Area Tributaria: ¿Es El Derecho de Parqueo Una Tasa?

AREA
TRIBUTARIA
AREA
TRIBUTARIA
O
N
T
E
N
I
D
O
INFORME TRIBUTARIO
Es el Derecho de Parqueo una Tasa? (Parte I) ...........................................................................................................................
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRACTICA
Breve estudio del Sistema de Retenciones, Sistema de Percepciones y Sistema de Detracciones ......
Casustica del Sistema de Retenciones, Sistema de Percepciones y Sistema de Detracciones ..............
Modifican D. S. N 046-97-EF que Aprob Relacin de Bienes y Servicios Inafectos al Pago
del IGV y de los Derechos Arancelarios Referidos al Sector Educacin ...................................................................
Exoneran del IGV y del Impuesto de Promocin Municipal a Productores Agrarios ........................................
Derogan la Ley N 27357, Ley que Crea el Impuesto a las Acciones del Estado ..................................................
Modifican Impuesto Selectivo al Consumo aplicable al Producto Gasoils .............................................................
Normas para la Declaracin y Pago del Anticipo Adicional del I.R. de Tercera Categora .........................
CASUISTICA
Desconocimiento del Crdito Fiscal del IGV por legalizacin extempornea ....................................................
ASESORIA APLICADA .................................................................................................................................................................................
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES ........................................................................................................................................
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA .........................................................................................................................................................
ACOTACION AL MARGEN ......................................................................................................................................................................
INDICADORES TRIBUTARIOS ...............................................................................................................................................................
I-1
I-3
I-7
I-12
I-12
I-12
I-12
I-12
I-15
I-22
I-24
I-25
I-26
I-27
Es el Derecho de Parqueo una Tasa? (Parte I)

Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*)
I. INTRODUCCION
Cuando estacionamos nuestros vehculos en determinadas zonas de la ciudad
nos encontramos obligados al pago del
llamado Derecho de Parqueo Tasa de
Parqueo Vehicular Tasa de Estacionamiento Vehicular. Se nos entrega un
documento o comprobante en el cual se
identifica a la Municipalidad que cobra
en su calidad de acreedor tributario este
derecho. Generalmente se le denomina
en el propio documento tasa de parqueo
vehicular, tambin se identifica la norma de creacin de este derecho, la que,
como todos sabemos, debe ser una Ordenanza al tratarse de un tasa creada
por un gobierno local, y tambin se seala en forma expresa que La Obligacin
nace al momento de estacionarse, se est
refiriendo, claro, a la obligacin tributaria.
En este artculo nos proponemos analizar
si efectivamente el cobro que se efecta
por el llamado derecho de parqueo constituye una tasa, es decir un tributo. Dicho
de otro modo, intentaremos responder a
la siguiente pregunta: El llamado derecho de parqueo es una tasa? Recordemos
que las instituciones se identifican por su
esencia, por su naturaleza jurdica, y no
por la denominacin que se les asigna.
Asimismo, recordemos que los Gobiernos
Locales de acuerdo al artculo 74 de la Constitucin vigente, gozan de Potestad
Tributaria para la creacin de contribuciones y tasas; no obstante ello, esa potestad
tributaria, debe ser ejercida respetando los
lmites establecidos por la propia Constitucin, y no podran crear un impuesto
aunque a este se le denomine tasa, ya que
si de su naturaleza jurdica fluye que no se
trata de una tasa, sino de un impuesto, la
norma que la crea sera inconstitucional.
II. CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS
Entendemos que Tributo es la prestacin
(*) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
Este artculo no hubiera sido posible sin la generosa colaboracin de Mara Teresa Montalbn.
en dinero o en especie que el Estado exige

a los particulares en ejercicio de su Potestad Tributaria, para el cumplimiento de sus
fines, y es exigible coactivamente. Entonces estamos ante una prestacin de dar
una determinada cantidad de dinero.
Adems tiene carcter pblico, se crea en
ejercicio de la Potestad Tributaria otorgada a determinados entes por la Constitucin, sirve para cumplir los fines del Estado, y es exigible coactivamente.
Esto significa, que el tributo tiene como
fuente la Ley, es de naturaleza pecuniaria,
tienen carcter personal, se crea una relacin jurdica entre dos sujetos.
El Estado Peruano opta por la clasificacin tripartita del Tributo1, en este sentido, las clases de tributos que existen en
nuestro sistema tributario son tres: i) Impuesto, ii) Contribucin y iii) Tasa.
La norma II del titulo preliminar del Cdigo Tributario establece que i) El Impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa a
favor del contribuyente por parte del Estado, ii) La Contribucin es el tributo cuya
obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades estatales,
y iii) La Tasa es el tributo cuya obligacin
tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
Asimismo, la misma norma distingue las
clases de tasas que pueden existir en nuestro sistema, precisando que las tasas, entre otras pueden ser:
i) Arbitrios, que constituyen tasas que
se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico,
ii) Derechos, que constituyen tasas que se
pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de un servicio pblico, y
iii) Licencias, que son tasas que gravan
1 La opcin legislativa se encuentra en el artculo 74 de la
Constitucin vigente
la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a

control o fiscalizacin.
Por su parte, el artculo 68 del Decreto
Legislativo 776 establece que Las municipalidades podrn imponer las siguientes tasas:2 d) tasas por estacionamiento de
vehculos, que son las tasas que debe pagar todo aqul que estacione su vehculo
en zonas comerciales de alta circulacin,
conforme lo determine la Municipalidad
del distrito correspondiente, con los lmites
que determine la Municipalidad Provincial
respectiva y en el marco de las regulaciones
sobre trnsito que dicte la autoridad
competente del Gobierno Central
La Tasa Municipal
En la medida en que se trata de un tributo, ya que constituye una prestacin econmica que el Estado exige a los particulares en ejercicio de su Poder de Imperio,
la tasa debe cumplir con los principios
del derecho tributario sealados en el
artculo 74 de la Constitucin. Para cumplir con el principio de Legalidad, se deber utilizar el instrumento normativo
sealado por el legislador para ello, que
en este caso es la Ordenanza (y en el caso
que nos ocupa, slo mediante Ordenanza se puede determinar el servicio pblico gravado con una tasa, la base para su
clculo y los sujetos obligados). Para cumplir con el principio de igualdad, la tasa
deber gravar igual a los iguales y desigual a los desiguales; en este sentido,
como vamos a poder apreciar ms adelante, la denominada tasa de estacionamiento vehicular, se impone a las personas que estacionan sus autos con montos distintos dependiendo de la hora en
la cual a criterio de la municipalidad hay
mayor demanda o afluencia de pblico,
pero nos preguntamos acaso es valido
cobrar por ello, no se debera por el contrario establecer una tasa en funcin del
servicio efectivamente prestado?.
Por otro lado, para quienes consideran
que el servicio consiste en la habilitacin
de un espacio de tal manera que el usuario del servicio encuentre un lugar debidamente habilitado por la Municipalidad
para el estacionamiento vehicular, s
podramos aceptar la prestacin de un servicio. Pero esto sucede en muy pocos casos ya que, como podemos apreciar todos
nosotros, la mayora de las municipalidades
cobra el denominado derecho de parqueo
o tasa de estacionamiento vehicular sin prestarnos ningn tipo de servicio.
Hecho Generador
Como sabemos, el Impuesto tiene como
hecho generador una situacin independiente de toda actividad estatal, ya que la
causa jurdica del impuesto es la capacidad contributiva del sujeto incidido.
Por su parte, el hecho generador de la
Contribucin son los beneficios deriva2 Entre otras, esta.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 37
I
N
F
O
R
M
E
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2003
I -1
I -2
INFORME TRIBUTARIO
dos de la realizacin de obras pblicas o

de actividades estatales, y tiene como causa jurdica el beneficio.
Para el caso de las tasas en general, de
acuerdo al Cdigo Tributario, es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado
en el contribuyente3.
Para el caso de las tasas municipales, el
hecho generador de stas es la prestacin efectiva por la Municipalidad de un
servicio pblico o administrativo, reservado a las municipalidades. En este sentido
se pronuncia el Decreto Legislativo 776, y
en el artculo 66 establece que las tasas
municipales son los tributos creados por
los concejos municipales cuya obligacin
tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por la Municipalidad de un servicio pblico o administrativo, reservado a las
Municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de Municipalidades (para efectos
de este informe LOM)
Entonces el hecho generador para el caso
de las tasas municipales es:
i) Un servicio pblico, al margen ii) Un
servicio administrativo.
En este sentido, el hecho generador
de la tasa es la prestacin efectiva de
una actividad estatal divisible, de esta
manera podemos identificar a esta especie tributaria, y adems es la manera
como legalmente se la define en nuestro sistema jurdico.
Entonces, podramos afirmar que las
caractersticas de todas las tasas municipales seran las siguientes: i) El hecho generador debe ser un servicio
pblico o un servicio administrativo
prestado por la municipalidad, ii) El servicio pblico o administrativo debe ser
efectivo, iii) El servicio pblico o administrativo debe ser individualizado.
No obstante ello, al momento de definir la sub especie denominada derecho, se introduce una hiptesis de incidencia distinta, al sealarse como
hecho generador el uso o el aprovechamiento de bienes pblicos. Esto
entra en contradiccin con la definicin genrica de tasa adoptada por
nuestra legislacin, as lo hemos visto
anteriormente, se define al derecho
como aquellas tasas que se pagan por
i) La prestacin de un servicio administrativo pblico o ii) el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
El Uso o Aprovechamiento de Bienes Pblicos
Con la Ordenanza 296 publicada en el
diario oficial El Peruano el 23 de diciembre del ao 2000 emitida por la Municipalidad de Lima Metropolitana se aprob la norma reglamentaria que regula el
rgimen de administracin de los bienes
de uso pblico en la Provincia de Lima.
En esta norma podemos apreciar la defini3 Norma II Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
INSTITUTO
DE
cin de algunos conceptos, veamos: i) Bienes de uso pblico: Todos los utilizados
por la poblacin para la satisfaccin de sus
necesidades cotidianas calles, veredas, parques, puentes, carreteras, playas, ros, entre
otros; ii) De acuerdo a su finalidad, los bienes de uso pblico local se clasifican en:
a) Bienes destinados al Uso Pblico: Son
todos aquellos bienes de aprovechamiento o utilizacin general tales como
las plazas, los parques, los paseos, las
alamedas, los malecones, los bosques,
las vas pblicas, los intercambios viales puentes, tneles, las fajas marginales de los ros aplicadas a los usos urbanos previstos en los Planes Urbanos,
las zonas de dominio restringido y la
franja no menor de 50 metros de ancho paralela a la lnea de alta marea de
las playas del litoral de la provincia, los
aportes reglamentarios establecidos en
las habilitaciones urbanas respectivas,
los equipamientos con fines de educacin, deportes, de recreacin y otros
similares y las reas de reservas
paisajsticas y de conservacin local y
otros anlogos; y,
b) Bienes de Servicio Pblico Local: Aquellos que sirven a la prestacin de cualquier servicio pblico local, entendido
en su sentido ms amplio, tales como
los edificios e instalaciones destinados
a los mismos, as como las reas y zonas reservadas, las servidumbres urbanas, las bibliotecas municipales, los
museos municipales, los mercados
municipales, las playas de estacionamiento municipal, las plantas de tratamiento ejecutadas por las municipalidades, centro y postas mdicas municipales, campos deportivos y recreativos
municipales, las reas para rellenos sanitarios municipales, el mobiliario urbano en general y otros similares.
El artculo 35 de esta norma seala que
las Municipalidades podrn otorgar
concesiones sobre el subsuelo de los bienes de uso pblico local para la ejecucin
de proyectos de servicios de estacionamiento vehicular y otros usos compatibles, previa elaboracin de los estudios
correspondientes que necesariamente
incluye el Estudio de Impacto Ambiental
aprobado por la autoridad ambiental
competente, los que sern sometidos a
consulta vecinal, requirindose adems
la opinin favorable del proyecto de la
Municipalidad Metropolitana de Lima en
aquellos casos en que los accesos o salidas se realicen en vas pblicas de su administracin o el proyecto supere los 300
estacionamientos. Las Municipalidades
Distritales, podrn autorizar directamente el otorgamiento de concesiones para
la ejecucin de proyectos de estacionamiento vehicular con capacidad menor a
la sealada en el prrafo anterior, siempre y cuando el proyecto no modifique el
perfil urbano y las secciones viales existentes. En ningn caso la ejecucin de
nuevos proyectos de estacionamientos
INVESTIGACIN EL PACFICO
conlleva la supresin de los estacionamientos ya existentes.

Como podemos apreciar de la misma
norma, habra la posibilidad de desarrollar proyectos de servicio de estacionamiento vehicular, lo que significa que se
considera al derecho de parqueo como el
servicio de estacionamiento, y no como el
uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
III. EL DERECHO DE PARQUEO EN LA
LEGISLACION PERUANA
El Decreto Legislativo 776 en el artculo
68 precisa que Las municipalidades podrn imponer las siguientes tasas: d) tasas por estacionamiento de vehculos: son
las tasas que debe pagar todo aqul que
estacione su vehculo en zonas comerciales de alta circulacin, conforme lo determine la Municipalidad Distrital correspondiente, con los lmites que determine la
Municipalidad Provincial respectiva y en
el marco de las regulaciones sobre transito que dicte la autoridad competente del
Gobierno Central
El Cdigo Tributario vigente establece en
la norma II del Ttulo Preliminar que la
Tasa es el tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el Contribuyente. Y
dentro de la clasificacin de las tasas, precisa la misma norma que Las tasas entre
otras pueden ser: los Derechos, que son
tasas que se pagan por la prestacin de
un servicio administrativo pblico o el uso
o aprovechamiento de bienes pblicos.
En el caso del llamado derecho de
parqueo hay prestacin de servicio administrativo de parte de la Municipalidad?
Parece que la respuesta es negativa. Entonces, Se trata del aprovechamiento de
bienes pblicos?.
Por su parte, el artculo 68 del Decreto
Legislativo 776 (LTM) seala que las
municipalidades podrn imponer las siguientes tasas: b) Tasas por servicios
administrativos o derechos: son las tasas
que debe pagar el contribuyente a la
Municipalidad por concepto de tramitacin de procedimientos administrativos
o por el aprovechamiento particular de
bienes de propiedad de la Municipalidad
Aqu el tema se nos complica an ms,
los derechos son tasas cuya naturaleza
jurdica reposa en el uso o aprovechamiento de bienes pblicos como precisa
el Cdigo Tributario, o por el aprovechamiento particular de bienes de la propiedad de la Municipalidad?
Como podemos apreciar son dos cosas
completamente diferentes, nos referimos
a aprovechamiento de bienes pblicos
con el aprovechamiento de bienes de propiedad de la Municipalidad.
El Tribunal Fiscal, mediante la RTF N 0754-2000 aclar el sentido de la norma contenida en el artculo 68 inciso b)de la LTM,
al precisar que los bienes a que se
AREA TRIBUTARIA
refiere no son los de dominio privado,
sino los bienes pblicos ya que sostener lo contrario implicara que la cesin
del uso o disfrute de una entidad pblica
a favor de particulares respecto de un bien
del derecho privado puede dar origen a
un tributo.
IV. ORDENANZA MARCO DE LA TASA
DE ESTACIONAMIENTO VEHICULAR
El 12 de febrero del ao 1999, se public
la Ordenanza N 212, mediante la cual la
Municipalidad de Lima Metropolitana
emite esta Ordenanza denominada Ordenanza Marco de la tasa por estacionamiento de Vehculos, en este sentido, el
artculo 1 seala que la presente Ordenanza Marco establece las disposiciones
normativas generales que regulan la Tasa
de Estacionamiento de Vehculos en la
Provincia de Lima4.
En la definicin del denominado tributo,
precisa el artculo 2 que El Derecho de
Estacionamiento Vehicular es la tasa que
se cobra por el estacionamiento de vehculos en la va pblica, pudiendo prestarse adicionalmente el servicio de
guardiana, (aspecto material de la hiptesis de incidencia tributaria) entre otros
servicios complementarios directamente
vinculados, de acuerdo a lo que disponga cada municipalidad distrital.
Asimismo, se define como contribuyente
(aspecto subjetivo) a la persona que conduce y estaciona el vehculo, y como responsable (responsable solidario aunque
la norma no lo haya sealado expresamente) al propietario del vehculo.
En relacin al aspecto temporal de la hiptesis de Incidencia Tributaria, precisa
el artculo 4 que la obligacin tributaria
nace al momento de estacionar el vehculo en la va pblica. Nos preguntamos
Cul es el servicio que recibe el contribuyente de este tributo?. Por otro lado,
esto significa (de acuerdo a la norma) que
el hecho generador de la obligacin se
da con el estacionamiento, es decir, la sola
ocupacin del vehculo de un espacio en

la va pblica.
En relacin al monto del tributo, el artculo 5 seala que las municipalidades
distritales establecern el monto del derecho, el mismo que no podr exceder
del costo que representa para las mismas
el mantenimiento de las zonas de estacionamiento y los servicios complementarios, de ser el caso
En relacin a la periodicidad y determinacin el artculo 6 seala que el derecho
de estacionamiento es un tributo de realizacin inmediata y deber ser pagado antes de abandonar la zona de estacionamiento vehicular. En este sentido, la determinacin que como sabemos involucra
la verificacin del hecho imponible, la determinacin del quantum y la identificacin del sujeto obligado, la efecta la Administracin Tributaria Municipal.
Esta norma precis que la tasa se cobrar
por el estacionamiento de vehculos en
zonas comerciales y recreacionales de la
va pblica, las que sern determinadas
por cada municipalidad distrital mediante Ordenanzas. Asimismo se estableci
que las municipalidades debern sealizar las zonas sujetas al pago del derecho
y se deber indicar los conceptos por los
que se paga el derecho y el importe de
este.5
Esta norma marco, tambin precisa en el
artculo 8 que las municipalidades debern sealizar las zonas sujetas al pago
del derecho, debindose indicar los conceptos por los que se paga el derecho y el
importe de ste.
Esto significa acaso que basta la sealizacin para prestar un servicio, acaso si no
estuvieran sealizados, los vehculos no
se pudieran estacionar?
En relacin al sustento de costos y gastos,
la norma estableci en el artculo 9 que las
municipalidades debern elaborar un Informe Tcnico, de acuerdo al formato de
ingresos y gastos que para ese fin aprue-
4 Con esta Ordenanza se derogan Los Edictos 184 -93 y 19694, dispositivos que analizaremos posteriormente.
5 El subrayado es nuestro
be el Servicio de Administracin Tributaria

(para efectos de este trabajo el SAT), en el
cual sustentarn los ingresos y gastos proyectados. Tenemos entendido que el SAT
no ha establecido hasta el da de hoy ningn formato de ingresos y gastos.
Sobre el rendimiento del tributo, precisa
el artculo 10 que ese ingreso constituye
renta de las municipalidades en cuya jurisdiccin se presta el referido servicio,6 y
deber destinarse exclusivamente a la
implementacin, mantenimiento y mejoramiento del mismo. Por un momento
pensemos que hay implementacin, pero
en qu consiste el mantenimiento y el
mejoramiento?
Por un momento pensemos que hay
implementacin (entendida como habilitacin), pero en qu consiste el mantenimiento y el mejoramiento? Nuevamente
nos preguntamos, cul es el servicio que
se presta, y que significa, el mantenimiento y el mejoramiento de ese servicio?
En el artculo 11 se seala que la administracin del Derecho de Estacionamiento Vehicular corresponde a las municipalidades en cuya jurisdiccin se presta el
servicio.
Sobre esto, no encontramos en la norma
ninguna descripcin sobre en que consiste el servicio que presta la municipalidad, ms bien, en el artculo 2 se indica
que el Derecho de Estacionamiento
Vehicular es la tasa que se cobra por el
estacionamiento de vehculos en la va
pblica, pudiendo prestarse adicionalmente el servicio de guardiana, entre otros
servicios complementarios directamente
vinculados . Y como vamos a poder
apreciar, las municipalidades distritales
tampoco sealan cul es el servicio que se
presta, y por el cual se impone un tributo,
el mismo que es aparentemente susceptible de ser cobrado coactivamente.
A
C
T
U
A
L
I
D
A
D
...Continuar en la siguiente Edicin
6 El subrayado es nuestro, la propia norma esta reconocimiento expresamente que se trata de un servicio pblico
prestado al contribuyente.
A
P
L
I
C
A
C
I
O
N
Breve estudio del Sistema de Retenciones, Sistema de Percepciones y Sistema de Detracciones

Agentes de Retencin y Agentes de
Percepcin.
Un agente de retencin o percepcin es el
sujeto que por razn de su actividad, funcin o posicin contractual se encuentre
en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
La administracin tributaria podr designar como agentes de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se
encuentran en disposicin de efectuar la
retencin o percepcin de tributos.
Designacin de los Agentes de Retencin y Percepcin
Los agentes de Retencin o Percepcin slo
pueden ser designados por Ley o Decreto

Legislativo y en defecto de la Ley, mediante
Decreto Supremo y adicionalmente tambin pueden ser designados por la administracin tributaria.
Impuestos Considerados Dentro de
la Aplicacin de las Retenciones
Dentro de los impuestos a los que actualmente se aplica las retenciones tenemos
a los siguientes:
- Impuesto a la Renta
- Impuesto General a las Ventas
- Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
Retenciones del Impuesto a la Renta

En lo que se refiere a los agentes de retencin del Impuesto a la Renta, el artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta seala como agentes de retencin
a los siguientes:
a) Las personas que paguen o acrediten
rentas de segunda y quinta categora.
b) Las personas naturales y jurdicas, y,
entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos
y gastos, cuando paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones
que constituyan rentas de cuarta categora.
C.PC. Josu Bernal Rojas
P
R
A
C
T
I
C
A
I -3
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
c) Las personas o entidades que paguen

o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
d) Las persona jurdicas que paguen o
acrediten rentas de obligaciones al
portador u otros valores al portador.
e) Las Sociedades Administradoras de
los fondos mutuos de inversin en
Valores y de los Fondos de Inversin,
as como las Sociedades Titulizadoras
de Patrimonios Fideicometidos, respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen a los
poseedores de los valores emitidos a
nombre de estos patrimonios.
Los sujetos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y del Rgimen nico
Simplificado no deben realizar retenciones por rentas de cuarta categora.
Momento de la Retencin a Domiciliados
Hasta el ao 2000 las retenciones se aplicaban al momento del pago de la retribucin por la rentas de segunda, cuarta y
quinta categoras que eran abonadas por
las personas generadoras de rentas de
tercera categoras.
A partir del ao 2001, las retenciones por
las rentas mencionadas se aplican al momento de su devengo, independientemente de que la retribucin se realice en
el mismo mes o en perodos posteriores.
Por las rentas de primera y tercera categoras no se aplica retenciones tratndose de personas domiciliadas.
Tasas de Retencin a Domiciliados
Las retenciones a efectuarse a las personas domiciliadas sern de acuerdo a lo
siguiente:
Rentas de segunda
categora
15% de la renta neta y

4.1% en caso de distribucin de utilidades.
10% de la renta bruta
Rentas de cuarta
categora
Rentas de quinta
Escala del 15%, 21% y
categora
30%
Obligac. al portador 30% de la renta pagada
En el caso de las rentas de cuarta categora se aplica la retencin si el recibo supera el monto de setecientos soles, con excepcin si el contribuyente ha solicitado
la suspensin de retencios y/o pagos a
cuenta del impuesto, para lo cual deber
cumplir los requisitos establecidos por las
normas correspondientes.
I -4
Momento de la Retencin a No Domiciliados

En el caso de la retencin a los no domiciliados, los contribuyentes que paguen
o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de cualquier naturaleza, deben retener y abonar al fisco el impuesto
correspondiente por las regalas, servicios,
cesin en uso u otros de naturaleza similar al momento de su registro contable,
que en realidad es al momento del devengo; pues una vez devengado el gasto,
INSTITUTO
DE
corresponde el registro de la provisin

contable.
Tasas de Retencin a Personas Naturales No Domiciliados
Rentas de primera categ.
30% de la renta neta
Rentas de segunda categ.
30% de la renta bruta y 4.1% por distribucin de utilidades
Rentas de tercera categ.
Rentas de cuarta categ.
30% de la renta neta
Rentas de quinta categ.
Para determinar la renta neta de primera

y cuarta categoras se deber deducir el
20% de la renta bruta, es decir la renta
neta equivale al 80% de la renta bruta
sobre la que se aplicar la tasa respectiva.
Caso de Actividades Realizadas en el Pas
de Personas Jurdicas no Domiciliadas
Intereses provenientes
de crditos externos,
siempre que cumpla con
los requisitos del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Intereses que abonen al
exterior las empresas
bancarias y las empresas
financieras establecidas en el Per por lneas
de crdito del exterior
utilizados en el pas.
Regalas
Se retiene con la tasa

del 4.99% sobre el
100% de la renta pagada.

del 1% sobre el 100%
de la renta pagada.

del 30% sobre el 100%
de la renta pagada.
Caso de Actividades Realizadas Parte en el Pas y Parte en el Exterior

Se presume de pleno derecho que los contribuyentes domiciliados en el exterior que
obtengan rentas a raz de actividades realizadas parte en el pas y parte en el extranjero obtienen rentas netas iguales a los
importes que resulten de aplicar sobre los
ingresos brutos provenientes de las mismas los siguientes porcentajes:
Actividad
Seguros
Alquiler de aeronaves
Renta Neta
7% de la prima
60% de los ingresos
brutos
80% de los ingresos
Alquiler de naves
brutos
Venta de recursos hidro- 5% de los ingresos brubiolgicos migratorios y tos
de oportunidad extraidos dentro del dominio
martimo del Per a empresas domiciliadas
Comunicaciones desde 5% de los ingresos bruel Per al extranjero tos
(Radiogramas, llamadas
telefnicas y similares)
1% de los ingresos bruTransporte areo
tos
2% de los ingresos brutos
Transporte martimo
Agencias internacionales 10% sobre las remuneraciones brutas
de noticias
Distrbucin de pelculas 20% sobre los ingresos
cinematogrficas y simi- brutos
lares.
Actividad
Servicios tcnicos prestados por personas jurdicas
Exploracin, perforacin, desarrollo y transporte en la industria petrolera.
Renta Neta
40% de los ingresos

brutos
25% de los ingresos
brutos y caso de contratistas de servicios y
subcontratistas domiciliados en el pas 15%
de los ingresos brutos
de dichas actividades
Empresas que suminis- 15% de los ingresos
tren contenedores para brutos
transporte y no presten
servicio de transporte
Sobreestada de contene- 80% de los ingresos
dores para transporte
brutos
Cesin de derechos de 20% de los ingresos
retransmisin televisiva brutos
Para todos los casos mencionados anteriormente la tasa de retencin del Impuesto a la Renta es del 30% con excepcin de
los alquileres de naves y aeronaves cuya
tasa de retencin es del 10%.
En el caso de distribucin de dividendos
la tasa de retencin es del 4.1% sobre el
total del dividendo percibido.
Retenciones del Impuesto General a
las Ventas 6%
En lo que respecta a las retenciones del
Impuesto General a la Ventas el inciso c)
del artculo 10 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece que
son sujetos del impuesto en calidad de
responsables solidarios: Las personas
naturales, las sociedades u otras otras
personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas que sean designadas por Ley, decreto supremo o por resolucin de superintendencia como agentes de retencin o percepcin del impuesto de acuerdo con el Cdigo Tributario.
En vista de ello mediante Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT
publicada el 19 de abril de 2002 se establece el Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas y se designan agentes de Retencin.
mbito de aplicacin
El Rgimen de Retenciones se aplica a los
proveedores en las operaciones de venta
de bienes, primera venta de inmuebles,
prestacin de servicios y contratos de construccin siempre que dichas operaciones
se encuentren gravadas con el IGV.
El proveedor que realice las operaciones
mencionadas, estar obligado a aceptar
la retencin que le aplique el agente
retenedor.
El Rgimen de Retenciones no se aplica
en las operaciones con Liquidaciones de
Compra y Plizas de adjudicacin, as mismo se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado al proveedor es igual o inferior a setecientos soles y
el monto de los comprobantes involucrados
en el pago no supera dicho importe.
Operaciones Excluidas de la Retencin
No se efecta la retencin en las siguientes operaciones:
AREA TRIBUTARIA
Las realizadas con proveedores que

tengan la calidad de buenos contribuyentes.
Las realizadas con proveedores que
tengan la calidad de agentes de retencin.
Operaciones en las cuales los proveedores emitan boletos por transporte
areo, documentos emitidos por empresas del sistema financiero y de seguros y cooperativas, administradoras privadas de fondos de pensiones,
recibos por servicios pblicos de energa elctrica, agua y telecomunicaciones, plizas emitidas por la bolsa de
valores, cartas de porte areo, plizas
de adjudicacin, certificados de pagos de regalas emitidas por
PERUPETRO S.A., formatos proporcionados por el IPSS por SCTR, documentos emitidos por las empresas que
desempean el rol adquirente en los
sistemas de pago mediante tarjetas
de crdito y/o dbito, documentos
que emitan las empresas recaudadoras
de la garanta de Red Principal a la
que hace referencia el numeral 7.6
del artculo 7 de la Ley N 27133 Ley
de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
Operaciones en las que se emitan
boletas de venta, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que
no permitan derecho a crdito fiscal.
Operaciones de venta y prestacin de
servicios respecto de las cuales no exista obligacin de entregar comprobantes de pago.
Operaciones que se encuentren afectas al sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central establecido por Decreto Legislativo N 917.
Tasa de la retencin
La tasa a aplicar es del 6% al importe de la
operacin, entendindose como importe de la operacin a la suma total que
queda obligado a pagar el cliente, incluido los tributos que graven la operacin.
Oportunidad de la retencin
El agente de retencin debe efectuar la
respectiva retencin en el momento en
que se realiza el pago, con prescindencia
de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV , en caso que el
pago se realice a un tercero el agente de
retencin deber emitir y entregar el comprobante de retencin al proveedor.
Tratndose de pagos parciales, la tasa de
retencin se aplicar sobre el importe de
cada pago, en caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al
tipo de cambio promedio pnderado venta publicado por la Superintendencia de
Banca y seguros en la fecha de pago, en
los das en que no se publique se utilizar
el ltimo publicado.
El agente de retencin se encuentra obli-
gado a emitir un comprobante de retencin al proveedor y el proveedor en el

comprobante de pago que emita no podr incluir operaciones no gravadas con
el IGV, es decir si conjuntamente realiza
con un mismo agente de retencin una
operaciones gravadas y no gravadas con
el IGV, deber facturar por separado.
Se entiende por momento en que se realiza el pago al momento en que se efecta la retribucin total o parcial al proveedor, si la retribucin se efecta en especie, el pago se considerar realizado
en el momento en que se entregue oponga a disposicin los bienes.
En el caso de la compensacin de acreencias
el pago se considerar efectuado en la fecha en que se realice la compensacin.
Retencin del Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Son sujetos de retencin de ste impuesto los perceptores de rentas de cuarta
categora, siendo el agente retenedor las
personas naturales o jurdicas que lleven
contabilidad o libro de ingresos que abonen las respectivas rentas.
Se aplicar la retencin cuando el monto
a pagar supere los setecientos soles por
cada recibo, con excepcin del perceptor
que haya solicitado la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del respectivo impuesto.
Tasa de la Retencin a Aplicarse a
Domiciliados y no Domiciliados.
La tasa de retencin del Impuesto Extraordinario de Solidaridad es del 2% tanto
para sujetos domiciliados y no domiciliados.
Impuesto Considerado Dentro de la
Aplicacin de las Percepciones
Dentro del ambito de la aplicacin de las
percepciones se encuentra el Impuesto
General a las Ventas normado mediante
Resolucin de Superintendencia N 1282002/SUNAT publicada el 17 de setiembre de 2002 y vigente desde el 14 de
Octubre del 2002.
mbito de aplicacin
El rgimen de percepciones se aplica al
cliente en las operaciones de adquisicin
de combustibles lquidos derivados del
petrleo que se encuentren gravados con
el IGV.
El cliente que adquiera los combustibles
est obligado a aceptar la percepcin que
le haga el agente de percepcin.
Se entiende como cliente a todo aqul
sujeto que adquiera de un agente de percepcin cualquiera de los combustibles
lquidos derivados del petrleo con excepcin de los siguientes:
- Otro agente de percepcin
- Consumidor directo que cuente con
registro habilitado en la Direccin
General de Hidrocarburos
- Consumidor final, entendido como
aqul, al sujeto que no comercializa
el combustible adquirido.
Designacin de Agentes de Percepcin y Tasa de la Percepcin

Los agentes de percepcin fueron designados mediante Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT publicada el 17-09-2002 debiendo acreditarse
tal condicin mediante el Cetificado de
Agente de Percepcin que para tal efecto entregar la SUNAT.
La tasa de la percepcin es del 1% y se
aplica sobre el precio de venta, dicho importe se debe consignar de manera
referencial en el comprobante de pago
que acredite la operacin.
Oportunidad de la Percepcin
El agente de percepcin deber aplicar la
percepcin del impuesto al momento que
realice el cobro total o parcial, con
prescidencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
Para efectos del clculo de la percepcin
en operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros
en la fecha en que se realice el cobro, en
los das en que no se publique el tipo de
cambio se utilizar el ltimo publicado.
A fin de que el cliente acredite la percepcin, el agente perceptor deber entregarle un Comprobante de Percepcin.
Sistema de Detracciones
Se denomina as al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central establecido por el Decreto Legislativo N 917 por el cual los sujetos que
se designen mediante Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, debern
detraer del precio de venta de bienes gravados con el Impuesto General a las Ventas un porcentaje cuyo monto mximo es
fijado mediante decreto supremo y depositarlo en las cuentas corrientes que,
para tal efecto, el banco de la Nacin habilitar a nombre de cada uno de los proveedores de dichas operaciones.
El depsito deber efectuarse obligatoriamente con anterioridad al retiro del
bien de las instalaciones del vendedor.
En caso que los vendedores reciban el ntegro del precio de venta, al no haberse
acreditado el depsito bancario, stos
quedan obligados a efectuar dicho depsito, igual obligacin se aplica a aquellos vendedores que realicen retiros considerados como venta.
Bienes Sujetos al Sistema
Mediante Resolucin de Superintendencia N 058-2002/SUNAT publicada el
10 de junio de 2002 se detallan los siguiente bienes sujetos al sitema:
- Azcar
- Alcohol etlico
- Arroz
Mediante Resolucin de Superintendencia N 082-2003/SUNAT publicada el
06 de abril de 2003 se modifica la resoluA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 37
I -5
cin anterior y se ampla la aplicacin del

sistema a los siguientes bienes:
- Maz amarillo duro
- Algodn
- Caa de azcar
En el caso de algodn en rama sin
desmotar, se aplicar el sistema, siempre
que el proveedor haya renunciado a la
exoneracin contenida en el inciso a) del
apndice I de la Ley del IGV.
En caso de operaciones de maquila, en
las que se intercambien sevicios por los
bienes mencionados anteriormente, el
prestador del servicio que adquiere dichos
bienes deber realizar el depsito de la
detraccin, cuando el usuario efecte el
retiro de los bienes que resulten del servicio y aqul mantenga en su poder una
parte de los mismos como retribucin.
Mediante Resolucin de Superintendencia N 011-2003/SUNAT publicada el 1701-2003 se incorpora al sistema la venta
de recursos hidrobiolgicos gravada con
el Impuesto General a las Ventas.
Solo para el caso de la venta de recursos
hidrobiolgicos se excluye del sistema de
la detraccin a las operaciones de venta
de bienes por las que se emitan las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin.
I -6
Concepto de proveedor
Como la detraccin la efectuar el cliente
a su proveedor, la resolucin 058-2002/
SUNAT ha definido como provedor a los
siguientes sujetos, siempre que realicen
operaciones de venta de bienes sujetos
al sistema:
- En el caso del azcar: Las empresas
agrarias azucareras acogidas al Decreto Legislativo N 802 Ley de Saneamiento Econmico Financiero de las
Empresas Agrarias Azucareras, o las
personas naturales o jurdicas que se
dediquen a la produccin de azcar
en forma directa o a travs de terceros.
- En el caso de alcohol etlico, las personas naturales o jurdicas que se
dediquen a la produccin de alcohol
etlico de cualquier tipo y calidad, sea
en forma directa o a travs de terceros.
- En el caso del arroz las personas naturales o jurdicas que:
* Cultiven y/o adquieran arroz con
cscara para venderlo como arroz
pilado, sea que la transformacin
la realicen por si mismos o a travs
de terceros.
* Se dediquen al proceso de pilado
de arroz con cscara
- Las personas naturales y jurdicas no
comprendidas anteriormente por la
venta de bienes sujetos al sistema
ubicados fuera de las provincias de
Lima y Callao, siempre que por cada
unidad de transporte el precio de venta sea superior a media UIT vigente a
la fecha de la operacin.
- A las personas naturales o jurdicas
que realicen la venta de maiz amarillo
INSTITUTO
DE
duro, algodn y/o caa de azcar,

siempre que por cada unidad de transporte el precio de venta sea superior
a un cuarto de la UIT vigente a la fecha de efectuada la operacin.
La Resolucin de Superintendencia N 0112003/SUNAT publicada el 17 de enero de
2003 que incorpora al sisterma la venta
de recursos hidrobiolgicos gravados con
el IGV define como proveedor para la aplicacin del sistema al sector pesca a las personas naturales o jurdicas que se dediquen
a la venta de recursos hidrobiolgicos, ya
sea que los extraigan directamenteo los
hayan obtenido de terceros.
Porcentajes de detraccin
Los porcentajes de detraccin segn los
bienes sujetos al sistema son los siguientes:
- Azcar
10% del precio de venta
- Alcohol etlico
- Arroz
- Maiz amarillo duro
- Algodn
- Caa de azcar
- Recursos hidrobiolg. 9% del precio de venta
Las operaciones de venta de bienes sujetos al sistema no podrn ser realizadas a

un valor de venta inferior al de mercado,
segn tipo y calidad de los bienes vendidos.
Tratndose del retiro de bienes definido
por la Ley del IGV se considerar el precio
fijado para las operaciones onerosas realizadas por los proveedores con terceros,
o en su defecto, el valor de mercado.
Se entiende como valor de mercado de
acuerdo con el artculo 32 del TUO de la
Ley de Impuesto a la Renta al que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros.
Cuentas en el Banco de la Nacin y
Oportunidad de Efectuar los Depsitos
El Banco de la Nacin abrir una cuenta
por cada proveedor, el mismo que deber contar con el nmero de RUC. En dichas cuentas el adquirente depositar el
monto correspondiente al porcentaje de
la detraccin que corresponda al tipo de
bien a adquirir antes del su retiro del almacn del proveedor, los montos depositados servirn exclusivamente para el
pago del Impuesto General a las Ventas
correspondiente al proveedor, sin embargo, en aquellos casos en que existieran
procedimientos de cobranza coactiva por
deudas tributarias que constituyen ingresos del tesoro pblico, la referida cuenta
podr servir para el pago de stas deudas
adicionalmente.
Cuando el proveedor no pueda agotar
los montos depositados en las cuentas,
deber destinarlos al pago de cualquier
otra deuda que tenga en calidad de con-
tribuyente y/o agente de retencin por

concepto de tributos que constituyan ingresos del Tesoro Pblico.
Para el caso de la venta de recursos
hidrobiolgicos el depsito de la detraccin deber efectuarse en su integridad
en cualquiera de los momentos siguientes, lo que ocurra primero:
- Hasta los doce das hbiles siguientes de finalizada la semana pesquera,
respecto de la venta de recursos
hidrobiolgicos efectuados en ese
perodo, la misma que se computar
en das calendario, entendindose
que se inicia el da jueves de una semana y finaliza el da jueves de la semana siguiente.
- Con anterioridad a la fecha de anotacin del comprobante de pago en el
registro de compras.
- Hasta la fecha de pago parcial o total
al proveedor.
Solicitud de Libre Disposicin por el
Proveedor de los Montos Depositados
Los montos depositados en las cuentas
que no se agoten durante tres meses
consecutivos luego que hubieran sido
destinados al pago de las obligaciones
tributarias referidas en el punto anterior
sern considerados de libre disposicin.
Para tal efecto el proveedor deber presentar una solicitud al Banco de la Nacin, adjuntando un estado de adeudo
tributario emitido por la SUNAT, de una
antigedad no mayor a cinco das hbiles, en el cual se seale que no tiene deuda pendiente de pago y que cumpli con
sus obligaciones tributarias de los ltimos doce meses.
La solicutud de libre disposicin podr presentarse como mximo cuatro veces al ao
durante los primeros siete das hbiles de
los meses de enero, abril, julio y octubre.
La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado
correspondiente a los excedente a los
excedentes de los tres meses consecutivos precedentes al mes anterior a aqul
en que se presenta la solicitud.
Causales de Ingreso Como Recaudacin de los Montos Depositados en
las Cuentas de los Proveedores
Los montos depositados en las cuentas
se ingresarn como recaudacin, cuando el titular de las mismas hubiera incurrido en cualquiera de las sguientes obligaciones:
- No presentar en el transcurso de los
ltimos doce meses calendario, al
menos una declaracin correspondiente al IGV por las ventas que hubiera efectuado.
- El valor de las ventas declaradas no
corresponda a las ventas por las cuales se han efectuado los depsitos,
salvo que ello sea subsanado mediante la presentacin de una declaracin
rectificatoria.
AREA TRIBUTARIA
Casustica del Sistema de Retenciones, Sistema de Percepciones y

Sistema de Detracciones
C.P.C. Jos Luis Garca Quispe / Miembro del Staff Tcnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial
CASO 1:
Persona Jurdica Domiciliada alquila a un Domiciliado
Construcciones Unin S.A.C. (domiciliado) alquila un local a Carlos Buenasuerte
(domiciliado) por S/. 2,000 mensuales, se
conviene que la empresa asumir el Impuesto a la Renta correspondiente al propietario.
Solucin:
Cuando una empresa domiciliada alquila a persona domiciliada, no existe la obligacin para empresa de efectuar retencin. La obligacin del pago es del propietario, quien deber realizar los pagos
a cuenta mensuales como se indica en el
Art. 53 Reglamento de la ley del impuesto a la renta, sin embargo se puede pactar que la empresa (arrendatario) asume
el pago del impuesto.
Presentamos la forma de cmo calcular el
importe del tributo a pagar por la empresa cuando asume el tributo:
Monto del alquiler
Deduccin 20%
Renta neta
Tasa del pago a cuenta 15%
S/. 2,000
( 400)
1,600
240
Contabilizacin:
x
63 SERVICIOS DE TERCEROS 2,000
64 TRIBUTOS
240
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
2,240
Por el alquiler y el impuesto asumido
x
91 COSTOS POR DISTRIBUIR 2,240
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS
2,240
Por el destino de los gastos.
x
El tributo S/. 240.00 asumido por la empresa no es aceptado como gasto en virtud del Art. 47 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
CASO 2:
Persona Jurdica Domiciliada alquila a un No Domiciliado
Construcciones Unin S.A.C. alquila otro
local a Augusto Pinochet, no domiciliado
que reside en el exterior con quien acordaron un importe de S/ 2,000.00.
En los casos en que las personas jurdicas
domiciliadas alquilen a personas no domiciliadas, existe la obligacin de retener
el tributo segn lo previsto en el Art. 76
Ley del impuesto a la renta. El monto a
retener es el 30% de la renta bruta de
primera categora y su pago es definitivo.
Monto del alquiler

Deduccin 20%
Renta neta
Tasa 30%
2,000
( 400)
2,600
780
Contabilizacin:
x
63 SERVICIOS DE TERCEROS 2,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
DIVERSAS
Por el alquiler a un No Domiciliado
x
CUENTA DE COSTOS
x
15,000
15,000
CASO 2:
780
1,220
2,000
RENTA DE SEGUNDA CATEGORA
CASO 1:
Persona Jurdica paga regala a un
Domiciliado
Creaciones Textiles S.A.C. (domiciliada) se
ha enterado que Francisco Solucin (domiciliado) ha descubierto por cuenta propia (y lo registr ante INDECOPI) una frmula para que los teidos de sus hilos
permanezcan por mas tiempo, abaratando adems los costos. En conversaciones con el Sr. Francisco, han convenido en pagarle una regala ascendente
a S/. 15,000.00 mensuales con la condicin de que nadie mas lo use.
Solucin:
Expresamente la Ley del Impuesto a la
Renta indica que las personas jurdicas
que paguen por conceptos de rentas de
segunda categora a personas domiciliadas deben efectuar la retencin. Con la
tasa de 15% sobre la renta neta y la renta
neta resulta de deducir un 10% de su
renta bruta (S/. 15,000.00).
El clculo de la retencin se realiza de la
siguiente manera:
Renta Bruta
Deduccin 10%
Renta Neta
Tasa del impuesto 15%
x
91 COSTOS POR
DISTRIBUIR
CUENTA DE COSTOS
x
15,000
( 1,500)
13,500
2,025
Entonces, el importe a pagar por la retencin es S/. 2,025 el mismo que ser declarado y pagado de acuerdo a la fecha programada por la administracin tributaria
(ltimo dgito de su N de RUC).
Contabilizacin:
x
65 CARGAS DIVERSAS
DE GESTIN
15,000
2,025
46 CTAS, POR PAGAR DIVERSAS
12,975
Por la provisin del gasto por regalas.
Persona Jurdica paga regala a un

No Domiciliado
Creaciones Textiles S.A.C. (domiciliada)
tambin realiza bordados y ha requerido
los conocimientos del Sr. Diego Zeratti de
nacionalidad Argentina quien implantar un software desarrollado por l y se le
abonar S/. 12,000.00 mensuales por el
uso de su software.
Solucin:
Siendo el caso de los no domiciliados, la
Ley del Impuesto a la Renta establece que
las personas que paguen o acrediten rentas a no domiciliados, estn obligados a
retener un 30% sobre su renta bruta.
En los casos en que las personas jurdicas domiciliadas paguen rentas de segunda categora a personas no domiciliadas existe la obligacin de retener el
tributo segn lo previsto en el Art. 76
Ley del impuesto a la renta. El monto a
retener y abonar al fisco es el 30% de la
renta bruta de segunda categora y su
pago es definitivo. La deduccin del 10%
no opera en el caso de los no domiciliados.
A continuacin ilustramos el procedimiento para la retencin:
Renta Bruta
Deduccin
Renta Neta
Tasa del impuesto 30%
12,000
12,000
3,600
Los S/. 3,600 retenidos debern abonarse al fisco siendo definitivo, a decir, porque el no domiciliado no realizar regularizacin alguna de sus rentas al finalizar el ejercicio en el pas.
Contabilizacin:
x
65 CARGAS DIVERSAS
DE GESTIN
12,000
3,600
DIVERSAS
8,400
Por la provisin del gasto
por las regalas a no
domiciliados.
x
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
12,000
x
RENTA DE PRIMERA CATEGORA
I -7

REGIMEN DE RETENCIONES
RENTA DE CUARTA CATEGORA
CASO 1:
CASO 1:
Persona Jurdica Domiciliada requiere los servicios de Artista Domiciliado

Megamercados Ta S.A. contrata artistas
para que se presentes los fines de semana
en el patio de espera de sus megamencados con el fin de distraer a los acompaantes de sus clientes, el cual han comprobado
aumenta el nivel de sus ventas. Pagan un
importe de S/. 4,000 a cada artista por su
presentacin, en cada mercado.
Siendo en monto de la renta bruta mayor
a S/. 700.00 la retencin que deben realizar por cada artista por los meses de enero a junio mensualmente es:
Renta Bruta
Retenciones:
IR 10%
IES 2%
Total a pagar
S/. 4,000
( 400)
( 80)
S/. 3,520
Las retenciones realizadas se tendrn que

abonar al fisco de acuerdo al cronograma
de vencimientos mensuales.
Contabilizacin:
x
63 SERV. PREST. POR TERC.
4,000
480
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
3,520
Por la provisin del gasto
x
95 GASTOS DE ADMINISTR. 4,000
CUENTA DE COSTOS
4,000
Por el destino de los gastos
x
CASO 2:
Persona Jurdica Domiciliada requiere
los servicios de Artista No Domiciliado
Si Megamercados Ta S.A. hubiese contratado artistas no domiciliados, la tasa
de la retencin sera el 30% de la renta
neta, corresponde en este caso la deduccin del 20% de la renta bruta segn el
Art. 76 Ley del impuesto a la renta.
Renta Bruta
S/. 4,000
Deduccin 20%
(800)
Renta neta
3,200
Tasa del Impuesto a la Renta 30%
( 960)
Tasa del Impuesto Extraordinario
de Solidaridad 2%
( 80)
Neto a Pagar
2,960
I -8
El importe a retener y abonar en definitivo al fisco es S/. 960.00 por el impuesto a

la Renta y de S/. 80.00 por Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
Contabilizacin:
x
63 SERV. PREST. POR TERC.
4,000
1,040
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS
2,960
Por la provisin de los gastos
x
95 GASTOS DE VENTAS
4,000
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
4,000
x
INSTITUTO
DE
Por ejemplo, el departamento de tesorera de la empresa AMGA S.A.C. elabora la
siguiente relacin de pagos a efectuarse;

de la misma se deber determinar las retenciones del 6% a efectuarse, la misma
que es como sigue:
Empresa AMGA S.A.C.

CUENTAS POR PAGAR
Programacin de pagos para el 30/04/2003
Proveedor
Doc.
Importe
S/.
Proveedor 1
Proveedor 1
Fac.
Fac.
650
400
Proveedor 2
Proveedor 2
Fac.
Fac.
800
150
48
9
Gravado
Gravado
Proveedor 3
Proveedor 3
Proveedor 3
Fac.
Fac.
Fac.
200
350
600
12
21
36
Gravado
Gravado
Gravado
Proveedor
Proveedor
Proveedor
Proveedor
4
4
4
4
Fac.
Fac.
Fac.
Fac.
240
550
350
700
Gravado
Gravado
Gravado
Gravado
Proveedor 5
Fac.
350
Gravado
Proveedor 6
Proveedor 6
Proveedor 6
Fac.
Fac.
Fac.
300
145
350
Gravado
Gravado
Gravado
Proveedor 7
Fac.
800
Exonerado
NO
Proveedor 8
Proveedor 8
Fac.
Fac.
940
250
Gravado
Gravado
SI
Proveedor 10
R.H.
800
Inafecto
NO
420
420
420
Gravado
Gravado
Gravado
NO
Gravado
Gravado
Gravado
Exonerado
Exonerado
SI
SI
SI
NO
NO
Gravado
Gravado
NO
Proveedor 11 B.Aereo
Proveedor
Proveedor
Proveedor
Proveedor
Proveedor
12
12
12
12
12
Fac.
Fac.
Fac.
Fac.
Fac.
600
2,489
1,100
1,250
1,250
Proveedor 13
Proveedor 13
Fac.
N.C.
1,015
-345
Proveedor 14 Fac.
Proveedor 14 N.D.
Proveedor 14 Tickets
Totales
Retencin
6%
Productos y/o
Servicio
Gravado
Gravado
56
15
36
149
66
650
80
15
39
5
1
18,289
493
Gravado
Gravado
Gravado
Condicin
Proveedor
Ag. Retenedor
Ag. Retenedor
Retencin
6%
NO
SI
SI
Sujeto
Sujeto
Sujeto
Sujeto
a
a
a
a
Detracc.
Detracc.
Detracc.
Detracc.
NO
NO
Buen Contrib.
Buen Contrib.
Buen Contrib.
NO
SI
Algunas Precisiones:
a. Proveedor 1. Comprendido en el inc. b) del art. 5 de la Resolucin de
b. Proveedor 4. Comprendido en el inc. f) del art. 5 de la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT
c. Proveedor 6. Comprendido en el inc. a) del art. 5 de la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT
d. Proveedor 7 y Proveedor 10. El rgimen de retenciones es aplicable a los proveedores que realicen operaciones de venta de servicios y contratos de contruccin
gravados con el IGV (art. 2 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/
SUNAT)
e. Proveedor 11. Se excluye de la retencin del 6% a las operaciones donde se emitan
documentos que refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
f. Proveedor 12. Se excluye aquellas operaciones que no den derecho al crdito
fiscal.
g. Proveedor 13. Se excepta la obligacin de retener cuando el importe de la operacin es menor a S/. 700.00 nuevos soles.
AREA TRIBUTARIA
EMISIN DEL COMPROBANTE DE PAGO
DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCION.

Para la declaracin y pago del importe retenido se utiliza el PDT
Agente de Retencin Formulario virtual N 626.
1. Retencin. Por ejemplo de la retencin al Proveedor 12
CONSULTAS SOBRE RETENCIONES DEL 6%

Consulta 1:
Se debe efectuar la retencin por una operacin cuyo comprobante de pago asciende a 4,000 nuevos soles, y esta se va a
pagar por partes (8 cuotas), toda vez que en cada pago el monto
es menor a 700 nuevos soles?.
Respuesta:
Si se tiene que efectuar la retencin del 6% en cada pago que se
realice; toda vez que el comprobante involucrado de la operacin gravada supera el importe de los 700.00 nuevos soles.
As tenemos que de la pregunta procederemos de la siguiente
manera:
Factura
Saldo
Fecha de
Pago
4,000.00
3,500.00
3,000.00
2,500.00
2,000.00
1,500.00
1,000.00
500.00
TOTAL
15-03-03
30-03-03
14-04-03
29-04-03
14-05-03
29-05-03
13-06-03
28-06-03
CUOTAS
Nmero
Importe S/.
1
2
3
4
5
6
7
8
500.00
500.00
500.00
500.00
500.00
500.00
500.00
500.00
4,000.00
Retenc. por
cada Cuota
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
30.00
240.00
Nota:El importe de la operacin o de las operaciones incluye el monto total del

comprobante de pago o la suma de los montos de comprobantes que otorgan
derecho a crdito fiscal o costo o gasto para efectos del impuesto a la renta.
Consulta 2.
El siguiente cuadro es la programacin de pago que se tiene
con uno de nuestros proveedores; en que situaciones se debe
efectuar la retencin del 6%, toda vez que los comprobantes de
pago corresponden a operaciones gravados con el IGV.
Importe de
la Factura 1er Pago
PAGOS DE CUOTAS
2do Pago 3er Pago
4to Pago
Documento
SALDO
1,000.00
800.00
500.00
400.00
300.00
100.00
500.00
400.00
250.00
200.00
150.00
50.00
500.00
200.00
150.00
100.00
50.00
30.00
200.00
100.00
50.00
50.00
10.00
50.00
50.00
10.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
3,100.00
1,550.00
1,030.00
410.00
110.00
0.00
Registro en los libros del Impuesto Retenido

Contabilizacin:
x
42 PROVEEDORES
18,289
421 Facturas Por Pagar
493
401 Gobierno Central
401.1 Impuesto a las Ventas
401.1.6 IGV-Retenciones por Pagar
17,796
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuenta Corriente
x/x Por los pagos efectuados a nuestros proveedores el 30/04/2003
y registro de las retenciones correspondientes.
x
De acuerdo al artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT, los designados como agentes debern
aperturar en su contabilidad una cuenta donde se llevar el
control en forma mensual las retenciones que debe efectuar.
Asiento del pago de las retenciones:

x
493
401 Gobierno Central
401.1 Impuesto a las Ventas
401.1.6 IGV-Retenciones por Pagar
10 CAJA Y BANCOS
493
104 Cuenta Corriente
x/x Por el pago a la SUNAT de las retenciones efectuadas
x
I -9
Respuesta.
El criterio para la retencin se basa en que, cuando se efecte el
pago de un grupo de comprobantes, y dentro de ellos se encuentre involucrado uno o varios comprobantes que supere el
importe de S/. 700.00, se debe retener el 6%.
Por ejemplo, del cuadro, motivo de consulta se desprende lo
siguiente:
Concepto
Importe
Retencin
1er Pago
2do Pago
3er Pago
4to Pago
1,550.00
1,030.00
410.00
110.00
Si
Si
Si
No
Total
3,100.00
6%
93.00
61.80
24.60
0.00
Operacin efectuada el 15/04/2003

Comprobante de Pago
Retencin 6%
Neto Pagado
2.
El 20/04/03 se emite una Nota de Crdito

relacionado a la operacin del 15/04/03
Nota de Crdito por S/.
Se efecta con el mismo proveedor una
operacin de compra y pago el 28/04/2003
Comprobante de Pago
Retencin 6%
Neto Pagado
179.40
Consulta 3.
Criterios para determinar el importe de la operacin cuando se
emiten Notas de Dbito o Notas de Crdito.
Respuesta.
Debemos considerar los siguientes criterios
1. NOTAS DE DEBITO. Respecto a la emisin de las Notas de
Dbito y la correspondiente determinacin del importe de
la operacin, depender del hecho de si se efectu o no el
pago del comprobante originario para la emisin del documento en referencia, as tenemos:
(*)
800
-48
752
200
1200
-60 (*)
1140
Detalle
Fac. S/. 1,200 x 6%
N.C. S/. 200 x 6%
Retencin
72
-12
60
Consulta 4.
En una operacin que se efecte la cancelacin con la aceptacin de letras, las mismas que se enviarn al banco para su
descuento.
600.00
80.00
680.00
Comprobante pendiente de pago
NO
Respuesta.
En estos casos, se tendra que designar al banco como agente
de retencin, cosa que no es posible, toda vez que la operacin
es entre el cliente y el proveedor, por lo que se procedera a
determinar el importe de la retencin al momento de la aceptacin de la letra. En cuanto a la emisin del comprobante de
retencin esta deber extenderse en la fecha que se efecta la
cobranza de la letra.
600.00
80.00
680.00
Comprobante pagado sin Retencin
NO
REGIMEN DE PERCEPCIONES
600.00
200.00
800.00
Comprobante pen- Retencin por el

diente de pago
Total de la Operacin
600.00
200.00
800.00
Comprobante pa- Retencin por el

gado sin Retencin importe de la ND
800.00
100.00
900.00

diente de pago
800.00
100.00
900.00
Comprobante pa- Retencin por el

gado con Retencin importe de la ND
Total ImImporte del

Nota de
porte de la
Comprob.
Dbito
Operacin
de Pago
Detalles de la
Operacin
Procede la
retencin o no
2. NOTAS DE CREDITO. Al igual que la Nota de Dbito, la situacin vara dependiendo si se efectu o no el pago antes de
la emisin de la Nota de Crdito. As tenemos el siguiente
cuadro:
Total ImImporte del
Nota de
porte de la
Comprob.
Crdito
Operacin
de Pago
1.
3.
En el cuarto pago no se encuentra involucrado ningn comprobante de pago cuyo importe de operacin sea superior a S/. 700.00.
Detalles de la
Operacin
Procede la
retencin o no
600.00
80.00
520.00
NO
600.00
80.00
520.00
Comprobante pagado sin Retencin
NO
800.00
200.00
600.00
NO
800.00
200.00
600.00
Comprobante pa- El monto retenido

gado con Retencin no se devuelve (*)
900.00
100.00
800.00

diente de pago
( * )La retencin que correspondera ala Nota de Crdito se deducir de futuras

retenciones que se practique al mismo proveedor (ver ejemplo).
I -10
Ejemplo:
EJEMPLO DE UNA OPERACIN CON NOTA DE CREDITO
INSTITUTO
DE
Consulta 1.
Una empresa designada agente de retencin adquiere combustible a una empresa agente preceptora, procede la retencin?
En el caso de efectuarse la retencin, que importe debera tomarse en cuenta, toda vez que la percepcin es un agregado
(1%) al precio de venta.
Respuesta.
Ante todo debemos tener en cuenta el concepto de cliente (empresa adquiriente), la norma define como cliente a :
Todo aquel sujeto que adquiera de un agente de percepcin
cualquiera de los combustibles lquidos derivados del petrleo,
excluyndose a los siguientes:
- Otro agente de percepcin.
- Consumidor directo que cuente con registro habilitado en
la Direccin General de Hidrocarburos.
- Consumidor final, entendido como aquel sujeto que no
comercializa el combustible adquirido.
Si el cliente, se encontrase excluido y el agente preceptor no es
un agente de retencin o tenga la calidad de buen contribuyente, si procede la retencin.
En cuanto a cuanto sera el importe a retener, veamos con un
ejemplo:
CONCEPTOS
IMPORTE
Valor de Venta
I. G. V. 18%
5,000
900
Precio de Venta (*)
5,900
Percepcin (1%)
59
Total a Cobrar
5,959
( * ) En este caso, el importe de S/. 5,900 sera el importe de la operacin, toda vez que
esta se define como el monto total del comprobante o comprobantes de pagos
que otorgan derecho a crdito fiscal o gasto deducible para el impuesto a la renta.
AREA TRIBUTARIA
Importe de la
Factura
de pago de la operacin.
CASO 1:
Agente de percepcin que efecta
operaciones con un cliente cuyo sistema de pagos es por partes.
El presente cuadro corresponde a las cobranzas a efectuarse al proveedor BRUNO S.A.C.
PAGOS DE CUOTAS
2do Pago
3er Pago
1er Pago
Aplicacin del porcentaje (en base a la

proforma emitida por el proveedor)
4to Pago
Documento
SALDO
2,000.00
1,500.00
3,500.00
4,250.00
1,000.00
2,150.00
1,000.00
750.00
1,750.00
2,100.00
500.00
1,075.00
1,000.00
500.00
1,200.00
1,500.00
350.00
800.00
250.00
550.00
350.00
100.00
200.00
300.00
50.00
75.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
14,400.00
7,175.00
5,350.00
1,450.00
425.00
0.00
La percepcin consiste en aplicar la alcuota del 1% al precio de venta, la misma

que deber constar en el comprobante
de pago correspondiente a manera
referencial.
PROGRAMACION
FECHA
En el presente caso, la oportunidad de

percibir la alcuota ser en cada cobranza
parcial que se efecte, siendo ese el mismo momento para la emisin del respectivo comprobante de percepcin.
IMPORTE
0.0099
1er Pago
2do Pago
3er Pago
4to Pago
04-04-03
14-04-03
24-04-03
04-05-03
7,175.00
5,350.00
1,450.00
425.00
71.03
52.97
14.36
4.21
TOTALES
14,400.00
142.57
14,542.57
CASO 2:
En el caso de efectuarse la transaccin en
moneda extranjera y la cobranza se efecte en partes, para determinar el importe
TOTAL A COBRAR
7,246.03
5,402.97
1,464.36
429.21
de la percepcin, la conversin se efectuar utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta de la fecha de la
cobranza.
Ejemplo
CONCEPTOS
IMPORTE US$
Valor de Venta
I.G.V. 18%
10,000
1,800
Precio de Venta ( * )
11,800
Percepcin (1%)
117
Total a Cobrar US$
11,917
Fecha de Cobranzas
US$
T.C.
S/.
Percepcin 0.0099
1er. Pago 02-04-03

2do. Pago 06-04-03
3er. Pago 14-04-03
5,000
3,000
3,800
3.475
3.472
3.465
17,375
10,416
13,167
172.01
103.12
130.35
40,958
405.48
Totales
11,800
REGIMEN DE DETRACCIN
Algunos aspectos del rgimen en
mencin
Bienes vigentes a la fecha, con respecto a
rgimen de detraccin.
Bienes
Azcar
Alcohol Etlico
Partida
Arancelaria
Porcentaje
Detraccin
1701.11.90.00
1701.91.00.00
1701.99.00.90
2207.10.00.00
2207.20.00.00
2208.90.10.00
10%
10%
Partida
Arancelaria
Porcentaje
Detraccin
Arroz
1006.20.00.00
1006.30.00.00
1006.40.00.00
10%
Maz Amarillo
1005.90.11.00
10%
Algodn
5201.00.00.10
5203.00.00.00
11%
Caa de Azcar
1212.99.10.00
12%
Bienes
Productos
Hidrobiolgicos
9%
Concepto
Valor de Venta
I. G. V. (18%)
Precio de Venta
Detraccin 10% del P.V.
Importe
2,400
432
2,832
283
El depsito la efecta el adquiriente (cliente). Tambin lo puede realizar el proveedor.

La proforma se emitirn en nmeros
como traslados se efecten en cada unidad de transporte.
El proveedor solicitar se aperture una
cuenta especial en el Banco de la Nacin
a su nombre. El banco emitir las correspondiente constancia del depsito, el cual
se entregar al proveedor antes de producirse el traslado de la mercanca.
Para el traslado, el proveedor solicitar al
adquiriente copias de la constancia del
depsito, quien consignar en dichos
documentos la serie y nmero del comprobante de pago y la gua de remisin
de ser el caso, sustentos de la operacin
de venta y traslado de la mercanca.
El banco de la Nacin emitir chequeras a
nombre del proveedor, con cheque no
negociables, en los cuales se indicar de
manera impresa que se emiten a favor de
SUNAT/Banco de la Nacin.
Estos cheques servirn para el pago de:
a) Deudas tributarias por concepto de
IGV.
b) En aquellos casos en que existieran
procedimientos de cobranza coactiva
por deudas tributarias que constituyen ingresos del Tesoro Pblico.
c) Cuando el proveedor no pueda agotar los montos depositados en las
cuentas, deber destinarlos al pago
de cualquier otra deuda que tenga
en calidad de contribuyente y/o agente de retencin por concepto de tributos que constituyan ingreso del
Tesoro Pblico, administrados y/o recaudados por la SUNAT, as como las
originadas por las aportaciones a
ESSALUD y a la ONP.
De no agotarse los montos depositados
en las cuentas, luego que hubieran sido
destinados al pago de las obligaciones
antes indicadas, el Banco de la Nacin los
considerar de libre disposicin. Esto es,
si no se agotan los montos depositados
durante tres meses consecutivos; para
ellos se presentar una solicitud al Banco
de la Nacin adjuntando el correspondiente adeudo tributario emitido por la
SUNAT. El estado de adeudo tributario
no deber tener una antigedad mayor a
5 da hbiles.
La solicitud de libre disposicin podr
presentarse como mximo 4 veces al ao,
durante los primeros 7 das hbiles de
los meses de enero, abril, julio y octubre.
Por lo tanto, la retencin sera el importe de S/ 354.00 (S/. 5,900 x 6%); respecto a la percepcin, este ser el importe
de S/. 59.00.
El importe de pago que el cliente realizar ser de S/. 5,605 (S/. 5,959 - S/. 354.00)
El agente preceptor emitir el respectivo
comprobante de percepcin y el cliente
el comprobante de retencin en la fecha
I -11
Modifican Decreto Supremo N 046-97-EF que Aprob Relacin de Bienes y Servicios Inafectos al
Pago del Impuesto General a las Ventas y de los Derechos Arancelarios Referidos al Sector Educacin
Norma::
Decreto Supremo N 0512003-EF

Publicacin:: Jueves 17 de abril de 2003
Mediante el referido decreto se ampla la

lista de bienes comprendidos en el anexo III
del D.S. N 046-97-EF que se pueden importar inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas y de los Derechos Arance-
larios mediante resolucin suprema refrendada por el Ministro de Educacin y por el

Partida
Arancelaria
7308.90.90.00
8414.80.21.00
8525.10.20.00
8525.10.30.00
Ministerio de Economa y Finanzas.

Los nuevos bienes incorporados son:
Adems establece la
Descripcin
norma que la inafectacin entra en vigenSlo: Abrazaderas de hierro o acero.
cia a partir del da siSlo: Presurizador /Deshidratador.
guiente al de su publiSlo: Aparatos emisores de radiodifusin, de 1 a 40 KW/FM. cacin, es decir desde
Slo: Aparatos emisores de televisin, de 1 a 50 KW/TV.
el 18 de abril del 2003.
Exoneran del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto de Promocin Municipal a Productores Agrarios
Norma::
Ley N 27956
Publicacin:: Sbado 26 de abril de 2003
Mediante la presente Ley se exonera del

Impuesto General a las Ventas y del Im-
puesto de Promocin Municipal a los

productores agrarios cuyas ventas anuales no superen las cincuenta (50) Unidades Impositivas Tributarias y su vigencia
es a partir del 27 de abril de 2003 es
decir desde el da siguiente a su publicacin.

A diferencia de normas similares anteriores, la presente no los exonera del Impuesto a la Renta.
Derogan la Ley N 27357, Ley que Crea el Impuesto a las Acciones del Estado
El domingo 27 de abril de 2003 se publica la Ley N 27957 para derogar la Ley N
27357, Ley que crea el Impuesto a las
acciones del estado en vista de que el

pago del impuesto por la tenencia de las
acciones es mayor que los ingresos gene-
rados, descapitalizndose a las empresas

poseedoras.
Modifican Impuesto Selectivo al Consumo aplicable al Producto Gasoils

Mediante Decreto Supremo N 0552003-EF publicado el domingo 27 de abril
de 2003 se modifica el monto a pagar
por concepto de Impuesto Selectivo al
Consumo aplicado al producto Gasoils
de la manera siguiente:
Partida Arancelaria
2710.19.21.10/
2710.19.21.90
Producto
Monto en nuevos soles
Gasoils
S/. 2.19 por galn
La modificacin entra en vigencia a partir del da de publicacin del mencionado

decreto, es decir desde el domingo 27 de abril de 2003.
Normas para la Declaracin y Pago del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
Norma::
Resolucin de Superintendencia
N 094-2003/SUNAT
Publicacin:: Mircoles 30 de abril de 2003
Antecedentes Normativos
Quinta Disposicin Transitoria y Final de
la Ley N 27804, publicada el 02 de agosto de 2002, modificada por la Ley N
27898, publicada el 30 de diciembre de
2002, que establece a partir del 1 de enero
de 2003 un anticipo adicional de cargo
de los generadores de rentas de tercera
categora sujetos al rgimen general del
Impuesto a la Renta.
El inciso c) de la Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804seala
que SUNAT determinar la forma, condiciones, plazos y medios necesarios para
la declaracin y pago del anticipo adicional y el artculo 101 del reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, incorporado por el Decreto Supremo N 017-2003EF, publicado el 13 de febrero de 2003,
establece que el monto total a que asciende el anticipo adicional se determinar y declarar en la forma, plazo y condiciones que establezca Ia SUNAT.
Decreto supremo 010-2003-EF que establece disposiciones referidas a la reduc-
I -12
INSTITUTO
DE
cin y suspensin de pago del Anticipo

Adicional del Impuesto a la Renta.
Adems, el artculo 88 del Texto Unico
Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N
135-99-EF y normas modificatorias, faculta a la Administracin Tributaria a establecer para determinados deudores tributarios la obligacin de presentar la
declaracin tributaria por medios magnticos.
En concordancia con los antecedentes
normativos anteriores, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria dicta las normas correspondientes mediante la Resolucin de Superintendencia N
094-2003/SUNAT materia del presente comentario.
Declaracin Jurada del Anticipo Adicional
Todos los contribuyentes generadores de
rentas de tercera categora sujetos al rgimen general del Impuesto a la Renta,
cualquiera sea la tasa a la que se encuentren afectos, que hubieran iniciado sus
operaciones productivas con anterioridad
al 1 de enero del ao 2003, incluyendo
las sucursales, agencias y dems establecimientos permanentes de empresas no
domiciliadas, se encuentran obligados a

presentar una declaracin jurada en la
que determinarn el valor de sus activos
netos y el monto total a que asciende el
mencionado anticipo.
No estn obligados a presentar la declaracin jurada a que se refiere el prrafo
anterior:
a) Aqullos que se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta durante
el ejercicio en que corresponde pagar
el anticipo adicional.
b) Aqullos cuyo monto total de activos
netos no supere las 160 UIT vigente
en el ejercicio en que corresponde
pagar el anticipo adicional.
La declaracin jurada del monto total a
que asciende el anticipo adicional se presentar mediante el PDT -Formulario virtual N 646, que se aprueba por la
mencinada resolucin.
Determinacin del anticipo adicional
Si el sujeto del anticipo adicional est
obligado a efectuar el ajuste por inflacin del balance general de acuerdo a las
normas del Decreto Legislativo N 797,
determinar el anticipo adicional sobre
la base de los activos netos de la empresa, segn balance cerrado al 31 de di-
AREA TRIBUTARIA
Tasa
Valor de los Activos Netos
0%
0.25%
Hasta 160 UIT

Por el exceso de 160 UIT y hasta
806 UIT
1612 UIT
3225 UIT
4838 UIT
Por el exceso de 4838 UIT
0.50%
0.75%
1.00%
1.50%
La UIT aplicable ser la vigente en el ejercicio en que corresponde pagar el anticipo adicional.
La reduccin del anticipo adicional para
el ejercicio 2003, prevista de manera excepcional por la Ley N 27898 y el Decreto Supremo N 010-2003-EF; ser calculada automticamente por el PDT- Formulario virtual N 646.
Pago del anticipo adicional
El monto total del anticipo adicional determinado y declarado en el PDT - Formulario virtual N 646 podr ser cancelado
al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales.
Si el sujeto del anticipo adicional opta por
el pago al contado, ste se realizar conjuntamente con la presentacin del PDTFormulario virtual N 646.
Si el sujeto del anticipo adicional opta por
el pago en cuotas, el monto total del anticipo adicional se dividir en nueve (9)
cuotas mensuales iguales, cada una de
las cuales no podr ser menor a S/. 1.00
(Un nuevo sol y 0/100).
Las cuotas mensuales correspondern a
las obligaciones de los perodos tributarios de abril a diciembre del mismo ejercicio y se pagarn al vencimiento del perodo tributario respectivo.
La primera cuota ser cancelada en el propio PDT - Formulario virtual N 646. Las
ocho (8) restantes se pagarn mediante la
respectiva Boleta de Pago o pago fcil, en
efectivo, cheque, nota de crdito negociable o documento valorado, consignando
en cada una de ellas, como cdigo de tributo, lo siguiente: "3035 - ANTRTA".
El pago con nota de crdito negociable o

con documento valorado slo se podr
efectuar en la oficina de SUNAT que corresponda al sujeto obligado.
No obligacin de presentar declaraciones juradas mensual del anticipo
adicional
De conformidad con lo dispuesto en el
sexto prrafo del artculo 79 del Texto
Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF y modificatorias, los
sujetos del anticipo adicional obligados
a presentar el PDT -Formulario virtual N
646 quedan exceptuados de la obligacin de presentar las declaraciones mensuales que correspondan a las cuotas segunda a novena del mismo, a que se refiere el inciso c) de la Quinta Disposicin
Transitoria y Final de la Ley N 27804.
PDT - Formulario Virtual N 646
El PDT -Formulario virtual N 646 estar a
disposicin de los interesados en SUNAT
VIRTUAL a partir del da 01 de mayo de
2003.
La SUNAT, a travs de sus dependencias,
facilitar la obtencin del PDT- Formulario virtual N 646 a aquellos sujetos del
anticipo adicional obligados a presentar
la declaracin que no tuvieran acceso a
Internet.
Del lugar y plazo para la presentacin de la declaracion y para efectuar el pago
El lugar para presentar el (Ios) disquete(s)
que contiene(n) la declaracin generada
por el PDT- Formulario Virtual N 646 y
para efectuar el pago correspondiente es
el siguiente:
a) Tratndose de Principales Contribuyentes, en las dependencias de la
SUNAT encargadas de la recepcin de
sus declaraciones pago mensuales.
b) Tratndose de los dems contribuyentes, en las sucursales y agencias bancarias autorizadas, as como a travs
de SUNAT VIRTUAL.
La declaracin y pago del anticipo adicional se debern realizar en los plazos sealados en el cronograma de vencimientos
establecido por la SUNAT para el pago de
las obligaciones tributarias de periodicidad mensual. Los buenos contribuyentes
se regirn por su cronograma especial.
La declaracin y pago de la primera cuota
del anticipo adicional o el pago al contado del mismo se efectuar conjuntamente con las obligaciones tributarias correspondientes al perodo tributario abril, cuyo
vencimiento se produce en el mes de mayo.
El no pago del anticipo adicional en los
plazos sealados genera los intereses
moratorios previstos en el Cdigo Tributario.
Acreditacin de la declaracin presentada por el deudor tributario
A fin de acreditar que la declaracin presentada a travs del PDT -Formulario vir-
tual N 646 fue efectivamente elaborada

por el sujeto del anticipo adicional, ser
de aplicacin lo dispuesto en el artculo
5 de la Resolucin de Superintendencia
N 013-2003/SUNAT, modificado por la
Resolucin de Superintendencia N 0622003/SUNAT, en la que se establece el
uso del "Cdigo de Envo" si la presentacin se realiza en las dependencias de la
SUNAT o en las entidades del sistema financiero nacional autorizadas que debe
ser ingresado en el formulario virtual al
momento de su elaboracin.
Si la presentacin se efecta a travs de
SUNAT Virtual, la acreditacin se realizar
con el "Cdigo de Usuario" y la "Clave de
Acceso" a SUNAT operaciones en lnea.
Declaraciones sustitutorias o
rectificatorias
Toda declaracin rectificatoria o
sustitutoria del anticipo adicional se deber efectuar utilizando el PDT - Formulario virtual N 646. A tal efecto, se deber
ingresar nuevamente todos los datos de
la declaracin que se sustituye o rectifica,
incluso aquella informacin que no se
desea sustituir o rectificar.
Los sujetos del anticipo adicional que efecten rectificatorias de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, modificando alguna de las cuentas del activo,
tambin debern rectificar el PDT -Formulario virtual N 646 en el cual se consign
dichas cuentas.
Extincin del anticipo adicional
Se considera que el anticipo adicional se
ha extinguido mediante su pago nicamente cuando la deuda ha sido cancelada en efectivo, cheque, nota de crdito
negociable o documento valorado.
El monto del anticipo adicional efectivamente pagado ser aplicado como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en la casilla 318 del PDT Formulario virtual N 621 -versin 3.6.
No se podr utilizar como crdito los intereses previstos en el Cdigo Tributario
por pago extemporneo.
El saldo del anticipo adicional que no hubiera sido acreditado contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta podr ser
utilizado en la forma en que se establece
en el inciso d) del artculo 102 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Disposiciones aplicables a los contribuyentes que cuenten con contratos de exploracin y/o explotacin
de hidrocarburos.
Sujetos no obligados a determinar,
declarar ni pagar el anticipo adicional
Los contribuyentes que hayan suscrito
uno o ms contratos de exploracin y/o
explotacin de hidrocarburos al amparo
de la Ley Orgnica de Hidrocarburos N
26221, antes de la entrada en vigencia
del anticipo adicional, y que tengan a su
favor la garanta de estabilidad tributaria,
no se encuentran obligados a efectuar la
ciembre del ejercicio anterior, debidamente ajustado, actualizado por la variacin

del Indice de Precios al por Mayor (IPM)
ocurrida entre dicha fecha y el 31 de marzo del ao a que corresponde el pago.
En caso contrario, determinar su anticipo adicional sobre la base del valor histrico de los activos netos de la empresa,
segn balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
Los activos netos a que se refiere el presente numeral considerarn las deducciones y adiciones consignadas en el rubro
"Determinacin del activo neto imponible"
del PDT - Formulario virtual N 646.
3.2 Para determinar el monto total del
anticipo adicional se aplicar la siguiente
escala progresiva acumulativa:
I -13
determinacin, declaracin ni pago del

anticipo adicional.
Sujetos obligados a determinar, declarar y pagar el anticipo adicional.
Los contribuyentes sealados anteriormente, que adicionalmente, realicen alguna de las siguientes actividades: (i)
Actividades complementarias que generan ingresos, (ii) Actividades relacionadas y (iii) Otras Actividades, las cuales,
de acuerdo al primer prrafo del artculo
2 del Decreto Supremo N 32-95-EF y
modificatorias, no son alcanzadas por
los beneficios y garantas de estabilidad
tributaria que la Ley Orgnica de Hidrocarburos N 26221 concede, estarn obligados a efectuar la determinacin, declaracin y pago del anticipo adicional.
A tal efecto, considerarn como base
imponible los activos netos que incidan
en la realizacin de tales actividades.
Determinacin del anticipo adicional

Los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior presentarn un solo PDT Formulario virtual N 646, consolidando
el valor de los activos netos de cada una
de las actividades no alcanzadas por los
beneficios y garantas de estabilidad
tributaria que la Ley Orgnica de Hidrocarburos N 26221 concede.
Asimismo, presentarn el Anexo N 1 por
cada actividad complementaria que genera ingresos, actividad relacionada y otras
actividades, en el que discriminarn el valor
de los activos netos, adiciones y deducciones que corresponda a cada uno de ellos.
La tasa del anticipo adicional que corresponda ser aplicada sobre la base
imponible consolidada.
De la aplicacin del anticipo adicional como crdito contra los pagos a
cuenta del impuesto a la renta
a) El anticipo adicional efectivamente pagado ser aplicado como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta que se determinen de conformidad con el artculo 16 del Decreto
Supremo N 32-95-EF y modificatorias,
por las actividades generadoras de
rentas de tercera categora no alcanzadas por los beneficios y garantas de
estabilidad tributaria.
b) El anticipo adicional efectivamente
pagado ser aplicado como crdito
en la casilla 318 "Crdito por Anticipo de Renta (Ley N 27804)" del PDT Formulario virtual N 621 -versin 3.6.
c) Los contribuyentes del sector hidrocarburos que presenten el PDT a que
se refiere el literal anterior debern
adjuntar al mismo el Anexo N 2 en el
que se consignar:
c.1. El sistema de pago a cuenta, el nmero de orden del formulario de suspensin de pago a cuenta mensual,
de ser el caso, y el importe del pago a
cuenta que corresponde a cada actividad complementaria que genera
ingresos, actividad relacionada ya
I -14
INSTITUTO
DE
otras actividades, cuyo importe consolidado se consigna en el PDT- Formulario virtual N 621 versin 3.6.
c.2. La aplicacin del anticipo adicional
efectivamente pagado aplicado como
crdito nicamente contra los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta a
que se refiere el literal a) del presente
artculo.
Declaraciones sustitutorias o rectificatorias
Toda declaracin rectificatoria o
sustitutoria de la declaracin que contiene la determinacin del anticipo adicional PDT- Formulario virtual N 646 o de la
determinacin mensual de los pagos a
cuenta del Impuesto ala Renta- PDT Formulario virtual N 621 -versin 3.6 deber adjuntar, a su vez, los Anexos Nros. 1
2 que correspondan.
Normas aplicables
Son de aplicacin para la determinacin
y declaracin del anticipo adicional a cargo de los contribuyentes del sector hidrocarburos las disposiciones aprobadas
por esta resolucin, en lo que resulte pertinente.
Sanciones
En caso de incumplimiento de las disposiciones establecidas en la presente resolucin sern de aplicacin las sanciones
establecidas en el Texto Unico Ordenado
del Cdigo Tributario.
Vigencia
La mencionada resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su
publicacin.
Nueva versin del PDT - IGV Renta
Mensual N 621.
Se aprueba la versin 3.6 del Formulario
virtual N 621- IGV Renta mensual, la que
deber ser utilizada por los obligados a
utilizar el PDT -Formulario virtual N 646
a partir del da siguiente de la publicacin de la presente resolucin, independientemente del perodo al que correspondan las declaraciones. La nueva versin del Formulario virtual N 621 -IGV Renta mensual estar a disposicin de los interesados en SUNAT VIRTUAL, a partir del da
siguiente de la publicacin de la presente
resolucin. La SUNAT, a travs de sus dependencias, facilitar la obtencin de los
mencionados PDT a aquellos contribuyentes que no tuvieran acceso a Internet.
Los contribuyentes no obligados a determinar, declarar ni pagar el anticipo adicional podrn seguir usando la versin 3.5
del Formulario virtual N 621 -IGV Renta
mensual hasta el 30 de junio de 2003. A
partir del 1 de julio de 2003, debern utilizar la versin 3.6 del citado formulario.
Se incluye como numeral 8 del artculo 3
del Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria, aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 171-2002/SUNAT, el siguiente texto:
"8. El anticipo adicional del Impuesto a la

Renta de tercera categora a que se refiere la Quinta Disposicin Transitoria de la
Ley N 27804, cuando no haya vencido la
regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio al que corresponde el mencionado anticipo adicional."
Uso del PDT para los que usan los
formularios fsicos
Los sujetos del anticipo adicional que a la
fecha efectan la declaracin y pago de
sus obligaciones tributarias a travs de
formularios fsicos debern cumplir con
determinar, declarar y pagar el anticipo
adicional, cuando corresponda, mediante el PDT - Formulario virtual N 646, de
conformidad con la presente resolucin.
A partir de la entrada en vigencia de la presente norma, los contribuyentes obligados
a determinar y declarar el anticipo adicional
quedan obligados a emplear el medio
informtico PDT para generar todas sus
dems declaraciones determinativas, an
cuando no cumplan con las reglas establecidas en las normas especficas de cada PDT
o dejen de estar obligados a ello de conformidad con ellas.
Excepciones
Para efecto de las excepciones previstas
en el inciso a) de la Quinta Disposicin
Transitoria y Final de la Ley N 27804, se
deber tener en cuenta lo siguiente:
a) La empresa que preste exclusivamente el servicio de generacin o transmisin o distribucin de electricidad
destinado al servicio pblico deber
contar con el respectivo contrato de
concesin que as lo acredite, vigente, otorgada por el Ministerio de Energa y Minas, de conformidad con la
Ley de Concesiones Elctricas, aprobada por el Decreto Ley N 25844 y
su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 009-93-EM, y normas modificatorias.
b) La empresa pblica, privada o mixta
que preste el servicio pblico de agua
potable y alcantarillado deber estar
inscrita en el registro que lleva la
Superintendencia Nacional de Servicios de Saneamiento, de conformidad
con la Ley General de Servicios de Saneamiento, aprobada por la Ley N
26338 y su reglamento, aprobado por
el Decreto Supremo N 09-95-PRES, y
normas modificatorias. Adicionalmente, la empresa prestadora privada o mixta deber contar con el contrato de explotacin que as lo acredite. vigente, suscrito con la(s) respectiva(s) municipalidad(es) provincial(es),
c) De conformidad con lo previsto en el
inciso d) del artculo 97 del reglamento de la Ley del Impuesto ala Renta, se
entiende que una empresa ha iniciado
su proceso de liquidacin a partir de la
declaracin o convenio de liquidacin
respectivo, para lo cual deber haber
actualizado sus datos en el Registro Uni-
AREA TRIBUTARIA
co de Contribuyentes -RUC, segn lo
establecido en el artculo 413 de la Ley
N 26887, Ley General de Sociedades, y

en el artculo 8 de la Resolucin de
y normas modificatorias.
Nota: Los anexos 1 y 2 debern fotocopiarse de la seccin Normas Legales del Diario El Peruano
Desconocimiento del Crdito Fiscal del IGV por legalizacin extempornea
C
A
S
U
I
S
T
I
C
A
Dr. Miguel Arancibia Cueva
I.- INTRODUCCIN
Durante los procesos de fiscalizacin que
viene realizando la Administracin
Tributaria - SUNAT, suele encontrarse con
frecuencia una observacin en la revisin
del Impuesto General a las Ventas, el cual
se relaciona con situaciones de carcter
formal del uso del crdito fiscal, como
son la falta de legalizacin; legalizacin
extempornea del Registro de Compras;
o la anotacin extempornea de las facturas de adquisicin de bienes y servicios
en el mencionado Registro. La Administracin Tributaria tiene una interpretacin
restrictiva respecto a los problemas de
ndole formal, como es el caso cuando el
registro de compras ha sido legalizado
con fecha posterior a la anotacin de las
operaciones que dan derecho a crdito
fiscal, indicando que el mismo debe cumplir los requisitos exigidos por las normas
vigentes en el inciso c) del articulo 19 de
la Ley de Impuesto General a las Ventas, y
en concordancia con el numeral 2 del articulo 6 del Reglamento de dicha Ley.
La Administracin Tributaria utiliza para
sustentar sus observaciones en este tema

como norma supletoria la Ley N 26002 Ley del Notariado, a la cual adiciona la aplicacin de la Resolucin de Superin-tendencia N 132-2001 emitida por la propia
Administracin Tributaria; norma donde
sealan que la legalizacin se realiza antes de la utilizacin del libro u hoja suelta.
Por otro lado, observamos con preocupacin las ltimas resoluciones emitidas
por el Tribunal Fiscal donde este organismo viene cambiado de criterio, prefiriendo los requisitos formales sobre los sustanciales, generando que actualmente se
confirmen las resoluciones apeladas, es
decir respaldando la posicin de la SUNAT.
Sin embargo debemos advertir que se viene tramitando en el Congreso de la Repblica, un proyecto de ley donde se resolvera este exceso de medida recaudatoria,
mediante el cual se estara modificando
el texto del actual artculo 19 del TUO
del Impuesto General a las Ventas, el cual
regula los requisitos formales, establecindose que la legalizacin extempornea
de Registro de Compras no ocasionara la
prdida del crdito fiscal, debiendo en su

caso aplicarse las sanciones que correspondan conforme al Cdigo Tributario,
es decir debera aplicarse la sancin de
multa por infraccin al artculo 175 del
Cdigo Tributario. En el Proyecto de Ley
N 5137 de considera una Primera Disposicin Transitoria en la cual quedaran sin
efecto las prdidas del crdito fiscal del
Impuesto General a las Ventas que se
pudieran dar por las operaciones a las
que se refiere la presente Ley del Impuesto General a las Ventas, as como las ya
determinadas por las mismas operaciones, hayan sido impugnadas o no por los
deudores tributarios. Adicionalmente de
oficio, se declararan fundados los recursos o demandas en la parte que se refiera
a la prdida de dicho crdito fiscal, cualquiera que sea el estado de los procesos.
En el presente artculo haremos un comentario de las ltimas resoluciones del
Tribunal Fiscal con un esquema prctico,
citando previamente la normatividad vigente que regula los requisitos formales
y sustanciales del uso al crdito fiscal del
Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
I -15
CASUISTICA
IGV. Culminamos insertando el Texto del

Proyecto de Ley N 5137.
II.- NORMATIVIDAD VIGENTE
El actual TUO del Impuesto General a las
Ventas regula los requisitos sustanciales y
formales para poder gozar al crdito fiscal.
Requisitos sustanciales - Artculo 18

del TUO IGV
El crdito fiscal est constituido por el
Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de
pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin,
o el pagado en la importacin del bien o
con motivo de la utilizacin en el pas de
servicios prestados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las
adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin que renan los
requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta,
an cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin,
el crdito fiscal mensual se calcular de
acuerdo al procedimiento que para tal
efecto establezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por
las que se deba pagar el Impuesto.
Requisitos formales - Artculo 19 del
TUO IGV
Para ejercer el derecho al crdito fiscal a
que se refiere el artculo anterior se cumplirn los siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado por
separado en el comprobante de compra del bien, del servicio afecto, del
contrato de construccin, o de ser el
caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de
los documentos emitidos por ADUANAS, que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes.
Los comprobantes a que se hace referencia en el prrafo anterior son aquellos que de acuerdo con las normas
pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con
las disposiciones sobre la materia; y,
c) Que los comprobantes de pago, las
notas de dbito, los documentos emitidos por ADUANAS a los que se refiere el inciso a) del presente artculo,
o el formulario donde conste el pago
del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados;
hayan sido anotados por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras,
dentro del plazo que establezca el Reglamento. El mencionado Registro
deber reunir los requisitos previstos
en las normas vigentes.
Cuando en el comprobante de pago se
hubiere omitido consignar separadamen-
I -16
INSTITUTO
DE
te el monto del Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes
en que se efecte tal subsanacin.
Llenado del Registro de Compras Artculo 10 del Reglamento IGV
Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceir a lo siguiente:
Para determinar el valor mensual de las
operaciones realizadas los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al
valor de las mismas, en el mes en que
stas se realicen.
Para efecto del Registro de Compras, las
adquisiciones podrn ser anotadas dentro de los cuatro (4) perodos tributarios
computados a partir del primer da del
mes siguiente de la fecha de emisin del
documento que corresponda, siempre
que los documentos respectivos sean recibidos con retraso.
Vencido ste ltimo plazo, el adquirente
que haya perdido el derecho al crdito
fiscal podr contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta. En los casos
contemplados en el penltimo prrafo
del Artculo 19 del Decreto, se considerar como fecha de la operacin, la de
emisin del documento de atribucin a
que se refiere aquel artculo.
El derecho al crdito fiscal se ejercer a
partir de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los documentos que
correspondan. De no efectuarse la anotacin en el plazo establecido en el Captulo
IX, no se podr ejercer el citado derecho.
Personas autorizadas a legalizar - Artculo 62 C.T.
Tratndose de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,
pude autorizar los libros de actas, as como
los registros y libros contables vinculados
con asuntos tributarios, que el contribuyente deba llevar de acuerdo a ley.
El procedimiento para la autorizacin ser
establecido por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la legalizacin de
los libros y registros antes mencionados.
Para conceder los plazos establecidos en
este artculo, la Administracin tendr en
cuenta la oportunidad en que solicita la
informacin o exhibicin, y las caractersticas de las mismas.
Facultad a los Notarios - Artculo 112
de la Ley del Notariado N 26002
El notario certifica la apertura de Libros u
hojas sueltas de actas, contabilidad y
otros que la ley seale.
Libros y Registros contables segn
Resolucin 132-2001/SUNAT
Los libros de actas, as como los registros y
libros contables vinculados a asuntos tri-
butarios, sern legalizados por los notarios pblicos del lugar del domicilio fiscal
del deudor tributario o, a falta de stos, por
los jueces de paz letrados o jueces de paz,
cuando corresponda, quienes colocarn
una constancia en la primera hoja de los
mismos, con la siguiente informacin:
a) Nmero de legalizacin asignado por
el notario o juez, segn sea el caso;
b) Nombres y apellidos, o denominacin
o razn social del deudor tributario,
segn sea el caso;
c) Nmero de Registro nico del Contribuyente - RUC;
d) Denominacin del libro o registro;
e) Nmero de folios de que consta;
f) Fecha y lugar en que se otorga; y,
g) Sello y firma del notario o juez, segn
sea el caso.
Asimismo, el notario pblico o juez, segn sea el caso, deber sellar todas las
hojas del libro o registro, las mismas que
debern estar debidamente foliadas, incluso cuando se lleven utilizando hojas
sueltas, continuas o computarizadas.
Tanto los notarios pblicos como los jueces llevarn un registro cronolgico de
las legalizaciones que otorguen. En dicho registro indicarn el nmero de la
legalizacin, los nombres y apellidos, o la
denominacin o razn social del deudor
tributario, el nmero de Registro nico del
Contribuyente - RUC, la denominacin del
libro o registro que se ha legalizado, el
nmero de folios de que consta y la fecha
en que se otorga la legalizacin.
En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr contener
adicionalmente caracteres distintos, tales
como letras.
Libros y registros vinculados a los
asuntos tributarios:
Para efecto de la presente resolucin se
entiende como:
2.1 Libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios, a los que se
mencionan a continuacin:
a) Libro de Inventarios y Balances.
b) Libro Mayor.
c) Libro Diario.
d) Libro de caja.
e) Libro de retenciones inciso e) del
artculo 34 - Decreto Legislativo
N 774.
f) Libro de ingresos y/o gastos, segn corresponda.
g) Libros auxiliares de control de activos fijos.
h) Registro de Ventas e Ingresos.
i) Registro de Compras.
j) Registro de Inventario Permanente valorizado o no valorizado, segn corresponda.
Tratndose del libro de planillas, la
legalizacin se efectuar de acuerdo
con lo sealado en el Decreto Supremo N 001-98-TR y su modificatoria.
2.2. Libros de actas, a los de Junta General y de Directorio a que se refiere la
Ley General de Sociedades.
AREA TRIBUTARIA
Legalizacin del segundo y siguientes libros y registros

Para la legalizacin del segundo y siguientes libros o registros de una misma denominacin, se deber acreditar que se ha
concluido con el anterior, o que se ha
perdido o destruido. En los casos de libros o registros concluidos, la acreditacin se efectuar con la presentacin del
libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del primer y
ltimo folio del mencionado libro o registro. En los casos de prdida o destruccin, se deber presentar la comunicacin establecida en la Resolucin de
Superintendencia N 106-99/SUNAT.
Empaste de los libros y registros
Los registros y libros que se lleven utilizando hojas sueltas, continuas o
computarizadas debern empastarse, de
ser posible, hasta por un ejercicio gravable.
El empaste deber efectuarse, como mximo, dentro de los tres (3) primeros meses
del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en
dichos libros y registros, incluyendo las
hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulacin se realizar tachndolas o
inutilizndolas de manera visible.
III. CASOS PRCTICOS SOBRE REPARO
AL CRDITO FISCAL POR ANOTACIN
Y LEGALIZACIN EXTEMPORNEA
CASO 1:
Legalizacin extempornea no conlleva el desconocimiento del crdito fiscal - RTF N 0151-4-1997 del 2101-1997.
En este caso, la Administracin realiza una
fiscalizacin al contribuyente respecto al
Impuesto General a las Ventas, desconociendo la totalidad del crdito fiscal por
considerar que el Registro de Compras
no cumpla con los requisitos previstos
en la legislacin vigente, y recalcula el impuesto del contribuyente para los meses
de agosto a diciembre de 1994 en funcin de la informacin proporcionada por
un proveedor del contribuyente.
A la fecha de la Fiscalizacin, el contribuyente haba declarado los siguientes importes:
Declaracin Jurada de IGV correspondiente al mes de Agosto de 1994
Conceptos
Ventas Gravadas Netas
(-) Compras Gravadas
Impuesto Resultante
(-) Saldo a favor del
perodo anterior
Impuesto Resultante
Importes
I.G.V
17,266
21,094
3,107
3,797
(690)
0
(690)
Declaracin Jurada del IGV correspondiente al mes de Setiembre de 1994

Conceptos
Importes
I.G.V
12,565
25,228
2,262
4,541
Impuesto Resultante
perodo anterior
-2,279
Impuesto Resultante
-2,279
Declaracin Jurada del IGV correspondiente al mes de Octubre de 1994

Conceptos
Importes
I.G.V
26,274
44,750
4,729
8,055
Impuesto Resultante
perodo anterior
-3,326
Impuesto Resultante
-3,326
Declaracin Jurada del IGV correspondiente al mes de Noviembre de 1994

Conceptos
Importes
I.G.V
17,428
3,137
9,102
Impuesto Resultante
perodo anterior
-5,965
Impuesto Resultante
-5,965
PERIODO
TRIBUTARIO
Ago-94
Seg. D.J.
Seg. Fiscalizacin
SETIEMBRE
Seg. D.J.
Seg. Fiscalizacin
OCTUBRE
Seg. D.J.
Seg. Fiscalizacin
NOVIEMBRE
Seg. D.J.
Seg. Fiscalizacin
DICIEMBRE
Seg. D.J.
Seg. Fiscalizacin
Declaracin Jurada del IGV correspondiente al mes de Diciembre de 1994

Conceptos
Impuesto Resultante
perodo anterior
Impuesto Resultante
Importes
I.G.V
19,999
59,877
3,600
10,778
-7,178
0
-7,178
La Administracin emiti las Resoluciones

de Determinacin N 114-3-00306, 1143-00307,114-3-00308, 114-3-00309 y
114-3-00310, teniendo como base el cruce de informacin proporcionada por un
PROVEEDOR y la documentacin e informacin presentada por el contribuyente.
De conformidad con lo dispuesto por el
inciso c) del articulo 19 del Decreto legislativo N 775, para ejercer el derecho al
crdito fiscal, el Registro de Compras deber reunir los requisitos previstos en las
normas vigentes. El articulo 5 del Decreto
supremo N 045-69-HC establece que dicho Registro deber ser legalizado dentro
de los 60 das de apertura del negocio. En
el presente caso, el Registro de Compras
es legalizado el 16 de Enero de 1995, habindose comenzado actividades en agosto de 1994, excediendo el plazo legal.
Por las consideraciones expuestas, as
como de la revisin de las declaraciones
presentadas por el contribuyente, correspondiente a los periodos agosto a diciembre de 1994, se desprende la siguiente
informacin, habindose emitido los valores correspondientes:
BASE
IMPONIBLE
DEBITO
FISCAL
CREDITO
FISCAL
IMPUESTO
RESULTANTE
17,266
74,757
3,107
13,456
(3,797)
0
(690)
13,456
12,565
75,194
2,262
13,535
(4,541)
0
(2,279)
13,535
26,274
68,670
4,729
12,361
(8,055)
0
(3,326)
12,361
17,428
68,670
3,137
12,753
(9,102)
0
(5,965)
12,753
19,999
70,852
3,600
12,753
(10,778)
0
(7,178)
12,753
Posteriormente el contribuyente presenta un recurso de reclamacin contra las

indicadas resoluciones.
Ante este recurso de reclamacin interpuesto contra las Resoluciones de Determinacin, la Intendencia Regional Tacna de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, emiti la Resolucin de Intendencia N 115-4-01007/SUNAT de fecha 29 de Febrero de 1996, que declara
improcedente la reclamacin interpuesta
contra las Resoluciones de Determinacin
N 114-3-00306, 114-3-00307,114-300308, 114-3-00309 y 114-3-00310.
Posteriormente el contribuyente presen-
t Recurso de Apelacin ante el Tribunal

Fiscal.
Tal como lo reconoce la Administracin y
de lo que ha acompaado al expediente,
cuenta con un registro de compras del cual
se ha obtenido el crdito fiscal por las adquisiciones gravadas, el cual disminuye el
dbito fiscal a pagar por el mes, que coincide con lo declarado por el recurrente en
sus respectivas declaraciones juradas.
Al respecto, el derecho a ejercer el crdito
fiscal es el establecido por el establecido
por el artculo 18 del Decreto Legislativo
N 775, Ley del Impuesto General ala Ventas vigente a la fecha del perodo fiscaliA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 37
Oportunidad de la legalizacin
Los libros de actas, as como los registros
y libros contables deben ser legalizados
antes de su uso, incluso cuando stos
ltimos sean llevados en hojas sueltas,
continuas o computarizadas.
I -17
CASUISTICA
zado, en tanto que el artculo 19 siguiente, seala los requisitos formales para ejercer tal derecho, es que los comprobantes
de pago estn anotados en el Registro de
Compras, el que debe reunir los requisitos previstos en las normas vigentes.
En tal sentido, el Registro de Compras
hallado contiene una secuencia correlativa y ordenada de los comprobantes de
compra, debidamente registrados en
cuanto a orden, monto, impuesto discriminado, entre otros requisitos.
Por otro lado, cabe precisar, que la legislacin sobre la materia obliga, en general,
a llevar los Libros de Contabilidad en la
forma prescrita por la Ley, diferencindolas aquellas infracciones relacionadas con
el cumplimiento de los requisitos de dichos libros y registros, de los relacionados
con la determinacin de la obligacin
tributaria, tipificadas en el numeral 1 del
artculo 175 y numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario, respectivamente.
Basndose en lo anterior, el hecho que el
Registro de Compras no haya sido legislado dentro de los plazos previstos por el
Decreto Supremo N 045-69-HC, no conlleva al desconocimiento de su contenido
pues implicara una directa notificacin a
la determinacin de la obligacin
tributaria, cuando lo que se ha incurrido
es en una infraccin formal sancionable
de acuerdo a lo dispuesto por el artculo
175 del Cdigo Tributario.
En esa lnea, si el mencionado Registro de
Compras ha servido para la determinacin y posterior declaracin del impuesto
a cargo del recurrente, habiendo estado
a disposicin de la Administracin para
efectuar los reparos como producto de la
informacin proporcionada por Petro
Per S.A., sera indebido desconocer toda
la informacin en ella contenida, lo cual
implica el haber incurrido en una infraccin
de tipo formal, tal como ha sido recogido
en anteriores resoluciones de este Tribunal,
como Resolucin del Tribunal Fiscal N 20194-96 de fecha 06 de Agosto del 1996.
Desde dicha perspectiva, se tiene que el
reparo efectuado al Registro de Compras
del recurrente debe levantarse, procedindose a considerar el crdito fiscal en
el registrado.
CASO 2:
Prdida del Crdito Fiscal por legalizacin y anotacin extempornea RTF N 5205-2-2002 del 06-09-2002.
El Registro de Compras correspondiente
a los periodos noviembre de 2000 a enero del 2001 fue legalizado con fecha 8 de
Marzo de 2001, esto es con fecha posterior a la emisin de los comprobantes de
pago anotados en dicho registro,
incumpliendo con lo establecido por la
Resolucin de Superintendencia N 0862000/SUNAT conforme a la cual los registros y libros contables deben ser legalizados antes de ser usados, por lo que la
recurrente no podr gozar del crdito fis-
I -18
INSTITUTO
DE
cal correspondiente a las compras de noviembre 2000 a Enero del 2001.

Con fecha 11 de enero de 2001, mediante formulario 621 con N de Orden
23000060 (folio 73 a 75), el contribuyente presenta su declaracin jurada del
Impuesto General a las Ventas correspondiente al perodo de diciembre de 2000,
con la siguiente informacin:
Conceptos
(Diciembre 2000)
(Diciembre 2000)
Importes
I.G.V
1008,116 181,461
585,068 105,312
Impuesto Resultante
perodo anterior
76,149
74,526
Impuesto Resultante
1,623
Con fecha 30 de Enero de 2001, la Administracin emiti la Orden de Pago N

141-01-0012069 a travs de la cual exigi el pago del IGV el que a pesar de estar
consignado en la declaracin mencionado, no fue cancelado.
Posteriormente, el contribuyente presenta el formulario 621 con N de Orden
23000604 del 1 de febrero de 2001, rectific la declaracin jurada del IGV de diciembre 2000, con la siguiente nueva informacin:
Conceptos
(Diciembre 2000)
(Diciembre 2000)
Importes
I.G.V
1008,116 181,461
697,006 -125,461
Impuesto Resultante
perodo anterior
56,000
Impuesto Resultante
-18,526
74,526
Por esta razn, con fecha 2 de marzo de

2001, el contribuyente reclam el citado
valor, argumentando que la Administracin no haba considerado la declaracin
rectificatoria.
Con la finalidad de constatar la veracidad
de la informacin contenida en la declaracin rectificatoria en mencin, la Administracin mediante requerimientos, solicito
entre otros documentos, los documentos
sustenta torios de su crdito fiscal.
Como resultado, la Administracin constat que el Registro de Compras fue legalizado recin el 8 de marzo de 2001, procediendo la administracin a desconocerle el crdito fiscal de los meses de Noviembre y diciembre del 2000 ascendente a S/.181,641, donde esta incluido los
S/.125,461 correspondiente al crdito fiscal del mes de diciembre segn declaracin jurada rectificatoria.
Por lo cual la Oficina Zonal de Chimbote,
emiti con fecha 31 de julio de 2001 la
Resolucin de Oficina zonal N 145-401481, que declara improcedente la reclamacin formulada contra la Orden de Pago
N 141-01-00120669, sobre Impuesto
General a las Ventas de diciembre de 2000.
Luego el contribuyente Apela ante el Tribunal Fiscal dicha Resolucin, ante la cual
el Tribunal Fiscal resuelve confirmar la Resolucin de Oficina Zonal N 145-401481 del 31 de julio de 2001.
CASO 3:
Legalizacin extempornea si conlleva el desconocimiento del crdito fiscal - RTF 5413-2-2002 del 18-092002.
El contribuyente presenta la Declaracin
Jurada correspondiente al perodo Diciembre de 2000 conteniendo la siguiente
informacin:
Conceptos
(Diciembre 2000)
(Diciembre 2000)
Impuesto Resultante
periodo anterior
Impuesto Resultante
D.J.
I.G.V
499,250
89,865
179,108
32,239
57,626
0
57,626
Con fecha 2 de marzo de 2001 el contribuyente presenta la declaracin jurada

rectificatoria del IGV del mes de Diciembre
de 2000 con la siguiente informacin:
Conceptos
(Diciembre 2000)
(Diciembre 2000)
D.J.
I.G.V
550,240
99,043
545,525
98,194
Impuesto Resultante
periodo anterior
849
Impuesto Resultante
849
Con fecha 15 de Julio de 2001 se notific

al contribuyente el Requerimiento N V033-2001-IC1040, con lo que constat
que tanto el registro de ventas como el
de compras haban sido legalizado recin
el 16 de Julio de 2001, razn por la cual
procedi a reparar la totalidad del crdito fiscal del mes de diciembre del 2000.
La Administracin Tributaria emiti las
Ordenes de Pago N 143-01-0023532 y
143-01-0023533, sobre Impuesto General a las Ventas y Pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de Diciembre,
las cuales fueron reclamadas por el contribuyente sosteniendo que la declaracin
jurada rectificatoria del Impuesto General
a las Ventas fue presentada con anterioridad al inicio de la cobranza coactiva por lo
que surti efectos al haber transcurrido el
plazo de 60 das hbiles que establece el
articulo 88 del Cdigo tributario.
El 28 de setiembre de 2001 la Oficina
Zonal de Chimbote de la SUNAT, mediante Resolucin de Oficina Zonal N 146-400586, declara improcedente la reclamacin formulada contra las Ordenes de
Pago mencionadas.
Posteriormente, el contribuyente presento Recurso de Apelacin contra la Resolucin de la Oficina Zonal, sobre la cual el
AREA TRIBUTARIA
CASO 4:
Efectos de la declaracin jurada rectificatoria por anotacin posterior de comprobantes en Registro de Compras - RTF
05297-4-2002 del 12-09-2002.
El contribuyente present una declaracin
rectificatoria el 4 de abril de 2000, correspondiente al periodo mayo de 1996, con
el cual aumento el crdito fiscal al considerar la Nota de Debito N 002-000299,
como se presenta a continuacin:
Conceptos
Compras Gravadas antes
dela Rectificacin
(+) Nota de Dbito
N 002-000299 (*)
Compras gravadas
despus de la rectificac.
D.J.
I.G.V
2,522
454
42,167
7,590
44,689
8,044
Posteriormente, la Administracin procedi a verificar la rectificatoria presentada

por el contribuyente respecto del periodo mayo de 1996, determinndose que
el registro de Compras de dicho periodo,
el contribuyente solo tenia registrado un
total de S/. 2,522, sustentado en 13 facturas de compras, por lo que procedi a
recalcular el crdito fiscal de abril de 1996
a noviembre de 1999.
(*) Si bien el contribuyente en su escrito de
apelacin adjunta una copia de su Registro
de Compras del mes de mayo de 1996,
legalizada el 2 de agosto de 2000 ante la
Notaria, en la que se aprecia que debajo
del Resumen de compras de mayo de 1996
se ha agregado la Nota de Dbito, dado
que la nica fecha cierta de la anotacin
de la referida Nota de Debito es la de la
Certificacin de la copia anotada, esta es
el 2 de agosto de 2000, la misma no puede sustentar el crdito fiscal de periodos
anteriores a su anotacin en el referido
registro, como es mayo de 1996.
Por lo que el Tribunal Fiscal resuelve confirmar la Resolucin de Intendencia N 1364-01138/SUNAT emitida con fecha 28 de
junio de 2000.
CASO 5:
Legalizacin extempornea si conlleva el desconocimiento del crdito fiscal - RTF N 04657-5-2002 del
16-08-2002.
Con fecha 9 de agosto de 2001 el contribuyente present su declaracin jurada
del IGV correspondiente al mes de julio
del 2001, en la que consign la siguiente
informacin:
Conceptos
Ventas Gravadas
Compras Gravadas
Impuesto a Pagar
Saldo a favor del
perodo anterior (*)
Importe
752,994
676,661
I.G.V
135,539
121,799
13,740
0
(*) Cabe indicar que en esta oportunidad la
recurrente no declaro monto alguno por

concepto de saldo a favor del perodo anterior, que de acuerda con la hoja de
reliquidacin de su declaracin jurada del
mes anterior ascenda a S/.15,776.
Posteriormente, el 12 de Setiembre de
2001, el contribuyente procedi a rectificar su declaracin original, al constatar
que haba omitido considerar en la determinacin del impuesto, el saldo a favor
del perodo anterior, presentndolo con
la siguiente informacin:
Conceptos
Ventas Gravadas
Compras Gravadas
Impuesto a Pagar
Saldo a favor del
perodo anterior(*)
Saldo a su favor
Importe
752,994
676,661
I.G.V
135,539
121,799
13,740
15,776
-2,036
Dentro del proceso de reclamacin se efectu una verificacin del Impuesto General a las Ventas correspondiente al tributo acotado solicitndole al contribuyente
a travs del requerimiento N 230-2001SUNAT/IB0400 la exhibicin de la documentacin sustentatoria que acreditase
la reclamacin Interpuesta.
En el resultado de este requerimiento se
dejo constancia que el contribuyente
cumpli con exhibir los registros de compras y de Ventas de los meses de junio y
julio de 2001, sealndose que estos se
llevaban bajo la modalidad de hojas sueltas computarizadas, y que tanto el registro de compras de junio como el de julio
haban sido legalizado el 4 de octubre de
2001, lo que se corrobora con la copia
simple de la hoja de apertura de estos
registros que obra a folios 54.
En el caso analizado, el Registro de Compras presentado por la contribuyente fue
legalizado el 4 de Octubre de 2001, de
donde se concluye que las compras recin fueron anotadas, en todo caso, desde la fecha de legalizacin del registro de
compras, por lo que tanto en junio como
en julio la recurrente no tenia derecho a
gozar de crdito fiscal, pero como consecuencia de su falta de anotacin en el
registro correspondiente, motivo por el
cual no resulta pertinente emitir pronunciamiento en relacin a las resoluciones
del tribunal Fiscal aludidas por ella.
CASO 6:
No exista plazo para legalizacin del
Registro de Compras - RTF N 96052-2001 del 30-11-2001.
El contribuyente recibi una Resolucin
de Multa N 062-2-00980, este valor fue
emitido por incurrir en la infraccin
tipificada en el numeral 1 del articulo 175
del Cdigo Tributario, por omitir llevar el
Registro de Compras y Ventas en la forma
y condiciones establecidas por las normas correspondientes.
Por lo cual, la contribuyente reclam dicha resolucin alegando que durante
1997 no exista norma que regulase la

oportunidad de legalizacin de los referidos registros, por tanto dicha legalizacin no puede entenderse como un requisito exigido por las normas.
Sin embargo, con fecha 29 de Mayo de
1998, la Intendencia Regional La Libertad declara improcedente la reclamacin
formulada contra la Resolucin de multa
N 062-2-00980, mediante la Resolucin
de Intendencia N 065-4-02165/SUNAT.
Posteriormente, el contribuyente Apelara dicha Resolucin de Intendencia; a la
cual el Tribunal Fiscal resolvera Revocar la
Resolucin de Multa N 062-2-00980,
alegando que dicha resolucin fue emitida por omitir llevar los Registros de Compras y Ventas en la forma y condiciones
establecidas por las normas correspondientes, sin embargo, durante 1997 no
exista norma que regulase la oportunidad de legalizacin de los referidos registros, por tanto dicha legalizacin no
puede entenderse como un requisito exigido por las normas correspondientes
que se haya incumplido.
CASO 7:
Efectos de la una segunda declaracin jurada rectificatoria por anotacin posterior de comprobantes en
Registro de Compras - RTF N 044665-2002 del 07-08-2002
El contribuyente, con fecha 2 de diciembre de 1997 presenta su declaracin jurada del Impuesto General a las Ventas
del mes de Setiembre de 1997 y el 29 de
enero de 1998, en la que no considero el
total de Ventas y Compras.
Declaracin Jurada de Setiembre de 1997

Conceptos
Ventas Gravadas
Compras Gravadas
Importe
37,905
38,338
I.G.V
6,823
6,901
Impuesto a Pagar
Saldo a favor del
perodo anterior
-78
Saldo a su favor
-78
Posteriormente con fecha 18 de noviembre de 1998, la contribuyente presenta

una primera rectificatoria mediante formularios 195, aumentando la base
imponible de ventas y en consecuencia el
Impuesto General a las Ventas correspondiente a septiembre, presentando la siguiente informacin:
Declaracin Jurada Rectificatoria de Setiembre de 1997

Conceptos
Ventas Gravadas
Compras Gravadas
Importe
42,356
38,338
I.G.V
7,624
6,901
Impuesto a Pagar
Saldo a favor del
periodo anterior
723
Saldo a pagar
723
Tribunal Fiscal resolvi confirmando la

Resolucin de Oficina Zonal N 146-400586 del 28 de setiembre de 2001.
I -19
CASUISTICA
Tomando en cuenta que las declaraciones rectificatorias determinaban una mayor obligacin, en virtud de lo establecido por el articulo 88 del Cdigo Tributario, se giraron y notificaron las ordenes
de pago impugnadas, para cuyo efecto
dedujo al mayor impuesto declarado, el
crdito fiscal calculado a partir de las bases imponibles de compras consignadas
en las declaraciones originales, de la siguiente manera:
Conceptos
Importe
Ventas Gravadas
Compras Gravadas
I.G.V
42,356
7,624
11,828 (*) 2,129
Impuesto a Pagar
Saldo a favor del
perodo anterior
5,495
Saldo a pagar
5,495
(*) Con anterioridad, mediante Carta de Presentacin N 3020-98-SUNAT/RI-1310CREDITO IGV-I-M de 21 de agosto de

1998, habiendo esta presentado sus registros de ventas y de compras, con legalizacin s/n de fecha 5 de enero de 1997,
siendo que en este ultimo anoto las sumas
de S/. 2129 por concepto de crdito fiscal
correspondiente a Setiembre, esto es,
montos menores a los consignados en las
declaraciones rectificatorias, las que han sido
sustentadas con un registro de compra diferente al exhibido en la auditoria realizada
con carta de Presentacin N 3023-98.
El 22 de marzo presenta una segunda declaracin rectificatoria en la que increment

las compras, sustentadas en los comprobantes de pago y en el registro de compras. Con la siguiente informacin:
Conceptos
Importe
Ventas Gravadas
Compras Gravadas
42,356
40,167
I.G.V
7,624
7,230
Impuesto a Pagar
Saldo a favor del
perodo anterior
5,495
Saldo a pagar
5,495
El 5 de Abril de 1999 la contribuyente

present un recurso de reclamacin contra las ordenes de pago, alegando que
las mismas dejaban de tener sustento a
partir de los datos consignados en tales
segundas declaraciones rectificatorias.
De acuerdo con el resultado de dicho requerimiento, la contribuyente exhibi el
registro de venta con legalizacin N 318899 y el registro de compra con legalizacin N 3185-99 ambas de fecha 23 de
marzo de 1999.
En conclusin, la contribuyente pretende
utilizar un mayor crdito fiscal por los
meses de setiembre y diciembre de 1997,
registrado con posterioridad al 11 de setiembre de 1998, fecha de cierre del Requerimiento N 3023-98; sin embargo,
de conformidad con le inciso c) del articulo 19 del Decreto Legislativo N 821, constituye requisito formal para la utilizacin
del crdito fiscal, que los comprobantes
de pago hayan sido anotados por el suje-
I -20
INSTITUTO
DE
to del impuesto en el registro de compras

el mismo que deber reunir los requisitos
previstos en las normas vigentes.
CASO 8:
Legalizacin extempornea si conlleva el desconocimiento del crdito fiscal - RTF N 730-2-2000 del 2308-2000
Con fecha 9 de noviembre de 1999, el
recurrente presenta su declaracin jurada del Impuesto General a las ventas correspondientes al mes de Octubre de
1999- formulario N 119, en la que consigno lo siguiente:
01-0008361, sobre omisin al pago del

Impuesto General a las Ventas correspondiente al mes de Octubre de 1999.
Ante este hecho el contribuyente apela la
Resolucin antes mencionada, a la cual el
Tribunal Fiscal resuelve confirmar la Resolucin de Oficina Zonal N 146-4-00416
del 31 de mayo de 2000.
RTF N 08306-2-2001 del 04-11-2001
Con fecha 23 de noviembre de 2000, el
contribuyente present su Declaracin
Jurada de Impuesto General a las Ventas,
correspondiente al perodo octubre del
2000, mediante formulario 119, declarando la siguiente informacin:
Conceptos
Importe
I.G.V
Conceptos
Ventas Gravadas
Compras Gravadas
Impuesto a Pagar
Saldo a favor del
periodo anterior
Saldo a favor
13,217
(*) 1,161
2,379
2,008
371
Ventas Gravadas
Compras Gravadas
Impuesto a Pagar
Saldo a favor del
perodo anterior
Saldo a favor
539
-169
(*) Por error consign en el casillero 107, correspondiente a la base imponible de crdito fiscal la suma de S/. 1,161 debiendo
ser S/. 11,161, liquidando y pagando el
impuesto conforme a esta ultima cifra.
La Administracin considerando como base
imponible de compras la suma de S/.1,161
emiti la Orden de Pago N 143-01-0008361.
Con fecha 16 de febrero present la declaracin jurada rectificatoria, en la que

incurri nuevamente en error al modificar al casillero 128 y no al casillero 107,
como debi ser, por lo que volvi a una
segunda rectificatoria presentando la siguiente informacin:
Conceptos
Ventas Gravadas
Compras Gravadas
Impuesto a Pagar
Saldo a favor del
perodo anterior
Saldo a favor
Importe
13,217
11,161
I.G.V
2,379
2,008
371
539
-169
El contribuyente, posteriormente presentara un reclamo contra la Orden de Pago

N 143-01-0008361, alegando que por
error consigno en el casillero 107 correspondiente a la base imponible de crdito
fiscal la suma de S/.1,161, debiendo ser
S/.11,161, liquidando y pagando el impuesto conforme a esta ultima cifra.
La Administracin a efecto de constatar
la veracidad de la informacin contenida
en las declaraciones juradas rectificatorias,
mediante Requerimiento N V-022-2000/
ND-1040, se solicit al recurrente la exhibicin de la documentacin sustentatoria
de su crdito fiscal, indicndose en los
resultados del mismo que el recurrente
exhibi su Registro de Compra, legalizado el 27 de enero del 2000.
Con fecha 31 de mayo de 2000 la Oficina
Zonal de Chimbote emiti la Resolucin
de Oficina zonal N 146-4-00416, la cual
declara improcedente la reclamacin interpuesta contra la Orden de Pago N 143-
Importe
8,960
42
I.G.V
1,613
8
1,615
0
1,615
Por concepto de compras consign un

monto menor al haberse extraviado sus
facturas de compras que sustentaban un
monto mayor que el declarado.
La Administracin, posteriormente emitira la Orden de Pago N 143-010022852, debido a que el contribuyente
declara un Impuesto General a las Ventas
de octubre del 2000 ascendente a S/
1,615, pero solo pago S/.100;
Con fecha 25 de enero de 2001, procedi a
rectificar los montos declarados en la declaracin jurada precedente, presentando una
Declaracin rectificatoria con el formulario
196, indicando los siguientes datos:
Conceptos
Ventas Gravadas
Compras Gravadas
Importe
8,953
8,974
I.G.V
1,612
1,615
Impuesto a Pagar
Saldo a favor del
perodo anterior
-3
Saldo a favor
-3
Posteriormente, el contribuyente presentara un recurso de reclamacin contra la

Orden de Pago N 143-01-0022852, alegando que ha cumplido con registrar y
declarar sus comprobantes de pago teniendo en cuenta los requisitos formales
y sustanciales en todos sus aspectos.
La Administracin a fin de corroborar la
informacin consignada en la declaracin
rectificatoria en mencin, de conformidad con el articulo 88 del Cdigo Tributario, solicito al contribuyente mediante
Requerimiento N V-020-2001-IC1040 el
Registro de Compra y Registro de Venta y
documentacin sustentatoria del perodo comprendido en el mes de septiembre del 2000 a enero del 2001.
La cual manifest que la verificacin practicada, determino en los resultados del
requerimiento indicado anteriormente,
que el contribuyente ha legalizado sus
Registros de Compras y Ventas con fecha
AREA TRIBUTARIA
IV. PROYECTO DE LEY N 5137 - Exposicin de motivos

Fundamentos
El articulo 1 del Texto Unico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF,
grava, entre otras operaciones, la venta de
bienes muebles en el pas, la prestacin o
utilizacin de servicios; los contratos de
construccin; la primera venta de
inmuebles realizada por los constructores
de los mismos y la importacin de bienes.
El artculo 11 del Texto Unico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, dispone que el impuesto se determina mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada periodo el crdito fiscal, por
tanto se afecta slo la diferencia entre el
valor de compra y el valor de venta.
En efecto, la estructura del IGV, que es un
impuesto al valor agregado que se determina sobre la base financiera, obliga a
que el contribuyente deba deducir de su
impuesto bruto el IGV proveniente de
todas sus operaciones de adquisiciones
de bienes y servicios del periodo. Esto es,
el IGV se determina sumando el IGV de
todas las operaciones del mes y deduciendo el IGV de todas las adquisiciones
del mismo periodo ms el crdito fiscal
acumulado de meses anteriores.
Dentro de los requisitos formales para el
uso del crdito fiscal, el literal c) del artculo 19 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas establece que los comprobantes de pago y otros documentos hayan
sido anotados por el sujeto del impuesto
de su Registro de Compras, el mismo que
deber reunir los requisitos previstos en
las normas vigentes, segn el texto
modificatorio dispuesto por el artculo

10 de la Ley N 27039.
El artculo 62 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, seala que
los libros y registros contables son autorizados por la SUNAT conforme las normas reglamentarias, que a la fecha no
han sido expeditas.
La Primera Disposicin Transitoria del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario dispone que, en tanto no se dicten las normas
para la autorizacin de los libros por SUNAT,
los notarios y jueces de paz letrados continuarn legalizando los libros y registros de
conformidad con la Ley 26501.
El numeral 1) del artculo 175 del Cdigo Tributario, modificado por Ley N
27335 dispone que constituye infraccin
tributaria llevar los libros de contabilidad
u otros libros y registros exigidos por las
leyes, reglamentos o Resoluciones de
Superintendencia, sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
Durante los ltimos aos se han expedido
diversas normas administrativas que regulan el uso, el atraso mximo permitido, el
empaste y la legalizacin de los libros y
registros contables; incluso, en noviembre de 2001 se concedi una amnista que
result inoperante por la redaccin confusa de la norma que la concedi (Res. N
132-2001-SUNAT) y el plazo perentorio
para legalizar los Registros de Compras y
Ventas, que los contribuyentes venan utilizando sin previa legalizacin.
Por las razones expuestas, es conveniente precisar en la Ley del Impuesto General
a las Ventas que la falta de legalizacin o
legalizacin extempornea del Registro
de Compras no acarrea la prdida del Crdito Fiscal.
Asimismo, es necesario conceder una
amnista de 3 (tres) meses para que los
contribuyentes obligados cumplan con
legalizar sus libros y registros contables
con incidencia tributaria, conforme a las
disposiciones establecidas por la SUNAT.
Efecto de la Vigencia de la Norma
sobre la Legislacin Nacional
La propuesta legislativa orientada a precisar el literal c) del artculo 19 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, tiene
como finalidad evitar la distorsin de la
estructura del impuesto, donde el contribuyente deduce del impuesto bruto del
mes el IGV de sus compras del periodo y
de los periodos anteriores. Al negarse el
uso del crdito fiscal, alegando el incumplimiento de una formalidad no sustancial, como es la falta de legalizacin
extempornea del Registro de Compras,
se rompe el principio de neutralidad del
IGV, que siempre se traslada al adquiriente o
usuario, convirtiendo al IGV en un impuesto de "cascada", desnaturalizando su concepcin de impuesto al valor agregado.
Anlisis Costo Beneficio
La norma propuesta no genera costo adi-
cional al erario del Estado; por el contrario evitara una carga administrativa generada por los reclamos de los contribuyentes, este ahorro de personal en atender reclamos la dara a la SUNAT mayor
eficacia para el control de evasores y contrabandistas ampliando la base tributaria.
Por otro lado, genera un beneficio para
las empresas y exportadores que podrn
reducir sus costos operativos de produccin al poder recuperar el IGV pagado en
sus adquisiciones.
La amnista favorecera a empresas de
todo nivel que estn a punto de colapsar
debido a los presiones de la SUNAT.
Texto del Proyecto
El Congresista de la Repblica que suscribe, Vctor Manuel Noriega Toledo, haciendo uso del derecho de iniciativa Legislativa, concedido en el artculo 107 de la
Constitucin Poltica del Per, pone en
consideracin del Congreso el siguiente
Proyecto de Ley:
Ley que modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas
Artculo 1.- Sustityase el inciso c) del artculo 19 de la Ley del Impuesto General
alas Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo - Texto nico Ordenado aprobado
por D.S. N 55-99-EF, por el texto siguiente: "Artculo 19 .- c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por ADUANAS a los
que se refiere el inciso a) del presente
artculo, o el formulario donde conste el
pago del impuesto en la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados;
hayan sido anotados por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras,
dentro del plazo que establezca el reglamento. La legalizacin extempornea de
Registro de Compras no ocasiona la prdida del crdito fiscal, debiendo en su
caso aplicarse las sanciones que correspondan conforme al Cdigo Tributario.
Cuando en el comprobante de pago se
hubiere omitido consignar separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes
en que se efecte tal subsanacin. Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser
de aplicacin lo dispuesto en los incisos
a) y b) del presente artculo. No dar derecho al crdito fiscal, el impuesto consignado en comprobantes de pago no
fidedignos o falsos o que no cumplan
con los requisitos legales o reglamentarios. Tampoco darn derecho al crdito
fiscal los comprobantes que hayan sido
otorgados por personas que resulten no
ser contribuyentes del Impuesto o los otorgados por contribuyentes cuya inclusin
en algn rgimen especial no los habilite
a ello. Sin embargo, no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin
30 de enero del 2001, esto es con fecha

posterior al inicio de sus actividades, por
lo que recin a partir de esa fecha ha
empezado a anotar los comprobantes de
pago en el registro, en tal sentido, en el
mes de octubre del 2000, periodo objeto de acotacin, no tenia registrada sus
compras, debiendo desconocerse el crdito fiscal correspondiente a dicho periodo al haber incumplido uno de los requisitos formales para ejercer el crdito fiscal.
En consecuencia con fecha 15 de marzo
del 2001 la Oficina Zonal de Chimbote
de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, emite la Resolucin de Oficina Zonal N 146-4-00553,
la cual declara improcedente la reclamacin formulada contra la Orden de Pago
N 143-01-0022852, sobre Impuesto
General a las Ventas correspondiente al
mes de octubre del 2000.
Como siguiente paso el contribuyente
presentara un recurso de Apelacin en
contra de la Resolucin de Oficina Zonal
mencionada, ante la cual el Tribunal fiscal resuelve confirmar la Resolucin de
Oficina Zonal N 146-4-00553 del 15 de
marzo del 2001.
I -21
CASUISTICA
de bienes, servicios y contratos de construccin, cuando el pago del total de la

operacin incluyendo el pago del Impuesto se hubiera efectuado mediante
cheque, siempre que se cumpla con los
requisitos que seale el reglamento.
La SUNAT por Resolucin de Superintendencia podr establecer otros mecanismos
de verificacin para la validacin del crdito fiscal. En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el
crdito fiscal se sustenta en el documento
que acredite el pago del impuesto. Para
efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal
en los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial,
que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los gas-
tos establecida en el contrato, el Impuesto

que hubiese gravado la importacin, la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que
establezca el reglamento. Dicha atribucin
deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos sern
establecidos por la SUNAT.
Artculo 2.- Los libros de actas, as como
los libros y registros contables con incidencia tributaria podrn ser legalizados
dentro de los 90 das calendario siguientes a la publicacin de la presente Ley, no
aplicndose en dicho perodo las sanciones previstas en el Cdigo Tributario para
la referida infraccin.
Artculo 3.- Declrese cumplido el requisito de anotar oportunamente las operaciones exigidas por las normas tributarias
a quienes las hubiesen anotado o las ano-
ten en los libros y registros contables legalizados a la fecha de vigencia de esta Ley o
las registren en aquellos que se legalicen
dentro del plazo fijado en el artculo anterior.
Artculo 4.- La presente Ley entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin
en el diario Oficial El Peruano.
Disposicin Transitoria.-Primera.- Quedan
sin efecto las prdidas del crdito fiscal
del Impuesto General a las Ventas que se
pudieran dar por las operaciones a las
que se refiere la presente Ley, as como las
ya determinadas por las mismas operaciones, hayan sido impugnadas o no por
los deudores tributarios. De oficio, se declaran fundados los recursos o demandas en la parte que se refiera a la prdida
de dicho crdito fiscal, cualquiera que sea
el estado de los procesos.
Asesora Aplicada
A
S
E
S
O
R
I
A
C.P. Percy De la Cruz Guerra / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
1. ASUNTO: AJUSTE DE CUENTAS
PROCEDENCIA:
LIMA
1. Consulta:
Nuestra empresa se dedica a la produccin de prendas de vestir de acuerdo a las

temporadas. En el ejercicio 2,000 compramos una maquina bordadora la que
fue registrada como un activo; posteriormente en el ajercicio 2,002 realizamos un
contrato con un cliente, y realizando un
estudio de nuestra capacidad encontramos que vamos a trabajar al mximo de
nuestra capacidad. Los tcnicos nos recomiendan que hagamos un cambio del
motor que incrementar la eficiencia de la
mquina en un 40%, recomendacin que
aceptamos para agilizar el proceso. El
monto de la maquina es S/. 43,000 y el
motor que reemplazar es de S/. 14,200
el servicio de la instalacin es de S/. 1,500.
Mi consulta es si debo considerarlo parte
del activo, pues el motor que va ha ser
reemplazado queda inoperativo y no sabemos cuando lo vamos a volver a utilizar
o vender. Y cmo debo hacer si lo he registrado como gasto.
A
P
L
I
C
A
D
A
2. Respuesta
La adquisicin de un motor nuevo para
aumentar la eficiencia de la maquina debe
considerarse como activo, pues la NIC 16
lo denomina Desembolsos posteriores
a la adquisicin en el que se expone que
los desembolsos:
- Si es que es probable que de los mismos
se derivaran beneficios econmicos futuros adicionales, deben ser activados.
- No incrementaran los beneficios econmicos futuros adicionales derivados
del bien, se reconoce como gasto del
periodo.
Como la empresa cumple la primera condicin, se debe reconocer como activo del
ejercicio.
I -22
INSTITUTO
DE
Si la empresa lo registr como gasto:

x
65 CARGAS DIVERSAS
14,200
63 SERVICIOS DE
TERCEROS
1,500
40 TRIBUTOS
2,826
DIVERSAS
1,526
Por la compra de un motor nuevo
y su instalacin Factura N...
x
94 GASTOS DE
ADMINISTRACIN
15,700
CUENTAS DE COSTOS
15,700
Por el destino de los gastos de
mantenimiento.
x
Tiene que realizar un ajuste con la reversin de las cuentas del siguiente modo:
x
33 INMUEBLES, MAQUIN.
Y EQUIPO
15,700
65 CARGAS DIVERSAS
14,200
63 SERVICIOS DE TERCEROS
1,500
Para activar los gastos reconocidos
incorrectamente
x
CUENTAS DE COSTOS
15,700
94 GASTOS DE
ADMINISTRACIN
15,700
Por el destino de los gastos de
mantenimiento
x
EL motor retirado, tendr que separarse
del activo principal solo a efectos de control y determinar si este motor servir para
un futuro uso, queda obsoleto, o se destinar a la venta.
Si servir para un futuro uso se mantendr como un activo de repuesto; si lo venden, lo retirarn determinando el costo
de enajenacin; si queda obsoleto, se da
de baja.
2. ASUNTO: REGISTRO DE PLIZAS

COMO EXISTENCIAS
PROCEDENCIA:
LIMA
1. Consulta:
Queremos saber, cmo registrar las plizas

que compramos para vender. Pues al comprar las plizas, las empresas aseguradoras, nos facturan por el total de las plizas
y nosotros lo podemos vender con un
margen emitiendo la factura incluyendo el
monto de las plizas y el margen.
2. Respuesta
En principio, Uds. Tienen que reconocer
que no estn adquiriendo las plizas para
la empresa, sino, para la venta. Por lo tanto el tratamiento es el mismo de una mercadera, es verdad que el Plan Contable
General no es muy flexible al respecto,
pero Uds. Pueden adecuar los cdigos a
nivel de divisionarias.
El registro y adecuacin sera el siguiente;
x
60 COMPRAS
xx
601 Mercaderas
601.01 Plizas
xx
401 Gobierno central
4011 Impuesto a las ventas
42 PROVEEDORES
xx
421 Facturas por pagar
Por la compra de plizas para la venta
x
20 MERCADERAS
xx
201 Mercaderas Pas
20101 Plizas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
xx
611 Mercaderas
6111 Mercaderas Pas
61111 Plizas
Por el control de las plizas adquiridas
x
Luego, cuando realice la venta de las plizas Ud. reconocer lo siguiente:
AREA TRIBUTARIA
3. ASUNTO: CORRECCIN DE
ERRORES, RECLASIFICACIN
PROCEDENCIA:
HUANCAYO
1. Consulta:
La empresa se constituy en el mes de

enero para comercializar equipos de computo y accesorios. El aporte de uno de los
socios consisti en 15 computadoras y
fueron registrados como parte del activo,
las cuales estaban destinadas a la venta.
Cmo debo corregir el error, si aun no se
ha realizado la depreciacin.
2. Respuesta
En efecto, el aporte se debi reconocer como
existencias, y lo que tiene que hacer es una
reclasificacin de cuentas, trasladar el importe de la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo a una cuenta 20 Existencias.
Entonces, el reconocimiento incorrecto
debi ser:
x
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPOS xx
333 Maquinaria, equipo y
otras construcciones
50 CAPITAL
xx
501 Capital social
Por el aporte de capital en bienes
x
La reclasificacin:
x
20 EXISTENCIAS
xx
201 Mercaderas
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPOS
xx
otras construcciones
Por la reclasificacin de cuentas
x
Recuerde que la reclasificacin de cuentas no tiene incidencia en los resultados
de la empresa lo que implica que no ser
considerado como un ingreso gasto.
4. ASUNTO: CAPITALIZACIN DEL
EXCEDENTE DE REEVALUACIN
PROCEDENCIA:
1. Consulta:
AREQUIPA
Pertenecemos a una empresa constructora, y por ejercicios anteriores, al haber

efectuado revaluaciones voluntarias el saldo de esta cuenta se ha incrementado.
Podemos capitalizar este excedente y qu

requisitos debemos cumplir.
2. Respuesta
La NIC 16 prev este caso, como la libre
disponibilidad del excedente de reevaluacin. Menciona que el monto revaluado
debe mantenerse en el Patrimonio hasta
que el activo se realice, entendindose
por realizado a:
- El bien se haya retirado
- Se haya enajenado
- Usado por la empresa
Cuando el activo se realice, debe ser transferido directamente a utilidades por ser
un incremento del patrimonio y no tiene
relacin con la actividad de la empresa, a
decir, por un hecho comercial.
La transferencia del excedente, en el caso
de la depreciacin, es por la parte que
proporcional.
A efectos fiscales, las revaluaciones voluntarias no estn afectas con el Impuesto a la Renta y su depreciacin tampoco
es aceptado, indica que las revaluaciones
deben mantenerse en cuentas separadas.
Por tanto, si en la cuenta 57 Exedente de
revaluacin, mayor reevaluacin, se tiene
saldos por S/. 15,260 y corresponde a una
maquina vendida, el traslado a realizarse ser:
x
57 EXCEDENTE DE REVAL.
15,260
573 Valorizacin adicional
otras unidades
59 RESULT. ACUMULADOS
15,260
591 Utilidades no distribuidas
Por el traslado del excedente de
reevaluacin a resultados acumulados.
x
Ahora, la capitalizacin de utilidades, se
da por acuerdo de los socios, en cuyo
caso una vez aprobada la capitalizacin
se tendr que emitir mas acciones o modificar las existentes. Consigo la modificacin de la escritura pblica.
La capitalizacin es como sigue:
x
59 RESULT. ACUMULADOS
15,260
592 Utilidades no distrib.
50 CAPITAL
15,260
501 Capital social
Por la capitacin de utilidades
provenientes de la reevaluacin.
x
Si se decidiera distribuir las utilidades provenientes de las revaluaciones, y en general, cualquier forma de distribucin de
utilidades para efectos fiscales- estar
gravado con el 4.1 % las que debe ser
retenida por la empresa, persona jurdica,
que distribuye las utilidades. Esto est vigente para los acuerdos y distribuciones a
partir del 01 de enero del ao 2,003.
5. ASUNTO: DONACIONES
PROCEDENCIA:
1. Consulta:
CHICLAYO
La empresa va ha realizar una donacin

importante a una Clnica, est evaluando el
aspecto tributario para no tener posibles
contingencias futuras. Les agradeceremos

nos brinden los alcances respectivos.
2. Respuesta
Las donaciones implican desembolsos,
que para la Administracin Tributaria puede o no constituir gastos.
Al respecto, con la Ley N 27804 se ha incorporado el numeral x), Art. 37 en la Ley
del impuesto a la renta con lo que procede
la deduccin de las donaciones. Esta deduccin no podr exceder del 10% de la
renta neta de tercera categora, luego de
efectuada las compensaciones admitidas.
La incorporacin del citado artculo, sustituye el tratamiento respecto a que las
donaciones no eran aceptados tributariamente pudiendo si utilizarse un crdito
cuyo importe era el que resulte de aplicar
la tasa media del contribuyente sobre los
montos donados, que en conjunto no
excedan del diez (10%) por ciento de su
renta neta global o del diez (10%) de las
rentas netas de tercera categora, luego
de efectuada la compensacin de prdidas autorizados.
Con la incorporacin del inciso x) los donantes deben cumplir:
La donacin podr ser deducida en el
ejercicio en que se produzca
Estar calificada (la entidad) como preceptora de donaciones e inscrita en
la sunat como tal.
Sustentacin o acreditacin de las
donaciones.
La calificacin como entidad preceptora
de donaciones lo otorgar el Ministerio
de Economa y Finanzas mediante resolucin ministerial. A tal efecto, las entidades debern presentar:
a) Testimonio de la Escritura Pblica de
Constitucin donde figure su objeto
social y fines, debidamente inscritos
en los registros Pblicos.
b) Copia del estatuto en el cual se establezca que su patrimonio, es caso de
disolucin, se destinar a fines iguales o semejantes a los establecidos en
el inciso x) del articulo 37 de la Ley del
impuesto a la renta.
La disposicin estatutaria a que se
refiere el prrafo precedente no ser
exigible a las entidades e instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero.
c) Documento con carcter de declaracin jurada emitida por el representante legal de la entidad sin fines de
lucro en la cual declare que no distribuye directa o indirectamente las rentas generadas por la entidad, las mismas que deben ser destinadas a sus
fines especficos.
La calificacin as obtenida, tendr
una duracin de 3 aos renovables a
solicitud.
Base legal: Inc. x) Ley del IR, RM N 077-2003EF/15 (25/02/03).
x
12 CLIENTES
xx
121 Facturas por cobrar
xx
401 Gobierno central
4011 Impuesto a las ventas
70 VENTAS
xx
701 Mercaderas
70101 Plizas
Reconocim. del ingreso por la venta
x
69 COSTO DE VENTAS
xx
691 Mercaderas Pas
69101 Plizas
20 MERCADERAS
xx
201 Mercaderas Pas
20101 Plizas
Por el costo de las plizas vendidas
x
Notamos tambin que, estos asientos sirven
como un control de las plizas en inventario y determinacin del costo de venta.
I -23
ASESORIA APLICADA
6. ASUNTO: RECUPERACIN DEL

VALOR DE MERCADERAS EN EL
EJERCICIO SIGUIENTE
PROCEDENCIA:
HUACHO
1. Consulta:
Para saludarles y realizarles la siguiente consulta: El giro principal de nuestra empresa, es el comercio de artculos electrodomsticos. En el ejercicio anterior (segundo semestre 2,002) realizamos la provisin correspondiente a la desvalorizacin
de existencias, las que segn al norma nos
indica, se realizarn cuando lo vendamos.
Sucede que en junio presentaremos a la
SUNAT los Estados Tributarios y la desvalorizacin ser revertida; es decir, tendremos que aumentar el valor de acuerdo al
mercado, revalorizar.
Cmo debemos reconocer estos sucesos?
2. Respuesta
Por la provisin por desvalorizacin debi haberse el asiento siguiente:
x
68 PROVISIONES DEL EJERC. 5,000
689 Desvaloriz. de existencias
29 PROVISIN PARA DESVAL.
DE EXISTENCIAS
5,000
291 Mercaderas
Ajuste por desvalorizacin de existencias
x
CUENTA DE COSTOS
5,000
Por el destino de la desvalorizacin
x
Posteriormente, en el siguiente ejercicio,
como las existencias se mantienen y se
realiza la valuacin para presentar los
Estados Financieros, se determina que
las existencias se han revalorizado en
S/. 3,000, se reconocer este aumento de
valor cargando a la cuenta 29 Provisin
para desvalorizacin de existencias con
abono a la cuenta 76 Ingresos excepcio-
N
O
R
M
A
S
T
R
I
B
U
T
A
R
I
A
S
7. ASUNTO: CAPITALIZACIN DE UTILIDADES EXENTAS DE LA TASA ADICIONAL 4.1% IR Y PARTICULARIDAD

EN LA REDUCCIN DE CAPITAL
PROCEDENCIA:
LIMA
1. Consulta:
Mi consulta es si la capitalizacin de utilidades y la reduccin de capital est gravada con la tasa adicional del impuesto a
la renta (4.1%)
Pues la empresa ha decidido capitalizar los
resultados acumulados de aos anteriores y contiguo una reduccin de capital,
qu implicancias tributarias tendra.
2. Respuesta
La norma indica que las empresas
(personera jurdica) deben retener un
4.1% (tasa adicional del impuesto a la renta) a la distribucin o acuerdo de distribucin de utilidades, excepto cuando se realice a personas jurdicas domiciliadas.
Entonces, la capitalizacin de utilidades
no est considerada como distribucin
de utilidades.
La reduccin de capital previo a la capitalizacin si est gravada por el monto equivalente a la capitalizacin. Por ejemplo: Si
la capitalizacin de utilidades es por
S/. 25,000 y consecuentemente la reduccin de capital es por S/.30,000 solo se grava los S/.25,000 capitalizados previamente.
Podemos entender entonces, que siendo la tasa aplicable del impuesto a la renta de 30% a las personas naturales y 27%
a las personas jurdicas -27% siempre que
se reinvierta- el 4.1% cubre este 3% si las
personas jurdicas distribuyen esta utilidad.
La declaracin de la retencin del (4.1%)
de acuerdo al ltimo digito de su RUC lo
puede realizar con una boleta de pago
N 1262, 1062 cdigo: 3036.
Base legal: Art. 24-A, 25, 73-A Ley del IR.
8. ASUNTO: CELEBRACIN DE UN
EVENTO POR EL ANIVERSARIO DE
75 AOS
PROCEDENCIA:
HUANCAYO
1. Consulta:
El siguiente mes, nuestra empresa cumple

75 aos y en reunin de directorio se ha
acordado realizar una celebracin
institucional haciendo pblico el aniversario con lo cual se conseguira promocionar a la empresa: trayectoria, solidez, etc.
El gasto por el anuncio en Televisin, es
aceptado por la SUNAT?
2. Respuesta
En este caso la celebracin tiene entre
sus objetivos: informar, persuadir, recordar, etc. y siendo parte de una actividad
denominada MERCADOTECNIA est claramente contribuyendo a mejorar la imagen y posicionamiento de la empresa y se
configura como gasto de representacin,
siendo aceptado hasta un 0.5% de los
ingresos brutos con un lmite de 40 UIT.
Tambin este planteamiento se puede
apoyar en la RTF N 0654-3-01 en la que
explica algunos de los requisitos formales a observar.
Base legal: Num. 2, Inc. m), Art. 21 Reglamento
de la Ley IR; RTF N 0654-3-01 (p. 22.06.2001)
Principales Normas Municipales publicadas en la segunda quincena de Abril de 2003

Municipalidad del Callao
Establecen beneficios tributarios y administrativos durante proceso de registro de informacin predial catastral en el distrito del
Callao
NORMA: ORDENANZA MUNICIPAL N 000007
FECHA : (17/04/2003)
M
U
N
I
C
I
P
A
L
E
S
nales. As:
x
29 PROVISIN PARA DESVAL.
DE EXISTENCIAS
3,000
291 Mercaderas
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
3,000
765 Devolucin de provisiones
de ejercicios anteriores
Por la recuperacin del valor de
las mercaderas
x
El castigo de las provisiones para desvalorizacin de existencias, se efecta cuando la mercadera se realiza por ejemplo:
Se vende la mercara.
mbito de Aplicacin
El levantamiento de Informacin Predial
Catastral se realizar en el distrito Cercado del
Callao.
Ficha de Informacin Predial Catastral
La ficha de informacin ser entregada gratuitamente y por nica vez durante el proceso.
Los datos catastrales sern consignados en la
Ficha antes indicada, la misma que ser suscrita
por el tcnico de campo correspondiente.
La Ficha de Informacin Predial Catastral suscrita por el propietario, tiene carcter de Declaracin Jurada Tributaria.
I -24
INSTITUTO
DE
Beneficios
Los deudores tributarios que se presenten para
regularizar sus obligaciones derivadas de la constatacin consignada en la Ficha de Informacin Predial Catastral, podrn acogerse a los
siguientes beneficios:
I. TRIBUTARIOS:
a) Por pagos una vez emitida la liquidacin

Siempre que el deudor tributario efecte el
pago total de la deuda resultante de la verificacin, al contado o fraccionado, hasta dentro
de los 20 das hbiles de notificada sta, tendr
los siguientes beneficios:
Casa habitacin, terrenos sin construir (cualquier valo), comercio e industria y otros (cuyo
valo no supere las 30 UIT):
1. Se extinguen las deudas existentes y generadas por los Arbitrios de Parques y Jardines
y Seguridad Ciudadana de los aos 1999,
2000, 2001 y 2002.
2. Se condonan los intereses por las deudas
tributarias existentes y que se generen por
los aos 1999, 2000, 2001 y 2002.
3. Condonacin de las multas tributarias por

las infracciones detectadas durante el Proceso de Levantamiento de Informacin
Predial Catastral.
4. Condonacin de multas tributarias impuestas con anterioridad al Proceso de Levantamiento de Informacin Predial Catastral.
Comercio, Industria, Servicios y otros usos
(valo superior a 30 UIT)
1. Se condonan los intereses por las deudas
los aos 1999, 2000, 2001 y 2002.
2. Condonacin de las multas tributarias por
Predial Catastral.
3. Condonacin de multas tributarias impuestas con anterioridad al Proceso de Levantamiento de Informacin Predial Catastral.
B) Beneficios por pagos, de ls resoluciones de determinacin u rdenes de pago resultantes del
proceso de levantamiento predial catastral
Casa habitacin, terrenos sin construir (cual-
AREA TRIBUTARIA
1.
2.
3.
4.
1.
2.
C)
1.
2.
3.
1.
quier valo), comercio e industria y otros (cuyo

valo no supere las 30 UIT)
Se extinguen las deudas existentes y generadas por los Arbitrios de Parques y Jardines
y Seguridad Ciudadana de los aos 1999,
2000, 2001 y 2002.
Se condonan los intereses por las deudas
los aos 1999, 2000, 2001 y 2002.
Condonacin de las multas tributarias por
las infracciones detectadas durante el Proceso de Levantamiento de Informacin
Predial Catastral.
Condonacin de multas tributarias impuestas con anterioridad al Proceso de Levantamiento de Informacin Predial Catastral.
Comercio, Industria, Servicios y otros (valo
superior a 30 UIT)
los aos 1999, 2000, 2001 y 2002.
Se rebajan las multas tributarias en 60%
por las infracciones detectadas durante el
Proceso de Levantamiento de Informacin
Predial Catastral.
Beneficios en cobranza coactiva
Casa habitacin, terrenos sin construir (cualquier valo), comercio e industria y otros cuyo
valo no supere las 30 UIT
los aos 1999, 2000, 2001 y 2002.
Condonacin de las multas tributarias por
Predial Catastral.
Condonacin de multas tributarias impuestas con anterioridad al Proceso de Levantamiento de Informacin Predial Catastral.
Comercio, Industria, Servicios (valo superior a
30 UIT)
Se rebajan las multas tributarias en 30%
por las infracciones detectadas durante el
Predial Catastral.
I. ADMINISTRATIVAS:
Condonacin de las multas administrativas derivadas de la ejecucin de las obras sin licencia
de construccin, as como las correspondien-
buyente solicita una inspeccin en su predio, por escrito y en formato pre-establecido por la Municipalidad, para que se realice
el Levantamiento de Informacin Predial
Catastral, dicha multa ser rebajada en un
95%.
b) Si en el plazo de siete (07) das posteriores a
la notificacin de la multa tributaria, el contribuyente solicita una inspeccin en su predio, por escrito y en formato pre-establecido por la Municipalidad, para que se realice
el Levantamiento de Informacin Predial
Catastral, dicha multa ser rebajada en 90%.
No se cobraran Derechos de Emisin por las
diferencias encontradas en el Proceso de Levantamiento de Informacin Catastral.
tes a otras infracciones, tales como carecer de

licencia de funcionamiento y autorizacin de
anuncios, siempre que el contribuyente cancele las deudas tributarias derivadas del Proceso
de Levantamiento de Informacin Predial
Catastral.
Incentivo por pago al contado
Siempre que el deudor tributario pague al contado la liquidacin resultante luego de aplicados los beneficios sealados en la presente Ordenanza, ser beneficiado con un descuento
del 10% sobre la misma.
Beneficios para buenos contribuyentes
Los contribuyentes que al momento del Proceso de Levantamiento de Informacin Predial
Catastral, se encuentren al da en sus pagos y
no generen diferencias, gozaran de beneficios
que sern determinados mediante Decreto de
Alcalda.
Una vez transcurrido los siete (07) das de iniciada la cobranza coactiva, sin haber realizado
el pago de deudas tributarias generadas en el
Predial Catastral, el deudor tributario ya no puede acogerse a los beneficios establecidos en la
presente Ordenanza.
Condiciones de los beneficios
Los beneficios establecidos en los artculos presente Ordenanza se aplicarn a las construcciones, edificaciones y otras construcciones no
declaradas, que se detecten durante el Proceso
de Levantamiento de Informacin Predial
Catastral. No se extendern los beneficios a las
personas que hubieran regularizado su condicin de omisas o hubieran sido detectadas por
la Administracin, cancelando o fraccionando
su deuda por estos conceptos, con anterioridad a la entrada en vigencia de la presente
Ordenanza o fuera del Proceso de Levantamiento de Informacin Predial Catastral.
Etapas del proceso de levantamiento de

informacin predial catastral
El Proceso de Levantamiento de Informacin
Catastral, ser determinado por etapas, las mismas que sern sealadas mediante Decreto de
Alcalda, designndose en sta los rganos responsables.
La primera etapa ser realizada al interior de los
siguientes lmites:
Por el Norte el Ro Chilln;
Por el Sur el Ro Rmac;
Por el Este los linderos adyacentes al Distrito
de San Martn de Porres; y
Por el Oeste hasta la Av. Fertisa.
La Agencia Municipal del Cono Norte ser la
encargada de efectuarlo.
Facultades del Alcalde

Mediante Decreto el Alcalde dictar todas las
medidas necesarias incluyendo mayores beneficios, prrroga de plazos y ampliaciones, para la
correcta aplicacin de la presente Ordenanza.
Facultades de la Direccin General de Rentas de Administracin Tributaria

Otrguese a la Direccin General de Rentas y
Administracin Tributaria de esta Municipalidad, todas las facultades necesarias para la
implementacin y funcionamiento del Proyecto Catastro a que se refiere la presente Ordenanza.
Las dems Direcciones Generales de esta Municipalidad le brindarn todas las facilidades y
apoyo que requiera para el cumplimiento de
este proyecto.
Sanciones
Todos aquellos contribuyentes que no faciliten
la obtencin de informacin al personal de la
Municipalidad, para realizar el Levantamiento
de Informacin Predial Catastral sern sancionados de conformidad a los Artculos 177 y
180 del Cdigo Tributario:
a) Si en el plazo de tres (03) das posteriores ala
notificacin de la multa tributaria, el contri-
J
U
R
I
S
P
R
U
D
E
N
C
I
A
Jurisprudencia - Tribunal Constitucional

Determinacin del monto de los Arbitrios
"El valor de un predio no puede servir como base de parmetro para establecer el valor de un servicio pblico. En materia tributaria, se utiliza mas bien
como base imponible para la determinacin de impuestos que gravan el patrimonio por ser un indicador de la capacidad contributiva de un contribuyente.
Para el caso de una tasa por servicio pblico, como es el arbitrio, su base imponible debe estar en relacin con el costo que demanda el servicio y su mantenimiento y el beneficio individual, ser real o potencial que recibe el usuario y no con su capacidad contributiva que es propio de los impuestos".
Comentario
Dr. Javier Laguna Caballero
La sentencia del Tribunal constitucional que comentamos es realmente importante ya que en este caso preciso se da a conocer el temperamento del mximo Tribunal Constitucional para sealar un aspecto que aun
cuando es de carcter estrictamente tcnico no deja
de tener rivetes de naturaleza constitucional.
La controversia surge en relacin al petitorio de un
contribuyente que solicita la inaplicacin de diversos edictos y ordenanzas que regulan los arbitrios de
limpieza pblica, parques y jardines y relleno sanitario y adems del arbitrio de seguridad ciudadana
para que como consecuencia tambin se inaplique
las liquidaciones formuladas por dichos tributos por
haberse sustentado en aquellas normas ya que en opinin de la contribuyente configuran una amenaza a
sus derechos constitucionales a la igualdad y propiedad, amenaza que se ha materializado en la Resolucin de Determinacin objeto de la cobranza.
En el proceso se discuti la legalidad y la
constitucionalidad de la cobranza de los arbitrios.
Las partes invocaron distintos argumentos como el
ejercicio de la potestad tributaria del Estado y par-
ticularmente del Municipio segn el cual estos entes

se encuentran habilitados para crear, modificar o
suprimir tributos o exonerar de ellos y, en general,
para regular todos y cada uno de los elementos sustanciales que los configura. En el caso de los Municipios se han sealado lmites a la potestad tributaria
alcanzndole slo para el caso de las contribuciones
y tasas y a sus sub especies: arbitrios, licencias y derechos municipales.
De otro lado en los fundamentos 6 y 7 de la sentencia
establece el marco legal de los arbitrios en el sentido
que tanto su creacin como su determinacin debe
estar enmarcado dentro del principio de reserva de
Ver texto ntegro de la Sentencia del Tribunal Constitucional en la separata de Normas Legales del
Diario Oficial El Peruano (publicado el Jueves 24 de Abril de 2003)
I -25
T
R
I
B
U
T
A
R
I
A
ACOTACIN AL MARGEN
la Ley y especficamente en el principio de legalidad. Este anlisis tambin alcanza para el caso de
los llamados arbitrios de serenazgo que es un tributo de creacin posterior a los arbitrios ya tradicionales como son los de limpieza pblica, disposicin
final de residuos slidos y de parques y jardines.
De todo el anlisis de la normativa que regulan los
referidos arbitrios el municipio recurrido justifica
la utilizacin de los criterios de determinacin de
los tributos sobre la base de la capacidad contributiva (valor y uso de los predios) entendiendo que ellos
permiten una distribucin justa (o equitativa) y adecuada del costo total del servicio; sin embargo, el
Tribunal entiende al igual que el caso de serenazgo,
dicha justificacin y relacin no resulta congruente
con la naturaleza del tributo.
El Tribunal considera que en el caso de los arbitrios
por su naturaleza el hecho generador de la obligacin
es la prestacin efectiva o mantenimiento de servicio

cuyo clculo debe hacerse en funcin de su costo por
lo que no resulta admisible que se utilice como criterio de determinacin el valor del predio para el pago
del impuesto predial, su ubicacin o uso por cuanto
no es posible advertir una relacin entre el servicio
pblico recibido y el valor, ubicacin o uso del inmueble. Por lo que no es posible que sirva como parmetro
para establecer el valor de un servicio pblico.
El principio de neutralidad y el rgimen de retencin, detraccin y percepcin del IGV
A
C
O
T
A
C
I
O
N
Por. MS. C.P.C. Ramn Chumn Rojas

oportunidades los Ministros
E ndemuchas
Economa y Finanzas, desde el rgimen del ex Presidente Fujimori, se han referido al principio de neutralidad, como
fundamento en que se sustenta la poltica
tributaria del pas, sin embargo los procedimientos establecidos a travs de los cuales los compradores deben retener o percibir el Impuesto General a las Ventas (en
adelante IGV) demuestra lo contrario.
Desde que se dictaron las normas que establecieron estos procedimientos, analistas
tributarios han fundamentado su
inconstitucionalidad, por atentar contra el
principio de Reserva de la Ley, debido a que
el sujeto pasivo como agente retenedor o
perceptor, es designado por la administracin tributaria y no por ley.
Sobre este tema, an no se ha discutido la
legalidad de la obligacin tributaria creada
y la trasgresin al principio de neutralidad,
si bien las causas que promovieron estos
procedimientos segn los funcionarios de
la administracin tributaria fueron, el elevado porcentaje de evasin del IGV en el
Per, se afirma que supera el 40%, y el
compromiso del gobierno peruano ante el
Fondo Monetario Internacional a travs de
la carta de intencin para el ao 20022003, de implementar "un nuevo sistema
de retenciones" adicional al dispuesto por
el Decreto Legislativo 917 para garantizar
una presin tributaria que alcance al 14 %
del PBI., el perjuicio econmico y financiero que origina a las empresas no justifica el
procedimiento.
A
L
M
A
R
G
E
N
EL LMITE DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

El artculo 1 del Cdigo Tributario seala
que "La obligacin tributaria que es derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor
y el deudor tributario, establecido por
ley,..",no obstante que la teora sobre la relacin jurdica tributaria desarrolla los fundamentos referidos a las obligaciones que
se derivan de la obligacin sustancial (denominadas obligaciones formales) para
este caso el anlisis se centra en la obligacin relacionada con el tributo.
De acuerdo a la legislacin tributaria, el
titular de la deuda tiene la calidad de deudor directo o agente perceptor, en todos
los casos, la obligacin no puede superar
el monto determinado de acuerdo a ley.
En algunos casos se designa agentes
retenedores, que en su calidad de deudores,
retienen parte de la obligacin del titular. El
"sistema" de retenciones, "detracciones" y percepciones del IGV, en algunos casos obligan
al pago de importes mayores a los que al
titular de la deuda le corresponde.
I -26
INSTITUTO
DE
No siendo el propsito de este articulo discutir el problema tributario creado por este
sistema, a la luz de la teora de la relacin
jurdica tributaria, a continuacin solo nos
referiremos a la trasgresin del principio
de neutralidad.
ANTECEDENTES
Los antecedente histricos de este "sistema"se
remontan al 14 de junio de 1997, cuando se
aprueba el inconstitucional Decreto de Urgencia No 056-97 (el artculo 74 de la Constitucin del Estado dispone que los Decretos
de Urgencia no pueden contener materia
tributaria), obligando a los compradores de
azcar al productor, a "detraer" el 10 % del
precio de venta que era depositado en una
cuenta corriente en el Banco de la Nacin a
nombre del productor, para que lo destine
al pago de sus obligaciones tributarias y en
esa forma garantizar el pago de su obligaciones futuras.
El 26 de abril del 2001 se aprueba el Decreto Legislativo 917 creando el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, el 3 de mayo del 2002 se
aprueba el Decreto Supremo 070-2002-EF
que fij en 12 % el porcentaje mximo a
detraer del precio de venta de los bienes
comprendidos en el sistema y el 10 de junio
del 2002 se publica la Resolucin No. 0582002-SUNAT disponiendo la aplicacin del
sistema al azcar, el arroz y el alcohol etlico
y posteriormente a los productos
hidrobiolgicos, fijando un 10 % de "detraccin" sobre el precio de venta, ya no slo
en la etapa de produccin sino en toda la
cadena de distribucin, de acuerdo a este
"sistema" (lase procedimiento) , el comprador "detrae" (resta) el 10 % del precio de
venta y lo deposita en una cuenta corriente
a nombre del vendedor en el Banco de la
Nacin, cuyo destino es el pago de sus obligaciones tributarias, teniendo derecho a
utilizar el saldo que no se agote despus de
3 meses. En realidad este procedimiento es
una forma de retencin para el pago de
tributos, que incluye el IGV y los dems tributos que constituyen ingresos del Tesoro
Pblico, sobre el particular el Cdigo Tributario reconoce como sujetos pasivos a los
deudores directos, agentes de retencin o
percepcin, no hay "agentes de detraccin".
El 19 de abril del 2002 se public la Resolucin No 037- 2002-SUNAT y el 17 de
septiembre del mismo ao la Resolucin
No. 128-2002/SUNAT creando el rgimen
de retenciones y percepciones, el primero
como rgimen general sujeto a la designacin de agentes de retencin y el segundo aplicable a los vendedores de combustibles lquidos derivados del petrleo que
se encuentren gravados con el IGV.

LA NUEVA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y
EL PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD
De acuerdo al procedimiento establecido,
las retenciones y percepciones no se calculan sobre la obligacin tributaria del titular
de la deuda (vendedor), en principio no se
podra calcular debido a que la obligacin
est determinada por la diferencia entre el
Impuesto Bruto menos el Crdito Fiscal,
tampoco se calcula sobre el impuesto que
grav la operacin, sino sobre el precio de
venta, esto origina que tratndose de las
retenciones y percepciones en algunos casos los crditos del vendedor son mayores
a su impuesto bruto, el procedimiento ha
previsto la devolucin del saldo despus
de seis meses, en el rgimen de "detracciones" el caso es mas grave, ocurre que el
10% sobre el precio de venta del azcar
para poner un ejemplo, resulta un monto
mayor al margen de utilidad, que perciben
los distribuidores, este es el motivo por el
cual la ley ha previsto el uso de estos fondos para el pago de todos los tributos que
administra la SUNAT y si queda un saldo
no agotado despus de tres meses, se puede solicitar su libre disponibilidad.
Los procedimientos en comentario confirman la trasgresin al principio de neutralidad que en principio, es una de las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado,
por este principio, ningn tributo puede
alterar el comportamiento de los agentes
econmicos que intervienen en los hechos
que califican como imponibles para las leyes tributarias, alterar la economa y las finanzas en este caso de las empresas, es
atentar contra este principio, generando
una causa mas de la recesin econmica
de las empresas que se ven imposibilitadas
de generar negocios por falta de liquidez.
Segn datos del Ministerio de Trabajo, la
mediana y pequea empresa representan
el 99.8 % del total de unidades empresariales en el pas y dentro de sus caractersticas
est la insuficiencia de capitales y sus limitaciones para el acceso al servicio financiero,
situacin que se agrava por el rgimen vigente que si bien responde a una necesidad recaudatoria por el alto ndice de evasin del IGV, un eficiente programa de fiscalizacin podra resolver el problema, en todo
caso aceptmoslo como medida de emergencia fiscal, al respecto, la administracin
tributaria ha informado al pas el incremento
de la recaudacin a travs de este rgimen,
sin embargo por los problemas que ocasiona a la economa de las empresas debe ser
revisado para su ajuste o derogacin.
AREA TRIBUTARIA
I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
I
N
D
I
C
A
D
O
R
E
S
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/
Base Legal: Art. 5, Numeral 17 - D.S. N 136-96-EF (Reglamento del IGV)
DIAS
NOVIEMBRE 2002
DICIEMBRE 2002
ENERO 2003
FEBRERO 2003
MARZO 2003
ABRIL 2003
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
3.606
3.606
3.606
3.600
3.597
3.605
3.614
3.613
3.613
3.613
3.608
3.600
3.599
3.597
3.599
3.599
3.599
3.600
3.590
3.584
3.584
3.578
3.578
3.578
3.575
3.574
3.552
3.544
3.525
3.525
3.608
3.608
3.608
3.602
3.601
3.606
3.616
3.614
3.614
3.614
3.610
3.603
3.601
3.599
3.601
3.601
3.601
3.602
3.593
3.587
3.585
3.580
3.580
3.580
3.577
3.575
3.555
3.546
3.526
3.526
3.525
3.506
3.515
3.543
3.551
3.535
3.535
3.535
3.525
3.518
3.519
3.515
3.503
3.503
3.503
3.499
3.489
3.493
3.498
3.508
3.508
3.508
3.511
3.501
3.501
3.496
3.510
3.510
3.510
3.520
3.515
3.526
3.510
3.517
3.544
3.552
3.537
3.537
3.537
3.527
3.520
3.521
3.517
3.506
3.506
3.506
3.501
3.492
3.497
3.499
3.510
3.510
3.510
3.514
3.502
3.502
3.500
3.511
3.511
3.511
3.522
3.517
3.515
3.513
3.506
3.506
3.506
3.498
3.500
3.495
3.491
3.489
3.489
3.489
3.493
3.488
3.486
3.483
3.485
3.485
3.485
3.487
3.490
3.496
3.502
3.499
3.499
3.499
3.497
3.498
3.496
3.499
3.488
3.517
3.515
3.509
3.509
3.509
3.500
3.502
3.498
3.493
3.490
3.490
3.490
3.494
3.490
3.487
3.485
3.486
3.486
3.486
3.488
3.492
3.497
3.504
3.500
3.500
3.500
3.498
3.499
3.498
3.500
3.491
3.488
3.488
3.483
3.481
3.490
3.493
3.489
3.489
3.489
3.489
3.487
3.483
3.483
3.489
3.489
3.489
3.484
3.479
3.479
3.481
3.480
3.480
3.480
3.479
3.479
3.481
3.481
3.479
3.491
3.491
3.484
3.483
3.491
3.494
3.490
3.490
3.490
3.491
3.489
3.484
3.484
3.490
3.490
3.490
3.485
3.482
3.480
3.482
3.481
3.481
3.481
3.481
3.480
3.483
3.482
3.481
3.479
3.479
3.478
3.475
3.474
3.474
3.477
3.477
3.477
3.480
3.482
3.479
3.478
3.478
3.478
3.478
3.476
3.479
3.481
3.484
3.487
3.487
3.487
3.482
3.479
3.477
3.478
3.476
3.476
3.476
3.476
3.481
3.481
3.481
3.478
3.476
3.476
3.478
3.478
3.478
3.481
3.484
3.481
3.480
3.479
3.479
3.479
3.478
3.480
3.482
3.485
3.488
3.488
3.488
3.484
3.481
3.479
3.479
3.479
3.479
3.479
3.477
3.472
3.472
3.471
3.471
3.471
3.471
3.471
3.468
3.466
3.466
3.466
3.466
3.466
3.464
3.459
3.461
3.461
3.461
3.461
3.461
3.458
3.458
3.457
3.461
3.461
3.461
3.461
3.463
3.463
3.459
3.475
3.475
3.472
3.472
3.472
3.472
3.473
3.469
3.467
3.468
3.467
3.467
3.467
3.465
3.461
3.463
3.463
3.463
3.463
3.463
3.460
3.460
3.458
3.462
3.462
3.462
3.462
3.465
3.466
3.461
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
INTERESES MORATORIOS AL 30/04/2003
2
0
0
0
2
0
0
1
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002

(segn RUC de 8 dgitos)
Inters
diario
a Abr.
de
2003
%
Ene-00
Feb-00
Mar-00
Abr-00
May-00
Jun-00
Jul-00
Ago-00
Sep-00
Oct-00
Nov-00
64.426
62.226
59.732
57.533
55.113
52.693
51.520
49.026
46.826
44.333
41.913
64.352
62.152
59.366
57.313
55.039
53.646
51.446
48.953
46.753
44.260
41.840
64.279
61.932
59.293
57.239
55.993
53.573
51.373
48.880
46.533
44.187
41.767
64.206
61.859
59.293
58.193
55.773
53.499
51.153
48.806
46.460
43.967
41.693
63.986
61.786
60.319
58.119
55.699
53.426
51.080
48.586
46.386
43.893
41.620
63.912
62.739
60.246
58.046
55.626
53.206
51.006
48.513
46.313
43.820
41.327
64.866
62.666
60.172
57.826
55.553
53.133
50.933
48.440
46.240
43.747
42.353
64.792
62.446
60.099
57.753
55.479
52.969
50.860
48.366
46.020
44.700
42.280
64.719
62.372
59.879
57.679
55.259
52.986
50.640
48.293
46.973
44.480
42.207
66.499
62.299
59.806
57.606
55.186
52.913
50.566
49.100
46.900
44.407
42.133
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
Dic-00
Ene-01
Feb-01
Mar-01
Abr-01
May-01
Jun-01
Jul-01
Ago-01
Sep-01
Oct-01
Nov-01
37.960
36.220
34.120
32.380
31.240
29.440
27.460
25.540
23.620
21.707
20.107
20.107
37.900
36.160
34.060
33.160
31.180
29.380
27.400
25.360
23.560
21.653
20.054
20.054
37.840
36.100
34.960
33.100
31.120
29.320
27.340
25.300
23.500
21.600
20.000
20.000
37.780
36.880
34.900
32.920
31.060
29.140
27.280
25.240
23.440
21.547
19.840
19.840
38.560
36.700
34.600
32.860
31.000
29.080
27.220
25.180
23.260
21.493
20.534
20.534
38.380
36.640
34.540
32.800
30.820
29.020
27.040
25.120
23.200
22.080
20.480
20.480
38.320
36.580
34.480
32.740
30.760
28.960
26.980
24.940
23.980
22.027
20.427
20.427
38.260
36.520
34.420
32.680
30.700
28.900
26.920
25.720
23.920
21.973
20.374
20.374
38.200
36.460
34.360
32.500
30.640
28.720
27.700
25.660
23.860
21.920
20.214
20.214
38.140
36.280
34.180
32.440
30.580
29.500
27.640
25.600
23.680
21.867
20.160
20.160
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
2
0
0
2
Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2002

Mes
de la
Obligacin
Dic-01
Ene-02
Feb-02
Mar-02
Abr-02
May-02
Jun-02
Jul-02
Ago-02
Set-02
Oct-02
Nov-02
18.346
16.692
15.146
14.186
12.373
10.719
9.173
7.360
5.600
3.946
2.133
0.587
18.292
16.639
15.732
14.132
12.319
10.666
9.013
7.306
5.546
3.786
2.080
0.427
18.239
17.226
15.679
14.079
12.266
10.506
8.959
7.146
5.493
3.733
1.920
1.120
18.932
17.172
15.626
14.026
12.213
10.453
8.906
7.093
5.440
3.680
2.613
1.067
18.879
17.119
15.572
13.866
12.159
10.399
8.853
7.040
5.280
4.373
2.560
1.013
18.719
17.066
15.519
13.812
11.999
10.346
8.799
6.986
5.973
4.320
2.507
0.960
18.666
17.012
15.359
13.759
11.946
10.293
8.639
7.680
5.920
4.160
2.453
0.800
18.612
16.852
15.306
13.706
11.893
10.133
9.333
7.520
5.866
4.106
2.293
0.747
18.559
16.799
15.252
13.652
11.839
10.826
9.279
7.466
5.813
4.053
2.240
0.693
18.506
16.746
15.199
13.492
12.533
10.773
9.226
7.413
5.653
4.000
2.187
0.640
Inters
diario
a Abr.
de
2003
%
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
(1) Tambien vlido para el RUS, RER, IES y Retenciones.
Mes
de la
Obligacin
Inters diario acumulado al 30 de Abril de 2003

4.897 5.590 5.430 5.377 5.323
5.270 5.217
5.057 5.003 4.950
Inters
diario
a Abr.
de
2003
%
SE
Dic-02
Ene-03
3.900 3.850 3.800 3.750 3.600
3.550 3.500
3.450 3.400 3.250
LIZA
Feb-03
2.450 2.400 2.350 2.200 2.150
2.100 2.050
2.000 1.850 2.500
SEGUN
Mar-03 0.950 0.800 0.750 0.700 0.450
0.400 0.350
0.300 1.050 1.000
ACTUA-
DIAS DE
ATRASO
Mes
de la
Obligacin
I -27
INDICADORES TRIBUTARIOS
II. IMPUESTO A LA RENTA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de operacin o fecha de balance, los saldos de moneda
extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinacin de la base imponible del perodo 1/
Base Legal: Art. 61 del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34 del D.S. N 122-94-EF
MAY-2002
JUN-2002
JUL-2002
AGO-2002
SET-2002
OCT-2002 NOV-2002
DIC-2002
ENE-2003
FEB-2003
MAR-2003
ABR-2003
Fecha ABR-2002
de
Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.
01
3.444 3.447 3.433 3.435 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.600 3.602 3.506 3.510 3.513 3.515 3.483 3.484 3.478 3.481 3.472 3.475
02
3.450 3.453 3.432 3.434 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.600 3.602 3.515 3.517 3.506 3.509 3.483 3.484 3.478 3.481 3.471 3.472
03
3.449 3.450 3.434 3.436 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.600 3.602 3.543 3.544 3.498 3.500 3.481 3.483 3.475 3.478 3.471 3.472
04
3.446 3.450 3.434 3.436 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.597 3.601 3.551 3.552 3.498 3.500 3.490 3.491 3.474 3.476 3.471 3.473
05
3.444 3.446 3.434 3.436 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.605 3.606 3.535 3.537 3.498 3.500 3.493 3.494 3.474 3.476 3.471 3.473
06
3.444 3.446 3.433 3.435 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.614 3.616 3.525 3.527 3.500 3.502 3.489 3.490 3.477 3.478 3.471 3.473
07
3.444 3.446 3.432 3.435 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.613 3.614 3.525 3.527 3.495 3.498 3.489 3.491 3.480 3.481 3.468 3.469
08
3.444 3.445 3.433 3.435 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.608 3.610 3.525 3.527 3.491 3.493 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.467
09
3.442 3.444 3.439 3.441 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.608 3.610 3.518 3.520 3.489 3.490 3.489 3.491 3.480 3.481 3.466 3.468
10
3.442 3.443 3.446 3.447 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.608 3.610 3.519 3.521 3.493 3.494 3.487 3.489 3.482 3.484 3.466 3.467
11
3.443 3.444 3.446 3.447 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.600 3.603 3.515 3.517 3.493 3.494 3.483 3.484 3.479 3.481 3.464 3.465
12
3.439 3.441 3.446 3.447 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.599 3.601 3.503 3.506 3.493 3.494 3.483 3.484 3.478 3.480 3.464 3.465
13
3.439 3.441 3.449 3.453 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.597 3.599 3.499 3.501 3.488 3.490 3.489 3.490 3.478 3.479 3.464 3.465
14
3.439 3.441 3.448 3.450 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616 3.599 3.601 3.499 3.501 3.486 3.487 3.484 3.485 3.476 3.478 3.459 3.461
15
3.438 3.439 3.445 3.449 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 3.600 3.602 3.499 3.501 3.483 3.485 3.484 3.485 3.476 3.478 3.461 3.463
16
3.430 3.432 3.450 3.451 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630 3.600 3.602 3.489 3.492 3.485 3.486 3.484 3.485 3.476 3.478 3.458 3.460
17
3.430 3.431 3.454 3.457 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626 3.600 3.602 3.493 3.497 3.487 3.488 3.479 3.482 3.479 3.480 3.458 3.460
18
3.431 3.433 3.454 3.457 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616 3.590 3.593 3.498 3.499 3.487 3.488 3.479 3.480 3.481 3.482 3.458 3.460
19
3.427 3.430 3.454 3.457 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616 3.584 3.587 3.508 3.510 3.487 3.488 3.481 3.482 3.484 3.485 3.458 3.460
20
3.427 3.430 3.456 3.459 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616 3.584 3.585 3.511 3.514 3.490 3.492 3.480 3.481 3.487 3.488 3.458 3.460
21
3.427 3.430 3.462 3.463 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621 3.578 3.580 3.511 3.514 3.496 3.497 3.479 3.481 3.482 3.484 3.458 3.460
22
3.428 3.429 3.467 3.469 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 3.575 3.577 3.511 3.514 3.502 3.504 3.479 3.481 3.482 3.484 3.457 3.458
23
3.430 3.431 3.468 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610 3.575 3.577 3.501 3.502 3.499 3.500 3.479 3.481 3.482 3.484 3.461 3.462
24
3.434 3.436 3.453 3.455 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603 3.575 3.577 3.496 3.500 3.497 3.498 3.479 3.480 3.479 3.481 3.461 3.462
25
3.437 3.439 3.453 3.455 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591 3.574 3.575 3.496 3.500 3.497 3.498 3.481 3.483 3.477 3.479 3.463 3.465
26
3.437 3.438 3.453 3.455 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591 3.552 3.555 3.510 3.511 3.497 3.498 3.481 3.482 3.478 3.479 3.463 3.465
27
3.437 3.438 3.454 3.455 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591 3.544 3.546 3.520 3.522 3.498 3.499 3.479 3.481 3.476 3.479 3.463 3.465
28
3.437 3.438 3.464 3.466 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590 3.525 3.526 3.520 3.522 3.496 3.498 3.478 3.481 3.476 3.477 3.463 3.466
29
3.436 3.438 3.467 3.470 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.647 3.597 3.601 3.506 3.510 3.520 3.522 3.499 3.500
30
3.433 3.435 3.461 3.463 3.509 3.511 3.533 3.537 3.611 3.615 3.643 3.644 3.606 3.608 3.506 3.510 3.515 3.517 3.488 3.491
31
3.459 3.462
3.458 3.550 3.611 3.615
3.600 3.602
3.476 3.477 3.459 3.461

3.476 3.477
3.513 3.515 3.483 3.484
3.472 3.475
1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2002 (*)

COMPRA
3.513
VENTA
3.515
(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano el 03 de enero de 2003
INTERESES MORATORIOS AL 30/04/2003

RENTA REGIMEN
GENERAL
Renta 2002
Al 31-12-2002
I -28
RENTA REGIMEN
GENERAL
Mes de la
Obligacin
Dic-01
Ene-02
Feb-02
Mar-02
Abr-02
May-02
Jun-02
Jul-02
Ago-02
Set-02
Oct-02
Nov-02
Mes de la
Obligacin
Dic-02
Renta 2003
Al 30-04-2003
0
%
18.346
16.692
15.146
14.186
12.373
10.719
9.173
7.360
5.600
3.946
2.133
0.587
0
%
4.897
Inters Diario Acumulado al 31-12-2002 (Segn RUC de 11 dgitos)

1
2
3
4
5
6
7
8
%
%
%
%
%
%
%
%
18.292
16.639
15.732
14.132
12.319
10.666
9.013
7.306
5.546
3.786
2.080
0.427
18.239
17.226
15.679
14.079
12.266
10.506
8.959
7.146
5.493
3.733
1.920
1.120
18.932
17.172
15.626
14.026
12.213
10.453
8.906
7.093
5.440
3.680
2.613
1.067
18.879
17.119
15.572
13.866
12.159
10.399
8.853
7.040
5.280
4.373
2.560
1.013
18.719
17.066
15.519
13.812
11.999
10.346
8.799
6.986
5.973
4.320
2.507
0.960
18.666
17.012
15.359
13.759
11.946
10.293
8.639
7.680
5.920
4.160
2.453
0.800
18.612
16.852
15.306
13.706
11.893
10.133
9.333
7.520
5.866
4.106
2.293
0.747
18.559
16.799
15.252
13.652
11.839
10.826
9.279
7.466
5.813
4.053
2.240
0.693
Inters Diario Acumulado al 30-04-2003 (Segn RUC de 11 dgitos)

1
2
3
4
5
6
7
8
%
%
%
%
%
%
%
%
5.590
5.430
5.377
5.323
5.270
5.217
5.057
5.003
9
%
Inters
a Abr.
de 2003
18.506
16.746
15.199
13.492
12.533
10.773
9.226
7.413
5.653
4.000
2.187
0.640
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
6.123
9
%
Inters
a Abril
de 2003
4.950
Ene-03
3.900
3.850
3.800
3.750
3.600
3.550
3.500
3.450
3.400
3.250
Feb-03
2.450
2.400
2.350
2.200
2.150
2.100
2.050
2.000
1.850
2.500
Mar-03
0.950
0.800
0.750
0.700
0.450
0.400
0.350
0.300
1.050
1.000
SE ACTUALIZA
SEGUN
DIAS DE
ATRASO
INSTITUTO
DE
AREA TRIBUTARIA
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA
DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
TIPO DE BIEN
Vida Util
Edificaciones y construcciones
Ejercicios a
partir del
2000
EJERCICIO
1999
Porcentaje
Vida Util
Porcentaje
mximo
Porcentaje
(Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual
3%
Ganado de trabajo y
reproduccion, redes de pesca
4 aos
25% anual
4 aos
25% anual
25% anual
Vehculos de transporte terrestre

(excepto ferrocarriles), hornos en gral.
5 aos
20% anual
5 aos
20% anual
20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las

actividades minera, petrolera y de
construccin, excepto muebles,
enseres y equipos de oficina
5 aos
20% anual
5 aos
20% anual
20% anual
Equipos de procesamiento de datos
5 aos
20% anual
4 aos
25% anual
25% anual
Maquinaria y equipo adquirido a partir

del 01.01.91
Otros bienes del activo fijo
5aos
10 aos
20% anual
10% anual
10 aos
10 aos
10% anual
10% anual
10% anual
10% anual
75%
Aves reproductoras
REQUISITOS BASICOS
CATEGORIAS
EJERCICIOS
94-95-96-97-98
ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2003
Monto de Impuesto
Area
N
Compras Ingresos
del local trabajo a mensuales Mensuales
(m2)
su cargo
(S/.)
(S/.)
Crdito
Cuota
Bruto
Maximo Mensual
( S/. ) Deducible
(S/.)
(S/.)
ESPECIAL
2,200
10
2,200
2,200
80
60
20
20
4,600
4,600
255
205
50
30
7,000
7,000
560
450
110
50
8,600
8,600
910
740
170
70
9,700
9,700
1,190
950
240
80
12,000
12,000
1,520
1,200
320
90
15,000
15,000
2,040
1,630
410
100
18,000
18,000
2,700
2,160
540
TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1/
Tabla N 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AO
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
81933.681
78491.840
75013.318
72581.936
70346.189
68577.475
64539.887
61735.912
59262.915
57619.360
55230.535
53540.066
51549.813
49693.651
48195.475
46937.621
45569.892
44447.187
43512.942
41555.504
39583.339
37666.220
36311.576
34989.188
31786.919
30027.245
28915.348
27776.542
26496.417
25930.529
25310.149
24234.732
23671.527
22593.521
21751.537
21066.004
20381.137
19690.771
18858.412
18305.359
17564.004
16873.433
16217.724
15599.224
15019.892
14108.212
13613.942
12826.276
11892.506
11101.722
10392.065
9525.816
8897.959
8225.102
7513.966
6857.257
6316.564
5954.990
5725.193
5422.871
5091.723
4746.801
4464.441
4199.795
3937.939
3619.806
3349.312
3140.393
3012.485
2872.584
2706.411
2514.999
2206.883
2010.474
1801.902
1652.759
1446.370
1293.211
1159.303
1038.276
1011.244
994.354
968.428
944.166
921.107
882.367
856.473
842.780
827.089
810.501
780.606
771.052
748.191
714.574
702.272
687.764
661.978
635.351
613.838
584.638
560.437
547.970
524.088
503.288
481.722
458.893
426.326
398.961
384.796
323.734
262.618
219.806
207.981
200.040
164.452
133.343
47.554
37.112
30.707
20.179
11.222
9.085
7.918
6.311
4.836
3.977
3.446
2.850
2.143
1.722
1.340
1.000
54.722
46.241
36.502
26.593
19.321
12.854
7.296
1.682
1.245
1.176
1.121
1.000
PROMEDIO
65375.687
42705.712
25403.998
16252.532
7625.979
3464.668
1264.854
789.065
520.921
71.569
2.742
2.660
MES/AO
1991
Tabla N 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2002

1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
F.A. Total 2000
2002
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
1.725
1.643
1.596
1.551
1.404
1.292
1.230
1.182
1.154
1.099
1.032
1.000
1.477
1.459
1.410
1.375
1.306
1.274
1.237
1.189
1.153
1.075
1.027
1.000
1.303
1.269
1.225
1.176
1.138
1.117
1.098
1.075
1.049
1.028
1.011
1.000
1.099
1.094
1.083
1.072
1.069
1.062
1.051
1.023
1.007
1.006
1.003
1.000
1.075
1.062
1.050
1.039
1.033
1.029
1.028
1.021
1.016
1.010
1.003
1.000
1.101
1.086
1.080
1.074
1.064
1.054
1.044
1.036
1.027
1.015
1.005
1.000
1.046
1.046
1.045
1.042
1.031
1.024
1.021
1.019
1.016
1.012
1.004
1.000
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
1.019
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
PROMEDIO
1.283
1.228
1.116
1.046
1.030
1.048
1.025
1.018
1.023
1.018
0.982
1.009
ANUAL
1.960
1.505
1.341
1.105
1.088
1.114
1.050
1.065
1.055
1.038
0.978
1.017
N.I. Dic. 2000

155.265783
= = 1.038
N.I. Dic. 1999
149.527812
F.A. Total 2001

N.I. Dic. 2001
151.871747
= = 0.978
N.I. Dic. 2000
155.265783
F.A. Total 2002

N.I. Dic. 2002
154.411106
= = 1.017
N.I. Dic. 2001
151.871747
1/ Segn Resol. N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 158-2003-EF/93.01, publicado el 13/01/2003.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2003 (*)
Mes de la Mes de la
Obligacin presentac.
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Factores de Actualizacin
D.J. present.
D.J. present.
IPM
en febrero
en Marzo
Marzo
Feb./Dic.
1.003
Abril
Mar/Feb
1.008
Mar/Dic
1.011
Mayo
Abr/Mar
0.998
Abr/Mar
0.998
Junio
May/Abr
May/Abr
Julio
Jun/May
Jun/May
Agosto
Jul/Jun
Jul/Jun
Setiembre Ago/Jul
Ago/Jul
Octubre
Set/Ago
Set/Ago
Noviembre Oct/Set
Oct/Set
Diciembre Nov/Oct
Nov/Oct
Enero
Dic/Nov
Dic/Nov
IPM
IPM
Abr/Dic
May/Abr
Jun/May
Jul/Jun
Ago/Jul
Set/Ago
Oct/Set
Nov/Oct
Dic/Nov
IPM
ANTIGEDAD/
MESES
N.I. Base = 1994
D.J. present.
en Abril
1.009
ESTADO FINANCIERO AL MES DE:

FEBRERO
MARZO
ABRIL
Diciembre 2002
154.411106
0.9983
1.0027
1.0110
1.0089
Enero 2003
154.161062
1.0000
1.0044
1.0127
1.0105
Febrero 2003
154.834866
1.0000
1.0082
1.0061
Marzo 2003
156.113192
1.0000
0.9979
Abril 2003
155.780901
(*)
ENERO
1.0000
A utilizar para Balances con carcter de reporte para gerencia.

Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.
LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
SUPUESTOS
REFERENCIA
NO SUPERE
NO OBLIGADOS A EFECTUAR
1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 2,272
S/. 1,808
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD
2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA

Y QUINTA CATEGORIA
LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA

CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 2,272
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

PERCIBIDAS EN EL MES
S/. 1,808
PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD.

DE SOLIDARIDAD
Mnimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,550
FACTORES DE ACTUALIZACION DEL SALDO A FAVOR DEL I.R. DEL AO 2002
I -29
INDICADORES TRIBUTARIOS
III. CODIGO TRIBUTARIO
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,

CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT (1)
Mes al que
corresp. la
obligacin
ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES

0
BUENOS CONTRIB.
Ene-03
11/02/03
12/02/03
13/02/03
14/02/03
17/02/03
18/02/03
19/02/03
20/02/03
21/02/03
24/02/03
25/02/03
Feb-03
Mar-03
12/03/03
11/04/03
13/03/03
14/04/03
14/03/03
15/04/03
17/03/03
16/04/03
18/03/03
21/04/03
19/03/03
22/04/03
20/03/03
23/04/03
21/03/03
24/04/03
24/03/03
09/04/03
11/03/03
10/04/03
25/03/03
25/04/03
Abr-03
May-03
15/05/03
16/06/03
16/05/03
17/06/03
19/05/03
18/06/03
20/05/03
19/06/03
21/05/03
20/06/03
22/05/03
23/06/03
23/05/03
10/06/03
12/05/03
11/06/03
13/05/03
12/06/03
14/05/03
13/06/03
26/05/03
24/06/03
Jun-03
16/07/03
17/07/03
18/07/03
21/07/03
22/07/03
09/07/03
10/07/03
11/07/03
14/07/03
15/07/03
23/07/03
Jul-03
Ago-03
19/08/03
18/09/03
20/08/03
19/09/03
21/08/03
22/09/03
22/08/03
09/09/03
11/08/03
10/09/03
12/08/03
11/09/03
13/08/03
12/09/03
14/08/03
15/09/03
15/08/03
16/09/03
18/08/03
17/09/03
25/08/03
23/09/03
Set-03
Oct-03
22/10/03
24/11/03
23/10/03
11/11/03
10/10/03
12/11/03
13/10/03
13/11/03
14/10/03
14/11/03
15/10/03
17/11/03
16/10/03
18/11/03
17/10/03
19/11/03
20/10/03
20/11/03
21/10/03
21/11/03
24/10/03
25/11/03
Nov-03
10/12/03
11/12/03
12/12/03
15/12/03
16/12/03
17/12/03
18/12/03
19/12/03
22/12/03
23/12/03
24/12/03
Dic-03
13/01/04
14/01/04
15/01/04
16/01/04
19/01/04
20/01/04
21/01/04
22/01/04
23/01/04
12/01/04
26/01/04
Segn Resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicada el 28-12-2002) (1) Anexo publicado el 31-12-2002.
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)
Mes al que
corresponde
la obligacin
MAYO
2003
VENCIMIENTO SEMANAL
N
SEMANA
DESDE
HASTA
VENCIMIENTO
4-MAY-03
10-MAY-03
6-MAY-03
11-MAY-03
17-MAY-03
13-MAY-03
18-MAY-03
24-MAY-03
20-MAY-03
25-MAY-03
31-MAY-03
27-MAY-03
(1) Aprobada por resolucin N 183-2002/SUNAT (Publicado el 28/12/2002)
PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACION Y EFECTUAR EL PAGO DE

REGULARIZACION (DD.JJ. EJERCICIO 2002)
ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
6
7
8
9
0
1
2
3
4 y5
26 de Marzo de 2003
27 de Marzo de 2003
28 de Marzo de 2003
31 de Marzo de 2003
1 de Abril de 2003
2 de Abril de 2003
3 de Abril de 2003
4 de Abril de 2003
7 de Abril de 2003
* Res. de Sup. N 018-2003/SUNAT (22/01/2003)
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON

VENCIMIENTO EN MAYO DE 2003
TRIBUTO
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS
NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo da
hbil de cada semana por los espectculos
realizados en la semana anterior)
VENCIMIENTO
31/05/03 *
ltima semana de abril 6-May-03
1 semana de mayo 13-May-03
4 semana de mayo
3-Jun-03
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES
5 da hbil de su realizacin
IMPUESTO DE ALCABALA
19-May-03
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia.

para el mes de mayo esta fecha correspondera a las transferencias efectuadas
hasta el 30/04/2003
I -30
VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN MAYO DE 2003
OBLIGACION FORMAL
Comunicacin a la SUNAT de las transferencias, emisiones y cancelaciomes de acciones

Prdida y destruccin de libros y registros
contables
Comunicacin a la SUNAT de la fecha de
vigencia de reorganizacin de sociedades.
INSTITUTO
DE
VENCIMIENTO
15/Mayo/2003
15 das hbiles de producidos los hechos.
10 das hbiles siguientes
a la entrada en vigencia previsto en el acuerdo.
TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS

(Expresada en porcentajes de la UIT por da)
COSTO
Unidad de
Medida
Almacn "A"
m2
0.0437%
Almacn "B"
%UIT
0.0320%
Los almacenes tipo "A" son los de:

Provincia de Lima
Intendencia Regional Ica
Intendencia Regional La Libertad
Oficina Zonal Caete
Los almacenes tipo "B" son los de:
Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A
Precisiones:
1. El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin de da y en 0.5 m2.
2. El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de devolucin, inclusive. Por ejemplo:
Ingreso de Bienes : 10 de mayo a las 18.00 horas
Ingreso de Bienes : 21 de mayo a las 09.00 horas
Total de das
: 12 das de almacenaje
3. Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta el redondeo de las fracciones. Por ejemplo:
5.45 m2 se redondear a 5m2 5.55 m2 se redondear a 6m2
4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto
que cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o comisado.
ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

CONCEPTO
a/ b/
Resolucin de Ejecucin Coactiva
Embargo en forma de:
Intervencin en Recaudacin
Intervencin en Informacin
Intervencin en Administracin de Bienes c/
Depsito sin Extraccin
Depsito con Extraccin
Inscripcin d/
Retencin e/
Medida cautelar No Prevista u otras medidas
Por cada resolucin coactiva que ordena el embargo en forma
de retencin, notificada al tercero mediante correo eletrnico.
Notas:
a/ La ampliacin de medida tendr el mismo costo del concepto involucrado
b/ Cuando se traben medidas concurrentes,
el arancel equivaldr a la suma de las
costas correspondientes
%UIT
4
5
5
5
5
13
3
8
5
0.30
c/ No incluye la remuneracin del Administrador

d/ Por cada bien, valor o derecho embargado
e/ Por embargo ordenado
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT

ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC
0y1
2y3
4y5
6y7
8y9
Buenos Contribuyentes
y a travez de internet
* RES. SUP. N 008-2003/SUNAT (17/01/2003)
FECHA DE VENCIMIENTO
25-Feb-03
26-Feb-03
27-Feb-03
28-Feb-03
3-Mar-03
4-Mar-03

Area Tributaria: ¿Es El Derecho de Parqueo Una Tasa?

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Area Tributaria: ¿Es El Derecho de Parqueo Una Tasa?

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

AREA

Es el Derecho de Parqueo una Tasa? (Parte I)

en dinero o en especie que el Estado exige

la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2003

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2003

dos de la realizacin de obras pblicas o

conlleva la supresin de los estacionamientos ya existentes.

ocupacin del vehculo de un espacio en

be el Servicio de Administracin Tributaria

...Continuar en la siguiente Edicin

Breve estudio del Sistema de Retenciones, Sistema de Percepciones y Sistema de Detracciones

pueden ser designados por Ley o Decreto

Retenciones del Impuesto a la Renta

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2003

C.PC. Josu Bernal Rojas

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

c) Las personas o entidades que paguen

15% de la renta neta y

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2003

Momento de la Retencin a No Domiciliados

corresponde el registro de la provisin

30% de la renta neta

Rentas de segunda categ.

30% de la renta bruta y 4.1% por distribucin de utilidades

Rentas de tercera categ.

30% de la renta bruta

Rentas de cuarta categ.

30% de la renta neta

Rentas de quinta categ.

30% de la renta bruta

Para determinar la renta neta de primera

Se retiene con la tasa

Se retiene con la tasa

Se retiene con la tasa

Caso de Actividades Realizadas Parte en el Pas y Parte en el Exterior

40% de los ingresos

Las realizadas con proveedores que

gado a emitir un comprobante de retencin al proveedor y el proveedor en el

Designacin de Agentes de Percepcin y Tasa de la Percepcin

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2003

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2003

cin anterior y se ampla la aplicacin del

duro, algodn y/o caa de azcar,

10% del precio de venta

10% del precio de venta

10% del precio de venta

- Maiz amarillo duro

10% del precio de venta

11% del precio de venta

12% del precio de venta

- Recursos hidrobiolg. 9% del precio de venta

Las operaciones de venta de bienes sujetos al sistema no podrn ser realizadas a

tribuyente y/o agente de retencin por

Casustica del Sistema de Retenciones, Sistema de Percepciones y

Monto del alquiler

RENTA DE SEGUNDA CATEGORA

Persona Jurdica paga regala a un

SEGUNDA QUINCENA - ABRIL 2003

RENTA DE PRIMERA CATEGORA

ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA

RENTA DE CUARTA CATEGORA