PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

CUANDO NO EXISTA RELACIN ENTRE LOS INSUMOS

UTILIZADOS, PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARIOS,
VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS.

Curso

: Auditoria Tributaria.

Docente

: Alejandro Polo.

Seccin

: CA10N1

Integrantes:

Cadillo Jachilla Heidi Yudith

Prez Alfaro Lady Maricel
Salcedo Tasca Katheryne Roussel.
Sandoval Rivera Marilyn
Mayo Urtecho Juan Manuel.

Lima, Noviembre del 2014

INTRODUCCIN
La Administracin Tributaria podr realizar fiscalizaciones sobre base presunta cuando el
contribuyente incurra en alguna de las causales establecidas por el artculo 64 del Cdigo
Tributario, en el presente artculo se tratar sobre el aspecto prctico de la fiscalizacin
sobre base presunta teniendo en cuenta ventas o ingresos omitidos cuando no exista
relacin entre los insumos utilizados,
Produccin obtenida, inventarios, ventas y prestacin de servicios.

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA

RELACIN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIN OBTENIDA,
INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
Para determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria considerar
las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes, suministros
diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos terminados o en la
prestacin de los servicios que preste el deudor tributario.
Si la Administracin Tributaria determina diferencias en el resultado de la comparacin de
las unidades Producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las
unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administracin Tributaria, se
presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos del perodo requerido en que se
encuentren las diferencias.

MONTO DE LAS VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

Las ventas o ingresos omitidos resultan multiplicando el nmero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del perodo
requerido.
Para obtener el valor de venta promedio del perodo requerido, se tomar en cuenta el
valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido
exhibido o presentado por el contribuyente.
Si el contribuyente hubiera autorizado ms de una serie de comprobantes de pago, se
deber tomar en cuenta lo siguiente:
a. Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago del mes.
b. Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha.
c. Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la ltima serie
autorizada en la fecha establecida en el punto a.

DETERMINACIN DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS

Para determinar las unidades producidas o servicios que se prestan, la Administracin
Tributaria podr solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis detallados sobre los
insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacin del propio deudor
tributario los que servirn para hallar los coeficientes de produccin.
Si por causas imputables al deudor tributario no se puede determinar los coeficientes de
produccin, o la informacin proporcionada no fuere suficiente, la Administracin
Tributaria podr elaborar sus propios ndices, porcentajes o coeficientes necesario a para
determinar la produccin de bienes o prestacin de servicios, pudiendo recurrir informes
tcnicos de entidades competentes o peritos profesionales.
La Administracin Tributaria tambin podr una de las materias primas o envases o
embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la elaboracin de los
productos terminados o de los servicios prestados, en la medida que dicho insumo
permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o
que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el
servicio.
Para efectos del presente procedimiento de presuncin de ventas, tambin ser aplicable
la metodologa y reglas de valorizacin previstas en el artculo 69 del Cdigo Tributario
sobre presuncin de ventas o compras omitida por diferencia entre los bienes registrados
y los inventarios, cuando corresponda.
EFECTOS DE LA APLICACIN DE LA PRESUNCIN
Para efectos del IGV e ISC
Las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento
en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la
atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. La
omisin de las ventas no da derecho a crdito fiscal alguno. Cuando el contribuyente
realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC no se
computarn efectos en dichos impuestos. Cuando el contribuyente realizara junto con
operaciones gravadas, operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC, se
presumir que ha realizado operaciones gravadas. Cuando el contribuyente realizara
operaciones de exportacin, se presumir que se han realizado operaciones internas
gravadas.
Base legal:
Art. 65-A Inciso a) del Cdigo Tributario

 Para efectos del Impuesto a la Renta

Las ventas o ingresos determinados se considerarn rentas como renta neta de tercera
categora del ejercicio a que corresponda y no procede la deduccin del costo
computable.
En el caso de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta
y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos
determinados formarn parte de la renta neta global.
En el caso de los deudores tributarios que perciban las rentas mencionadas anteriormente
y a su vez perciban rentas de tercera categora, las ventas o ingresos determinados se
considerarn como renta neta de la tercera categora.
En el caso de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas tragamonedas, los
ingresos terminados se considerarn como renta neta de la tercera categora.
En el caso del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a la Renta, el Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento.
Base legal:
Art. 65-A inciso b) del Cdigo Tributario

CASO PRCTICO I

La empresa Simba SAC, que se dedica a la fabricacin de muebles de oficina ha sido

fiscalizada por la SUNAT por el ejercicio 2013. As se le ha determinado la siguiente
composicin de las principales materias primas por unidad del producto terminado
denominado mueble Y.
A continuacin nos detallan los insumos empleados:

Melanina
Remaches
Pegamento
Otros Insumos
Otros Gastos
Costo de produccin total

S/. 160
S/. 80
S/. 70
S/. 50
S/. 40
S/. 400

SOLUCION:
El costo del ejercicio 2013 fue de S/. 1950,000.00 habindose obtenido 6,000
unidades del producto indicado, incluyendo las mermas incurridas propias del proceso
productivo.
Con la finalidad de determinar la sobrevaluacin de los materiales, la SUNAT
proporciona informacin al auditor fiscal respecto de otros contribuyentes que
fabrican el mismo producto y que mantienen volmenes de ventas similares a la
empresa fiscalizada. Los datos se muestran en el siguiente cuadro:

CONCEPTO
Melanina
Remaches
Pegamento
Otros
Insumos
Total

EMPRESA - A

EMPRESA - B

EMPRESA - C

120
70
40
30
20

125
75
32
22
12

126
77
31
21
11

COSTO
PROMEDIO
124
74
34
24
14
271

El promedio de costo obtenido se aplicara al costo real del ejercicio proporcionado por
el contribuyente para obtener las unidades que debieron haberse producido.

Costo de produccin estimado: S/. 1950,000.00 / 271 = 7,196 unidades que debieron
producirse.

En tal servicio, entre las unidades obtenidas por el contribuyente (6,000) y las
unidades que debieron producirse existe una diferencia de 1,196 unidades. Este hecho
ha sido desvirtuado por el contribuyente.

Ahora bien para determinar las ventas omitidas, nos apegaremos al procedimiento
indicado en el artculo 72 del cdigo tributario.

Datos:

Promedio de valor de venta del 2013 = S/. 448.00

Diferencia en la produccin de unidades
(7,196 unid. 6,000 unid.) = 1,196
1,196 x 448 = S/. 535,808.00

Ventas omitidas = Renta neta para efectos del IR.

Para efectos del IGV, las ventas determinadas incrementaran las ventas o ingresos,
declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento de manera
proporcional a las ventas declaradas. Por otro lado, para efectos del IR, las ventas
omitas se consideran como renta eta de tercera categora del ejercicio fiscalizado.

CASO PRCTICO II

La empresa Industrias Tex S.A.C est siendo fiscalizada por la SUNAT por el ejercicio 2009,
dedicada a la fabricacin de vestidos para damas, se ha determinado segn sus informes
que para la confeccin de cada unidad de vestido del modelo A se utiliza la siguiente
materia prima:
Material
S/.
Tela
5.00
Cierre
0.80
Botones
0.50
Elsticos
1.00
Otros insumos
2.00
Costo total de produccin S/. 9.30
El costo de produccin del ejercicio 2009 fue de S/. 2, 329,994.10 por 250,537 unidades de
vestidos, el promedio del valor de venta del ao 2009 fiscalizado fue de S/. 15.00.
Los valores de venta de los ltimos comprobantes emitidos de cada mes fueron los
siguientes:
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre

S/.
14.50
14.50
14.80
14.50
14.80
14.80
15.00
15.15
15.50
15.50
15.50
15.50

Las ventas registradas y declaradas del ejercicio 2009 fueron las siguientes:
Mes Vtas. registr. y declaradas
Enero
433,000
Febrero
402,000
Marzo
450,000
Abril
411,000
Mayo
433,000
Junio
390,000
Julio
410,000
Agosto
420,000
Setiembre
385,000
Octubre
390,000
Noviembre
380,000
Diciembre
416,000
Total
S/. 4,920,000

La Administracin solicit a la empresa fiscalizada los anlisis detallados sobre los insumos
utilizados y sobre el procedimiento de transformacin, pero no fueron proporcionados.
Se pide determinar las ventas omitidas del ejercicio 2009 y la incidencia respectiva.

Solucin
En vista que el contribuyente no proporcion a la Administracin los anlisis detallados
sobre los insumos utilizados, la Administracin elabora sus propios ndices de materiales
utilizados, en base a un informe tcnico de un perito profesional, siendo el siguiente:
Tela
4.00
Cierre
0.60
Botones
0.50
Elsticos
0.50
Otros insumos
1.50
Costo total de produccin S/. 7.10
Determinamos la produccin estimada:

Se debieron producir 328,168 unidades de vestidos. Determinamos la diferencia entre lo

informado por el contribuyente y lo determinado por la Administracin:
328,168 - 250,537 = 77,631

La diferencia es de 77,631 unidades de vestidos. Determinamos el promedio de ventas del

ejercicio 2009 de dichos vestidos:
S/.
Enero
14.50
Febrero
14.50
Marzo
14.80
Abril
14.50
Mayo
14.80
Junio
14.80
Julio
15.00
Agosto
15.15
Setiembre
15.50
Octubre
15.50
Noviembre
15.50
Diciembre
15.50
Promedio
15.00
Determinamos las ventas omitidas:
77,631 x S/. 15.00 = 1164,465

Determinamos el monto de las ventas omitidas de los 12 meses fiscalizados

Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.

Ventas registradas y
declaradas
433,000
402,000
450,000
411,000
433,000
390,000
410,000
420,000
385,000
390,000
380,000
416,000
4920,000

Ventas omitidas

8.8008
8.1707
9.1463
8.3537
8.8008
7.9268
8.3333
8.5366
7.8252
7.9268
7.7236
8.4553
100.00

102,482
95,145
106,506
97,275
102,482
92,305
97,039
99,406
91,122
92,305
89,938
98,459
1164,464

Determinamos el IGV omitido

Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total S/.

Base Imponible
102,482
95,145
106,506
97,275
102,482
92,305
97,039
99,406
91,122
92,305
89,938
98,459
1164,464

IGV omitido 19%

19,471.58
18,077.55
20,236.14
18,482.25
19,471.58
17,537.95
18,437.41
18,887.14
17,313.18
17,537.95
17,088.22
18,707.21
221,248.16

El IGV omitido es de S/. 221,248.16; el contribuyente deber rectificar sus declaraciones y

pagar el IGV Omitido con los respectivos intereses moratorios y adems la multa
correspondiente ms los intereses moratorios.
Determinamos el Impuesto a la Renta omitido
S/. 1164,464 x 30% = S/. 349,339.20
El Impuesto a la Renta omitido es de S/. 349,336.20; el contribuyente deber rectificar su
declaracin anual y pagar el IR omitido con los respectivos intereses moratorios y adems
la multa correspondiente ms los intereses moratorios.
CONCLUSION
-

Las ventas o ingresos omitidos se obtienen al multiplicar las unidades que forman
parte de la diferencia, por el valor de venta promedio, y este (el valor de venta
promedio), se toma del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o
tambin podra ser el ltimo comprobante que corresponda al mes que haya sido
presentado por el contribuyente.

Si la administracin tributaria seala las diferencias al comparar las unidades

producidas en el resultado, solo entonces se presumir la existencia de ventas o
ingresos omitidos del periodo requerido en el cual se encuentren las diferencias.

BIBLIOGRAFIA
-

Cdigo tributario

Resolucin del tribunal fiscal www.mef.gob.pe

Informes Tributarios

Sunat