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Pontes
0. ndice Remissivo
Pgina | 1
0.
1.
1.1
SNC
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7
1.8
2.
3.
4.
5.
1.1
1.2
1.4
Reconhecimento de Activos
Um activo reconhecido no balano quando for provvel que os benefcios
econmicos futuros fluam para a empresa e o activo tenha um custo ou um valor que
possa ser mensurado com fiabilidade.
Um activo no reconhecido no balano quando o dispndio tenha sido incorrido
relativamente ao qual seja considerado improvvel que benefcios econmicos fluiro
para a empresa para alm do perodo contabilstico corrente.
Reconhecimento de Passivos
Um passivo reconhecido no balano quando for provvel que um exfluxo de recursos
incorporando benefcios econmicos resulte da liquidao de uma obrigao presente
e que a quantia pela qual a liquidao tenha lugar possa ser mensurada com
fiabilidade.
Reconhecimento de Rendimentos
Um rendimento reconhecido na demonstrao dos resultados quando tenha surgido
um aumento de benefcios econmicos futuros relacionados com um aumento num
activo ou com uma diminuio de um passivo e que possa ser quantificado com
fiabilidade.
Reconhecimento de Gastos
Os gastos so reconhecidos na demonstrao dos resultados quando tenha surgido
uma diminuio dos benefcios econmicos futuros relacionados com uma diminuio
Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica
num activo ou com um aumento de um passivo e que possam ser mensurados com
fiabilidade.
1.5
1.6
Custo Histrico
Um desses critrios o primeiro a ser listado , o do custo histrico, entendido como
o custo de aquisio de um activo ou dos consumos necessrios para o fabricar e
colocar em condies de gerar benefcios para a entidade. Este custo, na data de
transaco, aproxima-se do valor actual dos benefcios futuros a serem obtidos pela
entidade com o uso do activo.
Custo Corrente
Os activos so registados pela quantia de dinheiro, ou equivalentes de dinheiro, que
teria de ser paga se o mesmo ou um activo equivalente fosse correntemente
adquirido. Os passivos so registados pela quantia no descontada de dinheiro, ou
equivalentes de dinheiro, que seria necessria para liquidar correntemente a
obrigao.
Valor Realizvel
De acordo com o valor realizvel (de liquidao), os activos so registados pela quantia
de dinheiro ou equivalentes, que possa correntemente ser obtida ao vender o activo
Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica
Valor Presente
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Quanto ao valor presente (actual), define-se que os activos so registados pelo valor
presente dos cash flows futuros que se espera gerem no decurso normal dos negcios,
e os passivos pelo valor presente dos cash flows que se esperam necessrios para os
liquidar no decurso normal dos negcios.
Instrumentos Financeiros
No mbito desta norma encontram-se os Activos financeiros ao justo valor atravs de
resultados (Financial Assets at Fair Value Through profit or loss) que so activos
classificados como detidos para negociao, adquiridos para venda num futuro
prximo (3 meses), e que fazem parte integrante de uma carteira com padro recente
de obteno de resultados e que no reconhecimento inicial foram designados pela
entidade ao justo valor atravs de resultados. Estes activos devem ser, na mensurao
subsequente, registados ao justo valor, com as variaes no mesmo reconhecidas em
resultados.
Agricultura
Os activos biolgicos e os produtos agrcolas so inicialmente e subsequentemente
reconhecidos ao justo valor subtrado dos custos de venda, com as mudanas no valor
justo consideradas em resultados.
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1.7
Valor presente:
Os activos so escriturados pelo valor presente descontado dos futuros influxos Pgina | 13
lquidos de caixa que se espera que o item gere no decurso normal dos negcios. Os
passivos so escriturados pelo valor presente descontado dos futuros exfluxos lquidos
de caixa que se espera que sejam necessrios para liquidar os passivos no decurso
normal dos negcios.
Aos referidos cash inflows convencionou chamar-se influxos e aos cash outflows
exfluxos. O valor presente dos futuros cash fl ows uma tcnica reconhecida e aceite
em vrias normas como medida de determinao do justo valor.
Mensurao.
Ao utilizar a tcnica do valor presente para estimar o justo valor de um passivo, o
objectivo estimar a quantia dos activos correntemente necessrios para 1) solver a
obrigao com o credor ou 2) transferir a obrigao para uma entidade com risco de
crdito idntico.
O clculo do valor presente dos passivos de uma entidade deve reflectir o seu risco de
crdito. Uma entidade com um bom risco de crdito poder obter mais liquidez pela
sua promessa de pagamento do que uma entidade com fraco risco de crdito.
Por exemplo, se duas entidades prometem pagar 1.000 u.m. a trs anos, sem
liquidao de juros durante esse perodo, a entidade com menor risco de crdito
poder receber activos no valor de 863,84 u.m. (taxa de 5%), enquanto a entidade com
pior risco de crdito poder receber activos 751,31 u.m. (taxa de 10%). Cada uma das
entidades reconhece o respectivo passivo ao seu justo valor, que corresponde ao valor
do activo recebido, quantia que reflecte o risco de crdito de cada uma das entidades.
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1.8
2.1
Os Fluxos do Sistema
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2.2
Financiamentos
Passivo financeiro
Simplisticamente poderemos definir um passivo financeiro como uma obrigao
contratual de entregar dinheiro ou outro activo financeiro a uma outra entidade, e
deste ponto de vista os emprstimos, quer bancrios, quer por obrigaes, so
passivos financeiros.
Mtodo do Custo
O mtodo do custo aquele que historicamente tem vindo a ser utilizado, de acordo
com o qual os passivos so registados pela quantia dos activos recebidos em troca da
obrigao, pelo que no caso de um emprstimo o mesmo mensurado e reconhecido
pela quantia recebida da instituio financeira.
Emprstimos bancrios.
De acordo com a norma, o mesmo princpio, do custo amortizado, por opo, pode
aplicar-se aos emprstimos bancrios.
Exemplo: (juro contratado superior ao juro de mercado)
Admita-se um emprstimo de 1.000.000 u.m., com maturidade de 3 anos, com Pgina | 18
pagamento anual de juros taxa anual de 10%. Admita-se igualmente que a taxa anual
de mercado de 5%. Neste caso a entidade que contraiu o emprstimo, devido ao seu
risco de crdito, est pagar mais do que o valor de mercado do juro.
Os clculos para determinar o valor presente do pagamento de juros e capital, so
como segue:
2.3
Locaes
Locao financeira
uma locao que transfere substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes
posse de um activo. O ttulo de propriedade pode ou no ser eventualmente
transferido. As locaes financeiras representam uma alternativa de financiamento
aquisio integral de um activo ou aquisio de substancialmente todo o potencial
de servio de um activo. Constitui uma alternativa de financiamento, porquanto o
activo locado evidenciado no Balano do locatrio, como se tivesse sido adquirido.
Locao operacional
Este tipo de classificao definido de forma residual, i.e., no sendo financeira a
locao operacional, sendo que neste caso as quantias so relevadas em gasto do
perodo. O tratamento contabilstico de uma locao operacional relativamente
simples o gasto com a renda deve ser considerado em resultados assim que os
pagamentos so efectuados ou devidos.
A norma estabelece que o gasto com a renda deve ser reconhecido numa base
sistemtica e linear, que seja representativa dos benefcios obtidos pelo utilizador do
activo, mesmo que os pagamentos sejam efectuados numa base distinta.
Exemplo:
Admita-se os seguintes dados relativos a uma locao:
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Resulta pois que a locao financeira, devendo ser registada pela menor das
seguintes quantias:
i) justo valor do activo locado data de incio da locao (135.000 u.m.); ou ii) o valor
presente dos pagamentos mnimos da locao (131.856 u.m.).
2.4
Esta NCRF no estabelece divulgaes para estes benefcios. Contudo, por fora de
outras normas so imperativas divulgaes acerca de benefcios dos empregados para
o pessoal chave da gerncia (NCRF 5) e a divulgao de gastos com os benefcios dos
empregados (NCRF1).
BENEFCIOS PS EMPREGO Plano de Contribuio Definido
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2.5
Provises
A norma contm uma definio clara de proviso, indicando que a mesma apenas deve
ser reconhecida quando:
i. A entidade tenha uma obrigao presente (legal ou construtiva) como resultado de
um acontecimento passado, o designado acontecimento que cria obrigaes(55);
ii. For provvel um outflow (exfluxo) de recursos que incorporam benefcios
econmicos futuros para liquidar a obrigao; e
Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica
Registo
O registo contabilstico da proviso, em regra, como segue:
Riscos e incertezas
Ao determinar a melhor estimativa da quantia da proviso os riscos (variabilidade de
desfechos) e incertezas associados aos eventos e circunstncias devem ser tidos em
considerao. Contudo, a incerteza no dever ser utilizada para justificar a criao de Pgina | 27
provises excessivas ou insuficientes. As matrias relacionadas com provises
apresentam especificidade tal, que usualmente so determinadas com o auxlio de
peritos.
Contingente
Dizem-se contingentes os passivos e activos que no sejam reconhecidos porque a sua
existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais
eventos futuros incertos no totalmente sob o controlo da entidade. No caso dos
passivos, so tambm considerados contingentes quando no satisfaam os critrios
de reconhecimento. O tratamento contabilstico dos passivos e activos contingentes
a divulgao, a no ser que seja remota a possibilidade de um exfluxo de recursos,
caso em que nem sequer a divulgao efectuada.
Activo contingente
um possvel activo proveniente de acontecimentos passados e cuja existncia
somente ser confirmada pela ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais
acontecimentos futuros incertos no totalmente sob o controlo da entidade. A norma
trata igualmente dos designados activos contingentes, que de forma simplista
podemos definir como aqueles que apenas so possveis.
Passivo contingente
a) uma obrigao possvel que provenha de acontecimentos passados e cuja
existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de um ou mais
acontecimentos futuros incertos no totalmente sob controlo da entidade; ou b)
uma obrigao presente que decorra de acontecimentos passados mas que no
reconhecida porque: i) no provvel que um exfluxo de recursos incorporando
benefcios econmicos seja exigido para liquidar a obrigao; ou ii) a quantia da
obrigao no pode ser mensurada com suficiente fiabilidade. Os passivos
contingentes so aqueles que no satisfazem os critrios de reconhecimento, ou
porque so apenas obrigaes possveis, ou porque sendo obrigaes presentes, no
provvel qualquer exfluxo ou no possvel uma estimativa fivel.
rvore de deciso
A norma faculta uma sistematizao do raciocnio a efectuar relativamente ao
reconhecimento, ou no, das provises atravs da seguinte rvore de deciso.
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2.6
Impostos Diferidos
Imposto corrente
a quantia a pagar (a recuperar) de impostos sobre o rendimento respeitantes ao
lucro tributvel (perda) tributvel de um perodo. O imposto corrente respeita ao
imposto sobre o rendimento efectivamente a receber ou a pagar, sendo que a sua
relevao contabilstica no regista qualquer alterao por fora desta norma.
Diferenas temporrias
So diferenas entre a quantia escriturada de um activo ou de um passivo no balano e
a sua base de tributao, representada pela quantia fiscalmente relevante de um
activo ou de um passivo para efeitos de tributao aquando da realizao desse activo Pgina | 29
ou da liquidao do passivo.
Taxas
Admitindo que esto quantificadas as diferenas temporrias haver que determinar
as taxas aplicveis. Os activos e passivos por impostos diferidos so mensurados pelas
taxas de imposto que se espera sejam aplicveis no perodo de reverso da diferena
temporria, desde que aprovadas data do balano.
Pela revalorizao:
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Divulgaes
Polticas contabilsticas
Os impostos diferidos referem-se a diferenas temporrias entre os montantes dos
activos e dos passivos para efeitos de registo contabilstico e os respectivos montantes
para efeitos de tributao, bem como os resultantes de benefcios fiscais obtidos e de
diferenas temporrias entre o resultado fiscal e contabilstico.
Os activos e passivos por impostos diferidos so calculados e periodicamente avaliados
utilizando as taxas de tributao que se espera estarem em vigor data da reverso
das diferenas temporrias.
2.7
O reconhecimento
Um bem deve ser reconhecido como activo fixo tangvel caso cumpra as definies de
activo previstas na estrutura conceptual, ou seja, se e apenas se, for provvel que
futuros benefcios econmicos associados a este fluam para a entidade, e o seu custo
for mensurado fiavelmente. O valor de custo a escriturar a quantia paga ou o justo
valor de outra retribuio dada para adquirir um activo no momento da sua aquisio
ou construo.
Dispndios subsequentes
Os valores dispendidos posteriormente relacionados com um activo fixo tangvel, que
tenha j sido reconhecido, devem ser incrementados quantia escriturada do activo
quando for previsvel que benefcios econmicos futuros excedam o desempenho
original previsto do activo existente, e estes revertam para a entidade.
Mensurao inicial
Um activo fixo tangvel deve ser mensurado pelo seu custo, no seu reconhecimento
inicial. O custo de tais itens no difere do at aqui utilizado no nosso normativo e
compreende, alm do preo, todos os valores associados respectiva compra em que
a entidade tenha incorrido, valores associados colocao do activo em condies de
operar e estimativa de desmantelamento e remoo do bem, caso aplicvel.
Modelo do custo
O modelo do custo prev que o activo seja registado pelo seu custo menos
qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade
acumuladas.
Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica
Modelo de revalorizao
Aps o primeiro registo do activo ao custo, caso exista possibilidade de
determinar com fiabilidade o justo valor do activo fixo tangvel, este deve ser
escriturado por uma quantia revalorizada. Esta quantia revalorizada deve ser Pgina | 33
entendida pelo justo valor data, menos qualquer depreciao acumulada
subsequente e perdas por imparidade acumuladas subsequentes.
Para o caso de terrenos e edifcios, o justo valor deve ser determinado por avaliadores
profissionalmente qualificados e independentes, tendo por base o mercado existente.
Para instalaes e equipamentos determinado por avaliao.
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Se um activo fixo tangvel for revalorizado, toda a classe qual pertena deve ser
revalorizada, com referncia mesma data ou datas prximas para que no se
distoram os valores dos bens da mesma classe. Se a quantia escriturada de um activo
for aumentada como resultado de uma revalorizao, o aumento deve ser creditado
directamente no capital prprio na conta de excedente de revalorizao.
Depreciao
O gasto de depreciao em cada perodo deve ser reconhecido nos resultados a
menos que seja includo na quantia escriturada de um outro activo. Por exemplo, a
depreciao de instalaes e equipamento de fabrico includa nos custos de
converso de inventrios ou a depreciao de activos fixos tangveis usados para
actividades de desenvolvimento, pode ser includa no custo de um activo intangvel.
A quantia deprecivel de um activo deve ser imputada numa base sistemtica durante
a sua vida til, expurgando o seu valor residual (valor que se espera realizar na
alienao do bem aps final da sua vida til e aps a utilizao do mesmo). Este valor
residual, o qual no depreciado, pode por vezes ser perfeitamente imaterial e
insignificante no clculo do valor a depreciar.
Imparidade
Para determinar um activo fixo tangvel est ou no com imparidade, deve ser aplicada
a NCRF 12 Imparidade de Activos. (Ponto 2.10)
Desreconhecimento
A quantia escriturada de um activo fixo tangvel deve ser desreconhecida no momento
da alienao ou quando no se espere futuros benefcios econmicos do seu uso ou
alienao. O ganho (e no rdito) ou perda (e no gasto) reconhecido em resultados,
excepo feita venda seguida de locao que segue o previsto na NCRF 9. (Ponto 2.3)
Exemplo:
Uma empresa tem diversos activos intangveis (AI) reconhecidos no Balano. Ao aplicar
a NCRF 6, quais devem permanecer?
1. Um princpio activo criado internamente para posterior aplicao no
desenvolvimento de um novo medicamento.
2. Uma licena adquirida no exterior para produo de determinado produto.
3. Despesas de constituio.
4. Marca desenvolvida internamente com forte presena no mercado.
5. Lista de clientes criada internamente
Resposta:
Apenas o exemplo 2 confere as exigncias necessrias ao reconhecimento como
intangvel. Caso cumpra as condies de reconhecimento de activo previstas na
estrutura conceptual poder ser registado enquanto AI, ou seja, gerar benefcios
econmicos futuros e o seu custo ser mensurado com fiabilidade.
Uma entidade deve avaliar se a vida til de um activo intangvel finita ou indefinida
(no se consegue estimar o final da gerao de benefcios econmicos futuros). Sendo
finita h lugar respectiva depreciao em funo da politica adoptada, sendo
indefinida no h lugar a depreciao.
2.8
Inventrios
Definio de inventrios
So activos detidos para venda no decurso ordinrio da actividade empresarial, no
processo de produo para tal venda ou na forma de materiais ou consumveis a
serem aplicados no processo de produo ou na prestao de servios.
Os inventrios, que denominvamos na terminologia POC por existncias, englobam
bens comprados ou produzidos, detidos com o intuito de vender.
Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica
Mensurao de inventrios
Os inventrios devem ser registados pelo mais baixo de entre o custo ou valor
realizvel lquido, que o preo de venda estimado no decurso ordinrio da actividade
empresarial menos os custos estimados de acabar o inventrio, menos os custos
estimados necessrios para efectuar a venda. As estimativas do valor realizvel lquido
so baseadas nas provas mais fiveis disponveis no momento em que sejam feitas,
quanto quantia que se espera que os inventrios venham a realizar.
2.9
Uma perda por imparidade a quantia pela qual o valor escriturado de um activo
excede a sua quantia recupervel.
Um activo est em imparidade quando o valor lquido excede a sua quantia
recupervel. A quantia recupervel o valor mais elevado entre o preo de venda
lquido e o valor de uso.
O preo de venda lquido, que a quantia a obter da venda de um activo numa
transaco entre partes conhecedoras e dispostas a isso, sem qualquer
relacionamento entre elas, menos os custos com a alienao, assemelha-se ao
conceito de valor realizvel lquido do POC, que o esperado preo de venda de um
bem deduzido dos necessrios custos previsveis de acabamento e venda, pode ser
determinado mesmo que no exista um mercado activo.
Aproximaes ao conceito de preo de venda lquido
Podem ser obtidas atravs do preo num acordo de venda vinculativo numa
transaco entre partes sem qualquer relacionamento ajustado dos custos adicionais,
no preo de mercado (preo de oferta) menos os custos com a sua alienao, ou
quando estes no disponveis, em alternativa, o preo da transaco mais recente ou a
melhor informao disponvel para reflectir a quantia que se espera obter para a
alienao do activo numa transaco entre partes conhecedoras e dispostas a isso.
No existindo nenhuma base para fazer uma estimativa fivel do valor a obter da
venda do activo numa transaco ao seu alcance entre partes conhecedoras e
interessadas, a quantia recupervel do activo pode ser tomada como o seu valor de
uso, representado pelo valor actual dos fluxos de caixa estimados provenientes do uso
de um activo, considerando o seu valor residual.
Exemplos:
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Exemplo:
Uma empresa possui um edifcio de escritrios, no qual tem a sua sede, que se
encontra alugado a diversas entidades, adquirido em 05.01.2007 por 8.000.000 u.m.,
tendo-lhe sido atribuda uma vida til de 50 anos. A sua sede ocupa 60% da rea til
do prdio.
Em 31.10.2010, a empresa deslocou parte dos seus servios para outro edifcio, fi nado
a ocupar apenas 10% do prdio, nessa altura iniciou um plano activo para encontrar
novo inquilino para os 50%que ficaram disponveis.
Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica
2.13 Rdito
Definio de rdito
o influxo bruto de benefcios econmicos durante o perodo proveniente do curso
das actividades ordinrias de uma entidade quando esses influxos resultarem em
aumentos de capital prprio, que no sejam aumentos relacionados com contribuies
de participantes no capital prprio. Doutra forma, o rdito definido como o
rendimento resultante das actividades ordinrias de uma entidade, incluindo apenas o
inflow de benefcios econmicos prprios recebidos ou a receber pela entidade, pelo
que as quantias cobradas ou a cobrar por conta de outrem, como por exemplo, o
prprio imposto sobre o valor acrescentado, no se qualificam como parte integrante
do conceito de rdito.
Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica
Exemplo:
Determinada entidade tem como actividade a venda de mobilirio para o lar. Como
forma de aumentar as vendas de sofs a entidade lana uma campanha em que
possvel a um cliente adquirir um conjunto de sofs pagando 100 euros por ms
durante 24 meses. Portanto, o sof apresentar para o comprador um custo total de
2.400 u.m.. Alternativamente o cliente poder adquirir o sof fora do mbito desta
campanha promocional pagando no momento da compra a quantia de 2.000 u.m.
Uma vez que existe uma diferena de 400 u.m. entre o preo a pronto pagamento
(2.000 u.m) e o preo a crdito (2.400 u.m.), em substncia esta uma operao de
financiamento. Nesta circunstncia deve pois registar-se a quantia do rdito das
vendas e a quantia do rdito dos juros.
O rdito das vendas - 2.000 u.m. - de imediato reconhecido, enquanto o rdito dos
juros - 400 u.m. - reconhecido durante o perodo de 24 meses numa base temporal
utilizando o mtodo da taxa de juro efectiva.
Procedendo ao calculo do respectivo plano financeiro:
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Desta forma foi de imediato reconhecido o rdito das vendas, devendo agora ser
mensalmente reconhecido o rdito de juros, bem como o respectivo recebimento de
clientes:
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Exemplos:
Prestao de servios
Considera-se que se pode estimar o desfecho de uma prestao de servios, e
logo reconhecer o seu rdito quando: a) a sua quantia possa ser fiavelmente
mensurada; b) seja provvel que os benefcios econmicos associados
transaco fluam para a entidade; c) a fase de acabamento da transaco
data do balano possa ser fiavelmente mensurada; e d) os custos incorridos com
a transaco e os custos para concluir a transaco possam ser fiavelmente
mensurados.
Nas circunstncias em que no seja possvel estimar o desfecho de uma prestao de
servios com fiabilidade, o reconhecimento do rdito deve ser efectuado na medida
em que sejam recuperveis os gastos reconhecidos (critrio do lucro nulo).
Divulgaes.
As entidades devem divulgar as polticas contabilsticas utilizadas no reconhecimento
do rdito e os mtodos adoptados para determinar a fase de acabamento. Deve
divulgar igualmente, em nossa opinio apenas quando tal no resulte da leitura directa
da demonstrao dos resultados, as quantias de rdito relativo a vendas, prestao de
servios e juros, royalties e dividendos.
3. As Demonstraes Financeiras
Enquadramento
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A actividade da contabilidade o registo e o relato sobre as interaces, os fluxos, os
processos, quer gerados dentro da entidade, quer entre as vrias entidades, desde que
traduzidos numa mesma unidade monetria. Esses fluxos so como vimos de trs
tipos: os financeiros despesas e receitas (jurdico/patrimoniais); os econmicos
gastos e rendimentos; e os monetrios pagamentos e recebimentos.
A elaborao de Demonstraes Financeiras, o acto de proporcionar informao
sobre esses fluxos, nomeadamente a posio financeira, atravs do Balano, o
desempenho atravs das Demonstraes dos Resultados, e das alteraes na
posio financeira atravs da Demonstrao dos Fluxos de Caixa.
de polticas,
ocorrem nas
alterada. Nas
corrente e o
Por oposio, a aplicao dos efeitos retrospectivamente, no caso de ser definida uma
nova poltica contabilstica, diferente da correntemente utilizada, implica afectar as
transaces, acontecimentos e condies, s Demonstraes Financeiras, como se
desde sempre estivssemos a aplicar essa nova poltica.
Resumindo, prospectivo significa considerar os efeitos no presente e no futuro e
retrospectivo, como o nome indica, significa consider-los no passado, presente e no
futuro.
Modelo de Balano
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No caso dos passivos, estes so correntes quando se espere que sejam liquidados ou
durante o ciclo operacional normal, ou num perodo at doze meses aps a data do
balano; ou sejam detidos essencialmente com a finalidade de serem negociados; ou a
entidade no tenha um direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante
pelo menos doze meses aps a data do balano.
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O Anexo
Embora sejam referidas em cada uma das NCRF as divulgaes obrigatrias, existe um
modelo de Anexo que contempla o resumo destas divulgaes. Esse modelo, na sua
verso reduzida, apresentado a seguir.
11.3 Quando um influxo de benefcios econmicos for provvel, uma entidade deve
divulgar uma breve descrio da natureza dos activos contingentes data do balano.
11.4 A finalidade deste quadro a de resumir os principais requisitos de
reconhecimento deste captulo, para provises e passivos contingentes.
12 Subsdios do Governo e apoios do Governo:
12.1 Devem ser divulgados os assuntos seguintes:
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a) A poltica contabilstica adoptada para os subsdios do Governo, incluindo os
mtodos de apresentao adoptados nas demonstraes financeiras;
b) A natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes
financeiras e indicao de outras formas de apoio do Governo de que a entidade tenha
directamente beneficiado; e
c) Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do Governo que
tenham sido reconhecidas.
13 Efeitos de alteraes em taxas de cmbio:
13.1 Uma entidade deve divulgar a quantia das diferenas de cmbio reconhecidas
nos resultados.
14 Impostos sobre o rendimento:
14.1 Devem ser divulgados separadamente:
a) Gasto (rendimento) por impostos correntes;
b) Quaisquer ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos correntes de
perodos anteriores;
c) A natureza e quantia do gasto (rendimento) de imposto reconhecido directamente
em capitais prprios.
15 Instrumentos financeiros:
15.1 Uma entidade deve divulgar as bases de mensurao, bem como as politicas
contabilsticas utilizadas para a contabilizao de instrumentos financeiros, que sejam
relevantes para a compreenso das demonstraes financeiras.
15.2 Para todos os instrumentos financeiros mensurados ao justo valor, a entidade
deve divulgar a respectiva cotao de mercado.
15.3 Se uma entidade tiver transferido activos financeiros para uma outra entidade
numa transaco que no se qualifique para desreconhecimento, a entidade deve
divulgar, para cada classe de tais activos financeiros:
a) A natureza dos activos;
b) A natureza dos riscos e benefcios de deteno a que a entidade continue exposta;
c) As quantias escrituradas dos activos e de quaisquer passivos associados que a
entidade continue a reconhecer.
15.4 Quando uma entidade tenha dado em garantia, penhor ou promessa de penhor
activos financeiros, dever divulgar:
a) A quantia escriturada de tais activos financeiros; e
b) Os termos e condies relativos garantia, penhor ou promessa de penhor.
15.5 Para emprstimos contrados reconhecidos data do balano, uma entidade
deve divulgar as situaes de incumprimento.
15.6 As sociedades annimas devem divulgar o nmero de aces representativas do
capital social da entidade, as respectivas categorias e o seu valor nominal.
15.7 A entidade deve divulgar as quantias de aumentos de capital realizados no
perodo e a deduo efectuada como custos de emisso bem como, separadamente,
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4. Cdigo de Contas
1 MEIOS FINANCEIROS LQUIDOS *
11 Caixa
12 Depsitos ordem
13 Outros depsitos bancrios
14 Outros instrumentos financeiros *
141 Derivados
1411 Potencialmente favorveis
1412 Potencialmente desfavorveis
142 Instrumentos financeiros detidos para negociao
1421 Activos financeiros
1422 Passivos financeiros
143 Outros activos e passivos financeiros (justo valor atravs dos resultados)
1431 Outros activos financeiros
1432 Outros passivos financeiros
2 CONTAS A RECEBER E A PAGAR *
21 Clientes *
211 Clientes c/c
2111 Clientes gerais
2112 Clientes - empresa-me
2113 Clientes - empresas subsidirias
2114 Clientes - empresas associadas
2115 Clientes - empreendimentos conjuntos
2116 Clientes - outras partes relacionadas
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237 Caues
2371 Dos rgos sociais
2372 Do pessoal
238 Outras operaes
2381 Com os rgos sociais
2382 Com o pessoal
239 Perdas por imparidade acumuladas *
24 Estado e outros entes pblicos *
241 Imposto sobre o rendimento *
242 Reteno de impostos sobre rendimentos *
243 Imposto sobre o valor acrescentado (IVA) *
2431 IVA - Suportado
2432 IVA - Dedutvel
2433 IVA - Liquidado
2434 IVA - Regularizaes
2435 IVA - Apuramento
2436 IVA - A pagar
2437 IVA - A recuperar
2438 IVA - Reembolsos pedidos
2439 IVA - Liquidaes oficiosas
244 Outros impostos
245 Contribuies para a Segurana Social
246 Tributos das autarquias locais
...
248 Outras tributaes
25 Financiamentos obtidos
251 Instituies de crdito e sociedades financeiras
2511 Emprstimos bancrios
2512 Descobertos bancrios
Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica
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4158 Outros
... ...
419 Perdas por imparidade acumuladas *
42 Propriedades de investimento
421 Terrenos e recursos naturais
422 Edifcios e outras construes
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54 Prmios de emisso
55 Reservas
551 Reservas legais
552 Outras reservas
56 Resultados transitados
57 Ajustamentos em activos financeiros *
571 Relacionados com o mtodo da equivalncia patrimonial
5711 Ajustamentos de transio *
5712 Lucros no atribudos *
5713 Decorrentes de outras variaes nos capitais prprios das participadas *
579 Outros
Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica
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599 Outras
6 GASTOS *
61 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas
611 Mercadorias
612 Matrias-primas, subsidirias e de consumo
613 Activos biolgicos (compras)*
62 Fornecimentos e servios externos
621 Subcontratos
622 Servios especializados
6221 Trabalhos especializados
6222 Publicidade e propaganda
6223 Vigilncia e segurana
6224 Honorrios
6225 Comisses
6226 Conservao e reparao
6228 Outros
623 Materiais
6231 Ferramentas e utenslios de desgaste rpido
6232 Livros e documentao tcnica
6233 Material de escritrio
6234 Artigos para oferta
6238 Outros
624 Energia e fluidos
6241 Electricidade
6242 Combustveis
6243 gua
6248 Outros
625 Deslocaes, estadas e transportes
6251 Deslocaes e estadas
6252 Transportes de pessoal
Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica
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6258 Outros
626 Servios diversos
6261 Rendas e alugueres
6262 Comunicao
6263 Seguros
6264 Royalties
6265 Contencioso e notariado
6266 Despesas de representao
6267 Limpeza, higiene e conforto
6268 Outros servios
63 Gastos com o pessoal
631 Remuneraes dos rgos sociais
632 Remuneraes do pessoal
633 Benefcios ps-emprego
6331 Prmios para penses *
6332 Outros benefcios
634 Indemnizaes
635 Encargos sobre remuneraes
636 Seguros de acidentes no trabalho e doenas profissionais
637 Gastos de aco social
638 Outros gastos com o pessoal
64 Gastos de depreciao e de amortizao
641 Propriedades de investimento
642 Activos fixos tangveis
643 Activos intangveis.
65 Perdas por imparidade
651 Em dvidas a receber
6511 Clientes
6512 Outros devedores
652 Em inventrios
653 Em investimentos financeiros
654 Em propriedades de investimento
655 Em activos fixos tangveis
656 Em activos intangveis
657 Em investimentos em curso
658 Em activos no correntes detidos para venda
66 Perdas por redues de justo valor
661 Em instrumentos financeiros
662 Em investimentos financeiros
663 Em propriedades de investimento
664 Em activos biolgicos
67 Provises do perodo *
671 Impostos
672 Garantias a clientes
673 Processos judiciais em curso
Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica
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6918 Outros juros
692 Diferenas de cmbio desfavorveis
6921 Relativas a financiamentos obtidos
6928 Outras
6988 Outros
7 RENDIMENTOS *
71 Vendas *
711 Mercadorias
712 Produtos acabados e intermdios
713 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
714 Activos biolgicos
... ...
716 IVA das vendas com imposto includo
717 Devolues de vendas
718 Descontos e abatimentos em vendas
72 Prestaes de servios *
721 Servio A
722 Servio B
...
725 Servios secundrios
726 IVA dos servios com imposto includo
...
728 Descontos e abatimentos
73 Variaes nos inventrios da produo *
731 Produtos acabados e intermdios
732 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
733 Produtos e trabalhos em curso
734 Activos biolgicos
74 Trabalhos para a prpria entidade
741 Activos fixos tangveis
742 Activos intangveis
743 Propriedades de investimento
744 Activos por gastos diferidos
75 Subsdios explorao *
751 Subsdios do Estado e outros entes pblicos
752 Subsdios de outras entidades
76 Reverses
761 De depreciaes e de amortizaes
7611 Propriedades de investimento
7612 Activos fixos tangveis
Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica
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7928 Outras
798 Outros rendimentos similares
8 RESULTADOS
81 Resultado lquido do perodo
811 Resultado antes de impostos *
812 Imposto sobre o rendimento do perodo
8121 Imposto estimado para o perodo *
8122 Imposto diferido
89 Dividendos antecipados
Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica
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5. Notas de Enquadramento
Consideraes gerais
As presentes notas de enquadramento tm o objectivo de ajudar na interpretao e
ligao do cdigo de contas com as respectivas NCRF, funcionando como mero auxiliar
aos preparadores da informao financeira. No se trata de uma ligao exaustiva Pgina | 78
entre o cdigo de contas e as NCRF, mas apenas algumas referncias especficas para
determinadas contas.
Classe 1 Meios financeiros lquidos
Esta classe destina-se a registar os meios financeiros lquidos, que incluem quer o
dinheiro e depsitos bancrios quer todos os activos ou passivos financeiros
mensurados ao justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas na demonstrao de
resultados.
14 Instrumentos financeiros
Esta conta visa reconhecer todos os instrumentos financeiros que no sejam caixa
(conta 11) ou depsitos bancrios que no incluam derivados (contas 12 e 13) que
sejam mensurados ao justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas na
demonstrao de resultados. Consequentemente, excluem-se desta conta os restantes
instrumentos financeiros que devam ser mensurados ao custo, custo amortizado ou
mtodo da equivalncia patrimonial (classe 2 ou conta 41).
Classe 2 Contas a receber e a pagar
Esta classe destina-se a registar as operaes relacionadas com clientes, fornecedores,
pessoal, Estado e outros entes pblicos, financiadores, accionistas, bem como outras
operaes com terceiros que no tenham cabimento nas contas anteriores ou noutras
classes especficas. Incluem-se ainda nesta classe os diferimentos (para permitir o
registo dos gastos e dos rendimentos nos perodos a que respeitam) e as provises.
21 Clientes
Regista os movimentos com os compradores de mercadorias, de produtos e de
servios.
218 Adiantamentos de clientes
Esta conta regista as entregas feitas entidade relativas a fornecimentos, sem preo
fixado, a efectuar a terceiros.
Pela emisso da factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas subcontas
da rubrica 211 Clientes c/c.
219, 229, 239, 269 e 279 Perdas por imparidade acumuladas
Estas contas registam as diferenas acumuladas entre as quantias registadas e as que
resultem da aplicao dos critrios de mensurao dos correspondentes activos
includos na classe 2, podendo ser subdivididas a fim de facilitar o controlo e
possibilitar a apresentao em balano das quantias lquidas. As perdas por
imparidade anuais sero registadas nas contas 651 Perdas por imparidade Em
dvidas a receber, e as suas reverses (quando deixarem de existir as situaes que
originaram as perdas) so registadas nas contas 7621 Reverses de perdas por
imparidade Em dvidas a receber.
Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica
Regista os emprstimos por obrigaes, sem prejuzo do referido na nota conta 53.
261 Accionistas c/subscrio e 262 Quotas no liberadas
Para efeitos de elaborao do Balano, os saldos destas contas so deduzidos ao
Capital nos termos da NCRF 27 Instrumentos financeiros ( 8).
271 Fornecedores de investimentos
Regista os movimentos com vendedores de bens e servios com destino aos Pgina | 80
investimentos da entidade.
2712 Facturas em recepo e conferncia
Respeita s aquisies cujas facturas, recebidas ou no, estejam por lanar na conta
2711 Fornecedores de investimentos contas gerais por no terem chegado
entidade at essa data ou no terem sido ainda conferidas.
Ser debitada por crdito da conta 2711, aquando da contabilizao definitiva da
factura.
2713 Adiantamentos a fornecedores de investimentos
Regista as entregas feitas pela entidade relativas a fornecimentos, sem preo fixado,
de investimentos a efectuar por terceiros. Pela recepo da factura, estas verbas sero
transferidas para as respectivas contas na rubrica 2711 Fornecedores de
investimentos contas gerais.
272 Devedores e credores por acrscimos
Estas contas registam a contrapartida dos rendimentos e dos gastos que devam ser
reconhecidos no prprio perodo, ainda que no tenham documentao vinculativa,
cuja receita ou despesa s venha a ocorrer em perodo ou perodos posteriores.
273 Benefcios ps-emprego
Regista as responsabilidades da entidade perante os seus trabalhadores ou perante a
sociedade gestora de um fundo autnomo.
274 Impostos diferidos
So registados nesta conta os activos por impostos diferidos que sejam reconhecidos
para as diferenas temporrias dedutveis e os passivos por impostos diferidos que
sejam reconhecidos para as diferenas temporrias tributveis, nos termos
estabelecidos na NCRF 25 Impostos sobre o Rendimento.
275 Credores por subscries no liberadas
Credita-se pelo valor total da subscrio de quotas, aces, obrigaes e outros ttulos,
por contrapartida das respectivas contas de investimentos financeiros.
276 Adiantamentos por conta de vendas
Regista as entregas feitas entidade com relao a fornecimentos de bens e servios
cujo preo esteja previamente fixado. Pela emisso da factura, estas verbas sero
transferidas para as respectivas contas da rubrica 211 Clientes c/c.
28 Diferimentos
Compreende os gastos e os rendimentos que devam ser reconhecidos nos perodos
seguintes.
29 Provises
Esta conta serve para registar as responsabilidades cuja natureza esteja claramente
definida e que data do balano sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas incertas
quanto ao seu valor ou data de ocorrncia (vide NCRF 21 Provises, passivos
contingentes e activos contingentes e NCRF 26 Matrias ambientais).
As suas subcontas devem ser utilizadas directamente pelos dispndios para que foram
reconhecidas, sem prejuzo das reverses a que haja lugar.
Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica
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