobnzi la conturile curente
Datorii ataate
25172
Datorii ataate

2511
Conturi curente

ncasare unei sume n valut de ctre un client:


121/valut
=
2511/valut
Nostro
Conturi curente

12

nregistrarea dobnzii aferente soldului creditor n valut i plata dobnzii:


3721/valut
=
25172/valut
PS
Conturi curente
i
6024
=
3722/lei/valut
Dobnzi la conturile curente
C/V PS
i
25172/valut
=
2511/valut
Datorii ataate
Conturi curente
Credite
Operaiunea de creditare reprezint operaiunea prin care banca pune la dispoziie sau se
angajeaz s pun la dispoziia clienilor fonduri sau substitute ale acestora solicitate sau i ia
un angajament prin semntur (avalului, cauiunii sau garaniei) n favoarea acestora.
Sunt asimilate operaiunilor de creditare operaiunile de leasing financiar.
Scontul comercial reprezint operaiunea prin care IC pune la dispoziia posesorului unui
efect de comer (cambie, bilet la ordin ) n schimbul acestuia ,valoarea acestuia mai puin
agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv.
Factoringul este operaiunea prin care clientul (aderent ) transfer proprietatea creanelor
(facturilor) sale comerciale ctre IC (factor) care are obligaia de a asigura ncasarea
creanelor aderentului.
IC pltete valoarea nominal a creanelor mai puin agio fie:
- imediat
- la scadena acestora
- la scadena stabilit prin contract
Forfetare reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor creane
scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestri de servicii.
Principii i reguli generale n activitatea de creditare:
- prudena/analiza documentaiei
- confidenialitatea
- garantarea
- monitorizarea/respectarea destinaiei
- rambursarea la termen
Activitatea de creditare se desfoar:
- n baza normelor i reglementrilor legale n materie emise de BNR
- n baza normelor proprii de creditare aprobate de organele competente i validate de ctre
BNR (performana financiar,g aranii deductibile etc.)
Contabilitatea creditelor acordate clientelei se realizeaz :
pe client
separat pe fiecare contract de credit
pe tip de credit
pe valut
i
a) evideniaz ansamblul creanelor deinute asupra clienilor, alii dect instituiile de credit
b) se ine n funcie de destinaia acestora
Forme de creditare (tehnici de creditare):
13

avans n contul curent (cont curent autorizat s devin debitor overdraft)


Banca fixeaz de comun acord cu clientul (contract/convenie) plafonul, costurile i
perioada pentru care se autorizeaz facilitatea de a avea sold debitor pe contul curent.
mprumut acordat pe baz de contract
cesiune de creane (scontare, factoring
creditul pe semntur sau angajamentul de garanie

Creane restante i ndoielnice


Creanele restante sau nepltite la scaden sunt creane de orice natura, chiar nsoite de
garanii, nerambursate la termenele prevzute (scadente).
Contabilitatea Creanelor restante i ndoielnice aferente clasei 2 se realizeaz cu ajutorul
conturilor din grupa 28.
La data constatrii restanei:
- creanele reprezentnd restana ( soldul creditul) se transfer n 2811 - Creane restante
- dobnzile din creane ataate se transfer la 2812 - Dobnzi restante
Dup trecerea n acest grup dobnzile aferente restanei se nregistreaz n 2817 - Creane
ataate n contrapartid cu 7028 - Dobnzi din creane restante i ndoielnice
Creanele ndoielnice includ creanele restante i obinuite (tot creditul indiferent dac este
curent sau are i rate restante) din momentul n care prezint caracter contencios, adic se
iniiaz proceduri judiciare ca de exemplu:
a) iniierea de ctre instan a procedurii de deschidere a falimentului
b) declanarea procedurii de executare silit /data nregistrrii se va considera (conform
procedurii interne ) data trimiterii somaiei

Exemple
1. Acordare unui credit global de exploatare n lei:
20212/lei
=
2511
Credit global de exploatare
Conturi curente
2. nregistrare dobnzii active:
2027
Creane ataate
sau n cazul valutei
2027/Valut
Creane ataate
i
3722/Lei/Valut
C/V PS

70213
Dobnzi de la creditele de trezorerie
3721/Valut
PS

70213
Dobnzi de la creditele de trezorerie

La sfritul unei luni contul 2027 Creane ataate va rmne cu un sold care reprezint
creane din dobnzi scurse i neajunse la scaden.
3. ncasarea dobnzii la termenele prevzute:
14

2511
Conturi curente

2027
Creane ataate

4. Dac amortismentul nu se ncaseaz la scaden se trecere la restan:


2811
=
20212
Creane restante
Credit global de exploatare
5. Trecere la restan a dobnzii restante:
2812
=
Dobnzi restante

2027
Creane ataate

6. Calcul dobnd aferent creanelor restante


2817
=
7028
Creane ataate
Dobnzi din creane restante i ndoielnice

TEMA 6 - Contabilitatea provizioanelor specifice de risc de credit


Constituirea provizioanelor :
- este o consecin a aplicrii principiului prudenei
- este corelat cu riscul estimat (pe baza analizei clientului)
Protecia creditelor se realizeaz prin garanii, provizioane i rezerve.
Provizioanele pentru creane din operaiuni cu clientela se constituie pe seama cheltuielilor,
de regul la finele exerciiului, sau la alte perioade, potrivit reglementrilor n vigoare, pentru
:
- acoperirea riscului de credit
- acoperirea riscului de dobnd
Provizionul se constituie :
- pentru fiecare credit inclusiv dobnzile aferente
- pentru credite restante i dobnzi aferente existente n sold
- pentru credite i dobnzi aferente existente n sold care nu sunt restante dar care,
n urma analizei, au probabilitate de a deveni restante
Contabilizarea acestor provizioane:
- se face n grupa 29
- n valuta creditului
- pentru fiecare client
- pentru fiecare credit (curent, restant)
- pentru principal (curent, restant)
- pentru dobnd (curent, restant)
Lunar se procedeaz la:
- constituire de provizioane (includere pe cheltuieli a necesarului)
- regularizare (dup o nou analiz ) ca urmare a modificrii nivelului i stabilirea
egalitii ntre nivel existent/nivel necesar prin venituri /cheltuieli, indiferent de
rezultatul financiar nregistrat
Constituirea de provizioane specifice de risc de credit :
- se refer la crearea acestora

15

se realizeaz prin includerea pe cheltuieli a sumei reprezentnd necesarul de


provizioane
Pentru stabilirea necesarului de provizioane se parcurg mai multe etape, studiate la disciplina
Operaiunile Instituiilor de Credit n anul II, semestrul II:
-

Evaluarea performanelor financiare se realizeaz pe baza de punctaj atribuit unor factori


cantitativi si calitativi stabilii prin Norme interne separat pentru persoane fizice/juridice
Serviciul datoriei = capacitatea debitorului de a-i onora datoria la scaden, exprimat n
numr de zile ntrziere de la data scadenei.
Seviciul datoriei se mparte n 5 trane :
0 - 15 zile de ntziere la plat
16 - 30 zile de ntrziere la plat
21 - 60 zile de ntrziere la plat
61 - 90 zile de ntrziere la plat
minim 91 zile de ntrziere la plat
Iniierea de proceduri judiciare = cel puin una din urmtoarele msuri luate n scopul
recuperrii creanelor:
a) emiterea de ctre instan a hotrrii de deschidere a procedurii falimentului
b) declanarea procedurii de executare silit
c) investirea cu formul executorie definitiv a contractelor de credit, precum
i a contractului de garanie, dac este cazul.
Dac sunt iniiate proceduri judiciare creditul se ncadreaz n categoria E- pierdere,
indiferent de performanele financiare sau serviciul datoriei.
Corespondenta dintre criterii i categoriile de clasificare duce la urmtorele ncadrri :
- standard;
- n observaie (numai pentru creditele acordate clientelei din afara sectorului
instituiilor de credit);
- substandard (numai pentru creditele acordate clientelei din afara sectorului
instituiilor de credit);
- ndoielnic (numai pentru creditele acordate clientelei din afara sectorului instituiilor
de credit);
- pierdere.

16

Creditele/plasamentele acordate unui debitor se ncadreaz ntr-o singur categorie de


clasificare, pe baza principiului declasrii prin contaminare ( luarea n considerare a celei mai
slabe din categoriile individuale de clasificare)
ETAPA 2. Se stabilete expunerea
Expunerea debitorului (evaluarea riscului) pe debitorului pe principal ( credite curente i
restante) i pe dobnd (creane ataate la credite curente i restante, dobnzi restante).
Expunerea se poate reduce n funcie de garaniile constiutuite (Regulament 3/2009).
Garaniile care vor putea fi luate n considerare n vederea deducerii din expunerea fa de
entitatea de risc, sunt :
- cele din Anexa nr. 2 din Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr.3/2009
privind clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea
i utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit
- alte garanii reale n conformitate cu Normele interne
Orice garanie real, cu excepia gajului general, a garaniilor constituite asupra bunurilor
viitoare i a garaniilor reale prevzute n Anexa 2 din regulament poate fi luat n
considerare pentru diminuarea expunerii, la o valoare ce nu poate depi valoarea sa just.
Tip garanie
1.Garanii exprese, irevocabile i necondiionate
ale administraiei publice centrale de specialitate
a statului romn sau ale Bncii Naionale a
Romniei
2.Titluri emise de administraia public central
de specialitate a statului romn sau de BNR.
3.Garantii exprese, irevocabile i necondiionate
ale administraiilor centrale, bncilor centrale
din rile de categorie A sau Comunitilor
Europene
4.Titluri emise de administraiile centrale,
bncile centrale din rile de categorie A sau
Comunitile Europene
5.Depozite colaterale plasate la instituia de
credit mprumuttoare
6.Certificate de depozit sau instrumente similare
emise de instituia de credit mprumuttoare i
ncredinate acesteia
7.Garanii exprese, irevocabile i necondiionate
ale instituiilor de credit de dezvoltare
multilateral sau ale Bncii Europene de
Investiii
8.Titluri emise de ctre instituiile de credit de
dezvoltare multilateral sau de Banca European
de Investiii

Coeficientul maxim pentru deducere din


expunerea instituiei de credit fa de
entitatea de risc
1

1
1

1
1

0,8

0,8

17

9.Garanii exprese, irevocabile i necondiionate


ale administraiilor regionale sau ale autoritailor
locale din Romnia
10.Garanii
exprese,
irevocabile
i
necondiionate ale instituiilor de credit din
Romnia
11.Garanii
exprese,
irevocabile
i
necondiionate administraiilor regionale sau ale
autoritilor locale din rile de categorie A
12.Garanii
exprese,
irevocabile
i
necondiionate ale instituiilor de credit din
rile din categoria A
13. Garanii personale exprese, irevocabile i
necondiionate emise de fondurile de garantare a
creditelor (FGC) din Romnia

0,8

0,8

0,8

0,8

0,5

ETAPA 3. Aplicarea coeficientului de provizionare


Acesta se aplic asupra bazei de calcul obinute.
Nivelul provizionului este calculat n funcie de categoria n care a fost clasificat creditul,
aplicnd cotele procentuale stabilite de reglementrile n vigoare.
n conformitate cu reglementrile existente (Regulamentul BNR 3/2009) exist urmtorii
coeficieni de provizionare afereni categoriilor de clasificare (cu excepia creditelor n valut
acordate persoanelor fizice expuse la riscul valutar) :
Categoria de clasificare
Standard
n observaie
Substandard
ndoielnic
Pierdere

Coeficientul (%)
0%
5%
20%
50%
100%

Debitorul, persoana fizic, expus la riscul valutar (Regulament BNR 4/ 2008) este
considerat persoana fizic ce nu genereaz fluxuri de numerar nete pozitive n valuta de
exprimare a creditului, care s-i permit rambursarea la termen a fiecrei rate de credit
(principal i dobnd).
Pentru creditele acordate acestei categorii coeficienii de provizionare aplicabili sunt:
Categoria de clasificare
Coeficientul
Standard
7%
n observaie
8%
Substandard
23%
ndoielnic
53%
Pierdere
100%

18

Exemplu
1. nregistrare provizioane specifice de risc de credit
- pentru credit curent:
6621
Chelt. cu prov. risc de credit /
analitic distinct
- pentru credit restant:
6621
Chelt. cu prov. risc de credit /
analitic distinct

2911
Provizion specific de risc de credit/analitic
distinct pt. credit curent

2911
Provizion specific de risc de credit/analitic
distinct pt. credit restant

2. nregistrare provizioane specifice de risc de dobnd


- pentru dobnda curent:
6622
Chelt. cu prov. risc de dobnd /
analitic distinct

2912
Provizion specific de risc de
dobnd/analitic distinct pt. dob. curent

- pentru dobnda restant:


6622
Chelt. cu prov. risc de dobnd /
analitic distinct

2912
Provizion specific de risc de
dobnd/analitic distinct pt. dob. curent

- pentru creana ataat aferent credit restant:


6622
Chelt. cu prov. risc de dobnd /
analitic distinct

29121
Provizion specific de risc de dobnd/analitic
distinct pt. creana ataat

Regularizarea provizioanelor
Reprezint modificarea nivelului existent al acestora n vederea restabilirii egalitii ntre
nivelul existent i cel necesar, pe baza unei noi analize putndu-se constata, de exemplu
ncadrarea creditului ntr-o nou categorie superioar, prezentarea unei noi garanii, sau
rambursri efectuate de client etc.
Se realizeaz prin includerea pe cheltuieli sau prin reluarea pe venituri a sumei reprezentnd
diferena dintre nivelul existent n sold al provizioanelor specifice de risc de credit i nivelul
necesarului.
nregistrarea contabil aferent anulrii/diminurii provizioanelor specifice de risc de
credit
-pentru credit curent:
2911
Prov. specif. risc de credit /
distinct pt. credit curent

7621
Venit din prov. specif. de risc credit/
analitic distinct

-pentru credit restant:


19

2911
Prov. specif. risc de credit /
distinct pt. credit restant

7621
Venit din prov. specif. de risc credit/
analitic distinct pt. credit restant

nregistrarea contabil aferente relurii pe venituri a provizioanelor specifice de risc de


dobnd
- pentru dobnda curent:
2911
Prov. specif. risc de credit /
distinct pt. dob. curent

7621
Venit din prov. specif. de risc credit/
analitic distinct

- pentru dobnda restant:


2912
Prov. specif. risc de dob. /
analitic distinct pt. dob. restant

7622
Venit din prov. specif. de risc dob./
analitic distinct

7622
Venit din prov. specif. de risc dob./
analitic distinct

- pentru dobnda penalizatoare:


2912
Prov. specif. risc de dob. /
distinct pt. dob. penalizatoare

Utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit


- se refer la anularea provizioanelor de risc de credit
- se va realiza prin reluarea pe venituri a sumei reprezentnd nivelul existent n sold al
provizioanelor specifice de risc de credit aferente creditelor i/sau plasamentelor pentru care
este ndeplinit una din urmtoarele condiii:
a) au fost epuizate posibilitile legale de recuperare
b) s-a mplinit termenul de prescripie
c) au fost transferate drepturile contractuale aferente respectivului credit/plasament.
Trecerea pe pierderi a creanelor ndoielnice i utilizarea provizioanelor pentru care au
fost epuizate posibilitile legale de recuperare /s-a mplinit termenul de prescripie
- trecerea la pierderi a creditelor i dobnzilor, acoperite cu provizioane:
667
=
%
Pierderi din creane nerecup.,
2821 Creane ndoielnice
acoperite cu provizioane
2822 Dob. ndoielnice
2827 Creane ataate
- utilizarea provizioanelor pentru credit i dobnda aferente acestor categorii de credite:
2911
=
7621
Prov. specif. risc de credit
Venit din prov. specif. de risc credit
i
2912
=
7622
Prov. specif. risc de dob.
Venit din prov. specif. de risc dob.
- nregistrare recuperare creane nerecuperabile:
20

Conturi de trezorerie

767
Venit din recuperri de creane amortizate

TEMA 7 Operaiuni n devize


Operaiunile n devize sunt considerate operaiunile efectuate ntr-o alt valut dect moneda
naional.
Contabilitatea operaiunilor n devize asigura evidena :
- operaiuni de schimb la vedere sau la termen
- operaiuni cu titluri n devize
- operaiuni privind conturi curente, de corespondent, depozitele i creditele n valute
- alte operaiuni n devize
Operaiunile de schimb n devize se clasific:
- operaiuni care nu genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care nu antreneaz o
intrare sau o ieire de devize
- operaiuni care genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care antreneaz o intrare
sau o ieire de devize
De exemplu ncasarea unei sume n valut n numele unui client prin contul Nostro nu
genereaz risc de schimb:
121/valut
=
2511/valut
Nostro
Conturi curente
De exemplu nregitrarea unei dobnzi la un credit acordat genereaz risc de schimb ca urmare
a reevalurii la un curs valutar:
2027/valut
=
3721/valut
Creane ataate
PS
i
3722/lei//valut
=
7021
C/V PS
Dobnzi la creane comerciale
Contabilizarea operaiunilor care genereaz risc de schimb impune utilizarea conturilor
3721 - Poziie de schimb i 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb, deschise n bilan i n
afar bilanului. Conturile se deschid pe fiecare deviz.
Conturile 3721 i 3722 conturi bifuncionale:
- conturi de legtur ntre contabilitatea n devize i contabilitatea n lei
- utilizate pentru restabilirea echilibrului ntre active, datorii i capitaluri proprii prin
nregistrarea n conturi de venituri/cheltuieli sau n conturi analitice distincte (imobilizri
financiare) a ctigurilor/pierderilor aferente evalurilor operaiunilor n devize.
Soldul creditor al contului 3721 reprezint active nete n devize
Soldul debitor al contului 3721 reprezint datorii nete n devize
Soldul creditor al contului 3722 reprezint c/valoarea n lei a activelor nete n devize
Soldul debitor al contului 3722 reprezint c/valoarea n lei a datoriilor nete n devize
21

Poziia de schimb este determinat de:


- elementele de activ i de datorii n devize, inclusiv dobnzile calculate de primit sau de
pltit, scadente sau nescadente
- operaiunile de schimb la vedere i la termen
Poziia schimb = sold net al patrimoniului exprimat ntr-o anume deviz (EUR, USD etc. ).
Poziia de schimb poate fi:
- poziie lung
- poziie scurt
Exemplu:
Active USD ( 3721/USD ) = 28.000
Active EUR ( 3721/EUR) = 25.000

Pasive USD (3721/USD) = 25.000


Pasive EUR (3721/EUR) = 28.000

Patrimoniu net n USD (sold 3721/USD) = 3.000 Creditor ( 28.000 25.000)


A>P deci active nete n $
Avem : Poziie lung n USD
Patrimoniu net n EUR (sold 3721/EUR ) = -3.000 Debitor (25.000 28.000)
A < P deci datorii nete n EUR
Avem : Poziie scurt n EUR
Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate n devize din bilan i n afara bilanului se
evalueaz n funcie de natura acestora:
La evaluarea periodic (n cursul lunii) a elementelor din bilan se utilizeaz cursul de schimb
al pieei valutare comunicat de BNR din ultima zi bancar anterioar datei de evaluare.
La evaluarea la finele fiecrei luni se utilizeaz cursul din ultima zi bancar a lunii n cauz
La ntocmirea raportrilor contabile conturile Poziie de schimb (dup evaluare) i
Contravaloarea poziiei de schimb nu se iau n considerare pentru c nu reprezint un activ
sau o datorie real de natur bilanier.
Definiii
Curs de schimb la vedere n vigoare la data ntocmirii bilanului = curs de schimb al
pieei valutare comunicat de BNR n ultima zi bancar a exerciiului financiar
Curs SPOT:
a) curs stabilit ntre pri
b) decontarea la < = cu 2 zile lucrtoare de la data ncheierii tranzaciei
Curs FORWARD:
a) curs stabilit ntre pri
b) decontarea > 2 zile lucrtoare
Diferenele dintre sumele rezultate din evaluarea periodic, a cont Poziie de schimb i
sumele nscrise n cont Contravaloarea poziiei de schimb, din bilan se nregistreaz:
- n conturi analitice distincte Diferene de curs valutar ntre data achiziiei i data
evalurii deschise n cadrul conturilor n care sunt evideniate imobilizrile financiare
22

pentru diferenele aferente imobilizri financiare ( titluri de participare,pri n cadrul


societilor comerciale legate,titluri ale activitii de portofoliu, titluri de investiii )
n conturi de venituri i cheltuieli privind operaiunile de schimb (7061/6061 ) pentru
celelalte diferene
TEMA 9 - Contabilizarea subscrierii i vrsrii capitalului

Capitalul, n general, poate fi definit ca fiind expresia bneasc a obligaiilor unei instituii de
credit fa de persoanele fizice sau juridice care au contribuit la alocarea sumelor respective
(sub forma aciunilor).
n structura capitalurilor unei instituii de credit se includ urmtoarele poziii:
capital subscris;
datorii subordonate;
prime de capital:
rezerve;
rezerve din reevaluare;
rezultat reportat;
rezultatul exerciiului financiar;
aciuni proprii.
Capitalul subscris cuprinde toate sumele care reprezint pri subscrise de ctre acionari.
Nivelul minim solicitat prin lege este echivalentul n lei al sumei de 5 milioane euro. ntreaga
sum trebuie vrsat integral.
Capital = Numr de aciuni Valoare nominal
La deschiderea unei sucursale strine, capitalul iniial se va asigura prin punerea la dispoziia
acesteia a capitalului de dotare de ctre instituia de credit din afara rii.
Datoriile subordonate cuprind fondurile care provin din emisiunea de titluri sau din
mprumuturi subordonate, a cror rambursare n situaia lichidrii instituiei de credit nu se
poate realiza dect dup plata celorlali creanieri.
Primele de capital apar atunci cnd o instituie de credit decide o emisiune suplimentar de
capital, situaie n care valoarea de emisiune a unei aciuni este superioar valorii nominale a
acesteia. Diferena ntre valoarea de emisiune i valoarea nominal reprezint mrimea primei
de emisiune.
a) Subscrierea capitalului social:

508
Acionari sau asociai

5011
Capital subscris nevrsat

b) Vrsarea sumelor subscrise de ctre acionari:

121
Conturi de corespondent
instituii de credit (nostro)

la

508
Acionari sau asociai

23

TEMA 10 - Operaiuni n afar bilanului


Operaiunile n afar bilanului se contabilizeaz n Clasa 9 i cuprind:
a) angajamente date i primite reprezentnd drepturi i obligaii a cror efecte asupra
mrimii i structurii patrimoniului bncii sunt condiionate de realizarea unor operaiuni
ulterioare
b) unele bunuri i operaiuni care nu pot fi integrate n activul i pasivul bilanului bncii.
Contabilitatea operaiunilor n afara bilanului se ine n partid dubl :
- prin utilizarea unui cont denumit contrapartid ( cont 999 )
- prin utilizarea conturilor corespunztoare.
Conturile n afar bilanului sunt conturi de activ, pasiv i bifuncionale care se debiteaz i se
crediteaz n funcie de sensul nregistrrii n conturile de bilan a operaiunii, la scaden sau
la data realizrii acesteia.
Sensul debit este utilizat n cazul n care realizarea angajamentului se traduce n bilan printrun debit.
Sensul credit este utilizat n cazul n care realizarea angajamentului se traduce n bilan
printr-un credit.
Conturile de eviden de regul asigur inerea evidenei tehnico-operative privind valori
primite n pstrare sau custodie, etc.
Angajamentele de garanie sunt operaiuni prin care o instituie (garantul) se angajeaz n
favoarea unui ter (beneficiar) s asigure, la ordinul i n contul ordonatorului, plata unei
obligaii subscris de acesta, n situaia n care ordonatorul nu o poate efectua. Angajamentele
de garanie sunt contabilizate n funcie de calitatea ordonatorului: instituie de credit sau
client nonbancar.
n situaia n care o instituie de credit trebuie s recurg la un corespondent pentru a garanta
executarea unei obligaii subscrise de unul dintre clienii proprii, nregistrrile sunt efectuate
de cele dou instituii n condiiile urmtoare:
- prima instituie nscrie riscul asumat pentru client n contul 913 - Garanii date
din ordinul clientelei;
- a doua banca nscrie riscul asumat pentru prima instituie n contul 9119 - Alte
garanii date altor bnci.

TEMA 11 Situaii financiare


Obiectivul situaiilor financiare anuale l reprezint furnizarea de informaii despre:
- poziia financiar; depinde de resursele economice pe care le controleaz, de
structura financiar a acestora, de lichiditate i solvabilitate, de capacitatea de
adaptare la schimbrile mediului economic. Poziia financiar rezult sintetic din
relaia Capital propriu = active totale datorii totale
- performana care vizeaz posibilitatea acesteia de a obine profit. Determinarea
performanei rezult din relaia: Rezultatul contabil = Venituri Cheltuieli

24

modificarea poziiei financiare a entitii care rezult din informaiile referitoare la


modul de desfurare a activitii de exploatare, finanare i investiii n perioada
raportat, n funcie de care poate fi evaluat capacitatea viitoare de a genera numerar
sau echivalente de numerar

Utilizatorii situaiilor financiare urmresc cu prioritate capacitatea societii de a genera


numerar, inclusiv, continuitatea activitii.
Utilitatea informaiilor coninute n situaiile financiare depinde de :
- inteligibilitatea, presupune ca informaia trebuie sa fie uor de neles de un utilizator
- relevana, permite previzionarea rezonabil a poziiei financiare i performanei
viitoare. Pragul de semnificaie, concept conform cruia o informaie este
semnificativ dac omisiunea sau declararea eronat influeneaz nemijlocit deciziile
economice ale utilizatorului
- credibilitatea presupune ca informaia s nu conin erori semnificative, s ofere
suficiente elemente de certitudine n elaborarea deciziilor
- comparabilitatea pentru a putea fi realizat, orice modificare n metodele de evaluare
i prezentare a informaiilor trebuie menionate n politicile contabile.
Situaiile financiare :
- periodice FINREP la nivel individual - Ordin BNR nr.13 /30.07.2007
- anuale
1. Situaiile financiare anuale
Situaiile financiare anuale se compun din:

bilan care reprezint documentul oficial de gestiune al bncii, care trebuie s dea o
imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute.
cont de profit i pierdere ,
situaia modificrilor capitalului propriu
situaia fluxurilor de numerar
note explicative (pentru fiecare element semificativ din situaiile financiare anuale,
informaii privind metodele de evaluare aplicate, respectarea prevederilor Legii
contabilitii nr. 82/1991, republicat etc.)

Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar.


Situaiile financiare anuale consolidate se ntocmesc dac instituia de credit, societateamam (persoana juridic romn care are una sau mai multe filiale i care consolideaz
situaiile financiare ale grupului din care face parte):
a) deine puterea de a exercita sau exercit efectiv o influen dominant sau controlul
asupra filialei
b) instituia de credit i filiala sunt conduse pe o baz comun de societatea-mam
c) respect condiiile pentru elaborarea acestora, prevzute n Ordinul BNR 24/2006 cap.
3
ntocmirea situaiilor financiare consolidate se face n conformitate cu cerinele IFRS
(Standarde Internaionale de Raportare Financiar)
Pentru fiecare exerciiu finaciar consiliul de administraie elaboreaz un raport al
administratorilor (raport consolidat, dup caz ), care conine cel puin :
25

prezentarea fidel a dezvoltrii i performanei activitilor desfurate


poziia finaciar
descrierea principalelor riscuri i incertitudini cu care se confrunt
dezvoltarea previzibil a instituiei etc.

Situaiile financiare anuale ale bncii (individuale sau pe baz consolidat dup caz) trebuie
auditate, de auditori financiari potrivit legii.
Situaiile financiare anuale (individuale sau pe baz consolidat dup caz) nsoite de
raportul administratorului i raportul auditorului sunt supuse aprobrii AGA.
Situaiile financiare anuale (individuale sau pe baz consolidat dup caz ) aprobate n mod
corespunztor, raportul administratorului i raportul auditorului se public n conformitate cu
legislaia n vigoare.
Situaiile financiare anuale ntocmite pe baz individual i dup caz consolidat se pstreaz
timp de 50 ani.
Bilanul este documentul de sintez prin care se prezint elementele de activ,datorii i capital
propriu la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute de lege.
n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate:
- dup natur i lichiditate ,
- respectiv, natur i exigibilitate
Activele i pasivele operaionale sunt elemente din bilan care reflect activitatea de baz a
bncii, producnd principalele venituri i cheltuieli.
Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile valorilor
activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac aceasta reducere este
permanent sau provizorie.
Curs de schimb la vedere n vigoare la data ntocmirii bilanului este cursul de schimb
al pieei valutare comunicat de BNR n ultima zi bancar a exerciiului financiar n
cauz
Formatul bilanului este urmtorul :
A. ACTIV
1. Casa,disponibilitatea la bnci centrale
2. Efecte publice i alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale:
a) efecte publice i valori asimilate
b) alte titluri acceptate pentru refinanare la bncile centrale
3. Creane asupra instituiilor de credit
a) la vedere
b) alte creane
4 Creane asupra clientelei
5 Obligaiuni i alte titluri cu venit fix:
a) emise de organisme publice
b) emise de ali emiteni , din care : obligaiuni proprii
6 Aciuni i alte titluri cu venit variabil
26

Participaii,din care :
a) participaii la instituiile de credit
8 Pri n cadrul societi lor legale, din care :
a)pri n cadrul instituiilor de credit
Imobilizri necorporale ,din care :
a) cheltuieli de constituire
b) fondul comercial, n msura n care a fost achiziionat cu titlu oneros
9 Imobilizri corporale, din care :
a) terenuri i construcii utilizate n scopul desfurrii activitilor proprii
10 Capital subscris neversat
11 Alte active
12 Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate
Total Activ
7

B . PASIV
1. Datorii privind instituiile de credit:
a) la vedere
b) la termen
2. Datorii privind clientele:
a) depozite ,din care
- la vedere
- la termen
b) alte datorii , din care :
- la vedere
- la termen
3. Datorii constituite prin titluri:
a) titluri de pia interbancar, obligaiuni, titluri de crean negociabile n
circulaie
b) alte titluri
4. Alte pasive
b) Venituri nregistrate n avans i datorii angajate
c) Provizioane:
- pentru pensii i obligaii similare
- pentru impozite
- alte provizioane
d) Datorii subordonate
e) Capital subscris
f) Prime de capital
g) Rezerve
h) Rezerve din reevaluare
i) Aciuni proprii
j) Rezultatul reportat
k) Rezultatul exerciiului financiar
Total Pasiv
C. Elemente n afara bilanului
1. Datorii contingente din care :
- acceptri i andosri
- garanii i active gajate
2. Angajamente din care :
27

- angajamente aferente tranzaciilor de vnzare cu posibilitate de rscumprare


CONTUL DE PROFIT SAU PIERDERE
Contul de profit sau pierdere cuprinde:
- veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor
- rezultatul exerciiului (profit sau pierdere)
Formatul contului de profit i pierdere este prezentat n Ordin BNR 5/2005:
2. Situaii finaciare periodice pe baz individual FINREP
Situaiile finaciare periodice se ntocmesc :
- n forma i la termenele prevzute de Ordin BNR nr.13 /30.07.2007 privind
situaiile financiare FINREP la nivel individual, aplicabile instituiilor de credit.
- lunar, trimestrial, semestrial sau anual dup caz
- n moneda naional
- se semneaz de conductorul instituiei
Instituiile de credit au obligaia de a ntocmi i depune la BNR Direcia Supraveghere
situaiile financiare periodice, nsoite de o copie a balanei de verificare semnat de
conductorul unitii i de conductorul compartimentului financiar-contabil.
Conductorul compartimentului financiar contabil are obligaia s verifice respectarea
reglementrilor n vigoare i s asigure respectarea corelailor n cadrul fiecrui formular i
ntre indicatorii din formulare.
Situaiile financiare FINREP la nivel individual cuprind dou seturi de informaii:
a)
informaii de baz: bilanul ( FIN 1) i contul de profit i pierdere (FIN 2)
b)
informaii, altele dect cele de baz: FIN
3,5,6,7,8,9,11,16,18,23,24,26,27,30,34,36,40)

Bibliografie
Morariu, V. i Nicula, I. Contabilitatea Instituiilor de Credit, Ediie revzut, Editura
ProUniversitaria, Bucureti, 2010
Planul de conturi al instituiilor de credit

28

PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUTIILOR DE CREDIT


Pentru uzul studenilor FBC

CLASA 1 OPERATIUNI DE TREZORERIE SI OPERATIUNI INTERBANCARE


Grupa 10 - CASA SI ALTE VALORI
A 101 - Casa
A 102 - Numerar in ATM-uri si ASV-uri
A 109 - Alte valori
Grupa 11 - DECONTARI CU BANCA NATIONALA A ROMANIEI
A 111 - Cont curent la Banca Nationala a Romaniei
A 1111 - Cont curent la Banca Nationala a Romaniei
A 1112 - Depozite la vedere la Banca Nationala a Romaniei
A 1113 - Depozite la termen la Banca Nationala a Romaniei
A 1114 - Depozite colaterale la Banca Nationala a Romaniei
P 112 - Imprumuturi de refinantare de la Banca Nationala a Romaniei
P 1121 - Imprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
P 1122 - Imprumuturi lombard
P 1123 - Alte imprumuturi
B 117 - Creante si datorii atasate
A 1171 - Creante atasate
P 1172 - Datorii atasate
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
A 121 - Conturi de corespondent la institutii de credit (nostro)
P 122 - Conturi de corespondent ale institutiilor de credit (loro)
B 127 - Creante si datorii atasate
A 1271 - Creante atasate
P 1272 - Datorii atasate
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
A 131 - Depozite la institutii de credit
A 1311 - Depozite la vedere la institutii de credit
A 1312 - Depozite la termen la institutii de credit
A 1313 - Depozite colaterale la institutii de credit
A 1317 - Creante atasate
P 132 - Depozite ale institutiilor de credit
P 1321 - Depozite la vedere ale institutiilor de credit
P 1322 - Depozite la termen ale institutiilor de credit
P 1323 - Depozite colaterale ale institutiilor de credit
P 1327 - Datorii atasate
Grupa 14 - CREDITE SI IMPRUMUTURI INTERBANCARE
A 141 - Credite acordate institutiilor de credit
A 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate institutiilor de credit
A 1412 - Credite la termen acordate institutiilor de credit
A 1417 - Creante atasate
29

P 142 - Imprumuturi primite de la institutii de credit


P 1421 - Imprumuturi de pe o zi pe alta primite de la institutii de credit
P 1422 - Imprumuturi la termen primite de la institutii de credit
P 1427 - Datorii atasate
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT SI ALTE SUME DATORATE
A 161 - Valori de recuperat
A 1611 - Valori de recuperat
A 1617 - Creante atasate
P 162 - Alte sume datorate
P 1621 - Alte sume datorate
P 1627 - Datorii atasate
Grupa 17 - OPERATIUNI INTRE ORGANIZATIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN
CADRUL RETELEI

Conturile din grupa 17 "Operaiuni ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul
reelei" se utilizeaz numai de ctre organizaiile cooperatiste de credit .
..
Grupa 18 - CREANTE RESTANTE SI INDOIELNICE
A 181 - Creante restante
A 1811 - Creante restante
A 1812 - Dobanzi restante
A 1817 - Creante atasate
A 182 - Creante indoielnice
A 1821 - Creante indoielnice
A 1822 - Dobanzi indoielnice
A 1827 - Creante atasate
Grupa 19 - PROVIZIOANE PENTRU CREANTE DIN OPERATIUNI INTERBANCARE
P 191 - Provizioane pentru creante din operatiuni interbancare
P 1911 - Provizioane specifice de risc de credit
P 1912 - Provizioane specifice de risc de dobanda

CLASA 2 OPERATIUNI CU CLIENTELA


Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
A 201 - Creante comerciale
A 2011 - Creante comerciale
A 20111 - Scont
A 20112 - Factoring cu recurs
A 20113 - Forfetare
A 20114 - Factoring fara recurs
A 20119 - Alte creante comerciale
A 2017 - Creante atasate
A 202 - Credite de trezorerie
A 2021 - Credite de trezorerie
A 20211 - Utilizari din deschideri de credite permanente
A 20212 - Credit global de exploatare
A 20213 - Diferente de rambursat legate de utilizarea cardurilor
A 20219 - Alte credite de trezorerie
A 2027 - Creante atasate
30

A 203 - Credite de consum si vanzari in rate


A 2031 - Credite de consum
A 20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
A 20312 - Credite de consum pentru achizitionarea de bunuri
A 2032 - Vanzari in rate
A 2037 - Creante atasate
A 204 - Credite pentru finantarea operatiunilor de comert exterior
A 2041 - Credite pentru import
A 2042 - Credite pentru export
A 2047 - Creante atasate
A 205 - Credite pentru finantarea stocurilor si pentru echipamente
A 2051 - Credite pentru finantarea stocurilor
A 2052 - Credite pentru echipamente
A 2057 - Creante atasate
A 206 - Credite pentru investitii imobiliare
A 2061 - Credite pentru investitii imobiliare
A 20611 - Credite ipotecare
A 20619 - Alte credite pentru investitii imobiliare
A 2067 - Creante atasate
A 209 - Alte credite acordate clientelei
A 2091 - Alte credite acordate clientelei
A 2097 - Creante atasate
Grupa 23 - CREDITE SI IMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUTIILE FINANCIARE
A 231 - Credite acordate institutiilor financiare
A 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate institutiilor financiare
A 2312 - Credite la termen acordate institutiilor financiare
A 2317 - Creante atasate
P 232 - Imprumuturi primite de la institutiile financiare
P 2321 - Imprumuturi de pe o zi pe alta de la institutiile financiare
P 2322 - Imprumuturi la termen de la institutiile financiare
P 2327 - Datorii atasate
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
B 251 - Conturi curente
B 2511 - Conturi curente
B 2517 - Creante si datorii atasate
A 25171 - Creante atasate
P 25172 - Datorii atasate
P 252 - Conturi de factoring
P 2521 - Conturi de factoring
P 2527 - Datorii atasate
P 253 - Conturi de depozite
P 2531 - Depozite la vedere
P 2532 - Depozite la termen
P 2533 - Depozite colaterale
P 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
P 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garantie
P 25333 - Depozite pentru cecuri certificate
P 25334 - Depozite pentru ordine de plata cu scadenta
P 25335 - Depozite pentru garantii gestionari
P 25336 - Alte depozite colaterale
P 2537 - Datorii atasate
31

P 254 - Certificate de depozit, carnete si librete de economii


P 2541 - Certificate de depozit
P 2542 - Carnete si librete de economii
P 2547 - Datorii atasate
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT SI ALTE SUME DATORATE
A 261 - Valori de recuperat
A 2611 - Valori de recuperat
A 2617 - Creante atasate
P 262 - Alte sume datorate
P 2621 - Alte sume datorate
Grupa 28 - CREANTE RESTANTE SI INDOIELNICE
A 281 - Creante restante
A 2811 - Creante restante
A 2812 - Dobanzi restante
A 2817 - Creante atasate
A 282 - Creante indoielnice
A 2821 - Creante indoielnice
A 2822 - Dobanzi indoielnice
A 2827 - Creante atasate
Grupa 29 - PROVIZIOANE PENTRU CREANTE DIN OPERATIUNI CU CLIENTELA,
PRECUM SI DIN OPERATIUNI INTRE INSTITUTIILE FINANCIARE NEBANCARE SI
INSTITUTIILE DE CREDIT
P 291 - Provizioane pentru creante din operatiuni cu clientela, precum si din operatiuni intre
institutiile financiare nebancare si institutiile de credit
P 2911 - Provizioane specifice de risc de credit
P 2912 - Provizioane specifice de risc de dobanda

CLASA 3 OPERATIUNI CU TITLURI SI OPERATIUNI DIVERSE


Grupa 30 - OPERATIUNI CU TITLURI
B 301 - Titluri primite sau date in pensiune livrata
A 3011 - Titluri primite in pensiune livrata
A 30111 - Titluri primite in pensiune livrata
A 30117 - Creante atasate
P 3012 - Titluri date in pensiune livrata
P 30121 - Titluri date in pensiune livrata
P 30127 - Datorii atasate
A 302 - Titluri de tranzactie
A 3021 - Titluri de tranzactie
A 30211 - Efecte publice si valori asimilate
A 30212 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
A 30213 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil
A 3025 - Titluri date cu imprumut
A 30251 - Efecte publice si valori asimilate
A 30252 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
A 30253 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil
A 30257 - Creante atasate
A 3026 - Titluri luate cu imprumut
A 30261 - Efecte publice si valori asimilate
A 30262 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
A 30263 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil
32

P 3027 - Datorii privind titlurile


P 30271 - Datorii privind titlurile luate cu imprumut
P 30272 - Alte datorii privind titlurile
P 30277 - Datorii atasate
A 303 - Titluri de plasament
A 3031 - Titluri de plasament
A 30311 - Efecte publice si valori asimilate
A 30312 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
A 30313 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil
A 3035 - Titluri date cu imprumut
A 30351 - Efecte publice si valori asimilate
A 30352 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
A 30353 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil
P 3036 - Varsaminte de efectuat privind titlurile de plasament
A 3037 - Creante atasate
A 30371 - Efecte publice si valori asimilate
A 30372 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
A 30373 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil
A 304 - Titluri de investitii
A 3041 - Titluri de investitii
A 30411 - Efecte publice si valori asimilate
A 30412 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
A 3045 - Titluri date cu imprumut
A 30451 - Efecte publice si valori asimilate
A 30452 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
A 3047 - Creante atasate
A 30471 - Efecte publice si valori asimilate
A 30472 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
Grupa 31 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
B 311 - Instrumente financiare derivate ferme
B 3111 - Operatiuni de schimb la termen
B 3112 - Alte instrumente financiare derivate de curs de schimb
B 3113 - Instrumente financiare derivate de rata a dobanzii
B 3114 - Instrumente financiare derivate pe actiuni si indici bursieri
B 3119 - Alte instrumente financiare derivate
A 312 - Instrumente financiare derivate conditionale cumparate
A 3121 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb
A 3122 - Instrumente financiare derivate de rata a dobanzii
A 3123 - Instrumente financiare derivate pe actiuni si indici bursieri
A 3129 - Alte instrumente financiare derivate
P 313 - Instrumente financiare derivate conditionale vandute
P 3131 - Instrumente financiare derivate de curs de schimb
P 3132 - Instrumente financiare derivate de rata a dobanzii
P 3133 - Instrumente financiare derivate pe actiuni si indici bursieri
P 3139 - Alte instrumente financiare derivate
B 319 - Alte instrumente financiare derivate
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
P 321 - Titluri de piata interbancara
P 3211 - Titluri de piata interbancara
P 3217 - Datorii atasate
P 322 - Titluri de creante negociabile
P 3221 - Titluri de creante negociabile
33

P 3227 - Datorii atasate


P 325 - Obligatiuni
P 3251 - Obligatiuni
P 3257 - Datorii atasate
P 326 - Alte datorii constituite prin titluri
P 3261 - Alte datorii constituite prin titluri
P 3267 - Datorii atasate
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERATIUNILE CU TITLURI
P 331 - Conturile institutiilor de credit
P 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv in valori mobiliare (OPCVM)
B 333 - Conturile societatilor de bursa
P 334 - Conturile altor institutii financiare
P 335 - Conturile clientelei
B 336 - Alte conturi de decontare privind operatiunile cu titluri
P 3361 - Alte sume de platit privind operatiunile cu titluri
A 3362 - Alte sume de incasat privind operatiunile cu titluri
B 337 - Creante si datorii atasate
A 3371 - Creante atasate
P 3372 - Datorii atasate
Grupa 34 - DECONTARI INTRABANCARE SI INTRE ORGANIZATIILE COOPERATISTE
DE CREDIT DIN CADRUL RETELEI
B 341 - Decontari intrabancare
B 342 - Decontari intre organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei
Grupa 35 - DEBITORI SI CREDITORI
B 351 - Personal si conturi asimilate
P 3511 - Personal - salarii datorate
P 3512 - Personal - ajutoare materiale datorate
P 3513 - Prime reprezentand participarea personalului la profit
A 3514 - Avansuri acordate personalului
P 3515 - Drepturi de personal neridicate
P 3516 - Retineri din salarii datorate tertilor
B 3519 - Alte datorii si creante in legatura cu personalul
P 35191 - Alte datorii in legatura cu personalul
A 35192 - Alte creante in legatura cu personalul
B 352 - Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate
B 3521 - Asigurari sociale
B 35211 - Contributia unitatii la asigurarile sociale
B 35212 - Contributia personalului la asigurarile sociale
B 35213 - Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate
B 35214 - Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate
B 3522 - Ajutor de somaj
B 35221 - Contributia unitatii la fondul de somaj
B 35222 - Contributia personalului la fondul de somaj
B 3526 - Alte datorii si creante sociale
P 35261 - Alte datorii sociale
A 35262 - Alte creante sociale

34

B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate


B 3531 - Impozitul pe profit
B 3532 - Taxa pe valoarea adaugata
P 35323 - TVA de plata
A 35324 - TVA de recuperat
A 35326 - TVA deductibila
P 35327 - TVA colectata
B 35328 - TVA neexigibila
P 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor
A 3534 - Subventii
A 35341 - Subventii guvernamentale
A 35342 - Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii
A 35349 - Alte sume primite cu caracter de subventii
B 3536 - Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
B 3538 - Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate
B 3539 - Alte datorii si creante cu bugetul statului
P 35391 - Alte datorii fata de bugetul statului
A 35392 - Alte creante privind bugetul statului
P 354 - Dividende de plata
A 355 - Debitori diversi
A 3551 - Depozite de garantii varsate
A 35511 - Depozite aferente operatiunilor pe pietele organizate de instrumente financiare derivate
A 35512 - Depozite aferente altor operatiuni cu instrumente financiare derivate
A 35516 - Alte depozite
A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare
A 3556 - Alti debitori diversi
A 3557 - Creante atasate
P 356 - Creditori diversi
P 3561 - Depozite de garantii pentru leasing
P 3562 - Alte depozite de garantii primite
P 3566 - Alti creditori diversi
P 3567 - Datorii atasate
B 357 - Decontari din operatiuni in asocieri in participatie
A 3571 - Creante din operatiuni in asocieri in participatie
P 3572 - Datorii din operatiuni in asocieri in participatie
P 358 - Imprumuturi primite de la actionari si alte imprumuturi
P 3581 - Imprumuturi primite de la actionari
P 3582 - Alte imprumuturi
P 3587 - Datorii atasate
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI
A 361 - Valori din aur, metale si pietre pretioase
A 362 - Materiale
A 363 - Materiale de natura obiectelor de inventar
A 365 - Stocuri aflate la terti
A 367 - Alte stocuri si asimilate
A 368 - Alte bunuri diverse
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
A 371 - Valori primite la incasare
B 372 - Conturi de ajustare
35

B 3721 - Pozitie de schimb


B 3722 - Contravaloarea pozitiei de schimb
B 3723 - Conturi de ajustare devize
B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilantului
B 373 - Conturi de diferente
B 3731 - Diferente privind devizele
B 3732 - Diferente privind vanzarile de titluri cu posibilitate de rascumparare
B 3739 - Alte conturi de diferente
A 374 - Cheltuieli de repartizat
A 3741 - Prime de emisiune privind titlurile cu venit fix
A 3742 - Prime de rambursare privind titlurile cu venit fix
A 3749 - Alte cheltuieli de repartizat
A 375 - Cheltuieli inregistrate in avans
P 376 - Venituri inregistrate in avans
P 377 - Cheltuieli de platit
A 378 - Venituri de primit
B 379 - Alte conturi de regularizare
B 3791 - Conturi de regularizare privind instrumentele de acoperire
B 3799 - Alte conturi de regularizare
Grupa 38 - CREANTE RESTANTE SI INDOIELNICE
A 381 - Creante restante
A 3811 - Creante restante
A 3812 - Dobanzi restante
A 3817 - Creante atasate
A 382 - Creante indoielnice
A 3821 - Creante indoielnice
A 3822 - Dobanzi indoielnice
A 3827 - Creante atasate
Grupa 39 - PROVIZIOANE PRIVIND OPERATIUNI CU TITLURI SI OPERATIUNI
DIVERSE
P 391 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor
P 3911 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
P 39111 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice si a altor valori asimilate
P 39112 - Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor si a altor titluri cu venit fix
P 39113 - Provizioane pentru deprecierea actiunilor si a altor titluri cu venit variabil
P 3912 - Provizioane pentru deprecierea titlurilor de investitii
P 39121 - Provizioane pentru deprecierea efectelor publice si a altor valori asimilate
P 39122 - Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor si a altor titluri cu venit fix
P 393 - Provizioane pentru deprecierea stocurilor
P 399 - Provizioane pentru creante restante si indoielnice

CLASA 4 VALORI IMOBILIZATE


Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE
A 401 - Credite subordonate la termen
A 402 - Credite subordonate pe durata nedeterminata
A 407 - Creante atasate
36

Grupa 41 - PARTI IN CADRUL SOCIETATILOR COMERCIALE LEGATE, TITLURI DE


PARTICIPARE SI TITLURI ALE ACTIVITATII DE PORTOFOLIU
A 411 - Parti in societatile comerciale legate
A 4111 - Parti in institutii de credit
A 4112 - Parti in societati cu caracter financiar
A 4113 - Parti in alte societati cu caracter nefinanciar
A 412 - Titluri de participare
A 4121 - Titluri de participare la institutiile de credit
A 4122 - Titluri de participare la societati cu caracter financiar
A 4123 - Titluri de participare la alte societati cu caracter nefinanciar
A 413 - Titluri ale activitatii de portofoliu
A 415 - Titluri date cu imprumut
A 417 - Creante atasate
P 418 - Varsaminte de efectuat pentru parti in societati comerciale legate, pentru titluri de participare
si pentru titluri ale activitatii de portofoliu
Grupa 42 - DOTARI PENTRU UNITATILE PROPRII DIN STRAINATATE
A 421 - Dotari pentru unitatile proprii din strainatate
Grupa 43 - IMOBILIZARI IN CURS SI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZARI
A 431 - Imobilizari necorporale in curs
A 432 - Imobilizari corporale in curs
A 4321 - Amenajari de terenuri si constructii
A 4322 - Instalatii tehnice si masini
A 4323 - Alte imobilizari corporale
A 433 - Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale
A 434 - Avansuri acordate pentru imobilizari corporale
A 4341 - Avansuri acordate pentru terenuri si constructii
A 4342 - Avansuri acordate pentru instalatii tehnice si masini
A 4343 - Avansuri acordate pentru alte imobilizari corporale
Grupa 44 - IMOBILIZARI NECORPORALE SI CORPORALE
A 441 - Imobilizari necorporale
B 4411 - Fondul comercial
A 4412 - Cheltuieli de constituire
A 4419 - Alte imobilizari necorporale
A 442 - Imobilizari corporale
A 4421 - Terenuri si amenajari de terenuri
A 44211 - Terenuri
A 44212 - Amenajari de terenuri
A 4422 - Constructii
A 4423 - Instalatii tehnice si mijloace de transport
A 44231 - Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)
A 44232 - Aparate si instalatii de masurare, control si reglare
A 44233 - Mijloace de transport
A 4424 - Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si
alte active corporale
Grupa 46 - AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE
P 461 - Amortizari privind imobilizarile necorporale si corporale
P 4611 - Amortizarea imobilizarilor necorporale
37

P 46111 - Amortizarea fondului comercial


P 46112 - Amortizarea cheltuielilor de constituire
P 46119 - Amortizarea altor imobilizari necorporale
P 4612 - Amortizarea imobilizarilor corporale
P 46121 - Amortizarea amenajarilor de terenuri
P 46122 - Amortizarea constructiilor
P 46123 - Amortizarea instalatiilor tehnice si mijloacelor de transport
P 46124 - Amortizarea altor active corporale
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
A 471 - Creante din operatiuni de leasing financiar
A 4711 - Creante din operatiuni de leasing financiar cu imobilizari necorporale
A 4712 - Creante din operatiuni de leasing financiar cu imobilizari corporale
A 4717 - Creante atasate
P 472 - Datorii din operatiuni de leasing financiar
P 4721 - Datorii din operatiuni de leasing financiar cu imobilizari necorporale
P 4722 - Datorii din operatiuni de leasing financiar cu imobilizari corporale
P 4727 - Datorii atasate
Grupa 48 - CREANTE RESTANTE SI INDOIELNICE
A 481 - Creante restante
A 4811 - Creante restante
A 4812 - Dobanzi restante
A 4817 - Creante atasate
A 482 - Creante indoielnice
A 4821 - Creante indoielnice
A 4822 - Dobanzi indoielnice
A 4827 - Creante atasate
Grupa 49 - PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE
P 491 - Provizioane pentru deprecierea partilor detinute in cadrul societatilor comerciale legate, a
titlurilor de participare si a titlurilor activitatii de portofoliu
P 492 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
P 4921 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs
P 49211 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale in curs
P 49212 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale in curs
P 4922 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale
P 49221 - Provizioane pentru fondul comercial
P 49222 - Provizioane pentru alte imobilizari necorporale
P 4923 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale
P 49231 - Provizioane pentru deprecierea terenurilor si amenajarilor de terenuri
P 49232 - Provizioane pentru deprecierea constructiilor
P 49233 - Provizioane pentru deprecierea instalatiilor tehnice si mijloacelor de transport
P 49234 - Provizioane pentru deprecierea altor active corporale
P 493 - Provizioane pentru operatiuni de leasing financiar
P 499 - Provizioane pentru creante restante si indoielnice

CLASA 5 CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE SI PROVIZIOANE


Grupa 50 - CAPITAL
P 501 - Capital social
P 5011 - Capital subscris nevarsat
P 5012 - Capital subscris varsat
38

P 502 - Elemente asimilate capitalului


A 503 - Actiuni proprii
B 508 - Actionari sau asociati
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL SI REZERVE
P 511 - Prime de capital
P 5111 - Prime de emisiune
P 5112 - Prime de fuziune
P 5113 - Prime de aport
P 5114 - Prime de divizare
P 5115 - Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni
P 5119 - Alte prime
P 512 - Rezerve legale
P 5121 - Rezerve legale din profitul determinat inainte de deducerea impozitului pe profit
P 5122 - Rezerve legale din profitul determinat dupa deducerea impozitului pe profit
P 513 - Rezerve statutare sau contractuale
P 514 - Rezerve pentru riscuri bancare
P 5141 - Rezerva generala pentru riscul de credit din profitul determinat inainte de deducerea
impozitului pe profit
P 5142 - Rezerva generala pentru riscul de credit din profitul determinat dupa deducerea
impozitului pe profit
P 5143 - Rezerva reprezentand fondul pentru riscuri bancare generale
P 516 - Rezerve din reevaluare
P 5161 - Rezerve din reevaluari dispuse prin acte normative
P 5169 - Alte rezerve din reevaluari
P 517 - Rezerve specifice organizatiilor cooperatiste de credit
P 5171 - Rezerva de intrajutorare
P 5172 - Rezerva mutuala de garantare
P 51721 - Rezerva mutuala de garantare constituita din profitul casei centrale determinat inainte de
deducerea impozitului pe profit
P 51722 - Rezerva mutuala de garantare constituita din cotizatiile cooperativelor de credit afiliate
B 519 - Alte rezerve
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
P 531 - Datorii subordonate la termen
P 5311 - Titluri subordonate la termen
P 5312 - Imprumuturi subordonate la termen
P 532 - Datorii subordonate pe durata nedeterminata
P 5321 - Titluri subordonate pe durata nedeterminata
P 5322 - Imprumuturi subordonate pe durata nedeterminata
P 537 - Datorii atasate
Grupa 55 - PROVIZIOANE
P 551 - Provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnatura
P 552 - Provizioane pentru facilitati acordate personalului
P 553 - Provizioane pentru riscuri de tara
P 554 - Provizioane pentru restructurare
P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizarilor corporale si alte actiuni similare legate de
acestea
39

P 556 - Provizioane pentru impozite


P 559 - Alte provizioane
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
B 581 - Rezultatul reportat
B 5811 - Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperita
B 5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29
B 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
B 5815 - Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare
B 5816 - Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementarilor contabile conforme
cu directivele europene
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR
B 591 - Profit sau pierdere
A 592 - Repartizarea profitului

CLASA 6 CHELTUIELI
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
A 601 - Cheltuieli cu operatiunile de trezorerie si operatiunile interbancare
A 6011 - Dobanzi la Banca Nationala a Romaniei
A 6012 - Dobanzi la conturile de corespondent
A 6013 - Dobanzi la depozitele institutiilor de credit
A 60131 - Dobanzi la depozitele la vedere
A 60132 - Dobanzi la depozitele la termen
A 60133 - Dobanzi la depozitele colaterale
A 6014 - Dobanzi la imprumuturile de la institutii de credit
A 60141 - Dobanzi la imprumuturile de pe o zi pe alta
A 60142 - Dobanzi la imprumuturile la termen
A 6015 - Dobanzi la valorile date in pensiune
A 60151 - Dobanzi la valorile date in pensiune de pe o zi pe alta
A 60152 - Dobanzi la valorile date in pensiune la termen
A 6016 - Cheltuieli cu operatiunile organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei
A 60161 - Dobanzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate
A 60162 - Dobanzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
A 60163 - Dobanzi la imprumuturile de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei
A 60164 - Dobanzi privind alte sume datorate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei
A 60169 - Comisioane
A 6017 - Alte cheltuieli cu dobanzile
A 6019 - Comisioane
A 602 - Cheltuieli cu operatiunile cu clientela
A 6021 - Dobanzi la conturile de factoring
A 6022 - Dobanzi la imprumuturile primite de la institutiile financiare
A 60221 - Dobanzi la imprumuturile de pe o zi pe alta
A 60222 - Dobanzi la imprumuturile la termen
A 6023 - Dobanzi la valorile date in pensiune
A 60231 - Dobanzi la valorile date in pensiune de pe o zi pe alta
A 60232 - Dobanzi la valorile date in pensiune la termen
A 6024 - Dobanzi la conturile curente
A 6025 - Dobanzi la conturile de depozite
A 60251 - Dobanzi la depozitele la vedere
A 60252 - Dobanzi la depozitele la termen
A 60253 - Dobanzi la depozitele colaterale
40

A 6026 - Dobanzi la certificatele de depozit, carnetele si libretele de economii


A 6027 - Alte cheltuieli cu dobanzile
A 6029 - Comisioane
A 603 - Cheltuieli pentru operatiunile cu titluri
A 6031 - Dobanzi la titlurile date in pensiune livrata
A 6032 - Pierderi la titlurile de tranzactie
A 60321 - Pierderi din reevaluari si cesiune
A 60322 - Costuri de tranzactionare
A 6033 - Pierderi din cesiunea titlurilor de plasament
A 6034 - Cheltuieli cu titlurile de investitii
A 60341 - Cheltuieli cu amortizarea primelor
A 60342 - Pierderi din cesiune
A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
A 60361 - Dobanzi privind titlurile de piata interbancara
A 60362 - Dobanzi privind titlurile de creante negociabile
A 60363 - Dobanzi privind obligatiunile
A 60369 - Alte cheltuieli privind datoriile constituite prin titluri
A 6037 - Cheltuieli diverse privind operatiunile cu titluri
A 6039 - Comisioane
A 604 - Cheltuieli cu operatiunile de leasing
A 6041 - Dobanzi aferente datoriilor din operatiuni de leasing financiar
A 6042 - Cheltuieli cu chiriile
A 6049 - Comisioane
A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durata nedeterminata
A 6059 - Comisioane
A 606 - Cheltuieli privind operatiunile de schimb
A 6061 - Cheltuieli din diferente de curs valutar aferente tranzactiilor in valuta
A 6069 - Comisioane
A 607 - Cheltuieli privind operatiunile in afara bilantului si operatiunile cu instrumente financiare
derivate
A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de finantare
A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de finantare primite de la institutii de credit
A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de finantare primite de la clientela
A 6072 - Cheltuieli cu angajamentele de garantie
A 60721 - Cheltuieli cu angajamentele de garantie primite de la institutii de credit
A 60722 - Cheltuieli cu angajamentele de garantie primite de la clientela
A 6074 - Cheltuieli privind operatiunile cu instrumente financiare derivate
A 60741 - Cheltuieli privind operatiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb
A 60742 - Cheltuieli privind operatiunile cu instrumente financiare derivate de rata a dobanzii
A 60743 - Cheltuieli privind operatiunile cu instrumente financiare derivate pe actiuni si indici
bursieri
A 60744 - Cheltuieli privind operatiunile cu alte instrumente financiare derivate
A 60747 - Cheltuieli cu dobanzile aferente instrumentelor financiare derivate
A 60749 - Costuri de tranzactionare
A 6075 - Cheltuieli cu instrumentele de acoperire
A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
A 608 - Cheltuieli cu prestatiile de servicii financiare
A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plata
A 6087 - Alte cheltuieli cu prestatiile de servicii financiare
A 609 - Alte cheltuieli de exploatare
A 6092 - Cota-parte privind activitatile si activele controlate in comun
A 6093 - Venituri retrocedate privind activitatile si activele controlate in comun
41

A 6094 - Cheltuieli pentru constituirea rezervei mutuale de garantare a casei centrale


A 6099 - Cheltuieli diverse de exploatare
Grupa 61 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
A 611 - Cheltuieli cu salariile personalului
A 612 - Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
A 6121 - Contributia unitatii la asigurarile sociale
A 6122 - Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj
A 6123 - Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate
A 6127 - Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
A 613 - Cheltuieli cu tichetele de masa acordate salariatilor
A 617 - Alte cheltuieli privind personalul
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE ASIMILATE
A 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
Grupa 63 - CHELTUIELI CU MATERIALELE, LUCRARILE SI SERVICIILE EXECUTATE
DE TERTI
A 631 - Cheltuieli cu materialele
A 6311 - Cheltuieli cu materialele consumabile
A 6312 - Cheltuieli privind combustibilii
A 6313 - Cheltuieli privind piesele de schimb
A 6317 - Cheltuieli privind alte materiale
A 632 - Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
A 633 - Cheltuieli privind alte stocuri
A 634 - Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti
A 6341 - Cheltuieli de intretinere si reparatii
A 6342 - Cheltuieli privind energia si apa
A 6343 - Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii
A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii si de intermediere
A 6345 - Cheltuieli cu deplasari, detasari, transferari si transportul personalului si bunurilor
A 6347 - Alte cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti
A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
A 63472 - Cheltuieli cu redeventele privind concesiunile
A 63479 - Alte cheltuieli
A 635 - Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
A 641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
A 644 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizarilor corporale
A 645 - Pierderi din cedarea partilor in cadrul societatilor comerciale legate, a titlurilor de participare
si a titlurilor activitatii de portofoliu
A 646 - Pierderi din cedarea si casarea imobilizarilor corporale si necorporale
A 6461 - Pierderi din cedarea si casarea imobilizarilor corporale
A 6462 - Pierderi din cedarea si casarea imobilizarilor necorporale
A 649 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
A 6491 - Despagubiri, amenzi si penalitati
A 6492 - Donatii si subventii acordate
A 6493 - Cheltuieli privind sponsorizarile
A 6494 - Pierderi din debitori diversi
42

A 6495 - Dobanzi la imprumuturile primite de la actionari si la alte imprumuturi


A 64951 - Dobanzi la imprumuturile primite de la actionari
A 64952 - Dobanzi la alte imprumuturi primite
A 6497 - Alte cheltuieli diverse de exploatare
Grupa 65 - CHELTUIELI CU
NECORPORALE SI CORPORALE

AMORTIZARILE

PRIVIND

IMOBILIZARILE

A 651 - Cheltuieli cu amortizarile imobilizarilor necorporale


A 652 - Cheltuieli cu amortizarile imobilizarilor corporale
Grupa 66 - CHELTUIELI
NERECUPERABILE

CU

PROVIZIOANE

SI

PIERDERI

DIN

CREANTE

A 661 - Cheltuieli cu provizioane pentru creante din operatiuni interbancare


A 6611 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit
A 6612 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobanda
A 662 - Cheltuieli cu provizioane pentru creante din operatiuni cu clientela, precum si din operatiuni
intre institutiile financiare nebancare si institutiile de credit
A 6621 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de credit
A 6622 - Cheltuieli cu provizioane specifice de risc de dobanda
A 663 - Cheltuieli cu provizioane privind operatiuni cu titluri si operatiuni diverse
A 6631 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor
A 66311 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
A 66312 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de investitii
A 6633 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea stocurilor
A 6637 - Cheltuieli cu provizioane pentru creante restante si indoielnice
A 664 - Cheltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate
A 6641 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea partilor detinute in cadrul societatilor
comerciale legate, a titlurilor de participare si a titlurilor activitatii de portofoliu
A 6642 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
A 66421 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs
A 66422 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale
A 66423 - Cheltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale
A 6643 - Cheltuieli cu provizioane pentru operatiunile de leasing financiar
A 6647 - Cheltuieli cu provizioane pentru creante restante si indoielnice
A 665 - Cheltuieli cu provizioane
A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnatura
A 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru facilitati acordate personalului
A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru risc de tara
A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
A 6656 - Cheltuieli cu provizioane pentru impozite
A 6657 - Cheltuieli cu alte provizioane
A 667 - Pierderi din creante nerecuperabile acoperite cu provizioane
A 668 - Pierderi din creante nerecuperabile neacoperite cu provizioane
Grupa 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
A 671 - Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente similare
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN AJUSTAREA LA INFLAIE
A 681 - Cheltuieli cu ajustarea la inflaie

43

Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT SI ALTE IMPOZITE


A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit
A 692 - Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat

CLASA 7 VENITURI
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
P 701 - Venituri din operatiunile de trezorerie si operatiunile interbancare
P 7011 - Dobanzi de la Banca Nationala a Romaniei
P 7012 - Dobanzi de la conturile de corespondent
P 7013 - Dobanzi de la conturile de depozite la institutii de credit
P 70131 - Dobanzi de la depozitele la vedere
P 70132 - Dobanzi de la depozitele la termen
P 70133 - Dobanzi de la depozitele colaterale
P 7014 - Dobanzi de la creditele acordate institutiilor de credit
P 70141 - Dobanzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70142 - Dobanzi de la creditele la termen
P 7015 - Dobanzi de la valorile primite in pensiune
P 70151 - Dobanzi de la valorile primite in pensiune de pe o zi pe alta
P 70152 - Dobanzi de la valorile primite in pensiune la termen
P 7016 - Venituri din operatiunile cu organizatiile cooperatiste de credit din cadrul retelei
P 70161 - Dobanzi de la contul curent la casa centrala
P 70162 - Dobanzi de la depozitele la casa centrala
P 70163 - Dobanzi de la creditele acordate organizatiilor cooperatiste de credit din cadrul retelei
P 70164 - Dobanzi privind valorile de recuperat de la organizatiile cooperatiste de credit din cadrul
retelei
P 70168 - Dobanzi din creante restante si indoielnice privind operatiunile cu organizatiile
cooperatiste de credit din cadrul retelei
P 70169 - Comisioane
P 7017 - Alte venituri din dobanzi
P 7018 - Dobanzi din creante restante si indoielnice
P 7019 - Comisioane
P 702 - Venituri din operatiunile cu clientela
P 7021 - Dobanzi de la creante comerciale si credite acordate clientelei
P 70211 - Dobanzi de la operatiunile de scont, forfetare si alte creante comerciale
P 70212 - Dobanzi de la operatiunile de factoring
P 70213 - Dobanzi de la creditele de trezorerie
P 70214 - Dobanzi de la creditele de consum si vanzari in rate
P 70215 - Dobanzi de la creditele pentru finantarea operatiunilor de comert exterior
P 70216 - Dobanzi de la creditele pentru finantarea stocurilor si pentru echipamente
P 70217 - Dobanzi de la creditele pentru investitii imobiliare
P 70218 - Dobanzi de la alte credite acordate clientelei
P 7022 - Dobanzi de la creditele acordate institutiilor financiare
P 70221 - Dobanzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70222 - Dobanzi de la creditele la termen
P 7023 - Dobanzi de la valorile primite in pensiune
P 70231 - Dobanzi de la valorile primite in pensiune de pe o zi pe alta
P 70232 - Dobanzi de la valorile primite in pensiune la termen
P 7024 - Dobanzi de la conturile curente debitoare
P 7027 - Alte venituri din dobanzi
P 7028 - Dobanzi din creante restante si indoielnice
P 7029 - Comisioane
P 703 - Venituri din operatiunile cu titluri
44

P 7031 - Dobanzi de la titlurile primite in pensiune livrata


P 7032 - Venituri din titlurile de tranzactie
P 7033 - Venituri din titlurile de plasament
P 70331 - Dobanzi
P 70333 - Dividende si venituri asimilate
P 70336 - Venituri din cesiune
P 7034 - Venituri din titlurile de investitii
P 70341 - Dobanzi
P 70342 - Venituri din prime
P 70343 - Venituri din cesiune
P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
P 7037 - Venituri diverse din operatiunile cu titluri
P 7038 - Dobanzi din creante restante si indoielnice
P 7039 - Comisioane
P 704 - Venituri din operatiunile de leasing
P 7041 - Dobanzi aferente creantelor din operatiuni de leasing financiar
P 7042 - Venituri din chirii
P 7048 - Dobanzi din creante restante si indoielnice
P 7049 - Comisioane
P 705 - Venituri din credite subordonate, parti in cadrul societatilor comerciale legate, titluri de
participare si titluri ale activitatii de portofoliu
P 7051 - Dobanzi de la creditele subordonate la termen
P 7052 - Dobanzi de la creditele subordonate pe durata nedeterminata
P 7053 - Dividende si venituri asimilate
P 7058 - Dobanzi din creante restante si indoielnice
P 7059 - Comisioane
P 706 - Venituri din operatiunile de schimb
P 7061 - Venituri din diferente de curs valutar aferente tranzactiilor in valuta
P 7069 - Comisioane
P 707 - Venituri din operatiunile in afara bilantului si operatiunile cu instrumente financiare derivate
P 7071 - Venituri din angajamentele de finantare
P 70711 - Venituri din angajamentele de finantare in favoarea institutiilor de credit
P 70712 - Venituri din angajamentele de finantare in favoarea clientelei
P 7072 - Venituri din angajamentele de garantie
P 70721 - Venituri din angajamentele de garantie in favoarea institutiilor de credit
P 70722 - Venituri din angajamentele de garantie in favoarea clientelei
P 7074 - Venituri privind operatiunile cu instrumente financiare derivate
P 70741 - Venituri privind operatiunile cu instrumente financiare derivate de curs de schimb
P 70742 - Venituri privind operatiunile cu instrumente financiare derivate de rata a dobanzii
P70743 - Venituri privind operatiunile cu instrumente financiare derivate pe actiuni si indici
bursieri
P 70744 - Venituri privind operatiunile cu alte instrumente financiare derivate
P 70747 - Venituri din dobanzi aferente instrumentelor financiare derivate
P 70749 - Comisioane
P 7075 - Venituri din instrumentele de acoperire
P 7077 - Venituri din alte angajamente date
P 708 - Venituri din prestatiile de servicii financiare
P 7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau in depozit
P 7082 - Comisioane privind operatiunile cu titluri efectuate in contul clientelei
P 7083 - Comisioane din activitatile de asistenta si consultanta
P 70831 - Comisioane din activitatile de asistenta si consultanta pentru persoane fizice
P 70832 - Comisioane din activitatile de asistenta si consultanta pentru persoane juridice
P 70839 - Alte comisioane
P 7085 - Venituri privind mijloacele de plata
P 7087 - Alte venituri din prestatiile de servicii financiare
45

P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare


P 7092 - Cota-parte privind activitatile si activele controlate in comun
P 7093 - Cheltuieli refacturate privind activitatile si activele controlate in comun
P 7094 - Transferuri de cheltuieli de exploatare
P 7099 - Venituri diverse de exploatare
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
P 741 - Cota-parte din cheltuielile sediului social
P 744 - Venituri din reevaluarea imobilizarilor corporale
P 745 - Venituri din cedarea partilor in cadrul societatilor comerciale legate, a titlurilor de participare
si a titlurilor activitatii de portofoliu
P 746 - Venituri din cedarea si casarea imobilizarilor corporale si necorporale
P 7461 - Venituri din cedarea si casarea imobilizarilor corporale
P 7462 - Venituri din cedarea si casarea imobilizarilor necorporale
P 747 - Venituri accesorii
P 7471 - Venituri din alte activitati
P 7479 - Alte venituri accesorii
P 74791 - Venituri din operatiuni de intermediere in domeniul asigurarilor
P 74799 - Venituri accesorii diverse
P 749 - Alte venituri diverse din exploatare
P 7492 - Cota-parte din subventiile de investitii trecuta la venituri
P 7493 - Venituri din subventii de exploatare
P 74931 - Venituri din subventii de exploatare aferente veniturilor din activitatea de exploatare
P 74932 - Venituri din subventii de exploatare pentru materii prime si materiale consumabile
P 74933 - Venituri din subventii de exploatare pentru plata personalului
P 74934 - Venituri din subventii de exploatare pentru asigurari si protectia sociala
P 74935 - Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
P 74936 - Venituri din subventii de exploatare aferente altor venituri
P 7494 - Venituri din productia de imobilizari
P 7495 - Venituri privind bunurile mobile si imobile din executarea creantelor
P 7499 - Alte venituri
P 74991 - Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati
P 74992 - Venituri din donatii
P 74997 - Alte venituri diverse de exploatare
Grupa 76 - VENITURI
AMORTIZATE

DIN PROVIZIOANE

SI RECUPERARI

DE

CREANTE

P 761 - Venituri din provizioane pentru creante din operatiuni interbancare


P 7611 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit
P 7612 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobanda
P 762 - Venituri din provizioane pentru creante din operatiuni cu clientela, precum si din operatiuni
intre institutiile financiare nebancare si institutiile de credit
P 7621 - Venituri din provizioane specifice de risc de credit
P 7622 - Venituri din provizioane specifice de risc de dobanda
P 763 - Venituri din provizioane privind operatiuni cu titluri si operatiuni diverse
P 7631 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor
P 76311 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament
P 76312 - Venituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de investitii
P 7633 - Venituri din provizioane pentru deprecierea stocurilor
P 7637 - Venituri din provizioane pentru creante restante si indoielnice
P 764 - Venituri din provizioane pentru valori imobilizate

46

P 7641 -Venituri din provizioane pentru deprecierea partilor detinute in cadrul societatilor
comerciale legate, a titlurilor de participare si a titlurilor activitatii de portofoliu
P 7642 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
P 76421 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs
P 76422 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale
P 76423 - Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale
P 7643 - Venituri din provizioane pentru operatiunile de leasing financiar
P 7647 - Venituri din provizioane pentru creante restante si indoielnice
P 765 - Venituri din provizioane
P 7651 - Venituri din provizioane pentru riscuri de executare a angajamentelor prin semnatura
P 7652 - Venituri din provizioane pentru facilitati acordate personalului
P 7653 - Venituri din provizioane pentru risc de tara
P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
P 7656 - Venituri din provizioane pentru impozite
P 7657 - Venituri din alte provizioane
P 767 - Venituri din recuperari de creante amortizate
Grupa 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
P 771 - Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele similare
Grupa 78 - VENITURI DIN AJUSTAREA LA INFLAIE
P 781 - Venituri din ajustarea la inflaie

CLASA 9 OPERATIUNI IN AFARA BILANTULUI


Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE FINANTARE
A 901 - Angajamente in favoarea institutiilor de credit
P 902 - Angajamente primite de la institutii de credit
A 903 - Angajamente in favoarea clientelei
A 9031 - Deschideri de credite confirmate
A 90311 - Garantii imobiliare
A 90312 - Deschideri de credite documentare
A 90319 - Alte deschideri de credite confirmate
A 9032 - Acceptari sau angajamente de plata
A 9039 - Alte angajamente in favoarea clientelei
P 904 - Angajamente primite de la clientela
Grupa 91 - ANGAJAMENTE DE GARANTIE
A 911 - Cautiuni, avaluri si alte garantii date institutiilor de credit
A 9111 - Confirmari de deschideri de credite documentare
A 9112 - Acceptari de plata
A 9119 - Alte garantii date institutiilor de credit
P 912 - Cautiuni, a valuri si alte garantii primite de la institutii de credit
A 913 - Garantii date pentru clientela
A 9131 - Cautiuni si avaluri
A 91311 - Cautiuni imobiliare
A 91312 - Cautiuni administrative si fiscale
A 91313 - Garantii financiare
A 91314 - Garantii de rambursare a creditelor acordate de alte institutii
47

A 91319 - Alte cautiuni si avaluri


A 9139 - Alte garantii date pentru clientela
P 914 - Garantii primite de la clientele
P 9141 - Garantii primite de la institutiile administratiei publice si asimilate
P 9142 - Garantii primite de la societati de asigurare si reasigurare
P 9143 - Garantii primite de la alte institutii financiare
P 9144 - Garantii primite de la institutii nefinanciare
P 9145 - Ipoteci imobiliare
P 9146 - Gajuri cu deposedare
P 9147 - Gajuri fara deposedare
P 9149 - Alte garantii primite de la clientela
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE
A 921 - Titluri de primit
A 9211 - Titluri vandute cu posibilitate de rascumparare
A 9219 - Alte titluri de primit
P 922 - Titluri de livrat
P 9221 - Titluri cumparate cu posibilitate de rascumparare
P 9229 - Alte titluri de livrat
Grupa 93 - OPERATIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
B 931 - Operatiuni de schimb la vedere
A 9311 - Lei cumparati si inca neprimiti
A 9312 - Devize cumparate si inca neprimite
P 9313 - Lei vanduti si inca nelivrati
P 9314 - Devize vandute si inca nelivrate
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE DEVIZE IN AFARA BILANTULUI
B 941 - Pozitie de schimb
B 942 - Contravaloarea pozitiei de schimb
B 943 - Conturi de ajustare devize
Grupa 95 - INSTRUMENTE FINANCIARE DERIVATE
B 951 - Operatiuni ferme de schimb la termen
B 9511 - Operatiuni ferme de schimb la termen care nu sunt operatiuni de acoperire
A 95111 - Lei de primit contra devize de livrat
P 95112 - Devize de livrat contra lei de primit
A 95113 - Devize de primit contra lei de livrat
P 95114 - Lei de livrat contra devize de primit
A 95115 - Devize de primit contra devize de livrat
P 95116 - Devize de livrat contra devize de primit
B 9512 - Operatiuni ferme de schimb la termen care sunt operatiuni de acoperire
A 95121 - Lei de primit contra devize de livrat
P 95122 - Devize de livrat contra lei de primit
A 95123 - Devize de primit contra lei de livrat
P 95124 - Lei de livrat contra devize de primit
A 95125 - Devize de primit contra devize de livrat
P 95126 - Devize de livrat contra devize de primit
A 952 - Alte instrumente ferme de curs de schimb
A 9521 - Operatiuni ferme de curs de schimb care nu sunt operatiuni de acoperire
A 9522 - Operatiuni ferme de curs de schimb care sunt operatiuni de acoperire
A 953 - Instrumente conditionale de curs de schimb
48

A 9531 - Instrumente cumparate


A 95311 - Instrumente conditionale de curs de schimb, cumparate, care nu sunt operatiuni de
acoperire
A 95312 - Instrumente conditionale de curs de schimb, cumparate, care sunt operatiuni de acoperire
A 9532 - Instrumente vandute
A 95321 - Instrumente conditionale de curs de schimb, vandute, care nu sunt operatiuni de
acoperire
A 95322 - Instrumente conditionale de curs de schimb, vandute, care sunt operatiuni de acoperire
A 954 - Instrumente financiare derivate ferme de rata a dobanzii
A 9541 - Instrumente ferme de rata a dobanzii, care nu sunt operatiuni de acoperire
A 9542 - Instrumente ferme de rata a dobanzii, care sunt operatiuni de acoperire
A 955 - Instrumente financiare derivate conditionale de rata a dobanzii
A 9551 - Instrumente cumparate
A 95511 - Instrumente conditionale de rata a dobanzii, cumparate, care nu sunt operatiuni de
acoperire
A 95512 - Instrumente conditionale de rata a dobanzii, cumparate, care sunt operatiuni de acoperire
A 9552 - Instrumente vandute
A 95521 - Instrumente conditionale de rata a dobanzii, vandute, care nu sunt operatiuni de
acoperire
A 95522 - Instrumente conditionale de rata a dobanzii, vandute, care sunt operatiuni de acoperire
A 956 - Instrumente financiare derivate ferme pe actiuni si indici bursieri
A 9561 - Instrumente ferme pe actiuni si indici bursieri, care nu sunt operatiuni de acoperire
A 9562 - Instrumente ferme pe actiuni si indici bursieri, care sunt operatiuni de acoperire
A 957 - Instrumente financiare derivate conditionale pe actiuni si indici bursieri
A 9571 - Instrumente cumparate
A 95711 - Instrumente conditionale pe actiuni si indici bursieri, cumparate, care nu sunt operatiuni
de acoperire
A 95712 - Instrumente conditionale pe actiuni si indici bursieri, cumparate, care sunt operatiuni de
acoperire
A 9572 - Instrumente vandute
A 95721 - Instrumente conditionale pe actiuni si indici bursieri, vandute, care nu sunt operatiuni de
acoperire
A 95722 - Instrumente conditionale pe actiuni si indici bursieri, vandute, care sunt operatiuni de
acoperire
A 959 - Alte instrumente financiare derivate
A 9591 - Instrumente care nu sunt operatiuni de acoperire
A 9592 - Instrumente care sunt operatiuni de acoperire
Grupa 96 - ANGAJAMENTE DIVERSE
P 961 - Angajamente primite
P 9611 - Valori primite in garantie privind operatiunile cu instrumente financiare derivate
P 9612 - Alte valori primite in garantie
P 9613 - Alte angajamente primite
A 962 - Angajamente date
A 9621 - Valori date in garantie privind operatiunile cu instrumente financiare derivate
A 9622 - Alte valori date in garantie
A 9623 - Alte angajamente date
Grupa 98 - ANGAJAMENTE INDOIELNICE
A 981 - Angajamente indoielnice
Grupa 99 - CONTURI DE EVIDENTA
P 991 - Bunuri luate cu chirie
49

P 992 - Valori primite in pastrare sau custodie


A 993 - Creante scoase din activ, urmarite in continuare
A 9931 - Creante scoase din activ si urmarite in continuare
A 9932 - Dobanzi aferente creantelor scoase din activ, urmarite in continuare
A 9937 - Creante atasate
A 994 - Debitori din penalitati pretinse
P 995 - Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
B 998 - Alte conturi de evidenta
P 9981 - Alte valori primite
A 9982 - Alte valori date
P 9983 - Capital in devize
P 99831 - Capital social subscris si nevarsat in devize
P 99832 - Capital social subscris si varsat in devize
P 99833 - Capital de dotare in devize
P 9984 - Prime de emisiune platite in devize
A 9985 - Stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosinta
B 9989 - Conturi diverse de evidenta
B 999 - Contrapartida".

50