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Primera
Segunda
Tercera
S.A.
Ltda.
S.A.S
300.000
300.000
300.00
222.840
230.000
240.000
Utilidad bruta
77.160
69.960
60.000
21.000
21.000
21.000
Utilidad operacional
56.160
49.000
39.000
Comparando las tres sociedades se puede observar que la primera (S.A.) tuvo el mejor
resultado operacional $56.160, porque fue la que presento un mayor volumen de
produccin 14.000 unidades, mientras que en la tercera sociedad (S.A.S) el resultado
fue el peor $39.000 debido a que su volumen de produccin fue menor 10.000
unidades; eso quiere decir que las utilidades dependen de la produccin y no de las
ventas, cuando financieramente no debe ser as.
Primera
Segunda
Tercera
S.A.
Ltda.
S.A.S
300.000
300.000
300.00
180.000
180.000
180.000
Utilidad bruta
120.000
120.000
120.000
50.000
50.000
50.000
21.000
21.000
21.000
Utilidad operacional
49.000
49.000
49.000
Como se puede advertir los Estados de Resultados de las tres sociedades son iguales
cuando se elaboran por el sistema de costeo variable, debido a que los costos fijos son
tratados como costos del periodo, a diferencia del sistema de costeo total o absorbente
donde son considerados costos del producto susceptibles de ser activados en el
inventario final.
Bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un perodo a otro con aumentos o disminuciones
de inventarios. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo utilizado, puede dar lugar a diversas situaciones, a saber:
SITUACIN
VARIABLE
ABSORCIN
La utilidad es mayor
La utilidad es mayor
Iguales utilidades
La diferencia sustancial residen en cmo considerar a los costos fijos de produccin: si costos de productos o del perodo, lo
que origina diferentes valuaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la utilidad.
En el costeo absorbente la utilidad depende del nivel de produccin.
Al comparar aos consecutivos en que se obtienen los mismos volmenes de venta, la utilidad cneta se podr aumentar
incrementando el nivel de produccin del segundo ao.
Como el costeo absorbente es para fines de informacin externa, este mtodo es aceptado para los informes a los accionistas,
para la bolsa de valores y para efectos fiscales.
El costeo absorbente es el sistema de costeo mas usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayora
de las empresas del pas. Este mtodo trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva,
independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusin es que para llevar a
cabo la actividad de producir se requiere de ambos.
Los que propone el mtodo de costeo variable y los pioneros del mismo, Harris y Harrison, afirman que los costos fijos de
produccin se relacionan con la capacidad instalada y esta, a su vez, esta en funcin dentro de un periodo determinado, pero
jams con el volumen de produccin.
El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se
produzca, permanecen constantes en un periodo determinado; por lo tanto, los costos fijos de produccin no estn
condicionados por el volumen de esta, y que no son modificables por el nivel al cual se opera; de ah que para costear bajo
este mtodo se incluyan nicamente los costos variables; los costos fijos de produccin deben llevarse al periodo, es decir,
enfrentarse a los ingresos de ao de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de
las unidades producidas.
Se puede afirmar que las diferencias entre ambos mtodos son:
1.
El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como costos del periodo, mientras que el costeo
absorbente los distribuye entre las unidades producidas.
2.
3.
Para valuar los inventarios, el costeo variable solo contempla los variables; el costeo absorbente incluye ambos.
La forma de presentar la informacin en el estado de resultados
a.
La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de
produccin,. En el costeo absorbente, la produccin y los inventarios de artculos terminados disminuyen.
4.
b.
En costeo absorbente la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin.
c.
En ambos mtodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de produccin.
Bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro con aumentos o
disminuciones en los inventarios. Se aumente la utilidad incremen6adndo los inventarios finales y se reduce llevando a
cabo la operacin contraria. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo que utilicemos, puede dar origen a las siguientes
situaciones:
El costeo variable tambin puede verse como una aplicacin del concepto de anlisis marginal utilizado por la contabilidad de
costos en economa y haciendo hincapi en el margen de contribucin para cubrir los costos fijos y generacin de utilidades.
El costeo variable tiene os mismo supuestos o limitaciones que el modelos costo volumen utilidad:
1.
2.
3.
El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes.
El costeo directo tambin posee ventajas especificas para la evaluacin de la actuacin de los sectores que generan ingresos
en una empresa. Al medir la actuacin de tales sectores los ingresos directamente ganados y los costos directamente
incurridos son los que deben considerarse en forma prioritaria.
Toma de decisiones
El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo. En tese tipo de decisiones,
los costos del periodo no son pertinentes. El costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear
impresiones de exactitud que generalmente no estn garantizadas. Las asignaciones de costos y coeficientes de costos fijos
se basan en criterios que rara vez son lo suficientemente precisos como para poder tomar una decisin. No se puede suponer
que los costos fijos se aplican uniformemente a todo los productos o lneas de productos. Algunos productos requieren
mas supervisin o inspeccin en su proceso de fabricacin que otros, lo cual rara vez es revelado por el uso de coeficientes
de costos fijos.
El costo directo es particularmente til en las decisiones para fijar precios a corto plazo. El costeo por absorcin da mayor
importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en efectivo, que tienen mayor aplicacin en las
decisiones para fijar precios a corto plazo. Los precios de los productos que produzca perdidas bajo el sistema del costeo por
absorcin puede mostrar incrementos de las utilidades bajo el sistema de costeo directo, siempre y cuando el ingreso exceda
a los costos variables y que no existan mejores oportunidades para la utilizacin de las instalaciones.
Los datos relativos a costos directos son tiles para inversin de capital y para las decisiones con respecto a si es mejor hacer
o comprar un producto. Con respecto a las decisiones de inversin de capital, en inters primordial radica en los movimientos
de efectivo proyectados y el rendimiento que producirn los fondos requeridos. En las decisiones para comprar o hacer, se
compara el costo marginal de hacer el producto y el costo de comprarlo. Generalmente los costos del periodo no son tiles en
este tipo de anlisis. Si existe capacidad de desuso u otros recursos que no pueden utilizarse de otra manera, sus costos no
son pertinente en las decisiones para comprar o hacer.
Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de costo directo son: seleccin entre usos alternativos de
las facilidades para la produccin; vender versus procesar los productos elaborados; optimizacin de la mezcla de produccin;
determinacin de niveles de inventario; venta selectiva; decisiones en cuanto a la ruta d entregas; determinacin del tamao
del departamento de ventas.
Como se ha indicado anteriormente puede variar de modo significativo bajo el sistema de costeo directo en comparacin son
el sistema de costeo por absorcin.
La siguiente grafica muestra el efecto comparativo sobre la utilidad, cuando hay cambios en los niveles de produccin y
ventas. Y los datos que han servido como base para esta grafica son los siguientes
Precio del producto
$100
$40
$200,000
10,000 unidades
$20
$150,000
Se supone que los costos unitarios de los inventarios iniciales son iguales a los actuales costos unitarios
Unidades
producidas
Unidades
vendidas
4,000
Unidades
Vendidas
10,000
Unidades
Vendidas
16,000
Unidades
vendidas
4,000
Unidades
vendidas
10,000
Unidades
vendidas
16,000
4, 000
10, 000
16, 000
$(20,000)
(50,000)
70,000
$(20,000)
100,000
220,000
$130,000
250,000
370,000
$(170,000)
(170,000)
(170,000)
$100,000
100,000
100,000
$370,000
370,000
370,000
Bajo el subsistema de costeo directo, la utilidad esta correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel de
produccin
2.
Bajo el sistema de costeo por absorcin, la utilidad es afectada por la produccin, as como por las ventas.
3.
La utilidad es la misma bajo ambos mtodos cuando la produccin y las ventas son iguales.
4.
Cuando la produccin excede a las ventas, la utilidad es mayor bajos el sistema de costeo por absorcin
5.
Cuando las va}ventas exceden a la produccin, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo directo.
El costro de produccin unitario directo o variable puede medirse objetivamente debido a que la cantidad de tales costos
tiende a variar directa y proporcionalmente de acuerdo con el volumen de produccin. Por otra parte, la cantidad de
costos de periodo es independiente del volumen de produccin dentro de los limites del periodo pueden anexarse a las
unidades de produccin solo si se hace una suposicin arbitraria en cuanto al volumen de produccin en que pueden
repartirse los costos del periodo.
2.
Los beneficios adquiridos al incurrir en costos directos expiran con la venta de artculos relacionados. Una vez que se ha
incurrido en costos directos para producir artculos, no se requiere incurrir en ellos de nuevo sino hasta el momento de
producir mas artculos. Por esta razn, el costo directo de los artculos en existencia es diferible como inventario hasta
que espiren los beneficios por la venta de artculos. En contraste, la cantidad de costos de periodo en que se ha de
incurrir en futuros periodos, no puede reducirse produciendo artculos para ser incluidos en el inventario, no tampoco
pueden reducirse los costos del periodo vigente produciendo menos en ese periodo."
Los argumentos que apoyan al sistema de costeo directo, como la base para medir la utilidad, no carecen de meritos, Sin
embargo, si el costeo por absorcin o el costeo directo constituye el mtodo optimo para determinar la utilidad, es un problema
que no ser resuelto sobre la nica base e consideraciones tericas. Esencialmente, la seleccin entre estos dos mtodos
depender de ka utilidad social y practica. La actual definicin de la utilidad no es inmutable. Si las necesidades de
la sociedad requieren una forma mejorada de medicin de utilidades se pueden suponer que los contadores tomaran las
medidas adecuadas.
La Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos en el boletn e inventarios C-4 afirma
lo siguiente: "Atendiendo a que en la tcnica contable abundan las reglas de carcter alternativos tomando en cuenta que
segn las circunstancias las empresas pueden obtener informacin mas acorde a sus necesidades con tal o cual sistema
hemos considerado que la valuacin de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo histrico o
predeterminado, siempre y cuando este ultimo se aproxime al costo histrico bajo condiciones normales de fabricacin, segn
los diferentes mtodo que se explican posteriormente.
Del costeo variable y fsico
En Mxico la mayora delas empresas opera con capacidad ociosa por lo cual el empresario nacional no puede competir en el
extranjero porque los precios a los cuales tiene que vender son muy superiores a los del mercado internacional, ya que estn
basados en costeo absorbente.
La situacin anterior prevaleci por muchos aos, hasta que el Instituto Mexicano de Comercio exterior detecto que esa
anomala perjudicaba al pais a nivel macroeconmico y se avoco a la tarea de buscar una nueva base para fijar precios para
exportar recurriendo al costo variable. As, propicio ante la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico la formacin de
un grupo de trabajo que se dedicara al estudio, para la Direccingeneral de Impuestos sobre la Renta autorizara el empleo de
costo variable para fines de exportacin.
Es conveniente aclarar que la Secretara de Hacienda y crdito Pblico no haba aceptado este sistema de valuacin de
inventarios porque postergaba el cobro de impuestos originando problemas en les finanzas publicas
A raz de la iniciativa del Instituto Mexicano de Comercio Exterior se constituyo un grupo integrado por representantes del
Instituto Mexicano de Comercio Exterior (IMCE) de la Direccin General de Impuestos sobre la Renta, el Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos y de la Asociacin Nacional de Importadores y Exportadores de la Republica Mexicana. El objetivo de
ese equipo de trabajo fue:
68939 del 20 de agosto de 1973. Adems, se hicieron algunos cambios formales dentro de la Ley de Impuesto sobre la Renta,
para adecuarla a la nueva situacin autorizada.
Es importante aclarar que para ventas en el mercado nacional o local esta autorizado el costeo variable. Una empresa que
venda parte de su produccin en el pas y parte en el extranjero, solo usara costeo variable para la proporcin de ventas
realizadas en el mercado internacional.
En el Diario Oficial de la Federacin con fecha 24 de Marzo de 1980 se reformaron algunos artculos del reglamento de la Ley
de Impuestos sobre la Renta, de los cuales a continuacin se reproducen los relativos al costeo.
Capitulo 11
De la base del Impuesto de los causantes Mayores
Articulo 24-A. Las empresas exportadoras, previa autorizacin e la Secretara de Hacienda y Crdito Publico, podrn adoptar
contable y fiscalmente el sistema de costeo directo y abandonar el costeo absorbente siempre que renan los siguientes
requisitos:
I.
Que en la estructura de su capital social la participacin de mexicanos en los trminos de la Ley pata Promover la
Inversin mexicana y Regular la Inversin Extranjera represente como mnimo los porcientos sealados en dicha ley.
II.
Que la participacin e mexicanos en los rganos de Administracin est en relacin directa a su participacin en el capital
social en los trminos de la Ley anteriormente citada.
III.
IV.
Que como mnimo los productos se exportacin alcancen un grado de manufactura nacional de 60 %.
Entre las reformas se seala adems que las empresas a que se refiere el articulo anterior podrn deducir del ingreso global
gravable determinado para efectos del impuesto al ingreso global de las empresas, la diferencia que resulte entre el costeo
absorbente y el directo mediante un procedimiento especifico sealado en el articulo 24-B.
Los costos son la herramienta ms necesaria e importante en una empresa, ya que para prestar un servicio u
ofrecer un bien, se debe informar detalladamente sobre los costos incurridos en la produccin y ventas del
producto o servicio, utilidades obtenidas y asi poder tomar innumerables decisiones que conlleven al buen
desarrollo de la organizacin.
Existen procesos de acumulacin y de presentacin de los costos. Estos desde las perspectivas del costeo de
los productos utilizan dos mtodos llamados Costeo Absorbente" y "Costeo Directo. Cada uno de los
anteriores mtodos se pueden utilizar en el sistema de costos por ordenes de produccin y en el de costos por
procesos, aplicando la misma informacin bsica pero estructurndola o procesndola cada uno de forma
diferente.
Segn autores como Juan Garca y Barfield en sus libros de Contabilidad de Costos; El Costeo Absorbente se
basa en incluir dentro del costo del producto los costos fabriles directos e indirectos independientemente de su
comportamiento fijo o variable. Este mtodo se utiliza principalmente para informar a usuarios externos y es
permitido por la DIAN para la valuacin de los inventarios. Estos autores exponen que los costos operacionales
en este costeo se registran como gastos, ya sea de administracin, de ventas o de distribucin. En cuanto al
costo unitario, este se ve afectado por el volumen de produccin ya que a mayor produccin menor el costo
unitario y viceversa. Los costos fijos se capitalizan, porque a medidaque se va vendiendo el producto
terminado,
estos
se
van
incluyendo
paulatinamente
en
el
costo
de
ventas.
Juan Garca y Barfield, explican igualmente, acerca del Costeo Directo, el cual se basa en el anlisis del
comportamiento de los costos de produccin incluyendo solo los costos variables y tratando los costos fijos
tanto de produccin como de operacin como los cotos del periodo. Este mtodo, vala sus inventarios con
base en el costo unitario variable de produccin, el cual permanece constante, porque no se ve afectado por el
volumen de produccin. El Costeo Directo, permite segn los registros contables que contienen informacin
relacionada con los costos fijos y variables, establecer una optima combinacin de Costo-Volumen-Utilidad,
que es til para los administradores en el momento de realizar una planeacin estratgica, una toma de
decisiones
para
la
compaa
llevar
ms
fcilmente
un
control
de
los
costos.
En ambos mtodos, el anlisis de la utilidad, depende del volumen de ventas y el de produccin en el periodo
de costos; Por lo tanto, cuando el volumen de ventas es igual al de produccin en ambos se genera la misma
utilidad. Cuando el volumen de produccin es mayor que el de ventas, la utilidad del Costeo Absorbente ser
mayor, ya que en el absorbente una parte de los cargos fijos se encuentra incluida en los inventarios, mientras
que en el directo todos los cargos indirectos fijos en el p
Pero cuando el volumen de produccin es inferior al de ventas, la utilidad del Costeo Absorbente ser menor,
ya que en el absorbente los cargos indirectos fijos del inventario inicial son cargados a los resultados en el
periodo en que los artculos son vendidos, mientras que en el directo solo los cargos indirectos fijos del periodo
actual
se
cargan
los
ingresos
actuales.
Por tanto, los dos mtodos de costeo son tiles para el tratamientocontable de los costos fijos de produccin,
pero el Costeo Directo es un costeo ms administrativo, ya que su objetivo es proporcionar informacin
suficiente para que las compaas realicen su planeacin estratgica y necesidades administrativas asociando
los costos de produccin variables con los costos operacionales (gastos deadministracion, ventas); en cambio
el Costeo Absorbente es un costeo ms tradicional, ya que para proporcionar o saber el costo del producto
involucra los costos de Materiales Directos, Mano de Obra, y Costos Indirestos de Fabricacion tanto fijos como
variables.
http://ensayocostosabsorbentesyvariables.blogspot.com/
DESARROLLO
COSTEOS DIRECTOS Y POR ABSORCIN
Orgenes.
Desde el advenimiento de la industrializacin y sus variadas inversiones en equipos y otras reas, slo se conocan dos
costos de importancia: los de material y los de mano de obra directa, llamados costos primos, que eran los nicos que se
inventariaban. Una vez que las inversiones se ampliaron y se desarrollaron las organizaciones, surgi el concepto de costos
indirectos de fabricacin.
A principios del siglo XX, el mtodo de costeo utilizado era el absorbente o integral. Este hecho se deba a que el tratamiento
contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se controlaban a travs del estado de
resultados, prestando poca atencin a los problemas especficos de informacin para la toma de decisiones administrativas.
Al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo hincapi en la preparacin de informes que proveyeran y
facilitaran la informacin para la toma de decisiones y la planeacin a largo plazo.
En los aos 30 surgi una alternativa, el costeo variable, impropiamente llamado costeo directo. Por definicin, no es directo
ya que costo directo es el que se identifica con el producto, departamento o funcin.
Cada uno de los mtodos de costeo tiene una funcin especial que cumplir: el costeo variable ayuda a la administracin en su
tarea, el costeo absorbente informa a los usuarios externos.
En la mayora de las empresas el costo principal es el costo de ventas. Es aqu en donde el contador de costos juega un
importante papel en la determinacin de la utilidad, contribuyendo a la elaboracin de los estados contables, estableciendo y
manteniendo sistemas que provean informacin acerca del costo del producto.
Tanto en el estado de resultados como en el de situacin financiera, se refleja directamente el tipo de costeo que se utiliza y,
en una forma ms indirecta, afecta al capital neto de trabajo.
La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones:
Costeo directo.
Costeo absorbente.
Costeo relevante.
Las diferentes opciones para determinar el costo de lo vendido, sin incluir el costo relevante, son:
Costos histricos: se caracterizan por tomar en cuenta los costos o precios reales de los artculos, o sea efectivamente
erogados, de todos los elementos que intervienen en la produccin.
Costos predeterminados: se calculan antes de iniciarse la produccin de los artculos, que pueden ser clasificados en:
Costos estimados: su determinacin se basa en la experiencia que las empresas han obtenido en aos anteriores o bien en
las estimaciones que del costo efecten los especialistas en la materia.
Costos estndar: se basa, en forma primordial, en el costo que se obtendra en condiciones ptimas de fabricacin con base
en investigaciones que se hacen al respecto y en las especificaciones tcnicas de la maquinaria que se utiliza. Representa
una medida de la eficiencia.
Fundamentos del costeo variable.
El costeo absorbente es el sistema de costeo ms utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones,
trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su
comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusin es que para llevar a cabo la actividad de
producir se requiere de ambos. Los que proponen este mtodo argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron
para la produccin y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y
los fijos, para reemplazar los activos en el futuro.
Los que proponen el mtodo de costeo variable afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad
instalada y sta, a su vez, est en funcin dentro de un perodo determinado, pero jams con el volumen de produccin.
El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se
produzca, permanecen constantes en un perodo determinado. De ah que para costear bajo este mtodo se incluyan
nicamente los costos variables, los costos fijos de produccin deben llevarse al perodo, es decir, enfrentarse a los ingresos
del ao de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.
Las diferencias entre ambos mtodos son:
El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como costos del perodo, mientras que el costeo
absorbente los distribuye entre las unidades producidas.
Para valuar los inventarios, el costeo variable slo contempla los variables, el costeo absorbente incluye ambos.
La forma de presentar la informacin en el estado de resultados.
Bajo el mtodo de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un perodo a otro con aumentos o
disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes
situaciones:
La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de produccin. En el
costeo absorbente, la produccin y los inventarios de los artculos terminados disminuyen.
En costeo absorbente, la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin. En costeo
variable, la produccin y los inventarios de artculos terminados aumentan.
En ambos mtodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de produccin.
El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de costo volumen utilidad:
b)
el costeo por absorcin, o full costing considera como costos del producto o de operacin del servicio tanto los fijos como los variables
menos
cuando se observan ambos cuadros de resultados se tiene la sensacin que se trata de una mera redistribucin de costos, y que la utilidad es
la misma independientemente del mtodo utilizado.
lamentablemente y para contribuir aun ms a la confusin general las utilidades en ambos sistemas slo son iguales en los poqusimos casos
en los que no hay variaciones de inventarios.
cuando se decide incrementar el nivel de actividad sin modificar los costos de la estructura, por ejemplo en aquellos casos en los que la
empresa tiene capacidad ociosa, los nicos costos incrementales que se producirn son los variables.
esto dara una razn para la utilizacin del sistema de costeo variable.
sin embargo la contabilidad en muchos pases se rige por el costeo por absorcin.
un poco de historia
la historia de los sistemas de costos est fuertemente vinculada a la de la evolucin de las organizaciones a travs del tiempo.
en los primeros aos del siglo xx, las empresas eran mayoritariamente de produccin (no de servicios) y fabricantes de un nico producto.
a modo de ejemplo se puede tomar la produccin del ford modelo t que se present el 1 de octubre de 1908, para el cual henry ford acu la
frase, "los clientes pueden tener un coche del color que quieran, siempre que sea negro" es decir que el concepto de producto nico llegaba
al extremo de abarcar hasta al color. esta medida de fabricar los autos con una sola pintura, que se mantuvo en vigor hasta 1925, y que
parecera ridcula a la luz de las posibilidades productivas y tcnicas actuales, se impuso por motivos de sencillez, de uniformidad y de
eficiencia para la cadena de montaje, orientada por el mismo henry ford.
desde el punto de vista de costos implicaba la fabricacin de un nico tipo de producto, y consecuentemente la facilidad de clculo para este
tipo de industrias.
tambin se puede pensar dentro de otro rubro, en las empresas textiles, muy importantes despus de la revolucin industrial, que durante
muchos aos fabricaron un solo tipo de telas, aunque en este caso de distintos colores. esta pequea diferencia no invalidaba el hecho de
continuar siendo monoproductoras.
adems, en esas pocas, la mayor parte de los costos eran los costos primos, es decir los de materiales y los de mano de obra directa.
los administradores de costos se ocupaban solamente de aquellos activos que se consuman durante el proceso de produccin y no de las
inversiones, prestando tambin una atencin casi nula a los gastos incurridos en las decisiones administrativas y comerciales.
por qu se poda realizar este tipo de anlisis? bsicamente esas premisas eran vlidas, debido a la muy baja proporcin de los costos de
inversin y gastos administrativos y comerciales frente a los costos de los activos consumidos.
no haba ninguna dificultad prctica en distribuir estos gastos y costos (de inversin y administrativos), que luego fueron llamados costos
estructurales y que proporcionalmente eran muy bajos, entre los muy pocos objetos de costos.[2]
se utilizaba entonces el costeo por absorcin o full costing, es decir el costo de cada producto inclua adems de los costos variables a los
costos fijos asignados, no analizaremos si bien distribuidos o de alguna otra manera, a cada producto o servicio. con la expresin de asignar
los costos fijos de alguna otra manera en los objetos de costos, se pretende hacer referencia a que siendo stos imperceptibles frente a los
variables, su errnea distribucin no afectaba mayormente al clculo final.
es slo a partir de 1930, cuando las inversiones empezaron a ser comparativamente ms importantes frente a los costos de materia prima y
mano de obra directa que surge la idea de los costos indirectos de fabricacin.
como se dio tambin al mismo tiempo la diversificacin de productos elaborados, la asignacin de estos costos indirectos ahora ms
importantes, entre multiplicidad de productos y cada uno de ellos con requerimientos distintos dej de ser tan sencilla.
se observaba tambin que haba costos fcilmente asimilables a los productos, mientras que otros deban asimilarse a los perodos en que
haban sido consumidos. a estos ltimos se los comienza a llamar costos fijos o costos de estructura o costos del perodo u overhead, y es a
partir de esta divisin que comienza a utilizarse el costeo variable o direct costing.
se hablaba tambin de bienes transables y no transables. estos ltimos eran aquellos como los servicios que por no poder comercializarse
internacionalmente tenan un precio fijado en forma local.
en los ltimos aos del siglo pasado se produjo un importante cambio en el entorno internacional.
las contabilidades de algunas empresas multinacionales son elaboradas en lejano oriente, se elabora sotware fuera de los pases donde se
utilizar y hasta se diagnostica enfermos va internet.
en el caso de muchos bienes y servicios perdi sentido hablar de su origen ya que pueden trasladarse y utilizarse en cualquier lugar del
planeta
la competencia pas de ser no slo de las empresas locales sino a ser las empresas del mundo.
los precios sufren una tendencia a la baja permanente y frente a estos hechos un error en el clculo de costos puede producir la prdida de
negocios o lo que es quizs peor ganar negocios a precios no rentables.
ante estas situaciones de cambio, por qu pensar que el anlisis de las organizaciones y en particular los de costos iban a permanecer
inalterables.
esas variaciones provocaron que a partir de los 80 se comenzara a reutilizar el costeo por absorcin de la mano del abc (activity based
costing), como para tener una referencia de gestin de los costos totales.
la contabilidad tradicional comienza a ser complementada con contabilidad de gestin, donde por ejemplo las amortizaciones de los bienes
de uso no son ms los plazos fiscales sino la vida util de los bienes.
comienza a utilizarse el eva (economic value added) es decir a considerar la diferencia entre la utilidad despus de impuestos y el costo de
capital invertido, y por ello a reconocer un costo no contable como ese costo de oportunidad.
es en ese contexto cambiante que robert s. kaplan comienza a analizar esos problemas en uno de sus libros que contiene desde su ttulo y
pone de manifiesto y una profunda reflexin crtica relevance lost: the rise and fall of management accounting.
la polmica:
hasta el da de hoy se contina discutiendo en los mbitos de costos sobre las ventajas y desventajas de utilizar, para fines de gestin el
costeo variable o el costeo por absorcin.
como ya se seal el costeo por absorcin es el utilizado habitualmente por los sistemas de contabilidad para fines de informacin y toma de
decisiones de actores externos, proveedores, clientes, bancos as tambin como actores internos a la empresa, como los gerentes, directores y
accionistas de las compaas. todos ellos son los que reciben sus reseas mediante este sistema de costeo.
los costos variables se adjudican directamente al producto y los costos fijos de produccin se prorratean entre las cantidades producidas, los
de almacenar entre las unidades en inventarios y los de distribucin entre las unidades distribuidas
los adeptos al costeo variable opinan tambin que los costos fijos estn relacionados ms con las capacidades instaladas que con los
volmenes, lo que le quita absolutamente entidad cientfica al clculo del costo fijo unitario.
si el alquiler o la utilizacin de un espacio cuestan xxx pesos por mes, los partidarios del costeo variable dirn que ese valor est mucho ms
ligado al perodo que est bajo anlisis que al volumen producido durante el mismo. esos pesos fijos darn valores unitarios totalmente
dismiles si se producen 800, 1000 1200 piezas en el mes, pero siempre sern para la empresa los mismos xxx pesos mensuales.
sealan adems la incoherencia del costo fijo unitario, ya que si es fijo carece de sentido su distribucin.
de acuerdo a este criterio de costeo variable estos costos fijos mensuales debern compararse con los ingresos totales del perodo, pero
nunca ser cargados en forma unitaria a los productos o servicios y comparados con el ingreso unitario.
resumiendo un analista plantear como costo de un producto slo sus costos variables, mientras que el otro dir que son los variables ms
los fijos de estructura prorratedos
costo por absorcin = costo variable + costos fijos distribuidos
hasta aqu planteada la polmica entre los partidarios de uno u otro sistema.
por qu no ambos
en el ao 1995 se public un estudio[3] (ver tabla y grfico siguiente) realizado en empresas espaolas y que arrojaba resultados
muy interesantes, de los cuales se puede concluir que no existe una clara tendencia a la utilizacin de un sistema de costos u otro, y que aun
dentro de un mismo sistema pueden existir diferencias de implementacin.
no debemos olvidar, dentro de una evaluacin del entorno, que hasta hace 30 aos (nacimiento de la pc) el trabajo de asignar costos
segn un sistema u otro era realmente tedioso.
trabajar con sistemas de prorrateo de costos fijos de mltiples bases era prcticamente
imposible
por ello, poder discriminar dentro de un sistema de costeo por absorcin cul era la parte correspondiente a costos variables y cul a
los costos fijos distribuidos poda convertirse en una tarea sumamente irritante para cualquier analista de costos.
total (47%)
i.b)
industrial (37%)
ii.
produccin.
en la actualidad, la facilidad para pasar de un clculo a otro mediante los programas que brindan salidas parametrizadas es muy fcil.
si de 2 productos similares con el mismos proceso de manufactura se elaboran 1000 unidades/mes de cada uno, tendrn idntico
costo de produccin. pero si del primero de ellos se realiza una sola factura y entrega y del segundo 1000 facturas y consecuentemente 1000
entregas, resulta absolutamente obvio que no tendrn los mismos costos ni generarn las mismas utilidades.
si el costo de mercadera vendida en las empresas de produccin o el costo operativo en las empresas de servicios, est calculado en costeo
por absorcin, y para las empresas est absolutamente claro que el precio de venta no debe superar slo el costo de la materia prima sino
tambin el costo unitario de las amortizaciones de equipos, de los sueldos de programacin y control de la produccin, los seguros de planta,
etc.
en trminos ms acadmicos, el precio debe ser mayor que el costo de produccin calculado en costeo por absorcin.
la gran duda que aparece es por qu no se aplica el mismo criterio de distribuir entre las unidades producidas y comercializadas los costos de
administracin y ventas, los costos de financiacin, etc.
si es tan normal para las empresas trabajar en costeo por absorcin para los costos de produccin, prorrateando los costos fijos de ese sector,
por qu resistirnos a prorratear tambin el resto de los costos, dentro de los lmites de lo lgico y posible.
conclusiones:
pensemos en la elaboracin de un tablero de comando operativo de costos y para ello determinar las variables ms importantes a
tener bajo medicin y control. evidentemente, deberamos adoptar las ms importantes de cada uno de todos los mtodos a nuestro alcance.
por qu resignarnos a sacrificar informacin.
a)
el costeo variable nos permite acceder a los conceptos de contribucin marginal (precio menos costo variable), calcular la cantidad de
unidades que aportando esa contribucin marginal son necesarias para cubrir los costos fijos (punto de equilibrio) y conocer con cunto
contribuye cada unidad adicional para generar utilidades.
no es poco para nada de poca importancia el conocer a ciencia cierta el nivel de equilibrio de una compaa.
b)
cuando el precio de venta de un producto supera a su costo variable estamos seguros que hay una colaboracin de ese producto a la
cobertura de costos fijos o a generacin de utilidades. esto nos indica, en primera instancia que no se justificara discontinuar la produccin
y venta del mismo. sin embargo no estamos totalmente seguros de estar obteniendo utilidad con el mismo. slo cuando el precio de venta
supera el clculo realizado en costeo por absorcin estaramos convencidos de su generacin de utilidades.
la idea fundamental es que ambos datos son sumamente relevantes: si el precio supera al costo variable (precio 1) este producto debe ser
continuado, pero slo cuando el precio supera al costeo por absorcin (precio 2) se est seguro de la obtencin de utilidad.
eduardo d. bendersky
ingeniero electrnico
master en administracin de empresas
profesor de maestras en utn, usal, uca, y uces
[1] a pesar de las diferencias entre distintos autores hemos adoptado el trmino contribucin marginal para referirnos a una
unidad de producto (precio menos costo variable) y margen de contribucin al total (ventas menos costos variable total)
[2] el objeto de costos es cualquier item del cual la empresa desea conocer sus costos. es el producto, servicio o
departamento para el cual deseamos medir, acumular y asignar los costos (bendersky e. abc abm gestin de costos por
actividades), o tambin como precisa charles horngren para guiarse en las decisiones, los administradores desean saber el
costo de algo. llamamos a este algo un objeto de costos y lo definimos como algo para el cual se desea una medicin
separada de costos (horngren ch, foster g., datar s. contabilidad de costos, un enfoque gerencial. editorial prentice hall)
El mtodo plantea en su teora que slo los recursos relacionados con la funcin de produccin de un
bien o servicio deben integrar el costo unitario del producto o servicio. Todos los recursos utilizados en
las dems funciones de soporte a la produccin (administracin, comercializacin, finanzas, etc) deben
considerarse como Gastos del perodo y no integran el costo del producto o servicio.
Este criterio es coherente con las normas contables que admiten la activacin nicamente de
los costos necesarios de la funcin productiva 1.
Son activos transitorios (porque luego sern costo) todos las erogaciones corrientes pagadas por
anticipado en las que incurre la empresa por la adquisicin de recursos para la produccin de sus
bienes o servicios. Es muy importante destacar que contablemente los ingresos por la actividad
principal del ente y ordinarios se deducen slo de los costos de produccin o re-venta tambin
ordinarios. Ello implica enfrentar a los ingresos por unidad vendida contra los costos productivos de
cada unidad, siendo la contabilidad de costos la encargada de proporcionar al sistema de contabilidad
integral el dato del costo unitario de produccin. Por ende en un Estado de Resultados contable,
todas las dems erogaciones originadas en funciones consideradas de soporte a la produccin, como
por ejemplo administrativas y de comercializacin, se exponen en forma global (totales) sin hacer
hincapi en el costo unitario de estas otras funciones. Inclusive son expuestas y mencionadas con la
palabra gastos y no costo, remitindose este ltimo trmino a todas los erogaciones originadas slo en
la funcin de produccin. Esta situacin ha sido revertida por la Contabilidad de Costos a travs del
mtodo de costeo variable.
La mayor crtica a este mtodo es que en pocas de bajas ventas de productos, una gran masa de
bienes transitorios no vendidos pero producidos o en proceso de produccin, se encuentran integrando
el activo con sus componentes de costos fijos, que va la ecuacin del costo, a travs de la existencia
final, disminuyen el costo contable.
Como se deduce de lo expuesto, la denominacin de integral o completo no debe su nombre a la
integracin de todos los costos de todas las funciones de produccin, sino a la inclusin de costos fijos
y variables sin discriminacin (se incluyen todos los costos sean estos fijos o variables pero,
productivos).
VI.b.2 Mtodo del costeo por absorcin
Este mtodo ha sido el recomendado a los profesionales contables para realizar la informacin de
costos en empresas agropecuarias 2 siendo el que rige en Argentina de manera genrica cualquiera
sea el sector donde se desempeen. Sin embargo es necesario realizar algunas consideraciones. De
la aplicacin de este mtodo no se podrn determinar precios de venta en funcin del costo de
produccin (ventaja de este mtodo de costeo). En la mayora de los casos, los precios de venta son
determinados por el mercado e incluso gran parte de los cultivos importantes son commodities. El
sesgo entre niveles de produccin real e ideal si bien es medible, no pude ser controlado ya que este
se debe en gran parte a factores imprevistos, que pesan an ms que la eficiencia.
Las palabras resaltadas en el texto (funcin productiva) son propias. Lavolpe, A; Capasso, C.; Smolje, R. La gestin
presupuestaria... p.96. La norma contable referida para la prctica profesional en la Capital Federal es la RT (Resolucin
Tcnica) N17.
2
CPCECF (Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal). Informe N5 de la Comisin de Actuacin
Profesional en empresas agropecuarias. Informe N4 de la Comisin de Estudios de Costo. Lineamientos para la elaboracin
de informacin sobre costos en la empresa agropecuaria. Buenos Aires, julio de 2000.
https://es.scribd.com/doc/85399392/Costeo-Por-Absorcion
en este link hay bastante informacin revsalo