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TRIBUTACION DE CONTRATOS

INDICE GENERAL

- Generalidades de los Contratos


- Contrato de promesa
- Contrato de compraventa
- Adjudicacin
- Contrato de mandato
- Dacin en pago
- Contrato de arrendamiento
- Contrato de leasing
- Contrato de leasback
- Contrato de comodato
- Contrato de construccin

INDICE GENERAL

- Contrato de mutuo
- Contratos de cuenta corriente
- Reconocimiento de deuda
- Contrato de factoring
- Contratos de franquicia
- Asociacin o cuentas en participacin
- Join Venture
- Fideicomiso
- Contrato de Renta Vitalicia
- Usufructo
- Normas de fiscalizacin y control

GENERALIDADES

Hechos

Simples
Jurdicos

Hechos Jurdicos

Causados por la Naturaleza


Causados por el Hombre

GENERALIDADES

Hechos Jurdicos del hombre


Involuntarios
Voluntarios
Estos producen efectos jurdicos. Acto Jurdico

Acto Jurdico (crear, modificar o extinguir un


derecho u obligacin).
Segn el nmero de voluntades:
Actos jurdicos unilaterales.
Actos jurdicos bilaterales.

GENERALIDADES

Actos Jurdicos Bilaterales Convenciones


El contrato.
La convencin.

Art. 1438 seala que contrato o convencin es un


acto por el cual una parte se obliga para con otra a dar,
hacer o no hacer una cosa. Cada parte puede ser una o
varias personas.
Para el Cdigo son sinnimos. Pero NO son lo mismo.

GENERALIDADES

El CC Reconoce al Contrato como una fuente de


Obligaciones.
Art. 1437 del CC: Las obligaciones nacen, ya del concurso
de las voluntades de dos o ms personas, como en los
contratos o convenciones; ya de un hecho voluntario de la
persona que se obliga, como en la aceptacin de una
herencia o legado y en todos los cuasicontratos; ya a
consecuencia de un hecho que ha inferido injuria o dao a
una persona, como en los delitos y cuasidelitos; ya por
disposicin de la ley, como entre los padres y los hijos de
familia.

CLASIFICACIN DE LOS CONTRATOS

1. Unilaterales y Bilaterales
2. Gratuitos y Onerosos
3. Conmutativos y Aleatorios
4. Reales, Consensuales o Solemnes
5. Nominados o Innominados

Unilaterales y Bilaterales

Mira el nmero de partes que resultan obligadas.


Art. 1439 del CC: El contrato es unilateral
cuando una de las partes se obliga para con
otra que no contrae obligacin alguna; y
bilateral, cuando las partes contratantes se obligan
recprocamente.
Unilaterales: Mutuo, comodato, depsito, la
prenda.
Bilaterales:
Compraventa,
arrendamiento,
permuta.

Gratuitos y Onerosos
Mira la utilidad que reporta a los contratantes
Art. 1440 del CC: el contrato es gratuito o de beneficencia
cuando slo tiene por objeto la utilidad de una de las partes,
sufriendo la otra el gravamen; y oneroso cuando tiene por
objeto la utilidad de ambos contratantes, gravndose cada uno a
beneficio del otro.
Gratuitos: Donacin, depsito y el mandato no remunerado. El
mutuo sin inters es gratuito, aunque la gratuidad no se
presume.
Onerosos: compraventas, permutas, el seguro, el arriendo, el
mandato remunerado y el mutuo o prstamo de consumo con
inters.

Conmutativos o Aleatorios

Es una clasificacin de los contratos onerosos


Art. 1441 del CC el contrato oneroso es
conmutativo, cuando cada una de las partes se
obliga a dar o hacer una cosa que se mira como
equivalente a la que la otra debe dar o hacer a su
vez; y si la equivalencia consiste en una
contingencia incierta de ganancia o prdida, se
llama aleatorio.
La incertidumbre afecta a AMBAS partes.
Los Conmutativos son la regla general.
Aleatorios: seguro, la renta vitalicia, el juego, la
apuesta y el censo vitalicio.

Reales, Consensuales y Solemnes

Mira al perfeccionamiento del contrato.


Art. 1443 del CC:
el contrato es REAL cuando, para ser perfecto, es
necesaria la tradicin de la cosa a que se refiere;
es SOLEMNE cuando est sujeto a la observancia
de ciertas formalidades especiales, de manera que
sin ellos no produce ningn efecto civil; y
es CONSENSUAL cuando se perfecciona por el
slo consentimiento.

Reales, Consensuales y Solemnes

El contrato consensual plantea problemas de prueba.


No se admite prueba de testigos respecto de una
obligacin que haya debido consignarse por escrito.
Deben constar por escrito + 2 UTM (Art. 1708 y
1709)
La contabilidad tributaria no basta
OJO art 70 LIR. Justificacin de inversiones de
contribuyentes NO obligados a declarar renta efectiva
segn contabilidad.

Nominados e Innominados

Mira si contratos estn reglamentados por la ley o


no. (Tpicos o Atpicos)
Los contratos innominados - autonoma de la
voluntad.
Hay que ser cuidadoso en la calificacin.

Esta es una cuestin de hecho.


Innominado VS el contrato mixto o complejo

Hoy se habla ms bien de contratos tpicos y


atpicos.

De Ejecucin Instantnea y de Tracto


Sucesivo

Contratos de ejecucin Instantnea: Aquellos


que su obligaciones se cumplen en un solo
momento.
Contratos de Tracto Sucesivo: Aquellos en que
sus obligaciones nacen se cumplen
peridicamente.

Elementos de los Contratos

Art. 1444 del CC: Se distingue en cada contrato las


cosas que son de su:
esencia,
naturaleza; y
las puramente accidentales.

Son de la esencia de un contrato aquellas sin las


cuales, o no producen efecto alguno o degeneran
en otro contrato diferente;
son de la naturaleza de un contrato las que no
siendo esenciales en l se entienden pertenecerle,
sin necesidad de una clusula especial; y
son accidentales a un contrato aquellas que ni
esencial ni naturalmente le pertenecen, y que se le
agregan por medio de clusulas especiales.

Elementos de los Contratos


Esenciales: compraventa sin precio, arriendo sin renta de
arrendamiento.
Naturaleza: los intereses del mutuo; remuneracin en el
mandato; la obligacin del vendedor de sanear los vicios.
Accidentales: son tpicamente las modalidades, es decir,
condicin, plazo y modo. (son tpicamente las modalidades,
es decir, condicin, plazo y modo.
No son de la esencia, tampoco para eliminarlas se requiere
estipulacin expresa. Estas no se subentienden y deben ser
expresamente convenidas. (Requieren clusula especial)

Condicin

La Condicin: Es el hecho futuro e incierto del


cual depende el nacimiento de un derecho
(suspensiva) o la extincin de un derecho
(resolutoria). Artculos 1070 y 1473 del CC.
Renta Devengada y Renta Percibida.

Plazo

Plazo: Es el hecho futuro y cierto del cual depende


el ejercicio o la extincin de un derecho.
Art. 1494 del CC. Es la poca que se fija para el
cumplimiento de la obligacin.
La importancia tributaria del plazo es que al
afectar el ejercicio de un derecho o cumplimiento
de una obligacin, se vincula a la exigibilidad.
Lo anterior nos permite relacionar el plazo con el
concepto de renta percibida y gastos pagado.

El Modo

Afecta el ejercicio de un derecho. Es sujetar el


beneficio a una carga o gravamen.
Artculos 1089 CC.

Requisitos de Validez

Son requisitos de validez aquellos sin los cuales el


contrato nace viciado y puede ser anulado.
Art. 1445 CC: Para que una persona se obligue
otra por un acto o declaracin de voluntad es
necesario:
que sea legalmente capaz;
que consienta en dicho acto o declaracin y su
consentimiento no adolezca de vicio;
que recaiga sobre objeto lcito;
que tenga causa lcita.
Solemnidades que la ley exige en ciertos casos.

Capacidad

Es la aptitud legal de una persona para adquirir y ejercer


derechos y obligaciones.
Capacidad de Goce es la relativa a la aptitud de adquirir derecho
Capacidad de ejercicio es la aptitud de ejercer derechos y contraer
obligaciones.

La incapacidad absoluta afecta a los dementes, los


impberes, los sordos o sordomudos que no pueden darse
a entender por escrito. Art.1447
el acto no produce obligacin alguna

La incapacidad relativa afecta a los menores adultos y a los


disipadores interdictos de administrar lo suyo. Art.1447.
el acto puede tener valor bajo ciertas circunstancias y bajo ciertos
respectos determinados por la ley.

Consentimiento Exento de Vicios

En trminos generales, hay un proceso previo


al consentimiento: la oferta y la aceptacin.
La oferta aceptada conduce al consentimiento.
Los vicios del consentimiento son error, fuerza
y dolo. (Art. 1451 del CC).

Vicios del Consentimiento

ERROR: es un falso concepto de la realidad.


Es el concepto equivocado que se tiene de la ley, de
una persona o de una cosa.
El error de hecho vicia el consentimiento.
FUERZA: Es la presin ejercida sobre la voluntad de
una persona por medio de amenazas o violencia
para determinarla a contratar. (fsica o moral)
Para que vicie el consentimiento debe ser:
grave Art. 1456;
actual; y
ilcita o injusta.

Vicios del Consentimiento

DOLO: Art. 44 CC. Es la maquinacin o fraude


empleado para engaar a una de las partes. Es
la intencin positiva de inferir dao a la
persona o propiedad de otra.
Art 1458 Para viciar el consentimiento debe ser
obra de una de las partes y adems aparecer
que sin l no se hubiera contratado
El dolo no se presume, debe probarse.
La condonacin del dolo futuro no vale.

Dolo en Materias Tributarias

Art. 107 CT es un agravante de las infracciones


Art. 97 N4 y 5 es un elemento del tipo penal.
En los delitos tributarios existe dolo especfico.
Art. 200 En
extraordinaria.

la

prescripcin

extintiva

Objeto Lcito

El objeto del contrato son las obligaciones de


dar, hacer o no hacer.
En las obligaciones de DAR el objeto debe ser:
Determinado
Posible
Comerciable.
Lcito.
VER Art. 1462, 1463 y 1464 del CC).

En las obligaciones de HACER y NO HACER, el


objeto debe ser:
fsico y moralmente posible.

Causa Lcita

La Causa es el motivo que induce al acto o


contrato (Art.1467).
No es el mvil psicolgico sino el inters jurdico
que lleva a contratar.

Solemnidades

Las Solemnidades
Son las formas externas por las que se
expresa el consentimiento.
Art. 1701. CC Se requieren para la validez de
este acto. La falta de instrumento pblico no
puede suplirse por otra prueba en los actos y
contratos en que la ley requiere esa
solemnidad. Esta es la nica forma de probar el contrato.
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Principios Contractuales

Autonoma de la voluntad

las partes son libres para establecer toda clase de contratos


y regular sus relaciones jurdicas, sin ms limitaciones que la
propia ley, el orden pblico y las buenas costumbres
la ley limita la autonoma de la voluntad por razones de
desequilibrio entre las partes o por razones de orden pblico

Fuerza vinculante

todo contrato legalmente celebrado es una ley para las


partes contratantes, y no puede ser invalidado sino por su
consentimiento mutuo o por causas legales.

Principios Contractuales
Buena fe contractual
los contratos deben ejecutarse de buena fe, y por consiguiente
obligan no solo a lo que en ellos se expresa, sino a todas las
cosas que emanan de la naturaleza de la obligacin, o que por
la ley o la costumbre pertenecen a ella
el contrato debe cumplirse conforme a la intencin de las partes,
obligando no solo a aquello que fue expresamente estipulado,
entendindose incorporadas las cosas que son de su naturaleza
principio subyacente: las leyes relativas a los contratos son
supletorias de la voluntad de las partes

Principios Contractuales
Efecto relativo

los efectos del contrato, esto es, los derechos y obligaciones que
en l se establecen, quedan limitados o circunscritos a las partes
Efectos respecto de terceros
terceros absolutos
terceros relativos
los sucesores a ttulo universal y singular
los acreedores:
A. la accin pauliana
B. la simulacin
C. la accin oblicua o subrogatoria

Principios Contractuales
Efecto relativo

El Fisco como tercero relativo


normas legales tributarias no generan efectos o
consecuencias en los contratos (art. 4 C.T.)
imposibilidad de que el juez tributario interprete los
contratos; facultad privativa de los jueces ordinarios
el Fisco como tercero relativo puede ejercer los derechos
que para stos prev el derecho comn
derechos especiales tributarios
la tasacin
la simulacin de la ley 16.271

Principios Contractuales

Los principios reseados dicen relacin, jurdicamente, con los


EFECTOS DE LOS CONTRATOS
Los efectos de los contratos son los derechos y obligaciones que del
contrato emanan para las partes

Cosa distinta son los EFECTOS TRIBUTARIOS de los contratos


Los efectos tributarios dicen relacin con la configuracin de algn
Hecho Gravado con impuesto en virtud de la celebracin del contrato

PARA DETERMINAR LOS EFECTOS TRIBUTARIOS DE UN


CONTRATO DEBEN DETERMINARSE, PREVIA Y CLARAMENTE,
LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES CORRESPONDIENTES
(NATURALEZA JURIDICA), PARA LUEGO APLICARLES LAS
NORMAS TRIBUTARIAS RESPECTIVAS.

LA CAUSA, LA SIMULACION Y EL
FRAUDE A LA LEY EN LA ELUSION
TRIBUTARIA

LA CAUSA
Requisitos de validez de los contratos: son la Capacidad; la
Voluntad exenta de vicios; el Objeto lcito, las Solemnidades, y
la CAUSA LCITA.
La causa es el motivo que induce a la celebracin del
contrato.
Causa ilcita es aquella prohibida por ley (infraccin de
leyes prohibitivas), o contraria a las buenas costumbres o
al orden pblico
Segn los autores, para los efectos de determinar la
licitud de la causa debern precisarse los motivos que
indujeron al acto o contrato.
Sancin: nulidad absoluta del contrato

LA CAUSA ILICITA
En las figuras elusivas, no se infringen normas
prohibitivas; y sera discutible clasificar la elusin como
conducta contraria a las buenas costumbres o al orden
pblico.
La sancin a la ilicitud de la causa, es la nulidad del acto.
Mientras sta no es declarada judicialmente, el acto es
plenamente vlido.
Por otra parte, no existiendo facultad legal, sera
imposible concluir la configuracin de efectos tributarios
por causa ilcita, si esta no ha sido declarada
judicialmente.

LA SIMULACION

SIMULACIN ABSOLUTA: Cuando las partes aparentemente


han celebrado un contrato, en circunstancias que no es as,
pues en realidad no existe voluntad para celebrarlo.
SIMULACIN RELATIVA: Cuando las partes en realidad han
querido celebrar otro contrato disfrazndolo; o disfrazando
slo algn elemento del contrato que se celebra.
Los terceros afectados con la simulacin pueden alegarla
judicialmente, debiendo probarla; la sancin a la simulacin
tambin debe encontrarse en la nulidad del acto.

LA SIMULACION

Lo sealado en el punto anterior es aplicable en materia


tributaria.
Sin embargo, podramos sealar que algunas normas de
tributarias, sin necesidad de obtener previamente la
declaracin judicial de nulidad del contrato, pueden modificar
las consecuencias de stos, pero slo para efectos tributarios.
Ver. Art 108 CT.
Ejemplos: Art. 64 CT; Arts. 10, 17 N 8, 21, 31 N6 y 12, 41E LIR; art.
63 Ley 16271

EL FRAUDE A LA LEY

Consiste en celebrar actos o contratos reales, deseados y


lcitos, que permiten burlar la ley o generar consecuencias
contrarias a su espritu.
Se trata de burlar normas prohibitivas o imperativas.
Para ciertos autores, estos actos adoleceran de causa
ilcita

EL FRAUDE A LA LEY
Sin embargo, sera muy
discutible concluir la
configuracin de efectos tributarios sin que se declare
judicialmente la ilicitud de la causa del contrato, no
permitindolo expresamente la ley.
Al igual que en sede de simulacin, lo sealado es sin
perjuicio de que existan normas legales de control
administrativo o control legal directo del fraude a la ley:
LIR: Arts. 10, inc. 2; 14, A), N1, c), inc. 4; 17, n7, 21, 31, N3, inc. final;
59, N1, etc.
IVA: art. 8, m)
C.T.: art. 64, inciso 5

EL FRAUDE A LA LEY Y LA JURISPRUDENCIA DE LA CORTE


SUPREMA

LA CORTE SUPREMA HABRIA HECHO UNA


APROXIMACION A LOS ELEMENTOS DE JUICIO
DESARROLLADOS ANTERIORMENTE EN LA CAUSA
ROL 4038/2001.-

EL FRAUDE A LA LEY
ART. 97, N4, DEL C.T. SANCIONA COMO DELITO EL
EMPLEO DE OTROS PROCEDIMIENTOS DOLOSOS
ENCAMINADOS A OCULTAR O DESFIGURAR EL VERDADERO
MONTO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS O A BURLAR EL
IMPUESTO
CDIGO PENAL SANCIONA AL QUE OTORGARE EN PERJUICIO
DE OTRO UN CONTRATO SIMULADO.
REVISAR OFICIOS 1434/2008 1645/2010 (RENTA)

EL CONTRATO DE PROMESA

Concepto y mbito de aplicacin


El contrato de promesa frente al IVA
El contrato de promesa en la Ley de la Renta

EL CONTRATO DE PROMESA
Concepto y mbito de aplicacin

LA PROMESA es un contrato en que una o ambas partes se


obligan a celebrar en el futuro un determinado contrato
promesa y contrato prometido: son cosas distintas
vlidamente celebrado, el contrato de promesa genera una
obligacin de hacer:
concurrir a la celebracin del contrato prometido y el
derecho correlativo de exigir el otorgamiento del contrato
prometido
Puede la promesa generar un ingreso definitivo? (Obl. de
Dar)

EL CONTRATO DE PROMESA
La promesa como contrato preparatorio.
Requisitos art. 1554 CC.:
a) Que conste por escrito
b) Que el contrato prometido no sea de aquellos que las
leyes declaran ineficaces
c) Que la promesa contenga un plazo o condicin que fije
la
poca de la celebracin del contrato.
d) Que en ella se especifique de tal manera el contrato
prometido que slo falte para que sea perfecto la tradicin
de la cosa o las solemnidades que las leyes prescriban.

EL CONTRATO DE PROMESA

El contrato de promesa frente al IVA


No se configuran hechos gravados bsicos
Cumpliendo los dems requisitos lo que se grava es el
contrato prometido VENTA, no el contrato preparatorio
PROMESA.
Art. 2 N1 Venta: toda convencin que sirva para transferir a ttulo oneroso el
dominio de cosa corporal mueble o ciertos inmuebles especficos .

EL CONTRATO DE PROMESA

Por excepcin, el IVA grava la promesa de venta de ciertos


inmuebles. Art. 8 letra l).
Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de
propiedad de una empresa constructora de su giro y los contratos de
arriendo con opcin de compra que celebren estas empresas
respecto de los inmuebles sealados
El IVA se devenga al emitirse la factura (Art. 9 letra f).
De la base imponible se podr deducir del precio el valor del terreno
(Art. 17 inciso 2 del DL 825).
Facultades de tasacin del Art. 64 del CT (Art. 17 inciso final).

EL CONTRATO DE PROMESA

EL CONTRATO DE PROMESA EN LA LEY DE LA RENTA


Promesa de venta de bienes inmuebles
Ingreso se reconoce en el ejercicio de suscripcin de
la compraventa
Costo directo de adquisicin se deduce en el ejercicio
de la compraventa.-

EL CONTRATO DE PROMESA

Promesa de venta de bienes muebles (activo realizable).


Bienes an no producidos o adquiridos
El ingreso bruto se entiende devengado y se anticipa
un costo razonable, que debe arrojar utilidad.
Ajuste de renta bruta definitiva en el ejercicio en que
se incurra en el costo real (Circular 4/77)

CONTRATO DE COMPRAVENTA

Es un contrato bilateral, oneroso, conmutativo, generalmente


consensual (solemne por excepcin) y en que una de las partes se
obliga a dar una cosa y la otra a pagar el precio en en dinero. Art.
CC.1793 tambin tratada en el C. Comercio.
Una compraventa puede generar una renta tributable, si :
existe incremento patrimonial
dicha renta se encuentre afectada por impuesto
se encuentra percibida o devengada

CONTRATO DE COMPRAVENTA
a) La compraventa de cosa mueble (activo realizable).
b) La compraventa de bienes muebles (activo fijo).
c) La compraventa de inmuebles.
d) La compraventa del establecimiento de comercio.
e) La enajenacin de acciones.

CONTRATO DE COMPRAVENTA

La compraventa de cosa mueble (venta del activo realizable).


- Es la tpica compraventa mercantil.
Frente al IVA: Es un hecho gravado bsico.
La base imponible del IVA: el precio.
Frente a la Ley de la Renta:
Para el vendedor, siendo la compraventa mercantil un contrato
que se perfecciona por el consentimiento de cosa y precio, en ese
momento se devenga el ingreso bruto.

CONTRATO DE COMPRAVENTA
Frente a la RENTA
Para el vendedor se devenga el Ingreso Bruto cuando se
perfecciona el contrato.
El costo ser determinado segn si la compra se hizo en el
mercado chileno valor de compra (optativamente flete y seguro
hasta las bodegas y el IVA cuando es irrecuperable como crdito
fiscal). Bienes importados: valor CIF, derechos de aduana, gastos
de desaduanamiento (optativamente, flete, seguros y el IVA
cuando es irrecuperable como crdito fiscal).
El costo del fabricante lo anterior agregndole el valor de la
mano de obra directa.

CONTRATO DE COMPRAVENTA
El mtodo de costeo ser FIFO o promedio ponderado, que son
criterios para el manejo de los inventarios que permita
correlacionar el costo directo asociado al ingreso bruto
devengado
La venta mercantil de cosa futura.
Supone devengado el ingreso bruto y autoriza correlacionar un
costo anticipado que acredite una utilidad razonable, sin
perjuicio del ajuste al ao siguiente cuando se haya incurrido en
el costo directo real. Esto resulta as por norma expresa y difiere
de los principios generales. Art 30 LIR

CONTRATO DE COMPRAVENTA
La compraventa de bienes muebles del activo fijo.
No es una compraventa mercantil (no hay nimo de reventa)
Frente al IVA. No es un hecho gravado bsico.
El Art. 8 letra m (norma antielusiva) supone:
a) que se venden bienes corporales muebles usados;
b) que han transcurrido menos de cuatro aos desde la
primera adquisicin o el bien no est ntegramente
depreciado para efectos tributarios;
c) se utiliz el IVA soportado en su adquisicin como crdito
fiscal.

CONTRATO DE COMPRAVENTA
Frente a la Renta, estas ventas:
a) Son rentas del art. 20 N 5.
b) Son bienes susceptibles de depreciacin;
c) Se activan las mejoras;
d) Mismas reglas de costo directo que las
existencias, que adems aceptan los gastos de instalacin
y montaje, los intereses adeudados por los pasivos previo
a la puesta en marcha

CONTRATO DE COMPRAVENTA

LA COMPRAVENTA DE INMUEBLES.
Frente al IVA: RG NO GRAVADO
a) la venta de inmuebles (activo realizable) de propiedad de una
empresa constructora construidos ntegramente por ella o en parte por
un tercero para ella. En este caso la venta, por excepcin, est afecta a
IVA.
b) la venta de inmuebles del activo fijo o del establecimiento de
comercio efectuada antes de los doce meses contados desde la fecha
de adquisicin, inicio de actividades o construccin, segn corresponda
(Art. 8 letra m), que est gravada con IVA
c) Todas las dems en que no existe hecho gravado con IVA.

CONTRATO DE COMPRAVENTA

LA COMPRAVENTA DE INMUEBLES.
Frente a la RENTA:
SI Bien Raz es propiedad de un contribuyente
que declara renta efectiva segn contabilidad es
renta del Artculo 20 N 5 o N 3
-Ingreso bruto opera sobre base devengada
-Costo de venta ser el valor de libro del activo
inmovilizado vendido o el costo directo de
inmueble del giro.
Si Bien Raz es propiedad de un contribuyente
que NO declara renta efectiva segn contabilidad

CONTRATO DE COMPRAVENTA

La retasacin especial de la propiedad agrcola.


Art. 5 Transitorio Ley 18.985 (Circular 63/90) El propietario
agrcola que pasa a tributar renta efectiva, tiene derecho a
retasar el predio antes de venderlo.
Esta venta contamina con renta efectiva al adquirente (Art. 3)
Lo mismo ocurre en el arriendo.

CONTRATO DE COMPRAVENTA
LA VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO.
Es compraventa mercantil. objetivamente un acto de
comercio.
Existe IVA respecto:
-del activo realizable Art. 8 letra f) y art. 16 d);
-de los muebles e inmuebles del activo fijo letra m)
NO existe IVA respecto: de los intangibles, cuentas por
cobrar y dems activos comprendidos en la universalidad.

CONTRATO DE COMPRAVENTA

COMPRAVENTA DE ACCIONES
El juicio de habitualidad de la LIR es simtrico al del IVA:
Apreciar el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin
para averiguar si las ventas representan el resultado de negociaciones o
actividades realizados habitualmente por el contribuyente o es una
transaccin espordica u ocasional.
Esto obliga a hacer una revisin de la Circular 158 de 1976.

Contrato de Permuta

Art. 1897 y siguientes CC) es un contrato en


que las partes se obligan mutuamente a dar
una especie o cuerpo cierto por otro.
El cambio se reputa perfecto por el mero
consentimiento (excepto los que requieres
solemnidades)
Cada permutante ser considerado como
vendedor de la cosa que da y el justo precio de
ella a la fecha del contrato se mirar como el
precio que pague por lo que recibe a cambio.

Contrato de Permuta

Frente al IVA.
a) En el caso de permutas de bienes corporales muebles, se considerar
que cada parte que tenga el carcter de vendedor Art 18
b) En el caso que se diere en pago de un servicio bienes corporales
muebles se tendr como precio del servicio el valor que las partes
hubieren asignado o el que fije el SII, a su juicio exclusivo. Art 19
c) En los casos de ventas de bienes corporales muebles que se paguen
con servicios. igual tratamiento que b) (art. 19)
El Reglamento del IVA (Art. 34) establece la obligacin de establecer los
precios en caso de permutas trueques.
Para el IVA el justo precio es la relacin de canje o sustitucin en que
se est al valor o precio declarado por las partes, sin perjuicio de la
tasacin si es inferior a mercado.

Contrato de Permuta

FRENTE A LA LIR. Hay que estarse al costo de cada parte


Oficio 4360/1999. La mera relacin de canje o sustitucin de bienes de idntica naturaleza en que
el costo de adquisicin de cada bien permutado es idntico porque adems provienen de la
divisin del patrimonio comn, no genera renta a ninguna de las partes de la permuta.
Oficio 5379/03.- Habindose establecido que el justo precio de las acciones que se permutan
deber estar determinado por el valor de adquisicin de cada permutante...
Oficio 5179/04.- No olvidar la tasacin del Art. 64. Un conjunto de ventas separadas puede
constituir una sola si la historia y la racionalidad econmica permiten determinar que se trata de
una sola operacin.
Oficio 3127/07.- Permuta de los derechos sociales supone conocer el costo tributario de los
derechos sociales de cada permutante. Para tasar el SII tiene en cuenta la composicin
patrimonial, la calidad y naturaleza de los activos (alude a intangibles), la existencia de garantas y
prelaciones. En general, circunstancias legales y econmicas.

ADJUDICACION

Ver art 2304 y siguientes del CC


Es la liquidacin de la comunidad.
La comunidad nace al fallecimiento de una persona
(comunidad hereditaria), al disolverse una sociedad
conyugal, por la compra entre vivos de una misma
propiedad (copropiedad) y con motivo de la disolucin
de la sociedad.
La Adjudicacin es titulo declarativo

ADJUDICACION

Adjudicacin en una liquidacin de Comunidad Hereditaria.


Frente a la Renta:
Es ingreso no renta la adquisicin de bienes por sucesin por causa de muerte o
donacin. Art.17 N 9).
Es ingreso no renta el mayor valor en la adjudicacin de bienes en particin de
herencia. Art. 17 N 8 letra f)
SII: Costo de estos bienes adjudicados es el valor sobre el cual se pag el impuesto
de herencia. Para el caso que se enajene despus.
Frente al IVA:
En la adjudicacin no hay enajenacin por lo que no hay IVA.

ADJUDICACION

Adjudicacin en la liquidacin de la Sociedad Conyugal.


Frente a la Renta:
El mayor valor en la adjudicacin de bienes en liquidacin
de la sociedad conyugal a favor de cualquiera de los
cnyuges, herederos o cesionarios de ambos. Es un I N R
(Art. 17 N 8 letra g).
Frente al IVA:
En la adjudicacin no hay enajenacin por lo que no hay
IVA.

ADJUDICACION

Liquidacin de la comunidad ocurrida en la disolucin de la sociedad.


SII: Las sociedades tienen patrimonio y personalidad jurdica propia.
Los socios nunca son comuneros de los bienes sociales y tienen un derecho
personal. Por tanto, la adjudicacin no constituye ttulo declarativo sino
traslaticio. Esto es verdadero sociedades mercantiles cuya personalidad
subsiste despus de la disolucin para efecto de la liquidacin.
Sin embargo, en sociedades civiles la adjudicacin opera post disolucin sin
que sea traslaticia sino declarativa. El SII sostiene que a la poca de la
disolucin entonces oper una transferencia cuyo ttulo traslaticio sera la
propia ley.
Art. 2115: Disuelta la sociedad se proceder a la divisin de los objetos que
componen su haber. Las reglas relativas a la particin de los bienes hereditarios
y a las obligaciones entre los coherederos se aplican a la divisin del caudal
social
Frente al IVA Si puede haber hecho gravado.

ADJUDICACION

Liquidacin de una Copropiedad.


Frente a la Renta: Interesa la venta de las cuotas de bienes
races posedos en comunidad. INR Art. 17 N 8 letra i).

Frente al IVA. Art 2 N 1 . una cuota de dominio sobre


dichos bienes

Contrato de Mandato

Art. 2116 CC Es un contrato en que una persona confa la gestin de


uno o ms negocios a otra, que se hace cargo de ellos por cuenta y
riesgo de la primera.
Objeto del mandato: ejecucin de actos jurdicos
El mandante debe tener inters en el negocio objeto del encargo.
Mandato con representacin
Efectos del negocio se radican en el patrimonio del mandante
Mandato sin representacin o a nombre propio
Efectos del negocio se radican en el patrimonio del mandatario,
sin perjuicio de la obligacin de rendir cuenta, pues el
mandatario obra por cuenta y riesgo del mandante

Contrato de Mandato
Frente a la Renta
- Mandato con Representacin: Los efectos se radican en el
representado. Ver arts. 65, inciso final y 66 L.I.R. y arts. 8,
N5, 6 y 9 del C.T.)
- Mandato sin Representacin: El mandatario del encargo
fiduciario ser el exclusivo responsable del cumplimiento de
las obligaciones tributarias.
Los impuestos se cobran al mandatario y la obligacin de
declarar pesa sobre el mandatario.

Contrato de Mandato
Frente al IVA.
El mandato mercantil o comisin es un H G. IVA
Comisionistas deben emitir una liquidacin-factura para
el mandante, quien debe declarar su impuesto
personal.

Reembolso de gastos ante el IVA


Regla General: forman parte de la base imponible del
impuesto

Contrato de Mandato

Reembolso de gastos ante el IVA. Excepcin:


que exista mandato para contratar a terceros a nombre suyo (mandante)
remuneraciones pagadas no deben corresponder a personal del mandatario y prestador del
servicio
sumas pagadas por cuenta del mandante deben registrarse en la contabilidad en cuentas
especiales a nombre del mandante, sin efectos en resultados
gasto debe singularizarse y comprobarse con documentacin fidedigna, no se aceptan
anotaciones globales o estimativas
facturacin debe dejar constancia de las partidas correspondientes a gastos reembolsables
Ver Oficios 2494/2004; 4508/04; 1161/07; 1363/08; Circular 52/2005.

El reembolso de gastos propiamente tal no se grava con


IVA por no existir servicio
El problema radica en el aprovechamiento del crdito
fiscal. Circular N60/2006 exige que facturas se
extiendan a nombre del mandante

Dacin en Pago

Modo de extinguir obligaciones en que el acreedor


voluntariamente acepta ser pagado con cosa distinta.
Regalas al trabajador
stock options

Retiro de Utilidades en Especie.


Puede usarse para reinversin
SII puede tasar.

Dacin en Pago

Frente al IVA
Si los bienes dados en pago son parte del activo
realizable estn afectos a IVA.
Si los bienes dados en pago son parte del activo fijo de
un contribuyente de IVA ..ver art. 8 m)

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
Es un contrato por el cual una parte concede el goce de una cosa
corporal o incorporal-, ejecuta una obra o servicio, en favor de otra
parte que paga un precio por dicho goce, obra o servicio (Art. 1915
del CC)
No confundir con el usufructo. (Derecho Real art. 764 CC)-. El
arrendatario usa la cosa como tenedor reconociendo dominio ajeno.
(Derecho Personal)
En el usufructo hay desmembracin del dominio
El usufructuario es dueo de su derecho real, tiene un activo
sobre la cosa de cuyo uso es dueo. El derecho real puede ser vendido
o arrendado por el usufructuario.
Tampoco puede confundirse con el comodato.
El comodato o prstamo de cosa es gratuito (ver 2174 del CC).

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

Arrendamiento de cosas
Frente al IVA
Arrendamiento de bienes muebles
Corporales o incorporales
Arrendamiento de bienes inmuebles
Inmuebles amoblados o con instalaciones que permitan el
ejercicio de una actividad comercial o industrial
Playas de estacionamiento
Arrendamiento de todo tipo de establecimientos de
comercio.

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

El arriendo de cosa corporal mueble.


- Un hecho gravado especial, en el Art. 8 letra g)
- La cosa arrendada debe estar en Chile.
El arriendo de cosa incorporal
- Obra hecho gravado especial, esta vez el Art. 8 letra h)
- Se trata de explotar en Chile el intangible, sea que se encuentre amparado
en su propiedad intelectual o industrial en Chile o en el exterior.
- El Art. 5 del IVA establece que se grava en Chile los servicios prestados o
utilizados en el territorio nacional.

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

El arriendo de cosa corporal inmueble.


El arriendo de inmueble no est afecto, sino exento, de IVA
(Art. 12 E) N 11).
- Inmuebles amoblados es una cuestin de hecho.
La base imponible permite al propietario o usufructuario
descontar el 11% del avalo (o fraccin proporcional) de
la propiedad arrendada.
Interesa la potencialidad del inmueble no el uso del
actual locatario.

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
Arrendamiento de cosas
Frente a la RENTA
- El arriendo de cosa corporal mueble Art. 20 N 3
- Inmuebles urbanos arrendados por propietario u usufructuario
Renta presunta: 7% del avalo fiscal (pudiendo declararse renta efectiva
mediante contabilidad).
Renta exenta de 1 categora

Renta efectiva: cuando renta supere el 11% del avalo fiscal


Contribuciones constituyen Crdito

Explotacin efectuada a cualquier otro ttulo, o por S.A.


Renta efectiva
crdito por contribuciones

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

Explotacin efectuada por propietario u usufructuario que no sea


S.A. cuando posee varios inmuebles
- 11% del avalo fiscal se determina por el total de los
inmuebles (se suman los avalos)
En caso de arriendo parciales en el ao:
- Se proporcionalizan avalos
- Se proporcionaliza el crdito por contribuciones; el saldo es
gasto
- Inmuebles no arrendados o arriendos parciales, se aplica
renta presunta

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

Inmuebles usados por su propietario o familia y


D.F.L. 2; y destinados al giro de empresas, o a la
actividad de trabajadores independientes
No se aplica presuncin alguna, y se encuentran
liberados de tributacin

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
Arrendamiento de inmuebles agrcolas
Tributa segn renta efectiva, acreditada por el respectivo
contrato.
Situacin tributaria de las mejoras tiles
aumenta la renta recibida, siempre que no deban
reintegrarse al propietario y queden a beneficio de la
propiedad.
El arrendamiento como ttulo translaticio de dominio:
efectos van ms all de los inmuebles agrcolas y pueden
extenderse a IVA
Normas de la ley 18.985/90

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
Arrendamiento de servicios inmateriales
Se trata de servicios en que predomina la inteligencia por sobre el
esfuerzo puramente manual
Frente a la Renta
Servicios prestado por personas naturales
Rentas del trabajo -dependiente o independiente, segn el
caso- correspondientes a la 2 Categora
Servicios prestados por personas jurdicas
Sociedades de profesionales: trabajo independiente,
correspondientes a la 2 C. Opcin para tributar en 1 C.
Otras entidades: rentas de la primera categora (art. 20 N 3, 4
o 5)

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
Arrendamiento de servicios inmateriales
Frente al IVA
Servicios prestados por personas naturales

Rentas del trabajo (dependiente o independiente)


correspondientes a la Segunda Categora
No gravados

Servicios prestados por personas jurdicas

Sociedades de profesionales: rentas del trabajo


independiente, correspondientes a la Segunda Categora.
Opcin para tributar en 1 categora
No gravados

Otras entidades: rentas de la primera categora


art. 20 N 3 y 4 Gravados
art. 20 N 5 No gravados

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

Contrato para la confeccin de una obra


material
Contrato que tiene por objeto la ejecucin de una obra
material, por la cual se recibe un precio determinado.
El contrato importa compraventa o arrendamiento:
Es compraventa si el artfice suministra ntegramente o en
su parte principal la materia
Es arrendamiento de servicios si el que encarga la obra
proporciona la totalidad o la parte principal de la materia

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

Contrato para la confeccin de una obra material


Frente a la renta
Renta proveniente del contrato podr clasificarse en la
1 C
2 C
Frente al IVA
Contribuyente de la 1 Categora: vendedor
Contribuyente de la 2 Categora: no gravado

CONTRATO DE LEASING

Contrato mixto que corresponde a la suma de un contrato


de arrendamiento y un contrato de promesa unilateral
(opcin) de compra del bien arrendado.
Operacin en virtud de la cual una persona entrega a otra,
por un tiempo determinado, una cosa a ttulo de mera
tenencia, para su uso y goce, por el pago de una renta
peridica, otorgndose a quien recibe el uso y goce de la
cosa opcin de compra del mismo bien u otros derechos o
facultades
Diferencia econmica con el arrendamiento: La opcin de
compra hace que la potencial plusvala pase del propietario
al arrendatario.
88

CONTRATO DE LEASING
Leasing operativo: es el propio fabricante o comerciante
que coloca los bienes o mercaderas de su giro a travs de
leasing.
El arrendatario
a)sustituye una eventual inversin mayor por el pago de
un monto fijo mensual;
b)se libera de los riesgos de desperfectos (y a veces de
operacin); y
c)obtiene el beneficio de utilizar siempre activos
relativamente nuevos o en perfecto estado. Si bien existe
opcin de compra el objetivo no es ejercerla.

CONTRATO DE LEASING

Leasing financiero: una tercera persona adquiere el bien del


fabricante o comerciante para darlo en leasing al usuario.
En la prctica, el arrendatario financia el costo de adquisicin de un
activo.
La opcin de compra est destinada a ejercerse siempre, por lo que el
contrato se comporta como una compra del activo financiada a plazo.
Financieramente el arrendatario contabiliza el activo dentro de sus
libros, pudiendo depreciarlo, y registra un pasivo exigible por la
totalidad del valor del contrato.
Financieramente el arrendador registra en sus libros una cuenta por
cobrar y a pesar que legalmente es dueo del activo no puede
depreciarlo, ya que no figura como un activo propio.
90

CONTRATO DE LEASING

Frente a la Renta
El Arrendatario:
Paga una renta de arrendamiento que es gasto necesario.
-No deprecia el activo
-Si tienen derecho al crdito especial del Art. 33 bis LIR
Puede acceder a tasa especial del Impuesto Adicional de 1,75%
respecto de
bienes de capital.
El Arrendador:
Recibe una renta de arrendamiento que debe incorporar a sus
ingresos brutos sobre base devengada, salvo por el fondo de opcin de
compra, que es ingreso bruto del ao de la venta.
Genera gastos por los servicios de mantencin de los activos
arrendados en el caso de los Leasing Operativos.
-Si deprecia el activo
91
-No no tiene derecho al crdito especial del Art. 33 bis LIR

CONTRATO DE LEASING
Oficios
Of. 3747/99 Realidad Econmica?
Las rentas de arrendamiento por adquisicin de terreno donde se construir una
planta industrial no son gasto. Forman parte del costo del activo por lo que a
pesar de tratarse de desembolsos que no califican como gasto, no se afectan con
el Art. 21.
Of. 2832/03 y 1871/06 Cambio de criterio?
Rentas de arrendamiento por adquisicin de terreno en contexto de un leaseback
son gasto. No pueden activarse.
Of. 2454/01 Compra de Posicin Contractual
Pago no es deducible. Debe activarse por tratarse de la compra de un derecho
(hasta que se ejerce la opcin de la compra?).
Of. 1643/10 Pago de contribuciones por parte del arrendatario es mayor renta
para el arrendador, quien mantiene el eventual crdito por contribuciones.

92

CONTRATO DE LEASING

Frente a la Renta
Mejoras o desembolsos del Arrendatario (Circ.53/78 y Of.
1871/06)
-Reparaciones locativas o mejoras necesarias, constituyen gasto
del ao en que
se pagan o adeudan.
-Mejoras tiles que no pueden separarse sin detrimento, pasan
de pleno derecho al dominio del dueo (salvo pacto en contrario),
por lo que no son activos del arrendatario, calificando como
gastos de organizacin o puesta en marcha
Construcciones o mejoras tiles separables sin detrimento
de
la cosa, son activo inmovilizado del arrendatario,
susceptible de depreciacin.
93

CONTRATO DE LEASING
Frente al IVA
Bienes Muebles: Afectos a IVA (Art. 8 g)
Bienes Inmuebles: No afectos, salvo que se trate de inmuebles
amoblados o con instalaciones que permitan el
ejercicio de una actividad
comercial o industrial del Art. 8 g).
-Cesin del Contrato de Leasing o de la opcin de compra no se afecta con
IVA.
- El bien entregado en leasing representa un activo fijo. Aplicacin del art. 27
bis a su favor.
- Improcedencia de franquicia del art. 27 bis a favor del usuario, salvo
respecto de bienes importados va leasing
Facultad de Tasar del Art. 64
- El bien es adquirido a una fraccin de su valor de mercado, sin
embargo el SII dictamin que en el contexto de leasing y
leaseback,
dentro de las circunstancias que deben tenerse en consideracin
son
precisamente el contexto de estos contratos (Of. 3539/09).
94

CONTRATO DE LEASAEBACK

Contrato innominado: es un contrato de compraventa de


un activo, seguido de un arrendamiento y con un
contrato de promesa unilateral (opcin) de compra del
bien arrendado.
Es una operacin de financiamiento.

95

CONTRATO DE LEASAEBACK

Frente a la Renta
Venta inicial puede generar un mayor o menor valor
Normalmente un menor valor cuando se trata de activos
recientemente adquiridos.
Normalmente un mayor valor cuando se trata de activos ya
depreciados.
Facultad de tasacin existe, pero el Art. 64 CT ordena tasar en
relacin a precios cobrados en convenciones de similar
naturaleza

considerando las circunstancias de la operacin,


lo que obliga a considerar
el contexto del leaseback como
operacin de financiamiento (Of. 3539/09).
Rentas de arrendamiento naturalmente constituyen gasto
para el
arrendatario e ingreso para el arrendador sobre
base
adeudada
(Of.
2832/03)
96

CONTRATO DE LEASEBACK

Frente al IVA
Bienes Muebles:
- Venta: Como en general se trata de activos fijos, no se paga IVA salvo
Art. 8 m).
-Arrendamiento Afectos a IVA (Art. 8 g).
Bienes Inmuebles:
- Venta: No afectos, salvo casos de constructoras.
-Arrendamiento: No afectos, salvo que se trate de inmuebles amoblados
o con instalaciones que permitan el ejercicio de una actividad comercial
o industrial
97

CONTRATO DE COMODATO

Art. 2174: Contrato en que una parte entrega a la otra


gratuitamente una especie mueble o raz para hacer uso de ella
y de restituir la misma especia despus de terminado el uso.
- Contrato Real (se perfecciona por la entrega)
- Gratuito (al ser oneroso se transforma en
arrendamiento)
- Unilateral Slo el comodatario tiene la obligacin de
conservar la cosa, utilizarla de forma convenida y devolverla
al fin del uso o plazo convenido.

98

CONTRATO DE COMODATO

FRENTE A LA RENTA
Al ser gratuito existe dificultad para el comodante deducir:
-gastos asociados al bien entregado
Intereses asociados al financiamiento
Depreciacin
Gastos de mantenimiento o reparacin

99

CONTRATO DE COMODATO

FRENTE A LA RENTA
Gastos asociados a mantencin de un radiopatrulla entregado en comodato a
Carabineros no son deducibles (Of. 2297/96).
Y si el comodato forma parte de un Modelo de Negocios?
- Comodato de dispensadores de productos vendidos por el comodante (Vendomaticas).
- Comodato de maquinaria o equipos que ocupan insumos vendidos por el comodante.
Of. 247/07, en que se acepta la depreciacin de un equipo dado en comodato, siempre
que el comodatario lo utilice slo en beneficio del comodante.

100

CONTRATO DE COMODATO
Frente al IVA
Por ser gratuito, no puede gravarse con IVA.
Definicin de venta exige transferencia de dominio a
ttulo oneroso. En el comodato no hay transferencia de dominio
ni es oneroso.
Definicin de servicio se exige que se perciba una
remuneracin, lo que en el comodato no existe.
Comodatos recprocos?

101

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Es aqul en que una de las partes dueo de la obra- encarga a
la otra el constructor- la construccin de una obra determinada
en relacin a un plano o proyecto, obligndose a pagar por ello
un precio cierto.
Concepto SII: Son Aquellos que sin cumplir las caractersticas
especficas de los contratos de instalacin y confeccin de
especialidades, constituyen una confeccin de una obra material
nueva que incluya a lo menos dos especialidades y que
habitualmente forma parte de una obra civil (Of. 1878 de 1982,
Of. 4489 de 1976 y Of. 195/03).
102

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Modalidades del contrato de construccin:
El contrato de construccin es tratado por el Cdigo Civil dentro
de las normas del contrato de arrendamiento, especficamente en
las normas del contrato de confeccin de una obra material, en
consecuencia el contrato de construccin importar venta o
servicio segn quien suministre la materia principal del contrato
(Art. 1996 CC).
De este modo, podemos distinguir entre:
- Contrato de construccin por suma alzada o serie de precios
unitarios (venta); y
- Contrato de construccin por administracin (servicio).
103

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Frente a la Renta
Oportunidad en que se reconocen los ingresos brutos.
-Contrato general de construccin por suma alzada:
- Los ingresos se computan en el ejercicio en que se formula el cobro
respectivo (Art. 29 inc. 3 LIR).
- El cobro se formula con la presentacin del respectivo estado de pago
- Los Anticipos NO forman parte de los ingresos brutos.
-Costos por el valor de la obra ejecutada se deducen renta bruta por el
contratista en el ejercicio en que se formula el cobro respectivo.

- Contrato general de construccin por administracin:


- Los ingresos (representados por la remuneracin del contratista) se
reconocen en el ejercicio en que sean percibidos o devengados,
conforme estipulaciones del contrato (Art. 29 LIR).
104

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Frente al IVA Contratos generales de construccin, por administracin y por

suma alzada (letra e del art. 8)

Base Imponible
Regla especial: Estar constituida por el valor total del contrato,
incluido los materiales (X SUMA ALZADA), o por el monto de la
remuneracin y honorario de la empresa constructora (X
ADMINISTRACION)
Si el contrato incluye la transferencia del terreno debe deducirse
del precio estipulado el valor de adquisicin del mismo.
BASE IMPONIBLE = Valor del contrato, incluyendo los materiales.
Ms: (cuando corresponda) Fletes, reajustes, intereses y gastos de
financiamiento.
105

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
FRENTE AL IVA
Las empresas constructoras tienen derecho a un crdito especial que se
encuentra establecido en el Art. 21 del D.L. 910 y que equivale al 65% de monto
del IVA recargado en las facturas que emitan por contratos generales de
construccin de inmuebles para habitacin que no sea por administracin.
La Ley N 20.259 de 28.03.2008 estableci nuevos requisitos para acceder al
crdito.
a) Lmite de 4.500 U.F. por vivienda para los contratos generales de
construccin; y,
b) Tope de 225 U.F. por concepto de crdito especial
Circular N 39 de 2009.
106

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

Oficio N 2.742, de 11.11.1997.- La mera supervisin de la construccin de un inmueble,


realizada por quien encomienda esa edificacin por suma alzada, no significa ejecutar esa
construccin ni siquiera en una mnima parte y no le otorga a ese mandante, por tanto, la
calidad de empresa constructora del bien.
Oficio N 1.834, de 27.05.2009.- El contrato de excavacin y socalzados por suma alzada,
no constituye un contrato general de construccin, ya que no tiene por objeto la
construccin de una obra material inmueble nueva, por lo que no procede a su respecto
la aplicacin del beneficio bajo anlisis.
Oficio N 1.367, de 27.04.2009.- Los contratos de ampliacin de Servicios de agua
potable; Servicios de Alcantarillado Sanitario y Servicios de Sistemas de Alcantarillado de
Aguas Lluvias, cumplen con los requisitos para ser considerados contratos generales de
construccin, ya que el ampliar la red de servicios sanitarios evidentemente implica la
confeccin de una obra material inmueble nueva (como se trata de viviendas, tiene
derecho al crdito especial del 65%).

107

CONTRATO DE MUTUO

Contrato en que una parte entrega a otra una cantidad de cosas


fungibles con cargo de que se le restituyan otras del mismo gnero y
calidad (generalmente ms intereses).
Caractersticas:
Contrato Real, ya que se perfecciona por la tradicin de la
especie
Gratuito u oneroso dependiendo de la existencia de intereses.
Unilateral, ya que al ser real, slo genera obligaciones para el
mutuario.
Principal, ya que no requiere de otro contrato para existir.
Conmutativo, ya que las prestaciones se miran como
equivalentes.

CONTRATO DE MUTUO
Operaciones de crdito de dinero
Impuesto de timbres y estampillas
Devengamiento del tributo
Impuesto de carcter documental

CONTRATO DE MUTUO

Frente a la Renta
Prstamos a la empresa
-Prstamos de terceros
- Capital constituye pasivo exigible
- Correccin monetaria se carga a los resultados (pasivo no
monetario)
- Intereses devengados constituyen gasto, siempre que crdito
genere rentas gravadas.
Oficio 709/2008 (Intereses por prstamo destinado a pagar
devoluciones de capital)

CONTRATO DE MUTUO

Prstamos a la empresa
Prstamos del propietario
En sociedades de personas
Prstamos formalmente pactados constituyen aportes de capital para efectos
de correccin monetaria; reajustes, intereses o diferencias de cambio
constituyen gasto; devolucin del prstamo representa disminucin de
capital para efectos de correccin monetaria
Prstamos NO formalizados o que NO puedan acreditarse
- tienen la calidad de aportes de capital para efectos de correccin
monetaria;
- reajustes, intereses o diferencias de cambio y devolucin del
prstamo
constituiran retiro de utilidades, segn SII.-

CONTRATO DE MUTUO
Prstamos a la empresa
Prstamos del propietario
En sociedades Annimas
Prstamos recibidos NO constituyen aportes de capital, se
encuentren formalizados o no. S.A. cerradas, no sujetas voluntariamente a las normas de las S.A.
abiertas, con accionistas personas naturales, devolucin de
prstamo,
y/o
reajustes,
intereses
deben
acreditarse
fehacientemente.
SINO, podran representar prstamos de la sociedad al accionista,
afectos al ART. 21.

CONTRATO CUENTA CORRIENTE

Cuenta corriente mercantil


Acepciones de la expresin cuenta corriente y efectos
tributarios

Cuenta corriente Mercantil


Cuenta corriente comercial
Cuentas obligadas de los socios o accionistas
Cuentas particulares del empresario individual o socio de sociedad
de personas

CONTRATO CUENTA CORRIENTE

Cuenta corriente mercantil propiamente tal


Art. 602 CCom. La cuenta corriente es un contrato bilateral y
conmutativo por el cual una de las partes remite a otra o recibe
de ella en propiedad cantidades de dinero u otros valores, sin
aplicacin a un empleo determinado ni obligacin de tener a la
orden una cantidad o un valor equivalente, pero a cargo de
acreditar al remitente por sus remesas, liquidarlas en las pocas
convenidas, compensarlas de una sola vez hasta concurrencia del
dbito y crdito y pagar el saldo.

CONTRATO CUENTA CORRIENTE


Bilateral, ya que se generan, eventualmente,
obligaciones recprocas.
Oneroso, ya que genera utilidad para ambas partes.
Conmutativo, ya que las obligaciones se miran como
equivalentes.
Principal, ya que subsiste por si mismo.
Nominado, ya que est reglamentado por la ley.
Consensual, ya que se forma por la mera voluntad de
las partes.

CONTRATO CUENTA CORRIENTE

Cuenta corriente comercial


Representa las relaciones comerciales que la sociedad
mantiene con el propietario comerciante, industrial o
prestador de servicios
la relacin comercial debe provenir de contratos de
compraventa o de prestacin de servicios (excepto servicios
personales para sociedades de personas)

CONTRATO CUENTA CORRIENTE

Efectos tributarios comunes a las cuentas corrientes


anteriores
saldo deudor a favor de la sociedad al trmino del ejercicio es
activo, forma parte del capital propio inicial
saldo acreedor en contra de la sociedad al termino del
ejercicio constituye pasivo exigible, no forma parte del capital
propio inicial
deudas del socio generadas en el curso del ejercicio no son
retiros de utilidades
crditos a favor del socio en el curso del ejercicio no son
aportes de capital

CONTRATO CUENTA CORRIENTE

Cuentas obligadas de los socios o accionistas


representan capitales que los propietarios aportaran o enteraran en el futuro o en un plazo
determinado

Cuentas particulares del empresario individual o socio de


sociedad de personas
representan retiros realizados durante el ejercicio, contra utilidades
retenidas o a cuenta de futuras utilidades

Reconocimiento de Deuda
Reconocimiento de deuda
acto jurdico unilateral, en cuya virtud el deudor admite
respecto de su acreedor una obligacin preexistente
el reconocimiento no constituye mutuo ni operacin de
crdito de dinero, representa una obligacin de dinero
Efectos tributarios
no se encuentra gravado con el impuesto del D.L. 3475.
para efectos del D.L. 824, a travs del reconocimiento de
deuda podra formalizarse un prstamo informal

CONTRATO DE FACTORING

Definicin:
1. Contrato consistente en la cesin (venta) por parte del emisor de una o ms
facturas a un tercero quin la compra a descuento y se sustituye en la
persona del emisor para su cobro al destinatario de tal o tales facturas.
2. Cesin de crdito comercial normalmente representado por una factura pero
hoy aplicable a vouchers de tarjetas de crdito, pagars, contratos, etc.
Caractersticas:

Bilateral, oneroso, conmutativo, y normalmente de ejecucin instantnea.


Efectos Econmicos - Operacin de financiamiento.

El emisor de la factura obtiene dinero inmediato a cambio de sacrificar un


porcentaje de la factura y en ocasiones se libera de realizar las gestiones de
cobro.

El factor otorga un crdito al cedente (sobretodo en caso de factoring sin


responsabilidad) por un monto inferior al valor facial de la factura o
documento a cambio de la carga de esperar hasta su pago por parte del el
destinatario (cliente).

CONTRATO DE FACTORING

Factoring sin responsabilidad del Factor


Emisor de la factura debe reflejar en su balance la contingencia asociada al
eventual no pago por el destinatario de la factura
Factor adquiere el crdito en la forma indicada por el 1907 CC, esto es, con el
pacto del cedente de asegurar la solvencia del deudor (destinatario de la
factura o documento).
Factor normalmente genera una especie de lnea de crdito respecto de
cada cedente, de modo de no exponerse indebidamente al riesgo.
Factoring con responsabilidad del Factor
Emisor de la factura se libera completamente del crdito o factura cedida
(salvo en lo relativo a la existencia del crdito)
Factor asume la solvencia del deudor (destinatario del documento).
Factoring
Con y sin notificacin al deudor/destinatario de la factura (en ausencia de
notificacin el deudor pasa a ser mandatario para recibir el pago).

CONTRATO DE FACTORING

Hasta la llegada de la Ley 19.983 de 2004, se rega exclusivamente


por las regla generales de la cesin de crditos del Art. 1901 y ss del
CC.
Ley 19.983 Cuarta Copia Cedible
Tiene mrito ejecutivo
Of. 4207/90: cesin del derecho de cobrar una factura no es un
hecho gravado con el Impuesto de Timbres.
Of. 5144/05: Cesin de facturas de exportacin no caen dentro del
hecho gravado por el Impuesto de Timbres (lo que permite obtener
financiamiento externo sin quedar afecto a Timbres).
IVA Al tratarse de una cesin de crditos, no queda afecto a IVA
El cedente genera una prdida, por la diferencia existente entre su
venta y la cantidad recibida del factor (descuento).

CONTRATO DE FACTORING

La cartera de clientes frente a la Ley de la Renta


La cesin de crditos personales frente al factor
Costos e ingresos por la compra de crditos

En cuanto califica la operacin como descuento de documentos:


Diferencia positiva entre costo de adquisicin y valor del documento constituye
inters, el que se devenga da a da, debiendo diferirse el ingreso en dicho sentido
Aplicacin a letras y pagars no vencidos

En cuanto no califica la operacin como descuento de documentos


Diferencia positiva entre costo de adquisicin y valor del documento representa una
renta devengada, debiendo reconocerse de inmediato con abono a resultados
Aplicacin a cheques y facturas

CONTRATO DE FACTORING

Las remuneraciones del factor ante el IVA


Comisiones: sumas que el factor cobra al cliente por la
transferencia de sus crditos y/o por los anticipos a cuenta de
los cobros futuros.
Intereses: sumas que el factor cobra al cliente por los
anticipos a cuenta de cobros futuros.
Sumas por asesoras
Todas las remuneraciones anteriores son rentas tributables en
la primera categora (y global complementario o adicional,
segn el caso) y no se encuentran afectas a IVA

CONTRATO DE FACTORING

Las remuneraciones del factor ante el D.L. 3475


Frente a la cesin de crditos personales:
Si califica como descuento de documentos, se deber distinguir:
Como operacin de crdito de dinero = afecto = para letras, pagars y
cheques, cuyo descuento conste en un documento suscrito por ambas partes
Como cesin de crditos personales (facturas) = no afecto

Frente al financiamiento por anticipos:


En cuanto operacin de crdito de dinero, afecto al impuesto
Comisin de cobranza, no gravada, excepto entrega de
documentos a Bancos

FRANQUICIA

Descripcin general de la operacin


Operacin mercantil mediante la cual el franchisor otorga al
franchisee, a cambio de una retribucin, el derecho de
explotar una actividad econmica incluyendo normalmente
alguna (s) de las siguientes prestaciones:

Uso de una marca comercial


Licencia de una patente de invencin
Asistencia tcnica y Know How
Suministros y/o aprovisionamiento

Remuneraciones pagadas al Franchisor


Derecho de entrada o incorporacin
Rentas peridicas

FRANQUICIA

Tributacin de la licencia de marcas y patentes


Ante la ley de impuesto a la renta
Franchisor con domicilio o residencia en Chile
Primera categora y global complementario o adicional
Franchisor con domicilio o residencia en el extranjero
Impuesto adicional nico
30% para marcas (tambin el d de autor? Ver Of. 214/2008)
15% para patentes (hay norma de control)
Ley exige uso, goce o explotacin
Gasto aceptado para franchisee
Con tope = 4% de sus ingresos por ventas o servicios del giro si entre las
partes hay relacin en capital, direccin o control; a menos que en pas
del franchisor se grave la renta con tasa igual o superior a 30%

FRANQUICIA

Tributacin de la licencia de marcas y patentes


Ante el IVA
Franchisor con domicilio o residencia en Chile
Hecho gravado especial art. 8 letra h)
Franchisor con domicilio o residencia en el extranjero
Exento por gravarse remuneracin con impuesto
adicional

FRANQUICIA

Tributacin de asistencia tcnica


Ante la ley de impuesto a la renta
Franchisor con domicilio o residencia en Chile
Primera categora y global complementario o adicional
Franchisor con domicilio o residencia en el extranjero
Impuesto adicional nico 15% (hay norma de control)
ojo: know how sera distinto a asistencia tcnica gravable con tasa del 30% (Of.
1479 de 2008)
Ante la ley del IVA
Franchisor con domicilio o residencia en Chile
Asesoras en general representan un hecho no gravado
Posibilidad de clasificacin como empresa de suministro
Franchisor con domicilio o residencia en el extranjero
Exento por afectarse con impuesto adicional

FRANQUICIA

Tributacin de licencia de programas


computacionales
Ante la ley de impuesto a la renta

Franchisor con domicilio o residencia en Chile


Primera categora y global complementario o adicional

Franchisor con domicilio o residencia en el extranjero


Softwares sean estandarizados o hechos a medida
Impuesto adicional nico 15% (hay norma de control)
Ley exige uso. goce o explotacin
Gasto aceptado para franchisee
Con tope = 4% de sus ingresos por ventas o servicios del giro entre las
partes hay relacin en capital, direccin o control; a menos que en pas del
franchisor se grave la renta con tasa igual o superior a 30%

FRANQUICIA

Tributacin de licencia de programas


computacionales
Ante la ley del IVA
Franchisor con domicilio o residencia en Chile
Hecho gravado especial art. 8 letra h)
Opinin contraria
Franchisor con domicilio o residencia en el extranjero
Ingreso del material constituye importacin afecta
Exento hecho gravado especial por afectarse remuneracin
con impuesto adicional.

ASOCIACIN O CUENTAS EN
PARTICIPACIN
Art. 507 CC: Contrato por el cual dos o ms comerciantes toman inters en
una o muchas operaciones mercantiles, instantneas o sucesivas, que debe
ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crdito personal, a cargo
de rendir cuenta y dividir con sus asociados las ganancias o prdidas en la
proporcin convenida.
Regulado en el Ttulo VII - De la sociedad
Es una asociacin transitoria, pero no es sociedad ya que no se forma
persona jurdica alguna.
El capitalista es ocultado respecto de terceros de una forma similar al
comanditario en la Sociedad en Comandita, ocultamiento que es
amparado por la ley.
Los terceros no tienen accin contra el capitalista. Slo contra el gestor.

ASOCIACIN O CUENTAS EN
PARTICIPACIN
Partes: dos o ms comerciantes
Objeto: una o muchas operaciones mercantiles
Por tratarse de derecho privado, no hay prohibicin de que una de las partes no es
comerciante o que el objeto no sean operaciones mercantiles. Simplemente deja de
ser una Asociacin del 507 y ss pasando a ser un contrato innominado.
Formalidades: Ninguna. El Art. 509 CdeC.
CON TERCEROS El gestor es la nica contraparte vlida.
Relacin entre gestor y capitalista. Art. 511 CdC: Salvas las modificaciones resultantes de
la naturaleza jurdica de la participacin, ella produce entre los patrcipes los mismos
derechos y obligaciones que confieren e imponen a los socios entre s las sociedades
mercantiles.
A diferencia de la Sociedad en Comandita, el partcipe no tiene prohibicin de gestin
(Art. 510 habla de partcipes inactivos.

ASOCIACIN O CUENTAS
EN PARTICIPACIN

Art. 28 CT: El gestor de una asociacin o cuentas en participacin y de cualquier encargo


fiduciario, ser responsable exclusivo del cumplimiento de las obligaciones tributarias
referente a las operaciones que constituyan el giro de la asociacin u objeto del encargo.
El texto de esta primera parte sugiere:
Que la norma se aplica a la Asociacin y a cualquier encargo fiduciario
Que el gestor es responsable exclusivo de las obligaciones tributarias referentes a las
operaciones en cuestin.
Art. 28 CT: Las rentas que correspondan a los participes se considerarn para el clculo del
impuesto global complementario o adicional de stos, slo en el caso que se pruebe la
efectividad, condiciones y monto de la respectiva participacin.
El texto de esta segunda parte sugiere:
Que es una excepcin respecto de la primera parte.
Que tal excepcin se aplica slo al impuesto a la renta
Que slo se aplica respecto del global complementario o adicional

ASOCIACIN O CUENTAS EN
PARTICIPACIN
Aspectos econmicos bsicos:
Se comporta de una forma similar a la de una sociedad
Permite al capitalista no revelar su rol
El gestor responde ilimitadamente
El capitalista responde slo hasta lo indicado en el contrato
Aspectos tributarios bsicos:
Los crditos y dbitos fiscales de IVA slo son aprovechables por el gestor, ya que de
acuerdo al Art. 507 CC l slo rinde cuenta y divide con sus asociados ganancias y
prdidas
El Art. 28 CT slo menciona a los impuestos global y adicional, por lo que en teora, el
partcipe no est gravado con el impuesto de primera categora por las utilidades
recibidas desde la Asociacin (tampoco lo estara en el caso de recibir utilidades
desde una sociedad), por lo que puede aprovechar las perdidas del gestor.
Los gastos, crdito del Art. 33 bis, crdito por impuesto territorial, crditos por
impuestos pagados en el extranjero, etc pertenecen slo al gestor. No pueden ser
traspasados al capitalista.
Mientras el gestor no rinda cuenta, el capitalista no debiera reconocer resultado
alguno.
El Art. 28 se aplica tanto al contrato de asociacin como a cualquier otro encargo
fiduciario.

ASOCIACIN O CUENTAS EN
PARTICIPACIN
Circular 29/99 y Of 364/00: Si se prueba la Asociacin, tanto el gestor como
el partcipe asumirn todas las obligaciones tributarias en forma separada
respecto del resultado que se determine por la asociacin o encargo
fiduciario que corresponda
Gestor y partcipe pagan 1ra Categora en forma separada
Es un cambio de criterio. Antes se aplicaba el Art. 28 textualmente.
Of. 864/97: Si el socio gestor tiene prdidas, slo puede reconocer en su
FUT su propio porcentaje (3%). Como el FUT se realiza en funcin de la
aplicacin del impuesto global o adicional, el porcentaje restante (97%) debe
ser reconocido por el partcipe.
Of. 350/00: Contrato de Asociacin slo puede ser convenido entre
comerciantes, por lo que si una de las partes no es comerciante o el negocio
no es comercial el Art. 28 CT no se aplica.
Y que hacemos con cualquier encargo fiduciario del Art. 28?
Of. 14/01 Cada uno paga PPM en forma separada.

ASOCIACIN O CUENTAS EN
PARTICIPACIN
Of. 2329/03: El partcipe de una Asociacin esta obligado a tributar por renta
efectiva segn contabilidad completa por su participacin en la Asociacin.
Of. 307/00: Para probar la Asociacin son necesarios los libros contables del
gestor y una escritura notarial donde se establece el monto de los aportes y
como se reparten los resultados con el propsito de que no quedara al
arbitrio del gestor y los partcipes el reparto de los resultados de la
asociacin.
Of. 4652/06: No comerciantes no pueden celebrarlo.
Que indican los oficios anteriores?
Al SII le incomoda el Ctto de Asociacin o Cuentas en P
Slo entre comerciantes y slo respecto de operaciones comerciales
Al SII le incomoda el texto del Art. 28 CT
Primera Categora por separado
Ignorar lo relativo a los otros encargos fiduciarios
Lo anterior, porque la mezcla de resultados entre gestor y partcipe
permite hacer arbitrajes tributarios con cobertura expresa de ley (Ej.
Aprovechamiento de prdidas sin necesidad de cambio de control del
Art. 31 (3) LIR?)

JOINT VENTURE
Concepto administrativo
Es una asociacin de intereses en la cual dos o ms
personas se ponen de acuerdo en llevar a cabo un negocio
comn, compartiendo los resultados obtenidos
Caractersticas generales:
La asociacin carece de personalidad jurdica
Intervienen dos o ms personas, entre las cuales debe
distinguirse el gestor u operador y el o los partcipes que
aportan capital. No se ve inconveniente en que el gestor
tambin aporte capital

JOINT VENTURE
Efectos tributarios generales

El contrato no genera efectos tributarios para la asociacin


Cada parte mantiene su calidad de contribuyente individual
para los efectos de la determinacin de los resultados del
negocio
Sin embargo, en algunas oportunidades el S.I.I. los ha
asimilado a las comunidades y sociedades de hecho,
aplicndoles el estatuto de dichos entes sin personalidad
jurdica (art. 6 de la Ley de la Renta) Oficio 4270/99; Of.
264/2006

Efectos tributarios particulares

Regulacin administrativa especial a travs de oficios- para


determinados negocios (ver Oficios 714/97; 1317/09)
Comunidad de Gastos

JOINT VENTURE

Of. 714/97 - Constituido para efectuar una exploracin petrolera, en el que


el SII exige requisitos similares a los anteriores, y adems aclara:
Activo fijo se entiende adquirido en comunidad, por lo que se deprecia
por cada participante segn su porcentaje en el JV
Se trata de una comunidad de gastos.
Of. 4270/99
JV es una asociacin de intereses en que dos o ms personas se ponen
de acuerdo en llevar a cabo un negocio comn, compartiendo resultados.
El operador tiene un mandato de los partcipes
Este contrato carece de personalidad jurdica y no genera efectos
tributarios para el JV o asociacin, sino slo para los partcipes, quienes
mantienen su calidad de contribuyente individual que realizan
operaciones y obtienen resultados por separado (a diferencia de las
sociedades de hecho y comunidades que tributan en primera categora).

JOINT VENTURE

Of. 264/06 Constituido para efectos cinematogrficos


JV es un contrato innominado, que debe examinarse caso a caso
(por lo que existen tantas respuestas tributarias como JV existan).
En casos anteriores, fue caracterizado como un mandato, por lo
que para efectos de IVA, los dbitos y crditos eran de cada
partcipe, no del JV
El JV debe tratarse como una comunidad que de acuerdo al Art. 6
LIR los comuneros o socios son responsables solidarios de la
declaracin y pago de los impuestos generados por la comunidad
o sociedad de hecho (o sea el contribuyente es el JV).
Para efectos del IVA, el que registra dbitos y crditos es la
comunidad o sociedad de hecho, por lo que crditos y dbitos
no pueden traspasarse a los partcipes.

JOINT VENTURE

Of. 1317/09 Constituido para exploracin petrolera


Se solicita que se confirme que el JV no es contribuyente, sino
que los efectos son generados a nivel de partcipes
Se plantea que se ejecutar un Joint Operating Agreement
conforme al cual se otorgar un mandato al operador, que actuar
a nombre propio
Se pide confirmar que deber traspasar mensualmente los gastos
y crditos a los partcipes mediante liquidaciones (en el mismo
formato indicado en los Oficios 714 y 4270) y que cada partcipe
debe reconocer su propio IVA
El Ministerio de Minera aprob la forma de operar
El SII confirma que (a) el JV no genera efectos tributarios por si
mismo, sino que los partcipes (b) que se opera a travs de
liquidaciones mensuales, (c) contabilidades separadas, (d)
depreciacin por parte de los partcipes segn su porcentaje en el
JV, etc.

EL FIDEICOMISO
Conceptos bsicos
La propiedad fiduciaria es la que est sujeta al gravamen de pasar a otra
persona por el hecho de verificarse una condicin
La cosa objeto de la propiedad fiduciaria se llama fideicomiso
Intervienen el constituyente, el fiduciario y el fideicomisario
Existencia de un solo derecho en la propiedad fiduciaria
Objeto del fideicomiso: toda o una parte de la herencia, o uno o ms
cuerpos ciertos
Constitucin: por acto entre vivos por instrumento pblico, o por
testamento

EL FIDEICOMISO

Conceptos bsicos
La constitucin por acto entre vivos requiere un ttulo translaticio
El fiduciario puede ser persona natural o jurdica
El fideicomisario debe existir al momento de cumplirse la condicin; por
ello se sostiene que fideicomisario debe ser persona natural
Debe estipularse una condicin; esta condicin puede ser la de existir el
fidecicomisario al momento de la restitucin, a esta condicin legal
pueden agregarse otras voluntariamente.
Tiempo en que caduca la condicin: 5 aos; salvo que la condicin sea
la muerte del fiduciario

EL FIDEICOMISO
Inters tributario
En Renta
fideicomisario experimenta ingreso no renta con la
restitucin
constitucin de la propiedad fiduciaria por acto entre vivos
debe analizarse de acuerdo a las reglas generales
En sede de la ley 16.271
Cuando la constitucin del fideicomiso se verifica por
testamento o donacin, la base imponible del impuesto se
reduce a la mitad del valor de la cosa

EL FIDEICOMISO

Los encargos fiduciarios


art. 28 del Cdigo Tributario
establece responsabilidad del gestor y del partcipe:

gestor consolida resultados = declara y paga todos los impuestos que afectan al negocio
comn (1 categ., nico del art. 21, de retencin y global o adicional, p.p.m. sobre totalidad
de ingresos brutos)
capital aportado por partcipe se incorpora al capital propio del gestor, con correccin
monetaria
gestor incorpora en su FUT su participacin
partcipe reconoce en su FUT su participacin con derecho a crdito por impuesto de 1
categ. que hubiere gravado efectivamente al gestor
devolucin de aportes al partcipe no tributa hasta monto del aporte original
Ver oficios 864/97 y 506/98

Nuevo criterio del S.I.I. en Circular N29 de Junio de 1999:

Tanto el gestor como el partcipe asumen separadamente todas las obligaciones tributarias
respecto del resultado del encargo o asociacin. Partcipe pasa a ser contribuyente de 1
categora.

EL FIDEICOMISO

Los encargos fiduciarios


Responsabilidad tributaria ante el IVA
el S.I.I. se ha referido a esta situacin a propsito de la ascociacin o
cuentas en participacin
crdito fiscal del partcipe no puede ser aprovechado por el gestor
Prdida del crdito fiscal para el partcipe
Otras cuestiones relacionadas
Aporte del partcipe es ingreso no renta para el gestor (art. 17, N15, 2
parte)
slo entre comerciantes?
Situacin de partcipes que tributan en renta presunta (Of. 2329/2003)

CONTRATO DE RENTA VITALICIA

Caractersticas del contrato


Oneroso y aleatorio
precio de la renta vitalicia
puede ser dinero u otros bienes
la renta o pensin
slo en dinero
sin relacin al monto del capital o precio
requisito de validez
persona de cuya vida pende la renta debe existir al momento del
contrato
no existe si estaba enferma y fallece dentro de los 30 das siguientes

CONTRATO DE RENTA VITALICIA


Inters tributario

la renta vitalicia como ttulo translaticio del dominio de


bienes; constituye una enajenacin
se puede generar efecto en renta para el rentista cedente?
posibilidad de tasacin?
Depender del objeto cedido
valor de adquisicin (costo) del adquirente?
Cul es el ingreso no renta para el deudor de la renta?
Oficios 192 (21/1/05); 337 (2/2/99); 557 (18/2/98)
para efectos del impuesto a la herencia, permitira su elusin
norma de control, art. 17 inc. 2, en el caso que pensionado
fallezca dentro de los cinco aos siguientes

EL USUFRUCTO
Conceptos bsicos

se trata de un derecho real de goce de una cosa, con cargo


de restituirla (usufructo propiamente tal) o de devolver otra
similar o pagar su valor (cuasiusufructo)
Coexisten 2 derechos
sujecin a un plazo
Clases: legal y voluntario (inter vivos o testamentario )
Inter vivos: acto constitutivo
vas de constitucin: por enajenacin y por retencin

EL USUFRUCTO
Inters tributario

En sede de renta
tributacin del usufructuario y del nudo propietario (art. 13
LIR)
nudo propietario experimenta ingreso no renta con la
restitucin
constitucin del usufructo por acto entre vivos debe
analizarse de acuerdo a las reglas generales
ver oficios 736/03; 3604/04; 4.888/06; 39/08
En sede de IVA
posibilidad de configuracin de hecho gravado especial.
podra darse el hecho gravado bsico de venta?

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