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El informe del auditor

Indice
1. Introduccin
2. Funcin del informe del auditor
3. Definicin de presentan razonablemente
4. Interpretacin adecuada en los estados financieros
5. Conclusiones
6. Bibliografa Consultada

1. Introduccin
Importantes innovaciones han venido a alterar el concepto, mbito y aplicacin de las operaciones de
auditora de una empresa moderna. Tales cambios han producido un instrumento crtico de
administracin cuyo propsito es controlar y analizar las funciones importantes de su firma. Dicho
instrumento es la Auditora.
El propsito de este Mdulo es el de dar a conocer en forma resumida la funcin e interpretacin de
Normas que se deben cumplir con el objeto de comunicar a la administracin e interesados los
resultados de una labor realizada para la toma de decisiones en un momento dado.
2. Funcin del informe del auditor
Funcin del Auditor
La administracin empieza por decidir que la compaa tiene necesidad inmediata de una funcin de
auditora. Luego, establece el marco organizacional dentro de la empresa y tambin dentro de la propia
funcin de auditora.
El ingrediente primario del xito de la funcin de auditora consiste en el grado de apoyo que le d la
administracin. A fin de asegurar su eficacia, la administracin debe prestarle todo su apoyo.
Las obligaciones y responsabilidades de la funcin de auditora consiste en el anlisis de cada
departamento operativo y en el ulterior informe a la administracin sobre los resultados de sus
verificaciones. La funcin de auditora le cabe la responsabilidad de formular recomendaciones
objetivas para corregir las situaciones denunciadas.
La opinin de un auditor respecto de los estados financieros de un cliente se expresa en lo que se
acostumbra denominar Dictamen (1).
Normas Relativas a la Informacin y al Dictamen
Primera Norma Relativa al Informe.
El dictamen deber sealar si los estados financieros estn presentados de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
El trmino (2) principios de contabilidad generalmente aceptados
Tal como se usa en las normas relativas al informe, debe interpretarse en el sentido de que no slo
incluye los principios y prcticas contables, sino tambin los mtodos para aplicarlos. La primera norma
sobre el informe requiere del auditor, no una declaracin de hechos sino una opinin con respecto a si
los estados financieros se presentan de conformidad con tales principios. Si las limitaciones en el

alcance del examen del auditor lo imposibilitan para formarse una opinin con respecto a ese
cumplimiento se requiere la salvedad apropiada en su dictamen.
La determinacin de si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados requiere usar el criterio para definir si los principios empleados en los estados,
han tenido aceptacin general.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados evolucionan y cambian. Las declaraciones
publicadas por los rganos facultados del Instituto Americano de Contadores reconocen esos cambios.
La primera norma relativa al informe y al dictamen, supone que el auditor independiente estar al
pendiente de esas declaraciones.
Segunda Norma Sobre Uniformidad.
El dictamen deber indicar si tales principios se han aplicado consistentemente con el perodo anterior.
El objetivo de la norma sobre uniformidades:
a). asegura que la comparabilidad de los estados financieros entre distintos perodos no haya sido
afectada en grado importante por cambios en principios de contabilidad, los cuales incluyen no slo los
principios y prcticas sino tambin los mtodos de su aplicacin,
b). si la comparabilidad ha sido afectada en grado importante por tales cambios, requerir del auditor
independiente la manera apropiada de informar sobre dichos cambios. Est implcito en este objetivo
que tales principios hayan sido uniformemente observados dentro de cada perodo.
La aplicacin apropiada de la norma sobre uniformidad por el auditor independiente requiere del
entendimiento de la relacin que existe entre uniformidad y comparabilidad. Aunque la falta de
uniformidad puede causar falta de comparabilidad, otros factores ajenos a la uniformidad tambin
originan falta de comparabilidad.
La comparacin de los estados financieros de una entidad entre distintos aos puede verse afectada
por:
a) cambios contables
b) un error en estados financieros expedidos anteriormente,
c) cambios en clasificaciones y,
d). Eventos o transacciones sustancialmente diferentes de aquella incluidas en los estados financieros
anteriormente expedidos.
Un cambio en principio resulta de la adopcin de un principio de contabilidad generalmente aceptado
distinto de otro que se uso anteriormente para fines de informacin. El trmino principios de contabilidad
incluye no solo los principios y prcticas contables sino tambin los mtodos para su aplicacin. Un
cambio en principio de contabilidad incluye por ejemplo, un cambio de mtodo de depreciacin de lnea
recta al de saldos decrecientes para todos los activos de determinado tipo o para todas las nuevas
adquisiciones de determinado tipo de activo, y un cambio al considerar como gastos los costos de
investigacin y desarrollo y amortizar dichos costos durante el perodo estimado de beneficio. La norma
sobre uniformidad es aplicable sobre este tipo de cambio y requiere reconocimiento del cambio en la
opinin del auditor con respecto a la uniformidad.
Tercera Norma Revelaciones Informativas Adecuadas.
Salvo que se seale lo contrario en el informe, se juzgar que las notas aclaratorias a los estados
financieros son adecuadas.
La razonabilidad de la presentacin de los estados financieros de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados, incluye las revelaciones adecuadas referentes a cuestiones
importantes. Estas cuestiones se refieren a la forma, disposicin y contenido de los estados financieros
con sus notas anexas; la terminologa empleada; la cantidad de detalles suministrados; la clasificacin
de las partidas en los estados; las bases de las cantidades presentadas, por ejemplo con respecto a
activos tales como los inventarios y las plantas industriales; gravmenes sobre activos; dividendos
atrasados; restricciones sobre el pago de dividendos; pasivos contingentes; y la existencia de intereses
de subsidiarias y afiliadas y la naturaleza y volumen de las transacciones con tales intereses. Esta
enumeracin no pretende ser limitativa sino simplemente enunciativa de la naturaleza y tipo de las
revelaciones necesarias para que los estados financieros sean suficientemente informativos.
No debe confundirse el exceso de palabras con una revelacin adecuada. El auditor independiente
debe emplear su juicio a la luz de las circunstancias y hechos de los que se d cuenta en esa ocasin
para decidir qu es lo que constituye un asunto que requiera ser revelado. El hecho de que los
acontecimientos posteriores puedan dar mayor importancia a cuestiones que en otro tiempo pareca que
no la tena, no invalidan por si mismos la solidez de su juicio. No puede aceptarse que la previsin de un
hecho y la percepcin a posteriori del mismo tengan el mismo peso en el proceso de llegar a

conclusiones en un principio. La percepcin tarda debe eliminarse de los factores por los cuales se
juzga la solidez de las conclusiones anteriores.
Si se omiten en los estados financieros cuestiones que el auditor independiente considera que requieren
ser reveladas, estas cuestiones debern ser incluidas en su informe, y el auditor deber expresar en su
opinin la excepcin apropiada.
No debe considerarse que la revelacin requiere la publicacin de cierto tipo de informacin que pueda
ser perjudicial para la compaa o para sus accionistas. Por ejemplo, la amenaza de accin legal por la
violacin de tina patente podra inducir a una gerencia escrupulosa a crear una reserva amplia para una
posible prdida, aun cuando haya decidido pelear vigorosamente esa partida. Pero la publicidad que se
diera a dicha reserva podra redundar en un dao para la compaa o para sus accionistas, porque los
tribunales han sostenido que una reserva creada en relacin con una violacin de patente, constituye
una distribucin de utilidades sujeta a disputa, no obstante, la negativa de parte de la compaa o de su
gerencia a admitir que tal reserva pudiera ser una proporcin equitativa de las utilidades en disputa.
La cuestin de las revelaciones que deben hacerse en los estados financieros est en cierta forma
relacionada con la informacin que el auditor recibe sobre bases confidenciales que tiene una calidad
semejante a las comunicaciones privilegiadas. Sin esta base de confidencialidad, el auditor puede tener
dificultad a veces para obtener la informacin necesaria para formular su opinin. Si la informacin
recibida, en su opinin, no requiere ser revelada para que los estados financieros no induzcan a
conclusiones errneas, esta norma no requiere que tal informacin sea revelada.
Cuarta Norma La Expresin de Opinin.
El objetivo de la cuarta norma relativa a la informacin y al dictamen es evitar una mala interpretacin
del grado de responsabilidad que el auditor independiente est asumiendo siempre que su nombre est
relacionado con estados financieros. Al pensar en el grado de responsabilidad que est asumiendo, el
auditor no debe olvidar que la justificacin para expresar su opinin, ya sea con salvedad o sin ella se
basa en el grado en que el alcance de su examen se haya ajustado a las normas de auditoria
generalmente aceptadas.
Un auditor podr emitir un Informe: sin salvedades, con salvedades, negacin de opinin o adverso.
Dictamen sin salvedades. Si como resultado de su examen, un auditor no tiene oposicin alguna
respecto al contenido y presentacin de estados financieros, respecto a la aplicacin de los principios
contables, respecto a la consistencia en la aplicacin de dichos principios en relacin con el ao anterior
habr de rendir un dictamen (favorable) sin salvedades.
Generalmente, la forma corta de dictamen del auditor se emplea en relacin con los estados financieros
bsicos. La forma corta usual de dictamen consiste en una exposicin del trabajo ejecutado, expresado
en un prrafo inicial o en alcance, y en una exposicin de las conclusiones del auditor independiente, en
un prrafo final a la opinin.
Debido a la importancia que tiene la opinin del auditor independiente para el pblico inversionista y el
que otorga crdito, y de la responsabilidad que contrae al expresarla, es importante una uniformidad
razonable en la forma de expresar su opinin, tanto para el auditor como para aqullos que confan en
sus conclusiones.
Se recomienda el siguiente modelo de dictamen corto del auditor independiente:
Hemos examinado el balance general de la compaa X al 31de diciembre de 19.., y los estados de
resultados de operacin y utilidades acumuladas y de cambios en la situacin financiera que le son
relativos por el ao que termin en esa fecha. Nuestro examen se efectu de acuerdo con las normas de
auditora generalmente aceptadas y en consecuencia, incluy las pruebas de los registros de
contabilidad y los dems procedimientos de auditora que consideramos necesarios en las
circunstancias.
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente la situacin
financiera de compaa x al 31 de diciembre de 19.. y el resultado de sus operaciones y los cambios en
su situacin financiera por el ao que termin en esa fecha, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados que fueron aplicados uniformemente en relacin al ao anterior.
El dictamen debe dirigirse al cliente, o al Consejo de Administracin o a los accionistas del cliente, si son
ellos quienes hicieron la contratacin o si se prefiere destinarlo a ellos. Cuando la designacin del
auditor es hecha por los consejeros y es aprobada por los accionistas el dictamen puede dirigirse a
ambos.
Dictamen con Salvedades. Si un cliente no ha aplicado correctamente los principios de contabilidad, o si
un auditor no puede adherirse a normas de auditorias reconocidas debido a que se ha visto restringido

en la aplicacin de procedimientos reconocidos de auditora en el curso de esta, o si el auditor tiene

incertidumbre respecto a una situacin especfica, el informe de auditora contendr un dictamen con
salvedades. Este dictamen se rinde con salvedades pues existe un asunto pendiente de solucin. (ver
anexo #1)
Dictamen en el Sentido de no Poder Rendir una Opinin. Si un auditor se ve muy restringido por la
administracin para llevar a cabo su labor de investigacin, o bien si las excepciones a las prcticas
seguidas por el cliente son de tal magnitud, o si el prrafo de alcance o de procedimiento contiene tantas
salvedades que provocara que se rindiera una opinin negativa, el auditor deber indicar que no se
encuentra capacitado para rendir una opinin sealando las razones para ello. (ver anexo #2)
Dictamen Negativo (o Adverso). Una opinin negativa (o adversa) debe externarse cuando un auditor
est en total desacuerdo con un cliente y no puede convencerlo de que cambie de procedimiento (o
procedimientos), o cuando el cliente viola el reconocimiento de la aplicacin de principios contables
reconocidos y se niega a cambiar su criterio. (ver anexo # 3)
Opiniones Parciales con Ciertas Partidas de los Estados Financieros. En una opinin parcial, un auditor
habr de abstenerse a rendir una opinin o bien podr rendir una adversa con respecto a los estados
financieros tomados en conjunto; sin embargo, l considera que puede dar una opinin buena con
respecto a ciertas partidas de los estados financieros. Una opinin parcial debe redactarse de forma tal
que no se contradiga a la abstencin de opinin o bien a una adversa y deber presentarse a
continuacin de la abstencin de opinin u opinin adversa de los estados financieros tomados en
conjunto.
El dictamen deber contener la opinin del Auditor con respecto a los estados financieros, tomados en
conjunto, o bien habr de indicar que se abstiene de rendir una opinin acerca de ellos. Cuando no se
puede rendir una opinin general acerca de stos, se debern indicar las razones para ello. En todos
los casos en que aparezca el nombre de un auditor en relacin con estados financieros, el informe
deber contener una aclaracin del carcter del examen del auditor, y el grado de responsabilidad que
est asumiendo.
3. Definicin de presentan razonablemente
Significado de Presentan Razonablemente de conformidad con P.C.G.A., en el dictamen del auditor
independiente.
La opinin limpia de un auditor independiente normalmente se redacta como sigue:
En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente la situacin
financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 19xx, y el resultado de sus operaciones y los cambios
en su situacin financiera por el ao que termin en esa fecha, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados que fueron aplicados uniformemente en relacin al ao anterior.
El propsito de esta declaracin es el de explicar el significado de la frase presentan razonablemente
de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el dictamen del auditor
independiente. (3)
La primera norma relativa al informe requiere que un auditor que ha examinado los estados financieros
de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas exprese en su dictamen si los estados
financieros se presentan de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La
frase Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, es un termino tcnico contable que
comprende los convencionalismos, reglas y procedimientos necesarios para definir la prctica contable
aceptada a una fecha en particular. Incluye no solamente guas de aplicacin general, sino tambin
prcticas y procedimientos detallados, estos convencionalismos, reglas y procedimientos proporcionan
una base para medir la presentacin financiera.
El juicio del auditor independiente relativo a la Razonabilidad de la presentacin de los estados
financieros tomados en conjunto debe aplicarse dentro del marco de los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Sin ese marco el auditor no tendra una base uniforme para juzgar la
presentacin de la situacin financiera, los resultados de la operacin y los cambios en la situacin
financiera en los estados financieros.
La opinin del auditor en lo que se refiere a que los estados financieros presentan razonablemente la
situacin financiera de una entidad y el resultado de sus operaciones y los cambios en sus situacin
financiera de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados debe basarse en su
juicio respecto si.
a). Los principios de contabilidad seleccionados y aplicados tienen aceptacin general.
b). Los principios de contabilidad son los apropiados en las circunstancias.

c). Los estados financieros, incluyendo sus notas relativas proporcionan informacin sobre aspectos
que pudieran afectar su uso, su entendimiento y su interpretacin.
d). La informacin presentada en los estados financieros est clasificada y resumida en forma
razonable, esto es ni muy detallada ni muy condensada.
e). Los estados financieros reflejan los eventos y transacciones fundamentales de tal forma que
presentan la situacin financiera dentro de un rango de lmites que son razonables y prcticos de lograr
en los estados financieros.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son relativamente objetivos; esto es, estn
suficientemente establecidos al punto que los auditores independientes usualmente estn de acuerdo
que existen. Sin embargo, la identificacin de un principio de contabilidad como generalmente aceptado
en circunstancias particulares requiere de juicio. No existe una fuente nica de referencia para todos los
principios de contabilidad establecidos.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados reconocen la importancia de registrar las
transacciones de acuerdo con su naturaleza.(4)
El auditor debe considerar si la naturaleza de las transacciones difiere materialmente de su forma, El
auditor debe familiarizarse con los principios de contabilidad alternativos que pudieran ser aplicados a
las transacciones o hechos a considerar y percatarse de que un principio de contabilidad puede tener
solamente un uso limitado pero que no obstante tiene aceptacin general.
El auditor debe reconocer sin embargo que puede haber circunstancias poco usuales en que la
seleccin y aplicacin de principios de contabilidad especficos, en lugar de principios alternativos,
pudieran hacer que los estados financieros tomados en conjunto fueran engaosos.
4. Interpretacin adecuada en los estados financieros
Revelacin adecuada en los estados financieros.
El SAS No.32 Define que lo practicable significa que: la informacin puede obtenerse en forma
razonable de las cuentas y registros de la gerencia y que el proporcionar la informacin en su dictamen,
no requiere que el auditor asuma la funcin del que prepara la informacin financiera.
Al llevar a cabo una auditora y en la elaboracin de los estados financieros, los conceptos de revelacin
suficiente, consistencia, importancia relativa y conservatismo, constantemente debern tenerse en
mente.
Revelacin Suficiente
Una revelacin adecuada es la base para una informacin financiera adecuada. Una revelacin
adecuada implica que todos los datos y toda la informacin pertinente deber presentarse en los
estados financieros y en las notas aclaratorias y relaciones que acompaan a dichos estados
financieros.
Caracterstica de una revelacin:
Toda muestra debe ser adecuada, representativa y deber reflejar estabilidad.
Una muestra adecuada es aquella que contiene un nmero suficiente de partidas que conduzca a los
mismos resultados que se obtendran si otra muestra u otras muestras del mismo tamao se
seleccionarn del mismo universo.
Una muestra representativa posee caractersticas similares a las posedas por el resto de los elementos
del universo. De conformidad con la teora de probabilidades, una muestra seleccionada al azar
supuestamente deber ser lo suficiente representativa del universo.
Una muestra revelar estabilidad cuando los resultados de su estadio hayan de ser los mismos aun
cuando se aumente el tamao de la muestra.
La revelacin sera incorrecta, por ejemplo, en el caso de que las inversiones a largo plazo se
clasificaran como activos circulantes con el afn de presentar una mejor situacin financiera a corto
plazo; igualmente sera incorrecta si los activos fijos se presentaran a un valor distinto a su costo de
adquisicin, sin dar explicacin alguna al respecto; o bien que los sueldos de los ejecutivos se
combinaran con los dems sueldos de oficina o en el caso de que no se separaran las utilidades por
accin comn primarias de las utilidades por accin comn plenamente diluidas. Existen muchos otros
ejemplos en que no existira una revelacin adecuada.

Consistencia
La consistencia en cuanto a la elaboracin de los estados financieros, significa que los principios
contables han sido aplicados de la misma manera en el perodo actual en relacin con el anterior. Por
ejemplo, no existira consistencia si los inventarios se valuaran al costo en un ao y en el siguiente se
valuaran conforme a alguna otra base. La consistencia no prohibe que exista un cambio en la aplicacin
de un principio contable, pero s requiere que cuando haya un cambio en la aplicacin de un principio se
divulgue, bien sea en los estados financieros o en las notas aclaratorias que los acompaan, indicando
el efecto monetario de tal cambio. Si la consistencia no existe por dos aos consecutivos, ese hecho
deber mencionarse en el informe de auditora, conjuntamente con la indicacin si se aprueba o no el
cambio o cambios en la aplicacin de los principios involucrados.
Importancia Relativa.
Se dice que existe importancia relativa cuando el saldo de una partida constituye un porcentaje elevado
del total para el grupo de partidas a la cual pertenece. La importancia relativa tambin es un concepto
prctico involucrado en muchos problemas que requieren de una revelacin adecuada.
An cuando una partida de gastos o de ingresos se considere no recurrente y sea sta de importancia
relativa, deber presentarse en el Estado de Resultados, pues la realidad es que dicha partida ocurri
en tal ao y por lo tanto debe revelarse como tal. Otro punto que es motivo de discusin es el que se
refiere a lo que se deba considerar como partida importante o no importante en cuanto a su monto. Esto
est sujeto a opinin; sin embargo, una partida ser importante si de acuerdo con el criterio del lector del
estado financiero considera que as lo sea. Por lo tanto, hasta el momento la profesin contable no
puede establecer algo concreto a la importancia relativa.
Conservatismo.
El conservatismo significa moderacin o adhesin a principios correctos. Por conservatismo no se debe
implicar que haya una sub-estimacin como antes se crea, por ejemplo, depreciando aceleradamente
los activos fijos con el solo fin de presentar utilidades menores o bien siguiendo la poltica de contabilizar
las prdidas desde que se conoca, antes que se realizaran, pero registrando las ganancias hasta que
se realizan y por ningn motivo en una fecha anterior; en otros casos se aplicaba el conservatismo
cargando a gastos algunas partidas que deban capitalizarse mediante incrementos a los activos. El
conservatismo s implica que los activos y los ingresos no se subestimen a un valor inferior al valor neto
realizable y que los pasivos y gastos no deban ser sobrestimados. La doctrina del conservatismo se
refiere a lo siguiente: Cuando existan dos o ms conclusiones razonables, la eleccin de aquella que
produzca los resultados inmediatos menos favorables obedece a la aplicacin del principio o doctrina del
conservatismo. El conservatismo slo difiere en un resultado favorable porque la sub-estimacin en un
periodo conduce a una sobreestimacin en un periodo subsecuente.

Identificacin de Informes
El dictamen consta de dos prrafos: el prrafo de procedimiento y el de opinin; en el primero se indica
el alcance de la auditora y en el segundo aparece la opinin del auditor respecto a la correcta
presentacin de los estados financieros.
Los informes de auditora se clasifican en dos clases:
1. Informe corto denominado dictamen,
2. Informe largo.
Los informes cortos o dictmenes se extienden a favor de los accionistas, quienes no administran la
empresa y tambin a favor de los acreedores. Los informes de auditora Largos, se extienden a favor de
la administracin y podrn o no dirigirse a los accionistas, acreedores, analistas de crdito o de
inversiones y otras personas interesadas.
En muchas compaas resulta probable que el personal de contabilidad de ellas mismas pueda elaborar
estados financieros adecuados, comparaciones, anlisis, presentar informacin estadstica, calcular
razones y hacer comentarios que puedan ser necesarios para la administracin y para fines de control.
Por lo tanto, en tales casos el informe de auditora ser de tipo corto, conjuntamente con notas
adecuadas a los estados financieros. En varias grandes compaas rep7resentantes de los despachos

de auditores se encuentran a diario en dichas compaas. En otras compaas el personal del

departamento de contabilidad puede no estar muy capacitado; en estos casos la administracin
depender de su auditor no tan slo para que rinda su opinin con respecto a lo razonable de la
presentacin de los estados financieros, sino que tambin se le pedir que presente anlisis, razones,
comparaciones, etc. En tales casos se elaborar un informe largo de auditora.
Se ha sealado que el informe extenso de auditora es de mayor valor que el dictamen, porque dicho
informe Largo es ms til para negociar el crdito y obtencin de capital y tambin porque el dictamen
no detalla el alcance de la revisin para algunas partidas importantes de los estados financieros.
Actualmente la Comisin de Valores est insistiendo en mejores informes financieros, exigiendo que
haya una mejor revelacin; el lector deber estar atento a estos avances y a su efecto sobre los
informes de auditora, tanto aquellos que se publican como los que no se publican.
En los ltimos aos se ha incrementado el empleo de un dictamen de auditora modificado. Este
dictamen modificado normalmente contiene todos los elementos de un dictamen normal, slo que
presenta en primer trmino la seccin de opinin.
Todos los informes de auditora debern contener (1) fecha, (2) dirigidos al cliente y (3) firmados por el
auditor. Todos los informes de auditora debern dar cumplimiento con las Normas de Auditora
Referentes a la Informacin.
Identificar los Cambios al Dictamen del Auditor Independiente
Informes sobre Estados Financieros Auditados
El Informe Estndar Del Auditor
El informe estndar del auditor declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todos
los aspectos, la situacin financiera de la entidad, los resultados de operacin flujos de efectivo de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta conclusin se puede
expresar slo cuando el auditor se ha formado una opinin, declara que los estados financieros
presentan razonablemente, en sobre las bases de una auditoria realizada de conformidad con las
normas de auditora generalmente aceptadas.
El informe estndar del auditor, identifica los estados financieros auditados en un prrafo introductorio
(introduccin) describiendo la naturaleza de la auditora en un prrafo con esta intencin y expresa la
opinin del auditor en un prrafo de opinin por separado. Los elementos bsicos del informe, son los
siguientes.
a. Un ttulo que incluya la palabra independiente.
b. La declaracin de que los estados financieros identificados en el informe, fueron auditados.
c. La declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la compaa y
que la responsabilidad del auditor, es expresar una opinin sobre los estados financieros basndose
en su auditora.
d. La declaracin de que la auditora se condujo de conformidad con las normas de auditora
generalmente aceptadas.
e. La declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas requieren que el auditor
planee y ejecute la auditora para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros
estn libres de errores importantes.
f. Puntos incluidos en la auditora
g. La declaracin de que el auditor cree en que su auditora proporciona una base razonable para su
opinin.
h. Una opinin acerca de si los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de la compaa, a la fecha del balance general y los resultados
de operacin, los flujos de efectivo por el perodo terminado en la misma, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
i. La firma manual o impresa del auditor.
j. La fecha del informe de la auditora. (5)
Responsabilidad frente a usuarios del informe
El pblico usuario de la informacin financiera es ajeno a la relacin contractual entre el cliente y el
Auditor. Este tercero utiliza la informacin producida por el cliente y auditada, dependiendo de la opinin
que haya emitido este ltimo, tomar decisiones de naturaleza econmica que puedan afectar su
patrimonio, de manera positiva o negativa.
El usuario confa en la informacin dotada con fe pblica, debe presumirla como razonablemente
correcta, por ello deviene en el sujeto pasivo.

La opinin vertida por el auditor en atencin a los estados financieros, le da a estos credibilidad
absoluta, pues cuentan con fe pblica. Por ende, el pblico usuario podr confiar en su veracidad y
razonabilidad. Igualmente, podr asumir que la informacin es apta para servir de instrumento bsico
de anlisis dentro del proceso de toma de decisiones econmicas.
Si esta opinin es errada o falsa, por completo o en parte, surgir la posibilidad de que el pblico usuario
tome decisiones equivocadas, con el consiguiente perjuicio econmico que ella le pueda ocasionar.
Como elemento de la Responsabilidad Civil Extracontractual de los Contadores Pblicos Autorizados, el
hecho se conforma, pues, con la emisin de la opinin, falsa o equivocada, por parte del CPA sobre los
estados financieros del cliente
Elementos de Responsabilidad Civil Profesional
Antijuridicidad.
Consiste en el obrar contrario a derecho, en la conducta que contraviene deberes impuestos por el
ordenamiento jurdico, considerando ste en su integridad. Igualmente, puede consistir en la infraccin
de obligaciones contractuales, las que constituye para las partes contratantes una regla a la que deben
someterse como a la ley misma.
Relacin Causal.
La existencia de un nexo causal entre la conducta del profesional y el perjuicio sufrido. Este tema cobra
vital importancia en los supuestos de asesoramientos por parte del profesional de las ciencias
econmicas, por tratarse de meros consejos que puedan o no ser seguidos por el cliente, resulta
imprescindible la acreditacin de que la no-obtencin de los fines perseguidos y sus derivaciones
daosas, se debi real y exclusivamente a lo aconsejado y no a la ineficiente o defectuosa ejecucin del
cliente.
Dao.
La responsabilidad profesional del CPA, en particular, es una responsabilidad por hecho propio o
personal; razn por la cual el factor atributivo ha de ser, en principio, subjetivo, es decir, la imputabilidad
por culpa o dolo del agente del dao.
En el caso de los profesionales, la culpa aparece como impericia o desconocimiento de las reglas y
mtodos propios de la profesin; ya que todo el que ejerce una profesin debe poseer los conocimiento
tcnicos y prcticos propios de la misma, y obrar con previsin y diligencia.
Para el pblico usuario de la informacin financiera, que ostenta la opinin normal o descalificada de un
CPA, el dao se conforma al momento que sufre un trastorno, menoscabo o lesin en su patrimonio
econmico.
En todos los casos el dao deber ser econmicamente cuantificable. Tratndose de informacin
financiera, dotada de fe pblica, base sobre la cual el pblico usuario toma decisiones de carcter
econmico, es natural que los daos ocasionados sean de naturaleza econmica.
El auditor es responsable de su propia negligencia, como de la falta en el ejercicio del cuidado
profesional al efectuar sus trabajos. Siendo sujeto de demandas por formular aseveramientos
incorrectas, o por errores u omisiones o de cualquier acto ilegal cometido por este.
Adicionalmente, en algunos pases se le imputa responsabilidad al auditor si ste no detecta fraude o
acto ilegal, an y cuando el cliente deliberadamente haya proporcionado al auditor informacin
incorrecta o no haya actuado adecuadamente en relacin con sus observaciones. Resultando, en
consecuencia, que los responsables de tales prdidas son demandados en forma directa y en forma
subsidiaria, pueden resultar demandados los auditores por no haber detectado o revelado tales
prdidas, situacin que se considera temeraria, toda vez que debe establecerse el nexo causal entre el
hecho y el resultado. (6)
5. Conclusiones
El dictamen del Auditor consiste en la expresin de un juicio tcnico, emitido con razonamientos
fundados en las conclusiones de una tarea realizada de acuerdo a pautas bsicas preestablecidas, que
son los principios de contabilidad y de auditora generalmente aceptados, en los cuales normalmente se
opina sobre si lo expuesto o informado en estados contables, contabilidad, inventarios, entre otros, de
un ejercicio o perodo anterior, con respecto a una situacin determinada o al resultado de una gestin,
constituye o no una razonable exposicin de lo sucedido, si concuerda o no con la verdad de lo
acontecido.
La emisin de un dictamen constituye una obligacin de medios, ya que el mismo versa sobre la
determinacin de la veracidad y precisin tcnica, de l o los documentos sobre los que debe
dictaminarse; debiendo tener en cuenta que la veracidad de los hechos no es susceptible de

establecerse con toda precisin en materia contable, aunque el profesional pueda apreciar si los mismos
se han presentado razonablemente, sobre la base de los principios de contabilidad generalmente
aceptados y aplicados con uniformidad.
Recomendaciones
Como representantes de la profesin debemos educar tanto al pblico como a los medios de
comunicacin sobre el proceso de preparacin financiera y de las responsabilidades del auditor. Malos
entendido sobre la naturaleza, propsito y limitaciones de los estados financieros pueden causar
expectativas falsas por parte del pblico en relacin a los auditores y el trabajo desarrollado por estos.
Se recomienda una lista de revelaciones contables como medio de documentar el razonamiento
respecto a revelaciones significativas en los estados financieros.
6. Bibliografa Consultada
HOLMES, Arthur W., Principios Bsicos de Auditora, Mxico, D.F., 1976, pg.11 39, 512.
Instituto Mexicano de Contadores Publico, A.C., SAS No.1, SAS No.5, SAS No. 32, SAS No.39, SAS
No.58, Declaraciones Sobre Normas de Auditora, Tomo 1,Secciones 410.01 410.04, 420.01 420.21,
430.01 430.06, 510-1 542-06,Tomo 4, Mxico D.F., Pg.
Alexander Hamilton Institute, La Auditora Interna: Clave del Mejoramiento Financiero y Operativo, 1984,
E.U.A., Pg.117-128
Lic. Nergio Prieto Urdaneta, Seminario Regional Interamericano de Contabilidad y Auditoria, de Mayo 15
al 17 de 1997.
Trabajo enviado por:
Carlos A Magallon
carloszuly@tutopia.com