Síntese-Anotações Ao SNC PDF

Anotaes ao SNC C. Grenha, D. Cravo, L. Baptista, S.
Pontes
0. ndice Remissivo
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0.
NDICE REMISSIVO ------------------------------------------------------------------------------------------------------- 1
1.
ESTRUTURA CONCEPTUAL --------------------------------------------------------------------------------------------- 2
1.1
SNC
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.7
1.8
2.
A ESTRUTURA CONCEPTUAL PARA A APRESENTAO E PREPARAO DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS DO

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 2
POSIO FINANCEIRA, DESEMPENHO E ALTERAES NA POSIO FINANCEIRA ---------------------------------- 2
OS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS -------------------------------------------------------------- 3
RECONHECIMENTO DOS ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS --------------------------------------- 4
UMA PERSPECTIVA CONCEPTUAL ------------------------------------------------------------------------------------ 5
AS BASES DE MENSURAO NA ESTRUTURA CONCEPTUAL -------------------------------------------------------- 5
O VALOR PRESENTE A TCNICA DO DESCONTO FINANCEIRO --------------------------------------------------- 13
CONCEITOS DE CAPITAL E MANUTENO DE CAPITAL ------------------------------------------------------------- 15
SNC ALGUMAS ANOTAES PRAGMTICAS ------------------------------------------------------------------ 16

2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
i.
ii.
2.8
2.9
2.10
2.11
2.12
2.13
OS FLUXOS DO SISTEMA --------------------------------------------------------------------------------------------- 16

FINANCIAMENTOS ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 16
LOCAES------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 20
RESPONSABILIDADES POR BENEFCIOS PS-EMPREGO------------------------------------------------------------- 23
PROVISES------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 25
IMPOSTOS DIFERIDOS ------------------------------------------------------------------------------------------------ 28
ACTIVOS FIXOS TANGVEIS E ACTIVOS INTANGVEIS --------------------------------------------------------------- 31
Activos Tangveis -------------------------------------------------------------------------------------------------- 32
Activos Intangveis ------------------------------------------------------------------------------------------------ 36
INVENTRIOS --------------------------------------------------------------------------------------------------------- 37
CUSTOS DOS EMPRSTIMOS OBTIDOS ------------------------------------------------------------------------------ 38
IMPARIDADE DE ACTIVOS -------------------------------------------------------------------------------------------- 39
ACTIVOS NO CORRENTES DETIDOS PARA VENDA E UNIDADES OPERACIONAIS DESCONTINUADAS -------------- 41
PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO ---------------------------------------------------------------------------------- 42
RDITO ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 44
3.
AS DEMONSTRAES FINANCEIRAS ------------------------------------------------------------------------------- 50
4.
CDIGO DE CONTAS ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 66
5.
NOTAS DE ENQUADRAMENTO -------------------------------------------------------------------------------------- 78
Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica
Anotaes ao SNC C. Grenha, D. Cravo, L. Baptista, S. Pontes

1. Estrutura Conceptual
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Das definies supra pode retirar-se que uma estrutura conceptual :

uma interpretao da teoria geral da contabilidade;
utiliza um mtodo lgico-dedutivo;
define uma orientao bsica para o organismo responsvel de elaborar normas de
contabilidade;
estabelece os fundamentos tericos em que se apoia a informao financeira.
A Estrutura Conceptual estabelece conceitos que esto subjacentes preparao e

apresentao das demonstraes financeiras para utentes externos, seja pelas
entidades que preparam um conjunto completo de demonstraes financeiras, seja
pelas pequenas entidades.
1.1
A Estrutura Conceptual para a Apresentao e Preparao de

Demonstraes Financeiras do SNC
As demonstraes financeiras preparadas com o propsito de proporcionar

informao que seja til na tomada de decises econmicas devem responder s
necessidades comuns da maior parte dos utentes.
A estrutura conceptual do SNC, tal como foi acima referido e se encontra descrito pela
Teoria, tem como finalidades:
(a) ajudar os preparadores das demonstraes financeiras na aplicao das Normas
Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF) e no tratamento de tpicos que ainda
tenham de constituir assunto de uma dessas Normas;
(b) ajudar a formar opinio sobre a aderncia das demonstraes financeiras s NCRF;
(c) ajudar os utentes na interpretao da informao contida nas demonstraes
financeiras preparadas; e
(d) proporcionar aos que estejam interessados no trabalho da CNC informao acerca
da sua abordagem formulao das NCRF.
1.2
Posio Financeira, Desempenho e Alteraes na Posio Financeira
a informao acerca da posio financeira principalmente proporcionada num

balano. A informao acerca do desempenho principalmente dada numa
demonstrao de resultados. A informao acerca das alteraes na posio financeira
proporcionada nas demonstraes financeiras por meio de uma demonstrao

separada e que as partes componentes das demonstraes financeiras
interrelacionam-se porque reflectem aspectos diferentes das mesmas transaces ou
outros acontecimentos. Se bem que cada demonstrao proporcione informao que
diferente das outras, provvel que nenhuma somente sirva um propsito nico ou
proporcione toda a informao necessria s necessidades particulares dos utentes.
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1.3
Os Elementos das Demonstraes Financeiras
Um activo um recurso controlado pela empresa como resultado de

acontecimentos passados e do qual se espera que fluam para a empresa benefcios
econmicas futuros.
Um passivo uma obrigao presente da empresa proveniente de acontecimentos
passados, da liquidao da qual se espera que resulte um exfluxo de recursos da
empresa incorporando benefcios econmicas.
Capital prprio o interesse residual nos activos da empresa depois de deduzir
todos os seus passivos.
Releva ainda para a classificao a substncia econmica da operao. De facto, nesta

perspectiva econmica que est subjacente estrutura conceptual, nos casos em que
a substncia econmica e a forma legal no so coincidentes, deve ser dada
prevalncia primeira em detrimento da segunda (contrariamente ao que ocorre
quando a filosofia contabilstica assenta numa lgica jurdica).
O lucro frequentemente usado como uma medida de desempenho ou como a base
para outras mensuraes, tais como o retorno do investimento ou os resultados por
aco.
Os elementos directamente relacionados com a mensurao do lucro so:
rendimentos e gastos.
O reconhecimento e mensurao dos rendimentos e gastos, e daqui do lucro,
depende em parte dos conceitos de capital e de manuteno do capital usados pela
empresa.
Rendimentos so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo

contabilstico na forma de influxos ou aumentos de activos ou diminuies de passivos
que resultem em aumentos no capital prprio, que no sejam os relacionados com as
contribuies dos participantes no capital prprio.
Gastos so diminuies nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico
na forma de exfluxos ou deperecimentos de activos ou na incorrncia de passivos que
resultem em diminuies do capital prprio, que no sejam as relacionadas com
distribuies aos participantes no capital prprio.
A revalorizao ou reexpresso de activos e passivos d origem a aumentos ou

diminuies de capital prprio.
Se bem que estes aumentos ou diminuies satisfaam a definio de rendimentos e

de gastos, eles no so includos na demonstrao dos resultados segundo certos Pgina | 4
conceitos de manuteno do capital. Em vez disso, estes itens so includos no capital
prprio como ajustamentos de manuteno do capital ou reservas de revalorizao.
1.4
Reconhecimento dos Elementos das Demonstraes Financeiras
Entende-se por reconhecimento o processo de incorporar no balano e na

demonstrao dos resultados um item que satisfaa a definio de um elemento e
satisfaa os critrios de reconhecimento estabelecidos na EC.
O reconhecimento envolve a descrio do item por palavras e por uma quantia
monetria e a incluso dessa quantia nos totais do balano ou da demonstrao dos
resultados.
Reconhecimento de Activos
Um activo reconhecido no balano quando for provvel que os benefcios
econmicos futuros fluam para a empresa e o activo tenha um custo ou um valor que
possa ser mensurado com fiabilidade.
Um activo no reconhecido no balano quando o dispndio tenha sido incorrido
relativamente ao qual seja considerado improvvel que benefcios econmicos fluiro
para a empresa para alm do perodo contabilstico corrente.
Reconhecimento de Passivos
Um passivo reconhecido no balano quando for provvel que um exfluxo de recursos
incorporando benefcios econmicos resulte da liquidao de uma obrigao presente
e que a quantia pela qual a liquidao tenha lugar possa ser mensurada com
fiabilidade.
Reconhecimento de Rendimentos
Um rendimento reconhecido na demonstrao dos resultados quando tenha surgido
um aumento de benefcios econmicos futuros relacionados com um aumento num
activo ou com uma diminuio de um passivo e que possa ser quantificado com
fiabilidade.
Reconhecimento de Gastos
Os gastos so reconhecidos na demonstrao dos resultados quando tenha surgido
uma diminuio dos benefcios econmicos futuros relacionados com uma diminuio
num activo ou com um aumento de um passivo e que possam ser mensurados com
fiabilidade.
1.5
Uma Perspectiva Conceptual

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Conceito de Justo Valor

Este poder ser definido como o preo pelo qual um activo ou um passivo podem ser
trocados numa transaco entre partes conhecedores, interessadas e no
relacionadas.
Por partes interessadas ou dispostas deve entender-se os participantes no mercado
representados por compradores e vendedores no relacionados e que so
conhecedores, i.e., possuem um nvel comum de conhecimento sobre os factores
relevantes relacionados com o activo e com o passivo, bem como um conhecimento da
transaco, e esto dispostos, interessados e so capazes de transaccionar nesse
mercado, possuindo a capacidade financeira e legal para tal.
O objectivo da utilizao do justo valor como base de mensurao o de estimar as
alteraes de preo para o activo ou passivo na ausncia de uma transaco. O valor
determinado por referncia a uma hipottica transaco corrente entre partes
interessadas.
1.6
As Bases de Mensurao na Estrutura Conceptual
Custo Histrico
Um desses critrios o primeiro a ser listado , o do custo histrico, entendido como
o custo de aquisio de um activo ou dos consumos necessrios para o fabricar e
colocar em condies de gerar benefcios para a entidade. Este custo, na data de
transaco, aproxima-se do valor actual dos benefcios futuros a serem obtidos pela
entidade com o uso do activo.
Custo Corrente
Os activos so registados pela quantia de dinheiro, ou equivalentes de dinheiro, que
teria de ser paga se o mesmo ou um activo equivalente fosse correntemente
adquirido. Os passivos so registados pela quantia no descontada de dinheiro, ou
equivalentes de dinheiro, que seria necessria para liquidar correntemente a
obrigao.
Valor Realizvel
De acordo com o valor realizvel (de liquidao), os activos so registados pela quantia
de dinheiro ou equivalentes, que possa correntemente ser obtida ao vender o activo
numa alienao ordenada. Os passivos so registados pelos seus valores de liquidao,

isto , as quantias no descontadas de dinheiro ou equivalentes que se espera que
sejam pagas para os satisfazer no decurso normal dos negcios.
Valor Presente
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Quanto ao valor presente (actual), define-se que os activos so registados pelo valor
presente dos cash flows futuros que se espera gerem no decurso normal dos negcios,
e os passivos pelo valor presente dos cash flows que se esperam necessrios para os
liquidar no decurso normal dos negcios.
Justo Valor (nas IAS/IFRS)

Activos Fixos Tangveis
A revalorizao deve ser efectuada regularmente e para toda a classe, e procura
atribuir aos activos da mesma o seu justo valor. Qualquer excedente ou insuficincia
de revalorizao relevado directamente em capital, excepto quando o valor lquido
reduzido abaixo do custo histrico depreciado, caso em que estamos perante uma
perda por imparidade (vide IAS 36).
Instrumentos Financeiros
No mbito desta norma encontram-se os Activos financeiros ao justo valor atravs de
resultados (Financial Assets at Fair Value Through profit or loss) que so activos
classificados como detidos para negociao, adquiridos para venda num futuro
prximo (3 meses), e que fazem parte integrante de uma carteira com padro recente
de obteno de resultados e que no reconhecimento inicial foram designados pela
entidade ao justo valor atravs de resultados. Estes activos devem ser, na mensurao
subsequente, registados ao justo valor, com as variaes no mesmo reconhecidas em
resultados.
Agricultura
Os activos biolgicos e os produtos agrcolas so inicialmente e subsequentemente
reconhecidos ao justo valor subtrado dos custos de venda, com as mudanas no valor
justo consideradas em resultados.
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1.7
O Valor Presente A Tcnica do Desconto Financeiro
Valor presente:
Os activos so escriturados pelo valor presente descontado dos futuros influxos Pgina | 13
lquidos de caixa que se espera que o item gere no decurso normal dos negcios. Os
passivos so escriturados pelo valor presente descontado dos futuros exfluxos lquidos
de caixa que se espera que sejam necessrios para liquidar os passivos no decurso
normal dos negcios.
Aos referidos cash inflows convencionou chamar-se influxos e aos cash outflows
exfluxos. O valor presente dos futuros cash fl ows uma tcnica reconhecida e aceite
em vrias normas como medida de determinao do justo valor.
Mensurao.
Ao utilizar a tcnica do valor presente para estimar o justo valor de um passivo, o
objectivo estimar a quantia dos activos correntemente necessrios para 1) solver a
obrigao com o credor ou 2) transferir a obrigao para uma entidade com risco de
crdito idntico.
O clculo do valor presente dos passivos de uma entidade deve reflectir o seu risco de
crdito. Uma entidade com um bom risco de crdito poder obter mais liquidez pela
sua promessa de pagamento do que uma entidade com fraco risco de crdito.
Por exemplo, se duas entidades prometem pagar 1.000 u.m. a trs anos, sem
liquidao de juros durante esse perodo, a entidade com menor risco de crdito
poder receber activos no valor de 863,84 u.m. (taxa de 5%), enquanto a entidade com
pior risco de crdito poder receber activos 751,31 u.m. (taxa de 10%). Cada uma das
entidades reconhece o respectivo passivo ao seu justo valor, que corresponde ao valor
do activo recebido, quantia que reflecte o risco de crdito de cada uma das entidades.
Valor presente de uma quantia nica futura.

Para determinar o valor presente de uma nica quantia que ser paga no futuro
dever ser aplicada a frmula do valor presente; na qual VP o valor presente de 1
Euro pago no futuro; i a taxa de juro para o perodo, e n o nmero de perodos
entre a data corrente e a data futura na qual a quantia ser liquidada.
Os resultados desta frmula esto sumariados na tabela abaixo para um n de 1 a 10, e

taxa de 2% a 12%.
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Valor presente de uma srie de iguais quantias (anuidade).

Em algumas circunstncias negociais so definidas sries de pagamentos de igual
montante a efectuar a espaos temporais idnticos. O valor presente de cada um
desses pagamentos pode ser adicionado para determinar o valor presente desta
anuidade, ou alternativamente poder aplicar-se a frmula da anuidade.
Para determinar o valor presente de uma anuidade de 1 Euro, a realizar em n

pagamentos peridicos, a uma taxa peridica de i, a frmula como segue.
Os resultados desta frmula esto sumariados na tabela abaixo para um n de 1 a 10, e

taxa de 2% a 12%.
A questo do valor presente relevante quer para se compreender integralmente os

conceitos de mensurao includos na estrutura conceptual, quer sobretudo para se
compreender algumas normas, tais como aquelas relacionadas com o passivo. Se bem
que a questo do valor presente apresenta alguma falta de consistncia,
aparentemente incompreensvel, pois algumas normas exigem a aplicao do conceito Pgina | 15
de valor presente, outras probem-no, e outras no o referem.
1.8
Conceitos de Capital e Manuteno de Capital
Manuteno do capital financeiro

Por este conceito, um lucro s obtido se a quantia financeira (ou dinheiro) dos
activos lquidos no fim do perodo exceder a quantia financeira (ou dinheiro) dos
activos lquidos do comeo do perodo, depois de excluir quaisquer distribuies a, e
contribuies de, os proprietrios durante o perodo.
Manuteno do capital fsico

Por este conceito, um lucro s obtido se a capacidade fsica produtiva (ou capacidade
operacional) da empresa (ou os recursos ou os fundos necessrios para conseguir essa
capacidade) no fim do perodo exceder a capacidade fsica produtiva no comeo do
perodo, depois de excluir quaisquer distribuies a, e contribuies de, os
proprietrios durante o perodo.
2. SNC Algumas anotaes pragmticas
2.1
Os Fluxos do Sistema
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Uma entidade um sistema, um organismo com os seus inputs (recursos), outputs

(produtos ou servios) e os seus processos de transformao de uns em outros.
Deste modo a actividade da contabilidade o registo e o relato sobre as interaces,

os fluxos, os processos, quer gerados dentro da entidade, quer entre as vrias
entidades, desde que traduzidos numa mesma unidade monetria.
Na prtica, para a sua actividade, a entidade necessita de recursos e para tal recorre
aos seus fornecedores, e gera outputs de bens e servios que vende aos seus clientes.
Desta forma se atentarmos ao referido, podemos dividir os fluxos em trs tipos: os

financeiros despesas e receitas (jurdico/patrimoniais); os econmicos gastos e
rendimentos; e os monetrios pagamentos e recebimentos. O objectivo das
Demonstraes encontra-se ento assim umbilicalmente ligado a esta estruturao
dos fluxos, seno relembremos: O objectivo das demonstraes financeiras o de
proporcionar informao acerca da posio financeira, do desempenho e das
alteraes na posio financeira de uma entidade que seja til a um vasto leque de
utentes na tomada de decises econmicas.
2.2
Financiamentos
Passivo financeiro
Simplisticamente poderemos definir um passivo financeiro como uma obrigao
contratual de entregar dinheiro ou outro activo financeiro a uma outra entidade, e
deste ponto de vista os emprstimos, quer bancrios, quer por obrigaes, so
passivos financeiros.
Mtodo do Custo
O mtodo do custo aquele que historicamente tem vindo a ser utilizado, de acordo
com o qual os passivos so registados pela quantia dos activos recebidos em troca da
obrigao, pelo que no caso de um emprstimo o mesmo mensurado e reconhecido
pela quantia recebida da instituio financeira.
Mtodo do Custo Amortizado

Podem ser mensurados ao custo amortizado, instrumentos financeiros tais como
emprstimos bancrios e que a entidade designe, no momento do seu
reconhecimento inicial, para serem mensurados ao custo amortizado (utilizando o

mtodo da taxa de juro efectiva).
A utilizao do mtodo do custo amortizado depende da verificao simultnea das
seguintes caractersticas do instrumento financeiro: i) seja vista ou tenha uma
maturidade definida; ii) os retornos para o seu detentor sejam i) de montante fixo, ii)
de taxa de juro fixa durante a vida do instrumento ou de taxa varivel que seja um Pgina | 17
indexante tpico de mercado para operaes de financiamento (como por exemplo a
Euribor) ou que inclua um spread sobre esse mesmo indexante; iii) no contenha
nenhuma clusula contratual que possa resultar para o seu detentor em perda do
valor nominal e do juro acumulado (excluindo-se os casos tpicos de risco de crdito).
Importante: Para efeitos de aplicao do mtodo do custo amortizado necessria a

distino entre taxas nominais e taxas reais.
Taxas nominais vs taxas reais.

A taxa negociada de um financiamento (taxa nominal) poder diferir da taxa de
mercado (taxa real) data da sua contratao / emisso. Quando tal se verifica o valor
presente, determinado com base na taxa de mercado, do pagamento dos juros e
capital diferente do valor contratado ou do valor na maturidade.
Taxa real superior a taxa nominal.

Se a taxa de mercado excede a taxa contratada, a liquidez menor que o valor
negociado da dvida, pois o valor presente dos juros e capital inferior ao valor
negociado. Uma vez que o investidor raramente est disposto a pagar mais do que o
valor presente, no caso das obrigaes, estas so emitidas a desconto. O desconto a
diferena entre o valor presente e o valor negociado. Esta diferena ento
amortizada ao longo da vida do emprstimo de forma a aumentar o gasto com juros
Importante: Quanto a taxa negociada excede a taxa de mercado, as obrigaes so

negociadas a mais do que o seu valor nominal (a prmio). Efectuando a amortizao
do prmio pelo mtodo da taxa efectiva permite-se diminuir o gasto total com juros.
Mtodo do juro efectivo:

um mtodo de calcular o custo amortizado de um activo financeiro ou de um passivo
financeiro (ou grupo de activos financeiros ou de passivos financeiros) e de imputar o
rendimento dos juros ou o gasto dos juros durante o perodo relevante. A taxa de juro
efectiva a taxa que desconta exactamente os pagamentos ou recebimentos de caixa
futuros estimados durante a vida esperada do instrumento financeiro ou, quando
apropriado, um perodo mais curto na quantia escriturada lquida do activo financeiro
ou do passivo financeiro.
Emprstimos bancrios.
De acordo com a norma, o mesmo princpio, do custo amortizado, por opo, pode
aplicar-se aos emprstimos bancrios.
Exemplo: (juro contratado superior ao juro de mercado)
Admita-se um emprstimo de 1.000.000 u.m., com maturidade de 3 anos, com Pgina | 18
pagamento anual de juros taxa anual de 10%. Admita-se igualmente que a taxa anual
de mercado de 5%. Neste caso a entidade que contraiu o emprstimo, devido ao seu
risco de crdito, est pagar mais do que o valor de mercado do juro.
Os clculos para determinar o valor presente do pagamento de juros e capital, so
como segue:
Exemplo: (juro de mercado superior ao juro contratado)

Admita-se um emprstimo de 1.000.000 u.m., com maturidade de 3 anos, com
pagamento anual de juros taxa anual de 3%. Admita-se igualmente que a taxa anual
de mercado de 5%. Neste caso a entidade que contraiu o emprstimo, devido ao seu
risco de crdito, est pagar mais do que o valor de mercado do juro.
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Os clculos para determinar o valor presente do pagamento de juros e capital, so
como segue:
Este princpio acarreta um conjunto de dificuldades, desde logo com a determinao

do designado juro de mercado, pelo que o normalizador permite a continuidade da
utilizao do designado mtodo do custo.
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2.3
Locaes
Locao financeira
uma locao que transfere substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes
posse de um activo. O ttulo de propriedade pode ou no ser eventualmente
transferido. As locaes financeiras representam uma alternativa de financiamento
aquisio integral de um activo ou aquisio de substancialmente todo o potencial
de servio de um activo. Constitui uma alternativa de financiamento, porquanto o
activo locado evidenciado no Balano do locatrio, como se tivesse sido adquirido.
A classificao apropriada de uma locao determinada pelas circunstncias da

transaco. De acordo com a norma, a determinao se uma locao , ou no,
financeira, depende de um julgamento baseado na substncia da operao,
negligenciando a sua forma.
A norma estabelece que os riscos e vantagens so assumidos pelo locatrio se algum

dos seguintes pontos se verifica: i) o contrato transfere a propriedade para o locatrio
no fim do contrato de locao; ii) o contrato contm uma opo de compra do activo
locado a um preo expectavelmente mais baixo que o seu justo valor data do
exerccio da opo, e razoavelmente certo que a clausula ser exercida;
iii) o prazo do contrato abrange a maior parte da vida econmica do activo; iv) o valor
presente no incio do contrato dos pagamentos mnimos da locao pelo menos igual
a substancialmente todo o justo valor do activo locado e v) a natureza do activo locado
de tal forma especfica que apenas o locatrio o pode utilizar sem que o mesmo seja
objecto de alteraes profundas.
Locao operacional
Este tipo de classificao definido de forma residual, i.e., no sendo financeira a
locao operacional, sendo que neste caso as quantias so relevadas em gasto do
perodo. O tratamento contabilstico de uma locao operacional relativamente
simples o gasto com a renda deve ser considerado em resultados assim que os
pagamentos so efectuados ou devidos.
A norma estabelece que o gasto com a renda deve ser reconhecido numa base
sistemtica e linear, que seja representativa dos benefcios obtidos pelo utilizador do
activo, mesmo que os pagamentos sejam efectuados numa base distinta.
Contabilizao de uma locao financeira

O locatrio regista uma locao financeira como um activo e como um passivo por
uma quantia igual menor das seguintes: i) justo valor do activo locado data de
incio da locao; ou ii) o valor presente dos pagamentos mnimos da locao. Os
custos directos inicialmente suportados pelo locatrio so capitalizveis na quantia Pgina | 21
registada do activo. O valor presente deve ser calculado utilizando, se determinvel, a
taxa de juro implcita na locao ( a taxa de desconto que, no incio da locao, faz
com que o valor presente agregado de: a) os pagamentos mnimos da locao; e b) o
valor residual no garantido, seja igual soma: c) do justo valor do activo locado; e d)
de quaisquer custos directos iniciais do locador) ; caso contrrio, deve ser usada a taxa
incremental de financiamento do locatrio ( a taxa de juro que o locatrio teria que
pagar numa locao semelhante ou, se isso no for determinvel, a taxa que, no incio
da locao, o locatrio incorreria ao pedir emprestados por um prazo semelhante, e
com uma segurana semelhante, os fundos necessrios para comprar o activo).
Exemplo:
Admita-se os seguintes dados relativos a uma locao:
Tendo em considerao os dados acima, o valor presente das obrigaes com a

locao de:
O primeiro aspecto para proceder contabilizao o de verificar se esto reunidos os

condicionalismos para registar a locao como financeira. No presente caso verificamse trs desses condicionalismos:
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Resulta pois que a locao financeira, devendo ser registada pela menor das
seguintes quantias:
i) justo valor do activo locado data de incio da locao (135.000 u.m.); ou ii) o valor
presente dos pagamentos mnimos da locao (131.856 u.m.).
Posteriormente haver que determinar a diviso entre custo e juro em cada

pagamento peridico da alocao, o que ser efectuado pelo mtodo da taxa de juro
efectiva.
Os registos a efectuar periodicamente so os seguintes:
2.4
Responsabilidades por Benefcios ps-Emprego
Benefcios dos empregados

Benefcios dos empregados so todas as formas de remunerao atribudas por uma
entidade em troca dos servios prestados pelos empregados.
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Benefcios a curto prazo
So benefcios, excluindo os de cessao de emprego e de compensao em capital
prprio, que se vencem integralmente nos 12 meses aps o fim do perodo em que o
trabalho prestado. Inclui benefcios monetrios (ex: salrios, contribuies para a
segurana social, licena remuneradas, participao nos lucros e bnus) e benefcios
no monetrios (ex: cuidados mdicos, habitao, automveis e bens ou servios
gratuitos ou subsidiados).
Benefcios ps emprego
So benefcios, excluindo os de cessao de emprego e de compensao em capital
prprio, pagveis aps a concluso do emprego. Incluem os planos de contribuies
definidas e os planos de benefcios definidos. Inclui penses, outros benefcios de
reforma, seguro de vida ps emprego e cuidados mdicos ps emprego.
Plano de contribuies definidas.
Quando a entidade se limita a entregar quantias de acordo com o plano e no
tem qualquer responsabilidade, legal ou substancial, pelos benefcios a
conceder. Os efeitos favorveis ou desfavorveis da gesto dos activos recaem,
em ltima anlise, nos empregados.
Plano de benefcios definidos.
Quando a entidade assume a obrigao de pagar os benefcios prometidos no
plano (que o caso geral no nosso Pas com os chamados complementos de
reforma), ento estamos perante um plano de benefcios definidos. Os efeitos
favorveis ou desfavorveis da gesto dos activos revertem para a entidade
empregadora, e so indiferentes para os empregados.
Outros benefcios a longo prazo
So benefcios, excluindo os ps-emprego, os de cessao de emprego e os de
remunerao em capital prprio, que no se venam na totalidade dentro de doze
meses aps o final do perodo em que os empregados prestam o respectivo servio.
Inclui licenas do servio remuneradas, benefcios de invalidez a longo prazo e, se no
forem pagveis completamente dentro de doze meses aps o final do perodo, a
participao nos lucros, bnus e remuneraes diferidas.
Benefcios de cessao de emprego
So benefcios pagveis em consequncia de: i) a deciso de uma entidade cessar o
emprego de um empregado antes da data normal da reforma; ou de ii) deciso de um
empregado de aceitar a sada voluntria em troca desses benefcios.
Benefcios de remunerao em capital prprio

So benefcios pelos quais: i) os empregados tm direito a receber instrumentos
financeiros de capital prprio emitidos pela entidade (ou pela sua empresa me); ou ii)
a quantia da obrigao da entidade para com os empregados depende do preo futuro
de instrumentos financeiros de capital prprio emitidos pela entidade.
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Contabilizao e divulgao
BENEFCIOS A CURTO PRAZO
As obrigaes com benefcios dos empregados a curto prazo so mensuradas numa

base no descontada, sendo reconhecidas como um gasto, ou como um activo, se
outra NCRF o permitir ou exigir.
Esta NCRF no estabelece divulgaes para estes benefcios. Contudo, por fora de
outras normas so imperativas divulgaes acerca de benefcios dos empregados para
o pessoal chave da gerncia (NCRF 5) e a divulgao de gastos com os benefcios dos
empregados (NCRF1).
BENEFCIOS PS EMPREGO Plano de Contribuio Definido
A contabilizao dos planos de contribuio definida linear porque a obrigao da

entidade que relata relativamente a cada perodo determinada pelas quantias a
serem contribudas relativas a esse perodo. O reconhecimento idntico ao
efectuado para os benefcios a curto prazo:
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Em regra, as obrigaes com benefcios dos empregados a curto prazo so mensuradas

numa base no descontada, excepto quando se venam completamente aps 12
meses aps o final do perodo em que os empregados prestam o respectivo servio.
BENEFCIOS PS EMPREGO Plano de Benefcios Definido
A base deste mtodo a de que anualmente o empregado adquire o direito a um

benefcio que corresponde obrigao do empregador. A obrigao do empregador
no final de cada ano de servio o valor presente dos benefcios adquiridos pelo
empregado, tendo em conta o ordenado projectado data da reforma. O custo ser o
valor presente do benefcio do ano.
BENEFCIOS DE CESSAO DE EMPREGO
Uma entidade deve reconhecer benefcios de cessao de emprego como um passivo e

um gasto quando, e somente quando, a entidade esteja comprometida de uma forma
demonstrvel, quer a: i) cessar o emprego de um empregado ou grupo de empregados
antes da data normal de reforma; ou ii) proporcionar benefcios de cessao como
resultado de uma oferta feita a fim de encorajar a sada voluntria.
Sempre que benefcios de cessao de emprego se venam a mais de 12 meses aps a
data do balano, eles devem ser descontados.
2.5
Provises
A norma contm uma definio clara de proviso, indicando que a mesma apenas deve
ser reconhecida quando:
i. A entidade tenha uma obrigao presente (legal ou construtiva) como resultado de
um acontecimento passado, o designado acontecimento que cria obrigaes(55);
ii. For provvel um outflow (exfluxo) de recursos que incorporam benefcios
econmicos futuros para liquidar a obrigao; e
iii. Seja possivel estimar fiavelmente a quantia da obrigao.
Estimativa fivel da obrigao

A norma considera que a utilizao de estimativas comum na preparao de
demonstraes financeiras e sugere que utilizando os diversos resultados possveis, a Pgina | 26
entidade estar apta a efectuar uma estimativa da obrigao que ser suficientemente
fivel para reconhecer como proviso. A melhor estimativa muitas vezes referida
como o valor esperado (expected value) da obrigao, podendo ser definido como
a quantia que a entidade pagaria, correntemente, para solver a obrigao ou transferir
a obrigao para uma terceira parte. Quando uma estima fivel no possa ser
efectuada, nenhum passivo registado, uma vez que se est perante um passivo
contingente.
Registo
O registo contabilstico da proviso, em regra, como segue:
A conta para relevar o gasto ser a 67 Provises do perodo, e relevar o passivo a

conta 29 - Provises.
Riscos e incertezas
Ao determinar a melhor estimativa da quantia da proviso os riscos (variabilidade de
desfechos) e incertezas associados aos eventos e circunstncias devem ser tidos em
considerao. Contudo, a incerteza no dever ser utilizada para justificar a criao de Pgina | 27
provises excessivas ou insuficientes. As matrias relacionadas com provises
apresentam especificidade tal, que usualmente so determinadas com o auxlio de
peritos.
Contingente
Dizem-se contingentes os passivos e activos que no sejam reconhecidos porque a sua
existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais
eventos futuros incertos no totalmente sob o controlo da entidade. No caso dos
passivos, so tambm considerados contingentes quando no satisfaam os critrios
de reconhecimento. O tratamento contabilstico dos passivos e activos contingentes
a divulgao, a no ser que seja remota a possibilidade de um exfluxo de recursos,
caso em que nem sequer a divulgao efectuada.
Activo contingente
um possvel activo proveniente de acontecimentos passados e cuja existncia
somente ser confirmada pela ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais
acontecimentos futuros incertos no totalmente sob o controlo da entidade. A norma
trata igualmente dos designados activos contingentes, que de forma simplista
podemos definir como aqueles que apenas so possveis.
Passivo contingente
a) uma obrigao possvel que provenha de acontecimentos passados e cuja
existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de um ou mais
acontecimentos futuros incertos no totalmente sob controlo da entidade; ou b)
uma obrigao presente que decorra de acontecimentos passados mas que no
reconhecida porque: i) no provvel que um exfluxo de recursos incorporando
benefcios econmicos seja exigido para liquidar a obrigao; ou ii) a quantia da
obrigao no pode ser mensurada com suficiente fiabilidade. Os passivos
contingentes so aqueles que no satisfazem os critrios de reconhecimento, ou
porque so apenas obrigaes possveis, ou porque sendo obrigaes presentes, no
provvel qualquer exfluxo ou no possvel uma estimativa fivel.
rvore de deciso
A norma faculta uma sistematizao do raciocnio a efectuar relativamente ao
reconhecimento, ou no, das provises atravs da seguinte rvore de deciso.
Pgina | 28
2.6
Impostos Diferidos
Imposto corrente
a quantia a pagar (a recuperar) de impostos sobre o rendimento respeitantes ao
lucro tributvel (perda) tributvel de um perodo. O imposto corrente respeita ao
imposto sobre o rendimento efectivamente a receber ou a pagar, sendo que a sua
relevao contabilstica no regista qualquer alterao por fora desta norma.
Diferentes objectivos da contabilidade e da fiscalidade

A contabilidade, atravs das demonstraes financeiras, tem como objecto
proporcionar informao aos seus utilizadores acerca da posio financeira, alteraes
na posio financeira e desempenho. Por outro lado, a fiscalidade empresarial,
designadamente o imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, tem como
objectivo, entre outros, a cobrana de receitas.
Para efeito de imposto sobre o rendimento, as diferenas entre a contabilidade e
fiscalidade, podem ser no passveis de compensao, designadas de diferenas
permanentes ou definitivas, ou passveis de compensao noutros perodos de relato,
diferenas temporrias.
Do referido resulta, que o aspecto bsico essencial no que concerne aos impostos
diferidos o de quantificar as diferenas temporrias.
Diferenas temporrias
So diferenas entre a quantia escriturada de um activo ou de um passivo no balano e
a sua base de tributao, representada pela quantia fiscalmente relevante de um
activo ou de um passivo para efeitos de tributao aquando da realizao desse activo Pgina | 29
ou da liquidao do passivo.
Diferenas temporrias dedutveis:

So diferenas temporrias de que resultam quantias que so dedutveis na
determinao do lucro tributvel (perda fiscal) de perodos futuros quando a
quantia escriturada do activo ou do passivo seja recuperada ou liquidada. As
diferenas dedutveis so susceptveis de originar activos por impostos diferidos
Diferenas temporrias tributveis:

So diferenas temporrias de que resultam quantias tributveis na
determinao do lucro tributvel (perda fiscal) de perodos futuros quando a
quantia escriturada do activo ou do passivo seja recuperada ou liquidada. As
diferenas tributveis so susceptveis de originar passivos por impostos
diferidos.
Activos por impostos diferidos

So as quantias de impostos sobre o rendimento recuperveis em perodos futuros
respeitantes a: a) diferenas temporrias dedutveis; b) reporte de perdas fiscais no
utilizadas; e c) reporte de crditos tributveis no utilizados.
Passivos por impostos diferidos

So as quantias de impostos sobre o rendimento pagveis em perodos futuros com
respeito a diferenas temporrias tributveis.
Activos escriturados ao justo valor

A mensurao de um activo pelo seu justo valor no afecta o lucro tributvel no
perodo em que efectuada a mensurao ao justo valor, pelo que a base fiscal do
activo no ajustada. Quando esse justo valor se tornar efectivo pela alienao do
activo, o ganho resultante dessa operao ser tributado, pelo que haver que
determinar a diferena temporria entre a quantia de um activo ao seu justo valor e a
sua base fiscal, relevando o respectivo passivo ou activo por impostos diferidos.
Mensurao dos activos e passivos por impostos diferidos

O procedimento a adoptar para identificar e reconhecer os impostos diferidos envolve
as fases seguintes:
i. identificar e quantificar todas as diferenas temporrias data do Balano;

ii. segregar as diferenas temporrias em tributveis e dedutveis; e
iii. mensurar o efeito fiscal das diferenas temporrias tributveis e dedutveis
multiplicando a expectvel taxa de imposto data da reverso.
No caso das diferenas temporrias dedutveis, ainda necessrio, recolher evidncia Pgina | 30
de so altamente provveis, nica circunstncia em que se permite o seu
reconhecimento.
Taxas
Admitindo que esto quantificadas as diferenas temporrias haver que determinar
as taxas aplicveis. Os activos e passivos por impostos diferidos so mensurados pelas
taxas de imposto que se espera sejam aplicveis no perodo de reverso da diferena
temporria, desde que aprovadas data do balano.
Exemplo de diferena temporria tributvel (revalorizao):
Admitindo ento a diferena temporria tributvel abaixo:
O clculo dos impostos diferidos e respectiva reverso, considerando uma taxa

expectvel de 25% como segue:
Os registos a efectuar em cada um dos exerccios, relativos quer ao aumento, quer s

reverses so os seguintes:
Pela revalorizao:
Pgina | 31
Anualmente pelas reverses:
Note-se que as quantias acima so relevadas numa subconta apropriada da conta de

Excedentes de revalorizao (conta de capital prprio).
Divulgaes
Polticas contabilsticas
Os impostos diferidos referem-se a diferenas temporrias entre os montantes dos
activos e dos passivos para efeitos de registo contabilstico e os respectivos montantes
para efeitos de tributao, bem como os resultantes de benefcios fiscais obtidos e de
diferenas temporrias entre o resultado fiscal e contabilstico.
Os activos e passivos por impostos diferidos so calculados e periodicamente avaliados
utilizando as taxas de tributao que se espera estarem em vigor data da reverso
das diferenas temporrias.
2.7
Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis
Definio de activos fixos tangveis

So activos tangveis os que sejam detidos para uso na produo ou fornecimento de
bens ou servios, para arrendamento a outros, ou para fins administrativos e se espera
que sejam usados durante mais do que um perodo. Correspondem aos at aqui
denominados de imobilizado corpreo na terminologia POC.
Definio de activos intangveis

So activos no monetrios identificveis sem substncia fsica.
Neste caso estamos na presena do anterior imobilizado incorpreo.
ainda introduzido o conceito de imparidade, que atravs de termos e metodologias

diferentes ns denominvamos de amortizaes extraordinrias.
Pgina | 32
i. Activos Tangveis
O reconhecimento
Um bem deve ser reconhecido como activo fixo tangvel caso cumpra as definies de
activo previstas na estrutura conceptual, ou seja, se e apenas se, for provvel que
futuros benefcios econmicos associados a este fluam para a entidade, e o seu custo
for mensurado fiavelmente. O valor de custo a escriturar a quantia paga ou o justo
valor de outra retribuio dada para adquirir um activo no momento da sua aquisio
ou construo.
Dispndios subsequentes
Os valores dispendidos posteriormente relacionados com um activo fixo tangvel, que
tenha j sido reconhecido, devem ser incrementados quantia escriturada do activo
quando for previsvel que benefcios econmicos futuros excedam o desempenho
original previsto do activo existente, e estes revertam para a entidade.
Mensurao inicial
Um activo fixo tangvel deve ser mensurado pelo seu custo, no seu reconhecimento
inicial. O custo de tais itens no difere do at aqui utilizado no nosso normativo e
compreende, alm do preo, todos os valores associados respectiva compra em que
a entidade tenha incorrido, valores associados colocao do activo em condies de
operar e estimativa de desmantelamento e remoo do bem, caso aplicvel.
Mensurao aps reconhecimento

Uma entidade deve escolher ou o modelo de custo ou o modelo de revalorizao como
sua poltica contabilstica para determinar o valor a escriturar e deve aplicar essa
poltica a uma classe inteira de activos fixos tangveis, considerando tal como um
agrupamento de activos de natureza e uso semelhantes nas operaes de uma
entidade.
Modelo do custo
O modelo do custo prev que o activo seja registado pelo seu custo menos
qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade
acumuladas.
Modelo de revalorizao
Aps o primeiro registo do activo ao custo, caso exista possibilidade de
determinar com fiabilidade o justo valor do activo fixo tangvel, este deve ser
escriturado por uma quantia revalorizada. Esta quantia revalorizada deve ser Pgina | 33
entendida pelo justo valor data, menos qualquer depreciao acumulada
subsequente e perdas por imparidade acumuladas subsequentes.
Para o caso de terrenos e edifcios, o justo valor deve ser determinado por avaliadores
profissionalmente qualificados e independentes, tendo por base o mercado existente.
Para instalaes e equipamentos determinado por avaliao.
Na revalorizao de um bem, a depreciao acumulada data pode ser tratada de

duas formas:
1 - Ajustando proporcionalmente a quantia bruta e as depreciaes, para que o valor
liquido espelhe o novo valor revalorizado do activo (reexpresso da depreciao
acumulada), ou
2 Eliminando o valor de depreciao, para que o valor a expressar no balano seja o
valor revalorizado do activo.
Os seguintes exemplos so ilustrativos da adopo quer de um ou de outro dos
mtodos:
Pgina | 34
Se um activo fixo tangvel for revalorizado, toda a classe qual pertena deve ser
revalorizada, com referncia mesma data ou datas prximas para que no se
distoram os valores dos bens da mesma classe. Se a quantia escriturada de um activo
for aumentada como resultado de uma revalorizao, o aumento deve ser creditado
directamente no capital prprio na conta de excedente de revalorizao.
Caso este aumento reverta um decrscimo de revalorizao do mesmo activo

previamente reconhecido nos resultados, deve ser reconhecido nos resultados at ao
ponto em que se reverta esse mesmo decrscimo (ou seja, a reverso do registo inicial
de imparidade).
Se a quantia escriturada de um activo for diminuda como resultado de uma Pgina | 35
revalorizao, at ao ponto de qualquer saldo de crdito existente no excedente de
revalorizao com respeito a esse activo, a diminuio deve ser debitada directamente
ao capital prprio, sendo a restante reconhecida em resultados.
O excedente de revalorizao includo no capital prprio com respeito a um activo
fixo tangvel pode ser transferido quando o activo for desreconhecido (na totalidade),
ou pelo seu uso (na parte proporcional), directamente para resultados transitados,
sem afectar resultados, tal como j previsto no nosso normativo actual (DC 16).
Depreciao
O gasto de depreciao em cada perodo deve ser reconhecido nos resultados a
menos que seja includo na quantia escriturada de um outro activo. Por exemplo, a
depreciao de instalaes e equipamento de fabrico includa nos custos de
converso de inventrios ou a depreciao de activos fixos tangveis usados para
actividades de desenvolvimento, pode ser includa no custo de um activo intangvel.
A quantia deprecivel de um activo deve ser imputada numa base sistemtica durante
a sua vida til, expurgando o seu valor residual (valor que se espera realizar na
alienao do bem aps final da sua vida til e aps a utilizao do mesmo). Este valor
residual, o qual no depreciado, pode por vezes ser perfeitamente imaterial e
insignificante no clculo do valor a depreciar.
As alteraes decorrentes da anlise efectuada anualmente vida til e ao valor

residual de cada bem, devem ser contabilizadas de acordo com a NCRF 4 Polticas
Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros.
A depreciao de um bem reflecte o desgaste do mesmo pela sua utilizao, pelo que
esta sempre efectuada, independentemente do valor do bem, como forma de Pgina | 36
ajustamento pelo seu uso.
Os terrenos e edifcios so activos separveis e so contabilizados separadamente,
mesmo quando sejam adquiridos em conjunto. Os terrenos tm uma vida til
ilimitada, no sendo depreciados (excepo feita para pedreiras ou aterros).
Imparidade
Para determinar um activo fixo tangvel est ou no com imparidade, deve ser aplicada
a NCRF 12 Imparidade de Activos. (Ponto 2.10)
Desreconhecimento
A quantia escriturada de um activo fixo tangvel deve ser desreconhecida no momento
da alienao ou quando no se espere futuros benefcios econmicos do seu uso ou
alienao. O ganho (e no rdito) ou perda (e no gasto) reconhecido em resultados,
excepo feita venda seguida de locao que segue o previsto na NCRF 9. (Ponto 2.3)
ii. Activos Intangveis
Como exemplos de activos intangveis temos:

Licenas ou patentes
Dispndios em publicidade, em treino e arranque
Pesquisa e Desenvolvimento
Filmes
Vdeos
Peas de teatro
Manuscritos
Patentes e copyrights
No caso especifico do software, ao determinar a classificao de um activo que

incorpore tanto elementos intangveis como tangveis, necessrio avaliar que
elemento mais significativo. Por exemplo, o software de um computador que no
funcione sem esse software especfico considerado uma parte integrante do
equipamento respectivo e tratado como activo fixo tangvel. O mesmo aplica-se ao
sistema operativo de um computador. Quando o software no seja uma parte
integrante do hardware respectivo, o software do computador tratado como um

activo intangvel.
O goodwill gerado internamente no deve ser reconhecido, pois este confunde-se

com o valor da prpria empresa, no sendo possvel atribuir-lhe um valor especfico. O Pgina | 37
valor de mercado de uma empresa muitas vezes superior quantia lquida dos seus
activos e esta diferena no pode ser reconhecida (excepo feita s aquisies de
entidades empresariais, tratadas pela NCRF 14).
Exemplo:
Uma empresa tem diversos activos intangveis (AI) reconhecidos no Balano. Ao aplicar
a NCRF 6, quais devem permanecer?
1. Um princpio activo criado internamente para posterior aplicao no
desenvolvimento de um novo medicamento.
2. Uma licena adquirida no exterior para produo de determinado produto.
3. Despesas de constituio.
4. Marca desenvolvida internamente com forte presena no mercado.
5. Lista de clientes criada internamente
Resposta:
Apenas o exemplo 2 confere as exigncias necessrias ao reconhecimento como
intangvel. Caso cumpra as condies de reconhecimento de activo previstas na
estrutura conceptual poder ser registado enquanto AI, ou seja, gerar benefcios
econmicos futuros e o seu custo ser mensurado com fiabilidade.
Uma entidade deve avaliar se a vida til de um activo intangvel finita ou indefinida
(no se consegue estimar o final da gerao de benefcios econmicos futuros). Sendo
finita h lugar respectiva depreciao em funo da politica adoptada, sendo
indefinida no h lugar a depreciao.
2.8
Inventrios
Definio de inventrios
So activos detidos para venda no decurso ordinrio da actividade empresarial, no
processo de produo para tal venda ou na forma de materiais ou consumveis a
serem aplicados no processo de produo ou na prestao de servios.
Os inventrios, que denominvamos na terminologia POC por existncias, englobam
bens comprados ou produzidos, detidos com o intuito de vender.
Esta Norma aplica-se a todos os inventrios que no sejam contratos de construo,

instrumentos financeiros e activos biolgicos e produto agrcola.
Pgina | 38
So exemplos de inventrios mercadorias ou terrenos compradas e detidas para

revenda, bens produzidos pela entidade ou trabalhos em curso e seus componentes e
no caso de um prestador de servios, incluem os custos do servio, para o qual se
aguarda o reconhecimento do respectivo rdito.
Mensurao de inventrios
Os inventrios devem ser registados pelo mais baixo de entre o custo ou valor
realizvel lquido, que o preo de venda estimado no decurso ordinrio da actividade
empresarial menos os custos estimados de acabar o inventrio, menos os custos
estimados necessrios para efectuar a venda. As estimativas do valor realizvel lquido
so baseadas nas provas mais fiveis disponveis no momento em que sejam feitas,
quanto quantia que se espera que os inventrios venham a realizar.
Reconhecimento como gasto

Quando os inventrios forem vendidos e reconhecido o respectivo rdito, o valor
reconhecido enquanto tal deve ser escriturado como gasto desse perodo.
Ajustamentos para o valor realizvel lquido e todas as perdas devem ser reconhecidas
como um gasto do perodo em que ocorram.
Qualquer reverso do ajustamento de inventrios, proveniente de um aumento no
valor realizvel lquido, ocorrida no prprio exerccio reconhecida como uma reduo
do gasto. Se ocorrida em exerccio seguinte ser rendimento.
2.9
Custos dos Emprstimos Obtidos
Os custos de emprstimos obtidos, que incluem juros de descobertos bancrios e de

emprstimos obtidos a curto e longo prazo, amortizao de descontos ou de prmios
relacionados com emprstimos obtidos, amortizao de custos acessrios incorridos
em ligao com a obteno de emprstimos, encargos financeiros relativos a locaes
financeiras reconhecidas de acordo com a NCRF 9 - Locaes e diferenas de cmbio
provenientes de emprstimos obtidos em moeda estrangeira at ao ponto em que
sejam vistos como um ajustamento do custo dos juros, directamente aplicveis
aquisio, construo ou produo de um activo que leva um perodo substancial de
tempo para ficar pronto para o seu uso ou para venda, podem ser capitalizados como
parte do custo desse activo, desde que cumpra os critrios de reconhecimento
previstos na estrutura conceptual.
Exemplos de activos para os quais podem ser capitalizados os respectivos custos de

emprstimos obtidos, so inventrios que necessitem um perodo de tempo
significativo em produo para poderem estar em condies de venda, instalaes
industriais, instalaes de gerao de energia e propriedades de investimento.
Pgina | 39
Capitalizao
O incio da capitalizao dos custos de emprstimos obtidos ocorre quando as
actividades que sejam necessrias para preparar o activo para o seu uso pretendido ou
venda estejam em curso e os dispndios com o activo e com os custos de emprstimos
se iniciem.
A cessao da capitalizao ocorrer quando o activo esteja em condies
substanciais de ser vendido ou usado.
2.10 Imparidade de Activos
Uma perda por imparidade a quantia pela qual o valor escriturado de um activo
excede a sua quantia recupervel.
Um activo est em imparidade quando o valor lquido excede a sua quantia
recupervel. A quantia recupervel o valor mais elevado entre o preo de venda
lquido e o valor de uso.
O preo de venda lquido, que a quantia a obter da venda de um activo numa
transaco entre partes conhecedoras e dispostas a isso, sem qualquer
relacionamento entre elas, menos os custos com a alienao, assemelha-se ao
conceito de valor realizvel lquido do POC, que o esperado preo de venda de um
bem deduzido dos necessrios custos previsveis de acabamento e venda, pode ser
determinado mesmo que no exista um mercado activo.
Aproximaes ao conceito de preo de venda lquido
Podem ser obtidas atravs do preo num acordo de venda vinculativo numa
transaco entre partes sem qualquer relacionamento ajustado dos custos adicionais,
no preo de mercado (preo de oferta) menos os custos com a sua alienao, ou
quando estes no disponveis, em alternativa, o preo da transaco mais recente ou a
melhor informao disponvel para reflectir a quantia que se espera obter para a
alienao do activo numa transaco entre partes conhecedoras e dispostas a isso.
No existindo nenhuma base para fazer uma estimativa fivel do valor a obter da
venda do activo numa transaco ao seu alcance entre partes conhecedoras e
interessadas, a quantia recupervel do activo pode ser tomada como o seu valor de
uso, representado pelo valor actual dos fluxos de caixa estimados provenientes do uso
de um activo, considerando o seu valor residual.
Exemplos:
Pgina | 40
A reverso, ou seja, a recuperao de valor no activo antes registado como

imparidade, efectua-se precisamente de forma inversa ao acima enunciado. Veja-se o
exemplo:
Pgina | 41
2.11 Activos no correntes detidos para venda e unidades operacionais

descontinuadas
No querendo recorrer s definies existentes ao nvel da prpria norma, entende-se

por activos no correntes, activos que a entidade no utiliza no seu processo
produtivo, ou seja, activos que no esto, nem vo, atravs do seu uso, gerar
rendimento para a entidade. Detidos para venda, tal como a expresso indica, implica
que a entidade que esteja na presena de um activo deste tipo tem a inteno de o
vender no perodo prximo de 12 meses.
Assim, no s o activo no produz nem gera rendimento, como existe a inteno e h
forte probabilidade de alienar o mesmo no espao de 12 meses.
Unidades operacionais descontinuadas

So unidades especficas de produo que a entidade descontinuou por qualquer
razo, como seja a sua obsolescncia, limitao legal ou valor realizvel lquido
superior ao seu valor de uso, existindo forte inteno de compra por parte de terceiros Pgina | 42
e assim a entidade entendeu retirar de uso essa linha de produo.
Este tipo de activos registado pelo menor valor de entre a quantia escriturada e o
justo valor menos os custos de vender, representados pelos custos incrementais
directamente atribuveis venda, excluindo gastos financeiros e gastos com imposto.
No so sujeitos a depreciao e so apresentados em separado no balano, tal como
os resultados obtidos na demonstrao de resultados.
Estes activos esto tambm sujeitos a imparidade, pelo que se deve reconhecer perda
por imparidade resultante da diferena entre o valor contabilstico e o justo valor
menos os custos necessrios para venda. A reverso da imparidade faz-se pelo registo
do respectivo ganho, mas at ao limite da perda anteriormente registada.
O conceito de venda altamente provvel, implica que o activo nestas condies esteja
designado enquanto tal, a um preo justo, que o rgo de gesto est envolvido num
plano de venda do activo e identificado o comprador, a transaco se venha a efectuar
no prazo de 12 meses e que no expectvel que existam alteraes que possam por
em causa esta inteno de venda.
2.12 Propriedades de Investimento
Como exemplos de propriedades de investimento temos terrenos detidos para

valorizao a longo prazo e no para venda a curto prazo no desenvolvimento da
actividade corrente da entidade e edifcios que sejam propriedade (jurdica ou no) da
entidade e que sejam locados segundo uma ou mais locaes operacionais.
Por aqui se percebe que edifcios ou fraces arrendados a terceiros por uma entidade
que apenas tenha esse tipo de actividade (imobiliria pura por exemplo), ainda que
esta seja a sua actividade normal e corrente deve inscrever os terrenos e edifcios
nesta situao como propriedades de investimento.
O reconhecimento de uma propriedade de investimento efectuado caso cumpra as
condies de tal, conforme previsto na estrutura conceptual (gerao de benefcios
econmicos futuros e o custo fiavelmente mensurvel).
No registo de propriedades de investimentos pode ser usado o mtodo do custo ou o
do justo valor. A norma incentiva, mas no obriga, a que se use o modelo do justo
valor.
Uma entidade deve ser consistente na adopo da poltica contabilstica, aplicando

consistentemente o justo valor ou o custo a todas as propriedades de investimento.
Excepo feita quando uma entidade adopte o modelo do justo valor e no lhe seja
possvel determinar o mesmo para determinada propriedade, caso em que o princpio
da consistncia derrogado e aplicado o custo apenas a esta propriedade.
Pgina | 43
No caso de existir uma alterao de uso de propriedade de investimento para

inventrio ou para activo fixo tangvel, o valor a reconhecer o mesmo que estava
registado em propriedade de investimento, independentemente do modelo de
valorizao adoptado.
Se a transferncia ocorrer de activo fixo tangvel para propriedades de investimento,
qualquer diferena do valor escriturado para o justo valor deve ser tratada nessa data
como uma revalorizao, tal como previsto na NCRF 7.
Exemplo:
Uma empresa possui um edifcio de escritrios, no qual tem a sua sede, que se
encontra alugado a diversas entidades, adquirido em 05.01.2007 por 8.000.000 u.m.,
tendo-lhe sido atribuda uma vida til de 50 anos. A sua sede ocupa 60% da rea til
do prdio.
Em 31.10.2010, a empresa deslocou parte dos seus servios para outro edifcio, fi nado
a ocupar apenas 10% do prdio, nessa altura iniciou um plano activo para encontrar
novo inquilino para os 50%que ficaram disponveis.
Em 31.12.2010, o justo valor do edifcio era de 11.460.000 u.m.

Pretende-se que identifique os procedimentos contabilsticos a adoptar na valorizao
do imvel.
Pgina | 44
2.13 Rdito
Este normativo prescreve o tratamento quanto ao momento do registo dos

rendimentos resultantes das actividades ordinrias de uma entidade, designados por
rdito.
A ratio da norma assenta em dois aspectos principais: i) que o rdito mensurado ao
justo valor e ii) que irrelevante o momento da transferncia jurdica dos bens do
vendedor para o comprador, assentando claramente numa lgica econmica em
detrimento da jurdica.
Definio de rdito
o influxo bruto de benefcios econmicos durante o perodo proveniente do curso
das actividades ordinrias de uma entidade quando esses influxos resultarem em
aumentos de capital prprio, que no sejam aumentos relacionados com contribuies
de participantes no capital prprio. Doutra forma, o rdito definido como o
rendimento resultante das actividades ordinrias de uma entidade, incluindo apenas o
inflow de benefcios econmicos prprios recebidos ou a receber pela entidade, pelo
que as quantias cobradas ou a cobrar por conta de outrem, como por exemplo, o
prprio imposto sobre o valor acrescentado, no se qualificam como parte integrante
do conceito de rdito.
Mensurao do rdito - o justo valor da quantia a receber

O rdito deve ser mensurado pelo justo valor da retribuio recebida ou a receber,
lquida de descontos. Conforme foi j aqui referido, o justo valor de 100 unidades
monetrias disponveis hoje, ou daqui a 365 dias naturalmente distinto. Nesta Pgina | 45
circunstncia, o diferimento do recebimento resulta no facto de que a quantia nominal
se apresenta superior quantia a receber. Esta diferena, entre o valor nominal e o
justo valor resultante da aplicao do conceito de valor temporal do dinheiro, deve ser
reconhecida como rdito de juros.
Para actualizar a quantia a receber evidente que se torna necessria a utilizao de
uma taxa. Como determinar essa taxa de juro? a mais claramente determinvel de
entre: a) a taxa prevalecente de um instrumento similar de um emitente com uma
notao (rating) de crdito similar; ou b) a taxa de juro que desconte a quantia
nominal do instrumento para o preo de venda corrente a dinheiro dos bens ou
servios.
Vejamos um exemplo ilustrativo desta prescrio:
Exemplo:
Determinada entidade tem como actividade a venda de mobilirio para o lar. Como
forma de aumentar as vendas de sofs a entidade lana uma campanha em que
possvel a um cliente adquirir um conjunto de sofs pagando 100 euros por ms
durante 24 meses. Portanto, o sof apresentar para o comprador um custo total de
2.400 u.m.. Alternativamente o cliente poder adquirir o sof fora do mbito desta
campanha promocional pagando no momento da compra a quantia de 2.000 u.m.
Uma vez que existe uma diferena de 400 u.m. entre o preo a pronto pagamento
(2.000 u.m) e o preo a crdito (2.400 u.m.), em substncia esta uma operao de
financiamento. Nesta circunstncia deve pois registar-se a quantia do rdito das
vendas e a quantia do rdito dos juros.
O rdito das vendas - 2.000 u.m. - de imediato reconhecido, enquanto o rdito dos
juros - 400 u.m. - reconhecido durante o perodo de 24 meses numa base temporal
utilizando o mtodo da taxa de juro efectiva.
Procedendo ao calculo do respectivo plano financeiro:
Pgina | 46
Os registos a efectuar em n, pela factura da venda so como segue:
Desta forma foi de imediato reconhecido o rdito das vendas, devendo agora ser
mensalmente reconhecido o rdito de juros, bem como o respectivo recebimento de
clientes:
Pgina | 47
Critrios de reconhecimento do rdito

De acordo com a Estrutura Conceptual o rdito reconhecido quando seja provvel
que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade e o seu quantitativo se possa
determinar fiavelmente. Com base neste princpio genrico a NCRF 20 estabelece Pgina | 48
critrios de reconhecimento para as trs categorias de transaces venda de bens,
prestao de servios e a utilizao por outros dos activos da entidade.
Venda.
O rdito das vendas dever ser reconhecido se todas as seguintes condies se
encontrarem satisfeitas: i) a entidade tenha transferido para o comprador os
riscos e vantagens significativos da propriedade dos bens; ii) a entidade no
mantenha envolvimento continuado de gesto com grau geralmente associado
com a posse, nem o controlo efectivo dos bens vendidos; c) a quantia do rdito
possa ser fiavelmente mensurada; d) seja provvel que os benefcios
econmicos associados com a transaco fluam para a entidade; e e) os custos
incorridos ou a serem incorridos referentes transaco possam ser
fiavelmente mensurados.
Exemplos:
a. Venda de equipamento com instalao

Atente-se numa operao de venda de um equipamento, em que foi acordado entre o
vendedor e o comprador, que a instalao do equipamento uma parte relevante do
contrato. Independentemente da facturao do equipamento se encontrar j emitida
ou no, as vantagens pela utilizao do equipamento no foram transferidas para o
comprador, pois este no pode utilizar o equipamento sem o mesmo se encontrar
instalado. Nesta circunstncia o rdito no dever ser reconhecido.
b. Venda com perodo de experincia

Numa operao em que determinado bem entregue ao cliente, e a este nos termos
do contrato conferido um perodo de utilizao experincia, findo o qual o bem
poder ser devolvido, o rdito apenas dever ser reconhecido findo o perodo de
utilizao experincia.
c. Venda a prestaes com entrega do bem com o pagamento da ltima

prestao
Numa operao de venda a prestaes, mas em que o equipamento entregue
apenas mediante o pagamento da ltima das prestaes, o rdito apenas dever ser
reconhecido no momento da verificao de todas as circunstncias - ou seja, aps o
pagamento da ltima das prestaes.
d. Venda em que priori no certo o recebimento

Determinada entidade exporta para determinado Pas h alguns anos, sendo que
recentemente essa jurisdio passou a dificultar a sada de divisas para pagamento
dessas vendas. Nesta circunstncia, a ocorrerem mais vendas, as mesmas no devem
registar-se como rdito. Contudo, para as vendas j registadas e no cobradas
reconhecida como um gasto (perda por imparidade), e no um ajustamento da quantia Pgina | 49
de rdito originalmente reconhecido.
Prestao de servios
Considera-se que se pode estimar o desfecho de uma prestao de servios, e
logo reconhecer o seu rdito quando: a) a sua quantia possa ser fiavelmente
mensurada; b) seja provvel que os benefcios econmicos associados
transaco fluam para a entidade; c) a fase de acabamento da transaco
data do balano possa ser fiavelmente mensurada; e d) os custos incorridos com
a transaco e os custos para concluir a transaco possam ser fiavelmente
mensurados.
Nas circunstncias em que no seja possvel estimar o desfecho de uma prestao de
servios com fiabilidade, o reconhecimento do rdito deve ser efectuado na medida
em que sejam recuperveis os gastos reconhecidos (critrio do lucro nulo).
Divulgaes.
As entidades devem divulgar as polticas contabilsticas utilizadas no reconhecimento
do rdito e os mtodos adoptados para determinar a fase de acabamento. Deve
divulgar igualmente, em nossa opinio apenas quando tal no resulte da leitura directa
da demonstrao dos resultados, as quantias de rdito relativo a vendas, prestao de
servios e juros, royalties e dividendos.
3. As Demonstraes Financeiras
Enquadramento
Pgina | 50
A actividade da contabilidade o registo e o relato sobre as interaces, os fluxos, os
processos, quer gerados dentro da entidade, quer entre as vrias entidades, desde que
traduzidos numa mesma unidade monetria. Esses fluxos so como vimos de trs
tipos: os financeiros despesas e receitas (jurdico/patrimoniais); os econmicos
gastos e rendimentos; e os monetrios pagamentos e recebimentos.
A elaborao de Demonstraes Financeiras, o acto de proporcionar informao
sobre esses fluxos, nomeadamente a posio financeira, atravs do Balano, o
desempenho atravs das Demonstraes dos Resultados, e das alteraes na
posio financeira atravs da Demonstrao dos Fluxos de Caixa.
A comparabilidade e a consistncia no mbito da NCRF 04

Entende-se portanto, que a verdadeira imagem da entidade, os seus resultados e a sua
estrutura patrimonial e financeira, no resulta apenas de um exerccio, mas do seu
relato ao longo de vrios perodos e a sua comparao com outras entidades. Esta
capacidade de comparar, acha-se em grande medida influenciada pela consistncia.
Quaisquer alteraes no modo como reconhecemos, mensuramos ou divulgamos,
provocadas de um perodo para o outro, ou muito dspares de entidade para entidade,
podem condicionar grandemente essa comparabilidade.
No se questiona a necessidade de alterar, mas idealmente, essas alteraes so
realizadas de modo a se apresentem aos utentes, todas as ferramentas para que as
compreendam, compensem, ou refaam as suas anlises sobre as Demonstraes
Financeiras.
Alteraes nas Polticas Contabilsticas

Uma poltica contabilstica deve ser algo que, no sendo imutvel, seguramente
consistente, isto , acontecimentos, condies e transaces anlogas, devem ter
polticas idnticas e duradouras de perodo para perodo, a menos que algo importante
justifique a alterao.
A comparabilidade implica assim que os utentes saibam quais as politicas que se
encontram a ser utilizadas na preparao das Demonstraes Financeiras, quaisquer
alteraes nessas polticas e os efeitos dessas alteraes.
As alteraes implicam, deste modo, alterar os critrios de reconhecimento,
mensurao e divulgao, sem modificar as condies, acontecimentos ou transaces
subjacentes, o que apenas sucede em um de dois casos: ou so exigidas por uma
norma; ou por opo da entidade, tendo exclusivamente em vista o melhor

cumprimento do objectivo de elaborao de Demonstraes Financeiras definido na
estrutura conceptual originar informao mais til tomada de decises dos
utentes.
Pgina | 51
Alteraes nas Estimativas

Com excepo dos fluxos de caixa, a estimativa faz parte do trabalho de quem elabora
contabilidade e as Demonstraes Financeiras. As estimativas encerram em si sempre
juzos de valor, veja-se o caso de dbitos incobrveis (de Contas a Receber);
obsolescncia de inventrios; ou da definio da vida til de Activos Fixos Tangveis, tal
no diminui a fiabilidade da informao, visto os utentes estarem preparados para
esse facto. Ainda assim as estimativas, em face a novos factos, dados, novas
circunstncias podem necessitar de reviso, e por conseguinte, serem alteradas, sem
que isso pressuponha a incurso em erros ou omisses.
O Prospectivo versus Retrospectivo

No caso da metodologia prospectiva os efeitos nas alteraes
provenientes de acontecimentos, condies e transaces, s
Demonstraes Financeiras, aps o momento em que a poltica for
estimativas implica afectar estes efeitos exclusivamente ao perodo
perodo futuro.
de polticas,
ocorrem nas
alterada. Nas
corrente e o
Por oposio, a aplicao dos efeitos retrospectivamente, no caso de ser definida uma
nova poltica contabilstica, diferente da correntemente utilizada, implica afectar as
transaces, acontecimentos e condies, s Demonstraes Financeiras, como se
desde sempre estivssemos a aplicar essa nova poltica.
Resumindo, prospectivo significa considerar os efeitos no presente e no futuro e
retrospectivo, como o nome indica, significa consider-los no passado, presente e no
futuro.
Quando no existirem disposies transitrias, ou estivermos perante casos em que a

deciso de alterao for por opo da entidade a segunda causa de alteraes de
politicas contabilsticas os efeitos dessas alteraes deveram ser aplicados
retrospectivamente s Demonstraes Financeiras.
Pgina | 52
No caso da alterao de estimativas contabilsticas, a aplicao dos efeitos deve ser

feita prospectivamente, o que significa a partir da data de alterao na estimativa.
No caso dos erros, estes devem ser corrigidos retrospectivamente ao primeiro
conjunto de Demonstraes Financeiras aprovadas aps a sua descoberta, o que se
consegue, reexpressando as quantias comparativas para o(s) perodo(s) anterior(es)
apresentado(s); ou, se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo
apresentado, reexpressando os saldos de abertura dos activos, passivos e capital
prprio para o perodo mais antigo apresentado.
Um conjunto completo de Demonstraes Financeiras

As entidades sujeitas ao SNC so obrigadas a apresentar: o Balano; a Demonstrao
dos Resultados por Naturezas; a Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio; a
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (pelo mtodo directo); e o Anexo. Todavia as
entidades que no ultrapassem dois dos trs limites: total do balano de 500.000;
total de vendas lquidas e outros rendimentos de 1.000.000; e nmero de
trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio de 20, esto dispensadas de
apresentar a demonstrao das alteraes no capital prprio e a demonstrao dos
fluxos de caixa. Estas entidades podem ainda apresentar modelos reduzidos das
restantes Demonstraes Financeiras.
Esta dispensa e opo s valida para entidades, cujas Demonstraes Financeiras no

se encontrem sujeitas a certificao legal das contas.
Estes limites so aferidos para as entidades constitudas em 2008, ou antes de 2008,
atravs do exerccio de 2008, para as entidades que se constituam em 2009, atravs
das previses de Demonstraes Financeiras de 2009 e para as que se constituam em Pgina | 53
2010 e nos anos posteriores, os limites sero calculados atravs das previses para o
ano da constituio e produzem efeitos imediatos.
Convm ainda termos presente que, sempre que os limites sejam ultrapassados num
determinado exerccio, a opo deixa de poder ser exercida a partir do segundo
exerccio seguinte, inclusive.
O inverso tambm verdade, sempre que os limites deixem de ser ultrapassados num
determinado exerccio, a entidade pode exercer a opo a partir do segundo exerccio
seguinte, inclusive.
Modelo de Balano
Pgina | 54
Principais alteraes no modelo do Balano

i.
A adopo do modelo vertical.
ii.
Contedo mnimo, na face do Balano, onde podem ser adicionadas
rubricas dependendo dos conceitos de materialidade e agregao.
iii.
A remoo das colunas do Activo Bruto e das Amortizaes e
Ajustamentos
Pgina | 55
Distino corrente/no corrente
A distino de correntes e no correntes, decorre da definio de ciclo operacional, ou
seja o tempo entre a aquisio de activos para processamento e sua realizao em
caixa ou seus equivalentes. Nem sempre este ciclo determinvel com rigor, pelo que
se pressupe que nestes casos a sua durao seja de doze meses.
Um activo corrente aquele que se espera ou pretenda ver realizado, vendido ou
consumido, no decurso normal do ciclo operacional, ou at doze meses aps a data do
Balano; ou esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado; ou ainda
seja caixa ou equivalente de caixa, a menos que lhe seja limitada a troca ou uso para
liquidar um passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano.
No caso dos passivos, estes so correntes quando se espere que sejam liquidados ou
durante o ciclo operacional normal, ou num perodo at doze meses aps a data do
balano; ou sejam detidos essencialmente com a finalidade de serem negociados; ou a
entidade no tenha um direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante
pelo menos doze meses aps a data do balano.
Modelo de Demonstrao dos resultados
Pgina | 56
Principais alteraes no modelo de Demonstraes dos Resultados

i.
Adopo do modelo vertical;
ii.
Modelo apenas com um contedo mnimo, onde podem ser adicionadas
rubricas dependendo dos conceitos de materialidade e agregao;
iii.
no so apresentados quaisquer itens de natureza extraordinria;
Modelo de Demonstrao das alteraes no capital prprio
Pgina | 57
O objectivo desta Demonstrao o de reflectir todas as alteraes no capital prprio

entre dois perodos contabilsticos.
Espelha-se assim todas as variaes do capital prprio nas suas trs origens possveis: Pgina | 58
as que resultam das transaces com os detentores de capital prprio, na sua figura e
capacidade de detentores, por exemplo contribuies de capital, reaquisies de
instrumentos de capital prprio da entidade e dividendos; o resultado lquido que
representa a diferena entre rendimentos e gastos em cada perodo, ou seja a gerada
pelas actividades da entidade; e todas as alteraes que so geradas pelas actividades
da entidade mas que no transitam pela Demonstrao dos Resultados (excedentes de
revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis e respectivas variaes,
ajustamentos por impostos diferidos, etc.).
A juno destas duas ltimas origens gera um novo conceito, o de resultado total ou
extensivo, que resulta assim da agregao directa do resultado lquido do perodo com
todas as variaes ocorridas em capitais prprios no directamente relacionadas com
os detentores de capital, agindo enquanto tal.
O Anexo
Embora sejam referidas em cada uma das NCRF as divulgaes obrigatrias, existe um
modelo de Anexo que contempla o resumo destas divulgaes. Esse modelo, na sua
verso reduzida, apresentado a seguir.
ANEXO (Modelo reduzido)

O presente documento no constitui um formulrio relativo s notas do Anexo, mas
to s uma compilao das divulgaes exigidas nos diversos captulos que integram a
NCRF-PE.
Assim, cada entidade dever criar a sua prpria sequncia numrica, em conformidade Pgina | 59
com as divulgaes que deva efectuar, sendo que as notas de 1 a 4 sero sempre
explicitadas e ficam reservadas para os assuntos identificados no presente documento.
1 Identificao da entidade:
1.1 Designao da entidade: _________________
1.2 Sede: ________________________________
1.3 Natureza da actividade: _________________
1.4 Designao da empresa-me: _____________
1.5 Sede da empresa-me: __________________
2 Referencial contabilstico de preparao das demonstraes financeiras
2.1 _____________________________________
2.2 Indicao e justificao das disposies do SNC que, em casos excepcionais,
tenham sido derrogadas e dos respectivos efeitos nas demonstraes financeiras,
tendo em vista a necessidade de estas darem uma imagem verdadeira e apropriada do
activo, do passivo e dos resultados da entidade.
2.3 Indicao e comentrio das contas do balano e da demonstrao dos resultados
cujos contedos no sejam comparveis com os do exerccio anterior.
2.4 Adopo pela primeira vez da NCRF-PE divulgao transitria:
a) Uma explicao acerca da forma como a transio dos anteriores princpios
contabilsticos geralmente aceites para a NCRF-PE, afectou a sua posio financeira e o
seu desempenho financeiro relatados;
b) Uma explicao acerca da natureza das diferenas de transio que foram
reconhecidas como capital prprio.
2.5 Caso uma entidade d conta de erros cometidos segundo os PCGA anteriores, as
reconciliaes exigidas nos pargrafos anteriores, devem distinguir entre a correco
desses erros e as alteraes s polticas contabilsticas.
3 Principais polticas contabilsticas:
3.1 Bases de mensurao usadas na preparao das demonstraes financeiras:
__________________________________________________________________
3.2 Outras polticas contabilsticas: ___________________________________
_________________________________________________________________
3.3 Principais pressupostos relativos ao futuro: _________________________
_________________________________________________________________
3.4 Principais fontes de incerteza das estimativas: _______________________
_________________________________________________________________
4 Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros:
4.1 Quando a aplicao de uma disposio desta Norma tiver efeitos no perodo
corrente ou em qualquer perodo anterior, salvo se for impraticvel determinar a
quantia do ajustamento, ou puder ter efeitos em perodos futuros, uma entidade deve
divulgar apenas nas demonstraes financeiras do perodo corrente:
a) A natureza da alterao na poltica contabilstica;
b) A natureza do erro material de perodo anterior e seus impactos nas demonstraes

financeiras desses perodos;
c) A quantia de ajustamento relacionado com o perodo corrente ou perodos
anteriores aos apresentados, at ao ponto que seja praticvel; e
d) As razes pelas quais a aplicao da nova poltica contabilstica proporciona
informao fivel e mais relevante, no caso de aplicao voluntria.
Pgina | 60
5 Activos fixos tangveis:
5.1 As demonstraes financeiras devem divulgar:
a) Os critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta;
b) Os mtodos de depreciao usados;
c) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas;
d) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas por
imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo; e
e) Uma reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo que mostre
as adies, as revalorizaes, as alienaes, as amortizaes, as perdas de imparidade
e suas reverses e outras alteraes.
5.2 As demonstraes financeiras devem tambm divulgar:
a) A existncia e quantias de restries de titularidade e activos fixos tangveis que
sejam dados como garantia de passivos;
b) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos fixos tangveis; e
5.3 Se os itens do activo fixo tangvel forem expressos por quantias revalorizadas,
deve ser divulgado o seguinte:
a) A data de eficcia da revalorizao;
b) Os mtodos e pressupostos aplicados nessa revalorizao.
6 Activos intangveis:
6.1 Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada classe de activos intangveis,
distinguindo entre os activos intangveis gerados internamente e outros activos
intangveis:
a) Se as vidas teis so indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as vidas teis ou as
taxas de amortizao usadas;
b) Os mtodos de amortizao usados para activos intangveis com vidas teis finitas;
c) A quantia bruta escriturada e qualquer amortizao acumulada (agregada com as
perdas por imparidade acumuladas) no comeo e fim do perodo;
d) Uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que mostre
separadamente as adies, as alienaes, as amortizaes, as perdas por imparidade e
outras alteraes.
6.2 Uma entidade deve tambm divulgar:
a) Para um activo intangvel avaliado como tendo uma vida til indefinida, a quantia
escriturada desse activo e as razes que apoiam a avaliao de uma vida til
indefinida. Ao apresentar estas razes, a entidade deve descrever o(s) factor(es) que
desempenhou(aram) um papel significativo na determinao de que o activo tem uma
vida til indefinida;
b) Uma descrio, a quantia escriturada e o perodo de amortizao restante de
qualquer activo intangvel individual que seja materialmente relevante para as
demonstraes financeiras da entidade;
c) Para os activos intangveis adquiridos por meio de um subsdio do governo e

inicialmente reconhecidos pelo justo valor, a quantia inicialmente reconhecida e a sua
quantia escriturada actualmente;
d) A existncia e as quantias escrituradas de activos intangveis cuja titularidade esteja
restringida e as quantias escrituradas de activos intangveis dados como garantia de
passivos;
Pgina | 61
e) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos intangveis.
6.3 Uma entidade deve divulgar a quantia agregada do dispndio de pesquisa e
desenvolvimento reconhecido como um gasto durante o perodo.
6.4 Relativamente aos activos intangveis de carcter ambiental, uma entidade deve
divulgar:
a) Descrio dos critrios de mensurao adoptados, bem como dos mtodos
utilizados no clculo dos ajustamentos de valor, no que respeita a matrias
ambientais;
b) Os incentivos pblicos relacionados com a proteco ambiental, recebidos ou
atribudos entidade. Especificao das condies associadas concesso de cada
incentivo ou uma sntese das condies, caso sejam semelhantes.
c) Quantia dos dispndios de carcter ambiental capitalizadas durante o perodo de
referncia na medida em que possa ser estimada com fiabilidade.
d) Quantia dos dispndios de carcter ambiental imputados a resultados e base em
que tais quantias foram calculadas.
e) Caso sejam significativos, os dispndios incorridos com multas e outras penalidades
pelo no cumprimento dos regulamentos ambientais e indemnizaes pagas a
terceiros, por exemplo em resultado de perdas ou danos causados por uma poluio
ambiental passada.
7 Locaes:
7.1 Para locaes financeiras, os locatrios devem divulgar para cada categoria de
activo, a quantia escriturada lquida data do balano.
7.2 Para locaes financeiras e operacionais, os locatrios devem divulgar uma
descrio geral dos acordos de locao significativos incluindo, pelo menos, o seguinte:
i) A base pela qual determinada a renda contingente a pagar;
ii) A existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e clusulas de
escalonamento; e
iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que respeitam a
dividendos, dvida adicional, e posterior locao.
7.3 Os locadores devem fazer as seguintes divulgaes para as locaes operacionais:
a) Os futuros pagamentos mnimos da locao sob locaes operacionais no
cancelveis no agregado e para cada um dos perodos seguintes;
i) No mais de um ano;
ii) Mais de um ano e no mais de cinco anos;
iii) Mais de cinco anos;
b) O total das rendas contingentes reconhecidas como rendimento durante o perodo;
c) Uma descrio global dos acordos de locao do locador.
8 Custos de emprstimos obtidos:
a) A poltica contabilstica adoptada nos custos dos emprstimos obtidos;
b) A quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada durante o perodo; e
c) A taxa de capitalizao usada para determinar a quantia do custo dos emprstimos

obtidos elegveis para capitalizao.
9 Inventrios:
a) As polticas contabilsticas adoptadas na mensurao dos inventrios, incluindo a
frmula de custeio usada;
Pgina | 62
b) A quantia total escriturada de inventrios e a quantia escriturada em classificaes
apropriadas para a entidade;
c) A quantia de inventrios escriturada pelo justo valor menos os custos de vender;
d) A quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo;
e) A quantia de qualquer ajustamento de inventrios reconhecida como um gasto do
perodo de acordo com o pargrafo 11.20;
f) A quantia de qualquer reverso de ajustamento que tenha sido reconhecida como
uma reduo na quantia de inventrios reconhecida como gasto do perodo de acordo
com o pargrafo 11.20;
g) As circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso de um ajustamento
de inventrios de acordo com o pargrafo 11.20; e
h) A quantia escriturada de inventrios dados como penhor de garantia a passivos.
10 Rdito:
10.1 Uma entidade deve divulgar:
a) As polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito incluindo os
mtodos adoptados para determinar a fase de acabamento de transaces que
envolvam a prestao de servios;
b) A quantia de cada categoria significativa de rdito reconhecida durante o perodo
incluindo o rdito proveniente de:
i) Venda de bens;
ii) Prestao de servios;
iii) Juros;
iv) Royalties; e
v) Dividendos.
11 Provises, passivos contingentes e activos contingentes:
11.1 Para cada classe de proviso, uma entidade deve divulgar:
a) A quantia escriturada no comeo e no fim do perodo;
b) As provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises
existentes;
c) As quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso) durante o perodo;
d) Quantias no usadas revertidas durante o perodo;
e) O aumento durante o perodo na quantia descontada proveniente da passagem do
tempo e o efeito de qualquer alterao na taxa de desconto;
f) A quantia de qualquer reembolso esperado, declarando a quantia de qualquer activo
que tenha sido reconhecido para esse reembolso esperado;
g) Informaes pormenorizadas sobre as provises de carcter ambiental; e
h) Passivos de carcter ambiental, materialmente relevantes, que estejam includos em
cada uma das rubricas do Balano.
No exigida informao comparativa.
11.2 Para cada classe de passivo contingente data do balano, uma entidade deve
divulgar uma breve descrio da natureza do passivo contingente.
11.3 Quando um influxo de benefcios econmicos for provvel, uma entidade deve
divulgar uma breve descrio da natureza dos activos contingentes data do balano.
11.4 A finalidade deste quadro a de resumir os principais requisitos de
reconhecimento deste captulo, para provises e passivos contingentes.
12 Subsdios do Governo e apoios do Governo:
12.1 Devem ser divulgados os assuntos seguintes:
Pgina | 63
a) A poltica contabilstica adoptada para os subsdios do Governo, incluindo os
mtodos de apresentao adoptados nas demonstraes financeiras;
b) A natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes
financeiras e indicao de outras formas de apoio do Governo de que a entidade tenha
directamente beneficiado; e
c) Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do Governo que
tenham sido reconhecidas.
13 Efeitos de alteraes em taxas de cmbio:
13.1 Uma entidade deve divulgar a quantia das diferenas de cmbio reconhecidas
nos resultados.
14 Impostos sobre o rendimento:
14.1 Devem ser divulgados separadamente:
a) Gasto (rendimento) por impostos correntes;
b) Quaisquer ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos correntes de
perodos anteriores;
c) A natureza e quantia do gasto (rendimento) de imposto reconhecido directamente
em capitais prprios.
15 Instrumentos financeiros:
15.1 Uma entidade deve divulgar as bases de mensurao, bem como as politicas
contabilsticas utilizadas para a contabilizao de instrumentos financeiros, que sejam
relevantes para a compreenso das demonstraes financeiras.
15.2 Para todos os instrumentos financeiros mensurados ao justo valor, a entidade
deve divulgar a respectiva cotao de mercado.
15.3 Se uma entidade tiver transferido activos financeiros para uma outra entidade
numa transaco que no se qualifique para desreconhecimento, a entidade deve
divulgar, para cada classe de tais activos financeiros:
a) A natureza dos activos;
b) A natureza dos riscos e benefcios de deteno a que a entidade continue exposta;
c) As quantias escrituradas dos activos e de quaisquer passivos associados que a
entidade continue a reconhecer.
15.4 Quando uma entidade tenha dado em garantia, penhor ou promessa de penhor
activos financeiros, dever divulgar:
a) A quantia escriturada de tais activos financeiros; e
b) Os termos e condies relativos garantia, penhor ou promessa de penhor.
15.5 Para emprstimos contrados reconhecidos data do balano, uma entidade
deve divulgar as situaes de incumprimento.
15.6 As sociedades annimas devem divulgar o nmero de aces representativas do
capital social da entidade, as respectivas categorias e o seu valor nominal.
15.7 A entidade deve divulgar as quantias de aumentos de capital realizados no
perodo e a deduo efectuada como custos de emisso bem como, separadamente,
as quantias e descrio de outros instrumentos de capital prprio emitidos e a

respectiva quantia acumulada data do balano.
16 Benefcios dos empregados:
16.1 As entidades devem divulgar o nmero mdio de empregados durante o ano.
17 Divulgaes exigidas por outros diplomas legais:
17.1 ____________________________________
Pgina | 64
17.2 ____________________________________
18 Outras informaes:
(Divulgaes consideradas relevantes para melhor compreenso da posio financeira
e dos resultados).
Modelo de Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Pgina | 65
4. Cdigo de Contas
1 MEIOS FINANCEIROS LQUIDOS *
11 Caixa
12 Depsitos ordem
13 Outros depsitos bancrios
14 Outros instrumentos financeiros *
141 Derivados
1411 Potencialmente favorveis
1412 Potencialmente desfavorveis
142 Instrumentos financeiros detidos para negociao
1421 Activos financeiros
1422 Passivos financeiros
143 Outros activos e passivos financeiros (justo valor atravs dos resultados)
1431 Outros activos financeiros
1432 Outros passivos financeiros
2 CONTAS A RECEBER E A PAGAR *
21 Clientes *
211 Clientes c/c
2111 Clientes gerais
2112 Clientes - empresa-me
2113 Clientes - empresas subsidirias
2114 Clientes - empresas associadas
2115 Clientes - empreendimentos conjuntos
2116 Clientes - outras partes relacionadas
212 Clientes - ttulos a receber

2121 Clientes gerais
2122 Clientes - empresa-me
2123 Clientes - empresas subsidirias
2124 Clientes - empresas associadas
2125 Clientes - empreendimentos conjuntos
2126 Clientes - outras partes relacionadas
...
218 Adiantamentos de clientes *
219 Perdas por imparidade acumuladas *
22 Fornecedores *
221 Fornecedores c/c
2211 Fornecedores gerais
2212 Fornecedores - empresa-me
2213 Fornecedores - empresas subsidirias
2214 Fornecedores - empresas associadas
2215 Fornecedores - empreendimentos conjuntos
2216 Fornecedores - outras partes relacionadas
...
222 Fornecedores - ttulos a pagar
2221 Fornecedores gerais
Pgina | 66
2222 Fornecedores - empresa-me

2223 Fornecedores - empresas subsidirias
2224 Fornecedores - empresas associadas
2225 Fornecedores - empreendimentos conjuntos
2226 Fornecedores - outras partes relacionadas
...
225 Facturas em recepo e conferncia *
...
228 Adiantamentos a fornecedores *
23 Pessoal
231 Remuneraes a pagar *
2311 Aos rgos sociais
2312 Ao pessoal
232 Adiantamentos
2321 Aos rgos sociais
2322 Ao pessoal
237 Caues
2371 Dos rgos sociais
2372 Do pessoal
238 Outras operaes
2381 Com os rgos sociais
2382 Com o pessoal
24 Estado e outros entes pblicos *
241 Imposto sobre o rendimento *
242 Reteno de impostos sobre rendimentos *
243 Imposto sobre o valor acrescentado (IVA) *
2431 IVA - Suportado
2432 IVA - Dedutvel
2433 IVA - Liquidado
2434 IVA - Regularizaes
2435 IVA - Apuramento
2436 IVA - A pagar
2437 IVA - A recuperar
2438 IVA - Reembolsos pedidos
2439 IVA - Liquidaes oficiosas
244 Outros impostos
245 Contribuies para a Segurana Social
246 Tributos das autarquias locais
...
248 Outras tributaes
25 Financiamentos obtidos
251 Instituies de crdito e sociedades financeiras
2511 Emprstimos bancrios
2512 Descobertos bancrios
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2513 Locaes financeiras

... ...
252 Mercado de valores mobilirios
2521 Emprstimos por obrigaes *
... ...
253 Participantes de capital
2531 Empresa-me - Suprimentos e outros mtuos
2532 Outros participantes - Suprimentos e outros mtuos
... ...
254 Subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos
258 Outros financiadores

26 Accionistas/scios
261 Accionistas c/ subscrio *
262 Quotas no liberadas *
263 Adiantamentos por conta de lucros
264 Resultados atribudos
265 Lucros disponveis
266 Emprstimos concedidos - empresa-me
...
268 Outras operaes
27 Outras contas a receber e a pagar
271 Fornecedores de investimentos *
2711 Fornecedores de investimentos - contas gerais
2712 Facturas em recepo e conferncia *
2713 Adiantamentos a fornecedores de investimentos *
272 Devedores e credores por acrscimos (periodizao econmica) *
2721 Devedores por acrscimos de rendimentos
2722 Credores por acrscimos de gastos
273 Benefcios ps-emprego *
274 Impostos diferidos *
2741 Activos por impostos diferidos
2742 Passivos por impostos diferidos
275 Credores por subscries no liberadas *
276 Adiantamentos por conta de vendas *
...
278 Outros devedores e credores
28 Diferimentos *
281 Gastos a reconhecer
282 Rendimentos a reconhecer
29 Provises *
291 Impostos
292 Garantias a clientes
293 Processos judiciais em curso
294 Acidentes de trabalho e doenas profissionais
Pgina | 68
295 Matrias ambientais

296 Contratos onerosos
297 Reestruturao
298 Outras provises
3 INVENTRIOS E ACTIVOS BIOLGICOS *
31 Compras
311 Mercadorias
312 Matrias-primas, subsidirias e de consumo
313 Activos biolgicos
317 Devolues de compras

318 Descontos e abatimentos em compras
32 Mercadorias
... ...
325 Mercadorias em trnsito
326 Mercadorias em poder de terceiros
... ...
329 Perdas por imparidade acumuladas
331 Matrias-primas
332 Matrias subsidirias
333 Embalagens
334 Materiais diversos
335 Matrias em trnsito
... ...
34 Produtos acabados e intermdios
... ...
346 Produtos em poder de terceiros
... ...
35 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos
351 Subprodutos
352 Desperdcios, resduos e refugos
... ...
36 Produtos e trabalhos em curso
371 Consumveis
3711 Animais
3712 Plantas
372 De produo
3721 Animais
3722 Plantas
38 Reclassificao e regularizao de inventrios e activos biolgicos

382 Mercadorias
Pgina | 69

387 Activos biolgicos *
39 Adiantamentos por conta de compras *
4 INVESTIMENTOS *
41 Investimentos financeiros *
411 Investimentos em subsidirias
4111 Participaes de capital - mtodo da equivalncia patrimonial
4112 Participaes de capital - outros mtodos
4113 Emprstimos concedidos
... ...
412 Investimentos em associadas
... ...
413 Investimentos em entidades conjuntamente controladas
... ...
414 Investimentos noutras empresas
4141 Participaes de capital
... ...
415 Outros investimentos financeiros
4151 Detidos at maturidade
4158 Outros
... ...
42 Propriedades de investimento
421 Terrenos e recursos naturais
422 Edifcios e outras construes
426 Outras propriedades de investimento
428 Depreciaes acumuladas

43 Activos fixos tangveis
431 Terrenos e recursos naturais
432 Edifcios e outras construes
433 Equipamento bsico
434 Equipamento de transporte
435 Equipamento administrativo
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436 Equipamentos biolgicos *

437 Outros activos fixos tangveis
438 Depreciaes acumuladas
44 Activos intangveis
441 Goodwill
442 Projectos de desenvolvimento *
443 Programas de computador
444 Propriedade industrial
... ...
446 Outros activos intangveis
448 Amortizaes acumuladas

45 Investimentos em curso
451 Investimentos financeiros em curso
452 Propriedades de investimento em curso
453 Activos fixos tangveis em curso
454 Activos intangveis em curso
455 Adiantamentos por conta de investimentos *

46 Activos no correntes detidos para venda *

5 CAPITAL, RESERVAS E RESULTADOS TRANSITADOS *
51 Capital *
52 Aces (quotas) prprias *
521 Valor nominal
522 Descontos e prmios
...
53 Outros instrumentos de capital prprio*
54 Prmios de emisso
55 Reservas
551 Reservas legais
552 Outras reservas
56 Resultados transitados
57 Ajustamentos em activos financeiros *
571 Relacionados com o mtodo da equivalncia patrimonial
5711 Ajustamentos de transio *
5712 Lucros no atribudos *
5713 Decorrentes de outras variaes nos capitais prprios das participadas *
579 Outros
Pgina | 71
58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis *

581 Reavaliaes decorrentes de diplomas legais
5811 Antes de imposto sobre o rendimento
5812 Impostos diferidos
589 Outros excedentes

5891 Antes de imposto sobre o rendimento
59 Outras variaes no capital prprio
591 Diferenas de converso de demonstraes financeiras *
592 Ajustamentos por impostos diferidos
593 Subsdios*
594 Doaes
599 Outras
6 GASTOS *
61 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas
611 Mercadorias
613 Activos biolgicos (compras)*
62 Fornecimentos e servios externos
621 Subcontratos
622 Servios especializados
6221 Trabalhos especializados
6222 Publicidade e propaganda
6223 Vigilncia e segurana
6224 Honorrios
6225 Comisses
6226 Conservao e reparao
6228 Outros
623 Materiais
6231 Ferramentas e utenslios de desgaste rpido
6232 Livros e documentao tcnica
6233 Material de escritrio
6234 Artigos para oferta
6238 Outros
624 Energia e fluidos
6241 Electricidade
6242 Combustveis
6243 gua
6248 Outros
625 Deslocaes, estadas e transportes
6251 Deslocaes e estadas
6252 Transportes de pessoal
Pgina | 72
6253 Transportes de mercadorias
6258 Outros
626 Servios diversos
6261 Rendas e alugueres
6262 Comunicao
6263 Seguros
6264 Royalties
6265 Contencioso e notariado
6266 Despesas de representao
6267 Limpeza, higiene e conforto
6268 Outros servios
63 Gastos com o pessoal
631 Remuneraes dos rgos sociais
632 Remuneraes do pessoal
633 Benefcios ps-emprego
6331 Prmios para penses *
6332 Outros benefcios
634 Indemnizaes
635 Encargos sobre remuneraes
636 Seguros de acidentes no trabalho e doenas profissionais
637 Gastos de aco social
638 Outros gastos com o pessoal
64 Gastos de depreciao e de amortizao
643 Activos intangveis.
65 Perdas por imparidade
651 Em dvidas a receber
6511 Clientes
6512 Outros devedores
652 Em inventrios
653 Em investimentos financeiros
654 Em propriedades de investimento
655 Em activos fixos tangveis
656 Em activos intangveis
657 Em investimentos em curso
658 Em activos no correntes detidos para venda
66 Perdas por redues de justo valor
661 Em instrumentos financeiros
664 Em activos biolgicos
67 Provises do perodo *
671 Impostos
Pgina | 73
674 Acidentes no trabalho e doenas profissionais

677 Reestruturao
678 Outras provises
68 Outros gastos e perdas
681 Impostos
6811 Impostos directos
6812 Impostos indirectos:
6813 Taxas
682 Descontos de pronto pagamento concedidos
683 Dvidas incobrveis *
684 Perdas em inventrios *
6841 Sinistros
6842 Quebras
6848 Outras perdas

685 Gastos e perdas em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos
6851 Cobertura de prejuzos
6852 Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial *
6853 Alienaes

686 Gastos e perdas nos restantes investimentos financeiros *
6861 Cobertura de prejuzos
6862 Alienaes

687 Gastos e perdas em investimentos no financeiros
6871 Alienaes
6872 Sinistros
6873 Abates
6874 Gastos em propriedades de investimento
6878 Outras gastos e perdas

688 Outros *
6881 Correces relativas a perodos anteriores
6882 Donativos
6883 Quotizaes
6884 Ofertas e amostras de inventrios
6885 Insuficincia da estimativa para impostos
6886 Perdas em instrumentos financeiros *
6888 Outros no especificados

69 Gastos e perdas de financiamento
691 Juros suportados
6911 Juros de financiamentos obtidos
Pgina | 74

6918 Outros juros
692 Diferenas de cmbio desfavorveis
6921 Relativas a financiamentos obtidos
6928 Outras
698 Outros gastos e perdas de financiamento

6981 Relativos a financiamentos obtidos
6988 Outros
7 RENDIMENTOS *
71 Vendas *
711 Mercadorias
... ...
716 IVA das vendas com imposto includo
717 Devolues de vendas
718 Descontos e abatimentos em vendas
72 Prestaes de servios *
721 Servio A
722 Servio B
...
725 Servios secundrios
726 IVA dos servios com imposto includo
...
728 Descontos e abatimentos
73 Variaes nos inventrios da produo *
74 Trabalhos para a prpria entidade
744 Activos por gastos diferidos
75 Subsdios explorao *
751 Subsdios do Estado e outros entes pblicos
752 Subsdios de outras entidades
76 Reverses
761 De depreciaes e de amortizaes
Pgina | 75

762 De perdas por imparidade
7621 Em dvidas a receber
76211 Clientes
76212 Outros devedores
7622 Em inventrios
7625 Em activos fixos tangveis
7626 Em activos intangveis
7627 Em investimentos em curso
7628 Em activos no correntes detidos para venda
763 De provises
7631 Impostos
7634 Acidentes no trabalho e doenas profissionais
7637 Reestruturao
7638 Outras provises
77 Ganhos por aumentos de justo valor

771 Em instrumentos financeiros
774 Em activos biolgicos
78 Outros rendimentos e ganhos
781 Rendimentos suplementares
7811 Servios sociais
7812 Aluguer de equipamento
7813 Estudos, projectos e assistncia tecnolgica
7814 Royalties
7815 Desempenho de cargos sociais noutras empresas
7816 Outros rendimentos suplementares
782 Descontos de pronto pagamento obtidos
783 Recuperao de dvidas a receber
784 Ganhos em inventrios
7841 Sinistros
7842 Sobras
7848 Outros ganhos

785 Rendimentos e ganhos em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos
7851 Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial *
7852 Alienaes

Pgina | 76
786 Rendimentos e ganhos nos restantes activos financeiros

7861 Diferenas de cmbio favorveis
7862 Alienaes

787 Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros
7871 Alienaes
7872 Sinistros
7873 Rendas e outros rendimentos em propriedades de investimento

788 Outros *
7881 Correces relativas a perodos anteriores
7882 Excesso da estimativa para impostos
7883 Imputao de subsdios para investimentos
7884 Ganhos em outros instrumentos financeiros *
7885 Restituio de impostos
7888 Outros no especificados

79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares
791 Juros obtidos
7911 De depsitos
7912 De outras aplicaes de meios financeiros lquidos
7913 De financiamentos concedidos a associadas e empreendimentos conjuntos
7914 De financiamentos concedidos a subsidirias
7915 De financiamentos obtidos
7918 De outros financiamentos concedidos

792 Dividendos obtidos
7921 De aplicaes de meios financeiros lquidos
7922 De associadas e empreendimentos conjuntos
7923 De subsidirias
7928 Outras

798 Outros rendimentos similares
8 RESULTADOS
81 Resultado lquido do perodo
811 Resultado antes de impostos *
812 Imposto sobre o rendimento do perodo
8121 Imposto estimado para o perodo *
8122 Imposto diferido
818 Resultado lquido
89 Dividendos antecipados
Pgina | 77
5. Notas de Enquadramento
Consideraes gerais
As presentes notas de enquadramento tm o objectivo de ajudar na interpretao e
ligao do cdigo de contas com as respectivas NCRF, funcionando como mero auxiliar
aos preparadores da informao financeira. No se trata de uma ligao exaustiva Pgina | 78
entre o cdigo de contas e as NCRF, mas apenas algumas referncias especficas para
determinadas contas.
Classe 1 Meios financeiros lquidos
Esta classe destina-se a registar os meios financeiros lquidos, que incluem quer o
dinheiro e depsitos bancrios quer todos os activos ou passivos financeiros
mensurados ao justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas na demonstrao de
resultados.
14 Instrumentos financeiros
Esta conta visa reconhecer todos os instrumentos financeiros que no sejam caixa
(conta 11) ou depsitos bancrios que no incluam derivados (contas 12 e 13) que
sejam mensurados ao justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas na
demonstrao de resultados. Consequentemente, excluem-se desta conta os restantes
instrumentos financeiros que devam ser mensurados ao custo, custo amortizado ou
mtodo da equivalncia patrimonial (classe 2 ou conta 41).
Classe 2 Contas a receber e a pagar
Esta classe destina-se a registar as operaes relacionadas com clientes, fornecedores,
pessoal, Estado e outros entes pblicos, financiadores, accionistas, bem como outras
operaes com terceiros que no tenham cabimento nas contas anteriores ou noutras
classes especficas. Incluem-se ainda nesta classe os diferimentos (para permitir o
registo dos gastos e dos rendimentos nos perodos a que respeitam) e as provises.
21 Clientes
Regista os movimentos com os compradores de mercadorias, de produtos e de
servios.
218 Adiantamentos de clientes
Esta conta regista as entregas feitas entidade relativas a fornecimentos, sem preo
fixado, a efectuar a terceiros.
Pela emisso da factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas subcontas
da rubrica 211 Clientes c/c.
219, 229, 239, 269 e 279 Perdas por imparidade acumuladas
Estas contas registam as diferenas acumuladas entre as quantias registadas e as que
resultem da aplicao dos critrios de mensurao dos correspondentes activos
includos na classe 2, podendo ser subdivididas a fim de facilitar o controlo e
possibilitar a apresentao em balano das quantias lquidas. As perdas por
imparidade anuais sero registadas nas contas 651 Perdas por imparidade Em
dvidas a receber, e as suas reverses (quando deixarem de existir as situaes que
originaram as perdas) so registadas nas contas 7621 Reverses de perdas por
imparidade Em dvidas a receber.
Quando se verificar o desreconhecimento dos activos a que respeitem as imparidades,

as contas em epgrafe sero debitadas por contrapartida das correspondentes contas
da classe 2.
22 Fornecedores
Regista os movimentos com os vendedores de bens e de servios, com excepo dos
destinados aos investimentos da entidade.
Pgina | 79
225 Fornecedores Facturas em recepo e conferncia
Respeita s compras cujas facturas, recebidas ou no, esto por lanar nas subcontas
da conta 221 por no terem chegado entidade at essa data ou no terem sido ainda
conferidas. Ser debitada por crdito da conta 221, aquando da contabilizao
definitiva da factura.
228 Adiantamentos a fornecedores
Regista as entregas feitas pela entidade relativas a fornecimentos (sem preo fixado) a
efectuar por terceiros. Pela recepo da factura, estas verbas sero transferidas para
as respectivas subcontas da conta 221.
231 Remuneraes a pagar
O movimento desta conta insere-se no seguinte esquema normalizado:
1. fase pelo processamento dos ordenados, salrios e outras remuneraes, dentro
do ms a que respeitem: dbito, das respectivas subcontas de 63 Gastos com o
pessoal, por crdito de 231, pelos quantias lquidas apuradas no processamento e
normalmente das contas 24 Estado e outros entes pblicos (nas respectivas
subcontas), 232 Adiantamentos e 278 Outros devedores e credores, relativamente
aos sindicatos, consoante as entidades credoras dos descontos efectuados (parte do
pessoal);
2. fase pelo processamento dos encargos sobre remuneraes (parte patronal),
dentro do ms a que respeitem: dbito da respectiva rubrica em 635 Gastos com o
pessoal Encargos sobre remuneraes, por crdito das subcontas de 24 Estado e
outros entes pblicos a que respeitem as contribuies patronais;
3. fase Pelos pagamentos ao pessoal e s outras entidades: debitam-se as contas
231, 24 e 278, por contrapartida das contas da classe 1.
24 Estado e outros entes pblicos
Nesta conta registam-se as relaes com o Estado, Autarquias Locais e outros entes
pblicos que tenham caractersticas de impostos e taxas.
241 Imposto sobre o rendimento
Esta conta debitada pelos pagamentos efectuados e pelas retenes na fonte a que
alguns dos rendimentos da entidade estiverem sujeitos.
No fim do perodo ser calculada, com base na matria colectvel estimada, a quantia
do respectivo imposto, a qual se registar a crdito desta conta por dbito de 8121
Imposto estimado para o perodo.
242 Reteno de impostos sobre rendimentos
Esta conta movimenta a crdito o imposto que tenha sido retido na fonte
relativamente a rendimentos pagos a sujeitos passivos de IRC ou de IRS, podendo ser
subdividida de acordo com a natureza dos rendimentos.
243 Imposto sobre o Valor acrescentado (IVA)
Esta conta destina-se a registar as situaes decorrentes da aplicao do Cdigo do
Imposto sobre o Valor Acrescentado.
2521 Emprstimos por obrigaes
Regista os emprstimos por obrigaes, sem prejuzo do referido na nota conta 53.
261 Accionistas c/subscrio e 262 Quotas no liberadas
Para efeitos de elaborao do Balano, os saldos destas contas so deduzidos ao
Capital nos termos da NCRF 27 Instrumentos financeiros ( 8).
271 Fornecedores de investimentos
Regista os movimentos com vendedores de bens e servios com destino aos Pgina | 80
investimentos da entidade.
2712 Facturas em recepo e conferncia
Respeita s aquisies cujas facturas, recebidas ou no, estejam por lanar na conta
2711 Fornecedores de investimentos contas gerais por no terem chegado
entidade at essa data ou no terem sido ainda conferidas.
Ser debitada por crdito da conta 2711, aquando da contabilizao definitiva da
factura.
2713 Adiantamentos a fornecedores de investimentos
Regista as entregas feitas pela entidade relativas a fornecimentos, sem preo fixado,
de investimentos a efectuar por terceiros. Pela recepo da factura, estas verbas sero
transferidas para as respectivas contas na rubrica 2711 Fornecedores de
investimentos contas gerais.
272 Devedores e credores por acrscimos
Estas contas registam a contrapartida dos rendimentos e dos gastos que devam ser
reconhecidos no prprio perodo, ainda que no tenham documentao vinculativa,
cuja receita ou despesa s venha a ocorrer em perodo ou perodos posteriores.
273 Benefcios ps-emprego
Regista as responsabilidades da entidade perante os seus trabalhadores ou perante a
sociedade gestora de um fundo autnomo.
So registados nesta conta os activos por impostos diferidos que sejam reconhecidos
para as diferenas temporrias dedutveis e os passivos por impostos diferidos que
sejam reconhecidos para as diferenas temporrias tributveis, nos termos
estabelecidos na NCRF 25 Impostos sobre o Rendimento.
275 Credores por subscries no liberadas
Credita-se pelo valor total da subscrio de quotas, aces, obrigaes e outros ttulos,
por contrapartida das respectivas contas de investimentos financeiros.
276 Adiantamentos por conta de vendas
Regista as entregas feitas entidade com relao a fornecimentos de bens e servios
cujo preo esteja previamente fixado. Pela emisso da factura, estas verbas sero
transferidas para as respectivas contas da rubrica 211 Clientes c/c.
28 Diferimentos
Compreende os gastos e os rendimentos que devam ser reconhecidos nos perodos
seguintes.
29 Provises
Esta conta serve para registar as responsabilidades cuja natureza esteja claramente
definida e que data do balano sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas incertas
quanto ao seu valor ou data de ocorrncia (vide NCRF 21 Provises, passivos
contingentes e activos contingentes e NCRF 26 Matrias ambientais).
As suas subcontas devem ser utilizadas directamente pelos dispndios para que foram
reconhecidas, sem prejuzo das reverses a que haja lugar.
Classe 3 Inventrios e activos biolgicos

Esta classe inclui os inventrios (existncias):
i.
Detidos para venda no decurso da actividade empresarial;
ii.
No processo de produo para essa venda;
Pgina | 81
iii.
Na forma de materiais consumveis a serem aplicados no processo de
produo ou na prestao de servios.
Integra, tambm, os activos biolgicos (animais e plantas vivos), no mbito da
actividade agrcola, quer consumveis no decurso do ciclo normal da actividade, quer
de produo ou regenerao. Os produtos agrcolas colhidos so includos nas
apropriadas contas de inventrios.
As quantias escrituradas nas contas desta classe tero em ateno o que em matria
de mensurao se estabelece na NCRF 18 Inventrios, pelo que sero corrigidas de
quaisquer ajustamentos a que haja lugar, e na NCRF 17 Agricultura.
Sero registadas nesta conta, designadamente, as reclassificaes de activos biolgicos
para inventrios. As variaes de justo valor so reconhecidas nas contas 664 e 774.
39 Adiantamentos por conta de compras
Regista as entregas feitas pela entidade relativas a compras cujo preo esteja
previamente fixado. Pela recepo da factura, estas verbas devem ser transferidas
para a conta 221 Fornecedores c/c.
Classe 4 Investimentos
Esta classe inclui os bens detidos com continuidade ou permanncia e que no se
destinem a ser vendidos ou transformados no decurso normal das operaes da
entidade, quer sejam de sua propriedade, quer estejam em regime de locao
financeira.
Compreende os investimentos financeiros, as propriedades de investimento, os activos
fixos tangveis, os activos intangveis, os investimentos em curso e os activos no
correntes detidos para venda.
No caso de ser utilizado o modelo de revalorizao nos activos fixos tangveis e activos
intangveis, podero ser utilizadas subcontas que evidenciem o custo de
aquisio/produo e as revalorizaes (positivas ou negativas).
Se a revalorizao originar uma diminuio do valor do activo essa diminuio deve ser
reconhecida em conta apropriada de gastos (subcontas da conta 65) na parte em que
seja superior ao excedente de revalorizao que porventura exista. Se originar um
aumento do valor do activo esse aumento creditado directamente na conta
apropriada do capital prprio (58 Excedentes de revalorizao de activos fixos
tangveis e intangveis). Contudo esse aumento ser reconhecido em resultados
(subcontas da conta 762) at ao ponto que compense um decrscimo de revalorizao
anteriormente registado em gastos.
41 Investimentos financeiros
Os investimentos financeiros que representem participaes de capital so
mensurados de acordo com os mtodos indicados no quadro seguinte, conforme NCRF
13 Interesses em empreendimentos conjuntos e investimentos em associadas, NCRF
15 Investimentos em subsidirias e consolidao e NCRF 27 Instrumentos

financeiros:
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Na aplicao destes mtodos dever, ainda, ter-se em ateno o seguinte:

O uso do mtodo da equivalncia patrimonial nas contas individuais de uma empresame que elabore contas consolidadas deve ser complementado com a eliminao, por
inteiro, dos saldos e transaces intragrupo, incluindo rendimentos e ganhos, gastos e
perdas e dividendos. Os resultados provenientes de transaces intragrupo que sejam
reconhecidos nos activos, tais como inventrios e activos fixos, so eliminados por
inteiro. As perdas intragrupo podem indicar uma imparidade que exija
reconhecimento nas demonstraes financeiras consolidadas.
A participao numa entidade conjuntamente controlada poder ser mensurada ou
pelo mtodo da consolidao proporcional ou pelo mtodo da equivalncia
patrimonial se o empreendedor no tiver de elaborar contas consolidadas. Se o
empreendedor elaborar contas consolidadas, ento ter de, nas suas contas
individuais, mensurar a participao na entidade conjuntamente controlada pelo
mtodo da equivalncia patrimonial.
De acordo com o mtodo da equivalncia patrimonial, o custo de aquisio de uma
participao ser acrescido ou reduzido:
i. Da quantia correspondente proporo nos resultados lquidos da entidade
participada;
ii. Da quantia correspondente proporo noutras variaes nos capitais prprios
da entidade participada;
iii. Da quantia dos lucros distribudos participao; e
iv. Da quantia da cobertura de prejuzos que tenha sido deliberada.
Aquando da primeira aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, devem ser
atribudas s partes de capital as quantias correspondentes fraco dos capitais
prprios que elas representavam no incio do perodo, por contrapartida da conta
5711 Ajustamentos em activos fi nanceiros Relacionados com o mtodo da
equivalncia patrimonial Ajustamentos de transio.
Para as entidades que optem por aplicar, de acordo com o 2 da NCRF 27, a IAS 39, os
activos financeiros que sejam designados como disponveis para venda, e cujas
alteraes de valor so imputadas a capital prprio, podem ser distribudos pelas
diversas contas da classe 4 criando as subcontas apropriadas.
419, 429, 439, 449, 459 e 469 Perdas por imparidade acumuladas
Estas contas registam as diferenas acumuladas entre as quantias registadas e as que
resultem da aplicao dos critrios de mensurao dos correspondentes activos
includos na classe 4, podendo ser subdivididas a fi m de facilitar o controlo e
possibilitar a apresentao em balano das quantias lquidas. As perdas por

imparidade anuais sero registadas nas subcontas da conta 65, e as suas reverses
(quando deixarem de existir as situaes que originaram as perdas) so registadas nas
subcontas da conta 762. Quando se verificar o desreconhecimento dos activos a que
respeitem as imparidades, as contas em epgrafe sero debitadas por contrapartida
das correspondentes contas da classe 4. Estas contas podero ser subdivididas em Pgina | 83
funo das contas respectivas.
436 Equipamentos biolgicos
Sero registados nesta conta os animais e plantas vivos que renam os requisitos de
reconhecimento como investimento e que no se enquadrem na NCRF 17
Agricultura.
442 Projectos de desenvolvimento
Sero registados nesta conta os dispndios que, nos termos do 57 da NCRF 6
Activos intangveis, renam as condies para se qualificarem como activos
intangveis.
46 Activos no correntes detidos para venda
Esta conta destina-se a registar os activos a que se refere a NCRF 8 Activos no
correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas. Os passivos
associados a activos no correntes detidos para venda mantm a sua mensurao e
apenas devero ser identificados para efeitos de divulgao.
454 Adiantamentos por conta de investimentos
Regista as entregas feitas pela entidade por conta de investimentos cujo preo esteja
previamente fixado. Pela recepo da factura, estas verbas devem ser transferidas
para a conta 2711 Fornecedores de investimentos contas gerais.
Classe 5 Capital, reservas e resultados transitados
51 Capital
Esta conta evidencia o capital subscrito, devendo ser deduzido, para efeitos de
elaborao do Balano, o eventual saldo da conta 261 Accionistas c/subscrio ou
262 Quotas no liberadas.
52 Aces (quotas) prprias
A conta 521 Valor nominal debitada pelo valor nominal das aces ou quotas
prprias adquiridas. Ainda na fase de aquisio, a conta 522 Descontos e prmios
movimentada pela diferena entre o custo de aquisio e o valor nominal.
Quando se proceder venda das aces ou quotas prprias, para alm de se efectuar
o respectivo crdito na conta 521, movimentar-se- a conta 522 pela diferena entre o
preo de venda e o valor nominal.
Simultaneamente, a conta 522 dever ser regularizada por contrapartida da conta 599
Outras variaes no capital prprio Outras, de forma a manter os descontos e
prmios correspondentes s aces (quotas) prprias em carteira.
53 Outros instrumentos de capital prprio
Esta conta ser utilizada para reconhecer as prestaes suplementares ou quaisquer
outros instrumentos financeiros (ou as suas componentes) que no se enquadrem na
definio de passivo financeiro. Nas situaes em que os instrumentos financeiros (ou
as suas componentes) se identifiquem com passivos financeiros, deve utilizar-se
rubrica apropriada das contas 25 Financiamentos obtidos ou 26 Accionistas/scios.
57 Ajustamentos em activos financeiros

Evidencia os ajustamentos decorrentes, designadamente, da utilizao do mtodo da
equivalncia patrimonial em subsidirias, associadas e entidades conjuntamente
controladas.
5711 Ajustamentos em activos financeiros Relacionados com o mtodo da
equivalncia patrimonial Ajustamentos de transio
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Quando da transio para a aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, esta
conta regista a diferena entre as quantias atribudas s partes de capital,
correspondentes fraco dos capitais prprios que representavam no incio do
perodo, e as quantias por que se encontravam expressas.
equivalncia patrimonial Lucros no atribudos
Esta conta ser creditada pela diferena entre os lucros imputveis s participaes e
os lucros que lhes forem atribudos (dividendos), movimentando-se em contrapartida
a conta 56 Resultados transitados.
equivalncia patrimonial Decorrentes de outras variaes nos capitais prprios
Esta conta acolher, por contrapartida das contas 411 a 413 os valores imputveis
participante na variao dos capitais prprios das participadas, que no respeitem a
resultados.
58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis
Esta conta creditada em consequncia da revalorizao dos activos fixos e vai sendo
debitada por contrapartida da conta 56 Resultados transitados, em funo da
realizao da revalorizao. Essa realizao ocorre pela depreciao, abate ou venda
do bem.
As diminuies de um activo por revalorizao sero debitadas na conta em epgrafe
at ao montante do saldo existente. A parcela da diminuio que ultrapasse o saldo
existente ser considerada gasto do perodo (subconta apropriada da conta 65),
conforme NCRF 6 e 7. Se a revalorizao do bem originar a reverso de uma perda
reconhecida em perodos anteriores, essa reverso ser levada aos rendimentos do
perodo (subcontas da conta 762).
Relativamente a reavaliaes, aps o registo na conta 5811 do valor do aumento do
imobilizado lquido, a conta 5812 ser debitada por contrapartida da conta 2742
Passivos por impostos diferidos pelo montante do imposto correspondente fraco
do excedente de reavaliao no relevante para a tributao. Aquando da realizao
do excedente de reavaliao, a subconta 5812 ser creditada pela correspondente
fraco do imposto sobre o rendimento, por contrapartida da conta 56 Resultados
transitados. Simultaneamente, a conta 2742 Passivos por impostos diferidos ser
debitada por contrapartida da conta 241 Imposto sobre o rendimento. Para efeitos
de apresentao em balano, a quantia (saldo devedor) da conta 5812 Impostos
diferidos, ser abatida ao saldo da conta 5811 Antes de impostos.
591 Diferenas de converso de demonstraes fi nanceiras
Inclui as diferenas de cmbio derivadas da transposio de uma unidade operacional
estrangeira (nos termos da NCRF 23 Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio).
593 Subsdios
Inclui os subsdios associados com activos, que devero ser transferidos, numa base
sistemtica, para a conta 7883 Imputao de subsdios para investimentos, medida
em que forem contabilizadas as depreciaes/amortizaes do investimento a que

respeitem.
Classe 6 Gastos
Esta classe inclui os gastos e as perdas respeitantes ao perodo.
Pgina | 85
613 Activos biolgicos (compras)
Recolhe as aquisies de activos biolgicos efectuadas durante o ano, transferidas da
conta 313 Activos biolgicos.
6331 Prmios para penses
Respeita aos prmios da natureza em epgrafe destinados a entidades externas, a fim
de que estas venham a suportar oportunamente os encargos com o pagamento de
penses ao pessoal.
67 Provises do perodo
Esta conta regista os gastos no perodo decorrentes das responsabilidades cuja
natureza esteja claramente definida e que data do balano sejam de ocorrncia
provvel ou certa, mas incertas quanto ao seu valor ou data de ocorrncia.
683 Dvidas incobrveis
Apenas regista, por contrapartida da correspondente conta da classe 2, as dvidas cuja
incobrabilidade se verifique no perodo e que no tivessem sido consideradas
anteriormente em situao de imparidade.
684 Perdas em inventrios
Apenas regista, por contrapartida da correspondente conta da classe 3, as perdas que
se verificarem no perodo e que no tivessem sido consideradas anteriormente em
situao de imparidade.
6852 Gastos e perdas em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos
Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial
Esta conta regista os gastos e perdas relativos s participaes de capital, derivados da
aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, sendo considerados para o efeito
apenas os resultados dessas entidades.
686 Gastos e perdas nos restantes investimentos financeiros
Respeita aos gastos e perdas relacionados com os investimentos financeiros
contabilizados nas contas 414 e 415.
6886 Perdas em instrumentos financeiros
Regista as perdas relacionadas com a conta 14 Instrumentos financeiros.
Classe 7 Rendimentos
Inclui os rendimentos e os ganhos respeitantes ao perodo.
71 Vendas
As vendas, representadas pela facturao, devem ser deduzidas do IVA e de outros
impostos e incidncias nos casos em que nela estejam includos.
72 Prestaes de servios
Esta conta respeita aos trabalhos e servios prestados que sejam prprios dos
objectivos ou finalidades principais da entidade. Poder integrar os materiais
aplicados, no caso de estes no serem facturados separadamente. A contabilizao a
efectuar deve basear-se em facturao emitida ou em documentao externa (caso
das comisses obtidas), no deixando de registar os rditos relativamente aos quais

no se tenham ainda recebido os correspondentes comprovantes externos.
73 Variaes nos inventrios da produo
No caso de ser adoptado o sistema de inventrio permanente considera-se
conveniente subdividir cada uma das suas contas divisionrias em rubricas de
Produo e de Custo das vendas, as quais sero movimentadas por contrapartida Pgina | 86
das respectivas contas da classe 3.
75 Subsdios explorao
Esta conta inclui os subsdios relacionados com o rendimento, conforme estabelecido
na NCRF 22 Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do
Governo.
7851 Rendimentos e ganhos em subsidirias, associadas e empreendimentos
conjuntos
Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial
Esta conta regista os rendimentos e ganhos relativos s participaes de capital
derivados da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, sendo considerados
para o efeito apenas os resultados dessas entidades.
7884 Ganhos em outros instrumentos financeiros
Regista os ganhos relacionados com a conta 14 Outros instrumentos financeiros.
Classe 8 Resultados
Esta classe destina-se a apurar o resultado lquido do perodo, podendo ser utilizada
para auxiliar determinao do resultado extensivo, tal como consta na Demonstrao
das Alteraes no Capital Prprio.
811 Resultado antes de impostos
Destina-se a concentrar, no fim do perodo, os gastos e rendimentos registados,
respectivamente, nas contas das classes 6 e 7.
8121 Imposto estimado para o perodo
Considera-se nesta conta a quantia estimada para o imposto que incidir sobre os
resultados corrigidos para efeitos fiscais, por contrapartida da conta 241 Estado.

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Anotaes ao SNC C. Grenha, D. Cravo, L. Baptista, S.

NDICE REMISSIVO ------------------------------------------------------------------------------------------------------- 1

ESTRUTURA CONCEPTUAL --------------------------------------------------------------------------------------------- 2

A ESTRUTURA CONCEPTUAL PARA A APRESENTAO E PREPARAO DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS DO

SNC ALGUMAS ANOTAES PRAGMTICAS ------------------------------------------------------------------ 16

OS FLUXOS DO SISTEMA --------------------------------------------------------------------------------------------- 16

AS DEMONSTRAES FINANCEIRAS ------------------------------------------------------------------------------- 50

CDIGO DE CONTAS ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 66

NOTAS DE ENQUADRAMENTO -------------------------------------------------------------------------------------- 78

Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica

Anotaes ao SNC C. Grenha, D. Cravo, L. Baptista, S. Pontes

Das definies supra pode retirar-se que uma estrutura conceptual :

A Estrutura Conceptual estabelece conceitos que esto subjacentes preparao e

A Estrutura Conceptual para a Apresentao e Preparao de

As demonstraes financeiras preparadas com o propsito de proporcionar

Posio Financeira, Desempenho e Alteraes na Posio Financeira

a informao acerca da posio financeira principalmente proporcionada num

Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica

proporcionada nas demonstraes financeiras por meio de uma demonstrao

Os Elementos das Demonstraes Financeiras

Um activo um recurso controlado pela empresa como resultado de

Releva ainda para a classificao a substncia econmica da operao. De facto, nesta

Rendimentos so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo

Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica

A revalorizao ou reexpresso de activos e passivos d origem a aumentos ou

Se bem que estes aumentos ou diminuies satisfaam a definio de rendimentos e

Reconhecimento dos Elementos das Demonstraes Financeiras

Entende-se por reconhecimento o processo de incorporar no balano e na

Uma Perspectiva Conceptual

Conceito de Justo Valor

As Bases de Mensurao na Estrutura Conceptual

numa alienao ordenada. Os passivos so registados pelos seus valores de liquidao,

Justo Valor (nas IAS/IFRS)

Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica

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O Valor Presente A Tcnica do Desconto Financeiro

Valor presente de uma quantia nica futura.

Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica

Os resultados desta frmula esto sumariados na tabela abaixo para um n de 1 a 10, e

Valor presente de uma srie de iguais quantias (anuidade).

Para determinar o valor presente de uma anuidade de 1 Euro, a realizar em n

Os resultados desta frmula esto sumariados na tabela abaixo para um n de 1 a 10, e

Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica

A questo do valor presente relevante quer para se compreender integralmente os

Conceitos de Capital e Manuteno de Capital

Manuteno do capital financeiro

Manuteno do capital fsico

Anotaes ao Sistema de Normalizao Contabilstica

2. SNC Algumas anotaes pragmticas

Uma entidade um sistema, um organismo com os seus inputs (recursos), outputs

Deste modo a actividade da contabilidade o registo e o relato sobre as interaces,

Desta forma se atentarmos ao referido, podemos dividir os fluxos em trs tipos: os

Mtodo do Custo Amortizado

reconhecimento inicial, para serem mensurados ao custo amortizado (utilizando o

Importante: Para efeitos de aplicao do mtodo do custo amortizado necessria a

Taxas nominais vs taxas reais.

Taxa real superior a taxa nominal.

Importante: Quanto a taxa negociada excede a taxa de mercado, as obrigaes so