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Fiscalizacin Parcial y

Definitiva

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Base Legal

El Artculos 61, 62 y 62-A del Texto nico Ordenado del Cdigo


Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF
y normas modificatorias; y

Reglamento de Fiscalizacin de SUNAT aprobado mediante


Decreto Supremo N 085-2007-EF. Y su norma modificatoria D.S.
N 207-2012-EF.

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
La facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria
Se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el
ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Norma IV: Legalidad - Reserva de la Ley
Su ltimo prrafo seala:

En los casos en que la Administracin Tributaria se


encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar
por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco que
establece la ley.

Norma XVI: Calificacin, Elusin de Normas


Tributarias y Simulacin
Interpretacin de normas

Norma VIII Interpretacin


de normas tributarias.
Se conserva la regla: ()
todos los mtodos de
interpretacin
admitidos
por el Derecho.
Se ha retirado el segundo
prrafo,
relativo
a
la
facultad de SUNAT para
interpretar
y
calificar
HECHOS imponibles, para
ser incorporado en la
Norma XVI.

Interpretacin y calificacin de
hechos
Incorporacin de la Norma XVI
Calificacin, elusin de normas
tributarias y simulacin.
Interpretacin y calificacin de
hechos imponibles.

Facultad para exigir deuda tributaria


o disminuir los saldos a favor
derivados de actos elusivos.
La SUNAT aplicar la norma que
hubiera correspondido a los actos
usuales o propios.
REGLA ANTIELUSIVA GENRICA

PRINCIPIO DE LEGALIDAD VS. NORMA ANTIELUSIVA GENRICA

Norma XVI: Calificacin, Elusin de Normas


Tributarias y Simulacin
Suspndase la facultad de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria - SUNAT para aplicar la Norma XVI del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, con
excepcin de lo dispuesto en su primer y ltimo
prrafos, a los actos, hechos y situaciones
producidas con anterioridad a la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo N 1121.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la
SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan
los deudores tributarios.
()
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo
dispuesto en el primer prrafo de la presente norma, se aplicar la
norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos
efectivamente realizados.

Qu se derog?
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o
disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o eliminar la
ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la base imponible o
la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o crditos por tributos
mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias,
sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecucin del
resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios,
que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando lo
sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario,
recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal,
devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, restitucin
de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no
constituyan pagos indebidos o en exceso.

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Procedimiento de Fiscalizacin

Es el procedimiento mediante el
cual la SUNAT comprueba la
correcta determinacin de la
obligacin tributaria incluyendo
a la obligacin aduanera, as
como
a
las
obligaciones
formales relacionadas a ellas.

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Inicio del Procedimiento de Fiscalizacin
Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificacin al Sujeto
Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el
primer Requerimiento. De notificarse los referidos documentos en
fechas distintas, el procedimiento se considerar iniciado en la
fecha en que surte efectos la notificacin del ltimo documento.
Artculo 1 del Ttulo I del Decreto Supremo N 085-2007-EF

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Excepcionalmente:
La notificacin surtir efectos al momento de su recepcin
cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas
cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y
ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones
pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma
inmediata de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario.
ltimo prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario

Exhibicin y Presentacin de la
Documentacin
Prrroga del plazo otorgado (artculo 7DS 085-2007-EF):
1.Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documentacin de
manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicacin de un plazo
para la misma, el Agente Fiscalizador elaborar un Acta, dejando constancia
de las razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluacin de stas, as
como de la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido. El plazo
que se otorgue no deber ser menor a dos (2) das hbiles.
2.Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba cumplirse
en un plazo mayor a los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento,
el Sujeto Fiscalizado que considere necesario solicitar una prrroga, deber
presentar un escrito sustentando sus razones con una anticipacin no menor
a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo
requerido.

Exhibicin y Presentacin de la
Documentacin
Prrroga del plazo otorgado (artculo 7DS 085-2007-EF):

3.Si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada dentro de los tres (3)
das hbiles de notificado el Requerimiento, se podr solicitar la prrroga
hasta el da hbil siguiente de realizada dicha notificacin.
De no cumplirse con los plazos sealados en los numerales 2 y 3 para
solicitar la prrroga, sta se considerar como no presentada salvo caso
fortuito o fuerza mayor debidamente sustentado. Para estos efectos deber
estarse a lo establecido en el artculo 1315 del Cdigo Civil (Caso fortuito o
fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento
extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de la
obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso).

Exhibicin y Presentacin de la
Documentacin
Prrroga del plazo otorgado (artculo 7DS 085-2007-EF):
La CARTA mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto
Fiscalizado podr ser notificada hasta el da anterior a la fecha de vencimiento
del plazo originalmente consignado en el Requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo sealado en el prrafo
anterior, el Sujeto Fiscalizado considerar que se le han concedido
automticamente los siguientes plazos (SILENCIO ADMINISTRATIVO
POSITIVO):
a)Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dicho
plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la
prrroga.
b)Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5)
das hbiles.
c)Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das
hbiles.

Exhibicin y Presentacin de la
Documentacin
CABE LA RESPUESTA O LA
NEGATIVA A LA SOLICITUD
VA TELEFNICA?

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria

Identificacin del Agente Fiscalizador:


Es recomendable solicitar al agente fiscalizador exhiba su
documento de identificacin institucional o DNI. Tambin, podr
acceder a la pgina web de SUNAT y consultar mediante su
clave SOL ingresando el nmero de la Carta o va telefnica a
los telfonos y/o anexos que figuran en la parte inferior de la
Carta.

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
De los documentos:
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros,
Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas, los cuales
debern contener los siguientes datos mnimos:

a) Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado;


b) Domicilio fiscal;
c) RUC;
d) Nmero del documento;
e) Fecha;
f) El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin.
f) Objeto o contenido del documento; y
g) La firma del trabajador de la SUNAT competente.
La notificacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en los
artculos 104 al106 del Cdigo Tributario.
Artculo 2 del Ttulo I del Decreto Supremo N 085-2007-EF, modificado por el D.S. 207-2012-EF

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Tipos de Fiscalizacin
Fiscalizacin
Definitiva

No tiene definicin expresa en


el Cdigo Tributario.
Agota la facultad de
fiscalizacin de la SUNAT, salvo
excepciones del Art. 108
Cdigo Tributario.

Fiscalizacin
Parcial

Cuando se revise parte, uno o


algunos de los elementos de la
obligacin tributaria.

Artculo 61 del Cdigo Tributario

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Fiscalizacin Definitiva
Plazo e inicio del cmputo:
Debe efectuarse en un plazo de 1 ao, computado a partir de la fecha
en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria,
en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de
fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o documentacin
solicitada parcialmente no se tendr por entregada hasta que se
complete la misma.
Numeral 1 del Artculo 62-A del Cdigo Tributario

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Prrroga:

Excepcionalmente el plazo podr prorrogarse por uno adicional cuando:


a)Exista complejidad de la fiscalizacin.
b)Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen
indicios de evasin fiscal.
c)Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme
parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas
asociativas.
Numeral 2 del Artculo 62-A del Cdigo Tributario

El plazo sealado en el presente 62-A no es aplicable en el caso de


fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
Numeral 3 del Artculo 62-A del Cdigo Tributario

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Efectos del plazo
Transcurrido el plazo para el procedimiento
de fiscalizacin no se podr notificar al
deudor tributario otro acto de la
Administracin Tributaria en el que se le
requiera informacin y/o documentacin
adicional a la solicitada durante el plazo del
referido procedimiento por el tributo y
perodo materia del procedimiento, sin
perjuicio de los dems actos o informacin
que la Administracin Tributaria pueda
realizar o recibir de terceros o de la
informacin que sta pueda elaborar.
Numeral 4 del Artculo 62-A del Cdigo
Tributario

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Vencimiento del plazo
El vencimiento del plazo tiene como efecto que la Administracin
Tributaria no podr requerir al contribuyente mayor informacin de la
solicitada en el plazo de fiscalizacin; sin perjuicio de que luego de
transcurrido ste pueda notificar Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa u Ordenes de Pago dentro del plazo de
prescripcin para la determinacin de la deuda.

Numeral 5 del Artculo 62-A del Cdigo Tributario

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Suspensin del plazo
El plazo se suspende:
a)Durante la tramitacin de las pericias.

b)Durante el lapso que transcurra desde que la Administracin Tributaria


solicite informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha
informacin se remita.
c)Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administracin
Tributaria interrumpa sus actividades.
d)Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacin solicitada por la Administracin Tributaria.

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
e)Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
f)Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se
resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin
tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando
ordena la suspensin de la fiscalizacin.
g)Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o
privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de
fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.

Numeral 6 del Artculo 62-A del Cdigo Tributario

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Fiscalizacin Parcial
Vigente desde el 28.09.2012, por medio de la fiscalizacin
parcial la Administracin Tributaria podra efectuar
requerimientos concernientes a la revisin de parte o algunos
de los elementos de la obligacin tributaria, sean sustanciales
o formales, sin que ello implique la imposibilidad de una nueva
revisin (posterior) sobre el mismo periodo (aunque no sobre la
misma obligacin).

Artculo 61 del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 1113

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria

En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:


a)Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el
carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern
materia de revisin.
b)Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un
plazo de 6 meses, con excepcin de las prrrogas a que se
refiere el numeral 2 del citado artculo.

Tercer prrafo del Artculo 61 del Cdigo Tributario

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Ejemplo 1: Parte de un elemento
Tributo: IGV
Perodo: 01/2011
Elemento: Dbito Fiscal
Aspecto: Ventas realizadas a los 3 principales clientes : A, B y C.
Ejemplo 2: Uno de los elementos
Tributo: Renta 3ra Categora
Ejercicio Gravable: 2010
Elemento: Prdida Tributaria

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Ejemplo 3: Algunos de los elementos
Tributo: Renta 3ra categora
Ejercicio Gravable: 2010
Elementos: Costos y Gastos
Ejemplo 4: parte de algunos de los elementos
Tributo: Renta 3ra Categora
Ejercicio Gravable: 2010
Elemento: Costos y Gastos
Aspectos: Costo de ventas y gastos financieros

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr
ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la
comunicacin inicial a que se refiere el inciso a) del tercer prrafo
del artculo 61 del CT previa comunicacin al contribuyente, no
alterndose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una
fiscalizacin definitiva. En este ltimo supuesto se aplicar el
plazo de un (1) ao establecido en el numeral 1 del artculo 62-A,
el cual ser computado desde la fecha en que el deudor tributario
entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le
fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la
fiscalizacin definitiva.
Cuarto prrafo del Artculo 61 del Cdigo Tributario

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Duracin, suspensin y prrroga del plazo de fiscalizacin
Plazo

Suspensin

Prrroga

Del plazo Art. 61


inc. b) CT

Del plazo Art. 61, b y


62-A CT

Fiscalizacin

Para solicitar
informacin
del sujeto
fiscalizado

Parcial

6 meses

SI

NO

Definitiva

12 meses

SI

SI

Fiscalizacin Parcial
Vigentes desde el 28.09.2012
REQUERIMIENTO (artculo 61)
Artculo 62-A Plazo de
fiscalizacin DEFINITIVA

la

Aplicacin del artculo 62-A


del Cdigo Tributario para
las fiscalizaciones de la
regala minera

En el procedimiento de fiscalizacin parcial


se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio
del procedimiento, el carcter parcial de
la fiscalizacin y los aspectos que sern
materia de revisin.
b) Plazo de 6 meses, prorrogable por un
plazo igual

Podr ampliarlo a otros aspectos que no


fueron materia de la comunicacin inicial,
no alterndose el plazo de 6 meses, salvo
que se realice una fiscalizacin definitiva,
amplindose el plazo a 1 ao.

Fiscalizacin Parcial

Requisitos de la RD y RM (artculo 77)

Las RM y RD expresarn el carcter


definitivo o parcial del procedimiento
de fiscalizacin y si la fiscalizacin a sido
PARCIAL deber contener los aspectos
que han sido revisados.

RD (artculo 76)
Los aspectos revisados en una fiscalizacin
parcial que originan una RD no pueden ser
objeto de una nueva determinacin, salvo
en los casos de connivencia o cuando se
demuestre su improcedencia (Formulario
194).

Fiscalizacin Parcial
Vigentes desde el 28.09.2012

Revocacin de Actos despus de la


Notificacin (artculo 108) - Formulario
194
Despus de la notificacin, la Administracin
Tributaria slo podr revocar, modificar, sustituir o
complementar sus actos:
()
3. Cuando la SUNAT como resultado de un
posterior procedimiento de fiscalizacin de un
mismo tributo y perodo tributario establezca una
menor obligacin tributaria. En este caso, los
reparos que consten en la resolucin de
determinacin emitida en el procedimiento de
fiscalizacin parcial anterior sern considerados
en la posterior resolucin que se notifique.

Fiscalizacin Parcial
Interrupcin de la prescripcin (artculo 45)

Vigentes desde el
28.09.2012

1. Para determinar la obligacin tributaria:


c) Por la notificacin de cualquier acto dirigido al reconocimiento
o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin () con excepcin de aquellos actos
que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada
facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.

2. Para exigir el pago:


a) Por la notificacin de la orden de pago.
3. Aplicar sanciones
a) Por la notificacin de cualquier acto dirigido al reconocimiento o regularizacin de la
infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin () con excepcin de aquellos
actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalizacin parcial.

Fiscalizacin Parcial
Suspensin de la prescripcin (artculo 46)
Vigentes desde el
28.09.2012

1. Para determinar la obligacin y aplicar sanciones:


f) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b)
del tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A.
()

Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a


que se refiere el presente artculo estn relacionados con un
procedimiento de fiscalizacin parcial que realice la SUNAT, la
suspensin tiene efecto sobre el aspecto del tributo y perodo que
hubiera sido materia de dicho procedimiento. (ltimo prrafo)

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Interrupcin y Suspensin de la Prescripcin
Interrupcin

Fiscalizacin

Suspensin

Accin para
determinar la
obligacin tributaria

Accin para
aplicar sanciones

De la accin para
determinar OT y
aplicar sanciones

Parcial

NO

NO

SI

Definitiva

SI

SI

SI

Declaraciones Rectificatorias
Vigentes desde el 28.09.2012

De la declaracin tributaria (artculo 88)


La declaracin rectificatoria surtir efecto con
su presentacin siempre que determine igual o
mayor obligacin. En caso contrario, surtir
efectos si dentro de un plazo de 45 das
hbiles (ya no 60) siguientes a su
presentacin la Administracin Tributaria no
emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en ella, sin
perjuicio de la facultad de la Administracin
Tributaria de efectuar la verificacin o
fiscalizacin posterior.

Incidencia en la Fiscalizacin Parcial


La
rectificatoria
presentada
con
posterioridad a una fiscalizacin parcial
que comprenda el tributo y perodo
fiscalizado y que rectifique aspectos que
NO hubieran sido revisados, surtir
efectos desde la fecha de su presentacin
siempre que determine igual o mayor
obligacin. En caso contrario,
surtir
efectos si a los 45 das hbiles
siguientes
a
su
presentacin
la
Administracin Tributaria no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en ella,
sin perjuicio de la facultad de la
Administracin Tributaria de efectuar la
verificacin o fiscalizacin posterior.

No surtir efectos aquella


rectificatoria presentada con
posterioridad
al
plazo
otorgado
o
una
vez
culminado el proceso de
verificacin o fiscalizacin
parcial o definitiva, por los
aspectos de los tributos y
perodos o por los tributos y
perodos, respectivamente
que hayan sido motivo de
verificacin o fiscalizacin,
salvo que la declaracin
rectificatoria determine
una mayor obligacin.

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Resultados de la Fiscalizacin o Verificacin
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin
Tributaria emitir la correspondiente RD, RM u OP, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el
prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus
conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les
imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.

Artculo 75 del Cdigo Tributario

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria
establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a 3 das
hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas. La
documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego de
transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de
fiscalizacin o verificacin.

Artculo 75 del Cdigo Tributario

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Resolucin de Determinacin
La RD es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda
tributaria.
Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial que originan la
notificacin de una resolucin de determinacin no pueden ser
objeto de una nueva determinacin, salvo en los casos
connivencia o cuando se demuestre su improcedencia (Formulario
194).
Artculo 76 del Cdigo Tributario

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Requisitos de las Resoluciones de
Determinacin y de Multa
Las RM y RD expresarn el carcter
definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalizacin y si la fiscalizacin a sido
PARCIAL deber contener los aspectos que
han sido revisados.
Numeral 8 del Artculo 77 del Cdigo Tributario

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
Recursos contra las actuaciones en el
Procedimiento de Fiscalizacin
En tanto no se notifique la Resolucin de Determinacin y/o de Multa,
contra las actuaciones en el Procedimiento de Fiscalizacin procede
interponer una Queja segn lo dispuesto en el artculo 155 del Cdigo
Tributario.
La queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que
afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo, en la Ley
General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en
materia aduanera; as como en las dems normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.

Queja en el Procedimiento de Fiscalizacin

RTF N 04187-3-2004 Precedente de Observancia


Obligatoria publicada en el Diario Oficial El
Peruano con fecha 04/07/2004
El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse en
la va de la
queja sobre la legalidad de los
requerimientos que emita la Administracin Tributaria
durante el procedimiento de fiscalizacin o verificacin
en tanto no se hubieran notificado las resoluciones de
determinacin o multa u rdenes de pago que de ser
el caso correspondan

Procedimiento de Fiscalizacin
Tributaria
La queja es resuelta por:
a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plazo
de veinte (20) das hbiles de presentada la queja, tratndose de
quejas contra la Administracin Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20)
das hbiles, tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal.
No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que se haya
otorgado a la Administracin Tributaria o al quejoso para atender
cualquier requerimiento de informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal documentacin y/o
alegatos hasta la fecha de emisin de la resolucin correspondiente que
resuelve la queja.

Rgimen de Gradualidad
Vigentes desde el 06.08.2012
Rgimen de Gradualidad (artculo
166)

Rgimen de Incentivos (artculo


179)

La gradualidad de las sanciones slo


proceder hasta antes que se
interponga recurso de apelacin ante
el Tribunal Fiscal.

El presente rgimen no es de
aplicacin para las sanciones que
imponga la SUNAT.

Por un lado se busca equiparar el Rgimen de Gradualidad al


de Incentivos, al sujetar la aplicacin del primero solo hasta
dentro de los 15 das hbiles siguientes a la notificacin de la
RI que resuelve la reclamacin, en el supuesto que dichas
multas sean recurridas dentro de un
procedimiento
contencioso tributario.

Rgimen de Gradualidad

De otro lado, se restringe la aplicacin del Rgimen de


Incentivos a las infracciones vinculadas a la SUNAT (se
conserva
para
las
administraciones
municipales), es decir, para las infracciones
tipificadas en el numeral 1 (datos falsos), numeral 4
(retenciones pagadas fuera del plazo) y el numeral 5
(no pagar en las formas o condiciones establecidas) del
artculo 178 .
Por
ello,
se
public
la
Resolucin
de
Superintendencia N 180-2012/SUNAT la que
incorpora las aludidas infracciones al Rgimen de
Gradualidad
regulado
en
la
Resolucin
de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

Numeral
1, 4 y 5
del
artculo
178

a)

Rebajada en 95% si se cumple con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier


notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar.

b)

Rebajada en un 70% si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da siguiente de la


notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha en
que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la orden
de pago o de la resolucin de determinacin, segn corresponda o de la resolucin de multa, salvo
que:
b.1) Se cumpla con la Cancelacin del Tributo en cuyo caso la rebaja ser de 95% (solo para el
numeral 1)
b.2) Se cuente con un fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso la rebaja ser de 85% (solo para el
numeral 1)

c) Rebajada en un 60% si culminado el plazo otorgado por la SUNAT segn lo dispuesto en el artculo
75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta
efectos la notificacin de la orden de pago o resolucin de determinacin o la resolucin de multa,
adems de cumplir con el Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de
pago o la resolucin de determinacin con anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del
artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la resolucin de multa.
d) Rebajada en 40% si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolucin de determinacin y/o la
resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario
para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de ellos.

Rgimen de Gradualidad

INFORME 050-2013-SUNAT/4B0000:
No procede el acogimiento del Rgimen de Gradualidad con
la rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) a que se
refiere el inciso b.1) del artculo 13-A del Reglamento del
Rgimen de Gradualidad, aplicable a la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en
caso que producto de la subsanacin el contribuyente
determine saldo a favor en el periodo subsanado.

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