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NBC TA 330 Resposta do Auditor aos Riscos

Avaliados
Humberto Santos

NBC TA 330 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados


Humberto Santos

Copyright 2011 Ibracon. Todos os direitos reservados.

NBC TA 330
Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados

Aspectos relacionados resposta do


auditor aos riscos avaliados durante a
auditoria de demonstraes contbeis.

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Todos os
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Humberto
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Agenda
Introduo
Respostas gerais
Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos
avaliados de distoro relevante no nvel de afirmaes
Adequao da apresentao e divulgao
Avaliao da suficincia e adequao da evidncia
de auditoria

Documentao

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Introduo
Alcance

Esta Norma trata da responsabilidade do auditor ao planejar e


implementar respostas aos riscos de distoro relevante, identificados e
avaliados pelo auditor de acordo com a NBC TA 315, na auditoria de
demonstraes contbeis.

Objetivo

O objetivo do auditor o de obter evidncia de auditoria apropriada e


suficiente relacionada aos riscos avaliados de distoro relevante por
meio do planejamento e da implementao de respostas apropriadas a
esses riscos.

Vigncia Aplicvel auditoria de demonstraes contbeis de

perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2010.

Resoluo CFC 1.279/10 - A aplicao das NBC TAs no exigida para as auditorias de
demonstraes contbeis para perodos, completos ou intermedirios, que se findam antes de 30 de
dezembro de 2010, aplicando-se, neste caso, as normas anteriormente vigentes.

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Definies
Procedimento substantivo
o procedimento de auditoria planejado para detectar distores relevantes
no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem:
(a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes)
(b) procedimentos analticos substantivos (NBC TA 520)

Teste de controle
o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade
operacional dos controles na preveno,deteco e correo de distores
relevantes no nvel de afirmaes.

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Agenda
Introduo
Respostas gerais

Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos


avaliados de distoro relevante no nvel de afirmaes
Adequao da apresentao e divulgao
Avaliao da suficincia e adequao da evidncia
de auditoria

Documentao

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Respostas Gerais
As respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro relevante no
nvel das demonstraes contbeis podem incluir:
Enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o
ceticismo profissional;

Designar pessoal mais experiente ou aqueles com habilidades


especiais, ou usar especialistas;
Fornecer mais superviso;
Incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleo
dos procedimentos adicionais de auditoria a serem executados;
Efetuar alteraes gerais na natureza, poca ou extenso dos
procedimentos de auditoria, como, por exemplo, executar
procedimentos substantivos no final do perodo ao invs de em
data intermediria, ou modificar a natureza dos procedimentos
de auditoria para obter evidncia de auditoria mais persuasiva.

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Respostas Gerais
Em sua avaliao de risco, o auditor sempre leva em
considerao o ambiente de controle da entidade.
Um ambiente de controle eficaz permite que o auditor tenha muito mais confiana
no controle interno e no ambiente de controle daquela determinada entidade e,
eventualmente, possa planejar os seus procedimentos de auditoria em uma data
intermediria.

Confiana no ambiente de
controle interno

Extenso dos procedimentos


substantivos*

* Deficincias no ambiente de controle, entretanto, tm o efeito oposto e, quando identificadas, indicam ; I) maior
extenso dos procedimentos de testes substantivos; II) Procedimentos de auditoria somente no final do perodo;
III) aumento da evidncia de auditoria (natureza dos procedimentos substantivos).

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Respostas Gerais
Risco de Auditoria

Risco Inerente
Principais itens que o auditor procura identificar no
grupo de contas ou de divulgaes de
demonstraes financeiras que importante para
a sua avaliao

Risco de Controle
Aquele que o auditor procura avaliar quais so os
controles que a entidade tem implementado para
mitigar e detectar distores relevantes num nvel
das demonstraes financeiras

Histrico de ajustes ou erros identificados em auditorias anteriores


A quantidade de itens que so parte daquele determinado grupo de contas

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Agenda
Introduo
Respostas gerais
Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos
avaliados de distoro relevante no nvel de afirmaes
Adequao da apresentao e divulgao
Avaliao da suficincia e adequao da evidncia
de auditoria
Documentao

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Procedimentos de Auditoria em Resposta aos Riscos Avaliados


de Distoro Relevante no Nvel de Afirmaes
Ao planejar ou executar os procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a
natureza, a poca e a extenso.

Natureza
Finalidade - teste de controle ou procedimento substantivo
Tipo - inspeo, observao, indagao, confirmao, reclculo, reexecuo ou procedimento analtico
A natureza dos procedimentos de auditoria de suma importncia na resposta aos riscos avaliados.

poca
Refere-se ao momento em que o procedimento executado ou ao perodo ou, ainda, a data em que
a evidncia de auditoria se aplica.

Extenso
Refere-se quantidade a ser executada, por exemplo, o tamanho da amostra ou a quantidade de
observaes de uma atividade de controle.
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Procedimentos de Auditoria em Resposta aos Riscos Avaliados


de Distoro Relevante no Nvel de Afirmaes
Testes de controle
O auditor deve planejar e realizar testes de controle para obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente quanto efetividade operacional dos controles relevantes se:
A avaliao de riscos de distoro relevante no nvel das
afirmaes pelo auditor inclui a expectativa de que os controles
esto operando efetivamente; ou

Os procedimentos substantivos isoladamente no fornecem


evidncia de auditoria apropriada e suficiente no nvel de
afirmaes.

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Procedimentos de Auditoria em Resposta aos Riscos Avaliados


de Distoro Relevante no Nvel de Afirmaes
Testes de controle
Natureza

Indagao
Observao
Inspeo
Reexecuo

Extenso

Julgamento profissional (frequncia e relevncia do controle)


NBC TA 530 (amostragem em auditoria)

poca

Julgamento profissional
Testar ao longo do perodo em que se pretende confiar nos controles
Avaliar alteraes significativas nos controles, se testados em perodo intermedirio

Rotao de
testes

Com alteraes nos controles testar os controles na auditoria corrente


Sem alteraes nos controles teste a cada 3 anos
Controles que mitigam riscos significativos testar anualmente

Efetividade
operacional

Distoro relevante detectada nos procedimentos substantivos = deficincia significativa


nos controles
Nova avaliao confiana em controles X procedimentos substantivos

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Procedimentos de Auditoria em Resposta aos Riscos Avaliados


de Distoro Relevante no Nvel de Afirmaes
Procedimentos substantivos
Riscos de distoro relevante

Contas significativas
das DCs
Existncia
Direitos e obrigaes
Integridade
Valorizao

Processos significativos
Classes de transaes
Ocorrncia
Integridade
Exatido
Corte
Classificao

Divulgaes
significativas
Ocorrncias e direitos e obrigaes
Integridade
Classificao e compreensibilidade
Exatido e valorizao

Procedimentos substantivos

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Procedimentos de Auditoria em Resposta aos Riscos Avaliados


de Distoro Relevante no Nvel de Afirmaes

Procedimentos substantivos
Natureza e
extenso

Procedimentos analticos = maior confiana nos controles (NBC TA 520)


Testes de detalhes (Exemplo: examinar itens de reconciliao bancria)
Combinao de procedimentos analticos e testes de detalhes

Confirmao
externa

Fornece evidncia de auditoria relevante


Bancos, contas a receber, contas a pagar
NBC TA 505 confirmaes externas

Processo de
encerramento
das DCs

Dependem da natureza e da complexidade desse processo


Riscos de distoro relevante
Exemplos: revisar conciliao das DCs com registros contbeis, examinar lanamentos
relevantes de dirio.

Riscos Significativos
poca

Risco de fraude/reconhecimento de receita alm de confirmar saldos, considerar a


confirmao de dados de contratos de venda, condies contratuais ou outros acordos
com clientes
Risco alto prximo ao final do perodo
Risco baixo data intermediria (julgamento profissional)
Procedimentos analticos entre data intermediria e final do perodo

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Respostas gerais
Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos
avaliados de distoro relevante no nvel de afirmaes

Adequao da apresentao e divulgao


Avaliao da suficincia e adequao da evidncia
de auditoria
Documentao

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Adequao da Apresentao e Divulgao


O auditor deve executar procedimentos de auditoria para avaliar se a
apresentao das demonstraes contbeis como um todo, incluindo as
respectivas divulgaes, est de acordo com a estrutura de relatrios
financeiros aplicvel;
Tal avaliao refere-se ao fato das Demonstraes
contbeis individuais estarem apresentadas de modo
a refletir a classificao e descrio apropriada das
informaes financeiras e forma, organizao e
ao contedo das demonstraes contbeis e notas
explicativas. Isso inclui, por exemplo, a terminologia
utilizada, a quantidade de detalhes fornecidos, a
classificao dos itens nas demonstraes e as
bases dos valores estabelecidos.
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Avaliao da Suficincia e Adequao da Evidncia de Auditoria


A opinio do auditor quanto ao que constitui evidncia de auditoria apropriada e suficiente
influenciada pelos seguintes fatores:
importncia da distoro potencial na afirmao e a probabilidade de que ela
tenha efeito relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores em
potencial, nas demonstraes contbeis;
efetividade das respostas e controles da administrao para enfrentar os riscos;
experincia adquirida durante auditorias anteriores com relao a potenciais
distores semelhantes;
resultados dos procedimentos de auditoria executados, incluindo se esses
procedimentos de auditoria identificaram casos especficos de fraude ou erro;
fonte e confiabilidade das informaes disponveis;
persuaso da evidncia de auditoria;
entendimento da entidade e de seu ambiente, incluindo o seu controle interno.

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Se o auditor no obteve evidncia de auditoria apropriada e


suficiente quanto a uma afirmao relevante nas
demonstraes contbeis, deve tentar obter evidncia
adicional de auditoria

Se o auditor no conseguir obter evidncia


apropriada e suficiente, deve expressar
opinio com ressalva ou abster-se de
opinar sobre as demonstraes contbeis.

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Adequao da apresentao e divulgao
Avaliao da suficincia e adequao da evidncia
de auditoria
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Documentao
O auditor deve incluir na documentao de auditoria:
(a) As respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distoro relevante no nvel
das demonstraes contbeis e a natureza, poca e extenso dos procedimentos
adicionais de auditoria executados;
(b) O relacionamento desses procedimentos com os riscos avaliados no nvel de
afirmaes;
(c) Os resultados dos procedimentos de auditoria.

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A forma e a extenso da documentao de auditoria uma questo de


julgamento profissional e so influenciadas pela natureza, porte e
complexidade da entidade e de seu controle interno, disponibilidade das
informaes da entidade e metodologia de auditoria e tecnologia usadas na
auditoria.
Se o auditor planeja usar evidncia de auditoria a respeito da efetividade
operacional dos controles obtida em auditorias anteriores, deve incluir na
documentao de auditoria as concluses alcanadas sobre a confiana
naqueles controles testados na auditoria anterior.
A documentao do auditor deve demonstrar que as demonstraes
contbeis esto de acordo ou foram conciliadas com os registros contbeis
que as suportam.
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