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EM 853 Engenharia

Econmica
Depreciao
Imposto de Renda

Balanos: lucros, impostos,


depreciao
Demonstrao de Resultados

Receita Bruta de Vendas


- Impostos Proporcionais (ICMS, IPI, Outros)
Receita Lquida de vendas
- Custo do Produto Vendido (MP, MOD, CIF)
Despesa de Depreciao
Lucro Bruto
- Despesas Operacionais
Despesas Administrativas
Vendas
Financeiras
Despesa de Depreciao
Lucro Operacional
- Despesas no operacionais (Ex: Venda Ativo)
+Receitas no Operacionais (Ex: Venda Ativo)
Lucro Antes do Imposto de renda
- IR / Contribuio Social
Lucro Lquido

1000
-120
880
-350
-100
430
-100
- 80
- 50
- 80
120
-10
+20
130
-40
90

Mtodos de Depreciao
H vrios mtodos de depreciao, entre os quais, cumpre mencionar:
Mtodo Linear

Depreciao
n

Define-se depreciao como uma diminuio do


valor (deteriorao e/ou obsolescncia)
Definies (contexto)
q
q
q

Fsica
Econmica
Contbil

Valor contbil = Custo Dbitos de depreciao

Definies: Depreciao
n

Fsica: a perda de valor pelo desgaste do


bem. No caso de uma mquina ou
equipamento, por exemplo, o desgaste ser
devido no somente sua utilizao normal,
mas tambm ao do tempo e das
intempries.

Definies: Depreciao
n

Econmica: declnio sofrido na capacidade que o bem


apresenta em gerar receitas. Se, ao longo do tempo,
diminui o valor da produo de um equipamento, este
experimentar uma correspondente reduo no seu
valor intrnseco. O declnio no valor lquido de produo
decorre da exausto fsica do equipamento, da
obsolncia do equipamento e do prprio produto. As
constantes inovaes tecnolgicas, e mesmo as
mudanas no gosto dos consumidores, podem fazer que
um bem se torne de utilizao antieconmica, ou
obsoleto.

Definies: Depreciao
n

Contbil: Correspondente a uma estimativa da perda de


valor sofrida pelo bem, com finalidade de efetuar um
registro contbil. Visando fazer face perda de valor
sofrido pelo bem que surgiu a depreciao contbil:
periodicidade seria efetuada uma apropriao de
recursos, num montante que traduzisse a perda de valor
experimentada pelo bem durante o perodo considerado,
procurando-se constituir uma reserva, a qual chamada
de fundo de depreciao, de tal modo que fosse
possvel a aquisio de um novo bem quando o atual
estivesse considerado como de utilizao
antieconmica.

DEPRECIAO - TAXAS
n

Como deve ser fixada a taxa da


depreciao?
A taxa de depreciao ser fixada em
funo do prazo durante o qual se possa
esperar a utilizao econmica do bem,
pelo contribuinte, na produo de seus
rendimentos. Os prazos de vida til e as
taxas de depreciao foram fixadas pela
IN SRF n 162 de 1998.

BENS

TX.DEPRECIAO

PRAZO

Edifcios

4% ao ano

25 anos

Instalaes

10% ao ano

10 anos

Mveis e
Utenslios

10% ao ano

10 anos

Veculos

20% ao ano

5 anos

Exemplos:

BRASIL

Acesso informao

#CancerDeMama

#OutubroRosa2014
Participe
Servios

Legislao

Canais

Instruo Normativa SRF n 130, de 10 de novembro de 1999


Altera o Anexo I da Instruo Normativa n 162, de 31 de dezembro de 1998 .
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso de suas atribuies, resolve:
Art. 1 Incluir no Anexo I da Instruo Normativa n 162, de 31 de dezembro de 1998 , os seguintes bens:
Referncia
NCM
Captulo
59
5910.00

8207

8207.30
8483

8483.40
8531

8531.20
9014

Bens
TECIDOS IMPREGNADOS, REVESTIDOS, RECOBERTOS OU
ESTRATIFICADOS; ARTIGOS PARA USOS TCNICOS DE MATRIAS
TXTEIS
CORREIAS TRANSPORTADORAS OU DE TRANSMISSO, DE
MATRIAS TXTEIS, MESMO IMPREGNADAS, REVESTIDAS OU
RECOBERTAS, DE PLSTICO, OU ESTRATIFICADAS COM
PLSTICO OU REFORADAS COM METAL OU COM OUTRAS
MATRIAS
FERRAMENTAS INTERCAMBIVEIS PARA FERRAMENTAS
MANUAIS, MESMO MECNICAS, OU PARA MQUINASFERRAMENTAS (POR EXEMPLO: DE EMBUTIR, ESTAMPAR,
PUNCIONAR, ROSCAR, FURAR, MANDRILAR, BROCHAR, FRESAR,
TORNEAR, APARAFUSAR), INCLUDAS AS FIEIRAS DE ESTIRAGEM
OU DE EXTRUSO, PARA METAIS, E AS FERRAMENTAS DE
PERFURAO OU DE SONDAGEM
-Ferramentas de embutir, de estampar ou de puncionar
RVORES (VEIOS) DE TRANSMISSO [INCLUDAS AS RVORES
DE EXCNTRICOS (CAMES) E VIRABREQUINS (CAMBOTAS)] E
MANIVELAS; MANCAIS (CHUMACEIRAS) E "BRONZES";
ENGRENAGENS E RODAS DE FRICO; EIXOS DE ESFERAS OU
DE ROLETES; REDUTORES, MULTIPLICADORES, CAIXAS DE
TRANSMISSO E VARIADORES DE VELOCIDADE, INCLUDOS OS
CONVERSORES DE TORQUE (BINRIOS); VOLANTES E POLIAS,
INCLUDAS AS POLIAS PARA CADERNAIS; EMBREAGENS E
DISPOSITIVOS DE ACOPLAMENTO, INCLUDAS AS JUNTAS DE
ARTICULAO
Caixas de transmisso, redutores, multiplicadores e variadores de
velocidade, includos os conversores de torque (binrios)
APARELHOS ELTRICOS DE SINALIZAO ACSTICA OU VISUAL
(POR EXEMPLO: CAMPAINHAS, SIRENAS, QUADROS
INDICADORES, APARELHOS DE ALARME PARA PROTEO
CONTRA ROUBO OU INCNDIO), EXCETO OS DAS POSIES
8512 OU 8530
Painis indicadores com dispositivos de cristais lquidos (LCD) ou de
diodos emissores de luz (LED), prprios para anncios publicitrios
BSSOLAS, INCLUDAS AS AGULHAS DE MAREAR, OUTROS
INSTRUMENTOS E APARELHOS DE NAVEGAO

Prazo de Taxa anual


vida til
de
(anos)
depreciao

50%

20%

10

10%

20%

10

10%

Art. 2 Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao.


EVERARDO MACIEL

http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/ins/ant2001/1999/in13099.htm

Bens que no podem ser depreciados


n

Regulamento do IR 1999
q

Terrenos, exceto melhoramentos (benfeitorias,


construes)
Prdios e construes que no produzam
rendimentos ou destinados a revenda
Bens que aumentem de valor com o tempo (obras
de arte)
Bens que sejam registradas como quotas de
exausto (minas, florestas)

Depreciao geral

1.Depreciao
a)
b)
c)
d)

e)
f)

Depreciao Linear
Depreciao pela Soma dos Nmeros dos Anos
Depreciao por Saldo Decrescente
Depreciao por Saldo Decrescente com Converso
para Depreciao Linear
Depreciao por Unidade de Produo
Depreciao pelo Sistema Modificado de
Recuperao Acelerada do Custo

2.Imposto de Renda
a)
b)

Engenharia Econmica e Imposto de Renda


Estimativa da Taxa Interna de Retorno PsTributao

Depreciao Linear
n

n
n

Mtodo mais simples. Depreciao constante. Para


obtermos a depreciao anual, divide-se a quantia
total a ser depreciada, P-S, pela vida til, em anos,
N:
Depreciao anual=(1/N)*(P-S)
Exemplo A:
n
n
n

Custo do bem, P
Vida til, em anos, N
Valor residual S ao final da vida til

$ 900
5
70

Calcule o esquema de depreciao linear para essa


situao

Dbito de depreciao anual =


= (1/N)*(P-S)=(1/5)*(900-70)=$166

Ano

Valor contbil antes


da depreciao

Depreciao
para o ano

Valor contbil
aps a
depreciao

Custo = $900

$ 166

$ 734

734

$ 166

568

568

$ 166

402

402

$ 166

236

236

$ 166
Depreciao
Total = $ 830

70 = valor
residual

Depreciao Linear

Exemplo
n

Uma nova mquina custa $160 mil e tem uma


vida til de 10 anos. Ela poder ser vendida por
$15 mil ao final de sua vida til. Espera-se gastar
$5mil para desmontar e remover seus
equipamentos ao final da vida til. Calcular a
depreciao linear dessa mquina.

Resoluo
n

n
n

O custo ajustado dessa mquina $160 mil - ($15


mil - $5 mil) = $ 150 mil
a depreciao anual de 10% ou $15 mil.
Podemos fazer um grfico anual da depreciao e
o valor contbil da mquina durante o perodo (a
seguir)

165
150

Valor contbil

135
120

Depreciao
acumulada

105
90
75
60
45
30

Depreciao anual

15
0
1

10

MTODOS DE DEPRECIAO
n

MTODO DAS QUOTAS CONSTANTES OU LINEAR

o mtodo mais utilizado por causa de sua simplicidade e aceitao por parte do Fisco.
Exemplo: Aquisio de um Veculo
Valor do bem: 10.000,00
Vida til: 05 anos ou 20% ao ano
Logo, o mtodo de clculo ser: 10.000,00/05 anos = 2.000,00 ao ano ou 10.000,00 x 20%
= 2.000,00
Ressaltando que o valor de 2.000,00 ser o encargo com depreciao de um ano e que
esse registro dever ser feito mensalmente, ou seja 2.000,00 /12 = 166,67 ao ms

Depreciao pela Soma dos Nmeros


dos Anos SDNA
n

Esse mtodo tem como resultado depreciaes


superiores linear durante os primeiros anos de um
ativo e, necessariamente, menores na medida em que o
ativo caminha para o final de sua vida til.
Depreciao pela
soma dos nmeros
dos anos em um
ano arbitrrio

Vida til restante no


comeo do ano
Soma dos nmeros
dos anos para a
vida til total

X (P S)

Depreciao SDNA: exemplo anterior


n
n
n

n
n
n
n
n
n
n

Custo do bem, P
Vida til, em anos, N
Valor residual S ao final da vida til

$ 900
5
70

Soma dos nmeros dos anos = 5 + 4+ 3 + 2+ 1 = 15 = (N/2)*(N+1)


1 ano = (5/15)*(900-70) = $ 277
2 ano = (4/15)*(900-70) = $ 221
3 ano = (3/15)*(900-70) = $ 166
4 ano = (2/15)*(900-70) = $ 111
5 ano = (1/15)*(900-70) = $ 55
Depreciao Total = $ 830

Depreciao SDNA
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DEPRECIAO ACELERADA
n

Para alguns tipos de bens de Ativo, especialmente as mquinas


industriais, existe legislao brasileira especfica que permite
dependendo da mquina e do tipo de negcios, depreciar o bem do
Ativo em taxas maiores caso se utilizem as mquinas em mais de
um turno operacional. H dois tipos:

Aquela que reconhecida e registrada contabilmente, relativa a diminuio dos


bens mveis, resultantes do desgaste pelo uso em regime de operao superior
ao normal, calculada com base no nmero de horas dirias de operao, e
para a qual a legislao fiscal, igualmente, acata a sua dedutibilidade. (RIR/
1999, art.312); (exemplo: uma indstria com turno matutino, vespertino e
noturno)
Aquela relativa a depreciao acelerada incentivada considerada como benefcio
fiscal e reconhecida, apenas, pela legislao tributria para fins da apurao do
lucro real, sendo registrada no Lalur, sem qualquer lanamento contbil (RIR/
4999, art.313) Neste caso h o incentivo de implantao, renovao ou
modernizao de instalaes e equipamentos e tambm ligada em funo
aos turnos de trabalho.

Depreciao por Saldo Decrescente


n

Mtodo tambm chamado depreciao por


saldo duplamente decrescente ou SDD:
Depreciao por
saldo duplamente = (2/N)*(Valor contbil)
decrescente em um
ano qualquer
Valor contbil = Custo Depreciaes at a data

Neste caso no a quantia total a ser depreciada

Depreciao SDD (mesmo exemplo)


n
n
n

n
n
n
n
n
n

Custo do bem, P
Vida til, em anos, N
Valor residual S ao final da vida til

$ 900
5
70

SDD = (2/N)*( P - Depreciaes at a data )


1 ano = (2/5)*(900-0) = $ 360
2 ano = (2/5)*(900-360) = $ 216
3 ano = (2/5)*(900-576) = $ 130
4 ano = (2/5)*(900-706) = $ 78
5 ano = (2/5)*(900-784) = $ 46
Depreciao Total = $ 830

Depreciao SDD
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Efeito do Valor Residual sobre a


Depreciao por Saldo Decrescente
Exemplo B:
n
n
n

Custo do ativo novo, P


Vida til, em anos, N
Valor residual S ao final da vida til

$ 900
5
$30

Depreciao SDD
n
n
n
n
n

1 ano
2 ano
3 ano
4 ano
5 ano

(2/5)*(900-0) =$ 360
(2/5)*(900-360) =$ 216
(2/5)*(900-576) =$ 130
(2/5)*(900-706) =$ 78
(2/5)*(900-784) =$ 46

Valor Contbil (final do ano)

$540
324
194
116
70

1 - Ativo mantido aps sua vida til: continuar a depreciao at o ano


em que o valor contbil inferior ao valor residual
2 Depreciao composta

Depreciao por Saldo Decrescente


com Converso para Depreciao
Linear
n

Consiste em passar da depreciao por saldo decrescente para


a depreciao linear, a qualquer momento da vida do ativo.
No exemplo B, poderamos simplesmente utilizar a depreciao
linear no quinto ano.
Depreciao linear no 5 ano = (116 30) / 1 = $ 86
Valor contbil valor residual
Vida til restante

Depreciao composta

No mtodo composto de depreciao, devemos


decidir quando passamos da depreciao por saldo
decrescente para a depreciao linear.
Soluo para o exemplo B:
n
n
n

Custo do ativo novo, P


Vida til, em anos, N
Valor residual S ao final da vida til

Depreciao por
SDD

$ 900
5
$30

Valor Contbil
ao fim do ano

1 ano
2 ano

$360
$ 216

$540
324

3 ano

$ 130

194

4 ano

$ 78

116

5 ano

$ 46

70

Depreciao
linear para
um ano
qualquer

Valor contbil no
incio do ano Valor
Residual

Vida til
restante no
incio do ano

Se convertido para
depreciao linear
no ano

n
n
n
n
n
n

Depreciao
linear

Depreciao
por SDD

(540 30)/4 = $ 127,5

$216

(324 30)/3 = $ 98

130

(194 30)/2 = $ 82

78

O esquema de depreciao
resultante :
1 ano
$ 360
2 ano
$ 216
3 ano
$ 130
4 ano
$ 82
5 ano
$ 82

Deciso
no converter para
linear
no converter para
linear
converter para linear
no ano 4

O esquema de depreciao
resultante deprecia o ativo o
mais rapidamente possvel at
seu valor residual

Depreciao por Unidade de


Produo UDP
n

Por vezes, ocorrem situaes em que a recuperao da


depreciao em um determinado ativo depende mais do uso do que
do tempo. Nessas poucas situaes (raras) a depreciao por
unidade de produo UDP em um ano qualquer :
Produo paro o ano
Depreciao UDP em um
=
ano qualquer
Produo total durante
a vida da mquina

*(PS)

Esse mtodo tem sua utilidade para mquinas que processam


recursos naturais, se os recursos se exaurem antes de a mquina se
desgastar. No considerado um mtodo aceitvel para uso geral na
depreciao de equipamento industrial.

Exemplo c:
n
n

Custo do Equipamento P $ 900 Vida residual, S $ 70


Perodo de utilizao: projeto de 5 anos. Projeto de
reconstruo e pavimentao.
Calcule o esquema de depreciao por unidade de produo
(UDP) para o equipamento.
Ano

Areia e brita necessrias,


em m3

4.000

8.000

16.000

8.000

4.000

Soluo:
n

A produo para a vida total do ativo de 40.000 metros cbicos


de areia e brita. Pelo esquema de pavimentao, para o primeiro
ano seria:
Depreciao UDP do primeiro ano = (4.000 m3 / 40.000
m3)*($900-$70)=$83
Clculos anlogos para os quatro anos subseqentes do o
esquema completo da depreciao:
Ano

Depreciao UDP

$83

166

332

166

83
$830

Imposto de Renda
n

H uma ampla variedade de impostos: impostos sobre vendas,


sobre a gasolina, sobre a propriedade, impostos sobre a renda
(federais e estaduais). Vamos trabalhar com os impostos de renda
federais.

Uma das maneiras mais diretas de entender o papel dos impostos


de renda federais considerar o governo como scio em toda
atividade de negocio.

Como scio, o governo participa do resultado de todo


empreendimento lucrativo e, de modo mais complexo, participa
tambm das perdas de empreendimentos no lucrativos.

Quando no se leva em conta o imposto de renda, o resultado um


fluxo de caixa pr-tributao.

Os elementos principais de uma anlise ps-tributao so:


1. Fluxo de caixa pr-tributao
2. Depreciao
3. Renda tributvel (Fluxo de caixa pr-tributao Depreciao)
4. Imposto de Renda (Renda tributvel x Taxa incremental do Imposto)
5. Fluxo de caixa ps-tributao (Fluxo de caixa pr-tributao
Imposto de Renda)
n

Exemplo d:
Uma empresa de mdio porte est propensa a adquirir, por $3000, uma picape
para o seu departamento de logstica. Durante a vida til de cinco anos da
picape, estima-se em $800 anuais a economia da firma, aps pagos todos os
custos de propriedade e operao da picape. O valor residual da picape
estimado em $750. O imposto de renda de 34% da receita tributvel.
a. Qual a taxa interna de retorno pr-tributao?
b. Qual a taxa interna de retorno ps-tributao sobre essa despesa de capital?
Considere uma depreciao linear.

TIR 3000 =
800(P/A,i,5) +
750(P/F,i,5)
Para um VP = 0,
temos i = 15,7%

Ano

Fluxo de caixa prtributao

-$3000

+800

+800

+800

+800

+800
+750

Taxa interna de retorno, 300 = 800(P/A,i,5) + 750(P/F,i,5)


Para um VP = 0, temos i = 15,7%
b) TIR ps-tributao - elaborar uma tabela de fluxo de caixa. O ponto de
partida o fluxo de caixa pr-tributao. Em seguida, necessitamos do
esquema de depreciao da picape:
Depreciao linear = (P S)/N = (3000 750)/5 = $450 por ano

Ano

Fluxo de caixa
pr- tributao

Depreciao
linear

(a)

(b)

Receita
Tributvel
(a) - (b)
(c)

34% de Impostos
de renda
-0,34(C)

Fluxo de caixa
pstributao

(d)

(e)

-$ 3.000

800

$ 450

$ 350

-$ 119

681

800

450

$ 350

-$ 119

681

800

450

$ 350

-$ 119

681

800

450

$ 350

-$ 119

681

800

450

$ 350

-$ 119

681

750

-$ 3.000

750

Resolvendo para achar a taxa interna de retorno ps-tributao:


Tentativa, 10%:

3000 # 681(P/A,10%,5) + 750(P/F,10%,5) = 3047 (baixa)

Tentativa, 12%:

3000 # 681(P/A,12%,5) + 750(P/F,12%,5) = 2881 (alta)

Interpolao linear
i = 10% + 2%*[(3047 -3000)/(3047 2881)] = 10,6%
Para um VP = 0, temos i = 10,6%

Comparao entre os mtodos


Depreciao anual
35000
30000
25000
20000
15000

Balano declinante
Dep. uniforme
Dep. linear

10000
5000
0
1

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