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MARTES, 28 DE FEBRERO DE 2006

Cambio de sujeto del IVA


El SII, en uso de sus atribuciones, puede cambiar el sujeto de derecho del impuesto al
valor agregado, asignando dicha condicin al adquirente o al beneficiario del servicio,
segn corresponda. Cabe recordar que el Art. 10 del D.L. 825 (Ley de Impuesto a las
Ventas y Servicios) sienta la regla general sobre esta materia al decir que "el impuesto
establecido en el presente Ttulo afectar al vendedor, sea que celebre una convencin
que esta ley defina como venta o equipare a venta" (inciso 1) y que, "igualmente, el
impuesto afectar a quien realice la prestacin en aquellas operaciones definidas como
servicios o que la ley equipare a tales" (inciso 2).Sin embargo, en la propia ley
existen algunas situaciones de excepcin, en las que el sujeto del impuesto es el
adquirente o el beneficiario del servicio, a saber:

a) Cuando el vendedor o tradente no tiene residencia en Chile;

b) Cuando se trate de la operacin descrita en el inciso 2 de la letra a) del Art. 8 del


D.L. 825;

c) Cuando se trate de la primera venta de los vehculos de pasajeros a que se refiere el


inciso 7 del Art. 64 del D.L. 825;

d) Cuando la persona que realiza la prestacin de servicio residiere en el extranjero, y

e) Cuando la Direccin Nacional del SII, en uso de la atribucin que le entrega el Art.
3, incisos 3 y 6, del D.L. 825, haya cambiado el sujeto del impuesto poniendo a
cargo del adquirente o del beneficiario del servicio, en su caso, las obligaciones de
declarar y pagar el tributo y el cumplimiento de los dems deberes accesorios.

En este post me referir slo al ltimo de los puntos enunciados precedentemente, es


decir, al cambio de sujeto del IVA que efecta el SII en uso de las facultades que le
proporciona el Art. 3 del D.L. 825. Cabe indicar que la facultad de cambiar el sujeto

de derecho del IVA constituye un valioso instrumento entregado por el legislador al


SII, ya que su ejercicio permite a dicho Servicio cautelar en forma ms efectiva los
intereses fiscales, especialmente en las reas de produccin y comercializacin de
ciertos productos primarios, como especies hidrobiolgicas, trigo, arroz, legumbres,
carne, ganado, madera, etc., mediante el expediente de trasladar la obligacin de
aplicar, declarar y pagar el impuesto correspondiente a la primera venta de tales
productos efectuada a menudo por pequeos contribuyentes que ordinariamente no
tienen la preparacin adecuada para dar oportuno y fiel cumplimiento a dicha
obligacin- a otros contribuyentes de mayor tamao, que cuentan con una
organizacin administrativa y contable ms desarrollada, de los cuales es dable
esperar por tal motivo un cumplimiento ms apropiado y confiable de las diversas
obligaciones establecidas por el D.L. 825.Para no hacer ms largos estos comentarios,
continuar en otra oportunidad con este tema, instancia en la cual entregar adems
todas las resoluciones que ha dictado el SII en uso de la facultad sealada
estableciendo el cambio de sujeto del IVA.