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S eccin
Tributaria
INFORME
Apuntes tributarios sobre los fideicomisos................................................................................................... 5
FISCALIZACIN TRIBUTARIA
Cules son las medidas cautelares que se pueden adoptar al interior de un Procedimiento Coactivo?.......... 9
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
La intervencin excluyente de propiedad..................................................................................................... 13
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
No se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 5) del artculo 176 del Cdigo Tributario si no se ha
rectificado la base imponible y el tributo resultante ..................................................................................... 15
ALERTA TRIBUTARIA
Cmo operan los cambios de regmenes tributarios? ................................................................................ 17
CONSULTORIO TRIBUTARIO
Cundo estamos exceptuados de emitir guas de remisin? ...................................................................... 19
LEGISLACIN COMENTADA AL DA ......................................................................................................... 22
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23
Informe Tributario
Apuntes tributarios sobre los fideicomisos
- Primera Parte -
1. CUESTIONES PREVIAS
En el presente informe abordaremos
el tratamiento tributario del fideicomiso, que es una figura que cada vez se
usa con mayor frecuencia como una
herramienta de gestin, de financiamiento y/o de garanta en el mbito empresarial; para ello partiremos
por entender el concepto y las caractersticas de esta operacin, para despus ahondar en los aspectos tributarios ms relevantes regulados en la
Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) y su reglamento.
2. DEFINICIN DE FIDEICOMISO
FIDUCIARIO
PATRIMONIO
FIDEICOMETIDO
FIDEICOMITENTE
FIDEICOMISARIO
Bienes/derechos
Seccin Tributaria
las normas del Derecho Civil, lo que en
la prctica implica el surgimiento de un
nuevo derecho real.
Asimismo, cabe citar al Dr. Manuel de
la Flor Matos quien seala que: En
el fideicomiso, el fideicomitente transfiere la propiedad del bien al fiduciario, de esta forma este ltimo se convierte en el nuevo propietario del bien,
estando limitado su accionar sobre el
mencionado bien en funcin de una
finalidad determinada por el fideicomitente al momento del acuerdo que
dio nacimiento al fideicomiso. El fiduciario fruto de este acuerdo no tiene
el seoro total sobre el bien, pues no
tendr nunca el derecho de goce, por
lo que no podr beneficiarse de los
frutos que se recojan del bien; asimismo, podr tener los derechos de uso
y disposicin en funcin de las clausulas del contrato de fideicomiso y estarn en estricta relacin con la estructura finalista del contrato. Adems,
los bienes fideicometidos ingresarn al patrimonio del fiduciario, pero
como una masa econmica separada
del resto de sus bienes. Lo que s tendr es el derecho reivindicatorio sobre
el bien como manifestacin plena del
derecho y deber que posee el fiduciario de realizar todo lo que est a su alcance para la concrecin del fin ().
Como podemos ver, el nuevo propietario (el fiduciario) tiene su derecho limitado, pues no est en capacidad de
ejercer sobre el bien la totalidad de
las facultades posibles ni de ejercerlas
de manera exclusiva y unitaria, de lo
que s dispone quien posee el seoro
total sobre algn bien2.
Por consiguiente, siguiendo lo antes
expuesto, y conforme lo seala el Dr.
Crdova, es posible llegar a las siguientes conclusiones:
a) En la transferencia de bienes en
dominio fiduciario, el fideicomitente transfiere al fiduciario la propiedad de los bienes materia del contrato. Sin embargo, se trata de una
propiedad imperfecta o sui gneris,
distinta de la nuda propiedad a
que se refiere el Cdigo Civil.
b) Las transferencias en dominio fiduciario dan lugar al surgimiento de
un nuevo derecho real denominado propiedad fiduciaria.
c) La inclusin de este nuevo derecho
real en nuestro ordenamiento legal, es consecuencia de la adaptacin de trust anglosajn en la legislacin de los pases cuyo Derecho
tiene bases romanistas. En tal sentido, la institucin debe ser concebida
DE LA FLOR MATOS, Manuel: El fideicomiso Modalidades y tratamiento legislativo en el Per.
Fondo Editorial de la Pontifica Universidad Catlica del
Per; Junio 1999. Pgs. 105 107.
Asesor Empresarial
como una distinta a los conceptos tpicos sobre propiedad que provienen del Derecho Romano3.
2.2 Partes que Intervienen
Conforme lo indicamos anteriormente, conceptualmente, las tres partes
que intervienen son las siguientes:
a) El Fideicomitente.- Es quien entrega los bienes al fiduciario para
constituir el patrimonio fideicometido, el cual estar destinado a cumplir un determinado objetivo.
b) El Fiduciario.- Es quien administra el patrimonio fideicometido y
se obliga a lograr los objetivos que
dieron origen al fideicomiso de
conformidad con lo estipulado en
el instrumento constitutivo.
c) El Fideicomisario.- Es quien obtendr los beneficios que genere el
patrimonio fideicometido. En muchos casos el fideicomisario y el fideicomitente es la misma persona,
no obstante ello no es una regla.
2.3 Clases de Fideicomiso
En el mercado existen diversas clases
de fideicomiso, dentro de ellas tenemos las siguientes:
a)
Fideicomiso en garanta.- Es
aquel en el cual, el fideicomitente transfiere uno o varios bienes
de su propiedad al patrimonio fideicometido para garantizar con
ellos y/o con su producto, el cumplimiento de ciertas obligaciones,
designando como beneficiario al
acreedor de stas.
b) Fideicomiso de titulizacin.- Se
encuentra regulado en el artculo 301 de la Ley de Mercado de
Valores (Decreto Supremo N 0932002-EF) y es aquel por el cual una
persona denominada fideicomitente, se obliga a efectuar la transferencia fiduciaria de un conjunto de
activos a favor del fiduciario para la
constitucin de un patrimonio autnomo, denominado patrimonio fideicometido, sujeto al dominio fiduciario de este ltimo y afecto a
la finalidad especfica de servir de
respaldo a los derechos incorporados en valores, cuya suscripcin
o adquisicin concede a su titular
la calidad de fideicomisario. Asimismo, se seala que solo pueden
ejercer funciones propias del fiduciario las sociedades titulizadoras.
c) Fideicomiso de administracin.Es aquel en el cual se encarga al
fiduciario (en virtud a su experiencia) la administracin y gestin
CRDOVA ARCE, Alex: Ibid. Loc. Cit. Pg. 120.
Seccin Tributaria
cualquier naturaleza, constituidas en
el exterior, que en cualquier forma
perciban renta de fuente peruana.
Por lo tanto los fideicomisos constituidos en el exterior califican como personas jurdicas para efectos del IR, por
las rentas de fuente peruana que estos generen.
3.3 El principio de transparencia
fiscal
Para el tratamiento fiscal de los fideicomisos constituidos en el pas, nuestra legislacin ha optado por el principio de transparencia fiscal, segn
el cual estos son considerados como
vehculos neutros para fines del Impuesto a la Renta, lo cual implica que
fiscalmente no sean tratados como
entes distintos de las personas que intervienen en su constitucin. As, las
utilidades, rentas o ganancias de capital sern atribuidas a los partcipes
o inversionistas.
3.4 Aspectos tributarios del fideicomiso bancario
Las utilidades, rentas, ganancias de
capital incluyendo las que resulten de
la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre del patrimonio, que se obtengan de los bienes y/o derechos que se transfieran
en fideicomiso al amparo de la Ley
General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros,
Ley N 26702, sern atribuidas al fideicomitente, por lo que la calidad de
contribuyente recae sobre ste.
Este tipo de fideicomiso podr generar rentas empresariales (3ra. categora) o rentas de 2da. categora, por lo
que las atribuciones se realizarn luego de efectuar las deducciones admitidas para determinar las rentas netas
de segunda y de tercera categoras o
de fuente extranjera segn corresponda, conforme con la LIR.
Asimismo, se atribuirn las prdidas
netas de segunda y tercera categoras
y/o de fuente extranjera, as como el
Impuesto a la Renta abonado en el
exterior por rentas de fuente extranjera. Cada contribuyente determinar
el crdito que le corresponda por Impuesto a la Renta abonado en el exterior de acuerdo con el inciso e) del artculo 88 de la LIR.
El fiduciario bancario deber distinguir la naturaleza de los ingresos que
componen la atribucin, los cuales
conservarn el carcter de gravado,
inafecto o exonerado que corresponda de acuerdo con esta LIR.
Seccin Tributaria
del fideicomiso por operaciones efectuadas por los bienes o derechos entregados en fiducia sin observar las
reglas de valor de mercado o de otros
supuestos que denoten la intencin
de diferir el pago del Impuesto, de
acuerdo a las normas que establezca el RLIR; el fideicomitente u originador deber recalcular el Impuesto
a la Renta que corresponda al perodo en el que se efectu la transferencia fiduciaria, considerando como
valor de enajenacin el valor de mercado a la fecha de la transferencia fiduciaria y como costo computable el
que correspondiese a esa fecha. Esta
disposicin slo ser de aplicacin
para efectos del Impuesto a cargo del
fideicomitente5.
Asimismo, el fideicomitente u originador deber recalcular el Impuesto a la
Renta que corresponda al perodo en
el que se efectu la transferencia fiduciaria, considerando como valor de
enajenacin el valor de mercado a la
fecha de la transferencia fiduciaria y
como costo computable el que correspondiese a esa fecha; cuando se produzca la enajenacin de los bienes o
derechos dados en fiducia, en fideicomisos con retorno, si dicho retorno no
se produjese a la extincin del fideicomiso, en los siguientes casos:
i) Cuando se trate de enajenaciones
efectuadas entre partes vinculadas.
ii) Cuando la enajenacin se realice
desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin o establecimientos permanentes situados o establecidos en tales
pases o territorios.
En todos los dems casos, la transferencia a terceros ser reconocida por
el fideicomitente en el ejercicio en que
se realice, de conformidad con las
normas del Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garanta la transferencia fiduciaria ser tratada como una enajenacin, siendo el Impuesto de cargo
del fideicomitente cuando:
- Se ejecute la garanta, desde el
momento de dicha ejecucin; o,
- Se produzca cualquiera de las situaciones previstas en el numeral
3.6.3.
Es importante acotar que la LIR no
otorga el tratamiento de Fideicomiso
en Garanta a aquel Patrimonio Fideicometido constituido con flujos futuros
de efectivo. En estos casos, la condicin de contribuyente y los efectos de
la transferencia fiduciaria se sujetarn
a las disposiciones establecidas en los
numerales 3.6.1, 3.6.2 y 3.6.3 desarrollados en el presente informe.
3.8 Atribucin de Rentas
Como hemos indicado anteriormente, las utilidades, rentas, ganancias
de capital provenientes de patrimonios fideicometidos de sociedades
Domiciliado
No
Domiciliado
Persona Natural - Cuando se produzca la redencin o rescate parcial o total de los valores
emitidos por el Patrimonio.
Persona Jurdica - Cuando las rentas le sean pagadas o acreditadas.
PN
Domiciliado
PN o
PJ
No
PN o
Domiciliado PJ
RENTAS
DETERMINACIN
Asesor Empresarial
Contador Pblico y Abogado; Maestra en Tributacin; Post Grado en NIIF; Asesor y Consultor Contable y
Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Fiscalizacin Tributaria
Cules son las medidas cautelares que se pueden adoptar al
interior de un Procedimiento Coactivo?
1. INTRODUCCIN
Como bien sabemos, la Administracin Tributaria (SUNAT) tiene la facultad de cobrar coactivamente las
deudas exigibles, realizando un conjunto de actos de coercin dirigidas
al cobro de la deuda tributaria, pero
esto, debe realizar observando el procedimiento de cobranza coactiva de
acuerdo con las normas sealadas
en el Cdigo Tributario1 y en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT2.
Por lo que, esta facultad es ejercida
por el Ejecutor Coactivo, quien antes
de iniciar el procedimiento de cobranza, debe verificar la exigibilidad de la
deuda tributaria, para lo cual como
mnimo debe verificar si el valor (Resolucin de Multa, Resolucin de Determinacin, Orden de Pago, Resolucin de Intendencia, etc) que origina
la cobranza ha sido vlidamente emitido y notificado; y adems, si el contribuyente no ha interpuesto un medio
impugnatorio contra dicho valor.
Ahora bien, una vez efectuada esta
verificacin se iniciar el procedimiento de cobranza coactiva y en caso que
la deuda tributaria no sea cancelada,
el ejecutor coactivo podr trabar medidas cautelares.
Cabe sealar que a continuacin nos
referiremos a las Medidas Cautelares y
en especial a la modalidad de Embargos en forma de Inscripcin (Acciones).
2.
PROCEDIMIENTO DE
BRANZA COACTIVA
CO-
Ahora bien, la Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener lo siguiente bajo sancin de nulidad:
- El nombre del deudor tributario.
- El nmero de la Orden de Pago o
Resolucin objeto de la cobranza.
- La cuanta del tributo o multa, segn
corresponda, as como de los intereses y el monto total de la deuda.
- El tributo o multa y perodo a que
corresponde.
3. MEDIDAS CAUTELARES
En principio vamos a definir qu se
entiende por medida cautelar, por
lo que en primer lugar debemos remitirnos al artculo 608 del Cdigo
Procesal Civil, el cual seala que el
Juez puede a pedido de parte, dictar
medida cautelar antes de iniciado el
procedimiento o dentro de este. Asimismo, se seala que la medida cautelar tiene por finalidad garantizar el
cumplimiento de la decisin definitiva.
Ahora bien, las medidas cautelares
pueden ser definidas como un conjunto de medidas adoptadas por la Administracin Tributaria a fin de asegurar el cumplimiento de la obligacin
tributaria con el fin de evitar el uso
de mecanismos tendientes a dejar de
pagar al fisco los tributos adeudados.
En tal sentido, el Cdigo Tributario
dispone que una vez vencido el plazo
de siete (7) das que fueron concedidos con la notificacin de la REC, el
Ejecutor Coactivo podr disponer que
se trabe las medidas cautelares, que
considere necesarias. Adems, podr
adoptar otras medidas no contempladas en el Cdigo Tributario, siempre
que se asegure el pago de la deuda
tributaria materia de la cobranza.
Siendo as, que se notificar las medidas cautelares, las cuales surtirn
efecto desde el momento de su recepcin y sealar cualquiera de los
bienes y/o derechos del deudor tributario, an cuando se encuentren en
poder de un tercero.
Cabe sealar, que en la aplicacin de
las medidas cautelares se observarn
las siguientes reglas generales:
a) Se realizarn las indagaciones pertinentes a fin de adoptar la medida
que resulte ms adecuada para recuperar lo adeudado.
Seccin Tributaria
diligencia, el Ejecutor solicitar el
apoyo de la autoridad competente
o, de ser el caso, obtendr la autorizacin judicial para proceder al
descerraje.
i) Podrn trabarse medidas cautelares concurrentes, bajo responsabilidad del Ejecutor de dejar sin efecto, de oficio, aquellas que superen
el monto necesario para garantizar
el pago de la deuda tributaria, costas y gastos.
j) Si el monto de las medidas trabadas no guardan proporcin con la
MEDIDA CAUTELAR
OBJETIVO
1. En forma de intervencin
en recaudacin, en informacin o en Administracin de Bienes.
En estos casos, la norma precisa que se deber entender con el representante legal de la empresa o negocio.
Esta modalidad afecta a los bienes que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales u oficinas de profesionales
independientes, an cuando se encuentren en poder de un tercero, incluso
cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual el
Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar como depositario
o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.
3. En forma de Inscripcin
4. En forma de Retencin
En este caso, recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes,
depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de los
cuales el deudor sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
4.
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA COACTIVA
El artculo 119 del Cdigo Tributario establece que ninguna autoridad
ni rgano administrativo, poltico, ni
judicial podr suspender o concluir el
Procedimiento de Cobranza Coactiva
en trmite con excepcin del Ejecutor
Coactivo quien deber actuar conforme a lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspender
temporalmente el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
SUPUESTOS PARA SUSPENDER TEMPORALMENTE
EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo
se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo
dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de
pago, y cuando medien otras circunstancias que
evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles de notificada la Orden de Pago. En este
caso, la Administracin deber admitir y resolver
la reclamacin dentro del plazo de noventa (90)
das hbiles, bajo responsabilidad del rgano
competente. La suspensin deber mantenerse
hasta que la deuda sea exigible de conformidad
con lo establecido en el artculo 115.
10 Asesor Empresarial
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la
Administracin Tributaria, se hubiera
ofrecido garanta suficiente o bienes
libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o
mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas y los gastos.
- Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y servidores del Estado y las armas y equipos
de los miembros de las Fuerzas Armadas y de la Polica Nacional.
- Las remuneraciones y pensiones,
cuando no excedan de cinco (5)
Unidades de Referencia Procesal. El
exceso ser embargable hasta una
tercera parte.
Seccin Tributaria
Cuando se trata de garantizar obligaciones alimentarias, el embargado proceder hasta el 60 % del
total de los ingresos, con la sola
deduccin de los descuentos establecidos por Ley
- Las pensiones alimentarias
- Los bienes muebles de los templos
religiosos; y,
- Los sepulcros
6. EMBARGO EN
INSCRIPCIN
FORMA
DE
ENTIDAD
SUNARP
INDECOPI
Acciones.
CAVALI
d) En el caso que se hubiera levantado la medida de embargo en forma de inscripcin, el pago de las
tasas registrales ser realizado por
el interesado, con ocasin del levantamiento de la medida.
(09.06.2010)
Las medidas cautelares tiene como carcter excepcional y su objetivo es asegurar al fisco el
cobro de la deuda antes de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, en los casos que el
comportamiento del deudor lo amerite o existan
indicios para presumir que la cobranza podra
ser infructuosa.
RTF N 00544-2-2010
(15.01.2010)
Esta resolucin ha sealado que la excepcionalidad de las Medidas Cautelares Previas se justifican cuando se acredita la configuracin de alguna de las causales contempladas en el artculo
56 del Cdigo Tributario o exista algn indicio
que lleve a presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa.
RTF N 00073-2-2012
(05.01.2010)
(20.02.2018)
El Tribunal Fiscal indica que habindose verificado la existenciay concurrencia de dos de los
supuestos contemplados en el artculo 56 del
Cdigo Tributario, a fin de adaptar las Medidas
Cautelares precios pertinentes que aseguren el
cobro de la deuda, el Ejecutivo Coactivo puede
utilizar cualquiera de ambos como sustento.
INFORMES SUNAT
INFORME N 291-2003-SUNAT/2B0000
(27.06.2006)
La SUNAT no se encuentra facultada para cobrar
costar generadoras antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva por las medidas
cautelares previas trabadas.
INFORME N 054-2005-SUNAT/2B0000
(30.03.2005)
En el caso de haberse apelado dentro del plazo
establecido una resolucin que declara inadmisible un recurso de reclamacin interpuesto extemporneamente respecto de Resoluciones de
Determinacin o Resoluciones de Multa, no proceder la suspensin temporal del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
INFORME N 006-2011-SUNAT/2B0000
(24.01.2011)
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artculo 110 del TUO Cdigo Tributario, procede la suspensin del procedimiento de
cobranza coactiva de la Ordenada pago en los
casos en que el contribuyente hubiese interpuesto recurso de reclamacin dentro del plazo de 20
das hbiles de notificada la misma, educiendo
la existencia de circuntaneas que evidencian la
improcedencia de la cobranza.
Seccin Tributaria
MODELO DE EMBARGO EN FORMA DE INSCRIPCIN
INTENDENCIA LIMA
COBRANZA COACTIVA
RESOLUCIN COACTIVA N 0230073270417
DEUDOR TRIBUTARIO
NMERO DE RUC
10045464227
DOMICILIO FISCAL
MIGUEL
JR. IGNACIO MERINO NRO. 2471 INT. 2 URB. SANTA CECILIA - LIMA - LIMA - SAN
REFERENCIA UBICACIN
EXPEDIENTE NMERO
AUXILIAR COACTIVO
:
:
:
EMPRESA
:
MULTI COLORS PER S.A.C.
RUC : 20965874125
PARTIDA REGISTRAL
:
12072241
DOMICILIO FISCAL
:
AV. JOS GLVEZ BARRENECHEA NRO 570. URB. STA. CATALINA - LIMA - LIMA LOS OLIVOS
REFERENCIA
:
ALTURA CDRA 15 DE LA AV. LAS GAVIOTAS
MIRAFLORES, 19 de Setiembre de 2014
Que, no habiendo el deudor tributario CASTILLO LUJN MARCO ANTONIO; cumplido con cancelar la deuda tributaria materia
del presente procedimiento, la cual incluye los intereses moratorios que se devenguen hasta la total cancelacin de la deuda
tributaria, las costas procesales y los gastos administrativos; y hacindose efectivo el apercibimiento notificado, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 118 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante D.S. N 133-2013-EF y
los artculos 18 y 19 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT, trbese
EMBARGO EN FORMA DE DEPSITO E INSCRIPCIN hasta por la suma de EMBARGO EN LETRAS (S/. 86,500.00 nuevos soles)
sobre las acciones representativas del capital social de MULTI COLORS PER S.A.C.
EMPRESA que ha de proceder a la ANOTACIN - INSCRIPCIN DEL EMBARGO EN EL LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES Y EN
LOS CERTIFICADOS DE ACCIONES; segn corresponda; y se INFORMAR A SUNAT del CUMPLIMIENTO DEL EMBARGO en el
plazo de CINCO (05) DAS HBILES de notificada la presente resolucin, presentando COPIA LEGALIZADA DE LA INSCRIPCIN
DEL EMBARGO en el LIBRO DE MATRICULA DE ACCIONES con responsabilidad del Representante de la empresa, con APERCIBIMIENTO DE DENUNCIA PENAL por el Art. 198 del Cdigo Procesal Penal, que establece:
Artculo 198.- ADMINISTRACIN FRAUDULENTA.- Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de
cuatro aos el que ejerciendo funciones de administracin o representacin de una persona jurdica, realiza, en perjuicio de ella
o de terceros, cualquiera de los actos siguientes:
1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor externo, segn sea el caso o a terceros interesados, la
verdadera situacin de la persona jurdica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o prdidas o usando cualquier artificio que suponga el aumento o disminucin de las partidas contables;
2. Proporcionar datos falsos relativos a la situacin de una persona jurdica,
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, ttulos o participaciones;
4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o ttulos de la misma persona jurdica como garanta de crdito;
5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes;
6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administracin, consejo directivo u otro rgano similar o al auditor interno o
externo, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurdica;
7. Asumir indebidamente prstamos para la persona jurdica;
8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurdica.
DESIGNNDOSE como depositario a: JUAN CARLOS GARCIA FERNANDEZ; identificado con DNI N 41321252. AVOCNDOSE,
el ejecutor Coactivo que suscribe.
_________________________________
JUAN CARLOS GARCIA FERNANDEZ
EJECUTOR COACTIVO
INTENDENCIA LIMA
12 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
La intervencin excluyente de propiedad
1. INTRODUCCIN
En el desarrollo del procedimiento de
cobranza coactiva llevado a cabo por
la Administracin Tributaria se pueden embargar determinados bienes a
un contribuyente, sin saber realmente si stos pertenecen a un tercero. En
ese sentido, para que el tercero afectado ejerza su derecho a recuperar el
bien, puede invocar a su favor la denominada Intervencin Excluyente de
Propiedad.
Ahora bien, para tales efectos debemos entender por tercero a la persona
que no tiene la condicin de deudor
al no mantener el estatus de contribuyente ni responsable solidario de la
deuda en cobranza.
La Intervencin Excluyente de Propiedad trata de evitar mayores perjuicios
al tercero que se ve afectado por medidas coactivas que no debera soportar. En suma, la tercera protege el derecho a la propiedad.
En ese sentido, tal como lo establece
el artculo 23 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, el
cual fue aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 216-2004/
SUNAT publicado el (25.09.2004),
mediante la Intervencin Excluyente
de Propiedad, una persona natural o
jurdica que no es parte del Procedimiento de Cobranza Coactiva, invoca
a su favor un derecho de propiedad
respecto de un bien o bienes embargados por la SUNAT. Siendo as, que
slo podr interponer este proceso,
aquella persona que no tenga calidad
de deudor tributario, por no ser contribuyente ni responsable solidario de
la deuda en cobranza.
En relacin a este proceso, es importante indicar que para la admisin de
tal recurso, el tercerista deber acreditar fehacientemente su derecho de
propiedad sobre los bienes que sean
objeto de embargo, utilizando para
tal efecto, los documentos privados o
pblicos pertinentes.
En el caso que se compruebe que al
presentar la tercera se ha proporcionado informacin no conforme con la
realidad, se impondr al tercerista la
sancin por haber incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 6 del
artculo 177 del Cdigo Tributario,
emitidos por el poder judicial, o legalizada notarialmente o autenticada por fedatario de la SUNAT).
3. EN QU MOMENTO PUEDE INTERPONERSE ESTE RECURSO?
El tercerista perjudicado por una medida cautelar de un bien de su propiedad podr interponer intervencin excluyente de propiedad ante el ejecutor
coactivo en cualquier momento, antes
que se inicie el remate del bien.
4. DNDE SE PRESENTA EL
ESCRITO?
El escrito antes indicado podr ser presentado en meda de partes de la Intendencia u Oficina Zonal de la jurisdiccin del tercerista o del ejecutado.
5. CUL ES EL COSTO POR DICHO TRMITE?
El trmite para interponer la Intervencin Excluyente de Propiedad es totalmente gratuito, no se debe realizar
ningn pago.
6. QU AUTORIDAD ES LA QUE
APRUEBA EL TRMITE?
La autoridad que aprueba el trmite
ser el Ejecutor Coactivo de la dependencia de la jurisdiccin del ejecutado
o del contribuyente, sujeto a medida
cautelar previa.
7.
TRASLADO
DEL
ESCRITO
AL DEUDOR Y PLAZO DE
CONTESTACIN
Admitida la Intervencin Excluyente de
Propiedad, el ejecutor coactivo suspender el remate de los bienes objeto de la medida y remitir el escrito
presentado por el tercero para que el
ejecutado emita su pronunciamiento
en un plazo no mayor a cinco (5) das
hbiles siguientes a la notificacin.
Vencido el plazo en mencin, con la
contestacin del deudor o sin ella el
ejecutor coactivo deber emitir pronunciamiento en un plazo no mayor
de treinta (30 das hbiles.
Ahora bien, dentro del citado plazo, el
ejecutor coactivo podr requerir documentacin adicional, certificaciones o
peritajes que correspondan.
Seccin Tributaria
8.
ACREDITACIN
PROPIEDAD
DE
LA
14 Asesor Empresarial
Exp. 2401250000041
SEOR ENRIQUE GARCA PAREJA, EJECUTOR COACTIVO DE LA INTENDENCIA REGIONAL LIMA - SUNAT
ABRAHAM NOGUERA PIZARRO, identificado con DNI N 41852369, con domicilio en Mz. VI Lote 52 Urbanizacin
San Clemente, Distrito de San Martn de Porres, Provincia y Departamento de LIMA, ante usted atentamente digo:
Que habiendo tomado conocimiento a travs de los Registros Pblicos que el inmueble de mi propiedad ha
sido objeto de un embargo en forma de inscripcin por parte de la SUNAT, sobre la deuda ajena a mi persona,
interpongo Intervencin Excluyente de Propiedad, requiriendo que se levante en forma inmediata la medida
cautelar de embargo en forma de inscripcin que pesa sobre mi inmueble, dejndose sin efecto, cualquier
medida que afecte mi derecho de propiedad, conforme los siguientes fundamentos de hecho y de derecho:
I. FUNDAMENTOS DE DERECHO
1. Que, mediante contrato de compraventa de inmueble de fecha 14 de marzo de 2013 con la Sra. Andrea
Porras Navarro, el suscrito adquiri el 100% de la propiedad del bien ubicado en Pasaje Senda Dorada
N 417, Urbanizacin Las Gaviotas, Distrito de los Olivos, Provincia y Departamento de LIMA, segn
consta en la Partida Registral N 70215856 del Registro de la Propiedad Inmueble de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos (SUNARP), en aplicacin del artculo 949 del Cdigo Tributario.
2. Que, como clara muestra de la voluntad de transferir el inmueble, la Sra. Andrea Porras Navarro, conjuntamente con el suscrito, hemos procedido a legalizar nuestras firmas ante el Notario Pblico Fernando Vidurrizaga Peirano, tal como puede apreciarse del documento que ajunto en calidad de prueba.
3. Que no obstante, con fecha 17 de setiembre de 2014 la SUNAT ha trabado una medida cautelar de
embargo en forma de inscripcin que afecta obviamente a un bien de mi propiedad, por una deuda que
no me corresponde en lo absoluto, sino a la Sra. Andrea Porras Navarro, por lo que la afectacin de mi
inmueble deviene en arbitraria e ilegal.
4. Que, sobre la base de los argumentos de hecho expuestos lneas arriba, podemos establecer que a
la fecha en la cual se trab el embargo en forma de inscripcin, ya haba operado la transferencia de
propiedad de dicho bien, razn por la cual, dicha medida no puede afectar un bien que no es parte de
la relacin obligacional entre la Administracin Tributaria y la Sra. Andrea Porras Navarro.
II. FUNDAMENTOS DE DERECHO
1. Artculo 120 del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF:
Artculo 120.- El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.
2. Artculo 23 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT:
Artculo 23.- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
Por la Intervencin Excluyente de Propiedad, un tercero que no es parte del Procedimiento invoca a su
favor un derecho de propiedad respecto del bien embargado por la SUNAT.
3. Artculo 949 y dems pertinentes del Cdigo Civil:
Artculo 949.- TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD DE BIEN INMUEBLE
La sola obligacin de enajenar un inmueble determinado hace al acreedor propietario de l, salvo
disposicin legal diferente o pacto en contrario.
III. ANEXOS Y MEDIOS PROBATORIOS
1. Copia de mi DNI.
2. Copia de la Partida Electrnica N 70215856.
3. Contrato de Compraventa del Inmueble de fecha 14 de marzo de 2013, con legalizacin de firmas ante
el Notario Pblico Fernando Vidurrizaga Peirano.
POR LO TANTO:
A usted Sr. Ejecutor Coactivo, solicito se sirva declarar FUNDADA la Intervencin Excluyente de Propiedad
interpuesta, levantar el embargo sobre el inmueble de mi propiedad y cursar los correspondientes partes a
Registros Pblicos (SUNARP).
LIMA, 22 de Setiembre de 2014.
_________________________________
ABRAHAM NOGUERA PIZARRO
DNI N 41852369
Seccin Tributaria
Comentario Jurisprudencial
No se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 5) del artculo 176 del
Cdigo Tributario si no se ha rectificado la base imponible y el tributo resultante
Resolucin del Tribunal Fiscal N 06734-1-2008
1. NOCIONES PREVIAS
El da 27 de mayo de 2008, el Tribunal
Fiscal emiti la Resolucin N 067341-2008 (en adelante la resolucin),
en relacin a la apelacin interpuesta
por la Recurrente contra la Resolucin
de Intendencia N 0150140003993
de fecha 31 de agosto de 2005, emitida por la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
- SUNAT, la cual declar Infundada
la reclamacin contra las Resoluciones de Multa N 011-002-0008989
y 011-002-00008990, giradas por
la omisin de la infraccin tipificada
en el numeral 5 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, la cual consiste en
Presentar ms de una declaracin
rectificatoria relativa al mismo tributo
y periodo tributario.
2. INFORMACIN
EVALUADA
POR EL TRIBUNAL FISCAL
- Que el 20 de enero de 2004, la
recurrente present la Declaracin
Jurada mensual del Impuesto a la
Renta e Impuesto General a las Ventas de diciembre de 2003, mediante
el Formulario Virtual PDT 621 con
N 2115798, en la que consign
los importes de S/00.00 en los casilleros correspondientes a las bases
imponibles de dichos impuestos.
- Posterior a ello, con fecha 27 de
enero de 2007 se modific dicha
declaracin mediante la Declaracin Jurada Rectificatoria a travs
del Formulario Virtual PDT 621 con
N 2116885, en las que se anotaron adems de los montos de S/.
2191 384,00 y 2826 060,00
correspondientes a las anotadas
bases de clculo del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la
Renta, respectivamente, diversos
montos en los casilleros correspondientes a la determinacin de la
deuda tributaria de ambos tributos.
- Con fecha 17 de noviembre de
2004, la recurrente present una
nueva Declaracin Rectificatoria,
mediante el Formulario Virtual PDT
621 con N 2143901, para el caso
de Impuesto General a las Ventas, en la que anot, entre otros
DEL
TRIBUNAL
- Que de conformidad con el numeral 5 del artculo 176 del Texto nico del Cdigo Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N 135-99EF, constituyen infraccin relacionada con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones, el
presentar ms de una Declaracin
Rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.
- Que conforme lo establecido por el
artculo 165 del Cdigo Tributario,
las infracciones tributarias se determinan en forma objetiva.
- Que al haber presentado el recurrente ms de una Declaracin Rectificatoria por el Impuesto General
a las Ventas de diciembre de 2003
incurri en la infraccin tipificada
en el numeral 5 del artculo 176
del Cdigo Tributario, sancionada
con una multa equivalente al 50%
de la Unidad Impositiva Tributaria
(UIT), de acuerdo con la Tabla I de
Infracciones y Sanciones aprobada
mediante
Decreto
Legislativo
N 953, vigente a la fecha en que se cometi la infraccin, conforme con lo
determinado por la Administracin,
por lo que en este extremo procede
confirmar la resolucin apelada.
- Que sin embargo para efectos del
Impuesto a la Renta, de la revisin
de la citadas declaraciones presentadas el 27 de enero y 17 de
noviembre de 2004 se aprecia que
en la segunda rectificatoria, la base
imponible del Impuesto a la Renta
nicamente difiere de la anterior en
S/. 1,00 monto tan diminuto que
el tributo determinado en ambas
declaraciones resulta en idntico,
de modo que su inmateriaidad no
podra determinar que la recurrente hubiera pues incurrido en la infraccin del numeral 5 del artculo
176 del Cdigo Tributario.
- Que en tal sentido, al haberse rectificado por nica vez la declaracin
mensual de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de diciembre de
2003, la recurrente no incurri en
la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo
Tributario y en consecuencia en ese
extremo, corresponde revocar la
resolucin apelada.
- Que sin perjuicio de lo indicado
anteriormente, cabe indicar que la
recurrente no ha aportado prueba
o evidencia alguna que permita establecer que hubiese sido inducida
por la auditoria de la Administracin a presentar las declaraciones
juradas rectificatorias que dieron
lugar a la comisin de la infraccin
materia del grado para efectos del
Impuesto General a las Ventas, por
lo que carece del sustento lo alegado por aquella al respecto, siendo
que de conformidad con el artculo
165 del mencionado cdigo, la
infraccin se determina en forma
objetiva.
- Siendo as, que el Tribunal Fiscal procedi con REVOCAR la
Resolucin de Intendencia N
0150140003993 de fecha 31 de
agosto de 2005, en el extremo referido a la Resolucin de Multa N
011-002-0008990, dejndola sin
efecto y CONFIRMARLA en lo dems que contiene.
Seccin Tributaria
5. COMENTARIOS
El artculo 88 del Cdigo Tributario,
seala que la declaracin tributaria es
la manifestacin de los hechos comunicados a la Administracin Tributaria
en la forma y lugar establecidos por
la Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base
para la determinacin de la obligacin tributaria.
Ahora bien, el legislador ha previsto
que luego de efectuada una declaracin tributaria que determina el pago
del impuesto, el deudor tributario
puede presentar otra que reemplace
a la que se est modificando, ya sea
presentando una declaracin sustitutoria o rectificatoria.
De otro lado, debemos sealar la infraccin tributaria puede ser conceptuada como la accin u omisin que
viola una prohibicin o mandato impuesto o establecido en una norma
tributaria.
As, la infraccin tributaria implica la
violacin de las normas tributarias o
el incumplimiento de los deberes y
obligaciones que se derivan de la relacin jurdica tributaria, es decir, la
violacin de las normas jurdicas en
que dichas obligaciones aparecen
previstas o definidas.
La legislacin tributaria peruana da
una definicin legal de infraccin tributaria, la cual en el artculo 164 del
Cdigo Tributario, se desprende que
la infraccin tributaria es toda accin
u omisin que importe la violacin
de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada como tal en el
cdigo tributario o en otras leyes o decretos legislativos.
En ese sentido, para que una conducta se encuentre comprendida dentro
de la definicin de infraccin del Cdigo Tributario, dicha conducta puede
ser resultado de una accin u omisin
(la abstencin de hacer algo) del infractor.
Dicha conducta activa u omisiva debe
implicar la violacin de una norma
tributaria. A su vez la conducta activa
u omisiva debe estar calificada como
infraccin por el Cdigo Tributaria u
otras leyes, es decir, se requiere que
la conducta se encuentre tipificada
como infraccin, aplicndose de esta
forma el principio de tipicidad.
Ahora bien, la potestad sancionadora
de la Administracin Tributaria debe
respetar los principios mnimos que
otorguen garantas mnimas a los administrados, principios que se encuentran comprendidos en el artculo 230
16 Asesor Empresarial
de la Ley N 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General, entre los cuales debemos mencionar el
Principio de Tipicidad.
El Principio de Tipicidad establece que
los modos de proceder del infractor
que resulten punibles deben estar necesariamente predelimitados por la
ley mediante figuras que especifiquen
esas acciones.
El Principio de Tipicidad surge como
consecuencia de la regulacin del
principio de legalidad, reconocido en
el inciso d) del la Norma IV del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, al
establecerse que slo por Ley o por
Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede definir las infraccin
y establecer sanciones.
En ese mismo sentido, el numeral 4
del artculo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General (LPAG)
se pronuncia al sealar que slo constituyen conductas sancionables administrativamente, las infracciones previstas expresamente en normas con
rango de ley mediante su tipificacin
como tales, sin admitir interpretacin
extensiva o anloga. Agregando que
las disposiciones reglamentaria de
desarrollo pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar
las conductas o determinar sanciones,
sin constituir nuevas conductas sancionables a las previstas legalmente,
salvo los casos en que la ley permita
tipificar por va reglamentaria.
De otro lado, debemos sealar que
conforme lo establecido por el artculo 165 del Cdigo Tributario, las
infracciones tributarias se determinan
en forma objetiva, por lo que para
determinar la comisin de una infraccin tributaria no se considera la intencionalidad o negligencia del sujeto
infractor, dado su carcter subjetivo.
Ahora bien, en el presente caso el
numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que constituye
infraccin relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones, el presentar ms de
una declaracin rectificatoria relativa
al mismo tributo y periodo tributario.
En relacin a esta infraccin, debe
entenderse que sta se refiere a la
presentacin de declaraciones rectificatorias en ms de una oportunidad,
siempre que se trate del mismo tributo
y del mismo periodo tributario, de lo
contrario, es decir si no se trata de un
mismo tributo o perodo tributario, no
habr infraccin.
Un aspecto a tener en cuenta tratndose de esta infraccin, es el momento en que se configura la misma.
Seccin Tributaria
Alerta Tributaria
Cmo operan los cambios de regmenes tributarios?
1. GENERALIDADES
Respecto a las rentas de tercera categora, a la fecha existen tres regmenes tributarios:
Nuevo RUS (D.Leg. N 937, modificado por el D.Leg. N 967 y la Ley
N 30056).
Rgimen Especial de Renta (RER)
(artculos 117 al 124 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo
N 179-2004-EF, modificado por el
D.Leg. N 1086).
Rgimen General (Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, Decreto Supremo N 1792004-EF, modificado por el D.Leg.
N 1086).
Cada uno de los regmenes tiene sus lmites, condiciones, caractersticas, etc.
En el caso del Nuevo RUS, solo pueden acogerse personas naturales,
sucesiones indivisas, personas naturales que perciban rentas de cuarta
categora nicamente por actividades
de oficios y empresas individuales de
responsabilidad limitada. Este rgimen est dirigido a micro y pequeas
empresas que venden bienes o prestan servicios a consumidores finales y
sol emiten boletas de ventas o tickets
o cintas emitidas por mquinas registradoras que no puedan utilizarse
para sustentar costo o gasto ni crdito
fiscal.
Podrn acogerse al Nuevo RUS si:
a) Sus ingresos brutos y/o adquisiciones en el ejercicio no superen los
S/.360 000.
b) Sus ingresos o las adquisiciones
mensuales no superan el lmite de
la categora ms alta (S/.30 000).
c) Realizan sus actividades en solo
una unidad de explotacin.
d) El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin de
los predios y vehculos, no supere
los S/.70 000.
No podrn acogerse al Nuevo RUS
las personas que:
a) Presten el servicio de transporte de
carga de mercancas siempre que
sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
(dos toneladas mtricas).
Seccin Tributaria
la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos.
(viii) Realicen venta de inmuebles
(ix) Presten servicios de depsitos
aduaneros y terminales de almacenamiento.
(x) Realicen las siguientes actividades segn la Revisin de la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme CIIU aplicable en el
Per segn las normas correspondientes:
(x.1) Los mdicos y odontlogos
(x.2) Actividades veterinarias
(x.3) Actividades jurdicas
(x.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y
auditora, asesoramiento en
materia de impuestos
(x.5) Actividades de arquitectura
e ingeniera y actividades
conexas de asesoramiento
tcnico.
(x.6) Actividades de informticas
y conexas
(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia
de gestin
En caso el contribuyente decida no
acogerse a estos dos regmenes, podr ingresar al Rgimen General.
2. CAMBIOS EN LA INCLUSIN
EN LOS REGMENES TRIBUTARIOS
Las normas tributarias que rigen cada
rgimen permiten que el contribuyente pueda, cumpliendo los requisitos
correspondientes, cambiar de rgimen:
2.1 Cambio voluntario del Nuevo
RUS al RER o al rgimen general
Los sujetos del Nuevo RUS tienen la
libertad de acogerse voluntariamente
al Rgimen Especial o al Rgimen General en cualquier mes del ao. Este
cambio puede darse por la necesidad
del contribuyente de emitir facturas,
o por efectos de crecimiento de su
empresa, necesitar ms de un local o
que sus ventas o adquisiciones hayan
excedido el lmite mximo (S/.30 000
mensual o S/.360 000 acumulado en
el transcurso del ejercicio).
El cambio voluntario del Nuevo RUS al
RER se realizar mediante la presentacin de la declaracin jurada que
corresponda a dicho rgimen (PDT
- Formulario Virtual N 621). Dicha
presentacin deber efectuarse hasta
la fecha de vencimiento de la presentacin.
18 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
Consultorio Tributario
Cundo estamos exceptuados de emitir guas de remisin?
PREGUNTA N 1
Quines estn obligados a
emitir Guas de Remisin?
RESPUESTA:
Para efecto de sealar los sujetos obligados a emitir Guas de Remisin
Remitente debemos tener en cuenta
si el traslado es realizado por la modalidad de transporte privado o transporte pblico:
a) Traslado bajo la modalidad de
transporte privado:
El propietario o poseedor de
los bienes al inicio del traslado,
con ocasin de su transferencia, prestacin de servicios que
involucre o no transformacin
del bien, cesin en uso, remisin
entre establecimientos de una
misma empresa y otros.
El consignador, en la entrega
al consignatario de los bienes
dados en consignacin y en la
devolucin de los bienes no vendidos por el consignatario.
El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento,
reparacin de bienes, servicios
de maquila, etc.; slo si las
condiciones contractuales del
servicio incluyen el recojo o la
entrega de los bienes en los almacenes o en el lugar designado por el propietario o poseedor
de los mismos.
La Agencia de Aduana, cuando
el propietario o consignatario
de los bienes le hayan otorgado
mandato para despachar, definido en la Ley General de Aduanas y su Reglamento.
El Almacn Aduanero o responsable en el caso de traslado de
bienes considerados en la Ley
General de Aduanas como mercanca extranjera traslada desde
el Puerto o Aeropuerto hasta el
Almacn Aduanero.
El Almacn Aduanero o responsable en el caso de traslado de
bienes considerados en la Ley
General de Aduanas como mercanca nacional, desde el Almacn Aduanero hasta el puerto o
aeropuerto
PREGUNTA N 2
RESPUESTA:
Veamos los casos en que los traslados
de bienes estn exceptuados de ser
sustentados con Guas de Remisin:
a) Durante el traslado de bienes bajo
la modalidad de transporte privado,
no se exigir Gua de Remisin del
Remitente, en los siguientes casos:
En la venta de bienes, cuando
el traslado sea realizado por el
comprador y ste haya adquirido la propiedad o posesin de
los bienes al inicio del traslado,
en cuyo caso el traslado se podr sustentar con el original de
la factura impresa o importada
por imprenta autorizada, siempre que antes del traslado de los
bienes, el vendedor consigne en
el comprobante de pago las direcciones del punto de partida y
punto de llegada.
La representacin impresa de
la factura electrnica emitida a
travs del Sistema de Emisin
a. Numeracin correlativa.
b. Datos de identificacin de quien
remite los bienes:
(i) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
(ii) Nmero de RUC.
c. Datos de identificacin del destinatario de los bienes:
(i) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
(ii) Nmero de RUC.
(iii) Direccin del establecimiento que constituya el punto de
llegada, el cual deber estar
declarado en el RUC.
Cuando el destinatario sea el
mismo remitente podr consignarse slo la direccin del establecimiento que constituya el
punto de llegada.
d. Datos de los bienes transportados:
(i) Descripcin detallada del
bien, indicando el nombre y
Seccin Tributaria
caractersticas tales como la
marca del mismo. Si el motivo de traslado es venta, se
deber consignar adems
obligatoriamente el nmero
de serie y/o motor, de corresponder.
f. Datos de identificacin de la
unidad de transporte y del conductor:
(ii) Cantidad.
(iii)
Unidad de medida, de
acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
20 Asesor Empresarial
Seccin Tributaria
vencin que tales envases y/o
embalajes vacos efectivamente son trasladados por motivo
de su canje.
a.
Denominacin del documento: TICKET DE SALIDA.
Los ttulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisicin de crditos o de
derechos personales.
Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio
tenga en sociedades o asociaciones.
d. Datos de identificacin de la
unidad de transporte y del
conductor:
PREGUNTA N 3
Cules son las facultades de la
Administracin Tributaria dentro de
su funcin fiscalizadora?
RESPUESTA:
La SUNAT solicitar la presentacin de
los documentos que sustenten el traslado de los bienes, y de ser el caso proceder a aplicar las sanciones que correspondan de acuerdo a lo establecido en
las Tablas de Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario. El traslado de
bienes no podr ser sustentado nicamente con la gua de remisin que le
corresponde al destinatario, salvo que
la copia SUNAT hubiera sido solicitada
y retirada por sta.
Quien transporta los bienes tiene la
obligacin de entregar a la SUNAT la
copia que corresponda a sta.
La SUNAT al momento de requerir la
gua de remisin podr considerar un
plazo prudencial entre la fecha de inicio
del traslado hasta su destino, segn la
naturaleza o caracterstica del traslado.
En el traslado de bienes a travs de un
servicio postal, la SUNAT podr verificar que la persona natural o jurdica
que realice el transporte se encuentre
autorizada por el Ministerio de Transporte y Comunicaciones conforme a
lo dispuesto en el Decreto Supremo
N 032-93-TCC.
PREGUNTA N 4
Cul es el tratamiento que se
debe dar para el archivo de las
Guas de Remisin?
RESPUESTA:
El remitente deber archivar la primera copia de la gua de remisin de
manera correlativa.
El transportista deber archivar la primera copia de la gua de remisin que
emita de manera cronolgica, adjuntando a cada gua de remisin copia
del comprobante de pago emitido por
el servicio prestado, salvo el traslado
de encomienda postales en cuyo caso
solo deber hacerse referencia a los
comprobantes d pagos emitidos por
la prestacin del servicio.
La copia SUNAT de las guas de remisin emitidas por el remitente y/o el
transportista deber conservarse en un
archivo ordenado cronolgicamente.
Autor: Basauri Lpez, Rita
Economista
Tributaria;
Post-Grado
en
Administracin Tributaria en la Fundacin
Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de
SUNAT; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
Seccin Tributaria
Legislacin comentada al da
Modifican las normas que implementaron la emisin electrnica
del recibo por honorarios y se
designa a un segundo grupo de
emisores electrnicos
Norma
22 Asesor Empresarial
a partir del 01.01.2015 como emisores electrnicos del Sistema portal, a aquellos sujetos que presten
servicios a personas, empresas y
entidades que de acuerdo con el
artculo 74 de la Ley del Impuesto
a la Renta, sean agentes de retencin de rentas de cuarta categora
(es decir personas, empresas y entidades acogidas al Rgimen General del Impuesto a la Renta).
Modifican normas reglamentarias
de la Ley del RUC
Norma
I ndicadores Tributarios
S istemas
de
Pagos A delantados
del
IGV
VENCIMIENTOS 2014 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PERODO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
1
14.02.14
14.03.14
14.04.14
15.05.14
13.06.14
14.07.14
14.08.14
12.09.14
15.10.14
14.11.14
15.12.14
15.01.15
2
17.02.14
17.03.14
15.04.14
16.05.14
16.06.14
15.07.14
15.08.14
15.09.14
16.10.14
17.11.14
16.12.14
16.01.15
3
18.02.14
18.03.14
16.04.14
19.05.14
17.06.14
16.07.14
18.08.14
16.09.14
17.10.14
18.11.14
17.12.14
19.01.15
4
19.02.14
19.03.14
21.04.14
20.05.14
18.06.14
17.07.14
19.08.14
17.09.14
20.10.14
19.11.14
18.12.14
20.01.15
5
20.02.14
20.03.14
22.04.14
21.05.14
19.06.14
18.07.14
20.08.14
18.09.14
21.10.14
20.11.14
19.12.14
21.01.15
6
21.02.14
21.03.14
23.04.14
22.05.14
20.06.14
21.07.14
21.08.14
19.09.14
22.10.14
21.11.14
22.12.14
22.01.15
7
10.02.14
10.03.14
08.04.14
09.05.14
09.06.14
08.07.14
08.08.14
08.09.14
09.10.14
10.11.14
09.12.14
09.01.15
8
11.02.14
11.03.14
09.04.14
12.05.14
10.06.14
09.07.14
11.08.14
09.09.14
10.10.14
11.11.14
10.12.14
12.01.15
9
12.02.14
12.03.14
10.04.14
13.05.14
11.06.14
10.07.14
12.08.14
10.09.14
13.10.14
12.11.14
11.12.14
13.01.15
Buenos Contribuyentes
y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
24.02.14
24.03.14
24.04.14
23.05.14
23.06.14
22.07.14
22.08.14
22.09.14
23.10.14
24.11.14
23.12.14
23.01.15
OPERACIONES
EXCLUIDAS
DETALLE
Venta de bienes gravados con el IGV;
Primera venta de bienes inmuebles gravada con el IGV;
Prestacin de servicios gravados con el IGV; y,
Contratos de construccin gravados con el IGV.
Realizadas con Buenos Contribuyentes.
Realizadas con otros Agentes de Retencin.
En las que se emitan CP sin efectos fiscales.
En las cuales opere el Sistema de Detracciones.
Realizadas con Agentes de Percepcin.
Otras.
PORCENTAJE DE
LA RETENCIN
IMPORTE DE
LA OPERACIN
OPORTUNIDAD
DE
LA RETENCIN
En el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
APLICACIN
DE LAS
RETENCIONES
CRITERIO
DETALLE
OBLIGACIONES
DEL AGENTE
DE RETENCIN
(COMPRADOR
O USUARIO)
OBLIGACIONES
DEL
PROVEEDOR O
PRESTADOR
DEL SERVICIO
(a)
IMPORTE
PAGADO
SE EFECTA LA
RETENCIN?
IMPORTE
PAGADO
SE EFECTA LA
RETENCIN?
Ms de
S/. 700
Ms de S/. 700
SI
SI
SI
Menos de
S/. 700
Ms de S/. 700
NO
Para efecto del cuadro, se entiende que existe ms de una operacin con estas caractersticas y cuya suma supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos Soles).
I ndicadores Tributarios
RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA VENTA DE BIENES
OPERATIVIDAD DEL RGIMEN
CRITERIO
DETALLE
MBITO DE APLICACIN
REFERENCIA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
24 Asesor Empresarial
CRITERIO
DETALLE
N
28
29
REFERENCIA
Cigarros, tabaco y sucedneos.
Cementos hidralicos (sin pulverizar, Portland, aluminosos).
Bienes considerados como insumos qumicos que pueden ser utilizados
30
en la Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo N.1103.
31 Productos farmacuticos.
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o de cosmtica.
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar.
Semimanufacturas y manufacturas de plstico (incluye, entre otros, barras, varillas y perfiles; tubos; revestimientos para el suelo, paredes o
techos; placas, lminas, hojas, cintas, tiras y dems formas planas; baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids, inodoros y sus asientos y tapas,
34 cisternas para inodoros y artculos sanitarios e higinicos similares; bobinas, carretes, canillas y soportes similares; vajilla y artculos de cocina
o de uso domstico y artculos de higiene o tocador; artculos para la
construccin y dems manufacturas de plstico y manufacturas de las
dems materias de las partidas 39.01 a 39.14.
Varillas, perfiles, tubos y artculos de caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin, de caucho vulcanizado; neumticos nuevos, recauchutados o usados, de caucho; bandajes, bandas de rodadura para neumticos y protectores de caucho; manufacturas de caucho
35
vulcanizado sin endurecer (tubos de caucho e incluso accesorios; cmaras
de caucho para neumticos; artculos de higiene o de farmacia e incluso con
partes de caucho endurecido; prendas de vestir, guantes, mitones, manoplas, dems complementos de vestir para cualquier uso y otros).
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros.
Manufactura de cuero; artculos de talabartera o guarnicionera;
37 artculos de viaje, bolsos de mano (carteras) y continentes similares y
manufacturas de tripa.
38 Peletera y confecciones de peletera y peletera facticia o artificial.
Papel, cartones, registros contables, cuadernos, artculos escolares, de
39
oficina y dems papelera, entre otros.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos; partes de estos artculos.
Herramientas y tiles, artculos de cuchillera y cubiertos de mesa,de
41
metal comn; partes de estos artculos, de metal comn.
OPORTUNIDAD
En el momento en que realice el cobro total o
DE LA PERCEPCIN
parcial.
IMPORTE
OPERACIONES
EXCLUIDAS
OPERACIONES EN
MONEDA EXTRANJERA
Tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha en que se realice el cobro.
DEDUCCIN
DEL MONTO
PERCIBIDO
OBLIGACIONES
CONTABLES DEL
AGENTE DE PERCEPCIN
OBLIGACIONES
CONTABLES DEL
CLIENTE
SOLICITUD DE
DEVOLUCIN
I ndicadores Tributarios
RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
MBITO DE APLICACIN DEL RGIMEN
PORCENTAJE DE PERCEPCIN
DETALLE
10%
Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecta la numeracin de la Declaracin nica de Aduana (DUA) o Declaracin Simplificada de Importacin (DSI), en alguno de los siguientes supuestos:
Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido.
La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de SUNAT.
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
No cuente con RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
3.5 %
SISTEMA DE DETRACCIONES
REGIMN DE GRADUALIDAD VINCULADO A LA DETRACCIN - APLICACIN DE LA GRADUALIDAD
La sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del Artculo 12 del Decreto, consistente en que el sujeto obligado
que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema en el momento establecido, ser graduada de acuerdo a lo sealado a continuacin:
SUJETOS OBLIGADOS
(Art.5 del Decreto y Norma
Complementaria)
CRITERIOS
DE
GRADUALIDAD
a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la
que se pueda realizar el Depsito.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construccin o tercero,
cuando el proveedor del bien, prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que se
puede realizar el Depsito.
c) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de acuerSUBSANACIN (1)
do a lo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del
(2)
Decreto .
100%
d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construccin de acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del
Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el propietario de los bienes que
realice o encargue el traslado de dichos bienes.
Este criterio es definido en el artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo subsanado.
Si se realiza ms de una subsanacin parcial se debern sumar las rebajas respectivas.
(2)
Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquirente o usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) El Depsito total que efecte el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto determinar que el
adquirente o usuario no sea sancionado por la infraccin comprendida en el Rgimen.
b) El Depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto o la Subsanacin
realizada por stos, reducen la sancin del adquirente o usuario por la infraccin contemplada en el Rgimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor
o prestador.
(1)
DETALLE
SUJETOS
a) En la venta gravada con el IGV: el adquirente o el proveeOBLIGADOS
dor, en los casos que corresponda.
A EFECTUAR b) En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.
EL DEPSITO c) En los traslados, el propietario de los bienes.
MOMENTO
Con anterioridad al traslado.
DEL DEPSITO
001
Azcar.
9%
02
003
Alcohol etlico.
9%
03
006
Algodn.
9%
COD.
01
I ndicadores Tributarios
ANEXO 2: BIENES SUJETOS AL SISTEMA
CRITERIO
DETALLE
CRITERIO
(*)
(**)
COD.
01
02
03
04
05
004
005
029
007
009
06
010
07
011
09
11
12
014
016
017
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
018
023
008
031
032
033
034
035
036
039
041
Recursos hidrobiolgicos.
Maz amarillo duro.
Algodn en rama sin desmotar.
Caa de azcar.
Arena y piedra.
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos.
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin.
Carne y despojos comestibles **
Aceite de pescado.
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos.
Embarcaciones pesqueras.
Leche.
Madera.
Oro gravado con el IGV.
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta.
Esprragos.
Minerales Metlicos No Aurferos.
Bienes exonerados del IGV.
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV.
Minerales no Metlicos
Plomo**
9%
9%
9%
9%
12%
COD.
01
012
02
019
03
020
04
021
Movimiento de carga.
05
022
15%
9%
4%
9%
9%
9%
4%
9%
12%
9%
9%
12%
1.5%
4%
12%
15%
DETALLE
OPERACIONES
Los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3.
SUJETAS
DEFINICIN
%
12%
12%
12%
12%
(CIIU)
(7411)
(7412)
(7413)
(7414)
10%
(7421)
(7430)
(7492)
(7493)
(7495)
06
024
Comisin mercantil.
12%
07
025
12%
08
026
12%
09
030
Contratos de construccin.
10
037
4%
10%
DETALLE
Cuando el comprobante de pago que debe emitirse y entregarse permita ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar gasto
o costo, el adquirente del bien inmueble.
SUJETOS
OBLIGADOS
CRITERIO
DETALLE
MOMENTO
PARA EFECTUAR
EL DEPSITO
MONTO
DEL DEPSITO
DETALLE
26 Asesor Empresarial
CRITERIO
DETALLE