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normas internacionales de contabilidad

NIC 37: Provisiones,

activos contingentes y
pasivos contingentes
(1)
(1)

El lector conocer de forma detallada las bases apropiadas para el

reconocimiento y la valoracin de las provisiones, los activos y pasivos de
carcter contingente, as como la informacin a difundir para permitir a los
usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento
e importes de las partidas anteriores

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Manuela Garca Tabuyo y Jos Haro Prez

Universidad de Almera

a NIC 37, denominada Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, fue aprobada
por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)
en julio de 1998, siendo adoptada por la
Comisin Europea mediante el reglamento n 1725/2003 y modificado posteriormente por el reglamento 2238/2004. El
ltimo borrador de modificacin de la
NIC 37 propuesto por el IASB a la Comisin Europea en 2005, donde se recoga
un proyecto de convergencia con US
GAAPS, no ha sido aprobado.

FICHA RESUMEN
Autores:
Manuela Garca Tabuyo y Jos Haro Prez
Ttulo:
NIC 37: Provisiones, activos contingentes y
pasivos contingentes
Fuente:
Partida Doble, nm. 184, pginas 76 a 90,
enero 2007
Localizacin: PD 07.01.06
Resumen:
Anlisis detallado de la NIC 37, denominada
Provisiones, activos contingentes y pasivos
contingentes, que regula la contabilizacin y
la informacin de las provisiones en los estados
financieros, exceptuando aquellas que se
encuentren reglamentadas en otras NIC.
Para ello, los autores han comenzado por el
anlisis del objetivo y alcance de esta norma,
las definiciones de los trminos especficos, as
como los criterios para el reconocimiento y su
valoracin, los reembolsos, los cambios en el
valor de las provisiones, su aplicacin y la
informacin a revelar. Asimismo, se destacan
las diferencias entre la NIC 37 y la normativa
espaola.
Descriptores ICALI:
Normas Internacionales de Contabilidad.
Provisiones. Activos contingentes.
Contingencias. Pasivos contingentes.

pd

Esta NIC forma parte de las normas

aplicables desde el 1 de enero de 2005
para las empresas obligadas a presentar
sus estados financieros consolidados bajo la normativa internacional. La NIC 37
regula la contabilizacin y la informacin
de las provisiones en los estados financieros, exceptuando aquellas que se encuentren reguladas en otras NIC.
Las provisiones representan obligaciones presentes, que han surgido de
acontecimientos pasados, que en el futuro requerirn una salida de recursos
para su cancelacin y sobre los que
existe una incertidumbre acerca de su
vencimiento o de su cuanta. Para su
valoracin, se actualizar el flujo de pagos estimados para cancelar la obligacin, siempre y cuando el efecto financiero sea significativo.
Entre la NIC 37 y la normativa espaola existen diferencias fundamental-

mente en lo concerniente a las condiciones para poder registrar la provisin,

as como la no contemplacin del valor
actual de los desembolsos necesarios
para cancelar la obligacin por parte del
Plan General de Contabilidad.
En el presente trabajo se elaborar
un anlisis detallado de la NIC 37, comenzando por el objetivo y alcance, las
definiciones de los trminos especficos
de la norma, se analizarn los criterios
para el reconocimiento y su valoracin,
los reembolsos, los cambios en el valor
de las provisiones, su aplicacin y la informacin a revelar y se destacarn las
diferencias con la normativa espaola.

OBJETIVOS DE LA NIC 37
La NIC 37 se centra, por una parte,
en asegurar que se utilicen las bases
apropiadas en el reconocimiento y la
valoracin de las provisiones, los activos y pasivos de carcter contingente; y
por otra parte, en que se disponga de la
informacin complementaria suficiente,
por medio de notas a los estados financieros, para permitir a los usuarios comprender su naturaleza, calendario de
vencimiento e importes de las partidas
anteriores.

(1) Este artculo se enmarca dentro del Convenio especfico de cooperacin entre el Grupo de Investigacin Comparabilidad y anlisis de la informacin
econmico-contable (GICAIEC) de la Universidad de
Almera y la Revista Partida Doble.

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normas internacionales de contabilidad

n 184

ALCANCE DE LA NORMA
Debe ser aplicada por todas las empresas en la contabilizacin de sus provisiones y en la informacin a difundir
sobre la existencia de activos y pasivos
de carcter contingente.
Se exceptuarn los casos siguientes:

Aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin, salvo

que el contrato sea de carcter oneroso para la empresa.

Aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad.

Por otro lado, la presente norma

no se aplicar a los instrumentos financieros (incluyendo las garantas)
que estn dentro del alcance de la
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin. Esta Norma no contempla el reconocimiento de
las provisiones vinculadas a ingresos
CUADRO 1

enero 2007

ordinarios, puesto que ya est recogido en la NIC 18.

El trmino provisin no es homogneo
en los pases europeos. Esta NIC hace referencia a las provisiones como pasivos
de cuanta y vencimiento incierto, por lo
tanto no deben confundirse con las correcciones de valor de los activos que representan depreciaciones de carcter reversible, ni con la depreciacin sistemtica del
valor de determinados activos que se refleja a travs de la amortizacin.
La NIC 37 no especifica reglas para
tratar los desembolsos como activos o
bien como gastos, a diferencia de otras
NIC, puesto que no exige, ni prohbe, la
capitalizacin de los costes reconocidos al
constituir una determinada provisin.
Tambin la presente NIC se aplica a
las provisiones por reestructuracin (que
se definirn ms adelante), incluyendo las
actividades interrumpidas. En este ltimo
caso, podra ser obligatorio revelar informacin adicional segn la NIIF 5 Activos
no corrientes mantenidos para la venta y
actividades interrumpidas.

TIPOS DE OBLIGACIONES

Implcita

Legal

Se derivan de las actuaciones de la propia empresa, cuando:

a) Debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado,
a las polticas empresariales de dominio pblico o a una
declaracin concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante
terceros que acepta cierto tipo de responsabilidades, y
b) Como consecuencia de lo anterior, la empresa haya creado una
expectativa vlida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir
sus compromisos o responsabilidades.
a) Obligacin derivada de un contrato, ya sea a partir de sus
condiciones explcitas o implcitas.
b) Surgen como consecuencia de la aplicacin de la legislacin.
c) Derivadas de otras causas de tipo legal.

CUADRO 2
CAUSAS QUE DAN LUGAR A PASIVOS CONTINGENTES

Una obligacin
presente

Una obligacin
posible

pg
78

Estas obligaciones surgen

A raz de sucesos pasados, que no se han reconocido contablemente
debido a que:
a) No es probable que la empresa tenga que satisfacerla,
desprendindose de recursos que incorporen beneficios
econmicos, o porque
b) El importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente
fiabilidad.
A raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo
por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms
eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el
control de la empresa.

En la NIC 37 se seala que cuando

existiera una NIC que se ocupe de un tipo
concreto de provisin, pasivo o activo contingente, no se aplicar esta Norma. Como ejemplos tenemos las siguientes NIC
en las que se abordan algunos tipos de
provisiones o de pasivos contingentes:
a) La NIC 11, Contratos de construccin.
b) La NIC 12 , Impuesto sobre las ganancias.
c) La NIC 17, Arrendamientos. Esta NIC
no contiene ninguna especificacin
sobre cmo tratar los arrendamientos
operativos que resulten onerosos para la empresa, por lo que habr que
aplicar la NIC 37 para tratarlos.
d) La NIC 19, Retribuciones a los empleados.
e) La NIIF 4 ,Contratos de seguros.
f) La NIIF 3, combinaciones de negocios.

pd

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NIC 37: Provisiones, activos contingentes y

pasivos contingentes

La NIC 37 utiliza una serie de conceptos que por su importancia recogemos a

continuacin:

Provisin: Es un pasivo sobre el

que existe incertidumbre acerca de
su cuanta o vencimiento. No obstante, su estimacin se puede realizar de forma fiable.

Pasivo: Es una obligacin presente

que tiene la empresa, que se ha producido como consecuencia de sucesos pasados, y que para cancelarla a
su vencimiento, la empresa espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos.

Un suceso da origen a una obligacin,

cuando nace una obligacin de pago, de
tipo legal o implcita para la empresa, de
tal forma que a la entidad no le quede otra
alternativa que satisfacer el importe de la
misma.
Como se ha indicado anteriormente,
la obligacin de pago puede ser legal o
implcita. En el cuadro n 1 se especifican los casos que pueden dar lugar a
dichas obligaciones.

Pasivo contingente: Como se especific anteriormente, un pasivo da lugar a obligaciones para la empresa. El
pasivo es de carcter contingente, en
las situaciones que se especifican en
el cuadro n 2.

Activo contingente: Es un activo de

naturaleza posible, surgido a raz de

Contrato de carcter oneroso: Es

un contrato en el cual, los costes
inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva exceden a
los beneficios econmicos que se
esperan recibir del mismo.
Reestructuracin: Es un programa
de actuacin, planificado y controlado
por la gerencia de la empresa, cuyo
efecto es un cambio significativo en el
alcance de la actividad llevada a cabo
por la empresa y en la manera de llevar la gestin de su actividad.

El trmino

provisin no es
homogneo en
los pases
europeos, esta
NIC hace
referencia a
pasivos de cuanta
y vencimiento
incierto

Por su parte, la diferencia entre provisiones y otros pasivos radica en la existencia de incertidumbre sobre el momento del
vencimiento o de la cuanta de los desembolsos que sern necesarios realizar en el
futuro, para cancelar dicha obligacin.

sucesos pasados, cuya existencia ha

de ser confirmada slo por la ocurrencia , o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la empresa.

TRMINOS UTILIZADOS

Las obligaciones representadas en

las provisiones llevan asociadas esta incertidumbre, mientras que el resto de
pasivos no la tiene, o en su caso es un
grado de incertidumbre menor que en
las provisiones.
En el cuadro n 3 se especifican las
diferencias entre los conceptos de provisin, pasivos contingentes y correcciones del valor de activos, debido a
que son las definiciones que pueden
presentar mayores confusiones.

CUADRO 3
DIFERENCIAS ENTRE EL CONCEPTO DE PROVISIN, PASIVOS CONTINGENTES
Y CORRECCIONES DEL VALOR DE ACTIVOS

pd

Provisiones

Pasivos de carcter contingente

Representan obligaciones
presentes
Son reconocidos como pasivos
Para satisfacer estas obligaciones,
la empresa se tendr que
desprender de recursos que
incorporan beneficios futuros
Su cuanta se puede estimar de
forma fiable

No se pueden reconocer como pasivos por las

siguientes circunstancias:
a) Son obligaciones posibles
b) Son obligaciones presentes que no cumplen los
criterios de reconocimiento de esta norma, bien
porque para su cancelacin no es posible que se
produzca una salida de recursos que incorporen
beneficios econmicos, o porque no puede hacerse
una estimacin fiable de la cuanta de la obligacin.

Correcciones del valor de activos

Depreciacin reversible de diferentes
elementos de activo

Depreciacin irreversible y sistemtica de

ciertos activos (amortizacin)

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normas internacionales de contabilidad

n 184

RECONOCIMIENTO CONTABLE

Reconocimiento de las
provisiones

Si no se cumplen todas las condiciones anteriores, la provisin no

debe reconocerse.

En la figura n 1 se representan las

circunstancias que dan lugar a la contabilizacin de una provisin o de un pasivo contingente.
Para poder reconocer una provisin de deben de cumplir cada una
de las condiciones siguientes:

La empresa tiene una obligacin

presente (ya sea legal o implcita),
como consecuencia de un suceso
pasado.

Es probable que para cancelar dicha obligacin, la empresa tenga

que desprenderse de recursos que
incorporen beneficios econmicos.

FIGURA 1

Hay un suceso
pasado que origina
una obligacin?
SI
NO

SI
Existe evidencia de la
posibilidad de salida
de recursos?

Se genera una
obligacin posible?
SI

NO

Existe remota
posibilidad de salida
de recursos?

SI
Se puede hacer una
estimacin fiable de
los recursos que
saldrn?

NO
NO

SI
NO

SI
Contabilizar una
provisin

pg
80

Informar del pasivo

contingente en la
memoria

Obligacin presente: En la mayora de los casos, quedar clara la

existencia de una obligacin presente o no, como consecuencia de
sucesos pasados. Slo en ciertos
casos no estar claro si existe o
no una obligacin presente como
consecuencia de sucesos pasados. En este ltimo caso, se considerar que un suceso ocurrido en
el pasado ha dado origen a una
obligacin presente si, teniendo en
cuenta toda la evidencia disponible, a la fecha del balance de situacin, existe una mayor probabilidad de que se haya incurrido en
la obligacin, que de lo contrario.
Un ejemplo de estos casos se produce cuando la empresa tiene en
curso procesos judiciales. La empresa deber tener en cuenta toda
la evidencia posible, la cual incluye cualquier tipo de informacin
adicional, derivada de sucesos
ocurridos con posterioridad a la fecha del balance y la opinin de expertos.

Con esta informacin, se determinar si existe mayor probabilidad o no

de que exista una obligacin presente. En el primer caso, se reconocer
la provisin y en el supuesto de que
la probabilidad sea menor, se informar en las notas de los estados financieros, como un pasivo contingente, y en el caso de que la probabilidad
de que exista una obligacin presente
sea remota, no se tiene que informar.
Vase la figura n 2.

No hacer nada

Se puede hacer una estimacin

fiable del importe de la obligacin.

Entre los requisitos anteriores

aparecen una serie de trminos que a
continuacin se definen:

CIRCUNSTANCIAS QUE DAN LUGAR A LA CONTABILIZACIN DE

UNA PROVISIN O DE UN PASIVO CONTINGENTE

Se produce una
obligacin presente?

enero 2007

Suceso pasado: Aquel suceso

que se ha producido en el pasado,
del cual se deriva una obligacin,
se denomina suceso que da origen
a una obligacin. Se derivan obli-

pd

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NIC 37: Provisiones, activos contingentes y

pasivos contingentes

En los estados financieros se informa de la situacin financiera de la

empresa al final del ejercicio que se
cierra, y no de su posible situacin
en el futuro. Esto implica que no se
pueden reconocer provisiones para
gastos en los que sea necesario incurrir para el funcionamiento de la
empresa en un futuro. Por lo tanto,
las nicas obligaciones reconocidas
en el balance sern las que ya existen hasta la fecha de elaboracin de
dicho balance.
Algunos ejemplos de tales obligaciones a registrar como provisiones
en el balance son: las multas medioambientales o los costes para reparar
los daos medioambientales causados en contra de la ley; los costes
ocasionados por el abandono de una
instalacin de extraccin de petrleo
o de una central nuclear, siempre que
la empresa est obligada a restaurar
los daos ya ocasionados durante su
funcionamiento.
La obligacin a la que tiene que
hacer frente la empresa implica la
existencia de un tercero, con el que
se ha contrado la misma y al que se
debe satisfacer el importe correspondiente. En determinadas ocasiones no
se conoce la identidad de los afectados o terceros, porque puede ser el
pblico en general.
Los compromisos contrados con
terceros no darn lugar al reconocimiento de una obligacin implcita,
hasta que dicho compromiso sea co-

pd

Para poder reconocer una provisin,

es necesario poder hacer una
estimacin fiable del importe de
la obligacin

gaciones cuando la empresa no

tiene otra alternativa ms realista
que atender el pago de la obligacin creada por tal suceso. Esto
sucede cuando se produce alguna
de las dos circunstancias siguientes: el pago de la obligacin viene
exigido por ley, y/o se trata de una
obligacin implcita, que se ha derivado a raz de un suceso o una
actuacin de la empresa, que ha
creado una expectativa legtima
ante aquellos terceros con los que
debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.

municado a los afectados, de manera

suficientemente explcita, como para
crear expectativas vlidas ante aquellos terceros con los que la empresa
deber cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
Un suceso pasado que no haya
dado lugar al reconocimiento inmediato de una obligacin, puede hacerlo
en el futuro. Los motivos que pueden
producir esta situacin son los siguientes: por cambios legales y por
actuaciones de la empresa que dan
lugar a obligaciones o compromisos
asumidos, como puede ser una declaracin pblica suficientemente concreta.
FIGURA 2
PROBABILIDAD DE LA EXISTENCIA DE LA OBLIGACIN PRESENTE

La probabilidad de la
existencia de la
obligacin presente

Es mayor que la
probabilidad de que
no exista una
obligacin

Es menor que la
probabilidad de que
no exista una
obligacin

Es remota

Se reconocer una
provisin

Se informar en las
notas de la existencia
de un pasivo
contingente

No se informa de
nada

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normas internacionales de contabilidad

n 184

En el supuesto de que la ley est

en proceso de discusin, en muchas
situaciones ser imposible tener una
completa seguridad sobre el redactado final de la misma. Teniendo en
cuenta tales circunstancias, la obligacin para la empresa slo aparecer cuando sea seguro que la redaccin final de la ley tendr unas
consecuencias iguales a las del proyecto conocido.

CUADRO 4
SOLUCIN AL EJEMPLO 1

Interrogantes a plantearse

Respuestas

Hay un suceso pasado que origina una

obligacin?

S. El dao medioambiental causado en la

zona.

Se produce una obligacin presente en

el momento de elaborar el balance?

No. Puesto que an no est en vigor la ley.

Se genera una obligacin a partir de la

fecha de elaboracin del balance?

S. Es muy probable que se apruebe la ley.

Existe evidencia de la posibilidad de

salida de recursos que incorporen
beneficios econmicos?

Es muy probable.

Se puede hacer una estimacin fiable de

los recursos que saldrn?

S. La empresa conoce los daos

ocasionados y no se especifica que existan
impedimentos para estimar los costes de
reparacin de los mismos.

Se debe reconocer contablemente?

S. Debemos reconocer una provisin por el

importe correspondiente a la mejor
estimacin de los costes que tendremos en
la reparacin del dao medioambiental.

CUADRO 5

Respuestas

Hay un suceso pasado que origina una

obligacin?

S. El dao medioambiental causado.

Se produce una obligacin presente en

el momento de elaborar el balance?

S. Hay una obligacin implcita, ya que de

todos es conocido que esta empresa se
responsabiliza de dichos daos.

Existe evidencia de la posibilidad de

salida de recursos que incorporen
beneficios econmicos?

Es muy probable.

Se puede hacer una estimacin fiable de

los recursos que saldrn?

S. La empresa conoce los daos

ocasionados y no se especifica que existan
impedimentos para estimar los costes de
reparacin de los mismos.

Se debe reconocer contablemente?

S. Debemos reconocer una provisin por el

importe correspondiente a la mejor
estimacin de los costes que tendremos en
la reparacin del dao medioambiental.

pg
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A continuacin, se analizan tres

ejemplos respecto a sucesos pasados
que pueden originar obligaciones en el
futuro:
Ejemplo 1: Una empresa ocasiona un dao medioambiental en la zona en que est ubicada, debido a la
realizacin de su actividad. Como en
la fecha de elaboracin del balance
no existe ninguna ley que obligue a la
empresa a sanear dichos daos, stos no son reparados. No obstante,
se sabe que hay una ley en proceso
de redaccin que es muy probable su
aprobacin, la cual obligar a la empresa a sanear los daos ocasionados.
En el cuadro n 4 se siguen las pautas para saber si se debe o no reconocer esta obligacin.
Ejemplo 2: En este supuesto, se
trata de una empresa que realiza su actividad en un pas donde no existe legislacin medioambiental. Como consecuencia de la realizacin de su actividad ocasiona daos medioambientales,
responsabilizndose de la reparacin
de los mismos. Se trata de una empresa que habitualmente cumple con los
compromisos asumidos.
En el cuadro n 5 se siguen las pautas para saber si se debe o no reconocer una obligacin.

SOLUCIN AL EJEMPLO 2

Interrogantes a plantearse

enero 2007

Ejemplo 3: Se trata de una empresa que tiene una fbrica en un pas

que carece de legislacin medioambiental, ni la tiene prevista. Dicha fbrica ocasiona la contaminacin de
unos terrenos, como consecuencia de
los vertidos realizados. No es habitual
que esta empresa repare los daos
causados por este motivo, salvo que
se lo exija la legislacin. Sin embargo,
en esta ocasin, la direccin de la empresa acuerda reparar los daos ocasionados, no obstante esta decisin
an no se ha podido comunicar de forma explcita a los interesados en el
momento de elaborar el balance de
cierre del ejercicio. En el cuadro n 6
analizamos si esta empresa debe reconocer la provisin.

pd

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NIC 37: Provisiones, activos contingentes y

pasivos contingentes

Salida probable de recursos que

incorporen beneficios econmicos: Para reconocer una provisin
debe existir una obligacin presente, como se ha especificado anteriormente, y adems la probabilidad de que se produzca una salida
de recursos que incorporen beneficios econmicos, para cancelar dicha obligacin. En el supuesto de
que no sea probable que exista
una obligacin, se informar en las
notas de la memoria, considerndola un pasivo contingente, salvo
que la probabilidad de que se produzca una salida de recursos que
incorporen beneficios econmicos
sea remota, en cuyo caso no es
preciso dar informacin.

Se entender que hay probabilidad

de salida de recursos o de existencia
de obligacin, cuando es mayor la
probabilidad de que tales circunstancias ocurran, que la probabilidad de
que no ocurran en el futuro.
Cuando existe un gran nmero de
obligaciones similares (garantas sobre los productos, etc.), la empresa realizar agrupaciones de obligaciones
similares. En este caso, la probabilidad de que se produzca una salida de
recursos se determinar considerando
el tipo de obligacin en su conjunto y
se reconocer la provisin si es probable que se produzca una salida de recursos de dicho conjunto, aunque la
probabilidad de una salida de recursos
sea pequea para una partida o tipo
de producto en particular.

Pasivos contingentes
Los pasivos contingentes no se pueden reconocer ni en el balance ni en la
cuenta de resultados. La informacin
sobre los mismos se reflejar en las notas de la memoria, a menos que la posibilidad de salida de recursos que incorporen beneficios econmicos sea remota, en cuyo caso no se tiene que informar.
Cuando la empresa tenga una responsabilidad compartida con otras
empresas de forma conjunta y solidaria, sobre una determinada obligacin, contablemente tendr que:
a) Tratar como un pasivo contingente
la parte de la deuda que se espera
que cubran los dems responsables.
b) Reconocer una provisin por la parte que es responsable la empresa,
si se considera que habr una probable salida de recursos y se puede
estimar de forma fiable.
Los pasivos contingentes deben
evaluarse de forma continua, ya que
pueden evolucionar de manera diferente a la prevista. Cuando una partida tratada anteriormente como un pasivo
contingente pasa a cumplir las condiciones para ser reconocida como una provisin, se recoger como tal en el balance correspondiente al ao en que se
ha producido esta nueva situacin.
CUADRO 6
SOLUCIN AL EJEMPLO 3

pd

Estimacin fiable del importe de

la obligacin: Excepto en algunos
casos inusuales, la empresa ser
capaz de determinar un conjunto de
desenlaces posibles de la situacin
incierta y realizar una estimacin del
importe de la obligacin, lo suficientemente fiable para ser utilizado en
el reconocimiento de la provisin.
En el supuesto de que no se pueda
realizar ninguna estimacin fiable,
no se puede reconocer como provisin, sino que se considerar un pasivo contingente y se informar en
las notas de la memoria.

Interrogantes a plantearse

Respuestas

Hay un suceso pasado que origina una

obligacin?

Si, El dao medioambiental causado.

Se produce una obligacin presente en

el momento de elaborar el balance?

No. Puesto que an no ha creado

expectativas de reparacin a los terrenos
afectados.

Se debe reconocer en el balance de este

ao una provisin?

No

Se debe reconocer en balance del ao

siguiente una provisin?

S. En el supuesto de que los terceros

conozcan de forma suficientemente
explcita, el compromiso que ha asumido la
empresa.

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normas internacionales de contabilidad

Cuando la

realizacin del
ingreso sea
prcticamente
cierta, el activo
deja de tener
carcter
contingente y
deber
reconocerse el
ingreso y el

activo

n 184

Activos contingentes

La mejor estimacin

Los activos contingentes surgen como

consecuencia de sucesos inesperados o
no planificados por la empresa, de los
cuales nace la posibilidad de una entrada
de beneficios econmicos.

El importe por el que se debe reconocer la provisin ha de ser la mejor estimacin posible, a la fecha del balance,
del desembolso que en el futuro ser
necesario realizar, para cancelar la obligacin presente.

Estos activos no se pueden reconocer

en los estados financieros, debido a que
estaramos reconociendo un ingreso que
quiz nunca se llegue a realizar. No obstante, existen dos situaciones que analizamos a continuacin:
a) Cuando la realizacin del ingreso sea
prcticamente cierta, el activo correspondiente deja de tener carcter contingente y, por lo tanto, es apropiado
su reconocimiento en los estados financieros, tanto el activo como el ingreso.

Se entiende por mejor estimacin, el

importe evaluado de forma racional, que
la empresa tendra que pagar para cancelar la obligacin o transferirla a un tercero,
a la fecha del balance. Para realizar estas
estimaciones se tendr en cuenta:
a) El juicio de la gerencia de la empresa.
b) La experiencia que se tenga de
otras operaciones similares.
c) Informes de expertos independientes.

b) Cuando existen activos contingentes que probablemente puedan generar entradas de beneficios econmicos en la empresa. En este caso
se informar de los mismos en la
memoria.

d) Los sucesos ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre de los estados financieros.

Los activos contingentes han de ser

evaluados de forma continua, puesto que
dicho activo puede evolucionar en el tiempo y es necesario reflejar esta evolucin
en los estados financieros. Como consecuencia de estas variaciones, el activo
contingente puede presentar:

Las incertidumbres que rodean a la

estimacin del importe a reconocer como
provisin se tratan de forma diferente, segn las circunstancias de cada caso:

e) La valoracin de la provisin se har antes de impuestos.

Cuando la provisin se refiere a una

poblacin importante de casos individuales. En este caso, se utilizar
el mtodo estadstico del valor esperado, que consiste en calcular el
promedio de todos los desenlaces
posibles, ponderados por su probabilidad asociada.

Cuando la provisin se refiere a

una obligacin aislada. En este caso, la mejor estimacin de la deuda puede venir constituida por el
desenlace individual que resulte
ms probable. No obstante, la empresa debe considerar otros desenlaces posibles, y en el supuesto de que estos desenlaces sean
ms caros o baratos, la mejor estimacin se realizar por un importe
mayor o menor que el desenlace
ms probable.

a) Una entrada de beneficios prcticamente cierta. En este caso se reconocer el ingreso y el activo en los estados financieros del periodo en que dicho cambio haya tenido lugar.
b) Una entrada de beneficios probable.
En estas circunstancias se informar en la memoria de ese periodo,
sobre el correspondiente activo contingente.

LA VALORACIN DE LAS
PROVISIONES EN LA NIC 37
En el proceso de valoracin se ha de
tener en cuenta aspectos que a continuacin analizaremos:
pg
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NIC 37: Provisiones, activos contingentes y

pasivos contingentes

A continuacin se analizan dos casos:

Caso 1: Una empresa que vende un
determinado producto con garanta de
reparacin hasta un ao, por los defectos de fabricacin que pudieran presentar. Segn las estimaciones realizadas
por la empresa, se producirn gastos
de reparacin si se producen defectos
de fabricacin en todos los productos,
por valor de:
a) 12.000 si los defectos son poco
importantes.
b) 15.000 si los defectos son importantes.
Segn la experiencia de la empresa
en otros aos, junto con las expectativas futuras, se estima que:
a) No aparecern defectos de fabricacin en un 80% de los productos
vendidos.
b) Se producirn defectos de poca importancia en un 15%.
c) Se producirn defectos importantes
en un 5%.
Solucin: La mejor estimacin de
la provisin se realizar aplicando el
valor esperado:

(80% * 0) + (15% * 12.000) + (5% * 50.000) =

1.800 + 2.500 = 4.300.

Caso 2: Una empresa ha de reparar

un defecto importante en un planta industrial, que ha realizado a uno de sus clientes. La empresa estima que lo ms probable es que la reparacin se consiga en
el primer intento, y sta supondr un coste de 30.000 . No obstante, se considera que hay probabilidades significativas
de que la reparacin se consiga realizar
en un segundo o tercer intento.
La provisin se dotar por un importe superior a 30.000 , teniendo en
cuenta la probabilidad de que se produzca en un segundo o tercer intento y
los costes que conlleven esos intentos.

pd

Riesgos e incertidumbres
Para realizar la mejor estimacin de la
provisin, se debern tener en cuenta los
riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayora de los sucesos y circunstancias concurrentes a la valoracin de la misma.
Consideraciones a tener en cuenta:
a) Con el trmino riesgo se describe la
variabilidad en los desenlaces posibles.
b) Un ajuste por la existencia de riesgo
puede aumentar el importe estimado
de la obligacin.
c) Al realizar juicios valorativos en condiciones de incertidumbre, se deber tener precaucin, con la finalidad de no
sobrevalorar los activos o los ingresos
corrientes y no infravalorar los pasivos
o los gastos.
d) La incertidumbre no es una justificacin para la creacin de provisiones
excesivas, o para la sobrevaloracin
deliberada de los pasivos.
e) Es preciso tener cuidado, para evitar
la duplicacin de los ajustes por riesgos e incertidumbres, que conllevara
a la sobrevaloracin del importe de la
provisin.
f) En la memoria se proporcionar informacin acerca de las incertidumbres
relacionadas con el importe final del
desembolso de la obligacin.

Valor actual
Debido al valor temporal del dinero,
una provisin que conlleva salidas de efectivo cercanas a la fecha de cierre del balance resulta ms onerosa para la empresa,
que otra provisin con las mismas salidas
monetarias, pero en fechas ms lejanas.
Cuando el efecto financiero producido por el descuento sea significativo, el
importe de la provisin debe ser el valor
actual de los desembolsos que se espera que sean necesarios realizar, para
cancelar la obligacin.
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normas internacionales de contabilidad

n 184

En relacin al tipo o tipos de descuento que se utilice en el clculo del valor actual, se tendr en cuenta lo siguiente:

REEMBOLSOS, REVISIN Y
APLICACIN DE LAS
PROVISIONES

a) Debe ser considerado antes de impuestos.

Una vez registradas las provisiones,

pueden producirse cambios que afecten
al valor por el que aparecen contabilizadas. En ciertas ocasiones, la empresa
puede considerar el hecho de que un
tercero se har cargo de la totalidad o
bien de parte del desembolso preciso
para liquidar una provisin, es decir, por
medio de contratos de seguros, clusulas de indemnizacin, etc., bien ya sea
reembolsando los importes satisfechos
por la empresa o bien pagando los citados importes de forma directa.

b) Debe reflejar las evaluaciones correspondientes del valor temporal del dinero que el mercado est haciendo a
la fecha de cierre del balance.
c) Debe reflejar el riesgo especfico del
pasivo correspondiente.
d) No debe reflejar los riesgos que ya hayan sido objeto de ajuste al hacer las
estimaciones de los flujos de efectivo
futuros relacionados con la provisin.

Sucesos futuros
Los sucesos futuros que puedan
afectar al importe que ser necesario
para cancelar la obligacin, deben reflejarse en la evaluacin del importe de la
misma, siempre que haya una evidencia objetiva suficiente de que estos sucesos puedan producirse realmente.

(2) Como es lgico dicho activo se reconocer

solamente cuando es prcticamente segura su
recepcin.

Las expectativas sobre sucesos futuros pueden ser particularmente importantes en la valoracin de las provisiones.
Como ejemplo de estos sucesos tenemos
los efectos de una nueva legislacin, futuros cambios tecnolgicos, la experiencia
adquirida, etc. No obstante, estos sucesos
no se tendrn en cuenta, a menos que los
mismos estn apoyados por una evidencia suficientemente objetiva.

Enajenaciones o abandonos
esperados de activos
Las ganancias esperadas por la enajenacin o abandono de activos no deben
tenerse en cuenta al evaluar el importe de
la provisin, incluso cuando se de la circunstancia de que la enajenacin o el
abandono est estrechamente ligado al
suceso que ha provocado la provisin.
Por el contrario, la empresa reconocer las ganancias esperadas por la enajenacin o abandono de activos en el momento que lo especifique la NIC que se refiera al tipo de activo en cuestin.
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enero 2007

Se pueden dar distintos casos, dependiendo de si la empresa ha de responder o no de los pagos en cuestin.
Para el caso en que la empresa responda de la totalidad del importe de la obligacin, cuando el tercero no lo satisface en dicho momento:
a) La empresa responde del total importe
pagndolo por entero, de forma que la
provisin se reconocer por el importe
total, y al mismo tiempo deber reconocer separadamente un activo(2) por
el reembolso que se espera recibir.
b) Caso en que la empresa no ha de
responder de los pagos en cuestin,
aunque el tercero obligado a efectuarlos no realiza dicho desembolso.
La empresa para este caso no tendr responsabilidad para efectuar
los citados pagos y, por tanto, no se
incluirn en la determinacin numrica de la provisin.
Las provisiones deben revisarse y, en
su caso, ajustarse de forma que se refleje
la mejor estimacin a la fecha de cierre del
balance. En el caso de que la salida de recursos para llevar a cabo la cancelacin
de la obligacin deje de ser probable, se
deber revertir la provisin.
Si se ha usado el mtodo del valor
actual para calcular el importe de la provisin, dicho importe en libros se incrementar en cada periodo para reflejar el
paso del tiempo, reconocindose dicho
incremento como un coste financiero.

pd

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NIC 37: Provisiones, activos contingentes y

pasivos contingentes

Si al hacer la revisin de la provisin, se estima la probabilidad alta de la

no salida de recursos, que incorporen
beneficios econmicos, se deber cancelar la provisin.
Las provisiones debern ser utilizadas
slo para afrontar los desembolsos para
los que fueron reconocidos al principio.

SITUACIONES ESPECIALES
La NIC 37 recoge varios casos especiales en cuanto a la valoracin y reconocimiento de las provisiones, como las prdidas de explotacin futuras, los contratos
de carcter oneroso y la reestructuracin
de actividades, seguidamente analizaremos el tratamiento para cada uno de ellos.

Prdidas de explotacin
futuras
No deberan reconocerse provisiones por prdidas futuras derivadas de
las operaciones de explotacin de la
empresa. Las citadas prdidas futuras
no cumplen las condiciones de la definicin de pasivo dada en esta norma, ni
tampoco los criterios generales para el
reconocimiento de las provisiones.
Las expectativas de prdidas futuras derivadas de las actividades ordinarias de la empresa, podran ser indicio
de que algunos activos vinculados con
la explotacin han experimentado un
deterioro de valor. Para este caso, la
empresa deber comprobar la existencia de dicho deterioro de valor, de
acuerdo con lo establecido por la NIC
36 Deterioro del valor de los activos.

Contratos de carcter oneroso

Existen contratos que pueden ser
revocados sin satisfacer ninguna compensacin a la otra parte y, en consecuencia, no producirn ninguna obligacin. Sin embargo, otros contratos establecen tanto derechos como obligaciones para cada una de las partes contratantes.

pd

Para el caso en el que la empresa tenga un contrato de carcter oneroso, el

coste neto de las obligaciones presentes
que se deriven del mismo deber reconocerse como una provisin, siempre que
sean consecuencia de un suceso pasado,
sea probable la salida de recursos y su importe pueda estimarse con fiabilidad.
Antes de dotar una provisin derivada de un contrato de carcter oneroso,
la empresa reconocer cualquier prdida de valor por deterioro del valor que
corresponda a los activos dedicados a
cumplir las obligaciones derivadas de
dicho contrato, de acuerdo con la NIC
36 Deterioro del valor de los activos.

Reestructuracin
En el cuadro n 7 recogemos una serie
de ejemplos de reestructuracin y, adems, expresamos las condiciones generales para reconocer una provisin por costes de reestructuracin en el balance.
CUADRO 7
EJEMPLOS DE REESTRUCTURACIN Y REQUISITOS PARA
PROCEDER A SU RECONOCIMIENTO

Ejemplos
La venta o liquidacin de una lnea de actividad.
La clausura de un emplazamiento de la empresa, como la reubicacin de las
actividades que se ejerca en un pas o regin a otros distintos.
Cambios en la estructura de la gerencia, como puede ser la eliminacin de un nivel
de direccin.
Las reorganizaciones relevantes, que puedan tener un efecto significativo sobre la
naturaleza y el enfoque de las actividades de la empresa.
Requisitos
Slo surge una obligacin para la empresa de carcter no legal con motivo de una
reestructuracin, cuando se cumplan las condiciones siguientes:
a. Exista un plan formal y detallado para proceder a la reestructuracin en el que
se identifiquen, como mnimo: actividades empresariales implicadas, principales
ubicaciones afectadas, ubicacin, funcin y nmero aproximado de empleados
que se indemnizaran por despido, los gastos que se asumirn y las fechas de
implantacin de dicho plan.
b. Como consecuencia del anuncio de las principales caractersticas del plan o del
comienzo del mismo, existan expectativas vlidas entre los afectados por el
plan, sobre el hecho de que la empresa va a efectuar la reestructuracin.
En el caso concreto de una venta de una lnea de actividad, no surgir ningn tipo
de obligacin para la empresa a menos que exista un compromiso firme de venta,
aunque se haya tomado la decisin y se haya anunciado pblicamente la misma.
La provisin por reestructuracin slo debe incluir los desembolsos que se deriven
directamente de la misma, esto es, que cumplan las condiciones siguientes: vienen
impuestos de forma necesaria por la reestructuracin y no estn asociados con las
actividades de la empresa que permanecen.
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Por ltimo, los desembolsos que la

empresa efecte con motivo de: formacin del personal que permanezca en
la empresa, comercializacin o publicidad, e inversin en sistemas informticos, estn vinculados a la gestin futura de la actividad y, por tanto, no deben ser incluidos como costes de reestructuracin.

CUADRO 8
INFORMACIN A REVELAR SOBRE PROVISIONES

El importe al principio y al final del ejercicio. No se exige informacin comparativa.

Las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo tambin los incrementos en las
provisiones existentes previamente. No se exige informacin comparativa.
Los importes utilizados en el transcurso del ejercicio, es decir, aplicados o cargados
contra la provisin. No se exige informacin comparativa.
Los importes no utilizados que han sido objeto de liquidacin o reversin en el
ejercicio. No se exige informacin comparativa.
El aumento, durante el ejercicio, en los saldos objeto de descuento, a causa de los
intereses acumulados, as como el efecto que haya podido tener cualquier eventual
cambio en el tipo de descuento. No se exige informacin comparativa.
Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin contrada, as como el calendario
esperado de los egresos de beneficios econmicos producidos por la misma.
Una indicacin relativa a las incertidumbres concernientes al importe o al calendario de
las salidas de recursos que originar la provisin.
Cuando sea necesario para proporcionar la informacin adecuada, la empresa debe
revelar las principales hiptesis realizadas sobre los correspondientes sucesos futuros.
El importe de cualquier eventual reembolso, incluyendo la cuanta de los activos que
hayan sido reconocidos para reflejar los eventuales reembolsos esperados.

CUADRO 9
INFORMACIN A REVELAR SOBRE PASIVOS CONTINGENTES

Una breve descripcin de la naturaleza del pasivo contingente.

Cuando sea posible, se informar de:
- Una estimacin de sus efectos financieros.
- Una indicacin de las incertidumbres vinculadas con el importe o el calendario de las
salidas de recursos.

enero 2007

INFORMACIN A REVELAR EN
LOS ESTADOS FINANCIEROS
SEGN LA NIC 37
Junto con todas las informaciones
que se exijan en los diferentes prrafos
de la NIC 37, se deber revelar en los
estados financieros la informacin que
se detalla en el cuadro n 8.
Es posible la agregacin de informacin por tipos o clases de provisiones.
Para ello, es necesario que la naturaleza de cada tipo sea lo suficientemente
similar como para admitir una informacin comn que abarque todas las provisiones de una misma clase(3).
Para cada tipo de pasivo contingente, a excepcin del caso en el que una
eventual salida de recursos sea remota,
la informacin que la empresa deber
presentar es la que se detalla en el cuadro n 9. Cuando no sea posible revelar
dicha informacin, este hecho debe ser
indicado en la Memoria.
Es posible la agregacin de informacin por tipos o clases de pasivos contingentes. Para poder llevarlo a cabo es
preciso que la naturaleza de cada tipo
sea lo suficientemente similar, como para admitir una informacin comn que
abarque todos los pasivos contingentes
de un mismo tipo.
En el caso de que sea probable la
entrada de beneficios econmicos, la
empresa debe incluir en la Memoria la
informacin que presentamos en el cuadro n 10. Cuando no sea posible revelar esta informacin, este hecho debe
ser indicado en las notas correspondientes en la Memoria.

- La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.

CUADRO 10

Consideramos importante analizar

las diferencias ms relevantes entre la
NIC 37 y la Normativa contable espaola, que reflejamos en el cuadro n 11.

INFORMACIN A REVELAR SOBRE ACTIVOS CONTINGENTES

Una breve descripcin de la naturaleza de los activos contingentes, existentes a la

fecha de cierre del balance, y
Cuando sea posible, informar de una estimacin de sus efectos financieros, valorados
de acuerdo con lo expuesto en el epgrafe sobre el Valor Actual de los desembolsos de
la valoracin de provisiones.

pg
88

(3) Vase los ejemplos aclaratorios del trabajo monogrfico de Amat y Crespo (2004: 265), donde se resalta que puede ser adecuado agrupar en una sola
partida la informacin concerniente a las garantas
comunes de los diferentes productos y, por otra parte, no resultara adecuado agrupar en un solo tipo de
provisin los importes relativos a las garantas comunes y los referidos a las reclamaciones judiciales.

pd

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NIC 37: Provisiones, activos contingentes y

pasivos contingentes

CUADRO 11
DIFERENCIAS ENTRE LA NIC 37 Y LA NORMATIVA ESPAOLA

NIC 37

Normativa espaola
Respecto a las provisiones

Una provisin debe reconocerse cuando existe una obligacin

presente, probable y cuantificable, como resultado de un hecho
pasado. Son cuentas de pasivo. La definicin de provisin es diferente
en las NIC. Cuando se deteriora el valor de los activos se recoge en la
normativa de la NIC 36
Intereses implcitos

De acuerdo con el principio de prudencia las obligaciones

futuras algunas veces se provisionan. Pueden ser de pasivo
(similar a la normativa del IASB) o de activo, que en las NIC
son correcciones de valor.

Cuando el efecto de los intereses implcitos es relevante o significativo,

No se contempla de forma explcita la posibilidad de registrar
las provisiones deben registrarse al valor actual de los pagos futuros.
las provisiones descontando los intereses implcitos.
Provisiones para riesgos y trfico y provisiones para otras operaciones de trfico
No se diferencian estas provisiones de las genricas.
Las contempla en forma separada del resto de provisiones.
Provisiones por reestructuracin
No se acepta la creacin de una provisin por reestructuracin si no se
Aunque no estn reguladas expresamente, se suele constituir
cumplen los siguientes requisitos:
provisin, en virtud del principio de prudencia, cuando se
toma la decisin por parte de la direccin de la entidad y se
a) Existencia de un plan formal y detallado de la reestructuracin
acepta un clculo estimado.
(muy especfico en las divisiones, personal, etc.).
b) Existencia de una expectativa vlida entre los afectados por el plan.
Es decir, reflejar lo que se va a llevar a cabo; inicio de su ejecucin
o anuncio a los afectados de los detalles principales.
Provisiones por revisiones o reparaciones extraordinarias de inmovilizado
No existe este concepto. Se recoge en la valoracin del propio
Se realizan provisiones por este concepto.
inmovilizado material afecto, registrndose el coste de la gran
reparacin como mayor valor del activo y amortizndose hasta la
siguiente gran reparacin.
Provisiones con cargo a reservas
S se permite en ciertos casos, es decir, como los ajustes derivados de
No se contempla la posibilidad de dotar provisiones con
cargo a reservas.
cambios en las prcticas contables, que se lleven contra reservas.
Reembolso de los gastos cubiertos por la provisin
En este caso, se registra un activo para llevar a cabo el reflejo contable
Si se considera que se van a recuperar gastos, dicho importe
no se provisiona.
del reembolso de los gastos cubiertos por la provisin.
Respecto a contratos onerosos que producen prdidas
Enfatiza el reconocimiento de prdidas en los activos, es decir, en su
Se constituye una provisin por la prdida estimada.
deterioro, antes de registrar una provisin.
Informacin a suministrar en la Memoria sobre provisiones
En el PGC, en los apartados 12, 13 y 16 de la Memoria se exige
bastante menos informacin que en la normativa del IASB.

No estn regulados.

Muy exhaustiva en calidad y cantidad de la informacin

Activos contingentes
Cuando se d el caso de que sea probable la entrada de beneficios
econmicos en la empresa derivada de activos surgidos a raz de
acontecimientos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada por la
ocurrencia o no de uno o ms acontecimientos futuros fuera del control
de la empresa, se informar de ello en forma de notas en la Memoria.
Pasivos contingentes

Su tratamiento contable est poco desarrollado, es decir, no

se definen en nuestra normativa. Ahora bien, la existencia de
pasivos contingentes se resuelve contablemente dando
informacin en la Memoria.

pd

Son:
a) Obligaciones posibles, pero no actuales, surgidas a raz de
acontecimientos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada por la
ocurrencia o no, de uno o ms acontecimientos futuros que no estn
totalmente controlados por la empresa.
b) Obligaciones actuales, derivadas de acontecimientos pasados, que
no se han reconocido contablemente debido a la escasa probabilidad
de dar lugar a una salida de recursos econmicos o debido a que el
importe de la obligacin no puede calcularse con suficiente fiabilidad.
Se ha de informar de ellos en la Memoria.

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CUADRO 12
RECOMENDACIONES DEL LIBRO BLANCO PARA LAS PROVISIONES,
ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

Provisiones- Aplicaciones especficas

Prcticamente, el registro de las provisiones contemplado por el IASB es similar al establecido
con carcter general en la normativa contable espaola. Sin embargo, la NIC 37 establece en
caso de duda de la existencia de un riesgo no considerar la provisin, siendo coincidente con el
derecho contable espaol, que exige objetividad a la hora de dotar una provisin.

Asimismo, recogemos en el cuadro n 12 los aspectos principales que

la comisin de expertos que ha elaborado el Libro Blanco ha tenido en
cuenta en relacin a las provisiones,
su reconocimiento y valoracin y, por
ltimo, al fondo de reversin.

Reconocimiento: valor presente

La Subcomisin est completamente de acuerdo con la NIC 37 sobre la problemtica de
aplicar el valor actual de los desembolsos que se esperan que sean necesarios para cancelar la
obligacin.
Aplicacin de las reglas de reconocimiento y valoracin
a) Contrato de carcter oneroso. La Subcomisin est de acuerdo con el planteamiento que
efecta la norma IASB en relacin a las prdidas de los contratos onerosos, dicho enfoque
se encuentra en nuestro derecho contable espaol de forma explcita en la adaptacin del
PGC a las empresas constructoras.
De forma similar, la Subcomisin est de acuerdo con la NIC 37 en relacin al reconocimiento
como provisiones de aquellos contratos onerosos que impliquen para la empresa costes
inevitables superiores a los beneficios que pudieran evitarse de dichos contratos.
b) Reestructuracin. Se observa una diferencia fundamental en relacin al PGC espaol; dicha
diferencia se fundamenta en que la NIC exige un plan formal y la generacin de
expectativas, para dotar una provisin por indemnizaciones del personal, por
reestructuracin de una empresa, mientras que la normativa espaola no exige tal aspecto.
Si bien la Subcomisin est ms prxima al enfoque de la NIC.
Fondo de reversin
La Subcomisin advierte del problema sobre la contrapartida a emplear en el activo, ya que
dicho fondo de reversin constituye una provisin de pasivo.
El problema surge cuando el activo pueda ser objeto de renovacin durante el plazo de
concesin. Existe una opinin mayoritaria sobre la necesidad de incorporar un activo con
denominacin propia para registrar la provisin, y en particular dicho activo podra ser
concesiones administrativas amortizado durante la vida til.

CONCLUSIONES
La NIC 37 delimita las provisiones
respecto a los activos y pasivos contingentes, en el caso de las provisiones tendrn reflejo contable en los estados financieros de balance y cuenta
de prdidas y ganancias, mientras
que los pasivos contingentes, y en algunas circunstancias los activos contingentes, tendrn reflejo en las notas
de la memoria.
Se profundiza en las normas de
reconocimiento y valoracin de las
provisiones, aplicndolas tambin a
casos concretos, entre los que se destacan los contratos onerosos y la reconversin o reestructuracin.
La informacin a suministrar en la
memoria es ms amplia. Teniendo en
cuenta lo indicado anteriormente, los
usuarios dispondrn de mayor informacin homogeneizada.

BIBLIOGRAFA
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contabilidad, Ed. Gestin 2000, Barcelona.
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NIIF respecto del PGC, Universidad de
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Giner, B., Mora, A. y Arce, M.
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PricewaterhouseCoopers (2002): Normas internacionales de

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R. D. 1.564/1989, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley de Sociedades Annimas, BOE de 27/12/1989.
R. D. 1.643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan
General de Contabilidad, BOE de 27/12/1990.
Reglamento (Ce) N 1725/2003, de la Comisin de
29 de septiembre de 2003, por el que se adoptan
determinadas Normas Internacionales de
Contabilidad de conformidad con el
Reglamento (CE) n 1606/2002 del
Parlamento Europeo y del Consejo.
Reglamento (Ce) N 2238/2004, de la
Comisin de 29 de diciembre de 2004, que
modifica el Reglamento (Ce) n 1725/2003.
Zugaza Salazar, M.E. (2004): Normas
internacionales de contabilidad. Anlisis de
las novedades y ejemplos prcticos,
Grupo editorial Quantor.

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