PRESUPUESTO DE COSTO

Concepto de costo
Es el valor de lo que sale, medido en trmino monetario, potencialmente en vas de ser
incurridos, para alcanzar un objetivo especfico. De manera, que si adquirimos materias
prima, pagamos mano de obra, reparamos maquinarias con el fin de fabricar, vender o
prestar algn servicio, los importes gastados se denominan costos.
Luego de determinar las inversiones y fuentes de financiamiento para implementar y
poner en marcha el proyecto, se desarrolla el presupuesto de ingresos y gastos, para
analizar las operaciones de la nueva empresa o ampliacin de esta, o podra ser los costos
de funcionamiento durante la vida til, de un proyecto o programa social.
Todo proyecto para su normal funcionamiento debe obtener ingresos (segn el tipo de
proyecto) y egresos. Algunos proyectos de carcter social no originan ingresos, solamente
costos. Alguna estructura de costos podra ser la siguiente:
1) COSTOS DE PRODUCCIN.
El establecimiento de los costos totales, representa los egresos o gastos en que incurrir la
empresa en el desarrollo normal de sus operaciones.
Entre algunos gastos tenemos:
1.1. Costos y Gastos de Fabricacin.
En este rubro se toman en cuenta todos los elementos que intervienen en lo que refiere a
la produccin, es decir, materia prima o materiales, ya sean directos o indirectos, mano de
obra directa, o los que hacen el producto o servicios, la mano de obra indirecta, como
supervisores, depreciacin del equipo, agua, energa, etc., todo lo relacionado con la
produccin.
Pueden detallarse dentro de este rubro los siguientes:

Materia Prima o Materiales Directos: es el que forma parte del producto,

como por ejemplo, en un calzado, la suela que lo compone, as como la
cinta y el cuero, adems de otros materiales que lleva internamente y que
son necesarios para su elaboracin. Los materiales indirectos son aquellos
que no constituyen parte del producto para su funcionamiento, tales como
bolsas y cajas que se emplean para darle presentacin al empaque.

Mano de Obra: se divide en mano de obra directa e indirecta. La mano de

obra directa es aquella que realiza el trabajo fsico, adems participa

activamente en la elaboracin del producto, verbigracia: pegado de

ladrillos, perforacin de material, ensamblado, etc. La mano de obra
indirecta esta constituida por supervisores, vigilantes, secretarias,
asistentes administrativos, personal de mantenimiento, etc.

Otros gastos de fabricacin: ac se pueden incluir gastos como tiles de

aseo, papelera de oficina, combustible y lubricantes, repuestos y
accesorios, agua y energa, alquileres, seguros, impuestos, depreciacin,
mantenimiento, y otros.

1.2. Gastos de Venta.

Son aquellos que se utilizan para impulsar las ventas de la empresa y se encuentran
conformados por publicidad, propaganda, salarios y comisiones de vendedores,
embarques y entrega de mercadera, transporte, etc.
1.3. Gastos de Administracin.
Estos gastos estn compuestos por las erogaciones para la administraron de la empresa.
En ese rubro se encuentran los salarios del personal administrativo, depreciacin de
equipo de oficina, pagos por alquiler, luz, telfono, correo, telgrafo, gastos de aseo,
papelera y artculos de escritorio.
1.4. Gasto Financiero.
Estos gastos e refieren a las operaciones llevadas a cabo con el fin de estimular las
actividades de la empresa.
2) PRESENTACIN DEL PRESUPUESTO DE COSTOS.
El presupuesto de costos, se presenta bajo la forma de resultados contables y financieros.
Se elabora considerando en detalle todos los rubros estudiados, y el esquema bsico es
como sigue:
COSTO DE PRODUCCION.
PROYECTO: "XX"
Costos / Aos
Costos de Fabricacin
Directo:
Insumos y Materia Prima
Materiales
Mano de Obra

SUB TOTAL
Gastos de Fabricacin
Mano de Obra indirecta
Energa
Accesorios
Combustibles
Depreciacin
Amortizaciones
SUB TOTAL
Gastos de Admn. y Ventas.
Salarios
Papelera
Comunicaciones
SUB TOTAL
Gastos Financieros
TOTAL

EJERCICIO DE COSTOS
REPOSTERIA: "COSAS RICAS"

"COSAS RICAS" es una sociedad de hecho, propiedad de dos hermanos, dedicada a la

produccin de Masas de Confitera de calidad.
El inmueble donde desarrollan la actividad consta de una oficina, el local de ventas y de
una sala de elaboracin.
La venta se realiza en forma minorista nicamente y el cliente compra la mercadera en el
local de la empresa.
La situacin frente al IVA (Impuesto al Valor Agregado) es de Responsable no Inscripto,
por lo tanto el mismo est incluido en los precio de compra y de venta.
El importe mensual retirado por los empresarios en concepto de retribucin incluye sus
cargas sociales pues son trabajadores autnomos.
Los propietarios desarrollan actividades en la empresa, donde uno de ellos se ocupa de la
produccin y el otro de la administracin y ventas.
Los propietarios desean hacer un estudio profundo de la situacin de su empresa y
requieren a un profesional que les informe:

Cules son sus costos fijos y variables.

Cul es el costo por cada docena de Masas de Confitera.
Cul es el margen de contribucin.
Cul es el punto de equilibrio de la empresa.
Cul es el resultado econmico mensual.

Para ello aportan los datos que se exponen a continuacin:

1. MATERIAS PRIMAS
En la elaboracin de masas surtidas se utilizan las siguientes materias primas:
(A los efectos del clculo se determina que 1 docena de masas surtidas pesa 1 Kg.)

Materia Prima
Harina
Leche entera
Manteca

Unidad

Precio por
Unidad ($)

Kg.
Litro
Kg.

0,50
0,50
3,00

Cantidad por
Docena de
masas
0,490 Kg.
0,230 Lt.
0,200 Kg.

Costo por
Docena ($)
0,24
0,12
0,45

Azcar
Huevo
Levadura
Sal, esencias, etc.
TOTAL
2. MANO DE OBRA

Kg.
Docena
Kg.
Kg.
&

0,50
0,90
2,40
0,80
&

0,050 Kg.
1
0,015 Kg.
0,015 Kg.
&

0,02
0,08
0,04
0,02
$ 0,97

Las Masas son elaboradas por 2 (dos) personas que cobran a razn de $ 0,15 cada una, por
docena producida. Dicho importe incluye las cargas sociales.
3. GASTOS MENSUALES DE LA EMPRESA
Alquiler del local
Servicios pblicos
Transporte
Publicidad
Papelera
Mantenimiento
Otros gastos
Remuneracin socios (con
aportes sociales)
Impuestos
(Provinciales y Municip.)

300,00
100,00
100,00
300,00
100,00
200,00
200,00
1.200,00
145,20

TOTAL
4. MUEBLES Y EQUIPOS (Depreciacin)

$ 2.595,20

La depreciacin o amortizacin es la prdida de valor que sufren las instalaciones y

equipos durables por efecto del paso del tiempo, esto es, de su vida til. El empresario
debe considerarlo en sus costos previendo que al trmino de su vida til debe reponerlos
y por lo tanto, debe hacer un ahorro para ese momento. En el caso de esta empresa
tenemos que considerar el monto del costo de depreciacin de acuerdo a la tabla
siguiente:
Muebles
y Equipos
Equipos e Instalaciones de
Produccin y Venta
Computadora
Escritorio / sillas
Otros muebles
&
5. VENTAS

Valor
($)

Vida til
(aos)

Depreciacin Depreciacin
(anual)
(mensual)

15.000,00

10

1.500,00

125,00

1.000,00
600,00
400,00
&

4
10
10
&

250,00
60,00
40,00
TOTAL:

20,83
5,00
3,33
$ 154,16

El promedio mensual de ventas de esta empresa es de 4.000 docenas de Masas surtidas y

el precio de venta por docena es de $ 2,40.
El importe total de las ventas mensuales es entonces:
Ventas mensuales = 4.000 docenas x $ 2,40 = $ 9.600,00
RESOLUCIN DEL EJERCICIO
1. COSTOS VARIABLES
1.1 COSTOS VARIABLES UNITARIOS
Los costos variables unitarios, en este caso, se identifican con las materias primas que
intervienen en el proceso de elaboracin en forma directa y la mano de obra de los dos (2)
empleados que cobran por produccin.

1.2 COSTOS VARIABLES MENSUALES

El costo variable total resulta de multiplicar las unidades de producto por el costo variable
unitario.
CVM = 4.000 X $ 1,27 = $ 5.080.=
2. COSTOS FIJOS
2.1. COSTO FIJO MENSUAL
El costo fijo total es la sumatoria de todos los costos fijos mensuales.

2.2. COSTO FIJO UNITARIO

Produccin mensual = 4.000 docenas
Costo Fijo Total
Costo Fijo Unitario =
Cantidad
$ 2.749,36
COSTO FIJO UNITARIO =

= $ 0,69
4000

3. COSTO TOTAL UNITARIO

El costo de cada docena de masas de confitera es:
Costo Total unitario = Costo Variable unitario + Costo Fijo unitario
Costo Total Unitario = 1,27 + 0,69 = $ 1,96

4. MARGEN DE CONTRIBUCIN
Margen de Contribucin = Precio de venta unitario - Costo variable unitario
MC = $ 2,40 - $ 1,27 = $ 1,13

En este caso el margen de contribucin unitario de $ 1,13 es el que nos permite cubrir el
costo fijo unitario de $ 0,69 y nos queda una ganancia por unidad (docena de masas) de $
0,44.
5. PUNTO DE EQUILIBRIO
El clculo del punto de equilibrio se realiza aplicando la siguiente frmula:
Costo Fijo Total
Punto de Equilibrio =
Margen de Contribucin
El resultado expresa las cantidad de unidades mnimas a vender para que la empresa no
tenga prdidas ni ganancias.
2.749,36
Punto de Equilibrio =

= 2.433 docenas
1,13

Esto quiere decir que la empresa debe vender un mnimo de 2.433 docenas de masas en
el mes para no perder dinero. Por lo tanto, si se quiere expresar el punto de equilibrio en
pesos para saber cunto tiene que facturar para no perder ni ganar, tenemos:
Punto de Equilibrio en pesos = 2.433 docenas x $ 2,40 = $ 5.839,20
Que es el Punto de equilibrio expresado en trminos del monto de dinero facturado en el
mes.
6. CALCULO DE LA UTILIDAD O PERDIDA MENSUAL
Costo Total = Costo Fijo Total + Costo Variable Total
Costo Total = $ 2.749,36 + $ 5.080,00 = $ 7.829,36
Utilidad = Ingresos Totales - Costos Totales
Utilidad = $ 9.600,00 - $ 7.829,36 = $ 1.770,64
Calcular la Utilidad como porcentaje del Costo Total y de la Venta Total:

Utilidad
Utilidad sobre Costo =

1.770,64
x 100 =

Costo total
Utilidad
Utilidad sobre Ventas =

x 100 = 22,62 %
7.829,36
1.770,64

x 100 =
Venta total

x 100 = 18,44 %
9.600,00

Es decir que a la empresa le queda una utilidad bruta (antes de impuesto a las ganancias)
sobre costos del 22,62 % y sobre ventas de 18,44 %, despus de retribuir a los dueos de
la misma.