Régimen de grupos en el IVA

La ley 36/2006 introdujo la posibilidad de consolidación fiscal en el IVA. El

primer año de aplicación será 2008. Su objetivo es promover la neutralidad fiscal.
Aunque el IVA es un impuesto en principio neutral para los empresarios, sin embargo se
producen ciertas distorsiones en aquellas empresas que realizan ciertas operaciones
exentas, debido a que se ven imposibilitadas de deducir la totalidad del IVA soportado
por la aplicación de la prorrata. En su nivel básico la consolidación funciona como una
mera cuenta corriente del impuesto a ingresar y compensar/devolver de las empresas del
grupo. En su nivel avanzado contiene reglas especiales para las operaciones intragrupo.
Presenta las siguientes características:

1. Recuperación inmediata de créditos fiscales

2. Irrelevancia de las estructuras internas en los grupos
3. No se grava el valor añadido que se genera dentro del grupo
4. Voluntario y a gusto del consumidor
5. Muy diferente del régimen de consolidación en el IS.

1. Recuperación inmediata de créditos fiscales

Esta recuperación se produce mediante la compensación de saldos entre entidades del

grupo. A tal efecto cada una de las sociedades del grupo presentan cada mes sus
declaraciones-liquidaciones normales por IVA aunque sin efecto financiero, quiere ello
decir que se formulan sin ingreso ni devolución/compensación. Los saldos a ingresar o
devolver/compensar se incluyen en una nueva declaración-liquidación agregada y se
suman o restan algebraicamente. Ejemplo del funcionamiento del régimen básico.

sociedad A B C D Agregada
IVA devengado 200.000,00 € - € - € 500.000,00 €
IVA soportado 200.000,00 € 25.000,00 € 75.000,00 € 100.000,00 €
Diferencia - € -25.000,00 € -75.000,00 € 400.000,00 € 300.000,00 €

De este modo se permite la compensación inmediata de los saldos.

2. Irrelevancia de las estructuras económicas de los grupos

Una de las razones por las que se ha implantado este sistema es por las quejas de
determinadas empresas, sujetas a prorrata, cuya carga impositiva por IVA (el IVA
soportado no deducible) podía variar según la organización del correspondiente grupo
empresarial, por ejemplo si un departamento como el de informática estaba integrado en
la matriz o en una filial. Con este sistema, el IVA soportado no deducible será idéntico
cualquiera que sea la estructura del grupo

3. No se grava el valor añadido que se genera dentro del grupo

En la modalidad avanzada, se excluye el IVA de los servicios intragrupo, es decir se

produce una refacturación del IVA soportado dentro del grupo, según el siguiente
esquema:
 Régimen de grupos en el IVA

Empresa tercera
Sociedad A

1. Suministro de terceros 2. Operación intragrupo

Base imponible: 100.000 € Base imponible: 100.000
Iva: 16.000 € IVA: 16.000 €

Sociedad B

Sujeto pasivo único

3.

El grupo se considera como un único sujeto pasivo.

4. Es un régimen voluntario y a gusto del consumidor

El grupo de empresas puede optar por acogerse o no acogerse, por aplicar el régimen a
todas o sólo a determinadas empresas del grupo, por escoger el régimen simplificado o
al avanzado (el descrito en el número anterior).

5. Muy diferente del régimen de consolidación en el IS.

Se diferencia del régimen de consolidación contable, en que éste es obligatorio para

determinados grupos y del régimen de consolidación fiscal en el Impuesto de
Sociedades, en el que el perímetro subjetivo, es decir las sociedades incluidas, viene
definido por la norma.

En definitiva, las diferencias entre uno y otro régimen son las siguientes

En el IS En el IVA

El grupo: nuevo sujeto pasivo Sólo el ingreso se hace a través del Grupo

Las operaciones intragrupo se eliminan Hay reglas especiales de base imponible,

pero no se eliminan
El perímetro subjetivo viene dado por la Se define el perímetro, pero pueden
norma excluirse empresas a voluntad
Solo admite una configuración en cuanto a Tiene dos niveles: básico (mera c/c) y
su contenido avanzado (reglas especiales ops. intragrupo