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Los Costos Estndar se desarrollan en base a los costos directos e indirectos presupuestados.

El Costo Estndar es una medida de que tanto debe


costar producirse o entregarse una unidad de producto o servicio. El Costo Estndar de un producto esta hecho de los costos de los componentes
requeridos para producir dicho producto. Por ejemplo, el costo estndar de una chaqueta de piel incluye:
- Costo de Materiales (piel, zipper, botones, etc.),
- Costo de Mano de Obra (el tiempo requerido para cortar el diseo, coserlo, etc. a la tarifa de produccin de los empleados que influyen
en el proceso), y
- Costos indirecto o de fabricacin relacionados al producto (depreciacin de la maquina cortadora de piel, electricidad, renta de la
fabrica, etc.).
Una vez que el costo estndar es establecido, este provee las bases para la toma de decisiones, para analizar y controlar los costos, y para
medir el inventario y el costo de los bienes vendidos (ver valuacion de inventarios). Los costos estndar sirven como punto de referencia contra
el cual los costos actuales son comparados. A las diferencias entre los costos actuales y los costos estndar se les llama varianzas. Los costos
actuales pueden diferir de los costos estndar debido a diferencias en el precio, diferencias en cantidad, errores, u otras condiciones poco
ideales. Determinar las razones de las varianzas puede sugerir una accin correctiva o demostrar que los productos estn costando actualmente
mas o menos que lo anticipado.
COSTOS DIRECTOS
Los costos directos, como el material y la mano de obra, son los costos que pueden ser especficamente atribuidos a una unidad de
productos. El costo estndar para los costos directos de un producto involucra dos componentes: el componente precio y el componente
cantidad. El costo estndar para una unidad de produccin se calcula multiplicando la cantidad estndar a ser usada por el precio estndar por
unidad de medida.
Ejemplo: Asuma que nuestra chaqueta de piel contiene un promedio de 2 metros de piel con un costo de $16.00 por metro, un zipper con
un costo de $5.00 por metro y dos botones con un costo de $0.50 cada uno. Basndonos en un estudio de tiempo hecho recientemente por la
administracin, una chaqueta requiere un promedio de 5 horas de tiempo dedicado de un empleado para producirse. A los trabajadores de
produccin se les paga en promedio a $10 la hora de trabajo, incluyendo los beneficios. El costo estndar para los costos directos (el de los
indirectos se ver ms adelante en esta seccin) ser el siguiente:

Cantidad X Precio

Costo Estandar

Materiales:
Piel
Zipper
Botones

2 metros X $16.00

$32.00

1 zipper X $5.00

$5.00

2 botones X $0.50

$1.00

Costo Total de Material


Costo de Mano de Obra
COSTO DIRECTO TOTAL

$38.00
5 horas X $10.00

$50.00
$88.00

A lo largo del ao, nuestra compaa de chaquetas de piel comprara piel, zippers y botones, y tambin contratara y les pagara a los empleados de
produccin. Pero que pasara 1) si la compaa encontrara piel a un precio ms barato con un nuevo proveedor, el cual le est ofreciendo un
descuento; 2) una maquina nueva ha sido adquirida por la compaa para minimizar la cantidad de material requerida por cada chaqueta
reduciendo el scrap del material; 3) debido a una orden muy especial, la compaa tuvo que pedir a sus trabajadores que la produjeran en horas
extra, las cuales deben ser pagadas a tiempo y medio de la tarifa normal, es decir al 150%; 4) la nueva mquina mejoro la productividad, y ahora
se usan solo 4.8 horas para producir una chaqueta. Dichas diferencias darn lugar a variaciones entre el costo actual y los costos estndar
presupuestados de la siguiente forma:

Cantidad X Precio

Costo Estndar

Materiales:
Piel
Zipper
Botones

1.5 metros X $12.00

$18.00

1 zipper X $5.00

$5.00

2 botones X $0.50

$1.00

Costo Total de Material


Costo de Mano de Obra
COSTO DIRECTO TOTAL

$24.00
4.6 horas X $15.00

$69.00
$93.00

Ahora es fcil ver como ahora las chaquetas costaron $5.00 ms que lo que se haba presupuestado. Para entender una varianza o
variacin, esta debe ser analizada y quebrada en sus partes que la componen. El anlisis de una varianza en materiales seria:

Materiales

Cantidad X Precio

Total

Piel:
Presupuesto
Actual

2 metros X $16.00

$32.00

1.5 metros X $12.00

$18.00

Varianza en material
Varianza en precio

$14.00 Favorable
($16.00 - $12.00) X 1.5 metros

$6.00 Favorable

(2.0 - 1.5) X $16.00

$8.00 Favorable

Varianza en cantidad
Varianza en material

$14.00 Favorable

El anlisis de una varianza en mano de obra seria el siguiente:

Mano de Obra

Cantidad X Precio

Total

M.O.:
Presupuesto
Actual

5 horas X $10.00

$50.00

4.6 metros X $15.00

$69.00

Varianza en M.O.
Varianza en precio
Varianza en cantidad
Varianza en M.O.

$19.00 Desfavorable
($10.00 - $15.00) X 4.6 metros

$23.00 Desfavorable

(5.0 - 4.6) X $10.00

$4.00 Favorable
$19.00 Desfavorable

La varianza total es sumada de la siguiente forma:

Costo Estndar

$88.00

Costo Actual

$93.00

Varianza Total
Varianza en materiales

$5.00 Desfavorable
$14.00 Favorable

Varianza en M.O.

$19.00 Desfavorable

Varianza Total

$5.00 Desfavorable

Las formulas para analizar varianzas pueden ser expresadas de la siguiente forma:

Varianza en precio

(PE - PA) X CA

Varianza en cantidad

(CS - CA) X PE

Varianza Total
Donde:
PE = Precio Estndar
PA = Precio Actual
CE = Cantidad Estandar
CA = Cantidad Actual

(PE X CE) - (PA X CA)

COSTOS INDIRECTOS
Los costos directos varan en relacin al volumen de unidades producidas. Los costos indirectos o gastos generales, sin embargo, tienen
elementos que varan directamente con el volumen (costos variables) y otros elementos que no (costos fijos).
Presupuestos de Costos Indirectos. Una manera de presupuestar el costo indirecto es ignorando los efectos del volumen. A este enfoque se
le llama presupuesto de costos fijos. Bajo este enfoque, la administracin determina el monto de costos indirectos que se deben tener en base a
un nivel de produccin deseado o normal. Este gasto total viene a ser el presupuesto contra el cual el desempeo de costos es medido,
independientemente del nivel de produccin actualmente logrado. Ejemplo de esto seria el siguiente:

Costo Indirecto Permitido (en miles)


Renta

$500

Depreciacin de Maquinaria

500

Supervisin

1,000

Material Indirecto

800

Electricidad

800

TOTAL

$3,600

El desempeo al final del ao podr ser medido contra los $3,600,000 totales. Sin embargo, el no tomar en cuenta la verdadera naturaleza de
los costos, puede llevar a un gerente a tomar conclusiones inexactas acerca del desempeo. Por decir, asuma que este presupuesto est basado
en una nivel de produccin "normal" de 160,000 chaquetas de piel. Tambin asuma que los costos de electricidad, que representan en parte las
mquinas de cortar y de coser, varan con el nivel de produccin. Entonces, si 200,000 chaquetas son producidas durante el ao, los costos de
electricidad se excedern de $800,000, digamos que estos fueron en total $1,000,000. Comparando esto con un presupuesto fijo, el gerente
puede decir que el supervisor de la bodega hizo su trabajo mal en cuanto al manejo de los costos de electricidad, cuando en realidad, el exceso
de gasto se debi solamente a las 40,000 chaquetas extra que se produjeron.
El otro enfoque para presupuestar los costos estndar indirectos es llamado presupuesto flexible. Un presupuesto flexible especifica un
costo permisible a cada nivel de produccin posible. Una vez que el periodo es completado y el volumen de produccin conocido, el presupuesto
estndar es determinado por referencia al presupuesto flexible para el nivel actual de produccin. Este es un mtodo paralelo a la manera en
que se determina el presupuesto de materiales y mano de obra directos. Ejemplo de un presupuesto flexible simplificado:

Cantidades en Miles
Capacidad de Utilizacin

40%

60%

70%

80%
(Normal)

100%

Costo de Mano de Obra (tarifa por pieza)

$4,000

$6,000

$7,000

$8,000

$10,000

Costo Indirecto Permitido

TOTAL

Comportamiento del Costo


Renta

$500

$500

$500

$500

$500

Sin variaciones o Fijo

Depreciacin

500

500

500

500

500

Sin variaciones o fijo

Supervisin

500

1,000

1,000

1,000

1,500

Costo
escalonado

Material Indirecto

400

600

700

800

1,000

Variable:
10% de M. de Obra

Electricidad

600

700

750

800

900

Semivariable:
$400 + 5% de M.O.

$2,250

$3,300

$3,450

$3,600

$4,400

Un presupuesto flexible nos permite analizar ms inteligentemente el gasto indirecto variable.


Absorcin de Costo Indirecto. Ahora que nuestro presupuesto flexible est establecido, necesitamos establecer la manera en que vamos a
asignar los costos indirectos a nuestros productos. El costo total de un producto debe incluir todos los costos indirectos que se generaron para
traer dicho producto a su forma completa. Entonces aparte de la mano de obra y los materiales directos, el costo estndar de un producto
incluye costos indirectos tambin. Pero, la mano de obra y el material son fciles de medir y de asignar a sus productos. Es mucho ms difcil
determinar cuanta renta, material indirecto, o depreciacin fue consumida (o) por un producto en particular.
Los contadores resuelven este problema mediante el uso de un mtodo de asignacin de costos indirectos. A esto se le llama absorcin de
costo indirecto. Primeramente los costos indirectos son recolectados en conjuntos de costes. Un conjunto puede incluir toda la renta, otro todos
los costos relacionados con la inspeccin, otro todos los costos de supervisin, etc. Despus, los conjuntos de costos son asignados a los
productos utilizando un conductor de costo. Por simplicidad, en el resto de esta nota vamos a asumir que todo el costo indirecto es agregado en
un solo conjunto de costes para su asignacin.
En compaas que producen un solo producto, el conjunto de costes puede ser asignado en base a unidades, utilizando las unidad
producidas en el periodo como conductor de costo. El total de costo indirecto presupuestado ($3.6 millones usando el ejemplo anterior) sern
divididos entre el volumen de produccin planeado (asumiendo 200,000 chaquetas). Entonces para cada chaqueta producida, $18.00 ($3.6
millones entre 200,000) sern aplicados como costo indirecto. El costo estndar por chaqueta bajo este mtodo sera entonces:

Costo Estandar
Materiales

$38.00

Mano de Obra

$50.00

Costo Indirecto

$18.00

Costo Estndar Total

$106.00

En firmas de multi-productos, es necesario usar un mtodo de asignacin o conductor de costeo diferente al de nmero de unidades
producidas, y as poder hacer una distribucin ms justa del costo indirecto entre los productos. Por ejemplo, si nuestra compaa hace guantes
de piel adems de chaquetas, y los guantes pueden ser manufacturados en un cuarto de tiempo del que toma para producir una chaqueta, sera
injusto cargarle a cada par de guantes el mismo costo indirecto que se le carga a cada chaqueta. Algn otro mtodo de capacidad de utilizacin
debe ser usado, tal como las horas de mano de obra, la cantidad en moneda pagada por la mano de obra (llmese dlares, pesos, pesetas, etc.)
o las horas mquina. La eleccin para un negocio en particular debe estar basada en cual variable es la que mejor mide el nivel de utilizacin de
capacidad para ese negocio. Por ejemplo, el conjunto de costos de la depreciacin de maquinaria puede ser asignado en base al nmero de horas
maquina por producto como conductor de costo. El conjunto del costo de supervisin puede ser distribuido usando las horas de mano de obra
directa como conducto de costo.
Como nuestro proceso de produccin de chaquetas es justamente ms intenso en mano de obra directa, usaremos el costo monetario de
la mano de obra como mtodo de asignacin (en este ejemplo usaremos la moneda dlares americanos). Usando los dlares de mano de obra
directa, el costo estndar de overhead para una chaqueta sera de $0.45 para cada dlar de mano de obra directa ( $3.6 millones de costo
indirecto total presupuestado dividido entre $8.0 millones de presupuesto de mano de obra). Entonces, para una chaqueta $22.50 seran
aplicados por costo indirecto ($50.00 dlares por chaqueta multiplicados por los $0.45 de tarifa de costo indirecto por dlar de M.O.). El costo
total estndar para una chaqueta seria el siguiente:

Costo estndar
Materiales

$38.00

Mano de Obra

$50.00

Costo Indirecto

$22.50

Costo Estndar Total

$110.50

Este sera el monto a ser acumulado como inventario por cada chaqueta producida. Sin embargo, las diferencias entre lo planeado y el
volumen actual harn que sarga una varianza en volumen. La varianza en volumen su puede explicar de la siguiente forma:
Plan

Actual

M. de Obra / chaqueta

$50.00

$50.00

Tarifa de costo indirecto

x $0.45

x $0.45

Costo Ind. / chaqueta

$22.50

$22.50

Numero de chaquetas producidas

160,000

140,000

Absorcin total de costo indirecto

$3,600,000

$3,150,000

Si el plan era producir 160,000 chaquetas y actualmente solo se produjeron 140,000, y si asumimos que los $3.6 millones de costo
indirecto son fijos y que al final del ao se muestra que $3.15 millones de absorcin por producto terminado, los costos actuales que fueron de
$3.6 millones comparados con dicha absorcin han originado una varianza en volumen de $450,000.